Справа № 440/3900/20
Суддя: М.В. Довгопол
Дата ухвалення: 2021-04-02 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ПОЛТАВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

02 квітня 2021 року м. ПолтаваСправа № 440/3900/20

Полтавський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді - Довгопол М.В., розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження у письмовому провадженні справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "НАФТОГАЗТОРГ і К" до Головного управління Державної податкової служби у Донецькій області про визнання протиправними та скасування наказу, податкового повідомлення-рішення,

В С Т А Н О В И В:

І. ІСТОРІЯ СПРАВИ

1. Стислий зміст позовних вимог

23 липня 2020 року Товариство з обмеженою відповідальністю "НАФТОГАЗТОРГ і К" (далі-позивач, ТОВ "Нафтогазторг і К") звернулося до Полтавського окружного адміністративного суду з позовною заявою до Головного управління Державної податкової служби у Донецькій області (далі-відповідач, ГУ ДПС у Донецькій області) про визнання протиправним та скасування наказу №618 від 27.05.2020 про проведення фактичної перевірки ТОВ "НАФТОГАЗТОРГ і К"; визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 10.07.2020 №.

Позовні вимоги ТОВ "Нафтогазторг і К" обґрунтовані тим, що 25.09.2019 товариство звернулося до ГУ ДПС у Донецькій області із листом вих.№25/06, яким направлено повний пакет документів на отримання ліцензій для торгівлі пальним у місцях роздрібної торгівлі пальним, однак, у встановлений законом строк ані ліцензія, ані відмова у її видачі надана не була. У подальшому, податковим органом 05.08.2019 видано ліцензії на торгівлю пальним на відповідних об`єктах. 27.05.2020 ГУ ДПС у Донецькій області видано наказ №618 "Про проведення фактичної перевірки ТОВ "НАФТОГАЗТОРГ і К" за адресою: Донецька область, Олександрівський район, смт. Олександрівка, вул. Радянська, б.112". Позивач не погоджується із правомірністю спірного наказу, оскільки у ньому не зазначено підстави проведення перевірки та посадових осіб, які уповноважені її проводити. Крім того, товариство обґрунтовує протиправність спірного податкового повідомлення-рішення від 10.07.2020 № бездіяльністю податкового органу щодо своєчасного розгляду поданих документів на одержання ліцензій для торгівлі пальним у місцях роздрібної торгівлі пальним.

2. Стислий зміст заперечень відповідача

18.08.2020 до суду надійшов відзив на позовну заяву /а.с.236-239, т.1/, в якому відповідач заперечував проти позовних вимог та просив відмовити у задоволенні позову у повному обсязі, посилаючись на те, що під час опрацювання заяв ТОВ "НАФТОГАЗТОРГ і К" на одержання ліцензій на право роздрібної торгівлі пальним встановлено, що підприємством не подано визначені статтею 15 Закону №481 документи, а саме документи, що підтверджують право власності або право користування земельною ділянкою, внаслідок чого податковим органом відмовлено у видачі ліцензій на право роздрібної торгівлі пальним. Відповідач наголосив на правомірності спірного податкового повідомлення-рішення від 10.07.2020 № з огляду на провадження позивачем роздрібної торгівлі пальним за відсутності відповідної ліцензії. Також, відповідач зазначив, що спірний наказ №618 від 27.05.2020 містив посилання на підстави проведення перевірки, а процедура призначення та проведення фактичної перевірки порушена не була, що свідчить про його правомірність.

3. Процесуальні дії по справі

Ухвалою Полтавського окружного адміністративного суду від 28.07.2020 позовну заяву прийнято до розгляду та відкрито провадження у справі, розгляд справи вирішено проводити за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні).

04.08.2020 судом одержано заперечення представника Головного управління ДПС у Донецькій області проти розгляду справи за правилами спрощеного позовного провадження, що обґрунтовані доцільністю розгляду справи за правилами загального позовного провадження.

Ухвалою Полтавського окружного адміністративного суду від 06.08.2020 заперечення представника Головного управління ДПС у Донецькій області проти розгляду справи за правилами спрощеного позовного провадження залишено без задоволення.

17 серпня 2020 року до суду надійшло клопотання представника Товариства з обмеженою відповідальністю "НАФТОГАЗТОРГ і К" адвоката Марченко Г.І. про зупинення провадження у справі № 440/3901/20 до набрання законної сили рішенням у справі №440/2474/20.

Ухвалою Полтавського окружного адміністративного суду від 19.08.2020 повторно витребувано від Головного управління ДПС в Донецькій області належним чином засвідчену копію податкового повідомлення-рішення від 10.07.2020 № із розрахунком застосованих штрафних (фінансових) санкцій.

Ухвалою Полтавського окружного адміністративного суду від 25.08.2020 клопотання представника Товариства з обмеженою відповідальністю "НАФТОГАЗТОРГ і К" адвоката Марченко Г.І. про зупинення провадження повернуто заявнику без розгляду.

01 вересня 2020 року до суду надійшло клопотання представника Товариства з обмеженою відповідальністю "НАФТОГАЗТОРГ і К" адвоката Марченко Г.І. про зупинення провадження у справі № 440/3900/20 до набрання законної сили рішенням у справі №440/2474/20.

