Справа № 640/7099/20
Суддя: Кармазін О.А.
Дата ухвалення: 2021-04-09 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

09 квітня 2021 року м. Київ № 640/7099/20

Окружний адміністративний суд міста Києва у складі судді Кармазіна О.А., розглянувши в порядку спрощеного позовного провадження адміністративну справу

за позовомТовариства з обмеженою відповідальністю «Тоне»
до Головного управління ДПС у м. Києві
провизнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення в частині,-
В С Т А Н О В И В:

Товариство з обмеженою відповідальністю «Тоне» (01133, м. Київ, вул. Мечникова, 9, код ЄДР: 38389536) звернулося до Окружного адміністративного суду м. Києва з позовом до Головного управління ДПС у м. Києві (04116, м. Київ, вул. Шолкденка, 33/19, код ЄДР: 43141267), в якому просить суд визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 25.02.2020 № в частині на суму 16 213,43 грн.

Позиція позивача.

Позивач зазначає, що 10.02.2020 року на адресу ТОВ «ТОНЕ» надійшов Акт №2115/26-15-04-05-16/38389536 від 06.02.2020 року (далі - Акт) про результати камеральної перевірки своєчасності реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних ТОВ «ТОНЕ» за червень- листопад 2019 року.

Позивач звертає увагу на те, що в розділі «Результати перевірки» згаданого Акту зазначено, що перевіркою встановлено порушення ТОВ «ТОНЕ» граничних строків реєстрації податкових накладних та розрахунків коригування до податкових накладних (таблиця 1) в Єдиному реєстрі податкових накладних, визначених п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VI із змінами та доповненнями».

Зокрема, зазначено, що дані камеральної перевірки свідчать про порушення ТОВ «ТОНЕ» граничних строків реєстрації податкових накладних та розрахунків коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних. Відповідальність платника передбачена п. 120-1.1 ст. 120-1 ПК України».

Керуючись п. 86.7 ст. 86 ПК України, 17 лютого 2020 року ТОВ «ТОНЕ» було подано до ГУ ДПС у м. Києві Заперечення на Акт №2115/26-15-04-05-16/38389536 від 06.02.2020 року (вих. №5 від 17.02.2020).

За результатом розгляду вказаного заперечень, 24.02.2020 року було отримано відповідь - відмову, згідно якої, висновки Акту перевірки №2115/26-15-04-05-16/38389536 від 06.02.2020 року залишено буз змін, а заперечення - без задоволення.

3 урахуванням вищевикладеного, 27 лютого 2020 року на адресу ТОВ «ТОНЕ» надійшло податкове повідомлення-рішення від 25.02.2020 року №, прийнятого на підставі Акту перевірки від №2115/26-15-04-05-16/38389536 від 06.02.2020 року. Відповідно до вказаного ППР, до ТОВ «ТОНЕ» застосовано штрафну санкцію в розмірі 22 458,03 грн. на підставі п. 120-1.1 ст. 120-1 ПК України.

Вважаємо, що вказане податкове повідомлення-рішення від 25.02.2020 року №, яке прийняте на підставі Акту перевірки №2115/26-15-04-05-16/38389536 від 06.02.2020 частково є неправомірним, та таким, що прийняте з порушенням вимог податкового законодавства та обґрунтовано вважаємо що відповідне рішення прийняте на підставі неоднозначного трактування положень Податкового кодексу не на користь платника податків, а тому є протиправним та підлягає частковому скасуванню за наступних підстав:

Позивач зазначає, що в силу вимог п. 201.10 ст. 201 ПК України, реєстрація платниками податку податкових накладних в ЄРПН повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків: для податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені; для податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця наступного за місяцем, в якому вони складені.

Згідно п. 5 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних Податкова накладна та/або розрахунок коригування приймаються до Реєстру у разі дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192, пунктами 200-1.3, 200-1.9 статті 200-1 та пунктами 201.1, 201.10 і 201.16 статті 201 Кодексу, а також з урахуванням Законів України "Про електронний цифровий підпис", "Про електронні документи та електронний документообіг" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку. Реєстрації підлягають податкові накладні та/або розрахунки коригування (у тому числі ті, що не надаються отримувачу (покупцю) товарів/послуг, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які ; звільнені від оподаткування, складені за операціями з постачання послуг нерезидентом) незалежно від суми податку на додану вартість в одній податковій накладній/розрахунку коригування.

Таким чином, в межах граничних строків згідно п. 201.10 ст. 201 ПК України, 15 жовтня 2019 року ТОВ «ТОНЕ» з метою здійснення реєстрації ПН/ПР до органу ДПС було направлено наступні податкові накладні, визначені у позові, які були оброблені ДПС 16.10.2019.

