Справа № 440/39/21
Суддя: А.Б. Головко
Дата ухвалення: 2021-03-31 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ПОЛТАВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

31 березня 2021 року м. ПолтаваСправа № 440/39/21

Полтавський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Головка А.Б.,

за участю:

секретаря судового засідання Ель Яагубі О.В.,

представника позивача Колісника Б.О.,

представника відповідача Масюк П.С.,

розглянув у відкритому судовому засіданні справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Агрофірма Дніпроагролан" до Головного управління ДПС у Полтавській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень.

В С Т А Н О В И В:

04 січня 2021 року Товариство з обмеженою відповідальністю "Агрофірма Дніпроагролан" звернулося до Полтавського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Полтавській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень - рішень від 06.03.2020 року № , № .

В обґрунтування позовних вимог позивач посилався на протиправність висновків контролюючого органу щодо реалізації пального без реєстрації платником акцизного податку, оскільки передача активів (майна) від ТОВ "Прогрес-НТ" до правонаступника ТОВ "Агрофірма Дніпроагролан" шляхом приєднання відбулася на підставі рішення вищого органу управління (загальних зборів учасників) та передавального акту, який не є цивільна правовим договором, а тому була відсутня операція постачання та продажу товарів в розумінні підпунктів 14.1.202, 14.1.212 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України. Крім того, вважає неправомірними висновки відповідача щодо порушення абзацу 2 пункту 120-1.2 статті 120-1 Податкового кодексу України з огляду не реєстрації податкових накладних протягом 10 календарних днів, наступних за днем отримання податкового повідомлення - рішення від 22.11.2019 року № 000389504, оскільки внаслідок здійснення реорганізації анульовано статус платника податку на додану вартість ТОВ "Прогрес-НТ", у зв`язку з чим не можливо було зареєструвати податкові накладні.

Ухвалою Полтавського окружного адміністративного суду від 21 січня 2021 року прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито провадження в адміністративній справі, вирішено розгляд справи проводити за правилами загального позовного провадження.

10 лютого 2021 до суду від відповідача надійшов відзив на позовну заяву, в якому останній заперечував проти позовних вимог та просив відмовити у їх задоволенні в повному обсязі, посилаючись на правомірність спірних рішень з огляду на встановлення за результатами документальної перевірки фактів порушення позивачем податкового законодавства, а саме: - ТОВ "Прогрес-НТ" здійснено реалізацію обсягів пального за кодом УКТ ЗЕД (важкі дистиляти (газойль) в сумі 17217,72 грн. або 906, 49 л. без реєстрації платником акцизного податку; - ТОВ "Прогрес-НТ" не зареєстровано податкові накладні на суму податку на додану вартість 146826 грн. протягом 10 календарних днів, наступних за днем отримання платником податку податкового повідомлення - рішення від 22.11.2019 року № 000389504.

Ухвалою Полтавського окружного адміністративного суду від 25.02.2021 року закрито підготовче провадження та призначено справу до судового розгляду по суті.

Представник позивача у судовому засіданні 31.03.2021 підтримав позовні вимоги, просив їх задовольнити.

Представник відповідача у судовому засіданні 31.03.2021 заперечував проти позовних вимог, просив відмовити у їх задоволенні.

Заслухувавши вступне слово представників сторін, дослідивши письмові докази, суд встановив наступні обставини справи та відповідні правовідносини.

Товариство з обмеженою відповідальністю "Агрофірма Дніпроагролан" зареєстроване юридичною особою (код 31563604) та є правонаступником товариства з обмеженою відповідальністю "Прогрес - НТ" (код 03770158), яке реорганізоване шляхом приєднання до Товариства з обмеженою відповідальністю "Агрофірма Дніпроагролан" /а.с. 21/.

Пунктом 2.13. статуту товариства з обмеженою відповідальністю "Агрофірма Дніпроагролан" передбачено, що товариство з обмеженою відповідальністю "Агрофірма Дніпроагролан" є правонаступником усіх прав та обов`язків товариства з обмеженою відповідальністю "Прогрес - НТ", , припиненого шляхом приєднання до товариства з обмеженою відповідальністю "Агрофірма Дніпроагролан", /а.с.11/.

