Справа № 360/2524/20
Суддя: Блохін Анатолій Андрійович
Дата ухвалення: 2021-02-16 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ПЕРШИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

16 лютого 2021 року справа №360/2524/20

приміщення суду за адресою: 84301, м. Краматорськ вул. Марата, 15

Перший апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів: головуючого Блохіна А.А., суддів Гаврищук Т.Г., Сіваченко І.В., секретар судового засідання Антонюк А.С., за участю представника відповідача Бударіної О.О., представника третьої особи Кузьминової І.І., розглянув у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Луганській області на рішення Луганського окружного адміністративного суду від 12 листопада 2020 року (повний текст складено 19 листопада 2020 року в м. Сєвєродонецьк) у справі № 360/2524/20 (суддя І інстанції Свергун І.О.) за позовом приватного акціонерного товариства Лисичанська нафтова інвестиційна компанія до Державної казначейської служби України, третя особа, яка не заявляє самостійних вимог на предмет спору на стороні відповідача Головне управління ДПС у Луганській області, про стягнення нарахованої за час затримки відшкодування з ПДВ пені в розмірі 57777669,80 грн,-

У С Т А Н О В И В:

01.07.2020 приватне акціонерне товариство Лисичанська нафтова інвестиційна компанія (далі позивач, ПрАТ ЛИНІК) звернулось до суду з позовом до Державної казначейської служби України (далі відповідач, ДКСУ), третя особа, яка не заявляє самостійних вимог на предмет спору на стороні відповідача Головне управління ДПС у Луганській області (далі третя особа, ГУ ДПС у Луганській області), в якому позивач просить суд стягнути з Державного бюджету на користь приватного акціонерного товариства Лисичанська нафтова інвестиційна компанія нараховану за час затримки відшкодування з ПДВ пеню у розмірі 57777669,80 грн за деклараціями січня-лютого 2014 року, березня-липня 2014 року та грудня 2014 року. Позов обґрунтовано таким.

Приватне акціонерне товариство Лисичанська нафтова інвестиційна компанія має невідшкодовану суму бюджетної заборгованості за узгодженими сумами податкових періодів січня-грудня 2014 року, що є підставою для нарахування та стягнення пені за окремий трирічний період.

Рішенням Луганського окружного суду від 08 січня 2020 року в адміністративній справі № 812/1674/16 позов приватного акціонерного товариства Лисичанська нафтова інвестиційна компанія задоволено частково. Стягнуто з Державного бюджету України узгоджені суми бюджетного відшкодування з податку на додану вартість за декларацією за січень 2014 року у розмірі 10166187,00 грн, за декларацією за лютий 2014 року у розмірі 15590753,00 грн, пеню, нараховану на заборгованість з ПДВ січня та лютого 2014 року по 15 червня 2016 року включно у сумі 5979434,99 грн, а всього у сумі 31736374,99 грн. У задоволенні решти позовних вимог відмовлено. Згідно з частиною третьою статті 243 КАС України рішення у повному обсязі було складено 17 січня 2020 року та отримано позивачем 22 січня 2020 року.

Постановою Першого апеляційного адміністративного суду від 14.04.2020 рішення Луганського окружного суду від 08 січня 2020 за наслідками перегляду за апеляційними скаргами позивача та відповідачів залишено без змін.

Заявою від 05.06.2020 ПрАТ ЛИНІК звернулось до Луганського окружного адміністративного суду про видачу виконавчого листа по справі № 812/1674/16. У зв`язку з тим, що матеріали справи № 812/1674/16 перебувають у Першому апеляційному адміністративному суді, виконавчий лист не було надано ПрАТ ЛИНІК. До цього часу сума бюджетного відшкодування позивачеві не повернута, а отже, триває нарахування пені на суму своєчасно не відшкодованого ПДВ, починаючи з 16 червня 2016 року.

Рішенням Луганського окружного адміністративного суду від 08.11.2019 в адміністративній справі № 812/1671/16 визнано протиправною бездіяльність Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби України щодо несвоєчасного надання органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів висновку із зазначенням суми, що підлягає відшкодуванню з бюджету та несвоєчасного внесення в Єдиний реєстр заяв приватного акціонерного товариства Лисичанська нафтова інвестиційна компанія про повернення узгодженої суми бюджетного відшкодування березня - липня 2014 року в розмірі 73 877 878,00 грн та пені в сумі 38 730 477,09 грн; стягнуто з Державного бюджету України через Головне управління Державної казначейської служби України в Луганській області на користь Приватного акціонерного товариства Лисичанська нафтова інвестиційна компанія узгоджені суми бюджетного відшкодування за деклараціями березня - липня 2014 року в розмірі 73 877 878,00 грн та пені в сумі 38 730 477,09 грн, нарахованої за період з 19.12.2014 по 27.12.2016.

Ухвалою Першого апеляційного адміністративного суду від 13.02.2020 апеляційну скаргу відповідача повернуто скаржнику без розгляду, а отже, рішення Луганського окружного адміністративного суду від 08.11.2019 з цього дня набрало чинності.

17 червня 2020 року ПрАТ ЛИНІК було отримано виконавчий лист по справі № 812/1671/16 про стягнення з Державного бюджету України через Головне управління Державної казначейської служби України в Луганській області на користь Приватного акціонерного товариства Лисичанська нафтова інвестиційна компанія узгоджені суми бюджетного відшкодування за деклараціями березня - липня 2014 в розмірі 73 877 878,00 грн та пені в сумі 38 730 477,09 грн.

Листом № 130000/ від 18 червня 2020 року ПрАТ ЛИНІК звернулось до Головного управління Державної казначейської служби України в Луганській області з заявою про виконання виконавчого листа по справі № 812/1671/16.

До цього часу сума бюджетного відшкодування позивачеві не повернута, а отже, триває нарахування пені на суму своєчасно не відшкодованого ПДВ, починаючи з 28 грудня 2016 року.

