Справа № 380/12195/20
Суддя: Москаль Ростислав Миколайович
Дата ухвалення: 2021-03-11 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

11 березня 2021 року справа №380/12195/20

Львівський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Москаля Р.М., за участі секретаря судового засідання Михалюк М.Ю., представника позивача Бобанича І.Б., представника відповідача-1 Павліша О.Р., розглянув у відкритому судовому засіданні в місті Львові адміністративну справу за позовом фермерського господарства Дарагро до Головного управління ДПС у Львівській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити дії,

В С Т А Н О В И В:

Фермерське господарство «Дарагро» (далі ФГ «Дарагро», позивач) 21.12.2020 звернулося до Львівського окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління ДПС у Львівській області (далі ГУ ДПС у Львівській області, відповідач-1), Державної податкової служби України (далі ДПС України, відповідач-2) з такими вимогами:

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Львівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування у Єдиному реєстрі податкових накладних №1933733/39328998 від 15.09.2020 про відмову у реєстрації податкової накладної ФГ «Дарагро» №1 від 07.08.2020 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- зобов`язати ДПС України зареєструвати податкову накладну ФГ «Дарагро» №1 від 07.08.2020 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Позовні вимоги обґрунтовано тим, що ФГ «Дарагро» є виробником сільськогосподарської продукції. З метою реалізації вирощеного в 2020 році урожаю зернових позивач уклав договір поставки з ТОВ «Саванді». Пункт 2 Договору визначав порядок розрахунків між сторонами, а саме: товар оплачується покупцем 100% авансовим платежем та, в будь-якому випадку, не пізніше дня отримання товару, якщо інше не обумовлено додатковими угодами до цього договору (п. 2.2); датою оплати вважається дата зарахування коштів на розрахунковий рахунок постачальника (п.2.4). За фактом першої події (зарахування коштів від покупця) ФГ «Дарагро» склало податкову накладну №1 від 07.08.2020 та подало таку на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних. Позивач отримав квитанцію, відповідно до якої документ (податкову накладну) прийнято, однак реєстрація зазначеної податкової накладної зупинена. Позивач зазначає, що після отримання квитанцій про зупинення реєстрації податкової накладної №1 від 07.08.2020 надіслав контролюючому органу пояснення з повним переліком документів в підтвердження реальності здійснення ним господарської операції по складеній податковій накладній. ГУ ДПС у Львівській області прийняло рішення про відмову в реєстрації зазначеної податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних. Позивач вказує, що в квитанції контролюючого органу містилась лише вимога надати підтверджуючі документи, достатні для прийняття рішення для реєстрації податкової накладної, проте не вказано конкретно які документи необхідно подати. Позивач вказує, що за відсутності в квитанції конкретного переліку документів він опинився в стані правової невизначеності, що позбавило його можливості надати контролюючому органу необхідні в розумінні суб`єкта владних повноважень пакет документів. Позивач зазначає, що оскаржуване рішення містять лише загальні формулювання, без конкретики (шляхом підкреслення) яких саме документів не було подано платником податків. Стверджує, що ФГ «Дарагро» для розблокування реєстрації податкової накладної №1 від 07.08.2020 надало пояснення та всі первинні документи, розрахункові, достатні для прийняття рішення про реєстрацію цієї податкової накладної, вважає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних необґрунтованим та протиправним. Позивач, з метою належного захисту своїх прав як платника податку просить суд зобов`язати ДПС України зареєструвати в Єдиному державному реєстрі податкових накладних податкову накладну ФГ «Дарагро» №1 від 07.08.2020.

Відповідач-1 позов не визнає. Представник ГУ ДПС у Львівській області подав відзив на позовну заяву (а.с. 62-63), просить суд відмовити в задоволенні позову ФГ «Дарагро» в повному обсязі. Вказує, що причиною для відмови в реєстрації податкової накладної було не надання платником податків документів. Представник відповідача до відзиву долучив витяг з бази даних контролюючого органу про отримані контролюючим органом пояснення та первинні документи, надіслані ФГ «Дарагро» для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних (а.с.66).

Відповідач-2 відзиву на позов суду не надіслав, участі представника у судовому засіданні не забезпечив, тому суд ухвалив розглянути справу без його участі на підставі наявних матеріалів.

