Справа № 420/8813/20
Суддя: Стас Л.В.
Дата ухвалення: 2021-03-11 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

П`ЯТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
___________________________________________________________________________________
П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

11 березня 2021 р.м.ОдесаСправа № 420/8813/20
Головуючий в 1 інстанції: Єфіменко К.С.

П`ятий апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

судді-доповідача Стас Л.В.,

суддів: Шевчук О.А., Турецької І.О.,

розглянувши у письмовому провадженні апеляційну скаргу Головного управління ДПС в Одеській області на рішення Одеського окружного адміністративного суду від 06 листопада 2020 року у справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Агроіновація-2020» до Комісії Головного управління ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, Головного управління ДПС в Одеській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії,-

В С Т А Н О В И В :

У вересні 2020 року Товариство з обмеженою відповідальністю «Агроіновація-2020» (далі - ТОВ «Агроіновація-2020», позивач) звернулося до суду з позовом до Комісії Головного управління ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, Головного управління ДПС в Одеській області, ДПС України, в якому просило:

- визнати протиправними та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС України в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН:

- від 28 травня 2020 року №1588395/43515475 про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкової накладної від 06 травня 2020 рок №13;

- від 28 травня 2020 року №1588394/43515475 про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкової накладної від 12 травня 2020 року №15;

- від 28 травня 2020 року №1588396/43515475 про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкової накладної від 14 травня 2020 року №14;

- зобов`язати ДПС України зареєструвати в ЄРПН датою подання на реєстрацію податкові накладні ТОВ «Агроіновація-2020» від 06 травня 2020 року №13, від 12 травня 2020 року №15, від 14 травня 2020 року №14;

- стягнути на користь ТОВ «Агроіновація-2020»за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС в Одеській області судові витрати на сплату судового збору.

Обґрунтовуючи заявлені вимоги, позивач наголошував, що оскаржувані рішення про відмову у реєстрації спірних податкових накладних прийнято контролюючим органом без належної перевірки достовірності та аналізу наданих позивачем документів, не містить обґрунтувань щодо того, яких саме документів не вистачає для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних. Позивач вважає, що під час прийняття оскаржуваних рішень відповідачі діяли не обґрунтовано та без урахування всіх обставин, що мають значення для прийняття рішення, що свідчить про наявність підстав для їх скасування.

Рішенням Одеського окружного адміністративного суду від 06 листопада 2020 року позов ТОВ «Агроіновація-2020» - задоволено.

Визнано протиправним та скасовано рішення Комісії Головного управління ДПС України в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН від 28 травня 2020 року №1588395/43515475 про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкової накладної від 06 травня 2020 року №13.

Визнано протиправним та скасовано рішення Комісії Головного управління ДПС України в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 28 травня 2020 року №1588394/43515475 про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкової накладної від 12 травня 2020 року №15.

Визнано протиправним та скасовано рішення Комісії Головного управління ДПС України в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 28 травня 2020 року №1588396/43515475 про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкової накладної від 14 травня 2020 року №14.

Зобов`язано ДПС України зареєструвати податкову накладну ТОВ «Агроіновація-2020» №14 від 14 травня 2020 року на загальну суму 88 965,00 грн., в т.ч. ПДВ 14 827,50 грн. датою подання.

Зобов`язано ДПС України зареєструвати податкову накладну ТОВ «Агроіновація-2020» №15 від 12 травня 2020 року на загальну суму 73710,00 грн., в т.ч. ПДВ 12285,00 грн. датою подання.

Зобов`язано ДПС України зареєструвати податкову накладну ТОВ «Агроіновація-2020» №13 від 06 травня 2020 року на загальну суму 32808,00 грн., в т.ч. ПДВ 5468,00 грн. датою подання.

Стягнуто за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС в Одеській області на користь ТОВ «Агроіновація-2020» понесені судові витрати у розмірі 2102,00 гривні по сплаті судового збору.

Не погоджуючись з рішенням суду, Головне управління ДПС в Одеській області подало апеляційну скаргу, в якій посилаючись на порушення норм матеріального та процесуального права, просить скасувати оскаржуване рішення, та прийняти нове, яким у задоволенні позову відмовити в повному обсязі.

Вимоги апеляційної скарги мотивовано тим, що спірні рішення про відмову в реєстрації податкових накладних прийнято комісією виключно в межах діючого законодавства та з дотриманням усіх необхідних критеріїв, що, на думку апелянта, свідчить про їх правомірність та обґрунтованість.

