Справа № 620/6779/20
Суддя: Скалозуб Ю.О.
Дата ухвалення: 2021-03-15 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ЧЕРНІГІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

15 березня 2021 року Чернігів Справа № 620/6779/20

Чернігівський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Скалозуба Ю. О., розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) учасників адміністративну справу

за позовомТовариства з обмеженою відповідальністю "Фрукткомпані"
до Головного управління Державної податкової служби у Чернігівській області Державної податкової служби України
про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення - рішення та рішення
У С Т А Н О В И В:

Товариство з обмеженою відповідальністю «Фрукткомпані» (надалі також позивач, ТОВ «Фрукткомпані», Товариство) звернулось до суду з позовом до Головного управління Державної податкової служби у Чернігівській області (надалі також ГУ ДПС у Чернігівській області) та Державної податкової служби України (надалі також ДПС України) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення - рішення від 16.09.2020 № та рішення Державної податкової служби України від 26.11.2020.

Свої позовні вимоги мотивує тим, що в травні 2020 року Товариство експортувало з України до Білорусі томати свіжі. Також Товариство імпортувало до України картоплю свіжу, продовольчу, цибулю ріпчасту свіжу, томати свіжі і включило відповідні суми ПДВ, сплачені на підставі визначеної митними органами митної вартості, до податкового кредиту. За умовами контракту Товариство сплатило постачальнику за товар загальну суму 1183517,77 грн, Волинська митниця натомість безпідставно визначила митну вартість ввезеного товару у сумі 2464900 грн. На підставі збільшення Волинською митницею митної вартості імпортованих овочів та картоплі порівняно з фактурною вартістю в Акті нараховано та відображено у таблиці 3 податкові зобов`язання з ПДВ у сумі 500159,5 грн, що перевищує нарахування Товариства на 203005,50 грн. Від`ємне значення ПДВ було обчислено Товариством на підставі первинних бухгалтерських документів, які підтверджують придбання та продаж товарів. Реалізація імпортованого товару резидентам України на території України підтверджена договорами, рахунками-фактурами, банківськими документами про отримання від покупців коштів за товар. Зазначає, що чинне законодавство не пов`язує величину митної вартості з ціною подальшої реалізації імпортованого товару. Позивач вважає, що визнання чи незгода платника податків з митною вартістю не впливає на такий об`єктивний показник, як фактурна вартість, який є базовим для нарахування ПДВ при реалізації імпортованих товарів. При реалізації імпортних товарів база ПДВ визначається в загальному порядку - виходячи з їх договірної вартості, але не нижче вартості їх придбання. Чинна редакція ПК України при визначенні бази оподаткування при продажу товарів орієнтує на ціну їх придбання, тобто для операцій платника податків з поставки на митній території України товарів, раніше ввезених таким платником податків на митну територію України, база оподаткування має визначатися за загальним правилом, а саме виходячи з договірної вартості таких товарів, але не нижче ціни їх придбання, без урахування розміру митної вартості таких товарів. Також зазначає, що в рішенні ДПС України про розгляд скарги відсутнє будь-яке обґрунтування відмови у зарахуванні від`ємного значення ПДВ, натомість наведено перелік законодавчих норм та визначень, логічно не пов`язаних з висновком про неправильне самостійне визначення податкових зобов`язань, а відтак - і з оскаржуваним ППР. Таким чином, позивач вважає, що від`ємне значення ПДВ за травень 2020 року було визначено ним правильно, а висновки податкових органів є хибними.

У відзиві на позовну заяву ГУ ДПС у Чернігівській області у задоволенні позовних вимог просило відмовити повністю, оскільки в ході проведення перевірки ТОВ «Фрукткомпані» встановлено факт реалізації товарів нижче ціни придбання, без врахування митної вартості, що підлягає включенню до ціни товару, у зв`язку з чим не нараховані податкові зобов`язання (рядок 9) виходячи з бази оподаткування, що призвело до завищення від`ємного значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (рядок 19) та завищення суми від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (рядок 21). Згідно розрахунку перевищення бази оподаткування імпортованого товару над фактичною ціною продажу товару сума різниці склала 1015028,0 грн. Підприємством виходячи з бази оподаткування не нараховані податкові зобов`язання в сумі 203005,5 грн. При цьому, декларант - ТОВ «Фрукткомпані» з новою митною вартістю товару згоден, ним сплачено митні платежі, виходячи з нової вартості. Зазначає, що для операцій платника податку з постачання на митній території України товарів, раніше ввезених таким платником податку на митну територію України, оподаткування визначається за загальним правилом - виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів, але не нижче митної вартості цих товарів, визначеної відповідно до розділу III Митного кодексу України, з урахуванням мита та акцизного податку, що підлягають сплаті і включаються до ціни товарів.

