Справа № 260/3849/20
Суддя: Іванчулинець Д.В.
Дата ухвалення: 2021-04-26 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ЗАКАРПАТСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Р І Ш Е Н Н Я

і м е н е м У к р а ї н и

26 квітня 2021 року м. Ужгород№ 260/3849/20
Закарпатський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого - судді Іванчулинця Д.В.,

при секретарі судового засідання Костелей І.Ф.,

за участі сторін, та осіб, які беруть участь у розгляді справи:

представник позивача у судове засідання не з`явився,

представника відповідачів 1 та 2 Токар М.В.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в порядку загального позовного провадження адміністративну справу за позовною заявою Товариства з обмеженою відповідальністю КООП ТРЕЙДІНГ (вул. Кооперативна, буд. 46, м. Мукачево, Мукачівський район, Закарпатська область, 89600, ) до Державної податкової служби України (пл. Львівська, буд. 8, м. Київ 53, 04053, ), Головного управління ДПС у Закарпатській області (вул. Волошина, 52, м. Ужгород, Закарпатська область, 88000, ЄДРПОУ ВП 44106694) про визнання протиправним та скасування рішення., -

В С Т А Н О В И В:

У відповідності до ч. 3 ст. 243 Кодексу адміністративного судочинства України в судовому засіданні 26 квітня 2021 року проголошено вступну та резолютивну частини Рішення. Рішення в повному обсязі складено та підписано 06 травня 2021 року.

Товариство з обмеженою відповідальністю "КООП ТРЕЙДІНГ" (далі позивач) звернулося до Закарпатського окружного адміністративного суду з позовною заявою до Державної податкової служби України, Головного управління ДПС у Закарпатській області (далі - відповідачі) про визнання протиправним та скасування рішення.

Ухвалою Закарпатського окружного адміністративного суду від 18 грудня 2020 року відкрито загальне позовне провадження в даній адміністративній справі

Ухвалою суду від 22 січня 2021 року залучено до участі у справі в якості співвідповідача Головне управління ДПС у Закарпатській області.

Ухвалою Закарпатського окружного адміністративного суду від 19 лютого 2021 року замінено відповідача - Головне управління ДПС у Закарпатській області () на правонаступника Головне управління ДПС у Закарпатській області (вул. Волошина, 52, м. Ужгород, Закарпатська область, 88000, ЄДРПОУ ВП 44106694) та закрито підготовче провадження в даній справі.

У судове засідання представник позивача не з`явився, однак 26 квітня 2021 року на адресу суду надійшло клопотання про розгляд справи у його відсутності, позовні вимоги підтримує у повному обсязі.

В судовому засіданні представники відповідача заперечували проти заявлених позовних вимог з мотивів наведених у відзиві на позовну заяву.

Заслухавши пояснення представників відповідача, дослідивши матеріали справи, всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтуються позовні вимоги, об`єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд дійшов наступних висновків.

Судом встановлено, що у відповідності до абзацу 1 пункту 201.10. статті 201 Податкового кодексу України (далі - ПК України) ТОВ «КООП ТРЕЙДІНГ» було складено податкову накладну за № 40 від 17 вересня 2020 року та направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно отриманої квитанції за № 1 від 05 жовтня 2020 року реєстрацію даної податкової накладної зупинено, у зв`язку з тим, що «Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 7309, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій».

Відповідно до пункту 6 Порядку № 520, для розблокування податкової накладної позивач направив до Державної податкової служби повідомлення від 06 жовтня 2020 року № 2 разом з усіма документа їй, що підтверджують придбання товарів з Кодом УКТЗЕД 7309, а саме:

1) Договір оренди складського приміщення з ТОВ «ВІКОМ» б/н від 01.11.2019 р.;

2) Договір на вантажно-розвантажу вальні роботи з ТОВ «ВІКОМ» б/н від 01.1 1.2019 р.;

3) Договір на транспортне обслуговування з ТОВ «ВІКОМ» б її від 01.11.2019 р.;

