Справа № 160/594/21
Суддя: Турова Олена Михайлівна
Дата ухвалення: 2021-04-19 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД РІШЕННЯ ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
19 квітня 2021 року Справа № 160/594/21
Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:
головуючого судді Турової О.М.,
розглянувши в порядку спрощеного позовного провадження без виклику учасників справи в порядку письмового провадження у місті Дніпрі адміністративну справу за позовною заявою Товариства з обмеженою відповідальністю «Проектно-виробниче підприємство «КРОК» до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, -
15.01.2021 року до Дніпропетровського окружного адміністративного суду надійшла позовна заява Товариства з обмеженою відповідальністю «Проектно-виробниче підприємство «КРОК» (далі ТОВ «ПВП «КРОК», позивач) до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області (далі ГУ ДПС у Дніпропетровській області, відповідач), в якій позивач просить:
В обґрунтування позовних вимог зазначається, що спірним податковим повідомленням-рішенням безпідставно збільшено грошові зобов`язання позивача з орендної плати за землю, оскільки підприємством вірно розраховано плату за землю і жодних порушень податкового законодавства не допущено. При цьому, з огляду на те, що постановою Верховного Суду у справі №804/2035/16 визнано протиправними дії Управління Держгеокадастру у м. Дніпропетровськ Дніпропетровської області щодо застосування коефіцієнту індексації 1,249 та 1,433 за 2013-2015р.р., які застосовувалися в період 2016-2019р.р. у Витягу з технічної документації про нормативну грошову оцінку, здійснення відповідачем нарахування позивачеві орендної плати за користування земельною ділянкою на підставі даних, поданих Управлінням Держгеокадастру у м. Дніпропетровськ Дніпропетровської області, які включали коефіцієнт індексації за 2014 рік у розмірі 1,249 та за 2015 рік у розмірі 1,433, є протиправним. Також відповідачем неправомірно застосовано коефіцієнт функціонального призначення, оскільки Державний земельний кадастр містив відомості про цю земельну ділянку і у Витязі з технічної документації про нормативну грошову оцінку земельної ділянки чітко зазначено її функціональне призначення.
На виконання вимог ухвали суду від 20.01.2021р. позивачем до канцелярії суду 28.01.2021р. надано документи, якими вищезазначені недоліки позовної заяви було усунуто.
Ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 02 лютого 2021 року прийнято до розгляду вищевказану позовну заяву Товариства з обмеженою відповідальністю «Проектно-виробниче підприємство «КРОК» та призначено цю справу до розгляду за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні) за наявними у справі матеріалами з 05.03.2021 року, а також встановлено відповідачу строк для подання відзиву на позовну заяву протягом п`ятнадцяти днів з дня отримання ухвали.
Крім того, разом із відзивом на позовну заяву 02 березня 2021 року відповідачем також надано витребувані ухвалою суду від 02 лютого 2021 року докази.
05 березня 2021 року до канцелярії суду від представника позивача надійшло клопотання про долучення до матеріалів справи додаткових доказів.
Крім того, 05.03.2021 року до канцелярії суду надійшло клопотання представника позивача про залучення Дніпровської міської ради до участі у справі у якості третьої особи, яка не заявляє самостійних вимог на предмет спору на стороні відповідача, у справі №160/594/21.
Ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 16.03.2021р. відмовлено у задоволенні клопотання представника позивача про залучення Дніпровської міської ради до участі у справі у якості третьої особи, яка не заявляє самостійних вимог на предмет спору на стороні відповідача, у справі №160/594/21.
Також 05.03.2021 року до канцелярії суду надійшло клопотання представника позивача про перехід до розгляду справи №160/594/21 за правилами загального позовного провадження.
Ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 16.03.2021р. у задоволенні клопотання представника позивача про перехід до розгляду справи за правилами загального позовного провадження у справі №160/594/21 відмовлено.
Ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 16.03.2021р. у задоволенні клопотання представника позивача про витребування доказів у справі №160/594/21 відмовлено.
24.03.2021 року до суду надійшли додаткові пояснення відповідача, в яких ГУ ДПС у Дніпропетровській області викладено позицію аналогічну зазначеній у відзиві на позов та додатково зауважено, що контролюючим органом правомірно використано інформацію про розмір нормативної грошової оцінки земельної ділянки, що перебувала в користуванні у позивача, з довідок Відділу у м. Дніпрі Головного управління Держгеокадастру у Дніпропетровській області №1405-3417 від 06.06.2019 року та №1405-3426 від 20.06.2019 року, оскільки така інформація отримана відповідачем від уповноваженого органу, а чинним законодавством, зокрема, п.286.1 ст.286 ПК України, не встановлено певну форму, в якій органи Держгеокадастру мають надавати інформацію на запит контролюючого органу про розмір нормативної грошової оцінки земельної ділянки.
