Справа № 340/434/21
Суддя: А.В. Сагун
Дата ухвалення: 2021-04-12 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

КІРОВОГРАДСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

12 квітня 2021 року м. Кропивницький Справа № 340/434/21

Кіровоградський окружний адміністративний суд в складі головуючого судді Сагуна А.В. розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження без виклику сторін адміністративну справу за позовною заявою ОСОБА_1 до Головного управління Державної податкової служби у Кіровоградській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішення, -

ВСТАНОВИВ:

Адвокат в інтересах ОСОБА_1 звернувся до суду з позовною заявою, в якій просить визнати протиправними та скасувати:

- податкове повідомлення-рішення № 2-1126 від 18.04.2018 року, яким визначено грошове зобов`язання з орендної плати з фізичних осіб за 2018 рік в сумі 16070,68 грн.;

- податкове повідомлення-рішення № 2-1126 від 18.04.2018 року, яким визначено грошове зобов`язання з орендної плати з фізичних осіб за 2018 рік в сумі 3044,36 грн.;

- податкове повідомлення-рішення № 32006-5302-1126 від 19.04.2018 року, яким визначено грошове зобов`язання з орендної плати з фізичних осіб за 2018 рік в сумі 28123,64 грн.;

- податкове повідомлення-рішення № 2-1126 від 18.04.2018 року, яким визначено грошове зобов`язання з орендної плати з фізичних осіб за 2018 рік в сумі 2731,15 грн.;

- податкове повідомлення-рішення № 6-1128 від 27.09.2019, яким визначено грошове зобов`язання з орендної плати з фізичних осіб за 2019 рік в сумі 3044,36 грн.;

- податкове повідомлення-рішення № 6-1128 від 27.09.2019, яким визначено грошове зобов`язання з орендної плати з фізичних осіб за 2019 рік в сумі 2731,15 грн.;

- податкове повідомлення-рішення № 6-1128 від 27.09.2019, яким визначено грошове зобов`язання з орендної плати з фізичних осіб за 2019 рік в сумі 28123,64 грн.,

- податкове повідомлення-рішення № -1128 від 25.05.2020, яким визначено грошове зобов`язання з орендної плати з фізичних осіб за 2020 рік в сумі 3044,36 грн.;

- податкове повідомлення-рішення № -1128 від 25.05.2020, яким визначено грошове зобов`язання з орендної плати з фізичних осіб за 2020 рік в сумі 2731,15 грн.;

- податкове повідомлення-рішення № -1128 від 25.05.2020, яким визначено грошове зобов`язання з орендної плати з фізичних осіб за 2020 рік в сумі 28123,64 грн.,

- податкове повідомлення - рішення № від 16.11.2018, яким визначено грошове зобов`язання за платежем орендна плата з фізичних осіб за штрафними (фінансовими) санкціями в розмірі 1000,00 грн.

Представник позивача в обґрунтування вимог зазначив, що оскаржувані рішення щодо нарахування орендної плати за землю за період 2018-2020 роки є незаконними та необґрунтованими. Так, позивач орендував з 2009 року чотири земельні ділянки згідно договорів оренди із Знам`янською міською радою. Однак з 2016 року позивач не мав права користування двома земельними ділянками з кадастровими номерами :50:138:0032 та :50:153:0047, в зв`язку з прийняттям рішень Знам`янською міською радою про вилучення земельних ділянок та розірвання договорів оренди. Також, у 2015 році позивачем продане нерухоме майно розташоване на орендованій земельній ділянці з кадастровим номером :50:053:0009, а тому обов`язок сплати орендної плати перейшов до нового власника нерухомого майна. Крім того, представник позивача посилається на невідповідність розрахованого відповідачем, оскаржуваними рішеннями, розміру орендної плати умовам розрахунку орендної плати визначених договорами оренди. На думку представника позивача, позивачем з 2009 року сплачувалась орендна плата за договорами оренди земельних ділянок, в тому числі було сплачено наперед 52 042, 96 грн., що свідчить про відсутність у позивача заборгованості зі орендної плати за землю станом на 31.12.2020.

Представником відповідача подано до суду відзив на позов ( а.с.138-139) та письмові пояснення ( а.с.199-201), в яких просив відмовити в задоволенні вимог пославшись на законність оскаржуваних рішень.

Ухвалою суду від 11.02.2021 відкрито спрощене позовне провадження без повідомлення (виклику) сторін; зобов`язано відповідача у п`ятнадцятиденний строк з дня отримання даної ухвали надати до суду:

- належним чином завірені копії податкових повідомлень-рішень № 2-1126 від 18.04.2018, № 2-1126 від 18.04.2018, № 32006-5302-1126 від 19.04.2018, № 2-1126 від 18.04.2018, № 6-1128 від 27.09.2019, № 6-1128 від 27.09.2019, № 6-1128 від 27.09.2019, № -1128 від 25.05.2020, № -1128 від 25.05.2020, № -1128 від 25.05.2020, № від 16.11.2018, з доказами їх направлення (вручення) позивачу;

- детальний розрахунок по податкових зобов`язаннях, штрафах, по кожному із податкових повідомлень-рішень, із зазначенням сум та періодів, а саме: № 2-1126 від 18.04.2018, № 2-1126 від 18.04.2018, № 32006-5302-1126 від 19.04.2018, № 2-1126 від 18.04.2018, № 6-1128 від 27.09.2019, № 6-1128 від 27.09.2019, № 6-1128 від 27.09.2019, № -1128 від 25.05.2020, № -1128 від 25.05.2020, № -1128 від 25.05.2020, № від 16.11.2018;

- належним чином завірені копії доказів на підставі, яких прийняті податкові повідомлення-рішення № 2-1126 від 18.04.2018, № 2-1126 від 18.04.2018, № 32006-5302-1126 від 19.04.2018, № 2-1126 від 18.04.2018, № 6-1128 від 27.09.2019, № 6-1128 від 27.09.2019, № 6-1128 від 27.09.2019, № -1128 від 25.05.2020, № -1128 від 25.05.2020, № -1128 від 25.05.2020, № від 16.11.2018 та проведено розрахунок податкових зобов`язань та штрафу ( а.с.130-131).

Ухвалою суду від 16.03.2021 задоволено клопотання представника відповідача, поновлено відповідачу строк на подання відзиву на адміністративний позов; прийнято поданий представником відповідача відзив на адміністративний позов ( а.с.177).

Ухвалою суду від 30.03.2021 зобов`язано відповідача Головне управління Державної податкової служби у Кіровоградській області (вул. В. Перспективна, 55, м. Кропивницький, 25006), протягом трьох днів з дня вручення даної ухвали, подати до суду:

- детальний розрахунок по податкових зобов`язаннях, штрафах, по кожному із податкових повідомлень-рішень, із зазначенням сум та періодів, а саме: № 2-1126 від 18.04.2018, № 2-1126 від 18.04.2018, № 32006-5302-1126 від 19.04.2018, № 2-1126 від 18.04.2018, № 6-1128 від 27.09.2019, № 6-1128 від 27.09.2019, № 6-1128 від 27.09.2019, № -1128 від 25.05.2020, № -1128 від 25.05.2020, № -1128 від 25.05.2020, № від 16.11.2018;

- належним чином завірені копії доказів на підставі, яких прийняті податкові повідомлення-рішення № 2-1126 від 18.04.2018, № 2-1126 від 18.04.2018, № 32006-5302-1126 від 19.04.2018, № 2-1126 від 18.04.2018, № 6-1128 від 27.09.2019, № 6-1128 від 27.09.2019, № 6-1128 від 27.09.2019, № -1128 від 25.05.2020, № -1128 від 25.05.2020, № -1128 від 25.05.2020, № від 16.11.2018 та проведено розрахунок податкових зобов`язань та штрафу ( а.с.181-182).

Суд дослідивши та оцінивши надані докази встановив наступне.

Між позивачем як фізичною особою (Орендарем) та Знам`янською міською радою як представником власника земель комунальної форми власності (Орендодавцем) - територіальної громади м. Знам`янка, укладено чотири договори оренди землі.

