Справа № 140/1816/21
Суддя: Андрусенко Оксана Орестівна
Дата ухвалення: 2021-04-05 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ВОЛИНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

05 квітня 2021 року ЛуцькСправа № 140/1816/21

Волинський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого-судді Андрусенко О. О.,

розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Мебель в дом» до Головного управління ДПС у Волинській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити дії,

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «Мебель в дом» (далі ТзОВ «Мебель в дом», позивач) звернулося в суд з позовом до Головного управління ДПС у Волинській області (далі ГУ ДПС у Волинській області, відповідач 1), Державної податкової служби України (далі ДПС України, відповідач 2) про визнання протиправними та скасування рішень комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Волинській області №1865103/43428964, №1865106/43428964, №1865104/43428964, №1865111/43428964, №1865101/43428964, №1865107/43428964, №1865108/43428964 про відмову в реєстрації податкових накладних №19, №20, №21, №22, №23, №24, №25 від 30.07.2020; зобов`язання Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні №19, №20, №21, №22, №23, №24, №25 від 30.07.2020 датою її подання.

Позовні вимоги обґрунтовано тим, що позивачем було подано на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних податкові накладні №№19, 20, 21, 22, 23, 24, 25 від 30.07.2020, однак їхня реєстрація була зупинена ГУ ДПС у Волинській області з тих підстав, що платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку та запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. З метою усунення причин зупинення реєстрації податкових накладних, ТОВ «Мебель в Дом» надіслало пояснення та підтверджуючі документи, які беззаперечно підтверджують реальність здійснення операцій по вищезазначених податкових накладних.

Однак, пояснення товариства не були прийняті до уваги та 25.08.2020 Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових ГУ ДПС у Волинській області були прийняті рішення №1865103/43428964, №1865106/43428964, №1865104/43428964, №1865111/43428964, №1865101/43428964, №1865107/43428964, №1865108/43428964 про відмову в реєстрації податкових накладних №19, №20, №21, №22, №23, №24, №25 від 30.07.2020 у зв`язку ненаданням платником податку копій документів, а саме, договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів, з додатками до них. ТзОВ «Мебель в дом» з даними рішеннями не погоджується, оскільки, належної мотивації підстав та причин віднесення товариства «Мебель в Дом» до ризикових платників податків відповідно до пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість квитанції від 06.08.2020 ГУ ДПС у Волинській області не містять, та товариство подало усі документи, якими були оформлені відповідні господарські операції, в тому числі і договори, зовнішньоекономічні контракти.

Зважаючи на подачу контролюючому органу документів, які свідчать про проведення господарських операцій між позивачем та його контрагентами у ГУДПС у Волинській області та у ДПС України не було правових підстав для відмови ТзОВ «Мебель в дом» у реєстрації податкових накладних №19, №20, №21, №22, №23, №24, №25 від 30.07.2020.

Ухвалою судді Волинського окружного адміністративного суду від 23.02.2021 прийнято позовну заяву до розгляду, відкрито провадження у даній справі, ухвалено розгляд справи проводити за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) учасників справи.

У відзиві на позовну заяву представник відповідача 1 не погоджується із вимогами викладеними в позові, оскільки ТзОВ «Мебель в дом» не було надано копії всіх необхідних документів, що підтверджують реальність вчинення господарських операцій, визначених Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН від 12.12.2019 №520, зокрема не надано договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів з додатками до них. Відсутні контракти з нерезидентом та договір купівлі-продажу з контрагентом. Тому у ГУ ДПС у Волинській області були всі підстави для прийняття рішення №1865103/43428964, №1865106/43428964, №1865104/43428964, №1865111/43428964, №1865101/43428964, №1865107/43428964, №1865108/43428964 про відмову в реєстрації в ЄРПН податкових накладних.

Щодо позовних вимог про зобов`язання ДПС України зареєструвати в ЄРПН розрахунки коригування, представник відповідача 1 вказує, що дані вимоги слід розцінювати саме як вимога про втручання в дискреційні повноваження відповідача та виходить за межі завдань адміністративного судочинства. З наведених підстав представник відповідача 1 просив у задоволення позову відмовити повністю.

