Справа № 140/509/20
Суддя: Гінда Оксана Миколаївна
Дата ухвалення: 2021-03-02 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ВОСЬМИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

02 березня 2021 рокуЛьвівСправа № 140/509/20 пров. № А/857/1878/21
Восьмий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:

судді-доповідача: Гінди О.М.

суддів: Большакової О.О., Пліша М.А.,

за участю секретаря судових засідань Михальської М.Р.,

розглянувши у судовому засіданні апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Волинській області на рішення Волинського окружного адміністративного суду від 11 вересня 2020 року (головуючий суддя: Сорока Ю.Ю., місце ухвалення - м. Луцьк, дата складення повного тексту рішення 21.09.2020) за адміністративним позовом Державного підприємства «Камінь-Каширське лісове господарство» до Головного управління ДПС у Волинській області, треті особи, які не заявляють самостійних вимог щодо предмета спору: Товариство з обмеженою відповідальністю «Нафтотрейд Ресурс», Товариство з обмеженою відповідальністю «ВОГ КАРД» про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,

встановив:

Державне підприємство «Камінь-Каширське лісове господарство», 10.02.2020 звернулося з позовом до суду, в якому просило визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення від 20.11.2019 № № 000276501, 000278501, 000275501, 000277501.

Обґрунтовує позов тим, що реальність здійснення господарських операцій із контрагентами ФОП ОСОБА_1 , ФОП ОСОБА_2 , ПП «Полісся-Сервіс», ФОП ОСОБА_3 , ФОП ОСОБА_4 , ТОВ «Нафтотрейд Ресурс», ТОВ «Вог Кард» та спрямованість спірних правочинів на реальне настання правових наслідків підтверджується наданими під час перевірки представникам податкового органу первинними документами. В той час, як висновки податкового органу про не реальність господарських операцій ґрунтуються виключно на припущеннях та суб`єктивних судженнях працівників контролюючого органу, без жодного на те документального підтвердження.

Також, зазначає, що навіть за умови існування порушень податкового законодавства контрагентів платника податку не може бути безумовною підставою для притягнення цього платника податків до відповідальності. Порушення контрагентами, вказаними у Акті перевірки, вимог законодавства про оподаткування не може призводити до недійсності всіх угод, укладених таким контрагентом, та не позбавляє правового значення видані за цими господарськими операціями податкові та видаткові накладні. Платник податку на додану вартість (покупець товарів) не має обов`язку та повноважень здійснювати контроль за дотриманням усіма постачальниками товару у ланцюгу постачання вимог законодавства щодо здійснення господарської діяльності, дотримання вимог податкового законодавства тощо і в подальшому зазнавати певних негативних наслідків у вигляді позбавлення права на податковий кредит чи бюджетне відшкодування за можливу неправомірну діяльність будь-кого з контрагентів. Отже, платник податків, який придбав товари, роботи, послуги в особи, що порушує вимоги податкового законодавства, не повинен притягуватися до відповідальності в тому випадку, якщо він здійснював реальну господарську операцію та не знав про певні порушення правил ведення господарської діяльності та оподаткування своїм контрагентом.

Рішенням Волинського окружного адміністративного суду від 11 вересня 2020 року позов задоволено.

З цим рішенням суду першої інстанції не погодився відповідач та оскаржив його в апеляційному порядку. Вважає, що рішення прийняте з порушенням норм матеріального права, а тому просить його скасувати та винести нову постанову, якою в задоволені позовних вимог відмовити повністю.

Обґрунтовуючи апеляційні вимоги, посилається на те, що позовні вимоги позивача безпідставними та такими, що не підлягають до задоволення, оскільки в ході проведення перевірки ДП «Камінь-Каширське лісове господарство» працівниками контролюючого органу встановлено, що господарські операції між ДП «Камінь-Каширське лісове господарство» та ФОП ОСОБА_1 , ФОП ОСОБА_2 , ПП «Полісся Сервіс», ФОП ОСОБА_3 , ФОП ОСОБА_4 не підтверджуються стосовно врахування реального часу здійснення операцій, які економічно необхідні для здійснення такої діяльності, у зв`язку із відсутністю у ФОП ОСОБА_1 , ФОП ОСОБА_2 , ПП «Полісся Сервіс», ФОП ОСОБА_3 , ФОП ОСОБА_4 трудових ресурсів (найманих працівників) достатньої кваліфікації та основних засобів, відсутності серед КВЕД видів діяльності, декларування яких фактично здійснювалося.

Представник відповідача Щербатюк У.Б., у судовому засіданні апеляційну скаргу підтримав, пояснення надав аналогічні викладеним в апеляційній скарзі. Просить апеляційну скаргу задовольнити, а судове рішення скасувати.

Представник позивача Таран О.П., у судовому засіданні апеляційну скаргу не визнав, просив апеляційну скаргу залишити без задоволення, а рішення суду першої інстанції без змін.

Треті особи у судове засідання не з`явилися, хоча належним чином були повідомлені про дату, час та місце розгляду справи, їхня участь в судовому засіданні обов`язковою не визнавалась. Відповідно до ч. 2 ст. 313 КАС України їх неявка не перешкоджає апеляційному розгляду справи.

