Справа № 280/7344/20
Суддя: Малиш Н.І.
Дата ухвалення: 2021-04-07 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

07 квітня 2021 року м. Дніпросправа № 280/7344/20

Третій апеляційний адміністративний суд

у складі колегії суддів: головуючого - судді Малиш Н.І. (доповідач),

суддів: Баранник Н.П., Щербака А.А.,

розглянувши в порядку письмового провадження в залі судового засідання Третього апеляційного адміністративного суду в м. Дніпрі апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Запорізькій області на рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 21 грудня 2020 року (суддя 1-ї інстанції Садовий І.В.) у справі №280/7344/20 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Стадіон "Машиностроитель" до Головного управління ДПС у Запорізькій області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,-

ВСТАНОВИВ:

16.10.2020 до суду з позовом звернулось Товариство з обмеженою відповідальністю Стадіон Машиностроитель до Головного управління ДПС у Запорізькій області про скасування податкового повідомлення-рішення від 31.03.2020 № за платежем земельний податок з юридичних осіб (код платежу 18010500) в сумі 688685,55 грн., в тому числі основний платіж - 550948,44 грн., штраф - 137737,11 грн.; податкового повідомлення-рішення від 31.03.2020 № в сумі 170 грн.

В обґрунтування позовних вимог зазначено, що оскаржувані податкові повідомлення-рішення за платежем земельний податок з юридичних осіб винесені на підставі акту перевірки №106/08-01-05-15/32599680 від 11.03.2020, яким встановлено порушення товариством п.288.1, п.288.2, п.288.5, п.288.7 ст.288 Податкового кодексу України щодо заниження орендної плати за земельну ділянку за період з 2015 по 2019 роки, а отже донараховані податкові зобов`язання суперечать висновкам акту перевірки, а також фактичним обставинам, оскільки товариство не є платником земельного податку в розумінні Податкового кодексу України, а є платником орендної плати за землю (код бюджетної класифікації 18010600) за укладеним договором оренди земельної ділянки з Мелітопольською міською радою. Крім того вказано про невірне здійснення нарахування податкового зобов`язання з огляду на невірне зазначення площі земельної ділянки, яка є об`єктом оподаткування.

Рішенням Запорізького окружного адміністративного суду від 21 грудня 2020 рок позов задоволено.

Відповідач не погодившись з рішенням суду першої інстанції, подав апеляційну скаргу в якій посилаючись на порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права просить скасувати рішення та прийняти нове, яким відмовити у задоволенні позову.

Апеляційна скарга обґрунтована тим, що за результатами розгляду справи не було спростовано виявлене порушення норм податкового законодавства. Так, підставою для винесення оскаржуваних податкових повідомлень-рішень стали висновки перевірки про заниження позивачем орендної плати за земельну ділянку державної та комунальної власності за період, що підлягав перевірці. Так, на 2015, 2016, 2018, 2019 рік ТОВ Стадіон Машиностроитель звітність з орендної плати за земельні ділянки державної і комунальної власності/ орендної плати за землю до контролюючого органу не надавалась, відповідно сума орендної плати за земельні ділянки державної та комунальної власності/орендної плати за землю не декларувалось. Реквізити вказані у оскаржених рішеннях щодо сплати нарахованих сум зобов`язань, вказані вірно податковим органом.

Позивачем подано відзив на апеляційну скаргу в якому просить відмовити у її задоволенні. У відзиві зазначив, що висновки суду першої інстанції відповідають обставинам справи.

Сторони повідомлені про розгляд справи.

Розгляд справи здійснено в порядку письмового провадження у відповідності до приписів ст. 311 КАС України.

Перевіривши законність та обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів апеляційної скарги, обговоривши доводи апеляційної скарги та відзиву на неї, дослідивши матеріали справи, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга підлягає частковому задоволенню з наступних підстав.

Судом встановлено, що 18.12.2006 між Товариством з обмеженою відповідальністю Стадіон Машиностроитель (далі орендар) та Мелітопольською міською радою (далі орендодавець) укладено договір оренди земельної ділянки (а.с.32-35).