Ухвалою Волинського окружного адміністративного суду від 22.03.2021 відмовлено у задоволенні клопотання представника ГУ ДПС у Волинській області про розгляд справи за правилами загального позовного провадження.

У свою чергу ухвалою Волинського окружного адміністративного суду від 22.03.2021 допущено у справі заміну первісного відповідача Головне управління ДПС у Волинській області його правонаступником Головним управлінням ДПС у Волинській області.

У запереченнях на відзив представник позивача вказує, що ТзОВ «Мебель в дом» через електронний кабінет подало документи, які, необхідні для розгляду питання щодо прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних №19, №20, №21, №22, №23, №24, №25 від 30.07.2020. А тому, твердження податкового органу про те, що позивач не надав копії всіх необхідних документів, що підтверджують реальність вчинення господарських операцій, зокрема не надано договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів з додатками до них не відповідає дійсним обставинам справи і спростовується доказами отримання таких документів податковим органом.

Дослідивши письмові докази та письмові пояснення, викладені у заявах по суті справи, суд встановив наступне.

Судом встановлено, що ТзОВ «Мебель в дом» зареєстроване як юридична особа 16.09.2016, види діяльності товариства (згідно Кодів КВЕД): 46.47 Оптова торгівля меблями, килимами й освітлювальним приладдям (основний); 31.01 Виробництво меблів для офісів і підприємств торгівлі; 31.02 Виробництво кухонних меблів; 31.09 Виробництво інших меблів; 46.15 Діяльність посередників у торгівлі меблями, господарськими товарами, залізними та іншими металевими виробами; 46.65 Оптова торгівля офісними меблями; 46.76 Оптова торгівля іншими проміжними продуктами; 47.19 Інші види роздрібної торгівлі в неспеціалізованих магазинах; 47.59 Роздрібна торгівля меблями, освітлювальним приладдям та іншими товарами для дому в спеціалізованих магазинах; 47.91 Роздрібна торгівля, що здійснюється фірмами поштового замовлення або через мережу Інтернет; 49.41 Вантажний автомобільний транспорт; 53.20 Інша поштова та кур`єрська діяльність; 73.11 Рекламні агентства.

19.05.2020 між WiFi24 Sp.z.o.o. Польща, в подальшому «продавець» і ТзОВ «Мебель в Дом», в особі директора ОСОБА_1 , в подальшому «Покупець» укладено контракт на поставку товару №19052020, згідно якого продавець зобов`язується поставити товар, а покупець прийняти та оплатити його на умовах, визначених у цьому контракті. Товар, що поставляється, має бути поставлений партіями в повній відповідності до вимог, на умовах та за цінами, зазначеними в специфікаціях до цього контракту, що є його невід`ємною частиною. Орієнтовна сума контракту становить 5000000,00 польських злотих. Факт поставки товару підтверджується митною декларацією UA204120/2020/062413, випискою з банку, міжнародною товарно-транспортною накладною, фактурою VAT nr FA/148/2020.

26.05.2020 між Meblolux Baryga Spolka Jawna Польща, в подальшому «продавець» і ТзОВ «Мебель в дом» укладено контракт на поставку товару №26052020, згідно якого продавець зобов`язується поставити товар, а покупець прийняти та оплатити його на умовах, визначених у цьому контракті. Товар, що поставляється, має бути поставлений партіями в повній відповідності до вимог, на умовах та за цінами, зазначеними в специфікаціях до цього контракту, що є його невід`ємною частиною. Орієнтовна сума контракту становить 5000000,00 польських злотих. Факт поставки товару по даному контракту підтверджується фактурою від 27.07.2020 FSE-45/20/O3, міжнародною товарно-транспортною накладною №708409, випискою з банку, митною декларацією UA204120/2020/062441.

15.06.2020 між ATREVE Sp.o.o. Польща, в подальшому «продавець» і ТзОВ «Мебель в Дом», в подальшому «покупець» укладено контракт на поставку товару №15062020, згідно якого продавець зобов`язується поставити товар, а покупець прийняти та оплатити його на умовах, визначених у цьому контракті. Товар, що поставляється, має бути поставлений партіями в повній відповідності до вимог, на умовах та за цінами, зазначеними в специфікаціях до цього контракту, що є його невід`ємною частиною. Орієнтовна сума контракту становить 5000000,00 польських злотих. Факт поставки товару підтверджується фактурою VAT 220/MAG/07/2020, міжнародною товарно-транспортною накладною, випискою з банку, митною декларацією UA204120/2020/062435.

