Справа № 120/4125/20-а
Суддя: Гонтарук В. М.
Дата ухвалення: 2021-03-22 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

П О С Т А Н О В А

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

Справа № 120/4125/20-а

Головуючий суддя 1-ої інстанції - Чернюк А.Ю.

Суддя-доповідач - Гонтарук В. М.

22 березня 2021 року

м. Вінниця

Сьомий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:

головуючого судді: Гонтарука В. М.

суддів: Білої Л.М. Курка О. П. ,

розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю «Подільський Енергоконсалтинг» на рішення Вінницького окружного адміністративного суду від 28 жовтня 2020 року (ухвалене в м. Вінниця) у справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Подільський Енергоконсалтинг» до Офісу великих платників податків ДПС про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,

В С Т А Н О В И В :

в серпні 2020 року позивач звернувся до суду з позовом до Офісу великих платників податків ДПС про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення.

Рішенням Вінницького окружного адміністративного суду від 28 жовтня 2020 року в задоволенні адміністративного позову відмовлено.

Не погоджуючись з вказаним рішенням суду першої інстанції позивач подав апеляційну скаргу, в якій просить рішення суду скасувати, прийняти нову постанову про задоволення адміністративного позову, посилаючись на порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, невідповідність висновків суду обставинам справи, що призвело, на її переконання, до невірного вирішення справи.

Відповідач своїм правом передбаченим ст.300, 304 КАС України не скористався та не подав відзив на апеляційну скаргу.

Сторони в судове засідання не з`явились, про час, день та місце розгляду справи були повідомлені завчасно та належним чином. Причини неявки суду не відомі.

Відповідно до пункту 2 частини 1 статті 311 КАС України суд апеляційної інстанції може розглянути справу без повідомлення учасників справи (в порядку письмового провадження) за наявними у справі матеріалами, якщо справу може бути вирішено на підставі наявних у ній доказів, у разі неприбуття жодного з учасників справи у судове засідання, хоча вони були належним чином повідомлені про дату, час і місце судового засідання.

З огляду на викладене, колегія суддів визнала за можливе розглянути справу в порядку письмового провадження, про що 16.03.2021 року було прийнято ухвалу.

За таких умов, згідно з ч. 4 ст. 229 КАС України у випадку неявки в судове засідання всіх осіб, які беруть участь у справі, під час судового розгляду повне фіксування судового засідання за допомогою звукозаписувального технічного засобу не відбувається.

Заслухавши суддю-доповідача, дослідивши матеріали справи, перевіривши доводи апеляційної скарги, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга задоволенню не підлягає, виходячи з наступного.

Як встановлено судом першої інстанції та підтверджено під час апеляційного розгляду справи неоспорені факти про те, що 17.03.2020 року Офісом великих платників податків ДПС, на підставі підпункту 20.1.4 пункту 20.1 статті 20, статті 76 та відповідно до підпункту 75.1.1 пункту 75.1 статті 75, статті 86 Податкового кодексу України, проведено камеральну перевірку Товариства з обмеженою відповідальністю "Подільський Енергоконсалтинг" з питань дотримання граничних термінів реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, за наслідками якої складено акт від 17.03.2020 року № 220/28-10-52-11/36830374.

У даному акті зафіксовані порушення позивачем термінів реєстрації податкових накладних, визначених статтею 201 Податкового кодексу України, що підлягають наданню покупцю - платникам податку на додану вартість, зокрема:

- податкову накладну від 19.07.2019 року № 251 на суму ПДВ 27067,05 грн., подано на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних 06.02.2020 року (граничний термін 15.08.2019 року) із затримкою 175 календарних днів;

- податкову накладну від 02.07.2019 року № 249 на суму ПДВ 23323,78 грн., подано на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних 06.02.2020 року (граничний термін 31.07.2019 року) із затримкою 190 календарних днів;

- податкову накладну від 04.07.2019 року № 250 на суму ПДВ 12241,08 грн., подано на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних 06.02.2020 року (граничний термін 31.07.2019 року) із затримкою 190 календарних днів;

- податкову накладну від 10.09.2019 року № 334 на суму ПДВ 22523,91 грн., подано на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних 06.02.2020 року (граничний термін 30.09.2019 року) із затримкою 129 календарних днів;

- податкову накладну від 03.10.2019 року № 462 на суму ПДВ 11186,90 грн., подано на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних 06.02.2020 року (граничний термін 31.10.2019 року) із затримкою 98 календарних днів.