ДПС України відзив на позов подано не було, про відкриття провадження у справі була повідомлена належним чином, що підтверджується рекомендованим повідомленням про вручення поштового відправлення.

У відповіді на відзив позивач зазначив, що імпортовані позивачем продукти харчування за своїми властивостями вимагають особливих умов зберігання, а позивач за умовами укладених ним договорів з покупцями відвантажує товар негайно, без зберігання на складі, тому у позивача об`єктивно відсутня можливість відкласти реалізацію товару до вирішення спору з митними органами щодо встановленої ним митної вартості. Це не означає, що позивач згоден з митною вартістю, оскільки він фактично був змушений сплатити додатково нарахований ПДВ. Митна вартість спірних товарів не є самостійно визначеною позивачем, а відтак не є самостійно визначеним і нарахований на цю вартість ПДВ. Всі посилання на «відсутність ділової мети» обґрунтовані відповідачем різницею між контрактною ціною та митною вартістю. Але при цьому, слід взяти до уваги, що позивач, придбавши товар за низькими цінами та сплативши надмірно нарахований ПДВ, не безпідставно сподівався на податковий кредит (який він отримає у разі задоволення даного позову), в той час як швидкий продаж без зберігання на власному складі у разі підвищення ціни товару не був гарантований.

У додаткових поясненнях відповідач зазначив, що позивачем сплачено ПДВ митниці при імпорті свіжих овочів вагою 226573 кг дорівнює 504201,7 грн, ця ж сума включена позивачем у податковий кредит. При здійсненні перевірки первинних документів та регістрів бухгалтерського обліку ТОВ «Фрукткомпані» встановлено факт реалізації імпортованих товарів, база оподаткування яких нижча за їх митну вартість та відповідно ж втрати бюджету з однієї операції складають - 203005,50 грн, однак, позивач при ввезенні на митну територію України вказаної вище продукції скористався податковим кредитом в сумі більшій, ніж нарахував ПДВ від реалізації цієї ж самої продукції.

Ухвалою Чернігівського окружного адміністративного суду від 30.12.2020 позовну заяву Товариства з обмеженою відповідальністю «Фрукткомпані» до ГУ ДПС у Чернігівській області, ДПС України про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення - рішення і рішення залишено без руху та надано позивачу строк для усунення недоліків.

У строк, встановлений судом, позивачем усунуто недоліки позовної заяви, допущенні при її поданні до суду.

Ухвалою суду від 14.01.2021 відкрито провадження у справі за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) сторін, установлено відповідачу строк на подання відзиву на позов.

Ухвалою суду від 05.02.2021 заяву представника відповідача про розгляд справи за правилами загального позовного провадження залишено без задоволення.

Дослідивши матеріали справи, суд вважає, що у задоволенні позову слід відмовити, враховуючи такі обставини.

ТОВ «Фрукткомпані» 16.09.2014 зареєстровано як юридична особа в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, основним видом діяльності якої є 46.31 Оптова торгівля фруктами й овочами; 17.09.2014 Товариство взято на облік в податковому органі як платника податків, що підтверджується Витягом із вказаного Реєстру від 22.08.2019 (а.с. 14-16).

ТОВ «Фрукткомпані» було укладено наступні Договори поставки:

Договір № 28/04 від 28.04.2020 з нерезидентом LLC SIMBА VEGETABLES BV (Нідерланди). Згідно умов договору нерезидент постачає свіжі фрукти і овочі. Номенклатура, кількість, ціни, умови поставки вказано в Специфікації та інвойсі. Оплата за товар здійснюється авансом у розмірі 100% на протязі 5 робочих днів з дати підписання данного контракта, але не пізніше моменту загрузки товару. Умови поставка - FCA. Валюта платежу Євро, загальна сума контракту 9881,20 Євро (а.с. 110-111).