Суд заслухав промови присутніх учасників справи, дослідив долучені до матеріалів справи заяви по суті справи, письмові та електронні докази та встановив такі фактичні обставини справи і відповідні їм правовідносини:

фермерське господарство «Дарагро» зареєстроване як юридична особа 31.07.2014, ідентифікаційний код 39328998. Основним видом діяльності фермерського господарства є вирощування ягід, горіхів, інших плодових дерев і чагарників (код КВЕД 01.25) серед інших видів господарської діяльності є, зокрема, вирощування зернових культур (крім рису) бобових культур і насіння олійних культур (код КВЕД 01.11), серед інших видів господарської діяльності є, зокрема, неспеціалізована оптова торгівля (а.с. 5-6). В рамках основного виду господарської діяльності підприємство здійснює господарські операції з реалізації сільськогосподарської продукції власного виробництва.

ФГ «Дарагро» (Постачальник) та ТОВ «Саванді» (Покупець) уклали договір поставки №07/08/20/1 від 07.08.2020, відповідно до якого Постачальник зобов`язується поставити у власність Покупцеві, а Покупець зобов`язується прийняти (придбати) та оплатити на умовах і протягом дії цього Договору сільськогосподарську продукцію в асортименті та кількості згідно із відповідними додатковими угодами. Пунктом 1.4 Договору Постачальник засвідчив, що є сільськогосподарським виробником, що виростив дану продукцію. Пунктами 2.2 та 2.4 Договору щодо порядку, строків розрахунків сторони Договору визначили, що товар оплачується Покупцем 100% авансовим платежем та, в будь-якому випадку, не пізніше дня отримання товару, якщо інше не обумовлено додатковими угодами до цього договору; датою оплати вважається дата зарахування коштів на розрахунковий рахунок постачальника (а.с.11-13). Додатковою угодою №01 від 07.08.2020 до згаданого договору поставки сторони визначили, що Продавець постачає товар (пшеницю, урожаю 2020 року)в кількості 100+/-10% тон, загальною вартістю 565000 грн. (а.с. 13).

ФГ «Дарагро» виставило покупцеві рахунок на оплату №3 від 07.08.2020, ТОВ «Саванді» здійснило часткову оплату товару, що підтверджується банківською випискою (а.с.17звор.).

ФГ «Дарагро» по факту першої події (отримання коштів за товар) склало податкову накладну №1 від 07.08.2020 та скерувало таку на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних (а.с. 7).

Документообіг між платником податків та контролюючим органом щодо реєстрації податкових накладних відбувається в електронному вигляді, як це передбачено Порядком ведення Єдиного реєстру податкових накладних.

ФГ «Дарагро» отримав квитанцію, відповідно до тексту якої документ (податкову накладну) прийнято, однак реєстрація зазначеної податкової накладної зупинена (а.с. 8) з таких причин:

1) коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 1001 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються/виготовляються,

2) їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає вимогам п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

Платнику податків запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової/розрахунку коригування в ЄРПН (а.с.8).

ФГ «Дарагро» у відповідь на отриману квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної №1 від 07.08.2020 скерував до комісії ДПС у Львівській області повідомлення №1 від 03.09.2020 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено (а.с.9) з письмовим поясненням від 03.09.2020, в якому детально описав господарську операцію з ТОВ «Саванді» згідно договору поставки №07/08/20/1 від 07.08.2020. В поясненні, зокрема, зазначено, що основним видом діяльності є 01.25 вирощування ягід, горіхів, інших плодових дерев і чагарників, а також 01.11 вирощування зернових культур (крім рису) бобових культур і насіння олійних культур. Специфіка діяльності полягає в тому, що для вирощування ягід і зернових культур ФГ «Дарагро» закуповує сировину з кодами УКТЗЕД, які різняться від кодів УКТЗЕД вирощеної ним продукції. Для вирощування ягід і зерна використовує власне обладнання. В поясненні платник податків перерахував сировину, яку використав на вирощування продукції, щодо пшениці (пшеницю насіннєву, добрива тощо).

На підтвердження пояснень та реальності операцій з поставки за податковою накладною №1 від 07.08.2020 ФГ «Дарагро» надало комісії відповідача-1 документи в кількості 22 додатків, а саме: довідку про діяльність, лист пояснення, договір поставки№07/08/20/1 від 07.08.2020, рахунок на оплату №3 від 07.08.2020, банківську виписку від 07.08.2020, видаткову накладну №2 від 08.08.2020 (а.с. 11-22, 23-29, 66).