Заслухавши суддю-доповідача, пояснення представників сторін, перевіривши законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги, суд апеляційної інстанції вважає, що апеляційна скарга задоволеною бути не може з таких мотивів.

Судом першої інстанції встановлено, що на підставі направлень № 2411, № 2412, № 2413, № 2414 від 16 липня 2019 року, № 2872, №2873 від 20 серпня 2019 року, № 40, № 41, № 42, № 43, № 44 від 03 вересня 2019 року виданих Головним управлінням ДФС у Волинській області податковими інспекторами була проведена планова документальна перевірка Державного підприємства «Камінь-Каширське лісове господарство» з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.07.2016 по 31.03.2019, за результатами якої складено акт перевірки від 17.09.2018 № 1079/05-01/00991568.

ДП «Камінь-Каширське лісове господарство» 01.10.2019 подано до ГУ ДПС у Волинській області заперечення на акт перевірки від 17.09.2018 №1079/05-01/00991568.

З метою дослідження питань, що стали предметом заперечень, ГУ ДПС у Волинській області проведена позапланова виїзна перевірка ДП «Камінь-Каширське лісове господарство» за період діяльності підприємства з 01.07.2016 по 31.03.2019, за результатами якої було складено акт № 4078/05-01/00991568 від 08.11.2019.

Перевіркою встановлено порушення, а саме:

п.1.2, п.2.1, п.2.2, п.2.4, 2.15,2.16 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затверджене Наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 №8, зареєстровано в Міністерстві юстиції України 05.06.1995 за №168/704, п.5, 7, 8 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 15 «Дохід», затверджених наказом Міністерства фінансів України від 29.11.1999 № 290, який затверджено наказом Міністерства фінансів України від 31 грудня 1999 №318 та зареєстровано в Міністерстві юстиції України 19.01.2000 за №27/4248, п.5 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 17 «Податок на прибуток», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 28.12.2000 № 353 та зареєстровано в Міністерстві юстиції України від 20.01.2001 за № 47/5238, п. 3.3, п. 3.10 Розділу III Наказу Міністерства фінансів України 28.03.2013 № 433 «Про затвердження Методичних рекомендацій щодо заповнення форм фінансової звітності «Зміст статей звіту про фінансові результати», наказу Міністерства фінансів України від 07.02.2013 № 73 «Про затвердження Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності», зареєстровано в Міністерстві юстиції України 28.02.2013 за № 336/22868, ст. 1, ст. 4, п. 1, п. 2 ст. 9, п. 1 ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», пп. 14.1.13 п. 14.1 ст. 14, пп. 14.1.36, пп. 14.1.231, п. 14.1 ст. 14, ст. 22, ст. 23, п. 44.1, п. 44.2 ст. 44, пп. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 п. 135.1 ст. 135 Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VI із змінами та доповненнями, п. 3, п. 6 розділу III Наказу Міністерства фінансів України № 73 від 07.02.2013 про затвердження Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності», п. 5, 6, 7 П(с)БО 16 «Витрати» затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.12.1999 № 318, зареєстрований в Міністерстві юстиції України 19.01.2000 за № 27/4248. внаслідок чого занижено податок на прибуток всього в сумі 159612, 00 грн, в тому числі за 2017 рік на 157010, 00 грн та за 1 квартал 2019 року на 2602, 00 грн;

п. 44.1, п. 44.6 ст. 44, п. 198.5 ст. 198, п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України, п. 6 розділу VI Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України № 21 від 28.01.2016 внаслідок чого занижено податок на додану вартість, що підлягає сплаті до бюджету в сумі 108700, 00 грн, в т.ч. за жовтень 2018 року в сумі 17794, 00 грн, листопад 2018 року в сумі 18978, 00 грн, грудень 2018 року в сумі 17902, 00 грн, січень 2019 року в сумі 20033, 00 грн, лютий 2019 року в сумі 18038, 00 грн, березень 2019 року в сумі 15955, 00 грн;

п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України;

п.1 Порядку відрахування до державного бюджету частини чистого прибутку (доходу) державними унітарними підприємствами та їх об`єднаннями, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 23.02.2011 № 138, встановлено заниження відрахування частини чистого прибутку на загальну суму 542379, 00 грн, в т.ч за 2017 рік 536452 грн, за 1 кв. 2019 року в сумі 5 927, 00 грн.

Висновки податкового органу щодо недійсності даних у податковій звітності позивача ґрунтуються на тому, що відсутність трудових ресурсів та основних засобів у контрагентів свідчить про те, що операції з придбання транспортних послуг, послуг комплексної заготівлі деревини, автозапчастин, ландшафтних послуг та послуг висадки крупномірних рослин у ФОП ОСОБА_1 , ФОП ОСОБА_2 , ПП «Полісся Сервіс», ФОП ОСОБА_3 , ФОП ОСОБА_4 , містять ознаки нереальності та відповідають визначенню безоплатно отриманих, а також внаслідок не включення до складу доходів реалізації невстановленим особам ПММ по паливним карткам, оприбуткованих на баланс ДП «Камінь-Каширське лісове господарство».

