Справа № 640/18326/20
Суддя: Пилипенко Олена Євгеніївна
Дата ухвалення: 2021-03-02 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ШОСТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

02 березня 2021 року м. Київ

Колегія суддів Шостого апеляційного адміністративного суду у складі:

головуючого судді - Пилипенко О.Є.

суддів - Глущенко Я.Б. та Собківа Я.М,

при секретарі - Василенко Ю.А.,

за участю:

представника відповідача: - Данелюка Ю.І.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу Головного управління Державної податкової служби у м. Києві на рішення Окружного адміністративного суду міста Києва від 08 грудня 2020 року у справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Метало-Літейний-Ресурс» до Головного управління Державної податкової служби у м. Києві, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити дії,

В С Т А Н О В И Л А :

У серпні 2020 року позивач - Товариство з обмеженою відповідальністю «Метало-Літейний-Ресурс» звернувся до Окружного адміністративного суду м. Києва з адміністративним позовом до Головного управління Державної податкової служби у м. Києві, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити дії, в якому просив:

- визнати протиправними та скасувати наступні рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби у м. Києві:

рішення №1683585/37546280 від 01 липня 2020 року податкової накладної №12 від 17 липня 2019 року;

рішення №1683584/37546280 від 01 липня 2020 року податкової накладної №13 від 18 липня 2019 року;

рішення №1683539/37546280 від 01 липня 2020 року податкової накладної №14 від 18 липня 2019 року;

рішення №1683538/37546280 від 01 липня 2020 року податкової накладної №15 від 19 липня 2019 року;

рішення №1683520/37546280 від 01 липня 2020 року податкової накладної №16 від 19 липня 2019 року;

рішення №1683519/37546280 від 01 липня 2020 року податкової накладної №17 від 25 липня 2019 року;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні: №12 від 17 липня 2019 року, №13 від 18 липня 2019 року, №14 від 18 липня 2019 року, №15 від 19 липня 2019 року, №16 від 19 липня 2019 року, №17 від 25 липня 2019 року датою їх фактичного отримання.

Рішенням Окружного адміністративного суду м. Києва від 08 грудня 2020 року адміністративний позов задоволено.

Не погоджуючись з судовим рішенням, відповідач - Головне управління Державної податкової служби у м. Києві звернувся з апеляційною скаргою, в якій просить суд апеляційної інстанції скасувати оскаржуване рішення суду першої інстанції та прийняти нове, яким у задоволенні позову відмовити в повному обсязі.

Свої вимоги апелянт обґрунтовує тим, що судом першої інстанції при постановленні оскаржуваного рішення було неповно з`ясовано обставини, що мають значення для справи, порушено норми матеріального та процесуального права.

28 січня 2021 року відповідно до штампу вхідної кореспонденції суду Вх.№ 3620, позивачем подано до суду відзив на апеляційну скаргу, відповідно до змісту якого останній повністю заперечує проти задоволення вимог апеляційної скарги, вважає її необґрунтованою та такою, що не підлягає задоволенню.

02 березня 2021 року, відповідно до штампу вхідної кореспонденції суду Вх.№ 8877, представником позивача надіслано клопотання про розгляд справи без участі представника позивача.

Відповідно до ч.ч. 1, 2, 3 ст. 242 КАС України рішення суду повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим. Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права. Обґрунтованим є рішення, ухвалене судом на підставі повно і всебічно з`ясованих обставин в адміністративній справі, підтверджених тими доказами, які були досліджені в судовому засіданні, з наданням оцінки всім аргументам учасників справи.

У відповідності до ст.. 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Приймаючи рішення про задоволення позову, суд першої інстанції виходив з того, що Товариством з обмеженою відповідальністю «Метало-Літейний-Ресурс» надані необхідні документи, що пропонувались для надання податковим органом, натомість рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби у м. Києві від 01.07.2020 року, не містять чіткого визначення підстав для прийняття Комісією рішення про відмову в реєстрації податкових накладних № 12 - 17.

Колегія суддів вважає вказаний висновок суду першої інстанції обґрунтованим, з огляду на наступне.

Як встановлено судом та вбачається з наявних матеріалів справи, Товариство з обмеженою відповідальністю «Метало-Літейний-Ресурс» є юридичною особою, зареєстрованою в Єдиному державному реєстрі про проведення державної реєстрації юридичної особи 11.03.2011 року, номер запису - 1 038266. Взято на облік контролюючим податковим органом 14.03.2011 року та є платником податку на додану вартість з 06.07.2011 року.