Ухвалою Полтавського окружного адміністративного суду від 03.09.2020 клопотання представника Товариства з обмеженою відповідальністю "НАФТОГАЗТОРГ і К" адвоката Марченко Г.І. про зупинення провадження задоволено. Провадження у справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "НАФТОГАЗТОРГ і К" до Головного управління Державної податкової служби у Донецькій області про визнання протиправними та скасування наказу, податкового повідомлення-рішення зупинено до набрання законної сили судовим рішенням у справі №440/2474/20.

02.03.2021 до суду від ГУ ДПС у Донецькій області надійшло клопотання про поновлення провадження по справі.

Ухвалою Полтавського окружного адміністративного суду від 03.03.2021 клопотання представника Головного управління Державної податкової служби у Донецькій області про поновлення провадження у справі - задоволено. Поновлено провадження у справі №440/3900/20 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "НАФТОГАЗТОРГ і К" до Головного управління Державної податкової служби у Донецькій області про визнання протиправними та скасування наказу, податкового повідомлення-рішення.

Фіксування судового засідання за допомогою звукозаписувального технічного засобу не здійснювалося на підставі частини четвертої статті 229 Кодексу адміністративного судочинства України.

ІІ. ФАКТИЧНІ ОБСТАВИНИ СПРАВИ

Дослідивши докази та письмові пояснення, викладені у заявах по суті справи, суд встановив наступні обставини справи та відповідні правовідносини.

ТОВ "Нафтогазторг і К" є юридичною особою, номер запису в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань 0016250 від 11.04.2017, основний вид економічної діяльності - роздрібна торгівля пальним (код КВЕД 47.30), що підтверджується випискою з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань /а.с.170, т.1/.

25 червня 2019 року позивачем подано до ГУ ДФС в Донецькій області лист №25/06 /а.с.19-20, т.1/, до якого приєднано заяви з пакетом документів для отримання ліцензій для торгівлі пальним на автозаправних станціях: АЗС № 1-2 (вул. Радянська, 112 смт. Олександрівка, Олександрівський район, Донецька область), АЗС № 10 вул. Октябрська, 10, с. Шахтове, Добропільський район, Донецька область), АЗС № 4 (вул. Білозерська, 31, смт. Святогорівка, Добропільський район, Донецька область), АЗС № 4а (вул. Чарикова, 1А, с. Очеретине, Олександрівський район, Донецька область), АЗС № 3 (вул. Мінеральна, 5, смт. Святогорівка, Добропільський район, Донецька область), АЗС № 3а (вул. Асфальтна, 26, с. Іверське, Олександрівський район, Донецька область), АЗС № 2 (вул. Залізнична, 4а, с. Новоукраїнка, Добропільський район, Донецька область) /а.с.21-169, т.1/.

Зокрема, для здійснення роздрібної торгівлі пальним за адресою торгівлі: Донецька область, Олександрівський район, смт. Олександрівка, вул. Радянська, буд.112 , позивачем подано заяви, у яких просив видати ліцензію на право роздрібної торгівлі пальним за вказаною адресою, з терміном дії з 01.07.2019 до 01.07.2024 /а.с.21-22, т.1/. До заяви було додано: 1) платіжне доручення №1454 від 25.06.2019 /а.с.23, т.1/; 2) документи, що підтверджують право власності або користування земельною ділянкою: свідоцтво про право власності /а.с.25-26, т.1/, витяг з бази даних автоматизованої системи ведення державного земельного кадастру /а.с.24, т.1/, договір оренди землі №726 від 28.07.2009 /а.с.27-30, т.1/; 3) акт вводу в експлуатацію /а.с.34-35, т.1/; 4) дозволи №318.18.53 та №319.18.53 /а.с.36-38, т.1/; 5) договір оренди нежитлового приміщення №5 від 29.11.2017 /а.с.39-40, т.1/.

Рішенням ГУ ДФС у Донецькій області №51528/10/05-99-40-01-18 від 01.07.2019 відмовлено ТОВ "Нафтогазторг і К" у видачі ліцензій на право роздрібної торгівлі пальним, згідно з поданими заявами, в тому числі, за адресою: вул. Радянська, 112 смт. Олександрівка, Олександрівський район, Донецька область. Рішення мотивоване не поданням позивачем документів, що підтверджують право власності або право користування земельними ділянками, або інше передбачене право землекористування на земельні ділянки, на яких розташовано об`єкти оптової або роздрібної торгівлі пальним або зберігання пального, чинних на дату подання заяви та/або на дату введення таких об`єктів в експлуатацію /а.с.182-183, 247-250, т.1/. Рішення вручено позивачу 29.07.2019, про що свідчить відмітка на примірнику рішення.

30.07.2019 позивачем повторно подано до ГУ ДФС в Донецькій області відповідний пакет документів для видачі ліцензії на право роздрібної торгівлі пальним, про що свідчить відповідна заява директора підприємства, яка зареєстрована у ГУ ДФС у Донецькій області за №107294/10 від 30.07.2019 /а.с.251, т.1/.