Рішенням Луганського окружного адміністративного суду від 08.08.2017 в адміністративній справі № 812/1194/18 було задоволено позов приватного акціонерного товариства Лисичанська нафтова інвестиційна компанія до Офісу великих платників податків ДФС про визнання бездіяльності протиправною та зобов`язання внести до Реєстру заяв про повернення суми бюджетного відшкодування необхідні дані щодо повернення суми бюджетного відшкодування з ПДВ за декларацією грудня 2014 року в сумі 5 782 021,00 грн (без вимоги щодо стягнення пені).

Постановою Першого апеляційного адміністративного суду від 11.12.2018 рішення Луганського окружного адміністративного суду від 08 серпня 2018 року в справі № 812/1194/18 - змінено. Абзац третій рішення Луганського окружного адміністративного суду від 08 серпня 2018 року в справі № 812/1194/18 викладено в наступній редакції: Зобов`язати Головне управління ДФС у Луганській області (, місцезнаходження: 95113, Луганська область, м. Сєвєродонецьк, вул. Енергетиків, 72) внести заяву Приватного акціонерного товариства Лисичанська нафтова інвестиційна компанія (, місцезнаходження: 93113, Луганська область, м. Лисичанськ, вулиця Свердлова, будинок 371, офіс 1-А) про повернення суми бюджетного відшкодування за грудень 2014 року на суму 5782021,00 грн до Реєстру заяв про повернення суми бюджетного відшкодування. В іншій частині рішення Луганського окружного адміністративного суду від 08 серпня 2018 року в справі № 812/1194/18 залишено без змін.

01 лютого 2019 року ПРАТ ЛИНІК було отримано виконавчий лист по справі №812/1194/18 яким було зобов`язане Головне управління ДФС у Луганській області (, місцезнаходження: 95113, Луганська область, м. Сєвєродонецьк, вул. Енергетиків, 72) внести заяву Приватного акціонерного товариства Лисичанська нафтова інвестиційна компанія (, місцезнаходження: 93113, Луганська область, м. Лисичанськ, вулиця Свердлова, будинок 371, офіс 1-А) про повернення суми бюджетного відшкодування за грудень 2014 року на суму 5782021,00 грн до Реєстру заяв про повернення суми бюджетного відшкодування.

Листом №130000/100000-35 від 11.06.2019 року ПРАТ ЛИНІК звернулось до Управління державної виконавчої служби Головного територіального управління юстиції у Луганській області з заявою про відкриття виконавчого провадження.

Постановою про відкриття виконавчого провадження від 21.06.2019 було відкрито виконавче провадження з виконання виконавчого листа №812/1194/18 від 01.02.2019 (ВП №59396915).

До цього часу сума бюджетного відшкодування позивачеві не повернута, а отже, триває нарахування пені на суму своєчасно не відшкодованого ПДВ, починаючи з 21.07.2015 року (граничний термін перерахування заборгованості з ПДВ).

Отже, на день подання цього позову суми бюджетного відшкодування у всіх зазначених справах та податкових періодів 2014 року позивачеві не повернута, виконання судових рішень безпідставно зупинено або не виконується.

Днем виникнення права на нарахування пені у цій справі позивач визначив останні три роки, починаючи з 01.07.2017 по 01.07.2020 для всіх податкових періодів 2014 року. Оскільки кінцева дата нарахування пені, передбачена п. 200.23 статті 200 ПК України, наразі невідома, позивач вважає, що він має право самостійно визначити період нарахування пені в межах строку існування заборгованості бюджету з ПДВ з урахуванням положень статті 102 ПК України.

З посиланням на норми ПК України, рішення ЄСПЛ у справах Інтерсплав проти України, Михайлюк та Петров проти України, Салов проти України, позивач зазначив, що протиправна бездіяльність контролюючого органу щодо несвоєчасного повернення суми бюджетного відшкодування була раніше визнана судом в інших адміністративних справах, а на законодавчому рівні відсутні приписи законодавства, які унормовують питання про порядок нарахування і сплату пені та покладають такий обов`язок саме на відповідача у цій справі (чи інший контролюючий орган), та вважає за можливе звернутися до суду за захистом порушеного права шляхом вимоги про стягнення суми пені, яка нараховується на суму бюджетної заборгованості в силу Закону та не залежить від волевиявлення платника ПДВ. Позивач вважає суму самостійно нарахованої ним пені своєю власністю та як компенсацію за затримку бюджетного відшкодування, а отже вважає належним способом захисту порушеного права вимогу про стягнення суми пені.

Рішенням Луганського окружного адміністративного суду від 12 листопада 2020 року у справі № 360/2524/20 позов задоволено частково, внаслідок чого стягнуто з Державного бюджету України на користь приватного акціонерного товариства Лисичанська нафтова інвестиційна компанія пеню у зв`язку з несвоєчасним відшкодуванням бюджетної заборгованості з податку на додану вартість за податковими деклараціями з ПДВ січня-лютого 2014 року, березня-липня 2014 року та грудня 2014 року в сумі 57634191,18 грн (п`ятдесят сім мільйонів шістсот тридцять чотири тисячі сто дев`яносто одна грн 18 коп.). У задоволенні решти позовних вимог відмовлено.

Головним управлінням ДПС у Луганській області на рішенням суду першої інстанції, подано апеляційну скаргу, в якій просив скасувати оскаржене судове рішення в частині задоволення позовних вимог та прийняти нове рішення про відмову у задоволенні позовних вимог в повному обсязі.

В обґрунтування апеляційної скарги зазначено, що для розрахунку пені є обов`язковими умовами як день початку відліку, так і день закінчення відліку. Оскільки бюджетну заборгованість не сплачено, не визначено день погашення заборгованості, а тому вважає, що вимогу про стягнення з Державного бюджету пені за несвоєчасне відшкодування податку на додану вартість заявлено передчасно.

