Справа № 160/11710/20
Суддя: Дурасова Ю.В.
Дата ухвалення: 2021-02-25 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

25 лютого 2021 року м. Дніпросправа № 160/11710/20

Третій апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

головуючого - судді Дурасової Ю.В.,

суддів: Божко Л.А., Лукманової О.М.,

розглянувши в порядку письмового провадження в м. Дніпрі апеляційну скаргу Приватного підприємства "Стройавтосервіс"

на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 26.11.2020 року (головуючий суддя Лозицька І.О.)

в адміністративній справі №160/11710/20 за позовом Приватного підприємства "Стройавтосервіс" до відповідачів Головного управління Державної податкової служби у Дніпропетровській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії,-

ВСТАНОВИВ:

Позивач, Приватне підприємство "Стройавтосервіс" (ПП «Стройавтосервіс»), звернувся 24.09.2020 до суду з адміністративним позовом до відповідачів Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, Державної податкової служби України, в якому просив:

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації Головного управління Державної податкової служби у Дніпропетровській області про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 23.07.2020 року №1761011/35163747;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну № 110 від 25.05.2020 року за датою їх фактичного отримання.

В обґрунтування позову позивач зазначив, що ПП «Стройавтосервіс», керуючись ст. 201 Податкового кодексу України, склало податкову накладну №110 від 25.05.2020 року та направило для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних. Згідно отриманої квитанції від 15.06.2020 року податкову накладну прийнято, але її реєстрацію зупинено. Підставою зупинення податкової накладної зазначено: «Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає вимогам п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних». Зазначає, що підприємством надано всі необхідні документи щодо підтвердження реальності здійснення операцій по зупиненій податковій накладній № 110 від 25.05.2020 року, проте 23.07.2020 року Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкової накладної Головного управління ДПС у Дніпропетровській області винесено Рішення № 1761011/35163747 про відмову у реєстрації податкової накладної № 110 від 25.05.2020 року.

Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 26.11.2020 року у задоволенні позову відмовлено.

Рішення суду першої інстанції обґрунтоване тим, в квитанції про зупинення податкової накладної підставою зупинення є: Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Суд зауважив, що саме коментоване рішення в обов`язковому порядку повинне містити мотивацію підстав та причин віднесення позивача до ризикових платників податків відповідно до пункту 8 Критеріїв ризиковості платників податку та докази наявності податкової інформація, яка б свідчила про наявність ознак здійснення ризикових операцій платником з посиланнями на відповідні документи. Однак, в матеріалах справи відсутні будь-які докази щодо прийняття контролюючим органом відповідного рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. Зазначив, що пункт 11 Порядку №1165 не передбачає в обов`язковому порядку зазначення у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної інформації, яка визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній. Крім цього, квитанцією про зупинення податкової накладної запропоновано позивачу надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. У той час, контролюючим органом не було вказано конкретного переліку документів, яких було б достатньо для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної №110 від 25.05.2020 в Єдиному реєстрі податкових накладних, що свідчить про те, що дії контролюючого органу по складенню квитанції вчинені з недотриманням вимог чинного спеціального законодавства, яке регулює обсяг повноважень контролюючого органу по зупиненню, поданих платниками податків на реєстрацію, податкових накладних. Разом з цим прийняття рішення відбувається на підставі документів, визначених пунктом 5 порядку № 520. Суд вказав, що надані позивачем комісії регіонального рівня письмові пояснення та документи не свідчать про зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції. Крім того, позивачем не надано складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі акти приймання-передачі товару, товаро - транспортні накладні, що вимагає положення пункту 5 Порядку № 520 та, відповідно, свідчить про недоведеність позивачем обставин, на яких ґрунтуються його вимоги, відтак дійшов висновку про відмову у задоволенні позову.