4) Договір купівлі-продажу з ПП «ІНТЕРЕНЕРГОІНВЕСТ» б/н від 01.11.2019 р.;

5) Видаткова накладна ПП «ІНТЕРНЕРГОІНВЕСТ» №39 від 17.09.2020 р.;

6) Товаро-транспортна накладна №р9 від 17.09.2020р. на ПП «ІНТЕРНЕРГОІНВЕСТ»;

7) Договір купівлі-продажу з ТОВ «ТК-ВОЛОВЕЦЬ» б/н від 02.03.2020 р.;

8) Видаткова накладна ТОВ «ТК-ВОЛОВЕЦЬ» №39 від 17.09.2020 р.;

9) Пояснення специфіки діяльності ТОВ «КООП ТРЕЙДІНГ»;

10) Платіжне доручення ПП «ІНТЕРНЕРГОІНВЕСТ» №22560 від 17.09.2020 р.;

11) Платіжне доручення ТОВ «ТК-ВОЛОВЕЦЬ» №4509 від 24.09.2020 р.;

12) Обігово-сальдова відомість 361 рахунку ПП «ІНТЕРНЕРГОІНВЕСТ».

Натомість, рішенням комісії Державної податкової служби від 12 жовтня 2020 року №2027294/43254310 було відмовлено у реєстрації податкової накладної за № 40 від 17 вересня 2020 року у зв`язку з ненаданням платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів, зберігання і транспортування.

Судом встановлено, що позивач не погодившись із даним рішенням Державної податкової служби, в порядку п.56.23. ст.56 ПК України подав скаргу із поясненнями та копіями документів та підтвердження реальності здійснення операцій, обсягу придбання такого товару та обсягу його постачання, а саме:

1) Скарга б/н від 15.10.2020 p.;

2) Рішення комісії №2027294/43254310 від 12.10.2020 p.:

3) Квитанція №1 від 05.10.2020 p.;

4) Податкова накладна №40 від 17.09.2020 p.;

5) Договір купівлі-продажу з ПП «ІНТЕРЕНЕРГОІНВЕСТ» б/н від 01.11.2019 p.;

6) Видаткова накладна ПП «ІНТЕРНЕРГОІНВЕСТ» №39 від 17.09.2020 p.;

7) Товаро-транспортна накладна №Р9 від 17.09.2020 р. на ПП«ІНТЕРЕНЕРГОІНВЕСТ»;

8) Платіжне доручення ПП «ІНТЕРНЕРГОІНВЕСТ» №22560 від 17.09.2020 p.;

9) Обігово сальдова відомість 361 рахунку ІІП «ІНТЕРНЕРГОІНВЕСТ»;

10) Договір купівлі-продажу з ТОВ «ТК-ВОЛОВЕЦЬ» б/н від 02.03.2020 p.;

11) Видаткова накладна ТОВ «ТК-ВОЛОВЕЦЬ» №26 від 17.09.2020 p.;

12) Платіжне доручення ТОВ «ТК-ВОЛОВЕЦЬ» №4509 від 24.09.2020 p.;

13) Видаткова накладна ПП «АСТЕКС» №С08-6 від 22.08.2020 p.:

14) Товаро-транспортна накладна ПП «АСТЕКС» №08-2 від 22.08.2020 p.;

15) Договір на вантажно-розвантажувальні роботи з ТОВ «ВІКОМ» б/п від 01.11.2019 p.;

16) Договір оренди складських приміщень з ТОВ «ВІКОМ» б/н від 01.11.2019 p.;

17) Договір на транспортне обслуговування з ТОВ «ВІКОМ» б/н від 01.11.2019 p.;

18) Пояснення специфіки діяльності ТОВ «КООП ТРЕЙДІНГ».