Видами діяльності Товариства з обмеженою відповідальністю «Метало-Літейний-Ресурс», що визначені в Єдиному Державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань є: Код КВЕД 24.51 Лиття чавуну; Код КВЕД 24.52 Лиття сталі; Код КВЕД 24.53 Лиття легких кольорових металів; Код КВЕД 24.54 Лиття інших кольорових металів (основний); Код КВЕД 25.62 Механічне оброблення металевих виробів; Код КВЕД 46.72 Оптова торгівля металами та металевими рудами.

Товариство з обмеженою відповідальністю «Метало-Літейний-Ресурс» орендує наступні нежитлові приміщення та виробниче обладнання:

офісне приміщення за адресою: 02099, м. Київ, вул. Зрошувальна,7 за договором оренди №3 від 19.04.2017 року з ПАТ «Київська Виробнича Компанія «Рапід» ();

виробничий цех з адмінбудівлею площею 1268,7 кв. м за адресою: АДРЕСА_1 за договором оренди нежитлових приміщень № 01/01/18-2 від 01.01.2018 р. з ОСОБА_1 (ІПН НОМЕР_1 );

виробничий цех площею 3942,7 кв. м за адресою: АДРЕСА_1 за договором оренди нежитлових приміщень № 14/11/18-1 від 14.11.2018 р. з ОСОБА_1 (ІПН НОМЕР_1 );

виробниче обладнання за адресою: АДРЕСА_1 за договором оренди обладнання № 14/11/18-2 від 14.11.2018 р. з ОСОБА_1 (ІПН НОМЕР_1 );

виробниче обладнання за адресою: АДРЕСА_1 за договором оренди обладнання № 01/01/18-1 від 01.01.2018 р. з ОСОБА_1 (ІПН НОМЕР_1 ).

На балансі станом на 01 липня 2019 року обліковуються основні засоби в сумі 3045,4 тис. грн., з них токарно-оброблювальний центр ЧПУ SL3000BLM вартістю 2640,3 тис. грн.

Облікова чисельність працівників станом на 01.07.2019 року становить 32 особи. Заборгованості по заробітній платі підприємство не має.

Для здійснення господарської діяльності Товариство з обмеженою відповідальністю «Метало-Літейний-Ресурс» має наступні дозвільні документи: дозвіл Державної служби гірничого нагляду та промислової безпеки України № 1940.14.14 від 04.11.2014 року; дозвіл Державної служби гірничого нагляду та промислової безпеки України № 1941.14.14 від 04.11.2014 року; сертифікат відповідності системи управління якістю Товариства з обмеженою відповідальністю «Метало-Літейний-Ресурс» від 11.10.2018 року.

Так, між Товариством з обмеженою відповідальністю «Метало-Літейний-Ресурс» та Приватним акціонерним товариством «Красноармейський динасовий завод» укладено договір поставки № 07/15-1/09/99/2015 від 15.07.2015 року, відповідно до умов якого постачальник зобов`язується поставити металопродукцію, а покупець прийняти та оплатити продукцію в порядку, у кількості, в асортименті та За цінами, встановленими Договором та невід`ємними додатками - специфікаціями (п. 1.1 Договору).

Ціна та порядок оплати продукції, яка реалізується, встановлюється сторонами в специфікаціях до даного Договору (п.3.1 Договору).

Відповідно до специфікації № 22 від 11.06.2019 року до договору поставки № 07/15- 1/09/99/2015 від 15.07.2015 року сторони погодили поставку продукції (заготівки) на суму 125 957, 40 грн. Оплата здійснюється шляхом передоплати 50% грошових коштів та 50% за фактом готовності до відвантаження.

17 липня 2019 року на поточний рахунок підприємства надійшла часткова попередня оплата за замовлену продукцію відповідно до платіжного доручення № 2443 на суму 62978,70 грн., у т.ч. ПДВ - 10496,45 грн.

У зв`язку з зарахуванням коштів від покупця на банківський рахунок як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, та на виконання вимог статей 187, 201 ПК України TOB «МЛР» була складена та направлена на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних податкова накладна № 12 від 17.07.2019 року.

Проте, згідно з отриманою квитанцією реєстрація вищевказаної податкової накладної була зупинена із зазначенням: «Відповідно до п.201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 17.07.2019 року №12 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН/РК відповідає вимогам пп.1.6 п.1 "Критеріїв ризиковості платника податку". Пропонуємо надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних».

