Справа № 640/7644/19
Суддя: Білоус О.В.
Дата ухвалення: 2021-04-28 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

28 квітня 2021 року

м. Київ

справа № 640/7644/19

адміністративне провадження № К/9901/31520/19

Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду:

судді-доповідача - Білоуса О.В.,

суддів - Блажівської Н.Є., Желтобрюх І.Л.,

за участю секретаря судового засідання Носенко Л.О.,

представників позивача - Бугаєва М.А., Медведєвої О.Ю., Шемяткіна О.О.,

представника відповідача - Демченка С.В.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні касаційну скаргу Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби, правонаступником якого є Центральне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків на рішення Окружного адміністративного суду міста Києва від 25 червня 2019 року (головуючий суддя Григорович П.О.) та постанову Шостого апеляційного адміністративного суду від 17 жовтня 2019 року (головуючий суддя Лічевецькій Ю.В., судді Земляна Г.В., Кобаль М.І.) у справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Новус Україна" до Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби, правонаступником якого є Центральне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків про скасування податкового повідомлення-рішення в частині,

У С Т А Н О В И В:

У травні 2019 року Товариство з обмеженою відповідальністю «Новус Україна» (далі - ТОВ «Новус Україна») звернулось до суду з позовом до Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби (далі - Офіс великих платників податків ДФС), правонаступником якого є Центральне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків, в якому просило скасувати податкове повідомлення - рішення від 4 лютого 2019 року № в частині застосування штрафних санкцій за порушення граничних строків реєстрації податкових накладних у розмірі 12782108,59 грн.

В обґрунтування позовних вимог посилалось на неправомірність прийняття відповідачем оскаржуваного податкового повідомлення - рішення. Позивач зазначав, що податкова накладна вважається прийнятою протягом того операційного дня, коли вона була надіслана платником податків для реєстрації. ТОВ «Новус Україна» надіслало податкову накладну від 31 березня 2018 року № 6772 в електронній формі на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН) 15 квітня 2018 року впродовж встановленого законодавством операційного дня, відтак його провини, що реєстрація податкової накладної відбулася лише на наступний день за днем відправлення податкової накладної до ЄРПН, як підстави для юридичної відповідальності, немає.

Рішенням Окружного адміністративного суду міста Києва від 25 червня 2019 року, залишеним без змін постановою Шостого апеляційного адміністративного суду від 17 жовтня 2019 року, позов задоволено повністю. Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення Офісу великих платників податків ДФС від 4 лютого 2019 року № в частині застосування штрафних санкцій за порушення граничних строків реєстрації податкових накладних у розмірі 12782108,59 грн. Стягнуто на користь ТОВ «Новус Україна» за рахунок бюджетних асигнувань Офісу великих платників податків ДФС судові витрати: 1) зі сплати судового збору у сумі 19210 грн; 2) на професійну правничу допомогу у сумі 79244 грн; 3) на проведення експертизи у сумі 7536 грн), всього у сумі 105990 грн.

Не погодившись з ухваленими у справі судовими рішеннями першої та апеляційної інстанцій, Офіс великих платників податків ДФС звернувся до Верховного Суду з касаційною скаргою, в якій, посилаючись на неправильне застосування судами норм матеріального та процесуального права, просив рішення судів першої та апеляційної інстанцій скасувати, ухвалити нове рішення, яким у задоволенні позову відмовити у повному обсязі. Зокрема, скаржник звертає увагу на те, що в силу приписів статті 201 Податкового кодексу України (далі - ПК України) датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції. У квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних вказано, що податкова накладна від 31 березня 2018 року № 6772 в ЄРПН зареєстрована 16 квітня 2018 року о 08:13:45, таким чином, на думку контролюючого органу, прийняте ним оскаржуване податкове повідомлення-рішення про застосування штрафних санкцій за порушення граничних строків реєстрації податкових накладних є правомірним.

У зв`язку з реорганізацією податкового органу та на підставі постанови Кабінету Міністрів України від 30 вересня 2020 року №893 «Деякі питання територіальних органів Державної податкової служби», наказу Державної податкової служби України від 30 вересня 2020 року № 529 «Про утворення територіальних органів Державної податкової служби», наказу Державної податкової служби України від 24 грудня 2020 року №755 «Про початок забезпечення здійсненнями територіальними органами ДПС повноважень та функцій», згідно зі статтею 52 Кодексу адміністративного судочинства України, проведено заміну відповідача Офіс великих платників податків Державної фіскальної служби на його правонаступника - Центральне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків.