ФГ «Дарагро» скерувало контролюючому органу Таблицю даних платника податку на додану вартість (а.с.89), (зазначило низку за кодів УКТЗЕД/ДКПП товару щодо придбання/отримання, ввезення на митну територію України) та кодами УКТЗЕД/ДКПП товарів , , щодо постачання/надання. Комісією ДПС у Львівській області прийнято рішення №1933506/39328998 від 15.09.2020 про неврахування таблиці даних платника податку на додану вартість (а.с. 88).

Комісія ГУ ДПС у Львівській області за наслідками розгляду наданих платником податків пояснень та документів прийняла рішення №1933733/39328998 від 15.09.2020 про відмову в реєстрації податкової накладної №1 від 07.08.2020 в Єдиному реєстрі податкових накладних (а.с. 30). Рішення обґрунтоване тим, що платник податків не надав копій документів, а саме: - первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), в т.ч. рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; - розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.

ФГ «Дарагро», вважаючи таке рішення комісії ДПС у Львівській області неправомірним, подало скаргу до комісії вищого рівня, долучило копії документів на підтвердження своїх аргументів в кількості 39 документів (а.с. 33, 37-46). До скарги платник податків також надав лист-пояснення вих.№1 від 29.09.2020, в якому ФГ «Дарагро» детально описало здійснену ним господарську діяльність та господарську операцію з ТОВ «Саванді» з поставки пшениці ( а.с. 35).

02.10.2020 Комісія ДПС України прийняла рішення №53797/39328998/2 (а.с. 47), відповідно до якого залишила скаргу ФГ «Дарагро» без задоволення, а рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін. Як підставу відмови задовольнити скарги платника податків Комісія зазначила таке: «ненаданням платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойси».

ФГ «Дарагро» знову подало до контролюючого органу Таблицю даних платника податку на додану вартість (а.с. 89), така була врахована комісією ДПС у Львівській області, яка прийняла рішення №2094668/39328998 від 03.11.2020 (а.с. 87).

Комісія ГУ ДПС у Львівській області 10.11.2020 прийняла рішення №2121895/39328998 про реєстрацію податкової накладної №2 від 08.08.2020 в Єдиному реєстрі податкових накладних (а.с. 32), відповідно до якого зареєстровано податкову накладну, виписану ФГ «Дарагро» на ТОВ «Саванді» на залишок вартості поставки, по якій 07.08.2020 було отримано передоплату.

При прийнятті рішення суд керується такими правовими нормами:

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює Податковий кодекс України (далі ПК України).

Відповідно до пп. «а», «б» пункту 185.1 статті 185 ПК України об`єктом оподаткування податком є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу; постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу.

Датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг згідно з пунктом 187.1 статті 187 ПК України вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Відповідно до пункту 201.1. статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно із пунктом 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Механізм внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до неї, до Єдиного реєстру податкових накладних визначає Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246 (у редакції постанови КМ України від 26.04.2017 №341, далі Порядок №1246).

Згідно із пунктом 2 цього Порядку податкова накладна - це електронний документ, який складається платником податку на додану вартість відповідно до вимог Податкового кодексу України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Після накладення електронного цифрового підпису платник податку здійснює шифрування податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронній формі та надсилає їх ДФС за допомогою засобів інформаційних, телекомунікаційних, інформаційно-телекомунікаційних систем з урахуванням вимог Законів України «Про електронний цифровий підпис», «Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку. Примірник податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронній формі зберігається у платника податку (пункт 11 Порядку №1246).

Після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки за критеріями визначеними в пункті 12 Порядку №1246.

За результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (пункт 13 Порядку №1246).

Квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДФС (пункт 14 Порядку №1246).

У разі зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування формується квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Така квитанція одночасно надсилається постачальнику (продавцю) та отримувачу (покупцю) - платнику податку (пункт 17 Порядку №1246).

Відповідно до пункту 201.16. статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України Кабінет Міністрів України прийняв постанову «Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» №1165 від 11.12.2019 , відповідно до якої затвердив:

- Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок №1165);

- Порядок розгляду скарги щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Податкові накладні/розрахунки коригування (крім розрахунків коригування, складених у разі зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, та розрахунків коригування, складених на неплатника податку), що подаються для реєстрації в Реєстрі, перевіряються щодо відповідності таким ознакам безумовної реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування (далі - ознаки безумовної реєстрації) зазначеним в пункті 3 Порядку №1165.

