Справа № 640/24636/19
Суддя: Добрянська Я.І.
Дата ухвалення: 2021-02-25 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

25 лютого 2021 року м. Київ № 640/24636/19

Окружний адміністративний суд міста Києва у складі головуючого судді Добрянської Я.І., розглянувши за правилами загального позовного провадження адміністративну справу

за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Компанія «Енергетика та клімат»

до Головного управління Державної фіскальної служби у м. Києві

про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, -

ВСТАНОВИВ:

До Окружного адміністративного суду міста Києва звернулось Товариство з обмеженою відповідальністю «Компанія «Енергетика та клімат» з позовом до Головного управління Державної фіскальної служби у м. Києві в якому просило визнати незаконними та скасувати:

- податкове повідомлення-рішення Головного управління Державної фіскальної служби у м. Києві від 07.08.2019р. № 0101 (форма «В4») про сплату 469 323, 00 грн. штрафних санкцій;

- податкове повідомлення-рішення Головного управління Державної фіскальної служби у м. Києві від 07.08.2019р. № 0101 (форма «Р») про сплату 1 397 892, 00 грн. податкового зобов`язання та 698 946, 00 грн. штрафних санкцій;

- податкове повідомлення-рішення Головного управління Державної фіскальної служби у м. Києві від 07.08.2019р. № 0101 (форма «Р») про сплату 3 886 839, 00 грн. податкового зобов`язання та 971 710, 00 грн. штрафних санкцій.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначає, що висновки акту перевірки щодо нереальності господарських операцій, які мали місце між позивачем та його контрагентами, спростовуються змістом господарських операцій, оскільки позивачем досягнуто економічного ефекту, господарські операції оформлені відповідними первинними документами. На час, коли позивач мав господарські взаємовідносини зі своїми контрагентами, відомості в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань про таких контрагентів були підтвердженими, такі особи були зареєстровані як платник податку, а відтак податкові повідомлення-рішення є протиправними та підлягають скасуванню.

Відповідачем подано відзив на адміністративний позов в якому зазначає, що діяв у межах повноважень, у порядку та в спосіб встановлений Конституцією та законами України, оскільки надані позивачем первинні документи містять істотні недоліки змісту та форми, а відтак не можуть вважатись таким, що підтверджують реальність господарської операції позивача з контрагентами. З огляду на викладене вважає, що відсутні підстави для задоволення позовних вимог.

Розглянувши подані сторонами документи, всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов та відзив, об`єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд встановив наступне.

Відповідно до наказу Головного управління ДФС у м. Києві від 09.01.2019р. № 111 проведено документальну планову виїзну перевірку ТОВ «Компанія «Енергетика та клімат».

За результатом проведеної перевірки складено акт від 04.07.2019р. № 392/26-15-14-01-01/39262356 «Про результати документальної планової виїзної перевірки Товариства з обмеженою відповідальністю «Компанія «Енергетика та клімат» (код 39262356), тел.: , e-mail: , податкового законодавства за період з 01.01.2015 по 30.09.2018, валютного - за період з 01.01.2015 по 30.09.2018, єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування - за період з 18.06.2014 по 30.09.2018» у висновках якого зазначено, що перевіркою встановлено порушення позивачем:

1. п. 44.1, п.44.2 ст.44, пп.134.1.1. п.134.1 ст.134, ПКУ від 02 грудня 2010 року № 2755-VI, із змінами і доповненнями, п.3 П(С)БО 1, п.5 П(с)БО № 15, п.6 П (с) БО 16 «Витрати», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31 грудня 1999 року N 318 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 19 січня 2000 р. за N 27/4248, п.1 ст.9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 №996-XIV, п.1.2 «Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку», затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 24 травня 1995 №88, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 05.06.1995 за N 168/704, п. 3 Розділу ІІІ Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності» затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 07.02.2013 року №73, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 28.02.2013 за №336/22868, ТОВ «Компанія «Енергетика та клімат» в результаті чого занижено податок на прибуток в періоді, що перевірявся на загальну суму 3 886 839 грн, в тому числі за періоди:

2017 рік на суму 2 759 274 грн.,

І квартал 2018 року на суму 923 255 грн.,

Півріччя 2018 року на суму 994 078 грн. (з урахуванням 923 255 грн. за І квартал 2018 року)

9 місяців 2018 на суму 1 127 565 грн. (з урахуванням 994 078 грн. за півріччя 2018 року).

3. п. 44.1 ст.44, п.198.1, п. 198.3, п.198.6 ст. 198, п.200.1, ст. 200 Податкового кодексу України, Закону України від 16.07.1999 за № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» зі змінами та доповненнями, п.1.2 ст.1, п.2.4 ст.2 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 №88, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України від 05.06.1995 року за №168/704, в результаті чого занижено податок на додану вартість на загальну суму 1 397 892 грн., в тому числі по періодах:

травень 2017 року у сумі 65 070 грн.,

жовтень 2017 року у сумі 137 732 грн.,

грудень 2017 року у сумі 494 913 грн.,

січень 2018 року у сумі 83 033 грн.,

лютий 2018 року у сумі 4 282 грн.,

березень 2018 року у сумі 103 442 грн.,

травень 2018 року у сумі 119 661 грн.,

червень 2018 року у сумі 56879 грн.,

липень 2018 року у сумі 65 230 грн.,

серпень 2018 року у сумі 77 683 грн.,

вересень 2018 року у сумі 189 967гривень.

завищено від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного податкового періоду (значення рядка 21) за вересень 2018 року на суму 469 323 гривень.

4. пп. 168.1.1. п. 168.1 ст. 168 з урахуванням пп. 168.1.5 п. 168.1 ст.168, пп. 168.4.1 п. 168.4 ст. 168, пп. 168.4.4 п. 168.4 ст. 168, п. 57.1 ст. 57, п. 54.2 ст. 54, пп. «а» п. 171.1 ст.171, пп. «е» п.176.1 ст.176 Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VІ зі змінами та доповненнями, в результаті чого несвоєчасно було сплачено до бюджету податок на доходи фізичних осіб за липень, серпень 2016 року.

5. п. 51.1 ст. 51, пп. „б" п. 176.2 ст. 176 Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VІ (із змінами та доповненнями) та п. 1.2 розділу І, п. 3.1 та п. 3.2 розділу ІІІ «Порядку заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, і сум утриманого з них податку» затверджений наказом Міністерства фінансів України від 13.01.2015 №4, щодо порушення граничних термінів подання звітності (форма №1-ДФ), за ІІІ квартал 2017 року.

6. пп. 168.1.1. п. 168.1 ст. 168 з урахуванням пп. 1.5 п. 161 підрозділу 10 розділу ХХ, пп 1.6. п. 161 підрозділу 10 розділу ХХ, пп. 168.1.5 п. 168.1 ст.168, пп. 168.4.4 п. 168.4 ст. 168, п. 57.1 ст. 57, п. 54.2 ст. 54 Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VІ зі змінами, в результаті чого несвоєчасно було сплачено до бюджету військовий збір за липень, серпень 2016 року.

7. абзац 2 п.5 ст.8 Закону України від 08.07.2010 № 2464-VI «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування», що призвело до заниження зобов`язань по єдиному внеску грудень 2016 на суму 880,00 гривень

8. п. 4 ч. 2 ст. 6 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» зі змінами та доповненнями №2464-VI від 08.07.2010, щодо несвоєчасного подання звітності з єдиного соціального внеску за липень 2015 року, за грудень 2016 року.

9. ч. 8 ст. 9 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» №2464-VI від 08.07.2010 зі змінами та п. 6 ч. 3 р. IV «Інструкції про порядок нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» затвердженої Наказом Міністерства фінансів України № 449 від 20.04.2015, в результаті чого встановлено порушення порядку сплати єдиного соціального внеску за вересень 2014 року, липень, серпень 2016 року.

На підставі вищезазначеного акту перевірки відповідачем винесено податкові повідомлення-рішення від 07.08.2019р.:

- № 0101, яким за порушення п. 44.1 ст.44, п.198.1, п. 198.3, п.198.6 ст. 198, п.200.1, ст. 200 Податкового кодексу України, Закону України від 16.07.1999 за № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» зі змінами та доповненнями, п.1.2 ст.1, п.2.4 ст.2 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 №88, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України від 05.06.1995 року за №168/704, застосовано суму штрафних санкцій у розмірі 469 323, 00 грн.;

- № 0101, яким за порушення п. 44.1, п.44.2 ст.44, пп.134.1.1. п.134.1 ст.134, ПКУ від 02 грудня 2010 року № 2755-VI, із змінами і доповненнями, п.3 П(С)БО 1, п.5 П(с)БО № 15, п.6 П (с) БО 16 «Витрати», п.1 ст.9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 №996-XIV, п.1.2 «Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку», п. 3 Розділу ІІІ Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності», збільшено суму податкового зобов`язання за платежем податок на прибуток приватних підприємств на суму 3 886 839, 00 грн. (за податковим зобов`язанням) та 971 710, 00 грн. (за штрафними санкціями).

- № 0101, яким за порушення п. 44.1 ст.44, п.198.1, п. 198.3, п.198.6 ст. 198, п.200.1, ст. 200 Податкового кодексу України, Закону України від 16.07.1999 за № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» зі змінами та доповненнями, п.1.2 ст.1, п.2.4 ст.2 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 №88, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України від 05.06.1995 року за №168/704, збільшено суму податкового зобов`язання за платежем податок на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) на суму 1 397 892, 00 грн. (за податковим зобов`язанням) та 698 946, 00 грн. (за штрафними санкціями).

Позивач вважаючи вищезазначені податкові повідомлення-рішення відповідача протиправними звернувся до суду для захисту своїх прав та законних інтересів.

Відповідно до ст. 19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Податковий кодекс України (далі - ПК України) регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

Відповідно до п. 75.1. ст. 75 ПК України, контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.

Камеральні та документальні перевірки проводяться контролюючими органами в межах їх повноважень виключно у випадках та у порядку, встановлених цим Кодексом, а фактичні перевірки-цим Кодексом та іншими законами України, контроль за дотриманням яких покладено на контролюючі органи.

Відповідно до пп.75.1.2 п.75.1 ст.75 ПК України, документальною перевіркою вважається перевірка, предметом якої є своєчасність, достовірність, повнота нарахування та сплати усіх передбачених цим Кодексом податків та зборів, а також дотримання валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами) та яка проводиться на підставі податкових декларацій (розрахунків), фінансової, статистичної та іншої звітності, регістрів податкового та бухгалтерського обліку, ведення яких передбачено законом, первинних документів, які використовуються в бухгалтерському та податковому обліку і пов`язані з нарахуванням і сплатою податків та зборів, виконанням вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також отриманих в установленому законодавством порядку контролюючим органом документів та податкової інформації, у тому числі за результатами перевірок інших платників податків.

Відповідно до норм підпунктів 14.1.27, 14.1.36 пункту 14.1 статті 14 ПК України, "витрати" - це сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних для провадження господарської діяльності платника податку, в результаті яких відбувається зменшення економічних вигод у вигляді вибуття активів або збільшення зобов`язань, внаслідок чого відбувається зменшення власного капіталу (крім змін капіталу за рахунок його вилучення або розподілу власником), а "господарська діяльність" - діяльність особи, що пов`язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.

Об`єкт оподаткування податком на прибуток визначений у статті 134 ПК України як прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом зменшення суми доходів звітного періоду, визначених згідно зі статтями 135-137 цього Кодексу, на собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг та суму інших витрат звітного податкового періоду, визначених згідно зі статтями 138-143 цього Кодексу, з урахуванням правил, встановлених статтею 152 цього Кодексу.

В силу приписів абзацу 1 пункту 138.2 статті 138, підпункту 139.1.9 пункту 139.1 статті 139 ПК України витрати, які враховуються для визначення об`єкта оподаткування, визнаються на підставі первинних документів, що підтверджують здійснення платником податку витрат, обов`язковість ведення і зберігання яких передбачено правилами ведення бухгалтерського обліку, та інших документів, встановлених розділом II цього Кодексу.

Не включаються до складу витрат витрати, не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими первинними документами, обов`язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення бухгалтерського обліку та нарахування податку.

Тобто, наведені правові норми ПК України дозволяють платнику податку формувати витрати у зв`язку з реальним придбанням товарів (робіт, послуг) з метою їх використання в своїй господарській діяльності що, в першу чергу, має підтверджуватись належним чином оформленими первинними документами. Документи, які не мають статус первинних, самі по собі не можуть підтверджувати реальність здійснення господарської операції та, відповідно, витрати. При цьому неодмінною характерною рисою господарської діяльності в рамках податкових відносин є її направлення на отримання доходу в грошовій, матеріальній або нематеріальній формах.

В свою чергу за визначенням, наведеним у підпункті 14.1.181 пункту 14.1 статті 14 ПК України, "податковий кредит" - це сума, на яку платник податку на додану вартість має право зменшити податкове зобов`язання звітного (податкового) періоду, визначена згідно розділу V цього Кодексу.

Відповідно до підпункту "а" пункту 198.1, пунктів 198.2, 198.3 статті 198 ПК України, право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає у разі здійснення операцій з придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг.

Датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг або дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною.

Податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг, але не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу, та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду, зокрема, у зв`язку з придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.

Право на нарахування податкового кредиту виникає незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Пунктом 198.6 статті 198 ПК України встановлено, що не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними (або підтверджені податковими накладними, оформленими з порушенням вимог статті 201 цього Кодексу) чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.

У разі коли на момент перевірки платника податку контролюючим органом суми податку, попередньо включені до складу податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеними цим пунктом документами, платник податку несе відповідальність відповідно до цього Кодексу.

Платник податку зобов`язаний надати покупцю (отримувачу) на його вимогу підписану уповноваженою платником особою та скріплену печаткою (за наявності) податкову накладну, складену за вибором покупця (отримувача) в один з таких способів: а) у паперовому вигляді; б) в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та умови реєстрації податкової накладної у Єдиному реєстрі податкових накладних. У даній податковій накладній зазначаються в окремих рядках обов`язкові реквізити, перелік яких наведений у пункту 201.1 статті 201 ПК України. Правовий статус податкової накладної закріплений в положеннях норм статті 201 цього Кодексу.

Виходячи з аналізу наведених норм в сукупності суд приходить до висновку, що ПК України визначено окремі випадки, за яких неможливе формування податкового кредиту, зокрема, це: відсутність зв`язку з господарською діяльністю, фіктивність операцій (відсутність реальних поставок), відсутність податкової правосуб`єктності, відсутність на момент перевірки податкових накладних або видача їх особою, яка не є платником податку додану вартість. Таким чином, із зазначеного вище також випливає й те, що при дослідженні факту здійснення господарської операції, оцінці підлягають відносини безпосередньо між учасниками тієї операції, на підставі якої сформовані дані податкового обліку.

За приписами норм пунктів 44.1, 44.2, 44.3 статті 44 ПК України, для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

У випадках, передбачених статтею 216 Цивільного кодексу України, платники податків мають право вносити відповідні зміни до податкової звітності у порядку, визначеному статтею 50 цього Кодексу.

Для обрахунку об`єкта оподаткування платник податку на прибуток використовує дані бухгалтерського обліку та фінансової звітності щодо доходів, витрат та фінансового результату до оподаткування.

Платники податку, які відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" застосовують міжнародні стандарти фінансової звітності, ведуть облік доходів і витрат та визначають об`єкт оподаткування з податку на прибуток за такими стандартами з урахуванням положень цього Кодексу. Такі платники податку при застосуванні положень цього Кодексу, в яких міститься посилання на положення (стандарти) бухгалтерського обліку, застосовують відповідні міжнародні стандарти фінансової звітності.

Юридичні особи - платники єдиного податку, які відповідають критеріям, визначеним підпунктом 3 пункту 291.4 статті 291 цього Кодексу, ведуть спрощений бухгалтерський облік доходів та витрат з метою обрахунку об`єкта оподаткування за методикою, затвердженою центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику.

Платники податків зобов`язані забезпечити зберігання документів, визначених пунктом 44.1 цієї статті, а також документів, пов`язаних із виконанням вимог законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, протягом не менш як 1095 днів (2555 днів - для документів та інформації, необхідної для здійснення податкового контролю за трансфертним ціноутворенням відповідно до статті 39 цього Кодексу) з дня подання податкової звітності, для складення якої використовуються зазначені документи, а в разі її неподання - з передбаченого цим Кодексом граничного терміну подання такої звітності.

Визначення первинного документу та загальні вимоги до оформлення первинних документів містяться в Законі України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" від 16 липня 1999 року №996-ХІV (далі - Закон України від 16 липня 1999 року №996-ХІV) та в Положенні про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженому наказом Міністерства фінансів України від 24 травня 1995 року №88 та зареєстрованому в Міністерстві юстиції України 05 червня 1995 року за №168/704.

Згідно частини 1 статті 9 Закону України від 16 липня 1999 року №996-ХІV, підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.

Первинні та зведені облікові документи можуть бути складені на паперових або машинних носіях і повинні мати такі обов`язкові реквізити: назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції (частина 2 статті 9 Закону України від 16 липня 1999 року №996-ХІV).

В свою чергу, інформація, що міститься у прийнятих до обліку первинних документах, систематизується на рахунках бухгалтерського обліку в регістрах синтетичного та аналітичного обліку шляхом подвійного запису їх на взаємопов`язаних рахунках бухгалтерського обліку (частина 3 статті 9 цього Закону).

При цьому, податкове законодавство не встановлює перелік первинних документів, складенням яких мають оформлюватися ті чи інші операції. Разом з тим, відповідні первинні документи повинні містити усі необхідні реквізити, визначені частинами 1, 2 статті 9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", повну інформацію про виконану господарську операцію та виступати носіями достовірних відомостей про таку операцію та її учасників.

Аналіз наведених норм свідчить, що господарські операції для визначення податкового кредиту мають бути фактично здійсненими та підтвердженими належним чином оформленими первинними бухгалтерськими документами, які відображають реальність таких операцій, та спричиняти реальні зміни майнового стану платника податків. Дана правова позиція суду відповідає висновкам Верховного Суду України, які викладені у його постановах від 27 червня 2017 року у справі № 808/1062/14, від 14 березня 2017 року у справі № 826/757/13-а, Верховного Суду, зокрема у постанові від 06 лютого 2018 року № К/9901/5042/17.

Як вбачається з акту перевірки, що позивач мав взаємовідносини з ТОВ «Стил Форт», ТОВ «Роквел Груп», ТОВ «Сілтор Буд» (попередня назва ТОВ «Сілтор Гарант»), ТОВ «Енвіс», ТОВ «Діонікс ЛТД», ТОВ «Елан Пром», ТОВ «ІКС Трейд Ван», ТОВ «Креаторг», ТОВ «Вайнорінг», ТОВ «Веном Буд ЛТД», ТОВ «Торговий дім «Радто», ТОВ «Модуль-Еволюшн» ТОВ «Фортікс», ТОВ «Абакан».

Так, щодо взаємовідносин позивача з ТОВ «Стил Форт», суд зазначає таке.