06.07.2020 між Signal Meble Spolka z Ograniczona Odpowiedziainoscia Sp.K. Польща, в подальшому «продавець», і ТзОВ «Мебель в Дом», в подальшому «покупець» укладено контракт №06072020, згідно якого продавець продає, а покупець купує меблеві вироби. Кількість товару узгоджується у фактурах (специфікаціях) продавця. Загальна сума контракту складає 800000,00 польських злотих. Факт поставки товару підтверджується митною декларацією UA204120/2020/062434, міжнародною товарно-транспортною накладною, фактурою VAT F/KEX/20/000221, випискою з банку.

17.07.2020 між Vivaldi Meble Spolka z Ograniczona Odpowiedziainoscia Sp.K. Польща, в подальшому «продавець», і ТзОВ «Мебель в Дом», в подальшому «покупець» укладено контракт №17072020, згідно якого продавець продає, а покупець купує меблеві вироби. Кількість товару узгоджується у фактурах (специфікаціях) продавця. Загальна сума контракту складає 5000000,00 польських злотих. Факт поставки товару підтверджується митною декларацією UA204120/2020/062445, випискою з банку, міжнародною товарно-транспортною накладною, рахунком 123/Н04/07/2020.

З метою здійснення основного виду своєї діяльності між ТзОВ «Мебель в дом» (постачальник) та ТзОВ «БК Будівельний майданчик» (покупець) 20.07.2020 було укладено договір поставки №ДП-20072020, згідно якого постачальник зобов`язується передати (поставити) у встановлені строки (строк) покупцеві продукцію (оргтехніку, електронно-торгівельне обладнання, розхідні матеріали, касову стрічку або і іншу продукцію) в асортименті, кількості та за цінами, вказаними у видатковій накладній, а покупець зобов`язується прийняти цю продукцію та провести її оплату на умовах та в порядку, що визначені договором.

На виконання умов договору від 20.07.2020 ТОВ «Мебель в Дом» поставило товари згідно видаткових накладних №19 від 30.07.2020 на загальну суму 228 207,48 грн., №21 від 30.07.2020 на загальну суму 133 066,58 грн., №22 від 30.07.2020 на загальну суму 62 290,52 грн., №20 від 30.07.2020 на загальну суму 227 430,01 грн., №24 від 30.07.2020 на загальну суму 126 953,30 грн., №17 від 30.07.2020 на загальну суму 292 878,58 грн., №18 від 30.07.2020 на загальну суму 292 878,58 грн., а ТзОВ «БК Будівельний майданчик» прийняло та провело оплату за товар, про що свідчить виписка по рахунку за 30.07.2020.

Крім того, поставка товару підтверджується товарно-транспортною накладною від 30.07.2020 №Р15.

ТзОВ «Мебель в дом» було подано на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних податкові накладні №19, 20, 21, 22, 23, 24, 25 від 30.07.2020, однак, як вбачається з квитанцій від 06.08.2020 їхня реєстрація була зупинена у з в`язку з тим, що платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку та запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

З метою усунення причин зупинення реєстрації податкових накладних, ТзОВ «Мебель в дом» надіслало пояснення та підтверджуючі документи, для підтвердження реальності здійснення операцій по вищезазначених податкових накладних.

18.08.2020 ТзОВ «Мебель в дом» були подані повідомлення №8 про подання пояснення та копії документів щодо підтвердження реєстрації в ЄРПН податкової накладної №19 від 30.07.2020; №9 про подання пояснення та копії документів щодо підтвердження реєстрації в ЄРПН податкової накладної №20 від 30.07.2020; №10 про подання пояснення та копії документів щодо підтвердження реєстрації в ЄРПН податкової накладної №21 від 30.07.2020; №11, про подання пояснення та копії документів щодо підтвердження реєстрації в ЄРПН податкової накладної №22 від 30.07.2020; №12 про подання пояснення та копії документів щодо підтвердження реєстрації в ЄРПН податкової накладної №23 від 30.07.2020; №13 про подання пояснення та копії документів щодо підтвердження реєстрації в ЄРПН податкової накладної №24 від 30.07.2020; №14 про подання пояснення та копії документів щодо підтвердження реєстрації в ЄРПН податкової накладної №25 від 30.07.2020.

