Справа № 520/1536/2020
Суддя: Рєзнікова С.С.
Дата ухвалення: 2021-03-04 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

04 березня 2021 р.Справа № 520/1536/2020
Другий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:

Головуючого судді: Рєзнікової С.С.,

Суддів: Бегунца А.О. , Мельнікової Л.В. ,

за участю секретаря судового засідання Машури Г.І.

представника позивача: Яковлєва Є.В.,

представника відповідача: Біленького Д.В.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні у приміщенні Другого апеляційного адміністративного суду адміністративну справу за апеляційною скаргою Головного управління ДПС у Харківській області, утворене на правах відокремленого підрозділу Державної податкової служби України на рішення Харківського окружного адміністративного суду від 18.06.2020 року, головуючий суддя І інстанції: Біленський О.О., майдан Свободи, 6, м. Харків, 61022, повний текст складено 25.06.20 року по справі № 520/1536/2020

за позовом Приватного акціонерного товариства "Газенергокомплект"

до Головного управління ДПС у Харківській області, утворене на правах відокремленого підрозділу Державної податкової служби України

про визнання протиправним та скасування наказу,

ВСТАНОВИВ:

Позивач, Приватне акціонерне товариство "Газенергокомплект", звернувся до Харківського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Харківській області, в якому просив суд:

- визнати протиправним та скасувати наказ Головного управління ДПС Харківської області від 09.01.2020 № 85 про проведення документальної позапланової невиїзної перевірки Приватного акціонерного товариства "Газенергокомплект".

В обґрунтування заявлених позовних вимог позивачем зазначено про протиправність оскаржуваного наказу контролюючого органу.

Рішенням Харківського окружного адміністративного суду від 18.06.2020 позов задоволено.

Визнано протиправним та скасовано наказ Головного управління ДПС Харківської області від 09 січня 2020 року №85 про проведення документальної позапланової невиїзної перевірки Приватного акціонерного товариства "Газенергокомплект".

Стягнуто за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Харківській області на користь Приватного акціонерного товариства "Газенергокомплект" судовий збір у сумі 2102 (дві тисячі сто дві) грн. 00 коп.

Не погодившись з рішенням суду першої інстанції, відповідачем подано апеляційну скаргу, згідно з якою апелянт просить суд скасувати оскаржуване рішення та прийняти постанову про відмову в задоволенні позовних вимог в повному обсязі, посилаючись на невідповідність висновків, викладених у рішенні суду першої інстанції, обставинам справи, неправильне застосування норм матеріального права.

Позивачем подано відзив на апеляційну скаргу, в якому він просить суд апеляційної інстанції залишити апеляційну скаргу без задоволення, а рішення суду першої інстанції без змін.

В судовому засіданні суду апеляційної інстанції представники сторін підтримали свої правові позиції по справі.

Колегія суддів заслухавши суддю-доповідача, пояснення представників сторін, перевіривши в межах доводів апеляційної скарги рішення суду першої інстанції вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню, з наступних підстав.

Судом першої інстанції встановлено та підтверджено в суді апеляційної інстанції, що 09.01.2020 Головним управлінням ДПС у Харківській області видано наказ №85 на проведення документальної позапланової невиїзної перевірки АТ «ГЕК» () з 10.02.2020 тривалістю 5 робочих днів, яким визначено провести перевірку Приватного акціонерного товариства "Газенергокомплект" з метою контролю за дотриманням вимог податкового законодавства з податку на додану вартість під час взаємовідносин з контрагентами - постачальниками ПП «Юнісвіт» (податковий номер 40479838) за лютий 2017 року, за серпень 2018 року, ТОВ «К`ю партс» (код за ) за травень 2018 року, за червень 2018 року, за липень 2018 року, за серпень 2018 року, ПП «ФОСТЕРС» (код за ) за вересень 2018 року, за жовтень 2018 року, за листопад 2018 року, ПП «Смартбуд-Трейд» (код за ) за листопад 2018 року, ТОВ «Таймікс» (код за ) за січень 2019 року, а також даних щодо подальшої реалізації та/або використання у власній господарській діяльності придбаних товарів (робіт, послуг).