Крім цього, між Товариством з обмеженою відповідальністю «Метало-Літейний-Ресурс» та Акціонерним товариством «Покровський Гірничо-Збагачувальний Комбінат» було укладено договір поставки №Т1007/05 від 27.03.2019 року, відповідно до умов якого постачальник зобов`язується поставити метало продукцію, а покупець прийняти та оплатити продукцію в порядку, у кількості, в асортименті та за цінами, встановленими Договором та невід`ємними додатками - специфікаціями (п. 1.1 Договору).

Специфікацією № 3 від 29.03.2019 року сторони погодили номенклатуру, вартість та кількість товару. Умови поставки Товару: DDP, склад Покупця згідно правил Інкотермс (п. 2 Специфікації).

18 липня 2019 року Товариство з обмеженою відповідальністю «Метало-Літейний-Ресурс» поставило на адресу Акціонерного товариства «Покровський Гірничо-Збагачувальний Комбінат» продукцію (вкладиш кр. М- 7266), що підтверджується видатковою накладною № 07/18-1 від 18.07.2019 року.

Доставку продукції виконало Товариство з обмеженою відповідальністю «Транспортна Компанія «Сат» згідно товарно-транспортної накладної № 060000355 від 19.07.2019 року.

У зв`язку з поставкою товару та на виконання вимог статей 187, 201 ПК України TOB «МЛР» була складена та направлена на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних податкова накладна № 13 від 18.07.2019 року.

Проте, згідно з отриманою квитанцією реєстрація вищевказаної податкової накладної була зупинена із зазначенням: «Відповідно до п.201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 18.07.2019 №13 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН/РК відповідає вимогам пп. 1.6 п.1 "Критеріїв ризиковості платника податку". Пропонуємо надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних».

Заготівка, яка була використана для виготовлення Товариством з обмеженою відповідальністю «Метало-Літейний-Ресурс» запасних частин для промислового обладнання, була придбана у постачальника Товариства з обмеженою відповідальністю «Ровані» згідно договору поставки № 06/05- 1 від 05.06.2019 р. та видаткової накладної № 0715/02 від 15.07.2019 р. на суму 288000,00 грн., у т.ч. ПДВ - 48000,00 грн. Податкова накладна № 158 від 15.07.2019 зареєстрована.

Заготівка, а саме заготівка ф245, передана у виробництво згідно накладної № 07/15-2 від 15.07.2019 р., остаточної калькуляції вартості виробництва продукції № КА-0000625 від 31.07.2019 р., нормативно-технологічної карти з кресленнями.

Розрахунки між сторонами проведені, що підтверджується платіжним дорученням та банківською випискою.

Також, в межах договору поставки №Т1007/05 від 27.03.2019 року специфікацією № 2 від 29.03.2019 року Товариство з обмеженою відповідальністю «Метало-Літейний-Ресурс» та Акціонерне Товариство «Покровський Гірничо-Збагачувальний Комбінат» погодили номенклатуру, вартість та кількість товару. Відповідно до п. 7 специфікації передбачена оплата по факту його приймання за кількістю та якістю в день поставки товару на склад Покупця.

18 липня 2019 року здійснено поставку продукції (вкладиші, втулки, заготівки втулки) згідно видаткової накладної №07/18-2 від 18.07.2019 р. на суму 163519,80 грн., в т.ч. ПДВ - 27253,30 грн.

Доставку продукції виконало Товариство з обмеженою відповідальністю «Транспортна Компанія «Сат» згідно товарно-транспортної накладної № 060000355 від 19.07.2019 року.

У зв`язку з відвантаженням товарів та на виконання вимог статей 187, 201 ПК України TOB «МЛР» складена та направлена на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних податкова накладна № 14 від 18.07.2019 року.

Проте згідно з отриманою квитанцією реєстрація вищевказаної податкової накладної зупинена із зазначенням: «Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 18.07.2019 №14 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПНУРК відповідає вимогам пп.1.6 п.1 "Критеріїв ризиковості платника податку". Пропонуємо надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних».

Заготівка, яка була використана для виготовлення Товариством з обмеженою відповідальністю «Метало-Літейний-Ресурс» запасних частин для промислового обладнання, була придбана у постачальника Товариства з обмеженою відповідальністю «Ровані» згідно договору поставки № 06/05- 1 від 05.06.2019 р. та видаткової накладної № 0715/02 від 15.07.2019 р. на суму 288000,00 грн., у т.ч. ПДВ - 48000,00 грн. Податкова накладна № 158 від 15.07.2019 зареєстрована.