Як вбачається із матеріалів даної адміністративної справи, 21 жовтня 2020 року позивачем отримано Рішення за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної у єдиному реєстрі податкових накладних №57741/43254310/2, згідно якого залишено скаргу без задоволення, з підставою ненаданням платником податку копій первинних документів щодо постачання придбання товарів, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів з урахування наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

ТОВ «КООП ТРЕЙДІНГ» є юридичною особою приватного права, що була створена 27 вересня 2019 року. Одним з видів діяльності підприємства є неспеціалізована оптова торгівля. Постачальником в даному випадку виступає ТОВ «ТК-ВОЛОВЕЦЬ».

02 березня 2020 pоку між ТОВ «ТК-ВОЛОВІЩЬ» (Продавець) та ТОВ «КООП ТРЕЙДІНГ» (Покупець) було укладено договір купівлі-продажу.

Умовами договору визначено наступне: Продавець зобов`язується в порядку та на умовах, визначених у цьому Договорі, передати у власність Покупцю, а Покупець зобов`язується в порядку та на умовах, визначених у цьому Договорі, прийняти та оплатити товар наявного асортименту Продавця.

Ціни на товар обумовлюється специфікацією (рахунок-фактура) або накладною.

Ціни на товар включають витрати на упакування, маркування і транспортування вантажу.

Найменування, кількість та якість Товару, який Продавець поставляє Покупцю, вказується у видатковій накладній.

Якість товару, що поставляється Продавцем, повинна відповідати технічним умовам фірм-виробників і підтверджуватися, в разі необхідності, сертифікатами відповідності України та гігієнічними висновками.

Товар, який поставляється згідно з цим Договором, повинен відповідати взаємоузгодженим сторонами зразкам та має бути допущений до вільного обігу та вжитку в Україні згідно з існуючими на Україні офіційними санітарно-епідеміологічними та ветеринарними правилами.

Якість товару по зовнішньому вигляду продукції, яка не упакована, а також емальована продукція перевіряються при прийомі. В разі виявлення дефектів Покупець складає акт у присутності Представника Продавця.

Продавець підтверджує замовлення на протязі 2 днів та реалізує підтверджене замовлення на протязі 15 днів, з моменту отримання замовлення від Покупця.

Продавець зобов`язаний забезпечити Покупця інструкцією по експлуатації (використанню) товару та видати йому сертифікат (свідоцтво про якість) на товар.

Покупець зобов`язаний прийняти товар і здійснити його оплату в строки й порядку, передбачені цим Договором.

Продавець гарантує, що поставлений ним товар вільний від будь-яких прав та домагань з боку третіх осіб.

Відвантаження товару здійснюється на підставі замовлення від Покупця, яке останній направляє Продавцю поштою, факсом, електронною поштою. Продавець підтверджує прийняття замовлення па протязі трьох діб.

Продавець може здійснювати часткову або додаткову поставку товарів, за умови, що така поставка була заздалегідь обумовлена в замовленні.

Датою поставки вважається дата, вказана на товарно-транспортних накладних, або видаткових накладних.

Здача-приймання товару проводиться уповноваженими представниками Продавця і Покупця.

Перехід права власності на товар відбувається в момент підписання Покупцем накладної.

Продавець має право відмовити у відвантажені товару Покупцеві, у випадку наявності простроченої заборгованості, яка виникла у Покупця, як на підставі даного договору, так і на підставі інших договорів, заключних між Продавцем і Покупцем.

Оплата за Договором викопується Покупцем у національній валюті України на підставі виставлених рахунків або накладних на товар у відповідності з діючими для Покупця умовами поставок та платежу. Датою оплати рахується дата надходження коштів на рахунок Продавця.

Оплата здійснюється на протязі 30 календарних днів з дати поставки товару.

Усі платежі, які поступають від Покупця на рахунок Продавця в рахунок оплати товару, приймаються в рахунок оплати заборгованості Покупця, що хронологічно виникли раніше.