У відзиві на апеляційну скаргу позивачем висловлено згоду з висновками місцевого суду та прохання залишити апеляційну скаргу без задоволення, а судове рішення без змін.

В судовому засіданні представник відповідача та третьої особи підтримали доводи апеляційної скарги. Відповідно до вимог ч. 1,2 ст. 308 КАС України суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги. Суд апеляційної інстанції не обмежений доводами та вимогами апеляційної скарги, якщо під час розгляду справи буде встановлено порушення норм процесуального права, які є обов`язковою підставою для скасування рішення, або неправильне застосування норм матеріального права.

Колегія суддів заслухала доповідь судді-доповідача, пояснення представника відповідача та третьої особи, перевірила матеріали справи, вивчила доводи апеляційної скарги, і дійшла наступного.

Судом першої та апеляційної інстанції встановлено, що Приватне акціонерне товариство Лисичанська нафтова інвестиційна компанія (ПрАТ ЛИНІК), , зареєстровано в якості юридичної особи виконавчим комітетом Лисичанської міської ради Луганської області 16.12.2002, що підтверджується свідоцтвом про державну реєстрацію юридичної особи серії А00 № 190805 (том 1 арк. спр. 12), відомостями з ЄДРПОУ від 23.05.2018 № 23-22/184 (том 1 арк. спр. 13).

19.02.2014 ПрАТ ЛИНІК подано до контролюючого органу податкову декларацію з податку на додану вартість за січень 2014 року № , в рядку 23.1 якої визначено суму, що підлягає бюджетному відшкодуванню на рахунок платника у банку, 10166187 грн (том 1 арк. спр. 14-15), з додатками, у тому числі заяву про повернення суми бюджетного відшкодування з податку на додану вартість за січень 2014 року у розмірі 10166187 грн (том 1 арк. спр. 23).

19.03.2014 ПрАТ ЛИНІК подано до контролюючого органу податкову декларацію з податку на додану вартість за лютий 2014 року № , в рядку 23.1 якої визначено суму, що підлягає бюджетному відшкодуванню на рахунок платника у банку, 15590753 грн (том 1 арк. спр. 35-36), з додатками, у тому числі заяву про повернення суми бюджетного відшкодування з податку на додану вартість за лютий 2014 року у розмірі 15590753 грн (том 1 арк. спр. 40).

18.04.2014 ПрАТ ЛИНІК подано до контролюючого органу податкову декларацію з податку на додану вартість за березень 2014 року № , в рядку 23.1 якої визначено суму, що підлягає бюджетному відшкодуванню на рахунок платника у банку, 21993044 грн (том 1 арк. спр. 60-61), з додатками, у тому числі заяву про повернення суми бюджетного відшкодування з податку на додану вартість за березень 2014 року у розмірі 21993044 грн (том 1 арк. спр. 53).

20.05.2014 ПрАТ ЛИНІК подано до контролюючого органу податкову декларацію з податку на додану вартість за квітень 2014 року № , в рядку 23.1 якої визначено суму, що підлягає бюджетному відшкодуванню на рахунок платника у банку, 14768884 грн (том 1 арк. спр. 81-82), з додатками, у тому числі заяву про повернення суми бюджетного відшкодування з податку на додану вартість за квітень 2014 року у розмірі 14768884 грн (том 1 арк. спр. 73).

16.06.2014 ПрАТ ЛИНІК подано до контролюючого органу уточнюючий розрахунок податкових зобов`язань з податку на додану вартість у зв`язку з виправленням самостійно виявлених помилок, звітний (податковий) період, за який виправляються помилки квітень 2014 року, де в рядку 23.1 зазначено уточнений показник суми, що підлягає бюджетному відшкодуванню на рахунок платника у банку, 18521625 грн (том 1 арк. спр. 91-93). Також подано заяву про повернення суми бюджетного відшкодування з податку на додану вартість за квітень 2014 року в розмірі 18521625 грн (том 1 арк. спр. 97).

17.06.2014 ПрАТ ЛИНІК подано до контролюючого органу податкову декларацію з податку на додану вартість за травень 2014 року № , в рядку 23.1 якої визначено суму, що підлягає бюджетному відшкодуванню на рахунок платника у банку, 18856587 грн (том 1 арк. спр. 110-111), з додатками, у тому числі заяву про повернення суми бюджетного відшкодування з податку на додану вартість за травень 2014 року у розмірі 18856587 грн (том 1 арк. спр. 103).

17.07.2014 ПрАТ ЛИНІК подано до контролюючого органу податкову декларацію з податку на додану вартість за червень 2014 року № , в рядку 23.1 якої визначено суму, що підлягає бюджетному відшкодуванню на рахунок платника у банку, 9532594 грн (том 1 арк. спр. 148-149), з додатками, у тому числі заяву про повернення суми бюджетного відшкодування з податку на додану вартість за січень 2014 року у розмірі 9532594 грн (том 1 арк. спр. 117).

20.08.2014 ПрАТ ЛИНІК подано до контролюючого органу податкову декларацію з податку на додану вартість за липень 2014 року № , в рядку 23.1 якої визначено суму, що підлягає бюджетному відшкодуванню на рахунок платника у банку, 3534684 грн (том 1 арк. спр. 139-140), з додатками, у тому числі заяву про повернення суми бюджетного відшкодування з податку на додану вартість за липень 2014 року у розмірі 3534684 грн (том 1 арк. спр. 144).

20.01.2015 ПрАТ ЛИНІК подано до контролюючого органу податкову декларацію з податку на додану вартість за грудень 2014 року № , в рядку 23.1 якої визначено суму, що підлягає бюджетному відшкодуванню на рахунок платника у банку, 5782021 грн (том 1 арк. спр. 176-177), з додатками, у тому числі заяву про повернення суми бюджетного відшкодування з податку на додану вартість за грудень 2014 року у розмірі 5782021 грн (том 1 арк. спр. 160).