Згідно договору оренди землі від 27.01.2009 року, зареєстрованого у Знам`янському міськрайонному відділі Кіровоградської регіональної Філії Державного підприємства «Центр Державного земельного кадастру» за № 04 від 23.02.2009 позивач орендує земельну ділянку, яка знаходиться на території АДРЕСА_10 та АДРЕСА_1 ) загальною площею 1260,0 кв.м., кадастровий номер :50:153:0047, термін дії договору оренди до 01.12.2033 ( а.с.45-48, 154-155).

Згідно договору оренди землі від 27.01.2009 року, зареєстрованого у Знам`янському міськрайонному відділі Кіровоградської регіональної Філії Державного підприємства «Центр Державного земельного кадастру» за № 05 від 23.02.2009 позивач орендує земельну ділянку, яка знаходиться на території АДРЕСА_9 та АДРЕСА_8 загальною площею 720,0 кв.м, кадастровий номер :50:138:0032, термін дії договору оренди землі до 01.12.2033 ( а.с.41-44, 156-157).

Згідно договору оренди землі, зареєстрованого у Знам`янському міськрайонному відділі Кіровоградської регіональної Філії Державного підприємства «Центр Державного земельного кадастру» за № 07 від 02.04.2009 позивач орендує земельну ділянку, яка знаходиться на території АДРЕСА_2 загальною площею 109,35 кв.м., кадастровий номер :50:053:0009, термін дії договору оренди до 01.03.2057 ( а.с.33-36, 158-159).

Згідно договору оренди землі, зареєстрованого у Знам`янському міськрайонному відділі Кіровоградської регіональної Філії Державного підприємства «Центр Державного земельного кадастру» за № 08 від 02.04.2009 позивач орендує земельну ділянку, яка знаходиться на території АДРЕСА_2 загальною площею 98.10 кв.м., кадастровий номер :50:053:0008, термін дії договору оренди до 01.03.2057 ( а.с.37-40, 160-161).

На підставі вказаних договорів оренди землі та наданого Виконавчим комітетом Знам`янської міської ради Кіровоградської області переліку орендарів, з якими укладено договори оренди ( а.с.162-163) відповідачем сформовано податкові повідомлення - рішення, згідно яких визначено суму податкового зобов`язання за платежем «Орендна плата з фізичних осіб» на 2018 рік:

-№2-1126 від 18.04.2018 року на суму 3044,36 грн. ( а.с.22; 146, зворотній бік; 189); (кадастровий номер земельної ділянки :50:053:0009);

-№2-1126 від 18.04.2018 року на суму 2731,15 грн. ( а.с.23; 146;190); (кадастровий номер земельної ділянки :50:053:0008);

-№2-1126 від 18.04.2018 року на суму 16070,65 грн. ( а.с.24; 145, зворотній бік; 188);( кадастровий номер земельної ділянки :50:138:0032);

-№32006-5302-1126 від 19.04.2018 року на суму 28123,64 грн. ( а.с.22; 145;191); (кадастровий номер земельної ділянки :50:153:0047).

Вказані податкові повідомлення - рішення 17.05.2018 надіслано на адресу позивача зазначену в договорах оренди землі рекомендованим листом з повідомленням про вручення. 18.06.2018 року відділенням поштового зв`язку лист повернуто до Знам`янської ДПІ у зв`язку із закінченням терміну зберігання ( а.с. 173, зворотній бік).

Також, на підставі акту перевірки від 16.11.2018 ( а.с.175, зворотній бік) відповідачем прийнято податкове повідомлення - рішення № від 16.11.2018, яким визначено грошове зобов`язання за платежем орендна плата з фізичних осіб за штрафними (фінансовими) санкціями в розмірі 1000,00 грн. ( а.с.26, 173-175, 198).

На підставі договорів оренди землі та наданого Виконавчим комітетом Знам`янської міської ради Кіровоградської області переліку орендарів, з якими укладено договори оренди ( а.с.164-165) відповідачем сформовано податкові повідомлення - рішення, згідно яких визначено суму податкового зобов`язання за платежем «Орендна плата з фізичних осіб» на 2019 рік:

- №6-1128 від 27.05.2019 року на суму 28123,64 грн. ( а.с.29;194); (кадастровий номер земельної ділянки :50:153:0047);

- №6-1128 від 27.05.2019 року на суму 2731,15 грн. ( а.с.28;193); (кадастровий номер земельної ділянки :50:053:0008);

- №6-1128 від 27.05.2019 року на суму 3044,36 грн. ( а.с.27; 170, зворотній бік;192); (кадастровий номер земельної ділянки :50:053:0009).

Вказані податкові повідомлення - рішення 24.06.2019 надіслано на податкову адресу платника рекомендованим листом з повідомленням про вручення. 29.07.2019 року відділенням поштового зв`язку лист повернуто до Знам`янської ДНІ у зв`язку із закінченням встановленого строку зберігання ( а.с.170, 171).

На підставі договорів оренди землі та наданого Виконавчим комітетом Знам`янської міської ради Кіровоградської області переліку орендарів, з якими укладено договори оренди ( а.с.166-167) відповідачем сформовано податкові повідомлення - рішення, згідно яких визначено суму податкового зобов`язання за платежем «Орендна плата з фізичних осіб» на 2020 рік:

-№-1128 від 25.05.2020 року на суму 28123.64 грн. ( а.с.32; 150; 197); (кадастровий номер земельної ділянки :50:153:0047);

-№-1128 від 25.05.2020 року на суму 3044,36 грн. ( а.с.30; 151; 195); (кадастровий номер земельної ділянки :50:053:0009);

-№-1128 від 25.05.2020 року на суму 2731,15 грн. ( а.с.31; 150, зворотній бік; 169;196); ( кадастровий номер земельної ділянки :50:053:0008).

Зазначені податкові повідомлення - рішення надіслано на податкову адресу платника рекомендованим листом з повідомленням про вручення. 27.07.2020 року відділенням поштового зв`язку лист повернуто до Знам`янської ДНІ у зв`язку із закінченням встановленого строку зберігання ( а.с.169-170).

Не погоджуясь з визначеним відповідачем розміром податкового зобов`язання позивач звернувся з позовом до суду.

Спірні правовідносини врегульовано нормами Податкового кодексу України.

Відповідно до п.п. 14.1.136. п. 14.1. ст. 14 Податкового кодексу України орендна плата за земельні ділянки державної і комунальної власності - обов`язковий платіж, який орендар вносить орендодавцеві за користування земельною ділянкою (далі у розділі XII - орендна плата).

За підпунктами 14.1.72 і 14.1.73 пункту 14.1 статті 14 ПК України земельним податком визнається обов`язковий платіж, що справляється з власників земельних ділянок та земельних часток (паїв), а також постійних землекористувачів. Землекористувачами можуть бути юридичні та фізичні особи (резиденти і нерезиденти), яким відповідно до закону надані у користування земельні ділянки державної та комунальної власності, у тому числі на умовах оренди.

Відповідно до підпункту 269.1.2 пункту 269.1 статті 269 ПК України платниками земельного податку є землекористувачі.

Згідно з підпунктом 270.1.1 пункту 270.1 статті 270 ПК України об`єктами оподаткування є земельні ділянки, які перебувають у власності або користуванні.

За визначенням пункту 271.1 статті 271 ПК України базою оподаткування є:

нормативна грошова оцінка земельних ділянок з урахуванням коефіцієнта індексації, визначеного відповідно до порядку, встановленого цим розділом;

площа земельних ділянок, нормативну грошову оцінку яких не проведено.

Частиною першою пункту 286.1 статті 286 ПК України встановлено, що підставою для нарахування земельного податку є дані державного земельного кадастру.

Згідно положень ст. 288 Податкового кодексу України підставою для нарахування орендної плати за земельну ділянку є договір оренди такої земельної ділянки.

Органи виконавчої влади та органи місцевого самоврядування, які укладають договори оренди землі, повинні до 1 лютого подавати контролюючому органу за місцезнаходженням земельної ділянки переліки орендарів, з якими укладено договори оренди землі на поточний рік, та інформувати відповідний контролюючий орган про укладення нових, внесення змін до існуючих договорів оренди землі та їх розірвання до 1 числа місяця, що настає за місяцем, у якому відбулися зазначені зміни.