25.03.2021р. до суду надійшли додаткові пояснення позивача, в яких зазначалося, що надані відповідачем довідки Відділу у м. Дніпрі Головного управління Держгеокадастру у Дніпропетровській області №1405-3417 від 06.06.2019 року та №1405-3426 від 20.06.2019 року про розмір нормативної грошової оцінки земельної ділянки, що перебувала в користуванні у позивача, які покладені в основу розрахунку грошових зобов`язань ТОВ «ПВП «КРОК» з орендної плати за землю, визначеної спірним податковим повідомленням-рішенням, фактично не є довідками, а є листами, в яких зазначено, що нібито в Державному земельному кадастрі відсутня інформація про орендовану позивачем земельну ділянку, однак, це не відповідає дійсності. Крім того, на звернення позивача про надання витягів з технічної документації про розмір нормативної грошової оцінки земельної ділянки, що перебувала в користуванні у позивача, за 2017 та 2018 роки, Відділ у м. Дніпрі Головного управління Держгеокадастру у Дніпропетровській області повідомив, що формування таких витягів за минулі роки є незаконним і надав ТОВ «ПВП «КРОК» витяг з технічної документації про розмір нормативної грошової оцінки земельної ділянки, що перебувала в користуванні у позивача, за 2019 рік, який містить зовсім інші дані, ніж зазначені у довідках №1405-3417 від 06.06.2019 року та №1405-3426 від 20.06.2019 року, і згідно з яким розмір нормативної грошової оцінки цієї земельної ділянки у 2019 році становить 18061184,15грн. При цьому, наведене також свідчить про те, що відомості відносно цієї земельної ділянки наявні в Державному земельному кадастрі. Також позивач зазначав, що на його запит Відділ у м. Дніпрі Головного управління Держгеокадастру у Дніпропетровській області повідомив, що про листи №1405-3417 від 06.06.2019 року та №1405-3426 від 20.06.2019 року йому нічого невідомо (відомості про них відсутні).
26.03.2021р. до суду надійшла уточнена позовна заява ТОВ «ПВП «КРОК».
29.03.2021р. до суду надійшло клопотання ГУ ДПС у Дніпропетровській області про залишення уточненої позовної заяви позивача без розгляду.
07.04.2021р. від позивача надійшло повторне клопотання про перехід до розгляду справи №160/594/21 за правилами загального позовного провадження.
Ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 19.04.2021р. у задоволенні клопотання представника позивача про перехід до розгляду справи за правилами загального позовного провадження у справі №160/594/21 відмовлено.
Ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 19.04.2021р. відмовлено у прийнятті до розгляду уточненої позовної заяви ТОВ «ПВП «КРОК» та повернено її позивачеві.
Відповідно до ч.1 ст.257 КАС України за правилами спрощеного позовного провадження розглядаються справи незначної складності.
Згідно з ч.1 ст.258 КАС України суд розглядає справи за правилами спрощеного позовного провадження протягом розумного строку, але не більше шістдесяти днів із дня відкриття провадження у справі.
Частиною 4 статті 243 КАС України встановлено, що судове рішення, постановлене у письмовому провадженні, повинно бути складено у повному обсязі не пізніше закінчення встановлених цим Кодексом строків розгляду відповідної справи, заяви або клопотання.
Згідно з ч.5 ст.250 КАС України датою ухвалення судового рішення в порядку письмового провадження є дата складення повного судового рішення.
Зважаючи на наведене та відповідно до вимог ст.ст. 243, 250, 257, 258-262 КАС України, а також з урахуванням того, що з 01.04.2021р. по 16.04.2021р., включно, суддя Турова О.М. перебувала у щорічній відпустці, справу розглянуто за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи у письмовому провадженні, а повне судове рішення складено першого робочого дня.
Дослідивши матеріали справи та надані сторонами докази, проаналізувавши зміст норм матеріального та процесуального права, що регулюють спірні правовідносини, суд доходить висновку про відмову у задоволенні позовних вимог у повному обсязі, з огляду на таке.
Відповідно до п.1.3 Договору грошова оцінка земельної ділянки складає згідно з довідкою про грошову оцінку земельної ділянки на момент укладання цього договору 2953343,47грн.
Пунктом 2.1 Договору передбачено, що земельна ділянка передається до 25.04.2018р.; після закінчення терміну договору його дія скінчується.
Згідно з п.3.1 Договору сума орендної плати за користування земельною ділянкою на термін дії договору складає 443001,52грн.
При цьому, п.3.3 Договору встановлено, що розмір земельного податку переглядається у разі законодавчої зміни ставок земельного податку.
Пунктом 3.4 Договору визначено, що сума орендної плати індексується у разі збільшення ставок земельного податку за умови виплати її у повному обсязі до закінчення терміну дії договору.
За умовами п.4.1 Договору цільове призначення земельної ділянки: «Фактичне розміщення виробничих будівель і споруд та незавершеного будівництва».