Рішенням Луганського окружного суду від 08.01.2020 в адміністративній справі № 812/1674/16 позов приватного акціонерного товариства Лисичанська нафтова інвестиційна компанія задоволено частково. Стягнуто з Державного бюджету України узгоджені суми бюджетного відшкодування з податку на додану вартість за декларацією за січень 2014 року у розмірі 10166187,00 грн, за декларацією за лютий 2014 року у розмірі 15590753,00 грн, пеню, нараховану на заборгованість з ПДВ січня та лютого 2014 року по 15 червня 2016 року включно у сумі 5979434,99 грн, а всього у сумі 31736374,99 грн. У задоволенні решти позовних вимог відмовлено (том 1 арк. спр. 206-215).

Постановою Першого апеляційного адміністративного суду від 14.04.2020 рішення Луганського окружного суду від 08.01.2020 у справі № 812/1674/16 залишено без змін (том 1 арк. спр. 216-223).

Позивач у позові зазначив, що заявою від 05.06.2020 ПрАТ ЛИНІК звернулось до Луганського окружного адміністративного суду про видачу виконавчого листа по справі № 812/1674/16. У зв`язку з тим, що матеріали справи № 812/1674/16 перебувають у Першому апеляційному адміністративному суді, виконавчий лист не було надано ПрАТ ЛИНІК. До цього часу сума бюджетного відшкодування позивачеві не повернута, а отже, триває нарахування пені на суму своєчасно не відшкодованого ПДВ, починаючи з 16 червня 2016 року.

Рішенням Луганського окружного адміністративного суду від 08.11.2019 в адміністративній справі № 812/1671/16 визнано протиправною бездіяльність Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби України щодо несвоєчасного надання органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів висновку із зазначенням суми, що підлягає відшкодуванню з бюджету та несвоєчасного внесення в Єдиний реєстр заяв приватного акціонерного товариства Лисичанська нафтова інвестиційна компанія про повернення узгодженої суми бюджетного відшкодування березня - липня 2014 року в розмірі 73 877 878,00 грн та пені в сумі 38 730 477,09 грн; стягнуто з Державного бюджету України через Головне управління Державної казначейської служби України в Луганській області на користь Приватного акціонерного товариства Лисичанська нафтова інвестиційна компанія узгоджені суми бюджетного відшкодування за деклараціями березня - липня 2014 року в розмірі 73 877 878,00 грн та пені в сумі 38 730 477,09 грн, нарахованої за період з 19.12.2014 по 27.12.2016 (том 1 арк. спр. 224-233).

Ухвалами Першого апеляційного адміністративного суду від 13.02.2020 апеляційні скарги на рішення Луганського окружного адміністративного суду від 08.11.2019 у справі № 812/1671/16 повернуто заявникам без розгляду (том 1 арк. спр. 234, 235).

17 червня 2020 року ПрАТ ЛИНІК було отримано виконавчий лист по справі № 812/1671/16 про стягнення з Державного бюджету України через Головне управління Державної казначейської служби України в Луганській області на користь Приватного акціонерного товариства Лисичанська нафтова інвестиційна компанія узгоджені суми бюджетного відшкодування за деклараціями березня - липня 2014 в розмірі 73 877 878,00 грн та пені в сумі 38 730 477,09 грн (том 2 арк. спр. 21).

Листом від 18.06.2020 № 130000/ ПрАТ ЛИНІК звернулось до Головного управління Державної казначейської служби України в Луганській області з заявою про виконання виконавчого листа по справі № 812/1671/16 (том 2 арк. спр. 22).

До цього часу сума бюджетного відшкодування позивачеві не повернута.

Рішенням Луганського окружного адміністративного суду від 08.08.2018 в адміністративній справі № 812/1194/18 задоволено позов приватного акціонерного товариства Лисичанська нафтова інвестиційна компанія до Офісу великих платників податків ДФС про визнання бездіяльності протиправною та зобов`язання внести до Реєстру заяв про повернення суми бюджетного відшкодування необхідні дані щодо повернення суми бюджетного відшкодування з ПДВ за декларацією грудня 2014 року в сумі 5 782 021,00 грн (том 1 арк. спр. 236-245).

Постановою Першого апеляційного адміністративного суду від 11.12.2018 рішення Луганського окружного адміністративного суду від 08.08.2018 у справі № 812/1194/18 - змінено. Абзац третій рішення Луганського окружного адміністративного суду від 08 серпня 2018 року в справі № 812/1194/18 викладено в наступній редакції: Зобов`язати Головне управління ДФС у Луганській області (, місцезнаходження: 95113, Луганська область, м. Сєвєродонецьк, вул. Енергетиків, 72) внести заяву Приватного акціонерного товариства Лисичанська нафтова інвестиційна компанія (, місцезнаходження: 93113, Луганська область, м. Лисичанськ, вулиця Свердлова, будинок 371, офіс 1-А) про повернення суми бюджетного відшкодування за грудень 2014 року на суму 5782021,00 грн до Реєстру заяв про повернення суми бюджетного відшкодування. В іншій частині рішення Луганського окружного адміністративного суду від 08 серпня 2018 року в справі № 812/1194/18 залишено без змін (том 2 арк. спр. 1-7).

01.02.2019 ПРАТ ЛИНІК отримано виконавчий лист по справі №812/1194/18 яким було зобов`язане Головне управління ДФС у Луганській області (, місцезнаходження: 95113, Луганська область, м. Сєвєродонецьк, вул. Енергетиків, 72) внести заяву Приватного акціонерного товариства Лисичанська нафтова інвестиційна компанія (, місцезнаходження: 93113, Луганська область, м. Лисичанськ, вулиця Свердлова, будинок 371, офіс 1-А) про повернення суми бюджетного відшкодування за грудень 2014 року на суму 5782021,00 грн до Реєстру заяв про повернення суми бюджетного відшкодування (том 2 арк. спр. 23).

