Справа № 440/7151/20
Суддя: Н.І. Слободянюк
Дата ухвалення: 2021-02-19 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ПОЛТАВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

19 лютого 2021 року м. ПолтаваСправа № 440/7151/20

Полтавський окружний адміністративний суд у складі судді Слободянюк Н.І.,

за участю:

секретаря судового засідання - Дубінчина О.М.,

представника позивача - Гунька О.В.,

представника відповідачів - Солопа І.Ю.,

розглянувши у судовому засіданні за правилами спрощеного позовного провадження справу за адміністративним позовом Фермерського господарства "Сатурн-Агро" до Головного управління ДПС у Полтавській області та Державної податкової служби України, третя особа, яка не заявляє самостійних вимог щодо предмета спору, на стороні позивача, - Товариство з обмеженою відповідальністю "ОДЕСЬКЕ ШЛЯХО-БУДІВЕЛЬНЕ УПРАВЛІННЯ" про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії, -

В С Т А Н О В И В:

Фермерське господарство "Сатурн-Агро" /далі - позивач, ФГ "Сатурн-Агро"/ звернулося до Полтавського окружного адміністративного суду з позовною заявою (з урахуванням уточненої позовної заяви та заяви про збільшення позовних вимог від 20 січня 2021 року) до Головного управління ДПС у Полтавській області /далі - відповідач-1, ГУ ДПС у Полтавській області/ та Державної податкової служби України /далі - відповідач-2, ДПС України/ про:

- визнання протиправним / нечинним та скасування рішення комісії регіонального рівня про реєстрацію /відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН №2071767/38178033 від 27 жовтня 2020 року, яким прийнято рішення про відмову у реєстрації податкової накладної;

- визнання протиправним/нечинним та скасування рішення комісії центрального рівня №60016/38178033/2 від 04 листопада 2020 року про відмову у реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати податкову накладну №3 від 30 вересня 2020 року на суму ПДВ 41666,67 грн /а.с.37-41, 123-124/.

Позов обґрунтований тим, що позивачем надано контролюючим органам всі необхідні документи, які засвідчують факт здійснення господарської операції за податковою накладною №3 від 30 вересня 2020 року, у реєстрації якої було відмовлено, та рішення комісії Головного управління ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №2071767/38178033 від 27 жовтня 2020 року та комісії Державної податкової служби України з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №60016/38178033/2 від 04 листопада 2020 року є необґрунтованими.

Ухвалою Полтавського окружного адміністративного суду від 23 грудня 2020 року прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито провадження в адміністративній справі за правилами спрощеного позовного провадження з повідомленням (викликом) учасників справи, залучено до участі у справі в якості другого відповідача - Державну податкову службу України та в якості третьої особи, яка не заявляє самостійних вимог щодо предмета спору, на стороні позивача, - Товариство з обмеженою відповідальністю "ОДЕСЬКЕ ШЛЯХО-БУДІВЕЛЬНЕ УПРАВЛІННЯ" /далі - третя особа, ТОВ "ШБУ"/, витребувано докази.

Відповідач-1 позов не визнав та у відзиві на позовну заяву /а.с. 70-72/ зазначив, що за результатами опрацювання первинних документів, поданих позивачем до податкової накладної №3 від 30 вересня 2020 року, встановлено, що платником не надані копії: акту приймання-передачі, на підставі якого була складена податкова накладна, та не надано розрахункові документи, банківські виписки з особового рахунку, у зв`язку з чим комісією Головного управління ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №2071767/38178033 від 27 жовтня 2020 року.

Правом на подання відзиву на позовну заяву відповідач-2 не скористався.

