Справа № 280/335/20
Суддя: Олефіренко Н.А.
Дата ухвалення: 2021-02-09 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

09 лютого 2021 року м. Дніпросправа № 280/335/20

Третій апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

головуючого - судді Олефіренко Н.А. (доповідач),

суддів: Білак С.В., Шальєвої В.А.,

розглянувши в порядку письмового провадження в залі судового засідання Третього апеляційного адміністративного суду в м. Дніпрі апеляційну скаргу Головного управління Державної податкової служби у Запорізькій області на рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 05.11.2020 ( суддя першої інстанції Стовбур А.Ю.) в адміністративній справі №280/335/20 за позовом Головного управління Державної податкової служби у Запорізькій області до Комунального підприємства "Водоканал" Веселівської селищної ради про накладення арешту на кошти та інші цінності, що знаходяться в банку,-

ВСТАНОВИВ:

Головне управління ДПС у Запорізькій області звернулось до Запорізького окружного адміністративного суду із адміністративним позовом до Комунального підприємства Водоканал Веселівської селищної ради, в якій позивач просив накласти арешт на кошти та інші цінності відповідача, що знаходяться в банку, в межах суми податкового боргу у розмірі 406 009,66 грн.

В обґрунтування позовних вимог посилався на те, що відповідач має податковий борг в загальному розмірі 406 009,66 грн, який ним самостійно не сплачується. Відповідно до ст.89 Податкового кодексу України позивачем було прийнято рішення про опис майна відповідача у податкову заставу та складено акт опису майна, який підтверджує відсутність на день складання акту майна, що може бути описано у податкову заставу. Зважаючи на викладене, з метою забезпечення виконання відповідачем грошових зобов`язань перед бюджетом, а саме погашення податкового боргу у сумі 406 009,66 грн, просить постановити рішення про накладення арешту на кошти та інші цінності КП Водоканал ВСР, що знаходяться в банку.

Рішенням Запорізького окружного адміністративного суду від 05.11.2020 в задоволенні позову Головного управління ДПС у Запорізькій області до Комунального підприємства Водоканал Веселівської селищної ради про накладення арешту на кошти на інші цінності відмовлено.

Не погоджуючись із прийнятим судовим рішенням, позивач подав апеляційну скаргу, в якій просить скасувати його та прийняти нове, яким задовольнити повністю позовні вимоги.

Апеляційна скарга фактично обґрунтована доводами адміністративного позову.

На час перегляду справи в суді апеляційної інстанції відповідач правом надання відзиву на апеляційну скаргу не скористалися.

Справу розглянуто в порядку письмового провадження відповідно до приписів п. 3 ч. 1 ст. 311 КАС України.

Згідно зі ст. 308 КАС України суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів апеляційної скарги.

Заслухавши суддю-доповідача, переглянувши судове рішення в межах доводів та вимог апеляційної скарги, перевіривши повноту встановлення судом фактичних обставин справи та правильність застосування ним норм матеріального та процесуального права, колегія суддів дійшла висновку про відсутність підстав для задоволення вимог апеляційної скарги, з огляду на наступне.

Судом першої інстанції встановлено та підтверджено під час апеляційного перегляду, що КП Водоканал ВСР зареєстровано як юридична особа Веселівською районною державною адміністрацією Запорізької області 17.06.2015, номер запису: 0000735, основний вид діяльності: 36.00 Забір, очищення та постачання води, перебуває на податковому обліку у позивача (Мелітопольське управління).

За даними інтегрованої картки платника податків станом на 21.12.2019 відповідач має податковий борг перед бюджетом на загальну суму 406 009,66 грн., який складається з: податку на додану вартість 261 529,70 грн.; земельного податку 14 251,38 грн.; рентної плати за користування надрами для видобування корисних копалин 130 228,58 грн.

Податковий борг з податку на додану вартість виник на підставі наступного.

КП Водоканал ВСР самостійно визначено податкові зобов`язання - подано до Мелітопольської ОДПІ податкову декларацію з податку на додану вартість № від 20.02.2018 по строку сплати на 02.03.2018, сума 43 842,00 грн. Боржником сплачено 41 810,72 грн. Сума 3 031,28 грн. визначеного зобов`язання не була сплачена та набула статусу податкового боргу.

