Справа № 420/2349/20
Суддя: Зуєва Л.Є.
Дата ухвалення: 2021-03-03 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

П`ЯТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
________________________________________________________________________________
П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

03 березня 2021 р.м.ОдесаСправа № 420/2349/20
Головуючий в 1 інстанції: Глуханчук О.В.

Колегія суддів П`ятого апеляційного адміністративного суду

у складі: головуючої судді Зуєвої Л.Є.,

суддів: Коваля М.П., Кравця О.О.

при секретарі Цехмейстренко Ю.В..,

розглянувши у відкритому судовому засіданні за правилами спрощеного позовного провадження апеляційну скаргу Головного управління Державної податкової служби в Одеській області на рішення Одеського окружного адміністративного суду від 26 листопада 2020 року у справі за позовом Приватного підприємства ''КОЛОС АГРО-2018'' до Головного управління Державної податкової служби в Одеській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії,

ВСТАНОВИЛА:

У березні 2020 року позивач звернувся до суду з позовом до відповідачів та просив визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС в Одеській області № 1435410/42002691 від 08 січня 2020 року про неврахування Таблиці даних платника податків № 1 від 08 січня 2020 року та зобов`язати Головне управління ДПС в Одеській області прийняти рішення про врахування Таблиці даних платника податків № 1 від 08 січня 2020 року;

- визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС в Одеській області від 04.02.2020 року № 3650 про відповідність Приватного підприємства «КОЛОС АГРО-2018», п. 8 критеріїв ризиковості;

- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Державної податкової служби України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, від 22 січня 2020 року № 1648/42002691/2 та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 1 від 20.06.2019 року, подану приватним підприємством «КОЛОС АГРО-2018», , днем її фактичного подання 21.06.2019 року;

- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Державної податкової служби України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, від 17 січня 2020 року № 1230/42002691/2 та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №2 від 01.07.2019 року, подану приватним підприємством «КОЛОС АГРО-2018», , днем її фактичного подання 08.07.2019 року;

- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Державної податкової служби України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, від 17 січня 2020 року № 1235/42002691/2 та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №3 від 03.07.2019 року, подану приватним підприємством «КОЛОС АГРО-2018», , днем її фактичного подання 08.07.2019 року;

- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Державної податкової служби України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, від 17 січня 2020 року № 1232/42002691/2 та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №4 від 03.07.2019 року, подану приватним підприємством «КОЛОС АГРО-2018», , днем її фактичного подання 08.07.2019 року;

- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Державної податкової служби України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, від 22 січня 2020 року № 1643/42002691/2 та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №5 від 03.07.2019 року, подану приватним підприємством КОЛОС АГРО-2018, , днем її фактичного подання 08.07.2019 року;

- зобов`язати Державну податкову службу України подати звіт про виконання судового рішення протягом одного тижня з дня набрання законної сили судовим рішенням.

В обґрунтування позову зазначалось, що оскаржувані рішення про відмову у реєстрації податкових накладних містять лише абстрактні твердження про ненадання загальних переліків документів та не містять конкретизації конкретних документів з таких переліків, з урахування особливостей характеру та обсягу господарських операцій. Загальними вимогами, які висуваються до актів індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття. Відтак, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить, до його протиправності. Позивач зазначає, що спірні рішення не містять належної мотивації підстав та причин віднесення позивача до ризикових платників податків та неврахування Таблиці, вони прийняті без наявності об`єктивних ознак наявності ризиків порушення норм податкового законодавства та без матеріалів, які б свідчили про наявність підстав віднесення позивача до переліку ризикових платників податків (є загальне посилання на п. 8 Критеріїв та виявлено невідповідність), відтак є протиправними.

Рішенням Одеського окружного адміністративного суду від 226 листопада 2020 року, в порядку письмового провадження за правилами загального позовного провадження у м. Одесі позов задоволено. У встановленні судового контролю за виконанням рішення суду відмовлено.