ТОВ «Новус Україна» скористалося своїм правом та надіслало до суду відзив на касаційну скаргу, в якому, посилаючись на встановлені обставини та висновки оскаржуваних судових рішень зазначило, що рішення судів першої та апеляційної інстанцій прийняті з дотриманням норм матеріального та процесуального права, у зв`язку з чим просило відмовити у задоволенні касаційної скарги, а рішення судів першої та апеляційної інстанцій залишити без змін.

Заслухавши суддю-доповідача, заслухавши представників сторін, переглянувши судові рішення в межах доводів і вимог касаційної скарги та на підставі встановлених фактичних обставин справи, перевіривши правильність застосування судами першої та апеляційної інстанцій норм матеріального і процесуального права, колегія суддів дійшла висновку про залишення касаційної скарги без задоволення.

Судами першої та апеляційної інстанцій встановлено, що Офісом великих платників податків ДФС 18 грудня 2018 року проведено камеральну перевірку ТОВ «Новус Україна» щодо своєчасності реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних за період з 4 січня 2017 року по 31 жовтня 2018 року, за результати якої 18 грудня 2018 року складено Акт № 4183/28-10-44-01/36003603 (далі - Акт перевірки).

Висновками вказаного Акту встановлено порушення позивачем пункту 201.10 статті 201 ПК України, а саме порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних в ЄРПН на строк від 1 до 352 днів. Зокрема, податкова накладна від 31 березня 2018 року № 6772 на суму ПДВ 127821085,94 грн була зареєстрована 16 квітня 2018 року, що тягне за собою застосування штрафу у розмірі 10% у сумі 12782108,59 грн.

На підставі Акта перевірки Офісом великих платників податків ДФС 4 лютого 2019 року, прийнято податкове повідомлення-рішення № , яким до позивача застосовано штраф за затримку реєстрації податкових накладних на 15 і менше календарних днів у розмірі 12782861 грн.

Не погоджуючись із податковим повідомленням-рішенням, прийнятим Офісом великих платників податків ДФС 4 лютого 2019 року, позивач звернувся до суду з цим позовом про визнання його протиправним, та про його скасування.

Приймаючи рішення про задоволення позовних вимог суд першої інстанції виходив з того, що штрафні санкції до позивача застосовано неправомірно, оскільки податкова накладна від 31 березня 2018 року № 6772 була направлена ТОВ «Новус Україна» до контролюючого органу на реєстрацію 15 квітня 2018 року о 19 годині 10 хвилин, тобто в межах часу операційного дня, встановленого законодавством, а квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної впродовж операційного дня йому не була направлена, податкова накладна відповідно до положень пункту 201.10 статті 201 ПК України вважається зареєстрованою в ЄРПН 15 квітня 2018 року.

Зазначена позиція підтримана Шостим апеляційним адміністративним судом, який за результатом апеляційного перегляду залишив рішення суду першої інстанції без змін.

Верховний Суд погоджується з такими висновками судів попередніх інстанцій, враховуючи наступне.

Відповідно до пункту 201.1 статті 201 ПК України (у редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин), на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно пункту 11 Підрозділу 2 Розділу ХХ ПК України з 1 лютого 2015 року реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних підлягають всі податкові накладні та розрахунки коригування до податкових накладних (у тому числі які не надаються покупцю, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування) незалежно від розміру податку на додану вартість в одній податковій накладній/розрахунку коригування.

За приписами пункту 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Абзацом 11 пункту 201.10 статті 201 ПК України передбачено, що реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків: для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені; для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені. У разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом.

Відповідно до пункту 120-1.1 статті 120-1 ПК України, порушення платниками податку на додану вартість граничних термінів реєстрації податкових накладних, що підлягають наданню покупцям - платникам податку на додану вартість, та розрахунків коригування до таких податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлених статтею 201 цього Кодексу, тягнуть за собою накладення на платників податку на додану вартість, на яких відповідно до вимог статей 192 та 201 цього Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі:

10 відсотків від суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення терміну реєстрації до 15 календарних днів;

20 відсотків від суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення терміну реєстрації від 16 до 30 календарних днів;

30 відсотків від суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення терміну реєстрації від 31 до 60 календарних днів;

40 відсотків від суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення терміну реєстрації на 61 і більше календарних днів.