05.08.2019 ГУ ДФС у Донецькій області видано ТОВ "Нафтогазторг і К" ліцензію на право роздрібної торгівлі пальним за адресою торгівлі: Донецька область, Олександрівський район, смт. Олександрівка, вул. Радянська, буд.112, реєстраційний номер 1900242, з терміном дії з 05.08.2019 до 05.08.2024 /а.с.178, т.1/.

27.05.2020 ГУ ДПС у Донецькій області прийнято наказ №618 "Про проведення фактичної перевірки ТОВ "Нафтогазторг і К", згідно з яким вирішено на підставі вимог статтей 19-1, 20, 75, підпункту 80.2.5 пункту 80.2 статті 80 Податкового кодексу України, Закону України "Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів та пального" провести фактичну перевірку ТОВ "Нафтогазторг і К" () за адресою: Донецька область, Олександрівський район, смт. Олександрівка, вул. Радянська, буд.112, з 27.05.2020 тривалістю не більше 10 діб. Перевірку провести за період діяльності з 01.07.2019 по 05.06.2020 з метою здійснення функцій, визначених законодавством у сфері виробництва і обігу спирту, алкогольних напоїв, тютюнових виробів та пального, відповідно до Закону №481, підпунктом 80.2.5 пункту 80.2 статті 80 Податкового кодексу України, Правил роздрібної торгівлі тютюновими виробами, затверджених наказом Міністерства економіки та з питань європейської інтеграції України від 24.07.2002 №218 та інших законодавчих актів /а.с.240, т.1/.

На підставі наказу від 27.05.2020 №618 ГУ ДФС у Донецькій області видано направлення на проведення перевірки №647 та №648 від 27.05.2020 /а.с.241-242, т.1/.

ГУ ДПС у Донецькій області проведено фактичну перевірку ТОВ "Нафтогазторг і К" з питань додержання вимог, встановлених законодавством України, які є обов`язковими до виконання при здійсненні оптової і роздрібної торгівлі алкогольними напоями, тютюновими виробами та/або пального за адресою: Донецька область, Олександрівський район, смт. Олександрівка, вул. Радянська, буд.112 , про що складено акт перевірки №0081/05/99/29/32/41277492 від 03.06.2020 /а.с.243-246, т.1/.

За результатами перевірки встановлено порушення абзацу 9 частини 2 статті 17 Закону України "Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів та пального" від 19.12.1995 №481/95-ВР, а саме здійснення роздрібної торгівлі пальним без наявності ліцензії у період з 02.07.2019 по 04.08.2019 на місці роздрібної торгівлі - АЗС за адресою: Донецька область, Олександрівський район, смт. Олександрівка, вул. Радянська, буд.112.

30.06.2020 до ГУ ДПС у Донецькій області надійшли заперечення ТОВ "Нафтогазторг і К" на акт перевірки №0081/05/99/29/32/41277492 від 03.06.2020, за результатами розгляду яких листом ГУ ДПС у Донецькій області №56252/10/05-99-32-01 від 09.07.2020 повідомлено позивача про те, що викладені в акті перевірки порушення вимог Закону України від 19 грудня 1995 року №481/95-ВР «Про державне регулювання виробництва та обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів» є обґрунтованими та відповідають вимогам чинного законодавства, а отже правові підстави для скасування акту перевірки відсутні /а.с.199-203, т.1/.

10.07.2020 ГУ ДПС у Донецькій області, на підставі акту перевірки №0081/05/99/29/32/41277492 від 03.06.2020, прийнято податкове повідомлення-рішення №, яким до ТОВ "Нафтогазторг і К" застосовано штрафні санкції у розмірі 250000,00 грн /а.с. 13, т.2/. Розрахунок штрафних (фінансових) санкцій до вказаного податкового повідомлення-рішення свідчить, що штрафні (фінансові) санкції застосовано відповідно до абз. 9 частини 2 статті 17 Закону України № 481/95-ВР віл 19.12.1995 за здійснення роздрібної торгівлі пальним без наявності ліцензії у період з 02.07.2019 по 04.08.2019 на місці роздрібної торгівлі - АЗС за адресою: Донецька область, Олександрівський район, смт. Олександрівка, вул. Радянська, буд.112 /а.с. 14, т.2/.

ТОВ "Нафтогазторг і К", вважаючи наказ №618 від 27.05.2020 та податкове повідомлення-рішення № від 10.07.2020 протиправними, звернулося до суду з цим позовом.

ІІІ. ДЖЕРЕЛА ПРАВА

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд виходить з наступного.

Відповідно до частини 2 статті 19 Конституції України органи державної влади та місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, у межах повноважень та способом, передбаченими Конституцією та законами України.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків та зборів, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулюються Податковим кодексом України від 02.12.2010 №2755-VI (далі - ПК України у редакції на момент виникнення спірних правовідносин).

Згідно з підпунктом 191.1.13 пункту 191.1 статті 191 ПК України контролюючі органи, визначені підпунктом 41.1.1 пункту 41.1 статті 41 цього Кодексу, виконують такі функції, крім особливостей, передбачених для державних податкових інспекцій статтею 19-3 цього Кодексу, здійснюють ліцензування діяльності суб`єктів господарювання з виробництва спирту, алкогольних напоїв, тютюнових виробів і рідин, що використовуються в електронних сигаретах, оптової торгівлі спиртом, оптової та роздрібної торгівлі алкогольними напоями, тютюновими виробами і рідинами, що використовуються в електронних сигаретах, та контроль за таким виробництвом.

