Справа № 300/3598/20
Суддя: Шумей М.В.
Дата ухвалення: 2021-03-22 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ІВАНО-ФРАНКІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
"22" березня 2021 р. справа № 300/3598/20
м. Івано-Франківськ
Суддя Івано-Франківського окружного адміністративного суду Шумей М.В., розглянувши матеріали адміністративного позову Фермерського господарства "Фортуна" до Головного управління ДПС в Івано-Франківській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання до вчинення дій, -
ВСТАНОВИВ:
Фермерське господарство "Фортуна" звернулося до суду з адміністративним позовом до Головного управління ДПС в Івано-Франківській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі Головного управління ДПС в Івано-Франківській області від 15.09.2020 №1932536/22189854 про відмову в реєстрації податкової накладної №1 від 14.08.2020; №1932537/22189854 про відмову в реєстрації податкової накладної №2 від 14.08.2020; №1932538/22189854 про відмову в реєстрації податкової накладної №3 від 14.08.2020; №1932539/22189854 про відмову в реєстрації податкової накладної №4 від 14.08.2020; №1932540/22189854 про відмову в реєстрації податкової накладної №5 від 14.08.2020 в Єдиному реєстрі податкових накладних та зобов`язання зареєструвати податкові накладні, складені фермерським господарством «Фортуна» від 14.08.2020 №1, №2, №3, №4, №5 в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Позивач свої вимоги мотивує тим, що відповідачем протиправно відмовлено у реєстрації зазначених податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, вказавши на відсутність первинного документу, так як, чинне податкове законодавство визначає тільки дату виникнення обов`язку для платника податків скласти податкову накладну з датою виникнення податкових зобов`язань, тобто із будь-якою з подій, що сталася раніше (оплата товару/послуги чи відвантаження товару) при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг. Оскільки, в чинному законодавстві не існує та не передбачено жодного переліку первинних документів, згідно яких може бути виписана податкова накладна, то причина, вказана в оскаржуваних рішеннях від 15.09.2020, згідно якої ФГ «Фортуна» відповідно в реєстрації податкових накладних є незаконною. Також вказав, що реальність операцій відображених в податкових накладних підтверджується відповідними документами.
Ухвалою Івано-Франківського окружного адміністративного суду від 14.12.2020 відкрито провадження по даній справі в порядку спрощеного позовного провадження.
Від відповідача, надійшов відзив на позовну заяву, в якому представник вказав на те, що комісією ГУ ДПС в Івано-Франківській області прийнято спірні рішення у зв`язку з тим, що платником надано копії документів, складених із порушенням законодавства, зокрема відсутні первинні документи, згідно яких виписано податкові накладні.
Вивчивши позовну заяву, відзив на позовну заяву та додані до неї письмові докази суд встановив такі обставини.
ФГ «Фортуна» здійснює свою діяльність згідно з КВЕД 01.11 Вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур (основний); 01.13 Вирощування овочів і баштанних культур, коренеплодів і бульбоплодів; 01.61 Допоміжна діяльність у рослинництві; 10.61 Виробництво продуктів борошномельно-круп`яної промисловості; 46.31 Оптова торгівля фруктами й овочами; 81.29 Інші види діяльності із прибирання.
Виконання сільськогосподарських процесів забезпечується власними трудовими ресурсами, чисельність працюючих на ФГ «Фортуна» 9 осіб, що підтверджує звіт про ЄСВ (додаток 4) від 08.11.2020 року, Форма №1ДФ від 02.11.2020.
ФГ «Фортуна» здійснило придбання засобів захисту рослин, регуляторів росту рослин, добрив з мікроелементами. Зокрема придбано ТзОВ «Агрохім-Партнер» засоби захисту рослин, мікроелементи у ТзОВ «Агрохім-Партнер», що підтверджує договір поставки товару №30/20/ЗЛ від 16.03.2020, специфікація №10 від 13.05.2020 до договору поставки, видаткова накладна №2042 від 14.05.2020, товарно-транспортна накладна №Р2042 від 14.05.2020, платіжне доручення №1097 від 15.05.2020.
Також придбано у ТзОВ «Макош Мінерал» мінеральні добрива, що підтверджує договір поставки №2/10 від 04.01.2019, специфікація №5 від 29.08.2019 до договору поставки, рахунок на оплату №2519 від 29.08.2019, видаткові накладні №2981 від 29.08.2019, №3002 та №3003 від 30.08.2019, товарно-транспортні накладні №Р2981 від 29.08.2019, №Р3002 та №РЗООЗ від 30.08.2019, платіжні доручення від 04.09.2019, 11.09.2019 та від 06.09.2019, 18.09.2019, 01.10.2019.
У 2020 році ФГ «Фортуна» виростило та зібрало врожай ріпаку озимого на площі 100 га в кількості 2597,40 ц, що підтверджено звітом про збирання врожаю сільськогосподарських культур (форма №37-сг, місячна), поданими за серпень 2020 року.
З метою продажу урожаю ріпаку 2020 ФГ «Фортуна» уклало з ПП «Оліяр» договір поставки №НТ-1/130820 від 13.08.2020 року (надалі - договір), згідно якого ФГ «Фортуна» зобов`язується поставити покупцю ріпак (надалі - товар) врожаю 2020 року відповідно до умов договору, а покупець зобов`язується прийняти цей товар і сплатити за нього визначену цим договором ціну. Згідно специфікації №1 від 13.08.2020, яка є додатковою угодою №1 до договору, сторони договору домовилися, що ФГ «Фортуна» передає (поставляє) ПП «Оліяр» ріпак врожаю 2020 року в кількості 200 тонн, на умовах БСА відповідно до правил Інкотремс-2010 за адресою: Івано-Франківська область, Калуський район, село Негівці.