На підставі акту перевірки від 08.11.2019 №4078/05-01/00991568 Головним управлінням ДПС у Волинській області винесено податкові повідомлення-рішення: № 000275501 від 20.11.2019, яким визначено грошове зобов`язання частини суми чистого прибутку державних підприємств в розмірі 542379, 00 грн основного платежу, № 000276501 від 20.11.2019 про визначення суми грошового зобов`язання по податку на прибуток в сумі 239418, 00 грн, в тому числі за основним платежем 159612, 00 грн та штрафних санкцій 79806, 00 грн, № 000277501 від 20.11.2019 про визначення суми грошового зобов`язання по штрафних санкціях по податку на додану вартість в сумі 504350, 00 грн, № 000278501 від 20.11.2019 про визначення суми грошового зобов`язання по податку на додану вартість на суму 163050, 00 грн, в тому числі 108 700, 00 грн основного платежу та 54350, 00 грн. штрафних санкцій.

Задовольняючи позовні вимоги, суд першої інстанції виходив з того, що викладені в акті перевірки від 08.11.2019 № 4078/05-01/00991568 висновки контролюючого органу про порушення вимог податкового законодавства щодо правомірності формування податкових зобов`язань за період діяльності підприємства з 01.07.2016 по 31.03.2019 не знайшли свого підтвердження в ході з`ясування обставин справі по суті, а відтак оскаржувані податкові повідомлення-рішення є протиправними та підлягають скасуванню.

З огляду на викладене, суд апеляційної інстанції вважає за необхідне зазначити наступне.

Статтею 1 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 № 996-XIV (далі Закон № 996-XIV), визначено, що господарська операція - дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов`язань, власному капіталі підприємства.

Первинний документ - документ, який містить відомості про господарську операцію.

Частина 1 ст. 9 Закону № 996-XIV передбачає, що підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.

Первинні та зведені облікові документи можуть бути складені у паперовій або в електронній формі та повинні мати такі обов`язкові реквізити: назву документа (форми); дату складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції (ч. 2 ст. 9 Закон № 996-XIV).

Суд апеляційної інстанції зазначає, що наслідки для податкового обліку створює лише фактичний рух активів, що є обов`язковою умовою для формування об`єкту оподаткування податком на прибуток та податкового кредиту. Аналіз реальності господарської діяльності повинен здійснюватися на підставі даних податкового, бухгалтерського обліку платника податків та відповідності їх дійсному економічному змісту. При цьому в первинних документах, які є підставою для бухгалтерського обліку, фіксуються дані лише про фактично здійснені господарські операції.

Згідно п.п. 14.1.36 п. 14.1 ст. 14 ПК України господарська діяльність - діяльність особи, що пов`язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.

Відповідно до п. 44.1. ст. 44 Податкового кодексу України, для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

Для обрахунку об`єкта оподаткування платник податку на прибуток використовує дані бухгалтерського обліку та фінансової звітності щодо доходів, витрат та фінансового результату до оподаткування (п. 44.2. ст. 44 Податкового кодексу України).

Згідно пп. 134.1.1. п. 134.1 ст. 134 Податкового кодексу України, об`єктом оподаткування податком на прибуток підприємств є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень цього Кодексу. Для цілей цього підпункту до річного доходу від будь-якої діяльності, визначеного за правилами бухгалтерського обліку, включається дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), інші операційні доходи, фінансові доходи та інші доходи.

Базою оподаткування є грошове вираження об`єкту оподаткування, визначеного згідно із статтею 134 цього Кодексу з урахуванням положень цього Кодексу (п. 135.1 ст.135 Податкового кодексу України).

Відповідно до пункту 198.2 статті 198 ПК України датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг.

Пунктом 198.3 статті 198 ПК України передбачено, що податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг (у разі здійснення контрольованих операцій - не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу) та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв`язку з: придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.

Проаналізувавши вищенаведені норми, дає суду апеляційної інстанції підстави для висновку, що дохід від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) для цілей визначення об`єкта оподаткування податком на прибуток, а також податкового кредиту для цілей визначення об`єкта оподаткування податком на додану вартість, мають бути підтверджені належним чином оформленими первинними документами, що відображають реальність здійснення господарської операції.

Тобто, предметом доказування у спірних правовідносинах, є реальність господарських операцій, що є підставою для визначення об`єкта оподаткування, добросовісність дій платника податку, яка полягає у відповідності вчинених ним дій господарській меті, а також реальність усіх даних, наведених у первинних документах.

Суд апеляційної інстанції зазначає, що висновки контролюючого органу щодо недійсності даних у податковій звітності позивача, ґрунтуються на відсутності трудових ресурсів та основних засобів у його контрагентів, тобто операції з придбання транспортних послуг, послуг комплексної заготівлі деревини, автозапчастин, ландшафтних послуг та послуг висадки крупномірних рослин у ФОП ОСОБА_1 , ФОП ОСОБА_2 , ПП «Полісся-Сервіс», ФОП ОСОБА_3 , ФОП ОСОБА_4 , містить ознаки нереальності та відповідають визначенню безоплатно отриманих.