На виконання умов Договору від 02 березня 2020 року ТОВ «КООП ТРЕЙДІНГ» було придбано від ТОВ «ТК-ВОЛОВЕЦЬ» наступні товари:

- Вертикальний комбінований водонагрівач з одним теплообмінником GCVS 1004420 В11 TSR - код товару згідно з УКТ ЗЕД , у кількості 50 одиниць;

- Водонагрівач побутовий, електричний акумуляційний TESY GCV 804415 В11 TSR код товару згідно з УКТ ЗЕД , у кількості 51 одиниць;

- Буферна ємність V 500 75 F42 Р4 - код товару згідно з УКТ ЗЕД , у кількості 8 одиниць;

- Накопичувач гарячої води підлоговий для опалювальної системи і теплоізоляційним покриттям місткістю 800л. V 800 95 Р43 Р4 С код товару, згідно з УКТ ЗЕД , у кількості 3 одиниці;

- Інерційний водонагрівач з одним теплообмінником EV 9 S 160 60 - код товару згідно з УКТ ЗЕД , у кількості 2 одиниці;

- Електричний водонагрівач GCV 803524D D06 TS2RC - код товару згідно з УКТ ЗЕД , у кількості 2 одиниці;

- Водонагрівач побутовий електричний акумуляційний GCV 804420 В11 TSR код товару згідно з УКТ ЗЕД , у кількості 3 одиниці;

- Водонагрівач побутовий, електричний, акумуляційний GCV 804424D D06 TS2R код товару згідно з УКТ ЗЕД , у кількості 3 одиниці.

Дані обставини підтверджуються видатковою накладною за №26 від 17 вересня 2020 року виписана ТОВ «ТК-ВОЛОВЕЦЬ» по вищезазначеним позиціям. Податкова накладна від 17.09.2020р. № 20 зареєстрована у Єдиному реєстрі податкових накладних 05.10.2020р. № .

Із вищезазначених товарів ТОВ «КООП ТРЕЙДІНГ» продало ПП «ІНТЕРЕНЕРГОІНВЕСТ» згідно податкової накладної за №40 від 17 вересня 2020 року, наступні товари:

- Буферна ємність V 500 75 F42 Р4 - код товару згідно з УКТ ЗЕД , у кількості 8 одиниць;

- Накопичувач гарячої води підлоговий для опалювальної системи і теплоізоляційним покриттям місткістю 800л. V 800 95 Г43 Р4 С код товару згідно з УКТ ЗЕД , у кількості 3 одиниці;

- Інерційний водонагрівач з одним теплообмінником EV 9 S 160 60 код товару згідно з УКТ ЗЕД , у кількості 2 одиниці.

Підстави для блокування податкової накладної відсутні, оскільки підприємство не продало більше даного товару, ніж купило.

Договором купівлі-продажу від 01.11.2019 р. укладеного між ТОВ «КООП ТРЕЙДІНГ» та ПП «ІНТЕРЕНЕРГОІНВЕСТ» визначено наступні умови:

Продавець зобов`язується в порядку та на умовах, визначених у цьому Договорі, передати у власність Покупцю, а Покупець зобов`язується в порядку та на умовах, визначених у цьому Договорі, прийняти та оплатити товар наявного асортименту Продавця.

Ціни на товар обумовлюється специфікацією (рахунок-фактура) або накладною.

Ціни на товар включають витрати на упакування, маркування і транспортування вантажу.

Найменування, кількість та якість Товару, який Продавець поставляє Покупцю, вказується у видатковій накладній.

Якість товару, що поставляється Продавцем, повинна відповідати технічним умовам фірм-виробників і підтверджуватися, в разі необхідності, сертифікатами відповідності України та гігієнічними висновками.

Товар, який поставляється згідно з цим Договором, повинен відповідати взаємоузгодженим сторонами зразкам та має бути допущений до вільного обігу та вжитку в Україні згідно з існуючими на Україні офіційними санітарно-епідеміологічними та ветеринарними Правилами.

Якість товару по зовнішньому вигляду продукції, яка не упакована, а також емальована продукція перевіряються при прийомі. В разі виявлення дефектів Покупець складає акті у присутності представника Продавця.

Продавець підтверджує замовлення па протязі 2 днів та реалізує підтверджене замовлення па протязі 15 днів, з моменту отримання замовлення від Покупця.

