Справа № 360/2529/20
Суддя: Блохін Анатолій Андрійович
Дата ухвалення: 2021-02-16 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ПЕРШИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

16 лютого 2021 року справа №360/2529/20

приміщення суду за адресою: 84301, м. Краматорськ вул. Марата, 15

Перший апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів: головуючого Блохіна А.А., суддів Гаврищук Т.Г., Сіваченко І.В., секретар судового засідання Антонюк А.С., за участю представника відповідача Подройко Н.А. , розглянув у відкритому судовому засіданні в режимі відеоконференції апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Луганській області на рішення Луганського окружного адміністративного суду від 10 листопада 2020 року (повний текст складено 20 листопада 2020 року в м. Сєвєродонецьк) у справі № 360/2529/20 (суддя І інстанції Чернявська Т.І.) за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю Креатив-система до Головного управління ДПС у Луганській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії,-

У С Т А Н О В И В:

01 липня 2020 року Товариство з обмеженою відповідальністю Креатив-система (далі позивач) звернулось до суду з позовом до Головного управління ДПС у Луганській області (далі І відповідач), Державної податкової служби України (далі ІІ відповідач), в якому позивач з урахуванням уточненої позовної заяви від 01 липня 2020 року б/н (арк. спр. 68-73) просив суд: - визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Луганській області від 06 травня 2020 року № 1554207/40091376 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16 квітня 2020 року № 1 в Єдиному реєстрі податкових накладних до податкової накладної від 23 березня 2020 року № 3; - зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунок коригування від 16 квітня 2020 року № 1 до податкової накладної від 23 березня 2020 року № 3 датою його подання на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних, а саме 16 квітня 2020 року; - визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Луганській області від 06 травня 2020 року № 1554235/40091376 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16 квітня 2020 року № 2 в Єдиному реєстрі податкових накладних до податкової накладної від 23 березня 2020 року № 4; - зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунок коригування від 16 квітня 2020 року № 2 до податкової накладної від 23 березня 2020 року № 4 датою його подання на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних, а саме 16 квітня 2020 року; - визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Луганській області від 27 травня 2020 року № 1586177/40091376 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної від 30 квітня 2020 року № 5; - зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 30 квітня 2020 року № 5 датою її подання на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних, а саме 14 травня 2020 року; - визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Луганській області від 27 травня 2020 року № 1586183/40091376 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної від 30 квітня 2020 року № 6; - зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 30 квітня 2020 року № 6 датою її подання на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних, а саме 15 травня 2020 року; - визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Луганській області від 27 травня 2020 року № 26386 про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку, яким визначено, що Товариство з обмеженою відповідальністю Креатив-система відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податків; - зобов`язати Головне управління ДПС у Луганській області виключити Товариство з обмеженою відповідальністю Креатив-система з переліку платників податків, які відповідають критеріям ризиковості.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що 23 березня 2020 року ним на виконання умов договору з Приватним підприємством Сєвєродонецькенергосервіс про комплексне абонентське юридичне обслуговування від 03 січня 2020 року № 2 сформовано та зареєстровано в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 3. Підставою для формування даної податкової накладної є наданні позивачем у березні 2020 року на адресу Приватного підприємства Сєвєродонецькенергосервіс юридичних послуг, що підтверджується складеним актом віл 31 березня 2020 року № ОУ-0000003 здачі-прийняття робіт (надання послуг) за березень 2020 року на суму 50000,00 грн, в тому числі ПДВ 8333,33 грн, та рахунком-фактурою від 31 березня 2020 року № СФ-0000003 на відповідну суму. У податковій накладній у розділі Опис (номенклатура) товарів/послуг продавця позивачем помилково вказано постачання комплекту офісної меблі замість юридичних послуг. При цьому інформація в інших розділах податкової накладної, у тому числі щодо ціни постачання зазначена правильно. З метою виправлення даної помилки та реєстрації на адресу покупця належним чином оформленої податкової накладної позивачем 16 квітня 2020 року сформовано та направлено на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних розрахунок коригування № 1 до податкової накладної № 3, в якому позивач зменшував показники постачання, зареєстровані згідно з податковою накладною від 23 березня 2020 року № 3.

Однак, ІІ відповідачем зазначений розрахунок коригування прийнято, але реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинено, про що сформовано квитанцію від 17 квітня 2020 року № 1.

29 квітня 2020 року позивач за допомогою програми обміну електронними документами та здачі податкової звітності M.E.Doc направив до І відповідача повідомлення № 1 про подання пояснень та копій документів щодо розрахунку коригування від 16 квітня 2020 року № 1 до податкової накладної № 3, реєстрація якого зупинена. До цього повідомлення були додані відповідні пояснення та сканкопії документів, підтверджуючих дійсність надання послуг покупцю за договором від 03 січня 2020 року.

Проте, рішенням І відповідача від 06 травня 2020 року № 1554207/40091376 позивачу відмовлено в реєстрації розрахунку коригування від 16 квітня 2020 року № 1 в Єдиному реєстрі податкових накладних до податкової накладної від 23 березня 2020 року № 3 у зв`язку з тим, що надані документи не відображають операцію, фактично зазначену у розрахунку коригування, а саме: розрахунок коригування від 16 квітня 2020 року № 1 до податкової накладної від 23 березня 2020 року № 3, який подано на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних з сумою ПДВ (8333,33 грн), коригує обсяг постачання комплекту меблів (повернення товару). Документів по операції, зазначеній в розрахунку коригування від 16 квітня 2020 року № 1 до податкової накладної від 23 березня 2020 року № 3, не надано. Подані до повідомлення про надання пояснень від 29 квітня 2020 року № 1 документи про фактично виконані юридичні послуги не мають відношення до зазначеної в розрахунку коригування операції.

Вказане рішення комісії Головного управління ДПС у Луганській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних оскаржено позивачем в адміністративному порядку до Державної податкової служби України, але рішенням комісії Державної податкової служби України від 09 червня 2020 року № 21718/40091376/2 скаргу позивача не задоволено.

Також позивач зазначає, що 23 березня 2020 року ним на виконання умов договору з Приватним підприємством Сєвєродонецькенергосервіс про надання послуг з оперативного обслуговування електрогосподарства споживача від 03 лютого 2020 року № 0302-ТО сформовано та зареєстровано в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 4. Підставою для формування даної податкової накладної є здійснення позивачем у березні 2020 року на адресу Приватного підприємства Сєвєродонецькенергосервіс робіт з організації експлуатації та оперативного обслуговування електрогосподарства споживача, що підтверджується складеним актом від 31 березня 2020 року № ОУ-0000004 здачі-прийняття робіт (надання послуг) за березень 2020 року на суму 80000,00 грн, в тому числі ПДВ 13333,33 грн, та рахунком-фактурою від 31 березня 2020 року № СФ-0000004 на відповідну суму. У податковій накладній у розділі Опис (номенклатура) товарів/послуг продавця позивачем помилково вказано надання послуг з ремонтних офісних робіт замість робіт з організації експлуатації та оперативного обслуговування електрогосподарства споживача. При цьому інформація в інших розділах податкової накладної, у тому числі щодо ціни постачання, зазначена правильно. З метою виправлення даної помилки та реєстрації на адресу покупця належним чином оформленої податкової накладної позивачем 16 квітня 2020 року сформовано та направлено на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних розрахунок коригування № 2 до податкової накладної № 4, в якому позивач зменшував показники постачання, зареєстровані згідно з податковою накладною від 23 березня 2020 року № 4.

Однак, ІІ відповідачем зазначений розрахунок коригування прийнято, але реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинено, про що сформовано квитанцію від 17 квітня 2020 року № 1.

29 квітня 2020 року позивач за допомогою програми обміну електронними документами та здачі податкової звітності M.E.Doc направив до І відповідача повідомлення № 2 про подання пояснень та копій документів щодо розрахунку коригування від 16 квітня 2020 року № 2 до податкової накладної № 4, реєстрація якого зупинена. До цього повідомлення були додані відповідні пояснення та сканкопії документів, підтверджуючих дійсність надання послуг покупцю за договором від 03 лютого 2020 року № 0302-ТО.

Проте, рішенням І відповідача від 06 травня 2020 року № 1554235/40091376 позивачу відмовлено в реєстрації розрахунку коригування від 16 квітня 2020 року № 2 в Єдиному реєстрі податкових накладних до податкової накладної від 23 березня 2020 року № 4 у зв`язку з тим, що надані документи не відображають операцію, фактично зазначену у розрахунку коригування, а саме: розрахунок коригування від 16 квітня 2020 року № 2 до податкової накладної від 23 березня 2020 року № 4, який подано на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних з сумою ПДВ (13333,33 грн), коригує обсяг наданих послуг за ремонтні офісні роботи (повернення послуг). Документів по операції, зазначеній в розрахунку коригування від 16 квітня 2020 року № 2, до податкової накладної від 23 березня 2020 року № 4 не надано. Подані до повідомлення про надання пояснень від 29 квітня 2020 року № 1 документи про фактично надані послуги з організації та оперативного обслуговування електрогосподарства споживача не мають відношення до зазначеної в розрахунку коригування операції.

