Справа № 160/9699/20
Суддя: Божко Л.А.
Дата ухвалення: 2021-03-25 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

25 березня 2021 року м. Дніпросправа № 160/9699/20
Третій апеляційний адміністративний суд

у складі колегії суддів: головуючого - судді Божко Л.А. (доповідач),

суддів: Лукманової О.М., Дурасової Ю.В.,

розглянувши у порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 15.10.2020 (суддя Голубутовський Р.З.,) за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "КРАЯНИ" до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області,Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії,-

в с т а н о в и В:

У серпні 2020 року Товариство з обмеженою відповідальністю Краяни звернулось до Дніпропетровського окружного адміністративного суду із позовною заявою до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області , Державної податкової служби України (далі відповідач-2), у якій просив:

- визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Дніпропетровський області № 1589624/21864584 від 28 травня 2020 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 1 від 04.05.2020 року в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Дніпропетровський області №1589626/21864584 від 28 травня 2020 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 2 від 04.05.2020 року в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Дніпропетровській області №1589629/21864584 від 28 травня 2020 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 3 від 04.05.2020 року в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Дніпропетровській області №1589633/21864584 від 28 травня 2020 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 4 від 04.05.2020 року в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Дніпропетровській області №1589637/21864584 від 28 травня 2020 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 7 від 13.05.2020 року в Єдиному реєстрі податкових накладних.

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 1 від 04.05.2020 року днем її подання;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 2 від 04.05.2020 року днем її подання;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 3 від 04.05.2020 року днем її подання;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 4 від 04.05.2020 року днем її подання,

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 7 від 13.05.2020 року днем її подання.

Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 15.10.2020 адміністративний позов задоволено.

Рішення суду обгрунтовано тим, що відповідачі, як суб`єкти владних повноважень, не надали суду доказів, які спростовували б твердження позивача, та не навели обґрунтованих мотивів прийняття рішення про відмову в реєстрації податкових накладних позивача в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Не погодившись з рішенням суду, Головне управління ДПС у Дніпропетровській області звернулось до суду апеляційної інстанції, в якій просило скасувати рішення суду першої інстанції та прийняти нове рішення, яким відмовити позивачу в задоволенні позовних вимог .

Апеляційна скарга обґрунтована тим, що Постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН (далі - Порядок 1165).

Посилання Позивача в позові на протиправність рішення Комісії у зв`язку з порушенням процедури прийняття Постанови Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 вважаємо недоречним, оскільки Постанова Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 не скасована та чинна.

Перевіривши законність та обґрунтованість рішення суду в межах доводів апеляційної скарги, дослідивши матеріали справи, апеляційний суд вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню, внаслідок наступного.

Судом першої інстанції встановлено та підтверджено під час апеляційного перегляду,

ТОВ Краяни зареєстроване у встановленому законом порядку як юридична особа-суб`єкт господарської діяльності 01.07.1994 року, відомості про товариство включено до Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців та громадських формувань.

Одними із основних видів господарської діяльності ТОВ Краяни визначено види діяльності за КВЕД - 2010: код КВЕД 28.91 Виробництво машин і устатковання металургії; код КВЕД 28.93 Виробництво машин і устатковання для виготовлення харчових продуктів і напоїв, перероблення тютюну; код КВЕД 30.20 Виробництво залізничних локомотивів і рухомого складу; код КВЕД 46.69 Оптова торгівля іншими машинами й устаткуванням (основний); код КВЕД 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля.

ТОВ Краяни здійснює господарську діяльність, пов`язану з оптовою та роздрібною торгівлею запасними частинами і комплектуючими для залізничних локомотивів і рухомого складу на законних підставах, з дотриманням вимог законодавства України.

З 22.08.1997 року ТОВ Краяни зареєстровано платником податку на додану вартість.

ТОВ Краяни на виконання вимог ст. 201 Податкового кодексу України складено та направлено на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних податкову накладну №1 від 04.05.2020 року.

Вказану податкову накладну складено у зв`язку з поставкою Приватному акціонерному товариству Дніпропетровський тепловозоремонтний завод на підставі договору №20073 від 25.03.2020 року товару муфти Перефлекс 04.05.2020 року на суму 75648,00 грн (в т.ч. ПДВ 12608,00 грн).

Так само, на виконання вимог ст. 201 Податкового кодексу України позивачем складено та направлено на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних податкову накладну №2 від 04.05.2020 року.

Вказану податкову накладну складено у зв`язку з поставкою 04.05.2020 року Приватному акціонерному товариству Дніпропетровський тепловозоремонтний завод на підставі договору №20073 від 25.03.2020 року товару комплекту опор 5451-5404 на суму 22736,00 грн (в т.ч. ПДВ 4547,20 грн), клапан Д27.16.00.06 у кількості 48 шт. на суму 80928,00 (в т.ч. ПДВ 16185,60 грн), корпус газоприймальний (відновлений) Д67.41.15.00 на суму 89100,00 грн (в т.ч. ПДВ 17820,20 грн), палець поршньовий Д67.08.43.00сб у кількості 6 шт. на суму 34410,00 грн (в т.ч. ПДВ 6882,00 грн).

