Справа № 140/15669/20
Суддя: Денисюк Руслан Степанович
Дата ухвалення: 2021-02-12 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ВОЛИНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

12 лютого 2021 року ЛуцькСправа № 140/15669/20

Волинський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Денисюка Р.С.,

розглянувши у порядку письмового провадження адміністративну справу за позовом Головного управління ДПС у Волинській області до Товариства з додатковою відповідальністю Довірче товариство Перша Волинська фінансово-будівельна компанія Транс-Інвест-Буд про стягнення податкового боргу,

ВСТАНОВИВ:

Головне управління ДПС у Волинській області (далі ГУ ДПС у Волинській області, позивач) звернулося з позовом до Товариства з додатковою відповідальністю Довірче товариство Перша Волинська фінансово-будівельна компанія Транс-Інвест-Буд (далі Компанія «ТІД», відповідач) про стягнення податкового боргу в сумі 494275,42 грн.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що відповідач є суб`єктом господарської діяльності, взятий на податковий облік і зобов`язаний сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених Податковим кодексом України (далі ПК України). Проте відповідач всупереч вимогам статей 16, 36, 38 ПК України свої зобов`язання щодо сплати податків та інших обов`язкових платежів належним чином не виконував, у зв`язку з чим за останнім обліковується податковий борг в загальному розмірі 494275,42 грн., в тому числі з податку на додану вартість в сумі 469594,67 грн. та з земельного податку з юридичних осіб в сумі 24680,75 грн.

Контролюючим органом була сформована та надіслана відповідачу податкова вимога № 1384 від 24.05.2011, проте вказані заходи не спричинили погашення податкового боргу відповідачем.

Відповідно до пункту 95.2 статті 95 ПК України стягнення коштів та продаж майна платника податків провадяться не раніше ніж через 30 календарних днів з дня надіслання (вручення) такому платнику податкової вимоги. З врахуванням наведеного, позивач просить стягнути з рахунків у банках позивача вказану суму податкового боргу.

Ухвалою Волинського окружного адміністративного суду від 17.11.2020 прийнято вказану позовну заяву до розгляду та відкрито провадження у справі та відповідно до приписів статей 12, 257, 262 КАС України ухвалено розгляд справи проводити за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) сторін.

В подальшому, ухвалою суду від 12.01.2021 ухвалено розгляд справи проводити за правилами загального позовного провадження, підготовче засідання призначено на 15:45 год. 27.01.2021 та продовжено строк підготовчого провадження у даній справі на тридцять днів, а ухвалою суду від 27.01.2021 закрито підготовче провадження та призначено справу до судового розгляду по суті на 15:45 год. 12.02.2021.

Копія вказаних ухвал та повістка про виклик до суду були надіслані відповідачу рекомендованою кореспонденцією за адресою місцезнаходження, що зазначена в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців та громадських формувань, проте поштове відправлення повернулося на адресу суду із довідкою відділення поштового зв`язку «адресат відсутній за вказаною адресою» (відбиток календарного штемпеля від 27.01.2021 та від 03.02.2021), тобто копії ухвал суду від 12.01.2021, від 27.01.2021 та повістка про виклик до суду не були вручені відповідачу з незалежних від суду причин.

Згідно з частинами восьмою, одинадцятою статті 126 КАС України вважається, що повістку вручено юридичній особі, якщо вона доставлена за адресою, внесеною до Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців та громадських формувань, або за адресою, яка зазначена її представником, і це підтверджується підписом відповідної службової особи.

У разі повернення поштового відправлення із повісткою, яка не вручена адресату з незалежних від суду причин, вважається, що така повістка вручена належним чином.

В судове засідання 12.02.2021 учасники справи не прибули, при цьому, 12.02.2021 від представника позивача надійшла заява про розгляд справи без участі представника.

Відповідач у судове засідання свого представника не направив, відзиву не подав, причини неявки не повідомив, клопотань про розгляд справи за відсутності або про відкладення розгляду справи до суду не подав.

Відповідно до пункту 1 частини третьої статті 205 КАС України якщо учасник справи або його представник були належним чином повідомлені про судове засідання, суд розглядає справу за відсутності такого учасника справи у разі: неявки в судове засідання учасника справи (його представника) без поважних причин або без повідомлення причин неявки.

З урахуванням приписів частини третьої статті 194, пункту 1 частини третьої статті 205, частини четвертої статті 229 КАС України, у зв`язку із надходженням до судового засідання, призначеного на 15:45 12.02.2021, від представника позивача заяви про розгляд справи за її відсутності та неявки в судове засідання представника відповідача, судовий розгляд справи проведено в порядку письмового провадження на підставі наявних у суду матеріалів, без фіксування технічними засобами.