Відповідно до пунктів 7,8 Порядку №1165 у разі, коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється. Платник податку отримує інформацію щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, через електронний кабінет.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації (пункт 10 Порядку №1165).

Пунктом 11 Порядку №1165 визначено, що у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Додатком №3 до Порядку №1165 затверджені Критерії ризикованості здійснення операцій. Так, пунктом 1 зазначених Критеріїв визначено відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

Відповідно до норм Порядку №1165:

12. Платник податку має право подати до ДПС таблицю даних платника податку за встановленою формою (додаток 5). 14. Таблиця даних платника податку подається з поясненням, в якому зазначається вид діяльності, з посиланням на податкову та іншу звітність платника податку. 15. Таблиця даних платника податку з поясненнями розглядається комісією регіонального рівня протягом п`яти робочих днів після її отримання. 16. Комісія регіонального рівня приймає рішення про врахування або неврахування таблиці даних платника податку, яке надсилається платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу (додаток 6).

Механізм розгляду скарги щодо рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - скарга) визначає Порядок розгляду скарги щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок розгляду скарг).

Відповідно до пункту 1 цього Порядку розгляд скарги здійснюється комісією центрального рівня за участю уповноваженої особи Мінфіну.

Відповідно до пункту 11 Порядку розгляду скарг платник податку має право додавати до скарги пояснення та копії документів, які підтверджують інформацію, зазначену в податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрація яких зупинена.

Згідно з пунктом 12 Порядку розгляду скарг за результатами розгляду скарги комісія центрального рівня у строк, визначений пунктом 56.23 статті 56 Кодексу, приймає одне з таких рішень:

- задовольняє скаргу та скасовує рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі;

- залишає скаргу без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі без змін.

Пунктами 14,15 Порядку розгляду скарг визначено, що за результатами розгляду скарги комісія центрального рівня у строк, визначений пунктом 56.23 статті 56 Кодексу, у порядку, визначеному статтею 42 Кодексу, надсилає платнику податку відповідне рішення (додаток 3). Рішення за результатами розгляду скарги набирає чинності з дня його прийняття.

Здійснюючи оцінку аргументів сторін та досліджених письмових доказів суд, з метою вирішення цього спору, керується такими міркуваннями:

ФГ «Дарагро» зареєстроване як юридична особа в 2014 році, має зареєстрований основний вид діяльності вирощування зернових культур, бобових культур і насіння олійних культур КВЕД 01.11, підприємство займається вирощуванням ягід, зернових та бобових культур. Для здійснення такої господарської діяльності підприємство має власні технічні ресурси, володіє необхідною сільськогосподарською технікою.

Надані суду докази свідчать про те, що в межах основного виду діяльності ФГ «Дарагро» реалізувало ТОВ «Саванді» товар (пшеницю урожаю 2020 року), ці операції відображено в долучених до справи первинних документах (договір поставки, видаткова накладна, рахунок на оплату, банківська виписка, товарно-транспортні накладні). ФГ «Дарагро» по факту першої події (отримання коштів за товар) склало податкову накладну №1 від 08.08.2020 та скерувало таку на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних. Реєстрація цієї податкової накладної була зупинена контролюючим органом шляхом надіслання квитанції з пропозицією надати пояснення та копії документів щодо підтвердження зазначеної в податковій накладній інформації з мотивів відповідності господарських операцій позивача вимогам п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, а саме ( а.с. 8):

- відсутність кодів УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 1001 в таблиці даних платника податку на додану вартість як товару/послуги, що на постійній основі постачається;

- обсяг постачання товару/послуг, зазначений у податковій накладній, дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару та обсягу його постачання.

Суд встановив, що станом на дату надіслання контролюючим органом на адресу ФГ «Дарагро» зазначеної квитанції в платника податків не було зареєстрованої контролюючим органом Таблиці даних платника податку на додану вартість. Як з`ясував суд, зазначену таблицю даних в органі ДПС позивач зареєстрував лише 03.11.2020 шляхом прийняття рішення №2094668/39328998 (а.с. 87). Таким чином, контролюючий орган не мав підстав зупиняти реєстрацію податкової накладної з обґрунтуванням щодо наявності чи відсутності кодів УКТЗЕД в незареєстрованій таблиці.