Продавець зобов`язаний забезпечити Покупця інструкцією по експлуатації (використанню) товару та видати йому сертифікат (свідоцтво про якість) на товар.

Покупець зобов`язаний прийняти товар і здійснити його оплату в строки й порядку, передбачені цим Договором.

Продавець гарантує, що поставлений ним товар вільний від будь-яких прав та домагань з боку третіх осіб.

Відвантаження товару здійснюється на підставі замовлення від Покупця, яке останній направляє Продавцю поштою, факсом, електронною поштою. ІІродавець підтверджує прийняття замовлення на про тязі трьох діб.

Продавець може здійснювати часткову або додаткову поставку товарів, за умови, що така поставка була заздалегідь обумовлена в замовленні.

Датою поставки вважається дата, вказана на товарно-транспортних накладних, або видаткових накладних.

Здача-приймання товару проводиться уповноваженими представниками Продавця і Покупця.

Перехід права власності на товар відбувається в момент підписання Покупцем накладної.

Продавець має право відмовити у відвантажені товару Покупцеві, у випадку наявності простроченої заборгованості, яка виникла у Покупця, як на підставі даного договору, так і на підставі інших договорів, заключних між Продавцем і Покупцем.

Оплата за Договором виконується Покупцем у національній валюті України на підставі виставлених рахунків або накладних на товар у відповідності і діючими для Покупця умовами поставок та платежу. Датою оплати рахується дата надходження коштів на рахунок Продавця.

Датою оплати продукції вважається дата зарахування коштів, сплачених Покупцем поставлений Товар, на розрахунковий рахунок Постачальника.

Усі платежі, які поступають від Покупця на рахунок Продавця в рахунок оплата товару, приймаються в рахунок оплати заборгованості Покупця, що хронологічно виникли раніше.

Оплата за Товар, який підлягає поставці відповідного до прийнятого Постачальником до виконання замовлення Покупця, здійснюється наступним чином: 100 % вартості Товару сплачується Покупцем в якості попередньої оплати протягом трьох банківських днів з дати погодження специфікації або рахунка.

Будь-яка інша зміна оплати погоджується Сторонами в письмовому вигляді у формі додатку до даного Договору.

На виконання умов Договору від 01.11.2019 р. ТОВ «КООП ТРЕЙДІНГ» було продано наступні товари:

- Буферна ємність V 500 75 F42 Р4 - код товару згідно з УКТ ЗЕД , у кількості 8 одиниць;

- Накопичувач гарячої води підлоговий для опалювальної системи з теплоізоляційним покриттям місткістю 800л. V 800 95 F43 Р4 С код товару згідно з УКТ ЗЕД , у кількості 3 одиниці;

- Інерційний водонагрівач з одним теплообмінником EV 9 S 160 60 - код товару згідно з УКТ ЗЕД , у кількості 2 одиниці;

- Сіль поварена кухонна "Екстра" виварна таблетована "Універсальна" в мішках по 25 кг- код товару згідно з УКТ ЗЕД , у кількості 4000 кг.

Видаткова накладна на відпуск вищезазначеною товару від 17.09.2020р. №39. Товаро-транспортну накладну, що підтверджує рух товару від ТОВ «КООП ТРЕЙДІНГ» до ПП «ІНТЕРЕНЕРГОІНВЕСТ» від 17.09.2020р. №Р9, наявна в матеріалах справи.

Сіль поварена кухонна "Екстра" виварна таблетована "Універсальна" в мішках по 25 кг- код товару згідно з УКТ ЗЕД , у кількості 4000 кг було придбано у ПП«АСТЕКС» 22.08.2020 р. згідно накладної С08-6 та доставлено до ТОВ «КООП ТРЕЙДІНГ» згідно ТТН 08-2 від 22.08.2020 року.

Згідно 201.16. ст.201 ПК України, Реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Правовідносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, в тому числі, стосовно реєстрації податкової накладної, регулюються нормами Податкового кодексу України від 02.12.2010 р. №2755-VI (далі ПК України).