Так, судом апеляційної інстанції встановлено, що в період з 01.07.2016 по 31.03.2019 між ДП «Камінь-Каширське лісове господарство», (надалі Замовник) та ФОП ОСОБА_1 (надалі Виконавець), укладено договір №105 від 17.10.2017 та № 25 від 16.01.2019, додаткова угода № 1 до договору № 105 від 17.10.2017, за умовами яких Замовник доручає, а Виконавець бере на себе зобов`язання надавати послуги по сушці деревини у власній сушарці в обсязі та на умовах визначених цим Договором. Доставка продукції здійснювалась за рахунок Замовника.

На виконання умов цих договорів в період з 01.07.2016 по 31.03.2019 Виконавцем були надані Замовнику послуги з сушки деревини на загальну суму 261587, 56 грн., що підтверджується наявними в матеріалах справи: актом надання послуг № 1 від 23.10.2017 на суму 7058,40 грн. без ПДВ; актом надання послуг № 2 від 18.12.2017 на суму 40 369, 28 грн. без ПДВ; актом надання послуг № 1 від 02.02.2018 на суму 26 248, 88 грн. без ПДВ; актом надання послуг № 2 від 28.02.2018 на суму 9 962, 40 грн. без ПДВ; актом надання послуг № 3 від 30.03.2018 на суму 19 964, 28 грн. без ПДВ; актом надання послуг № 1 від 30.04.2018 на суму 30 097,20 грн. без ПДВ; актом надання послуг № 5 від 29.05.2018 на суму 19 935,44 грн. без ПДВ; актом надання послуг №6 від 19.07.2018 на суму 12 418,00 грн. без ПДВ; актом надання послуг №7 від 01.11.2018 на суму 20 329,40 грн. без ПДВ; актом надання послуг № 8 від 26.11.2018 на суму 32 629,24 грн. без ПДВ; актом надання послуг № 9 від 26.12.2018 на суму 31 057,04 грн. без ПДВ; актом надання послуг № 1 від 25.02.2019 на суму 11 518,08 грн. без ПДВ; оборотно-сальдовими відомостями із Програми 1C Бухгалтерія за період з 01.01.2017-31.03.2019; платіжними дорученнями; актами звіряння взаємних розрахунків за період січень 2017 року - березень 2019 року; шляховими листами та накладними на перевезення пилопродукції в сушку; актами приймання передачі висушеної продукції (а. с. 160-196 том 1).

Крім цього, згідно матеріалів справи, на підтвердження наявності обладнання для виконання такого виду послуг при укладенні договорів, ФОП ОСОБА_1 надано договір оренди сушильної камери № 2 від 29.09.2017 укладений з ФОП ОСОБА_5 , з актом прийому-передачі майна від 29.09.2017 (а. с. 197-198).

Також, матеріалами справи підтверджено, що в подальшому готова продукція була реалізована ДП «Камінь-Каширське лісове господарство» згідно експортного Контракту № 16-01/2017 від 16.01.2017 фірмі «Пізец ГмбХ», Австрія, на умовах FCA (франко-склад Продавця) (Інкотермс в редакції 2010 року), з дотриманням вимог щодо якості деревини (п. 3. Якість) (а. с. 199-200 том 1).

Витрати пов`язані з придбанням товару/послуг у ФОП ОСОБА_1 включені ДП «Камінь-Каширське лісове господарство» до складу валових витрат, що враховуються при обчисленні об`єкта оподаткування у декларації з податку на прибуток відповідного періоду, а суми податку на додану вартість відображено у складі податкового кредиту у податкових деклараціях з податку на додану вартість у спірний період.

Щодо господарський операцій з ФОП ОСОБА_6 , то суд апеляційної інстанції зазначає наступне.

Так, в період з 01.07.2016 по 31.03.2019 між ДП «Камінь-Каширське лісове господарство», (Замовник), та ФОП ОСОБА_2 , (Підрядник), укладено договір підряду № 708.17/89 від 07.08.2017, договір на поставку рослин № 0913 від 30.08.2017 та договір підряду № 121 від 01.04.2018, за умовами якого Підрядник зобов`язується за завданням Замовника із свого матеріалу і своїми засобами виконати, а Замовник прийняти та оплатити роботи з озеленення та благоустрою земельної ділянки розташованої за адресою: АДРЕСА_1 . (а. с. 201-207 том 1).

На виконання умов цих договорів в період з 01.07.2016 по 31.03.2019 Підрядником були надані Замовнику власними засобами та власним посадковим матеріалом ландшафтні послуги по озелененню та благоустрою земельної ділянки на загальну суму 235700, 00 грн, що підтверджується долученим до матеріалів справи: кошторисом на виконання робіт до договорів підряду на суму 235700,00 грн; актом приймання-передачі виконаних робіт № 1 від 30.08.2017 до договору підряду № 708.17/89 від 07.08.2017 на суму 50000,00 грн без ПДВ; видатковою накладною № ЧП-000788 від 13.09.2017 на суму 160 600,00 грн без ПДВ; актом приймання-передачі № 1 від 13.09.2017 до договору на поставку рослин № 0913 від 30.08.2017 на суму 160 600,00 грн без ПДВ; актом приймання-передачі виконаних робіт № 31 від 27.04.2018 до договору підряду № 121 від 01.04.2019 на суму 13600,00 грн без ПДВ; актом приймання-передачі виконаних робіт № 13 від 25.07.2018 до договору підряду № 121 від 01.04.2019 на суму 11500,00 грн без ПДВ; ескізами озеленення, по яких проведене фактичне озеленення; актом звіряння взаємних розрахунків за період з січня 2017 року по березень 2019 року (а. с. 207-218, 223 том 1).