Суд враховує, що в квитанції (а.с. 38) контролюючий орган не вказав навіть примірного переліку документів, які слід подати для реєстрації податкової накладної, тому платник податків змушений був діяти на власний розсуд щодо подання документів в підтвердження реальності господарської операції за податковою накладною №1 від 07.08.2020.

На виконання пропозиції подати додаткові документи з метою реєстрації зазначеної податкової накладної ФГ «Дарагро» 09.09.2020 скерувало контролюючому органу повідомлення №1 від 03.09.2020 з письмовим поясненням щодо здійснення господарської операції за податковою накладної №1 від 07.08.2020 та копіями первинних документів (договір поставки, видаткова накладна, рахунок на оплату, банківська виписка, товарно-транспортні накладні). При цьому в скерованому листі-поясненні №1 від 03.09.2020 ФГ «Дарагро» пояснило, що в процесі своєї господарської діяльності здійснює закупівлю сировини за відповідними кодами УКТЕЗ (пшениці насіннєвої, мінеральних добрив тощо), які різняться з кодом вирощеної продукції.

Рішення контролюючого органу про відмову у реєстрації податкову накладну №1 від 07.08.2020 (а.с.30) обґрунтоване тим, що платник податків не надав копій документів: «-первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), в т.ч. рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; - розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків».

В тексті шаблону рішення про відмову у реєстрації податкової накладної вказано, що при прийнятті цього рішення комісії слід підкреслити ті документи з наведеного примірного переліку, котрі не надано платником податків в конкретній справі. Суд констатує, що відповідач-1 жоден документ в оскарженому рішенні не підкреслив, тому залишається неочевидним, відсутність котрого документа(ів) із наведеного орієнтовного переліку в типовій формі рішення зумовило висновок комісії про відмову в реєстрації податкової накладної ФГ «Дарагро».

Оцінюючи мотиви прийняття спірного рішення суд констатує, що 09.09.2020 позивач в додатку №23 документа довільного формату (а.с. 28) платник податку надав комісії контролюючого органу банківську виписку від 07.08.2020 щодо здійснення ТОВ «Саванді» передоплати за товар.

Оцінюючи описані підстави для прийняття оскарженого рішення суд вважає, що відповідач-1 діяв свавільно та не обґрунтував прийняте рішення у встановлений Порядком №1165 спосіб, оскільки: - не вказав конкретних документів (шляхом підкреслення у наведеному в шаблоні рішення типовому переліку конкретних документів, відсутність котрих була підставою для відмови в реєстрації податкових накладних); - навів у рішенні інформацію, що не відповідає дійсності, оскільки отримав від платника копії документів, що були достатніми для підтвердження викладених в поясненнях обставин.

Оцінюючи надані платником податків на розгляд комісії ГУ ДПС у Львівській області пояснення та первинні документи суд дійшов висновку, що такі узгоджуються між собою за змістом, обсягами та числовими значеннями зафіксованих в них господарських операцій, а також є достатніми для підтвердження здійснення підприємством зареєстрованих в ЄДР видів діяльності (вирощування та торгівля с/г продукцією). Аналіз цих документів також дає вичерпну відповідь на питання щодо співвідношення «обсягу постачання» товару, зазначеного у податковій накладній, з «величиною залишку обсягу придбання такого товару та обсягу його постачання» - адже позивач є виробником сільськогосподарської продукції, який виростив товар (пшеницю); він не є посередником, котрий придбав товар в третіх осіб з метою подальшої реалізації. Тому суд дійшов висновку, що перелічені документи є належними доказами для підтвердження викладених в повідомленні від 03.09.2020 пояснень позивача щодо підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній, а отже достатніми для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної №1 від 07.08.2020.

Суд не може оминути увагою той факт, що в рамках договору поставки №07/08/20/1 від 07.08.2020 за фактом поставки позивачем товару в кількості 19,2 т. на залишкову вартість товару 108483,38 грн. ФГ «Дарагро» виписало податкову накладну №2 від 08.08.2020 (а.с. 31), яку подало на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних. Контролюючий орган зареєстрував цю податкову накладну, про що прийняв рішення, а.с. 32. Наведені обставини свідчать про непослідовність дій контролюючого органу, який в ідентичних ситуаціях по тій самій поставці приймає протилежні за змістом рішення та не може обґрунтувати підстав такої поведінки.