За умовами договору, орендодавець надає, а орендар приймає, відповідно до рішення Мелітопольської міської ради від 22.09.2006 №1/7, в строкове платне користування земельну ділянку в АДРЕСА_1 , що відноситься до земель населених пунктів змішаного використання, загальною площею 18763,35 кв.м.

Орендна плата вноситься орендарем у розмірі 1,5 відсотків від нормативної грошової оцінки земельної ділянки, що становить 12763,04 грн, обчислення орендної плати за землю здійснюється з урахуванням індексів інфляції (п.9-10 Договору). (а.с. 62-64)

11.09.2009р. у ДЗК зареєстровано додаткову угоду до вказаного договору, відповідно до якого в п. 9 2Орендна плата» внесені зміни у слова «у розмірі 1,5 відсотків» замінено словами «у розмірі 3 відсотків». (а.с.90 )

У період з 26.02.2020 по 03.03.2020 Головним управлінням ДПС у Запорізькій області проведено позапланову документальну невиїзну перевірку Товариства з обмеженою відповідальністю Стадіон Машиностроитель з питань дотримання вимог податкового законодавства з плати за землю (земельного податку та/або орендної плати за земельні ділянки державної та/або комунальної власності) за 2015, 2016, 2018, 2019 рік за результатом якої складено акт від 11.06.2020 №106/08-01-05-15/32533680 (а.с.21-26).

Контролюючим органом встановлено, що на 2015, 2016, 2018, 2019 рік ТОВ Стадіон Машиностроитель звітність з орендної плати за земельні ділянки державної і комунальної власності/ орендної плати за землю до контролюючого органу не надавалась, відповідно сума орендної плати за земельні ділянки державної та комунальної власності/орендної плати за землю не декларувалось.

За не подання декларацій з орендної плати за земельні ділянки державної і комунальної власності/орендної плати за землю відділом адміністрування податку на прибуток, місцевих податків, екологічного податку та рентної плати управління податків і зборів з юридичних осіб складено акти: за 2015, 2016 роки акт №206/08-01-56-01 від 21.11.2017, за 2018 рік №361/08-01-56-01/32533680 від 25.04.2018.

Проведеною перевіркою відображеного показника за період 2015, 2016, 2018, 2019 рік встановлено його заниження в загальній сумі 550948,79 грн.

Відповідно висновкам акту перевірки, податковим органом встановлено порушення позивачем п.288.1, п.288.2, п.288.5, п.288.7 ст.288 Податкового кодексу України - занижена орендна плата за земельну ділянку на 550948,79 грн., в тому числі за 2015 рік у сумі 135965,49 грн, за 2016 рік у сумі 194838,52 грн, за 2018 рік у сумі 110072,39 грн., за 2019 рік у сумі 110072,39 грн.; п.49.1, п.49.2 ст.49, п.286.2 ст.286 Податкового кодексу України не подано до ГУ ДПС України у Запорізькій області Податкова декларація з плати за землю за 2019 рік.

За результатами перевірки відповідачем винесені рішення:

- податкове повідомлення-рішення №, яким позивачу збільшено грошове зобов`язання за платежем земельний податок з юридичних осіб на загальну суму 688685,55 грн, в тому числі за податковими зобов`язаннями в розмірі 550948,44 грн, за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) у розмірі 137737,11 грн.

- податкове повідомлення-рішення № про застосування до позивача штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) у сумі 170 грн. за платежем земельний податок з юридичних осіб (а.с.17-19).

Не погодившись з винесеними відповідачем податковими повідомленнями-рішеннями, позивач звернувся з даним позовом до суду.

Суд першої інстанції задовольняючи позов та скасовуючи оскаржені рішення, дійшов висновку, що відповідачем при винесенні оскаржуваних рішень протиправно нараховано позивачу податкові зобов`язання з земельного податку з юридичних осіб (код платежу 18010500) з підстав того, що таке нарахування суперечить як висновкам акту перевірки від 11.03.2020, так і фактичним обставинам, оскільки Товариство з обмеженою відповідальністю Стадіон Машиностроитель є платником орендної плати за земельні ділянки (код платежу 18010600). Питання належності та правильності нарахування податкових зобов`язань, судом першої інстанції не перевірялись.

Колегія суддів вважає висновки суду першої інстанції помилковими з наступних підстав.