У період з 01.10.2019 року по 15.10.2019 року Головним управлінням ДПС у Полтавській області було проведено позапланову виїзну документальну перевірку товариства з обмеженою відповідальністю "Прогрес - НТ" (код 03770158) з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства, за результатами якої складений акт від 25.10.2019 року № 1304/16-31-05-04-14/03770158 /а.с.218 -255/.

На підставі акту перевірки від 25.10.2019 року № 1304/16-31-05-04-14/03770158 Головним управлінням ДПС у Полтавській області прийнято податкове повідомлення - рішення від 22.11.2019 року № 000389504, яким застосовано до товариства з обмеженою відповідальністю "Прогрес - НТ" штраф в розмірі 50% в сумі 73413 грн. та попереджено про необхідність складання та реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної згідно зі статтею 120-1 Податкового кодексу України /а.с.258, 259/.

Податкове повідомлення - рішення від 22.11.2019 року № 000389504 вручене товариству з обмеженою відповідальністю "Прогрес - НТ" 04.12.2019 року /а.с.257/.

У період з 20.01.2020 року по 31.01.2020 року Головним управлінням ДПС у Полтавській області було проведено позапланову виїзну документальну перевірку товариства з обмеженою відповідальністю "Прогрес - НТ" (код 03770158) з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства, за результатами якої складений акт від 07.02.2020 року № 128/16-31-05-04-14/03770158.

Згідно висновків акту від 07.02.2020 року № 128/16-31-05-04-14/03770158 встановлено порушення ТОВ "Прогрес - НТ": - абзацу 2 пункту 120-1.2 статті 120-1 Податкового кодексу України, не зареєстровано податкові накладні на суму ПДВ 146826 грн. протягом 10 календарних днів, наступних за днем отримання платником податку податкового повідомлення - рішення від 22.11.2019 року № 000389504; - підпункту 14.1.212 пункту 14.1 статті 14, підпункту 212.1.15 пункту 212.1, підпункту 212.3.4 пункту 212.3 статті 212 Податкового кодексу України, здійснено реалізацію обсягів пального за кодом УКТ ЗЕД (важкі дистиляти (газойль) в сумі 17217,72 грн. або 906,49 л без реєстрації платником акцизного податку /а.с.32/.

На підставі акту перевірки від 07.02.2020 року № 128/16-31-05-04-14/03770158 Головним управлінням ДПС у Полтавській області прийняті податкові повідомлення - рішення від 06.03.2020 року:

- № , яким встановлено порушення підпункту 14.1.212 пункту 14.1 статті 14, підпункту 212.1.15 пункту 212.1, підпункту 212.3.4 пункту 212.3 статті 212 Податкового кодексу України та застосовано штраф за платежем акцизний податок на пальне в розмірі 17217,72 грн.;

- № , яким встановлено відсутність реєстрації протягом граничного строку, передбаченого абзацом другим пункту 120-1.2 статті 120-1 Податкового кодексу України, податкових накладних на суму 146826 грн. та застосовано штраф в розмірі 50% у сумі 73413 грн.

Позивач не погодився із податковими повідомленнями - рішеннями від 06.03.2020 року №, № та оскаржив їх в суді.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд виходить з наступного.

Відповідно до частини 2 статті 19 Конституції України органи державної влади, органи місцевого самоврядування та їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та Законами України.

Згідно з підпунктом 14.1.141-1 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України пальним є нафтопродукти, скраплений газ, паливо моторне альтернативне, паливо моторне сумішеве, речовини, що використовуються як компоненти моторних палив, інші товари, зазначені у підпункті 215.3.4 пункту 215.3 статті 215 цього Кодексу.

Відповідно до підпункту 212.1.15 пункту 212.1 статті 212 Податкового кодексу України особа, яка реалізує пальне, є платником акцизного податку.

Підпунктом 14.1.191 пункту14.1 статті 14 Податкового кодексу України передбачено, що постачання товарів це будь-яка передача права на розпоряджання товарами як власник, у тому числі продаж, обмін чи дарування такого товару, а також постачання товарів за рішенням суду.

Відповідно до підпункту 14.1.202. пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України продаж (реалізація) товарів це будь-які операції, що здійснюються згідно з договорами купівлі-продажу, міни, поставки та іншими господарськими, цивільно-правовими договорами, які передбачають передачу прав власності на такі товари за плату або компенсацію незалежно від строків її надання, а також операції з безоплатного надання товарів. Не вважаються продажем товарів операції з надання товарів у межах договорів комісії (консигнації), поруки, схову (відповідального зберігання), доручення, довірчого управління, оперативного лізингу (оренди), інших цивільно-правових договорів, які не передбачають передачі прав власності на такі товари.