Договір № 07/05 від 07.05.2020 з нерезидентом GRUPA PRODUCENTOW ОWОCОW І WARZYW ВОТОМА (Польща). Згідно умов договору нерезидент постачає свіжі фрукти і овочі. Номенклатура, кількість, ціни, умови поставки вказано в Специфікації та Інвойсі. Оплата за товар здійснюється на протязі 30 днів з моменту поставки, або предоплата. Умови поставки - FCA. Валюта платежу - долари, загальна сума контракту 1000000 доларів США (а.с. 123).

Договір № 11/05 від 11.05.2020 з нерезидентом BRUWIER POTATOES N.V (Бельгія). Згідно умов договору нерезидент постачає свіжі фрукти і овочі. Номенклатура, кількість, ціни, умови поставки вказано в Специфікації та Інвойсі. Оплата за товар здійснюється авансом у розмірі 100% на протязі 5 робочих днів з дати підписання данного контракта, але не пізніше моменту загрузки товару. Умови поставки FCА. Валюта платежу Євро, загальна сума контракту 4305,00 Євро (а.с. 84-85).

Договір № 11/05 від 11.05.2020 укладеного з нерезидентом HOLLAND FOOD TRADE B.V. (Нідерланди). Згідно умов договору нерезидент постачає свіжі фрукти і овочі. Номенклатура, кількість, ціни, умови поставки вказано в Специфікації та Інвойсі. Оплати за товар здійснюється авансом у розмірі 100% на протязі 5 робочих днів з дати підписання данного контракта, але не пізніше моменту загрузки товару. Умови поставки FCА. Валюта платежу Євро, загальна сума контракту 4620,0 Євро (а.с. 97-98).

Договір № 18/05 від 18.05.2020 з нерезидентом BRUWIER РОТАТОМ N.V (Бельгія). Згідно умов договору нерезидент постачає свіжі фрукти і овочі. Номенклатура, кількість, ціни, умови поставки вказано в Специфікації та Інвойсі. Оплата за товар здійснюється авансом у розмірі 100% на протязі 5 робочих днів з дати підписання данного контракта, але не пізніше моменту загрузки товару. Умови поставки FCА. Валюта платежу Євро, загальна сума контракту 8610,00 Євро (а.с. 61-62).

У період з 03.08.2020 по 07.08.2020 посадовими особами ГУ ДПС у Чернігівській області була проведена документальна позапланова перевірка ТОВ «Фрукткомпані» з питань достовірності нарахування сум бюджетного відшкодування податку на додану вартість на поточний рахунок платника податку за травень 2020 року, за результатами якої складено Акт від 14.08.2020 № 394/25-01-04-02-09/39395960 (надалі також Акт перевірки). В даному Акті за результатами перевірки, з-поміж іншого, зазначено, що причиною виникнення від`ємного значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту у травні 2020 року є здійснення експорту томатів свіжих, придатних до споживання до Білорусії, що оподатковуються за нульовою ставкою ПДВ відповідно до п.п.195.1.1 п. 195.1 ст.195 Кодексу, включення до складу податкового кредиту сум ПДВ від придбання помідорів на території України та включення сум ПДВ від ввезення на митну територію України картоплі свіжої, продовольчої, придатної до споживання цибулі ріпчастої свіжої, помідорів свіжих, а також відображення в рядку 16 декларації від`ємного значення сформованого за попередні звітні періоди (р. 21) в сумі 3510,0 грн за рахунок придбання ТМЦ в попередніх звітних періодах. Позивачем було укладено ряд Договорів з нерезидентами на поставку свіжих овочів і фруктів. Імпортований товар, а саме свіжі овочі (картопля, помідори та цибуля ріпчаста) позивач реалізує контрагентам покупцям на митній території України. При здійсненні перевірки первинних документів та регістрів бухгалтерського обліку позивача встановлено факт реалізації імпортованих товарів, база оподаткування яких нижча за їх митну вартість. Під час оформлення митних декларацій за травень 2020 року Волинською митницею було застосовано другий та шостий метод для визначення митної вартості товару. Загальна фактурна вартість товару складає 1183517,77 грн, а статистична 2464900,00 грн. База оподаткування придбаних (ввезених на митну територію України) ТОВ «Фрукткомпані» товарів (свіжих овочів) за травень 2020 р. згідно інформації про імпортні ВМД складає 2521010,0 грн. Декларант ТОВ «Фрукткомпані» з новою митною вартістю товару згоден, ним сплачено митні платежі виходячи з нової вартості та відображено у графі 47 «Нарахування платежів» митна декларація із кодом «01». У періоді, що підлягає перевірці ТОВ «Фрукткомпані» здійснює реалізацію свіжих овочів на території України з придбаних та імпортованих за травень 2020 року. В декларації за травень 2020 року занижено р. 9 «Усього податкових зобов`язань» на 2003005,50 грн (за даними платника значення рядка 9 297154,00 грн, за даними перевірки 500159,50 грн), завищено значення р. 19 «Від`ємне значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (рядок 17 рядок 9 декларації) (позитивне значення)» на 203005,50 грн (за даними платника значення рядка 19 546366,00 грн, за даними перевірки 343360,50 грн), завищено р. 21 «Сума від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (рядок 19.1 + рядок 20.3 декларації) (переноситься до рядка 16.1 декларації наступного звітного (податкового) періоду)» на 203005,50 грн (за даними платника значення рядка 21 210559,00 грн, за даними перевірки 7553,50 грн). Таким чином, за результатами перевірки позивача встановлено порушення, зокрема, вимог п. 188.1 ст. 188, п. 190.1 ст. 190, п. 201.4 ст. 201, п. 200.1, 200.4, 200.7, 200.8 ст. 200 ПК України встановлено завищення суми від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду в сумі 203005,50 грн, завищення від`ємного значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду в сумі 203005,50 грн (а.с. 19-31).