Вказане рішення комісії Головного управління ДПС у Луганській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних оскаржено позивачем в адміністративному порядку до Державної податкової служби України, але рішенням комісії Державної податкової служби України від 09 червня 2020 року № 21670/40091376/2 скаргу позивача не задоволено.

З посиланням на положення пункту 192.1 статті 192, статті 201 Податкового кодексу України та Порядок прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений наказом Міністерства фінансів України від 12 грудня 2019 року № 520 та зареєстрований в Міністерстві юстиції України 13 грудня 2019 року за № 1245/34216, позивач вважає протиправними рішення І відповідача від 06 травня 2020 року №№ 1554207/40091376, 1554235/40091376 про відмову в реєстрації розрахунків коригування від 16 квітня 2020 року № 1 до податкової накладної від 23 березня 2020 року № 3 та від 16 квітня 2020 року № 2 до податкової накладної від 23 березня 2020 року № 4.

Щодо відмови в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкових накладних № 5 та № 6 позивач зазначив таке.

30 квітня 2020 року позивачем складено податкову накладну № 5 на суму 50000,00 грн, в тому числі ПДВ 8333,33 грн, за результатами наданих юридичних послуг на адресу Приватного підприємства Сєвєродонецькенергосервіс на підставі договору на комплексне абонентське юридичне обслуговування від 03 січня 2020 року № 2 та податкову накладну № 6 на суму 80000,00 грн, в тому числі ПДВ 13333,33 грн, за результатами наданих послуг з організації експлуатації та оперативного обслуговування електрогосподарства на адресу Приватного підприємства Сєвєродонецькенергосервіс на підставі договору від 03 лютого 2020 року № 0302-ТО.

На виконання пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України позивач 14 травня 2020 року надіслав на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних податкову накладну № 5, а 15 травня 2020 року податкову накладну № 6.

Однак ІІ відповідач зазначені податкові накладні прийняв, але реєстрацію зупинив, про що сформував квитанції від 14 травня 2020 року № 1 та від 15 травня 2020 року 2020 року № 1.

22 травня 2020 позивачем за допомогою програми обміну електронними документами та здачі податкової звітності M.E.Doc направлено до І відповідача повідомлення № 3 та № 4 про подання пояснень та копій документів щодо податкової накладної № 5 та податкової накладної № 6, реєстрації яких зупинені. До цих повідомлень були додані сканкопії документів, підтверджуючих дійсність надання послуг покупцю, вказаних у податкових накладних № 5 та № 6.

Проте, рішеннями І відповідача від 27 травня 2020 року №№ 1586177/40091376, 1586183/40091376 позивачу відмовлено в реєстрації податкових накладних від 30 квітня 2020 року №№ 5, 6 в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з тим, що позивач не надав на розгляд комісії розрахункових документів або банківських виписок з особових рахунків на підтвердження оплати за наданими послугами.

З посиланням на положення пункту 187.1 статті 187 Податкового кодексу України та Порядок прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений наказом Міністерства фінансів України від 12 грудня 2019 року № 520 та зареєстрований в Міністерстві юстиції України 13 грудня 2019 року за № 1245/34216, позивач вважає протиправними та такими, що підлягають скасуванню, рішення комісії Головного управління ДПС у Луганській області від 27 травня 2020 року №№ 1586177/40091376, 1586183/40091376 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкових накладних від 30 квітня 2020 року № 5 та від 30 квітня 2020 року № 6 відповідно та просить позовні вимоги задовольнити.

Щодо включення позивача до пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податків позивач зазначив таке.

27 травня 2020 року у програмі обміну електронними документами та здачі податкової звітності ME.Doc позивач отримав від І відповідача рішення від 27 травня 2020 року № 26386 про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку. Згідно з даним рішенням позивач відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку, затверджених постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року № 1165. Підставою для такого рішення вказано наявна у контролюючих органах податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

Позивач зазначає, що з метою реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунків коригування № 1 та № 2 до податкових накладних № 3 та № 4, податкових накладних № 5 та № 6 надав копії всіх документів, які були підставою для складення та реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунків вказаних податкових накладних. Ці документи підтверджували дійсність господарських операцій позивача. При цьому в цей же день, 27 травня 2020 року, коли І відповідачем було прийнято рішення про відповідність позивача пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податків, цим же відповідачем прийнято рішення від 27 травня 2020 року № 26380 про невідповідність позивача критеріям ризиковості платника податків.

Прийняття І відповідачем в один день абсолютно протилежних та суперечливих один одному рішень щодо позивача свідчить про зловживання І відповідачем своїми владними повноваженнями, їх застосування щодо позивача в порушення частини другої статті 19 Конституції України, порушення статті 4 Податкового кодексу України, яке виражається у податковій дискримінації позивача. У оскаржуваному рішенні не конкретизована податкова інформація (наприклад результат камеральної перевірки, невідповідність даних податкового обліку з даними бухгалтерських документів та інше), яке є підставою для віднесення позивача до пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Позивач зазначає, що будь-яка податкова інформація носить виключно інформативний характер та не є належним доказом для прийняття рішення щодо відповідності або не відповідності платника податків критеріям ризиковості.

З урахуванням викладеного, позивач просив позовні вимоги задовольнити.

Рішенням Луганського окружного адміністративного суду від 10 листопада 2020 року у справі № 360/2529/20 позов задоволено частково, внаслідок чого визнано протиправним та скасовано рішення Комісії Головного управління ДПС у Луганській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 06 травня 2020 року № 1554207/40091376 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунку коригування від 16 квітня 2020 року № 1 до податкової накладної від 23 березня 2020 року № 3. Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунок коригування від 16 квітня 2020 року № 1 до податкової накладної від 23 березня 2020 року № 3 датою його подання на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних 17 квітня 2020 року. Визнано протиправним та скасовано рішення Комісії Головного управління ДПС у Луганській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 06 травня 2020 року № 1554235/40091376 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунку коригування від 16 квітня 2020 року № 2 до податкової накладної від 23 березня 2020 року № 4. Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунок коригування від 16 квітня 2020 року № 2 до податкової накладної від 23 березня 2020 року № 4 датою його подання на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних 17 квітня 2020 року. Визнано протиправним та скасовано рішення Комісії Головного управління ДПС у Луганській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 27 травня 2020 року № 1586177/40091376 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної від 30 квітня 2020 року № 5. Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 30 квітня 2020 року № 5 датою її подання на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних 14 травня 2020 року. Визнано протиправним та скасовано рішення Комісії Головного управління ДПС у Луганській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 27 травня 2020 року № 1586183/40091376 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної від 30 квітня 2020 року № 6. Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 30 квітня 2020 року № 6 датою її подання на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних 15 травня 2020 року. У задоволенні вимог про визнання протиправним та скасування рішення Комісії Головного управління ДПС у Луганській області від 27 травня 2020 року № 26386 про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку, яким визначено, що Товариство з обмеженою відповідальністю Креатив-система відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податків, та зобов`язання Головного управління ДПС у Луганській області виключити Товариство з обмеженою відповідальністю Креатив-система з переліку платників податків, які відповідають критеріям ризиковості, відмовлено.

Відповідач не погодився з рішенням суду першої інстанції, подав апеляційну скаргу, в якій просив скасувати оскаржене судове рішення в частині задоволення позовних вимог та прийняти нове рішення про відмову у задоволенні позовних вимог в повному обсязі.

В обґрунтування апеляційної скарги зазначено, що рішення про відмову у реєстрації податкових накладних та розрахунків коригування у відношенні Товариства з обмеженою відповідальністю Креатив-система прийняті з дотриманням норм податкового законодавства, в порядку передбаченому законом, адже платником податків в порушення вимог законодавства не здійснено дій, які б надали змогу Комісії підтвердити дійсність господарських операцій та прийняти рішення про реєстрацію зупиненої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.

В судовому засіданні в режимі відеоконференції представник відповідача підтримав доводи апеляційної скарги. Відповідно до вимог ч. 1,2 ст. 308 КАС України суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги. Суд апеляційної інстанції не обмежений доводами та вимогами апеляційної скарги, якщо під час розгляду справи буде встановлено порушення норм процесуального права, які є обов`язковою підставою для скасування рішення, або неправильне застосування норм матеріального права.

Колегія суддів заслухала доповідь судді-доповідача, пояснення представника відповідача, перевірила матеріали справи, вивчила доводи апеляційної скарги, і дійшла наступного.