З матеріалів справи вбачається, що між ТОВ «Компанія «Енергетика та клімат» (замовник) та ТОВ «Стил Форт» (продавець), укладено договір купівлі-продажу від 03.10.2017р. № 0310/1 за умовами якого в порядку та на умовах, визначеним цим Договором, Продавець зобов`язується за завданням Замовника виконати і у встанолені строки та здати Замовнику роботи, послуги (надалі «Роботи»), поставити товар, ассортимент і вартість яких визначається у відповідності до виставлених рахунків-фактур.

На підтвердження взаємовідносин із вказаним контрагентом позивачем надано до перевірки копії таких документів: договору, рахунків на оплату, видаткових накладних, актів наданих послуг.

Водночас, як зазначає відповідач акті перевірки в договорі від 03.10.2017р. №0310/1 ТОВ «Стил Форт» зазначає свій розрахунковий рахунок № НОМЕР_1 в ПРИВАТБАНКУ МФО 304795. Згідно ІС «Податковий блок» даний розрахунковий рахунок взагалі відсутній в базі ДФС. Договір підписаний директором ТОВ «Стил Форт» ОСОБА_1 , який на момент складання договору (03.10.2018) не являвся директором ТОВ «Стил Форт». Згідно податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, і сум утриманого з них податку за 12 місяців 2017 року, поданого ТОВ «Стил Форт» до органів ДФС від 09.02.2018 № ОСОБА_1 прийнятий на роботу 05.12.2017 року.

В рахунках на оплату товарів, видаткових накладних та актах надання послуг вказаний договір купівлі -продажу з номером 0310/2 від 03.10.2017 року, що не відповідає з договором наданим до перевірки, а саме: договір купівлі-продажу від 03.10.2017 № 0310/1.

В договорі купівлі-продажу від 03.10.2017 №0310/1 відсутній пункт, який регулює відповідальність однієї із сторін за транспортування товарів, придбаних у ТОВ «Стил Форт», тому не можливо встановити ким і за чий рахунок було здійснено транспортування товарів.

Більше того, відповідач наголошує, що при проведенні аналізу первинних документів, наданих до перевірки встановлено відсутність товарно-транспортних накладних, які підтверджують транспортування товарів (припію 2,0*500 мм з флюсом White, конструкції металевої, ізоляції звуком. 75 мм, Труба е/з 57*3, речовини вогнегасної Fibrogaine 25кг, проводу ПВС 3*1,5, проводу ПВС 5*1,5, профнастілу ПН-100, лінолеуму GERFLOR, шафи металевої, стелажу металевого, смартфону Samsung GalaxyJ7 /DS, карти пам`яті Samsung microSDXC 128GB, смартфону Xiaomi Mi Max 2 4/64GB, БФП Epson L1455 with WI-FI (C11CF49403) + USB cable, ноутбук Lenovo IdeaPad Z51), будь-яких інших первинних документів, що підтверджують факт транспортування товарно-матеріальних цінностей, розвантаження-навантаження, зберігання, сертифікатів на придбаний товар, довіреностей, що підтверджують факт отримання товарів від ТОВ «Стил Форт».

Договір купівлі-продажу від 03.10.2017 №0310/1 укладений між ТОВ «Компанія «Енергетика та клімат», в особі директора ОСОБА_35 та ТОВ «Стил Форт», в особі директора ОСОБА_1 . Договір зі сторони ТОВ «Стил Форт» підписаний ОСОБА_1 . Слід зазначити, що станом на 03.10.2017 року ОСОБА_1 не являвся директором ТОВ «Стил Форт» і не мав право підпису. Згідно податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, і сум утриманого з них податку за 12 місяців 2017 року, поданого ТОВ «Стил Форт» до органів ДФС від 09.02.2018 № ОСОБА_1 прийнятий на роботу 05.12.2017 року. В Єдиному державному реєстрі судових рішень, у відкритому доступі, наявний вирок Солом`янського районного суду від 20.09.2018, справа №1-кп/760/17429/18 по матеріалам кримінального провадження, внесеного до Єдиного реєстру досудових розслідувань за № 0000036 від 08.06.2018 по обвинуваченню ОСОБА_1, ІНФОРМАЦІЯ_1, уродженця м.Києва, громадянина України, зареєстрованого за адресою: Адреса_1 офіційно непрацюючого, з середньою спеціальною освітою, неодружений, ідентифікаційний номер картки платника податків: НОМЕР_1, раніше не судимий, відповідно до ст.69 КК України, у вчиненні кримінального правопорушення, передбаченого ст.1 ст.205-1 КК України. Враховуючи вищевикладене, договір купівлі-продажу від 03.10.2017 №0310/1 укладений між ТОВ «Компанія «Енергетика та клімат», та ТОВ «Стил Форт» є недійсний та не має юридичної сили, так як підписаний особою ( ОСОБА_1 ), що не являється директором ТОВ «Стил Форт» та винний у вчиненні кримінального правопорушення, передбаченого ч.1 ст.205-1 КК України.

Також, до матеріалів справи долучено вирок за результатом розгяду справи №1-кп/760/17429/18.

Водночас, суд наголошує, що в акті перевірки зазначено таку інформацію по контрагенту позивача.

Згідно з інформацією баз даних на рівні ДФС України, ТОВ «Стил Форт»

(код 39003983) перебуває на обліку у 2653 ДПІ у Дніпровському районі ГУ ДФС у м.Києві.

Посадові особи платника податків, відповідальні за фінансово-господарську діяльність:

Директор/Головний бухгалтер - ОСОБА_2 (РНОКПП НОМЕР_3 ) з 02.06.2017 по 30.11.2017;

- ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_4 ) з 30.11.2017 по теперішній час, який являється засновником, директором та головним бухгалтером ще 2 товариств, а саме ТОВ «Мілкілент» (код 40031144), ТОВ «Стилфорт Агро Трейд» (код 41518893);

Основний вид діяльності за КВЕД - _46.90 Неспецiалiзована оптова торгiвля.

Зареєстровано платником податку на додану вартість з 01.04.2014.

Згідно фінансового звіту суб`єкта малого підприємництва за 2017 рік від 01.03.2018

№ встановлено відсутність у товариства основних засобів, що унеможливлює ведення господарської діяльності ТОВ «Стил Форт» в таких обсягах, що вказані в податкових накладних.

Згідно відомості про нарахування заробітної плати (доходу, грошового забезпечення) застрахованим особам за жовтень 2017 року, прийнятої органами ДФС 20.11.2017

№ , штатна кількість працюючих складає 1 особа та 4 особи, які виконували роботи за договорами цивільно-правового характеру, а саме:

- директор;

1 особа, що працювала 7 днів з 02.10.2017 по 09.2017 та отримала заробітну плату 246 грн.;

1 особа, що працювала 4 дні з 02.10.2017 по 06.2017 та отримала заробітну плату 246 грн.;

1 особа, що працювала 20 днів з 11.10.2017 по 31.10.2017 та отримала заробітну плату 410 грн.;

1 особа, що працювала 9 днів з 11.10.2017 по 20.10..2017 та отримала заробітну плату 246 грн., що підтверджується податковим розрахунком сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, і сум утриманого з них податку за 12 місяців 2017 року, поданого ТОВ «Стил Форт» до органів ДФС від 09.02.2018 № .

В результаті аналізу бази даних ДФС, Єдиного реєстру податкових накладних

ТОВ «Стил Форт» встановлено відсутність:

- транспортних засобів для надання транспортних послуг, що вказані в податкових накладних, виписаних на адресу ТОВ «Компанія «Енергетика та клімат»;

- основних засобів для виконання робіт з монтажу обладнання, електромонтажних робіт, робіт з монтажу металевої конструкції, вантажно-розвантажувальних робіт, робіт з доукомплектування обладнання, що вказані в податкових накладних, виписаних на адресу ТОВ «Компанія «Енергетика та клімат»;

- достатньої кількості трудових ресурсів для виконання робіт з монтажу обладнання, електромонтажних робіт, робіт з монтажу металевої конструкції, вантажно-розвантажувальних робіт, робіт з доукомплектування обладнання, робіт із встановлення огорожі, транспортних послуг (послуги з перевезення вантажу), враховуючи що такі роботи потребують значного обсягу трудовитрат, необхідності наявності спеціальних знань (фаху) працівників для надання послуг, високого рівня їх оплати. При цьому слід врахувати, що відповідні послуги із залучення стороннього трудового ресурсу, транспортного ресурсу та експлуатації основних засобів не придбавалися;

-складських приміщень (для зберігання припію 2,0*500 мм з флюсом White, конструкції металевої, ізоляції звуком. 75 мм, Труба е/з 57*3, речовини вогнегасної Fibrogaine 25кг, проводу ПВС 3*1,5, проводу ПВС 5*1,5, профнастілу ПН-100, лінолеуму GERFLOR, шафи металевої, стелажу металевого, смартфону Samsung GalaxyJ7 /DS, карти пам`яті Samsung microSDXC 128GB, смартфону Xiaomi Mi Max 2 4/64GB, БФП Epson L1455 with WI-FI (C11CF49403) + USB cable, ноутбук Lenovo IdeaPad Z51), що необхідні для здійснення фінансово-господарської діяльності підприємства і свідчить про формування схемного кредиту для третіх осіб.

У ТОВ «Стил Форт» протягом періоду діяльності відсутня затратна частина на оренду офісних та складських приміщень, оплату комунальних послуг, оплату послуг телефонного зв`язку, оплату послуг за користування в мережі Інтернет, оплату логістичних послуг, прибирання та інші витрати необхідні для ведення фінансово-господарської діяльності підприємства, характерні для реального сектору економіки.

З огляду на вказане, відповідач приходить до висновку про те, що вищенаведені операції ТОВ «Стил Форт» неможливо підтвердити стосовно врахування реального часу здійснення операцій, наявності трудових ресурсів, а також основних засобів, що економічно необхідні для виконання такої діяльності, що свідчить про відсутність необхідних умов для здійснення відповідної господарської, економічної діяльності.

ББільше того, в акту перевірки наголошено, що при здійснені аналізу зареєстрованих податкових накладних встановлено, що у ТОВ «Стил Форт» не співпадає номенклатура товару та послуг з придбання і реалізації товарів, тобто у товарів та послуг, які ТОВ «Стил Форт» були реалізовані ТОВ «Компанія «Енергетика та клімат» відсутнє реальне джерело походження (введення в обіг при первинному продажі), а відтак неможливий його рух за ланцюгом всіх платників податків, що свідчить лише про документальне оформлення операцій з придбання та поставки товарів або зі штучного збільшення вартості товарів по ланцюгу поставки без доведення побічних витрат на таке зростання.

Також відповідачем наголошено, що в Єдиному державному реєстрі судових рішень, у відкритому доступі, зареєстрована:

- ухвала Солом`янського районного суду м. Києва від 04.07.2018, справа №760/16602/18 по матеріалам кримінального провадження, внесеного до Єдиного реєстру досудових розслідувань за № 0000036 від 08.06.2018 за ознаками кримінальних правопорушень, передбачених ч. 2 ст. 205-1 КК України, в який наведено наступну інформацію:

«...у ході досудового розслідування встановлено, що громадянин ОСОБА_2, Інформація_1, діючи за попередньою змовою з невстановленими слідством особами, вніс в документи ТОВ «Стил Форт» (код 39003983), ТОВ «Стилфорт Агро Трейд» (код 41518893) та ТОВ «Мілкіленд» (код 40031144), які відповідно до закону подаються для проведення державної реєстрації, завідомо неправдиві відомості.

Крім того, в ході досудового розслідування встановлено, що гр.. ОСОБА_2 не має жодного відношення до фінансово-господарської діяльності ТОВ «Стил Форт»,

ТОВ «Стилфорт Агро Трейд» та ТОВ «Мілкіленд»…»;

- вирок Деснянського суду м.Києва від 27.03.2018 згідно кримінального провадження №0002353 з угодою про визнання винуватості відносно обвинуваченого ОСОБА_1, ІНФОРМАЦІЯ_1, уродженця м.Києва, громадянина України, одружений, не працюючого, раніше судимого у вчиненні кримінального правопорушення за ч.5 ст.27, ч.1 ст.205 КК України, в якому наведено наступну інформацію:

«…таким чином, ОСОБА_1 будучи засновником фіктивного підприємства -

ТОВ «Форт-Лайф Україна» (код 40039913), в період часу 21.06.2017 по 23.01.2018, забезпечив прикриття незаконної діяльності невстановлених досудовим розслідуванням осіб щодо здійснення вигаданих прибуткових та видаткових операцій по рахункам підприємства, складанні від його імені як службової особи ТОВ «Форт-Лайф Україна» (код 40039913) фіктивних господарських угод та фіктивних первинних документів щодо реалізації товарів, робіт, послуг, складанні та видачі документів податкової звітності , а саме ТОВ «Стил Форт» (код 39003983), ТОВ «МІК» (код 30105738), ТОВ «Вайлет Рейн» (код 40511290), ТОВ «Комплекс ЮА» (код 41080784), ТОВ «Євроівент консалт» (код 40930000)…»

На підставі вищезазначеного, контролюючий орган приходить до висновку про те, що фактично позивачем здійснено безпідставне документальне оформлення господарських операції з ТОВ «Стил Форт» за договором купівлі-продажу від 03.10.2017 №0310/1 чим порушено норму частини першої ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» та пп. 2.1 і 2.2 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку. Оскільки відсутній факт формування згідно з абзацом другим ст. 1 Закону № 996-XIV відповідного активу, як ресурсу контрольованого у результаті минулих подій внаслідок реального придбання у інших суб`єктів господарювання або власного виробництва. Тобто, відсутня господарська операція як певна дія або подія у визначенні абзацу п`ятого ст.1 Закону № 996-XIV, в основі якої має бути дійсний рух певного активу.

Щодо взаємовідносин позивача з ТОВ «Роквел Груп», суд зазначає таке.

З матеріалів справи вбачається, що між ТОВ «Компанія «Енергетика та клімат» (замовник) та ТОВ «Роквел Груп» (продавець), укладено договір купівлі-продажу від 26.12.2017р. № 302018 за умовами якого в порядку та на умовах, визначеним цим Договором, Продавець зобов`язується за завданням Замовника виконати і у встанолені строки та здати Замовнику роботи, послуги (надалі «Роботи»), поставити товар, ассортимент і вартість яких визначається у відповідності до виставлених рахунків-фактур.

Водночас, на підтвердження взаємовідносин із вказаним контрагентом позивачем надано до перевірки копії таких документів: договору, рахунків на оплату, видаткових накладних, платіжного доручення, актів наданих послуг, картки рахунку, договору про відступлення права вимоги.

Водночас, як зазначає відповідач акті перевірки в договорі відсутні пункти, які регулюють відповідальність однієї із сторін за транспортування товарів, придбаних у контрагентів, тому не можливо встановити ким і за чий рахунок було здійснено транспортування товарів.

В акті перевірки зазначено таку фноформацію по контрагенту позивача.

ТОВ "РОКВЕЛ ГРУП" (код 40998870) зареєстровано Солом`янською районною в м. Києві державною адміністрацією від 02.12.2016№0032977.

Взято на податковий облік в органах ДФС - 05.12.2016 № 82.

Станом на дату складання акта перевірки ТОВ "РОКВЕЛ ГРУП" (код 40998870) перебуває на обліку у Головному управлінні ДФС у м.Києві.

Свідоцтво платника ПДВ від 01.01.2017за № 200298875, статус -анульовано від 24.05.2019 (39 - вiдсутнiсть поставок та ненадання декларацiй). Індивідуальний податковий номер - 89.

Основний вид діяльності: _46.90- Неспецiалiзована оптова торгiвля.

Сума внеску в статутний фонд складає 210000 грн.

Посадовими особами платника податків, відповідальними за фінансово-господарську діяльність протягом звітних періодів декларування ПДВ, були:

за період з 05.12.2016 по 14.09.2017 - керівник/головний бухгалтер ОСОБА_3 рнокпп НОМЕР_5 , дата призначення 05.12.2016.

- за період з 14.09.2017 по дату акта перевірки керівник/головний бухгалтер ОСОБА_4 рнокпп НОМЕР_6 , дата призначення 14.09.2017.

У періоді здійснення фінансово - господарських операцій засновниками були ТОВ "РОКВЕЛ ГРУП" (код 40998870) значиться ОСОБА_4 рнокпп НОМЕР_6 за період з 14.09.2017по дату акта перевірки з сумою в статутному фонді 84000 грн., тобто 40% та ОСОБА_34рнокпп НОМЕР_7 по дату акта перевірки з сумою в статутному фонді 126000 грн., тобто 60%.

Останню звітність з ПДВ подано за серпень 2018 року.

Товариство не подавало фінансового звіту суб`єкта малого підприємництва, звіти про суми нарахованої заробітної плати до ДПІ не подавались з періоду створення (з 05.12.2016).

Декларації з екологічного податку, земельного податку, транспортного податку, які могли б свідчити про наявність відповідних ресурсів (складські, офісні приміщення, транспортні засоби, земельні ділянки) з моменту реєстрації 05.12.2016 по дату акта, до органів ДФС не подавались.

Так, за наслідками перевірки, контролюючий орган приходить до висновку про безтоварність операцій позивача з ТОВ «Роквел Груп», з огляду на такі висновки:

- податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку (форма 1-ДФ) - не подано;

- вiдомость про нарахування заробiтної плати (доходу, грошового забезпечення) застрахованим особам за період діяльності - не подано.

- за результатами проведеного аналізу наявної у базах даних ДФС інформації встановлено, що ТОВ "РОКВЕЛ ГРУП" (код 40998870) не має необхідних умов для здійснення господарської діяльності у сфері купівлі, зберігання, продажу та відвантаження товарно-матеріальних цінностей через відсутність матеріальних та технічних ресурсів, інших об`єктів нерухомості, земельних ділянок, основних засобів, обладнання, транспортних засобів, а також відсутність трудових ресурсів та персоналу;

- згідно аналізу даних ЄРПН з дати реєстрації по дату актаТОВ "РОКВЕЛ ГРУП" (код 40998870) не отримувало послуги з оренди приміщення, опалення, водо-, тепло- постачання, зв`язку тощо. Відсутність таких витрат є одним із свідчень фактичної неможливості здійснення господарської діяльності суб`єкта господарювання (рішення ВАСУ від 10.08.2016 №К/800/12851/16);

- відповідно даних ЄРПН, в розрізі номенклатури придбаних та реалізованих товарів (робіт, послуг), з моменту реєстрації ТОВ "РОКВЕЛ ГРУП" (код 40998870) жодної іншої діяльності, ніж участь в транзитному проведенні по ланцюгу постачання товарів (послуг) не здійснював. Відповідно до ЄРПН ТОВ "РОКВЕЛ ГРУП" (код 40998870) придбавав досить широкий асортимент різного товару, який має різні види зберігання, перевезення, потртебує певних умов для придбання та реалізації: скумбрія заморожена б/г, внутрішній блок кондиціонера Mitsubishi Electric PKFY-P50VHM-ER2, шкурка шліфувальна Р2500, свердло ц/х Ф 12,5,SHN MINI LIGHT WEIGHT CARE 0.8Kg корм для собак,свині на відгодівлі,тушки курчат-бройлерів охолод. 2 кат.,підшипник-шестерня попередньо наведений товар має код УКТЗЕД та інші товари та послуги.