Не погодившись з рішенням суду першої інстанції, позивачем подана апеляційна скарга, в якій просить скасувати рішення суду першої інстанції та прийняти нове, яким позов задовольнити. Вказує, що 23.08.2019 року між ПП «СТРОЙАВТОСЕРВІС» (Виконавець) та ДП "АНТОНОВ" (Замовник) було укладено договір № 26.2284.2019. Відповідно до вказаного Договору ПП«СТРОЙАВТОСЕРВІС» зобов`язується виконати комплекс робіт з реконструкції системи опалення з використанням інфрачервоних панелей в механоскладальному цеху № 1 в корпусі № 1 Дії «АНТОНОВ» за адресою: м. Київ, вул. Ак. Туполєва, 1. На виконання умов договору № 26.2284.2019 від 23.08.2019 року Замовником було здійснено передплату у розмірі 1 365 300.19 грн., що підтверджується платіжним дорученням № 1977 від 25.05.2020 року. Саме на підставі перерахування вказаної події позивач склав та направив на реєстрацію податкову накладну №110 від 25.05.2020 року. Позивач наголошує, що 25.05.2020 на момент реєстрації податкової накладної №110 у нього не було і не могло бути ще Актів виконаних побіг, документів на придбання ТМЦ, складських документів, документів щодо відряджень працівників, у зв`язку з тим, що 25.05.2020 замовником було перераховано Позивачу тільки передплату за роботи, що будуть виконуватися. Станом на 25.05.2020 року ТМЦ ще не закуповувалися, робітники ще не відряджалися, роботи не були виконані, відповідно не було підписано сторонами Акту виконаних робіт. Податкову накладну № 110 від 25.05.2020 року було складено на підставі перерахування Замовником за договором № 26.2284.2019 року від 23.08.2019 року передплати у розмірі 1 365 300,19 грн. Відповідно до п. 5.1 Договору №26.2284.2019 року від 23.08.2019 року передбачено, що виконавець зобов`язується розпочати виконання робіт з монтажу протягом 31 календарного дня з моменту отримання попередньої оплати. Таким чином початок робіт з монтажу - 25.06.2020 року, тобто через 1 місяць після здійснення передплати замовником. У той час як рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 23.07.2020 року № 1761011/35163747, відповідно до якого Позивачу відмовлено у реєстрації податкової накладної від 25.05.2020р. № 110 у Єдиному реєстрі податкових накладних, прийнято у зв`язку з ненаданням документів на придбання ТМЦ, складських документів, актів виконаних робіт, документів щодо відряджень працівників.

Відповідачем подано відзив на апеляційну скаргу, в якому просить апеляційну скаргу залишити без задоволення, а рішення суду першої інстанції без змін. Вказує, що за результатами розгляду Комісією ГУ ДПС у Дніпропетровській області документів, наданих платником прийняті Рішення про відмову у реєстрації податкової накладної від 25.05.2020 №110, у зв`язку з не наданням повного пакету документів, а саме: відсутні додатку до Договору №26.2284.2019 від 23.08.2020 з ДП «АНТОНОВ» щодо обсягів, переліку і вартості робіт, що визначено у кошторисній документації і розрахунку договірної ціни, календарний план; відсутні первинні документи щодо придбання, транспортування та зберігання матеріалів для робіт з реконструкції системи опалення з використанням інфрачервоних панелей в механоскладальному цеху №1 в корпусі №1 за адресою: м. Київ, вул. Тупалєва 1 для ДП «АНТОНОВ» (відсутні договори на придбання матеріалів, видаткові накладні, ТТН на постачання ТМЦ); відсутні акти виконаних робіт, документи щодо відряджень працівників. Крім цього, зазначив, що ПП "Стройавтосервіс" за рішенням Комісії ГУ ДПС у Дніпропетровській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації 18.06.2020 виключено з переліку ризикових платників податку, як такого, що не відповідає критеріям ризиковості (Протокол від 18.06.2020 №278).

Розгляд справи здійснюється в порядку письмового провадження відповідно до ст. 311 КАС України.

Перевіривши законність та обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів апеляційної скарги, дослідивши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, колегія суддів апеляційної інстанції зазначає про наступне.

Судом першої інстанції встановлено, що Приватне підприємство «Стройавтосервіс» зареєстроване у встановленому законом порядку як юридична особа - суб`єкт господарської діяльності 17.05.2007 року, відомості про товариство включено до Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців та громадських формувань.