Разом з тим, скаржник вказав, що суд першої інстанції проігнорував факт ненадання товариством всіх необхідних первинних документів.

Позивач, ТОВ «Агроіновація-2020», у відзиві на апеляційну скаргу, зазначав про законність та обґрунтованість оскаржуваного судового рішення, просив апеляційну скаргу залишити без задоволення, а рішення суду першої інстанції - без змін.

Заслухавши суддю-доповідача, розглянувши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, перевіривши законність і обґрунтованість судового рішення в межах позовних вимог і доводів апеляційної скарги, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з таких мотивів.

Відповідно до приписів пункту 3 частини 1 статті 311 КАС України справу розглянуто у письмовому провадженні на підставі подання апеляційної скарги на рішення суду першої інстанції, які ухвалені в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін (у порядку письмового провадження).

Судом встановлено, що ТОВ «Агроіновація-2020» зареєстроване в єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань 17 лютого 2020 року, запис №0 073387. Основним видом діяльності ТОВ «Агроіновація-2020» є оптова торгівля хімічними продуктами (код 46:75). З 01 квітня 2020 року ТОВ «Агроіновація-2020» є платником податку на додану вартість.

01 квітня 2020 року між ТОВ «Агроіновація-2020»(Продавець) та СФГ «ЕЛЕНА» (Покупець) укладено договір №3, згідно умов якого Продавець зобов`язується в строки, визначені Договором, передати у власність Покупця насіння сільськогосподарських культур та/або засоби захисту рослин, а Покупець зобов`язується прийняти Товар та оплатити його вартість. Згідно Специфікації №1 та і Додатку №1 до Договору поставці підлягають наступні товари: Брокс у кількості 180 л., і Редінг у кількості 10 л., Фауст у кількості 75 л. загальною вартістю 88 965,00 грн., в т.ч. ПДВ14 827,50 грн.

14 травня 2020 року на виконання умов договору №3 від 01 квітня 2020 року ТОВ «Агроіновація-2020» передано, а СФГ «ЕЛЕНА» прийнято товар: Брокс у кількості 180 1 л., Редінг у кількості 10 л., фауст у кількості 75 л. загальною вартістю 88 965,00 грн., в т.ч. ПДВ 14 827,50 грн., що підтверджується видатковою накладною №16 від 14 травня 2020 року, актом приймання-передачі від 14 травня 2020 року та ТТН №009 від 14 травня 2020 року. Вартість товару була сплачена СФГ «ЕЛЕНА» у повному обсязі 14 травня 2020 року у розмірі 88 965,00 грн., в т.ч. ПДВ 14 827,50 грн.

За фактом здійснення поставки СФГ «ЕЛЕНА» товару ТОВ «Агроіновація-2020» виписало та подало на реєстрацію в ЄРПН податкову накладну №14 від 14 травня 2020 року на загальну суму 88 965,00 грн., в т.ч. ПДВ 14 827,50 грн.

23 травня 2020 року на адресу ТОВ «Агроіновація-2020» надійшла квитанція, згідно якої ДПС України повідомлено про прийняття документів та про зупинення реєстрації податкової накладної №14 від 14 травня 2020 року, відповідно до п.201.16. ст.201 ПК України. Також у квитанції вказано, що платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в ЄРПН, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку; запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.

27 травня 2020 року ТОВ «Агроіновація-2020» направлено до ГУ ДПС в Одеській області засобами електронного зв`язку повідомлення про подання пояснень та копій документів №2 щодо ПН від 14 травня 2020 року №14, до якого додано копії наступних документів:

- видаткової накладної від 10 квітня 2020 року №462;

- видаткової накладної №16 від 14 травня 2020 року;

- видаткової накладної від 20 травня 2020 року;

- договору №3 від 01 квітня 2020 року;

- договору поставки від 14 квітня 2020 року №Д-ВА-20-01527;

- договору купівлі-продажу від 01 квітня 2020 року №640104;

- договору купівлі-продажу від 01 квітня 2020 року №236-П;

- платіжних доручень від 15 травня 2020 року №20, від 10 квітня 2020 року №5, від 20 травня 2020 року №23, від 14 травня 2020 р/До 339.