Дослідивши письмові докази, суд дійшов висновку, що позов необхідно задовольнити частково з таких мотивів та підстав.

Судом встановлено, що згідно з довідкою про наявність боргу по платежах до бюджету станом на 25.09.2020, розрахунком сум податкового боргу та витягом з АІС Податковий блок, за відповідачем обліковується податкова заборгованість з податку на додану вартість в сумі 469594,67 грн. та з земельного податку з юридичних осіб в сумі 24680,75 грн. (а.с. 8-10, 30-59).

Як вбачається з матеріалів справи, податковий борг з податку на додану вартість в сумі 469594,67 грн., виник в результаті несплати узгоджених грошових зобов`язань нарахованих контролюючим органом згідно з податковими повідомленнями-рішеннями від 19.02.2019 № на суму 43,50 грн., від 03.05.2019 № в сумі 18,82 грн., від 24.09.2019 № в сумі 54138,10 грн., від 14.07.2020 № в сумі 7580,74 грн., а також в результаті несплати узгоджених, самостійно задекларованих платником грошових зобов`язань згідно з поданою податковою декларацією від 16.12.2019 №, з терміном сплати 30.12.2019 в сумі 53669,00 грн., а також нарахованої відповідно до статті 129 ПК України пені в сумі 354144,51 грн.

Як встановлено судом, у відповідача була безнадійна заборгованість в розмірі 570394,32 грн. та залишок несплаченої пені в сумі 3012,42 грн. Останнім проводилися часткові сплати, які спрямовувалися на рахунок погашення податкового боргу попереднього періоду, а саме:

- 24.10.2018 проведено сплату в сумі 217,48 грн., які були зараховані в погашення податкового боргу попереднього періоду (в порядку пп.129.1.1 п.129.1 ст.129 ПК України нарахована пеня в сумі 280,67 грн. з 02.11.2012 по 23.10.2018 на податкове повідомлення-рішення від 16.10.2012 № );

- 19.12.2018 проведено сплату в сумі 44,04 грн., які були зараховані в погашення податкового боргу попереднього періоду (в порядку пп.129.1.1 п.129.1 ст.129 ПК України нарахована пеня в сумі 58,30 грн. з 02.11.2012 по 18.12.2018 на податкове повідомлення-рішення від 16.10.2012 № );

- 07.02.2019 проведено сплату в сумі 50,04 грн., які були зараховані в погашення податкового боргу попереднього періоду (в порядку пп.129.1.1 п.129.1 ст.129 ПК України нарахована пеня в сумі 67,72 грн. з 02.11.2012 по 06.02.2019 на податкове повідомлення-рішення від 16.10.2012 № );

- 05.06.2019 проведено сплату в сумі 2,00 грн., які були зараховані в погашення податкового боргу попереднього періоду (в порядку пп.129.1.1 п.129.1 ст.129 ПК України нарахована пеня в сумі 2,77 грн. з 02.11.2012 по 04.06.2019 на податкове повідомлення-рішення від 16.10.2012 № );

- 04.07.2019 проведено сплату в сумі 269983,73 грн., які були зараховані в погашення податкового боргу попереднього періоду (в порядку пп.129.1.1 п.129.1 ст.129 ПК України нарахована пеня з 02.11.2012 по 03.07.2019 в сумі 108444,81 грн. на податкове повідомлення-рішення від 16.10.2012 № , з 02.11.2012 по 03.07.2019 в сумі в сумі 53859,48 грн. на податкове повідомлення-рішення від 16.10.2012 №, з 25.01.2013 по 03.07.2019 в сумі 9399,80 грн. на податкове повідомлення-рішення від 28.12.2012 № , з 01.05.2013 по 04.07.019 в сумі 59996,46 грн. на декларацію № від 21.01.2013, з 29.06.2013 по 04.07.2019 в сумі 82043,76 грн. на декларацію № від 20.03.2013);

- 11.07.2019 проведено сплату в сумі 90,00 грн., які були зараховані в погашення податкового боргу попереднього періоду (в порядку пп.129.1.1 п.129.1 ст.129 ПК України нарахована пеня з 29.06.2013 по 11.07.2019 в сумі 86,74 грн. на податкову декларацію № від 20.03.2013);

- 02.08.2019 проведено сплату в сумі 614,77 грн., які були зараховані в погашення податкового боргу попереднього періоду (в порядку пп.129.1.1 п.129.1 ст.129 ПК України нарахована пеня з 29.06.2013 по 02.08.2019 в сумі 598,89 грн. на податкову декларацію № від 20.03.2013);