Відповідно до приписів ст. ст. 187, 201 Податкового кодексу України, позивачем було складено податкову накладну від 25.05.2020 року №110 на суму 1 365 300,19 грн., в т.ч. ПДВ 227 550,03 грн., та направлено її для реєстрації до Єдиного реєстру податкових накладних.

Рішенням комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Дніпропетровській області від 23.07.2020 рl6;ку № 1761011/35163747 відмовлено у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, у зв`язку з ненаданням платником податків копій документів, а саме: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано, підкреслити). (а.с. 28-29)

Судом апеляційної інстанції встановлено, що до даних правовідносин слід застосовувати норми Конституції України, Податкового кодексу України, Закону України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень у 2018 році» № 2245-VIII від 07.12.2017 року, норми Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, що затверджений Наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 року №520, норми Постанови Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 року № 1165, якою затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та Порядок розгляду скарги щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Досліджуючи правильність прийняття судом першої інстанції рішення, колегія суддів апеляційної інстанції вважає за необхідне дослідити ряд норм законодавства, що регулюють дані правовідносини та обставини справи.

Так, стаття 19 Конституції України передбачає, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Отже, суб`єкти владних повноважень (до яких відноситься відповідач) мають діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Таким чином межі дій відповідача чітко визначені Конституцією та законами України.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів регулює Податковий кодекс України.

Відповідно до п.201.1 ст.201 Податкового кодексу України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно з п.201.10 ст. 201 Податкового кодексу України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.

Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно з п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України. Покупець має право звіряти дані отриманої податкової накладної на відповідність із даними Єдиного реєстру податкових накладних.

Положеннями пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України визначено, що реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України (у редакції Закону № 2245-VIII від 07.12.2017).

Матеріалами справи підтверджується, що для здійснення господарської діяльності позивач має орендовані приміщення (а.с. 43-45, 46-49):

- складське приміщення за адресою: АДРЕСА_1 ,

- офісне приміщення за адресою: м. Дніпро, вул. Панікахи, буд. 2, корпус 13, прим, 601 (місцезнаходження позивача).

В листі №01/17/07-2020 від 17.07.2020 року, що направлений на адресу Головного управління Державної податкової служби у Дніпропетровській області позивач зазначає, що на підприємстві згідно зі штатним розкладом працює 15 осіб, в т.ч. одна особа з інвалідністю (а.с. 36). Також в цьому листі позивач зазначає, що на балансі підприємства знаходяться основні засоби, а саме: автомобіль, битовки будівельні, вишки будівельні, верстати свердлильні, вібротрамбовка, гідравлічна насосна станція, двигун змінного струму та інший інструмент. Протягом останніх 9-ти років підприємство спеціалізується на виконанні будівельно-монтажних робіт, для здійснення яких підприємство має ліцензію Державної архітектурно-будівельної інспекції України №32-Л від 12.06.2019р.

Між ПП «Стройавтосервіс» (виконавець) та ДП «АНТОНОВ» (замовник) укладено договір №26.2284.2019 від 23.08.2019 року, відповідно до п. 1.1 якого виконавець зобов`язується виконати комплекс робіт з реконструкції системи опалення з використанням інфрачервоних панелей в механоскладальному цеху № 1 в корпусі № 1 ДП «АНТОНОВ» за адресою: м. Київ, вул. Туполєва, 1, а замовник зобов`язується прийняти і оплатити виконані роботи на умовах, визначених цим договором (а.с. 24).

Найменування і об`єм робіт визначаються Договірною ціною Додаток №1 та Локальними кошторисами Додаток №2, Додаток №3 та Додаток №4, які є невід`ємною частиною даного Договору (п. 1.2 договору).

Матеріали та обладнання необхідні для виконання робіт поставляє виконавець (п. 1.3 договору).

Згідно з п. 3.1 договору ціна цього договору становить: 2 730 600,38 грн., в т. ч. ПДВ (20%) 455 100, 06 грн.

До початку робіт замовник перераховує на рахунок виконавця авансовий платіж в розмірі 50% від загальної вартості робіт, що становить 1 365 300,19 грн., в т.ч. ПДВ (20%) 227 550,03 грн., на підставі рахунка виконавця (п. 4.1 договору).

