Справа № 160/12289/20
Суддя: Семененко Я.В.
Дата ухвалення: 2021-04-15 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

15 квітня 2021 року м. Дніпросправа № 160/12289/20

Третій апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

головуючого - судді Семененка Я.В. (доповідач),

суддів: Бишевської Н.А., Добродняк І.Ю.,

за участю секретаря судового засідання Волкової К.В.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в м.Дніпрі апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області

на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 09 грудня 2020 року (суддя - Прудник С.В.) у справі №160/12289/20 за позовом ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, -

в с т а н о в и В :

ОСОБА_1 звернувся до суду з позовом, в якому просив визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 16 вересня 2020 року №, винесене Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області, яким застосовані штрафні санкції за неподання декларацій.

Підставами позову визначено те, що відповідачем фактично двічі притягнуто позивача до одного виду відповідальності за одне і теж правопорушення.

Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 09 грудня 2020 року позов задоволено.

За наслідками розгляду справи судом першої інстанції встановлено, що проведеною перевіркою з питань подання декларацій з рентної плати за користування радіочастотним ресурсом України, відповідачем встановлено факт неподання позивачем декларацій за період квітень 2014р. - червень 2018р. (51 податковий період), у зв`язку з чим до останнього засновано штрафні санкцій, на підставі п.120.1 ст.120 ПК України, у розмірі 8670,0грн. (51 х 170грн.). З цього приводу відповідачем прийнято податкове повідомлення-рішення від 27.05.2020 №. З вказаними порушеннями позивач погодився та сплатив визначений контролюючим органом штраф.

16.09.2020 відповідачем прийнято оскаржуване податкове повідомлення-рішення №, яким до позивача, на підставі п.120.1 ст.120 ПК України, застосовано штрафні санкції у розмірі 8670,0грн. Згідно із розрахунку штрафних санкцій, їх застосовано у зв`язку з неподанням позивачем декларацій за період квітень 2014р. - червень 2018р. (51 податковий період).

Встановивши такі обставини справи, суд першої інстанції вказав на те, що відповідачем двічі притягнуто позивача до одного виду відповідальності за одне і теж правопорушення, що суперечить положенням ст..61 Конституції України.

З цих підстав судом першої інстанції позов задоволено.

Не погодившись з рішенням суду, відповідач подав апеляційну скаргу, в якій посилаючись на порушення судом норм матеріального права, просить скасувати рішення

суду першої інстанції та прийняти нову постанову про відмову у задоволенні позову. Обгрунтовуючи вимоги апеляційної скарги відповідач посилається на те, що судом першої інстанції не було враховано підстав для прийняття оскаржуваного податкового повідомлення-рішення, у зв`язку з чим суд дійшов необґрунтованого висновку про те, що позивача двічі притягнуто до одного виду відповідальності за одне і теж правопорушення. Відповідач вказує на те, що під час прийняття першого податкового повідомлення-рішення від 27.05.2020 № контролюючим органом було допущено помилку у визначенні розміру штрафних санкцій та не враховано положення п.11 Підрозділу 10 Податкового кодексу України «Інші перехідні положення», яким передбачено, що штрафні санкції застосовуються у розмірах, передбачених законом, чинним на день прийняття рішень про застосування штрафних санкцій. На день прийняття рішення про застосування штрафних санкцій редакція п.120.1 ст.120 ПК України (з 23.05.2020) передбачала застосування штрафних санкцій у розмірі 340грн. за кожне неподання декларації, а не 170грн., як визначено першим податковим повідомленням-рішенням. З цих підстав було прийнято оскаржуване податкове повідомлення-рішення №, яким до позивача, на підставі п.120.1 ст.120 ПК України, застосовано штрафні санкції у розмірі 8670,0грн. Посилаючись на вказані обставини, відповідач вважає правомірним спірне рішення про застосування штрафних санкцій, оскільки застосований розмір штрафних санкцій, враховуючи розмір штрафних санкцій, які застосовані першим податковим повідомленням-рішенням, відповідає розміру штрафу, який передбачений п.120.1 ст.120 ПК України (в редакції з 23.05.2020).

Перевіривши законність і обґрунтованість постанови суду першої інстанції, в межах доводів апеляційної скарги та заявлених вимог, суд апеляційної інстанції вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з таких підстав.