Розрахунки між сторонами проведені, що підтверджується платіжним дорученням та банківською випискою.

Заготівки передані у виробництво згідно накладної № 07/15-2 від 15.07.2019 року, остаточних калькуляцій вартості виробництва продукції, нормативно-технологічних карт з кресленнями.

У той же час, між Товариством з обмеженою відповідальністю «Метало-Літейний-Ресурс» та Приватним акціонерним товариством «Північний Гірничо-Збагачувальний Комбінат» укладено договір поставки № 602 від 03.05.2018 р., відповідно до умов якого постачальник зобов`язується поставити металопродукцію, а покупець прийняти та оплатити продукцію в порядку, у кількості, в асортименті та за цінами, встановленими Договором та невід`ємними додатками - специфікаціями (п. 1.1 Договору).

Специфікацією № 3 від 03.05.2018 року сторони погодили номенклатуру, вартість та кількість товару. Відповідно до п. 4 специфікації передбачена оплата в розмірі 100% від вартості товару після відвантаження продукції протягом 30 днів.

19 липня 2019 року було здійснено поставку продукції (втулка) згідно видаткової накладної №07/19-1 від 19.07.2019 р. на суму 200 004,00 грн., в т.ч. ПДВ - 33 334,00 грн.

Доставку продукції виконало Товариство з обмеженою відповідальністю «Транспортна Компанія «Нова Пошта» згідно товарно - транспортною накладною № 9520 від 19.07.2019 року.

У зв`язку з відвантаженням товарів та на виконання вимог статей 187, 201 ПК України TOB «МЛР» була складена та направлена на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних податкова накладна № 15 від 19.07.2019 року.

Проте згідно з отриманою квитанцією реєстрація вищевказаної податкової накладної була зупинена із зазначенням: «Відповідно до п.201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 19.07.2019 №15 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН/РК відповідає вимогам пп. 1.6 п.1 "Критеріїв ризиковості платника податку". Пропонуємо надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних».

Заготівка, яка використана для виготовлення TOB «МЛР» запасних частин для промислового обладнання, була придбана у постачальника Товариства з обмеженою відповідальністю «Ровані» () згідно договору поставки № 06/05- 1 від 05.06.2019 р. та видаткової накладної № 0701/04 від 01.07.2019 р. на суму 288048,00 грн., у т.ч. ПДВ-48008,00 грн. Податкова накладна № 13 від 01.07.2019 зареєстрована.

Розрахунки між сторонами проведені, що підтверджується платіжним дорученням та банківською випискою.

Заготівка, а саме заготівка лита б/о Ф470, передана у виробництво згідно накладної № 07/01-1 від 01.07.2019 р., остаточної калькуляції вартості виробництва продукції № КА-0000596 від 31.07.2019 р., нормативно-технологічної карти з кресленнями.

Також, між Товариством з обмеженою відповідальністю «Метало-Літейний-Ресурс» та Товариством з додатковою відповідальністю «Харківкольормет» 20 травня 2015 року укладено договір поставки №05/20-1 від 20.05.2015 р., відповідно до умов якого постачальник зобов`язується поставити металопродукцію, а покупець прийняти та оплатити продукцію в порядку, у кількості, в асортименті та за цінами, встановленими Договором та невід`ємними додатками - специфікаціями (п. 1.2 Договору).

Номенклатура, вартість та кількість погоджені сторонами, що підтверджується рахунком-фактурою № 153 від 19.07.2019 року.

19 липня 2019 року здійснено поставку продукції згідно видаткової накладної №07/19-3 від 19.07.2019р. на суму 7340,80 грн., в т.ч. ПДВ-1223,47 грн.

У зв`язку з відвантаженням товарів та на виконання вимог статей 187, 201 ПК України Товариством з обмеженою відповідальністю «Метало-Літейний-Ресурс» складена та направлена на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних податкова накладна №16 від 19.07.2019 року.

Проте згідно з отриманою квитанцією реєстрація вищевказаної податкової накладної була зупинена із зазначенням: «Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 19.07.2019 №16 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН/РК відповідає вимогам пп.1.6 п.1 "Критеріїв ризиковості платника податку". Пропонуємо надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних».

