Справа № 360/2802/20
Суддя: Ястребова Любов Вікторівна
Дата ухвалення: 2021-03-15 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ПЕРШИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

15 березня 2021 року справа №360/2802/20

приміщення суду за адресою: 84301, м. Краматорськ вул. Марата, 15

Перший апеляційний адміністративний суд у складі суддів: Ястребової Л.В., Гайдара А.В., Компанієць І.Д., розглянув у порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Луганській області на рішення Луганського окружного адміністративного суду від 12 жовтня 2020 р. у справі № 360/2802/20 (головуючий І інстанції Смішлива Т.В., складене в повному обсязі 12.10.2020 року в м. Сєвєродонецьк Луганської області) за позовом ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Луганській області, Головного управління ДФС у Луганській області про визнання протиправною бездіяльність та зобов`язання вчинити певні дії, -

УСТАНОВИВ:

ОСОБА_1 (далі позивач) звернувся до суду з позовом до Головного управління ДПС у Луганській області (далі відповідач-1), Головного управління ДФС у Луганській області (далі відповідач-2), в якому, з урахуванням уточненої позовної заяви, просив визнати протиправною бездіяльність Головного управління ДПС у Луганській області та Головного управління ДФС у Луганській області з непогашення податкового боргу позивача, що виник 31.07.2014 згідно податкової декларації від 24.04.2014 № та 31.07.2015 згідно податкової декларації від 27.04.2015 № за рахунок переплати з платежу 11010500; скасувати рішення Головного управління ДФС у Луганській області № 61 від 06.08.2019 в частині звернення в дохід бюджету сум переплати позивача з платежу 11010500 на суму 2898,79 грн. та зобов`язати Головне управління ДПС у Луганській області прийняти рішення про поновлення суми переплати в обліку за платником і погашення зазначеного податкового боргу за рахунок цієї переплати (а.с. 1, 29-30).

В обґрунтування позову зазначив, що при звірці розрахунків з бюджетом в електронному кабінеті платника позивач виявив, що на обліковому рахунку платника помилково обчислюється переплата на суму 2898,79 грн і заборгованість на суму 2898,12 грн з податку на доходи фізичних осіб, що, імовірно виникла через об`єднання ДПІ Кам`янобрідського району м.Луганська з ДПІ Ленінського району м. Луганська в Ленінську об`єднану ДПІ м.Луганська. Вважає, що бездіяльністю відповідача порушено передбачене пп. "а" ч. 3 пп. 87.1 ст. 87 Податкового кодексу України право позивача на погашення податкового боргу за рахунок переплати з платежу "11010500 податок на доходи фізичних осіб, що сплачується фізособами за результатами річного декларування».

Рішенням Луганського окружного адміністративного суду від 12 жовтня 2020 року позов задоволено частково. Визнано протиправним та скасовано рішення Головного управління ДФС у Луганській області № 61 від 06.08.2019 «Про списання помилково та/або надміру сплачених грошових зобов`язань та пені» в частині звернення в дохід бюджету сум переплати ОСОБА_1 у розмірі 2898,79 грн. Зобов`язано Головне управління ДПС у Луганській області погасити податковий борг з податку на доходи фізичних осіб в сумі 2898,12 грн. за рахунок переплати в сумі 2898,79 грн. за податковою декларацією про майновий стан за 2013 рік від 24.04.2014 № на суму 1308,85 грн. та податковою декларацією про майновий стан і доходи за 2014 рік від 27.04.2015 № на суму 1589,27 грн. В іншій частині позову відмовлено (а.с. 96-101).

Не погодившись із судовим рішенням, Головне управління ДПС у Луганській області подало апеляційну скаргу, вважає рішення таким, що не відповідає нормам матеріального права, прийнято на основі висновків, що не відповідають встановленим обставинам справи, просить скасувати рішення суду першої інстанції, прийняти нове рішення, яким відмовити у задоволенні позовних вимог в повному обсязі.

В обґрунтування доводів апеляційної скарги зазначає, що при зверненні до контролюючого органу позивач, в порушення статті 43 Податкового кодексу України, не надав належним чином оформлену заяву про повернення помилково та/або надміру сплачених грошових зобов`язань, яка є підставою для прийняття відповідних мір контролюючим органом. У зв`язку з тим, що переплата у сумі 2898,12 грн. та борг у сумі 2898,12 грн. з податку на доходи фізичних осіб, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування, обліковувались в ІКП ОСОБА_1 по різним адміністративно - територіальним одиницям України, у податкового органу відсутні підстави для погашення податкового боргу за рахунок переплати без заяви платника (а.с. 108-112).