Не погоджуючись з таким рішенням, Головне управління Державної податкової служби в Одеській області надало апеляційну скаргу, в якій, посилаючись на порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, просить скасувати рішення суду першої інстанції та ухвалити нове рішення, яким у задоволенні позову відмовити. Доводами апеляційної скарги зазначено, що згідно з поданими позивачем до суду документами та відповідно до журналу Повідомлень щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення по відмовленим ПК/РК аналітичної системи Державної податкової служби, ТОВ «КОЛОС АГРО-2018» не було подано банківських виписок з особових рахунків та розрахункових документів. Відповідно до рішення №1435410/42002691 від 08.01.2020 року про неврахування Таблиці даних платника податків № 1 від 08.01.2020 року, було виявлено невідповідність визначеним платником податків у Таблиці даних видів діяльності, наявним у платника засобів/факторів виробництва. Також, Комісією ГУ ДПС в Одеській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації 28.01.2019 року було прийнято рішення щодо включення суб`єкта господарювання до переліку ризикових платників податку. Таким чином, оскаржувані рішення про неврахування Таблиці даних платника податків та рішення за результатами розгляду скарг на рішення комісії регіонально рівня, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації із посиланням на підставу - ненадання платником податку копій розрахункових документів, банківських виписок з особових рахунків, відповідач вважає повністю обґрунтованими.

У відзиві на апеляційну скаргу зазначається, що доводи апеляційної скарги є необґрунтованими, відтворюють лише законодавчі норми та зміст документів перевірки, проте не містять будь-яких змістових аргументів, у зв`язку з чим апеляційна скарга задоволенню не підлягає.

Особи, що беруть участь у справі, про дату, час і місце судового розгляду були сповіщені належним чином відповідно до ст. 124-130 КАС України, в судове засідання не з`явились, враховуючи що в матеріалах справи достатньо письмових доказів для правильного вирішення апеляційної скарги, а особиста участь сторін в судовому засіданні не обов`язкова, колегія суддів у відповідності до ч. 2 ст. 313 КАС України визнала можливим проводити апеляційний розгляд справи за відсутності сторін.

Згідно ст. 229 КАС України фіксування судового засідання за допомогою звукозаписувального технічного засобу не здійснювалося.

Перевіривши матеріали справи, правильність застосування судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, правової оцінки обставин у справі, обговоривши доводи апеляційної скарги, колегія суддів дійшла наступних висновків.

Судом першої інстанції встановлено, Позивач приватне підприємство «КОЛОС АГРО-2018» (далі ПП «КОЛОС АГРО-2018») , зареєстрований у якості юридичної особи, запис в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань від 16.03.2018, номер запису: 0001123. Місцезнаходження юридичної особи: 68450, Одеська обл., Арцизький р-н, село Павлівка, вулиця Суворова, будинок 152.

Видами економічної діяльності підприємства є: 01.11 Вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур (основний); 01.21 Вирощування винограду; 46.75 Оптова торгівля хімічними продуктами; 01.61 Допоміжна діяльність у рослинництві; 01.49 Розведення інших тварин; 46.21 Оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин.

Судом встановлено, що позивачем, як постачальником (продавцем), складено податкові накладні:

№ 1 від 20.06.2019 року, отримувач (покупець): ТОВ «Компанія Агро Юг Трейд», , товар: ячмінь врожаю 2019 року, на суму 234 532, 20 грн. з ПДВ (а.с. 29, том 1);

№ 2 від 01.07.2019 року, отримувач (покупець): ТОВ «Компанія Агро Юг Трейд», , товар: насіння ріпаку 1 класу врожаю 2019 року, на суму 486 000, 00 грн. з ПДВ (а.с. 67, том 1);

№ 3 від 03.07.2019 року, отримувач (покупець): ТОВ «Компанія Агро Юг Трейд», , товар: насіння ріпаку 1 класу врожаю 2019 року, на суму 421750,14 грн. з ПДВ (а.с. 104, том 1);

№ 4 від 03.07.2019 року, отримувач (покупець): ТОВ «Компанія Агро Юг Трейд», , товар: насіння ріпаку 1 класу врожаю 2019 року, на суму 425365, 14 грн. з ПДВ (а.с. 141, том 1);

№ 5 від 03.07.2019 року, отримувач (покупець): ТОВ «Компанія Агро Юг Трейд», , товар: насіння ріпаку 1 класу врожаю 2019 року, на суму 419822, 14 грн. з ПДВ (а.с. 179, том 1);