КП Водоканал ВСР самостійно визначено податкові зобов`язання - подано до Мелітопольської ОДПІ податкову декларацію з податку на додану вартість № від 19.03.2018 по строку сплати на 30.03.2018, сума 27 249,00 грн. визначеного зобов`язання не була сплачена та набула статусу податкового боргу.

КП Водоканал ВСР самостійно визначено податкові зобов`язання - подано до Мелітопольської ОДПІ податкову декларацію з податку на додану вартість № від 21.05.2018 по строку сплати на 30.05.2018, сума 16 416,00 грн. визначеного зобов`язання не була сплачена та набула статусу податкового боргу.

КП Водоканал ВСР самостійно визначено податкові зобов`язання - подано до Мелітопольської ОДПІ податкову декларацію з податку на додану вартість № від 19.06.2018 по строку сплати на 30.06.2018, сума 65 340,00 грн. визначеного зобов`язання не була сплачена та набула статусу податкового боргу.

КП Водоканал ВСР самостійно визначено податкові зобов`язання - подано до Мелітопольської ОДПІ податкову декларацію з податку на додану вартість № від 19.07.2018 по строку сплати на 30.07.2018, сума 76 643,00 грн. визначеного зобов`язання не була сплачена та набула статусу податкового боргу.

КП Водоканал ВСР самостійно визначено податкові зобов`язання - подано до Мелітопольської ОДПІ податкову декларацію з податку на додану вартість № від 17.08.2018 по строку сплати на 30.08.2018, сума 69 133,00 грн. визначеного зобов`язання не була сплачена та набула статусу податкового боргу.

14.08.2018 року ГУ ДФС у Запорізькій області на підставі п.п. 20.1.4 п. 20.1 ст. 20, п. 75.1 ст. 75 у порядку ст. 76 Податкового кодексу України, проведено камеральну перевірку КП Водоканал ВСР за жовтень 2017 року, грудень 2017 року, січень - липень 2018 року, за результатами якої було виявлено порушення вимог п. 57.1 ст.57 Податкового кодексу України, а саме: несвоєчасно сплачено угоджену суму грошового зобов`язання.

За результатами проведеної перевірки 14.08.2018 складено акт № 1458/08-01-57-01/39842765, примірник якого був вручений представнику підприємства під підпис 14.08.2018.

На підставі акту №1458/08-01-57-01/39842765 від 14.08.2018 ГУ ДФС у Запорізькій області було винесено податкове повідомлення-рішення № від 04.09.2018 на суму грошового зобов`язання в розмірі 2 020,16 грн. Податкове повідомлення - рішення 13.09.2019 було вручено представнику підприємства під підпис.

03.12.2018 ГУ ДФС у Запорізькій області на підставі п.п. 20.1.4 п. 20.1 ст. 20, п. 75.1 ст. 75 у порядку ст. 76 Податкового кодексу України, було проведено камеральну перевірку з питання своєчасності реєстрації податкових накладних в ЄРПН КП Водоканал ВСР, складених в серпні, вересні 2018 року і зареєстрованих в ЄРПН 15.09.2018, 02.10.2018, 12.10.2018, за результатами якої було виявлено порушення п.201.10 ст. 201 Податкового кодексу України, а саме: несвоєчасно зареєстровано складені податкові накладні/розрахунки корегування в ЄРПН.

За результатами проведеної перевірки 03.12.2018 складено акт №1429/08-01-56-06/39842765, який був надісланий боржнику 03.12.2018 рекомендованим листом з повідомленням про вручення.

На підставі акту № 1429/08-01-56-06/39842765 від 03.12.02018 ГУ ДФС у Запорізькій області було винесено податкове повідомлення-рішення № від 19.12.2018 на суму грошового зобов`язання в розмірі 90,45 грн. Податкове повідомлення-рішення 19.12.2018 направлено боржнику рекомендованим листом з повідомленням про вручення поштового відправлення. Згідно поштового повідомлення лист вручено 26.12.2018.