Форма надання інформації затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування державної фінансової політики.

Договір оренди земель державної і комунальної власності укладається за типовою формою, затвердженою Кабінетом Міністрів України.

Платником орендної плати є орендар земельної ділянки.

Об`єктом оподаткування є земельна ділянка, надана в оренду.

Розмір та умови внесення орендної плати встановлюються у договорі оренди між орендодавцем (власником) і орендарем.

Розмір орендної плати встановлюється у договорі оренди, але річна сума платежу:

не може бути меншою за розмір земельного податку:

- для земельних ділянок, нормативну грошову оцінку яких проведено, - у розмірі не більше 3 відсотків їх нормативної грошової оцінки, для земель загального користування - не більше 1 відсотка їх нормативної грошової оцінки, для сільськогосподарських угідь - не менше 0,3 відсотка та не більше 1 відсотка їх нормативної грошової оцінки;

- для земельних ділянок, нормативну грошову оцінку яких не проведено, - у розмірі не більше 5 відсотків нормативної грошової оцінки одиниці площі ріллі по Автономній Республіці Крим або по області, для сільськогосподарських угідь - не менше 0,3 відсотка та не більше 5 відсотків нормативної грошової оцінки одиниці площі ріллі по Автономній Республіці Крим або по області;

- не може перевищувати 12 відсотків нормативної грошової оцінки;

- може перевищувати граничний розмір орендної плати, встановлений у підпункті 288.5.2, у разі визначення орендаря на конкурентних засадах;

Плата за суборенду земельних ділянок не може перевищувати орендної плати.

Податковий період, порядок обчислення орендної плати, строк сплати та порядок її зарахування до бюджетів застосовується відповідно до вимог статей 285 - 287 цього розділу.

Згідно положень ст. 289 Податкового кодексу України для визначення розміру податку та орендної плати використовується нормативна грошова оцінка земельних ділянок.

Центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері земельних відносин, здійснює управління у сфері оцінки земель та земельних ділянок.

Центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері земельних відносин, за індексом споживчих цін за попередній рік щороку розраховує величину коефіцієнта індексації нормативної грошової оцінки земель, на який індексується нормативна грошова оцінка сільськогосподарських угідь, земель населених пунктів та інших земель несільськогосподарського призначення за станом на 1 січня поточного року, що визначається за формулою:

Кi = І : 100,

де І - індекс споживчих цін за попередній рік.

У разі якщо індекс споживчих цін перевищує 115 відсотків, такий індекс застосовується із значенням 115.

Коефіцієнт індексації нормативної грошової оцінки земель застосовується кумулятивно залежно від дати проведення нормативної грошової оцінки земель.

Центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері земельних відносин, Рада міністрів Автономної Республіки Крим, обласні, Київська та Севастопольська міські державні адміністрації не пізніше 15 січня поточного року забезпечують інформування центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, і власників землі та землекористувачів про щорічну індексацію нормативної грошової оцінки земель.

Пунктом 9 підрозділу 6 розділу ХХ ПК України установлено, що індекс споживчих цін за 2017-2023 роки, що використовується для визначення коефіцієнта індексації нормативної грошової оцінки сільськогосподарських угідь, земель населених пунктів та інших земель несільськогосподарського призначення, застосовується із значенням 100 відсотків.

Щодо сформованого відповідачем податкового повідомлення - рішення №2-1126 від 18.04.2018 на суму 16070,65 грн. ( а.с.24; 145, зворотній бік; 188), суд зазначає наступне.

Згідно розрахунку розміру орендної плати за земельну ділянку з кадастровим номером :50:138:0032 сума податкового зобов`язання становить 16 070, 65 грн. ( 535 740, 75 грн. ( нормативно грошова оцінка) х 3%) ( а.с.188).

Представник позивача зазначає, що у позивача відсутній обов`язок сплати вказаної суми, оскільки земельну ділянку з кадастровим номером :50:138:0032 було вилучено у позивача та розірвано договір оренди.

Судом встановлено, що 27.01.2009 між Знам`янською міською радою в особі міського голови Крюкова Віктора Васильовича та позивачем укладений Договір оренди земельної ділянки розміром 720,0 кв.м., для будівництва та обслуговування соціально - побутово - торгівельного комплексу з дитячим майданчиком за адресою АДРЕСА_9 та АДРЕСА_8, кадастровий номер земельної ділянки :50:138:0032, нормативна грошова оцінка земельної ділянки 119 203, 20 грн., термін дії договору оренди до 01.12.2033, який зареєстрований у Знам`янському міськрайонному відділі Кіровоградської області регіональної філії Державного підприємства «Центр Державного земельного кадастру», про що у Державному реєстрі вчинено запис від 23.02.2009 року за №05 ( а.с.41-44, 156-157).

Рішенням Знам`янської міської ради від 21.10.2016 №499 «Про вилучення земельної ділянки по АДРЕСА_3 та АДРЕСА_8» вилучено земельну ділянку у позивача по АДРЕСА_3 та АДРЕСА_8, площею 720 кв. м. з кадастровим номером :50:138:0032 наданої для будівництва та обслуговування соціально - побутово - торгівельного комплексу з дитячим майданчиком, та вирішено розірвати договір оренди вказаної земельної ділянки в зв`язку з тим, що у Орендаря відсутні дозвільні документів для проведення будівництва, а також те, що земельна ділянка протягом трьох років з моменту укладення договору оренди не була забудована, а також в зв`язку з наявністю заборгованості з орендної плати (а.с.55).

Суд зазначає, що відповідно до даних Єдиного державного реєстру судових рішень рішенням Знам`янського міжрайонного суду від 05.11.2018 у справі №389/587/18 розірвано Договір оренди землі розміром 720,0 кв.м. від 27 січня 2009 року укладений між Знам`янською міською радою та ОСОБА_1 , який зареєстрований у Знам`янському міськрайонному відділі Кіровоградської області регіональної філії Державного підприємства «Центр Державного земельного кадастру», про що у Державному реєстрі вчинено запис від 23.02.2009 року за №05, кадастровий номер земельної ділянки :50:138:0032. Дата набрання рішенням законної сили 06.12.2018 ( а.с.210-214).

Саме з дати набрання рішенням суду про розірвання договору оренди законної сили позивач втратив статус суб`єкта орендної плати за землю кадастровий номер :50:138:0032 та, як наслідок, позбувся обов`язку її сплати.

Згідно п. 285.2 ст. 285 Податкового кодексу України базовий податковий (звітний) рік починається 1 січня і закінчується 31 грудня того ж року (для новостворених підприємств та організацій, а також у зв`язку із набуттям права власності та/або користування на нові земельні ділянки може бути меншим 12 місяців).

Таким чином, відповідно до положень пп. 288.5.1 п. 288.5 ст. 288 Податкового кодексу України, мінімальний розмір орендної плати за земельну ділянку кадастровий номер :50:138:0032, яку повинен сплатити позивач з 01.01.2018 по 30.11.2018 (до початку того місяця, в якому припинилося його право користування зазначеною земельною ділянкою) повинна складати - 535 740, 75 грн. (нормативно грошова оцінка у 2018 році) ( а.с.163) х 3% =16 072,22 грн. / 366 днів х 335 день = 14 711 грн.

З огляду на викладене, оскаржуване податкове - повідомлення рішення 2-1126 від 18.04.2018 підлягає скасуванню в частинні нарахування позивачу орендної плати з фізичних осіб у розмірі 1 359, 65? (16 070,65 - 14 711) грн.??????????????????????

Щодо сформованих відповідачем податкових повідомленні - рішень №32006-5302-1126 від 19.04.2018 на суму 28 123,64 грн. ( а.с.22; 145;191); №6-1128 від 27.05.2019 на суму 28 123,64 грн. ( а.с.29;194); -1128 від 25.05.2020 на суму 28 123.64 грн. ( а.с.32; 150; 197), суд зазначає наступне.