Вказане вище підтверджуються копіями Податкової декларації з податку на додану вартість за травень місяць 2020 року та доданими до неї додатками, зокрема: Довідки про суми від`ємного значення звітного (податкового) періоду, яка зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового ) періоду (Д2), Розрахунку суми бюджетного відшкодування (Д3), Заяви про повернення суми бюджетного відшкодування та/або суми коштів на рахунку у системі електронного адміністрування податку на додану вартість та/або врахування реєстраційної суми платника податку, що реорганізується, в обрахунку реєстраційної суми правонаступника (Д4) (а.с. 49-55).

Загальна сума товару у розмірі 2464900,00 грн підтверджується копіями митних декларацій UA100110/2020/603695, UA100110/2020/603665, UA100110/2020/603658, UA100110/2020/603659, UA100110/2020/603564, UA100110/2020/603563, UA100110/2020/603562, UA100110/2020/603546, UA100530/2020/022356, UA102030/2020/635144, UA102030/2020/635145 (надалі також Митні декларації) (а.с. 189-200).

01.09.2020 позивачем відповідачу подані заперечення на вказаний Акт перевірки (а.с. 32-34). За результатами розгляду якого листом від 14.09.2020 № 10800/10/25-01-04-02-04 ГУ ДПС у Чернігівській області повідомило позивача про висновки, аналогічні викладеним в Акті перевірки (а.с. 36-39).

16.09.2020 ГУ ДПС у Чернігівській області сформовано Податкове повідомлення-рішення № (надалі також спірне ППР), згідно якого з боку ТОВ «Фрукткомпані» встановлено порушення п. 188.1 ст. 188, п. 190.1 ст. 190, п. 201.4 ст. 201, п. 200.1, 200.4, 200.7, 200.8 ст. 200 ПК України і зменшено розмір від`ємного значення суми податку на додану вартість за травень місяць 2020 року у розмірі 203006,00 грн (а.с. 18).

25.09.2020 позивач оскаржив до ДПС України вказане Податкове повідомлення-рішення (а.с. 41-45), за результатом розгляду якого 26.11.2020 ДПС України прийнято рішення № 33564/6199-00-06-02-02-06, згідно якого спірне ППР залишено без змін, а скаргу без задоволення.

Не погоджуючись із спірним ППР та рішенням, прийняти за результатом його оскарження, ТОВ «Фрукткомпані» звернулося до суду із даним позовом.

Надаючи правову оцінку обставинам справи, суд зазначає таке.

В силу норми ч. 2 ст. 19 Конституції України посадові особи контролюючих органів зобов`язані дотримуватися Конституції України та діяти виключно у відповідності з цим Кодексом та іншими законами України, іншими нормативними актами.

Відповідно до пункту 190.1 статті 190 Податкового кодексу України (в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин) базою оподаткування для товарів, що ввозяться на митну територію України, є договірна (контрактна) вартість, але не нижче митної вартості цих товарів, визначеної відповідно до розділу ІІІ Митного кодексу України, з урахуванням мита та акцизного податку, що підлягають сплаті і включаються до ціни товарів.