Судом першої та апеляційної інстанції встановлено, що Товариство з обмеженою відповідальністю Креатив-система є юридичною особою, основним видом діяльності якої є: 46.90 неспеціалізована оптова торгівля, як платник податків перебуває на податковому обліку в Головному управлінні ДПС у Луганській області, Сєвєродонецьке управління, ДПІ у м. Сєвєродонецьку (м. Сєвєродонецьк), про що свідчать витяги з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань від 30 червня 2020 року за № та від 31 липня 2020 року за № (арк. спр. 8-10, 75-77).

Товариство з обмеженою відповідальністю Креатив-система з 01 серпня 2019 року зареєстровано платником податку на додану вартість, про що свідчить витяг з Реєстру платників податку на додану вартість від 07 серпня 2020 року № 121 (арк. спр. 153).

Між Товариством з обмеженою відповідальністю Креатив-система (Виконавець) та Приватним підприємством Сєвєродонецькенергосервіс (Замовник) укладений договір від 03 січня 2020 року № 2 на комплексне юридичне обслуговування, у пункті 1.1 якого визначено щомісячне надання юридичних послуг, перелік яких наведено у підпунктах 1.1.1-1.1.5. Згідно з пунктами 3.1, 3.2 щомісячна вартість послуг Виконавця на момент укладення цього договору становить 50000,00 грн, у тому числі ПДВ 20 % - 8333,33 грн. Оплата за цим договором проводиться за фактом виконаних робіт з відстрочкою платежу 60 календарних днів з дати підписання актів виконаних робіт шляхом перерахування грошових коштів на розрахунковий рахунок Виконавця. Відповідно до пункту 4.2 договору приймання-здавання виконаних послуг оформляється актом виконаних робіт, який підписується обома сторонами потягом 3-х робочих днів з моменту закінчення робіт Виконавцем та надання акту виконаних робіт (арк. спр. 11).

31 березня 2020 року між Товариством з обмеженою відповідальністю Креатив-система (Виконавець) та Приватним підприємством Сєвєродонецькенергосервіс (Замовник) складений акт № ОУ-0000003 здачі-прийняття робіт (надання послуг) за березень 2020 року, на підставі якого Виконавцем виставлено рахунок-фактуру від 31 березня 2020 року № СФ-0000003 на оплату Замовником наданих послуг з комплексного юридичного обслуговування (березень 2020 року) в сумі 50000,00 грн, у тому числі ПДВ 8333,33 грн (арк. спр. 12, 13).

30 квітня 2020 року між Товариством з обмеженою відповідальністю Креатив-система (Виконавець) та Приватним підприємством Сєвєродонецькенергосервіс (Замовник) складений акт № ОУ-0000005 здачі-прийняття робіт (надання послуг) за квітень 2020 року, на підставі якого Виконавцем виставлено рахунок-фактуру від 30 квітня 2020 року № СФ-0000005 на оплату Замовником наданих послуг з комплексного юридичного обслуговування (квітень 2020 року) в сумі 50000,00 грн, у тому числі ПДВ 8333,33 грн (арк. спр. 14, 15).

Наявність у Товаристві з обмеженою відповідальністю Креатив-система спеціаліста з повною вищою освітою за спеціальністю Правознавство підтверджена дипломом спеціаліста від 28 липня 2002 року МВ № 13501727, виданим на ім`я ОСОБА_1 (арк. спр. 16).

Між Товариством з обмеженою відповідальністю Креатив-система (Виконавець) та Приватним підприємством Сєвєродонецькенергосервіс (Замовник) укладений договір від 03 лютого 2020 року № 0302-ТО на надання послуг з оперативного обслуговування електрогосподарства споживача, у пункті 1.1 якого визначено щомісячне виконання основних послуг (робіт) з організації експлуатації та оперативного обслуговування електрогосподарства споживача (ПС35/6 Будіндустрія та ПС-27 ДОК), перелік яких наведено у пункті 1.2, та своєчасна оплата їх відповідно до умов цього договору. Згідно з пунктами 2.1, 2.2 оплата за виконані основні роботи (послуги) Виконавцем за цим договором складає 80000,00 грн, у тому числі ПДВ 20 % - 13333,033 грн в місяць і здійснюється Замовником шляхом перерахування на поточний рахунок Виконавця протягом 25-ти робочих днів після надання рахунку. Оплата за виконані за договором додаткові роботи (послуги) здійснюється Замовником після підписання акта здачі-приймання виконаних додаткових робіт (послуг) протягом 25-ти банківських днів. Відповідно до пункту 3.2 договору приймання-здавання виконаних робіт оформляється актом прийому-здачі і підписується обома сторонами (арк. спр. 17-18, 19).

31 березня 2020 року між Товариством з обмеженою відповідальністю Креатив-система (Виконавець) та Приватним підприємством Сєвєродонецькенергосервіс (Замовник) складений акт № ОУ-0000004 здачі-прийняття робіт (надання послуг) за березень 2020 року, на підставі якого Виконавцем виставлено рахунок-фактуру від 31 березня 2020 року № СФ-0000004 на оплату Замовником наданих послуг з організації експлуатації та оперативного обслуговування електрогосподарства споживача (ПС35/6 Будіндустрія та ПС-27 6/04кВДОК) в сумі 80000,00 грн, у тому числі ПДВ 13333,33 грн (арк. спр. 20, 21).

30 квітня 2020 року між Товариством з обмеженою відповідальністю Креатив-система (Виконавець) та Приватним підприємством Сєвєродонецькенергосервіс (Замовник) складений акт № ОУ-0000006 здачі-прийняття робіт (надання послуг) за квітень 2020 року, на підставі якого Виконавцем виставлено рахунок-фактуру від 30 квітня 2020 року № СФ-0000006 на оплату Замовником наданих послуг з організації експлуатації та оперативного обслуговування електрогосподарства споживача (ПС35/6 Будіндустрія та ПС-27 6/04кВДОК(квітень 2020 року)) в сумі 80000,00 грн, у тому числі ПДВ 13333,33 грн (арк. спр. 22, 23).

Наявність у Товаристві з обмеженою відповідальністю Креатив-система спеціаліста з повною вищою освітою за спеціальністю Автоматизоване управління технологічними процесами підтверджена дипломом спеціаліста від 30 червня 2002 року АН № 21127174, виданим на ім`я ОСОБА_2 , наказом від 30 січня 2020 року № 2к про прийняття ОСОБА_2 з 01 лютого 2020 року на роботу за сумісництвом до Товариства з обмеженою відповідальністю Креатив-система на посаду інженера-енергетика, повідомленням про прийняття працівника на роботу від 30 січня 2020 року, звітами про суми нарахованої заробітної плати (доходу, грошового забезпечення, допомоги, надбавки, компенсації) застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування Форми № Д4 (місячна) за лютий-квітень 2020 року (арк. спр. 24, 25-26, 27, 28, 163-165, 166-168, 173, 209-211, 212-213).

Судом встановлено, що ОСОБА_2 з 03 лютого 2020 року працює в Приватному підприємстві Сєвєродонецькенергосервіс на посаді інженера з охорони праці, про що свідчить повідомлення про прийняття працівника на роботу від 17 березня 2020 року, таблиця 5 Відомості про трудові відносини осіб та період проходження військової служби та таблиця 6 Відомості про нарахування заробітної плати (доходу, грошового забезпечення) застрахованим особам до звіту про суми нарахованої заробітної плати (доходу, грошового забезпечення, допомоги, надбавки, компенсації) застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування Форми № Д4 (місячна) за лютий 2020 року, звіти про суми нарахованої заробітної плати (доходу, грошового забезпечення, допомоги, надбавки, компенсації) застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування Форми № Д4 (місячна) за березень-квітень 2020 року (арк. спр. 174, 189-190, 191-193, 202, 203, 204, 205).

Згідно з поданими податковими деклараціями з податку на додану вартість за березень-квітень 2020 року Товариством з обмеженою відповідальністю Креатив-система податкові зобов`язання з податку на додану вартість по операціях з Приватним підприємством Сєвєродонецькенергосервіс не декларувались (арк. спр. 154, 155).

В листі від 20 серпня 2020 року за № 20/08 Товариство з обмеженою відповідальністю Креатив-система зазначило, що в податкових деклараціях не декларувалось здійснення операцій, що оподатковувались податком на додану вартість, з причин блокування податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних (арк. спр. 152).