- 21.10.2019 проведено сплату в сумі 81,96 грн., які були зараховані в погашення податкового боргу попереднього періоду (в порядку пп.129.1.1 п.129.1 ст.129 ПК України нарахована пеня з 29.06.2013 по 21.10.2019 в сумі 82,85 грн. на податкову декларацію № від 20.03.2013);

- 16.12.2019 проведено сплату в сумі 57,94 грн., які були зараховані в погашення податкового боргу попереднього періоду (в порядку пп.129.1.1 п.129.1 ст.129 ПК України нарахована пеня з 29.06.2013 по 16.12.2019 в сумі 59,94 грн. на податкову декларацію № від 20.03.2013);

- 23.12.2019 проведено сплату в сумі 37763,80 грн., які були зараховані в погашення податкового боргу попереднього періоду (в порядку пп.129.1.1 п.129.1 ст.129 ПК України нарахована пеня з 29.06.2013 по 23.12.2019 в сумі 39162,32 грн. на податкову декларацію № від 20.03.2013).

Станом на 25.09.2020 борг відповідача по даному податку становив 469594,67 грн.

Податковий борг з земельного податку з юридичних осіб в сумі 24680,75 грн., виник в результаті несплати узгоджених грошових зобов`язань нарахованих контролюючим органом згідно з податковими повідомленнями-рішеннями від 30.10.2018 № в сумі 112,40 грн., № в сумі 7108,21 грн., від 15.06.2020 № в сумі 78,12 грн., а також нарахованої відповідно до статті 129 ПК України пені в сумі 17382,02 грн. (а.с. 12-13, 21, 46-59).

Як встановлено судом, у відповідача була безнадійна заборгованість в розмірі 37124,67 грн. та залишок несплаченої пені в сумі 20,47 грн. Останнім проводилися часткові сплати, які спрямовувалися на рахунок погашення податкового боргу попереднього періоду, а саме:

- 30.05.2018 проведено сплату в сумі 3104,20 грн., які були зараховані в погашення податкового боргу попереднього періоду (в порядку пп.129.1.1 п.129.1 ст.129 ПК України нарахована пеня з 29.10.2012 по 30.05.2018 в сумі 598,28 грн. на податкову декларацію № 1692 від 10.02.2012, з 31.05.2011 по 05.07.2012 в сумі 191,33 грн. на рішення ОДПС України про розстрочення податкового боргу № 148 від 05.07.2012);

- 21.08.2018 проведено сплату в сумі 33979,53 грн., які були зараховані в погашення податкового боргу попереднього періоду (в порядку пп.129.1.1 п.129.1 ст.129 ПК України нарахована пеня з 01.08.2011 по 05.07.2012 в сумі 473,64 грн. на рішення ОДПС України про розстрочення податкового боргу № 148 від 05.07.2012, з 29.11.2012 по 21.08.2018 в сумі 5613,88 грн. на декларацію № 1692 від 10.02.2012, з 01.06.2013 по 21.08.2018 в сумі 10504,89 грн. на податковий розрахунок земельного податку № від 20.02.2013).

Станом на 25.09.2020 податковий борг відповідача по даному податку становив 24680,75 грн.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд зазначає наступне.

Пунктом 16.1 статті 16, пунктом 36.1 статті 36, пунктом 38.1 статті 38 ПК України передбачено, що платники податків зобов`язані сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи. Податковим обов`язком визнається обов`язок платника податку обчислити, задекларувати та/або сплатити суму податку та збору в порядку і строки, визначені цим Кодексом, законами з питань митної справи. Виконанням податкового обов`язку визнається сплата в повному обсязі платником відповідних сум податкових зобов`язань у встановлений податковим законодавством строк.

Відповідно до підпункту 14.1.39 пункту 14.1 статті 14 ПК України грошове зобов`язання платника податків - сума коштів, яку платник податків повинен сплатити до відповідного бюджету як податкове зобов`язання та/або інше зобов`язання, контроль за сплатою якого покладено на контролюючі органи, та/або штрафну (фінансову) санкцію, що справляється з платника податків у зв`язку з порушенням ним вимог податкового законодавства та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також санкції за порушення законодавства у сфері зовнішньоекономічної діяльності та пеня.

Відповідно до пункту 57.3 статті 57 ПК України у разі визначення грошового зобов`язання контролюючим органом за підставами, зазначеними у підпунктах 54.3.1 - 54.3.6 пункту 54.3 статті 54 цього Кодексу, платник податків зобов`язаний сплатити нараховану суму грошового зобов`язання протягом 10 календарних днів, що настають за днем отримання податкового повідомлення-рішення, крім випадків, коли протягом такого строку такий платник податків розпочинає процедуру оскарження рішення контролюючого органу.