Встановлені обставини справи свідчать про те, що згідно даних Національної комісії, що здійснює державне регулювання у сфері зв`язку та інформатизації, фізична особа-користувач радіочастотного ресурсу ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 ) отримав право користуватися радіочастотним ресурсом України в межах виділеної частини смуг радіочастот загального користування на підставі дозволу на експлуатацію радіоелектронних засобів та випромінювальних пристроїв на присвоєному номіналі радіочастоти №12-0147Р від 14.06.2013р., дійсний до 01.06.2018 із зазначеним видом радіозв`язку "Радіозв`язок фіксованої рухомої сухопутної та морської радіослужб". Дозвіл отримано, як фізичною особою-користувачем радіочастотного ресурсу.

06.05.2020 року на підставі підпункту19-1.1.1 пункту 19-1.1 статті 19-1, підпункту 20.1.4 пункту 20.1 статті 20 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року №2755-VI із змінами та доповненнями, у порядку підпункту 75.1.1 пункту 75.1 статті 75 та статті 76 Податкового кодексу, головним державним ревізор-інспектором відділу адміністрування податків і зборів з фізичних осіб Соборного управління Головного управління ДПС у Дніпропетровській області Мещеряковою І.М., у приміщенні Соборного управління Головного управління ДПС у Дніпропетровській області за адресою: м. Дніпро, проспект Богдана Хмельницького, буд. 25, Соборне управління, проведено камеральну перевірку ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 ) з питання неподання податкових декларацій з рентної плати за користування радіочастотним ресурсом України за квітень 2014р. - червень 2018 року.

За результатами перевірки складено акт №26263/04-36-51-40/ НОМЕР_1 від 06.05.2020 року "Про результати камеральної перевірки ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 ) з питання неподання податкових декларацій з рентної плати за користування радіочастотним ресурсом України", в якому зроблено висновок про порушення вимог пункту 257.1 статті 257, підпункту 49.18.1 пункту 49.18 статті 49 Податкового кодексу, в частині несвоєчасного подання податкових декларацій, а саме:

- податкова декларація з рентної плати за користування радіочастотним ресурсом України за квітень 2014 року, граничний термін подання - 20.05.2014 року;

- податкова декларація з рентної плати за користування радіочастотним ресурсом України за травень 2014 року, граничний термін подання - 20.06.2014 року;

- податкова декларація з рентної плати за користування радіочастотним ресурсом України за червень 2014 року, граничний термін подання - 20.07.2014 року;

- податкова декларація з рентної плати за користування радіочастотним ресурсом України за липень 2014 року, граничний термін подання - 20.08.2014 року;

- податкова декларація з рентної плати за користування радіочастотним ресурсом України за серпень 2014 року, граничний термін подання - 20.09.2014 року;

- податкова декларація з рентної плати за користування радіочастотним ресурсом України за вересень 2014 року, граничний термін подання - 21.10.2014 року;

- податкова декларація з рентної плати за користування радіочастотним ресурсом України за жовтень 2014 року, граничний термін подання - 20.11.2014 року;

- податкова декларація з рентної плати за користування радіочастотним ресурсом України за листопад 2014 року, граничний термін подання - 20.12.2014 року;

- податкова декларація з рентної плати за користування радіочастотним ресурсом України за грудень 2014 року, граничний термін подання - 22.01.2015 року;

- податкова декларація з рентної плати за користування радіочастотним ресурсом України за січень 2015 року, граничний термін подання - 20.02.2015 року;

- податкова декларація з рентної плати за користування радіочастотним ресурсом України за лютий 2015 року, граничний термін подання - 20.03.2015 року;

- податкова декларація з рентної плати за користування радіочастотним ресурсом України за березень 2015 року, граничний термін подання - 20.04.2015 року;

- податкова декларація з рентної плати за користування радіочастотним ресурсом України за квітень 2015 року, граничний термін подання - 21.05.2015 року;

- податкова декларація з рентної плати за користування радіочастотним ресурсом України за травень 2015 року, граничний термін подання - 20.06.2015 року;

- податкова декларація з рентної плати за користування радіочастотним ресурсом України за червень 2015 року, граничний термін подання - 20.07.2015 року;

- податкова декларація з рентної плати за користування радіочастотним ресурсом України за липень 2015 року, граничний термін подання - 20.08.2015 року;