При аналізі ланцюга постачання було встановлено, що на адресу ТОВ "РОКВЕЛ ГРУП" (код 40998870) виписані податкові накладні на відповідний товар від контрагента - постачальника ТОВ "БПР ЕНЕРГО-АЛЬЯНС" 41011731, але відповідно до ЄРПН, придбання товару та ланцюгу постачання контрагентом ТОВ "БПР ЕНЕРГО-АЛЬЯНС" 41011731 не встановлено. Отож, ланцюг постачання товару імпортного походження на адресу ТОВ "КОМПАНІЯ "ЕНЕРГЕТИКА ТА КЛІМАТ" відсутній від контрагента - постачальника ТОВ "РОКВЕЛ ГРУП" (код 40998870).

Проведеним аналізом встановлено, що у ТОВ "РОКВЕЛ ГРУП" (код 40998870) відсутня можливість фактичного здійснення господарських операцій з одержання товарів для подальшого їх використання у власній господарській діяльності або реалізації на адресу покупців, оскільки чисельність працюючих на підприємстві складає 1 особа, ТОВ "РОКВЕЛ ГРУП" (код 40998870) не відображає у податковій звітності інформацію, що свідчить про наявність у нього основних фондів, транспортних засобів, що необхідні для здійснення господарських операцій з придбання, навантаження, розвантаження, транспортування та зберігання товарів із спеціальними умовами доставки та зберігання у задекларованих обсягах, а відповідні послуги із залученням стороннього ресурсу не здійснювалось.

Відсутність у ТОВ "РОКВЕЛ ГРУП" (код 40998870)достатніх трудових та виробничих ресурсів та/або будь-яких інших ознак належності вказаного СГ до сфери матеріального виробництва і економічної діяльності, з урахуванням того, що сторонні послуги з експлуатації основних засобів та обладнання не придбавалися.

В обґрунтування вказаного контролюючий орган посилається також на ухвалу Печерського районного суду міста Києва від 26 квітня 2018р. у справі № 757/20461/18-к відповідно до якої:

«…З наданих в обґрунтування клопотання матеріалів вбачається, що у провадженні СУ ФР ДПІ у Печерському районі ГУ ДФС у м. Києві знаходяться матеріали досудового розслідування, внесені 28 лютого 2018 року до Єдиного реєстру досудових розслідувань під №0000023, за фактом фіктивного підприємництва, за ознаками кримінального правопорушення, передбаченого ч.5 ст.27, ч.1 ст.205 КК України..

В ході досудового розслідування встановлено, що підприємства транзитно - конвертаційної групи ТОВ «ЕНВІС» (код 41555977), ТОВ "ВЕНОМ БУД ЛТД" (код 41449448), ТОВ "СІЛТОР ГАРАНТ" (код 41387777), ТОВ "ДІОНІКС ЛТД" (код 41624207), ТОВ "РОКВЕЛ ГРУП" (код 40998870), ТОВ "КЛІМАТ-ТЕХНО" (код 41335467), ТОВ "МОДУЛЬ-ЕВОЛЮШН" (код 40528146), ТОВ "ВАЙНОРІНГ" (код 41625462), ТОВ "ФОРТІКС" (код 41019086), ТОВ "ФРИЗОІЛ УКРАЇНА" (код 39528331) та ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ "РАДТО" (код 41233544) створені з метою надання послуг з мінімізації податкових зобов`язань, які підлягають сплаті до бюджету, тобто своїми діями в період 2016-2018 рр. сприяли умисному ухиленню від сплати податків реально діючим суб`єктам господарювання.».

Щодо взаємовідносин позивача з ТОВ «Сілтор Буд» (попередня назва ТОВ «Сілтор Гарант»), суд зазначає таке.

З матеріалів справи вбачається, що між ТОВ «Компанія «Енергетика та клімат» (замовник) та ТОВ «Сілтор Буд» (попередня назва ТОВ «Сілтор Гарант») (продавець), укладено договір купівлі-продажу від 05.12.2017р. № 05-12/17 за умовами якого в порядку та на умовах, визначеним цим Договором, Продавець зобов`язується за завданням Замовника виконати і у встановлені строки та здати Замовнику роботи, послуги (надалі «Роботи»), поставити товар, асортимент і вартість яких визначається у відповідності до виставлених рахунків-фактур.

Водночас, на підтвердження взаємовідносин із вказаним контрагентом позивачем надано до перевірки копії таких документів: договору, рахунків на оплату, видаткових накладних, актів наданих послуг, договору про відступлення права вимоги, картки рахнку,

Як зазначає відповідач акті перевірки в договорі відсутні пункти, які регулюють відповідальність однієї із сторін за транспортування товарів, придбаних у контрагентів, тому не можливо встановити ким і за чий рахунок було здійснено транспортування товарів.

В акті перевірки зазначено таку інформацію по контрагенту позивача.

"СІЛТОР БУД" (код 41387777) зареєстровано Виконавчим комітетом Рубіжанської міської ради Луганської області від 09.06.2017 №0001181.

Взято на податковий облік в органах ДФС - 09.06.2017 № 48.

Станом на дату складання акта перевірки ТОВ "СІЛТОР БУД" (код 41387777) перебуває на обліку у 1212 - Головному управління ДФС у Луганській області, Рубіжанське управління, ДПІ у м. Рубіжне (м.Рубіжне).

Свідоцтво платника ПДВ від 01.07.2017 за № 200344701, статус - діюче. Індивідуальний податковий номер - 28.

Основний вид діяльності: _41.10 - органiзацiя будiвництва будiвель.

Сума внеску в статутний фонд складає 350000 грн.

Посадовими особами платника податків, відповідальними за фінансово-господарську діяльність протягом звітних періодів декларування ПДВ, були:

- за період з 26.09.2017 по 03.10.2017 особа, що має право пiдпису ОСОБА_6 рнокпп НОМЕР_8 , дата призначення 26.09.2017.

- за період з 03.10.2017 по дату акта перевірки - керівник/головний бухгалтер ОСОБА_6 рнокпп НОМЕР_8 , дата призначення 03.10.2017.

У періоді здійснення фінансово-господарської діяльності засновником ТОВ "СІЛТОР БУД" (код 41387777) значиться ОСОБА_6 рнокпп НОМЕР_8 за період з 26.09.2017по дату акта перевірки з сумою в статутному фонді 350 000 грн., тобто 100%.

Останню звітність з ПДВ подано за березень 2019 року.

Товариство подавало фінансовий звіт суб`єкта малого підприємництва, в якому відображено відсутність основних засобів на ТОВ "СІЛТОР БУД".

Декларації з екологічного податку, земельного податку, транспортного податку, які могли б свідчити про наявність відповідних ресурсів (складські, офісні приміщення, транспортні засоби, земельні ділянки) з моменту реєстрації 09.06.2017 по дату акта, до органів ДФС не подавались.

Згідно відомості про нарахування заробітної плати (доходу, грошового забезпечення) застрахованим особам за періоди взаємовідносин, штатна кількість працюючих складає 1 особа - директор - ОСОБА_6 .

Так, за наслідками перевірки, контролюючий орган приходить до висновку про безтоварність операцій позивача з ТОВ «Сілтор Буд», з огляду на такі висновки:

- за результатами проведеного аналізу наявної у базах даних ДФС інформації встановлено, що ТОВ "СІЛТОР БУД" не має необхідних умов для здійснення господарської діяльності у сфері надання послуг, виконання робіт, через відсутність матеріальних та технічних ресурсів, складських приміщень або інших об`єктів нерухомості, земельних ділянок, основних засобів, обладнання, транспортних засобів, а також відсутність трудових ресурсів та персоналу, адже при виконанні відповідних робіт та надання послуг, а саме: роботи з монтажу обладнання;

- згідно аналізу даних ЄРПН з дати реєстрації по дату акта ТОВ "СІЛТОР БУД" не отримувало послуги з оренди приміщення, опалення, водо-, тепло- постачання, зв`язкутощо. Відсутність таких витрат є одним із свідчень фактичної неможливості здійснення господарської діяльності суб`єкта господарювання (рішення ВАСУ від 10.08.2016 №К/800/12851/16);

- відповідно даних ЄРПН, в розрізі номенклатури придбаних та реалізованих товарів (робіт, послуг), з моменту реєстрації ТОВ "СІЛТОР БУД" жодної іншої діяльності, ніж участь в транзитному проведенні по ланцюгу постачання товарів (послуг) не здійснював. Відповідно до ЄРПН ТОВ "СІЛТОР БУД" придбава досить широкий асортимент різного товару: суміш для вогнезахисного покриття "Ендотерм 400202", стрічка клейка пакувальна 38 mic*72*098, Кабель ВВГнг-0.66 3х1,5 бухтований, комплект зразків металу - товар придбавається з кодом УКТЗЕД, але реєструє податкові накладні на адресу ТОВ "КОМПАНІЯ "ЕНЕРГЕТИКА ТА КЛІМАТ" з такою номенклатурою: Насос збору конденсату Miini ORANGE , Спліт-система MS-GF35VA/MU-GF35VA (з низькотемпературним комплектом) та інше.

Проведеним аналізом встановлено, що у ТОВ "СІЛТОР БУД" відсутня можливість фактичного здійснення господарських операцій з одержання товарів для подальшого їх використання у власній господарській діяльності або реалізації на адресу покупців, оскільки чисельність працюючих на підприємстві складає 1особа, ТОВ "СІЛТОР БУД" (код 41387777) відображає у податковій звітності інформацію, що свідчить про відсутність у нього основних фондів, транспортних засобів, що необхідні для здійснення господарських операцій з придбання, навантаження, розвантаження, транспортування та зберігання товарів із спеціальними умовами доставки та зберігання у задекларованих обсягах, а відповідні послуги із залученням стороннього ресурсу не здійснювалось.

Відсутність у ТОВ "СІЛТОР БУД" (код 41387777) достатніх трудових та виробничих ресурсів та/або будь-яких інших ознак належності вказаного СГ до сфери матеріального виробництва і економічної діяльності, з урахуванням того, що сторонні послуги з експлуатації основних засобів та обладнання не придбавалися.

Згідно ІС «Податковий блок» встановлено, що 31.01.2019 року за №154/12-32-21-03 по ТОВ "СІЛТОР БУД" (код 41387777) внесено картку суб`єкта фіктивного підприємництва, за встановленою ознакою: зареєстровано (перереєстровано) у органах державної реєстрації фізичними особами з подальшою передачею (оформленням) у володіння чи управління підставним (неіснуючим), померлим, безвісти зниклим особам або таким особам, що не мали наміру провадити фінансово-осподарську діяльність або реалізовувати повноваження. СФП було відпрацьовано Головним управлiння ДФС у Луганськiй областi.

Одночасно, контролюючий орган в акті перевірки посилається на протокол допиту керівника ТОВ "СІЛТОР БУД" (попередня назва ТОВ "Сілтор Гарант") ОСОБА_6 про непричетність до реєстрації та здійснення фінансово-господарської діяльності підприємства ТОВ "СІЛТОР БУД" (попередня назва ТОВ "Сілтор Гарант") та на ухвалу Печерського районного суду міста Києва від 26.04.2018р. у справі № 757/20461/18-к щодо матеріалів досудового розслідування, внесених 28 лютого 2018 року до Єдиного реєстру досудових розслідувань під №0000023, за фактом фіктивного підприємництва, за ознаками кримінального правопорушення, передбаченого ч.5 ст.27, ч.1 ст.205 КК України, що на думку відповідача свідчить про неможливість вчинення господарських операцій з позивачем у періоді що перевіряється.

З огляду на вказане відповідач приходить до висновку про безтоварність операцій позивача з контрагентом.

Щодо взаємовідносин позивача з ТОВ «Енвіс», суд зазначає таке.

З матеріалів справи вбачається, що між ТОВ «Компанія «Енергетика та клімат» (замовник) та ТОВ «Енвіс» (продавець), укладено договір купівлі-продажу від 26.12.2017р. № 2612 за умовами якого в порядку та на умовах, визначеним цим Договором, Продавець зобов`язується за завданням Замовника виконати і у встановлені строки та здати Замовнику роботи, послуги (надалі «Роботи»), поставити товар, асортимент і вартість яких визначається у відповідності до виставлених рахунків-фактур.

На підтвердження взаємовідносин із вказаним контрагентом позивачем надано до перевірки копії таких документів: договору, рахунків на оплату, видаткових накладних, актів наданих послуг, договору про відступлення права вимоги, платіжні доручення, картки рахнку.

Водночас, в акті перевірки зазначено таку інформацію по контрагенту позивача.

ТОВ «ЕНВІС» (код 41555977) зареєстровано Печерською районною в місті Києві державною адміністрацією від 31.08.2017 №0070283 (номер виписки з ЄДР 697312).

Взято на податковий облік в органах ДФС - 01.09.2017 № 62.

Станом на дату складання акта перевірки ТОВ «ЕНВІС» (код 41555977) перебуває на обліку у 626 - Головне управління ДФС у Житомирській області, Коростенське управління, Коростенська державна податкова інспекція (м. Коростень).

Свідоцтво платника ПДВ від 01.10.2017 за № 200354880, статус -анульовано 26.06.2019. Індивідуальний податковий номер - 55.

Основний вид діяльності: _46.90- Неспецiалiзована оптова торгiвля.

Сума внеску в статутний фонд складає 76000 грн.

Посадовими особами платника податків, відповідальними за фінансово-господарську діяльність протягом звітних періодів декларування ПДВ, були:

- за період з 01.09.2017 по 01.11.2017 керівник/головний бухгалтер ОСОБА_7 (рнокпп НОМЕР_9 ), дата призначення 01.09.2017.

- за період з 01.11.2017 по 23.04.2018 - керівник/головний бухгалтер ОСОБА_8 (рнокпп НОМЕР_10 ), дата призначення 01.11.2017.

У періоді здійснення фінансово - господарських операцій засновникомТОВ «ЕНВІС» (код 41555977) значиться ОСОБА_7 (рнокпп НОМЕР_9 ) за період з 01.09.2017 по 01.11.2017 з сумою в статутному фонді 1000 грн., тобто 100%. За період з 01.11.2017 по 23.04.2018 засновником ТОВ «ЕНВІС» є ОСОБА_8 (рнокпп НОМЕР_10 ) з сумою в статутному фонді 76000 грн., тобто 100%. З 24.04.2018 по дату акта рахується засновником ОСОБА_10 (рнокпп НОМЕР_11 ).

Останню звітність з ПДВ подано за березень 2018 року.

Товариство подавало фінансовий звіт суб`єкта малого підприємництва, в якому відображено відсутність основних засобів на ТОВ «ЕНВІС».

Згідно відомості про нарахування заробітної плати (доходу, грошового забезпечення) застрахованим особам за грудень 2017 року, штатна кількість працюючих складає 1 особа - директор - ОСОБА_8 .

Декларації з екологічного податку, земельного податку, транспортного податку, які могли б свідчити про наявність відповідних ресурсів (офісні приміщення, транспортні засоби, земельні ділянки) з моменту реєстрації 01.09.2017 по дату акта, до органів ДФС не подавались.

Так, за наслідками перевірки, контролюючий орган приходить до висновку про безтоварність операцій позивача з ТОВ «Енвіс», з огляду на такі висновки:

- за результатами проведеного аналізу наявної у базах даних ДФС інформації встановлено, що ТОВ «ЕНВІС» (код 41555977) не має необхідних умов для здійснення господарської діяльності у сфері надання послуг та купівлі, зберігання, продажу та відвантаження товарно-матеріальних цінностей через відсутність матеріальних та технічних ресурсів, інших об`єктів нерухомості, земельних ділянок, основних засобів, обладнання, транспортних засобів, а також відсутність трудових ресурсів та персоналу;

- згідно аналізу даних ЄРПН з дати реєстрації по дату акта ТОВ «ЕНВІС» (код 41555977) не отримувало послуги з оренди приміщення, опалення, водо-, тепло- постачання, зв`язкутощо. Відсутність таких витрат є одним із свідчень фактичної неможливості здійснення господарської діяльності суб`єкта господарювання (рішення ВАСУ від 10.08.2016 №К/800/12851/16);

- відповідно даних ЄРПН, в розрізі номенклатури придбаних та реалізованих товарів (робіт, послуг), з моменту реєстрації ТОВ «ЕНВІС» (код 41555977) жодної іншої діяльності, ніж участь в транзитному проведенні по ланцюгу постачання товарів (послуг) не здійснював. Відповідно до ЄРПН ТОВ «ЕНВІС» (код 41555977) придбавав досить широкий асортимент різного товару: розробка комуникаційної стратегії, цілями якої є просування та створення позитивного іміджу бренду Клієнта Замовника в мережі Інтернет, послуги по переробці металу (термообробка), ТЕН 88 A13/3,00-X-220 M18*1,0, шафа під сейф 500*540*000,тумба приставна до рецепції 600х450х1164мм, труба ДСТУ 8734-75 48х4 (10-20) н.дл.7304, колодка РП 21 004-2 колодка винт 8536 та інший.

При аналізі ланцюга постачання було встановлено, що ТОВ «ЕНВІС» (код 41555977) придбавав відповідний товар та послуги у контрагентів: ТОВ "БАРНОТ ТРЕЙД" (41761874), ТОВ "РАНШОРТ" (41629755), ТОВ "ПРОМІНЕНТ ТРЕЙД" (41624379), але відповідно до ЄРПН придбання відповідного товару та послуг, які реалізовано на адресу ТОВ "КОМПАНІЯ "ЕНЕРГЕТИКА ТА КЛІМАТ" відсутні, отож відсутній ланцюг постачання товару та послуг на адресу ТОВ "КОМПАНІЯ "ЕНЕРГЕТИКА ТА КЛІМАТ" від контрагента - постачальника ТОВ «ЕНВІС» (код 41555977).

Проведеним аналізом встановлено, що у ТОВ «ЕНВІС» (код 41555977) відсутня можливість фактичного здійснення господарських операцій з одержання товарів та послуг для подальшого їх використання у власній господарській діяльності або реалізації на адресу покупців, оскільки чисельність працюючих на підприємстві складає 1 особа, а саме директор, ТОВ «ЕНВІС» (код 41555977) відображає у податковій звітності інформацію, що свідчить про відсутність основних фондів, транспортних засобів, що необхідні для здійснення господарських операцій з придбання, навантаження, розвантаження, транспортування та зберігання товарів із спеціальними умовами доставки та зберігання у задекларованих обсягах, а відповідні послуги із залученням стороннього ресурсу не здійснювалось.

Відсутність у ТОВ «ЕНВІС» (код 41555977) достатніх трудових та виробничих ресурсів та/або будь-яких інших ознак належності вказаного СГ до сфери матеріального виробництва і економічної діяльності, з урахуванням того, що сторонні послуги з експлуатації основних засобів та обладнання не придбавалися.