Позивач наголошує, що оскільки ДПС не виконано обов`язку протягом операційного дня надіслати платнику податку одну з квитанцій: або про прийняття податкової накладної, або про її неприйняття із зазначенням відповідних причин, затримка реєстрації податкових накладних в Єдиному Реєстрі податкових накладних виникла не з вини ТОВ «ТОНЕ», отже рішення контролюючого органу про застосування штрафних санкцій є неправомірним.

Позивач також окремо звертає увагу на те, що до ТОВ «ТОНЕ» штрафні санкції, передбачених п. 120-1.1 ст. 120-1 ПК України за порушення строків реєстрації ПН, які не надаються кінцевому споживачеві або складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування.

Звертає увагу, що всі податкові накладні, які вказані в Акті камеральної перевірки від 06.02.2020 р. та зазначаються в таблиці позову відносяться до категорії, що не надаються отримувачу (покупцю) товарів/послуг (тобто товар проданий кінцевому споживачу), а тому їх реєстрація ніяким чином не породжує виникнення будь-яких прав та обов`язків у третіх осіб, в тому числі держави в особі контролюючих органів, тобто така реєстрація не породжує юридичних наслідків.

Тому обов`язок щодо реєстрації зазначених податкових накладних має в першу чергу дисциплінарну функцію, а не каральну.

Позиція відповідача.

Відповідач просив відмовити у позові. По суті звернув увагу на те, що п/н подані на реєстрацію поза операційним часом, а відтак є поданими наступного дня.

Крім того, звернув увагу на те, що для звільнення від відповідальності, передбаченої п. 120-1.1 ПК України, необхідна наявність двох обов`язкових складових: податкова накладна не повинна надаватись отримувачу (покупцю) та, водночас, повинна бути складена на постачання товарів/послуг для операцій: які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою.

Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Штрафні санкції, визначені п. 120-1.1 ПК України, не застосовуються до платників податку за порушення ними граничного строку реєстрації в ЄРПН податкових накладних:

що не надаються отримувачу (покупцю), складених на операції з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування;

що не надаються отримувачу (покупцю), складених на операції з постачання товарів/послуг, які оподатковуються за нульовою ставкою.

Процесуальній дії, вчинені у справі.

Ухвалою від 30.03.2020 позовну заяву залишено без руху та надано позивачу строк на усунення недоліків.

Ухвалою від 15.04.2020 позовну заяву прийнято до розгляду та відкрито провадження у справі. Вирішено розглядати справу в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) сторін та проведення судового засідання за наявними у справі матеріалами.

Встановлені судом обставини.

Так, дійсно 06.02.2020 відповідачем складено Акт перевірки № 2115/26-15-04-05-16/38389536 про результати камеральної перевірки своєчасності реєстрації податкових накладних, визначених в акті перевірки.

Встановлено порушення товариством строків реєстрації податкових накладних, частина епізодів щодо чого оскаржується позивачем.

За результатами перевірки прийнято оскаржуване рішення від 25.02.2020 № на загальну суму штрафних санкцій 22458,03 грн. (позивач оскаржує в частині 16 213,43 грн.).

Спірне рішення прийнято згідно п. 54.3.3. ПК України на підставі акту перевірки у зв`язку з порушенням п. 201.10 та згідно п. 120.-1.1. ПК України.

При цьому, позивачем оскаржується, як вже зазначалося, частина епізодів, а саме щодо таких податкових накладних:

Період№ ПНДата виписки ПН/РКДата відправлення ПН/РК платникомЧас відправки ПН/РК платникомЧас отримання ПН/РК сервером ДПСЧас обробки сервером ДПС (отримання квитанції № 1)
30.09.201911130.09.201915.10.201920:2220:2416.10.2019 о 13:18
30.09.20199524.09.201915.10.201920:2020:2416.10.2019 о 13:18
30.09.20199625.09.201915.10.201920:2220:2416.10.2019 о 13:18
30.09.201910728.09.201915.10.201920:2220:2416.10.2019 о 13:18
30.09.201911230.09.201915.10.201920:2220:2416.10.2019 о ІЗ:18
30.09.20199423.09.201915.10.201920:2020:2416.10.2019 о 13:18
30.09.20198923.09.201915.10.201920:2020:2416.10.2019 о 13:18
30.09.20198823.09.201915.10.201920:2020:2416.10.2019 о 13:18
30.09.201911030.09.201915.10.201920:2220:2416.10.2019 о 13:18
30.09.20199825.09.201915.10.201920:2120:2416.10.2019 о 43:18
30.09.20199322.09.201915.10.201920:2020:2416.10.2019 о 13:18
30.09.201910327.09.201915.10.201920:2120:2416.10.2019 о 13:18
30.09.20199725.09.201915.10.201920:2120:2416.10.2019 о 13:18
30.09.201911729.09.201915.10.201920:2320:2416.10.2019 о 13:18
30.09.20199224.09.201915.10.201920:2020:2416.10.2019 о 13:18
30.09.20198723.09.201915.10.201920:2020:2416.10.2019 о 13:18
30.09.20199124.09.201915.10.201920:2020:2416.10.2019 о 13:І8
30.09.201910929.09.201915.10.201920:2220:2416.10.2019 о 13:18
30.09.201911628.09.201915.10.201920:2320:2416.10.2019 о 13:18
30.09.201911426.09.201915.10.201920:2320:2416.10.2019 о 13:18
30.09.201911325.09.201915.10.201920:2220:2416.10.2019 о 13:18
30.09.201910126.09.201915.10.201920:2120:2416.10.2019 о 13:18
30.09.201910227.09.201915.10.201920:2120:2416.10.2019 о 13:18
30.09.201911830.09.201915.10.201920:2320:2416.10.2019 о 13:18
30.09.201910628.09.201915.10.201920:2120:2416.10.2019 о 13:18
30.09.20198622.09.201915.10.201920:2020:2416.10.2019 о 13:18
30.09.201910026.09.201915.10.201920:2120:2416.10.2019 о 13:18
30.09.201910829.09.201915.10.201920:2220:2416.10.2019 о 13:18
30.09.201910528.09.201915.10.201920:2120:2416.10.2019 о 13:18
30.09.20198522.09.201915.10.201920:1820:2416.10.2019 о 13:18
30.09.201911527.09.201915.10.201920:2320:2416.10.2019 о 13:18
30.09.201910427.09.201915.10.201920:2120:2416.10.2019 о 13:18
30.09.20199926.09.201915.10.201920:2120:2416.10.2019 о 13:18
30.09.20199024.09.201915.10.201920:2020:2416.10.2019 о 13:18
Вирішуючи спір по суті, суд виходить з наступного.

Пунктом 201.1 статті 201 ПК України визначено, що на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Єдиний реєстр податкових накладних, відповідно до п.п. 14.1.60 п. 14.1 ст. 14 ПК України, це реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.

Згідно з п. 201.10 ст. 201 ПК України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Пунктом 201.10 ст. 201 ПК України визначено, що датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Відповідно до п. 201.10 ПК України (в редакції на час формування вищезгаданих п/н) реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків:

для податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені;

для податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені.

Відповідно до п. 3 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 р. N 1246 (із змінами) операційний день триває в робочі дні з 8-ї до 20-ї години. Технічне обслуговування та регламентні роботи, що потребують зупинки Реєстру, не проводяться протягом операційного дня, крім аварійних випадків. Якщо 15 число або останній день місяця припадають на вихідний, святковий або неробочий день, такий день вважається операційним днем.

При цьому, пунктом 2 Порядку № 1246 передбачено, що операційний день - це частина дня, протягом якої здійснюються прийняття від платників податку податкових накладних та/або розрахунків коригування та реєстрація або зупинення реєстрації.

Відповідно до п. 5 Порядку № 1246, податкова накладна та/або розрахунок коригування приймаються до Реєстру у разі дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192, пунктами 200 1.3, 200 1.9 статті 200 1 та пунктами 201.1, 201.10 і 201.16 статті 201 Кодексу, а також з урахуванням Законів України "Про електронний цифровий підпис", "Про електронні документи та електронний документообіг" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку. Реєстрації підлягають податкові накладні та/або розрахунки коригування (у тому числі ті, що не надаються отримувачу (покупцю) товарів/послуг, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, складені за операціями з постачання послуг нерезидентом) незалежно від суми податку на додану вартість в одній податковій накладній/розрахунку коригування.

Пунктом 12 Порядку № 1246 передбачено, що після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); . чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200 1.3 і 200 1.9 статті 200 1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України "Про електронний цифровий підпис", "Про електронні документи та електронний документообіг" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

У свою чергу, у разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом.

Санкції визначені пунктом 120-1.1. ПК України, яка в редакції на час виникнення спірних відносин визначала, що порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної, що не надається отримувачу (покупцю), складеної на постачання товарів/послуг для операцій: які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 та 201 цього Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу у розмірах, визначених цим пунктом.

.

У даному випадку учасниками справи не спростовується та не заперечується те, що вищезгадані податкові накладні підлягали реєстрації в ЄРПН включно по 15.10.2019, що вбачається і зі змісту цих податкових накладних, наявних в матеріалах справи. Факт реєстрації всіх вказаних вище податкових накладних не спростовується та не заперечується сторонами.