Листом від 11.06.2019 № 130000/100000-35 ПРАТ ЛИНІК звернулось до Управління державної виконавчої служби Головного територіального управління юстиції у Луганській області з заявою про відкриття виконавчого провадження (том 2 арк. спр. 24).

Постановою державного виконавця ВПВР УДВС ГТУЮ у Луганській області від 21.06.2019 відкрито виконавче провадження з виконання виконавчого листа №812/1194/18 від 01.02.2019 (ВП № 59396915) (том 2 арк. спр. 25).

До цього часу сума бюджетного відшкодування позивачеві не повернута.

Судом встановлено, що на час розгляду справи суми бюджетного відшкодування у всіх зазначених справах та податкових періодів 2014 року позивачеві не повернуто.

Таким чином, загальна сума заявленого до відшкодування ПДВ за періоди січень-лютий 2014 року, березень-липень 2014 року та грудень 2014 року становить 105416839,00 грн, у тому числі по періодах: січень-лютий 2014 року 25756940,00 грн, березень-липень 2014 року 73877878,00 грн, грудень 2014 року 5782021,00 грн.

Пунктом 200.23 статті 200 Податкового кодексу України передбачено, що суми податку, не відшкодовані платникам протягом визначеного цією статтею строку, вважаються заборгованістю бюджету з відшкодування податку на додану вартість. На суму такої заборгованості нараховується пеня на рівні 120 відсотків облікової ставки Національного банку України, встановленої на момент виникнення пені, протягом строку її дії, включаючи день погашення.

Отже, право позивача на відшкодування йому бюджетної заборгованості з податку на додану вартість з нарахуванням на зазначену суму пені прямо передбачено чинним законодавством.

Позиція щодо наявності у платника податку на додану вартість права на отримання пені у разі несвоєчасного повернення заборгованості бюджету з відшкодування податку на додану вартість висловлена Верховним Судом України в постанові від 03.06.2014 у справі № 21-131а14 за позовом публічного акціонерного товариства Завод Південкабель до спеціалізованої державної податкової інспекції по роботі з великими платниками податків у м. Харкові Державної податкової служби України (далі - СДПІ), Головного управління Державної казначейської служби України в Харківській області про стягнення суми.

Право платника податків на стягнення пені, нарахованої на суму бюджетної заборгованості, що не була відшкодована, або відшкодована частково, підтверджено правовими висновками Верховного Суду, викладеними у постановах від 26.03.2019 у справі № 810/1928/16, від 20.06.2019 у справі № 820/1750/18, від 11.09.2018 у справі № 812/103/15.

Щодо строку, за який платник податку має право на нарахування пені на заборгованість з ПДВ суд виходить з того, що статтею 200 Податкового кодексу України (в редакції яка діяла на час виникнення спірних правовідносин) передбачено певні процедури перевірки правомірності заявлення сум бюджетного відшкодування та узгодження заборгованості бюджету.

Пунктом 200.7 статті 200 Податкового кодексу України визначено, що платник податку, який має право на отримання бюджетного відшкодування та прийняв рішення про повернення суми бюджетного відшкодування, подає відповідному органу державної податкової служби податкову декларацію та заяву про повернення суми бюджетного відшкодування, яка відображається у податковій декларації.

Зі змісту пункту 200.23 статті 200 Податкового кодексу України вбачається, що узгоджені суми податку, не відшкодовані платникам протягом визначеного цією статтею строку, вважаються заборгованістю бюджету з відшкодування податку на додану вартість та на зазначені суми нараховується пеня протягом строку дії заборгованості, включаючи день погашення.

Порядок узгодження заборгованості бюджету з відшкодування податку на додану вартість також визначено статтею 200 Податкового кодексу України.

Відповідно до пункту 200.10 статті 200 Податкового кодексу України протягом 30 календарних днів, що настають за граничним терміном отримання податкової декларації, податковий орган проводить камеральну перевірку заявлених у ній даних.

За наявності достатніх підстав, які свідчать, що розрахунок суми бюджетного відшкодування було зроблено з порушенням норм податкового законодавства, податковий орган має право провести документальну позапланову виїзну перевірку платника для визначення достовірності нарахування такого бюджетного відшкодування протягом 30 календарних днів, що настають за граничним терміном проведення камеральної перевірки. Перелік достатніх підстав, які надають право податковим органам на позапланову виїзну документальну перевірку платника податку на додану вартість для визначення достовірності нарахування бюджетного відшкодування податку, встановлюється Кабінетом Міністрів України (пункт 200.11 статті 200 Податкового кодексу України).

Відповідно до пункту 200.12 статті 200 Податкового кодексу України орган державної податкової служби зобов`язаний у п`ятиденний строк після закінчення перевірки подати органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів висновок із зазначенням суми, що підлягає відшкодуванню з бюджету.

Пунктом 200.13 статті 200 Податкового кодексу України передбачено, що на підставі отриманого висновку відповідного контролюючого органу орган, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, видає платнику податку зазначену в ньому суму бюджетного відшкодування шляхом перерахування коштів з бюджетного рахунка на поточний банківський рахунок платника податку в обслуговуючому банку протягом п`яти операційних днів після отримання висновку контролюючого органу.

Тобто дата, з якої розпочинається нарахування пені, залежить від дати закінчення перевірки, та включає в себе 5 днів на подання висновку, 5 операційних днів на перерахування коштів.

Судом встановлено, що днем виникнення права на нарахування пені у цій справі позивач визначив останні три роки, починаючи з 01.07.2017 до 01.07.2020 для всіх податкових періодів 2014 року. Оскільки кінцева дата нарахування пені, передбачена п. 200.23 статті 200 ПК України, наразі невідома, суд вважає, що позивач має право самостійно визначити період нарахування пені в межах строку існування заборгованості бюджету з ПДВ з урахуванням положень статті 102 ПК України.