Згідно пункту 188.1 статті 188 Податкового кодексу України база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім акцизного податку на реалізацію суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів, збору на обов`язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв`язку, податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками - суб`єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів).

При цьому база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг не може бути нижче ціни придбання таких товарів/послуг, база оподаткування операцій з постачання самостійно виготовлених товарів/послуг не може бути нижче звичайних цін, а база оподаткування операцій з постачання необоротних активів не може бути нижче балансової (залишкової) вартості за даними бухгалтерського обліку, що склалася станом на початок звітного (податкового) періоду, протягом якого здійснюються такі операції (у разі відсутності обліку необоротних активів - виходячи із звичайної ціни), за винятком: товарів (послуг), ціни на які підлягають державному регулюванню; газу, який постачається для потреб населення; електричної енергії, ціна на яку склалася на ринку електричної енергії.

Як вбачається з матеріалів справи, та не спростовано позивачем, ТОВ «Фрукткомпані» з новою митною вартістю товару (яку скореговано митним органом) погодився, доказів на оскарження нової митної вартості матеріали справи не містять, ним сплачено митні платежі виходячи з нової вартості та відображено у графі 47 «Нарахування платежів» митна декларація із кодом « 01» (розділ II Порядку, затвердженого наказом Мінфіну від 30.05.2012 № 651).

При цьому, матеріали справи не містять доказі на підтвердження оскарження позивачем рішення митниці про коригування митної вартості товару.

Враховуючи викладене, для операцій платника податку з постачання на митній території України товарів, раніше ввезених таким платником податку на митну територію України, база оподаткування визначається за загальним правилом - виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів, але не нижче митної вартості цих товарів, визначеної відповідно до розділу III Митного кодексу України, з урахуванням мита та акцизного податку, що підлягають сплаті і включаються до ціни товарів.

По кожній одиниці товару, що реалізується по ціні, нижчій за ціну їх придбання, визначається сума ПДВ, яка підлягає нарахуванню для подальшого включення до податкової накладної з ПДВ за відповідний звітний (податковий) період згідно з п. 201.4 ст. 201 ПК України. Платники податку в разі здійснення постачання товарів/послуг, база оподаткування яких, визначена відповідно до статей 188 і 189 цього Кодексу, перевищує фактичну ціну постачання таких товарів/послуг, можуть скласти не пізніше останнього дня місяця, в якому здійснено такі постачання, зведену податкову накладну з урахуванням сум податку, розрахованих виходячи з перевищення бази оподаткування над фактичною ціною, визначених окремо по кожній операції з постачання товарів/послуг.

Відповідно до пункту 15 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 № 13, У разі постачання товарів/послуг, база оподаткування яких, визначена відповідно до статей 188 і 189 Податкового кодексу України, перевищує фактичну ціну постачання таких товарів/послуг (зокрема, якщо база оподаткування визначається виходячи із ціни придбання товарів/послуг, звичайної ціни самостійно виготовлених товарів/послуг або балансової (залишкової) вартості необоротних активів і перевищує суму постачання таких товарів/послуг, необоротних активів, визначену виходячи з їх договірної вартості, тобто ціна придбання / звичайна ціна / балансова (залишкова) вартість перевищує фактичну ціну (договірну вартість) постачання), постачальник (продавець) складає дві податкові накладні: одну - на суму, розраховану виходячи з фактичної ціни постачання, іншу - на суму, розраховану виходячи з перевищення ціни придбання / звичайної ціни / балансової (залишкової) вартості над фактичною ціною, або може скласти не пізніше останнього дня місяця, в якому здійснено такі постачання, зведену податкову накладну з урахуванням сум податку, розрахованих виходячи з перевищення бази оподаткування над фактичною ціною, визначених окремо за кожною операцією з постачання товарів/послуг.

У податковій накладній (в тому числі зведеній), яка складена на суму такого перевищення, робиться позначка відповідно до пункту 8 цього Порядку (15 - Складена на суму перевищення бази оподаткування, визначеної відповідно до статей 188 і 189 Податкового кодексу України, над фактичною ціною постачання). Така податкова накладна отримувачу (покупцю) не надається. При цьому у рядках такої податкової накладної, відведених для зазначення даних покупця, постачальник (продавець) зазначає власні дані.