Невід`ємною частиною Договору оренди земельної ділянки №4498 від 17.07.2003р. є Довідка про нормативно грошову оцінку земельної ділянки №б/н від 21.05.2003р., в якій наведена грошова оцінка земельної ділянки віднесена до періоду укладання договору в 2003 році в розмірі 2953343,47грн. та вказано коефіцієнт функціонального використання Кф=1.2.
Вищевказаним Додатковим договором внесенні зміни та доповнення у Договір оренди земельної ділянки від 17.07.2003 року, про таке:
1.Пункт 1.3 Розділу 1. «Предмет договору» викладено у наступній редакції: «Нормативна грошова оцінка земельної ділянки на час укладення цього договору становить 7302275 грн. 70 коп.»;
2.Розділ 3 «Орендна плата» викладено у наступній редакції:
3.1. Річна орендна плата за земельну ділянку встановлюється у грошовій формі (у гривнях), у розмірі мінімальної ставки орендної плити, встановленої Законом України «Про оренду землі».
3.2. Обчислення розміру орендної плати за земельні ділянки державної або комунальної власності здійснюється з урахуванням їх цільового призначення та коефіцієнтів індексації, визначених законодавством. За затвердженими Кабінетом України формами, що заповнюються під час укладання або зміни умов договору оренди чи продовження його дії.
3.3. Зміна нормативної грошової оцінки земельної ділянки та її індексація проводиться без внесення змін та доповнень до цього договору у порядку та у випадках передбачених законодавством України.
3.4. Орендар повинен щорічно, протягом першого кварталу, надавати до земельного управління Дніпропетровської міської ради копію довідки про нормативну грошову оцінку земельної ділянки.
3.6. Обчислення розміру орендної плати за землю здійснюється з урахуванням індексів інфляції, що визначаються у встановленому порядку.
п.3.8. Розмір орендної плати переглядається щорічно, або у разі: зміни умов господарювання, передбачених договором:
- змін у цільовому використанні земельної ділянки;
- зміни розмірів земельного податку, підвищення цін, тарифів, у том) числі внаслідок інфляції;
- зміни коефіцієнтів індексації, визначених законодавством;
- погіршення стану орендованої земельної ділянки не з вини орендаря, що підтверджено документами;
- в інших випадках, передбачених законом.
3. Доповнено Розділ 4 «Цільове призначення» наступним пунктом:
4.3.Категорія цільового призначення земельних ділянок: землі промисловості, транспорту, зв`язку, енергетики, оборони та іншого призначення.
Невід`ємною частиною Додаткового договору є Витяг з технічної документації про нормативно грошову оцінку земельної ділянки №1772/1 від 20.08.2009р., в якому наведена грошова оцінка земельної ділянки станом на період укладання додаткової угоди в 2009 році в розмірі 7302275,70грн. та вказано назву об`єкта: «Виробничі будівлі і споруди та незавершене будівництво», а також коефіцієнт функціонального використання Кф=1,2. При цьому, у Примітці до цього Витягу вказано, що коефіцієнт функціонального використання земельної ділянки (Кф) застосований відповідно до діяльності вказаного в цій довідці землевласника або землекористувача на зазначеній земельній ділянці.
Відповідно до Примітки у вказаній довідці у разі змін в діючому законодавстві, прийняття міською радою рішення, щодо змін в нормативній грошовій оцінці земель міста, дійсна довідка втрачає чинність.
Відповідно до Примітки у вказаній довідці у разі змін в діючому законодавстві, прийняття міською радою рішення, щодо змін в нормативній грошовій оцінці земель міста, дійсна довідка втрачає чинність.
Листами Департаменту по роботі з активами Дніпровської міської ради №7/11-142 від 31.01.2018 року та №7/11-256 від 31.01.2019 року до ГУ ДФС у Дніпропетровській області надано Перелік орендарів, з якими укладено договори оренди землі на поточний рік, станом на 01.01.2018р. та на 01.01.2019р., в яких внесена інформація про те, що термін дії вищевказаного договору оренди землі від 17.07.2003 року, укладеного з ТОВ «ПВП «КРОК», скінчився 25.04.2018р.