Строк надання рахунку виконавцем з моменту підписання договору 5 робочих днів. Строк оплати замовником авансового платежу з моменту отримання рахунку 15 робочих днів (п. 4.2 договору).

Кінцевий розрахунок за виконані роботи в сумі 1 365 300,19 грн., в т.ч. ПДВ 227 550, 03 грн., здійснюється замовником по факту виконання робіт на підставі та у відповідності до Акту виконаних робіт не пізніше 15 робочих днів з дати підписання Акту виконаних робіт обома сторонами (п. 4.3 договору).

Згідно з п. 4.4 договору розрахунки за роботи, передбачені договором проводяться Замовником в національній валюті України шляхом перерахування платіжними дорученнями відповідних сум на поточний рахунок виконавця.

Пунктом 5.1 договору передбачено, що виконавець зобов`язується розпочати виконання п. 4.1 договору та виконати роботи з монтажу протягом 31 календарного дня з моменту отримання попередньої оплати згідно п. 4.1 за цим договором.

Після закінчення виконання робіт виконавець зобов`язаний письмово повідомити Замовника про готовність робіт до здачі (п. 5.2 договору).

Замовник, який одержав повідомлення виконавця про готовність до передання робіт, зобов`язаний розпочати їх прийняття не пізніше 5 робочих днів з моменту отримання повідомлення (п. 5.3 договору).

Згідно п. 7.1 договору виконані роботи передаються замовнику по Актам приймання виконаних будівельних робіт (форма КБ-2в), Актам здачі-приймання змонтованого обладнання та Довідці про вартість виконаних будівельних робіт та витрати (форма КБ-3).

Термін дії договору: до 31.12.2019 року, а в частині гарантійних зобов`язань до повного їх виконання.

25.05.2020 року відповідно до платіжного доручення №1977 ДП «АНТОНОВ» перераховано в адресу позивача грошові кошти у розмірі 1 365 300,19 грн. (в т.ч. ПДВ 227550,03 грн.), із зазначенням призначення платежу: «передоплата за реконструкцію системи опалення за договором №26.2284.2019 від 23.08.2019 року, згідно рахунку № 319 від 11.09.2019 року. Без проц. закупівлі» (а.с. 16).

При цьому, в силу приписів ст. ст. 187, 201 Податкового кодексу України, позивачем складено податкову накладну від 25.05.2020 року №110 на суму 1 365 300,19 грн., в т.ч. ПДВ 227 550,03 грн., та направлено її для реєстрації до Єдиного реєстру податкових накладних (а.с. 38).

Слід зазначити, що пунктом 2 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України №1246 від 29.12.2010р. (Порядок №1246), податкова накладна це електронний документ, який складається платником податку на додану вартість відповідно до вимог Податкового кодексу України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Згідно з п. 12 Порядку №1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки:

- відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту);

- чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування;

- реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 142 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу;

- наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу;

- наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200 1.3 і 200 1.9 статті 200 1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 року);

- наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується;

- факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування;

- дотримання вимог Законів України «Про електронний цифровий підпис», «Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами», затвердженого в установленому порядку.

Пунктом 13 Порядку №1246 передбачено, що за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

Згідно з квитанції від 15.06.2020 року №35163747, вбачається, що відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, реєстрація податкової накладної від 25.05.2020 року №110 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (а.с. 40).

При цьому, колегія суддів апеляційної інстанції бере до уваги, що відповідачем запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, при цьому не зазначено переліку документів, які має надати платник податків для усунення сумніву щодо здійснення ним господарської діяльності.

Водночас, на виконання вимог контролюючого органу платником податків були направлені пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній №110 (а.с. 30-37).

Натомість, Рішенням від 23.07.2020 року №1761011/35163747 відмовлено у реєстрації податкової накладної у зв`язку з ненаданням платником податку копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

При цьому у вказаному рішенні відповідача зазначено про необхідність підкреслити, які саме документи (із зазначеного переліку) не надано (а.с. 28).

При цьому, прийняття вказаного повідомлення підтверджується квитанцією №2 від 17.07.2020 року (а.с. 30).