Згідно розрахунків відповідача розмір орендної плати за земельну ділянку з кадастровим номером :50:153:0047 становить:

- за 2018 рік - 28 123, 64 грн. ( 937 546,33 грн. ( нормативно грошова оцінка) х 3%) ( а.с.191);

- за 2019 рік - 28 123,64 грн. ( 937 450,48 грн. ( нормативно грошова оцінка) х 3%) ( а.с.194);

- за 2020 рік - 28 123,64 грн. ( 937 450,48 грн. ( нормативно грошова оцінка) х 3%) ( а.с.197).

Представник позивача зазначає, що у позивача відсутній обов`язок сплати вказаних сум, оскільки земельну ділянку з кадастровим номером :50:153:0047 було вилучено у позивача та розірвано договір оренди.

Судом встановлено, що 27.01.2009 між Знам`янською міською радою в особі міського голови Крюкова Віктора Васильовича та позивачем укладений Договір оренди земельної ділянки №б/н розміром 1260,0 кв.м., для будівництва та обслуговування соціально - побутово - торгівельного комплексу з дитячим майданчиком за адресою АДРЕСА_10 та №12), кадастровий номер земельної ділянки :50:153:0047, нормативна грошова оцінка земельної ділянки 208 605,6 грн., термін дії договору оренди до 01.12.2033, який зареєстрований у Знам`янському міськрайонному відділі Кіровоградської області регіональної філії Державного підприємства «Центр Державного земельного кадастру», про що у Державному реєстрі вчинено запис від 23.02.2009 року за №04 ( а.с.45-48, 154-155).

Рішенням Знам`янської міської ради від 21.10.2016 №498 «Про вилучення земельної ділянки по АДРЕСА_4 та №12)» вилучено земельну ділянку у позивача по АДРЕСА_4 та №12), площею 1260,0 кв. м. з кадастровим номером :50:153:0047 наданої для будівництва та обслуговування соціально - побутово - торгівельного комплексу з дитячим майданчиком, та вирішено розірвати договір оренди вказаної земельної ділянки в зв`язку з тим, що у Орендаря відсутні дозвільні документів для проведення будівництва, а також те, що земельна ділянка протягом трьох років з моменту укладення договору оренди не була забудована, а також в зв`язку з наявністю заборгованості з орендної плати (а.с.56).

Суд зазначає, що відповідно до п.39 Договір оренди земельної ділянки від 27.01.2009 ( а.с.47) розірвання договору оренди землі в односторонньому порядку не допускається.

Пунктом 38 зазначеного договору визначено підстави припинення шляхом його розірвання.

Сторонами у справі не надано доказів та не встановлено судом, що договір Договір оренди земельної ділянки від 27.01.2009 кадастровим номером :50:153:0047 було розірвано з підстав зазначених у п. 38 Договору, а саме за взаємною згодою сторін або за рішенням суду.

Тобто відсутні докази втрати позивачем статусу суб`єкта орендної плати за земельну ділянку з кадастровим номером :50:153:0047.

З огляду на викладене, твердження представника позивача, що у позивача відсутній обов`язок сплати вказаної суми, оскільки земельну ділянку з кадастровим номером :50:153:0047 було вилучено у позивача та розірвано договір оренди є необґрунтованими.

Щодо розрахунку суми зобов`язання, суд зазначає наступне.

Згідно наданого Виконавчим комітетом Знам`янської міської ради Кіровоградської області переліку орендарів, з якими укладено договори оренди нормативна грошова оцінка земельної ділянку з кадастровим номером :50:153:0047 складає:

- станом на 01.01.2018 - 937 546,33 грн. ( а.с.162-163);

- станом на 01.01.2019 - 937 450,48 грн. ( а.с.165);

- станом на 01.01.2020 - 937 450,48 грн. ( а.с.167).

Отже, відповідно до положень пп. 288.5.1 п. 288.5 ст. 288 Податкового кодексу України, мінімальний розмір орендної плати за користування земельною ділянкою з кадастровим номером :50:153:0047 повинен становити:

- 2018 рік - 937 546,33 грн. (нормативно грошова оцінка) х 3% = 28 126, 4 грн.;

- 2019 рік - 937 450,48 грн. (нормативно грошова оцінка) х 3% = 28 123, 5 грн.;

- 2020 рік - 937 450,48 грн. (нормативно грошова оцінка) х 3% = 28 123, 5 грн.

На думку суду відповідачем невірно визначено розмір орендної плати позивачу за 2018 рік у бік зменшення, а за 2019-2020 роки у бік збільшення.

Так, сума податку за 2018 рік повинна складати 28 126, 4 (937 546,33 грн. х 3%) грн. Оскаржуваним податковим - повідомленням рішенням №32006-5302-1126 від 19.04.2018 визначено розмір орендної плати - 28 123,64 грн.

До повноважень суду не входить, виправлення помилок контролюючого органу, шляхом збільшення нарахованого податкового зобов`язання оскільки це призведе до погіршення права позивача, а тому податкове - повідомлення рішення №32006-5302-1126 від 19.04.2018 не підлягає скасуванню.

Однак, оскаржувані податкові - повідомлення рішення підлягають скасуванню в частинні нарахування позивачу орендної плати з фізичних осіб:

- №6-1128 від 27.05.2019 у розмірі 0,14? (28 123,64 - 28 123, 5) грн.;

- №-1128 від 25.05.2020 у розмірі 0,14 (28 123,64 - 28123,5) грн.??????????????????????

Щодо сформованих відповідачем податкових повідомлень - рішень №2-1126 від 18.04.2018 на суму 2731,15 грн. ( а.с.23; 146;190); №6-1128 від 27.05.2019 на суму 2731,15 грн. ( а.с.28;193); №-1128 від 25.05.2020 на суму 2731,15 грн. ( а.с.31; 150, зворотній бік; 169;196), суд зазначає наступне.

Згідно розрахунків розміру орендної плати за земельну ділянку кадастровий номер :50:053:0008 сума податкового зобов`язання становить:

- за 2018 рік - 2731,15 грн. ( 68 285,47 грн. ( нормативно грошова оцінка) х 4%(розмір орендної плати)) ( а.с.190);

- за 2019 рік - 2731,15 грн. (68 271,07 грн. ( нормативно грошова оцінка) х 4%(розмір орендної плати)) ( а.с.193);

- за 2020 рік - 2731,15 грн. (68 271,07 грн. ( нормативно грошова оцінка) х 4% (розмір орендної плати)) ( а.с.196).

Судом встановлено, що 27.01.2009 між Знам`янською міською радою в особі міського голови Крюкова Віктора Васильовича та позивачем укладений Договір оренди земельної ділянки розміром 98.10 кв.м., для розміщення магазину за адресою АДРЕСА_2 , кадастровий номер земельної ділянки :50:053:0008, нормативна грошова оцінка земельної ділянки 15 450,75 грн., термін дії договору оренди до 01.03.2057, який зареєстрований у Знам`янському міськрайонному відділі Кіровоградської області регіональної філії Державного підприємства «Центр Державного земельного кадастру», про що у Державному реєстрі вчинено запис від 02.04.2009 за №08 ( а.с.37-40, 160-161).

09.12.2018 укладено додаткову угоду до договору оренди землі №08 від 02.04.2009, відповідно до якої, в зв`язку прийняттям Знам`янською міською радою рішення від 27.06.2014 року № 1420 "Про затвердженням технічної документації про нормативну грошову оцінку земель м. Знам`янка" сторони дійшли згоди змінити:

- пункт 5, розділу ''Об`єкт оренди " викласти у новій редакції " Нормативна грошова оцінка земельної ділянки на 01.01.2018 складає 68271 гри, 07 коп.";

- пункт 9, розділу «Орендна плата» викласти у новій редакції" Орендна плата вноситься орендарем у формі - грошової орендної плати в гривнях із зазначенням способів внесення за земельні ділянки приватної власності, а за земельні ділянки державної або комунальної власності також із зазначенням відсотків нормативної грошової оцінки земельної ділянки або розміру земельного податку (обчислюється відділом земельних питань Знам`янської міської ради).

З 01.01.2018р. орендна плата складає 4% від нормативні грошової оцінки земельної ділянки у рік.