На підставі висновків акту камеральної перевірки, відповідачем винесено податкове повідомлення-рішення від 29.04.2020 року № про застосування штрафних санкцій у загальному розмірі 38535,88 грн., що складає 40 відсотків від суми податку на додану вартість, зазначеної у податкових накладних, за затримку їх реєстрації від 61 і більше календарних днів.

15.05.2020 року податкове повідомлення-рішення від 29.04.2020 року № оскаржене позивачем в адміністративному порядку до Державної податкової служби України, яка своїм рішенням від 08.07.2020 року № 21278/6/99-00-06-02-05-06 скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю "Подільський Енергоконсалтинг" залишила без задоволення, а оспорюване рішення - без змін.

Вважаючи податкові повідомлення рішення протиправними, позивач звернувся до суду для їх скасування.

Відмовляючи в задоволенні позовних вимог, суд першої інстанції виходив з того, що позивачем не дотримані вимоги Податкового кодексу України та Порядку № 1246 щодо порядку та строків реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, а саме спірні податкові накладні не були подані на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних до граничного терміну, визначеного пунктом201.10статті201 Податкового кодексу України, а тому податковим органом правомірно прийняті спірні податкові повідомлення - рішення.

Колегія суддів погоджується з таким висновком суду першої інстанції, з огляду на наступне.

Частиною другою статті 19 Конституції України визначено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює Податковий кодекс України.

Абзацом першим пункту201.1статті201 Податкового кодексу України визначено, що на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

За правилами пункту 201.10 вказаної статті при здійсненні операцій з постачання товарів/ послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Єдиний реєстр податкових накладних (ЄРПН), у відповідності до пункту14.1.60статті14 Податкового кодексу України, це реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.

Відповідно до абзаців 2-5 пункту201.10статті201 Податкового кодексу України податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 01.07.2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Згідно з наступними абзацами пункту201.10статті201 Податкового кодексу України датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні / розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

У пункті201.10статті201 Податкового кодексу України також встановлено строки реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.

У відповідності до абзаців 14-16 пункту201.10статті201 Податкового кодексу України реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків:

для податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені;

для податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені.

У разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом.

Як встановлено судом, штрафні санкції були застосовані до позивача на підставі пункту 120-1.1 статті120-1 Податкового кодексу України, тобто за порушення граничного строку реєстрації податкових накладних.

Згідно з вказаною правовою нормою порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної, що не надається отримувачу (покупцю), складеної на постачання товарів/послуг для операцій: які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей192та201цьогоКодексупокладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі:

10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/ розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів;

20 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/ розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів;

30 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/ розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів;

40 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/ розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів;

50 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/ розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів.

Відповідно до підпункту16.1.3пункту16.1статті16 Податкового кодексу України платник податків зобов`язаний подавати до контролюючих органів у порядку, встановленому податковим та митним законодавством, декларації, звітність та інші документи, пов`язані з обчисленням і сплатою податків та зборів.

Отже, головною умовою для застосування штрафної санкції відповідно до вищезазначеної норми є несвоєчасна реєстрація податкової накладної. Саме факт несвоєчасної реєстрації, допущений платником податків, надає право контролюючому органу провести перевірку та застосувати до платника податків фінансову відповідальність за порушення законодавства.

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України. Покупець має право звіряти дані отриманої податкової накладної на відповідність із даними Єдиного реєстру податкових накладних (абзац 21 пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України).

Механізм внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до неї, до Єдиного реєстру додаткових накладних платників податку на додану вартість - продавців товарів (послуг), звіряння даних, що містяться у виданих платникам такого податку - покупцям товарів послуг) податковій накладній та розрахунку коригування з відомостями, які містяться у Реєстрі, визначено Порядком ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 року № 1246(даліза текстом Порядок № 1246).