Оплата за надані послуги ФОП ОСОБА_2 , підтверджується наявними в матеріалах справи реєстрами платіжних доручень та самими платіжними дорученнями (а. с. 219-222 том 1).

Витрати пов`язані з придбанням товару/послуг у ФОП ОСОБА_2 включені ДП «Камінь-Каширське лісове господарство» до складу валових витрат, що враховуються при обчисленні об`єкта оподаткування у декларації з податку на прибуток відповідного періоду, а суми податку на додану вартість відображено у складі податкового кредиту у податкових деклараціях з податку на додану вартість періоду, що перевірявся.

Судом апеляційної інстанції також встановлено, що з 01.07.2016 по 31.03.2019 між ДП «Камінь-Каширське лісове господарство», (Замовник) та ПП «Полісся-Сервіс», (Виконавець), укладено договори про надання послуг по переробці деревини № 20 від 11.01.2016 та Додаткова угода № 1 від 30.09.2016, № 24 від 03.01.2017 та Додаткова угода № 1 від 31.08.2017, згідно яких Виконавець зобов`язується у 2016-2017 роках надати Замовнику послуги в лісовому господарстві (переробка деревини), а Замовник прийняти і оплатити такі послуги. Згідно актів наданих послуг (а. с. 218-224 том 1).

На виконання умов вищевказаних договорів про надання послуг по переробці деревини, вивезення лісосировини, посадці лісу та заготівлі деревини Виконавцем надано послуги Замовнику на загальну суму 1140659, 00 грн.

На підтвердження наданих послуг по переробці деревини в матеріалах справи наявні: акти приймання-передачі робіт по розпиловці деревини від 31.08.2016, від 17.10.2016, від 31.10.2016, від 30.11.2016, від 01.12.2016, від 30.12.2016, від 31.01.2017, від 29.09.2017, від 31.05.2017, від 31.08.2017, від 31.10.2017, від 30.11.2017; акти приймання передачі продукції для переробки за серпень, жовтень, листопад, грудень 2016 року, січень, травень, серпень, вересень, жовтень, листопад 2017 року; товарно-транспортні накладні при перевезенні деревини на переробку за серпень, жовтень, листопад, грудень 2016 року, січень, травень, серпень, вересень, жовтень, листопад 2017 року; акти приймання передачі виготовленої продукції за серпень, вересень, жовтень, листопад, грудень 2016 року, січень, травень, серпень, вересень, жовтень, листопад 2017 року; реєстри платіжних доручень; оборотно-сальдова відомість між контрагентами; акт звіряння.

На підтвердження наданих послуг по вивезені лісосировини надано первинні документи, а саме: господарські договори №8 від 05.01.2016, № 4 від 03.01.2017; акт виконаних робіт за січень 2017; товарно-транспортні накладні на перевезення деревини; реєстри платіжних доручень.

На підтвердження наданих послуг по посадці лісу до матеріалів справи долучено: господарський договір №4 6 від 20.04.2018, №36 від 18.03.2019; проекти лісових культур; акти виконаних робіт; реєстри платіжних доручень.

На підтвердження наданих послуг по заготівлі деревини надано: господарські договори про надання послуг пов`язаних з лісівництвом із документами, які є невід`ємною частиною цих договорів: карти технологічного процесу розроблення лісосіки (додаток №1); акти приймання-передачі лісосіки для розробки (додаток № 2); технічне завдання (додаток № 3); калькуляція вартості послуг (додаток №4); протокол погодження вартості послуг, які надаються за Договором (додаток № 5 ); акти приймання-передачі виконаних робіт (додаток № 6); акти огляду місць заготівлі деревини (додаток 7); акти приймання-передачі лісопродукції та щоденники приймання лісопродукції форми ЛГ-4; реєстри платіжних доручень та платіжні доручення.

Крім цього, на підтвердження наявності матеріально-технічної бази та трудових ресурсів, ПП «Полісся-Сервіс» додатково при укладенні договорів було надано, зокрема, дозвіл із Територіального управління Держгірпромнагляду у Волинській області № 093.14.07-02.20 від 13.03.2014 на роботи із підвищеної небезпекою та пояснення ПП «Полісся-Сервіс» про наявність матеріально-технічної бази та трудових ресурсів. (а. с. 225-250 том 1, а. с. 1-102 том 2).

Витрати пов`язані з придбанням товару/послуг у ПП «Полісся-Сервіс» включені ДП «Камінь-Каширське лісове господарство» до складу валових витрат, що враховуються при обчисленні об`єкта оподаткування у декларації з податку на прибуток відповідного періоду, а суми податку на додану вартість відображено у складі податкового кредиту у податкових деклараціях з податку на додану вартість періоду, що перевірявся.