Товариством з обмеженою відповідальністю Креатив-система складено податкову накладну від 23 березня 2020 року № 3, в якій зазначено: постачальник (продавець) Товариство з обмеженою відповідальністю Креатив-система, отримувач (покупець) Приватне підприємство Сєвєродонецькенергосервіс, опис (номенклатура) товарів/послуг продавця комплект меблі офісної, код товару згідно з УКТ ЗЕД 9403, одиниця виміру товару/послуги компл, код 2938, кількість 1; ціна постачання одиниці товару/послуги без урахування ПДВ 41666,67 грн, код ставки 20, обсяги постачання (база оподаткування) без урахування ПДВ 41666,67 грн; сума ПДВ 8333,334000 (арк. спр. 29, 105).

До податкової накладної від 23 березня 2020 року № 3 Товариством з обмеженою відповідальністю Креатив-система складено розрахунок корегування кількісних і вартісних показників від 16 квітня 2020 року № 1 з кодом причини коригування 103: Повернення товару або авансових платежів, яким повністю обнулюються показники податкової накладної від 23 березня 2020 року № 3 (арк. спр. 30, 106).

Згідно з квитанцією № 1 від 21 квітня 2020 року розрахунок корегування від 16 квітня 2020 року № 1 до податкової накладної від 23 березня 2020 року № 3 подано 17 квітня 2020 року в 15:31:12, прийнято, реєстрацію зупинено: Відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України реєстрація ПН/РК від 16.04.2020 № 1 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п. 7 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (арк. спр. 31).

Позивачем 29 квітня 2020 року в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку подано до Головного управління ДПС у Луганській області повідомлення від 29 квітня 2020 року № 1 про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, в якому викладено пояснення: в податковій накладній від 23 березня 2020 року № 3 виникла технічна помилка. Відповідно до договору від 03 січня 2020 року № 2 Товариство з обмеженою відповідальністю Креатив-система замовнику Приватному підприємству Сєвєродонецькенергосервіс надано послуги з комплексного юридичного обслуговування. Помилку допущено в графі опис (номенклатура) товарів/послуг продавця, про що було відправлено розрахунок корегування кількісних і вартісних показників від 16 квітня 2020 року № 1. Більш детальні пояснення та документи додаються (арк. спр. 32, 33, 107).

Разом з повідомленням від 29 квітня 2020 року № 1 про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, позивачем контролюючому органу подано: договір від 03 січня 2020 року № 2 на комплексне юридичне обслуговування, укладений між Товариством з обмеженою відповідальністю Креатив-система та Приватним підприємством Сєвєродонецькенергосервіс; акт від 31 березня 2020 року № ОУ-0000003 здачі-прийняття робіт (надання послуг) за березень 2020 року; рахунок-фактуру від 31 березня 2020 року № СФ-0000003; дипломом спеціаліста від 28 липня 2002 року МВ № 13501727, виданий на ім`я ОСОБА_1 (арк. спр. 108-109, 110, 111, 112).

Відповідно до протоколу засідання Комісії Головного управління ДПС у Луганській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 06 травня 2020 року № 78 по Товариству з обмеженою відповідальністю Креатив-система вказано, що до поданого повідомлення від 29 квітня 2020 року № 1 надані документи, які не відображають операцію, фактично зазначену в розрахунку коригування. Розрахунок коригування від 16 квітня 2020 року № 1 до податкової накладної від 23 березня 2020 року № 3, який подано на реєстрацію в Єдиний реєстр податкових накладних з сумою ПДВ (-8333,33 грн), коригує обсяг постачання комплекту меблів (повернення товару). Документів по операції, зазначений в розрахунку коригування від 16 квітня 2020 року № 1 до податкової накладної від 23 березня 2020 року № 3, не надано. Подані до повідомлення про подання пояснень та копій документів від 29 квітня 2020 року № 1 документи платником про фактично виконані юридичні послуги не мають відношення до зазначеної в розрахунку коригування операції. При цьому позивачем неправильно заповнено повідомлення про надання пояснень від 29 квітня 2020 року № 1 - зазначено, що зупинено податкову накладну від 16 квітня 2020 року № 1 на суму ПДВ 8333,33 грн. Такої накладної не існує в Єдиному реєстрі податкових накладних (арк. спр. 101-102, 103-104).

Комісією Головного управління ДПС у Луганській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення від 06 травня 2020 року № 1554207/40091376, яким відмовлено в реєстрації розрахунку корегування кількісних і вартісних показників від 16 квітня 2020 року № 1 до податкової накладної від 23 березня 2020 року № 3 в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з ненаданням платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності повних типових форм та галузевої специфіки, накладних. Додаткова інформація: надані документи не відображають операцію, фактично зазначену в розрахунку коригування, а саме: розрахунок коригування від 16 квітня 2020 року № 1 до податкової накладної від 23 березня 2020 року № 3, який подано на реєстрацію в Єдиний реєстр податкових накладних з сумою ПДВ (-8333,33 грн), коригує обсяг постачання комплекту меблів (повернення товару). Документів по операції, зазначеній в розрахунку коригування від 16 квітня 2020 року № 1 до податкової накладної від 23 березня 2020 року № 3, не надано. Подані до повідомлення про подання пояснень та копій документів від 29 квітня 2020 року № 1 документи платником про фактично виконані юридичні послуги не мають відношення до зазначеної в розрахунку коригування операції. При цьому позивачем неправильно заповнено повідомлення про надання пояснень від 29 квітня 2020 року № 1 - зазначено, що зупинено податкову накладну від 16 квітня 2020 року № 1 на суму ПДВ 8333,33 грн. Такої накладної не існує в Єдиному реєстрі податкових накладних (арк. спр. 34).

Рішенням Комісії Державної податкової служби України з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 09 червня 2020 року № 21718/40091376/2 скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю Креатив-система залишено без задоволення, а рішення Комісії Головного управління ДПС у Луганській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 06 травня 2020 року № 1554207/40091376 залишено без змін (арк. спр. 35).

Товариством з обмеженою відповідальністю Креатив-система складено податкову накладну від 23 березня 2020 року № 4, в якій зазначено: постачальник (продавець) Товариство з обмеженою відповідальністю Креатив-система, отримувач (покупець) Приватне підприємство Сєвєродонецькенергосервіс, опис (номенклатура) товарів/послуг продавця надання послуг згідно з договором за ремонті офісні роботи (березень 2020 року), код послуги згідно з ДКПП 43.39, одиниця виміру товару/послуги грн, код 2454, кількість 1; ціна постачання одиниці товару/послуги без урахування ПДВ 66666,67 грн, код ставки 20, обсяги постачання (база оподаткування) без урахування ПДВ 66666,67 грн; сума ПДВ 13333,334000 (арк. спр. 36, 113).

До податкової накладної від 23 березня 2020 року № 4 Товариством з обмеженою відповідальністю Креатив-система складено розрахунок корегування кількісних і вартісних показників від 16 квітня 2020 року № 2 з кодом причини коригування 103: Повернення товару або авансових платежів, яким повністю обнулюються показники податкової накладної від 23 березня 2020 року № 4 (арк. спр. 37, 106).

Згідно з квитанцією № 1 від 21 квітня 2020 року розрахунок корегування від 16 квітня 2020 року № 2 до податкової накладної від 23 березня 2020 року № 4 подано 17 квітня 2020 року в 15:31:22, прийнято, реєстрацію зупинено: Відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України реєстрація ПН/РК від 16.04.2020 № 2 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п. 7 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (арк. спр. 38).

Позивачем 29 квітня 2020 року в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку подано до Головного управління ДПС у Луганській області повідомлення від 29 квітня 2020 року № 2 про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, в якому викладено пояснення: в податковій накладній від 23 березня 2020 року № 4 була допущена помилка. Відповідно до договору від 03 лютого 2020 року № 0302-ТО Товариство з обмеженою відповідальністю Креатив-система замовнику Приватному підприємству Сєвєродонецькенергосервіс надано послуги з організації експлуатації та оперативного обслуговування електрогосподарства споживача (ПС35/6 Будіндустрія, ПС-27 6/04кВ ДОК). Помилку допущено в графі опис (номенклатура) товарів/послуг продавця, про що було відправлено розрахунок корегування кількісних і вартісних показників від 16 квітня 2020 року № 2. Пояснення та документи додаються (арк. спр. 39, 40, 115).

Разом з повідомленням від 29 квітня 2020 року № 2 про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, позивачем контролюючому органу подано: договір від 03 лютого 2020 року № 0302-ТО на надання послуг з оперативного обслуговування електрогосподарства споживача, укладений між Товариством з обмеженою відповідальністю Креатив-система та Приватним підприємством Сєвєродонецькенергосервіс; акт від 31 березня 2020 року № ОУ-0000004 здачі-прийняття робіт (надання послуг) за березень 2020 року; рахунок-фактуру від 31 березня 2020 року № СФ-0000004; наказ від 30 січня 2020 року № 2к про прийняття ОСОБА_2 на посаду інженера-енергетика з 01 лютого 2020 року; повідомлення про прийняття працівника на роботу від 20 березня 2020 року (арк. спр. 116-119, 120, 121, 122, 123).