Отже, відповідач, не зазначив, які саме документи слід надати платнику податків, щоб усунути сумніви контролюючого органу щодо здійснення платником податків господарських операцій згідно податкової накладної від 25.05.2020 року №110.

Водночас, в графі «Додаткова інформація» зазначено: «відсутні документи на придбання ТМЦ, складські документи, акти виконаних робіт, документи щодо відряджень працівників».

Однак, контролюючий орган, при формуванні квитанції від 15.06.2020 року №35163747 не зазначав про пропозицію надати такі документи як: «документи на придбання ТМЦ, складські документи, акти виконаних робіт, документи щодо відряджень працівників», що потягло з собою незрозумілість, які саме документи слід надати контролюючому органу.

Колегія суддів апеляційної інстанції бере до уваги, що позивачем було надіслано скаргу на рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 27.03.2017 року № 1761011/35163747, в якій зазначено вимогу платника податку на додану вартість щодо скасування рішення комісії регіонального рівня та реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування.

До скарги були додані договір з замовником ДП «АНТОНОВ» №26.2284.2019 від 23.08.2019 року; платіжне доручення № 1977 від 25.05.2020 року; податкову накладну № 110 від 25.05.2020 року; оборотно-сальдову відомість № 6811 від 25.05.2020 року; пояснення № 01/17/07-2020 від17.07.2020 року. (а.с. 18-27)

Однак, за результатами розгляду скарги, 04.08.2020 Рішенням комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №40018/35163747/2 залишено скаргу без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін. (а.с. 42)

Постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року № 1165 затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та Порядок розгляду скарги щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок № 1165 та Порядок розгляду скарги, відповідно).

Право на оскарження в судовому порядку Рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника випливає з норм пункту 6 Порядку №1165, за якими у разі надходження до контролюючого органу відповідного рішення суду, яке набрало законної сили, комісія регіонального рівня виключає платника податку з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку. Право на звернення до суду також передбачено в затвердженій формі Рішення (додаток 4 до Порядку № 1165), а саме "Рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку".

За положеннями пункту 5 Порядку № 1165 платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється (пункт 7 Порядку № 1165).

За приписами пункту 10 Порядку № 1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

Згідно з пунктом 11 Порядку № 1165 у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:

1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;

2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (пункт 25 Порядку № 1165).

Пунктом 1 додатку 3 Порядку № 1165 «Критерії ризиковості здійснення операцій» є: відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 рази, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

Однак, на думку колегії суддів апеляційної інстанції належної мотивації підстав та причин віднесення поданої Приватним підприємством «Стройавтосервіс» податкової накладної до категорії ризиковості здійснення операцій суб`єктом владних повноважень не наведено у рішенні від 23.07.2020 р. №1761011/35163747 про відмову у реєстрації податкової накладної №110 від 25.05.2020 р.

Слід зазначити, що Наказом Міністерства фінансів України від 12 грудня 2019 року №520 затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (Порядок №520).

Пунктами 2-7 Порядку №520 прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:

- договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

- договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

- первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

- розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

- документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування.

Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних / розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних / розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Згідно з пунктами 9-11 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком до цього Порядку.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

- ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;

- та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;

- та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Разом з тим, у пункті 6 Порядку № 1165 вказано, що інформація та копії документів подаються платником податку до ДПС в електронній формі засобами електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого Мінфіном.

З урахуванням положень наведених норм, комісією регіонального рівня приймається рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі за результатами розгляду інформації та копій документів платника податку.

Отже контролюючий орган має зажадати від платника податку документів та пояснень на спростування наявних у органу ДПС сумнівів, пов`язаних з легальністю діяльності юридичної особи, вказавши які саме аспекти належить висвітлити платнику податків у своїх поясненнях.

Аналіз наведених правових норм дає підстави для висновку, що рішення комісії контролюючого органу повинно містити чітку підставу для відмови в реєстрації податкової накладної.

Саме такий правовий висновок міститься в постанові Верховного Суду у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду від 16 грудня 2020 року справа №340/474/20 адміністративне провадження № К/9901/29952/20.