Однак, 25.08.2020 Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Волинській області прийнято рішення №1865103/43428964, №1865106/43428964, №1865104/43428964, №1865111/43428964, №1865101/43428964, №1865107/43428964, №1865108/43428964 про відмову в реєстрації податкових накладних №19, №20, №21, №22, №23, №24, №25 у зв`язку ненаданням платником податку копій документів, а саме, договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів, з додатками до них.

25.08.2020 позивачем були подані скарги на вищезазначені рішення, які рішеннями від 09.09.2020 були залишені без задоволення.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд зазначає наступне.

Згідно з частиною другою статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює ПК України.

Відповідно до пункту 201.1 статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно з пункту 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України. Покупець має право звіряти дані отриманої податкової накладної на відповідність із даними Єдиного реєстру податкових накладних.

Згідно з пунктом 201.16 статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів визначає Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений Постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (далі - Порядок № 1165, в редакції чинній на час виникнення спірних правовідносин).

Відповідно до пункту 2 Порядку №1165 автоматизований моніторинг відповідності податкової накладної/розрахунку коригування критеріям оцінки ступеня ризиків - сукупність заходів та методів, що застосовуються контролюючим органом для виявлення ознак наявності ризиків порушення норм податкового законодавства за результатами проведення автоматизованого аналізу наявної в інформаційних системах контролюючих органів податкової інформації;

критерій оцінки ступеня ризиків, достатній для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, - визначений показник автоматизованого моніторингу, що характеризує ризик;

ризик порушення норм податкового законодавства - ймовірність складення та надання податкової накладної/розрахунку коригування для реєстрації в Реєстрі з порушенням норм підпункту «а» або «б» пункту 185.1 статті 185, підпункту «а» або «б» пункту 187.1 статті 187, абзацу першого пунктів 201.1, 201.7, 201.10 статті 201 ПК України за наявності об`єктивних ознак неможливості здійснення операції з постачання товарів/послуг, дані про яку зазначено в такій податковій накладній/розрахунку коригування, та/або ймовірності уникнення платником податку на додану вартість (далі - платник податку) виконання свого податкового обов`язку.

Відповідно до пункту 3 Порядку №1165 податкові накладні/розрахунки коригування (крім розрахунків коригування, складених у разі зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, та розрахунків коригування, складених на неплатника податку), що подаються для реєстрації в Реєстрі, перевіряються щодо відповідності ознакам безумовної реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування (далі - ознаки безумовної реєстрації).

Згідно з пунктом 4 Порядку №1165, у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.

Пунктом 5 Порядку №1165 встановлено, що платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2). Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Додатком 1 до Порядку №1165 установлено наступні Критерії ризиковості платника податку на додану вартість:

1. Платника податку на додану вартість (далі - платник податку) зареєстровано (перереєстровано) на підставі недійсних (втрачених, загублених) та підроблених документів згідно з інформацією, наявною в контролюючих органах.

2. Платника податку зареєстровано (перереєстровано) в органах державної реєстрації фізичними особами з подальшою передачею (оформленням) у володіння чи управління неіснуючим, померлим, безвісти зниклим особам згідно з інформацією, наявною в контролюючих органах.

3. Платника податку зареєстровано (перереєстровано) в органах державної реєстрації фізичними особами, що не мали наміру провадити фінансово-господарської діяльності або здійснювати повноваження, згідно з інформацією, наданою такими особами.

4. Платника податку зареєстровано (перереєстровано) та ним проваджено фінансово- господарську діяльність без відома і згоди його засновників і призначених у законному порядку керівників згідно з інформацією, наданою такими засновниками та/або керівниками.

5. Платник податку - юридична особа не має відкритих рахунків у банківських установах, крім рахунків в органах Казначейства (крім бюджетних установ).

6. Платником податку не подано контролюючому органу податкової звітності з податку на додану вартість за два останніх звітних (податкових) періоди всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та абзацу першого пункту 49.2 і пункту 49.18 статті 49 Податкового кодексу України.

7. Платником податку на прибуток підприємств не подано контролюючому органу фінансової звітності за останній звітний період всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та пункту 46.2 статті 46 Податкового кодексу України.