Заготівка, яка використана для виготовлення Товариством з обмеженою відповідальністю «Метало-Літейний-Ресурс» запасних частин для промислового обладнання, була придбана у постачальника Товариства з обмеженою відповідальністю «Ровані» згідно договору поставки № 06/05- 1 від 05.06.2019 р. та видаткової накладної № 0715/02 від 15.07.2019 р. на суму 288000,00 грн., у т.ч. ПДВ - 48000,00 грн. Податкова накладна № 158 від 15.07.2019 року зареєстрована.

Розрахунки між сторонами проведені, що підтверджується платіжним дорученням та банківською випискою.

Заготівка, а саме заготівка ф75, передана у виробництво згідно накладної № 07/15-2 від 15.07.2019 р., остаточної калькуляції вартості виробництва продукції № КА-0000639 від 31.07.2019 р., нормативно-технологічної карти.

Так, 10 квітня 2017 року між Товариством з обмеженою відповідальністю «Метало-Літейний-Ресурс» та Приватним акціонерним товариством «Металургійний Комбінат «Азовсталь» укладено договір поставки № 088М-45 від 10.04.2017 р., відповідно до умов якого постачальник зобов`язується поставити металопродукцію, а покупець прийняти та оплатити продукцію в порядку, у кількості, в асортименті та за цінами, встановленими Договором та невід`ємними додатками - специфікаціями (п. 2.1 Договору).

Специфікацією № 24 від 09.01.2019 року сторони погодили номенклатуру, вартість та кількість товару. Відповідно до п. 5 специфікації передбачена оплата в розмірі 100% від вартості товару після відвантаження продукції протягом 60 днів.

25 липня 2019 року здійснено поставку продукції (вкладиш, камінь) згідно видаткової накладної №07/25-1 від 25.07.2019 р. на суму 463020,00 грн., в т.ч. ПДВ -77170,00 грн.

Доставку продукції виконало Товариство з обмеженою відповідальністю «Транспортна Компанія «Сат» (код СДРПОУ 35646516) згідно ТТН № 060000363 від 25.07.2019 р.

У зв`язку з відвантаженням товарів та на виконання вимог статей 187, 201 ПК України Товариством з обмеженою відповідальністю «Метало-Літейний-Ресурс» складена та направлена на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних податкова накладна № 17 від 25.07.2019 року.

Проте, згідно з отриманою квитанцією реєстрація вищевказаної податкової накладної була зупинена із зазначенням: «Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 25.07.2019 року №17 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН/РК відповідає вимогам пп. 1.6 п.1 "Критеріїв ризиковості платника податку". Пропонуємо надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних».

Заготівки, які були використані для виготовлення Товариством з обмеженою відповідальністю «Метало-Літейний-Ресурс» запасних частин для промислового обладнання, була придбана у постачальника Товариства з обмеженою відповідальністю «Юскі Компані» згідно договору поставки № 07/16-1 від 16.07.2019р. та видаткової накладної № 725 від 22.07.2019р. на суму 430620,00 грн., у т.ч. ПДВ-71770,00 грн. Податкова накладна № 725 від 22.07.2019 зареєстрована.

Розрахунки між сторонами проведені, що підтверджується платіжним дорученням та банківською випискою.

Заготівки передані у виробництво згідно накладної № 07/22-1 від 22.07.2019р, остаточних калькуляцій вартості виробництва продукції, нормативно-технологічних карт з кресленнями.

Згідно повідомлень про направлення документів довільної форми, позивачем сформовано та направлено відповідачу пояснення з відповідними підтверджуючими первинними документами (копії договорів, копії рахунків-фактури, копії видаткових накладних, довіреностей, банківських виписок), але комісією Головного управління Державної податкової служби у м. Києві прийняті рішення №1683585/37546280, №1683584/37546280, №1683539/37546280, №1683538/37546280, №1683520/37546280 та №1683519/37546280 від 01 липня 2020 року про відмову в реєстрації податкових накладних, в яких зазначено, що позивачем не надано копій документів: договорів, зокрема зовнішньо економічних контрактів, з додатками до них, первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, розрахункових документів та/або банківських виписок. Вважаючи оскаржувані рішення відповідача протиправними та такими, що підлягають скасуванню, позивач звернувся до суду з позовом за захистом своїх охоронюваних законом прав та інтересів.

Надаючи правову оцінку обставинам справи, висновкам суду першої інстанції та доводам апелянта, колегія суддів зазначає наступне.