- податкова декларація з рентної плати за користування радіочастотним ресурсом України за серпень 2015 року, граничний термін подання - 21.09.2015 року;

- податкова декларація з рентної плати за користування радіочастотним ресурсом України за вересень 2015 року, граничний термін подання - 20.10.2015 року;

- податкова декларація з рентної плати за користування радіочастотним ресурсом України за жовтень 2015 року, граничний термін подання - 20.11.2015 року;

- податкова декларація з рентної плати за користування радіочастотним ресурсом України за листопад 2015 року, граничний термін подання - 21.12.2015 року;

- податкова декларація з рентної плати за користування радіочастотним ресурсом України за грудень 2015 року, граничний термін подання - 20.01.2016 року;

- податкова декларація з рентної плати за користування радіочастотним ресурсом України за січень 2016 року, граничний термін подання - 22.02.2016 року;

- податкова декларація з рентної плати за користування радіочастотним ресурсом України за лютий 2016 року, граничний термін подання - 21.03.2016 року;

- податкова декларація з рентної плати за користування радіочастотним ресурсом України за березень 2016 року, граничний термін подання - 20.04.2016 року;

- податкова декларація з рентної плати за користування радіочастотним ресурсом України за квітень 2016 року, граничний термін подання - 20.05.2016 року;

- податкова декларація з рентної плати за користування радіочастотним ресурсом України за травень 2016 року, граничний термін подання - 20.07.2016 року;

- податкова декларація з рентної плати за користування радіочастотним ресурсом України за червень 2016 року, граничний термін подання - 20.07.2016 року;

- податкова декларація з рентної плати за користування радіочастотним ресурсом України за липень 2016 року, граничний термін подання - 22.08.2016 року;

- податкова декларація з рентної плати за користування радіочастотним ресурсом України за серпень 2016 року, граничний термін подання - 20.09.2016 року;

- податкова декларація з рентної плати за користування радіочастотним ресурсом України за вересень 2016 року, граничний термін подання - 20.10.2016 року;

- податкова декларація з рентної плати за користування радіочастотним ресурсом України за жовтень 2016 року, граничний термін подання - 21.11.2016 року;

- податкова декларація з рентної плати за користування радіочастотним ресурсом України за листопад 2016 року, граничний термін подання - 20.12.2016 року;

- податкова декларація з рентної плати за користування радіочастотним ресурсом України за грудень 2016 року, граничний термін подання - 20.01.2017 року;

- податкова декларація з рентної плати за користування радіочастотним ресурсом України за січень 2017 року, граничний термін подання - 20.02.2017 року;

- податкова декларація з рентної плати за користування радіочастотним ресурсом України за лютий 2017 року, граничний термін подання - 20.03.2017 року;

- податкова декларація з рентної плати за користування радіочастотним ресурсом України за березень 2017 року, граничний термін подання - 20.04.2017 року;

- податкова декларація з рентної плати за користування радіочастотним ресурсом України за квітень 2017 року, граничний термін подання - 22.05.2017 року;

- податкова декларація з рентної плати за користування радіочастотним ресурсом України за травень 2017 року, граничний термін подання - 20.06.2017 року;

- податкова декларація з рентної плати за користування радіочастотним ресурсом України за червень 2017 року, граничний термін подання - 20.07.2017 року;

- податкова декларація з рентної плати за користування радіочастотним ресурсом України за липень 2017 року, граничний термін подання - 21.08.2017 року;

- податкова декларація з рентної плати за користування радіочастотним ресурсом України за серпень 2017 року, граничний термін подання - 20.09.2017 року;

- податкова декларація з рентної плати за користування радіочастотним ресурсом України за вересень 2017 року, граничний термін подання - 20.10.2017 року;

- податкова декларація з рентної плати за користування радіочастотним ресурсом України за жовтень 2017 року, граничний термін подання - 20.11.2017 року;

- податкова декларація з рентної плати за користування радіочастотним ресурсом України за листопад 2017 року, граничний термін подання - 20.12.2017 року;

- податкова декларація з рентної плати за користування радіочастотним ресурсом України за грудень 2017 року, граничний термін подання - 22.01.2018 року;

- податкова декларація з рентної плати за користування радіочастотним ресурсом України за січень 2018 року, граничний термін подання - 20.02.2018 року;

- податкова декларація з рентної плати за користування радіочастотним ресурсом України за лютий 2018 року, граничний термін подання - 20.03.2018 року;

- податкова декларація з рентної плати за користування радіочастотним ресурсом України за березень 2018 року, граничний термін подання - 20.04.2018 року;

- податкова декларація з рентної плати за користування радіочастотним ресурсом України за квітень 2018 року, граничний термін подання - 21.05.2018 року;

- податкова декларація з рентної плати за користування радіочастотним ресурсом України за травень 2018 року, граничний термін подання - 20.06.2018 року;

- податкова декларація з рентної плати за користування радіочастотним ресурсом України за червень 2018 року, граничний термін подання - 20.07.2018 року.