Відповідно до пункту 2 Порядку № 1246 податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі - платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації; операційний день - частина дня, протягом якої здійснюються прийняття від платників податку податкових накладних та/або розрахунків коригування та реєстрація або зупинення реєстрації.

Згідно з пунктом 3 Порядку № 1246, операційний день триває в робочі дні з 8-ї до 20-ї години. Технічне обслуговування та регламентні роботи, що потребують зупинки Реєстру, не проводяться протягом операційного дня, крім аварійних випадків. Якщо 15 число або останній день місяця припадають на вихідний, святковий або неробочий день, такий день вважається операційним днем.

Пунктом четвертим Порядку № 1246 передбачено, що до Реєстру вносяться відомості щодо податкових накладних та/або розрахунків коригування, які прийняті до Реєстру та підлягають реєстрації, реєстрацію яких зупинено, а також щодо яких у встановленому порядку прийнято рішення про реєстрацію або відмову у реєстрації.

За правилами пунктів 12-13 Порядку № 1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 01.07.2015 року); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/ відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України "Про електронний цифровий підпис", "Про електронні документи та електронний документообіг" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

За результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДФС (пункт 14 Порядку № 1246).

Системний аналіз наведених норм податкового законодавства дає підстави для висновку, що реєстрація податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних у строки, встановлені пунктом 201.10 статті 201 Податкового кодексу України, є одним із елементів податкового обов`язку, який закріплений для усіх платників податків (продавців), незалежно від форм власності або специфіки діяльності.

У свою чергу, наказом Міністерства фінансів України від 06.06.2017 року № 557 затверджено Порядок обміну електронними документами з контролюючими органами, згідно з положеннями якого автор здійснює надсилання електронних документів з урахуванням встановлених законодавством граничних строків для надання таких документів. У разі якщо адресатом є контролюючий орган, після надходження електронного документа здійснюється його автоматизована перевірка. Автоматизована перевірка здійснюється у день надходження або не пізніше наступного робочого дня, якщо електронний документ надійшов після закінчення операційного дня або за 1 годину до його закінчення.

Отже, законодавством чітко визначено порядок складання, підписання, подачі, прийняття та реєстрації податкових накладних. При цьому, саме квитанція про прийняття податкової накладної є належним підтвердженням дати та часу її подання до Реєстру.

Як вбачається зі змісту акту камеральної перевірки від 17.03.2020 року № 220/28-10-52-11/36830374, квитанцій та протоколів із програми "M.E.Doc", складені позивачем податкові накладні від 19.07.2019 року № 251, від 02.07.2019 року № 249, від 04.07.2019 року № 250, від 10.09.2019 року № 334 та від 03.10.2019 року № 462 подані позивачем на реєстрацію із істотною затримкою (від 61 і більше календарних днів).

Тому, саме несвоєчасне подання Товариством з обмеженою відповідальністю "Подільський Енергоконсалтинг" електронних документів для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, стало причиною порушення строків реєстрації податкових накладних.

Як встановлено судом першої інстанції та знайшло своє підтвердження під час апеляційного розгляду справи, податкова накладна від 19.07.2019 року № 251 на суму ПДВ 27067,05 грн., подана на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних 06.02.2020 року (граничний термін 15.08.2019 року) із затримкою 175 календарних днів; податкова накладна від 02.07.2019 року № 249 на суму ПДВ 23323,78 грн., подана на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних 06.02.2020 року (граничний термін 31.07.2019 року) із затримкою 190 календарних днів; податкова накладна від 04.07.2019 року № 250 на суму ПДВ 12241,08 грн., подана на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних 06.02.2020 року (граничний термін 31.07.2019 року) із затримкою 190 календарних днів; податкова накладна від 10.09.2019 року № 334 на суму ПДВ 22523,91 грн., подана на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних 06.02.2020 року (граничний термін 30.09.2019 року) із затримкою 129 календарних днів; податкова накладна від 03.10.2019 року № 462 на суму ПДВ 11186,90 грн., подана на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних 06.02.2020 року (граничний термін 31.10.2019 року) із затримкою 98 календарних днів.