Оскільки позивачем було надано відповідачу Повідомлення від 17.07.2020 року про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, до якого були додані додатки, а саме: договір з замовником ДП «АНТОНОВ» № 26.2284.2019 від 23.08.2019 року; платіжне доручення № 1977 від 25.05.2020 року; податкову накладну № 110 від 25.05.2020 року; оборотно-сальдову відомість № 6811 від 25.05.2020 року; пояснення № 01/17/07-2020 від 17.07.2020 року, то зазначене дає підстави для висновку, що відповідач необґрунтовано зазначив, що платником не були надані копії документів (а.с. 41).

Оскільки суб`єктом владних повноважень, не зазначено, які саме документи слід надати платнику податків, щоб усунути сумніви контролюючого органу щодо здійснення платником податків господарських операцій згідно податкової накладної від 25.05.2020 року №110, то колегія суддів апеляційної інстанції доходить висновку, що рішення відповідача не було чітким та зрозумілим щодо того, які саме документи слід надати.

З огляду на відсутність конкретизації вимог контролюючого органу щодо надання документів (чіткий їх перелік), рішення про відмову в реєстрації податкової накладної не відповідає критерію обґрунтованості, а тому є протиправними.

Частиною першою статті 77 КАС України передбачено, що кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Однак, аналіз обставин справи та норм законодавства вказують на те, що суб`єктом владних повноважень, не доведено обставин, якими він заперечує проти позовних вимог, при цьому позивачем, доведено обставини, на яких гуртуються позовні вимоги.

Зазначене дає підстави для висновку про обґрунтованість позовних вимог та задоволення позову.

На думку колегії суддів апеляційної інстанції позивачем надано належні та допустимі докази на підтвердження реальності господарської операції між ПП «Стройавтосервіс»" та ДП «АНТОНОВ» та формування податкової накладної №110 від 25.05.2020 року.

Податковим кодексом України визначено правові наслідки відсутності факту реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних. Така податкова накладна не дає права покупцю на включення сум податку на додану вартість до податкового кредиту та не звільняє продавця від обов`язку включення суми податку на додану вартість, вказаної в податковій накладній, до суми податкових зобов`язань за відповідний звітний період.

Виявлення розбіжностей даних податкової накладної та Єдиного реєстру податкових накладних, у свою чергу, є підставою для проведення контролюючими органами документальної позапланової виїзної перевірки продавця та у відповідних випадках покупця товарів/послуг.

Відтак, відсутність реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних впливає на правовий стан платників податків. Покупець товарів позбавляється права на формування податкового кредиту за рахунок відповідних сум, а продавець може зазнати небажаних для нього наслідків у вигляді проведення його позапланової перевірки.

Законодавством не передбачений інший ефективний спосіб захисту порушеного права у спірних правовідносинах, відмінний від зобов`язання ДФС зареєструвати податкову накладну в ЄРПН, у зв`язку з чим, колегія суддів апеляційної інстанції зобов`язує Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну №110 від 25.05.2020 року в Єдиному державному реєстрі податкових накладних.

Таким чином, колегія суддів апеляційної інстанції не погоджується з висновком суду першої інстанції про відмову у задоволенні позову.

Доводи апеляційної скарги спростовують правове обґрунтування, покладене в основу рішення суду першої інстанції, тому можуть бути підставою для його скасування.

Керуючись 241-245, 250, 315, 317, 321, 322, 327, 328, 329 КАС України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Приватного підприємства "Стройавтосервіс" задовольнити.

Рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 26.11.2020 року скасувати.

Позовні вимоги задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації Головного управління Державної податкової служби у Дніпропетровській області про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 23.07.2020 року №1761011/35163747;

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну №110 від 25.05.2020 року датою фактичного отримання.

Постанова набирає законної сили з дня її прийняття та може бути оскаржена до Верховного Суду протягом 30 днів згідно ст. 329 КАС України з дня складання повного судового рішення шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до суду касаційної інстанції.

Повний текст постанови виготовлено 04.03.2020.

Головуючий - суддя Ю. В. Дурасова

суддя Л.А. Божко

суддя О.М. Лукманова