Відповідно до пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Відповідно до п. 201.4 ст. 201 ПК України платники податку в разі здійснення постачання товарів/послуг, база оподаткування яких, визначена відповідно до статей 188 і 189 цього Кодексу, перевищує фактичну ціну постачання таких товарів/послуг, можуть скласти не пізніше останнього дня місяця, в якому здійснено такі постачання, зведену податкову накладну з урахуванням сум податку, розрахованих виходячи з перевищення бази оподаткування над фактичною ціною, визначених окремо по кожній операції з постачання товарів/послуг.

Згідно з пунктом 201.10 статті 201 Кодексу, податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Відповідно до п. 200.1 ст. 200 ПК України сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов`язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду.

Згідно п. 200.4 ст. 200 ПК України при від`ємному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума:

а) враховується у зменшення суми податкового боргу з податку, що виник за попередні звітні (податкові) періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до цього Кодексу) в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації, а в разі відсутності податкового боргу -

б) або підлягає бюджетному відшкодуванню за заявою платника у сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів/послуг у попередніх та звітному податкових періодах постачальникам таких товарів/послуг або до Державного бюджету України, в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації, на поточний рахунок платника податку та/або у рахунок сплати грошових зобов`язань або погашення податкового боргу такого платника податку з інших платежів, що сплачуються до державного бюджету;

в) та/або зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду.

Відповідно до п. 200.7 - 200.9 ст. 200 ПК України платник податку, який має право на отримання бюджетного відшкодування та прийняв рішення про повернення суми бюджетного відшкодування, подає відповідному контролюючому органу податкову декларацію та заяву про повернення суми бюджетного відшкодування, яка відображається у податковій декларації.

До податкової декларації або уточнюючих розрахунків (в разі їх подання) платником податків додаються розрахунок суми бюджетного відшкодування та оригінали митних декларацій. У разі якщо митне оформлення товарів, вивезених за межі митної території України, здійснювалося з використанням електронної митної декларації, така електронна митна декларація надається контролюючим органом за місцем митного оформлення контролюючому органу за місцем обліку такого платника податків в порядку, затвердженому центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації кваліфікованого електронного підпису відповідно до закону.

Форма заяви про відшкодування та форма розрахунку суми бюджетного відшкодування визначаються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування державної фінансової політики.

Абзацем 2 п. 9 розділу ІІІ Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 28.01.2016 № 21, зареєстрованим в Міністерстві юстиції Україні 29.01.2016 за №159/28289 (надалі також - Порядок № 21) визначено, що у складі декларації подаються передбачені цим Порядком додатки (у разі заповнення даних у відповідних рядках декларації).

При заповненні платником рядків 20.1, 20.2.1, 20.3 декларації з ПДВ до декларації подаються додатки:

- розрахунок суми: бюджетного відшкодування (Д3) (додаток 3);

- заяви про повернення суми бюджетного відшкодування та/або суми коштів на рахунку у системі електронного адміністрування податку на додану вартість та/або врахування реєстраційної суми платника податку, що реорганізується, в обрахунку реєстраційної суми правонаступника (Д4) (додаток 4).

Додаток Д2 подається платниками у разі заповнення рядка 21 декларації (сума від`ємного значення, яка переноситься до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду).

Пунктами 4 та 5 розділу V Порядку №21 встановлено подання платником у складі декларації з ПДВ додатку 3 (Д3) «Розрахунок суми бюджетного відшкодування» та/або додатку 4 (Д4) «Заяви про повернення суми бюджетного відшкодування та/або суми коштів на рахунку у системі електронного адміністрування податку на додану вартість та/або врахування реєстраційної суми платника податку, що реорганізується в обрахунку реєстраційної суми правонаступника».

Також, даними пунктами визначено, що значення рядка 3 таблиці 1 додатка 3 (ДЗ) переноситься до рядка 20.2 декларації. Сума від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (рядок 19.1 + рядок 20.3), відображається в рядку 21 та переноситься до рядка 16 наступного звітного (податкового) періоду.

Відповідно до підпункту 14.1.36 пункту 14.1 статті 14 ПК України, господарська діяльність - діяльність особи, що пов`язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами. .

Згідно з підпунктом 14.1.231 пункту 14.1 статті 14 ПК України, розумна економічна причина (ділова мета) - причина, яка може бути наявна лише за умови, що платник податків має намір одержати економічний ефект у результаті господарської діяльності.

Згідно з підпунктом 14.1.18 пункту 14.1 статті 14 Кодексу, бюджетне відшкодування - відшкодування від`ємного значення податку на додану вартість на підставі підтвердження правомірності сум бюджетного відшкодування податку на додану вартість за результатами перевірки платника.