Нормативна грошова оцінка земельної ділянки станом на 01.01.2018р. становить 68 271, 07 грн., Зона З, розрахунок щомісячної орендної плати за землю: нормативна грошова оцінка земельної ділянки 68 271,07 грн.*4% = 2730,84грн./12 місяців 227,57 грн."

- пункт 10, розділу « Орендна плата» викласти у новій редакції «Обчислення розміру орендної плати за земельні ділянки державної або комунальної власності здійснюється з урахуванням їх цільового призначення та коефіцієнтів індексації, визначених законодавством, за затвердженими Кабінетом Міністрів України формами, що заповнюються під час укладання або зміни умов договору оренди чи продовження його дії. В разі зміни коефіцієнтів індексації Орендар самостійно індексує орендну плату без укладання додаткової угоди з' Орендодавцем"( а.с.69)

Дана додаткова угода набрала чинності з моменту державної реєстрації речових прав 29.12.2018 ( а.с.208).

Суд не погоджується з твердженням представника позивача, що відповідно до вказаних змін позивач зобов`язана лише з 01.01.2019 сплачувати орендну плату у розмірах визначених Додаткової угодою, враховуючи наступне.

Відповідно до частини 3 ст. 653 ЦК України у разі зміни або розірвання договору зобов`язання змінюється або припиняється з моменту досягнення домовленості про зміну або розірвання договору, якщо інше не встановлено договором чи не обумовлено характером його зміни.

Зміна або розірвання договору вчиняється в такій самій формі, що й договір, що змінюється або розривається, якщо інше не встановлено договором або законом чи не випливає із звичаїв ділового обороту (ст. 654 ЦК України).

Договір оренди землі є цивільно-правовим, а отже, йому притаманні такі ознаки, як свобода договору, обов`язковість його виконання сторонами тощо.

Набрання договором чинності є моментом у часі, коли починають діяти права та обов`язки по договору, тобто коли договір (як підстава виникнення правовідносин та письмова форма, в якій зафіксовані умови договору) стає правовідносинами, на виникнення яких було спрямоване волевиявлення сторін.

Додатковою угодою від 09.12.2018 до договору оренди землі №08 від 02.04.2009 визначено, що з 01.01.2018р. орендна плата складає 4% від нормативні грошової оцінки земельної ділянки, а саме 2730,84 грн. на рік.

Вказана додаткова угода підписана позивачем, тобто остання погодилась та повинна виконати умови договору в частині сплати орендної плати за землю з 2018 року у розмірі визначеному Додатковою угодою від 09.12.2018.

Отже, розмір орендної плати за користування земельною ділянкою з кадастровим номером :50:053:0008 повинен становити:

- 2018 рік - 68 271, 07 грн. (нормативно грошова оцінка) х 4% = 2730,84 грн.;

- 2019 рік - 68 271,07грн. (нормативно грошова оцінка) х 4% = 2730,84 грн.;

- 2020 рік - 68 271,07 грн. (нормативно грошова оцінка) х 4% = 2730,84 грн.

Суд зазначає, що відповідачем невірно визначено розмір орендної плати за земельною ділянкою з кадастровим номером :50:053:0008 позивачу за 2018 - 2020 роки рік у бік збільшення.

З огляду на викладене, оскаржувані податкові - повідомлення рішення підлягають скасуванню в частинні нарахування позивачу орендної плати з фізичних осіб:

- №2-1126 від 18.04.2018 у розмірі 0,31 ( 2731,15- 2730,84)грн.;

- №6-1128 від 27.05.2019 у розмірі 0,31(2731,15 -2730,84)грн.;

- №-1128 від 25.05.2020 у розмірі 0,31 (2731,15- 2730,84)грн.

Щодо сформованих відповідачем податкових повідомленні - рішень -№2-1126 від 18.04.2018 на суму 3044,36 грн. ( а.с.22; 146, зворотній бік; 189); №6-1128 від 27.05.2019 на суму 3044,36 грн. ( а.с.27; 170, зворотній бік;192); -1128 від 25.05.2020 на суму 3044,36 грн. ( а.с.30; 151; 195); :50:053:0009, суд зазначає наступне.

Судом встановлено, що у 2009 році між Знам`янською міською радою в особі міського голови Крюкова Віктора Васильовича та ОСОБА_1 укладений Договір оренди земельної ділянки розміром 109,35 кв.м., для розміщення магазину за адресою АДРЕСА_2 , кадастровий номер земельної ділянки :50:053:0009, нормативна грошова оцінка земельної ділянки 17 222,62 грн., термін дії договору оренди до 01.03.2057, який зареєстрований у Знам`янському міськрайонному відділі Кіровоградської області регіональної філії Державного підприємства «Центр Державного земельного кадастру», про що у Державному реєстрі вчинено запис від 02.04.2009 за №07 ( а.с.33-36, 158-159).

30.09.2015 між ОСОБА_1 "продавець" та ОСОБА_2 "покупець" укладено договір купівлі продажу ( а.с. 60-65).

Відповідно до п. 1.1 договору купівлі-продажу продавець передає у власність (продає), а покупець приймає (купує) належне продавцю нежитлове приміщення, що знаходиться за адресою: АДРЕСА_5 . Згідно з абз. 2 п. 1.2 договору купівлі-продажу нежитлове приміщення, розташоване на земельній ділянці загальною площею 0,0109 гектарів, кадастровий номер земельної ділянки :50:053:0009, яка передана для обслуговування магазин, і перебуває в тимчасовому користуванні ОСОБА_1 на умовах оренди згідно Договору оренди землі, від 02.04.2009 року, зареєстрованого у Знам`янському міськрайонному відділі Кіровоградської регіональної філії Державного підприємства «Центр Державного земельного кадастру» від 02.04.2009 року за №07.

Відповідно до п. 4.3 договору купівлі-продажу покупець має обов`язок вирішити питання оренди або постійного користування земельної ділянки після укладення договору купівлі-продажу відповідно до діючого законодавства.

Договір купівлі - продажу посвідчений приватним нотаріусом Знам`янського міського нотаріального округу Грицак Н.М. та зареєстрований за № 884.

Право власності на вказане нежитлове приміщення 30.09.2015 зареєстроване у Державному реєстрі речових прав на нерухоме майно за ОСОБА_2 (а.с.66-67).

За загальним правилом, закріпленим у частині першій пункту 287.1 статті 287 ПК України, датою виникнення податкового обов`язку із справляння плати за землю власниками землі та землекористувачами є день виникнення права власності або права користування земельною ділянкою.

При переході права власності на будівлю, споруду (їх частину) податок за земельні ділянки, на яких розташовані такі будівлі, споруди (їх частини), з урахуванням прибудинкової території сплачується на загальних підставах з дати державної реєстрації права власності на таку земельну ділянку (пункт 287.6 статті 287 ПК).

У частинах першій та другій статті 120 ЗК України встановлено, що у разі набуття права власності на жилий будинок, будівлю або споруду, що перебувають у власності, користуванні іншої особи, припиняється право власності, право користування земельною ділянкою, на якій розташовані ці об`єкти. До особи, яка набула право власності на жилий будинок, будівлю або споруду, розміщені на земельній ділянці, що перебуває у власності іншої особи, переходить право власності на земельну ділянку або її частину, на якій вони розміщені, без зміни її цільового призначення. Якщо жилий будинок, будівля або споруда розміщені на земельній ділянці, що перебуває у користуванні, то в разі набуття права власності на ці об`єкти до набувача переходить право користування земельною ділянкою, на якій вони розміщені, на тих самих умовах і в тому ж обсязі, що були у попереднього землекористувача.

У розумінні положень підпунктів 14.1.72, 14.1.73 пункту 14.1 статті 14, підпунктів 269.1.1, 269.1.2 пункту 269.1, пункту 269.2 статті 269, підпунктів 270.1.1, 270.1.2 пункту 270.1 статті 270, пункту 287.6 статті 287 ПК України платником земельного податку є власник земельної ділянки або землекористувач, якими може бути фізична чи юридична особа. Обов`язок сплати цього податку для його платника виникає з моменту набуття (переходу) в установленому законом порядку права власності на земельну ділянку чи права користування нею і триває до моменту припинення (переходу) цього права.