Суд апеляційної інстанції зазначає, що в період з 01.07.2016 по 31.03.2019 між ДП «Камінь-Каширське лісове господарство», (Замовник) та ФОП ОСОБА_3 (Виконавець), укладено договори про надання послуг по вивезенню/перевезенню лісосировини та вивезенню сміття, а також про надання послуг з ремонтних робіт та реалізації автозапчастин (а. с. 103-111 том 2).

На виконання умов вищевказаних договорів про надання послуг по вивезенню/перевезенню лісосировини та вивезенню сміття, а також ремонтних робіт та реалізації автозапчастин Виконавцем надано послуги Замовнику на загальну суму 1415 624,15 грн, що підтверджується наявними в матеріалах справи первинними документами, а саме: договорами на вивезення лісосировини № 6 від 05.01.2016, № 3 від 03.01.2017, № 5 від 04.01.2018, №7 від 04.01.2019; договорами на вивезення сміття №11 від 05.01.2016, № 13 від 03.01.2017, № 7 від 04.01.2018, № 6 від 04.01.2019; договором на перевезення вантажу № 13 від 11.01.2016; договорами на підвезення лісосировини по місту № 23 від 11.01.2016, № 12 від 03.01.2017, № 6 від 04.01.2018, № 8 від 04.01.2019; договорами поставки автозапчастин № 5 від 01.01.2016, № 11 від 01.01.2018; договорами на ремонтні роботи № 66 від 19.04.2016, № 67 від 19.04.2016, №83 від 27.05.2016, №84 від 27.05.2016, №31 від 24.01.2017, №75 від 19.06.2017, № 81 від 07.07.2017, № 96 від 04.09.2017, № 97 від 04.09.2017, № 109 від 15.11.2017, № 130 від 15.12.2017, № 131 від 15.12.2017, № 16 від 29.01.2018, № 26 від 27.02.2018, № 32 від 21.03.2018, № 71 від 18.07.2018, № 73 від 18.07.2018, № 30 від 16.01.2019, № 31 від 16.01.2019 із кошторисами та протоколами на погодження робіт по них; актами приймання-передачі транспортних послуг; товарно-транспортними накладними; реєстрами товарно-транспортних накладних; видатковими накладними; реєстрами видаткових накладних; актами приймання передачі виконаних ремонтних робіт; табелями робочого часу; платіжними дорученнями; реєстрами платіжних доручень; актами звіряння взаємних розрахунків за період з січня 2017 року по березень 2019 року.

Також, на підтвердження наявності матеріально-технічної бази та трудових ресурсів, ФОП ОСОБА_3 додатково було надано ДП «Камінь-Каширське лісове господарство» пояснення щодо висновків Акту перевірки № 1079/05-01/00991568 із копіями відповідних документів, а саме: копії свідоцтв ТЗ; копії правовстановлюючих документів на реммайстерню; копії державного акту на землю; копії свідоцтва права власності на житловий будинок; копії посвідчення водія; копії диплому; копії трудової книжки.

Витрати пов`язані з придбанням товарів/послуг у ФОП ОСОБА_3 включені ДП «Камінь-Каширське лісове господарство» до складу валових витрат, що враховуються при обчисленні об`єкта оподаткування у декларації з податку на прибуток відповідного періоду, а суми податку на додану вартість відображено у складі податкового кредиту у податкових деклараціях з податку на додану вартість періоду, що перевірявся. (а. с.111-233 том 2).

Також, в період з 01.07.2016 по 31.03.2019 між ДП «Камінь-Каширське лісове господарство», (Замовник), та ФОП ОСОБА_4 , (Виконавець) укладено договори про надання послуг по вивезенню/перевезенню лісосировини, вивезенню сміття, а також реалізації автозапчастин.

На виконання умов вищевказаних договорів про надання послуг по вивезенню/перевезенню лісосировини та вивезенню сміття, а також реалізації автозапчастин Виконавцем надано послуги Замовнику на загальну суму 1587592, 18 грн, що підтверджується наступними документами: договорами на вивезення лісосировини №1 від 05.01.2016, №8 від 03.01.2017, № 2 від 04.01.2018, № 11 від 04.01.2019; договорами на вивезення сміття № 10 від 05.01.2016, № 14 від 03.01.2017, № 4 від 04.01.2018, № 13 від 04.01.2019; договорами на перевезення вантажу № 12 від 11.01.2016, № 72 від 18.07.2018, № 14 від 04.01.2019; договорами на підвезення лісосировини по місту № 22 від 11.01.2016, № 11 від 03.01.2017, № 3 від 04.01.2018, № 12 від 04.01.2019; договорами поставки автозапчастин № 9 від 01.01.2016, № 17 від 01.01.2018; актами приймання-передачі транспортних послуг; товарно-транспортними накладними; реєстрами товарно-транспортних накладних; видатковими накладними та реєстрами видаткових накладних; реєстрами платіжних доручень та платіжні доручення; актами звіряння взаємних розрахунків за період з січня 2017 року по березень 2019 року.

Також, на підтвердження наявності матеріально-технічної бази та трудових ресурсів, ФОП ОСОБА_4 додатково було надано пояснення щодо висновків Акту перевірки № 1079/05-01/00991568 із копіями документів, а саме: копії свідоцтв ТЗ; копії договорів позички транспортних засобів; копії актів прийому-передачі транспортних засобів; копії посвідчення водія; копії платіжних квитанцій про сплату пенсійного фонду.