Згідно з квитанціями від 21.06.2019 року щодо ПН № 1 від 21.06.2019 року, від 08.07.2019 року щодо ПН № 2 від 08.07.2019 року, від 08.07.2019 року щодо ПН № 3 від 03.07.2019 року, від 08.07.2019 року щодо ПН № 4 від 03.07.2019 року, від 08.07.2019 року щодо ПН № 5 від 03.07.2019 року (т.1 а.с.29зв, 67зв, 104зв, 141зв, 179зв), зокрема:

- документ прийнято. Реєстрація зупинена;

- відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК № 1 від 20.06.2019 року, № 2 від 01.07.2019 року, № 3 від 03.07.2019 року, № 4 від 03.07.2019 року, № 5 від 03.07.2019 року в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН/РК відповідає вимогам пп.1.6 п.1 «Критеріям ризиковості платника податку». Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Позивачем після отримання квитанцій № 1, засобами електронного зв`язку відправлені Повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено: від 03.01.2020 року № 1, № 2, № 3, № 4, № 5 (а.с.30, 68, 105, 142, 180, том 1), надані пояснення такого змісту: ПП «Колос Агро-2018» є сільськогосподарським товаровиробником. Одним із профільними видів діяльності є: 01.11 Вирощування зернових культур, бобових культур і насіння олійних культур. Наявні матеріально-технічні та трудові ресурси, які необхідні для ведення господарської діяльності. В підтвердження реальності с/г діяльності, надані усі пояснення та докази щодо вирощування та реалізації зернових культур, а також копії усіх документів. Детальне пояснення надається: (у вкладеннях).

До даних повідомлень було додано по 10 додатків.

Так, відповідно до квитанцій № 2 позивачем надано повідомлення щодо подачі документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, які прийнято до розгляду: а саме, повідомлення №1, №2, №3, №4, №5 від 03.01.2020 року (а.с.31зв, 69зв, 106зв, 143зв, 181зв, том 1).

Разом із кожним Повідомленням позивачем надані детальні письмові пояснення на підтвердження реальності виробничої сільськогосподарської діяльності та здійснення господарської операції, зазначеної в поданих на реєстрацію податкових накладних.

На підтвердження реальності здійснення господарської операції, зазначеної в податковій накладній № 1 від 20.06.2019 року до повідомлення №1 від 03.01.2020 р. з письмовим поясненням та документами, що підтверджують реальність виробничої сільськогосподарської діяльності ПП «КОЛОС АГРО-2018» були надані копії наступних документів: Договір купівлі-продажу сільськогосподарської продукції №13-20/06/2019 від 20.06.2019р.; Довіреність на отримання матеріальних цінностей № 18 від 20.06.2019р.; Рахунок №1 від 20.06.2019 р.; Накладну №1 від 20.06.2019р.; Платіжні доручення №2366 від 21.06.2019р., №2375 від 24.06.2019р.; Виписку по рахунку № НОМЕР_1 за період з 21.06.2019- 24.06.2019рр.; Акт на переоформлення №4 від 20.06.2019р.; Складську квитанцію на зерно №87 від 20.06.2019 р. Серії АЧ№869535; Картку аналізу зерна №4 від 20.06.2019р.

На підтвердження реальності здійснення господарської операції, зазначеної в податковій накладній № 2 від 01.07.2019 року до повідомлення №2 від 03.01.2020 р. з письмовим поясненням та документами, що підтверджують реальність виробничої сільськогосподарської діяльності ПП «КОЛОС АГРО-2018» були надані копії наступних документів: Договір купівлі-продажу сільськогосподарської продукції №34-01/07/2019 від 01.07.2019р.; Довіреність на отримання матеріальних цінностей № 57 від 01.07.2019р.; Рахунок №2 від 01.07.2019 р.; Накладну №2 від 01.07.2019р.; Платіжні доручення №2400 від 01.07.2019р., №2415 від 03.07.2019р.; Виписку по рахунку № НОМЕР_1 за період з 01.07.2019- 03.07.2019рр.; Акт на переоформлення №53 від 01.07.2019р.; Складську квитанцію на зерно №360 від 01.07.2019 р. Серії БА№093078; Картку аналізу зерна №53 від 01.07.2019р.