8. У контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

Згідно з пунктом 6 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Як вбачається з матеріалів справи, саме на підставі пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку зупинено реєстрацію податкових накладних №19, №20, №21, №22, №23, №24, №25 від 30.07.2020 в ЄРПН «У контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування».

У свою чергу, механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначає Порядок прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений Наказом Міністерства фінансів України 12.12.2019 №520 (далі - Порядок №520).

Відповідно до пункту 5 Порядку №520 перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:

договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Суд зазначає, що пункт 5 Порядку №520 визначає перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, який не є вичерпним та не передбачає необхідності надання платником податку усіх документів згідно такого переліку. Крім того, суд зазначає, що конкретний перелік таких документів може залежати, зокрема від змісту операції з постачання, суб`єктного складу її учасників, їх податкової поведінки.

Тобто, наданню підлягають лише ті документи, які безпосередньо стосуються предмета розгляду господарської операції, згідно якої оформлено ПН чи РК.

Відповідно до пункту 9 Порядку №520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

Згідно з пунктом 11 Порядку №520 комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;

та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Аналіз наведених правових норм дає підстави для висновку, що рішення Комісії повинно містити чітку підставу для відмови в реєстрації податкової накладної.

Як було встановлено судом реєстрація податкових накладних №19, №20, №21, №22, №23, №24, №25 від 30.07.2020 була зупинена на підставі пункту 201.16 статті 201 ПK України, у зв`язку з тим, що платник податку, яким подано для реєстрації ПН в ЄРПН відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку. У квитанції позивачу запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Разом з цим, у квитанціях про зупинення реєстрації спірних податкових накладних не було вказано конкретного переліку документів, яких було б достатньо для прийняття рішення про реєстрацію вказаних податкових накладних, що свідчить про невідповідність сформованих квитанцій вимогам до таких, що визначені пунктом 11 Порядку №1165. У жодній із квитанцій про зупинення реєстрації податкових накладних не зазначено, які саме документи слід надати платнику податків та чого мають стосуватися пояснення такого платника податків для того, аби реєстрація кожної із зупинених податкових накладних стала можливою. Контролюючий орган має конкретизувати перелік документів, необхідних для виконання покладених на нього функцій, для того, щоб платник податку чітко розумів адресовану йому вимогу. Пред`явлення контролюючим органом до платника податків загальної вимоги про надання документів без їх конкретизації та без посилання на відповідну норму права виключає можливість такого органу в подальшому застосовувати до такого платника податків негативні наслідки, пов`язані із ненаданням певного документу.

Сформовані у такий спосіб комісією регіонального рівня пропозиції щодо надання документів є загальними та формальними, вони за своїм змістом дублюють припис підпункту 3 пункту 11 Порядку №1165. Такі пропозиції щодо надання документів не є конкретизованими, що може свідчити про наявність у платника податків вільного розсуду щодо переліку документів, які слід надати.

Суд зауважує, що у випадку не конкретизації переліку документів у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної платник податків перебуває у стані правової невизначеності, що позбавляє його можливості надати контролюючому органу необхідний в розумінні суб`єкта владних повноважень пакет документів, а для контролюючого органу, відповідно, створюються передумови для можливого прояву негативної дискреції - прийняття рішення про відмову у реєстрації податкової накладної.

Аналогічний правовий висновок викладений у постанові Верховного Суду від 22.07.2019 по справі №815/2985/18.

Не конкретизування податковим органом переліку документів, які необхідно надати позивачу, фактично в кінцевому результаті призвело до необґрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до того критерію, на підставі якого зупинено реєстрацію, а не будь-яких на власний розсуд.

Відтак невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності. При цьому допущені державним органом помилки не можуть виправлятися за рахунок осіб, яких вони стосуються, як і не можуть покладати на таких осіб тягар відповідальності.