Одночасно, контролюючий орган в акті перевірки посилається на протокол допиту свідка від 22.12.2017 року ОСОБА_7 , який проведено ст. о/у ДПІ у Печерському районі ГУ ДФС у м. Києві Юрченко Є.П. щодо непричетності до здійснення фінансово-господарської діяльності ТОВ «Енвіс», що на думку відповідача свідчить про неможливість вчинення господарських операцій з позивачем у періоді що перевіряється.

З огляду на вказане відповідач приходить до висновку про безтоварність операцій позивача з контрагентом.

Щодо взаємовідносин позивача з ТОВ «Діонікс ЛТД», суд зазначає таке.

З матеріалів справи вбачається, що на підтвердження взаємовідносин із вказаним контрагентом позивачем надано до перевірки копії таких документів: договору, рахунків на оплату, видаткових накладних, платіжних доручень, актів наданих послуг, картку рахунку.

В акті перевірки зазначено таку інформацію по контрагенту позивача.

ТОВ «ДІОНІКС ЛТД» (код 41624207) зареєстровано Дарницькою районною в місті Києві державною адміністрацією від 29.09.2017 № 0025451 (номер виписки з ЄДР 011110).

Взято на податковий облік в органах ДФС - 29.09.2017 № 64.

Станом на дату складання акта перевірки ТОВ «ДІОНІКС ЛТД» (код 41624207) перебуває на обліку в ГУ ДФС у м. Києві (Дарницький р-н м. Києва).

Свідоцтво платника ПДВ від 01.11.2017 за № 200359947, статус - діюче. Індивідуальний податковий номер - 15.

Основний вид діяльності: _ 41.20-будiвництво житлових i нежитлових будiвель.

Сума внеску в статутний фонд складає 10 000 грн.

Посадовими особами платника податків, відповідальними за фінансово-господарську діяльність протягом звітних періодів декларування ПДВ, були:

- за період з 30.09.2017 по 23.10.2017 керівник/головний бухгалтер ОСОБА_13 (рнокпп НОМЕР_12 ), дата призначення 30.09.2017. Відповідно до ІС «Податковий блок» ОСОБА_13 (рнокпп НОМЕР_12 ) є засновником, бухгалтер та директором 222 компаній, які не закриті;

- за період з 23.10.2017 по дату акта перевірки - керівник/головний бухгалтер ОСОБА_14 (рнокпп НОМЕР_13 ), дата призначення 23.10.2017.

У періоді здійснення фінансово - господарських операцій засновниками ТОВ «ДІОНІКС ЛТД» (код 41624207) значиться ОСОБА_15 (рнокпп НОМЕР_14 ) за період з 30.09.2017 по 23.10.2017 з сумою в статутному фонді 50 грн., тобто 50% та заснонкик ОСОБА_13 (рнокпп НОМЕР_12 ) за період з 30.09.2017 по 23.10.2018 з сумою в статутному фонді 50 грн., тобто 50%. Відповідно до ІС «Податковий блок» ОСОБА_13 (рнокпп НОМЕР_12 ) є засновником, бухгалтер та директором 222 компаній, які не закриті.

За період з 23.10.2017 року по дату акта перевірки ОСОБА_14 (рнокпп НОМЕР_13 ) з сумою в статутному фонді 10 000 грн., тобто 100%.

Останню звітність з ПДВ подано за травень 2019 року.

Товариство подавало фінансовий звіт суб`єкта малого підприємництва за 2018 рік, в якому відображено відсутність основних засобів на ТОВ «ДІОНІКС ЛТД» (код 41624207).

Згідно відомості про нарахування заробітної плати (доходу, грошового забезпечення) застрахованим особам за лютий 2018 року, штатна кількість працюючих складає 1 особа - директор - ОСОБА_14.

Декларації з екологічного податку, земельного податку, транспортного податку, які могли б свідчити про наявність відповідних ресурсів (офісні приміщення, транспортні засоби, земельні ділянки) з моменту реєстрації 29.09.2017 по дату акта, до органів ДФС не подавались.

Так, за наслідками перевірки, контролюючий орган приходить до висновку про безтоварність операцій позивача з ТОВ «Діонікс Лтд», з огляду на такі висновки:

- за результатами проведеного аналізу наявної у базах даних ДФС інформації встановлено, що ТОВ «ДІОНІКС ЛТД» (код 41624207) не має необхідних умов для здійснення господарської діяльності у сфері надання послуг та купівлі, зберігання, продажу та відвантаження товарно-матеріальних цінностей через відсутність матеріальних та технічних ресурсів, інших об`єктів нерухомості, земельних ділянок, основних засобів, обладнання, транспортних засобів, а також відсутність трудових ресурсів та персоналу;

- згідно аналізу даних ЄРПН з дати реєстрації по дату акта ТОВ «ДІОНІКС ЛТД» (код 41624207) не отримувало послуги з оренди приміщення, опалення, водо-, тепло- постачання, зв`язкутощо. Відсутність таких витрат є одним із свідчень фактичної неможливості здійснення господарської діяльності суб`єкта господарювання (рішення ВАСУ від 10.08.2016 №К/800/12851/16);

- відповідно даних ЄРПН, в розрізі номенклатури придбаних та реалізованих товарів (робіт, послуг), з моменту реєстрації ТОВ «ДІОНІКС ЛТД» (код 41624207) жодної іншої діяльності, ніж участь в транзитному проведенні по ланцюгу постачання товарів (послуг) не здійснював. Відповідно до ЄРПН ТОВ «ДІОНІКС ЛТД» (код 41624207) придбавав досить широкий асортимент різного товару: змішувач для раковини , штора 160x300 см , піднос для косметики 21x14xH3 см , бра , трансформатор , тумба приліжкова 60x45xH20 см , торшер 56x56xH170 см - товар з кодом УКТЗЕД та інший.

При аналізі ланцюга постачання було встановлено, що ТОВ «ДІОНІКС ЛТД» (код 41624207) відповідно до ЄРПН не придбавав товар та роботи/послуги, які реалізувались на адресу ТОВ "КОМПАНІЯ "ЕНЕРГЕТИКА ТА КЛІМАТ". Отож, ланцюг постачання товару імпортного походження, робіт та послуг на адресу ТОВ "КОМПАНІЯ "ЕНЕРГЕТИКА ТА КЛІМАТ" відсутній від контрагента - постачальника ТОВ «ДІОНІКС ЛТД» (код 41624207) .

Проведеним аналізом встановлено, що у ТОВ «ДІОНІКС ЛТД» (код 41624207) відсутня можливість фактичного здійснення господарських операцій з одержання товарів та послуг для подальшого їх використання у власній господарській діяльності або реалізації на адресу покупців, оскільки чисельність працюючих на підприємстві складає 1 особа, а саме директор Товариства, ТОВ «ДІОНІКС ЛТД» (код 41624207) відображає у податковій звітності інформацію, що свідчить про відсутність основних фондів, транспортних засобів, матеріально - технічної бази, що необхідні для здійснення господарських операцій з придбання, навантаження, розвантаження, транспортування та зберігання товарів із спеціальними умовами доставки та зберігання у задекларованих обсягах, надання послуг по розробці проектної документації, надання юридичних послуги, які мають специфічний характер, для надання яких потрібні кваліфіковані працівники, в свою чергу відповідні послуги із залученням стороннього ресурсу не здійснювалось.

Відсутність у ТОВ «ДІОНІКС ЛТД» (код 41624207) достатніх трудових та виробничих ресурсів та/або будь-яких інших ознак належності вказаного СГ до сфери матеріального виробництва і економічної діяльності, з урахуванням того, що сторонні послуги з експлуатації основних засобів та обладнання не придбавалися.

З огляду на вказане відповідач приходить до висновку про безтоварність операцій позивача з контрагентом.

Щодо взаємовідносин позивача з ТОВ «Елан Пром», суд зазначає таке.

З матеріалів справи вбачається, що на підтвердження взаємовідносин із вказаним контрагентом позивачем до перевірки надано первинні документи та картку рахунку.

Водночас, в акті перевірки зазначено таку інформацію по контрагенту позивача.

ТОВ «ЕЛАН ПРОМ» (код 41782999) зареєстровано Дарницькою районною в місті Києві державною адміністрацією від 06.12.2017 №0026129.

Взято на податковий облік в органах ДФС - 06.12.2017 № 04.

Станом на дату складання акта перевірки ТОВ «ЕЛАН ПРОМ» (код 41782999) перебуває на обліку у ДПІ у Дарницькому районi ГУ ДФС у м.Києвi.

Свідоцтво платника ПДВ від 01.01.2018 за № 200370672, статус - діюче. Індивідуальний податковий номер - 10.

Основний вид діяльності: _41.20 - будiвництво житлових i нежитлових будiвель.

Сума внеску в статутний фонд складає 10000 грн.

Посадовими особами платника податків, відповідальними за фінансово-господарську діяльність протягом звітних періодів декларування ПДВ, були:

- за період з 06.12.2017по 29.12.2017 керівник/головний бухгалтер ОСОБА_16 рнокпп НОМЕР_15 , дата призначення 06.12.2017.

- за період з 29.12.2017 по дату акта - керівник/головний бухгалтер ОСОБА_17 рнокпп НОМЕР_16 , дата призначення 29.12.2017.

У періоді здійснення фінансово - господарських засновниками ТОВ «ЕЛАН ПРОМ» (код 41782999) значиться ОСОБА_16 (рнокпп НОМЕР_15 ) за період з 06.12.2017 по 29.12.2017 - бенефіціарний власник та засновник ОСОБА_18 - бенефіціарний власник. З 29.12.2017 засновником рахується ОСОБА_17 (рнокпп НОМЕР_16 ) по дату акта перевірки.

Останню звітність з ПДВ подано за квітень 2019 року.

Товариство подавало фінансовий звіт суб`єкта малого підприємництва,в якому відображено відсутність основних засобів, активів та пасивів на ТОВ «ЕЛАН ПРОМ» (код 41782999).

Декларації з екологічного податку, земельного податку, транспортного податку, які могли б свідчити про наявність відповідних ресурсів (складські, офісні приміщення, транспортні засоби, земельні ділянки) з моменту реєстрації 06.12.2017 по дату акта, до органів ДФС не подавались.

Так, за наслідками перевірки, контролюючий орган приходить до висновку про безтоварність операцій позивача з ТОВ «Елан Пром», з огляду на такі висновки:

- податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку (форма 1-ДФ) - не подано; Вiдомость про нарахування заробiтної плати (доходу, грошового забезпечення) застрахованим особам за період діяльності та нарахування єдиного внеску було подано до ДПІ та відображено кількість працюючих 1 особа, а саме директор.

- за результатами проведеного аналізу наявної у базах даних ДФС інформації встановлено, що ТОВ «ЕЛАН ПРОМ» (код 41782999) не має необхідних умов для здійснення господарської діяльності у сфері надання послуг, виконання робіт, через відсутність матеріальних та технічних ресурсів, складських приміщень або інших об`єктів нерухомості, земельних ділянок, основних засобів, обладнання, транспортних засобів, а також відсутність трудових ресурсів та персоналу, адже при виконанні відповідних робіт та надання послуг, а саме: роботи з монтажу обладнання;

- згідно аналізу даних ЄРПН з дати реєстрації по дату акта ТОВ «ЕЛАН ПРОМ» (код 41782999) не отримувало послуги з оренди приміщення, опалення, водо-, тепло- постачання, зв`язкутощо. Відсутність таких витрат є одним із свідчень фактичної неможливості здійснення господарської діяльності суб`єкта господарювання (рішення ВАСУ від 10.08.2016 №К/800/12851/16);

- відповідно даних ЄРПН, в розрізі номенклатури придбаних та реалізованих товарів (робіт, послуг), з моменту реєстрації ТОВ «ЕЛАН ПРОМ» (код 41782999) жодної іншої діяльності, ніж участь в транзитному проведенні по ланцюгу постачання товарів (послуг) не здійснював. Відповідно до ЄРПН ТОВ «ЕЛАН ПРОМ» (код 41782999) придбава досить шорокий асортимент різного товару: стіл журнальний 41x34xH49 см, ложка сервировочная , сковородка D28 см, часы настольные 10x5xH15 см , 0090_Комплект дисків зчеплення, Клей для шпалер Колорит Wall Adhesive 10 кг та інший, але реєструє податкові накладні на адресу ТОВ "КОМПАНІЯ "ЕНЕРГЕТИКА ТА КЛІМАТ" з такою номенклатурою:Холодоагент R 410а (11,3 кг) , Коліно 90 7/8", Припій 2,0х500мм з флюсом White та інший товар, який має код УКТ ЗЕД, у зумовлює обов`язкову реєстрацію податкових накладних по ланцюгу постачання відповідного товару.

Як зазначає відповідач, проведеним аналізом встановлено, що у ТОВ «ЕЛАН ПРОМ» відсутня можливість фактичного здійснення господарських операцій з одержання товарів для подальшого їх використання у власній господарській діяльності або реалізації на адресу покупців, оскільки чисельність працюючих на підприємстві складає 1 особа - директор Товариства, ТОВ «ЕЛАН ПРОМ» відображає у податковій звітності інформацію, що свідчить про відсутність у нього основних фондів, транспортних засобів, що необхідні для здійснення господарських операцій з придбання, навантаження, розвантаження, транспортування та зберігання товарів із спеціальними умовами доставки та зберігання у задекларованих обсягах, а відповідні послуги із залученням стороннього ресурсу не здійснювалось.

Щодо взаємовідносин позивача з ТОВ «ІКС Трейд Ван», суд зазначає таке.

З матеріалів справи вбачається, що між ТОВ «Компанія «Енергетика та клімат» (замовник) та ТОВ «ІКС Трейд Ван» (продавець), укладено договір купівлі-продажу від 10.09.2018р. № 123 за умовами якого в порядку та на умовах, визначеним цим Договором, Продавець зобов`язується за завданням Замовника поставити товар, ассортимент і вартість яких визначається у відповідності до виставлених рахунків-фактур.

На підтвердження взаємовідносин із вказаним контрагентом позивачем надано до перевірки копії таких документів: договору, рахунків на оплату, видаткових накладних.

Водночас, як зазначає відповідач акті перевірки в договорі від 10.09.2018 №123ТОВ «ІКС ТРЕЙД ВАН» зазначає свій розрахунковий рахунок № НОМЕР_17 в ПАТ «КБ «Земельний капітал» , МФО 305880, адреса Товариства 87500, Донецька обл., м. Маріуполь, Жовтневий район, вул. Громової, буд.69. В договорі поставки від 10.09.2018 №123 відсутній пункт, який регулює відповідальність однієї із сторін за транспортування товарів, придбаних у ТОВ «ІКС ТРЕЙД ВАН», тому не можливо встановити ким і за чий рахунок було здійснено транспортування товарів.

Водночас, в акті перевірки зазначено таку інформацію по контрагенту позивача.

ТОВ «ІКС ТРЕЙД ВАН» (код 41852898) зареєстровано Юридичним департаментом Маріупольської міської ради від 05.01.2018 №0014740.

Взято на податковий облік в органах ДФС - 05.01.2018№ 79.

Станом на дату складання акта перевірки ТОВ «ІКС ТРЕЙД ВАН» перебуває на обліку у Головному управління ДФС у Донецькій області, Маріупольське Управління, Центральна ДПІ (Центральний район м.Маріуполь).

Свідоцтво платника ПДВ від 01.04.2018 за № 200386451, статус - діюче. Індивідуальний податковий номер - 10.

Основний вид діяльності: _46.90- Неспецiалiзована оптова торгiвля.

Сума внеску в статутний фонд складає 1000 грн.

Посадовими особами платника податків, відповідальними за фінансово-господарську діяльність протягом звітних періодів декларування ПДВ, були:

- за період з 26.07.2018 по дату акта перевірки керівник/головний бухгалтер ОСОБА_19 рнокпп НОМЕР_18 , дата призначення 26.07.2018.

У періоді здійснення фінансово - господарських операцій засновником була ТОВ «ІКС ТРЕЙД ВАН» (код 41852898) значиться ОСОБА_19 ( рнокпп НОМЕР_18 ) за період з 25.07.2018по дату акта перевірки з сумою в статутному фонді 1000 грн., тобто 100%.

Останню звітність з ПДВ подано за травень 2019 року.

Товариство подавало фінансовий звіт суб`єкта малого підприємництва, в якому відображено відсутність основних засобів на ТОВ «ІКС ТРЕЙД ВАН» .

Згідно відомості про нарахування заробітної плати (доходу, грошового забезпечення) застрахованим особам за вересень 2019 року, штатна кількість працюючих складає 1 особа - директор - ОСОБА_19 .

Декларації з екологічного податку, земельного податку, транспортного податку, які могли б свідчити про наявність відповідних ресурсів (складські, офісні приміщення, транспортні засоби, земельні ділянки) з моменту реєстрації 05.01.2018 по дату акта, до органів ДФС не подавались.

Так, за наслідками перевірки, контролюючий орган приходить до висновку про безтоварність операцій позивача з ТОВ «ІКС Трейд Ван», з огляду на такі висновки:

- за результатами проведеного аналізу наявної у базах даних ДФС інформації встановлено, що ТОВ «ІКС ТРЕЙД ВАН» не має необхідних умов для здійснення господарської діяльності у сфері купівлі, зберігання, продажу та відвантаження товарно-матеріальних цінностей через відсутність матеріальних та технічних ресурсів, інших об`єктів нерухомості, земельних ділянок, основних засобів, обладнання, транспортних засобів, а також відсутність трудових ресурсів та персоналу;

- згідно аналізу даних ЄРПН з дати реєстрації по дату акта ТОВ «ІКС ТРЕЙД ВАН» не отримувало послуги з оренди приміщення, опалення, водо-, тепло- постачання, зв`язку тощо. Відсутність таких витрат є одним із свідчень фактичної неможливості здійснення господарської діяльності суб`єкта господарювання (рішення ВАСУ від 10.08.2016 №К/800/12851/16);

- відповідно даних ЄРПН, в розрізі номенклатури придбаних та реалізованих товарів (робіт, послуг), з моменту реєстрації ТОВ «ІКС ТРЕЙД ВАН» жодної іншої діяльності, ніж участь в транзитному проведенні по ланцюгу постачання товарів (послуг) не здійснював. Відповідно до ЄРПН ТОВ «ІКС ТРЕЙД ВАН» придбавало досить широкий асортимент різного товару :Юридичні послуги, Болт М16*35 оцинкований, Заготовки пилині, Послуги котка дорожнього, 8 т., м. Київ, вул. Алма-Атинська, Роботи по розробці проектної документації на модернізацію футерування газовідвідного тракту, Цвяхи "40" та інші товари та послуги.

При аналізі ланцюга постачання було встановлено, що на адресу ТОВ «ІКС ТРЕЙД ВАН» виписані податкові накладні на відповідний товар від контрагента - постачальника ТОВ"ЛІКО ПРОМ" (42214428), але відповідно до ЄРПН придбання товару контрагентом ТОВ"ЛІКО ПРОМ" (42214428) не встановлено. Отож, ланцюг постачання товару імпортного походження на адресу ТОВ "КОМПАНІЯ "ЕНЕРГЕТИКА ТА КЛІМАТ" відсутній від контрагента - постачальника ТОВ «ІКС ТРЕЙД ВАН».

