Справа № 640/4269/19
Суддя: Файдюк Віталій Васильович
Дата ухвалення: 2021-02-16 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ШОСТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Справа № 640/4269/19 Суддя (судді) першої інстанції: Кузьменко В.А.
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

16 лютого 2021 року м. Київ

Шостий апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

Головуючого судді Файдюка В.В.

суддів: Земляної Г.В.

Мєзєнцева Є.І.

При секретарі: Марчук О.О.

розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу Головного управління Державної податкової служби у м. Києві на рішення Окружного адміністративного суду міста Києва від 09 листопада 2020 року у справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Стоматологіна клініка "ФОРМУЛА" до Головного управління ДФС у м. Києві про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, -

В С Т А Н О В И В :

Товариство з обмеженою відповідальністю "Стоматологіна клініка "ФОРМУЛА" звернулось до Окружного адміністративного суду міста Києва з позовом до Головного управління ДФС у м. Києві про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 02 листопада 2018 року №.

В обґрунтування позову зазначено, що висновки акту перевірки від 18 жовтня 2018 року №1863/26/15/14/35371175 про порушення ТОВ «Стоматологічна клініка «Формула» порядку оприбуткування готівки, що покладені в основу спірного податкового повідомлення-рішення, є безпідставними, оскільки головний бухгалтер підприємства перебувала на робочому місці та проводила операції з оформлення готівки до каси підприємства.

Рішенням Окружного адміністративного суду міста Києва від 09 листопада 2020 року даний адміністративний позов - задоволено.

Приймаючи таке рішення, суд дійшов висновку, що з огляду на фіксацію повної суми фактичних надходжень готівки у касових ордерах та відображення на їх підставі готівки у касовій книзі підприємства безпідставними є висновки відповідача про порушення ТОВ «Стоматологічна клініка «Формула» Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні №148.

Не погоджуючись з вказаним рішенням суду першої інстанції, відповідач подав апеляційну скаргу, в якій просить скасувати оскаржуване рішення суду та ухвалити нове, яким в задоволенні адміністративного позову відмовити в повному обсязі.

Свої вимоги апелянт обґрунтовує правомірністю застосування до позивача штрафних санкцій, оскільки в період відсутності бухгалтера підприємства цінності, передані їй під відповідальність іншій матеріально-відповідальній особі не передавались, що призвело до не оприбуткування готівкових коштів в касі ТОВ «Стоматологічна клініка «Формула».

ТОВ "Стоматологіна клініка "ФОРМУЛА" подало відзив на апеляційну скаргу, в якому заперечувало проти її задоволення та наполягало на законності оскаржуваного рішення.

Дослідивши матеріали справи, колегія суддів приходить до висновку, що апеляційна скарга відповідача не підлягає задоволенню, виходячи з наступного.

Як встановлено судом першої інстанції, відповідно до податкового повідомлення-рішення ГУ ДФС від 02 листопада 2018 року № згідно з підпунктом 54.3.3 пункту 54.3 статті 54 Податкового кодексу України, абзацу другого статті 1 Указу Президента України «Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки» від 12 червня 1995 року №436/95 за порушення пункту 11 розділу ІІ Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого постановою Правління Національного банку України від 29 грудня 2017 року №148, до ТОВ «Стоматологічна клініка «Формула» застосовано суму штрафних (фінансових) санкцій та/або пені, у тому числі за порушення строку розрахунку у сфері зовнішньоекономічної діяльності за платежем «штрафні санкції за порушення законодавства про патентування, за порушення норм регулювання обігу готівки та про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» у розмірі 846 772,70 грн.

Зазначене податкове повідомлення-рішення прийнято на підставі акта фактичної перевірки ТОВ «Стоматологічна клініка «Формула» від 18 жовтня 2018 року №1863/26/15/14/35371175 (далі по тексту - акт перевірки).