Відповідно до пункту 4 Порядку №520 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

18.08.2020 ТзОВ «Мебель в дом» було подано повідомлення №8 про подання пояснення та копії документів щодо підтвердження реєстрації в ЄРПН податкової накладної №19 від 30.07.2020. Представником позивача на підтвердження реальності здійснення вказаної господарської операції надано наступні документи, а саме: контракт на поставку товару №26052020 від 26.05.2020; договір №10/06 перевезення вантажів автомобільним 10.06.2020; договір поставки товару №ДП-20072020 від 20.07.2020; фактура VAT nr FSE-45/20/O3 від 27.07.2020; ВМД UA204120/2020/062441; СMR 708409 від 27.07.2020; видаткова накладна №19 від 30.07.2020; ТТН №Р15 від 30.07.2020; виписка з банку від 30.07.2020 (оплата товарів).

18.08.2020 ТзОВ «Мебель в дом» було подано повідомлення №9 про подання пояснення та копії документів щодо підтвердження реєстрації в ЄРПН податкової накладної №20 від 30.07.2020. Представником позивача на підтвердження реальності здійснення вказаної господарської операції надано наступні документи, а саме: контракт на поставку товару №15062020 від 15.06.2020; договір №10/06 перевезення вантажів автомобільним 10.06.2020; договір поставки товару №ДП-20072020 від 20.07.2020; фактура VAT 220/MAG/07/2020 від 22.07.2020; ВМД UA204120/2020/062435; CMR UA204120/2020/06/38/ від 27.07.2020; видаткова накладна №21 від 30.07.2020; ТТН №Р15 від 30.07.2020; виписка з банку від 30.07.2020 (оплата товарів).

18.08.2020 ТзОВ «Мебель в дом» було подано повідомлення №10 про подання пояснення та копії документів щодо підтвердження реєстрації в ЄРПН податкової накладної №21 від 30.07.2020. Представником позивача на підтвердження реальності здійснення вказаної господарської операції надано наступні документи, а саме: контракт №17072020 від 17.07.2020; договір №10/06 перевезення вантажів автомобільним транспортом від 10.06.2020; договір поставки товару №ДП-20072020 від 20.07.2020; ВМД UA204120/2020/062445; CMR UA 204/20/2020/061167 від 27.07.2020; видаткова накладна №22 від 30.07.2020; ТТН №Р15 від 30.07.2020; виписка з банку від 30.07.2020 (оплата товарів); Pro forma 123/Н04/07/2020 від 17.07.2020.

18.08.2020 ТзОВ «Мебель в дом» було подано повідомлення №11, про подання пояснення та копії документів щодо підтвердження реєстрації в ЄРПН податкової накладної №22 від 30.07.2020. Представником позивача на підтвердження реальності здійснення вказаної господарської операції надано наступні документи, а саме: контракт №06072020 від 06.07.2020; договір №10/06 перевезення вантажів автомобільним транспортом від 10.06.2020; договір поставки товару №ДП-20072020 від 20.07.2020; фактура VAT F/KEX/20/000221 від 28.07.2020; ВМД UA204120/2020/062434; CMR від 28.07.2020; видаткова накладна №20 від 30.07.2020; ТТН №Р15 від 30.07.2020; виписка з банку від 30.07.2020 (оплата товарів).

18.08.2020 ТзОВ «Мебель в дом» було подано повідомлення №12 про подання пояснення та копії документів щодо підтвердження реєстрації в ЄРПН податкової накладної №23 від 30.07.2020. Представником позивача на підтвердження реальності здійснення вказаної господарської операції надано наступні документи, а саме: контракт №06072020 від 06.07.2020; договір №10/06 перевезення вантажів автомобільним транспортом від 10.06.2020; договір поставки товару №ДП-20072020 від 20.07.2020; фактура VAT F/KEX/20/000221 від 28.07.2020; ВМД UA204120/2020/062434; CMR від 28.07.2020; видаткова накладна №30 від 30.07.2020; ТТН №Р15 від 30.07.2020; виписка з банку від 30.07.2020 (оплата товарів).

18.08.2020 ТзОВ «Мебель в дом» було подано повідомлення №13 про подання пояснення та копії документів щодо підтвердження реєстрації в ЄРПН податкової накладної №24 від 30.07.2020. Представником позивача на підтвердження реальності здійснення вказаної господарської операції надано наступні документи, а саме: контракт на поставку товару №19052020 від 19.05.2020; договір №10/06 перевезення вантажів автомобільним транспортом від 10.06.2020; договір поставки товару №ДП-20072020 від 20.07.2020; фактура VAT nr FA/148/2020 від 24.07.2020; ВМД UA204120/2020/062413; CMR від 27.07.2020; видаткова накладна №17 від 30.07.2020; ТТН №Р 15 від 30.07.2020; виписка з банку від 30.07.2020 (оплата товарів).