Проведеним аналізом встановлено, що у ТОВ «ІКС ТРЕЙД ВАН» відсутня можливість фактичного здійснення господарських операцій з одержання товарів для подальшого їх використання у власній господарській діяльності або реалізації на адресу покупців, оскільки чисельність працюючих на підприємстві складає 1 особа, ТОВ «ІКС ТРЕЙД ВАН» відображає у податковій звітності інформацію, що свідчить про відсутність у нього основних фондів, транспортних засобів, що необхідні для здійснення господарських операцій з придбання, навантаження, розвантаження, транспортування та зберігання товарів із спеціальними умовами доставки та зберігання у задекларованих обсягах, а відповідні послуги із залученням стороннього ресурсу не здійснювалось.

Відсутність у ТОВ «ІКС ТРЕЙД ВАН» достатніх трудових та виробничих ресурсів та/або будь-яких інших ознак належності вказаного СГ до сфери матеріального виробництва і економічної діяльності, з урахуванням того, що сторонні послуги з експлуатації основних засобів та обладнання не придбавалися.

Щодо взаємовідносин позивача з ТОВ «Креаторг», суд зазначає таке.

З матеріалів справи вбачається, що між ТОВ «Компанія «Енергетика та клімат» (замовник) та ТОВ «Креаторг» (продавець), укладено договір купівлі-продажу від 09.07.2018р. № 79 за умовами якого в порядку та на умовах, визначеним цим Договором, Продавець зобов`язується за завданням Замовника виконати і у встановлені строки та здати Замовнику роботи, послуги (надалі «Роботи»), поставити товар, асортимент і вартість яких визначається у відповідності до виставлених рахунків-фактур.

На підтвердження взаємовідносин із вказаним контрагентом позивачем надано до перевірки копії таких документів: договору, рахунків на оплату, договору про відступлення права вимоги, картки рахнку.

Як зазначає відповідач акті перевірки в договорі від 09.07.2018 №79ТОВ «КРЕАТОРГ» зазначає свій розрахунковий рахунок № НОМЕР_19 в ПАТ «СБЕРБАНК», МФО 320627, адреса Товариства 93405, Луганська обл., м. Сєвєродонецьк, вул. Єгорова,22 оф.106. В договорі поставки від 09.07.2018 №79 відсутній пункт, який регулює відповідальність однієї із сторін за транспортування товарів, придбаних у ТОВ «КРЕАТОРГ», тому не можливо встановити ким і за чий рахунок було здійснено транспортування товарів.

Водночас, в акті перевірки зазначено таку інформацію по контрагенту позивача.

ТОВ «КРЕАТОРГ» (код 41448245) зареєстровано Сєвєродонецькою міською радоювід 10.07.2017 №0004687.

Взято на податковий облік в органах ДФС - 10.07.2017 № 60.

Станом на дату складання акта перевірки ТОВ «КРЕАТОРГ» (код 41448245) перебуває на обліку у Головному управлінні ДФС у Луганській області, Сєвєродонецького управління, ДПІ у м. Сєвєродонецьку (м. Сєвєродонецьк).

Свідоцтво платника ПДВ від 01.08.2017 за № 200348898, статус - діюче. Індивідуальний податковий номер - 44.

Основний вид діяльності: _46.90- Неспецiалiзована оптова торгiвля.

Сума внеску в статутний фонд складає 350000 грн.

Посадовими особами платника податків, відповідальними за фінансово-господарську діяльність протягом звітних періодів декларування ПДВ, були:

- за період з 17.08.2017 по дату акта перевірки керівник/головний бухгалтер ОСОБА_21 рнокпп НОМЕР_20 , дата призначення 17.08.2017.

У періоді здійснення фінансово - господарських операцій засновником був ТОВ «КРЕАТОРГ» (код 41448245) значиться ОСОБА_21 рнокпп НОМЕР_20 за період з 17.08.2017 по дату акта перевірки з сумою в статутному фонді 350000 грн., тобто 100%.

Останню звітність з ПДВ подано за вересень 2018 року.

Товариство не подавало фінансового звіту суб`єкта малого підприємництва, звіти про суми нарахованої заробітної плати до ДПІ не подавались з періоду створення (з 10.07.2017).

Згідно відомості про нарахування заробітної плати (доходу, грошового забезпечення) застрахованим особам за травень 2018 року, штатна кількість працюючих складає 1 особа - директор - ОСОБА_21 .

Декларації з екологічного податку, земельного податку, транспортного податку, які могли б свідчити про наявність відповідних ресурсів (складські, офісні приміщення, транспортні засоби, земельні ділянки) з моменту реєстрації 10.07.2017 по дату акта, до органів ДФС не подавались.

Так, за наслідками перевірки, контролюючий орган приходить до висновку про безтоварність операцій позивача з ТОВ «Креаторг», з огляду на такі висновки:

- за результатами проведеного аналізу наявної у базах даних ДФС інформації встановлено, що ТОВ «КРЕАТОРГ» (код 41448245) не має необхідних умов для здійснення господарської діяльності у сфері купівлі, зберігання, продажу та відвантаження товарно-матеріальних цінностей через відсутність матеріальних та технічних ресурсів, інших об`єктів нерухомості, земельних ділянок, основних засобів, обладнання, транспортних засобів, а також відсутність трудових ресурсів та персоналу;

- згідно аналізу даних ЄРПН з дати реєстрації по дату актаТОВ «КРЕАТОРГ» (код 41448245) не отримувало послуги з оренди приміщення, опалення, водо-, тепло- постачання, зв`язкутощо. Відсутність таких витрат є одним із свідчень фактичної неможливості здійснення господарської діяльності суб`єкта господарювання (рішення ВАСУ від 10.08.2016 №К/800/12851/16);

- відповідно даних ЄРПН, в розрізі номенклатури придбаних та реалізованих товарів (робіт, послуг), з моменту реєстрації ТОВ «КРЕАТОРГ» (код 41448245) жодної іншої діяльності, ніж участь в транзитному проведенні по ланцюгу постачання товарів (послуг) не здійснював. Відповідно до ЄРПН ТОВ «КРЕАТОРГ» (код 41448245) придбава досить широкий асортимент різного товару: комп. камера TRUST Viveo HD 720P webcam моделі 20818, гель-лаки для нігтів кольорові (1 л), масажер для тіла MG 21, плита газова мод.600-13 вик. біла, сир сичужний "Сулугуні" вак. та інші товари та послуги.

При аналізі ланцюга постачання було встановлено, що ТОВ «КРЕАТОРГ» (код 41448245) відповідно до ЄРПН не придбавав товар, який реалізовувався на адресу ТОВ "КОМПАНІЯ "ЕНЕРГЕТИКА ТА КЛІМАТ". Отож, ланцюг постачання товару імпортного походження на адресу ТОВ "КОМПАНІЯ "ЕНЕРГЕТИКА ТА КЛІМАТ" відсутній від контрагента - постачальника ТОВ «КРЕАТОРГ» (код 41448245).

Проведеним аналізом встановлено, що у ТОВ «КРЕАТОРГ» (код 41448245) відсутня можливість фактичного здійснення господарських операцій з одержання товарів для подальшого їх використання у власній господарській діяльності або реалізації на адресу покупців, оскільки чисельність працюючих на підприємстві складає 1 особа, ТОВ «КРЕАТОРГ» (код 41448245) не відображає у податковій звітності інформацію, що свідчить про наявність у нього основних фондів, транспортних засобів, що необхідні для здійснення господарських операцій з придбання, навантаження, розвантаження, транспортування та зберігання товарів із спеціальними умовами доставки та зберігання у задекларованих обсягах, а відповідні послуги із залученням стороннього ресурсу не здійснювалось.

Відсутність у ТОВ «КРЕАТОРГ» (код 41448245) достатніх трудових та виробничих ресурсів та/або будь-яких інших ознак належності вказаного СГ до сфери матеріального виробництва і економічної діяльності, з урахуванням того, що сторонні послуги з експлуатації основних засобів та обладнання не придбавалися.

Згідно ІС «Податковий блок» встановлено, що 13.11.2017 року за №1174 по ТОВ «КРЕАТОРГ» (код 41448245) внесено картку суб`єкта фіктивного підприємництва, за встановленою ознакою: зареєстровано (перереєстровано) та проваджено фiнансово-господарську дiяльнiсть без вiдома та згоди його засновникiв та призначених у законному порядку керiвникiв. СФП було відпрацьовано ДПІ у м.Сєвєродонецьку ГУ ДФС у Луганськiй областi, а в Єдиному державному реєстрі судових рішень по ТОВ «КРЕАТОРГ» (код 41448245) наявна ухвала Печерського районного суду міста Києва від 26.04.2019р. у справі № 757/20116/19- щодо матеріалів досудового розслідування, внесених 28 лютого 2018 року до Єдиного реєстру досудових розслідувань під №0000023, за фактом вчинення кримінального правопорушення, передбаченого ч.5 ст.27, ч.1 ст.205 КК України.

Також, відповідач посилається на пояснення ОСОБА_21 про непричетність до реєстрації та здійснення фінансово-господарської діяльності підприємства ТОВ "КРЕАТОРГ" наданого ОУ ДПІ у м. Сєверодонецьк ГУ ДФС у Луганській області вх в ГУ від 21.11.2017 № 860.

Щодо взаємовідносин позивача з ТОВ «Вайнорінг», суд зазначає таке.

З матеріалів справи вбачається, що між ТОВ «Компанія «Енергетика та клімат» (замовник) та ТОВ «Вайнорінг» (продавець), укладено договір купівлі-продажу від 31.01.2018р. № 12 за умовами якого в порядку та на умовах, визначеним цим Договором, Продавець зобов`язується за завданням Замовника виконати і у встановлені строки та здати Замовнику роботи, послуги (надалі «Роботи»), поставити товар, асортимент і вартість яких визначається у відповідності до виставлених рахунків-фактур.

На підтвердження взаємовідносин із вказаним контрагентом позивачем надано до перевірки копії таких документів: договору, рахунків на оплату, договору про відступлення права вимоги, картки рахнку, акта виконаних робіт.

Як зазначає відповідач акті перевірки в договорі від 31.01.2018 №12 ТОВ «ВАЙНОРІНГ» не зазначає свій розрахунковий рахунок, що э обов`язковим реквізитом Договору.

Водночас, в акті перевірки зазначено таку інформацію по контрагенту позивача.

ТОВ «ВАЙНОРІНГ» (код 41625462) зареєстровано Дарницькою районною в місті Києві державною адміністрацієювід 02.10.2017 №0025458.

Взято на податковий облік в органах ДФС - 02.10.2017 № 88.

Станом на дату складання акта перевірки ТОВ «ВАЙНОРІНГ» (код 41625462) перебуває на обліку у ДПІ у Дарницькому районi ГУ ДФС у м.Києвi.

Свідоцтво платника ПДВ від 01.11.2017 за № 200359981, статус - діюче. Індивідуальний податковий номер - 18.

Основний вид діяльності: _41.20 - будiвництво житлових i нежитлових будiвель.

Сума внеску в статутний фонд складає 10000 грн.

Посадовими особами платника податків, відповідальними за фінансово-господарську діяльність протягом звітних періодів декларування ПДВ, були:

- за період з 02.10.2017по 11.01.2018керівник/головний бухгалтер ОСОБА_13 (рнокпп НОМЕР_12 ), дата призначення 02.10.2017.

- за період з 11.01.2018по дату акта перевірки - керівник/головний бухгалтер ОСОБА_22 (рнокпп НОМЕР_21 ), дата призначення 11.01.2018.

Відповідно до ІС «Податковий блок» ТОВ «ВАЙНОРІНГ» (код 41625462) розрахункові рахунки в банках не відкривало. Рахунок відкрито в Казначействі України(ел. адм. подат.) МФО банку 899998, номер рахунку НОМЕР_22 , валюта рахунку 980-українська гривня, відкрито з 01.11.2017.

У періоді здійснення фінансово-господарських операцій засновниками ТОВ «ВАЙНОРІНГ» (код 41625462) значаться ОСОБА_15 ( НОМЕР_14 ) за період з 02.10.2017 по 11.01.2018з сумою в статутному фонді 50 грн., тобто 50% та за період з 02.10.2017 ОСОБА_13 (рнокпп НОМЕР_12 ) з сумою в статутному фонді 50 грн., тобто 50%. З 11.01.2018 засновником ТОВ «ВАЙНОРІНГ» (код 41625462) значаться ОСОБА_22 (рнокпп НОМЕР_21 ) з сумою в статутному фонді 10000 грн., тобто 100%.

Останню звітність з ПДВ подано за травень 2019 року.

Товариство не подавало фінансового звіту суб`єкта малого підприємництва, звіти про суми нарахованої заробітної плати до ДПІ не подавались з періоду створення (з 02.10.2017).

Декларації з екологічного податку, земельного податку, транспортного податку, які могли б свідчити про наявність відповідних ресурсів (складські, офісні приміщення, транспортні засоби, земельні ділянки) з моменту реєстрації 02.10.2017 по дату акта, до органів ДФС не подавались.

Так, за наслідками перевірки, контролюючий орган приходить до висновку про безтоварність операцій позивача з ТОВ «Вайнорінг», з огляду на такі висновки:

- податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку (форма 1-ДФ) - не подано;

Вiдомость про нарахування заробiтної плати (доходу, грошового забезпечення) застрахованим особам за період діяльності - не подано.

- за результатами проведеного аналізу наявної у базах даних ДФС інформації встановлено, що ТОВ «ВАЙНОРІНГ» (код 41625462) не має необхідних умов для здійснення господарської діяльності у сфері надання послуг, виконання робіт, через відсутність матеріальних та технічних ресурсів, складських приміщень або інших об`єктів нерухомості, земельних ділянок, основних засобів, обладнання, транспортних засобів, а також відсутність трудових ресурсів та персоналу, адже при виконанні відповідних робіт та надання послуг, а саме: роботи з монтажу обладнання;

- згідно аналізу даних ЄРПН з дати реєстрації по дату акта ТОВ «ВАЙНОРІНГ» (код 41625462) не отримувало послуги з оренди приміщення, опалення, водо-, тепло- постачання, зв`язкутощо. Відсутність таких витрат є одним із свідчень фактичної неможливості здійснення господарської діяльності суб`єкта господарювання (рішення ВАСУ від 10.08.2016 №К/800/12851/16);

- відповідно даних ЄРПН, в розрізі номенклатури придбаних та реалізованих товарів (робіт, послуг), з моменту реєстрації ТОВ «ВАЙНОРІНГ» (код 41625462) жодної іншої діяльності, ніж участь в транзитному проведенні по ланцюгу постачання товарів (послуг) не здійснював.

Проведеним аналізом встановлено, що у ТОВ «ВАЙНОРІНГ» (код 41625462) відсутня можливість фактичного здійснення господарських операцій з виконання робіт для подальшого їх використання у власній господарській діяльності або реалізації на адресу покупців, оскільки чисельність працюючих на підприємстві невідома, ТОВ «ВАЙНОРІНГ» (код 41625462) не відображає у податковій звітності інформацію, що свідчить про наявність у нього основних фондів, наявність персоналу для виконання відповідних робіт, транспортних засобів, що необхідні для здійснення господарських операцій з придбання, навантаження, розвантаження, транспортування та зберігання товарів із спеціальними умовами доставки та зберігання у задекларованих обсягах, а відповідні послуги із залученням стороннього ресурсу не здійснювалось.

Відсутність у ТОВ «ВАЙНОРІНГ» (код 41625462) достатніх трудових та виробничих ресурсів та/або будь-яких інших ознак належності вказаного СГ до сфери матеріального виробництва і економічної діяльності, з урахуванням того, що сторонні послуги з експлуатації основних засобів та обладнання не придбавалися.

В Єдиному державному реєстрі судових рішень по ТОВ «ВАЙНОРІНГ» наявна ухвала Печерського районного суду міста Києва від 26.04.2019р. у справі № 757/20461/18-к щодо матеріалів досудового розслідування, внесених 28 лютого 2018 року до Єдиного реєстру досудових розслідувань, за фактом вчинення кримінального правопорушення, передбаченого ч.5 ст.27, ч.1 ст.205 КК України.

Так, щодо взаємовідносин позивача з ТОВ «Веном Буд ЛТД», суд зазначає таке.

З матеріалів справи вбачається, що між ТОВ «Компанія «Енергетика та клімат» (замовник) та ТОВ «Веном Буд ЛТД» (продавець), укладено договір купівлі-продажу від 01.12.2017р. № 52 за умовами якого в порядку та на умовах, визначеним цим Договором, Продавець зобов`язується за завданням Замовника виконати і у встанолені строки та здати Замовнику роботи, послуги (надалі «Роботи»), поставити товар, ассортимент і вартість яких визначається у відповідності до виставлених рахунків-фактур.

На підтвердження взаємовідносин із вказаним контрагентом позивачем надано до перевірки копії таких документів: договору, рахунків на оплату, платіжних доручень, актів наданих послуг.

Водночас, як зазначає відповідач акті перевірки в договорі від 01.12.2017 № 52 ТОВ «ВЕНОМ БУД ЛТД» зазначає свій розрахунковий рахунок № НОМЕР_1 в приватбанк МФО 304795. Згідно ІС «Податковий блок» даний розрахунковий рахунок взагалі відсутній в базі ДФС.

Водночас, в акті перевірки зазначено таку інформацію по контрагенту позивача.

ТОВ "ВЕНОМ БУД ЛТД" (код 41449448) зареєстровано Сєвєродонецькою міською радою від 10.07.2017 №0004691.

Взято на податковий облік в органах ДФС - 10.07.2017 № 87.

Станом на дату складання акта перевірки ТОВ "ВЕНОМ БУД ЛТД" (код 41449448) перебуває на обліку у Головному управлінні ДФС у Харківській області, Східне управління, Індустріальна ДПІ (Немишлянський район м. Харкова).

Свідоцтво платника ПДВ від 01.08.2017 за № 200348834, статус - анульовано за рiшенням контролюючого органу (причина анулювання - 22 - ненадання декларацiй протягом року). Індивідуальний податковий номер - 48.

Основний вид діяльності: _41.10- органiзацiя будiвництва будiвель.

Сума внеску в статутний фонд складає 350000 грн.

Посадовими особами платника податків, відповідальними за фінансово-господарську діяльність протягом звітних періодів декларування ПДВ, були:

- за період з 06.09.2017 по дату акта перевірки керівник/головний ОСОБА_23 рнокпп НОМЕР_23 , дата призначення 06.09.2017.

У періоді здійснення фінансово - господарських операцій засновником був ТОВ "ВЕНОМ БУД ЛТД" (код 41449448) значиться ОСОБА_23 рнокпп НОМЕР_23 за період з 06.09.2017 по дату акта перевірки з сумою в статутному фонді 350000 грн., тобто 100%.