На підтвердження реальності здійснення господарської операції, зазначеної в податковій накладній № 3 від 03.07.2019 року до повідомлення №3 від 03.01.2020 р. з письмовим поясненням та документами, що підтверджують реальність виробничої сільськогосподарської діяльності ПП «КОЛОС АГРО-2018» були надані копії наступних документів: Договір купівлі-продажу сільськогосподарської продукції №49-03/07/2019 від 03.07.2019р.; Довіреність на отримання матеріальних цінностей № 87 від 03.07.2019р.; Рахунок №3 від 03.07.2019 р.; Накладну №3 від 03.07.2019р.; Платіжні доручення №2434 від 09.07.2019р., №2447 від 10.07.2019р., №2450 від 10.07.2019р.; Виписку по рахунку № НОМЕР_1 за період з 09.07.2019- 10.07.2019рр.; Акт на переоформлення №91 від 03.070.2019р.; Складську квитанцію на зерно №717 від 03.07.2019 р. Серії БА№093165; Картку аналізу зерна №91 від 03.07.2019р.

На підтвердження реальності здійснення господарської операції, зазначеної в податковій накладній № 4 від 03.07.2019 року до повідомлення №4 від 03.01.2020 р. з письмовим поясненням та документами, що підтверджують реальність виробничої сільськогосподарської діяльності ПП «КОЛОС АГРО-2018» були надані копії наступних документів: Договір купівлі-продажу сільськогосподарської продукції №50-03/07/2019 від 03.07.2019р.; Довіреність на отримання матеріальних цінностей № 89 від 03.07.2019р.; Рахунок №4 від 03.07.2019 р.; Накладну №4 від 03.07.2019р.; Платіжні доручення №2484 від 15.07.2019р., №2492 від 16.07.2019р., №2502 від 17.07.2019р., №2514 від 17.07.2019р.; Виписку по рахунку № НОМЕР_1 за період з 15.07.2019- 17.07.2019рр.; Акт на переоформлення №90 від 03.070.2019р.; Складську квитанцію на зерно №718 від 03.07.2019 р. Серії БА№093166; Картку аналізу зерна №90 від 03.07.2019р.

На підтвердження реальності здійснення господарської операції, зазначеної в податковій накладній № 5 від 03.07.2019 року до повідомлення №5 від 03.01.2020 р. з письмовим поясненням та документами, що підтверджують реальність виробничої сільськогосподарської діяльності ПП «КОЛОС АГРО-2018» були надані копії наступних документів: Договір купівлі-продажу сільськогосподарської продукції №51-03/07/2019 від 03.07.2019р.; Довіреність на отримання матеріальних цінностей № 91 від 03.07.2019р.; Рахунок №5 від 03.07.2019 р.; Накладну №5 від 03.07.2019р.; Платіжні доручення №2556 від 23.07.2019р., №2560 від 23.07.2019р.; Виписку по рахунку № НОМЕР_1 за період з 23.07.2019- 23.07.2019рр.; Акт на переоформлення №88 від 03.070.2019р.; Складську квитанцію на зерно №715 від 03.07.2019 р. Серії БА№093164; Картку аналізу зерна №88 від 03.07.2019р.

Рішеннями Комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації: від 08.01.2020 року за № 1435222/42002691, № 1435223/42002691, №1435224/42002691, № 1435225/42002691, № 1435226/42002691. (т.1 а.с.45, 82, 119, 157, 194) відмовлено в реєстрації ПП «Колос Агро-2018» () податкових накладних № 1 від 20.06.2019 року, № 2 від 01.07.2019 року, № 3 від 03.07.2019 року, № 4 від 03.07.2019 року, № 5 від 03.07.2019 року в Єдиному реєстрі податкових накладних, з підстав ненадання платником податку копій документів:

- первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання та транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфікації, накладні (документи, які не надано підкреслити);

- розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.

Позивач оскаржив вказані рішення в адміністративному порядку до Державної податкової служби України.

До Скарг підприємством додатково надані наступні документи: Документи, що підтверджують основні напрямки діяльності підприємства, трудові ресурси, матеріально-технічну базу для ведення сільськогосподарської діяльності; Договір складського зберігання зерна №19-002 від 12.06.2019 року укладений з ТОВ «Сервіс Грейн»; Документи, що підтверджують реальність закупки добрив для просіву озимих культур під врожай 2019р.; Документи, що підтверджують придбання добрив та засобів захисту рослин під врожай 2019р.; Документи, що підтверджують Придбання насіння озимих культур під врожай 2019р.; Документи, що підтверджують перевезення сільськогосподарської продукції на склад зберігання; Статутні та реєстраційні документи ПП «КОЛОС АГРО-2018», витяги з ЄДРПОУ, тощо (а.с. 46, 96, 133, 171, 208, том 1).