У разі оскарження рішення контролюючого органу про нараховану суму грошового зобов`язання платник податків зобов`язаний самостійно погасити узгоджену суму, а також пеню та штрафні санкції за їх наявності протягом 10 календарних днів, наступних за днем такого узгодження.

За приписами підпункту 14.1.175 пункту 14.1 статті 14 ПК України податковий борг - сума узгодженого грошового зобов`язання, не сплаченого платником податків у встановлений цим Кодексом строк, та непогашеної пені, нарахованої у порядку, визначеному цим Кодексом.

Отже суд зазначає, що несплачені у встановлені законодавством строки суми податкового зобов`язання набули статусу податкового боргу, а саме: з податку на додану вартість в сумі 115450,16 грн., який виник в результаті несплати узгоджених грошових зобов`язань нарахованих контролюючим органом згідно з податковими повідомленнями-рішеннями від 19.02.2019 № на суму 43,50 грн., від 03.05.2019 № в сумі 18,82 грн., від 24.09.2019 № в сумі 54138,10 грн., від 14.07.2020 № в сумі 7580,74 грн., а також в результаті несплати узгоджених, самостійно задекларованих платником грошових зобов`язань згідно з поданою податковою декларацією від 16.12.2019 №, з терміном сплати 30.12.2019 в сумі 53669,00 грн; із земельного податку з юридичних осіб в сумі 7298,73 грн., який виник в результаті несплати узгоджених грошових зобов`язань нарахованих контролюючим органом згідно з податковими повідомленнями-рішеннями від 30.10.2018 № в сумі 112,40 грн., № в сумі 7108,21 грн., від 15.06.2020 № в сумі 78,12 грн.

Про наявність за відповідачем податкового боргу в загальній сумі 122748,89 грн. свідчать копії карток особового рахунку платника по вищевказаних податках (а.с. 30-59).

У разі коли платник податків не сплачує узгодженої суми грошового зобов`язання в установлені законодавством строки, контролюючий орган надсилає (вручає) йому податкову вимогу в порядку, визначеному для надсилання (вручення) податкового повідомлення-рішення (пункт 59.1 статті 59 ПК України).

У відповідності до вимог пункту 59.1. статті 59 ПК України контролюючим органом відповідачу надсилалась податкова вимога від 24.05.2011 № 1384, однак залишились без належного реагування (а.с. 11).

Вказана податкова вимога платником податків у визначеному законом порядку не оскаржена та недійсною не визнана. В добровільному порядку заборгованість відповідачем не погашена.

Згідно з пунктами 95.1 95.3 статті 95 ПК України контролюючий орган здійснює за платника податків і на користь держави заходи щодо погашення податкового боргу такого платника податків шляхом стягнення коштів, які перебувають у його власності, а в разі їх недостатності - шляхом продажу майна такого платника податків, яке перебуває у податковій заставі. Стягнення коштів та продаж майна платника податків провадяться не раніше ніж через 60 календарних днів з дня надіслання (вручення) такому платнику податкової вимоги. Стягнення коштів з рахунків платника податків у банках, обслуговуючих такого платника податків, здійснюється за рішенням суду, яке направляється до виконання контролюючим органам, у розмірі суми податкового боргу або його частини.

Підпунктом 20.1.34. пункту 20.1 статті 20 ПК України визначено, що контролюючі органи мають право звертатися до суду щодо стягнення коштів платника податків, який має податковий борг, з рахунків у банках, що обслуговують такого платника податків, на суму податкового боргу або його частини.

Таким чином, суд приходить до висновку, що позовні вимоги в частині стягнення податкового боргу в сумі 122748,89 грн. підлягають до задоволення.

Щодо нарахування відповідачу пені з податку на додану вартість в сумі 354144,51 грн. та із земельного податку з юридичних осіб в сумі 17382,02 грн., суд зазначає наступне.

Відповідно до підпункту 129.1.1. пункту 129.1 статті 129 ПК України нарахування пені розпочинається при нарахуванні суми грошового зобов`язання, визначеного контролюючим органом за результатами податкової перевірки, - починаючи з першого робочого дня, наступного за останнім днем граничного строку сплати платником податків податкового зобов`язання, визначеного цим Кодексом (у тому числі за період адміністративного та/або судового оскарження).

Пунктом 101.1 статті 101 ПК України визначено, що списанню підлягає безнадійний податковий борг, у тому числі пеня та штрафні санкції, нараховані на такий податковий борг.

