Справа № 380/10469/20
Суддя: Кравців Олег Романович
Дата ухвалення: 2021-03-17 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

17 березня 2021 року

Львівський окружний адміністративний суд в складі:

головуючий суддя Кравців О.Р.,

секретар судового засідання Шийович Р.Я.,

від позивача Равлюк Т.І.,

від відповідача 1 Стецьків Р.С.,

від відповідача 2 не прибув,

розглянув у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом Фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Львівській області, Державної податкової служби України, про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити дії.

Суть справи.

До Львівського окружного адміністративного суду звернувся Фізична особа-підприємець ОСОБА_1 (далі - позивач) із позовною заявою до Головного управління ДПС у Львівській області (далі - відповідач 1), Державної податкової служби України (далі - відповідач 2), у якій просить суд:

- визнати протиправним та скасувати рішення відповідача 1 №1894882/ від 03.09.2020 про відмову в реєстрації розрахунку коригування №1 від 17.08.2020 до податкової накладної №4 від 16.07.2020 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- зобов`язати відповідача 2 зареєструвати розрахунок коригування №1 від 17.08.2020 податкової накладної №4 від 16.07.2020 в Єдиному реєстрі податкових накладних станом на 17.08.2020.

В обґрунтування позову зазначено, що внаслідок здійснення господарської діяльності позивачем з його контрагентом укладено договір купівлі-продажу від 01.07.2020. Надалі відповідно до приписів в. 187.1 ст. 187 Податкового кодексу України (далі - ПК України) за правилом першої події складено податкову накладну №4 від 16.07.2020 на суму 102811,49 грн. та скеровано її на реєстрацію в Єдиний державний реєстр податкових накладних 12.08.2020. Накладну зареєстровано без застережень.

Своєю чергою позивач з`ясував, що при складенні зазначеної вище податкової накладної позивач допустив помилку, а саме вказав індивідуальний податковий номер ФОП ОСОБА_2 (контрагента) як неплатника податку на додану вартість, хоча остання є платником податку на додану вартість.

З метою усунення помилки позивач склав та надіслав на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунок коригування кількісних і вартісних показників 31 до податкової накладної №4 від 16.07.2020. Однак реєстрацію розрахунку коригування була зупинена. Незважаючи на надання позивачем пояснень та додаткових документів, оскаржуваним рішенням від 03.09.2020 відмовлено у реєстрації розрахунку коригування.

Позивач вважає вказане рішення безпідставним, протиправним, а тому звернувся до суду із цим позовом.

Ухвалою суду від 23.11.2020 провадження у справі відрито та призначено справу до розгляду за правилами спрощеного позовного провадження у судовому засіданні з повідомленням (викликом) сторін.

14.12.2020 за вх. №67239 від представника відповідача 1 надійшов відзив на позовну заяву. Відповідач 1 зазначив, що відповідно до рішення Комісії від 03.09.2020 відмовлено у реєстрації розрахунку коригування.

Через ненадання позивачем первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт/послуг), з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; договорів, зокрема, зовнішньоекономічних контрактів з додатками до них.

Згідно з даними повідомлення по надання пояснень та копії документів щодо розрахунку коригування, реєстрацію якого зупинено, позивач не надав усіх необхідних документів для прийняття рішення про реєстрацію розрахунку коригування.

Вважає, що у відповідача 1 були усі законні підстави для прийняття рішення про відмову у реєстрації розрахунку коригування, а тому таке є правомірним.

Також відповідач 1 заперечив проти вимог про відшкодування судових витрат у виді витрат на правничу допомогу у сумі 5000,00 грн.

Просив у задоволенні позову відмовити.

28.12.2020 за вх. №70453 від представника позивача надійшла відповідь на відзив. Вказав, що надав відповідачам усі документи, які підтверджують обґрунтованість складання розрахунку коригування кількісних і вартісних показників від 17.08.2020 №1 до податкової накладної від 16.07.2020 №4 та підтверджують наведену в розрахунку коригування №1 та в податковій накладній №4 інформацію.

Просив позов задовольнити.

В судовому засіданні представник позивача позовні вимоги підтримав повністю, просив позов задовольнити.