28 травня 2020 року комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН прийнято рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН №1588396/43515475, якими відмовлено у реєстрації податкової накладної №14 у зв`язку з ненаданням платником податку копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано, підкреслити).

Позивачем оскаржено зазначене рішення в адміністративному порядку, проте скаргу залишено без задоволення.

Окрім того, 12 травня 2020 року між ТОВ «Агроіновація-2020» (Продавець) та ФГ «НІКА» (Покупець) укладено договір №12, згідно умов якого Продавець зобов`язується в строки, визначені Договором, передати у власність Покупця насіння сільськогосподарських культур та/або засоби захисту рослин, а Покупець зобов`язується прийняти Товар та оплатити його вартість. Згідно Специфікації №1 та Додатку №1 до Договору поставці підлягає наступний товар: Брокс у кількості 195 л. загальною вартістю 73710,00 грн., в т.ч. ПДВ 12285,00 грн.

12 травня 2020 року на виконання умов договору №12 від 12 травня 2020 року ТОВ «Агроіновація-2020» передано, а ФГ «НІКА» прийнято товар: Брокс у кількості 195 л. і загальною вартістю 73710,00 грн., в т.ч. ПДВ 12285,00 грн., що підтверджується видатковою накладною №14 від 12 травня 2020 року, актом приймання-передачі від 12 травня 2020 року та ТТН №0008 від 12 травня 2020 року. Вартість товару була сплачена ФГ «НІКА» у повному обсязі 12 травня 2020 року у розмірі 73710,00 грн., в т.ч. ПДВ 12285,00 грн.

За фактом здійснення поставки ФГ «НІКА» товару ТОВ «Агроіновація-2020» виписало та подало на реєстрацію в ЄРПН податкову накладну №15 від 12 травня 2020 року на загальну суму 73710,00 грн., в т.ч. ПДВ 12285,00 грн.

25 травня 2020 року на адресу ТОВ «Агроіновація-2020» надійшла квитанція, згідно якої ДПС України повідомлено про прийняття документів та про зупинення реєстрації податкової накладної №15 від 12 травня 2020 року, відповідно до п.201.16 ст.201 ПК України. Також у квитанціях вказано, що платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в ЄРПН, відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку; запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.

27 травня 2020 року ТОВ «Агроіновація-2020» направлено до Головного управління ДПС в Одеській області засобами електронного зв`язку повідомлення про подання пояснень та копій документів №3 щодо ПН від 12 травня 2020 року №15, до якого додано копії наступних документів, зокрема:

- видаткової накладної від 12 травня 2020 року №14;

- договору купівлі-продажу від 01 квітня 2020 року №640104 та інші документи.

28 травня 2020 року комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН прийнято рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН №1588394/43515475, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної від 12 травня 2020 року №15, у зв`язку з ненаданням платником податку копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано, підкреслити).

Позивачем оскаржено зазначене рішення в адміністративному порядку, проте скаргу залишено без задоволення.

Окрім того, 10 квітня 2020 року між ТОВ «Агроіновація-2020» (Продавець) та ТОВ «ВПС ЛТД» (Покупець) укладено договір №6, згідно умов якого Продавець зобов`язується в строки, визначені Договором, передати у власність Покупця насіння сільськогосподарських культур та/або засоби захисту рослин, а Покупець зобов`язується прийняти Товар та оплатити його вартість. Згідно Додатку №1 до Договору поставці підлягають наступні товари: Пег Гумін у кількості 90 л., Меркурій у кількості 8 л. загальною вартістю 32808,00 грн., в т.ч. ПДВ 5468,00 грн.

06 травня 2020 року на виконання умов договору №6 від 10 квітня 2020 року ТОВ «Агроіновація-2020» передано, а ТОВ «ВПС ЛТД» прийнято товар: Пег Гумін у кількості 90 л., Меркурій у кількості 8 л. загальною вартістю 32808,00 грн., в т.ч. ПДВ.5468.00 грн., що підтверджується видатковою накладною №13 від 06 травня 2020 року, актом приймання-передачі від 06 травня 2020 року та ТТН №0003 від 06 травня 2020 року Вартість товару була сплачена ТОВ «ВПС ЛТД» у повному обсязі 12 травня 2020 року у розмірі 32808,00 грн., в т.ч. ПДВ 5468.00 грн.