Підставою для проведення перевірки визначено п.п.20.1.4 п.20.1 ст.20, п.41.1 ст.41, п.61.1, 61.2 ст.61, п.62.1 ст.62, п.п.75.1.2 п.75.1 ст.75, п.п.78.1.1, 78.1.4 п.78.1 ст.78, ст.79 Податкового кодексу України, а саме у зв`язку з ненаданням АТ «ГЕК» у запитуваному обсязі пояснень на письмові запити Головного управління ДФС у Харківській області №2456/10/20-40-14-12-15 від 17.01.2019 (отриманий 24.01.2019), №3103/10/20-40-14-12-18 від 30.01.2018 (отриманий 07.02.2018 року), №13059/10/20-40-14-12-15 від 18.03.2019 (отриманий 19.03.2019), №38738/10/20-40-14-12-18 від 12.09.2018 (отриманий 18.09.2018), №11354/10/20-40-14-12-15 від 07.03.2019 (отриманий 19.03.2019), №41646/10/20-40-14-12-18 від 04.10.2018 (отриманий 16.10.2018) та запит Головного управління ДПС у Харківській області №1774/10/20-40-05-18-15 від 19.09.2019 (отриманий 27.09.2019).

Не погодившись з прийнятим податковим органом наказам, позивач звернувся до суду з вказаним позовом.

Приймаючи рішення про задоволення позовних вимог суд першої інстанції виходив з їх обґрунтованості.

Колегія суддів погоджується з вказаним висновком суду першої інстанції та зазначає наступне.

27.09.2019 від Головного управління ДПС у Харківській області позивачем отримано запит №1774/10/20-40-05-18-15 від 19.09.2019 про надання інформації (пояснень та їх документальних підтверджень) по взаємовідносинам з контрагентом-постачальником ПП «ТАЙМІКС» (податковий номер 42413412) за січень 2019 року в сумі ПДВ 61485,16 грн. та за листопад 2018 року по взаємовідносинах з контрагентом-постачальником ПП «Смартбуд-Трейд» (податковий номер 42413674) на суму ПДВ 175977,27 грн.

11.10.2019 у відповідь на запит позивачем надано копії первинної бухгалтерської документації та пояснення, які підтверджують господарські операції з ПП «ТАЙМІКС» (податковий номер 42413412) за січень 2019, а саме: копія договору поставки №199/1 від 09.11.2018; копія специфікації №5 від 08.01.2019 до договору поставки № 199/1 від 09.11.2018; копії видаткових накладних: №10 від 08.01.2019; №18 від 09.01.2019; №48 від 16.01.2019; копії ТТН: №23 від 08.01.2019; №27 від 09.01.2019; №30 від 16.01.2019; копії отриманих податкових накладних: №10 від 08.01.2019; № 18 від 09.01.2019 № 46 від 16.01.2019; регістр бухгалтерського обліку рахунка 631 за січень 2019 року; копія платіжного доручення №117 від 29.01.2019; регістр бухгалтерського обліку рахунка 281 за січень 2019 року (залишки та обороти товарів по контрагенту-постачальнику); копія договору оренди транспортного засобу від 19.02.2018; інформація про контрагентів - покупців продукції отриманої у контрагента - постачальника ПП «ТАЙМІКС» (податковий номер 42413412) січень 2019 року в запитуваному об`ємі (назва, код ЄДРПОУ, адреса); та з ПП «СМАРТБУД-ТРЕЙД» (податковий номер 42413674) за листопад 2018 року, а саме: копія договору поставки № 203/1 від 12.11.2018; копія специфікації № 2 від 01.02.2019 до договору поставки № 203/1 від 12.11.2018; копії видаткових накладних: №87 від 16.11.2018; №88 від 16.11.2018; №89 від 16.11.2018; №90 від 16.11.2018; №91 від 16.11.2018; №92 від 16.11.2018; №93 від 16.11.2018; №94 від 16.11.2018; копії ТТН: №203 від 16.11.2018; №204 від 16.11.2018; №205 від 16.11.2018; копії отриманих податкових накладних: №31 від 16.11.2018; №32 від 16.11.2018; №33 від 16.11.2018; №34 від 16.11.2018; №35 від 16.11.2018; №36 від 16.11.2018; №37 від 16.11.2018; №38 від 16.11.2018; копії платіжних доручень: №1435 від 12.12.2018; №1437 від 12.12.2018; №60 від 17.01.2019; №85 від 21.01.2019; інформація про контрагентів - покупців продукції отриманої в листопаді 2018 року у контрагента-постачальника ПП «Смартбуд-Трейд» (податковий номер 42413674) в запитуваному об`ємі ( назва, код ЄДРПОУ, адреса); регістр бухгалтерського обліку рахунка 281 за листопад 2018; регістр бухгалтерського обліку рахунка 631 за листопад 2018 року; перелік основних фондів, які перебувають у підприємства на праві власності або користування; копія штатного розпису, діючого станом на 01.10.19; копія затвердженого переліку осіб, які наділяються правом дозволу на проведення господарських операцій, відповідальністю за їх проведення та оформлення; копія Договору оренди №22 нежитлових приміщень від 28.11.2018 (офіс); копія Договору оренди № 25-15 нежитлових приміщень від 30.12.2015 (склад); копія Договору оренди №40-18 нежитлових приміщень від 23.11.2018 (склад); копія Договору оренди №10-19 нежитлових приміщень від 30.01.2019 (склад); копія Договору про надання транспортних №10-тр від 03.01.2018 замовлення від 16.11.2018; копія Договору оренди транспортного засобу від 19.02.2018; також надано додаткову інформацію щодо керівних органів ПрАТ «ГАЗЕНЕРГОКОМПЛЕКТ», форми власності, видів діяльності, статутні та реєстраційні документи, інформація про довіреності на підставі яких було отримано ТМЦ та уповноважених осіб, відомості про умови перевезення та перевізників, відомості щодо умов зберігання ТМЦ, договорів оренди, інформація щодо сертифікатів походження, якості, відповідності та інших документів на придбання товару.