У письмових поясненнях /а.с.56-57/ третя особа зазначила, що між ТОВ «ШБУ» (покупець) та позивачем (продавець) укладено договір купівлі-продажу №30/09 від 30 вересня 2020 року, згідно умов якого покупцем придбано трактор колісний Т-150К, 1984 року випуску, заводський номер НОМЕР_1 , який був переданий покупцю 30 вересня 2020 року та оплачений ним 29 жовтня 2020 року, про що свідчать рахунок-фактура №30/09 від 30 вересня 2020 року, видаткова накладна №30/09 від 30 вересня 2020 року, акт приймання-передачі трактору від 30 вересня 2020 року та банківська виписка про надходження коштів на рахунок продавця у сумі 250000,00 грн з урахуванням ПДВ. Таким чином, рішення про відмову у реєстрації податкової накладної №3 від 30 вересня 2020 року, складеної за результатами вказаної господарської операції, є безпідставним та таким, що порушує право ТОВ «ШВУ» на формування податкового кредиту.

Ухвалою Полтавського окружного адміністративного суду від 21 січня 2021 року допущено заміну відповідача-1 - Головного управління ДПС у Полтавській області (ідентифікаційний код юридичної особи 43142831) на його правонаступника - Головне управління ДПС у Полтавській області (ідентифікаційний код відокремленого підрозділу 44057192).

У відповіді на відзив відповідача-1 /а.с.173-174/ та письмових поясненнях /а.с.194-195/ позивач зазначив про безпідставність доводів відповідача-1, оскільки акт приймання-передачі товару і документ про оплату вартості товару були надані відповідачу-1 разом із повідомленням про надання пояснень від 23 жовтня 2020 року та відповідачу-2 разом зі скаргою на рішення про відмову в реєстрації податкової накладної, а тому контролюючі органи зобов`язані були зареєструвати податкову накладну №3 від 30 вересня 2020 року в Єдиному реєстрі податкових накладних.

У судовому засіданні представник позивача підтримав заявлений позов, а представник відповідачів проти його задоволення заперечував.

Третя особа заявила клопотання про розгляд справи без участі її представника /а.с. 56-57/.

Згідно з частиною третьою статті 194 Кодексу адміністративного судочинства України учасник справи має право заявити клопотання про розгляд справи за його відсутності.

Зважаючи на те, що третя особа заявила клопотання про розгляд справи без участі її представника, суд визнав за можливе проводити судове засідання за відсутності представника третьої особи.

Заслухавши пояснення представників учасників справи та дослідивши письмові докази, суд встановив такі обставини та відповідні до них правовідносини.

Фермерське господарство "Сатурн-Агро" зареєстроване як юридична особа 05 червня 2012 року та включено до Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань з ідентифікаційним кодом 38178033 /а.с.43-45/.

Відповідно до відомостей, внесених до Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, основним зареєстрованим видом діяльності Фермерського господарства "Сатурн-Агро" є: 01.11 "Вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур".

21 грудня 2015 року між Товариством з обмеженою відповідальністю "ВЕКТРА" (продавець) та Фермерським господарством "Сатурн-Агро" (покупець) укладено Договір купівлі-продажу №2112/15 /а.с. 25-27/.

Згідно із пунктами 1.1, 2.2, 3.1-3.3 зазначеного Договору продавець зобов`язався продати, а покупець прийняти і сплатити трактор Т-150, 1984 року випуску, заводський № НОМЕР_1 (товар) (пункт 1.1); товар буде переданий покупцю до 15 січня 2016 року (пункт 2.2); ціна за товар встановлюється в українських гривнях і складає 90000,00 грн з урахуванням ПДВ (пункт 3.1); розрахунок за договором здійснюється в національній валюті України згідно суми, вказаної в пункті 3.1 цього договору (пункт 3.2); повна оплата товару вноситься покупцем на підставі виставленого продавцем рахунку на розрахунковий рахунок продавця, вказаний у розділі 9 договору, до 20 січня 2016 року (пункт 3.3).

Виконання договору купівлі-продажу №2112/15 від 21 грудня 2015 року, а саме: купівлі-продажу трактора колісного Т-150К вартістю 90000,00 грн, у тому числі ПДВ - 15000,00 грн, підтверджено позивачем копіями накладної №9 від 30 грудня 2015 року /а.с. 28/ та рахунку-фактури №82/1 від 30 грудня 2015 року /а.с. 29/.