Перевіркою касової книги підприємства та прибуткових касових ордерів від 05 липня 2018 року №218 на суму 370,92 грн., від 06 липня 2018 року №219 на суму 370,92 грн., від 07 липня 2018 року №220 на суму 370,92 грн., від 09 липня 2018 року №221 на суму 370,92 грн., від 10 липня 2018 року №222 на суму 370,92 грн., від 11 липня 2018 року №223 на суму 370,92 грн., від 12 липня 2018 року №224 на суму 370,92 грн., від 13 липня 2018 року №225 на суму 50 000,00 грн., № 226 на суму 50 000,00 грн., № 227 на суму 50 000,00 грн., №228 на суму 14 024,70 грн., №229 на суму 370,92 грн., від 14 липня 2018 року №230 на суму 680,00 грн., №231 на суму 395,62 грн., від 16 липня 2018 року №232 на суму 375,62 грн., від 17 липня 2018 року №223 на суму 160,00 грн., № 234 на суму 375,62 грн., від 18 липня 2018 року №235 на суму 375,62 грн. встановлено, що операції з оформлення надходжень готівки до каси підприємства проводила бухгалтер ОСОБА_1 , яка з 05 липня 2018 року по 18 липня 2018 року включно не виконувала обов`язки касира, оскільки була у відпустці згідно табеля обліку використання робочого часу за липень 2018 року та наказу від 20 червня 2018 року №ФС/К-00009.

В період відсутності бухгалтер ОСОБА_1 з 05 липня 2018 року по 18 липня 2018 року цінності, передані їй під відповідальність іншій матеріально-відповідальній особі не передавались, акт про передачу готівки не складено.

Таким чином, надходження готівки до каси підприємства в період з 05 липня 2018 року по 18 липня 2018 року на загальну суму 169 354,54 грн. не підтверджені первинними документами, а саме в зазначені вище дні прибуткові касові ордери про одержання готівки до каси підприємства належним чином не складались, облік готівки у встановленому порядку в касовій книзі підприємства не проводився. Загальна суму не оприбуткованої готівки склала 169 354,54 грн., що призвело до порушення пункту 11 розділу ІІ, пункту 25 розділу ІІІ, пунктів 39, 40,42 розділу пункту 11 розділу ІV Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого постановою Правління Національного банку України від 29 грудня 2017 року №148 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого постановою Правління Національного банку України від 29 грудня 2017 року №148.

Рішенням ДФС України від 11 січня 2019 року №1398/6/99-99-11-06-01-25 за наслідками розгляду скарги на податкове повідомлення-рішення від 02 листопада 2018 року № зазначене податкове повідомлення-рішення залишено без змін, а скаргу - без задоволення.

Не погоджуючись із вказаним податковим повідомленням-рішенням, позивач звернувся до суду з даним позовом за захистом своїх прав та законних інтересів.

Відповідно до ч.1 статті 308 КАС України суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги.

Надаючи правову оцінку відносинам, що виникли між сторонами, суд апеляційної інстанції зазначає наступне.

Відповідно до статті 2 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» книга обліку розрахункових операцій (КОРО) - прошнурована і належним чином зареєстрована в органах державної податкової служби України, що містить щоденні звіти, які складаються на підставі відповідних розрахункових документів щодо руху готівкових коштів, товарів (послуг); фіскальний звітний чек - це документ встановленої форми, надрукований реєстратором розрахункових операцій, що містить дані денного звіту, під час друкування якого інформація про обсяги виконаних розрахункових операцій заноситься до фіскальної пам`яті.

Пунктом 9 статті 3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» визначено, що суб`єкти господарювання, які здійснюють розрахункові операції в готівковій та/або в безготівковій формі (із застосуванням електронних платіжних засобів, платіжних чеків, жетонів тощо) при продажу товарів (наданні послуг) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг, а також операції з приймання готівки для подальшого її переказу зобов`язані: щоденно друкувати на РРО (за виключенням автоматів з продажу товарів (послуг)) фіскальні звітні чеки і забезпечувати їх зберігання в КОРО.

Порядок ведення касових операцій у національній валюті України юридичними особами (крім банків) та їх відокремленими підрозділами незалежно від організаційно-правової форми та форми власності (далі - підприємства) визначено Положенням про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого Постановою Правління Національного банку України 29 грудня 2017 року №148 (далі по тексту - Положення №148).

Згідно пункту 18 пункту 3 розділу І Положення №148 оприбуткування готівки - проведення суб`єктами господарювання обліку готівки в касі на повну суму її фактичних надходжень у касовій книзі/книзі обліку доходів і витрат/книзі обліку доходів/фіскальному звітному чеку/розрахунковій квитанції.