28.01.2019 ГУ ДФС у Запорізькій області на підставі п.п. 20.1.4 п. 20.1 ст. 20, п. 75.1 ст. 75 у порядку ст. 76 Податкового кодексу України, було проведено камеральну перевірку своєчасності реєстрації податкових накладних в ЄРПН, складених в жовтні 2018 року і зареєстрованих в ЄРПН 14.11.2018, за результатами якої було виявлено порушення п.201.10 ст. 201 Податкового кодексу України, а саме: несвоєчасно зареєстровано складені податкові накладні/розрахунки корегування в ЄРПН.

За результатами проведеної перевірки 28.01.2019 складено акт №59/08-01-56- 06/39842765, який був надісланий боржнику 29.01.2019 рекомендованим листом з повідомленням про вручення.

На підставі акту № 59/08-01-56-06/39842765 від 28.01.2019 ГУ ДФС у Запорізькій області було винесено податкове повідомлення-рішення № від 15.02.2019 на суму грошового зобов`язання в розмірі 6,67 грн. Податкове повідомлення-рішення 15.02.2019 року направлено боржнику рекомендованим листом з повідомленням про вручення поштового відправлення, вручено 19.02.2019.

Також відповідно до ст.129 Податкового кодексу України нарахована пеня у розмірі 2 600,14 грн.

Податковий борг з земельного податку виник на підставі наступного.

18.10.2019 ГУ ДПС у Запорізькій області на підставі п.п. 20.1.4 п. 20.1 ст. 20, п. 75.1 ст. 75 у порядку ст. 76 Податкового кодексу України проведено камеральну перевірку КП Водоканал ВСР з питань своєчасності подання податкової звітності, повноти нарахування, своєчасності сплати узгодженої суми податкових зобов`язань з земельного податку.

За результатами перевірки 18.10.2019 складено акт №177/08-01/56/04/39842765, який направлений боржнику рекомендованим листом з повідомленням про вручення.

На підставі акту №177/08-01/56/04/39842765 від 18.10.2019 винесене податкове повідомлення-рішення № від 06.11.2019 на суму грошового зобов`язання в розмірі 9 568,79 грн., яке направлено боржнику рекомендованим листом з повідомленням про вручення поштового відправлення, та вручено 12.11.2019.

Відповідачем самостійно сплачено 1 381,23 грн, сума зобов`язання 8 187,56 грн не була сплачена та набула статусу податкового боргу.

Крім того, відповідач самостійно визначив податкові зобов`язання у податковій декларації з плати за землю № від 14.02.2019 по строку сплати на 30.11.2019 на суму 6 063,82 грн. Сума зобов`язання не була сплачена та набула статусу податкового боргу.

Податковий борг з рентної плати за користування надрами для видобування корисних копалин виник на підставі наступного.

КП Водоканал ВСР самостійно визначено податкові зобов`язання та подано до Мелітопольського управління ГУ ДФС у Запорізькій області розрахунок з рентної плати за користування надрами для видобування корисних копалин № від 18.04.2018, по строку сплати на 20.05.2018, сума зобов`язання 18 093,57 грн. Самостійно боржником сплачено 39,55 грн. Сума 18 054,02 грн. не була сплачена та набула статусу податкового боргу.

КП Водоканал ВСР самостійно визначено податкові зобов`язання та подано до Мелітопольського управління ГУ ДФС у Запорізькій області розрахунок з рентної плати за користування надрами для видобування корисних копалин № від 23.07.2018, по строку сплати на 19.08.2018, сума визначеного зобов`язання 17 888,32 грн. не була сплачена та набула статусу податкового боргу.

КП Водоканал ВСР самостійно визначено податкові зобов`язання та подано до Мелітопольського управління ГУ ДФС у Запорізькій області розрахунок з рентної плати за користування надрами для видобування корисних копалин № від 07.11.2018, по строку сплати на 19.11.2018, сума визначеного зобов`язання 20 273,78 грн. не була сплачена та набула статусу податкового боргу.