Відповідно до Свідоцтва про реєстрацію машини серії НОМЕР_2 від 30 грудня 2015 року /а.с.24/ власником трактору колісного марки Т-150К, 1984 року випуску, заводський № НОМЕР_1 , реєстраційний номер НОМЕР_3 є Фермерське господарство "Сатурн-Агро".

30 вересня 2020 року між Фермерським господарством "Сатурн-Агро" (продавець) та Товариством з обмеженою відповідальністю "ОДЕСЬКЕ ШЛЯХО-БУДІВЕЛЬНЕ УПРАВЛІННЯ" (покупець) укладено Договір купівлі-продажу №30/09 /а.с. 19-21/.

Відповідно до пунктів 1.1, 2.1, 2.2, 3.1-3.3 та 8.1 цього Договору продавець зобов`язався продати, а покупець прийняти і сплатити трактор колісний Т-150К, 1984 року випуску, заводський № НОМЕР_1 (товар) (пункт 1.1); відвантаження товару покупцеві здійснюється за адресою: Полтавська область, Кременчуцький район, с. Бондарі, вул. Радянська, 12А (пункт 2.1); товар буде переданий покупцю до 30 жовтня 2020 року (пункт 2.2); ціна за товар встановлюється в українських гривнях і складає 250000,00 грн з урахуванням ПДВ (пункт 3.1); розрахунок за договором здійснюється в національній валюті України згідно суми, вказаної в пункті 3.1 цього договору (пункт 3.2); повна оплата товару вноситься покупцем на підставі виставленого продавцем рахунку на розрахунковий рахунок продавця, вказаний у розділі 9 договору, до 30 жовтня 2020 року (пункт 3.3); договір набирає чинності з моменту його підписання і діє до 31 грудня 2020 року (пункт 8.1).

На підтвердження виконання договору купівлі-продажу №30/09 від 30 вересня 2020 року, а саме: купівлі-продажу трактора колісного Т-150К вартістю 250000,00 грн, у тому числі ПДВ - 41666,67 грн, ФГ "Сатурн-Агро" надано до суду копії видаткової накладної №30/09 від 30 вересня 2020 року /а.с. 17/, рахунку-фактури №30/09 від 30 вересня 2020 року /а.с. 18/, акта приймання-передачі від 30 вересня 2020 року за договором купівлі-продажу №30/09 від 30 вересня 2020 року /а.с. 22/, банківської виписки по рахунку від 29 жовтня 2020 року /а.с. 23/ та платіжного доручення №12595 від 29 жовтня 2020 року /а.с.23-зворот/.

На виконання вимог пункту 201.10 статті 201 ПК України ФГ "Сатурн-Агро" склало та направило для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №3 від 30 вересня 2020 року /а.с.86-87/, яка виписана за фактом продажу (відвантаження) трактора колісного Т-150 Товариству з обмеженою відповідальністю "ОДЕСЬКЕ ШЛЯХО-БУДІВЕЛЬНЕ УПРАВЛІННЯ".

За результатами розгляду податкової накладної №3 від 30 вересня 2020 року контролюючий орган 15 жовтня 2020 року направив ФГ "Сатурн-Агро" квитанцію про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних /а.с. 88-89/, в якій зазначено: "Документ прийнято. Реєстрація зупинена. Відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України реєстрація ПН/РК від 30 вересня 2020 року №3 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Коди УКТ ЗЕД/ДКПП товару/послуг 8701 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість як товарів/послуг, що на постійній основі постачаються (виготовляються) та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН".