Суд також враховує, що платник податків повторно скерував первинні документи, з більшим обсягом підтверджуючих документів щодо здійснення господарської діяльності та деталізованим поясненням щодо господарських відносин з ТОВ «Саванді» разом із скаргою на рішення ГУ ДПС у Львівській області про відмову в реєстрації податкової накладної №1 від 07.08.2020 до ДПС України. Комісія ДПС України, отримавши документи платника податку, залишила скаргу ФГ «Дарагро» без задоволення, а рішення комісії регіонального рівня без змін; це рішення комісії відповідача-2 аргументується також «ненаданням платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойси».

Для суду залишається неочевидним, чому комісія проігнорувала надані платником податків документи, не врахувала галузеву специфіку діяльності позивача як сільськогосподарського товаровиробника та з яких підстав очікувала від платника податків надання інвойсів чи інвентаризаційних описів при реалізації урожаю власно вирощеної пшениці. Наведені обставини свідчать про надуманий та свавільний характер рішень обох комісій ДПС щодо реєстрації податкових накладних позивача.

Суд вважає, що надані платником податків документи були достатніми для підтвердження викладених в повідомленні від 03.09.2020 пояснень позивача щодо підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній, а отже достатніми для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної №1 від 07.08.2020.

Підсумовуючи свої висновки суд дійшов переконання, що рішення №1933733/39328998 від 15.09.2020 про відмову у реєстрації податкової накладної №1 від 07.08.2020 в Єдиному реєстрі податкових накладних є таким, що не відповідає встановленим у частині другій статті 2 КАС України критеріям правомірності, обґрунтованості, добросовісності та розсудливості, а тому таке підлягає скасуванню як протиправне.

Відповідно до пункту 10 частини другої статті 245 КАС України у разі задоволення позову суд може прийняти рішення про спосіб захисту прав, свобод, інтересів людини і громадянина, інших суб`єктів у сфері публічно-правових відносин від порушень з боку суб`єктів владних повноважень, який не суперечить закону і забезпечує ефективний захист таких прав, свобод та інтересів. Суд враховує, що відповідно до Порядку №1246 реєстрація податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних після скасування рішення про відмову у реєстрації такої податкової накладної відноситься до повноважень ДПС України. З огляду на фактичні обставини справи суд вважає, що належним та ефективним способом захисту порушених прав позивача буде зобов`язати ДПС України зареєструвати податкову накладну №1 від 07.08.2020 у Єдиному реєстрі податкових накладних датою її подання на реєстрацію.

Відповідно до частини першої статті 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа. Відповідно зазначених приписів КАС України та враховуючи обґрунтованість позовних вимог ФГ «Дарагро», суд стягує на користь позивача суму сплаченого ним судового збору за рахунок бюджетних асигнувань відповідача, що прийняв протиправне рішення.

Керуючись ст.ст. 19-20, 22, 25-26, 90, 139, 229, 241-246, 250, 251, 255, 295, пп. 15.5 п.15 розділу VII Перехідні положення КАС України, суд

ВИРІШИВ:

Адміністративний позов задовольнити повністю.

Визнати протиправними та скасувати рішення Головного управління ДПС у Львівській області №1933733/39328998 від 15.09.2020 про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних складеної фермерським господарством Дарагро податкової накладної №1 від 07.08.2020.

Зобов`язати Державну податкову службу України (04053, місто Київ, Львівська площа, буд. 8; ідентифікаційний код 43005393) зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних складену фермерським господарством Дарагро (81214, Львівська область, Перемишлянський район, село Романів; ідентифікаційний код 39328998) податкову накладну №1 від 07.08.2020 датою її подання на реєстрацію.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Львівській області (Львівська область, місто Львів, вул. Стрийська, буд. 35; ідентифікаційний код 43143039) на користь фермерського господарства Дарагро (81214, Львівська область, Перемишлянський район, село Романів; ідентифікаційний код 39328998) судові витрати на сплату судового збору в сумі 4204 (чотири тисячі двісті чотири) гривні.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду. Апеляційна скарга на рішення суду подається до суду апеляційної інстанції через суд першої інстанції, що постановив рішення, протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Повне рішення складене 19.03.2021.

Суддя Москаль Р.М.