- річна сума орендної плати за період з 01.01.2017р. по 31.12.2017р. загальна - 562651,52грн за 1,1234 га на рік (колонки 11 строк 1.110, 2 «Всього» розділу 11 «Розрахунок суми орендної плати»);
- річна сума орендної плати за період з 01.01.2018р. по 31.12.2018р. загальна - 562651,52грн. за 1,1234 га на рік (колонки 12 строк 1.112, 2 «Усього» розділу II «Розрахунок суми орендної плати»);
- річна сума орендної плати за період з 01.01.2018р. по 30.04.2018р. загальна - 187551,63 грн. за 1,1234 га (колонки 12 строк 1.112 , 2 «Усього» розділу II «Розрахунок суми орендної плати»);
За результатами означеної перевірки контролюючим органом складено акт №7441/04-36-05-04/13452933 від 31.10.2019 року, яким зафіксовано порушення ТОВ «ПВП «КРОК» приписів п.п.16.1.4 п.16.1 ст.16, п.п.288.1 п.288 ст.288, п.289.1 ст.289 ПК України, внаслідок чого останнім занижено суми орендної плати за земельну ділянку за період з 01.01.2017 року по 25.04.2018 року на загальну суму 715435,40грн., у тому числі: за 2017 рік на суму 542224,74грн. та за період з 01 січня 2018 року по 25 квітня 2018р. на суму 173210,66грн.
Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд зважає на таке.
Так, відповідно до приписів статті 206 Земельного кодексу України (далі - ЗК України) використання землі в Україні є платним. Об`єктом плати за землю є земельна ділянка. Плата за землю справляється відповідно до закону.
Підпунктом 14.1.147 пункту 14.1 статті 14 ПК України встановлено, що плата за землю - обов`язковий платіж у складі податку на майно, що справляється у формі земельного податку та орендної плати за земельні ділянки державної і комунальної власності.
За підпунктами 14.1.72 і 14.1.73 пункту 14.1 статті 14 ПК України земельним податком визнається обов`язковий платіж, що справляється з власників земельних ділянок та земельних часток (паїв), а також постійних землекористувачів. Землекористувачами можуть бути юридичні та фізичні особи (резиденти і нерезиденти), яким відповідно до закону надані у користування земельні ділянки державної та комунальної власності, у тому числі на умовах оренди.
Відповідно до підпунктів 269.1.1 і 269.1.2 пункту 269.1 статті 269 ПК України (тут і далі в редакції чинній на час виникнення спірних правовідносин) платниками земельного податку є власники земельних ділянок, земельних часток (паїв) та землекористувачі.
Згідно з підпунктом 270.1.1 пункту 270.1 статті 270 ПК України об`єктами оподаткування є земельні ділянки, які перебувають у власності або користуванні.
Пунктом 288.1 статті 288 ПК України визначено, що підставою для нарахування орендної плати за земельну ділянку є договір оренди такої земельної ділянки. Органи виконавчої влади та органи місцевого самоврядування, які укладають договори оренди землі, повинні до 1 лютого подавати контролюючому органу за місцезнаходженням земельної ділянки переліки орендарів, з якими укладено договори оренди землі на поточний рік, та інформувати відповідний контролюючий орган про укладення нових, внесення змін до існуючих договорів оренди землі та їх розірвання до 1 числа місяця, що настає за місяцем, у якому відбулися зазначені зміни. Форма надання інформації затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування державної фінансової політики.
Пунктом 288.2 статті 288 ПК України встановлено, що платником орендної плати є орендар земельної ділянки.
Об`єктом оподаткування є земельна ділянка, надана в оренду (п.288.3 ст.288 ПК України).
За змістом приписів п.288.4 та п.п.288.5.1 п.288.5 ст.288 ПК України розмір та умови внесення орендної плати встановлюються у договорі оренди між орендодавцем (власником) і орендарем. Розмір орендної плати встановлюється у договорі оренди, але річна сума платежу: не може бути меншою за розмір земельного податку:
- для земельних ділянок, нормативну грошову оцінку яких проведено, - у розмірі не більше 3 відсотків їх нормативної грошової оцінки, для земель загального користування - не більше 1 відсотка їх нормативної грошової оцінки, для сільськогосподарських угідь - не менше 0,3 відсотка та не більше 1 відсотка їх нормативної грошової оцінки;
- для земельних ділянок, нормативну грошову оцінку яких не проведено, - у розмірі не більше 5 відсотків нормативної грошової оцінки одиниці площі ріллі по Автономній Республіці Крим або по області, для сільськогосподарських угідь - не менше 0,3 відсотка та не більше 5 відсотків нормативної грошової оцінки одиниці площі ріллі по Автономній Республіці Крим або по області.
При цьому, п.288.7 ст.288 ПК України передбачено, що податковий період, порядок обчислення орендної плати, строк сплати та порядок її зарахування до бюджетів застосовується відповідно до вимог статей 285-287 цього розділу.
Так, відповідно до п.285.1 ст.285 ПК України базовим податковим (звітним) періодом для плати за землю є календарний рік.
Згідно з п.286.1 ст.286 ПК України підставою для нарахування земельного податку є дані державного земельного кадастру. Центральні органи виконавчої влади, що реалізують державну політику у сфері земельних відносин та у сфері державної реєстрації речових прав на нерухоме майно, у сфері будівництва щомісяця, але не пізніше 10 числа наступного місяця, а також за запитом відповідного контролюючого органу за місцезнаходженням земельної ділянки подають інформацію, необхідну для обчислення і справляння плати за землю, у порядку, встановленому Кабінетом Міністрів України.