На виконання умов договору ФГ «Фортуна» 14.08.2020 передало (поставило) ПП «Оліяр» ріпак урожаю 2020 року. Одночасно, на виконання п.2.6 договору ФГ «Фортуна» надало наступні документи на товар: видаткові накладні №138, №139, №140, №141 та №142 від 14.08.2020; товарно-транспортні накладні №1, №2, №3, №4 та №5 від 14.08.2020 (автомобільний перевізник ТзОВ «Транссервіс-1»); рахунок на оплату №15 від 14.08.2020 на суму 2620008,00 грн. в т.ч. ПДВ 436668,00 грн.
Згідно умов договору (п.2.8) перевірка показників якості товару здійснюється лабораторією покупця у місці розвантаження товару, тобто за адресою: Львівська область, Пустомитівський район, с. Ставчани.
Згідно пунктів 3.4. та 3.5 сторони визначили, що ціна товару буде змінюватися при невідповідності якісних показників товару, а остаточна кількість товару, що буде прийнята покупцем за заліковою вагою, визначається відповідно до умов, передбачених в додатковій угоді (специфікації). Згідно п.3.2. специфікації №1 від 13.08.2020, яка є додатковою угодою №1 до договору, остаточна кількість та якість товару визначається вагою та лабораторією покупця у місці розвантаження товару.
На виконання договірних умов, ПП «Оліяр» після отримання від ФГ «Фортуна» товару, провело доосушку та доочищення ріпаку, що призвело до зміни кількісних показників товару та зменшення ціни товару, та підтверджується підписаним сторонами актом-розрахунком остаточної кількості та остаточної ціни №289 від 14.08.2020 року.
Сторони погодили, що залікова вага товару становить 196,480 т, скоригована вартість товару становить 2 414 428,94 грн., в т.ч ПДВ 402 404,82 грн., зокрема:
Після визначення остаточної кількості та якості товару та погодження сторонами скоригованої вартості та остаточної ціни товару, покупець ПП «Оліяр» виконало свої договірні зобов`язання та оплатило ріпак, що підтверджується платіжними дорученнями №1348 від 17.08.2020 та №1383 від 19.08.2020.
На підставі наведених операції поставки ПП «Оліяр» ріпаку врожаю 2020 року, ФГ «Фортуна» сформовано та подано на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних:
Як зазначено у вказаних квитанціях, відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 14.08.2020 №1-5 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 1205, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.
Не погоджуючись з оскаржуваними рішеннями, позивач звернувся до суду з цим адміністративним позовом, в якому просить визнати їх протиправними та скасувати. Також позивач просить суд, з метою ефективного захисту порушеного права, зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, складені позивачем податкові накладні.
Надаючи правову оцінку спірним публічно-правовим відносинам, суд виходить із таких підстав та мотивів.
Спірні правовідносини, що виникли між сторонами з приводу реєстрації податкової накладної, регулюються Податковим кодексом України (надалі - ПКУ).
Відповідно до абзацу першого пункту 201.1 статті 201 ПКУ в редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин, на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Згідно пункту 201.10 статті 201 ПКУ при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.
Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.
Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.
Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України.
Кабінет Міністрів України постановою від 18.12.2018 за №1200 (надалі постанова №1200) утворив Державну податкову службу України та Державну митну службу України, реорганізувавши Державну фіскальну службу шляхом поділу.
Відповідно до абзацу 3 пункту 2 постанови №1200 Державна податкова служба є правонаступниками майна, прав та обов`язків реорганізованої Державної фіскальної служби у відповідних сферах діяльності.
Відтак Державна податкова служба України у своїй діяльності керується Порядком ведення Єдиного реєстру податкових накладних затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року за № 1246 (надалі - Порядок №1246).
Відповідно до пункту 2 Порядку №1246, податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість відповідно до вимог ПКУ в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.
Згідно пункту 12 Порядку № 1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки:
- відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту);
- чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування;
- реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування;
- дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу;
- наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу;
- наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.);
- наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується;
- факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами;
- наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування;
- дотримання вимог Законів України Про електронний цифровий підпис, Про електронні документи та електронний документообіг та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
Відповідно до пункту 13 Порядку № 1246, за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (надалі - квитанція).
Положеннями пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України визначено, що реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
11 грудня 2019 року Кабінетом Міністрів України прийнято Постанову №1165 «Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних», якою затверджений Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (надалі - Порядок №1165).
Згідно з пунктами 10, 11 Порядку №1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:
1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;
2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;