Відповідно до протоколу засідання Комісії Головного управління ДПС у Луганській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 06 травня 2020 року № 78 по Товариству з обмеженою відповідальністю Креатив-система вказано, що до поданого повідомлення від 29 квітня 2020 року № 2 надані документи, які не відображають операцію, фактично зазначену в розрахунку коригування. Розрахунок коригування від 16 квітня 2020 року № 2 до податкової накладної від 23 березня 2020 року № 4, який подано на реєстрацію в Єдиний реєстр податкових накладних з сумою ПДВ (-13333,334 грн), коригує обсяг наданих послуг згідно з договором за ремонті офісні роботи (березень 2020 року) (повернення послуг). Документів по операції, зазначеній в розрахунку коригування від 16 квітня 2020 року № 2 до податкової накладної від 23 березня 2020 року № 3, не надано. Подані платником до повідомлення про подання пояснень та копій документів від 29 квітня 2020 року № 1 документи про фактично надані послуги з організації експлуатації та оперативного обслуговування електрогосподарства споживача не мають відношення до зазначеної в розрахунку коригування операції. При цьому платником неправильно заповнено повідомлення про надання пояснень від 29 квітня 2020 року № 2 - зазначено, що зупинено податкову накладну від 16 квітня 2020 року № 2 на суму ПДВ 8333,33 грн. Такої накладної не існує в Єдиному реєстрі податкових накладних (арк. спр. 101-102, 103-104).

Комісією Головного управління ДПС у Луганській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення від 06 травня 2020 року № 1554235/40091376, яким відмовлено в реєстрації розрахунку корегування кількісних і вартісних показників від 16 квітня 2020 року № 2 до податкової накладної від 23 березня 2020 року № 4 в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з ненаданням платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності повних типових форм та галузевої специфіки, накладних. Додаткова інформація: надані документи не відображають операцію, фактично зазначену в розрахунку коригування, а саме: розрахунок коригування від 16 квітня 2020 року № 2 до податкової накладної від 23 березня 2020 року № 4, який подано на реєстрацію в Єдиний реєстр податкових накладних з сумою ПДВ (-13333,334 грн), коригує обсяг наданих послуг згідно з договором за ремонті офісні роботи (березень 2020 року) (повернення послуг). Документів по операції, зазначеній в розрахунку коригування від 16 квітня 2020 року № 2 до податкової накладної від 23 березня 2020 року № 3, не надано. Подані платником до повідомлення про подання пояснень та копій документів від 29 квітня 2020 року № 1 документи про фактично надані послуги з організації експлуатації та оперативного обслуговування електрогосподарства споживача не мають відношення до зазначеної в розрахунку коригування операції. При цьому платником неправильно заповнено повідомлення про надання пояснень від 29 квітня 2020 року № 2 - зазначено, що зупинено податкову накладну від 16 квітня 2020 року № 2 на суму ПДВ 8333,33 грн. Такої накладної не існує в Єдиному реєстрі податкових накладних (арк. спр. 41).

Рішенням Комісії Державної податкової служби України з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 09 червня 2020 року № 21670/40091376/2 скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю Креатив-система залишено без задоволення, а рішення Комісії Головного управління ДПС у Луганській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 06 травня 2020 року № 1554235/40091376 залишено без змін (арк. спр. 42).

Товариством з обмеженою відповідальністю Креатив-система складено податкову накладну від 30 квітня 2020 року № 5, в якій зазначено: постачальник (продавець) Товариство з обмеженою відповідальністю Креатив-система, отримувач (покупець) Приватне підприємство Сєвєродонецькенергосервіс, опис (номенклатура) товарів/послуг продавця надання послуг з комплексного юридичного обслуговування (квітень 2020 року), код послуги згідно з ДКПП 69.10, одиниця виміру товару/послуги грн, код 2454, кількість 1; ціна постачання одиниці товару/послуги без урахування ПДВ 41666,67 грн, код ставки 20, обсяги постачання (база оподаткування) без урахування ПДВ 41666,67 грн; сума ПДВ 8333,334 (арк. спр. 48, 133).

Згідно з квитанцією № 1 від 15 травня 2020 року податкова накладна від 30 квітня 2020 року № 5 подана 14 травня 2020 року в 15:48:43, прийнята, реєстрацію зупинено: Відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України реєстрація ПН/РК від 30.04.2020 № 5 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п. 7 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (арк. спр. 49).

Позивачем 22 травня 2020 року в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку подано до Головного управління ДПС у Луганській області повідомлення від 22 травня 2020 року № 3 про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, в якому викладено пояснення: податкова накладна від 30 квітня 2020 року № 5 складена відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України на підставі укладеного договору від 03 січня 2020 року № 2 з Приватним підприємством Сєвєродонецькенергосервіс та підписаного сторонами акта від 30 квітня 2020 року № ОУ-0000005 здачі-прийняття робіт за квітень 2020 року. Крім того, Товариством з обмеженою відповідальністю Креатив-система були усунені умови відповідності п. 7 Критеріїв ризиковості платника податку, а саме: подано контролюючому органу фінансову звітність та декларацію про прибуток за 2019 рік (арк. спр. 50, 51, 134).

Разом з повідомленням від 22 травня 2020 року № 3 про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, позивачем контролюючому органу подано: договір від 03 січня 2020 року № 2 на комплексне юридичне обслуговування, укладений між Товариством з обмеженою відповідальністю Креатив-система та Приватним підприємством Сєвєродонецькенергосервіс; акт від 30 квітня 2020 року № ОУ-0000005 здачі-прийняття робіт (надання послуг) за квітень 2020 року; рахунок-фактуру від 30 квітня 2020 року № СФ-0000005 (арк. спр. 135-136, 137, 138).

Відповідно до протоколу засідання Комісії Головного управління ДПС у Луганській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 27 травня 2020 року № 91 по Товариству з обмеженою відповідальністю Креатив-система вказано, що до поданих повідомлень по податковим накладним не надано повного пакету документів, необхідних для встановлення реальності здійснення господарських операцій, а саме по податковій накладній від 30 квітня 2020 року № 5 не надано розрахункові документи та/або банківські виписки з особистих рахунків, наданий акт здачі-прийняття робіт (надання послуг) має загальний характер, не конкретизує об`єм надання послуги, не містить інформації, яка б детально розкривала зміст наданої послуги, часові межі її виконання (арк. спр. 128-129, 130-132).

Комісією Головного управління ДПС у Луганській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення від 27 травня 2020 року № 1586177/40091376, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної від 30 квітня 2020 року № 5 в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з ненаданням платником податку копій розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків. Додаткова інформація відсутня (арк. спр. 52).

Товариством з обмеженою відповідальністю Креатив-система складено податкову накладну від 30 квітня 2020 року № 6, в якій зазначено: постачальник (продавець) Товариство з обмеженою відповідальністю Креатив-система, отримувач (покупець) Приватне підприємство Сєвєродонецькенергосервіс, опис (номенклатура) товарів/послуг продавця надання послуг з організації експлуатації та оперативного обслуговування електрогосподарства споживача (ПС35/6 Будіндустрія, ПС-27 6/04кВ ДОК (квітень 2020 року), код послуги згідно з ДКПП 74.90, одиниця виміру товару/послуги грн, код 2454, кількість 1; ціна постачання одиниці товару/послуги без урахування ПДВ 66666,67 грн, код ставки 20, обсяги постачання (база оподаткування) без урахування ПДВ 66666,67 грн; сума ПДВ 13333,334 (арк. спр. 53, 139).

Згідно з квитанцією № 1 від 18 травня 2020 року податкова накладна від 30 квітня 2020 року № 5 подана 15 травня 2020 року в 14:39:10, прийнята, реєстрацію зупинено: Відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України реєстрація ПН/РК від 30.04.2020 № 6 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п. 7 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (арк. спр. 54).

Позивачем 22 травня 2020 року в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку подано до Головного управління ДПС у Луганській області повідомлення від 22 травня 2020 року № 4 про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, в якому викладено пояснення: податкова накладна від 30 квітня 2020 року № 6 складена відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України на підставі укладеного договору від 03 лютого 2020 року № 0302-ТО з Приватним підприємством Сєвєродонецькенергосервіс та підписаного сторонами акта від 30 квітня 2020 року № ОУ-0000006 здачі-прийняття робіт за квітень 2020 року. Крім того, Товариством з обмеженою відповідальністю Креатив-система були усунені умови відповідності п. 7 Критеріїв ризиковості платника податку, а саме: подано контролюючому органу фінансову звітність та декларацію про прибуток за 2019 рік (арк. спр. 55, 56, 140).