Відповідно до абз. 1 п. 201.10 ст. 201 ПК України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Абз. 5 п. 201.10 ст. 201 ПК України передбачено, що підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

П. 201.16 ст. 201 ПК України (в редакції, чинній на момент подання податкової накладної для реєстрації) визначено, що реєстрація податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена у порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України, у разі відповідності такої податкової накладної / розрахунку коригування сукупності критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлених відповідно до пункту 74.2 статті 74 цього Кодексу.

Відповідно до норм п. 74.2 ст. 74 ПК України (в редакції, чинній на момент подання податкової накладної для реєстрації), в Єдиному реєстрі податкових накладних забезпечується проведення постійного автоматизованого моніторингу відповідності податкових накладних / розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації таких податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Критерії оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, визначаються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Нормами п. 12 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних (в редакції, чинній на момент подання податкової накладної для реєстрації) визначено, що після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки, в тому числі, відповідності податкових накладних та/або розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатнім для зупинення їх реєстрації відповідно до пункту 201.16 статті 201 Кодексу.

Оцінка ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних здійснюється ДФС шляхом проведення постійного автоматизованого моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування Критеріям оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджених Наказом Міністерства фінансів України від 13.06.2017 року №567 (в редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин) (далі Критерії).

Згідно п. 17 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 р. №1246 (у редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин) у разі відповідності податкових накладних та/або розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатнім для зупинення реєстрації таких податкових накладних та/або розрахунків коригування відповідно до пункту 201.16 статті 201 Кодексу, формується квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування, в якій зазначаються відомості та перелік документів, визначених підпунктом 201.16.1 пункту 201.16 статті 201 Кодексу. Така квитанція одночасно надсилається постачальнику (продавцю) та отримувачу (покупцю) - платнику податку.

Зазначене узгоджується також з нормами ПК України. Так, відповідно до абз. 10 п. 201.10 ст. 201 ПК України, якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Перелік відомостей, що зазначається в квитанції зупинення про реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, визначено нормами пп. 201.16.1 п. 201.16 ст. 201 ПК України (в редакції, чинній на момент подання податкової накладної для реєстрації). Так, у такій зазначаються:

а) порядковий номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;

б) визначення критерію(їв) оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, на підставі яких було здійснено зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування;

в) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та/або копії документів (за вичерпним переліком), достатніх для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію такої податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Вичерпний перелік таких документів у розрізі критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Отже, контролюючий орган у квитанції зобов`язаний чітко вказати конкретний вид критерію, який встановлений п. 6 Критеріїв, що безпосередньо впливає на можливість надання в подальшому платником податків відповідних документів, перелік яких визначений Наказом Міністерства фінансів України від 13.06.2017 року №567 "Вичерпний перелік документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних".

Відповідно до Квитанцій про зупинення реєстрації податкових накладних, повідомивши позивача про зупинення реєстрації таких, контролюючий орган не зазначив, яким саме критеріям оцінки ступеня ризиків (відповідного підпункту пункту шостого) оцінки ступеня ризиків відповідає така, а також не зазначено перелік документів, подання яких буде достатнім для прийняття рішення про реєстрацію.

Дані обставини свідчать про те, що такі рішення відповідача не відповідають критеріям чіткості та зрозумілості, що перешкоджає платнику податків своєчасно та в повній мірі виконати обов`язки та скористатись правами, передбаченими чинним податковим законодавством, яким врегульовано порядок реєстрації податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних.

Суд зауважує, що загальними вимогами, які висуваються до актів індивідуальної дії, як акта правозастосування, є їх обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення контролюючим органом конкретних підстав (фактичних і юридичних) та переконливих і зрозумілих мотивів їх прийняття.

Як вбачається з матеріалів справи, спірні правовідносини виникли з приводу відмови контролюючого органу зареєструвати податкові накладні з мотивів неподання ТОВ «КООП ТРЕЙДІНГ» документів в достатньому обсязі для прийняття такого рішення.