КП Водоканал ВСР самостійно визначено податкові зобов`язання та подано до Мелітопольського управління ГУ ДФС у Запорізькій області розрахунок з рентної плати за користування надрами для видобування корисних копалин № від 26.01.2019, по строку сплати на 21.01.2019, сума визначеного зобов`язання 17 810,22 грн. не була сплачена та набула статусу податкового боргу.

КП Водоканал ВСР самостійно визначено податкові зобов`язання та подано до Мелітопольського управління ГУ ДФС у Запорізькій області розрахунок з рентної плати за користування надрами для видобування корисних копалин № від 12.04.2019, по строку сплати на 20.05.2019, сума визначеного зобов`язання 18 491,62 грн. не була сплачена та набула статусу податкового боргу.

КП Водоканал ВСР самостійно визначено податкові зобов`язання та подано до Мелітопольського управління ГУ ДФС у Запорізькій області розрахунок з рентної плати за користування надрами для видобування корисних копалин № від 05.08.2019, по строку сплати на 19.08.2019, сума визначеного зобов`язання 17 937,22 грн. не була сплачена та набула статусу податкового боргу.

КП Водоканал ВСР самостійно визначено податкові зобов`язання та подано до Мелітопольського управління ГУ ДПС у Запорізькій області розрахунок з рентної плати за користування надрами для видобування корисних копалин № від 05.11.2019, по строку сплати на 19.11.2019, сума визначеного зобов`язання 19 758,84 грн. не була сплачена та набула статусу податкового боргу.

На підставі акту перевірки № 355/08-01-56-06/39842765 від 09.04.2019 ГУ ДФС у Запорізькій області було винесене податкове повідомлення-рішення: - № від 26.04.2019 на суму грошового зобов`язання в розмірі 9,82 грн. Податкове повідомлення - рішення 26.04.2019 направлено боржнику рекомендованим листом з повідомленням про вручення поштового відправлення. Згідно поштового повідомлення лист вручено 02.05.2019.

Крім того відповідно до ст. 129 Податкового кодексу України КП Водоканал ВСР нарахована пеня в розмірі 4,74 грн.

Факт наявності податкового боргу відповідачем не заперечується.

З метою погашення податкового боргу на адресу відповідача направлено податкову вимогу від 22.03.2018 №333-57, яка вручена відповідачу 27.03.2018.

Крім того, у зв`язку з несплатою відповідачем податкового боргу ГУ ДФС у Запорізькій області прийняте рішення про опис майна у податкову заставу від 12.06.2019 №33510/10/08-01-56-08 та складено акт опису майна від 24.06.2019 №111-56-08, яким встановлено відсутність на день складення акту майна, що може бути описано у податкову заставу.

Надаючи оцінку спірним правовідносинам, що виникли між сторонами, колегія суддів зазначає наступне.

Відповідно до пункту 94.4 статті 94 Податкового кодексу України арешт може бути накладено контролюючим органом на будь-яке майно платника податків, крім майна, на яке не може бути звернено стягнення відповідно до закону, та коштів на рахунку платника податків.

Підпунктом 94.6.2 пункту 94.6 статті 94 Податкового кодексу України передбачено, що арешт коштів на рахунку платника податків здійснюється виключно на підставі рішення суду шляхом звернення контролюючого органу до суду.

Таким чином на законодавчому рівні положеннями норм податкового законодавства розрізнені правові поняття щодо арешту майна та арешту на кошти, що знаходяться в банківських установах платника податків.

Незважаючи на те, що кошти є також складовою майна платника податків, що складає загальний об`єкт, в той же час має свої особливості та різницю виникнення підстав для вчинення відповідних дій, пов`язаних із встановленням певного виду обмеження щодо такого майна (коштів), у вигляді арешту, а також можливим порядком його застосування. Обидва види арешту розрізняються процедурою застосування - або за рішенням керівника податкового органу (щодо майна, відмінного від коштів), або за рішенням суду (арешт коштів). В зв`язку з чим має місце різна правова природа виникнення та регулювання цих предметів, які не можна вважати тотожними в межах спірних правовідносинах.