Останню звітність з ПДВ подано за лютий2018 року.

Товариство подавало фінансовий звіт суб`єкта малого підприємництва за 2017 рік, в якому відображено відсутність основних засобів на ТОВ "ВЕНОМ БУД ЛТД" (код 41449448).

Згідно відомості про нарахування заробітної плати (доходу, грошового забезпечення) застрахованим особам за грудень 2017 року, штатна кількість працюючих складає 1 особа - директор - ОСОБА_23., за лютий 2018 року відомості про нарахування заробітної плати (доходу, грошового забезпечення) не подавались.

Декларації з екологічного податку, земельного податку, транспортного податку, які могли б свідчити про наявність відповідних ресурсів (складські, офісні приміщення, транспортні засоби, земельні ділянки) з моменту реєстрації 10.07.2017 по дату акта, до органів ДФС не подавались.

Так, за наслідками перевірки, контролюючий орган приходить до висновку про безтоварність операцій позивача з ТОВ «Веном Буд Лтд», з огляду на такі висновки:

- податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку (форма 1-ДФ) - не подано;

- за результатами проведеного аналізу наявної у базах даних ДФС інформації встановлено, що ТОВ "ВЕНОМ БУД ЛТД" не має необхідних умов для здійснення господарської діяльності у сфері надання та отримання робіт/послуг, купівлі, зберігання, продажу та відвантаження товарно-матеріальних цінностей через відсутність матеріальних та технічних ресурсів, інших об`єктів нерухомості, земельних ділянок, основних засобів, обладнання, транспортних засобів, а також відсутність трудових ресурсів та персоналу;

- згідно аналізу даних ЄРПН з дати реєстрації по дату акта ТОВ "ВЕНОМ БУД ЛТД" (код 41449448) не отримувало послуги з оренди приміщення, опалення, водо-, тепло- постачання, зв`язкутощо. Відсутність таких витрат є одним із свідчень фактичної неможливості здійснення господарської діяльності суб`єкта господарювання (рішення ВАСУ від 10.08.2016 №К/800/12851/16);

- відповідно даних ЄРПН, в розрізі номенклатури придбаних та реалізованих товарів (робіт, послуг), з моменту реєстрації ТОВ "ВЕНОМ БУД ЛТД" (код 41449448) жодної іншої діяльності, ніж участь в транзитному проведенні по ланцюгу постачання товарів (послуг) не здійснював. Відповідно до ЄРПН ТОВ "ВЕНОМ БУД ЛТД" (код 41449448) придбава досить широкий асортимент різного товару, але роботи/пуслуги не придбава: пружина підвіски, трос ручного гальма, антифриз, хомут ШРКШ малий (евро) (AURORA) (паков - 20шт), (О) глушник додатковий ВАЗ 2110 (з 2007 р.) (євро-3) (закатний),акумулятор стартерний ISTA Standard 6CT-60 A1 товари з кодом УКТ ЗЕД та інші товари та послуги.

При аналізі ланцюга постачання було встановлено, що ТОВ "ВЕНОМ БУД ЛТД" (код 41449448) відповідно до ЄРПН не придбавав роботи/послуги, які реалізовувалися на адресу ТОВ "КОМПАНІЯ "ЕНЕРГЕТИКА ТА КЛІМАТ". Отож, ланцюг постачання робіт та послуг на адресу ТОВ "КОМПАНІЯ "ЕНЕРГЕТИКА ТА КЛІМАТ" відсутній від контрагента - постачальника ТОВ "ВЕНОМ БУД ЛТД" (код 41449448).

Проведеним аналізом встановлено, що у ТОВ "ВЕНОМ БУД ЛТД" (код 41449448) відсутня можливість фактичного здійснення господарських операцій з одержання робіт (послуг) для подальшого їх використання у власній господарській діяльності або реалізації на адресу покупців, оскільки чисельність працюючих на підприємстві складає 1 особа - директор Товариства, ТОВ "ВЕНОМ БУД ЛТД" (код 41449448) відображає у податковій звітності інформацію, що свідчить про відсутність у нього основних фондів, транспортних засобів, що необхідні для здійснення господарських операцій з придбання, навантаження, розвантаження, транспортування та зберігання товарів із спеціальними умовами доставки та зберігання у задекларованих обсягах, а відповідні послуги із залученням стороннього ресурсу не здійснювалось.

Відсутність у ТОВ "ВЕНОМ БУД ЛТД" (код 41449448) достатніх трудових та виробничих ресурсів та/або будь-яких інших ознак належності вказаного СГ до сфери матеріального виробництва і економічної діяльності, з урахуванням того, що сторонні послуги з експлуатації основних засобів та обладнання не придбавалися.

В Єдиному державному реєстрі судових рішень по ТОВ «ВАЙНОРІНГ» наявна ухвала Печерського районного суду міста Києва від 26.04.2019р. у справі № 757/20461/18-к щодо матеріалів досудового розслідування, внесених 28 лютого 2018 року до Єдиного реєстру досудових розслідувань, за фактом вчинення кримінального правопорушення, передбаченого ч.5 ст.27, ч.1 ст.205 КК України.

Так, щодо взаємовідносин позивача ТОВ «Торговий дім «Радто», суд зазначає таке.

З матеріалів справи вбачається, що на підтвердження взаємовідносин із вказаним контрагентом позивачем надано до перевірки копії таких документів: рахунків на оплату, платіжних доручень, актів наданих послуг, картку рахунку.

Водночас, в акті перевірки зазначено таку інформацію по контрагенту позивача.

ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ "РАДТО" (41233544) зареєстровано Малинською районною державною адміністрацією Житомирської області від 24.03.2017 №0001223.

Взято на податковий облік в органах ДФС - 24.03.2017 № 59.

Станом на дату складання акта перевірки ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ "РАДТО" (41233544) перебуває на обліку у ГУ ДФС у Житомирській області (м. Малин).

Свідоцтво платника ПДВ від 01.05.2017 за № 200334940, статус - анульовано за рiшенням контролюючого органу (22 - ненадання декларацiй протягом року). Індивідуальний податковий номер - 01.

Основний вид діяльності: _46.90 - неспецiалiзована оптова торгiвля.

Сума внеску в статутний фонд складає 1000 грн.

Посадовими особами платника податків, відповідальними за фінансово-господарську діяльність протягом звітних періодів декларування ПДВ, були:

- за період з 24.03.2017 по дату акта керівник/головний бухгалтер ОСОБА_24 (рнокпп НОМЕР_24 ), дата призначення 24.03.2017.

У періоді здійснення фінансово - господарських операцій засновниками ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ "РАДТО" (41233544) значиться ОСОБА_24 (рнокпп НОМЕР_24 ) за період з 24.03.2017 по дату акта з сумою в статутному фонді 1000 грн., тобто 100%. Засновник зареєстрований: АДРЕСА_1 .

Останню звітність з ПДВ подано за лютий 2018 року. З березня 2018 року Товариство не подає податкову звітність до ДПІ.

Товариство подавало фінансовий звіт суб`єкта малого підприємництва - статус - довідома, в якому відображено відсутність основних засобів на ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ "РАДТО".

Згідно відомості про нарахування заробітної плати (доходу, грошового забезпечення) застрахованим особам за жовтень 2017 року, штатна кількість працюючих складає 1 особа.

Декларації з екологічного податку, земельного податку, транспортного податку, які могли б свідчити про наявність відповідних ресурсів (складські, офісні приміщення, транспортні засоби, земельні ділянки) з моменту реєстрації 24.03.2017 по дату акта, до органів ДФС не подавались.

Так, за наслідками перевірки, контролюючий орган приходить до висновку про безтоварність операцій позивача з ТОВ «Торговий дім «Радто», з огляду на такі висновки:

- за результатами проведеного аналізу наявної у базах даних ДФС інформації встановлено, що ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ "РАДТО" не має необхідних умов для здійснення господарської діяльності у сфері надання послуг, виконання робіт, через відсутність матеріальних та технічних ресурсів, складських приміщень або інших об`єктів нерухомості, земельних ділянок, основних засобів, обладнання, транспортних засобів, а також відсутність трудових ресурсів та персоналу, адже при виконанні відповідних робіт та надання послуг, а саме: транспортні послуги;

- згідно аналізу даних ЄРПН з дати реєстрації по дату акта ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ "РАДТО" не отримувало послуги з оренди приміщення, опалення, водо-, тепло- постачання, зв`язкутощо. Відсутність таких витрат є одним із свідчень фактичної неможливості здійснення господарської діяльності суб`єкта господарювання (рішення ВАСУ від 10.08.2016 №К/800/12851/16);

- відповідно даних ЄРПН, в розрізі номенклатури придбаних та реалізованих товарів (робіт, послуг), з моменту реєстрації ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ "РАДТО" жодної іншої діяльності, ніж участь в транзитному проведенні по ланцюгу постачання товарів (послуг) не здійснював.

При аналізі ланцюга постачання було встановлено, що на адресу ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ "РАДТО" виписані податкові накладні від контрагентів - постачальників в жовтні 2017 року з номенклатурою: каталоги код УКТ ЗЕД , квіти , послуги екскаватора навантажувача JSB 3 CX , ДСП алюміній 16,0 /2800х2070/ 1, послуги самоскидів 30т та інші товари та послуги. Відповідно по ланцюгу постачання не встановлено отримання транспортних послуг від контрагентів - постачальників до ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ "РАДТО", неможливості надання власними силами виходячи з аналізу діяльності ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ "РАДТО", а отже і отримання відповідних послуг ТОВ "КОМПАНІЯ "ЕНЕРГЕТИКА ТА КЛІМАТ".

Проведеним аналізом встановлено, що у ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ "РАДТО" відсутня можливість фактичного здійснення господарських операцій з надання транспортних послуг для подальшого їх використання у власній господарській діяльності або реалізації на адресу покупців, оскільки чисельність працюючих на підприємстві становить за жовтень 2017 року 1 особа в особі директора, ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ "РАДТО" не відображає у податковій звітності інформацію, що свідчить про наявність у нього основних фондів, транспортних засобів, що необхідні для здійснення господарських операцій з придбання, навантаження, розвантаження, транспортування та зберігання товарів із спеціальними умовами доставки та зберігання у задекларованих обсягах, а відповідні послуги із залученням стороннього ресурсу не здійснювалось.

Відсутність у ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ "РАДТО" достатніх трудових та виробничих ресурсів та/або будь-яких інших ознак належності вказаного СГ до сфери матеріального виробництва і економічної діяльності, з урахуванням того, що сторонні послуги з експлуатації основних засобів та обладнання не придбавалися.

Щодо взаємовідносин позивача з ТОВ «Модуль-Еволюшн», суд зазначає таке.

З матеріалів справи вбачається, що між ТОВ «Компанія «Енергетика та клімат» (замовник) та ТОВ «Модуль-Еволюшн» (продавець), укладено договір купівлі-продажу від 02.10.2017р. № 12 за умовами якого в порядку та на умовах, визначеним цим Договором, Продавець зобов`язується за завданням Замовника виконати і у встановлені строки та здати Замовнику роботи, послуги (надалі «Роботи»), поставити товар, асортимент і вартість яких визначається у відповідності до виставлених рахунків-фактур.

На підтвердження взаємовідносин із вказаним контрагентом позивачем надано до перевірки копії таких документів: договору, рахунків на оплату, акта надання послуг, платіжні доручення, картку рахунку.

Водночас, в акті перевірки зазначено таку інформацію по контрагенту позивача.

ТОВ "МОДУЛЬ-ЕВОЛЮШН" (40528146) зареєстровано Оболонською районною в м. Києві державною адміністрацією від 01.06.2016 №0037047.

Взято на податковий облік в органах ДФС - 01.06.2016 № 41.

Станом на дату складання акта перевірки ТОВ "МОДУЛЬ-ЕВОЛЮШН" перебуває на обліку у ГУ ДФС у Оболонському районі м. Києва.

Свідоцтво платника ПДВ від 01.07.2016 за № 200269764, статус - діюче. Індивідуальний податковий номер - 46.

Основний вид діяльності: _46.90- неспецiалiзована оптова торгiвля.

Сума внеску в статутний фонд складає 4000 грн.

Посадовими особами платника податків, відповідальними за фінансово-господарську діяльність діяльності Товариства, були:

- за період з 01.06.2016 по 10.08.2016 керівник/головний бухгалтер ОСОБА_25 (рнокпп НОМЕР_25 ), дата призначення 01.06.2016.

- за період з 10.08.2016 по 05.06.2019 - керівник/головний бухгалтер ОСОБА_26 (рнокпп НОМЕР_26 ), дата призначення 10.08.2016;

- за період з 05.06.2019 по дату акта - керівник/головний бухгалтер ОСОБА_27 (рнокпп НОМЕР_27 ), дата призначення 05.06.2019.

У періоді здійснення фінансово - господарських операцій засновниками ТОВ "МОДУЛЬ-ЕВОЛЮШН" значаться:

ОСОБА_25 за період з 01.06.2016 по 10.08.2016 - бенефіціарний власник. ОСОБА_28 за період з 01.06.2016 по 10.08.2016 - бенефіціарний власник.

За період з 10.08.2016 по 05.06.2019 - ОСОБА_26 (рнокпп НОМЕР_26 ) з сумою в статутному фонді 4000 грн., тобто 100%.

За період з 05.06.2019 по дату акта перевірки 28.07.2017 - ОСОБА_27 (рнокпп НОМЕР_27 ) з сумою в статутному фонді 4000 грн., тобто 100%.

Останню звітність з ПДВ подано травень 2019 року.

Товариство подавало фінансовий звіт суб`єкта малого підприємництва - статус - довідома, в якому відображено відсутність основних засобів на ТОВ "МОДУЛЬ-ЕВОЛЮШН".

Згідно відомості про нарахування заробітної плати (доходу, грошового забезпечення) застрахованим особам за жовтень 2017 року, штатна кількість працюючих складає 1 особа.

Декларації з екологічного податку, земельного податку, транспортного податку, які могли б свідчити про наявність відповідних ресурсів (складські, офісні приміщення, транспортні засоби, земельні ділянки) з моменту реєстрації 01.06.2016 по дату акта, до органів ДФС не подавались.

Так, за наслідками перевірки, контролюючий орган приходить до висновку про безтоварність операцій позивача з ТОВ «Модуль-Еволюшн», з огляду на такі висновки:

- за результатами проведеного аналізу наявної у базах даних ДФС інформації встановлено, що ТОВ "МОДУЛЬ-ЕВОЛЮШН" не має необхідних умов для здійснення господарської діяльності у сфері надання послуг, виконання робіт, через відсутність матеріальних та технічних ресурсів, складських приміщень або інших об`єктів нерухомості, земельних ділянок, основних засобів, обладнання, транспортних засобів, а також відсутність трудових ресурсів та персоналу, адже при виконанні відповідних робіт та надання послуг, а саме: розробка проектної документації;

- згідно аналізу даних ЄРПН з дати реєстрації по дату акта ТОВ "МОДУЛЬ-ЕВОЛЮШН" не отримувало послуги з оренди приміщення, опалення, водо-, тепло- постачання, зв`язкутощо. Відсутність таких витрат є одним із свідчень фактичної неможливості здійснення господарської діяльності суб`єкта господарювання (рішення ВАСУ від 10.08.2016 №К/800/12851/16);

- відповідно даних ЄРПН, в розрізі номенклатури придбаних та реалізованих товарів (робіт, послуг), з моменту реєстрації ТОВ "МОДУЛЬ-ЕВОЛЮШН" жодної іншої діяльності, ніж участь в транзитному проведенні по ланцюгу постачання товарів (послуг) не здійснював.

При аналізі ланцюга постачання було встановлено, що на адресу ТОВ "МОДУЛЬ-ЕВОЛЮШН" виписані податкові накладні на відповідні роботи/ послуги від контрагента - постачальника ТОВ "АРЛІН ІНВЕСТ" (40429656), але відповідно до ЄРПН придбання відповідних робіт та послуг контрагентом ТОВ "АРЛІН ІНВЕСТ" (40429656) не встановлено. Отож, ланцюг, щодо надання робіт та послуг на адресу ТОВ "КОМПАНІЯ "ЕНЕРГЕТИКА ТА КЛІМАТ" відсутній від контрагента - постачальника ТОВ "МОДУЛЬ-ЕВОЛЮШН".

Згідно ІС «Податковий блок» ТОВ "АРЛІН ІНВЕСТ" (40429656) за період взаємовідносин ТОВ "МОДУЛЬ-ЕВОЛЮШН" не придбавало відповідні послуги, а надати послуги не мало можливості, адже відповідно до звіту фінансового звіту суб`єкта малого підприємництва за 2017 рік - статус - довідома, в якому відображено відсутність основних засобів на ТОВ "АРЛІН ІНВЕСТ" (40429656), кількість працюючих 1 особа в особі директора ТОВ "АРЛІН ІНВЕСТ", що підтверджено подянням вiдомостi про нарахування заробiтної плати (доходу, грошового забезпечення) застрахованим особам до ДПІ.

Щодо взаємовідносин позивача з ТОВ «Фортікс», суд зазначає таке.

З матеріалів справи вбачається, що між ТОВ «Компанія «Енергетика та клімат» (замовник) та ТОВ «Фортікс» (продавець), укладено договір купівлі-продажу від 15.05.2017р. № 0515/2 за умовами якого в порядку та на умовах, визначеним цим Договором, Продавець зобов`язується за завданням Замовника виконати і у встановлені строки та здати Замовнику роботи, послуги (надалі «Роботи»), поставити товар, асортимент і вартість яких визначається у відповідності до виставлених рахунків-фактур.

На підтвердження взаємовідносин із вказаним контрагентом позивачем надано до перевірки копії таких документів: договору, рахунків на оплату, акта надання послуг, картку рахунку.

Водночас, в акті перевірки зазначено таку інформацію по контрагенту позивача.

ТОВ «ФОРТІКС» (41019086) зареєстровано Дарницькою районною в місті Києві державною адміністрацією від 09.12.2016 №0023776.

Взято на податковий облік в органах ДФС - 09.12.2016 № 54.

Станом на дату складання акта перевірки ТОВ «ФОРТІКС» (41019086) перебуває на обліку у ГУ ДФС у Волинській області (м. Луцьк).

Свідоцтво платника ПДВ від 01.01.2017 за № 200301528, статус - анульовано за рішенням контролюючого органу (22 - ненадання декларацiй протягом року). Індивідуальний податковий номер - 12.

Основний вид діяльності: _41.10 - організація будівництва будівель.

Сума внеску в статутний фонд складає 4000 грн.