Тобто, вказана норма передбачає проведення суб`єктами господарювання обліку готівки в касі на повну суму її фактичних надходжень у касовій книг або книзі обліку доходів і витрат.

Відповідно до пункту 58 Положення №148, контролюючий орган під час проведення перевірки: 1) перевіряє виконання установою/підприємством вимог цього Положення щодо дотримання порядку ведення касової книги та оформлення операцій з приймання та видачі готівки з каси, ведення відповідних касових документів; 2) перевіряє повноту та своєчасність оприбуткування в касах готівкових надходжень, одержаних установою/підприємством (за реалізовану продукцію, продані товари, виконані роботи, надані послуги і за позареалізаційні операції). Готівка, що надходить до кас, повинна своєчасно та в повній сумі оприбутковуватися. Порядок оприбуткування готівки в касах, у тому числі і під час розрахунків із застосуванням РРО (або РК), визначено в пункті 11 розділу II цього Положення.

Згідно із пунктом 11 розділу ІІ Положення №148 (в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин) готівка, що надходить до кас, оприбутковується в день одержання готівки у повній сумі.

Оприбуткуванням готівки в касах відокремлених підрозділів установ/підприємств, а також у касах фізичних осіб-підприємців, які проводять готівкові розрахунки із застосуванням РРО та/або КОРО без ведення касової книги, є здійснення обліку готівки в повній сумі її фактичних надходжень на підставі даних розрахункових документів шляхом формування та друку фіскальних звітних чеків і їх підклеювання до відповідних сторінок КОРО/занесення даних розрахункових квитанцій до КОРО.

Суб`єкти господарювання, які проводять готівкові розрахунки із застосуванням РРО та/або КОРО, використовують КОРО для: 1) підклеювання та зберігання фіскальних звітних чеків на відповідних сторінках КОРО; 2) здійснення операцій із розрахунковими квитанціями в разі виходу з ладу РРО чи відключення електроенергії; 3) обліку ремонтів, робіт з технічного обслуговування, перевірок конструкцій та програмного забезпечення РРО.

Згідно з пунктом 13 Положення №148 підприємства та фізичні особи-підприємці, яким Законом України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» надано право проводити розрахунки готівкою із споживачами без використання РРО з використанням відповідних книг обліку і специфіка функціонування яких унеможливлює оформлення ними кожної операції касовим ордером (продаж проїзних і перевізних документів; білетів державних лотерей; квитків на відвідування культурно-спортивних і видовищних закладів), оприбутковують готівку наприкінці робочого дня за сукупністю операцій у цілому за робочий день з оформленням касовими документами і відображенням у КОРО або РК.

Суми готівки, що оприбутковуються, повинні відповідати сумам, визначеним у відповідних касових (розрахункових) документах.

Отже, як вірно підсумовано судом першої інстанції, надходження готівки від покупця з фіксуванням її через РРО і занесенням до КОРО на підставі фіскальних звітних чеків є оприбуткуванням готівки в касу. Використання КОРО, зареєстрованої на РРО, передбачає, у тому числі, щоденне виконання записів про рух готівки та суми розрахунків.

Відповідно до пункту 44 Положення №148, керівник установи/підприємства під час прийняття на роботу касира укладає з ним договір про повну матеріальну відповідальність та ознайомлює його під підпис із вимогами цього Положення.

Керівник установи/підприємства для здійснення функцій касира може прийняти рішення щодо виконання таких функцій працівником іншої/іншого установи/підприємства, залученого на підставі укладеної між установами/підприємствами угоди на надання послуги з надання персоналу, у якій обов`язково зазначається вимога про повну матеріальну відповідальність такого працівника.

Згідно пункту 45 Положення №148 касир/працівник іншої/іншого установи/підприємства, залучений на підставі укладеного договору на надання послуги з надання персоналу несе повну матеріальну відповідальність за збереження всіх прийнятих ним цінностей відповідно до законодавства України.

Касиру/працівнику іншої/іншого установи/підприємства, залученому на підставі укладеного договору на надання послуги з надання персоналу, забороняється передовіряти виконання дорученої йому роботи іншим особам.