Однак, всі податкові накладні, були подані на реєстрацію після 20:00 год. 15.10.2019, тобто поза межами операційного дня, а відтак вважаються поданими та зареєстрованими 16.10.2019.

У зв`язку з цим слід зазначити, що відповідно до п. 109.1. ПК України податковими правопорушеннями є протиправні діяння (дія чи бездіяльність) платників податків, податкових агентів, та/або їх посадових осіб, а також посадових осіб контролюючих органів, що призвели до невиконання або неналежного виконання вимог, установлених цим Кодексом та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Тобто, для звільнення від відповідальності, передбаченої пунктом 120-1.1 статті 120-1 ПК України (у редакції чинній на час виникнення спірних правовідносин), необхідна наявність двох обов`язкових складових: податкова накладна не повинна надаватись отримувачу (покупцю) та, водночас, повинна бути складена на постачання товарів/послуг для операцій: які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою), що відповідає усталеній судовій практиці Верховного Суду.

Однак, у даному випадку, враховуючи зміст податкових накладних, судом не встановлено обставин звільнення позивача від відповідальності, оскільки не встановленого наявності другого вищезгаданого критерію.

При цьому, п/н № 107 від 28.09.2019, № 112 від 30.09.2019 та інші п/н, - видані за оподатковуваними операціями платнику податку ТОВ «Бюро Вин», податковий номер 34817341 (т.1, а.с. 27, 31, а також а.с. 36, а.с. 91, а.с. 129).

Щодо наявності арифметичних помилок позивач зауважень у позові не зазначав.

Враховуючи вищевикладене, суд не вбачає підстав для висновку про порушення відповідачем норм податкового законодавства у взаємовідносинах з позивачем та, відповідно, прав та інтересів позивача, а відтак не вбачає підстав для скасування спірного рішення в частині, оскільки спірне рішення є законним та обґрунтованим, а відтак у задоволенні позову слід відмовити у повному обсязі.

Що стосується заявлених судових витрат (а.с. 133 -134), слід зазначити, що відповідно до ч. 1 ст. 134 КАС України витрати, пов`язані з правничою допомогою адвоката, несуть сторони, крім випадків надання правничої допомоги за рахунок держави. Відповідно до ч. 2 ст. 134 КАС України за результатами розгляду справи витрати на правничу допомогу адвоката підлягають розподілу між сторонами разом з іншими судовими витратами, за винятком витрат суб`єкта владних повноважень на правничу допомогу адвоката. Відповідно до ч. 1 ст. 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа. Відповідно до п. 10 ч. 3 ст. 2 КАС України однією з основних засад (принципів) адміністративного судочинства є: відшкодування судових витрат фізичних та юридичних осіб, на користь яких ухвалене судове рішення.

Таким чином, судові витрати, в силу наведеного, відшкодовуються на користь особи, позов якої задоволено. Оскільки у задоволенні позову відмовлено, судові витрати відшкодуванню не підлягає.

У взаємозв`язку з наведеним слід зазначити, що відповідно до п. 41 висновку № 11 (2008) Консультативної ради європейських суддів до Комітету Міністрів Ради Європи щодо якості судових рішень, обов`язок суддів наводити підстави для своїх рішень не означає необхідності відповідати на кожен аргумент захисту на підтримку кожної підстави захисту. Обсяг цього обов`язку може змінюватися залежно від характеру рішення. Згідно з практикою Європейського суду з прав людини, очікуваний обсяг обґрунтування залежить від різних доводів, що їх може наводити кожна зі сторін, а також від різних правових положень, звичаїв та доктринальних принципів, а крім того, ще й від різних практик підготовки та представлення рішень у різних країнах. З тим, щоб дотриматися принципу справедливого суду, обґрунтування рішення повинно засвідчити, що суддя справді дослідив усі основні питання, винесені на його розгляд, що і вчинено судом у даній справі.

Керуючись статтями 6, 72-77, 241-246, 250, 255 Кодексу адміністративного судочинства України, Окружний адміністративний суд міста Києва, -

В И Р І Ш И В:

У задоволенні позову Товариства з обмеженою відповідальністю «Тоне» (01133, м. Київ, вул. Мечникова, 9, код ЄДР: 38389536) відмовити у повному обсязі.

Рішення суду набирає законної сили в строк і порядку, передбачені статтею 255 КАС України. Рішення суду може бути оскаржено за правилами, встановленими ст. ст. 292, 293, 295, 296 КАС України з урахуванням положень п/п. 15.5 п. 15 Розділу VII "Перехідні положення" КАС України.

Суддя О.А. Кармазін