Як свідчать встановлені обставини справи, позивач є орендарем земельної ділянки комунальної власності площею 18763,35 кв.м., відповідно до договору оренди від 18.12.2006 (а.с.32-35).

Орендна плата вноситься орендарем у розмірі 1,5 відсотків від нормативної грошової оцінки земельної ділянки, що становить 12763,04 грн, обчислення орендної плати за землю здійснюється з урахуванням індексів інфляції (п.9-10 Договору). (а.с. 62-64)

11.09.2009р. у ДЗК зареєстровано додаткову угоду до вказаного договору, відповідно до якого в п. 9 2Орендна плата» внесені зміни у слова «у розмірі 1,5 відсотків» замінено словами «у розмірі 3 відсотків». (а.с.90 )

Податковим органом було проведено позапланову документальну невиїзну перевірку Товариства з обмеженою відповідальністю Стадіон Машиностроитель з питань дотримання вимог податкового законодавства з плати за землю (земельного податку та/або орендної плати за земельні ділянки державної та/або комунальної власності) за 2015, 2016, 2018, 2019 рік за результатом якої складено акт від 11.06.2020 №106/08-01-05-15/32533680 (а.с.21-26).

Перевіркою було встановлено, що на 2015, 2016, 2018, 2019 рік ТОВ Стадіон Машиностроитель звітність з орендної плати за земельні ділянки державної і комунальної власності/ орендної плати за землю до контролюючого органу не надавалась, відповідно сума орендної плати за земельні ділянки державної та комунальної власності/орендної плати за землю не декларувалось та не сплачувалась.

За не подання декларацій з орендної плати за земельні ділянки державної і комунальної власності/орендної плати за землю відділом адміністрування податку на прибуток, місцевих податків, екологічного податку та рентної плати управління податків і зборів з юридичних осіб складено акти: за 2015, 2016 роки акт №206/08-01-56-01 від 21.11.2017, за 2018 рік №361/08-01-56-01/32533680 від 25.04.2018. Не подано до ГУ ДПС України у Запорізькій області Податкова декларація з плати за землю і за 2019 рік. Проведеною перевіркою відображеного показника за період 2015, 2016, 2018, 2019 рік встановлено його заниження в загальній сумі 550948,79 грн.

За результатами перевірки прийняті податкові повідомлення-рішення: №, яким позивачу збільшено грошове зобов`язання за платежем земельний податок з юридичних осіб на загальну суму 688685,55 грн, в тому числі за податковими зобов`язаннями в розмірі 550948,44 грн, за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) у розмірі 137737,11 грн., № про застосування до позивача штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) у сумі 170 грн. за платежем земельний податок з юридичних осіб (а.с.17-19).

Доводи позивача, з якими погодився і суд першої інстанції, щодо протиправності оскаржених рішень з підстав зазначення в таких про нарахування земельного податку, на переконання суду апеляційної інстанції є помилковими з наступних підстав.

Так колегія суддів вважає, що окремі дефекти форми рішення контролюючого органу не повинні сприйматися як безумовні підстави для висновку щодо протиправності спірного рішення і, як наслідок, про його скасування.

Якщо спірне рішення прийнято контролюючим органом у межах своєї компетенції та з його змісту можна чітко встановити зміст цього рішення (зокрема, порушення законодавства, за які застосовуються відповідні санкції, та розмір останніх), таке рішення може бути визнане правомірним навіть у разі, коли не дотримано окремих елементів форми спірного рішення.

Вказані позивачем недоліки оформлення оскаржуваних рішень не можуть бути самостійною підставою для визнання протиправним таких за умови, якщо позивачем вчинено порушення вимог податкового законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючий орган. При розгляді податкових спорів перевага надається змісту документа порівняно з його зовнішньою формою.

Так податковим органом було проведено перевірку з питань дотримання позивачем вимог податкового законодавства з плати за землю (земельного податку та/або орендної плати за земельні ділянки державної та/або комунальної власності) за 2015, 2016, 2018, 2019 рік.