Також, підпунктом 20.1.10 пункту 20.1 статті 20 ПК України визначено, що контролюючі органи, визначені підпунктом 41.1.1 пункту 41.1 статті 41 цього Кодексу, виконують такі функції, крім особливостей, передбачених для державних податкових інспекцій статтею 19-3 цього Кодексу можуть здійснювати контроль за наявністю ліцензій на провадження видів господарської діяльності, що підлягають ліцензуванню відповідно до закону.

Відповідно до підпункту 20.1.19 пункту 20.1 статті 20 ПК України контролюючі органи, визначені підпунктом 41.1.1 пункту 41.1 статті 41 цього Кодексу, мають право застосовувати до платників податків передбачені законом фінансові (штрафні) санкції (штрафи) за порушення податкового чи іншого законодавства, контроль за додержанням якого покладено на контролюючі органи.

Підпунктом 41.1.1 пункту 41.1 статті 41 ПК України передбачено, що контролюючими органами є, зокрема, податкові органи (центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, його територіальні органи) - щодо дотримання законодавства з питань оподаткування (крім випадків, визначених підпунктом 41.1.2 цього пункту), законодавства з питань сплати єдиного внеску, а також щодо дотримання іншого законодавства, контроль за виконанням якого покладено на центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, чи його територіальні органи.

Пунктом 75.1 статті 75 ПК України передбачено, що контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки. Камеральні та документальні перевірки проводяться контролюючими органами в межах їх повноважень виключно у випадках та у порядку, встановлених цим Кодексом, а фактичні перевірки - цим Кодексом та іншими законами України, контроль за дотриманням яких покладено на контролюючі органи.

Згідно з підпунктом 75.1.3 пункту 75.1 статті 75 ПК України фактичною вважається перевірка, що здійснюється за місцем фактичного провадження платником податків діяльності, розташування господарських або інших об`єктів права власності такого платника. Така перевірка здійснюється контролюючим органом щодо дотримання норм законодавства з питань регулювання обігу готівки, порядку здійснення платниками податків розрахункових операцій, ведення касових операцій, наявності ліцензій, свідоцтв, у тому числі про виробництво та обіг підакцизних товарів, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами).

Відповідно до підпункту 80.2.5 пункту 80.2 статті 80 ПК України фактична перевірка може проводитися на підставі рішення керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу, оформленого наказом, копія якого вручається платнику податків або його уповноваженому представнику, або особам, які фактично проводять розрахункові операції під розписку до початку проведення такої перевірки, та за наявності хоча б однієї з таких підстав, зокрема, у разі наявності та/або отримання в установленому законодавством порядку інформації про порушення вимог законодавства в частині виробництва, обліку, зберігання та транспортування спирту, алкогольних напоїв та тютюнових виробів та цільового використання спирту платниками податків, обладнання акцизних складів витратомірами-лічильниками та/або рівномірами-лічильниками, а також здійснення функцій, визначених законодавством у сфері виробництва і обігу спирту, алкогольних напоїв та тютюнових виробів, пального.

Пунктами 80.1, 80.4, 80.5, 80.7, 80.9, 80.10 статті 80 ПК України визначено, що фактична перевірка здійснюється без попередження платника податків (особи). Перед початком фактичної перевірки, з питань дотримання порядку здійснення розрахункових операцій та ведення касових операцій, посадовими особами контролюючих органів на підставі підпункту 20.1.10 пункту 20.1 статті 20 цього Кодексу може бути проведена контрольна розрахункова операція. Допуск посадових осіб контролюючих органів до проведення фактичної перевірки здійснюється згідно із статтею 81 цього Кодексу. Фактична перевірка проводиться двома і більше посадовими особами контролюючого органу у присутності посадових осіб суб`єкта господарювання або його представника та/або особи, що фактично здійснює розрахункові операції. Строки проведення фактичної перевірки встановлені статтею 82 цього Кодексу. Порядок оформлення результатів фактичної перевірки встановлено статтею 86 цього Кодексу.

Відповідно до пункту 81.1 статті 81 ПК України посадові особи контролюючого органу мають право приступити до проведення документальної виїзної перевірки, фактичної перевірки за наявності підстав для їх проведення, визначених цим Кодексом, та за умови пред`явлення або надіслання у випадках, визначених цим Кодексом, таких документів:

направлення на проведення такої перевірки, в якому зазначаються дата видачі, найменування контролюючого органу, реквізити наказу про проведення відповідної перевірки, найменування та реквізити суб`єкта (прізвище, ім`я, по батькові фізичної особи - платника податку, який перевіряється) або об`єкта, перевірка якого проводиться, мета, вид (документальна планова/позапланова або фактична), підстави, дата початку та тривалість перевірки, посада та прізвище посадової (службової) особи, яка проводитиме перевірку. Направлення на перевірку у такому випадку є дійсним за наявності підпису керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу, що скріплений печаткою контролюючого органу;

копії наказу про проведення перевірки, в якому зазначаються дата видачі, найменування контролюючого органу, найменування та реквізити суб`єкта (прізвище, ім`я, по батькові фізичної особи - платника податку, який перевіряється) та у разі проведення перевірки в іншому місці - адреса об`єкта, перевірка якого проводиться, мета, вид (документальна планова/позапланова або фактична перевірка), підстави для проведення перевірки, визначені цим Кодексом, дата початку і тривалість перевірки, період діяльності, який буде перевірятися. Наказ про проведення перевірки є дійсним за наявності підпису керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу та скріплення печаткою контролюючого органу;

службового посвідчення осіб (належним чином оформленого відповідним контролюючим органом документа, що засвідчує посадову (службову) особу), які зазначені в направленні на проведення перевірки.