18.08.2020 ТзОВ «Мебель в дом» було подано повідомлення №14 про подання пояснення та копії документів щодо підтвердження реєстрації в ЄРПН податкової накладної №25 від 30.07.2020. Представником позивача на підтвердження реальності здійснення вказаної господарської операції надано наступні документи, а саме: контракт на поставку товару №19052020 від 19.05.2020; договір №10/06 перевезення вантажів автомобільним транспортом від 10.06.2020; договір поставки товару №ДП-20072020 від 20.07.2020; фактура VAT nr FA/148/2020 від 24.07.2020; ВМД UA204120/2020/062413; CMR від 27.07.2020; видаткова накладна №18 від 30.07.2020; ТТН №Р15 від 30.07.2020; виписка з банку від 30.07.2020 (оплата товарів).

Слід заначити, що конкретний перелік документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН визначено пунктом 5 Порядку №520, може залежати, зокрема від змісту операції з постачання, суб`єктного складу її учасників, їх податкової поведінки.

В той же час, недотримання принципу правової визначеності під час зупинення реєстрації податкової накладної призвело до необізнаності платника податків щодо вичерпного переліку необхідних документів, які він повинен був надати контролюючому органу.

Пунктом 9 Порядку №520 передбачено, що письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

Згідно пункту 3 Порядку №520 комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.

Відповідно до пункту 11 Порядку №520 комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/ оформлених із порушенням законодавства.

Як установлено судом, рішеннями комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН ГУ ДПС у Волинській області №1865103/43428964, №1865106/43428964, №1865104/43428964, №1865111/43428964, №1865101/43428964, №1865107/43428964, №1865108/43428964 відмовлено у реєстрації податкових накладних №19, №20, №21, №22, №23, №24, №25 від 30.07.2020 у зв`язку із ненаданням платником податку копій документів, а саме: договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів, з додатками до них.

Натомість, платником податків надані усі належні документи, достатні для прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкових накладних №19, №20, №21, №22, №23, №24, №25 від 30.07.2020 в ЄРПН, що стосується господарських операцій з реалізації товарів ТзОВ «БК Будівельний майданчик» на підставі укладеного договору поставки №ДП-20072020 від 20.07.2020.

У свою чергу, суд не бере до уваги твердження представника відповідача у відзиві на позовну заяву про не надання позивачем копії всіх необхідних документів, що підтверджують реальність здійснення господарських операцій, зокрема зовнішньоекономічних контрактів та додатків до них, а також про відсутність контрактів з нерезидентом та договір купівлі-продажу з контрагентом, оскільки у жодній з квитанцій про зупинення реєстрації податкових накладних не було вказано на необхідність подання саме цих документів. Крім того, як вбачається з квитанцій про зупинення реєстрації вищевказаних податкових накладних підставою їх зупинення була саме відповідність позивача пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку, а не відсутність документів, які підтверджують реальність здійснення господарських операцій.

Суд зазначає, що приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарської операції позивача на предмет її реальності. Змістовна оцінка господарської операції може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України. У свою чергу, при реєстрації податкової накладної фактично проводиться моніторинг операції чи платника податків лише за зовнішніми (формальними) критеріями.

Здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинне підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.

Така правова позиція вже неодноразово викладалась Верховним Судом, зокрема у постановах від 28.11.2019 у справі №1640/2650/18, від 23.10.2018 у справі №822/1817/18, від 21.05.2019 у справі №0940/1240/18.

Відповідно до вимог частини другої статті 77 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

В даному випадку, під час розгляду справи відповідач, як суб`єкт владних повноважень, не надав суду доказів, які спростовували б твердження позивача, та не навів обґрунтованих мотивів законності прийняття оскаржуваних рішень, якими відмовлено в реєстрації податкових накладних №19, №20, №21, №22, №23, №24, №25 від 30.07.2020.