Представник відповідача 1 проти позову заперечив, просив у його задоволенні відмовити.

Відповідач 2 явки уповноваженого представника у судове засідання не забезпечив, про дату, час і місце судового розгляду повідомлений належним чином, що підтверджується повідомленням про вручення поштового відправлення.

Клопотань про відкладення розгляду справи чи іншого змісту не подавав.

Суд заслухав пояснення представника позивача та відповідача 1, з`ясував підстави позову, відзиву, фактичні обставини справи та відповідні їм правовідносини, дослідив письмові докази, долучені до матеріалів справи, та, -

в с т а н о в и в :

ОСОБА_1 зареєстрований як суб`єкт підприємницької діяльності (фізична особа-підприємець) 18.10.2002, види діяльності: 46.73 Оптова торгівля деревиною, будівельними матеріалами та санітарно-технічним обладнанням (основний); 16.10 Лісопильне та стругальне виробництво; ідентифікаційний номер: .

Між ДП «Дрогобицький лісгосп» (продавець) та ФОП ОСОБА_1 , (покупець) укладено договір №16ЛГ від 02.01.2020, відповідно до якого продавець зобов`язується відпустити покупцеві лісопродукцію (верхній склад): круглі лісоматеріали у кількості 300 куб.м. загальною вартістю 700000,00 грн. /арк.спр.32/ Відповідно до додатків №1 від 02.01.2020 та №2 від 02.01.2020 до вказаного договору сторони погодили асортимент та ціни лісопродукції /арк.спр.33, 34/. Вказаний товар передано позивачу відповідно до товарно-транспортних накладних шляхом самовивозу покупцем /арк.спр.35-41/.

Позивач підтвердив наявність основних засобів, трудових ресурсів тощо копіями документів, долученими до матеріалів справи: свідоцтвом про реєстрацію транспортного засобу; свідоцтвом про право власності на нерухоме майно - будівлю деревообробного цеху; повідомленням про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність (форма №20-ОПП); повідомлення про прийняття працівників на роботу; інформація по розрахунках з контрагентами (рахунок №631); звіт про суми нарахованої заробітної плати (доходу, грошового забезпечення, допомоги, надбавки, компенсації) застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування. /арк.спр.42-53/.

Відповідно до договору купівлі-продажу від 01.07.2020, укладеного між ФОП ОСОБА_1 (продавець) та ФОП ОСОБА_2 (покупець), продавець зобов`язується прийняти товар та оплатити його вартість на умовах цього договору Відомості про товар: круглі лісоматеріали ялиця у кількості 134,2608 м.куб. за ціною 209446,85 грн. /арк.спр.19/

На виконання умов договору на підставі видаткової накладної №4 від 16.07.2020 продавець поставив покупцю круглі лісоматеріали ялиці в кількості 65,9048 м.куб на суму 102811,49 грн., в т.ч. ПДВ /арк.спр.20/ за товарно-транспортними накладними: №000141 від 16.07.2020; №000142 від 16.07.2020; №000143 від 16.07.2020; №000144 від 16.07.2020; №000145 від 16.07.2020, автомобілем позивача до пункту розвантаження визначеного у договорі: АДРЕСА_1 .

ФОП ОСОБА_2 здійснила оплату за договором шляхом внесення грошових коштів в касу Продавця, що підтверджується прибутковими касовими ордерами №3 від 17.07.2020 на суму 10000,00 грн.; №4 від 18.07.2020 на суму 10000,00 грн.; №5 від 20.07.2020 на суму 10000,00 грн.; №6 від 21.07.2020 на суму 10000,00 грн.; №7 від 22.07.2020 на суму 10000,00 грн.; №8 від 23.07.2020 на суму 10000,00 грн.; №9 від 24.07.2020 на суму 10000,00 грн.; №10 від 25.07.2020 на суму 10000,00 грн.; №14 від 30.07.202 на суму 9446,85 грн. /арк.спр.26-31/

Позивач на виконання приписів п. 187.1 ст.187 ПК України за правилом першої події - складання видаткової накладної, 16.07.2020 на вартість лісоматеріалів склав податкову накладну №4 на суму 102811,49 грн., в т.ч. ПДВ-17135,25 грн. та надіслав її на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних 12.08.2020 /арк.спр.18/.