24.01.2019 від Головного управління ДФС у Харківській області позивачем отримано запит № 2456/10/20-40-14-12-15 від 17.01.2019 про надання інформації (пояснень та їх документальних підтверджень) по взаємовідносинам з контрагентом-постачальником ПП«ЮНІСВІТ» (податковий номер 40479838) за серпень 2018 року в сумі ПДВ 262275,02 грн.

07.02.2019 у відповідь на запит позивачем надано ГУ ДФС у Харківській області копії первинної бухгалтерської документації та пояснення, які підтверджують господарські операції з ПП«ЮНІСВІТ» (податковий номер 40479838) за серпень 2018 року, а саме: копія договору поставки № 168/1 від 31.07.2018; копія специфікації №1 від 06.08.2018 до договору поставки №168/1 від 31.07.2018; копія специфікації №2 від 16.08.2018 до договору поставки № 168/1 від 31.07.2018; копії видаткових накладних: №134 від 06.08.2018; №137 від 06.08.2018; №304 від 16.08.2018; №305 від 16.08.2018; №306 від 16.08.2018; №307 від 16.08.2018; №308 від 16.08.2018; №309 від 16.08.2018; копії ТТН: №186 від 06.08.2018; №193 від 16.08.2018; №194 від 16.08.2018; №195 від 16.08.2018; копії отриманих податкових накладних: №14 від 06.08.2018; №10 від 06.08.2018; №181 від 16.08.2018; №182 від 16.08.2018; №183 від 16.08.2018; №184 від 16.08.2018; №185 від 16.08.2018; №186 від 16.08.2018; регістр бухгалтерського обліку рахунка 631 за серпень 2018 року; копії платіжних доручень: №1005 від 06.09.2018; №1055 від 20.09.2018; №1106 від 28.09.2018; №1114 від 01.10.2018; №250 від 01.10.2018; №1138 від 05.10.2018; №1219 від 29.10.2018; № 1263 від 07.11.2018; інформація про контрагентів - покупців продукції отриманої у серпні 2018р.у контрагента-постачальника ПП «ЮНІСВІТ» (податковий номер 40479838) в запитуваному об`ємі ( назва, код ЄДРПОУ, адреса); регістр бухгалтерського обліку рахунка 281 за серпень 2018 року (залишки та обороти товарів); перелік основних фондів, які перебувають у підприємства на праві власності або користування; копія штатного розпису, діючого станом на 01.02.19; копія затвердженого переліку осіб, які наділяються правом дозволу на проведення господарських операцій, відповідальністю за їх проведення та оформлення; копія Договору оренди № 18 нежитлових приміщень від 01.05.2018 (офіс); копія Договору оренди № 25-15 нежитлових приміщень від 30.12.2015 (склад); копія Договору оренди № 40-18 нежитлових ОСОБА_1 в період перебування останньої в Державній установи "Харківське СІЗО", а також інформацію про дати такого спостереження, прізвища та посади осіб, які його здійснювали окремо по кожному факту.