Рішеннями Комісії Державної податкової служби України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, за результатами розгляду скарги на рішення комісії регіонального рівня, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, від 22.01.2020 року № 1648/42002691/2, № 1643/42002691/2 від 17.01.2020 року №1230/42002691/2, № 1235/42002691/2, № 1232/42002691/2 залишено скаргу підприємства без задоволення та рішення комісії контролюючого органу про відмову у реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін, з підстав не надання платником податку копій розрахункових документів, банківських виписок з особових рахунків (а.с. 66, 103, 140, 178, 215, том 1).

Також, 08 січня 2020 року Комісією, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, прийнято рішення про врахування/неврахування Таблиці даних платника податку на додану вартість № 1435410/42002691 (а.с.318, том 1).

Зазначене рішення прийняте з підстав: виявлено невідповідність визначеним платником податків у Таблиці даних видів діяльності наявним у платника засобів/факторів виробництва.

04.02.2020 року Головою комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних відповідно до пункту 6 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 року № 1165, прийнято рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника № 3650 (а.с.169, том 2).

Відповідно до вказаного рішення від 04.02.2020 року № 3650, позивача включено до переліку ризикових підприємств відповідно до пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку. У якості причини внесення позивача до категорії «ризикових» платників податків у рішенні № 3650 від 04.02.2020 року у графі «Податкова інформація (заповнюється у разі відповідності пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку)» не заповнена.

Не погоджуючись із зазначеними рішенням № 1435410/42002691 від 08 січня 2020 року про неврахування Таблиці даних платника податків № 1 від 08 січня 2020 року; рішенням від 04.02.2020 року № 3650 про відповідність Приватного підприємства «КОЛОС АГРО-2018», , п. 8 критеріїв ризиковості; рішеннями від 22 січня 2020 року № 1648/42002691/2, від 17 січня 2020 року № 1230/42002691/2, від 17 січня 2020 року № 1235/42002691/2, від 17 січня 2020 року № 1232/42002691/2, від 22 січня 2020 року № 1643/42002691/2, позивач звернувся до суду із зазначеним позовом про скасування сказаних рішень, як протиправних.

Приймаючи рішення, суд першої інстанції виходив з того, що оскаржені рішення про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних є необґрунтованим, оскільки позивачем надано документи. Також, суд першої інстанції дійшов висновку про відсутність підстав для складання у відношенні позивача рішення про неврахування таблиці даних платника податку на додану вартість.

Колегія суддів погоджується з таким висновком суду першої інстанції з огляду на наступне.

Відповідно до п.201.1 ст.201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно з п.201.10 ст.201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017р. в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених п.201.1 цієї статті та/або п.192.1 ст.192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до п.201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України. Покупець має право звіряти дані отриманої податкової накладної на відповідність із даними Єдиного реєстру податкових накладних.

У відповідності до п.201.16 ст.201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Пунктом 2 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України №1246 від 29.12.2010р. (далі - Порядок №1246) визначено, що податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України(далі - Кодекс) в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Згідно з пунктом 12 Порядку №1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених п.192.1 ст.192 та п.201.10 ст.201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до п.201.1 ст.201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 ст.200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; відповідності податкових накладних та/або розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатнім для зупинення їх реєстрації відповідно до п.201.16 ст.201 Кодексу; дотримання вимог ЗУ «Про електронний цифровий підпис», «Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Відповідно до п.13 Порядку №1246, за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Разом з тим, з 01.02.2020р. набрала чинності постанова Кабінету Міністрів України від 11.12.2019р. №1165 «Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних», яка визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів.

Відповідно до п.2 Порядку 1165 автоматизований моніторинг відповідності податкової накладної/розрахунку коригування критеріям оцінки ступеня ризиків - сукупність заходів та методів, що застосовуються контролюючим органом для виявлення ознак наявності ризиків порушення норм податкового законодавства за результатами проведення автоматизованого аналізу наявної в інформаційних системах контролюючих органів податкової інформації.

Критерій оцінки ступеня ризиків, достатній для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, - визначений показник автоматизованого моніторингу, що характеризує ризик.