Пунктом 111.2 статті 111 ПК України визначено, що фінансова відповідальність за порушення законів з питань оподаткування та іншого законодавства встановлюється та застосовується згідно з цим Кодексом та іншими законами. Фінансова відповідальність застосовується у вигляді штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) та/або пені.

Відповідно до пункту 113.3 статті 113 ПК України штрафні (фінансові) санкції (штрафи) за порушення норм законів з питань оподаткування або іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, застосовуються у порядку та у розмірах, встановлених цим Кодексом та іншими законами України.

Пунктом 116.1 статті 116 ПК України передбачено, що у разі застосування контролюючими органами до платника податків штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) за порушення законів з питань оподаткування та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, такому платнику податків надсилаються (вручаються) податкові повідомлення - рішення.

Основні засади державної політики щодо регулювання виробництва, експорту, імпорту, оптової і роздрібної торгівлі спиртом етиловим, коньячним і плодовим та зерновим дистилятом, спиртом етиловим ректифікованим виноградним, спиртом етиловим ректифікованим плодовим, дистилятом виноградним спиртовим, спиртом-сирцем плодовим, біоетанолом, алкогольними напоями, тютюновими виробами та пальним, забезпечення їх високої якості та захисту здоров`я громадян, а також посилення боротьби з незаконним виробництвом та обігом алкогольних напоїв, тютюнових виробів та пального на території України визначає Закон України " Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів та пального" №481/95-ВР від 19.12.1995 (далі-Закон №481/95-ВР).

Згідно із статтею 1 Закону №481/95-ВР ліцензія (спеціальний дозвіл) - документ державного зразка, який засвідчує право суб`єкта господарювання (у тому числі іноземного суб`єкта господарювання, який діє через своє зареєстроване постійне представництво) на провадження одного із зазначених у цьому Законі видів діяльності протягом визначеного строку; роздрібна торгівля пальним - діяльність із придбання або отримання та подальшого продажу або відпуску пального із зміною або без зміни його фізико-хімічних характеристик з автозаправної станції/автогазозаправної станції/газонаповнювальної станції/газонаповнювального пункту та інших місць роздрібної торгівлі через паливороздавальні колонки та/або оливороздавальні колонки та/або реалізація скрапленого вуглеводневого газу в балонах для побутових потреб населення та інших споживачів;

Підпунктом 14.1.1411 пункту 14.1 статті 14 ПК України визначено, що пальне - нафтопродукти, скраплений газ, паливо моторне альтернативне, паливо моторне сумішеве, речовини, що використовуються як компоненти моторних палив, інші товари, зазначені у підпункті 215.3.4 пункту 215.3 статті 215 цього Кодексу.

Статтею 15 Закону №481/95-ВР передбачено, що роздрібна торгівля алкогольними напоями (крім столових вин) або тютюновими виробами або пальним може здійснюватися суб`єктами господарювання (у тому числі іноземними суб`єктами господарювання, які діють через свої зареєстровані постійні представництва) всіх форм власності, у тому числі їх виробниками, за наявності у них ліцензій на роздрібну торгівлю.

Ліцензії на право роздрібної торгівлі пальним видаються уповноваженими Кабінетом Міністрів України органами виконавчої влади за місцем торгівлі суб`єкта господарювання (у тому числі іноземного суб`єкта господарювання, який діє через своє зареєстроване постійне представництво) терміном на п`ять років.

Ліцензія видається за заявою суб`єкта господарювання (у тому числі іноземного суб`єкта господарювання, який діє через своє зареєстроване постійне представництво), до якої додається документ, що підтверджує внесення річної плати за ліцензію.

Суб`єкти господарювання (у тому числі іноземні суб`єкти господарювання, які діють через свої зареєстровані постійні представництва) отримують ліцензію на право роздрібної торгівлі пальним на кожне місце роздрібної торгівлі пальним.

Для отримання ліцензії на право оптової або роздрібної торгівлі пальним або на право зберігання пального разом із заявою додатково подаються завірені заявником копії таких документів:

документи, що підтверджують право власності або право користування земельною ділянкою, або інше передбачене законодавством право землекористування на земельну ділянку, на якій розташований об`єкт оптової або роздрібної торгівлі пальним або зберігання пального, чинні на дату подання заяви та/або на дату введення такого об`єкта в експлуатацію, будь-якого цільового призначення;

акт вводу в експлуатацію об`єкта або акт готовності об`єкта до експлуатації, або сертифікат про прийняття в експлуатацію закінчених будівництвом об`єктів, або інші документи, що підтверджують прийняття об`єктів в експлуатацію відповідно до законодавства, щодо всіх об`єктів у місці оптової або роздрібної торгівлі пальним або зберігання пального, необхідних для оптової або роздрібної торгівлі пальним або зберігання пального;

дозвіл на виконання робіт підвищеної небезпеки та експлуатацію (застосування) машин, механізмів, устаткування підвищеної небезпеки.