Разом з повідомленням від 22 травня 2020 року № 4 про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, позивачем контролюючому органу подано: договір від 03 лютого 2020 року № 0302-ТО на надання послуг з оперативного обслуговування електрогосподарства споживача, укладений між Товариством з обмеженою відповідальністю Креатив-система та Приватним підприємством Сєвєродонецькенергосервіс, з додатком № 1; акт від 31 березня 2020 року № ОУ-0000004 здачі-прийняття робіт (надання послуг) за березень 2020 року; рахунок-фактуру від 31 березня 2020 року № СФ-0000004; повідомлення про прийняття працівника на роботу від 20 березня 2020 року (арк. спр. 141-145, 146, 147, 148).

Відповідно до протоколу засідання Комісії Головного управління ДПС у Луганській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 27 травня 2020 року № 91 по Товариству з обмеженою відповідальністю Креатив-система вказано, що до поданих повідомлень по податковим накладним не надано повного пакету документів, необхідних для встановлення реальності здійснення господарських операцій, а саме по податковій накладній від 30 квітня 2020 року № 6 не надано розрахункові документи та/або банківські виписки з особистих рахунків, наданий акт здачі-прийняття робіт (надання послуг) має загальний характер, не конкретизує об`єм надання послуги, не містить інформації, яка б детально розкривала зміст наданої послуги, характеризувала б послугу, калькуляцію визначених її вартості. Працівник, який працює на Товаристві з обмеженою відповідальністю Креатив-система, одночасно працює на Приватному підприємстві Сєвєродонецькенергосервіс (арк. спр. 128-129, 130-132).

Комісією Головного управління ДПС у Луганській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення від 27 травня 2020 року № 1586183/40091376, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної від 30 квітня 2020 року № 6 в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з ненаданням платником податку копій розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків. Додаткова інформація відсутня (арк. спр. 57).

Платіжним дорученням від 07 квітня 2020 року № 1596 Приватне підприємство Сєвєродонецькенергосервіс сплатило Товариству з обмеженою відповідальністю Креатив-система 15600,00 грн з призначенням платежу часткова оплата заборгованості по договору від 03 січня 2020 року № 2 в сумі 13000,00 грн, ПДВ 20 % - 2600,00 грн (арк. спр. 58).

Платіжним дорученням від 22 квітня 2020 року № 1618 Приватне підприємство Сєвєродонецькенергосервіс сплатило Товариству з обмеженою відповідальністю Креатив-система 114400,00 грн з призначенням платежу часткова оплата заборгованості по договору № 2 та договору № 0301-ОТО від 03 січня 2020 року в сумі 95333,33 грн, ПДВ 20 % - 19066,67 грн (арк. спр. 58).

Також судом встановлено, що рішенням Комісії Головного управління ДПС у Луганській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 07 квітня 2020 року № 20275 про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку, Товариство з обмеженою відповідальністю Креатив-система визнано таким, що відповідає критеріям ризиковості платника податків, на підставі пункту 7 Критеріїв ризиковості платника податку (арк. спр. 43).

Листом від 12 травня 2020 року № 12/05 позивач звернувся до Головного управління ДПС у Луганській області з проханням прийняти рішення про невідповідність Товариства з обмеженою відповідальністю Креатив-система критерію ризиковості платника податку, а саме: платником податку на прибуток підприємств не подано контролюючому органу фінансової звітності за останній звітний період (арк. спр. 44).

Судом встановлено, що на засіданні Комісії Головного управління ДПС у Луганській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, оформленому протоколом від 27 травня 2020 року № 92, за результатами проведеного аналізу по ризиковим підприємствам встановлено, що Товариством з обмеженою відповідальністю Креатив-система подано до контролюючого органу фінансову звітність малого підприємства, внаслідок чого платник податків перестав відповідати критерію ризиковості, за яким був внесений до Переліку ризикових платників, а саме: Платником податку на прибуток підприємств не подано контролюючому органу фінансової звітності за останній звітний період. Разом з тим, Головним управлінням ДПС у Луганській області отримано лист-застереження від Головного управління ДПС в Одеській області щодо встановлення факту формування у травні 2020 року ризикового кредиту Товариства з обмеженою відповідальністю Аріанта ЛТД (код за ) на адресу Товариства з обмеженою відповідальністю Креатив-система (код за ), а саме реалізація товару відмінного від придбаного. По Товариству з обмеженою відповідальністю Креатив-система встановлено ознаку ризиковості: У контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній / розрахунку коригування. За наслідками голосування Комісія Головного управління ДПС у Луганській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ухвалила: виключити з Переліку ризикових платників податку Товариство з обмеженою відповідальністю Креатив-система по критерію ризиковості Платником податку на прибуток підприємств не подано контролюючому органу фінансової звітності за останній звітний період; внести до Переліку ризикових платників податку Товариство з обмеженою відповідальністю Креатив-система, який відповідає критерію ризиковості платника податку, а саме: У контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній / розрахунку коригування (арк. спр. 124-125).

Рішенням Комісії Головного управління ДПС у Луганській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 27 травня 2020 року № 26380 про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку, Товариство з обмеженою відповідальністю Креатив-система визнано таким, що не відповідає критеріям ризиковості платника податків (арк. спр. 46, 126).

Листом від 01 червня 2020 року за № 3821/10/12-32-06-03-09 Головне управління ДПС у Луганській області повідомило позивача, що з урахуванням наданої звітності, 27 травня 2020 року було прийнято рішення про невідповідність Товариства з обмеженою відповідальністю Креатив-система критерію ризиковості платника податків, а саме: платником податку на прибуток підприємств не подано контролюючому органу фінансової звітності за останній звітний рік (арк. спр. 45).

Рішенням Комісії Головного управління ДПС у Луганській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 27 травня 2020 року № 26386 про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку, Товариство з обмеженою відповідальністю Креатив-система визнано таким, що відповідає критеріям ризиковості платника податків, на підставі пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку У контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній / розрахунку коригування (арк. спр. 47, 127).

Головне управління ДПС в Одеській області листом від 14 травня 2020 року за № 1453/7/15-32-06-01-09 повідомило Головне управління ДПС у Луганській області про те, що за результатами аналізу податкових накладних, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлено факт формування у травні 2020 року Товариством з обмеженою відповідальністю Аріанта ЛТД () ризикового кредиту на адресу Товариства з обмеженою відповідальністю Креатив-система (). За даними Єдиного реєстру податкових накладних номенклатура реалізованого Товариством з обмеженою відповідальністю Аріанта ЛТД товару, відмінна від номенклатури придбаного ним товару, зокрема в частині реалізації персонального комп`ютеру Apple iMac 27 5K2019 (MRR12) на адресу Товариства з обмеженою відповідальністю Креатив-система (арк. спр. 175).

Інформація, зазначена в листі Головного управління ДПС в Одеській області від 14 травня 2020 року за № 1453/7/15-32-06-01-09, підтверджена витягами з Єдиного реєстру податкових накладних (арк. спр. 206, 220-221).

Надаючи правову оцінку встановленим обставинм справи, колегія суддів зазначє наступне.

Спірні правовідносини врегульовано нормами Податкового кодексу України, Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року № 1246 Про затвердження Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних (далі Порядок № 1246), Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року № 1165 Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (надалі Порядок № 1165), та Порядку прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12 грудня 2019 року № 520 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 13 грудня 2019 року за № 1245/34216 (далі Порядок № 520).

Згідно з підпунктом 14.1.60 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України єдиний реєстр податкових накладних - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.

Абзацами першим-третім пункту 187.1 статті 187 Податкового кодексу України визначено, що датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Відповідно до абзацу першого пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Відповідно до вимог абзацу першого пункту 201.7 статті 201 Податкового кодексу України податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).

Згідно з абзацом першим пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту (абзац другий пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України).

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження (абзац третій пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України).

Абзацом п`ятим пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України визначено, що підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Відповідно до абзацу дев`ятого пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Згідно з абзацом десятим пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних (абзац тринадцятий пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України).

Пунктом 201.16 статті 201 Податкового кодексу України встановлено, що реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Так, абзацами першим та десятим пункту 12 Порядку № 1246 передбачено, що після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування.

За результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція). Квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДФС (пункти 13, 14 Порядку № 1246).

Відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України Кабінет Міністрів України затвердив Порядок № 1165, який визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів

Згідно з пунктом 2 Порядку № 1165 у цьому Порядку терміни вживаються у такому значенні:

автоматизований моніторинг відповідності податкової накладної/розрахунку коригування критеріям оцінки ступеня ризиків - сукупність заходів та методів, що застосовуються контролюючим органом для виявлення ознак наявності ризиків порушення норм податкового законодавства за результатами проведення автоматизованого аналізу наявної в інформаційних системах контролюючих органів податкової інформації;

комісія контролюючого органу - комісія регіонального та центрального рівня з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі;

комісія регіонального рівня - комісія з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь ДПС в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС;

комісія центрального рівня - комісія з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі ДПС;

таблиця даних платника податку - зведена інформація, що подається платником податку до контролюючого органу, щодо кодів видів економічної діяльності платника податку згідно з Класифікатором видів економічної діяльності, кодів товарів згідно з УКТЗЕД та/або кодів послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг, що постачаються та/або придбаваються (отримуються) платником податку, ввозяться на митну територію України.

Абзацом другим пункту 5 Порядку № 1165 регламентовано, що платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Пунктом 7 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість, які є Додатком 1 до Порядку № 1156, визначено такий критерій - платником податку на прибуток підприємств не подано контролюючому органу фінансової звітності за останній звітний період всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та пункту 46.2 статті 46 Податкового кодексу України.

Пунктом 8 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість, які є Додатком 1 до Порядку № 1156, визначено такий критерій - у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

Критерії ризиковості платника податку на додану вартість визначені нормативно-правовим актом постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року № 1165, є джерелом права відповідно до статті 7 КАС України, у зв`язку з чим зупинення реєстрації податкової накладної на підставі зазначених критеріїв не порушує принцип правової визначеності та передбачуваності, а відтак, є правомірним.

Пунктом 10 Порядку № 1165 передбачено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

Пунктом 11 Порядку № 1165 закріплено, що у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:

1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;

2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Відповідно до абзацу другого пункту 25, абзацу першого пункту 26 Порядку № 1156 Комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. Комісія регіонального рівня діє в межах повноважень, визначених цим Порядком та Порядком прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим Мінфіном.

Порядок № 520 визначає механізм прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Пунктом 2 Порядку № 520 передбачено, що прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу (пункт 3 Порядку № 520).

Згідно з пунктом 4 Порядку № 520 у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі.

Відповідно до пункту 5 Порядку № 520 перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:

договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Абзацом першим пункту 6 Порядку № 520 передбачено, що письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування.

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України Про електронні документи та електронний документообіг, Про електронні довірчі послуги та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку (пункт 7 Порядку № 520).

З аналізу положень Порядку № 520 слідує, що комісія регіонального рівня не має повноважень вимагати від платника податків конкретні документи на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі.

Платник податків з метою розкриття суті, внутрішньої сторони господарської операції на власний розсуд визначає перелік документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі.

Згідно з пунктами 9, 11 Порядку № 520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня. Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі набирає чинності в день прийняття відповідного рішення. Рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку (пункти 12, 13 Порядку № 520).

Таким чином, у Головного управління ДПС у Луганській області наявні повноваження на здійснення моніторингу податкових накладних, зупинення їх реєстрації та прийняття подальшого рішення про відмову у реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних. При цьому, надання контролюючому органу відповідних повноважень є лише передумовою подальшої реалізації його управлінських функцій, результатом якої у даній справі є прийняття рішення, законність та обґрунтованість якого повинна бути перевірена.

З огляду на приписи пункту 187.1 статті 187 та пункту 201.7 статті 201 Податкового кодексу України, обов`язок подання податкової накладної на реєстрацію у платника податків виникає після кожного повного або часткового постачання товарів/послуг, а також отримання коштів як попередньої оплати (авансу) незалежно від наявності інших первинних документів.

Щодо розрахунків корегування кількісних і вартісних показників від 16 квітня 2020 року № 1 до податкової накладної від 23 березня 2020 року № 3 та від 16 квітня 2020 року № 2 до податкової накладної від 23 березня 2020 року № 4, в реєстрації яких в Єдиному реєстрі податкових накладних рішеннями Комісії Головного управління ДПС у Луганській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 06 травня 2020 року № 1554207/40091376 та від 06 травня 2020 року № 1554235/40091376 відмовлено, суд зазначає таке.

Згідно з абзацом першим пункту 192.1 статті 192 Податкового кодексу України якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов`язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, складеному в порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрованому в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Відповідно до абзаців другого-четвертого пункту 192.1 статті 192 Податкового кодексу України розрахунок коригування, складений постачальником товарів/послуг до податкової накладної, яка складена на отримувача - платника податку, підлягає реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних:

постачальником (продавцем) товарів/послуг, якщо передбачається збільшення суми компенсації їх вартості на користь такого постачальника або якщо коригування кількісних та вартісних показників у підсумку не змінює суму компенсації;

отримувачем (покупцем) товарів/послуг, якщо передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, для чого постачальник надсилає складений розрахунок коригування отримувачу.

Складені платником податку розрахунки коригування до податкових накладних, складених до 1 лютого 2015 року, розрахунки коригування до податкових накладних, які не підлягали наданню отримувачу (покупцю) - платнику податку, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних постачальником (продавцем). Зазначене не поширюється на розрахунки коригування, що передбачають зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику (зменшення податкового зобов`язання постачальника та податкового кредиту отримувача), складені після 1 липня 2015 року до податкових накладних, складених до 1 липня 2015 року на отримувача (покупця) - платника податку, які підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних отримувачем (покупцем) товарів/послуг (абзац п`ятий пункту 192.1 статті 192 Податкового кодексу України).

Абзацом шостим пункту 192.1 статті 192 Податкового кодексу України регламентовано, що розрахунок коригування до податкової накладної складається також у випадку виправлення помилок, допущених при складанні податкової накладної, у тому числі не пов`язаних із зміною суми компенсації вартості товарів/послуг.

Пунктом 21 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31 грудня 2015 року № 1307 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 26 січня 2016 року за № 137/28267 (далі Порядок № 1307), визначено:

у разі здійснення коригування сум податкових зобов`язань, а також у випадку виправлення помилок, допущених при складанні податкової накладної, не пов`язаних із зміною суми компенсації вартості товарів/послуг, відповідно до статті 192 розділу V Податкового кодексу України постачальник (продавець) товарів/послуг складає розрахунок коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної (далі - розрахунок коригування) за формою згідно з додатком 2 до податкової накладної;

розрахунок коригування складається особами, визначеними відповідно до пункту 1 цього Порядку;

порядок складання розрахунку коригування та його реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних аналогічний порядку, передбаченому для податкових накладних, крім випадків, передбачених цим Порядком;

у розрахунку коригування вказуються дата та номер податкової накладної, до якої вносяться зміни. У клітинках номера податкової накладної, що не заповнюються, нулі, прочерки та інші знаки чи символи не проставляються;

у разі складання розрахунку коригування з метою виправлення помилок, допущених при складанні податкової накладної, не пов`язаних із зміною суми компенсації вартості товарів/послуг, у розрахунку коригування зазначаються виправлені дані;

не допускається виправлення даних щодо дати складання податкової накладної та її порядкового номера.

Абзацом шостим пункту 23 Порядку № 1307 передбачено, що Державна фіскальна служба України визначає умовні коди причин коригування, які платники податку зазначають у графі 2.1 розрахунку коригування, та забезпечує їх оприлюднення на власному офіційному веб-порталі для використання платниками податку під час складання розрахунків коригування відповідно до Податкового кодексу України.

Перелік кодів причин коригування, які можуть бути зазначені у графі 2.1 розділу Б розрахунку коригування Код причини, наведено в листі Державної фіскальної служби України від 27 листопада 2018 року № 36942/7/99-99-15-03-02-17, який розміщено на офіційному вебпорталі Державної податкової служби України (https://tax.gov.ua/podatki-ta-zbori/zagalnoderjavni-podatki/podatok-na-dodanu-vartist/listi/2018-rik/73136.html).

Відповідно до Переліку кодів причин коригування, які можуть бути зазначені у графі 2.1 розділу Б розрахунку коригування Код причини, умовний код причини коригування 103 має назву Повернення товару або авансових платежів.

При цьому умовний код причини коригування 103 (Повернення товару або авансових платежів) вказується не тільки, якщо після оформлення та реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних відбувається повернення товару або передоплати. Із причиною коригування Повернення товару або авансових платежів можна також обнулити помилково виписану податкову накладну.

Відповідно до пункту 187.1 статті 187 Податкового кодексу України обов`язок складати та реєструвати податкові накладні виникає з моменту виникнення податкових зобов`язань з податку на додану вартість під час здійснення господарської операції, що є об`єктом оподаткування податку на додану вартість за правилом першої події.

При цьому, податкова накладна не може складатись на обсяги постачання товарів/послуг та суму податку на додану вартість без факту здійснення господарської операції (тобто не підтвердженій первинними документами).