Згідно з підпунктом 14.1.212 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України, реалізація підакцизних товарів (продукції) - це будь-які операції на митній території України, що передбачають відвантаження підакцизних товарів (продукції) згідно з договорами купівлі-продажу, міни, поставки та іншими господарськими, цивільно-правовими договорами з передачею прав власності або без такої, за плату (компенсацію) або без такої, незалежно від строків її надання, а також безоплатного відвантаження товарів, у тому числі з давальницької сировини, реалізація суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів.

Отже реалізацією підакцизних товарів, для цілей оподаткування, є відвантаження таких товарів на підставі господарських та цивільно-правових договорів з передачею прав власності або без такої.

Матеріалами справи підтверджується, що 14.08.2019 року загальними зборами учасників ТОВ "Агрофірма Дніпроагролан" було прийнято рішення про прийняття пропозиції та надання дозволу на приєднання ТОВ "Прогрес - НТ" (код 03770158) до Товариства. Визначити Товариство правонаступником усього майна, всіх прав та обов`язків ТОВ "Прогрес - НТ" після завершення процедури приєднання /а.с.43/.

28.08.2019 року загальними зборами учасників ТОВ "Прогрес - НТ" прийнято рішення про припинення Товариства шляхом його приєднання до товариства з обмеженою відповідальністю "Агрофірма Дніпроагролан", . Визначено ТОВ "Агрофірма Дніпроагролан" правонаступником усього майна, всіх прав та обов`язків Товариства /а.с.44/.

Відповідно до ч. 1 ст. 104 Цивільного кодексу України юридична особа припиняється в результаті реорганізації (злиття, приєднання, поділу, перетворення) або ліквідації. У разі реорганізації юридичних осіб майно, права та обов`язки переходять до правонаступників.

Згідно частини 2,3 статті 107 Цивільного кодексу України після закінчення строку для пред`явлення вимог кредиторами та задоволення чи відхилення цих вимог комісія з припинення юридичної особи складає передавальний акт (у разі злиття, приєднання або перетворення) або розподільчий баланс (у разі поділу), який має містити положення про правонаступництво щодо майна, прав та обов`язків юридичної особи, що припиняється шляхом поділу, стосовно всіх її кредиторів та боржників, включаючи зобов`язання, які оспорюються сторонами.

Передавальний акт та розподільчий баланс затверджуються учасниками юридичної особи або органом, який прийняв рішення про її припинення, крім випадків, встановлених законом.

Таким чином, реорганізація юридичної особи шляхом приєднання полягає у передачі активів та зобов`язань від товариства, яке приєднується, до товариства правонаступника за передавальним актом (балансом).

В результаті приєднання ТОВ "Прогрес - НТ" до ТОВ "Агрофірма Дніпроагролан" комісією з припинення ТОВ "Прогрес - НТ" складений передавальний акт балансових рахунків, матеріальних цінностей та активів ТОВ "Прогрес - НТ" (код 03770158) до правонаступника ТОВ "Агрофірма Дніпроагролан" () від 01.12.2019 року /а.с. 47 -112/.

Відповідно до додатку № 4 до передавального акту "Виробничі запаси" ст. 1101 станом на 30.11.2019 року передано паливо по рахунку 203 в сумі 47385,86 грн., в тому числі дизпаливо на суму 17217,72 грн. або 906,49 л. /а.с.61, 65/.

Таким чином, на підставі передавального акту всі права та обов`язки, пасиви та активи ТОВ "Прогрес - НТ" перейшли до правонаступника ТОВ "Агрофірма Дніпроагролан", в тому числі паливо.

З огляду на викладене, передача майна в процесі реорганізації юридичної особи шляхом приєднання на підставі передавального акту не є продажем (реалізацією) товару в розумінні підпункту 14.1.202 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України, а передача пального за передавальним актом не підпадає під визначення реалізації підакцизних товарів згідно підпункту 14.1.212 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України.