Ліцензія або рішення про відмову в її видачі видається заявнику не пізніше 10 календарних днів (щодо пального - не пізніше 20 календарних днів) з дня одержання зазначених у цьому Законі документів. У рішенні про відмову у видачі ліцензії повинна бути вказана підстава для відмови з посиланням на відповідні норми законодавства.

Частиною 2 статті 17 Закону №481/95-ВР передбачено, що до суб`єктів господарювання (у тому числі іноземних суб`єктів господарювання, які діють через свої зареєстровані постійні представництва) застосовуються фінансові санкції у вигляді штрафів у разі роздрібної торгівлі пальним без наявності ліцензії - 250000 гривень.

Частиною 4 цієї ж статті передбачено, що рішення про стягнення штрафів, передбачених частиною другою цієї статті, приймаються податковими органами та/або органом, який видав ліцензію на право виробництва і торгівлі спиртом етиловим, коньячним і плодовим та зерновим дистилятом, спиртом етиловим ректифікованим виноградним, спиртом етиловим ректифікованим плодовим, дистилятом виноградним спиртовим, спиртом-сирцем плодовим, біоетанолом, алкогольними напоями і тютюновими виробами та пальним, зберігання пального, та іншими органами виконавчої влади у межах їх компетенції визначеної законами України.

ІV. ВИСНОВКИ СУДУ

Аналіз пункту 80.1 статті 80 та пункту 81.1 статті 81 ПК України дає підстави для висновку, що фактична перевірка може проводитися на підставі рішення керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу, оформленого наказом, копія якого вручається платнику податків або його уповноваженому представнику, або особам, які фактично проводять розрахункові операції під розписку до початку проведення такої перевірки. При цьому такий наказ повинен містити інформацію про дату видачі, найменування контролюючого органу, найменування та реквізити суб`єкта (прізвище, ім`я, по батькові фізичної особи - платника податку, який перевіряється) та у разі проведення перевірки в іншому місці - адреса об`єкта, перевірка якого проводиться, мета, вид (документальна планова/позапланова або фактична перевірка), підстави для проведення перевірки, визначені цим Кодексом, дата початку і тривалість перевірки, період діяльності, який буде перевірятися. Наказ про проведення перевірки є дійсним за наявності підпису керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу та скріплення печаткою контролюючого органу.

Судом встановлено, що 27.05.2020 ГУ ДПС у Донецькій області прийнято наказ №618 "Про проведення фактичної перевірки ТОВ "Нафтогазторг і К", зі змісту якого слідує, що фактична перевірка ТОВ "Нафтогазторг і К" призначена на підставі вимог статтей 19-1, 20, 75, підпункту 80.2.5 пункту 80.2 статті 80 Податкового кодексу України, Закону України "Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів та пального" та буде проведена за адресою: Донецька область, Олександрівський район, смт. Олександрівка, вул. Радянська, буд.112, з 27.05.2020 тривалістю не більше 10 діб. Перевірку провести за період діяльності з 01.07.2019 по 05.06.2020 з метою здійснення функцій, визначених законодавством у сфері виробництва і обігу спирту, алкогольних напоїв, тютюнових виробів та пального, відповідно до Закону №481, підпунктом 80.2.5 пункту 80.2 статті 80 Податкового кодексу України, Правил роздрібної торгівлі тютюновими виробами, затверджених наказом Міністерства економіки та з питань європейської інтеграції України від 24.07.2002 №218 та інших законодавчих актів /а.с.240 т.1/.

Граматичний аналіз спірного наказу дає підстави для висновку, що такий наказ має усі необхідні реквізити, передбачені абзацом 3 пункту 81.1 статті 81 ПК України, та є достатньою підставою для призначення та проведення фактичної перевірки ТОВ "Нафтогазторг і К".

Суд критично оцінює доводи позивача щодо того, що спірний наказ не містив підстави проведення перевірки, оскільки у наказі міститься посилання на підпункт 80.2.5 пункту 80.2 статті 80 Податкового кодексу України, який є підставою для податкового органу провести фактичну перевірку у разі здійснення функцій, визначених законодавством у сфері виробництва і обігу спирту, алкогольних напоїв та тютюнових виробів, пального. Крім того, у спірному наказі і зазначено, що перевірка проводиться з метою здійснення функцій, визначених законодавством у сфері виробництва і обігу спирту, алкогольних напоїв, тютюнових виробів та пального, що відповідає підставі, передбаченій підпунктом 80.2.5 пункту 80.2 статті 80 Податкового кодексу України.

Окрім того, суд відхиляє посилання позивача на те, що у спірному наказі не зазначено посадових осіб, уповноважених проводити перевірку, оскільки ПК України не вимагає зазначення у наказі на проведення перевірки відомостей про посадових осіб, уповноважених проводити перевірку, натомість, такі відомості вказуються у направленні на проведення перевірки.