Враховуючи викладене, для операцій платника податку з постачання на митній території України товарів, раніше ввезених таким платником податку на митну територію України, база оподаткування визначається за загальним правилом - виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів, але не нижче ціни придбання таких товарів/послуг (тобто з урахуванням мита та акцизного податку, що підлягають сплаті і включаються до ціни товарів).

Відповідачем, за результатами проведеної документальної позапланової перевірки ТОВ «Фрукткомпані» встановлено, що в декларації за травень 2020 року занижено р. 9 «Усього податкових зобов`язань» на 2003005,50 грн (за даними платника значення рядка 9 297154,00 грн, за даними перевірки 500159,50 грн), завищено значення р. 19 «Від`ємне значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (рядок 17 рядок 9 декларації) (позитивне значення)» на 203005,50 грн (за даними платника значення рядка 19 546366,00 грн, за даними перевірки 343360,50 грн), завищено р. 21 «Сума від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (рядок 19.1 + рядок 20.3 декларації) (переноситься до рядка 16.1 декларації наступного звітного (податкового) періоду)» на 203005,50 грн (за даними платника значення рядка 21 210559,00 грн, за даними перевірки 7553,50 грн).

При цьому, суд звертає увагу, що позивачем не спростовується факт реалізації овочів та фруктів, за цінами нижчими ніж вказані у Митних деклараціях.

Відповідно до пп. 54.3.2 п. 54.3 ст. 54 ПК України контролюючий орган зобов`язаний самостійно визначити суму грошових зобов`язань, зменшення (збільшення) суми бюджетного відшкодування та/або зменшення (збільшення) від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток або від`ємного значення суми податку на додану вартість платника податків, передбачених цим Кодексом або іншим законодавством, якщо дані перевірок результатів діяльності платника податків, крім електронної перевірки, свідчать про заниження або завищення суми його податкових зобов`язань, суми бюджетного відшкодування та/або від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток або від`ємного значення суми податку на додану вартість платника податків, заявлених у податкових (митних) деклараціях, уточнюючих розрахунках.

Згідно п. 44.1 ст. 44 ПК України для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

Так, документальною позаплановою перевіркою позивача з питань достовірності нарахування сум бюджетного відшкодування податку на додану вартість на поточний рахунок платника податку за травень 2020 року встановлено завищення суми від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду в сумі 203005,50 грн, завищення від`ємного значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду в сумі 203005,50 грн

Відповідно до ч. 1, 2 ст. 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, що ним в даному випадку виконано.

Частиною 2 статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України у визначено, що у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Таким чином, оцінивши докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні, та враховуючи всі наведені обставини, суд, з урахуванням вимог частини другої статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України, виходячи з системного аналізу положень законодавства України, суд дійшов висновку, що Головним управлінням Державної податкової служби України у Чернігівській області правомірно прийнято спірне Податкове повідомлення-рішення, а тому останнє скасуванню не підлягає. У свою чергу позовна вимога про скасування рішення Державної податкової служби України за результатами розгляду скарги від 26.11.2020 задоволенню також не підлягає.

Керуючись статтями 241-246, 250, 262 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

В И Р І Ш И В:

У задоволенні адміністративного позову Товариства з обмеженою відповідальністю «Фрукткомпані» відмовити повністю.

Рішення набирає законної сили відповідно до статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржене до суду апеляційної інстанції за правилами, встановленими статтями 293, 295-297 Кодексу адміністративного судочинства України.

Відповідно до підпункту 15.5 пункту 15 розділу VII Перехідні положення Кодексу адміністративного судочинства України до дня початку функціонування Єдиної судової інформаційно-телекомунікаційної системи апеляційні та касаційні скарги подаються учасниками справи до або через відповідні суди за правилами, що діяли до набрання чинності цією редакцією Кодексу.

Позивач: Товариство з обмеженою відповідальністю "Фрукткомпані", вул.Гетьмана Полуботка, буд.6-а, офіс 4,м.Чернігів,14000, .

Відповідач: Головне управління Державної податкової служби у Чернігівській області, вул.Реміснича, 11,м.Чернігів,14000, .

Відповідач: Державна податкова служба України, Львівська площа, 8, м. Київ, 04053, .

Дата складення повного рішення суду - 15.03.2021.

Суддя Ю. О. Скалозуб