07.02.2018 від Головного управління ДФС у Харківській області позивачем отримано запит №3103/10/20-40-14-12-18 від 30.01.2018 про надання інформації (пояснень та їх документальних підтверджень) по взаємовідносинам з контрагентом-постачальником ПП«ЮНІСВІТ» (податковий номер 40479838) за лютий 2017 р. в сумі ПДВ 40410,70 грн.

27.02.2018 позивачем у відповідь на запит надано ГУ ДФС у Харківській області копії первинної бухгалтерської документації та пояснення, які підтверджують господарські операції з ПП«ЮНІСВІТ» (податковий номер 40479838) за лютий 2017 року, а саме: копія договору поставки №311/1 від 07.11.2016; копія специфікації №8 від 08.02.2017 до договору поставки №311/1 від 07.11.2016; копія видаткової накладної №5 від 08.02.2017; копія ТТН №3 від 08.02.2017; копія отриманої податкової накладної №5 від 08.02.2017; регістр бухгалтерського обліку рахунка 631 за лютий 2017 року; копія платіжних доручень: №134 від 15.02.2017; №169 від 27.02.2017; №216 від 09.03.2017; копія договору найму (оренди) транспортного засобу від 05.02.2015; інформація про контрагентів - покупців продукції отриманої в лютому 2017 року у контрагента-постачальника ПП «ЮНІСВІТ» (податковий номер 40479838) в запитуваному об`ємі ( назва, код ЄДРПОУ, адреса); регістр бухгалтерського обліку рахунка 281 за лютий 2017року (залишки та обороти товарів); додаток АМ до Декларації з податку на прибуток за 9 місяців 2017 року; копія штатного розпису станом на 31.12.17; копія Договору оренди № 370 нежитлових приміщень від 28.12.2015 (офіс); копія Договору оренди № 25-15 нежитлових приміщень від 30.12.2015 (склад); копія договору найму (оренди) транспортного засобу від 05.02.2015; також надано додаткову інформацію щодо керівних органів ПрАТ «ГАЗЕНЕРГОКОМПЛЕКТ», форми власності, видів діяльності, статутні та реєстраційні документи, інформація про довіреності на підставі яких було отримано ТМЦ та уповноважених осіб, відомості про умови перевезення та перевізників, відомості щодо умов зберігання ТМЦ, договорів оренди, інформація щодо сертифікатів походження, якості, відповідності та інших документів на придбання товару.

21.03.2019 від Головного управління ДФС у Харківській області позивачем отримано запит №13059/10/20-40-14-12-15 від 18.03.2019 про надання інформації (пояснень та їх документальних підтверджень) по взаємовідносинам з контрагентом-постачальником ТОВ «Фостерс» (податковий номер 40485595) за вересень на суму ПДВ 114598,98 грн., жовтень 2018 року на суму ПДВ 93141,58 грн., листопад 2018 року на суму ПДВ 189442,16 грн.

03.04.2019 позивачем у відповідь на запит надано ГУ ДФС у Харківській області копії первинної бухгалтерської документації та пояснення, які підтверджують господарські операції з ТОВ «Фостерс» (податковий номер 40485595) за вересень-листопад 2018 року, а саме: копія договору поставки №174/1 від 31.08.2018; копія специфікації №1 від 03.09.2018; копія специфікації №2 від 02.10.2018; копія специфікації № 3 від 05.11.2018; копії видаткових накладних: №72 від 03.09.2018; №73 від 03.09.2018; №111 від 18.09.2018; №112 від 18.09.2018; №307 від 02.10.2018; №363 від 16.10.2018; №361 від 16.10.2018; №364 від 16.10.2018; №362 від 16.10.2018; №478 від 05.11.2018; №476 від 05.11.2018; №477 від 05.11.2018; №529 від 20.11.2018; №527 від 20.11.2018; копії ТТН: №2 від 03.09.2018; №3 від 18.09.2018; №5 від 02.10.2018; №9 від 16.10.2018; №16 від 05.11.2018; №17 від 05.11.2018; №20 від 20.11.2018; копії отриманих податкових накладних: №63 від 03.09.2018р.; №64 від 03.09.2018р.; №93 від 18.09.2018р.; №94 від 18.09.2018р.; №81 від 02.10.2018р.; №138 від 16.10.2018р.; №136 від 16.10.2018р.; №139 від 16.10.2018р.; №137 від 16.10.2018р.; №24 від 05.11.2018р.; №22 від 05.11.2018р.; №23від 05.11.2018р.; №70 від 20.11.2018р.; №68 від 20.11.2018р.; регістр бухгалтерського обліку рахунка 631 за вересень 2018р.; регістр бухгалтерського обліку рахунка 631 за жовтень 2018р.; регістр бухгалтерського обліку рахунка 631 за листопад 2018р.; регістр бухгалтерського обліку рахунка 631 за грудень 2018р.; копії платіжних доручень: №1178 від 18.10.2018р.; №1198 від 23.10.2018р.; №1208 від 25.10.2018р.; №1296 від 13.11.2018р.; №1320 від 19.11.2018р.; №1345 від 26.11.2018р.; №1398 від 06.12.2018р. №1417 від 07.12.2018р.; копія договору оренди транспортного засобу від 22.05.2018 р.; копія Договору оренди транспортного засобу від 19.02.2018 р.; інформація про контрагентів - покупців продукції отриманої вересні-листопаді 2018р. продукція у контрагента-постачальника ТОВ «Фостерс» (податковий номер 40 ОСОБА_1 в період перебування останньої в Державній установи "Харківське СІЗО", а також інформацію про дати такого спостереження, прізвища та посади осіб, які його здійснювали окремо по кожному факту.