Якщо певна фізична чи юридична особа набула право власності на будівлю або його частину, що розташовані на орендованій земельній ділянці, то до набувача переходить право користування земельною ділянкою, на якій вони розміщені, на тих самих умовах і в тому ж обсязі, що були у попереднього землекористувача. Відповідно з моменту набуття права власності на об`єкт нерухомого майна, обов`язок зі сплати податку за земельну ділянку, на якій розміщений такий об`єкт, покладається на особу, яка набула право власності на жилий будинок, будівлю або споруду.

Аналогічна правова позиція висловлена Верховним Судом України у постанові від 8 червня 2016 року (справа №21-804а16) та постанові від 12 вересня 2017 року (справа №21-3078а16), а також Верховним Судом у постановах від 31 січня 2018 року (справа №825/308/17), від 19 червня 2018 року (справа №822/2696/17), від 17 грудня 2019 року (справа № 804/4739/16).

Така позиція відповідає висновку Верховного Суду України щодо застосування норми права у подібних правовідносинах, викладеного в постанові від 7 липня 2015 року у справі 826/12388/13-а: "Незважаючи на те, що позивач не зареєстрував право власності чи користування земельною ділянкою під належними йому на праві власності нежитловими приміщеннями, виходячи із принципу пріоритетності норм ПК над нормами інших актів у разі їх суперечності, який закріплений у пункті 5.2 статті 5 ПК, обов`язок зі сплати земельного податку виник у позивача з дати державної реєстрації права власності на нерухоме майно".

Таким чином, на усіх власників чи користувачів земельними ділянками покладається обов`язок із плати за землю, зокрема у вигляді земельного податку. При цьому у разі набуття права власності чи оренди на нерухоме майно обов`язок із сплати земельного податку або орендної плати покладається на власника/орендаря нерухомого майна, незалежно від факту оформлення права власності чи користування відповідною земельною ділянкою.

Судом встановлено, що позивачем 30.05.2015 продано ОСОБА_2 нежитлове приміщення, розташоване на земельній ділянці загальною площею 0,0109 гектарів, кадастровий номер земельної ділянки :50:053:0009, яка передана для обслуговування магазин, і перебуває в тимчасовому користуванні ОСОБА_1 на умовах оренди згідно договору оренди землі.

Таким чином, у позивача, з дати реєстрації права власності на нежитлове приміщення за ОСОБА_2 , а саме з 30.05.2015 ( а.с.66-67) відсутній обов`язок з плати за земельну ділянку з кадастровим номером :50:053:0009.

Однак, відповідачем оскаржуваними рішеннями протиправно нараховано позивачу зобов`язання за платежем орендна плата з фізичних осіб за 2018 - 2020 роки.

Отже, податкові повідомлення - рішення відповідача №2-1126 від 18.04.2018 на суму 3044,36 грн. ( а.с.22; 146, зворотній бік; 189); №6-1128 від 27.05.2019 на суму 3044,36 грн. ( а.с.27; 170, зворотній бік;192); -1128 від 25.05.2020 на суму 3044,36 грн. ( а.с.30; 151; 195) підлягають скасуванню.

Щодо сформованого відповідачем податкового повідомлення - рішення № від 16.11.2018, яким визначено грошове зобов`язання за платежем орендна плата з фізичних осіб за штрафними (фінансовими) санкціями в розмірі 1000,00 грн.( а.с.26, 173, 168), суд зазначає наступне.

16.11.2018 посадовими особами контролюючого органу проведено перевірку податкової звітності позивача за результати якої складено акт №004184/11-28-53-06/ НОМЕР_1 від 16.11.2018 ( а.с.169, зворотній бік).

Перевіркою встановлено, що платник порушує терміни сплати визначеного грошового зобов`язання за платежем - Орендна плата з фізичних осіб, що сплачується фізичними особами (18010900) протягом строків, визначених п.287.5 ст. 287 Податкового кодексу України.

З наданого відповідачем розрахунку штрафної санкції по орендній платі за землю платника податку ( а.с.174) посадовими особами контролюючого органу встановлено порушення терміну сплати на 144, 148, 118 днів по податковій декларації з плати за землю 17.12.2016 та нараховано штраф у розмірі 1000 грн.

На підставі акту перевірки контролюючим органом прийнято податкового повідомлення - рішення № від 16.11.2018, яким визначено грошове зобов`язання за платежем орендна плата з фізичних осіб за штрафними (фінансовими) санкціями в розмірі 1000,00 грн. ( а.с.26, 173, 168).

Згідно вказаного рішення штраф у розмірі 1000 грн. застосовано до відповідача за затримку сплати суми у розмірі 5000 грн.

Відповідно до п.287.5 ст. 287 Податкового кодексу України податок фізичними особами сплачується протягом 60 днів з дня вручення податкового повідомлення-рішення.

Фізичними особами у сільській та селищній місцевості земельний податок може сплачуватися через каси сільських (селищних) рад або рад об`єднаних територіальних громад, що створені згідно із законом та перспективним планом формування територій громад, за квитанцією про приймання податкових платежів. Форма квитанції встановлюється у порядку, передбаченому статтею 46 цього Кодексу.

Відповідачем не виконано вимоги ухвал суду від 11.02.2021, від 30.03.2021 та не надано доказів, які б свідчили про порушення позивачем вимог п.287.5 ст. 287 Податкового кодексу України, зокрема вручених позивачу податкових - повідомлень рішень, оплати позивачем зобов`язань визначених вказаними рішеннями з порушенням встановлених строків.

З огляду на викладене, відповідачем не доведено належними доказами правомірність оскаржуваного повідомлення - рішення № від 16.11.2018, а тому позовні вимоги в частині визнання протиправним та скасування вказаного рішення підлягають задоволенню.

Щодо посилання представника позивача на невідповідність розрахованого відповідачем, оскаржуваними рішеннями, розміру орендної плати умовам розрахунку орендної плати визначених договорами оренди землі, суд зазначає наступне.

З аналізу зазначених вище положень податкового законодавства України вбачається, що базою оподаткування земельним податком є нормативна грошова оцінка земельної ділянки з урахуванням коефіцієнта індексації.

Розмір орендної плати встановлюється у договорі оренди, але річна сума платежу не може бути меншою 3 відсотків нормативної грошової оцінки.

Органи місцевого самоврядування, які укладають договори оренди землі, повинні до 1 лютого подавати контролюючому органу за місцезнаходженням земельної ділянки переліки орендарів, з якими укладено договори оренди землі на поточний рік.

Річний розмір орендної плати за земельні ділянки державної та комунальної власності, який підлягає перерахуванню до бюджету, має відповідати вимогам підпункту 288.5.1 пункту 288.5 статті 288 цього Кодексу та є підставою для перегляду встановленого розміру орендної плати.

Вказаний правовий висновок викладено у постанові Верховного Суду від 24.03.3003 у справі №440/3063/19.

Також, Верховний Суд у постанові від 07.03.2018 у справі № 813/6875/14 дійшов висновку, що з набранням чинності Податковим кодексом річний розмір орендної плати за земельні ділянки державної та комунальної власності, який підлягає перерахуванню до бюджету, має відповідати вимогам пп. 288.5.1 п. 288.5 ст. 288 цього Кодексу та є підставою для перегляду встановленого розміру орендної плати.

При цьому виходячи з принципу пріоритетності норм Податкового кодексу над нормами інших актів у разі їх суперечності, який закріплено у п. 5.2 ст. 5 Кодексу, до моменту внесення до такого договору відповідних змін розмір орендної плати в будь-якому разі не може бути меншим, ніж встановлено пп. 288.5.1 п. 288.5 ст. 288 цього Кодексу.

Аналогічну правову позицію щодо застосування зазначених норм матеріального права вже також висловлено колегією суддів Судової палати в адміністративних справах Верховного Суду України, зокрема у постановах № 21-117а15, № 21-274а14, № 21-165а15, № 21-2246а16.

Отже, у разі зміни нормативної грошової оцінки землі, яка є базою оподаткування для плати за землю, змінюється річна сума податкового зобов`язання по земельному податку та орендній платі за земельні ділянки державної і комунальної власності.