Згідно з ч. 2 ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Спеціальним законом з питань оподаткування є Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. №2755-VI, який регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

Згідно з підпунктами "а", "б" пункту 185.1 статті 185 ПК України, об`єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України та постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України.

У свою чергу, датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг, згідно положень пункту 187.1 статті 187 Податкового кодексу України, вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню; б) дата відвантаження товарів.

Відповідно до пункту 188.1 статті 188 Податкового кодексу України база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів.

Відповідно до пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

При здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою (пункт 201.10 статті 201 Податкового кодексу України).

Пунктом 12 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабміну України від 29.12.2010 р. № 1246 (із змінами та доповненнями), встановлено, що після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки:

відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту);

чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування;

реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування;

дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу;

наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу;

наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200 1.3 і 200 1.9 статті 200 1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.);

наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується;

факту реєстрації / зупинення реєстрації / відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами;

наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування;

дотримання вимог Законів України "Про електронний цифровий підпис", "Про електронні документи та електронний документообіг" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Відповідно до пункту 13 Порядку № 1246 за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Згідно з підпунктом 201.16.1 пункту 201.16 статті 201 ПК України, реєстрація податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Порядок зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 21 лютого 2018 року №117.

Відповідно до Пункту 3 Порядку № 117, податкові накладні / розрахунки коригування, що подаються на реєстрацію в Реєстрі до проведення моніторингу, за результатами якого можливе зупинення їх реєстрації, перевіряються відповідно до таких ознак:

1) податкова накладна, яка не підлягає наданню отримувачу (покупцю) та/або складена за операцією, що є звільненою від оподаткування;

2) обсяг постачання, зазначений платником податку в податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі в поточному місяці, з урахуванням поданої на реєстрацію в Реєстрі податкової накладної / розрахунку коригування, становить менше 500 тис. гривень та керівник - посадова особа такого платника податку є особою, яка займає аналогічну посаду не більше ніж у трьох (включно) платників податку;

3) одночасно значення показників D та P, розрахованих у наведеному у цьому підпункті, мають такі розміри: D > 0,03, P < P м х 1,4, де:

D - розрахункова величина, яка дорівнює S/T;

S - загальна сума сплачених за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну / розрахунок коригування, сум єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування та податків і зборів (крім суми податку на додану вартість, сплаченої під час ввезення товарів на митну територію України) платником податку та його відокремленими підрозділами;

T - загальна сума постачання товарів/послуг на митній території України, що оподатковуються за ставками 0, 20 і 7 відсотків, зазначеними платником податку в податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну / розрахунок коригування;

P - сума податку на додану вартість, зазначена платником податку в податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі у звітному (податковому) періоді, з урахуванням поданої на реєстрацію в Реєстрі податкової накладної / розрахунку коригування;

P м - найбільша місячна сума податку на додану вартість, зазначена у податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих платником податку в Реєстрі за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну / розрахунок коригування.

Значення показника D за останні 12 календарних місяців обраховується ДФС станом на перше число календарного місяця та кожного 10 числа стає доступним платнику податку в електронному кабінеті.

Відповідно до пунктів 4, 5, 6 Порядку № 117 у разі коли за результатами перевірки податкової накладної / розрахунку коригування визначено, що податкова накладна / розрахунок коригування відповідають одній з ознак, визначених у пункті 3 цього Порядку, такі податкова накладна / розрахунок коригування не підлягають моніторингу та підлягають реєстрації в Реєстрі.

Податкова накладна / розрахунок коригування, які підлягають моніторингу, перевіряються на відповідність критеріям ризиковості платника податку, критеріям ризиковості здійснення операцій та показникам позитивної податкової історії платника податку.

У разі коли за результатами моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну / розрахунок коригування, відповідає критеріям ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється.

Відповідно до пунктів 12, 13 Порядку № 117 у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування. Така квитанція є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування зазначаються:

1) номер та дата складання податкової накладної / розрахунку коригування;

2) порядковий номер, номенклатура товарів/послуг продавця, код товару згідно з УКТЗЕД / послуги згідно з Державним класифікатором продукції та послуг, зазначені у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрація яких зупинена;

3) критерій(ї) ризиковості платника податку та/або критерій(ї) ризиковості здійснення операцій, на підставі якого(их) зупинено реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, із розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

4) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі.