При цьому направлення №647, 648 від 27.05.2020 містять інформацію про посадових осіб ГУ ДПС у Донецькій області, які уповноважені проводити фактичну перевірку ТОВ "Нафтогазторг і К" на підставі наказу №618 від 27.05.2020.

Будь-яких інших зауважень щодо протиправності спірного наказу позивачем не висловлено, як і не надано належних та допустимих доказів на обґрунтування його протиправності.

Зважаючи на те, що наказ №618 від 27.05.2020 містив усі необхідні реквізити, передбачені абзацом 3 пункту 81.1 статті 81 ПК України, прийнятий на підставі, в межах повноважень та у спосіб, які встановлені законодавством, з метою, з якою це повноваження надано, обґрунтовано, суд дійшов висновку про відсутність підстав для задоволення позовних вимог про визнання його протиправним і скасування.

Стосовно позовних вимог про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 10.07.2020 №, суд зазначає наступне.

Аналіз статті 15 Закону №481/95-ВР дає підстави для висновку, що роздрібна торгівля пальним може здійснюватися суб`єктами господарювання (у тому числі іноземними суб`єктами господарювання, які діють через свої зареєстровані постійні представництва) всіх форм власності, у тому числі їх виробниками, за наявності у них ліцензій на роздрібну торгівлю. Водночас, статтею 17 цього ж Закону передбачено негативні правові наслідки у разі провадження роздрібної торгівлі без наявності ліцензії, а саме застосування до суб`єкта господарювання штрафної санкції у розмірі 250000,00 грн за кожне місце торгівлі.

Матеріалами справи встановлено, що ГУ ДПС у Донецькій області проведено фактичну перевірку ТОВ "Нафтогазторг і К" з питань додержання вимог, встановлених законодавством України, які є обов`язковими до виконання при здійсненні оптової і роздрібної торгівлі алкогольними напоями, тютюновими виробами та/або пального за адресою: Донецька область, Олександрівський район, смт. Олександрівка, вул. Радянська, буд.112 , про що складено акт перевірки №0081/05/99/29/32/41277492 від 03.06.2020 /а.с.243-246, т.1/.

За результатами перевірки встановлено порушення абзацу 9 частини 2 статті 17 Закону України "Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів та пального" від 19.12.1995 №481/95-ВР, а саме здійснення роздрібної торгівлі пальним без наявності ліцензії у період з 02.07.2019 по 04.08.2019 на місці роздрібної торгівлі - АЗС за адресою: Донецька область, Олександрівський район, смт. Олександрівка, вул. Радянська, буд.112.

До акту перевірки додано перелік акцизних накладних, що були складені та зареєстровані позивачем у Єдиному реєстрі акцизних накладних у період з 01.07.2019 по 04.08.2019 (додаток №3) /а.с.193-194, т.1/, згідно з яким позивачем складалися акцизні накладні за фактом реалізації пального у період з 01.07.2019 по 04.08.2019.

Пунктом 231.1 статті 231 ПК України передбачено, що платник податку при ввезенні на митну територію України пального або спирту етилового, з якого сплачено акцизний податок, або на умовах, визначених статтею 229 цього Кодексу, або реалізації пального або спирту етилового зобов`язаний скласти в електронній формі акцизну накладну за кожним кодом товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД реалізованого пального або спирту етилового та зареєструвати її в Єдиному реєстрі акцизних накладних з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи.

Таким чином, складена та зареєстрована акцизна накладна є достатнім доказом реалізації пального суб`єктом господарювання.

При цьому ліцензію на право роздрібної торгівлі пальним за адресою торгівлі: Донецька область, Олександрівський район, смт. Олександрівка, вул. Радянська, буд.112 , реєстраційний номер 1900242, з терміном дії з 05.08.2019 до 05.08.2024, видано лише 05.08.2019.

Позивачем не надано до суду доказів наявності ліцензії на провадження роздрібної торгівлі пальним у період з 02.07.2019 по 04.08.2019.

Отже, матеріали фактичної перевірки у повній мірі підтверджують факт реалізації позивачем пального у період з 02.07.2019 по 04.08.2019 без наявності відповідної ліцензії, що свідчить про наявність порушення вимог Закону №481/95-ВР

При цьому позивач посилається на той факт, що неможливість своєчасного оформлення ліцензій викликана бездіяльністю податкового органу щодо розгляду поданих документів на одержання ліцензій для торгівлі пальним у встановлений законом строк.

Судом встановлено, що 25 червня 2019 року позивачем подано до ГУ ДФС в Донецькій області лист №25/06 /а.с.19-20, т.1/, до якого приєднано заяви з пакетом документів для отримання ліцензії для торгівлі пальним на АЗС № 1-2 (вул. Радянська, 112 смт. Олександрівка, Олександрівський район, Донецька область).

Рішенням ГУ ДФС у Донецькій області №51528/10/05-99-40-01-18 від 01.07.2019 відмовлено ТОВ "Нафтогазторг і К" у видачі ліцензій на право роздрібної торгівлі пальним згідно з поданими заявами, яке мотивоване не поданням позивачем документів, що підтверджують право власності або право користування земельними ділянками, або інше передбачене право землекористування на земельні ділянки, на яких розташовано об`єкти оптової або роздрібної торгівлі пальним або зберігання пального, чинних на дату подання заяви та/або на дату введення таких об`єктів в експлуатацію /а.с.182-183, 247-250, т.1/. Рішення вручено позивачу 29.07.2019, про що свідчить відмітка на примірнику рішення.