Позовні вимоги про стягнення пені в розмірі 57777669,80 грн у зв`язку з несвоєчасним відшкодуванням бюджетної заборгованості з податку на додану вартість за періоди січень-лютий 2014 року, березень-липень 2014 року та грудень 2014 року за період з 01.07.2017 до 01.07.2020 належать до часткового задоволення з огляду на наступне.

Загальна сума пені, нарахованої на заборгованість з ПДВ за січень-лютий 2014 року в сумі 25756940,00 грн, за період з 01.07.2017 до 01.07.2020 становить 14082004,53 грн, а саме:

- 01.07.2017 26.10.2017, облікова ставка НБУ 12,5, кількість днів у році - 365, сума за один день прострочки 10585,04 грн, кількість днів прострочки 118, сума прострочки за період 1249035,17 грн;

- 27.10.2017 14.12.2017, облікова ставка НБУ 13,5, кількість днів у році - 365, сума за один день прострочки 11431,85 грн, кількість днів прострочки 49, сума прострочки за період 560160,52 грн;

- 15.12.2017 25.01.2018, облікова ставка НБУ 14,5, кількість днів у році - 365, сума за один день прострочки 12278,65 грн, кількість днів прострочки 42, сума прострочки за період 515703,34 грн;

- 26.01.2018 01.03.2018, облікова ставка НБУ 16, кількість днів у році - 365, сума за один день прострочки 13548,86 грн, кількість днів прострочки 35, сума прострочки за період 474209,96 грн;

- 02.03.2018 12.07.2018, облікова ставка НБУ 17, кількість днів у році - 365, сума за один день прострочки 14395,66 грн, кількість днів прострочки 133, сума прострочки за період 1914622,73 грн;

- 13.07.2018 06.09.2018, облікова ставка НБУ 17,5, кількість днів у році - 365, сума за один день прострочки 14819,06 грн, кількість днів прострочки 56, сума прострочки за період 829867,44 грн;

- 07.09.2018 25.04.2019, облікова ставка НБУ 18, кількість днів у році - 365, сума за один день прострочки 15242,46 грн, кількість днів прострочки 231, сума прострочки за період 3521008,98 грн;

- 26.04.2019 18.07.2019, облікова ставка НБУ 17,5, кількість днів у році - 365, сума за один день прострочки 14819,06 грн, кількість днів прострочки 84, сума прострочки за період 1244801,16 грн;

- 19.07.2019 05.09.2019, облікова ставка НБУ 17, кількість днів у році - 365, сума за один день прострочки 14395,66 грн, кількість днів прострочки 49, сума прострочки за період 705387,32 грн;

- 06.09.2019 24.10.2019, облікова ставка НБУ 16,5, кількість днів у році - 365, сума за один день прострочки 13972,26 грн, кількість днів прострочки 49, сума прострочки за період 684640,64 грн;

- 25.10.2019 12.12.2019, облікова ставка НБУ 15,5, кількість днів у році - 365, сума за один день прострочки 13125,45 грн, кількість днів прострочки 49, сума прострочки за період 643147,26 грн;

- 13.12.2019 31.12.2019, облікова ставка НБУ 13,5, кількість днів у році - 365, сума за один день прострочки 11431,85 грн, кількість днів прострочки 19, сума прострочки за період 217205,10 грн;

- 01.01.2020 30.01.2020, облікова ставка НБУ 13,5, кількість днів у році - 366, сума за один день прострочки 11431,85 грн, кількість днів прострочки 30, сума прострочки за період 342955,42 грн;

- 31.01.2020 12.03.2020, облікова ставка НБУ 11, кількість днів у році - 366, сума за один день прострочки 9314,84 грн, кількість днів прострочки 42, сума прострочки за період 391223,22 грн;

- 13.03.2020 23.04.2020, облікова ставка НБУ 10, кількість днів у році - 366, сума за один день прострочки 8468,04 грн, кількість днів прострочки 42, сума прострочки за період 355657,47 грн;

- 24.04.2020 11.06.2020, облікова ставка НБУ 8, кількість днів у році - 366, сума за один день прострочки 6755,92 грн, кількість днів прострочки 49, сума прострочки за період 331040,02 грн;

- 12.06.2020 01.07.2020, облікова ставка НБУ 6, кількість днів у році - 366, сума за один день прострочки 5066,94 грн, кількість днів прострочки 20, сума прострочки за період 101338,78 грн.

Загальна сума пені, нарахованої на заборгованість з ПДВ за березень-липень 2014 року в сумі 73877878,00 грн, за період з 01.07.2017 до 01.07.2020 становить 40391001,9 грн, а саме:

- 01.07.2017 26.10.2017, облікова ставка НБУ 12,5, кількість днів у році - 365, сума за один день прострочки 30360,77 грн, кількість днів прострочки 118, сума прострочки за період 3582571,07 грн;

- 27.10.2017 14.12.2017, облікова ставка НБУ 13,5, кількість днів у році - 365, сума за один день прострочки 32789,63 грн, кількість днів прострочки 49, сума прострочки за період 1606692,04 грн;

- 15.12.2017 25.01.2018, облікова ставка НБУ 14,5, кількість днів у році - 365, сума за один день прострочки 35218,50 грн, кількість днів прострочки 42, сума прострочки за період 1479176,80 грн;

- 26.01.2018 01.03.2018, облікова ставка НБУ 16, кількість днів у році - 365, сума за один день прострочки 38861,79 грн, кількість днів прострочки 35, сума прострочки за період 1360162,58 грн;