Враховуючи вищевикладене, суд дійшов висновку про обґрунтованість та необхідність задоволення позовної вимоги позивача про визнання протиправними та скасування рішень комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН ГУ ДПС у Волинській області №1865103/43428964, №1865106/43428964, №1865104/43428964, №1865111/43428964, №1865101/43428964, №1865107/43428964, №1865108/43428964 від 25.08.2020 про відмову в реєстрації податкових накладних №19, №20, №21, №22, №23, №24, №25 від 30.07.2020.

Щодо позовної вимоги в частині зобов`язання ДПС України зареєструвати вказані податкові накладні в ЄРПН датою їх подання на реєстрацію, суд зазначає наступне.

Відповідно до вимог пунктів 201.1, 201.10 статті 201 ПК України реєстрацію податкової накладної в ЄРПН віднесено до обов`язків платника податків.

У той же час, наведені норми розраховані на відсутність спірних правовідносин, оскільки у випадку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування механізм її подальшої реєстрації в ЄРПН є іншим.

Так, згідно із нормами пунктів 19, 20 Порядку ведення ЄРПН, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246, податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

У разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

Отже, реєстрація в ЄРПН податкової накладної/розрахунку коригування, реєстрацію якої попередньо було зупинено, є повноваженням ДПС України. У випадку зупинення реєстрації податкової накладної та прийняття відповідною комісією рішення про відмову в її реєстрації така податкова накладна реєструється у день набрання чинності судовим рішення про реєстрацію податкової накладної.

Відповідно до частини третьої статті 245 Кодексу адміністративного судочинства України (далі КАС України) у разі скасування нормативно-правового або індивідуального акта суд може зобов`язати суб`єкта владних повноважень вчинити необхідні дії з метою відновлення прав, свобод чи інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду.

Таким чином, з метою відновлення прав та інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду, та з метою дотримання судом гарантій на те, що спір між сторонами буде остаточно вирішений, суд дійшов висновку про необхідність зобов`язання ДПС України зареєструвати в ЄРПН податкові накладні №19, №20, №21, №22, №23, №24, №25 від 30.07.2020 датою їх подання на реєстрацію.

Зазначений висновок відповідає правовій позиції Верховного Суду, викладеній у постановах від 28.11.2019 по справі №1640/2650/18, від 22.07.2019 по справі №815/2985/18.

За наведених вище обставин справи та положень чинного законодавства, суд дійшов висновку про задоволення позовних вимог шляхом визнання протиправними та скасування рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН ГУ ДПС у Волинській області №1865103/43428964, №1865106/43428964, №1865104/43428964, №1865111/43428964, №1865101/43428964, №1865107/43428964, №1865108/43428964 про відмову в реєстрації податкових накладних №19, №20, №21, №22, №23, №24, №25 від 30.07.2020 та зобов`язання ДПС України зареєструвати в ЄРПН вказані податкові накладні датою подання їх на реєстрацію.

Крім того, відповідно до статті 244 КАС України суд під час ухвалення рішення вирішує, як розподілити між сторонами судові витрати.

Згідно з частиною першою статті 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Отже, на користь позивача за рахунок бюджетних асигнувань ДПС України необхідно стягнути судовий збір у розмірі 15890,00 грн., сплачений згідно з платіжним дорученням від 16.02.2021 №194 (а.с.11).

Керуючись статтями 243, 245, 246, 262, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, на підставі Податкового кодексу України, суд

ВИРІШИВ:

Позов задовольнити повністю.

Визнати протиправними та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Волинській області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №1865103/43428964, №1865106/43428964, №1865104/43428964, №1865111/43428964, №1865101/43428964, №1865107/43428964, №1865108/43428964 від 25 серпня 2020 року.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних подані Товариством з обмеженою відповідальністю «Мебель в дом» податкові накладні №19, №20, №21, №22, №23, №24, №25 від 30 липня 2020 року датою їх подання на реєстрацію.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України (04053, місто Київ, Львівська площа, 8, ) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Мебель в дом» (43023, Волинська область, місто Луцьк, вулиця Конякіна, 2, ) судовий збір у розмірі 15890,00 грн. (п`ятнадцять тисяч вісімсот дев`яносто грн. 00 коп.).

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення суду може бути оскаржене в апеляційному порядку повністю або частково шляхом подання апеляційної скарги до Восьмого апеляційного адміністративного суду через Волинський окружний адміністративний суд протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Головуючий-суддя О. О. Андрусенко