За приписами п.286.2 та п.286.3 ст.286 ПК України платники плати за землю (крім фізичних осіб) самостійно обчислюють суму податку щороку станом на 1 січня і не пізніше 20 лютого поточного року подають відповідному контролюючому органу за місцезнаходженням земельної ділянки податкову декларацію на поточний рік за формою, встановленою у порядку, передбаченому статтею 46 цього Кодексу, з розбивкою річної суми рівними частками за місяцями. Подання такої декларації звільняє від обов`язку подання щомісячних декларацій. При поданні першої декларації (фактичного початку діяльності як платника плати за землю) разом з нею подається довідка (витяг) про розмір нормативної грошової оцінки земельної ділянки, а надалі така довідка подається у разі затвердження нової нормативної грошової оцінки землі. Платник плати за землю має право подавати щомісяця звітну податкову декларацію, що звільняє його від обов`язку подання податкової декларації не пізніше 20 лютого поточного року, протягом 20 календарних днів місяця, що настає за звітним.
Відповідно до п.289.1 ст.289 ПК України для визначення розміру податку та орендної плати використовується нормативна грошова оцінка земельних ділянок. Центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері земельних відносин здійснює управління у сфері оцінки земель та земельних ділянок.
Згідно з п.289.2 ст.289 ПК України центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері земельних відносин за індексом споживчих цін за попередній рік щороку розраховує величину коефіцієнта індексації нормативної грошової оцінки земель, на який індексується нормативна грошова оцінка сільськогосподарських угідь, земель населених пунктів та інших земель несільськогосподарського призначення за станом на 1 січня поточного року, що визначається за формулою: Кi = І:100, де І - індекс споживчих цін за попередній рік. У разі якщо індекс споживчих цін перевищує 115 відсотків, такий індекс застосовується із значенням 115. Коефіцієнт індексації нормативної грошової оцінки земель застосовується кумулятивно залежно від дати проведення нормативної грошової оцінки земель.
Пунктом 289.3 статті 289 ПК України встановлено, що центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері земельних відносин, Рада міністрів Автономної Республіки Крим, обласні, Київська та Севастопольська міські державні адміністрації не пізніше 15 січня поточного року забезпечують інформування центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, і власників землі та землекористувачів про щорічну індексацію нормативної грошової оцінки земель.
Отже, визначення платниками суми орендної плати проводиться на підставі даних Державного земельного кадастру та з використанням нормативної грошової оцінки земельної ділянки, визначеної у встановленому порядку.
Відповідно до статті 1 Закону України «Про оцінку земель» від 11 грудня 2003 року №1378-IV (надалі - Закон №1378-IV) нормативна грошова оцінка земельних ділянок - капіталізований рентний дохід із земельної ділянки, визначений за встановленими і затвердженими нормативами.
Згідно з частиною п`ятою статті 5 Закону №1378-IV нормативна грошова оцінка земельних ділянок використовується для визначення розміру, зокрема земельного податку.
Частиною першою статті 15 Закону України «Про Державний земельний кадастр» від 7 липня 2011 року №3613-VI (надалі - Закон №3613-VI) передбачено, що до Державного земельного кадастру включаються такі відомості про земельні ділянки: кадастровий номер; місце розташування; опис меж; площа; міри ліній по периметру; координати поворотних точок меж; дані про прив`язку поворотних точок меж до пунктів державної геодезичної мережі; дані про якісний стан земель та про бонітування ґрунтів; відомості про інші об`єкти Державного земельного кадастру, до яких територіально (повністю або частково) входить земельна ділянка; цільове призначення (категорія земель, вид використання земельної ділянки в межах певної категорії земель); склад угідь із зазначенням контурів будівель і споруд, їх назв; відомості про обмеження у використанні земельних ділянок; відомості про частину земельної ділянки, на яку поширюється дія сервітуту, договору суборенди земельної ділянки; нормативна грошова оцінка; інформація про документацію із землеустрою та оцінки земель щодо земельної ділянки та інші документи, на підставі яких встановлено відомості про земельну ділянку.
Зміни до відомостей про земельну ділянку (крім випадків, визначених у частині другій цієї статті) вносяться до Поземельної книги за заявою власника або користувача земельної ділянки державної чи комунальної власності на підставі документації, передбаченої цим Законом (частина третя статті 26 Закону №3613-VI).
Відповідно до частини першої статті 38 Закону №3613-VI відомості з Державного земельного кадастру надаються державними кадастровими реєстраторами у формі: витягів з Державного земельного кадастру про об`єкт Державного земельного кадастру; довідок, що містять узагальнену інформацію про землі (території), за формою, встановленою Порядком ведення Державного земельного кадастру; викопіювань з картографічної основи Державного земельного кадастру, кадастрової карти (плану); копій документів, що створюються під час ведення Державного земельного кадастру.