Згідно з квитанцією № від 12.08.2020 податкову накладну №4 від 16.07.2020 зареєстровано в Єдиному реєстрі податкових накладних без застережень /арк.спр.19/.

17.08.2020 позивач склав та надіслав на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунок коригування кількісних і вартісних показників №1 до податкової накладної від 16.07.2020 №4 для виправлення помилки, а саме: в податковій накладній вказав індивідуальний податковий номер ФОП ОСОБА_2 як неплатника податку на додану вартість, хоча вона була зареєстрована платником податку на додану вартість /арк.спр.15/.

Згідно з квитанцією №0 від 17.08.2020 до розрахунку коригування №1 від 17.08.2020 документ доставлено до ДПС України. Документ прийнято, однак реєстрацію зупинено. У квитанції зазначено, що відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 17.08.2020 р. №1 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Розрахунок коригування на зменшення податкових зобов`язань до податкової накладної, складеної та зареєстрованої постачальником товарів/послуг на неплатника податку на додану вартість, складений та поданий на реєстрацію у термін, що перевищує 14 календарних днів з дня складання податкової накладної, зареєстрованої в ЄРПН без порушення граничних строків реєстрації, що відповідає п. 6 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

Позивачу запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних /арк.спр.16/.

У зв`язку з викладеним позивачем скеровано повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено №4 від 28.08.2020 стосовно розрахунку коригування №1 від 17.08.2020. У вказаному поясненні вказано, що податкова накладна; від 16.07.2020 на неплатника складена помилково. Кількість додатків: 7 /арк.спр.12/.

Згідно з поясненнями №25 від 27.08.2020 позивач, зокрема вказав, що розрахунок коригування №1 від 17.08.2020 до податкової накладної №4 від 16.07.2020 на зменшення ПДВ 17135,25 грн. сформована правильно, оскільки ПН №4 від 16.07.2020 складена помилково на неплатника ПДВ.

Дана операція належить платнику ФОП ОСОБА_2 та включена у податкову звітність за липень 2020 року, таблиця 1 додатку 5 до Декларації. В підтвердження пояснення додано розшифровку рах. 361 «Розрахунки з контрагентами покупцями» за липень 2020 року.

Позивач просив відновити реєстрацію вказаного розрахунку в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Крім цих пояснень до повідомлення долучено сканкопію РК №1 від 17.08.2020; сканкопію ПН №4 від 16.07.2020; сканкопію №20-ОПП від 27.08.2020; сканкопію повідомлення про прийом на роботу від 27.02.2020; сканкопію звіту з ЄСВ за березень 2020 року; сканкопію картки рах. 361 за липень 2020 року.

Рішенням №1894882/ від 03.09.2020 Головне управління ДПС у Львівській області відмовило в реєстрації розрахунку коригування №1 від 17.08.2020 в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з ненаданням платником податків копій документів: договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів, з додатками до них; первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано, підкреслити); розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків /арк.спр.11/.

Позивач не погоджуючись із вказаним рішенням від 03.09.2020 оскаржив таке до ДПС України, однак Рішенням за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 18.09.2020 №50838//2 скаргу позивача залишено без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін. Підставами для відмови у задоволенні скарги вказано ненадання платником податків копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних /арк.спр.9/.

Позивач вважаючи вказане рішення безпідставним, протиправним та таким, що порушує його права, звернувся до суду із цим позовом.

Вирішуючи справу суд керується таким.

Завданням адміністративного судочинства відповідно до ч. 1 ст. 2 Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС України) є справедливе, неупереджене та своєчасне вирішення судом спорів у сфері публічно-правових відносин з метою ефективного захисту прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб від порушень з боку суб`єктів владних повноважень.

Відповідно до ч. 2 ст. 19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Правовідносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює Податковий кодекс України (далі - ПК України).

Згідно з п. 185.1 ст. 185 ПК України, операції платників податку з постачання товарів та послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, є об`єктом оподаткування податком на додану вартість.

Датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг, у силу вимог пункту 187.1 статті 187 Податкового кодексу України, вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (пункт 188.1 статті 188 Податкового кодексу України).

Відповідно до абзацу 1 п. 201.1 ст. 201 ПК України, на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

За приписами п. 201.7 ст. 201 ПК України податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).

Відповідно до п. 201.10 ст. 201 ПК України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 01 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.

Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Механізм внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до неї, до Єдиного реєстру податкових накладних визначений Порядком ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246 (у редакції постанови Кабінету Міністрів України від 26.04.2017 №341) (далі - Порядок №1246).

Відповідно до пункту 12 Порядку №1246, після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки, зокрема, наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування.

Пунктами 13, 15 Порядку №1246 передбачено, що за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

У квитанції зазначаються дата та час її формування, реквізити податкової накладної та/або розрахунку коригування та результат перевірки. Якщо у податковій накладній та/або розрахунку коригування за результатами проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), виявлено порушення, платнику податку надсилається квитанція про неприйняття податкової накладної та/або розрахунку коригування із зазначенням причини такого неприйняття.

Згідно з п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

На виконання зазначеної норми Кабінетом Міністрів України прийнято постанову від 11.12.2019 №1165 (набрала чинності 01.02.2020), якою серед іншого затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок №1165).

Відповідно до п. 4 вказаного Порядку, у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.

За приписами п. 5 Порядку №1165, платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку, показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку. Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій.

Згідно з п. 6 Порядку №1165, у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється. Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня. У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Пунктом 7 Порядку №1165 передбачено, що у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Відповідно до п. 10 Порядку №1165, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації (пункт 11 Порядку №1165).

Відповідно до п. 25 Порядку №1165, комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Матеріалами справи підтверджується, що підставою для зупинення реєстрації розрахунку коригування №1 від 17.08.2020 вказано те, що він відповідає вимогам п. 6 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

Згідно з п. 6 Критеріїв ризиковості здійснення операцій передбачено такий критерій ризиковості здійснення операції - складення розрахунку коригування на зменшення податкових зобов`язань до податкової накладної, складеної та зареєстрованої постачальником товарів/послуг на неплатника податку на додану вартість, та подання для реєстрації в Реєстрі у строк, що перевищує 14 календарних днів з дня складення податкової накладної, зареєстрованої в Реєстрі без порушення граничних строків реєстрації, встановлених Кодексом.

Суд зауважує, що у разі зупинення реєстрації розрахунку коригування на підставі пункту 6 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, контролюючий орган має витребувати від платника документи на спростування наявних у органу ДПС сумнівів, вказавши які саме аспекти належить висвітлити платнику податків у своїх поясненнях та які документи для підтвердження слід надати.

Проте, відсутність у квитанції про зупинення реєстрації розрахунків коригування зазначення конкретного критерію ризиковості здійснення операцій, про які йдеться у пункті 1 додатку 3 до Порядку №1165, із розрахованим показником за відповідним критерієм, якому відповідає платник податку, свідчить про необґрунтованість віднесення господарської операції до відповідного критерію, що визначений п. 6 Критеріїв ризиковості господарських операцій.

З огляду на викладене, суд дійшов висновку, що квитанція про зупинення реєстрації розрахунку коригування не відповідає вимогам, що встановлені п. 11 Порядку №1165 в частині необхідності зазначення критерію (їв) ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (их) зупинено реєстрації розрахунків коригування в Реєстрі, із розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідають господарські операції.

У даному випадку, контролюючим органом запропоновано платнику податків надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної. Однак, відповідач не дотримався вимог п. 11 Порядку №1165, оскільки у сформованій квитанції чітко не зазначено які саме копії документів пропонується надати позивачу та чого мають стосуватися пояснення які були б достатніми для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Посилання контролюючого органу на правомірність зупинення реєстрації розрахунків коригування на підставі Критеріїв ризиковості господарських операцій, є протиправним та призводить до необґрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, а не будь-яких на власний розсуд.

Крім того, механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначено наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 №520, яким затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок №520).

Пунктом 2 Порядку №520 визначено, що прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС.