Враховуючи викладене, позивачем не було допущено порушення підпункту 14.1.212 пункту 14.1 статті 14, підпункту 212.1.15 пункту 212.1, підпункту 212.3.4 пункту 212.3 статті 212 Податкового кодексу України у зв`язку з чим податкове повідомлення - рішення від 06.03.2020 року № є протиправним та підлягає скасуванню.

З приводу іншої частини позовних вимог суд зазначає наступне.

Відповідно до пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно пункту 120-1.2 статті 120-1 Податкового кодексу України відсутність реєстрації протягом граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції з постачання товарів/послуг, що звільняються від оподаткування податком на додану вартість; податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції, що оподатковуються за нульовою ставкою, податкової накладної, складеної відповідно до пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу у разі здійснення операцій, визначених підпунктами "а" - "г" пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної, податкової накладної, складеної відповідно до статті 199 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної, податкової накладної, складеної відповідно до абзацу одинадцятого пункту 201.4 статті 201 цього Кодексу), що зазначена в податковому повідомленні-рішенні, складеному за результатами перевірки контролюючого органу, - тягне за собою накладення на платника податку штрафу в розмірі 50 відсотків суми податкових зобов`язань з податку на додану вартість, зазначеної у такій податковій накладній та/або розрахунку коригування до податкової накладної, або від суми податку на додану вартість, нарахованого за операцією з постачання товарів/послуг, якщо податкову накладну на таку операцію не складено. У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних згідно з пунктом 201.16 статті 201 цього Кодексу штрафні санкції, передбачені цим пунктом, не застосовуються на період зупинення такої реєстрації до прийняття відповідного рішення щодо відновлення реєстрації таких податкових накладних/розрахунків коригування.

Відсутність реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної, зазначених в абзаці першому цього пункту, після спливу 10 календарних днів, наступних за днем отримання платником податку податкового повідомлення-рішення, - тягне за собою накладення на платника податку штрафу в розмірі 50 відсотків суми податкових зобов`язань з податку на додану вартість, зазначеної в такій податковій накладній та/або розрахунку коригування до податкової накладної або від суми податку на додану вартість, нарахованого за операцією з постачання товарів/послуг, якщо податкову накладну на таку операцію не складено.

У разі реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної, зазначених в абзаці першому цього пункту, протягом 10 календарних днів, наступних за днем отримання платником податку податкового повідомлення-рішення, штрафні санкції, передбачені абзацом другим цього пункту та пунктом 120-1.1 цієї статті, не застосовуються.

Згідно акту від 25.10.2019 року № 1304/16-31-05-04-14/03770158 було встановлено порушення порядку виписки та реєстрації податкових накладних на суму ПДВ 146826 грн., за результатами якої прийнято податкове повідомлення - рішення від 22.11.2019 року № 000389504 /а.с. 218-256, 258/.

Податкове повідомлення - рішення від 22.11.2019 року № 000389504 вручене ТОВ "Прогрес - НТ" 04.12.2019 року /а.с.257/.

В свою чергу, в результаті приєднання ТОВ "Прогрес - НТ" до ТОВ "Агрофірма Дніпроагролан" комісією з припинення ТОВ "Прогрес - НТ" складений передавальний акт балансових рахунків, матеріальних цінностей та активів ТОВ "Прогрес - НТ" (код 03770158) до правонаступника ТОВ "Агрофірма Дніпроагролан" () від 01.12.2019 року.

Таким чином, на підставі передавального акту всі права та обов`язки, пасиви та активи ТОВ "Прогрес - НТ" перейшли до правонаступника ТОВ "Агрофірма Дніпроагролан", в тому числі кредиторська та дебіторська заборгованість по податкових розрахунках з бюджетом по ПДВ.

Згідно пункту 109.1 статті 109 Податкового кодексу України податковим правопорушенням є протиправне, винне (у випадках, прямо передбачених цим Кодексом) діяння (дія чи бездіяльність) платника податку (в тому числі осіб, прирівняних до нього), контролюючих органів та/або їх посадових (службових) осіб, інших суб`єктів у випадках, прямо передбачених цим Кодексом.

Враховуючи викладене, перехід всіх прав та обов`язків від ТОВ "Прогрес - НТ" до ТОВ "Агрофірма Дніпроагролан" на підставі передавального акту від 01.12.2019 року унеможливило з об`єктивних причин проведення ТОВ "Прогрес - НТ" реєстрації податкових накладних, а відтак в діянні ТОВ "Прогрес - НТ" відсутня вина, яка є обов`язковим елементом податкового правопорушення.