Пункт 4 розділу VІІ «Прикінцеві та перехідні положення» Закону №3613-VI передбачає, що у разі якщо земельні ділянки, обмеження (обтяження) у їх використанні зареєстровані до набрання чинності цим Законом у Державному реєстрі земель, відомості про такі земельні ділянки, обмеження (обтяження) підлягають перенесенню до Державного земельного кадастру в автоматизованому порядку, без подання заяв про це їх власниками, користувачами та без стягнення плати за таке перенесення.
Тобто, з 1 січня 2013 року (з моменту запровадження роботи Державного земельного кадастру) відомості щодо цільового призначення земельної ділянки повинні були вміщувати інформацію як про категорію земель, так і вид використання земельної ділянки в межах певної категорії земель.
Відповідно до пункту 2-1 Методики нормативної грошової оцінки земель сільськогосподарського призначення та населених пунктів, затвердженої постановою Кабінету Міністрів України №213 від 23 березня 1995 року (у редакції на час спірних правовідносин), дані за результатами проведення нормативної грошової оцінки земельної ділянки оформляються як витяг з технічної документації про нормативну грошову оцінку земель, що видається територіальним органом Держгеокадастру за місцезнаходженням земельної ділянки у строк, що не перевищує трьох робочих днів з дати надходження відповідної заяви.
При цьому одним з множників у формулі, за якою визначається нормативно грошова оцінка кадастрового метра земельної ділянки населених пунктів відповідно до пункту 21 названої Методики, є Кф - коефіцієнт, який характеризує функціональне використання земельної ділянки (під житлову та громадську забудову, для промисловості, транспорту тощо).
З 1 січня 2017 року процедура проведення нормативної грошової оцінки земель населених пунктів визначена Порядком нормативної грошової оцінки земель населених пунктів, затвердженим наказом Міністерства аграрної політики та продовольства України від 25 листопада 2016 року №489 (надалі також - Порядок №489).
Пунктом 5 розділу ІІ Порядку №489 визначено, що коефіцієнт, який характеризує функціональне використання земельної ділянки (Кф), встановлюється на підставі Класифікації видів цільового призначення земель (далі - КВЦПЗ), затвердженої наказом Державного комітету України із земельних ресурсів від 23 липня 2010 року №548.
Як встановлено судом, відповідно до укладеного між Дніпропетровською міською радою (орендодавець) та позивачем (орендар) 17 липня 2003 року договору оренди землі цільове призначення земельної ділянки за цим договором «Фактичне розміщення виробничих будівель і споруд та незавершеного будівництва» (п.4.1 Договору), при цьому, Додатковим договором від 29 грудня 2009 року у вищевказаний договір оренди землі від 17 липня 2003 року внесено доповнення, зокрема, розділ 4 «Цільове призначення» доповнено наступним пунктом: 4.3 «Категорія цільового призначення земельної ділянки: «Землі промисловості, транспорту, зв`язку, енергетики, оборони та іншого призначення»; а у розділ 3 «Орендна плата» - пунктом 3.3 «Зміна нормативної грошової оцінки земельної ділянки та її індексація проводиться без внесення змін та доповнень до цього договору у порядку та у випадках передбачених законодавством України».
При цьому, як слідує з використаного позивачем для розрахунку орендної плати у 2017-2018р.р. Витягу із технічної документації про нормативну грошову оцінку земельної ділянки від 16 лютого 2016 року №03-07/16.02.16/4, інформація щодо Категорії земель та Цільового призначення земельної ділянки (КВЦПЗ) в ньому відсутня.
Відповідно до примітки 2 до Додатку 1 Порядку №489 (у редакції на час виникнення спірних правовідносин), у разі якщо у відомостях Державного земельного кадастру відсутній код Класифікації видів цільового призначення земель для земельної ділянки, коефіцієнт, який характеризує функціональне використання земельної ділянки (Кф), застосовується із значенням 2,0.
Таким чином, з 1 січня 2017 року визначення Кф знаходиться у прямій залежності від коду КВЦПЗ, відомості про який містяться у Державному земельному кадастрі. У разі відсутності таких відомостей при розрахунку нормативної грошової оцінки має застосовуватись Кф 2,0. Внесення даних до Державного земельного кадастру щодо земельних ділянок здійснюється за заявою власника або користувача.
Доводи позивача про те, що код цієї земельної ділянки до 15.02.2011р. за УКЦВЗ був 3.2.9, а після введення в дію з 15.11.2011р. нового класифікатора КВЦПЗ цей код став 11.02, при цьому, Кадастровим відділом Управління Держкомзему у м. Дніпропетровськ було визначено Кф цієї земельної ділянки 1,2 саме по коду 11.02 за КВЦПЗ шляхом внесення змін у даних кадастру в зв`язку з введенням в дію нового класифікатора, жодними з наданих доказів не підтверджені.