В подальшому, витрати пов`язані з придбанням товару/послуг у ФОП ОСОБА_4 включені ДП «Камінь-Каширське лісове господарство» до складу валових витрат, що враховуються при обчисленні об`єкта оподаткування у декларації з податку на прибуток відповідного періоду, а суми податку на додану вартість відображено у складі податкового кредиту у податкових деклараціях з податку на додану вартість періоду, що перевірявся. (а. с. 234-250 том 2, а .с. 1-62 том 3).

За встановлених судом апеляційної інстанції обставин, в контексті наведених вимог законодавства, яким врегульовані спірні правовідносини, суд апеляційної інстанції вважає, що відповідачем не надано належних та допустимих доказів, які б ставили під сумнів реальність здійснених позивачем господарських операцій із ФОП ОСОБА_1 , ФОП ОСОБА_2 , ПП «Полісся Сервіс», ФОП ОСОБА_3 , ФОП ОСОБА_4 .

Щодо покликання скаржника в апеляційній скарзі, що паливно мастильні матеріали по паливних картках неправомірно включено позивачем до складу витрат, то суд апеляційної інстанції не бере до уваги такі покликання, з огляду на наступне.

Відповідно до пункту 7.1 Інструкції про порядок приймання, транспортування, зберігання, відпуску та обліку нафти і нафтопродуктів на підприємствах і організаціях України, затвердженої наказом Міністерства палива та енергетики України, Міністерства економіки України, Міністерства транспорту та зв`язку України, Державного комітету України з питань технічного регулювання та споживчої політики від 20.05.2008 № 281/171/578/155 зареєстровано в Міністерстві юстиції України 02.09.2008 за № 805/15496) (далі Інструкція № 281), відпуск нафти споживачам здійснюється на підставі попередньо укладених договорів, а нафтопродуктів - на підставі договорів або за готівку.

За приписами пункту 10.3 зазначеної Інструкції відпуск нафтопродуктів здійснюється за готівку (пункту 10.3.1), за відомостями (пункт 10.3.2), за талонами (пункту 10.3.3) або за платіжним картками (пункту 10.3.4).

Відповідно до підпунктів 10.3.1.1, 10.3.1.5 підпункту пункту 10.3.1 пункту 10.3 Інструкції № 281 розрахунки під час відпуску нафтопродукту власникам автотранспорту за готівку здійснюються на АЗС з використанням РРО, які відповідають технічним вимогам до їх застосування та внесені до Державного реєстру реєстраторів розрахункових операцій згідно з Положенням про Державний реєстр реєстраторів розрахункових операцій, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 29.08.2002 № 1315. Готівка, отримана від реалізації нафтопродуктів на АЗС, здається до каси підприємства або перераховується на поточний рахунок через відділення зв`язку або інкасується до банківської установи.

Підпунктом 10.3.2.1 підпункту 10.3.2 пункту 10.3.2 цієї ж Інструкції передбачено, що відпуск нафтопродуктів за безготівковим розрахунком за відомостями здійснюється АЗС на підставі договорів, укладених між підприємством та споживачем. Відпуск нафтопродуктів відображається у відомості на відпуск нафтопродуктів за формою № 16-НП (додаток 16). Кількість відпущеного нафтопродукту фіксується у відомості, яка ведеться безпосередньо на АЗС, що підтверджується підписами оператора АЗС та водія.

Суд апеляційної інстанції зазначає, що Державне підприємство «Камінь-Каширське лісове господарство» у відповідності до укладених Договорів № 02-03шк/к/16 від 01.02.2016, № 02-21шкк/4 від 05.01.2017, № 02-07шкк від 02.01.2019 на поставку нафтопродуктів закупляло у Товариства з обмеженою відповідальністю «НАФТОТРЕЙД РЕСУРС» та Товариства з обмеженою відповідальністю «ВОТ КАРД» паливно-мастильні матеріали (а. с. 63-67 том 3).

Суд апеляційної інстанції зауважує, що за умовами вищевказаних договорів, які за своєю природою та суттю є практично ідентичні.

Так, постачальник зобов`язується постачати Покупцю нафтопродукти в асортименті, скраплений газ, в подальшому іменовані товар, а Покупець зобов`язується прийняти товар від Постачальника та оплатити його вартість на умовах даного Договору. Відповідно до умов договору Постачальник зобов`язується зберігати придбаний Покупцем у Постачальника Товар протягом строку та на умовах, передбаченій даним Договором. Асортимент та кількість товару (об`єм товарної партії) погоджується сторонами у Видаткових накладних на Товар. Ціна за одиницю виміру кількості товару встановлюється за погодженням сторін у Видаткових накладних на Товар. До ціни товару входить також вартість зберігання товару Постачальником на умовах, передбачених даним Договором та протягом строку дії карток на пальне (1 календарний рік від дати видаткової накладної);

Після погодження сторонами асортименту, кількості та ціни товару (товарної партії) Постачальник надає за видатковою накладною Покупцю картки на пальне WOG встановленої форми відповідного номіналу. Картка на пальне виготовлена на паперовому, глянцевому паперовому носії та заламінована плівкою. Містить емблему торгової марки WOG, вказівку на вид (марку) товару та номінал. На картку нанесено штрих-код, голографічне зображення та інші ступені захисту. Передача Покупцю карток на пальне WOG здійснюється по місцезнаходженню офісу Постачальника уповноваженій особі Покупця. Факт передачі карток на пальне від постачальника Покупцю підтверджується підписанням Сторонами видаткової накладної на Товар. Право власності на товар переходить до Покупця з моменту підписання Сторонами видаткової накладної на Товар.