За фактом здійснення поставки ТОВ «ВПС ЛТД» товару ТОВ «Агроіновація-2020» виписало та подало на реєстрацію в ЄРПН податкову накладну №13 від 06 травня 2020 року на загальну суму 32808,00 грн., в т.ч. ПДВ 5468,00 грн.

23 травня 2020 року на адресу ТОВ «Агроіновація-2020» надійшла квитанція, згідно якої ДПС України повідомлено про прийняття документів та про зупинення реєстрації податкової накладної №13 від 06 травня 2020 року, відповідно до п.201.16 ст.201 ПК України. Також у квитанціях вказано, що платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в ЄРПН, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку; запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.

26 травня 2020 року ТОВ «Агроіновація-2020» направлено до ГУ ДПС в Одеській області засобами електронного зв`язку повідомлення про подання пояснень та копій документів №1 щодо ПН від 06 травня 2020 року №13, до якого додано копії наступних документів:

- договору №6 від 10 квітня 2020 року;

- видаткових накладних від 06 травня 2020 року №690, від 23 квітня 2020 року №568;

- договору купівлі-продажу від 01 квітня 2020 року №640104;

- договору купівлі-продажу від 01 квітня 2020 року №236-П;

- видаткової накладної №13 від 06 травня 2020 року;

- платіжних доручень №9 від 22 квітня 2020 року, №17 від 06 травня 2020 року, №96 від 12 травня 2020 року, №12 від 27 квітня 2020 року;

- рахунків на оплату;

- специфікацій №5 від 22 квітня 2020 року, №6 від 06 травня 2020 року.

28 травня 2020 року комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН прийнято рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН №1588395/43515475, якими відмовлено у реєстрації податкової накладної від 06 травня 2020 року №13, у зв`язку з ненаданням платником податку копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано, підкреслити).

Позивачем оскаржено зазначене рішення в адміністративному порядку, проте скаргу залишено без задоволення.

Задовольняючи позов суд першої інстанції виходив з того, що можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення фіскальним органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків, однак, в даному випадку зі змісту квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної неможливо встановити, під яку саме ознаку ризиковості підпадав позивач. Вказані обставини призвели до необґрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд.

Колегія суддів суду апеляційної інстанції погоджується з висновком суду першої інстанції про обґрунтованість позовних вимог ТОВ «Агроіновація-2020» та наявність підстав для їх задоволення, виходячи з такого.

Спірні правовідносини врегульовано законодавством (чинним та у редакції станом на момент виникнення відповідних правовідносин): Податковим кодексом України від 02 грудня 2010 року №2755-VI (далі -ПК України); Порядком прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим наказом Міністерства фінансів України 12 грудня 2019 року №520, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 13 грудня 2019 року за №1245/34216 (далі - Порядок №520); Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року №1165 (далі - Порядок №1165); Критеріями ризиковості платника податку на додану вартість, додаток 1 до Порядку №1165 (далі - Критерії ризиковості платника податку на додану вартість).

Пунктом 201.1 статті 201 Податкового кодексу України (далі -ПК України) визначено, що на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року №1165 на виконання вимог пункту 201.16 статті 201 ПК України затверджено Порядок з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН (далі - Порядок №1165), який визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, права та обов`язки їх членів.

Відповідно до пункту 5 Порядку №1165 платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Додатком 1 до Порядку №1165 встановлено наступні Критерії ризиковості платника податку на додану вартість:

1. Платника податку на додану вартість (далі - платник податку) зареєстровано (перереєстровано) на підставі недійсних (втрачених, загублених) та підроблених документів згідно з інформацією, наявною в контролюючих органах.

2. Платника податку зареєстровано (перереєстровано) в органах державної реєстрації фізичними особами з подальшою передачею (оформленням) у володіння чи управління неіснуючим, померлим, безвісти зниклим особам згідно з інформацією, наявною в контролюючих органах.

3. Платника податку зареєстровано (перереєстровано) в органах державної реєстрації фізичними особами, що не мали наміру провадити фінансово-господарської діяльності або здійснювати повноваження, згідно з інформацією, наданою такими особами.

4. Платника податку зареєстровано (перереєстровано) та ним проваджено фінансово- господарську діяльність без відома і згоди його засновників і призначених у законному порядку керівників згідно з інформацією, наданою такими засновниками та/або керівниками.

5. Платник податку - юридична особа не має відкритих рахунків у банківських установах, крім рахунків в органах Казначейства (крім бюджетних установ).