Отже, податкове повідомлення - рішення № від 06.03.2020 не ґрунтується на нормах податкового законодавства та прийнято без урахування усіх обставин, які мали значення для його прийняття, а відтак підлягає визнанню протиправним та скасуванню.

З приводу доводів представника відповідача про залишення позовної заяви без розгляду у зв`язку з пропуском позивачем строку звернення до суду суд зазначає наступне.

Відповідно до частин 1, 2 статті 122 Кодексу адміністративного судочинства України позов може бути подано в межах строку звернення до адміністративного суду, встановленого цим Кодексом або іншими законами. Для звернення до адміністративного суду за захистом прав, свобод та інтересів особи встановлюється шестимісячний строк, який, якщо не встановлено інше, обчислюється з дня, коли особа дізналася або повинна була дізнатися про порушення своїх прав, свобод чи інтересів.

У постанові від 26.11.2020 року у справі № 500/2486/19 Верховний Суд відступив від висновку про застосування норми права у подібних правовідносинах, викладеного в постанові Верховного Суду від 3 квітня 2020 року у справі №2540/2576/18, у частині того, що строк для звернення платника податків із позовом до адміністративного суду, у тому числі після використання процедури адміністративного оскарження, становить 1095 днів з дня отримання платником податків рішення, що оскаржено, і сформулював наступний правовий висновок.

Норма пункту 56.18 статті 56 ПК України не визначає процесуального строку звернення до суду і, відповідно, не є спеціальною щодо норми пункту 56.19 статті 56 ПК України. Водночас норма пункту 56.19 статті 56 ПК України є спеціальною щодо норми частини четвертої статті 122 КАС України, має перевагу в застосуванні у податкових спорах і регулює визначену її предметом групу правовідносин - оскарження в судовому порядку податкових повідомлень-рішень та інших рішень контролюючих органів про нарахування грошових зобов`язань за умови попереднього використання позивачем досудового порядку вирішення спору (застосування процедури адміністративного оскарження - абзац третій пункту 56.18 статті 56 ПК України). Вона встановлює строк для їх оскарження протягом місяця, що настає за днем закінчення процедури адміністративного оскарження відповідно до пункту 56.17 цієї статті.

У цій справі податкові повідомлення рішення від 06.03.2020 року № , № в порядку процедури адміністративного скарження згідно статті 56 Податкового кодексу України не оскаржувалися.

Суд вважає, що відсутні правові підстави для залишення позову без розгляду у зв`язку з пропуском позивачем строку звернення до суду, оскільки позивач звернувся з позовом до суду 04.01.2021 року, тобто протягом шести місяців з 26.11.2020 року (дня прийняття постанови Верховним Судом у справі № 500/2486/19).

Таким чином, адміністративний позов ТОВ "Агрофірма Дніпроагролан" підлягає задоволенню повністю.

Згідно з частиною 1 статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Керуючись статтями 241-245 Кодексу адміністративного судочинства України,

В И Р І Ш И В:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "Агрофірма Дніпроагролан" (вул. Центральна, 40, с. Пузирі, Семенівський район, Полтавська область, 38213; ) до Головного управління ДПС у Полтавській області (вул. Європейська, 4, м. Полтава, 36014; код ЄДРПОУ ВП 44057192) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень - рішень задовольнити.

Визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення - рішення Головного управління ДПС у Полтавській області від 06.03.2020 року № , № .

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Полтавській області (вул. Європейська, 4, м. Полтава, 36014; код ЄДРПОУ ВП 44057192) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Агрофірма Дніпроагролан" (вул. Центральна, 40, с. Пузирі, Семенівський район, Полтавська область, 38213; ) судові витрати зі сплати судового збору в розмірі 2102 грн. (дві тисячі сто дві гривні).

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо таку скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржене до Другого апеляційного адміністративного суду з урахуванням особливостей подання апеляційних скарг, встановлених пунктом 15.5 частини 1 Перехідних положень Кодексу адміністративного судочинства України в редакції від 03.10.2017 року.

Апеляційна скарга на дане рішення може бути подана протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Повне рішення складено 12.04.2021 року.

Головуючий суддя А.Б. Головко