Сторони про дату та місце апеляційного розгляду справи повідомлені належним чином, до суду не з`явилися, відповідно до ч. 1 ст. 311 КАС України суд апеляційної інстанції розглядає справу у порядку письмового провадження.

Суд, заслухавши доповідь судді-доповідача, перевіривши матеріали справи, обговоривши доводи апеляційної скарги, розглядаючи апеляційну скаргу в межах викладених доводів, встановив наступне.

Позивач - ОСОБА_1 , ІНФОРМАЦІЯ_1 , РНОКПП НОМЕР_1 , є пенсіонером по інвалідності 3 група (загальне захворювання) (а.с. 7зв.).

Згідно з довідкою від 08.12.2017 року № ОСОБА_1 є особою яка має статус внутрішньо переміщеною особи (а.с. 8).

24.04.2014р. позивач подав до Ленінської ОДПІ у м. Луганську ГУ Міндоходів у Луганській області податкову декларацію про майновий стан за 2013 рік, відповідно до якої самостійно визначив податкове зобов`язання на суму 1308,85 грн. (а.с. 48-50).

17.04.2015р. позивач подав до Ленінської ОДПІ у м. Луганську податкову декларацію про майновий стан і доходи за 2014 рік, відповідно до якої самостійно визначив податкове зобов`язання на суму 1589,27 грн. (а.с. 51-53).

Згідно витягу з рішення від 06.08.2019 № 61 «Про списання помилково та/або надміру сплачених грошових зобов`язань та пені» посадовою особою Головного управління ДФС у Луганській області вирішено списати переплати по податкам і зборам, зокрема, суму переплати 2898,79 грн., за відсутності заяви платника про повернення такої суми (а.с. 54-55).

Відповідно до інтегрованої картки платника за позивачем станом на 31.07.2014 обліковується недоїмка з податку на доходи фізичних осіб в Ленінському районі міста Луганська в сумі 1308,85 грн. та станом на 31.07.2015 обліковується недоїмка в сумі 2898,12 грн. Недоїмка станом на 31.12.2019 становить 2898,12 грн. (а.с. 56,57,62).

Відповідно до інтегрованої картки платника за позивачем станом на 31.07.2014 обліковується переплата з податку на доходи фізичних осіб в Кам`янобрідському районі міста Луганська в сумі 1308,85 грн. та станом на 31.07.2015 обліковується переплата в сумі 2898,12 грн. Переплата станом на 31.08.2019 становить 0,00 грн, при цьому 06.08.2019 здійснено операцію списання переплати за рішенням № 61 від 06.08.2019 (а.с. 63,64,68).

Листом ГУ ДПС у Луганській області № ФОП-2908/12-32-50-06 від 30.06.2020р. на заяву позивача про виправлення помилки в обліку податку з доходів фізичних осіб повідомило, що переплата на суму 2898,79 грн. згідно рішення Головного управління ДФС у Луганській області № 61 від 06.08.2019 списана в дохід бюджету за закінченням строку давності, проте не був списаний відповідний податковий борг, що виник 31.07.2014, згідно податкової декларації від 24.04.2014 № та 31.07.2015, згідно податкової декларації від 27.04.2015 № (а.с. 3-4).

Надаючи правову оцінку встановленим обставинам справи та висновкам суду першої інстанції, суд апеляційної інстанції зазначає наступне.

Згідно підпункту 14.1.115 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України надміру сплачені грошові зобов`язання - суми коштів, які на певну дату зараховані до відповідного бюджету понад нараховані суми грошових зобов`язань, граничний строк сплати яких настав на таку дату.

Згідно підпункту 17.1.10 пункту 17.1 статті 17 Податкового кодексу України, платник податків має право на залік чи повернення надміру сплачених, а також надміру стягнутих сум податків та зборів, пені, штрафів у порядку, встановленому цим Кодексом.

Відповідно до пункту 46.1 статті 46 Податкового кодексу України податкова декларація, розрахунок, звіт (далі - податкова декларація) - документ, що подається платником податків (у тому числі відокремленим підрозділом у випадках, визначених цим Кодексом) контролюючому органу у строки, встановлені законом, на підставі якого здійснюється нарахування та/або сплата податкового зобов`язання або відображаються обсяги операції (операцій), доходів (прибутків), щодо яких податковим та митним законодавством передбачено звільнення платника податку від обов`язку нарахування і сплати податку і збору, чи документ, що свідчить про суми доходу, нарахованого (виплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, суми утриманого та/або сплаченого податку.