При цьому, суд зауважує, що також необґрунтованими є доводи позивача про те, що, з огляду на зазначення у Додатковому договорі від 29 грудня 2009 року до Договору оренди землі від 17 липня 2003 року про те, що Категорія цільового призначення земельної ділянки: «Землі промисловості, транспорту, зв`язку, енергетики, оборони та іншого призначення», код цієї земельної ділянки за УКЦВЗ був саме 3.2.9, а за КВЦПЗ цей код став 11.02, з огляду на таке.
Так, відповідно до Українського класифікатора цільового використання землі (УКЦВЗ), затвердженого листом Держкомзему України від 24.04.1998р. №14-1-7/1205:
3. Землі промисловості, транспорту, зв`язку, оборони та іншого призначення:
3.1.2. Металургії та оброблення металу
3.1.3. По виробництву та розподіленню електроенергії
3.1.4. По виробництву будівельних матеріалів (за винятком будівельних майданчиків)
3.1.5. Підприємств іншої промисловості
3.2. Транспорту, зв`язку
3.2.1. Залізничного транспорту
3.2.2. Автомобільного транспорту
3.2.3. Трубопровідного транспорту
3.2.4. Морського транспорту
3.2.5. Внутрішнього водного транспорту
3.2.6. Повітряного транспорту
3.2.7. Трамвайного і тролейбусного транспорту
3.2.8. Метрополітену
3.2.9. Зв`язку і телекомунікацій
3.2.10. Інші землі транспорту та зв`язку.
Секція J Землі промисловості, транспорту, зв`язку, енергетики, оборони та іншого призначення:
11 Землі промисловості (землі, надані для розміщення та експлуатації основних, підсобних і допоміжних будівель та споруд промислових, гірничодобувних, транспортних та інших підприємств, їх під`їзних шляхів, інженерних мереж, адміністративно-побутових будівель, інших споруд)
11.01 Для розміщення та експлуатації основних, підсобних і допоміжних будівель та споруд підприємствами, що пов`язані з користуванням надрами
11.02 Для розміщення та експлуатації основних, підсобних і допоміжних будівель та споруд підприємств переробної, машинобудівної та іншої промисловості
11.03 Для розміщення та експлуатації основних, підсобних і допоміжних будівель та споруд будівельних організацій та підприємств
11.04 Для розміщення та експлуатації основних, підсобних і допоміжних будівель та споруд технічної інфраструктури (виробництва та розподілення газу, постачання пари та гарячої води, збирання, очищення та розподілення води)
11.05 Для цілей підрозділів 11.01-11.04 та для збереження та використання земель природно-заповідного фонду.
Також Секція J КВЦПЗ «Землі промисловості, транспорту, зв`язку, енергетики, оборони та іншого призначення» містить Категорії 12-15 (землі транспорту, зв`язку, енергетики, оборони), кожна з яких містить свої підкатегорії.
При цьому, відповідно до Додатку 1 Порядку №489 визначення Кф знаходиться у прямій залежності коду КВЦПЗ і Секції J КВЦПЗ «Землі промисловості, транспорту, зв`язку, енергетики, оборони та іншого призначення» відповідають в залежності від конкретного коду КВЦПЗ різні Кф від 0,5 до 2,5.
За наведених обставин, суд вважає доводи позивача відносно того, що Державний земельний кадастр станом на 2017-2018р.р. містив інформацію про код Класифікації видів цільового призначення земель щодо орендованої позивачем земельної ділянки безпідставними та такими, що не підтверджені наданими суду доказами.
За наведених обставин, суд погоджується з доводами відповідача відносно того, що ТОВ «ПВП «КРОК» при нарахуванні річної суми орендної плати за вищевказану земельну ділянку застосовувало коефіцієнт функціонального використання Кф із значенням « 1,20», замість вірного « 2,0», у зв`язку із чим позивачем за період з 01.01.2017 року по 25.04.2018 року було занижено нормативну грошову оцінку орендованої земельної ділянки наведеної вище
Водночас, відповідачем, враховуючи наведені вище положення законодавства та встановлені судом обставини справи, для розрахунку річної суми орендної плати позивача за 2017 рік та за 2018 рік, правильно було розраховано нормативну грошову оцінку земельної ділянки, відносно якої станом на 2017-2018р.р. у Державному земельному кадастрі була відсутня інформація щодо коду КВЦПЗ, із застосуванням коефіцієнта функціонального призначення Кф згідно з наказом Міністерства аграрної політики та продовольства України «Про затвердження Порядку нормативної грошової оцінки земель населених пунктів» від 25 листопада 2016 року №489 із зазначенням 2,0.