Частиною четвертою статті 5 КАС України визначено, що суб`єкти владних повноважень мають право звернутися до адміністративного суду виключно у випадках, визначених Конституцією та законами України.

Згідно підпункту 20.1.33 пункту 20.1 статті 20 Податкового кодексу України контролюючі органи мають право звертатися до суду щодо накладення арешту на кошти та інші цінності, що знаходяться в банку, платника податків, який має податковий борг, у разі якщо у такого платника податків відсутнє майно та/або його балансова вартість менша суми податкового боргу, та/або таке майно не може бути джерелом погашення податкового боргу.

З огляду на правовий зміст та аналіз наведених норм матеріального права у їх взаємному зв`язку, суд вважає, що законодавством чітко встановлена не тільки процесуальна можливість на звернення до суду з законодавчо визначеним предметом позову, що складає суть вимог, але і за наявністю підстав (умов), за яких існує правова можливість для задоволення таких вимог.

В даному випадку такими правовими підставами (умовами) є саме або наявність податкового боргу, у разі якщо у такого платника податків відсутнє майно та/або його балансова вартість менша суми податкового боргу, та/або таке майно не може бути джерелом погашення податкового боргу.

Підстави для застосування як адміністративного арешту майна, так і арешту коштів на рахунках платника податків, є універсальними та визначені пунктом 94.2, а також п. 94.6 статті 94 Податкового кодексу України та розділом III Порядку застосування адміністративного арешту майна платника податків, затвердженим Наказом Міністерства фінансів України 14.07.2017 № 632 (далі - Порядок № 632), відповідно до яких арешт майна може бути застосовано, якщо з`ясовується одна з таких обставин:

1) платник податків порушує правила відчуження майна, що перебуває у податковій заставі;

2) фізична особа, яка має податковий борг, виїжджає за кордон;

3) платник податків відмовляється від проведення документальної або фактичної перевірки за наявності законних підстав для її проведення або від допуску посадових осіб контролюючого органу;

4) відсутні дозволи (ліцензії) на здійснення господарської діяльності, а також у разі відсутності реєстраторів розрахункових операцій, зареєстрованих в установленому законодавством порядку, крім випадків, визначених законодавством;

5) відсутня реєстрація особи як платника податків у контролюючому органі, якщо така реєстрація є обов`язковою відповідно до кодексу, або коли платник податків, що отримав податкове повідомлення-рішення або має податковий борг, вчиняє дії з переведення майна за межі України, його приховування або передачі іншим особам;

6) платник податків відмовляється від проведення перевірки стану збереження майна, яке перебуває у податковій заставі;

7) платник податків не допускає податкового керуючого до складення акта опису майна, яке передається в податкову заставу;

8) платник податків (його посадові особи або особи, які здійснюють готівкові розрахунки та/або провадять діяльність, що підлягає ліцензуванню) відмовляється від проведення відповідно до вимог Кодексу інвентаризації основних засобів, товарно-матеріальних цінностей, коштів (зняття залишків товарно-матеріальних цінностей, готівки).

За наявності однієї з наведених обставин керівник (його заступник або уповноважена особа) контролюючого органу приймає рішення про застосування арешту майна платника податків.

Виходячи із приписів пункту 94.2 статті 94 Податкового кодексу України та Порядку №632, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції, що наявність у платника податкового боргу не є безумовною підставою для застосування адміністративного арешту коштів на рахунку, який не є виключним та єдиним способом його погашення.

Винятковість адміністративного арешту законодавець чітко пов`язує із обставинами, визначеними пунктом 94.2 статті 94 Податкового кодексу України, що виникли між платником податків та податковим органом, лише за умови дотримання цих норм можливе погашення податкового боргу шляхом реалізації положень підпункту 20.1.33 пункту 20.1 статті 20 Податкового кодексу України.

За змістом пунктом 3 Розділу VII Порядку № 632 для застосування арешту коштів на рахунку платника податків контролюючий орган подає до суду позовну заяву в порядку, передбаченому Кодексом адміністративного судочинства України, у день прийняття рішення про застосування адміністративного арешту майна платника податків.