6. Платником податку не подано контролюючому органу податкової звітності з податку на додану вартість за два останніх звітних (податкових) періоди всупереч нормам підпункту16.1.3 пункту 16.1 статті 16та абзацу першого пункту49.2і пункту49.18 статті 49 Податкового кодексу України.

7. Платником податку на прибуток підприємств не подано контролюючому органу фінансової звітності за останній звітний період всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16та пункту46.2 статті 46 Податкового кодексу України.

8. У контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

Пунктом 6 Порядку №1165 передбачено, що у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.

У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення (додаток 4).

У рішенні зазначається підстава, відповідно до якої встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Документами, необхідними для розгляду питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, можуть бути:

договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством;

інші документи, що підтверджують невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Інформацію та копії документів, подані платником податку, комісія регіонального рівня розглядає протягом семи робочих днів, що настають за датою їх надходження, та приймає відповідне рішення.

За результатами розгляду інформації та копій документів комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, яке платник податку отримує в електронному кабінеті у день його прийняття (додаток 4).

Виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Якщо комісією регіонального рівня протягом семи робочих днів, що настають за датою надходження зазначеної інформації та документів, не прийнято відповідного рішення, платник податку виключається з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

У разі надходження до контролюючого органу відповідного рішення суду, яке набрало законної сили, комісія регіонального рівня виключає платника податку з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

Комісія регіонального рівня постійно проводить моніторинг щодо відповідності/невідповідності платників податку критеріям ризиковості платника податку.

Відповідно до пункту 25 Порядку №1165 комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Комісія регіонального рівня діє в межах повноважень, визначених цим Порядком та Порядком прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН, затвердженим Мінфіном.

Комісія центрального рівня діє в межах повноважень, визначених цим Порядком (пункт 26 Порядку №1165).

Комісія контролюючого органу перевіряє подані платником податку копії документів щодо їх достовірності шляхом звірки даних, які містяться в таких копіях документів, з даними, що надходять або можуть бути отримані з інших джерел інформації (реєстри, що ведуться державними органами, документи, зокрема електронні) (пункт 44 Порядку № 1165).

У додатку 4 до Порядку №1165 зазначено, що рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку

Відповідно до обставин справи, між сторонами виник спір щодо правомірності рішень комісії Головного управління ДПС у Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН від 28 травня 2020 року №1588395/43515475 про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкової накладної від 06 травня 2020 рок №13, №1588394/43515475 про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкової накладної від 12 травня 2020 року №15, №1588396/43515475 про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкової накладної від 14 травня 2020 року №14.

Вказані рішення прийнято на підставі відповідності позивача п.8 Критеріям ризиковості платника податку.

Механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначено наказом Міністерства фінансів України від 12 грудня 2019 року №520, яким затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок №520).

Пунктом 2 вказаного Порядку №520 встановлено, що прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу (пункт 3).

У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі (пункт 4).

Відповідно до пункту 5 Порядку №520 перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію /відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимогЗаконів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку (пункт 7 Порядку).

Письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня (пункт 9 Порядку).

Згідно із пунктом 11 Порядку комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі, зокрема надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Відповідно до пункту 12 вказаного Порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі набирає чинності в день прийняття відповідного рішення.

Надаючи юридичну оцінку рішенню Головного управління ДПС в Одеській області про відмову позивачу в реєстрації податкової накладної, колегія суддів враховує, що у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної не було зазначено перелік документів, необхідних для їх реєстрації. З врахуванням цієї обставини, невідповідність вимог контролюючого органу в квитанціях про зупинення реєстрації податкової накладної щодо надання документів правовій визначеності, виключала для контролюючого органу можливість прийняття негативних для Позивача рішень з підстав невиконання ним вимог.

Можливість виконання платником податків обов`язку надати документи, необхідні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної, прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом конкретного переліку цих документів. Хоча перелік документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН визначено Порядком, конкретний перелік таких документів може залежати, зокрема від змісту операції з постачання, суб`єктного складу її учасників, їх податкової поведінки.

Загальними вимогами, яким повинен відповідати акт індивідуальної дії, як акт правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість. В разі не зазначення в індивідуальному акті підстав його прийняття (фактичних і юридичних), чітких та зрозумілих мотивів його прийняття, такий акт не може вважатися правомірним.