У зв`язку з зупиненням реєстрації податкової накладної №3 від 30 вересня 2020 року ФГ "Сатурн-Агро" направило контролюючому органу повідомлення №2 від 23 жовтня 2020 року /а.с.90/ із письмовими поясненнями та додатковими документами на підтвердження вчинення господарської операції з Товариством з обмеженою відповідальністю "ОДЕСЬКЕ ШЛЯХО-БУДІВЕЛЬНЕ УПРАВЛІННЯ", а саме: податкову накладну №8 від 30 грудня 2015 року щодо придбання ФГ "Сатурн-Агро" трактора колісного Т-150К згідно договору купівлі-продажу №2112/15 від 21 грудня 2015 року; квитанцію від 12 січня 2016 року про реєстрацію податкової накладної №8 від 30 грудня 2015 року; договір купівлі-продажу №2112/15 від 21 грудня 2015 року; рахунок-фактуру №32/1 від 30 грудня 2015 року; повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність від 23 жовтня 2020 року; квитанцію №2 від 23 жовтня 2020 року; договір купівлі-продажу №30/09 від 30 вересня 2020 року; податкову декларацію з податку на додану вартість від 18 січня 2016 року; квитанцію №2 від 18 січня 2016 року; рахунок-фактуру №30/09 від 30 вересня 2020 року; фінансові звіти суб`єкта малого підприємства, державне статистичне спостереження про наявність сільськогосподарської техніки в сільськогосподарських підприємствах у 2016 році; квитанцію №2 від 24 лютого 2017 року; свідоцтво про реєстрацію машини серії НОМЕР_4 /а.с.92-122/.

Вказане повідомлення №2 від 23 жовтня 2020 року із письмовими поясненнями та додатковими документами прийнято до розгляду ГУ ДПС у Полтавській області відповідно до квитанції №2 від 23 жовтня 2020 року /а.с.91/.

Відповідно до витягу з протоколу засідання Комісії ГУ ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №210 від 27 жовтня 2020 року /а.с.79-80/ за результатами опрацювання первинних документів, поданих ФГ "Сатурн-Агро" до податкової накладної №3 від 30 вересня 2020 року на реалізацію трактора колісного Т-150, встановлено, що платником порушено пункт 5 Порядку прийняття рішень про реєстрацію податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України №520 від 12 грудня 2019 року, а саме: відсутня копія акту приймання-передачі (надання послуг), на підставі якого була складена податкова накладна, та не надано розрахункові документи, банківські виписки з особового рахунку.

27 жовтня 2020 року Комісією ГУ ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення №2071767/38178033 про відмову в реєстрації податкової накладної №3 від 30 вересня 2020 року /а.с.81-82/.

Згідно вказаного рішення підставою для відмови в реєстрації податкової накладної стало: "ненадання платником податку копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактур/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних"; розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.

29 жовтня 2020 року згадане рішення ФГ "Сатурн-Агро" оскаржило до ДПС України /а.с. 204/. До скарги надано: повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність від 23 жовтня 2020 року; договір купівлі-продажу №2112/15 від 21 грудня 2015 року; рахунок-фактуру №32/1 від 30 грудня 2015 року; податкову декларацію з податку на додану вартість від 18 січня 2016 року; податкову накладну №8 від 30 грудня 2015 року; квитанцію від 12 січня 2016 року про реєстрацію податкової накладної №8 від 30 грудня 2015 року; видаткову накладну №30/09 від 30 вересня 2020 року; акт прийняття-передачі від 30 вересня 2020 року; банківську виписку; фінансові звіти суб`єкта малого підприємства, державне статистичне спостереження про наявність сільськогосподарської техніки в сільськогосподарських підприємствах у 2016 році; квитанцію №2 від 24 лютого 2017 року; свідоцтво про реєстрацію машини серії АС від 225509; договір купівлі-продажу №30/09 від 30 вересня 2020 року; рахунок-фактуру №30/09 від 30 вересня 2020 року; пояснюючу записку №13 від 29 жовтня 2020 року; квитанцію №2 від 18 січня 2016 року /а.с. 204-212/.

За результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Комісією Державної податкової служби України з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення №60016/38178033/2 від 04 листопада 2020 року /а.с. 84, 202-203/, яким скаргу залишено без задоволення, а рішення №2071767/38178033 від 27 жовтня 2020 року - без змін, про що повідомлено платника згідно квитанції від 04 листопада 2020 року /а.с.85/.

Не погодившись із рішеннями комісії Головного управління ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №2071767/38178033 від 27 жовтня 2020 року та комісії Державної податкової служби України з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №60016/38178033/2 від 04 листопада 2020 року, позивач звернувся до суду з цим позовом.