На виконання вимог ст. 201 Податкового кодексу України позивачем складено та направлено на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних податкову накладну №3 від 04.05.2020 року.

Вказану податкову накладну складено у зв`язку з поставкою 04.05.2020 року Приватному акціонерному товариству Дніпропетровський тепловозоремонтний завод на підставі договору №20073 від 25.03.2020 року товару шатун (відновлений) Д67.08.03.00 у кількості 3 шт на суму 172260,00 грн (в т.ч. ПДВ 34452,00 грн), втулка ВГШ Д27.08.00.23.001 у кількості 6 шт. на суму 19644,00 (в т.ч. ПДВ 3928,80 грн), пружина клапанна внутрішня Д27.16.00.01 у кількості 18 шт на суму 10116,00 грн (в т.ч. ПДВ 2023,20 грн), пружина клапанна внутрішня Д27.16.00.02 у кількості 18 шт на суму 10116,00 грн (в т.ч. ПДВ 2023,20 грн), кран індикаторний 2Д100.06сб у кількості 6 шт. на суму 17202,00 грн (в т.ч. ПДВ 3440,40 грн).

На виконання вимог ст. 201 Податкового кодексу України позивачем складено та направлено на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних податкову накладну №4 від 04.05.2020 року.

Вказану податкову накладну складено у зв`язку з поставкою 04.05.2020 року Приватному акціонерному товариству Дніпропетровський тепловозоремонтний завод на підставі договору №20073 від 25.03.2020 року товару направляюча клапана Д67.04.01.01 у кількості 24 шт на суму 21384,00 грн (в т.ч. ПДВ 4276,80 грн), насос центробіжний водяний (малий) Т328.12.01.00 на суму 30690,00 грн (в т.ч. ПДВ 6138,00 грн), насос центробіжний водяний (великий) Д67.39.01.00 на суму 33264,00 грн (в т.ч. ПДВ 6652,80 грн), вставка фільтра 4403 330-1-04 у кількості 3 шт на суму 6198,00 грн. (в т.ч. ПДВ 1239,60 грн), направляючий апарат РДН-502У у кількості 2 шт на суму 68208,00 грн. (в т.ч. ПДВ 13641,60 грн).

На виконання вимог ст. 201 Податкового кодексу України позивачем складено та направлено на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних податкову накладну №7 від 13.05.2020 року.

Вказану податкову накладну складено у зв`язку з поставкою 13.05.2020 року Приватному акціонерному товариству Дніпропетровський тепловозоремонтний завод на підставі договору №20073 від 25.03.2020 року товару шатун (відновлений) Д67.08.03.00 у кількості 2 шт на суму 114840,00 грн (в т.ч. ПДВ 22968,00 грн).

У подальшому на електронну адресу ТОВ Краяни надійшли квитанції, з тотожного змісту яких видно, що реєстрацію зазначених податкових накладних зупинено, так як кожна з вказаних податкових накладних відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. При цьому, ТОВ Краяни запропоновано надати пояснення та/або копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання про прийняття рішення прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН.

ТОВ Краяни після зупинення реєстрації податкових накладних від 04.05.2020 року №№ 1,2,3,4, та від 13.05.2020 року № 7 подано в електронному вигляді до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області пояснення щодо господарської діяльності ТОВ Краяни, а також первинні документи, в яких містяться відомості про господарські операції, які підтверджують їх реальне здійснення, зокрема, копія наказу про затвердження штатного розкладу ТОВ Краяни з додатками, копії договорів оренди приміщень, що використовуються позивачем у господарській діяльності за адресами: Дніпропетровська обл., Дніпропетровський район, с. Дороге, пров.Тютіна, 15-Б; Дніпропетровська обл., м.Дніпро, вул. Нечая Данили буд. 4-Б; Дніпропетровська обл., м. Дніпро, вул. Осіння, 8А; копія договору № 20073 від 25.03.2020 року між ТОВ Краяни та ПРАТ Дніпропетровський тепловозоремонтний завод, копії видаткових накладних № РН-0000109 від 04.05.2020 року, № РН-0000110 від 04.05.2020 року, № РН-0000111 від 04.05.2020 року, № РН-0000112 від 04.05.2020 року, № РН-0000119 від 13.05.2020 року та товарно-транспортних накладних, за якими було здійснено поставку та транспортування товару покупцю; копію оборотно-сальдових відомостей по рахунку 281 та рахунку 361 (ПрАТ Дніпропетровський тепловозоремонтний завод); копію документів про закупівлю товару: договорів поставки, видаткових накладних, рахунків, товарно-транспортних накладних.

Вказане підтверджується копією повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено №1 від 26.05.2020 року, надісланих ТОВ Краяни на адресу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, а також копією квитанції №2 про прийняття Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області пояснень ТОВ Краяни та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено.