З огляду на неконкретність вимог контролюючого органу щодо надання документів, рішення про відмову в реєстрації податкової накладної не відповідає критерію обґрунтованості.

Вказана правова позиція відповідає висновкам Верховного Суду, викладеним зокрема у постановах від 16 квітня 2019 (справа №826/10649/17), від 28 жовтня 2019 року (справа №640/983/19).

Згідно з пунктом 4 частини другої статті 245 КАС України у разі задоволення позову суд може прийняти рішення про визнання бездіяльності суб`єкта владних повноважень протиправною та зобов`язання вчинити певні дії.

Відповідно до абзацу 1 частини четвертої вказаної статті КАС України у випадку, визначеному пунктом 4 частини другої цієї статті, суд може зобов`язати відповідача - суб`єкта владних повноважень прийняти рішення на користь позивача, якщо для його прийняття виконано всі умови, визначені законом, і прийняття такого рішення не передбачає права суб`єкта владних повноважень діяти на власний розсуд.

З системного аналізу вказаних норм вбачається, що законодавством передбачено право суду, у випадку визнання протиправним та скасування індивідуального акта чи окремих його положень, зобов`язати відповідача - суб`єкта владних повноважень прийняти рішення на користь позивача, якщо для його прийняття виконано всі умови, визначені законом, і прийняття такого рішення не передбачає права суб`єкта владних повноважень діяти на власний розсуд.

За вказаних обставин, в контексті наведених норм, колегія суддів вважає, що для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних позивачем виконано всі умови, визначені законом, і прийняття такого рішення у даному випадку не передбачає права суб`єкта владних повноважень діяти на власний розсуд.

Пунктом 20 Порядку №1246 встановлено, що у разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

Враховуючи наведене, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції про зобов`язання ДПС України зареєструвати в ЄРПН вказані податкові накладні датою їх фактичного надходження.

Відповідно до ч.1 ст.77 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Згідно з ч.2 ст.77 КАС України, в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача. У таких справах суб`єкт владних повноважень не може посилатися на докази, які не були покладені в основу оскаржуваного рішення, за винятком випадків, коли він доведе, що ним було вжито всіх можливих заходів для їх отримання до прийняття оскаржуваного рішення, але вони не були отримані з незалежних від нього причин.

Відповідач по справі, як суб`єкт владних повноважень, не виконав покладений на нього обов`язок щодо доказування правомірності вчинених ним дій та прийняття оскаржуваного рішення.

Натомість, позивачем надано достатньо доказів в підтвердження обставин, якими він обґрунтовує позовні вимоги.

Згідно з статтею 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Оцінюючи доводи апеляційної скарги, колегія суддів виходить з того, що судом першої інстанції було надано належну правову оцінку доводам, викладеним у позовній заяві та запереченнях проти позову. Жодних нових доводів, які б доводили порушення норм матеріального або процесуального права при винесенні оскаржуваного судового рішення, у апеляційній скарзі не зазначено.

З огляду на викладене, враховуючи вимоги принципів правової визначеності та передбачуваності, колегія суддів приходить до висновку щодо безпідставності зупинення реєстрації податкових накладних та протиправності рішень податкового органу про відмову в реєстрації податкових накладних в ЄРПН, що правильно було встановлено судом першої інстанції при винесенні оскаржуваного рішення від 06 листопада 2020 року.

Статтею 316 КАС України встановлено, що суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Враховуючи, що суд першої інстанції порушень матеріального і процесуального права при вирішенні справи не допустив, а наведені в скарзі доводи правильність висновків суду не спростовують, відповідно, відсутні підстави для задоволення апеляції.

Розподіл судових витрат згідно вимог ст.139 КАС України не передбачено.

Керуючись ст.ст. 308, 311, 315, 316, 322, 325, 328 КАС України, суд, -

П О С Т А Н О В И В :

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС в Одеській області залишити без задоволення.

Рішення Одеського окружного адміністративного суду від 06 листопада 2020 року у справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Агроіновація-2020» до Комісії Головного управління ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, Головного управління ДПС в Одеській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії залишити без змін.

Постанова апеляційного суду набирає законної сили з дати її прийняття та оскарженню у касаційному порядку не підлягає.

Повний текст судового рішення складений 11.03.2021 року.

Головуючий суддя Стас Л.В.
Судді Турецька І.О. Шевчук О.А.