Наказом Міністерства фінансів України від 13.06.2017 року №567 (в редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин) затверджено Вичерпний перелік документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, до яких відносяться:

1) для критерію, зазначеного у підпункті 1 пункту 6 Критеріїв: договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками, листування з контрагентами; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для провадження господарської операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання й транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передавання товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством;

2) для критерію, зазначеного в підпункті 2 пункту 6 Критеріїв: договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками, листування з контрагентами; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для провадження господарської операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання й транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передавання товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством.

З вищенаведених законодавчих норм вбачається, що вичерпним переліком документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, не конкретизовано, які саме документи подаються платниками податків, а тільки визначено їх загальний перелік для всіх можливих випадків.

Суд вважає, що не повідомивши позивача про те, які документи йому необхідно подати для здійснення реєстрації податкових накладних, а в подальшому відмовивши у проведенні таких з мотивів неподання достатнього обсягу таких, відповідач порушив принцип правової визначеності, який гарантує забезпечення легкості з`ясування змісту права і можливість скористатися цим правом у разі необхідності.

Суд вважає, що можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкових накладних прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків. Вживання контролюючим органом загального посилання на пункт шостий Критеріїв оцінки, без наведення відповідного підпункту, є неконкретизованим та призводить до необґрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд.

Відтак, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.

Аналогічна правова позиція викладена у постанові Верховного Суду від 23 жовтня 2018 року у справі № 822/1817/18.

Відповідно до ч. 5 ст. 242 КАС України, при виборі і застосуванні норми права до спірних правовідносин суд враховує висновки щодо застосування норм права, викладені в постановах Верховного Суду.

Відповідно до пп. 2 п. 31 Закону України Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень у 2018 році від 07 грудня 2017 року №2245-VIII, змінено редакцію п. 201.16 ст. 201 Кодексу. Згідно з такими змінами реєстрація податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Пп. 1 п. 56 Закону України від 07 грудня 2017 року №2245 розділ XX Перехідні положення ПК України доповнено п. 57.1, згідно з яким податкова накладна/розрахунок коригування, реєстрацію яких у Єдиному реєстрі податкових накладних зупинено відповідно до п. 201.16 ст. 201 Кодексу, реєструються з урахуванням вимог п.п. 2001.3 та 2001.9 ст. 2001 та п. 201.10 ст. 201 Кодексу, крім:

- податкових накладних/розрахунків коригування, щодо яких станом на 1 грудня 2017 року не подані пояснення і копії документів відповідно до підпункту 201.16.2 пункту 201.16 статті 201 Кодексу;

- податкових накладних/розрахунків коригування, щодо яких прийнято рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування у Єдиному реєстрі податкових накладних, по яких станом на 1 грудня 2017 року не розпочинали процедуру оскарження в адміністративному або судовому порядку.

Податкові накладні/розрахунки коригування, реєстрацію яких у Єдиному реєстрі податкових накладних зупинено відповідно до пункту 201.16 статті 201 Кодексу з 1 грудня 2017 року до дня набрання чинності Законом №2245-VIII та щодо яких платником податку після 1 грудня 2017 року подані пояснення і копії документів відповідно до підпункту 201.16.2 пункту 201.16 статті 201 Кодексу, реєструються у Єдиному реєстрі податкових накладних у порядку, що діяв до набрання чинності Законом №2245-VIII щодо зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування у Єдиному реєстрі податкових накладних. У разі якщо протягом п`яти робочих днів з дня подання пояснень і копій документів не прийнято та/або не надіслано платнику податку рішення про реєстрацію або про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, реєстрація таких податкових накладних/розрахунків коригування здійснюється на наступний робочий день за днем закінчення строку розгляду пояснень і копій документів платника податку.