Відповідно до частини другої статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Частиною другої статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України визначено, що у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку.

За змістом підпункту "а" пункту 185.1 статті 185 Податкового кодексу України /далі - ПК України/ об`єктом оподаткування є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу.

Пунктом 187.1 статті 187 ПК України встановлено, що датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Відповідно до абзацу першого пункту 201.1 статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Абзацами першим, другим пункту 201.10 статті 201 ПК України визначено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Отже, платник податку - постачальник з настанням першої із умов виникнення податкових зобов`язань, визначених у пункті 187.1 статті 187 Податкового кодексу України, зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі та зареєструвати її в ЄРПН.

Відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Кабінетом Міністрів України прийнято постанову "Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних" від 11 грудня 2019 року №1165 (набрала чинності 01 лютого 2020 року), якою, зокрема, затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних /далі - Порядок №1165/.

Пунктом 1 Порядку №1165 встановлено, що цей Порядок визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів.

Так, за змістом пункту 2 Порядку №1165 автоматизований моніторинг відповідності податкової накладної/розрахунку коригування критеріям оцінки ступеня ризиків - сукупність заходів та методів, що застосовуються контролюючим органом для виявлення ознак наявності ризиків порушення норм податкового законодавства за результатами проведення автоматизованого аналізу наявної в інформаційних системах контролюючих органів податкової інформації.

В силу пункту 5 Порядку №1165 платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну / розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1).

Податкова накладна / розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Відповідно до пункту 7 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Згідно з пунктами 10, 11 Порядку № 1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Додатком 3 до Порядку №1165 визначено Критерії ризиковості здійснення операцій, одним із яких відповідно до пункту 1 є: відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

З тексту квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної №3 від 30 вересня 2020 року судом встановлено, що підставою для зупинення реєстрації цієї податкової накладної стала відповідність податкової накладної вимогам пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

Згідно з пунктом 25 Порядку № 1165 комісія центрального рівня приймає рішення про неврахування таблиці даних платника податку, розглядає скарги на рішення комісій регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Відповідно до пунктів 44-46 Порядку №1165 комісія контролюючого органу перевіряє подані платником податку копії документів щодо їх достовірності шляхом звірки даних, які містяться в таких копіях документів, з даними, що надходять або можуть бути отримані з інших джерел інформації (реєстри, що ведуться державними органами, документи, зокрема електронні).

Розгляд питання на засіданні комісії контролюючого органу включає такі етапи: доповідь секретаря комісії; доповідь члена комісії, співдоповідь (у разі потреби); внесення членами комісії пропозицій, їх обговорення; оголошення головою комісії рішення про припинення обговорення питання; голосування; оголошення головою комісії результатів голосування; оформлення протоколу.

У протоколі засідання комісії контролюючого органу зазначається перелік осіб, присутніх на засіданні, порядок денний засідання, питання, що розглядалися на засіданні, перелік осіб, які виступали під час засідання, результати голосування, прийняті такою комісією рішення.

У витязі з протоколу засідання Комісії ГУ ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №210 від 27 жовтня 2020 року зазначено, що за результатами опрацювання первинних документів, поданих ФГ "Сатурн-Агро" до податкової накладної №3 від 30 вересня 2020 року на реалізацію трактора колісного Т-150, встановлено, що платником порушено пункт 5 Порядку прийняття рішень про реєстрацію податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України №520 від 12 грудня 2019 року, а саме: не надано копію акту приймання-передачі (надання послуг), на підставі якого була складена податкова накладна, та розрахункові документи, банківські виписки з особового рахунку.

Відповідно до пункту 201.7 статті 201 Податкового кодексу України податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг або на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).

Отже, з аналізу цієї норми та норми пункту 187.1 статті 187 ПК України слідує, що податкова накладна складається на дату виникнення податкових зобов`язань за правилом "першої події": на кожне повне або часткове постачання товарів / послуг або на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).