18.09.2018 від Головного управління ДФС у Харківській області позивачем отримано запит №38738/10/20-40-14-12-18 від 12.09.2018 про надання інформації (пояснень та їх документальних підтверджень) по взаємовідносинам з контрагентом-постачальником ТОВ «К`ю партс» (податковий номер 36458906) за травень 2018 р. на суму ПДВ 160502,22 грн.

01.10.2018 відповідь на даний запит позивачем надано ГУ ДФС у Харківській області копії первинної бухгалтерської документації та пояснення, які підтверджують господарські операції з ТОВ «К`ю партс» (податковий номер 36458906) за травень 2018 р., а саме: копія договору поставки №18 від 15.01.2018р.; копія специфікації №2 від 11.05.2018 р. до договору поставки №18 від 15.01.2018р.; копія специфікації №3 від 18.05.2018 р. до договору поставки №18 від 15.01.2018р.; копія специфікації №4 від 21.05.2018 р. до договору поставки №18 від 15.01.2018р.; копії видаткових накладних: №239 від 11.05.2018; №254 від 11.05.2018; №283 від 18.05.2018; №284 від 18.05.2018; №293 від 21.05.2018; №285 від 21.05.2018; №286 від 21.05.2018; №287 від 21.05.2018; копії ТТН:№365 від 11.05.2018; №368 від 18.05.2018; №369 від 21.05.2018; копії отриманих податкових накладних: №62 від 11.05.2018; №77 від 11.05.2018; №106 від 18.05.2018; №107 від 18.05.2018; №115 від 21.05.2018; №108 від 21.05.2018; №109 від 21.05.2018; №110 від 21.05.2018; регістр бухгалтерського обліку рахунка 631 за травень 2018р.; копії платіжних доручень: №589 від 08.06.2018р.; №599 від 11.06.2018р.; №619 від 18.06.2018р; інформація про контрагентів - покупців продукції отриманої у травні 2018р. у контрагента-постачальника ТОВ «К`ю партс» (податковий номер 36458906) в запитуваному об`ємі ( назва, код ЄДРПОУ, адреса); регістр бухгалтерського обліку рахунка 281 за травень 2018р.; копія договору оренди транспортного засобу від 11.04.2018 р.; копія Договору оренди транспортного засобу від 19.02.2018 р.; копія договору найму (оренди) транспортного засобу від 05.02.2015р.; перелік основних фондів, які перебувають у підприємства на праві власності або користування; копія штатного розпису станом на 03.09.18р.; копія Договору оренди №370 нежитлових приміщень від 28.12.2015 р.; копія Договору оренди № 25-15 нежитлових приміщень від 30.12.2015 р.; також надано додаткову інформацію щодо керівних органів АТ «ГЕК», форми власності, видів діяльності, статутні та реєстраційні документи, інформація про довіреності на підставі яких було отримано ТМЦ, відомості про умови перевезення та перевізників, відомості щодо умов зберігання ТМЦ, договорів оренди.

19.03.2019 від Головного управління ДФС у Харківській області позивачем отримано запит №11354/10/20-40-14-12-15 від 07.03.2019 про надання інформації (пояснень та їх документальних підтверджень) по взаємовідносинам з контрагентом-постачальником ТОВ «К`ю партс» (податковий номер 36458906) за серпень 2018 р. на суму ПДВ 141248,46 грн.