Перевіркою встановлені порушення позивачем п.288.1, п.288.2, п.288.5, п.288.7 ст.288 Податкового кодексу України - занижено орендну плату за земельну ділянку на 550948,79 грн., в тому числі за 2015 рік у сумі 135965,49 грн, за 2016 рік у сумі 194838,52 грн, за 2018 рік у сумі 110072,39 грн., за 2019 рік у сумі 110072,39 грн.; п.49.1, п.49.2 ст.49, п.286.2 ст.286 Податкового кодексу України не подано до ГУ ДПС України у Запорізькій області Податкова декларація з плати за землю за 2019 рік.

Вказані у акті перевірки норми законодавства, що були порушені позивачем, зазначені і у оскаржених податкових повідомленнях-рішеннях (а.с. 85 - 88).

Крім того, у додатках до таких податкових повідомлень-рішень - розрахунки податкового зобов`язання та штрафних санкцій, вказано, що такі здійснені по орендній платі за землю. (а.с. 85-88)

Дійсно, в оскаржених рішенням, у графі назви податку вказано земельний податок, проте така технічна описка не є підставою для їх скасування.

Таким чином посилання позивача та висновки суду першої інстанції, що оскаржені податкові повідомлення-рішення є протиправними з підстав недоліків його заповнення, спростовуються встановленими вище обставинами та не є безумовною підставою для їх скасуванню.

Щодо інших доводів позивача та апеляційної скарги, колегія суддів суду апеляційної інстанції доходить наступних висновків.

Згідно п. 269.1 ст. 269 Податкового кодексу України, п. 269.1 ст. 269 Податкового кодексу України, платниками податку є власники земельних ділянок, земельних часток (паїв) та землекористувачі.

Відповідно до п. 286.2. ст. 286 ПК України, платники плати за землю (крім фізичних осіб) самостійно обчислюють суму податку щороку станом на 1 січня і не пізніше 20 лютого поточного року подають відповідному контролюючому органу за місцезнаходженням земельної ділянки податкову декларацію на поточний рік за формою, встановленою у порядку, передбаченому статтею 46 цього Кодексу, з розбивкою річної суми рівними частками за місяцями. Подання такої декларації звільняє від обов`язку подання щомісячних декларацій. При поданні першої декларації (фактичного початку діяльності як платника плати за землю) разом з нею подається довідка (витяг) про розмір нормативної грошової оцінки земельної ділянки, а надалі така довідка подається у разі затвердження нової нормативної грошової оцінки землі.

Згідно ст. 270 Податкового кодексу України, об`єктами оподаткування є: земельні ділянки, які перебувають у власності або користуванні; земельні частки (паї), які перебувають у власності.

Положеннями підпунктів 271.1.1, 271.1.2 пункту 271.1 статті 271 Податкового кодексу України визначено, що базою оподаткування є: нормативна грошова оцінка земельних ділянок з урахуванням коефіцієнта індексації, визначеного відповідно до порядку, встановленого цим розділом; площа земельних ділянок, нормативну грошову оцінку яких не проведено.

Пунктом 287.1 статті 287 Податкового кодексу України передбачено, що власники землі та землекористувачі сплачують плату за землю з дня виникнення права власності або права користування земельною ділянкою. У разі припинення права власності або права користування земельною ділянкою плата за землю сплачується за фактичний період перебування землі у власності або користуванні у поточному році.

Згідно п. 286.1 ст. 286 Податкового кодексу України, підставою для нарахування земельного податку є дані державного земельного кадастру.

Відповідно до п. 288.5 ст. 288 Податкового кодексу України, розмір орендної плати встановлюється у договорі оренди, але річна сума платежу не може бути меншою за розмір земельного податку: для земельних ділянок, нормативну грошову оцінку яких проведено, - у розмірі не більше 3 відсотків їх нормативної грошової оцінки, для земель загального користування - не більше 1 відсотка їх нормативної грошової оцінки, для сільськогосподарських угідь - не менше 0,3 відсотка та не більше 1 відсотка їх нормативної грошової оцінки; для земельних ділянок, нормативну грошову оцінку яких не проведено, - у розмірі не більше 5 відсотків нормативної грошової оцінки одиниці площі ріллі по Автономній Республіці Крим або по області, для сільськогосподарських угідь - не менше 0,3 відсотка та не більше 5 відсотків нормативної грошової оцінки одиниці площі ріллі по Автономній Республіці Крим або по області.