- 02.03.2018 12.07.2018, облікова ставка НБУ 17, кількість днів у році - 365, сума за один день прострочки 41290,65 грн, кількість днів прострочки 133, сума прострочки за період 5491656,40 грн;

- 13.07.2018 06.09.2018, облікова ставка НБУ 17,5, кількість днів у році - 365, сума за один день прострочки 42505,08 грн, кількість днів прострочки 56, сума прострочки за період 2380284,51 грн;

- 07.09.2018 25.04.2019, облікова ставка НБУ 18, кількість днів у році - 365, сума за один день прострочки 43719,51 грн, кількість днів прострочки 231, сума прострочки за період 10099207,13 грн;

- 26.04.2019 18.07.2019, облікова ставка НБУ 17,5, кількість днів у році - 365, сума за один день прострочки 42505,08 грн, кількість днів прострочки 84, сума прострочки за період 3570426,76 грн;

- 19.07.2019 05.09.2019, облікова ставка НБУ 17, кількість днів у році - 365, сума за один день прострочки 41290,65 грн, кількість днів прострочки 49, сума прострочки за період 2023241,83 грн;

- 06.09.2019 24.10.2019, облікова ставка НБУ 16,5, кількість днів у році - 365, сума за один день прострочки 40076,22 грн, кількість днів прострочки 49, сума прострочки за період 1963734,72 грн;

- 25.10.2019 12.12.2019, облікова ставка НБУ 15,5, кількість днів у році - 365, сума за один день прострочки 37647,36 грн, кількість днів прострочки 49, сума прострочки за період 1844720,49 грн;

- 13.12.2019 31.12.2019, облікова ставка НБУ 13,5, кількість днів у році - 365, сума за один день прострочки 32789,63 грн, кількість днів прострочки 19, сума прострочки за період 623003,04 грн;

- 01.01.2020 30.01.2020, облікова ставка НБУ 13,5, кількість днів у році - 366, сума за один день прострочки 32789,63 грн, кількість днів прострочки 30, сума прострочки за період 983689,01 грн;

- 31.01.2020 12.03.2020, облікова ставка НБУ 11, кількість днів у році - 366, сума за один день прострочки 26717,48 грн, кількість днів прострочки 42, сума прострочки за період 1122134,13 грн;

- 13.03.2020 23.04.2020, облікова ставка НБУ 10, кількість днів у році - 366, сума за один день прострочки 24288,62 грн, кількість днів прострочки 42, сума прострочки за період 1020121,93 грн;

- 24.04.2020 11.06.2020, облікова ставка НБУ 8, кількість днів у році - 366, сума за один день прострочки 19377,80 грн, кількість днів прострочки 49, сума прострочки за період 949512,40 грн;

- 12.06.2020 01.07.2020, облікова ставка НБУ 6, кількість днів у році - 366, сума за один день прострочки 14533,35 грн, кількість днів прострочки 20, сума прострочки за період 290667,06 грн.

Загальна сума пені, нарахованої на заборгованість з ПДВ за грудень 2014 року в сумі 5782021,00 грн, за період з 01.07.2017 до 01.07.2020 становить 3161184,75 грн, а саме:

- 01.07.2017 26.10.2017, облікова ставка НБУ 12,5, кількість днів у році - 365, сума за один день прострочки 2376,17 грн, кількість днів прострочки 118, сума прострочки за період 280388,42 грн;

- 27.10.2017 14.12.2017, облікова ставка НБУ 13,5, кількість днів у році - 365, сума за один день прострочки 2566,27 грн, кількість днів прострочки 49, сума прострочки за період 125747,08 грн;

- 15.12.2017 25.01.2018, облікова ставка НБУ 14,5, кількість днів у році - 365, сума за один день прострочки 2756,36 грн, кількість днів прострочки 42, сума прострочки за період 115767,15 грн;

- 26.01.2018 01.03.2018, облікова ставка НБУ 16, кількість днів у році - 365, сума за один день прострочки 3041,50 грн, кількість днів прострочки 35, сума прострочки за період 106452,55 грн;

- 02.03.2018 12.07.2018, облікова ставка НБУ 17, кількість днів у році - 365, сума за один день прострочки 3231,60 грн, кількість днів прострочки 133, сума прострочки за період 429802,17 грн;

- 13.07.2018 06.09.2018, облікова ставка НБУ 17,5, кількість днів у році - 365, сума за один день прострочки 3326,64 грн, кількість днів прострочки 56, сума прострочки за період 186291,96 грн;

- 07.09.2018 25.04.2019, облікова ставка НБУ 18, кількість днів у році - 365, сума за один день прострочки 3421,69 грн, кількість днів прострочки 231, сума прострочки за період 790410,19 грн;

- 26.04.2019 18.07.2019, облікова ставка НБУ 17,5, кількість днів у році - 365, сума за один день прострочки 3326,64 грн, кількість днів прострочки 84, сума прострочки за період 279437,95 грн;

- 19.07.2019 05.09.2019, облікова ставка НБУ 17, кількість днів у році - 365, сума за один день прострочки 3231,60 грн, кількість днів прострочки 49, сума прострочки за період 158348,17 грн;

- 06.09.2019 24.10.2019, облікова ставка НБУ 16,5, кількість днів у році - 365, сума за один день прострочки 3136,55 грн, кількість днів прострочки 49, сума прострочки за період 153690,87 грн;

- 25.10.2019 12.12.2019, облікова ставка НБУ 15,5, кількість днів у році - 365, сума за один день прострочки 2946,45 грн, кількість днів прострочки 49, сума прострочки за період 144376,27 грн;

- 13.12.2019 31.12.2019, облікова ставка НБУ 13,5, кількість днів у році - 365, сума за один день прострочки 2566,27 грн, кількість днів прострочки 19, сума прострочки за період 48759,07 грн;

- 01.01.2020 30.01.2020, облікова ставка НБУ 13,5, кількість днів у році - 366, сума за один день прострочки 2566,27 грн, кількість днів прострочки 30, сума прострочки за період 76988,01 грн;