Рішенням Полтавського окружного адміністративного суду від 23.09.2020 у справі №440/2474/20, залишеним без змін постановою Другого апеляційного адміністративного суду від 18.02.2021, у задоволенні адміністративного позову Товариства з обмеженою відповідальністю "НАФТОГАЗТОРГ і К" до Головного управління ДПС у Донецькій області, Головного управління ДФС у Донецькій області про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії відмовлено.

Зокрема, судом у межах справи №440/2474/20 підтверджено правомірність рішення ГУ ДФС у Донецькій області №51528/10/05-99-40-01-18 від 01.07.2019, яким відмовлено ТОВ "Нафтогазторг і К" у видачі ліцензій на право роздрібної торгівлі пальним.

Частиною 4 статті 78 Кодексу адміністративного судочинства України передбачено, що обставини, встановлені рішенням суду у господарській, цивільній або адміністративній справі, що набрало законної сили, не доказуються при розгляді іншої справи, у якій беруть участь ті самі особи або особа, стосовно якої встановлено ці обставини, якщо інше не встановлено законом.

Отже, обставини, що встановлені у межах справи №440/2474/20 доказуванню не підлягають у силу положень частини 4 статті 78 Кодексу адміністративного судочинства України.

При цьому, позивачем повторно подано до ГУ ДФС в Донецькій області відповідний пакет документів для видачі ліцензії на право роздрібної торгівлі пальним лише 30.07.2019, за наслідками розгляду якого видано ліцензію на право роздрібної торгівлі пальним від 05.08.2019 за адресою торгівлі: Донецька область, Олександрівський район, смт. Олександрівка, вул. Радянська, буд.112.

Суд критично оцінює доводи позивача щодо того, що неможливість своєчасного оформлення ліцензій викликана бездіяльністю податкового органу щодо розгляду поданих документів на одержання ліцензій для торгівлі пальним у місцях роздрібної торгівлі пальним у встановлений законом строк, оскільки факт відсутності ліцензії на провадження роздрібної торгівлі пальним або закінчення терміну дії попередньої ліцензії позбавляє суб`єкта господарювання права здійснювати таку діяльність до її отримання.

Законом не передбачено можливості здійснення певного виду господарської діяльності, який підлягає ліцензуванню, за умови подання до органу ліцензування відповідної заяви з пакетом документів, оскільки це б суперечило меті процедури ліцензування, яка покликана забезпечити захист прав, законних інтересів, життя і здоров`я людини, навколишнього природного середовища, захисту обмежених ресурсів держави та забезпечення безпеки держави.

За таких обставин, зважаючи на встановлені під час перевірки факти здійснення позивачем роздрібної торгівлі пальним у період з 02.07.2019 по 04.08.2019 без наявності ліцензії, беручи до уваги, що подання заяви про видачу ліцензії з відповідними документами не наділяє суб`єкта господарювання правом провадити таку діяльність до отримання ліцензії, суд дійшов висновку про те, що податковий орган, застосовувавши до Товариства з обмеженою відповідальністю "НАФТОГАЗТОРГ і К" фінансову санкцію у розмірі 25000,00 грн, діяв відповідно до вимог ПК України та Закону №481, а отже правомірно.

Враховуючи викладене, суд дійшов висновку, що податкове повідомлення-рішення від 10.07.2020 № ґрунтується на вимогах ПК України та Закону №481, прийнято з урахуванням обставин, які мали значення для його прийняття, тому підстави для визнання його протиправним і скасування відсутні.

Відтак, у задоволенні позовних вимог Товариства з обмеженою відповідальністю "НАФТОГАЗТОРГ і К" належить відмовити повністю.

V. РОЗПОДІЛ СУДОВИХ ВИТРАТ

Відповідно до статті 132 Кодексу адміністративного судочинства України судові витрати складаються із судового збору та витрат, пов`язаних з розглядом справи.

Зважаючи на те, що суд дійшов висновку про відмову у задоволенні позову, підстави для розподілу судових витрат відсутні.

Керуючись статтями 241-245 Кодексу адміністративного судочинства України, -

В И Р І Ш И В:

Відмовити у задоволенні позову Товариства з обмеженою відповідальністю "НАФТОГАЗТОРГ і К" (вул. Котляревського, 1/27, оф. 105, м. Полтава, Полтавська область, 36020, ідентифікаційний код 41277492) до Головного управління ДПС у Донецькій області (вул. Італійська, 59, м. Маріуполь, Донецька область, 87515, ідентифікаційний код 43142826) про визнання протиправними та скасування наказу, податкового повідомлення-рішення.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо таку скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржене до Другого апеляційного адміністративного суду з урахуванням особливостей подання апеляційних скарг, встановлених пунктом 15.5 частини 1 Перехідних положень Кодексу адміністративного судочинства України.

Апеляційна скарга на дане рішення може бути подана протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Головуючий суддя М.В. Довгопол