Відповідач правомірно, у спірних правовідносинах, проводив розрахунок розміру орендної плати виходячи з нормативної грошової оцінки вказаної органом місцевого самоврядування у переліку орендарів за 2018-2019 роки ( а.с. 162-167), відповідно до п. 288.1 ст. 288 Податкового кодексу України, а не з розміру нормативно грошової оцінки земельних ділянок вказаних у договорах оренди земельних ділянок укладених у 2009 році.

Суд зазначає, що наведений представником позивача розрахунок розміру орендної плати є меншим за мінімально визначений її розмір згідно з пп. 288.5.1. п. 288.5 ст. 288 ПК України.

З огляду на викладене, суд не приймає посилання представника позивача на необхідність застосування при розрахунку орендної плати саме нормативно грошової оцінки землі, що була зазначена у договорах оренди землі укладених у 2009 році, оскільки це призведе до нарахування та сплати орендної плати у розмірі меншому за мінімально визначений її розмір згідно з пп. 288.5.1. п. 288.5 ст. 288 ПК України.

Суд не приймає посилання представника позивача на постанову Верховного Суду від 21.06.2018 у справі №813/3819/17, оскільки у даній справі Верховний Суд не робив висновків щодо приорітетності застосування норм Податкового кодексу над нормами інших актів у разі їх суперечності, при нарахуванні мінімального розміру орендної плати встановленого пп. 288.5.1 п. 288.5 ст. 288 цього Кодексу.

Також, посилання представника позивача в адміністративному позові на постанову Верховного Суду від 20.01.2021 у справі № 826/8525/16 є безпідставними, оскільки обставини даної справи не є подібними обставинам в цій справі, в межах якої розглядалось правомірність нарахування суб`єктом господарювання та сплату орендної плати із розрахунку 3 % від нової нормативної грошової оцінки, замість нарахування та сплати розміру орендної плати - 12 % від старої нормативної грошової оцінки, визначеної у договорі оренди за дату його укладання. При цьому було встановлено, що фактично сплачений розмір орендної плати не був меншим за мінімально визначений її розмір згідно з пп. 288.5.1. п. 288.5 ст. 288 ПК України.

Щодо відсутності інформації у Державному реєстрі речових прав на нерухоме майно про наявність у позивача права оренди земельних ділянок з кадастровими номерами :50:138:0032 та :50:153:0047, суд зазначає наступне.

У Державному реєстрі речових прав на нерухоме майно відсутня інформація щодо земельної ділянки з кадастровим номером :50:153:0047 ( а.с.201).

Також у Державному реєстрі речових прав на нерухоме майно наявна інформація про власника земельної ділянки з кадастровим номером :50:138:0032. Інформація щодо оренди даної земельної ділянки відсутня.

Відповідно до пункту 3 розділу ІІ Прикінцевих положень Закону України «Про внесення змін до Закону України «Про державну реєстрацію речових прав на нерухоме майно та їх обмежень» від 11 лютого 2010 року, N 1878-VI, до 01 січня 2013 року державна реєстрація права власності, права користування (сервітут) земельними ділянками, права постійного користування земельними ділянками, договорів оренди земельних ділянок; права користування земельною ділянкою для сільськогосподарських потреб (емфітевзис); права забудови земельної ділянки (суперфіцій) проводилась територіальними органами земельних ресурсів.

До 20.08.2012 діяв Тимчасовий порядок ведення державного реєстру земель, затвердженого наказом Наказ Держкомзему України 02.07.2003 № 174, відповідно до якого здійснювалась державна реєстрація договорі оренди землі.

Відповідно до вказаного Порядку автоматизована система державного земельного кадастру (далі - АС ДЗК) - інформаційна система, що містить відомості про правовий режим земель, державну реєстрацію земельних ділянок, кадастрове зонування, кадастрові зйомки, бонітування ґрунтів, економічну оцінку земель, грошову оцінку земельних ділянок, облік кількості та якості земель.

Державний реєстр земель - це складова частина державного земельного кадастру, який складається з книги записів реєстрації державних актів на право власності на землю та на право постійного користування землею, договорів оренди землі із зазначенням кадастрових номерів земельних ділянок та Поземельної книги, яка містить відомості про земельну ділянку і формується за допомогою АС ДЗК.

Книга записів реєстрації державних актів на право власності на землю та на право постійного користування землею, договорів оренди землі (далі - книга реєстрації) - це документ суворого обліку, який є складовою частиною державного реєстру земель та містить відомості про зареєстровані державні акти на право власності на земельну ділянку, на право постійного користування земельною ділянкою та договори оренди (суборенди) землі із зазначенням кадастрових номерів земельних ділянок.

З досліджених доказів вбачається, що договір оренди землі від 27.01.2009 року, відповідно до якого позивач орендує земельну ділянку, яка знаходиться на території АДРЕСА_10 та АДРЕСА_1 ) загальною площею 1260,0 кв.м., кадастровий номер :50:153:0047, термін дії договору оренди до 01.12.2033, зареєстрованого у Знам`янському міськрайонному відділі Кіровоградської регіональної Філії Державного підприємства «Центр Державного земельного кадастру» за № 04 від 23.02.2009 ( а.с.45-48, 154-155).

Також, договір оренди землі від 27.01.2009 року, згідно якого позивач орендує земельну ділянку, яка знаходиться на території АДРЕСА_9 та АДРЕСА_8 загальною площею 720,0 кв.м, кадастровий номер :50:138:0032, зареєстрованого у Знам`янському міськрайонному відділі Кіровоградської регіональної Філії Державного підприємства «Центр Державного земельного кадастру» за № 05 від 23.02.2009. ( а.с.41-44, 156-157).

Отже, відсутність інформації у Державному реєстрі речових прав на нерухоме майно про наявність у позивача права оренди земельних ділянок з кадастровими номерами :50:138:0032 та :50:153:0047 не є підставою для звільнення від сплати орендної плати за землю, в разі наявності договорів оренди землі, зареєстрованих відповідно до вимог законодавства чинного на час укладання договорів.

Щодо посилання представника позивача, що факт відмови відповідачем у наданні позивачу містобудівних умов і обмежень підтверджує, що позивач не мала можливості використовувати земельні ділянки за їх цільовим призначенням, оскільки земельні ділянки з кадастровими номерами :50:138:0032 та :50:153:0047 передавалися в оренду для будівництва та обслуговування соціально-побутово-торгівельного комплексу з дитячим майданчиком, суд зазначає наступне.

17.03.2017 року позивач звернулася до відділу архітектури та містобудування Знам`янської міської ради із Заявою про видачу містобудівних умов та обмежень на орендовані земельні з кадастровими номерами :50:138:0032 та :50:153:0047, відповідно до договорів від 27.01.2009 ( а.с.51-52).

Листами від 31.03.2017 р. №57, №58, відділ архітектури та містобудування Знам`янської міської ради повідомив позивача про відмову в наданні їй містобудівних умов та обмежень на орендованих позивачем земельних ділянках з кадастровими номерами :50:138:0032 та :50:153:0047, відповідно до договорів від 27.01.2009 (а.с.53,54).

Підставою відмови в наданні позивачу містобудівних умов та обмежень на орендованих позивачем земельних ділянках з кадастровими номерами :50:138:0032 та :50:153:0047, відповідно до договорів від 27.01.2009, було прийняття рішення Знам`янської міської ради від 21.10.2016 №499 «Про вилучення земельної ділянки по АДРЕСА_3 та АДРЕСА_8», яким вилучено земельну ділянку у позивача по АДРЕСА_3 та АДРЕСА_8, площею 720 кв. м. з кадастровим номером :50:138:0032 (а.с.55) та рішення Знам`янської міської ради від 21.10.2016 №498 «Про вилучення земельної ділянки по АДРЕСА_4 та №12)», яким вилучено земельну ділянку у позивача по АДРЕСА_6 ), площею 1260,0 кв. м. з кадастровим номером :50:153:0047 (а.с.56).

Судом вже зазначалось, що сторонами у справі не надано доказів та не встановлено судом, що договір оренди земельної ділянки від 27.01.2009 кадастровим номером :50:153:0047 було розірвано з підстав зазначених у п. 38 Договору за взаємною згодою сторін або за рішенням суду.