Як встановлено під час розгляду справи, реєстрацію податкових накладних позивача зупинено з підстав їх відповідності вимогам підпункту 1.6 пункту 1 «Критеріїв ризиковості платника податку». У квитанціях запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних.

Разом з тим, Критерії ризиковості платника податку визначені у листі Державної фіскальної служби України від 21 березня 2018 року № 959/99-99-07-18, згідно з підпунктом 1.6 якого визначено, що комісії головних управлінь ДФС в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДФС можуть розглядати питання щодо встановлення ризиковості платника податків, а саме:

платник податку зареєстрований (перереєстрований) за адресою, що знаходиться на непідконтрольній території України (зона АТО, АР Крим);

дата реєстрації платником податку на додану вартість не перевищує трьох місяців з дати такої реєстрації;

платник податку - юридична особа, який не має відкритих рахунків у банківських установах, крім рахунків в органах державної казначейської служби України (крім бюджетних установ);

платник податку, посадова особа та/або засновник якого був посадовою особою та/або засновником суб`єкта господарювання, якого ліквідовано за процедурою банкрутства протягом останніх трьох років;

платником податку не подано контролюючому органу податкову звітність з податку на додану вартість за два останні звітні періоди всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та абзацу першого пункту 49.2 і пункту 49.18 статті 49 Податкового кодексу України;

платником податку на прибуток не подано контролюючому органу фінансову звітність за останній звітний період всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та пункту 46.2 статті 46 Податкового кодексу України (далі - Кодекс);

наявна податкова інформація, що свідчить про наявність ознак здійснення ризикових операцій платником.

Як вірно встановлено судом першої інстанції, відповідачем в спірному рішенні не зазначено, яка саме із наведених обставин стала підставою для висновку контролюючого органу про відповідності податкової накладної Критеріям ризиковості платника податку, не зазначено цього й в апеляційній скарзі.

Крім того, пунктом 14 Порядку № 117 визначений перелік документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, включає в себе:

договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством.

Як вбачається з матеріалів справи, позивачем на підтвердження реальності здійснення господарських операцій та з метою реєстрації податкових накладних подано пояснення по суті господарських операцій та копії первинних бухгалтерських документів, які підтверджують реальність здійснення господарських операцій.

Під час розгляду справи, позивачем на підтвердження реальності здійснених операцій надані до суду першої інстанції копії документів, які надавалися контролюючому органу.

Варто наголосити, що пунктом 21 Постанови № 170 передбачено, що підставами для прийняття комісіями контролюючих органів рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування є:

ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено;

ненадання платником податку копій документів відповідно до підпункту 4 пункту 13 цього Порядку;

надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства.

Проте, в порушення наведених вимог законодавства, рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби у м. Києві містять лише загальні твердження про ненадання документів, без конкретизації (підкреслення) конкретного переліку, які, на думку Комісії, не надані.

З урахуванням викладеного, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції щодо протиправності рішень відповідача.

Аналогічні висновки викладені, зокрема в постановах Верховного Суду від 23 жовтня 2018 року справа № 822/1817/18, від 25 червня 2019 року у справі №1940/1950/18, від 21.05.2019 року у справі № 0940/1240/18, від 02.07.2019 року у справі № 140/2160/18.

Реалізація контролюючими органами своїх повноважень, які є законодавчо визначеними, що випливає з положень ч.2 ст. 19 Конституції України, здійснюється в межах відповідної законної дискреції.

У свою чергу, під дискреційними повноваженнями слід розуміти надання органу або посадовій особі повноважень діяти на власний розсуд в межах закону. Зокрема, дискреційні повноваження полягають у тому, що суб`єкт владних повноважень може обирати у конкретній ситуації альтернативне рішення, яке є законним.

Дискреційні повноваження - це комплекс прав і зобов`язань представників влади як на державному, так і на регіональному рівнях, у тому числі представників суспільства, яких уповноважили діяти від імені держави чи будь-якого органу місцевого самоврядування, що мають можливість надати повного або часткового визначення і змісту, і виду прийнятого управлінського рішення.

Під дискреційними повноваженнями слід розуміти повноваження, які адміністративний орган, приймаючи рішення, може здійснювати з певною свободою розсуду, тобто, коли такий орган може обирати з кількох юридично допустимих рішень те, яке він вважає найкращим за даних обставин, та яке захистить або відновить порушене право.

При цьому, відповідно до правил правозастосування практики Європейського суду з прав людини, суд не може своїм рішенням підмінити рішення суб`єкта владних повноважень.