Картка на пальне є товарно-розпорядчим документом на товар, на підставі якого здійснюється відпуск товару на АЗС. Картка на пальне не є розрахунковим чи платіжним засобом. Для отримання товару (заправки пальним транспортного засобу на АЗС) водій пред`являє оператору АЗС картку на пальне. Оператор АЗС здійснює відповідну ідентифікацію картки на пальне, і, на підставі цього, здійснює відпуск товару відповідної марки та кількості. При відпуску товару, картка на пальне залишається у оператора, що є підтвердженням факту отримання покупцем товару відповідного асортименту та кількості.

Товар відпускається покупцю по-частково та лише за умови їх фактичної наявності на АЗС. Видача (передача/відпуск) Товарів зі зберігання Покупцю підтверджується фактом отоварення картки на пальне (тобто поверненням Постачальнику картки на пальне в обмін на виданий (переданий) ним Товар зі зберігання, що підтверджується чеком касового апарату (РРО);

Суд апеляційної інстанції звертає увагу, що факт отримання Державним підприємством «Камінь-Каширське лісове господарство» від Продавців ТзОВ «Нафтотрейд Ресурс, ТзОВ « ВОТ КАРД» карток на паливно-мастильні матеріали підтверджується видатковими накладними та іншими первинними документами, а саме: платіжними дорученнями; оборотно-сальдовими відомістями; реєстрами прихідних документів.

Факт отоварення паливних карток та видача ПММ Державному підприємству «Камінь-Каширське лісове господарство» від Постачальника підтверджується первинними документами: запровочними відомостями; відомостями АЗС роздрукованими із даних обліку регістраторів розрахункових операцій (РРО).

Факт використання отриманого із АЗС пального по паливних картках у господарській діяльності Державного підприємства «Камінь- Каширське лісове господарство» підтверджується: заправочними відомостями; шляховими листами; товаро-транспортними накладними; відомостями обліку видачі талонів; оборотно-сальдові відомості по бухгалтерському рахунку № 203 (а. с. 68-250 том 3, том 4, том 5, том 6, а. с. 1-102 том 7, а. с. 1-60 том 8).

Таким чином, для отримання талонів на заправку автомобілів, Державним підприємством «Камінь-Каширське лісове господарство» укладалися договори із продавцями пального, оплачуючи рахунки на умовах попередньої оплати шляхом безготівкового перерахунку коштів, що підтверджується платіжними дорученнями з наступним отриманням за видатковими накладними відповідної кількості талонів за відповідним номіналом.

З огляду на викладене, суд апеляційної інстанції вважає, що оскільки факт продажу палива відбувся раніше - під час його оплати шляхом безготівкового перерахунку коштів позивачем постачальнику, а тому отримання за талонами раніше оплаченого палива не є продажем товару та розрахунковими операціями, так як водіями не сплачувались за нього готівкові кошти. Відпуск нафтопродуктів за талонами, які попередньо оплачені у безготівковій формі, не є розрахунковими операціями і відповідно, не потребують використання реєстратора розрахункових операцій.

Враховуючи вищенаведене, суд апеляційної інстанції погоджується з висновком суду першої інстанції, що оскаржувані податкові-повідомлення рішення підлягають скасуванню, оскільки взаємовідносини між позивачем та контрагентами мали реальний характер, позивачем надано належні первинні документи, що враховуються при визначенні об`єкта оподаткування, а тому висновки Головного управління ДПС у Волинській області викладені в акті перевірки від 08.11.2019 № 4078/05-01/00991568 про порушення вимог податкового законодавства щодо правомірності формування податкових зобов`язань за період з 01.07.2016 по 31.03.2019 є безпідставними.

Таким чином, апеляційна скарга Головного управління ДПС у Волинській області не спростовує правильність доводів, яким мотивовано судове рішення, зводиться по суті до переоцінки проаналізованих судом доказів та не дає підстав вважати висновки суду першої інстанції помилковими.

З огляду на викладене, суд апеляційної інстанції вважає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального та процесуального права, тому відповідно до ст. 316 КАС України, апеляційну скаргу необхідно залишити без задоволення, рішення суду без змін.

Керуючись ст. ст. 310, 316, 321, 322, 325, 328, КАС України, суд -

постановив:

апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Волинській області залишити без задоволення, а рішення Волинського окружного адміністративного суду від 11 вересня 2020 року у справі № 140/509/20 без змін.

Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена у касаційному порядку, шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Головуючий суддя О. М. Гінда
судді О. О. Большакова
М. А. Пліш
Повне судове рішення складено 11.03.2021.