Оскільки між Товариством з обмеженою відповідальністю Креатив-система як постачальником (продавцем) та Приватним підприємством Сєвєродонецькенергосервіс як отримувачем (покупцем) у березні 2020 року не здійснювались господарські операції з постачання комплекту меблі офісної та надання послуг згідно з договором за ремонті офісні роботи, позивач правомірно сформував та направив на реєстрацію в Єдиний реєстр податкових накладних розрахунки корегування кількісних і вартісних показників від 16 квітня 2020 року № 1 до податкової накладної від 23 березня 2020 року № 3 та від 16 квітня 2020 року № 2 до податкової накладної від 23 березня 2020 року № 4 з кодом причини коригування 103, якими повністю обнулюються показники зазначених податкових накладних, а Комісія Головного управління ДПС у Луганській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних рішеннями від 06 травня 2020 року № 1554207/40091376 та від 06 травня 2020 року № 1554235/40091376 безпідставно відмовила в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних спірних розрахунків коригування.

Щодо податкових накладних від 30 квітня 2020 року № 5 та від 30 квітня 2020 року № 6, в реєстрації яких в Єдиному реєстрі податкових накладних рішеннями Комісії Головного управління ДПС у Луганській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 27 травня 2020 року № 1586177/40091376 та від 27 травня 2020 року № 1586183/40091376 відмовлено у зв`язку з ненаданням платником податку копій розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків, суд зазначає таке.

Щодо ненадання платником податків копій розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків суд зазначає, що платник податків не міг надати контролюючому органу такі документи внаслідок їх відсутності, оскільки умовами договорів від 03 січня 2020 року № 2 на комплексне юридичне обслуговування та від 03 лютого 2020 року № 0302-ТО на надання послуг з оперативного обслуговування електрогосподарства споживача, які укладені між Товариством з обмеженою відповідальністю Креатив-система (Виконавець) та Приватним підприємством Сєвєродонецькенергосервіс (Замовник), передбачені відстрочка платежу 60 календарних днів з дати підписання актів виконаних робіт та 25-ть робочих днів після надання рахунку відповідно. Отже, на час подання позивачем на реєстрацію податкових накладних від 30 квітня 2020 року № 5 та від 30 квітня 2020 року № 6 в Єдиному реєстрі податкових накладних оплата наданих послуг Приватним підприємством Сєвєродонецькенергосервіс не була здійснена.

Оскільки в межах спірних правовідносин першою сталася подія щодо постачання платником податку товарів/послуг, що підтверджується складеними та підписаними між Товариством з обмеженою відповідальністю Креатив-система (Виконавець) та Приватним підприємством Сєвєродонецькенергосервіс (Замовник), відповідно до умов договорів від 03 січня 2020 року № 2 на комплексне юридичне обслуговування та від 03 лютого 2020 року № 0302-ТО на надання послуг з оперативного обслуговування електрогосподарства споживача актами від 30 квітня 2020 року №№ ОУ-0000005, ОУ-0000006 здачі-прийняття робіт за квітень 2020 року, а не дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, позивач зобов`язаний був на дату виникнення податкових зобов`язань (30 квітня 2020 року) скласти податкові накладні в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати їх в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений Податковим кодексом України термін.

Щодо одночасної праці ОСОБА_2 у Товаристві з обмеженою відповідальністю Креатив-Система (на посаді інженера-енергетика) та на Приватному підприємстві Сєвєродонецькенергосервіс (на посаді інженера з охорони праці), суд зазначає, що чинне трудове та податкове законодавство України не забороняє використання праці за сумісництвом. Так, частиною другою статті 21 Кодексу законів про працю України передбачено, що працівник має право реалізувати свої здібності до продуктивної і творчої праці шляхом укладення трудового договору на одному або одночасно на декількох підприємствах, в установах, організаціях, якщо інше не передбачено законодавством, колективним договором або угодою сторін.

Враховуючи вищевикладене, суд першої інстанції дійшов висновку про те, що позовні вимоги про визнання протиправними та скасування рішень про відмову у реєстрації спірних розрахунків коригування кількісних і вартісних показників до податкових накладних та податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних є обґрунтованою і такою, що підлягає задоволенню.

Що стосується позовних вимог про зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати спірні розрахунки коригування кількісних і вартісних показників до податкових накладних та податкові накладні в Єдиному реєстрі податкових накладних датою їх подання до Державної податкової служби України слід зазначити таке.

Пунктами 19, 20 Порядку № 1246 визначено, що податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструються у день: 1) прийняття комісією рішення про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; 2) набрання законної сили рішенням суду про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення суду). У разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

З огляду на викладене, позовні вимоги про зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати спірні розрахунки коригування кількісних і вартісних показників до податкових накладних та податкові накладні в Єдиному реєстрі податкових накладних датою їх подання до Державної податкової служби України також є правомірними та підлягають задоволенню, оскільки зазначене є забезпеченням гарантій того, що спір між сторонами буде остаточно вирішений.

Втім, судом встановлено, що спірні розрахунки коригування кількісних і вартісних показників до податкових накладних на реєстрацію до Державної податкової служби України платником податків подано:

згідно з квитанцією № 1 від 21 квітня 2020 року розрахунок корегування від 16 квітня 2020 року № 1 до податкової накладної від 23 березня 2020 року № 3 подано 17 квітня 2020 року в 15:31:12, а не 16 квітня 2020 року, як зазначає в позові позивач (арк. спр. 31);

згідно з квитанцією № 1 від 21 квітня 2020 року розрахунок корегування від 16 квітня 2020 року № 2 до податкової накладної від 23 березня 2020 року № 4 подано 17 квітня 2020 року в 15:31:22, а не 16 квітня 2020 року, як зазначає в позові позивач (арк. спр. 38).

Отже, суд зобов`язує Державну податкову службу України зареєструвати розрахунок корегування від 16 квітня 2020 року № 1 до податкової накладної від 23 березня 2020 року № 3 та розрахунок корегування від 16 квітня 2020 року № 2 до податкової накладної від 23 березня 2020 року № 4 в Єдиному реєстрі податкових накладних датою їх подання до Державної податкової служби України 17 квітня 2020 року, а не 16 квітня 2020 року.

Колегія суддів зазначає, що рішення суду першої інстанції в частині відмови у задоволенні позовних вимог позивачем не оскаржується, а тому апеляційним судом не переглядається.

Сторонами суду не наведено інших специфічних, доречних та важливих аргументів, які суд зобов`язаний оцінити, виконуючи свої зобов`язання щодо пункту 1 статті 6 Конвенції про захист прав людини і основоположних свобод.

За практикою Європейського суду з прав людини пункт 1 статті 6 Конвенції про захист прав людини і основоположних свобод зобов`язує суди давати обґрунтування своїх рішень, але це не може сприйматись як вимога надавати детальну відповідь на кожен аргумент. Межі цього обов`язку можуть бути різними в залежності від характеру рішення. Крім того, необхідно брати до уваги, між іншим, різноманітність аргументів, які сторона може представити в суд, та відмінності, які існують у державах-учасницях, з огляду на положення законодавства, традиції, юридичні висновки, викладення та формулювання рішень. Таким чином, питання, чи виконав суд свій обов`язок щодо подання обґрунтування, що випливає зі статті 6 Конвенції, може бути визначено тільки у світлі конкретних обставин справи (див. Руїз Торія проти Іспанії (Ruiz Toriya v. Spaine), рішення від 09 грудня 1994 року, Серія A, № 303-A, параграф 29). Водночас, відповідь суду повинна бути достатньо детальною для відповіді на основні (суттєві) аргументи сторін.

За встановлених в цій справі обставин та з урахуванням правового регулювання спірних правовідносин, суд першої інстанції дійшов висновку, що позовні вимоги слід задовольнити частково.

При викладених обставинах, колегія суддів вважає вірним висновок суду першої інстанції про часткове задоволення позову.

Статтею 316 КАС України визначено, що суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Зважаючи на наведене, судова колегія дійшла висновку, що судом першої інстанції правильно встановлені обставини справи, та ухвалено судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права. У зв`язку з викладеним доводи апеляційної скарги не приймаються до уваги, тому апеляційну скаргу необхідно залишити без задоволення, а рішення суду першої інстанції - без змін.

Керуючись 315, 316, 321, 322, 325, 328, 329 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ПОСТАНОВИВ :

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Луганській області на рішення Луганського окружного адміністративного суду від 10 листопада 2020 року у справі № 360/2529/20 - залишити без задоволення.

Рішення Луганського окружного адміністративного суду від 10 листопада 2020 року у справі № 360/2529/20 - залишити без змін.

Повне судове рішення складено 18 лютого 2021 року.

Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з моменту її підписання та може бути оскаржена до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення в порядку, передбаченому ст. 328 Кодексу адміністративного судочинства України.

Головуючий суддя А.А. Блохін

Судді Т.Г. Гаврищук

І.В. Сіваченко