Зі змісту зазначених правових норм вбачається, що платниками земельного податку є власники земельних ділянок, земельних часток (паїв) та землекористувачі, які зобов`язані сплачувати земельний податок за земельні ділянки, що перебувають у їх власності або користуванні.

Перевіркою було встановлено, що за 2015, 2016, 2018, 2019 рік ТОВ Стадіон Машиностроитель звітність з орендної плати за земельні ділянки державної і комунальної власності/ орендної плати за землю до контролюючого органу не надавалась, відповідно сума орендної плати за земельні ділянки державної та комунальної власності/орендної плати за землю не декларувалось.

Позивачем не спростовано таких висновків суду першої інстанції, а отже податкове повідомлення-рішення № про застосування до позивача штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) у сумі 170 грн є правомірним та не підлягає скасуванню.

Щодо податкового повідомлення-рішення №, яким позивачу збільшено грошове зобов`язання за платежем земельний податок з юридичних осіб на загальну суму 688685,55 грн, в тому числі за податковими зобов`язаннями в розмірі 550948,44 грн, за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) у розмірі 137737,11 грн., колегія суддів суду апеляційної інстанції доходить висновку, що таке підлягає скасуванню з наступних підстав.

Так позивач у позові наводить доводи про невірний розрахунок, який не спростовується відповідачем.

Відповідно акту перевірки та розрахунку до оскарженого рушення нарахованого зобов`язання з орендної плати, відповідач вказує, що використовував для визначення такої плати, інформацію Держгеодадастру, проте таку інформацію матеріали справи не містять. При розрахунку податковий орган застосовує різну нормативну грошову оцінку землі за спірний період, проте доказів про правомірність застосування такої матеріали справи не містить. (а.с. 118)

Матеріали справи містять витяг нормативної грошової оцінки земельної ділянки, відповідно до якої вартість земельної ділянки 18763,35 складає 2415406,05грн. (а.с. 116)

Проте відповідач здійснюючи розрахунок орендної плати земельної ділянки знову ж помножує на її площу (а.с. 81, 118), а отже колегія суддів суду апеляційної інстанції погоджується з доводами позивача, що розрахунок грошового зобов`язання здійснено невірно, а отже податкове повідомлення-рішення № підлягає скасуванню.

Судом першої інстанції приведені обставини не враховано.

Згідно п. 4 ч. 1 ст. 317 Кодексу адміністративного судочинства України підставою для скасування судового рішення суду першої інстанції повністю або частково та ухвалення нового рішення у відповідній частині або зміни рішення є неправильне застосування норм матеріального права.

Враховуючи викладене, апеляційна скарга підлягає частковому задоволенню, рішення суду першої інстанції скасуванню з прийняттям нового судового рішення про часткове задоволення позову.

Відповідно до ст. 139 КАС України, на користь позивача підлягає стягненню судові витрати і сплати судового збору за оскарження податкового повідомлення-рішення № у сумі 8230,90грн.

Керуючись ст. ст. 139, 308, 311, 315, 317, 321, 322, 325, 328 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Запорізькій області задовольнити частково.

Рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 21 грудня 2020 року у справі №280/7344/20 скасувати та прийняти у справі нове судове рішення.

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю Стадіон Машиностроитель до Головного управління ДПС у Запорізькій області про скасування податкових повідомлень-рішень - задовольнити частково.

Скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Запорізькій області від 31.03.2020 №.

У задоволенні інших позовних вимог відмовити.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Запорізькій області (69107, м. Запоріжжя, пр. Соборний, буд.166, ) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю Стадіон Машиностроитель (72310, Запорізька область, м. Мелітополь, вул. Гетьмана Сагайдачного, буд.57, ) судовий збір у розмірі 8230,90грн(вісім тисяч двісті тридцять)грн. 90 коп.

Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена у касаційному порядку скарженню, крім випадків, передбачених п. 2 ч. 5 ст. 328 КАС України.

Постанова виготовлена 07 квітня 2021року.

Головуючий - суддя Н.І. Малиш

суддя Н.П. Баранник

суддя А.А. Щербак