З матеріалів справи вбачається, що позивачем не надано до комісії регіонального рівня ані первинного документа, що підтверджує факт поставки товару (видаткову накладну, акт приймання-передачі), ані первинного документа, що підтверджує факт оплати товару (платіжне доручення, банківську виписку), тобто позивачем не підтверджено встановлену законом підставу складання податкової накладної №3 від 30 вересня 2020 року за першою подією ( або датою поставки товару, або датою здійснення оплати за товар)

Враховуючи викладене, суд доходить висновку про відсутність підстав для визнання протиправним рішення комісії Головного управління ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №2071767/38178033 від 27 жовтня 2020 року про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Разом з тим, суд визнає право позивача на реєстрацію податкової накладної №3 від 30 вересня 2020 року в Єдиному реєстрі податкових накладних, оскільки позивачем надано до комісії центрального рівня та до суду копії первинних документів, що підтверджують підставу складання податкової накладної №3 від 30 вересня 2020 року за першою подією (датою поставки товару), а саме: видаткової накладної №30/09 від 30 вересня 2020 року та акту прийняття-передачі від 30 вересня 2020 року, а тому рішення комісії Головного управління ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №2071767/38178033 від 27 жовтня 2020 року про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних слід скасувати.

Таким чином, відповідна позовна вимога підлягає задоволенню частково.

Механізм розгляду скарги щодо рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних визначає Порядок розгляду скарги щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року №1165 /далі - Порядок розгляду скарги/.

Відповідно до пункту 1 вказаного Порядку розгляд скарги здійснюється комісією центрального рівня за участю уповноваженої особи Мінфіну.

Згідно з пунктами 10-12 зазначеного Порядку скарга повинна містити дані про: найменування або прізвище, ім`я та по батькові платника податку, який подає скаргу; індивідуальний податковий номер платника податку; податковий номер або серію (за наявності) та номер паспорта (для фізичних осіб, які через свої релігійні переконання відмовляються від прийняття реєстраційного номера облікової картки платника податків та офіційно повідомили про це відповідному контролюючому органу і мають відмітку у паспорті про право здійснювати будь-які платежі за серією (за наявності) та номером паспорта); номер та дату оскаржуваного рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі; інформацію про причини незгоди платника податку з рішенням комісії регіонального рівня; відомості про оскарження рішення комісії регіонального рівня в судовому порядку; вимоги платника податку, який подає скаргу.

Платник податку має право додавати до скарги пояснення та копії документів, які підтверджують інформацію, зазначену в податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрація яких зупинена.

За результатами розгляду скарги комісія центрального рівня у строк, визначений пунктом 56.23 статті 56 Кодексу, приймає одне з таких рішень: задовольняє скаргу та скасовує рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі; залишає скаргу без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі без змін.

З огляду на положення наведених норм, платник податку має право додавати до скарги копії документів, які підтверджують інформацію, зазначену в податковій накладній, реєстрація якої зупинена, та вказані документи повинні бути враховані комісією центрального рівня при прийнятті рішення за результатами розгляду скарги.

З матеріалів справи судом встановлено, що до скарги на рішення комісії Головного управління ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №2071767/38178033 від 27 жовтня 2020 року позивачем надано, зокрема, копії: договору купівлі-продажу №30/09 від 30 вересня 2020 року, видаткової накладної №30/09 від 30 вересня 2020 року, акту прийняття-передачі від 30 вересня 2020 року, рахунку-фактури №30/09 від 30 вересня 2020 року та банківської виписки, що підтверджують факт поставки позивачем 30 вересня 2020 року товару - трактору колісного Т-150К покупцю ТОВ «ШБУ» згідно договору купівлі-продажу №30/09 від 30 вересня 2020 року за ціною 250000,00 грн, в т.ч. ПДВ у сумі 41666,67 грн, та здійснення 29 жовтня 2020 року покупцем оплати такого поставленого товару, проте зазначені документи не враховані відповідачем-2 при прийнятті оскаржуваного рішення №60016/38178033/2 від 04 листопада 2020 року за результатами розгляду скарги позивача.