Висновками означеної перевірки встановлено, що дані камеральної перевірки свідчать про неподання платником податків ОСОБА_1 податкових декларацій з рентної плати за користування радіочастотним ресурсом України за квітень 2014р. - червень 2018 року.

Відповідальність платника за неподання або несвоєчасне подання податкових декларацій передбачена пунктом 120.1 статті 120 Податкового кодексу України.

За наслідками проведеної перевірки ГУ ДПС у Дніпропетровській області було винесене податкове повідомлення - рішення № від 27 травня 2020 р., яким до позивача, на підставі підпункту 54.3.1. пункту 54.3 статті 54 і абзацу другого пункту 120.1. ст. 120 Податкового кодексу України, застосовано штрафні санкції у розмірі 8670,00 гривень.

Згідно із розрахунку штрафних санкцій, їх застосовано у зв`язку з неподанням позивачем декларацій за період квітень 2014р. - червень 2018р. (51 податковий період).

Позивач погодився з результатами перевірки та накладеними на нього штрафними санкціями та перерахував до бюджету грошові кошти у розмірі 8670,00 грн., що підтверджено платіжним дорученням № 92 від 18.05.2020 року, щодо сплати рентної плати за користування радіочастотним ресурсом України, код платежа 13060000.

Однак, 25.09.2020 року позивач засобами поштового зв`язку отримав ще податкове повідомлення-рішення від 16.09.2020 року №.

Згідно з вказаним податковим повідомленням-рішенням до позивача застосовані штрафні санкції у розмірі 8670,00 гривень, на підставі підпункту 54.3.1. пункту 54.3 статті 54 і абзацу другого пункту 120.1. ст. 120 Податкового кодексу України.

Згідно із розрахунку штрафних санкцій, їх застосовано у зв`язку з неподанням позивачем декларацій за період квітень 2014р. - червень 2018р.

Не погодившись з податковим повідомленням-рішенням від 16.09.2020 року №, позивач звернувся з позовом до суду.

За наслідками перегляду справи суд апеляційної інстанції погоджується з висновками суду першої інстанції щодо наявності підстав для задоволення позову, з огляду на таке.

Так, судом першої інстанції встановлено та не заперечувалось позивачем те, що останнім допущено правопорушення, в частині неподання декларацій з рентної плати за користування радіочастотним ресурсом України у строки, що встановлені пп.49.18.1 п.49.18 ст.49 ПК України.

Такі порушення, згідно з актом перевірки, мали місце в період квітень 2014 року - червень 2018 року, всього 51 податковий період.

У акті перевірки наведено і розрахунок штрафних санкцій, які застосовуються до позивача та розмір яких становить 8670,0грн.

Відповідальність за неподання (не своєчасне подання) декларацій передбачена п.120.1 ст.120 ПК України.

У зв`язку з вказаним порушенням та на підставі акту перевірки контролюючим органом прийнято податкове повідомлення-рішення № від 27 травня 2020 р., яким до позивача, на підставі підпункту 54.3.1. пункту 54.3 статті 54 і абзацу другого пункту 120.1. ст. 120 Податкового кодексу України, застосовано штрафні санкції у розмірі 8670,00 гривень.

Вказані штрафні санкції сплачені позивачем.

16.09.2020 року відповідачем прийнято податкове повідомлення-рішення №, яким до позивача застосовані штрафні санкції у розмірі 8670,00 гривень, на підставі підпункту 54.3.1. пункту 54.3 статті 54 і абзацу другого пункту 120.1. ст. 120 Податкового кодексу України.

Із вказаних податкових повідомлень-рішень, розрахунків застосованих штрафних санкцій, вбачається, що штрафні санкції застосовано у зв`язку з неподанням позивачем декларацій за період квітень 2014р. - червень 2018р. (51 податковий період).