03.04.2019 у відповідь на запит позивачем надано ГУ ДФС у Харківській області копії первинної бухгалтерської документації та пояснення, які підтверджують господарські операції з ТОВ «К`ю партс» (податковий номер 36458906) за серпень 2018 р., а саме: копія договору поставки №18 від 15.01.2018р.; копія специфікації №8 від 01.08.2018 р. до договору поставки №18 від 15.01.2018р.; копії видаткових накладних: №742 від 01.08.2018; №743 від 01.08.2018; №744 від 01.08.2018; копії ТТН:№390 від 01.08.2018; №391 від 01.08.2018; копії отриманих податкових накладних: №13 від 01.08.2018; №14 від 01.08.2018; №15 від 01.08.2018; регістр бухгалтерського обліку рахунка 631 за серпень 2018р.; копії платіжних доручень: №886 від 08.08.2018р.; №897 від 15.08.2018р.; №923 від 20.08.2018р.; №1054 від 20.09.2018р.; інформація про контрагентів - покупців продукції отриманої у у серпні-грудні 2018р у контрагента-постачальника ТОВ «К`ю партс» (податковий номер 36458906) в запитуваному об`ємі (назва, код ЄДРПОУ, адреса); регістр бухгалтерського обліку рахунка 281 за серпень 2018р.; копія Договору оренди транспортного засобу від 19.02.2018 р.; перелік основних фондів, які перебувають у підприємства на праві власності або користування; копія штатного розпису, діючого станом на 01.03.19р.; для підтвердження повноважень посадових осіб підприємства надано копію затвердженого переліку осіб, які наділяються правом дозволу на проведення господарських операцій, відповідальністю за їх проведення та оформлення; копія Договору оренди № 18 нежитлових приміщень від 01.05.2018 р. (офісне приміщення); копія Договору оренди № 25-15 нежитлових приміщень від 30.12.2015 р. (склад); також надано додаткову інформацію щодо керівних органів ПрАТ «ГАЗЕНЕРГОКОМПЛЕКТ», форми власності, видів діяльності, статутні та реєстраційні документи, інформація про довіреності на підставі яких було отримано ТМЦ та уповноважених осіб, відомості про умови перевезення та перевізників, відомості щодо умов зберігання ТМЦ, договорів оренди, інформація щодо сертифікатів походження, якості, відповідності та інших документів на придбання товару.

16.10.2018 від Головного управління ДФС у Харківській області позивачем отримано запит №41646/10/20-40-14-12-18 від 04.10.2018 про надання інформації (пояснень та їх документальних підтверджень) по взаємовідносинам з контрагентом-постачальником ТОВ «К`ю партс» (податковий номер 36458906) за червень 2018 року на суму ПДВ 50557,91 грн. та за липень 2018 року на суму ПДВ 108525,95 грн.

01.11.2018 у відповідь на запит позивачем надано ГУ ДФС у Харківській області копії первинної бухгалтерської документації та пояснення, які підтверджують господарські операції з ТОВ «К`ю партс» (податковий номер 36458906) за червень-липень 2018 р., а саме: копія договору поставки №18 від 15.01.2018р.; копія специфікації №5 від 01.06.2018 р. до договору поставки №18 від 15.01.2018р.; копія специфікації №6 від 18.06.2018 р. до договору поставки №18 від 15.01.2018р.; копія специфікації №7 від 02.07.2018 р. до договору поставки №18 від 15.01.2018р.; копії видаткових накладних: №335 від 01.06.2018; №374 від 11.06.2018; №474 від 18.06.2018; №475 від 18.06.2018; №605 від 02.07.2018; №536 від 09.07.2018; №537 від 09.07.2018; №639 від 16.07.2018; №640 від 16.07.2018; №641 від 16.07.2018; копії ТТН: №376 від 01.06.2018; №377 від 11.06.2018; №380 від 18.06.2018; №384 від 02.07.2018; №385 від 09.07.2018; №388 від 16.07.2018; копії отриманих податкових накладних: №12 від 01.06.2018; №33 від 11.06.2018; №112 від 18.06.2018; №113 від 18.06.2018; №100 від 02.07.2018; №32 від 09.07.2018; №33 від 09.07.2018; №123 від 16.07.2018; №124 від 16.07.2018; №125 від 16.07.2018; регістр бухгалтерського обліку рахунка 631 за червень 2018р.; регістр бухгалтерського обліку рахунка 631 за липень 2018р.; копії платіжних доручень: №691 від 02.07.2018р.; №703 від 04.07.2018р; №843 від 31.07.2018р; №886 від 08.08.2018р.; копія Договору оренди транспортного засобу від 22.05.2018 р.; інформація про контрагентів - покупців продукції отриманої у червні-липні 2018р. у контрагента-постачальника ТОВ «К`ю партс» (податковий номер 36458906) в запитуваному об`ємі (назва, код ЄДРПОУ, адреса); регістр бухгалтерського обліку рахунка 281 за червень 2018р та за липень 2018р.; перелік основних фондів, які перебувають у підприємства на праві власності або користування; копія штатного розпису, діючого станом на 01.10.18р.; для підтвердження повноважень посадових осіб підприємства надано копію затвердженого переліку осіб, які наділяються правом дозволу на проведення господарських операцій, відповідальністю за їх проведення та оформлення; також надано додаткову інформацію щодо керівних органів ПрАТ «ГАЗЕНЕРГОКОМПЛЕКТ», форми власності, видів діяльності, статутні та реєстраційні документи, інформація про довіреності на підставі яких було отримано ТМЦ та уповноважених осіб, відомості про умови перевезення та перевізників, відомості щодо умов зберігання ТМЦ, договорів оренди, інформація щодо сертифікатів походження, якості, відповідності та інших документів на придбання товару.