- 31.01.2020 12.03.2020, облікова ставка НБУ 11, кількість днів у році - 366, сума за один день прострочки 2091,03 грн, кількість днів прострочки 42, сума прострочки за період 87823,35 грн;

- 13.03.2020 23.04.2020, облікова ставка НБУ 10, кількість днів у році - 366, сума за один день прострочки 1900,94 грн, кількість днів прострочки 42, сума прострочки за період 79839,41 грн;

- 24.04.2020 11.06.2020, облікова ставка НБУ 8, кількість днів у році - 366, сума за один день прострочки 1516,60 грн, кількість днів прострочки 49, сума прострочки за період 74313,19 грн;

- 12.06.2020 01.07.2020, облікова ставка НБУ 6, кількість днів у році - 366, сума за один день прострочки 1137,45 грн, кількість днів прострочки 20, сума прострочки за період 22748,94 грн.

Отже, загальна сума пені, що належить до стягнення на користь позивача, становить 57634191,18 грн.

Щодо доводів представника третьої особи про те, що до Тимчасового реєстру за період березень-липень 2014 року внесено суму 64254622,00 грн, а не 73877878,00 грн, як посилається позивач, суд зазначає, що саме по собі внесення до Тимчасового реєстру суми 64254622,00 грн не свідчить про відшкодування решти суми. Жодних доказів, які б свідчили про часткове відшкодування суми ПДВ позивачеві, до суду надано не було.

Судом здійснено розрахунок пені за цей період із застосуванням облікових ставок НБУ, відомості щодо розміру та періоду дії яких розміщено на офіційному веб-сайті НБУ (скріншот том 2 арк. спр. 107). В ході судового розгляду справи відповідачем не надавалося заперечень щодо математичного розрахунку суми пені.

Щодо доводів відповідача про те, що відповідачем у справі має бути Держава в особі ДКС України, суд зазначає, що частиною четвертою статті 55 КАС України, на яку посилається і ДКС України, визначено, що держава, Автономна Республіка Крим, територіальна громада беруть участь у справі через відповідний орган державної влади, орган влади Автономної Республіки Крим, орган місцевого самоврядування відповідно до його компетенції, від імені якого діє його керівник, інша уповноважена особа відповідно до закону, статуту, положення, трудового договору (контракту) (самопредставництво органу державної влади, органу влади Автономної Республіки Крим, органу місцевого самоврядування), або через представника.

В даному випадку належним відповідачем у справі є ДКС України як відповідний орган державної влади, що відповідає положенням частини четвертої статті 55 КАС України.

Також відповідачем зазначено, що застосування позивачем норм пункту 200.23 статті 200 Податкового кодексу України є помилковим, оскільки Казначейством здійснюється безспірне списання (виконання рішення суду) про стягнення з Державного бюджету бюджетної заборгованості з ПДВ відповідно до норм Порядку виконання рішень, та не здійснюється бюджетне відшкодування з ПДВ у відповідності до норм Податкового кодексу України, що не є тотожним.

З цього приводу суд зауважує, що предметом спору є стягнення пені за несвоєчасне відшкодування бюджетної заборгованості з ПДВ, порядок якого регламентовано саме статтею 200 Податкового кодексу України.

Посилання податкового органу на позицію Верховного Суду, яка висловлена у постанові від 06.10.2020 по справі № 803/1149/18, колегія суддів вважає помилковим, з огляду на таке.

Зі змісту судового рішення наведеній постанові висловлена позиція суду касаційної інстанції про те, що позовна вимога про стягнення пені на суму несвоєчасно відшкодованого податку на додану вартість з Державного бюджету України може бути заявлена в межах строку, встановленого пунктом 102.5 статті 102 Податкового кодексу України для подання заяви про відшкодування надміру сплачених грошових зобов`язань, тобто протягом 1095 днів. При цьому початок перебігу вказано строку має розпочинатись з дати виникнення бюджетної заборгованості по відшкодуванню ПДВ (що є також датою початку строку для нарахування пені, оскільки вимоги щодо відшкодування пені нерозривно пов`язані із фактом існування заборгованості бюджету), і такою датою є наступний день, який слідує за датою закінчення строку, визначеного п. 200.15 ст. 200 Податкового кодексу України.

У даній справі, рішення судів 2017-2020 років про стягнення бюджетного відшкодування і пені, на час розгляду справи не виконані, суми бюджетного відшкодування у всіх зазначених справах позивачеві не повернуто.

Слід зазначити, що обставини та предмет спорів у наведених справах є відмінними від фактичних обставин та заявлених позовних вимог у нинішній справі.

При викладених обставинах, колегія суддів вважає вірним висновок суду першої інстанції про часткове задоволення позову.

Статтею 316 КАС України визначено, що суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Зважаючи на наведене, судова колегія дійшла висновку, що судом першої інстанції правильно встановлені обставини справи, та ухвалено судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права. У зв`язку з викладеним доводи апеляційної скарги не приймаються до уваги, тому апеляційну скаргу необхідно залишити без задоволення, а рішення суду першої інстанції - без змін.

Керуючись 315, 316, 321, 322, 325, 328, 329 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ПОСТАНОВИВ :

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Луганській області на рішення Луганського окружного адміністративного суду від 12 листопада 2020 року у справі № 360/2524/20 - залишити без задоволення.

Рішення Луганського окружного адміністративного суду від 12 листопада 2020 року у справі № 360/2524/20 - залишити без змін.

Повне судове рішення складено 19 лютого 2021 року.

Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з моменту її підписання та може бути оскаржена до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення в порядку, передбаченому ст. 328 Кодексу адміністративного судочинства України.

Головуючий суддя А.А. Блохін

Судді Т.Г. Гаврищук

І.В.Сіваченко