Отже, встановивши такі обставини справи суд першої інстанції дійшов обґрунтованого висновку про те, що виходячи із змісту акту перевірки, в якому відображена суть допущених позивачем порушень, виходячи із розрахунків застосованих штрафних санкцій, контролюючим органом фактично двічі притягнуто позивача до одного і того ж виду відповідальності за одне і теж правопорушення, що прямо суперечить положенням ст..61 Конституції України.

Не заперечуючи такі висновки суду першої інстанції, що зроблені виходячи з фактичних обставин справи, відповідач вказує на те, що судом не було враховано підстав для прийняття оскаржуванного податкового повідомлення-рішення. І такими підставами, як зазначає відповідач, є допущення помилки у визначенні розміру штрафних санкцій, які підлягали застосуванню до позивача. Така помилка стала наслідок того, що під час прийняття першого податкового повідомлення-рішення від 27.05.2020 № контролюючим органом не було враховано положення п.11 Підрозділу 10 Податкового кодексу України «Інші перехідні положення», яким передбачено, що штрафні санкції застосовуються у розмірах, передбачених законом, чинним на день прийняття рішень про застосування штрафних санкцій. На день прийняття рішення про застосування штрафних санкцій редакція п.120.1 ст.120 ПК України (з 23.05.2020) передбачала застосування штрафних санкцій у розмірі 340грн. за кожне неподання декларації, а не 170грн., як визначено першим податковим повідомленням-рішенням. З цих підстав було прийнято оскаржуване податкове повідомлення-рішення №, яким до позивача, на підставі п.120.1 ст.120 ПК України, застосовано штрафні санкції у розмірі 8670,0грн.

Отже, наведені аргументи відповідача свідчать про те, що контролюючим органом у податковому повідомленні-рішенні від 27.05.2020 № було невірно визначено розмір штрафу, який підлягав застосуванню у спірному випадку. І для того, щоб виправити таку помилку (застосувати штрафні санкції у правильному розмірі) відповідачем було прийнято оскаржуване рішення, в якому визначено розмір штрафу - 8670,0грн. Враховуючи розмір штрафу, що вже був застосований до позивача ППР від 27.05.2020 № - 8670,0грн., та розмір штрафу, що визначений оскаржуваним податковим повідомленням-рішенням, загальний розмір штрафу становить правильну суму 17340,0грн., що відповідає положенням п.120.1 ст.120 ПК України (в редакції з 23.05.2020), а саме 340грн. (кожне порушення) х 51 (податковий період) = 17340,0грн.

З таким алгоритмом дій контролюючого органу погодитися не можливо, оскільки у випадку прийняття податкового повідомлення-рішення, яке не відповідає актам законодавства, контролюючий орган не був позбавлений можливості скасувати раніше прийняте рішення (ППР від 27.05.2020 №) та прийняти нове рішення, яке б узгоджувалося із положеннями законодавства. Такі повноваження контролюючого органу прямо передбачені пп.60.1.2 п.60.1 ст.60 ПК України, розділом V Порядку надіслання контролюючими органами податкових повідомлень-рішень платникам податків, затвердженого наказом Міністерства фінансів України №1204 від 28.12.2015 (зареєстрований Мінюстом 22.01.2016 за №124/28254).

Отже, у спірному випадку контролюючий орган діяв не у спосіб, що передбачений законом, що призвело до прийняття податкових повідомлень-рішень, які фактично свідчать про притягнення позивача до одного і того ж виду відповідальності за одне і теж правопорушення.

З цих підстав суд апеляційної інстанції приходить до висновку про відсутність підстав для задоволення апеляційної скарги та скасування рішення суду першої інстанції.

На підставі викладеного, керуючись п.1 ч.1 ст.315, ст.ст. 316, 321, 325 КАС України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області залишити без задоволення, а рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 09 грудня 2020 року у справі №160/12289/20- без змін.

Постанова набирає законної сили з дати прийняття та може бути оскаржена в касаційному порядку у випадках та строки, визначені ст.ст.328, 329 КАС України.

Вступну та резолютивну частину проголошено 15.04.2021р.

Повне судове рішення складено 16.04.2021р.

Головуючий - суддя Я.В. Семененко

суддя Н.А. Бишевська

суддя І.Ю. Добродняк