Судовим розглядом встановлено, що направлені на адресу позивача контролюючим органом запити складені на підставі аналізу податкової інформації, складеної підрозділами Державної фіскальної служби України у відповідних областях.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам колегія суддів зазначає наступне.

Відповідно до пп. 78.1.1 п. 78.1 ст. 78 Податкового кодексу України, документальна позапланова перевірка здійснюється за наявності хоча б однієї з таких підстав, зокрема, отримано податкову інформацію, що свідчить про порушення платником податків валютного, податкового та іншого не врегульованого цим Кодексом законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, якщо платник податків не надасть пояснення та їх документальні підтвердження на обов`язковий письмовий запит контролюючого органу, в якому зазначаються порушення цим платником податків відповідно валютного, податкового та іншого не врегульованого цим Кодексом законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, протягом 15 робочих днів з дня, наступного за днем отримання запиту.

Згідно з пп. 78.1.4 п. 78.1 ст. 78 Податкового кодексу України, документальна позапланова перевірка здійснюється у разі якщо виявлено недостовірність даних, що містяться у податкових деклараціях, поданих платником податків, якщо платник податків не надасть пояснення та їх документальні підтвердження на письмовий запит контролюючого органу, в якому зазначено виявлену недостовірність даних та відповідну декларацію протягом 15 робочих днів з дня, наступного за днем отримання запиту.

Тобто, вказаним нормами передбачено різні підстави для проведення позапланових перевірок.

Колегія суддів зазначає, що запити контролюючого органу не містять посилань на обставини, передбачені пп. 78.1.4 п. 78.1 ст. 78 Податкового кодексу України.

Враховуючи вказане вище, виявлені факти, які свідчать про можливі порушення платником податків податкового, валютного та іншого законодавства, можуть бути підставою для проведення перевірки для усунення сумнівів контролюючого органу, у випадку надіслання на адресу платника обов`язкового письмового запиту з пропозицією надати пояснення та їх документальні підтвердження, в якому зазначаються можливі порушення цим платником податків податкового, валютного та іншого законодавства.

Відповідно до п. 73.3 ст. 73 Податкового кодексу України, контролюючі органи мають право звернутися до платників податків та інших суб`єктів інформаційних відносин із письмовим запитом про подання інформації (вичерпний перелік та підстави надання якої встановлено законом), необхідної для виконання покладених на контролюючі органи функцій, завдань, та її документального підтвердження. Такий запит підписується керівником (заступником керівника) контролюючого органу і повинен містити перелік інформації, яка запитується, та документів, що її підтверджують, а також підстави для надіслання запиту.

Письмовий запит про подання інформації надсилається платнику податків або іншим суб`єктам інформаційних відносин за наявності хоча б однієї з таких підстав: 1) за результатами аналізу податкової інформації, отриманої в установленому законом порядку, виявлено факти, які свідчать про порушення платником податків податкового, валютного законодавства, законодавства у сфері запобігання та протидії легалізації (відмиванню) доходів, одержаних злочинним шляхом, або фінансуванню тероризму та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи; 2) для визначення рівня звичайних цін на товари (роботи, послуги) під час проведення перевірок та в інших випадках, передбачених статтею 39 цього Кодексу; 3) виявлено недостовірність даних, що містяться у податкових деклараціях, поданих платником податків; 4) щодо платника податків подано скаргу про ненадання таким платником податків податкової накладної покупцю або про порушення правил заповнення податкової накладної; 5) у разі проведення зустрічної звірки; 6) в інших випадках, визначених цим Кодексом.