Посадовими особами платника податків, відповідальними за фінансово-господарську діяльність протягом звітних періодів декларування ПДВ, були:

- за період з 09.12.2016 по 24.03.2017 керівник/головний бухгалтер ОСОБА_29 (рнокпп НОМЕР_28 ), дата призначення 09.12.2016. Відповідно до ІС «Податковий блок» ОСОБА_29 є засновником, бухгалтер та директором 44 компаній, які не закриті;

- за період з 24.03.2017по 22.06.2017 - керівник/головний бухгалтер ОСОБА_24 (рнокпп НОМЕР_24 ), дата призначення 24.03.2017;

- за період з 22.06.2017 по 28.07.2017- керівник/головний бухгалтер ОСОБА_30 (рнокпп НОМЕР_29 ), дата призначення 22.06.2017;

- за період з 28.07.2017 по 17.05.2018 - керівник/головний бухгалтер ОСОБА_31 (рнокпп НОМЕР_30 ), дата призначення 28.07.2017;

за період з 17.05.2018 по дату акта - керівник/головний бухгалтер ОСОБА_32 (рнокпп НОМЕР_31 ), дата призначення 17.05.2018.

У періоді здійснення фінансово - господарських операцій засновниками ТОВ «ФОРТІКС» (41019086) значиться ОСОБА_24 (рнокпп НОМЕР_24 ) за період з 24.03.2017 по 22.06.2017 з сумою в статутному фонді 4000 грн., тобто 100%. За період з 22.06.2017 по 28.07.2017 - ОСОБА_30 (рнокпп НОМЕР_29 ) з сумою в статутному фонді 4000 грн., тобто 100%. За період з 28.07.2017 по дату акта перевірки 28.07.2017 - ОСОБА_31 (рнокпп НОМЕР_30 ) з сумою в статутному фонді 4000 грн., тобто 100%.

Останню звітність з ПДВ подано за березень 2018 року.

Товариство подавало фінансовий звіт суб`єкта малого підприємництва - статус довідома, в якому відображено відсутність основних засобів на ТОВ «ФОРТІКС» (41019086).

Згідно відомості про нарахування заробітної плати (доходу, грошового забезпечення) застрахованим особам за травень 2017 року, штатна кількість працюючих складає 3 особи.

Декларації з екологічного податку, земельного податку, транспортного податку, які могли б свідчити про наявність відповідних ресурсів (складські, офісні приміщення, транспортні засоби, земельні ділянки) з моменту реєстрації 09.12.2016 по дату акта, до органів ДФС не подавались.

Так, за наслідками перевірки, контролюючий орган приходить до висновку про безтоварність операцій позивача з ТОВ «Фортікс», з огляду на такі висновки:

- за результатами проведеного аналізу наявної у базах даних ДФС інформації встановлено, що ТОВ «ФОРТІКС» (41019086) не має необхідних умов для здійснення господарської діяльності у сфері надання послуг, виконання робіт, через відсутність матеріальних та технічних ресурсів, складських приміщень або інших об`єктів нерухомості, земельних ділянок, основних засобів, обладнання, транспортних засобів, а також відсутність трудових ресурсів та персоналу, адже при виконанні відповідних робіт та надання послуг, а саме: роботи з ремонту обладнання; роботи по заміні дренажної системи включаючи витратні матеріали, електромонтажні роботи, роботи та модернізація вентиляційних систем ПВ2 та ПВ3 інші;

- згідно аналізу даних ЄРПН з дати реєстрації по дату акта ТОВ «ФОРТІКС» (41019086) не отримувало послуги з оренди приміщення, опалення, водо-, тепло- постачання, зв`язкутощо. Відсутність таких витрат є одним із свідчень фактичної неможливості здійснення господарської діяльності суб`єкта господарювання (рішення ВАСУ від 10.08.2016 №К/800/12851/16);

- відповідно даних ЄРПН, в розрізі номенклатури придбаних та реалізованих товарів (робіт, послуг), з моменту реєстрації ТОВ «ФОРТІКС» (41019086) жодної іншої діяльності, ніж участь в транзитному проведенні по ланцюгу постачання товарів (послуг) не здійснював.

При аналізі ланцюга постачання було встановлено, що на адресу ТОВ «ФОРТІКС» (41019086) виписані податкові накладні на відповідний товар від контрагента - постачальника ТОВ "МІЛКОМІНВЕСТ" (41265995), але відповідно до ЄРПН придбання відповідних робіт та послуг контрагентом ТОВ "МІЛКОМІНВЕСТ" (41265995) не встановлено. Отож, ланцюг, щодо надання робіт та послуг на адресу ТОВ "КОМПАНІЯ "ЕНЕРГЕТИКА ТА КЛІМАТ" відсутній від контрагента - постачальника ТОВ «ФОРТІКС» (41019086).

Проведеним аналізом встановлено, що у ТОВ «ФОРТІКС» (41019086) відсутня можливість фактичного здійснення господарських операцій з виконання робіт для подальшого їх використання у власній господарській діяльності або реалізації на адресу покупців, оскільки чисельність працюючих на підприємстві становить за травень 2017 року 3 особи з директором, ТОВ «ФОРТІКС» (41019086) не відображає у податковій звітності інформацію, що свідчить про наявність у нього основних фондів, транспортних засобів, що необхідні для здійснення господарських операцій з придбання, навантаження, розвантаження, транспортування та зберігання товарів із спеціальними умовами доставки та зберігання у задекларованих обсягах, а відповідні послуги із залученням стороннього ресурсу не здійснювалось.

Відсутність у ТОВ «ФОРТІКС» (41019086) достатніх трудових та виробничих ресурсів та/або будь-яких інших ознак належності вказаного СГ до сфери матеріального виробництва і економічної діяльності, з урахуванням того, що сторонні послуги з експлуатації основних засобів та обладнання не придбавалися.

Щодо взаємовідносин позивача з ТОВ «Абакан», суд зазначає таке.

З матеріалів справи вбачається, що між ТОВ «Компанія «Енергетика та клімат» (замовник) та ТОВ «Абакан» (продавець), укладено договір купівлі-продажу від 23.07.2018р. № 18 за умовами якого в порядку та на умовах, визначеним цим Договором, Продавець зобов`язується за завданням Замовника виконати і у встановлені строки та здати Замовнику роботи, послуги (надалі «Роботи»), поставити товар, асортимент і вартість яких визначається у відповідності до виставлених рахунків-фактур.

На підтвердження взаємовідносин із вказаним контрагентом позивачем надано до перевірки копії таких документів: договору, картку рахунку.

Водночас, в акті перевірки зазначено таку інформацію по контрагенту позивача.

ТОВ «Абакан» (код 41703079) зареєстровано Сєвєродонецькою міською радою від 02.11.2017 № 0004822.

Взято на податковий облік в органах ДФС - 03.11.2017 №76.

Станом на дату складання акта перевірки ТОВ «Абакан» (код 41782999) перебуває на обліку у ГУ ДФС у Луганській області (м.Сєвєродонецьк).

Свідоцтво платника ПДВ від 01.12.2017 за № 200366064, статус - діюче. Індивідуальний податковий номер - 49.

Основний вид діяльності: _ 46.90 - неспецiалiзована оптова торгiвля.

Сума внеску в статутний фонд складає 350 000 грн.

Посадовими особами платника податків, відповідальними за фінансово-господарську діяльність протягом звітних періодів декларування ПДВ, були:

- за період з 02.11.2017 по дату акта перевірки керівник/головний бухгалтер ОСОБА_33 рнокпп НОМЕР_32 .

- за період з дати реєстрації підприємства 02.11.2017 по дату акта перевірки - керівник/головний бухгалтер ОСОБА_33 рнокпп НОМЕР_32 .

У періоді здійснення фінансово - господарських засновником та беніфіціарним власником ТОВ «Абакан» (код 41703079) з дати реєстрації підприємства 02.11.2017 по дату акта перевірки значиться - ОСОБА_33 рнокпп НОМЕР_32 .

Останню звітність з ПДВ подано за вересень 2018 року.

Товариство не подавало фінансовий звіт суб`єкта малого підприємництва та Декларацію з податку на прибуток з Додатками до неї, отже неможливо підтвердити наявність основних засобів, активів та пасивів на ТОВ «Абакан» (код 41782999).

Декларації з екологічного податку, земельного податку, транспортного податку, які могли б свідчити про наявність відповідних ресурсів (складські, офісні приміщення, транспортні засоби, земельні ділянки) з моменту реєстрації 03.11.2017по дату акта, до органів ДФС не подавались.

Так, за наслідками перевірки, контролюючий орган приходить до висновку про безтоварність операцій позивача з ТОВ «Абакан», з огляду на такі висновки:

- податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку (форма 1-ДФ) - не подано;

Вiдомость про нарахування заробiтної плати (доходу, грошового забезпечення) застрахованим особам за період діяльності та нарахування єдиного внеску було подано до ДПІ та відображено кількість працюючих 1 особа, а саме директор.

- за результатами проведеного аналізу наявної у базах даних ДФС інформації встановлено, що ТОВ «Абакан» (код 41782999) не має необхідних умов для здійснення господарської діяльності у сфері купівлі, зберігання, продажу та відвантаження товарно-матеріальних цінностей через відсутність матеріальних та технічних ресурсів, інших об`єктів нерухомості, земельних ділянок, основних засобів, обладнання, транспортних засобів, а також відсутність трудових ресурсів та персоналу;

- згідно аналізу даних ЄРПН з дати реєстрації по дату акта ТОВ «Абакан» (код 41782999) не отримувало послуги з оренди приміщення, опалення, водо-, тепло- постачання, зв`язкутощо. Відсутність таких витрат є одним із свідчень фактичної неможливості здійснення господарської діяльності суб`єкта господарювання (рішення ВАСУ від 10.08.2016 №К/800/12851/16);

- відповідно даних ЄРПН, в розрізі номенклатури придбаних та реалізованих товарів (робіт, послуг), з моменту реєстрації ТОВ «Абакан» (код 41782999) жодної іншої діяльності, ніж участь в транзитному проведенні по ланцюгу постачання товарів (послуг) не здійснював.

Відповідно до ЄРПН ТОВ «Абакан» (код 41782999) придбаває досить широкий асортимент різнопланового товару: плита газоелектрична ПГЭ 1000-03 (СК), чайник електричний LIBERTY KP-1738, холодильник-морозильник LIBERTY HR-120 W, морозильна скриня LIBERTY HF-200 CE, поверхня електрична LIBERTY PG3021BG-CCB (450), телевізор LIBERTY LD-4927, вафельниця CLATRONIC WA 3492, автомобіль вантажний RENAULT MASTER, автомобіль вантажний MERCEDES-BENZ SPRINTER 519 CDI, тощо, але реєструє податкові накладні на адресу ТОВ "КОМПАНІЯ "ЕНЕРГЕТИКА ТА КЛІМАТ" з іншою номенклатурою.

При аналізі ланцюга постачання було встановлено, що ТОВ «Абакан» (код 41782999) відповідно до ЄРПН не придбавав не імпортував товар, який реалізовувався на адресу ТОВ "КОМПАНІЯ "ЕНЕРГЕТИКА ТА КЛІМАТ". Отож, ланцюг постачання товару імпортного походження на адресу ТОВ "КОМПАНІЯ "ЕНЕРГЕТИКА ТА КЛІМАТ" відсутній від контрагента - постачальника ТОВ «Абакан» (код 41782999) .

Більше того, контролюючий орган посилається на ухвалу Печерського районного суду міста Києва від 26.03.2019р. у справі № 757/15625/19-к щодо досудового розслідування в кримінальному провадженні, внесеному 14.03.2018 до Єдиного реєстру досудових розслідувань №0000184, за ознаками кримінальних правопорушень, передбачених ч. 5 ст. 191, ч. 3 ст. 212 КК України.

На підставі вказаного контролюючий орган зазначає, що проведеним аналізом встановлено, що у ТОВ «Абакан» (код 41782999) відсутня можливість фактичного здійснення господарських операцій з одержання товарів для подальшого їх використання у власній господарській діяльності або реалізації на адресу покупців, оскільки чисельність працюючих на підприємстві складає 1 особа - директор Товариства, ТОВ «Абакан» (код 41782999) відображає у податковій звітності інформацію, що свідчить про відсутність у нього основних фондів, транспортних засобів, що необхідні для здійснення господарських операцій з придбання, навантаження, розвантаження, транспортування та зберігання товарів із спеціальними умовами доставки та зберігання у задекларованих обсягах, а відповідні послуги із залученням стороннього ресурсу не здійснювалось.

Відсутність у ТОВ «Абакан» (код 41782999) достатніх трудових та виробничих ресурсів та/або будь-яких інших ознак належності вказаного СГ до сфери матеріального виробництва і економічної діяльності, з урахуванням того, що сторонні послуги з експлуатації основних засобів та обладнання не придбавалися.

Підсумовуючи інформацію по вказаним контрагентам контролюючий орган приходить до таких висновків:

1. перевіркою встановлено перерахування грошових коштів ТОВ «Компанія «Енергетика та клімат» за придбані товари та послуги на розрахунковий рахунок ТОВ «Стил Форт» (код 39003983), ТОВ "РОКВЕЛ ГРУП" (код 40998870), ТОВ "СІЛТОР БУД" (попередня назва ТОВ "Сілтор Гарант") код 41387777, ТОВ «ЕНВІС» (код 41555977), ТОВ «ДІОНІКС ЛТД» (код 41624207), ТОВ «ЕЛАН ПРОМ» (код 41782999), ТОВ "ІКС ТРЕЙД ВАН" (код 41852898), ТОВ "КРЕАТОРГ" (код 41448245), ТОВ «ВАЙНОРІНГ» код 41625462, ТОВ "ВЕНОМ БУД ЛТД" (код 41449448), ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ "РАДТО" код 41233544, ТОВ "МОДУЛЬ-ЕВОЛЮШН" код 40528146, ТОВ «Абакан» (код 41782999). Але, вищенаведена інформація свідчить про удаваність проведених господарських операцій з придбання послуг, документування зазначених операцій та відображення їх в бухгалтерському обліку без отримання результатів таких операцій в дійсності. Так, перевіркою встановлено що перерахування коштів з банківського рахунку ТОВ «Компанія «Енергетика та клімат» не пов`язано із дійсним постачанням послуг та товарів та виключає можливість кваліфікації їх за результатами перевірки як доходи при оплаті за ніби - то отримані товари чи витрати при оплаті за ніби - то отримані послуги, оскільки не відбувається ні зменшення активів, ні збільшення зобов`язань;

2. складені ТОВ «Стил Форт» (код 39003983), ТОВ "РОКВЕЛ ГРУП" (код 40998870), ТОВ "СІЛТОР БУД" (попередня назва ТОВ "Сілтор Гарант") код 41387777, ТОВ «ЕНВІС» (код 41555977), ТОВ «ДІОНІКС ЛТД» (код 41624207), ТОВ «ЕЛАН ПРОМ» (код 41782999), ТОВ "ІКС ТРЕЙД ВАН" (код 41852898), ТОВ "КРЕАТОРГ" (код 41448245), ТОВ «ВАЙНОРІНГ» код 41625462, ТОВ "ВЕНОМ БУД ЛТД" (код 41449448), ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ "РАДТО" код 41233544, ТОВ "МОДУЛЬ-ЕВОЛЮШН" (код 40528146), ТОВ «Абакан» (код 41782999) первинні документи, щодо реалізації товару та надання послуг ТОВ «Компанія «Енергетика та клімат» не опосередковувалися реальним рухом активів. Відповідно до п. 5. Про затвердження Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 11 "Зобов`язання" Наказ Міністерства фінансів України від 31 січня 2000 року N 20, зареєстровано в Міністерстві юстиції України 11 лютого 2000 р. за N 85/4306, зобов`язання визнається, якщо його оцінка може бути достовірно визначена та існує ймовірність зменшення економічних вигод у майбутньому внаслідок його погашення. Якщо на дату балансу раніше визнане зобов`язання не підлягає погашенню, то його сума включається до складу доходу звітного періоду;

3. видаткові, податкові накладні, виписані ТОВ «Стил Форт» (код 39003983), ТОВ "РОКВЕЛ ГРУП" (код 40998870), ТОВ "СІЛТОР БУД" (попередня назва ТОВ "Сілтор Гарант") код 41387777, ТОВ «ЕНВІС» (код 41555977), ТОВ «ДІОНІКС ЛТД» (код 41624207), ТОВ «ЕЛАН ПРОМ» (код 41782999), ТОВ "ІКС ТРЕЙД ВАН" (код 41852898), ТОВ "КРЕАТОРГ" (код 41448245), ТОВ «ВАЙНОРІНГ» код 41625462, ТОВ "ВЕНОМ БУД ЛТД" (код 41449448), ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ "РАДТО" код 41233544, ТОВ "МОДУЛЬ-ЕВОЛЮШН" код 40528146, ТОВ «Абакан» (код 41782999) , щодо реалізації товарів та послуг, складені всупереч норм частини першої ст. 9 Закону України від 16.07.1999 №996-ХІV та пп. 1.2 і пп. 2.4 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку № 88, оскільки відсутній факт формування згідно зі ст.1 Закону України від 16.07.1999 № 996-ХІV відповідного активу, як ресурсу контрольованого у результаті минулих подій внаслідок реального придбання у інших суб`єктів господарювання або власного виробництва. Тобто, відсутня господарська операція як певна дія або подія у визначенні абзацу п`ятого ст. 1 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», в основі якої має бути дійсний рух певного активу;

4. перевіркою встановлено віднесення до складу собівартості реалізованої продукції (наданих послуг) вартість послуг придбаних у контрагентів ТОВ "СІЛТОР БУД" (попередня назва ТОВ "Сілтор Гарант") код 41387777 на суму 1 211 091,24 грн., ТОВ "ВЕНОМ БУД ЛТД" (код 41449448) на суму 1 764 708,4 грн., ТОВ «ЕНВІС» (код 41555977) на суму 521 232,7 грн., ТОВ «Стил Форт» (код 39003983) на суму 8 810 332,89 грн., ТОВ "МОДУЛЬ-ЕВОЛЮШН" код 40528146 на суму 487 166,7 грн., ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ "РАДТО" код 41233544 на суму 201 495,83 грн., ТОВ «ВАЙНОРІНГ» код 41625462 на суму 415 166,65 грн., ТОВ «ДІОНІКС ЛТД» (код 41624207) на суму 786 340 грн., ТОВ «ФОРТІКС» (41019086) на суму 325 350 грн., послуг з урахуванням звітних даних ТОВ «Компанія «Енергетика та клімат»;

5. перевіркою встановлено не віднесення до складу доходу ніби то отриманий товар від ТОВ "РОКВЕЛ ГРУП" (код 40998870) на суму 991 888,56 грн, ТОВ "СІЛТОР БУД" (попередня назва ТОВ "Сілтор Гарант") код 41387777 на суму 1 391 330,6 грн., ТОВ «ЕНВІС» (код 41555977) на суму 383 009,95 грн., ТОВ «Стил Форт» (код 39003983) на суму 2 722 448,76 грн., ТОВ «ДІОНІКС ЛТД» (код 41624207) на суму 441 301,15 грн., ТОВ «ЕЛАН ПРОМ» (код 41782999) на суму 398 790,72 грн., ТОВ "ІКС ТРЕЙД ВАН" (код 41852898) на суму 497 367,66 грн., ТОВ "КРЕАТОРГ" (код 41448245) на суму 59 025 грн., ТОВ «Абакан» (код 41782999) на суму 185 205,5 гривень;