Відповідно до пунктів 3, 4 Порядку №520, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі. Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.

Разом із тим, п. 5 Порядку №520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, серед яких:

- договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

- договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

- первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

- розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

- документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

При цьому, письмові пояснення та копії документів, зазначені у п. 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.

Письмові пояснення та копії документів, зазначені у п. 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», Законів України «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку (п.п. 6, 7 Порядку №520).

Згідно з вимогами п.п. 9, 10 та 11 Порядку №520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядаються комісіями контролюючих органів. Комісія регіонального рівня приймає рішення про: реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі; відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Як справедливо зауважив представник позивача податкову накладну №4 від 16.07.2020 контролюючим органом прийнято та зареєстровано в Єдиному реєстрі податкових накладних без зауважень.

Однак при складанні податкової накладної №4 від 16.07.2020 ФОП ОСОБА_1 допустив помилку, а саме: вказав ФОП ОСОБА_2 , яка зареєстрована платником податку на додану вартість, неплатником податку на додану вартість.

Суд встановив, що після самостійного виявлення помилки 17.08.2020 ФОП ОСОБА_1 склав та надіслав на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунок коригування №1 до податкової накладної №4.

Доказами долученими до матеріалів справи підтверджується, що розрахунок коригування на зменшення податкових зобов`язань до податкової накладної складений та поданий на реєстрацію у термін, що перевищує 14 календарних днів з дня складання податкової накладної, зареєстрованої в Єдиному реєстрі податкових накладних без порушення граничних строків реєстрації.

Суд погоджується з твердженням позивача, що ненадання документів, які підтверджують інформацію наведену в розрахунку/коригування (підстави складання розрахунку), є саме податкова накладна №4 від 16.07.2020, яка податковим органом зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Суд зауважує, що за умови відсутності конкретизації документів, які слід було подати позивачу разом із повідомленням про надання пояснень, відповідач 1 протиправно стверджує про відсутність документів у своєму рішенні від 03.09.2020.

Також суд звертає увагу на те, що усі первинні документи стосовно податкової накладної №4 від 16.07.2020 подані ДПС України разом із скаргою, однак залишені поза увагою.

Відтак, суд дійшов висновку, що відсутність у податкового органу цих документів на дату надсилання розрахунку коригування на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних та на дату прийняття оскаржуваного рішення не може бути підставою зупинення/відмови реєстрації розрахунку коригування №1 від 17.08.2020, оскільки, як було вже зазначено вище, податкова накладна №4 була зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних без застережень.

Зі змісту оскаржуваного рішення від 03.09.2020, яким відмовлено у реєстрації розрахунку коригування №1 від 17.08.2020 до податкової накладної №4 від 16.07.2020 в Єдиному реєстрі податкових накладних, з`ясовано, що підставами для його прийняття слугувало не надано копій документів: копій договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів, з додатками до них; первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано, підкреслити); розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.

Разом із тим, надаючи оцінку рішенню відповідача, що оскаржується, суд зазначає, що контролюючим органом визначено загальні підстави прийняття рішення про відмову у реєстрації розрахунку коригування №1 від 17.08.2020 та не містить конкретної інформації щодо причин та підстав його прийняття. Водночас, контролюючим органом не сформовано конкретних вимог щодо необхідності подання вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної, не зазначено яких саме документів не надано та яких саме документів не вистачає для прийняття рішення про реєстрацію розрахунку коригування №1 від 17.08.2020.

Відтак, на переконання суду, надіслані позивачем письмові пояснення з копіями первинних та інших документів повністю відображають зміст господарських операцій позивача із його контрагентом та були достатніми для прийняття податковим органом рішення про реєстрацію податкової накладної.

Крім цього не можна залишити поза увагою те, що здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинно підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.

Така позиція суду відповідає правовій позиції, викладеній Верховним Судом у постановах 18.02.2020 у справі №360/1776/19, від 27.04.2020 у справі №360/1050/19, від 18.06.2020 у справі №824/245/19-а.