Колегія суддів Касаційного адміністративного суду у складі Верховного Суду вважає за необхідне зазначити, що в процедурі внесення інформації (відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування) до ЄРПН є дві окремі стадії: 1) надання платником податку на додану вартість податкової накладної (розрахунку коригування); 2) прийняття/неприйняття податкової накладної (розрахунку коригування) та внесення відомостей щодо неї (нього) безпосередньо до ЄРПН. Перша із цих стадій залежить від платника податку на додану вартість і є результатом його дій, тоді як друга - це результат виконання роботи програмного забезпечення , що контролюється ДФС, та/або безпосередніх дій працівників ДФС, на який платник податку не має впливу.

У цьому контексті встановлена пунктом 120-1.1 статті 120-1 ПК України відповідальність платника податку на додану вартість за порушення граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в ЄРПН, у вигляді накладення штрафу може застосовуватися в разі якщо платник податку не надав (не надіслав) податкову накладну (розрахунок коригування) ДФС в строк, встановлений цією статтею.

Судами першої та апеляційної інстанцій встановлено, що ТОВ «Новус Україна» 15 квітня 2018 року о 19 годині 10 хвилин за допомогою програмного забезпечення «IFin» було направило до Єдиного реєстру податкових накладних податкову накладну від 31 березня 2018 року № 6772, що підтверджено даними, відображеними в системі надсилання та реєстрації податкових накладних. Факт направлення податкової накладної підтверджено також Висновком експерта за результатами проведення експертизи комп`ютерної техніки та програмних продуктів від 13 червня 2019 року №17138/19-35.

В силу приписів пункту 201.10 статті 201 ПК України якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Частинами першою та другою статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України, передбачено, що кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Офісом великих платників податків ДФС не доведено правомірність прийняття податкового повідомлення-рішення від 4 лютого 2019 року № про застосування штрафних санкцій за порушення граничних строків реєстрації податкових накладних у розмірі 12782108,59 грн.

Враховуючи зазначені обставини, суди першої та апеляційної інстанцій дійшли правомірного висновку щодо обґрунтованості позовних вимог «ТОВ «Новус Україна» про скасування зазначеного податкового повідомлення-рішення.

Таким чином, колегія суддів касаційної інстанції вважає, що рішення Окружного адміністративного суду міста Києва від 25 червня 2019 року та постанова Шостого апеляційного адміністративного суду від 17 жовтня 2019 року ґрунтуються на правильно встановлених фактичних обставинах справи, яким дана належна юридична оцінка, правильно застосовані норми матеріального права, що регулюють спірні правовідносини, та не допущено порушень процесуального закону, які призвели або могли призвести до неправильного вирішення справи. Усі доводи та їх обґрунтування викладені в касаційній скарзі не спростовують висновків судів першої та апеляційної інстанцій, тому підстави для скасування ухвалених судових рішень та задоволення касаційної скарги відсутні.

Згідно з частиною першою статті 350 Кодексу адміністративного судочинства України, суд касаційної інстанції залишає касаційну скаргу без задоволення, а судові рішення - без змін, якщо визнає, що суди першої та апеляційної інстанцій не допустили неправильного застосування норм матеріального права або порушень норм процесуального права при ухваленні судових рішень чи вчиненні процесуальних дій.

Керуючись статтями 344, 349, 350, 355, 356, 359 Кодексу адміністративного судочинства України,

П О С Т А Н О В И В :

Касаційну скаргу Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби, правонаступником якого є Центральне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків залишити без задоволення, а рішення Окружного адміністративного суду міста Києва від 25 червня 2019 року та постанову Шостого апеляційного адміністративного суду від 17 жовтня 2019 року - без змін.

Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та оскарженню не підлягає.

Повний текст постанови виготовлено 29 квітня 2021 року.

Суддя-доповідач О.В.Білоус

Судді Н.Є.Блажівська

І.Л.Желтобрюх