6. перевіркою ТОВ "КОМПАНІЯ "ЕНЕРГЕТИКА ТА КЛІМАТ" не встановлено здійснення господарських операцій з придбання товарів та послуг у контрагентів ТОВ "МОДУЛЬ-ЕВОЛЮШН" (40528146), ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ "РАДТО" (41233544), ТОВ «ФОРТІКС» (41019086), ТОВ «ДІОНІКС ЛТД» (код 41624207), ТОВ "РОКВЕЛ ГРУП" (код 40998870), ТОВ "ВЕНОМ БУД ЛТД" (код 41449448), ТОВ "КРЕАТОРГ" (код 41448245), ТОВ "ІКС ТРЕЙД ВАН" (код 41852898), ТОВ "СІЛТОР БУД" (попередня назва ТОВ "Сілтор Гарант") (код 41387777), ТОВ «ЕНВІС» (код 41555977), ТОВ «ЕЛАН ПРОМ» (код 41782999),ТОВ «ВАЙНОРІНГ» (код 41625462), ТОВ «Абакан» (код 41782999);

7. перевіркою взаємовідносин ТОВ "КОМПАНІЯ "ЕНЕРГЕТИКА ТА КЛІМАТ" з ТОВ "МОДУЛЬ-ЕВОЛЮШН" (40528146), ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ "РАДТО" (41233544), ТОВ «ФОРТІКС» (41019086), ТОВ «ДІОНІКС ЛТД» (код 41624207), ТОВ "РОКВЕЛ ГРУП" (код 40998870), ТОВ "ВЕНОМ БУД ЛТД" (код 41449448), ТОВ "КРЕАТОРГ" (код 41448245), ТОВ "ІКС ТРЕЙД ВАН" (код 41852898), ТОВ "СІЛТОР БУД" (попередня назва ТОВ "Сілтор Гарант") (код 41387777), ТОВ «ЕНВІС» (код 41555977), ТОВ «ЕЛАН ПРОМ» (код 41782999),ТОВ «ВАЙНОРІНГ» (код 41625462), ТОВ «Абакан» (код 41782999) , встановлено:

- невідповідність змісту операцій, зафіксованих у документах, реальним обставинам стосовно неможливості виконання ТОВ "МОДУЛЬ-ЕВОЛЮШН" (40528146), ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ "РАДТО" (41233544), ТОВ «ФОРТІКС» (41019086), ТОВ «ДІОНІКС ЛТД» (код 41624207), ТОВ "РОКВЕЛ ГРУП" (код 40998870), ТОВ "ВЕНОМ БУД ЛТД" (код 41449448), ТОВ "КРЕАТОРГ" (код 41448245), ТОВ "ІКС ТРЕЙД ВАН" (код 41852898), ТОВ "СІЛТОР БУД" (попередня назва ТОВ "Сілтор Гарант") (код 41387777), ТОВ «ЕНВІС» (код 41555977), ТОВ «ЕЛАН ПРОМ» (код 41782999),ТОВ «ВАЙНОРІНГ» (код 41625462), ТОВ «Абакан» (код 41782999) оформлених господарських операцій у зв`язку з відсутністю:

- відсутність товару та послуг в ланцюгах постачання до контрагентів - постачальників ТОВ "МОДУЛЬ-ЕВОЛЮШН" (40528146), ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ "РАДТО" (41233544), ТОВ «ФОРТІКС» (41019086), ТОВ «ДІОНІКС ЛТД» (код 41624207), ТОВ "РОКВЕЛ ГРУП" (код 40998870), ТОВ "ВЕНОМ БУД ЛТД" (код 41449448), ТОВ "КРЕАТОРГ" (код 41448245), ТОВ "ІКС ТРЕЙД ВАН" (код 41852898), ТОВ "СІЛТОР БУД" (попередня назва ТОВ "Сілтор Гарант") (код 41387777), ТОВ «ЕНВІС» (код 41555977), ТОВ «ЕЛАН ПРОМ» (код 41782999),ТОВ «ВАЙНОРІНГ» (код 41625462), ТОВ «Абакан» (код 41782999);

- необхідних умов для здійснення господарських операцій (відсутність основних фондів, виробничих потужностей, виробничих запасів, послуги з оренди приміщення, опалення, водо-, тепло- постачання, зв`язку тощо);

- трудових ресурсів, які б могли забезпечити виконання зазначеного в первинних документах обсягу операцій;

- відсутність товарно-транспортних накладних

- в договорах купівлі - продажу відсутні пункти, які регулюють відповідальність однієї із сторін за транспортування товарів, придбаних у контрагентів, тому не можливо встановити ким і за чий рахунок було здійснено транспортування товарів;

- в представлених актах виконаних робіт (наданих послуг) міститься лише найменування наданої послуги, з них неможливо встановити обсяг проведених робіт/наданих послуг. Зокрема, такі акти не відображають місця їх проведення, об`єктів на яких проводились роботи, а саме: роботи з ізоляції короба для комунікацій дизель генератора, роботи з демонтажу-монтажу кондиціонера включаючи витратні матеріали, роботи по заміні дренажної системи включаючи витратні матеріали, електромонтажні роботи, алмазне сверління отворів 50 мм, роботи з монтажу обладнання, роботи з монтажу обладнання та інші послуги та роботи що в свою чергу потребують необхідності наявності спеціальних знань (фаху) працівників для надання послуг, високого рівня їх оплати, які наведені у розрізі контрагентів; відсутня інформація щодо переліку осіб, які були залучені до надання відповідних послуг, відповідальних за виконання послуг осіб;

- не надано супутніх документів на підтвердження виконання таких послуг;

- не надано підтверджуючих документів чиє обладнання було використано при виконанні робіт з монтажу обладнання і яким чином воно надавалось контрагенту на виконання відповідних робіт, відсутність актів на передачу матеріалів для проведення монтажних робіт;

- наявність опитувань про непричетність до діяльності Товариства посадових осіб допити ТОВ "СІЛТОР БУД" (код 41387777), ТОВ «ЕНВІС» (код 41555977), ТОВ «КРЕАТОРГ» (код 41448245).

Таким чином, при аналізі діяльності позивача з контрагентами - постачальниками встановлено наявність формально оформлених (складених ) первинних документів, сплати грошових коштів не може слугувати підставою для формування даних податкового обліку за відсутності факту придбання відповідних активів. При цьому потрібно, щоб ці документи підтверджували і розкривали суть, внутрішню сторону господарських операцій, їх справжність, економічну вигоду (виправданість) й ділову мету, що є підставою для винесення оскаржуваних податкових повідомлень-рішень.

Суд вважає такі висновки контролюючого органу законними та обґрунтованими, з огляду на таке.

Умовами реалізації права платника на формування об`єкта оподаткування податком на прибуток та податкового кредиту з податку на додану вартість є фактичне придбання товарів (робіт, послуг) з метою їх використання в оподатковуваних операціях у межах власної господарської діяльності платника податку та наявність первинних документів оформлених у відповідності з вимогами чинного законодавства, на підтвердження факту понесення витрат на їх придбання.

При цьому, наслідки в податковому обліку платника створюють лише реально вчинені господарські операції, тобто такі, що пов`язані з рухом активів, зміною зобов`язань чи власного капіталу платника, та відповідають змісту, відображеному в укладених платником податку договорах.

Необґрунтована податкова вигода характеризується відсутністю фактичного виконання господарських операцій, здійсненням операцій без ділової мети та обліком операцій безвідносно до їх реального економічного змісту, узгодженістю дій замовника та виконавця для штучного створення умов бюджетного відшкодування.

Якщо певна господарська операція не відбулася чи відбулася не за тим її змістом, який відображений в укладених платником податку договорах, то це є підставою для застосування відповідних наслідків у податковому обліку. З`ясовуючи обставини реальності вчинення господарської операції, слід ретельно перевіряти доводи контролюючого органу про фактичне нездійснення господарської операції, викладені в актах перевірки або зафіксовані іншими доказами.

Документи та інші дані, що спростовують реальність здійснення господарської операції, яка відображена в податковому обліку, повинні оцінюватися з урахуванням специфіки кожної господарської операції.

При вирішенні спорів щодо правомірності формування платниками податків своїх даних податкового обліку, зокрема, якщо предметом спору є достовірність первинних документів та підтвердження інших обставин реальності відображених у податковому обліку господарських операцій, необхідно враховувати, що, обов`язок доведення відповідних обставин у спорах між особою та суб`єктом владних повноважень покладається на суб`єкта владних повноважень, якщо він заперечує проти позову.

У разі надання контролюючим органом доказів, які в сукупності з іншими доказами у справі свідчать, що документи, на підставі яких платник податків задекларував податковий кредит та сформував витрати, містять інформацію, що не відповідає дійсності, платник податків має спростовувати ці доводи.

Також платник податків при виборі контрагента та укладенні з ним договорів має керуватись і належною обачністю, оскільки від цього залежить подальше фактичне виконання таких договорів, отримання прибутку та права на отримання певних преференцій, зокрема, формування витрат та податкового кредиту з податку на додану вартість.

Про відсутність реального характеру відповідних операцій можуть свідчити, зокрема, наявність таких обставин: неможливість здійснення платником податку зазначених операцій з урахуванням часу, місця знаходження майна або обсягу матеріальних ресурсів, економічно необхідних для виробництва товарів, виконання робіт або послуг, нездійснення особою, яка значиться виробником товару, підприємницької діяльності, відсутність у платника податку необхідних умов для досягнення результатів відповідної підприємницької, економічної діяльності в силу відсутності управлінського або технічного персоналу, основних коштів, виробничих активів, складських приміщень, транспортних засобів, здійснення операцій з товарно-матеріальними цінностями, які не вироблялися або не могли бути вироблені в обсязі, зазначеному платником податку в документах обліку.

На підтвердження фактичного здійснення господарських операцій, платник повинен мати відповідні первинні документи, які мають бути належно оформленими, містити всі необхідні реквізити, бути підписані уповноваженими особами та, які в сукупності з встановленими обставинами справи, зокрема, і щодо можливостей здійснення господарюючими суб`єктами відповідних операцій з урахуванням часу, місця знаходження майна, обсягу матеріальних та трудових ресурсів, економічно необхідних для виконання умов, обумовлених договорами, мають свідчити про беззаперечний факт реального вчинення господарських операцій, що і є підставою для формування платником податкового обліку.

Недоведеність фактичного здійснення господарської операції позбавляє первинні документи юридичної значимості для цілей формування податкової вигоди, а покупця - права на формування цієї податкової вигоди навіть за наявності правильно оформлених за зовнішніми ознаками та формою, але недостовірних та у зв`язку з цим юридично дефектних первинних документів, та незважаючи на наявність у платника податку доказів сплати продавцеві вартості товарів/послуг, якщо рух коштів не забезпечений зв`язком з господарською діяльністю учасників цих операцій. При цьому, відсутність ділової мети також є підставою для відмови у наданні податкової вигоди.

Вищевикладене узгоджується з правовою позицією Верховного Суду викладеною в постанові від 15.05.2020р. у справі № 823/1538/16, адміністративне провадження № К/9901/37781/18.

Одночасно, наявність у платника податкової накладної є обов`язковою, але не вичерпною підставою для визначення правильності формування податкового кредиту, адже правові наслідки у вигляді виникнення права платника податку на податковий кредит можуть мати лише реально вчинені господарські операції з придбання товарів (послуг) із метою використання таких товарів (послуг) в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності підприємства, а не саме лише оформлення відповідних документів.

Формальна наявність договору, видаткових накладних, рахунків на оплату тощо, за встановлених у справі обставин, не є достатнім та беззаперечним документальним підтвердженням фактичного виконання договірних відносин, і не дає можливості суду дійти обґрунтованого й переконливого висновку про фактичне проведення господарських операцій. Первинні документи, зокрема, податкові накладні, не можуть бути свідченням фактичного виконання операцій з поставки за наявності у справі обставин, які виключають можливість такої поставки між суб`єктами.

Вищевикладене узгоджується з правовою позицією Верховного Суду викладеною в постанові від 15.05.2020р. у справі № 823/1538/16, адміністративне провадження №К/9901/37781/18.

Таким чином, факт отримання позивачем товарів/робіт/послуг від контрагентів не підтверджено належними первинними документами, які б розкривали зміст операції та рух активів у процесі її здійснення, що є обов`язковою умовою для визнання господарських операцій товарними.

Водночас, відповідно до правової позиції Верховного Суду України, викладеної у постанові від 20.01.2016 року у справі за позовом ПАТ «МТС Україна» до Міжрегіонального головного управління Міністерства доходів і зборів України - Центрального офісу з обслуговування великих платників про визнання протиправними і скасування податкових повідомлень-рішень, надання податковому органу належним чином оформлених документів, передбачених законодавством про податки та збори, з метою одержання податкової вигоди є підставою для її одержання, якщо податковий орган не встановив та не довів, що відомості, які містяться в цих документах, неповні, недостовірні та (або) суперечливі, є наслідком укладення нікчемних правочинів або коли відомості ґрунтуються на інших документах, недійсність даних в яких установлена судом.

При цьому, висловлюючи позицію щодо оцінки доданих до матеріалів справи пояснень посадових осіб платника податків - постачальника товарів (послуг), Верховний Суд України вказав, що сам факт того, що на момент розгляду справи щодо офіційних осіб контрагентів не було постановлено вироків, не може спростовувати достовірність їх пояснень відносно характеру укладених угод і фактичного здійснення за цими угодами операцій.

Суд зазнчає, що згідно правового висновку Верховного суду України, податкові накладні, виписані від імені осіб, які заперечують свою участь у створенні та діяльності контрагентів платника податків, зокрема й у підписанні будь-яких первинних документів, не можуть вважатись належно оформленими та підписаними повноважними особами звітними документами.

Більше того, слід зазначити, що на момент розгляду адміністративної справи судами не було постановлено вироків щодо офіційних осіб контрагентів позивача, однак це не може спростовувати достовірність пояснень таких осіб відносно характеру укладених угод і фактичного здійснення за цими угодами операцій.

Аналогічна позиція викладена в постанові Верховного Суду від 26.03.2020р. у справі № 826/9563/17.

Крім цього, про відсутність факту здійснення господарської операції може свідчити, зокрема те, що результати, відображені у даних податкового обліку будь-кого з учасників господарської операції, фактично не настали внаслідок відсутності відповідних дій будь-кого з учасників такої операції (наприклад, відображення отримання послуг без їх фактичного надання або в разі їх надання іншою особою, ніж та, що вказана у даних податкового обліку чи первинних документах; імітація купівлі товару в особи, яка ніколи його не продавала тощо).

Як встановлено приписами Податкового кодексу України, підставами для віднесення до складу сум витрат, понесених на придбання товарів (робіт, послуг), є сукупність таких умов, як реальне (фактичне) придбання товарів (робіт, послуг), використання придбаних товарів (робіт, послуг) у власній господарській діяльності, а також документальне підтвердження понесених витрат.

Для підтвердження даних податкового обліку можуть братися до уваги лише ті первинні документи, які складені у разі фактичного здійснення господарської операції, якщо вона спричинила реальні зміни майнового стану платника податків. Якщо ж фактичного здійснення господарської операції не було, відповідні документи не можуть вважатися первинними документами для цілей ведення податкового обліку навіть за наявності всіх формальних реквізитів таких документів, що передбачені чинним законодавством.

Вищевикладне узгоджується також з правовою позицією Верховного Суду викладеною в постанові від 19.05.2020р. у справі № №813/2488/14, адміністративне провадження №К/9901/19273/18.

Також, суд зазначає, що Верховний Суд у постановах від 07.11.2019р. у справі №440/422/19 та від 20.12.2019р. у справі №826/16776/18 зазначив, що наявність у платника податку первинних документів, які не мають дефекту форми, не є безумовною підставою для визнання за платником податку права на податковий кредит. Обов`язковою умовою є достовірність цих документів. Якщо документи складені від імені суб`єкта підприємницької діяльності (юридичної особи), створеного з метою фіктивного підприємництва, вони не можуть бути підставою бухгалтерського та/чи податкового обліку, оскільки статус нелегального підприємства несумісний з легальною підприємницькою діяльністю. Відповідно, вчинені під час здійснення нелегальної діяльності операції не можуть бути легалізовані, а їх відображення у бухгалтерському та податковому обліках не може надавати встановлені законом податкові вигоди.

Відтак, оцінивши повноту, характер, об`єктивність та юридичне значення конкретних фактичних обставин справи, врахувавши ненадання усіх документів, які за звичайною діловою практикою супроводжують здійснення такого роду операцій та у сукупності з первинними документами підтверджують їх виконання, відсутність у контрагента матеріально-технічної можливості здійснювати обумовлені домовленістю із позивачем зобов`язання, у сукупності із виявленими фактами фіктивної діяльності контрагента, суд приходить до висновку про те, що надані позивачем документи не підтверджують надання послуг на користь позивача, що унеможливлює розцінювати їх як належні, достатні та достовірні докази придбання позивачем обумовленими господарськими договорами товарів, робіт (послуг).

Таким чином, оскільки позивачем не спростовано належними та допустимими доказами факт реальної зміни матеріального та грошового стану контрагента, а первинні документи, які надані до суду, свідчать лише про факт оформлення господарської операції для заниження бази оподаткування позивача, суд приходить до висновку про правомірність висновків контролюючого органу викладених в акті перевірки.

Враховуючи вищевикладене у сукупності, суд вважає, що відповідач при винесені оскаржуваних податкових повідомлень-рішень діяв на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України, з використанням повноважень з метою, з якою ці повноваження надано, обґрунтовано, добросовісно, розсудливо, з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації, пропорційно та своєчасно, а оскаржувані податкові повідомлення-рішення є такими, що не підлягають скасуванню.

Одночасно, судом враховується, що згідно п. 41 висновку № 11 (2008) Консультативної ради європейських суддів до уваги Комітету Міністрів Ради Європи щодо якості судових рішень обов`язок суддів наводити підстави для своїх рішень не означає необхідності відповідати на кожен аргумент захисту на підтримку кожної підстави захисту. Обсяг цього обов`язку може змінюватися залежно від характеру рішення. Згідно з практикою Європейського суду з прав людини очікуваний обсяг обґрунтування залежить від різних доводів, що їх може наводити кожна зі сторін, а також від різних правових положень, звичаїв та доктринальних принципів, а крім того, ще й від різних практик підготовки та представлення рішень у різних країнах. З тим, щоб дотриматися принципу справедливого суду, обґрунтування рішення повинно засвідчити, що суддя справді дослідив усі основні питання, винесені на його розгляд.

З огляду на вищевикладене, позовні вимоги задоволенню не підлягають.

Згідно ч. 1 ст. 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених ст. 78 цього Кодексу.

Керуючись ст. 242, 243, 251, 255 КАС України, -

В И Р І Ш И В :

У задоволенні адміністративного позову Товариства з обмеженою відповідальністю «Компанія «Енергетика та клімат» - відмовити.

Рішення суду набирає законної сили в порядку та строки встановлені статтею 255 КАС України та може бути оскаржено за правилами встановленими статтями 293, 295-297 КАС України.

Суддя Я.І. Добрянська