З врахуванням викладеного, суд дійшов висновку, що рішення №1894882/ від 03.09.2020 про відмову в реєстрації розрахунку коригування №1 від 17.08.2020 до податкової накладної №4 від 16.07.2020 в Єдиному реєстрі податкових накладних, є протиправними та слід скасувати.

Щодо позовних вимог в частині зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунок коригування №1 від 17.08.2020, суд зазначає таке.

Відповідно до вимог п. 201.1, 201.10 ст. 201 ПК України реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних віднесено до обов`язків платника податків.

Водночас викладені норми розраховані на відсутність спірних правовідносин, позаяк у випадку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування механізм її подальшої реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних є іншим.

Так п. 28 Порядку №117, окрім іншого, визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийнято та набрало чинності рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

При цьому, згідно з нормами п.п. 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого Постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246, податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

У разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

Отже, реєстрація в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної/розрахунку коригування, реєстрацію якої попередньо було зупинено, є повноваженням ДФС України (на даний момент ДПС України).

Як встановлено судом, підтверджено доказами у справі і не спростовано відповідачами, надані позивачем документи складені з дотриманням вимог законодавства і були достатніми для реєстрації відповідного розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Обставин, які б унеможливлювали їх реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних, судом не встановлено.

Відповідно ч. 3 ст. 245 КАС України, у разі скасування нормативно-правового або індивідуального акта суд може зобов`язати суб`єкта владних повноважень вчинити необхідні дії з метою відновлення прав, свобод чи інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду.

З метою відновлення прав та інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду, та з метою дотримання судом гарантій на те, що спір між сторонами буде остаточно вирішений, суд дійшов висновку про необхідність зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати розрахунок коригування №1 від 17.08.2020 датою їх подання до Єдиного реєстру податкових накладних.

Статтею 242 КАС України визначено, що рішення суду повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим. Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права. Обґрунтованим є рішення, ухвалене судом на підставі повно і всебічно з`ясованих обставин в адміністративній справі, підтверджених тими доказами, які були досліджені в судовому засіданні, з наданням оцінки всім аргументам учасників справи.

Частинами 1, 2 ст. 77 КАС України передбачено, що кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Згідно зі ст. 90 КАС України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.

Враховуючи вищевикладене, перевіривши юридичну та фактичну обґрунтованість доводів сторін, оцінивши докази суб`єкта владних повноважень на підтвердження правомірності свого рішення та докази, надані позивачем, суд дійшов висновку про наявність підстав для задоволення позовних вимог.

Відповідно до ст. 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Оскільки позовні вимоги задоволено до обох відповідачів, стягненню на користь позивача підлягають судові витрати у виді судового збору за рахунок бюджетних асигнувань обох відповідачів, пропорційно до задоволених позовних вимог.

Керуючись ст.ст. 2, 19, 22, 25, 72-77, 90, 139, 241-246, 250, 255, 294, 295, п.п. 15.5 п. 15 розділу VII Перехідні положення КАС України, суд -

в и р і ш и в :

1. Позов задовольнити повністю.

2. Визнати протиправними та скасувати рішення №1894882/ від 03.09.2020 про відмову в реєстрації розрахунку коригування №1 від 17.08.2020 до податкової накладної №4 від 16.07.2020 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

3. Зобов`язати Державну податкову службу України (04053, м. Київ, Львівська площа, 8; ) зареєструвати розрахунок коригування №1 від 17.08.2020 до податкової накладної №4 від 16.07.2020 Єдиного реєстру податкових накладних станом на 17.08.2020.

4. Стягнути на користь ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 ) за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Львівській області (79003, м. Львів, вул. Стрийська, 35; ) судові витрати у виді судового збору в сумі 1051 (одна тисяча п`ятдесят одна) грн. 00 коп.

5. Стягнути на користь ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 ) за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України (04053, м. Київ, Львівська площа, 8; ) судові витрати у виді судового збору в сумі 1051 (одна тисяча п`ятдесят одна) грн. 00 коп.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення через Львівський окружний адміністративний суд до Восьмого апеляційного адміністративного суду.

В судовому засіданні проголошено вступну та резолютивну частини рішення.

Повний текст рішення складено та підписано 22.03.2021.

Суддя Кравців О.Р.