За приписами п.5 Порядку №1165 платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна / розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Відповідно до п.7 Порядку №1165, у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної / розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної / розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація такої податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Відповідно до п.І Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток № 3 до Порядку № 1165), підставою для зупинення реєстрації податкових накладних є відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, у таблиці даних платника податку на додану вартість як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

Разом з тим, Наказом Міністерства фінансів України №520 від 12.12.2019р. затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок №520), яким визначено механізм прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно до п.201.16 ст.201 ПК України (далі - Кодекс) зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

У відповідності до п.2 Порядку №520 прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м.Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

У пункті 3 Порядку №520 визначено, що комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до п.4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.

Згідно із п.4 Порядку №520 у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі

За приписами п.5 Порядку №520 перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Відповідно до п.6 Порядку №520 письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування. Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних / розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних / розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).

Пунктом 7 Порядку №520 письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Відповідно до п.п.9-13 Порядку №520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до п.4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

За приписами п.11 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Мінфіна від 12.12.2019р. №520, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

- ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;

- та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до п.5 цього Порядку;

- та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Аналіз наведених норм права дає можливість дійти висновку, що можливість надання платником податків достатніх документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення податковим органом конкретного переліку необхідних документів для прийняття рішення щодо реєстрації податкової накладної. Необґрунтоване обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд, призводить до правової невизначеності, що не відповідає критерію обґрунтованості та пропорційності акта індивідуальної дії.

Судом першої інстанції встановлено та перевірено під час апеляційного розгляду справи, зі змісту оскаржуваних рішень про відмову у реєстрації податкових накладних вбачається, що вони не містить конкретної інформації, щодо причин та підстав для прийняття таких рішень, а лише містить загальну фразу про те, що причиною його прийняття є надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства.

Судова колегія вважає неправомірним зазначення у оскаржуваних рішеннях загальної правової норми без зазначення конкретних документів, яких, на думку контролюючого органу, не вистачає для здійснення реєстрації податкових накладних, а також без повідомлення причин та мотивів, за яких надані позивачем пояснення та документи не були враховані.

При цьому, як встановлено судовою колегією під час апеляційного розгляду справи, позивачем після отримання квитанцій № 1, засобами електронного зв`язку відправлені повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено: від 03.01.2020 року № 1, № 2. № 3, № 4, № 5. До даних повідомлень було додано по 10 додатків.

Разом із кожним повідомленням позивачем надані детальні письмові пояснення на підтвердження реальності виробничої сільськогосподарської діяльності та здійснення господарської операції, зазначеної в поданих на реєстрацію податкових накладних та копії документів, зокрема: договори купівлі-продажу сільськогосподарської продукції; Довіреності на отримання матеріальних цінностей; рахунки; накладні; платіжні доручення; виписки по рахунку; акти на переоформлення; складські квитанції на зерно; картки аналізу зерна.

Крім того, до скарг підприємством додатково надані наступні документи: документи, що підтверджують основні напрямки діяльності підприємства, трудові ресурси, матеріально- технічну базу для ведення сільськогосподарської діяльності; Договір складського зберігання зерна №19-002 від 12.06.2019 року укладений з ТОВ «Сервіс Грейн»; документи, що підтверджують реальність закупки добрив для просіву озимих культур під врожай 2019р.; документи, що підтверджують придбання добрив та засобів захисту рослин під врожай 2019р.; документи, що підтверджують придбання насіння озимих культур під врожай 2019р.; документи, що підтверджують перевезення сільськогосподарської продукції на склад зберігання; статутні та реєстраційні документи ПП «КОЛОС АГРО-2018», витяги з ЄДРПОУ, тощо.

Враховуючи надані до скарг та/або позову документів судова колегія вважає, що суд першої інстанції правильно дійшов висновку, що позивач виконав свій обов`язок щодо надіслання відповідачу первинних документів та пояснень щодо наданих документів на підтвердження факту реальності господарських операцій, за наслідками яких складені подані для реєстрації податкові накладні, які (пояснення та документи) в сукупності підтверджують наявність підстав для реєстрації, поданих ПП «КОЛОС АГРО-2018» податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, а отже рішення податкових органів є безпідставними, неаргументованими та протиправними.

За таких обставин, судова колегія приходить до висновку, що позивачем було направлено податковому органу пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Відтак, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.