Абз. 1 Постанови Кабінету Міністрів України від 29.03.2017 № 190 "Про встановлення підстав для прийняття рішення комісією Державної фіскальної служби про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або про відмову в такій реєстрації" (далі - Постанова) передбачено, що комісія Державної фіскальної служби приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або про відмову в такій реєстрації на підставі отриманих від платника податку на додану вартість відповідно до підпункту в підпункту 201.16.1 пункту 201.16 статті 201 ПК України письмових пояснень щодо підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, та/або копій документів, які платник податку має право подати до органу Державної фіскальної служби протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного у податковій накладній/розрахунку коригування.

Виключними підставами для прийняття комісією ДФС рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування є:

- ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, до якої/якого застосована процедура зупинення реєстрації згідно з пунктом 201.16 статті 201 Кодексу;

- ненадання платником податку копій документів відповідно до підпункту в підпункту 201.16.1 пункту 201.16 статті 201 Кодексу (а саме, пропозиції щодо надання платником податку пояснень та/або копії документів (за вичерпним переліком), достатніх для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію такої податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних);

- надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття комісією ДФС рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування.

Суд вважає, що подані позивачем документи у повній мірі розкривали зміст господарських операцій та давали можливість встановити реальність їх здійснення, а тому у відповідача в особі відповідної комісії були відсутні підстави для відмови позивачу у реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Суд зазначає, що рішення відповідача в особі Комісії про відмову в реєстрації податкових накладних прийняте всупереч нормам законодавства, що регулюють спірні правовідносини, а тому є протиправними та підлягають скасуванню.

Ст. 19 Конституції України передбачено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Згідно ч. 1 ст. 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Відповідно до ч. 2 ст. 77 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача. У таких справах суб`єкт владних повноважень не може посилатися на докази, які не були покладені в основу оскаржуваного рішення, за винятком випадків, коли він доведе, що ним було вжито всіх можливих заходів для їх отримання до прийняття оскаржуваного рішення, але вони не були отримані з незалежних від нього причин.

З огляду на викладене, суд вважає, що позовні вимоги є обґрунтованими та підлягають задоволенню.

Ч. 1 ст. 139 КАС України передбачено, що при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Керуючись ст. ст. 5, 9, 19, 77, 205, 241 - 246, 255, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

В И Р І Ш И В:

1. Позовну заяву Товариства з обмеженою відповідальністю КООП ТРЕЙДІНГ (вул. Кооперативна, буд. 46, м. Мукачево, Мукачівський район, Закарпатська область, 89600, ) до Державної податкової служби України (пл. Львівська, буд. 8, м. Київ 53, 04053, ), Головного управління ДПС у Закарпатській області (вул. Волошина, 52, м. Ужгород, Закарпатська область, 88000, ЄДРПОУ ВП 44106694) про визнання протиправним та скасування рішення задовольнити повністю.

2. Визнати протиправним та скасувати рішення Державної податкової служби України від 12 жовтня 2020 року за № 2027294/43254310 про відмову у реєстрації податкової накладної від 17 вересня 2020 року за № 40 в Єдиному реєстрі податкових накладних, поданої ТОВ КООП ТРЕЙДІНГ.

3. Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 17 вересня 2020 року за № 40 подану Товариством з обмеженою відповідальністю КООП ТРЕЙДІНГ.

4.Стягнути солідарно за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України (пл. Львівська, буд. 8, м. Київ 53, 04053, ) та Головного управління ДПС у Закарпатській області (вул. Волошина, 52, м. Ужгород, Закарпатська область, 88000, ЄДРПОУ ВП 44106694) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю КООП ТРЕЙДІНГ (вул. Кооперативна, буд. 46, м. Мукачево, Мукачівський район, Закарпатська область, 89600, ) судові витрати по сплаті судового збору у розмірі 2102,00 (дві тисячі сто дві гривні 00 коп.).

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду. Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня його проголошення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або у разі розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення. Апеляційна скарга подається безпосередньо до суду апеляційної інстанції (з урахуванням особливостей, що встановлені пп. 15.5 п. 15 Розділу VII КАС України).

СуддяД.В. Іванчулинець