За таких обставин суд доходить висновку про наявність підстав для визнання протиправним та скасування рішення комісії Державної податкової служби України з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №60016/38178033/2 від 04 листопада 2020 року за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, у зв`язку з чим відповідна позовна вимога підлягає задоволенню.

Надаючи оцінку позовній вимозі про зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати податкову накладну №3 від 30 вересня 2020 року, суд виходить з такого.

Відповідно до пункту 19 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України № 1246 від 29 грудня 2010 року (у відповідній редакції), податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення).

Таким чином, податкова накладна, реєстрацію якої зупинено, може бути зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних на підставі судового рішення про реєстрацію відповідної податкової накладної.

Задоволення позовної вимоги про зобов`язання ДПС України зареєструвати в ЄРПН податкову накладну №3 від 30 вересня 2020 року зумовлюється необхідністю дотримання судом гарантій того, що спір між сторонами буде остаточно вирішений.

Зважаючи на викладене, суд вважає за можливе захистити порушені права позивача шляхом зобов`язання ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №3 від 30 вересня 2020 року, яка подана на реєстрацію Фермерським господарством "Сатурн-Агро".

Отже, позов підлягає задоволенню частково.

Згідно з частиною третьою статті 139 КАС України при частковому задоволенні позову судові витрати покладаються на обидві сторони пропорційно до розміру задоволених позовних вимог.

Враховуючи висновок суду про часткове задоволення позову та факт сплати позивачем при зверненні до суду судового збору у сумі 2102,00 грн згідно платіжного доручення АКБ «ІНДУСТРІАЛБАНК» №261 від 26 листопада 2020 року /а.с.6/, стягненню за рахунок бюджетних асигнувань відповідача-1 на користь позивача підлягає сума в 1051,00 грн.

Керуючись статтями 6-9, 72-77, 211, 241-246, 255, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, -

В И Р І Ш И В:

Адміністративний позов Фермерського господарства "Сатурн-Агро" (вул. Радянська, буд. 12А, с. Бондарі, Кременчуцький район, Полтавська область, 39730, ідентифікаційний код 38178033) до Головного управління ДПС у Полтавській області (ідентифікаційний код відокремленого підрозділу 44057192, вул. Європейська, буд. 4, м. Полтава, Полтавська область, 36014) та Державної податкової служби України (Львівська площа, буд. 8, м. Київ, 04053, ідентифікаційний код 43005393), третя особа, яка не заявляє самостійних вимог щодо предмета спору, на стороні позивача, - Товариство з обмеженою відповідальністю "ОДЕСЬКЕ ШЛЯХО-БУДІВЕЛЬНЕ УПРАВЛІННЯ" (вул. Преображенська, буд.5, оф.1, м. Одеса, Одеська область, ідентифікаційний код 36191005) про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії задовольнити частково.

Скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №2071767/38178033 від 27 жовтня 2020 року про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Державної податкової служби України з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №60016/38178033/2 від 04 листопада 2020 року за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов`язати Державну податкову службу України (Львівська площа, буд. 8, м. Київ, 04053, ідентифікаційний код 43005393) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №3 від 30 вересня 2020 року, складену Фермерським господарством "Сатурн-Агро".

У задоволенні іншої частини позовних вимог відмовити.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Полтавській області (ідентифікаційний код відокремленого підрозділу 44057192, вул. Європейська, буд. 4, м. Полтава, Полтавська область, 36014) на користь Фермерського господарства "Сатурн-Агро" (вул. Радянська, буд. 12А, с. Бондарі, Кременчуцький район, Полтавська область, 39730, ідентифікаційний код 38178033) витрати зі сплати судового збору у сумі 1051,00 грн (одна тисяча п`ятдесят одна гривня нуль копійок).

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо таку скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржено до Другого апеляційного адміністративного суду шляхом подання апеляційної скарги у порядку, встановленому статтею 297 з урахуванням положень підпункту 15.5 пункту 15 Перехідних положень Кодексу адміністративного судочинства України.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня його проголошення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Повне рішення складено 23 лютого 2021 року.

Суддя Н.І. Слободянюк