Водночас, колегія суддів зауважує, що доводи апелянта про виконання Товариством з обмеженою відповідальністю "Подільський Енергоконсалтинг" вимог пункту 201.10 статті201 Податкового кодексу України в частині дотримання строку реєстрації податкових накладних зводяться виключно до того, що податковим органом протягом операційного дня не було надіслано відповідної квитанції про прийняття, неприйняття або зупинення вказаних вище податкових накладних.

Разом із тим, суд апеляційної інстанції звертає увагу, що як у позовній заяві та і у апеляційній скарзі апелянт залишає поза увагою дату, коли позивач направив на реєстрацію відповідні податкові накладні, як і не надає жодних доказів про те, що останнім направлялися спірні податкові накладні до Єдиного реєстру податкових накладних у строк визначений пунктом 201.10 статті201 Податкового кодексу України.

Більше того, надані представником позивача витяги із протоколів системи "M.E.Doc" повністю підтверджують висновки контролюючого органу про те, що причиною порушення термінів реєстрації податкових накладних стала бездіяльність позивача, яка полягала у невчасному поданні електронних документів для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зокрема, представником позивача надано витяг з M.E.Doc опису XML-структури податкової накладної, дані яких підтверджують порушення Товариством з обмеженою відповідальністю "Подільський Енергоконсалтинг" строку реєстрації податкових накладних. Так, досліджуючи відповідні квитанції про подання на реєстрації спірних податкових накладних, суд звертає увагу нанаказ Міністерства доходів і зборів України від 29.11.2013 року № 729, яким затверджено Формат (стандарт) електронного документа звітності суб`єктів господарювання, та в пункті 7 якого затверджені розшифровки назв елементів електронних документів, відповідно до яких формуються і квитанції про прийняття чи не прийняття поданих електронних документів. Зокрема, згідно із цим Форматом (стандартом) рядок в квитанції - D_FILL - це "дата заповнення документа суб`єктом господарювання" (формат ддммррр).

Як вбачається із витягів з M.E.Doc наданих позивачем до матеріалів справи, дати заповнення документа (06.02.2020 року), зазначені в рядках "D_FILL", знаходяться поза межами встановлених нормами пункту 201.10 статті201 Податкового кодексу України строків реєстрації податкових накладних, що підтверджує як правомірність висновків відповідача про наявність підстав для застосування штрафних санкцій, так і правильність розрахунку застосованих санкцій.

З огляду на викладене, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції, що позивачем не дотримані вимоги Податкового кодексу України та Порядку № 1246 щодо порядку та строків реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, а саме спірні податкові накладні не були подані на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних до граничного терміну, визначеного пунктом 201.10статті201 Податкового кодексу України, у зв`язку з чим Офісом великих платників податків ДПС правомірно прийнято податкове повідомлення-рішення від 29.04.2020 року № про застосування штрафних санкцій у загальному розмірі 38535,88 грн., а тому підстави для скасування такого рішення відсутні.

За таких обставин, суд апеляційної інстанції вважає, що суд першої інстанції в повній мірі надав оцінку усім вказаним обставинам та зібраним по справі доказам, у зв`язку із чим, ухвалив законне та обґрунтоване рішення.

Відповідно до п. 1 ч. 1 ст. 315, 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а судове рішення - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Враховуючи, що доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду першої інстанції та не підтверджують неправильне застосування судом першої інстанції норм матеріального права або порушення норм процесуального права, то підстави для скасування або зміни оскаржуваного судового рішення відсутні.

Керуючись ст.ст. 243, 250, 308, 310, 315, 316, 321, 322, 325, 329 КАС України, суд

П О С Т А Н О В И В :

апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю «Подільський Енергоконсалтинг» залишити без задоволення, а рішення Вінницького окружного адміністративного суду від 28 жовтня 2020 року - без змін.

Постанова суду набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена в касаційному порядку згідно зі ст.ст.328, 329 КАС України.

Головуючий Гонтарук В. М.

Судді Біла Л.М. Курко О. П.