Згідно з пунктом 54.1 статті 54 ПК України крім випадків, передбачених податковим законодавством, платник податків самостійно обчислює суму податкового та/або грошового зобов`язання та/або пені, яку зазначає у податковій (митній) декларації або уточнюючому розрахунку, що подається контролюючому органу у строки, встановлені цим Кодексом.

За змістом статті 57 Податкового кодексу України платник податків зобов`язаний самостійно сплатити суму податкового зобов`язання, зазначену у поданій ним податковій декларації, протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого цим Кодексом для подання податкової декларації, крім випадків, встановлених цим Кодексом.

Умови повернення помилково та/або надміру сплачених грошових зобов`язань та пені визначено статтею 43 Податкового кодексу України та Порядком взаємодії територіальних органів Державної фіскальної служби України, місцевих фінансових органів та територіальних органів Державної казначейської служби України у процесі повернення платникам податків помилково та/або надміру сплачених сум грошових зобов`язань, затвердженим Наказом Міністерства юстиції України від 15.12.2015 № 1146, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 31.12.2015 за № 1679/28124 (далі Порядок № 1146).

Згідно пунктів 43.1 та 43.2 статті 43 Податкового кодексу України помилково та/або надміру сплачені суми грошового зобов`язання підлягають поверненню платнику відповідно до цієї статті та статті 301 Митного кодексу України, крім випадків наявності у такого платника податкового боргу.

У разі наявності у платника податків податкового боргу, повернення помилково та/або надміру сплаченої суми грошового зобов`язання на поточний рахунок такого платника податків в установі банку або шляхом повернення готівковими коштами за чеком, у разі відсутності у платника податків рахунку в банку, проводиться лише після повного погашення такого податкового боргу платником податків.

Згідно пункту 43.3 статті 43 Податкового кодексу України обов`язковою умовою для здійснення повернення сум грошового зобов`язання є подання платником податків заяви про таке повернення (крім повернення надміру утриманих (сплачених) сум податку з доходів фізичних осіб, які розраховуються контролюючим органом на підставі поданої платником податків податкової декларації за звітний календарний рік шляхом проведення перерахунку за загальним річним оподатковуваним доходом платника податку) протягом 1095 днів від дня виникнення помилково та/або надміру сплаченої суми.

Платник податків подає заяву про повернення помилково та/або надміру сплачених грошових зобов`язань та пені у довільній формі, в якій зазначає напрям перерахування коштів: на поточний рахунок платника податків в установі банку; на погашення грошового зобов`язання та/або податкового боргу з інших платежів, контроль за справлянням яких покладено на контролюючі органи, незалежно від виду бюджету; повернення у готівковій формі коштів за чеком у разі відсутності у платника податків рахунка в банку.

Аналогічні положення визначені пунктами 3, 5 Порядку № 1146.

Відповідно до пункту 7 Порядку № 1146 після реєстрації в органі ДФС заява платника про повернення помилково та/або надміру сплачених грошових зобов`язань (крім грошових зобов`язань з митних та інших платежів, які сплачуються під час митного оформлення товарів) передається на розгляд до структурних підрозділів, що виконують функції з адміністрування відповідних податків і зборів та погашення заборгованостей. Не пізніше другого робочого дня, наступного за днем реєстрації, заява з відміткою вказаних підрозділів щодо правомірності повернення передається до структурного підрозділу, на який покладено функцію з підготовки висновку.

Згідно пункту 8 Порядку № 1146 у разі якщо вказана у заяві платника сума (її частина) за даними інформаційних систем обліковується як помилково та/або надміру сплачена, орган ДФС готує:

висновок на повернення такої суми (її частини) за формою згiдно з додатком 1 до цього Порядку;

два примiрники реєстру висновкiв за платежами, належними державному бюджету, за формою згiдно з додатком 2 до цього Порядку;

три примiрники реєстру висновкiв за платежами, належними мiсцевим бюджетам, та платежами, якi пiдлягають розподiлу мiж державним та мiсцевими бюджетами, за формою згiдно з додатком 3 до цього Порядку.

Контроль за прийняттям/передаванням висновкiв органи ДФС, мiсцеві фiнансові органи, органи Казначейства здійснюють шляхом проставляння на відповідних примірниках Реєстрів відміток про надходження документів до установи у порядку, визначеному Типовою інструкцією з діловодства у центральних органах виконавчої влади, Раді міністрів Автономної Республіки Крим, місцевих органах виконавчої влади, затвердженою постановою Кабінету Міністрів України від 30.11.2011 № 1242 (із змінами).