В/на установах/підприємствах, які мають одного касира, у разі потреби тимчасової його заміни виконання обов`язків касира покладається на іншого працівника за письмовим наказом керівника. З цим працівником укладається договір про повну матеріальну відповідальність на час виконання ним обов`язків касира.

Цінності, передані касиру під відповідальність, у разі його відсутності перераховуються іншим касиром, якому вони передаються, у присутності керівника та головного бухгалтера або в присутності комісії, призначеної керівником установи/підприємства. Про результати перерахування і передавання цінностей складається акт за підписами зазначених осіб.

Установи/підприємства, штатним розписом яких не передбачено посади касира, виконання його обов`язків покладають на бухгалтера чи іншого працівника, з яким укладається договір про повну матеріальну відповідальність, відповідно до письмового розпорядження керівника.

Таким чином, у разі проведення готівкових розрахунків з оформленням їх касовими ордерами і веденням касової Книги обліку розрахункових операцій, відповідно до вимог Положення №148, оприбуткуванням готівки є сукупність таких дій: фіксація повної суми фактичних надходжень готівки у касових ордерах та відображення на їх підставі готівки у касовій книзі, однак у випадку проведення готівкових розрахунків із застосуванням РРО оприбуткуванням готівки є відображення повної суми фактичних надходжень готівки у фіскальних звітних чеках РРО (даних РК), здійснення обліку зазначених готівкових коштів у КОРО та обов`язок керівника підприємства за письмовим наказом перекласти обов`язки касира на іншого працівника, у разі потреби тимчасової заміни виконання обов`язків касира.

При цьому, обов`язковим для суб`єкта господарювання є роздрукування фіскального звітного чеку та заповнення КОРО.

Невиконання будь-якої з цих дій є порушенням порядку оприбуткування готівки, за яке встановлена відповідальність згідно абз.3 ч.1 статті 1 Указу Президента України «Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки» від 12 червня 1995 року №436/95, що діяв на момент виникнення спірних правовідносин.

Так, абз.3 ч.1 статті 1 Указу Президента України «Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки» від 12 червня 1995 року №436/95 встановлено, що у разі порушення юридичними особами всіх форм власності, які є суб`єктами підприємницької діяльності, норм з регулювання обігу готівки у національній валюті, що встановлюються Національним банком України, до них застосовуються фінансові санкції у вигляді штрафу: за неоприбуткування (неповне та/або несвоєчасне) оприбуткування у касах готівки - у п`ятикратному розмірі неоприбуткованої суми.

Під час перевірки відповідачем було встановлено, що у період з 05 липня 2018 року по 18 липня 2018 року операції з оформлення надходжень готівки до каси підприємства проводила бухгалтер ОСОБА_1 , яка перебувала у відпустці згідно табеля обліку використання робочого часу за липень 2018 року та наказу від 20 червня 2018 року №ФС/К-00009.

При цьому в період відсутності бухгалтера ОСОБА_1 з 05 липня 2018 року по 18 липня 2018 року цінності, передані їй під відповідальність, іншій матеріально-відповідальній особі не передавались, у зв`язку із чим надходження готівки до каси підприємства в період з 05 липня 2018 року по 18 липня 2018 року на загальну суму 169 354,54 грн. не підтверджено первинними документами, а саме: в зазначені дні прибуткові касові ордери про одержання готівки до каси підприємства належним чином не складались, облік готівки у встановленому порядку в касовій книзі підприємства не проводився.

Між тим, позивач з даного приводу зазначив, що жодним чином не було спростовано відповідачем, що бухгалтер ОСОБА_1 в період з 05 липня 2018 року по 18 липня 2018 року перебувала на робочому місці та проводила операції з оформлення готівки до каси підприємства.

Так, наказом ТОВ «Стоматологічна клініка «Формула» від 26 червня 2018 року №ФС/К-00009 ОСОБА_1 надано щорічну відпустку з 05 липня 2018 року по 18 липня 2018 року. Однак, 02 липня 2018 року ОСОБА_1 подала заяву про перенесення відпустки з огляду на сімейні обставини, за наслідками чого, відпустку перенесено на грудень, що підтверджується наказом від 02 липня 2018 року №МСЦ-02/07-18-2.