Тобто відсутні докази втрати позивачем статусу суб`єкта орендної плати за земельну ділянку з кадастровим номером :50:153:0047.

Натомість, судом встановлено, що відповідно до даних Єдиного державного реєстру судових рішень рішення Знам`янського міжрайонного суду від 05.11.2018 у справі №389/587/18 розірвано Договір оренди землі розміром 720,0 кв.м. від 27 січня 2009 року укладений між Знам`янською міською радою та ОСОБА_1 , який зареєстрований у Знам`янському міськрайонному відділі Кіровоградської області регіональної філії Державного підприємства «Центр Державного земельного кадастру», про що у Державному реєстрі вчинено запис від 23.02.2009 року за №05, кадастровий номер земельної ділянки :50:138:0032. Дата набрання рішенням законної сили 06.12.2018 ( а.с.210-214).

Саме з дати набрання рішенням суду про розірвання договору оренди законної сили позивач втратив статус суб`єкта орендної плати землю кадастровий номер :50:138:0032та, як наслідок, позбувся обов`язку її сплати.

Вказаний висновок суду узгоджується з правовим висновком викладеним Верховним Судом у постанові від 18.04.2018 у справі №815/1735/14.

Щодо посилання представника позивача на сплату позивачем з 2009 року орендної плати за договорами оренди земельних ділянок у розмірі 143 927, 34 грн., з яких станом на 31.12.2020 сума у розмірі 52 042, 96 грн., сплачено наперед, суд зазначає наступне.

Позивачем додано до матеріалів справи копії платіжних квитанцій за період 2009 - 2016 роки ( а.с.72-124). Копії зазначених квитанцій містять посилання на призначення платежу: «Орендна плата за землю ОСОБА_1 ».

З вказаних квитанцій не можливо встановити за яку з чотирьох орендованих земельних ділянок позивачем сплачувалась орендна плата.

Суд зазначає, що предметом спору у даній справі є правомірність нарахування оскаржуваними рішеннями орендної плати за землю позивачу за період 2018 - 2019 роки.

Відповідно до п. 288.7 ст. 288 Податкового кодексу України податковий період, порядок обчислення орендної плати, строк сплати та порядок її зарахування до бюджетів застосовується відповідно до вимог статей 285-287 цього розділу.

Згідно п. 285.1 ст. 285 Податкового кодексу України базовим податковим (звітним) періодом для плати за землю є календарний рік.

Відповідно до абз. 1 п.287.5 ст. 287 Податкового кодексу України податок фізичними особами сплачується протягом 60 днів з дня вручення податкового повідомлення-рішення.

Згідно абз. 1 п. 286.5 ст. 286 Податкового кодексу України нарахування фізичним особам сум плати за землю проводиться контролюючими органами (за місцем знаходження земельної ділянки), які надсилають платнику податку у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу, до 1 липня поточного року податкове повідомлення-рішення про внесення податку за формою, встановленою у порядку, визначеному статтею 58 цього Кодексу.

Відповідачем на виконання зазначених вимог податкового законодавства сформовано та надіслано позивачу податкові повідомлення рішення з орендної плати фізичних осіб.

Позивачем не надано до суду доказів сплати орендної плати за землю в межах предмету спору у період 2018 - 2019 роки.

Також, приймає до уваги, що порядок повернення надміру сплачених грошових зобов`язань регламентовано ст. 43 Податкового кодексу України та обставини повернення надмірно сплачених грошових зобов`язань не є предметом даного судового розгляду.

З огляду на встановлені обставини та підтвердження їх доказами суд приходить до висновку про часткове задоволення позовних вимог.

При зверненні до суду з даним адміністративним позовом, позивачем сплачено судовий збір у розмірі 1 187,70 грн. (а.с. 18).

Відповідно до ч. 3 ст. 139 КАС України на користь позивача підлягають стягненню судові витрати пропорційно до розміру задоволених позовних вимог у сумі 114 грн. за рахунок бюджетних асигнувань відповідача.

Детальний розрахунок судових витрат.

Так позивачем при зверненні до суду було сплачено судовий збір у розмірі 1 187,70 грн., при цьому заявлено позовні вимоги на загальну суму 118 768,10 грн. Позивачу задоволено позовні вимоги на загальну суму ?11 586,01? грн., тобто - 9,6 % від заявленої суми позовних вимог.

Отже, загальна сума судових витрат, яка підлягає стягненню з відповідача на користь позивача становить 114 грн. ( 1 187,70*9,6%).

?????????????????????????????????

Керуючись статтями 72-77, 139, 143, 241-246, 255, 263 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

В И Р І Ш И В:

Адміністративний позов ОСОБА_1 ( АДРЕСА_7 , РНОКПП НОМЕР_2 ) до Головного управління Державної податкової служби у Кіровоградській області (вул. В. Перспективна, 55, м. Кропивницький, 25006, ) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішення задовольнити частково.

Визнати протиправним та скасувати податкове-повідомлення рішення № 2-1126 від 18.04.2018, яким ОСОБА_1 визначено грошове зобов`язання з орендної плати з фізичних осіб за 2018 рік в сумі 16070,68 грн., в частинні нарахування орендної плати з фізичних осіб у розмірі 1 359, 65 грн.

Визнати протиправним та скасувати податкове-повідомлення рішення № 6-1128 від 27.09.2019, яким ОСОБА_1 визначено грошове зобов`язання з орендної плати з фізичних осіб за 2019 рік в сумі 28123,64 грн., в частинні нарахування орендної плати з фізичних осіб у розмірі 0,14 грн.

Визнати протиправним та скасувати податкове-повідомлення рішення № -1128 від 25.05.2020, яким ОСОБА_1 визначено грошове зобов`язання з орендної плати з фізичних осіб за 2020 рік в сумі 28123,64 грн., в частинні нарахування орендної плати з фізичних осіб у розмірі 0,14 грн.

Визнати протиправним та скасувати податкове-повідомлення рішення № 2-1126 від 18.04.2018, яким ОСОБА_1 визначено грошове зобов`язання з орендної плати з фізичних осіб за 2018 рік в сумі 2731,15 грн., в частинні нарахування орендної плати з фізичних осіб у розмірі 0,31 грн.

Визнати протиправним та скасувати податкове-повідомлення рішення № 6-1128 від 27.09.2019, яким ОСОБА_1 визначено грошове зобов`язання з орендної плати з фізичних осіб за 2019 рік в сумі 2731,15 грн., в частинні нарахування орендної плати з фізичних осіб у розмірі 0,31 грн.

Визнати протиправним та скасувати податкове-повідомлення рішення № -1128 від 25.05.2020, яким ОСОБА_1 визначено грошове зобов`язання з орендної плати з фізичних осіб за 2020 рік в сумі 2731,15 грн., в частинні нарахування орендної плати з фізичних осіб у розмірі 0,31грн.

Визнати протиправним та скасувати податкове-повідомлення рішення № 2-1126 від 18.04.2018, яким ОСОБА_1 визначено грошове зобов`язання з орендної плати з фізичних осіб за 2018 рік в сумі 3 044,36 грн.

Визнати протиправним та скасувати податкове-повідомлення рішення № 6-1128 від 27.09.2019, яким ОСОБА_1 визначено грошове зобов`язання з орендної плати з фізичних осіб за 2019 рік в сумі 3 044,36 грн.

Визнати протиправним та скасувати податкове-повідомлення рішення № -1128 від 25.05.2020, яким ОСОБА_1 визначено грошове зобов`язання з орендної плати з фізичних осіб за 2020 рік в сумі 3 044,36 грн.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення - рішення № від 16.11.2018, яким ОСОБА_1 визначено грошове зобов`язання за платежем орендна плата з фізичних осіб за штрафними (фінансовими) санкціями в розмірі 1000,00 грн.

В задоволенні решти вимог відмовити.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення суду може бути оскаржено до Третього апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення за правилами, встановленими ст.ст.293, 295 - 297 КАС України.

Суддя Кіровоградського

окружного адміністративного суду А.В. Сагун