За платежами, належними державному бюджету, орган ДФС у строк не пiзнiше нiж за п`ять робочих днів до закінчення двадцятиденного строку з дня подання платником податків заяви передає висновки згідно з реєстром висновкiв за платежами, належними державному бюджету, для виконання відповідному органу Казначейства.

У відповідності до пункту 43.5 статті 43 Податкового кодексу України контролюючий орган не пізніше ніж за п`ять робочих днів до закінчення двадцятиденного строку з дня подання платником податків заяви готує висновок про повернення відповідних сум коштів з відповідного бюджету та подає його для виконання відповідному органові, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів.

На підставі отриманого висновку орган, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, протягом п`яти робочих днів здійснює повернення помилково та/або надміру сплачених грошових зобов`язань та пені платникам податків у порядку, встановленому центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Контролюючий орган несе відповідальність згідно із законом за несвоєчасність передачі органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів для виконання висновку про повернення відповідних сум коштів з відповідного бюджету.

Пунктом 15 Порядку № 1146 визначено, що у разі якщо вказана у заяві платника сума за даними інформаційних систем в повному обсязі відсутня як помилково та/або надміру сплачена, орган ДФС у строки, передбачені пунктом 8 цього Порядку для формування та передачі висновку до органу Казначейства, готує та направляє платнику письмову відмову у поверненні коштів з бюджету з пропозицією щодо проведення звірення його стану розрахунків за відповідним платежем.

Згідно пункту 87.1 статті 87 Податкового кодексу України джерелами самостійної сплати грошових зобов`язань або погашення податкового боргу платника податків є будь-які власні кошти, у тому числі ті, що отримані від продажу товарів (робіт, послуг), майна, випуску цінних паперів, зокрема корпоративних прав, отримані як позика (кредит), та з інших джерел, з урахуванням особливостей, визначених цією статтею, а також суми надміру сплачених платежів до відповідних бюджетів.

Згідно з підпунктом «а» пункту 87.1 статті 87 Податкового кодексу України сплату грошових зобов`язань або погашення податкового боргу платника податків з відповідного платежу може бути здійснено також: за рахунок надміру сплачених сум такого платежу (без заяви платника).

Отже, контролюючий орган за рахунок надміру сплачених сум такого платежу, має право здійснити погашення податкового боргу без заяви платника.

Відповідно до пункту 102.5 статті 102 Податкового кодексу України заяви про повернення надміру сплачених грошових зобов`язань або про їх відшкодування у випадках, передбачених цим Кодексом, можуть бути подані не пізніше 1095 дня, що настає за днем здійснення такої переплати або отримання права на таке відшкодування.

Відповідно до підпункту 2 пункту 38.2 підрозділу 10 Перехідних положень Податкового кодексу України, який доповнено Законом № 1797-VIII від 21.12.2016 (в редакції Закону № 1989-VIII від 23.03.2017) та застосовується до податкових періодів, починаючи з 01.01.2017, на період проведення антитерористичної операції та/або здійснення заходів із забезпечення проведення операції Об`єднаних сил (ООС) для платників податків, місцезнаходженням (місцем проживання) яких станом на 14.04.2014 була тимчасово окупована територія та/або територія населених пунктів на лінії зіткнення і які станом на 01.01.2017 не змінили своє місцезнаходження (місце проживання) із зазначених територій на іншу територію України:

1) зупиняється нарахування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) та/або пені за несвоєчасне погашення визначених станом на 14 квітня 2014 року грошових зобов`язань;

2) зупиняється застосування норм статей 59, 60 (в частині податкових вимог), 87-101 цього Кодексу.

Відлік строку давності, визначений статтею 102 цього Кодексу, зупиняється на період, протягом якого до платників податків, зазначених у цьому підпункті, не застосовувалися заходи стягнення, передбачені статтями 59, 60, 87-101 цього Кодексу.

Норми цього підпункту не застосовуються:

з дати реєстрації зміни місця проживання фізичною особою - платником податків і переселення на іншу територію України на постійне місце проживання, місце проживання внутрішньо переміщеної особи та проведення реєстраційної дії щодо зміни місця проживання фізичної особи - підприємця;

з дати реєстрації зміни місцезнаходження юридичної особи на іншу територію України.

Розпорядженням Кабінету Міністрів України від 07.11.2014 № 1085-р (зі змінами, внесеними розпорядженням Кабінету Міністрів України від 02.12.2015 276-р) затверджено Перелік населених пунктів, розташованих на лінії зіткнення та Перелік населених пунктів, на території яких органи державної влади тимчасово не здійснюють свої повноваження.