Отже, з наведеного вбачаєтсья, що у перевірений період з 05 липня 2018 року по 18 липня 2018 року бухгалтер ОСОБА_1 перебувала на робочому місці, виконувала свої посадові обов`язки та проводила операції з оформлення готівки до каси підприємства.

При цьому, надходження готівки до каси підприємства в період з 05 липня 2018 року по 18 липня 2018 року на загальну суму 169 354,54 грн. підтверджується відповідним касовими ордерами та відображено у встановленому порядку в касовій книзі підприємства.

Наявність підклеєних у книзі ОРО платника податків фіскальних звітних чеків РРО є фактом здійснення обліку готівки у книзі ОРО.

Окремо колегія суддів вважає за необхідне зазначити, що здавання виручки до банку є також підтвердженням оприбуткування готівки в касі суб`єктів господарювання, зокрема, у їх числі квитанція до прибуткового документа банку на внесення готівки, підписана відповідальними особами банку та засвідчена печаткою банку.

Оформленою заявою на переказ готівкових коштів на розрахунковий рахунок позивача на суму 164 000 грн. виручка від надання стоматологічних послуг з пред`явленням працівнику банку довіреності в якій підтверджується, що ОСОБА_1 є уповноваженою особою підприємства, за пред`явленням документа, що підтверджує саму особу (паспорт), через касу банку оприбуткувала на розрахунковий рахунок позивача дану суму, про що свідчить виписка банку АТ «Укрексімбак» за 13 липня 2018 року, тобто фізично виручка була здана в банк ОСОБА_1 .

Отже, в період з 05 липня 2018 року по 18 липня 2018 року бухгалтер ОСОБА_1 перебувала на робочому місці та виконувала трудові обов`язки, про що свідчить наявність її підпису на всіх первинних документах в зазначеному періоді: в касовій книзі, оформленій належним чином, прибуткових касових ордерах, в банківських документах про внесення готівкових коштів від виручки за стоматологічні послуги з підтвердженням печаткою установи банку та підписами працівників банку.

Відтак, позивачем жодним чином не порушено вимоги п.11 р.ІІ, п.25 р.ІІІ, п.39, п.40, п.45 р.ІУ Положення №148.

Таким чином, з огляду на фіксацію повної суми фактичних надходжень готівки у касових ордерах та відображення на їх підставі готівки у касовій книзі підприємства та відсутності у ТОВ «Стоматологічна клініка «Формула» підстав для перекладання обов`язків касира на іншого працівника, зокрема, бухгалтера, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції щодо безпідставності висновків відповідача про порушення ТОВ «Стоматологічна клініка «Формула» пункту 11 розділу ІІ Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні №148.

Таким чином, відповідачем неправомірно застосовано штрафні санкції до ТОВ «Стоматологічна клініка «Формула» за неоприбуткування готівкових коштів в розмірі 169 354,54 грн. згідно абз.3 ч.1 статті 1 Указу Президента України «Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки».

Отже, з наведеного вбачається, що податкове повідомлення-рішення Головного управління ДФС у м. Києві від 02 листопада 2018 року № правомірно визнано судом першої інстанції незаконним та скасовано.

Доводами, що викладені у апеляційній скарзі, відповідачем не обґрунтовано правомірність прийнятого податкового повідомлення-рішення та наявність порушення з боку позивача норм чинного законодавства України в частині, описаній судом першої інстанції.

Таким чином, вірним є висновок суду першої інстанції про задоволення даного адміністративного позову в частині.

Отже при винесенні оскаржуваного рішення судом першої інстанції було дотримано всіх вимог законодавства, а тому відсутні підстави для його скасування.

За правилами статті 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Керуючись ст. ст. 243, 246, 308, 315, 316, 321, 325, 329, 331 КАС України суд,

ПОСТАНОВИВ :

Апеляційну скаргу Головного управління Державної податкової служби у м. Києві - залишити без задоволення.

Рішення Окружного адміністративного суду міста Києва від 09 листопада 2020 року - залишити без змін.

Постанова суду набирає законної сили з дати її прийняття та оскарженню не підлягає, за виключенням випадків передбачених п. 2 ч. 5 статті 328 КАС України.

Повний текст рішення виготовлено 16 лютого 2021 року.

Головуючий суддя: В.В. Файдюк

Судді: Г.В. Земляна

Є.І. Мєзєнцев