Комісією Головного управління ДПС у Дніпропетровській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних 28.05.2020 року прийняті рішення про відмову в реєстрації податкових накладних (далі ПН): № 1589624/21864584 щодо відмови в реєстрації ПН №1 від 04.05.2020, № 1589626/21864584 щодо відмови в реєстрації ПН №2 від 04.05.2020, № 1589629/21864584 щодо відмови в реєстрації ПН №3 від 04.05.2020, № 1589633/21864584 щодо відмови в реєстрації ПН №4 від 04.05.2020, № 1589637/21864584 щодо відмови в реєстрації ПН №7 від 13.05.2020.

Колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції, враховуючи наступне.

Пунктом 201.1 статті 201 ПК України визначено, що на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Відповідно до пункту 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.

Механізм внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до неї, до Єдиного реєстру податкових накладних визначений Порядком ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженому постановою Кабінету Міністрів України за №1246 від 29.12.2010.

Положеннями пункту 2 Порядку №1246 визначено, що податкова накладна - це електронний документ, який складається платником податку на додану вартість відповідно до вимог ПК України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Відповідно до абзацу 10 пункту 12 Порядку №1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки, крім іншого, наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування.

Згідно з пунктом 201.16 статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначає Порядок прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений Наказом Міністерства фінансів України 12 грудня 2019 року № 520 (далі -Порядок № 520).

Пунктом 2 вказаного порядку встановлено, що прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу (пункт 3).

У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі (пункт 4).

У пункті 5 Порядку № 520 визначений орієнтовний перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі.

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України Про електронні документи та електронний документообіг, Про електронні довірчі послуги та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку (пункт 7).

Судом першої та апеляційної інстанції встановлено, що первинні документи, оформлені позивачем в рамках господарських відносин із контрагентом, копії яких надані разом із поясненнями для прийняття рішення щодо реєстрації податкових накладних, складені у відповідності до вимог законодавства та є первинними документами, які засвідчують факт реального виконання позивачем та його контрагентами господарських зобов`язань.

Проте, оскаржувані рішення не містять чіткого визначення підстав для прийняття Комісією рішень про відмову в реєстрації податкових накладних.

Колегія суддів зазначає, що під час вирішення даної категорії спорів не підлягають дослідженню та аналізу обставини здійснення господарської операції, її реальність тощо, адже спір стосується виключно дотримання процедури реєстрації ПН в ЄРПН.

Суд апеляційної погоджується з висновками суду першої інстанції, оскільки, суд першої інстанції дійшов обґрунтованого висновку про те, що контролюючим органом визначено загальні підстави прийняття рішення про відмову у реєстрації податкової накладної та рішення не містить конкретної інформації щодо причин та підстав його прийняття. Водночас, контролюючим органом не сформовано конкретних вимог щодо необхідності подання вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної, не зазначено яких саме документів не надано та яких, саме, документів не вистачає для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних.

В той же час, жодний із зазначених документів контролюючим органом не підкреслено, що свідчить про недотримання порядку прийняття та форми оскаржуваного рішення.

При цьому, можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом конкретного критерію оцінки ступеня ризиків, а також зазначення у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної чіткого переліку документів, чого зроблено не було.

Крім того, суд зазначає, що ТОВ Краяни 26.05.2020 року подано до контролюючого органу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області пояснення з відповідними первинним документами щодо наявності підстав для реєстрації податкових накладних, що підтверджується повідомленням № 1 від 26.05.2020 року про надання пояснень і копій документів щодо спірних податкових накладних та квитанцією № 2 від 26.05.2020 року про прийняття податковим органом відповідних пояснень.

Проте, Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, незважаючи на зазначені повідомлення та додані до нього документи, 28.05.2020 року прийняті рішення:

- № 1589624/21864584 про відмову в реєстрації ПН №1,

- № 1589626/21864584 про відмову в реєстрації ПН №2,

- № 1589629/21864584 про відмови в реєстрації ПН №3,

- № 1589633/21864584 про відмову в реєстрації ПН №4,

- № 1589637/21864584 про відмову в реєстрації ПН №7 (далі спірні рішення).

З урахуванням викладеного суд дійшов висновку, що судом першої інстанції правильно встановлені обставини справи, судове рішення ухвалено з дотриманням норм матеріального та процесуального права, доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду першої інстанції, тому відсутні підстави для задоволення апеляційної скарги та скасування рішення.

Керуючись ст.ст. 311, 315, ст. 316, ст.ст. 321, 322 КАС України, суд, -

П О С Т А Н О В И В:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області залишити без задоволення.

Рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 15.10.2020 - залишити без змін.

Постанова суду апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду набирає законної сили з дати її прийняття і касаційному оскарженню не підлягає, крім випадків, передбачених п. 2 ч. 5 ст. 328 КАС України.

Головуючий - суддя Л.А. Божко

суддя О.М. Лукманова

суддя Ю. В. Дурасова