Підставою для звернення податкового органу до суду є саме вчинення цим органом усіх передбачених заходів по розшуку майна платника податку, які повинні підтверджуватись належними доказами (запитами до відповідних установ, виходами за фактичним місцем знаходження боржника та за місцем державної реєстрації тощо).

Відповідні обставини повинні бути підтверджені податковим органом під час судового розгляду.

Аналогічний правовий висновок викладений Верховним Судом у постанові від 01.10.2019, справа № 825/2243/18.

Матеріалами справи встановлено, що за даними інтегрованої картки платника податків станом на 21.12.2019 відповідач має податковий борг перед бюджетом на загальну суму 406 009,66 грн., який складається з: податку на додану вартість 261 529,70 грн.; земельного податку 14 251,38 грн.; рентної плати за користування надрами для видобування корисних копалин 130 228,58 грн.

Рішенням Запорізького окружного адміністративного суду від 11.12.2019 у справі №280/3795/19, яке набрало законної сили 27.02.2020, стягнуто з КП Водоканал ВСР з рахунків у банках, обслуговуючих такого платника податків та за рахунок готівки, що належить такому платнику, суму податкового боргу в розмірі 361 462,08 грн., який складається з: - податку на додану вартість - 268 929,56 грн., - рентної плати за користування надрами для видобування корисних копалин - 92 532,52 грн.

Зміст зазначеного судового рішення дозволяє дійти висновку, що стягнута сума податкового боргу у справі №280/3795/19 за підставами його виникнення входить до суми боргу, наявністю якого позивач обґрунтовує позов в даній справі №280/335/20.

Ухвалою Запорізького окружного адміністративного суду від 16.04.2020 розстрочено виконання рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 11.12.2019 у справі №280/3795/19 в частині стягнення податкового боргу в сумі 361 462,08 грн. рівними частинами на дев`ять місяців, шляхом сплати заявником податкового боргу за наступним графіком: до 30 квітня 2020 року у розмірі 40 162,48 грн.; до 30 травня 2020 року у розмірі 40 162,45 грн.; до 30 червня 2020 року у розмірі 40 162,45 грн.; до 30 липня 2020 року у розмірі 40 162,45 грн.; до 30 серпня 2020 року у розмірі 40 162,45 грн.; до 30 вересня 2020 року у розмірі 40 162,45 грн.; до 30 жовтня 2020 року у розмірі 40 162,45 грн.; до 30 листопада 2020 року у розмірі 40 162,45 грн.; до 11 грудня 2020 року у розмірі 40 162,45 грн.

До матеріалів справи надано платіжні документи, які свідчать про те, що сума податкового боргу погашається відповідачем самостійно згідно встановленого графіка, станом на 28.09.2020 погашено борг на загальну суму 240 974,73 грн.

Відтак, висновки суду першої інстанції про необґрунтованість позову та відсутність підстав для його задоволенню є обґрунтованими та такими, що відповідають фактичним обставинам справи.

Отже, доводи позивача щодо ненадання оцінки судом першої інстанції доказам позивача не знайшли свого підтвердження.

З огляду на викладене, суд апеляційної інстанції приходить до висновку, що рішення суду першої інстанції є законним та обґрунтованим, прийнятим із дотриманням вимог норм матеріального та процесуального права, доводи апеляційної скарги не спростовують правомірності висновків суду, тому підстави для зміни або скасування судового рішення в межах доводів апеляційної скарги відсутні.

Керуючись ст. 308, ст. 311, ст. 315, ст. 316, 321, 325 КАС України суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління Державної податкової служби у Запорізькій області залишити без задоволення.

Рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 05.11.2020 в адміністративній справі №280/335/20 залишити без змін.

Постанова набирає законної сили з моменту прийняття та може бути оскаржена в касаційному порядку протягом тридцяти днів до Верховного Суду.

Постанова в повному обсязі складена 12 лютого 2021 року.

Головуючий - суддя Н.А. Олефіренко

суддя С.В. Білак

суддя В.А. Шальєва