Згідно «Переліку населених пунктів, на території яких органи державної влади тимчасово не здійснюють свої повноваження», включено, зокрема, м.Луганськ.

Як встановлено матеріалами справи, станом на 06.08.2019 (дата прийняття рішення № 61), позивач був зареєстрований у м. Луганську, тобто на тимчасово окупованій території.

Тобто, за позивачем в продовж всього строку перебування на тимчасово окупованій території зберігається право на подання заяви про повернення надміру сплачених грошових зобов`язань, оскільки застосування строків, передбачених п. 102.5 ст. 102 Податкового кодексу України щодо нього зупинено.

Доводи апелянта, що при зверненні до контролюючого органу позивач, в порушення статті 43 Податкового кодексу України, не надав належним чином оформлену заяву про повернення помилково та/або надміру сплачених грошових зобов`язань, яка є підставою для прийняття відповідних мір контролюючим органом, колегія суддів не приймає, оскільки матеріалами справи встановлено, що позивач звернувся до відповідача із заявою (а.с. 93), в якій просив відповідно до підпункту «а» пункту 87.1 статті 87 Податкового кодексу України погасити податковий борг за рахунок переплати. Зі змісту заяви можливо встановити мету звернення позивача, а саме: виправлення помилки в обліку податку з доходів фізичних осіб.

Стосовно доводів апелянта, що переплата у сумі 2898,12 грн. та борг у сумі 2898,12 грн. з податку на доходи фізичних осіб, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування, обліковувались в ІКП ОСОБА_1 по різним адміністративно - територіальним одиницям України, суд зазначає, що п.п. 17.1.10 п. 17.1. статті 17 ПК України, передбачено, що платник податків має право на залік чи повернення надміру сплачених, а також надміру стягнутих сум податків та зборів, пені, штрафів у порядку, встановленому цим Кодексом.

Крім того, за правилами пункту 87.1 статті 87 Податкового кодексу України (в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин) джерелами самостійної сплати грошових зобов`язань або погашення податкового боргу платника податків є будь-які власні кошти, у тому числі ті, що отримані від продажу товарів (робіт, послуг), майна, випуску цінних паперів, зокрема корпоративних прав, отримані як позика (кредит), та з інших джерел, з урахуванням особливостей, визначених цією статтею, а також суми надміру сплачених платежів до відповідних бюджетів.

Сплата грошових зобов`язань або погашення податкового боргу платника податків з відповідного платежу може бути здійснена також за рахунок надміру сплачених сум такого платежу (без заяви платника) або за рахунок помилково та/або надміру сплачених сум з інших платежів (на підставі відповідної заяви платника) до відповідних бюджетів.

Таким чином, при наявності в особовому рахунку платника надміру сплаченої суми з відповідного податку нараховані зобов`язання з цього самого податку погашаються автоматично в день їх нарахування без подання платником окремої заяви про таке.

Аналогічний правовий висновок міститься у постанові Верховного Суду від 13 грудня 2019 року у справі №815/4567/15.

Отже, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції, що Головним управлінням ДФС у Луганській області протиправно прийнято рішення № 61 від 06.08.2019 щодо списання переплати по податкам і зборам та щодо необхідності зобов`язати Головне управління ДПС у Луганській області погасити податковий борг ОСОБА_1 з податку на доходи фізичних осіб в сумі 2898,12 грн. за рахунок наявної у нього переплати з даного виду податку.

Відповідно до ст. 316 Кодексу адміністративного судочинства України, суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а постанову або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Доводи апеляційної скарги не спростовують правильності висновків суду першої інстанції і не дають підстав для висновку про помилкове застосування судом першої інстанції норм матеріального або процесуального права, яке призвело б до неправильного вирішення справи.

Керуючись статтями 308, 311, 315, 316, 321, 322, 328, 329 Кодексу адміністративного судочинства України, суд -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Луганській області на рішення Луганського окружного адміністративного суду від 12 жовтня 2020 р. у справі № 360/2802/20 - залишити без задоволення.

Рішення Луганського окружного адміністративного суду від 12 жовтня 2020 р. у справі № 360/2802/20 залишити без змін.

Повне судове рішення складено 15 березня 2021 року.

Постанова суду апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена у касаційному порядку встановленому ст.328 Кодексу адміністративного судочинства України до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Головуючий суддя Л.В. Ястребова

Судді А.В. Гайдар

І.Д. Компанієць