Аналогічна правова позиція викладена, зокрема у постанові Верховного Суду від 02.07.2019р. у справі №140/2160/18.

Враховуючи те, що при виборі і застосуванні норми права до спірних правовідносин суд враховує висновки щодо застосування норм права, викладені в постановах Верховного Суду (ч.5 ст.242 КАС України), судова колегія приходить до висновку що рішення про відмову у реєстрації податкових накладних носить протиправний характер та підлягають скасуванню, а тому позовні вимоги правильно задоволені судом першоїі інстанції.

Стосовно позовних вимог щодо визнання протиправними рішення Головного управління ДПС в Одеській області №1435410/42002691 від 08 січня 2020 року про неврахування Таблиці даних платника податків № 1 від 08 січня 2020 року та вимоги про зобов`язання прийняти рішення про врахування Таблиці даних платника податків № 1 від 08 січня 2020 року та визнання протиправним та скасування рішення від 04.02.2020 року №3650 про відповідність Приватного підприємства «КОЛОС АГРО-2018», п. 8 критеріїв ризиковості, судова колегія зазначає наступне.

Відповідно до п. 2 Порядку № 1165 таблиця даних платника податку - зведена інформація, що подається платником податку до контролюючого органу, щодо кодів видів економічної діяльності платника податку згідно з Класифікатором видів економічної діяльності, кодів товарів згідно з УКТЗЕД та/або кодів послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг, що постачаються та/або придбаваються (отримуються) платником податку, ввозяться на митну територію України.

Згідно п. 12-16 Порядку № 1165 платник податку має право подати до ДПС таблицю даних платника податку за встановленою формою. У таблиці даних платника податку зазначаються: види економічної діяльності відповідно до КВЕД; коди товарів згідно з УКТЗЕД, що постачаються та/або придбаваються (отримуються) платником податку, ввозяться на митну територію України; коди послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг, що постачаються та/або придбаваються (отримуються) платником податку, ввозяться на митну територію України. Таблиця даних платника податку подається з поясненням, в якому зазначається вид діяльності, з посиланням на податкову та іншу звітність платника податку. Таблиця даних платника податку з поясненнями розглядається комісією регіонального рівня протягом п`яти робочих днів після її отримання. Комісія регіонального рівня приймає рішення про врахування або неврахування таблиці даних платника податку, яке надсилається платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.

Відповідно до п. 18 Порядку № 1165 таблиця даних платника податку враховується ДПС в автоматичному режимі у разі, коли: така таблиця подається платниками податку - сільськогосподарськими товаровиробниками, включеними до Реєстру отримувачів бюджетної дотації відповідно до Закону України Про державну підтримку сільського господарства України, та/або сільськогосподарськими товаровиробниками, які на 31 грудня 2016 р. застосовували спеціальний режим оподаткування відповідно до статті 209 Кодексу (у редакції, що діяла на 31 грудня 2016 року) та мають у власності (право власності/користування) та/або на умовах оренди земельні ділянки, загальна площа яких становить не менш як 200 гектарів включно станом на 1 січня та які відображені в податковій звітності до 20 лютого поточного року (до 20 лютого поточного року враховується наявність таких ділянок за звітний період попереднього року), та у поданій таблиці даних платника податку зазначаються відомості про постачання (виготовлення) таких груп товарів за кодами згідно з УКТЗЕД, як живі тварини (код згідно з УКТЗЕД 01); риба і ракоподібні, молюски та інші водяні безхребетні (код згідно з УКТЗЕД 03); молоко та молочні продукти; яйця птиці; натуральний мед; їстівні продукти тваринного походження, в іншому місці не зазначені (код згідно з УКТЗЕД 04); овочі та деякі їстівні коренеплоди і бульби (код згідно з УКТЗЕД 07); їстівні плоди та горіхи; шкірки цитрусових або динь (код згідно з УКТЗЕД 08); зернові культури (код згідно з УКТЗЕД 10); насіння і плоди олійних рослин; інше насіння, плоди та зерна; технічні або лікарські рослини; солома і фураж (код згідно з УКТЗЕД 12); зазначена таблиця подається платниками податку, в яких значення показників D та P, розрахованих у порядку, встановленому пунктом 3 цього Порядку, мають такі розміри: D >0,02, P