Вказаним пунктом також передбачено підставу для звільнення від обов`язку надавати відповідь на запит, який складено з порушенням вищенаведених вимог.

Отже, запит контролюючого органу про надання відповідної інформації платником податків повинен містити конкретні підстави, тобто, чітко визначені обставини, які свідчать про порушення платником податків податкового законодавства. Без повідомлення вказаних фактів платник податків не має об`єктивної можливості надати будь-які пояснення та їх документальне підтвердження.

Колегія суддів зазначає, що запити податкового органу №2456/10/20-40-14-12-15 від 17.01.2019, №3103/10/20-40-14-12-18 від 30.01.2018, №13059/10/20-40-14-12-15 від 18.03.2019, №38738/10/20-40-14-12-18 від 12.09.2018, №11354/10/20-40-14-12-15 від 07.03.2019, №41646/10/20-40-14-12-18 від 04.10.2018, № 1774/10/20-40-05-18-15 від 19.09.2019 складено з порушенням вимог податкового законодавства, оскільки у них не зазначено конкретних підстав для отримання контролюючим органом пояснень та їх документального підтвердження у контексті змісту податкової інформації, на підставі якої відповідач дійшов висновку про порушення безпосередньо позивачем вимог податкового законодавства, також не наведено жодних фактів, які свідчать про порушення позивачем податкового, валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Зі змісту оскаржуваного наказу встановлено, що підставою для його прийняття, крім п.п.78.1.1 п.78.1 ст.78 Податкового кодексу України, визначено п.п.78.1.4 п.78.1 ст.78 Податкового кодексу України, відповідно до якого перевірка проводиться, якщо виявлено недостовірність даних, що містяться у податкових деклараціях, поданих платником податків, якщо платник податків не надасть пояснення та їх документальні підтвердження на письмовий запит контролюючого органу, в якому зазначено виявлену недостовірність даних та відповідну декларацію протягом 15 робочих днів з дня, наступного за днем отримання запиту.

Однак, зі змісту досліджених запитів встановлено відсутність інформації про наявність виявленої недостовірності даних у податкових деклараціях, поданих позивачем, та контролюючий орган не просив надати інформацію для спростування вказаної недостовірності.

Відтак, суд першої інстанції дійшов правомірного висновку, що з урахуванням того, що надіслані відповідачем запити є необґрунтованими, позивач був звільнений від обов`язку надавати на них відповідь, що, в свою чергу, свідчить про відсутність у відповідача визначених пп. пп. 78.1.1, 78.1.4 п. 78.1 ст.78 Податкового кодексу України підстав для призначення документальної позапланової невиїзної перевірки позивача, у зв`язку з чим наказ від 09.01.2020 №85 є протиправним та підлягає скасуванню.

Вказаний висновок відповідає правовій позиції Верховного Суду, викладеній у постановах від 25.03.2019 у справі №806/4875/14 та від 17.07.2019 у справі №808/553/18.

Відповідно до ст. 242 КАС України, рішення суду повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим. Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права. Обґрунтованим є рішення, ухвалене судом на підставі повно і всебічно з`ясованих обставин в адміністративній справі, підтверджених тими доказами, які були досліджені в судовому засіданні, з наданням оцінки всім аргументам учасників справи.

За приписами ст. 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

На підставі викладеного, судова колегія вважає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права, доводи апеляційної скарги спростовані наведеними вище обставинами та нормативно - правовим обґрунтуванням, у зв`язку з чим підстав для скасування рішення суду першої інстанції не вбачається.

Керуючись ст. ст. 242, 243, 250, 308, 310, 315, 316, 321, 322, 325, 328 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Харківській області як територіальний орган утворений на правах відокремленого підрозділу Державної податкової служби України залишити без задоволення.

Рішення Харківського окружного адміністративного суду від 18.06.2020 року по справі №520/1536/2020 залишити без змін.

Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та не підлягає касаційному оскарженню, крім випадків, передбачених п. 2 ч. 5 ст. 328 КАС України.

Головуючий суддя С.С. Рєзнікова
Судді А.О. Бегунц Л.В. Мельнікова
Повний текст постанови складено 12.03.2021 року