На переконання позивача, відповідач діяв не у спосіб, визначений законами України, здійснюючи розрахунок належної до сплати орендної плати за землю на підставі інформації з листів Відділу у м. Дніпро Головного управління Держгеокадастру у Дніпропетровській області №1405-3417 від 06.06.2019 року та №1405-3426 від 20.06.2019 року, які, на думку позивача, не відповідають формі надання інформації про нормативну грошову оцінку землі.
Як слідує з наведених вище приписів п.п.271.1.1 п.271.1 ст.271 та п.286.1 ст.286 ПК України, базою оподаткування є нормативна грошова оцінка земельних ділянок з урахуванням коефіцієнта індексації, визначеного відповідно до порядку, встановленого цим розділом, а підставою для нарахування земельного податку є дані Державного земельного кадастру, при цьому, центральні органи виконавчої влади, що реалізують державну політику у сфері земельних відносин та у сфері державної реєстрації речових прав на нерухоме майно, у сфері будівництва щомісяця, але не пізніше 10 числа наступного місяця, а також за запитом відповідного контролюючого органу за місцезнаходженням земельної ділянки подають інформацію, необхідну для обчислення і справляння плати за землю, у порядку, встановленому Кабінетом Міністрів України.
Отже, визначення орендної плати за землю проводиться на підставі даних ДЗК та з використанням НГО земельної ділянки, визначеної у встановленому порядку.
Щодо посилань позивача на те, що оскаржуване податкове повідомлення-рішення прийнято відповідачем на підставі листів органу Держгеокадастру, що не відповідають встановленій законом формі (витяг або довідка), суд зазначає, що чинним законодавством, зокрема пунктом 286.1 статті 286 ПК України, не встановлено певну форму, в якій Держгеокадастр повинен надати інформацію контролюючому органу і надання такої інформації у формі листа, у разі якщо остання відповідає відомостям ДЗК, не може бути безумовною підставою для скасування податкового повідомлення-рішення.
При цьому, згідно із вищевказаними листами Відділу у м. Дніпро Головного управління Держгеокадастру у Дніпропетровській області №1405-3417 від 06.06.2019 року та №1405-3426 від 20.06.2019 року розмір нормативної грошової оцінки орендованої позивачем земельної ділянки на 2017р. та 2018р. складає по 36829208,58грн. за 1,1234 га на рік, у т.ч. за період з 01.01.2018р. по 25.04.2018р. - 11764886,08грн. за 1,1234 га.
Таким чином, з урахуванням означених довідок, сума орендної плати за землю, яка повинна бути нарахована ТОВ «ПВП «КРОК» відповідно до вимог чинного законодавства України за період з 01.01.2017 року по 25.04.2018 року, складає: 1457822,84грн., у т. ч.: за 2017 рік - 1104876,26грн. та з 01 січня 2018 року по 25 квітня 2018 року 352946,58грн.
Суд також зазначає про необґрунтованість посилання позивача на висновки Верховного Суду у постанові у справі №804/2035/16, які не є релевантними до спірних правовідносин у даній справі, оскільки предметом спору у тій справі було застосування Управлінням Держгеокадастру у м. Дніпропетровськ Дніпропетровської області у витязі з технічної документації з нормативної грошової оцінки земельної ділянки коефіцієнта індексації 1,249 та 1,433 за 2013-2015р., які застосовувалися за період 2016-2019р.р. Натомість у цій справі позивач не оскаржує жодний витяг з технічної документації та дані нормативної грошової оцінки земельної ділянки, включаючи коефіцієнт індексації, а також коефіцієнт з функціонального використання земельної ділянки, тим більше, що спір у цій справі відносно застосованого коефіцієнта індексації взагалі місяця не мав.
За вказаних обставин, суд дійшов висновку про відсутність підстав для задоволення позовних вимог ТОВ «ПВП «КРОК» та про відмову у їх задоволенні у повному обсязі.
Зважаючи на відмову у задоволенні позовних вимог у повному обсязі, судові витрати зі сплати судового збору, понесені позивачем при зверненні до суду з цим позовом, відповідно до ст.139 КАС України не відшкодовуються.
Керуючись ст. ст. 72-74, 77, 241-246, 250, 260-263 Кодексу адміністративного судочинства України, суд
Рішення суду набирає законної сили відповідно до вимог статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржене до Третього апеляційного адміністративного суду в порядку та у строки, передбачені ст. ст. 295-297 Кодексу адміністративного судочинства України.

До дня початку функціонування Єдиної судової інформаційно-телекомунікаційної системи рішення суду оскаржується до Третього апеляційного адміністративного суду через Дніпропетровський окружний адміністративний суд відповідно до підпункту 15.5 пункту 15 Розділу VII Перехідних положень Кодексу адміністративного судочинства України.

Повний текст рішення суду складено 19.04.2021 року.

Суддя: О.М. Турова