Так, у відповідності до абз.3 п.10.3 постанови Пленуму Вищого адміністративного суду України від 20.05.2013 р. № 7 "Про судове рішення в адміністративній справі", суд може ухвалити постанову про зобов`язання відповідача прийняти рішення певного змісту за винятком випадків, коли суб`єкт владних повноважень відповідно до закону приймає рішення на власний розсуд.

Суд не може підміняти державний орган, рішення якого оскаржується, приймати замість нього рішення, яке визнається протиправним, інше рішення, яке б відповідало закону, і давати вказівки, які б свідчили про вирішення питань, що належать до компетенції такого суб`єкта владних повноважень, оскільки такі дії виходять за межі визначених йому повноважень законодавцем.

Отже, адміністративний суд, у справах щодо оскарження рішень суб`єктів владних повноважень, виконуючи цілі, встановлені адміністративним судочинством щодо перевірки відповідності їх прийняття (вчинення) передбаченим законодавством критеріям, не втручається і не може втручатися в дискрецію (вільний розсуд) суб`єкта владних повноважень поза межами перевірки за названими критеріями.

Так, відповідно до ч.1 ст.5 Кодексу адміністративного судочинства України, кожна особа має право звернутися до суду, якщо вважає, що рішенням, дією чи бездіяльністю суб`єкта владних повноважень порушені її права, свободи або інтереси. Так, адміністративний позов може містити вимоги про зобов`язання відповідача суб`єкта владних повноважень прийняти рішення або вчинити певні дії і у разі задоволення позову, суд може прийняти постанову про зобов`язання відповідача вчинити певні дії, відповідно.

З системного аналізу положень Кодексу адміністративного судочинства України вбачається, що законодавством передбачено право суду у випадку встановлення порушення прав позивача зобов`язувати суб`єкта владних повноважень приймати рішення або вчиняти певні дії.

Окрім того, варто звернути увагу на приписи пунктів 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України 29.12.2010 р. № 1246 (Порядок № 1246), якими передбачено, що податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструються у день: 1) прийняття комісією рішення про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; 2) набрання законної сили рішенням суду про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення суду). У разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених п.12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

У першому випадку податкова накладна, реєстрацію якої в ЄРПН було зупинено, реєструється у день прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної, яке ухвалюється саме Комісією ДФС.

У другому випадку податкова накладна, реєстрацію якої в ЄРПН було зупинено, реєструється у день набрання законної сили рішенням суду про реєстрацію відповідної податкової накладної, при цьому датою реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні або день набрання законної сили рішенням суду.

Отже, нормами Податкового кодексу України та Порядку № 1246 чітко визначено настання такої події, як набрання законної сили рішенням суду про реєстрацію відповідної податкової накладної та зазначення дати її реєстрації.

З урахуванням викладеного, колегія суддів вважає обґрунтованим висновок суду першої інстанції про необхідність задоволення позовної вимоги про зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати подані ТОВ «Метало-Літейний-Ресурс» податкові накладні № 12 - 17 адже це є належний спосіб захисту порушеного права позивача.

Аналогічні висновки викладені, зокрема в постанові Верховного Суду від 23 жовтня 2018 року справа № 822/1817/18.

Інші доводи, наведені відповідачем в апеляційній скарзі, не спростовують правильність висновків судів першої інстанцій, а відтак відсутні підстави для скасування оскаржуваного рішення.

Враховуючи вищевикладене, колегія суддів дійшла висновку, що судом першої інстанції було правильно встановлено фактичні обставини справи, надано належну оцінку дослідженим доказам, правильно застосовано норми матеріального та процесуального права. У зв`язку з цим суд вважає необхідним апеляційну скаргу Головного управління Державної податкової служби у м. Києві - залишити без задоволення, а рішення Окружного адміністративного суду міста Києва від 08 грудня 2020 року - без змін.

Керуючись ст..ст. 241, 242, 308, 310, 316, 321, 322, 325, 329 КАС України, колегія суддів, -

П О С Т А Н О В И Л А:

Апеляційну скаргу Головного управління Державної податкової служби у м. Києві - залишити без задоволення.

Рішення Окружного адміністративного суду міста Києва від 08 грудня 2020 року - без змін.

Постанова суду набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Головуючий суддя: О.Є.Пилипенко

Суддя: Я.Б.Глущенко

Я.М.Собків

Повний текст виготовлено 02 березня 2021 року.