Як зазначено в підпункті 101.2.3 цієї статті, під терміном «безнадійний податковий борг» розуміється, зокрема, податковий борг платника податків, стосовно якого минув строк давності, встановлений цим Кодексом.

Пунктом 102.1 статті 102 ПК України визначено строк давності - 1095 календарних днів, а пунктом 102.4 цієї статті передбачено, що у разі якщо грошове зобов`язання нараховане контролюючим органом до закінчення строку давності, визначеного у пункті 102.1 цієї статті, податковий борг, що виник у зв`язку з відмовою у самостійному погашенні такого грошового зобов`язання, може бути стягнутий протягом наступних 1095 календарних днів з дня виникнення податкового боргу, крім випадків, передбачених абзацом третім пункту 59.1 статті 59 цього Кодексу.

Таким чином, в разі спливу 1095 денного строку з дня виникнення податкового боргу, такий борг визнається безнадійним та підлягає списанню, у тому числі пеня та штрафні санкції, а відтак з того часу в податкового органу відсутнє право вживати будь-які заходи щодо стягнення такої суми боргу.

З матеріалів справи слідує, що у позивача обліковувалася безнадійна заборгованість з податку на додану вартість в розмірі 570394,32 грн. і залишок несплаченої пені в сумі 3012,42 грн. та з земельного податку з юридичних осіб в розмірі 37104,20 грн. та залишок несплаченої пені в сумі 20,47 грн.

Як встановлено судом, сума боргу, яка увійшла до предмету стягнення у даній справі складається з податкового боргу в сумі 122748,89 грн. та нарахованої пені в загальній сумі 371526,53 грн. на несвоєчасно сплачені відповідачем вищезазначені податкові зобов`язання, що визначені контролюючим органом у податкових повідомленнях-рішеннях та самостійно визначених платником податку в деклараціях з податку на додану вартість, земельного податку з юридичних осіб, та набули статусу податкового боргу ще у 2012-2013 роках, тобто на безнадійний борг.

Податковим кодексом України пеня визначена, як спосіб забезпечення погашення податкового боргу, самі норми щодо порядку нарахування та сплати пені встановлені окремою Главою 12, у той час як штрафні (фінансові) санкції, штрафи передбачені Главою 11 «Відповідальність». Пеня, як спосіб забезпечення податкового боргу нараховується на суми грошового зобов`язання, визначеного контролюючим органом за результатами податкової перевірки, - починаючи з першого робочого дня, наступного за останнім днем граничного строку сплати платником податків податкового зобов`язання, визначеного цим Кодексом (у тому числі за період адміністративного та/або судового оскарження) та закінчується у день зарахування коштів на відповідний рахунок органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів та/або в інших випадках погашення податкового боргу та/або грошових зобов`язань.

Таким чином, обов`язок сплати пені пов`язаний з обов`язком погашення податкового боргу. Оскільки в межах спірних відносин сплата податку на додану вартість та земельного податку з юридичних осіб здійснена поза межами 1095 днів, а сам борг набув статусу безнадійного, тому нарахування пені на безнадійний борг не здійснюється.

Аналогічна правова позиція викладена Верховним Судом у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду у постанові від 06.02.2018 у справі № 807/2097/16.

Таким чином позовні вимоги в цій частині щодо стягнення пені в сумі 371526,53 грн. до задоволення не підлягають.

Керуючись статтями 126, 194, 205, 229, 243-246, 255, 295 КАС України, суд

ВИРІШИВ:

Позов задовольнити частково.

Стягнути з рахунків Товариства з додатковою відповідальністю Довірче товариство Перша Волинська фінансово-будівельна компанія Транс-Інвест-Буд в банках, обслуговуючих платника податків, на користь держави податковий борг в розмірі 122748,89 грн. (сто двадцять дві тисячі сімсот сорок вісім гривень 89 копійок).

В задоволенні решти позовних вимог відмовити.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, встановленого статтею 295 КАС України. У разі подання апеляційної скарги рішення якщо його не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.

Рішення може бути оскаржено в апеляційному порядку повністю або частково шляхом подання апеляційної скарги до Восьмого апеляційного адміністративного суду через Волинський окружний адміністративний суд. Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня складання повного судового рішення.

Позивач: Головне управління ДПС у Волинській області (43010, Волинська обл., м. Луцьк, Київський майдан, 4, ).

Відповідач: Товариство з додатковою відповідальністю Довірче товариство Перша Волинська фінансово-будівельна компанія Транс-Інвест-Буд (43010, Волинська обл., м. Луцьк, вул. Садовського, 4б, ).

Суддя Р.С. Денисюк

Повний текст рішення суду складено 19.02.2021