3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.
З матеріалів справи вбачається, що листом від 22.05.2020 позивача повідомлено про зупинення реєстрації податкової накладної за №943 від 14.05.2020 року на підставі п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.
Відповідно до пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 рази, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.
Крім того, як вбачається із змісту досліджених в якості письмових доказів по справі копій квитанцій від 26.08.2020, контролюючим органом сформовано висновок про відповідність податкових накладних критеріям оцінки ступеня ризиків, визначених п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, однак у вказаній квитанції не зазначено чіткого переліку документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних.
За таких обставин суд дійшов висновку про відсутність станом на час прийняття спірного рішення правової обґрунтованості та об`єктивності застосування механізму державного регулювання в частині визначених відповідачем критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
При цьому, пунктами 6, 7 Порядку №1165 визначено, що у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється. У разі коли за результатами моніторингу податкова накладна/розрахунок коригування відповідають критеріям ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який має позитивну податкову історію платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
З аналізу змісту вказаних норм вбачається, що підставами для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування є наступна відповідність:
1) платника податку - критеріям ризиковості платника податку;
2) податкової накладної/розрахунку коригування - критеріям ризиковості здійснення операції.
Отже, положення зазначених пунктів Порядку №1165 є чіткими та не припускають неоднозначне трактування обов`язків контролюючих органів.
Як встановлено судом, позивачем направлено контролюючому органу пояснення та копії первинних документів на підтвердження здійснення господарської операції.
Окрім того суд враховує, що податковим органом в оскарженому рішенні не зазначено шляхом підкреслення яких саме документів не було надано позивачем, хоча встановлена форма рішення передбачає обов`язкову необхідність підкреслити конкретний вид документа, який не було подано платником податків.
Таким чином, суд вважає рішення Головного управління Державної податкової служби в Івано-Франківській області від 15.09.2020 №1932536/22189854 про відмову в реєстрації податкової накладної №1 від 14.08.2020; №1932537/22189854 про відмову в реєстрації податкової накладної №2 від 14.08.2020; №1932538/22189854 про відмову в реєстрації податкової накладної №3 від 14.08.2020; №1932539/22189854 про відмову в реєстрації податкової накладної №4 від 14.08.2020; №1932540/22189854 про відмову в реєстрації податкової накладної №5 від 14.08.2020 в Єдиному реєстрі податкових накладних є протиправними.
Крім того на переконання суду, реальність вчинення позивачем операцій повинна перевірятись при проведенні контролюючими органами документальної чи іншого виду перевірки, а не під час вирішення питання про реєстрацію чи відмову у реєстрації податкової накладної.
Згідно з частиною першою статті 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.
На підставі статті 129-1 Конституції України, керуючись статтями 139, 241-246, 250 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -
УХВАЛИВ:
Позов задовольнити повністю.
Визнати протиправними та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі Головного управління ДПС в Івано- Франківській області від 15.09.2020 року №1932536/22189854 про відмову в реєстрації податкової накладної №1 від 15.09.2020 №1932536/22189854 про відмову в реєстрації податкової накладної №1 від 14.08.2020; №1932537/22189854 про відмову в реєстрації податкової накладної №2 від 14.08.2020; №1932538/22189854 про відмову в реєстрації податкової накладної №3 від 14.08.2020; №1932539/22189854 про відмову в реєстрації податкової накладної №4 від 14.08.2020; №1932540/22189854 про відмову в реєстрації податкової накладної №5 від 14.08.2020 в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкові накладні, складені фермерським господарством «Фортуна» від 14.08.2020 №1, №2, №3, №4, №5 в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку. Відповідно до статей 255, 295, 297 Кодексу адміністративного судочинства України, апеляційна скарга на рішення суду подається безпосередньо до суду апеляційної інстанції або через Івано-Франківський окружний адміністративний суд протягом тридцяти днів з дня складення рішення в повному обсязі.

Учасник справи, якому повне рішення суду не було вручене у день його проголошення або складення, має право на поновлення пропущеного строку на апеляційне оскарження рішення суду, якщо апеляційна скарга подана протягом тридцяти днів з дня вручення йому повного рішення суду.

Строк на апеляційне оскарження також може бути поновлений в разі його пропуску з інших поважних причин, крім випадків, визначених частиною другою статті 299 цього Кодексу.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

Повне найменування учасників справи:

позивач - Фермерського господарства "Фортуна", , вулиця Шевченка, 95, село Негівці, Калуський район Івано-Франківська область, 77325;

відповідач - Головне управління ДПС в Івано-Франківській області, , вулиця Незалежності, 20, місто Івано-Франківськ, 76018;

відповідач - Державна податкова служба України, , Львівська площа, 8, місто Київ, 04053.

Суддя Шумей М.В.