Справа № 380/9897/20
Суддя: Сакалош Володимир Миколайович
Дата ухвалення: 2021-02-02 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

02 лютого 2021 року справа №380/9897/20

м. Львів

Львівський окружний адміністративний суд у складі:

Головуючого судді Сакалоша В.М.,

секретяря судового засідання Гулкевича В.О.,

за участю: представника позивача Параняк М.Ц.,

представника відповідача 1 Гавриляка Р.А.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Фабрика ВК» до Головного управління ДПС у Львівській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування податкових рішень, зобов`язання вчинити дії, -

ВСТАНОВИВ:

На розгляд Львівського окружного адміністративного суду надійшла позовна заява Товариства з обмеженою відповідальністю «Фабрика ВК» (далі ТзОВ «Фабрика ВК», позивач) до Головного управління ДПС у Львівській області (далі ГУДПС у Львівській області, відповідач 1), Державної податкової служби України (далі ДПС України, відповідач 2), в якій позивач просить суд:

- визнати протиправним та скасувати ухвалене відповідачем-1 (Головне управління ДПЄ Львівської області) Рішення від 08.09.2020р. № 1908387/43343142 про відмову у реєстрації податкової накладної №7 від 31.07.2020 року та зобов`язати відповідача-2 (Державну податкову службу України) зареєструвати податкову накладну №7 від 31.07.2020 року датою направлення її на реєстрацію - 25 серпня 2020 р.;

- визнати протиправним та скасувати ухвалене відповідачем-1 (Головне управління ДПЄ Львівської області) Рішення від 24.09.2020р. № 1963221/43343142 про відмову у реєстрації податкової накладної №10 від 31.08.2020 року та зобов`язати відповідача-2 (Державну податкову службу України) зареєструвати податкову накладну №10 від 31.08.2020 року датою направлення її на реєстрацію - 15 вересня 2020 р.

- стягнути з відповідачів на користь ТОВ «ФАБРИКА ВК» судовий збір в розмірі 4204 грн.

Заявлені вимоги ТзОВ «Фабрика ВК» обґрунтовує незгодою з рішенням ГУ ДПС у Львівській області № 1908387/43343142 від 08.09.2020 р. та № 1963221/43343142 від 31.07.2020 про відмову в реєстрації податкових накладних №7 та №10.

Зазначено, що ГУ ДПС У Львівській області не взято до уваги специфіку діяльності позивача та взаємовідносини з ТОВ «Шокооооооооолад». При цьому позивачем до контролюючого органу разом з повідомленнями №2 від 03.09.2020р., №4 від 18.09.2020р. надавались усі необхідні копії документів, передбачені П.5 Порядку №520. ТзОВ «Фабрика ВК» наголошує, що господарські операції за податковими накладними № 7 від 31.07.2020 р. та № 10 від 31.08.2020 р. носять цілком реальний характер і жодних ознак ризиковості не містять. З огляду на що позивач вважає, що надані пояснення, первинні та інші документи повністю відображають зміст господарських операцій позивача з його контрагентом.

Саме лише зазначення про відсутність документів не є достатньою підставою, на переконання ТзОВ «Фабрика ВК» для відмови в реєстрації податкових накладних, оскільки контролюючим органом повинно бути зазначено об`єктивні обставини, які перешкоджають реєстрації податкових накладних з урахуванням відсутності таких документів, при цьому, обов`язково повинна бути надана оцінка тим документам, що фактично подано платником податку.

Загальне позовне провадження у справі суд відкрив ухвалою від 09.11.2020.

ГУ ДПС у Львівській області надало відзив на позов. Відповідач на спростування заявлених вимог вказує, що у нього були законні підстави для прийняття рішень про відмову у реєстрації спірний податкових накладних, а тому такі є правомірними. Щодо податкової накладної №7, то відповідач 1 зазначає, що ТзОВ «Фабрика ВК» до позовної заяви долучено більший обсяг документів , ніж був у розпорядженні комісії при розгляді питання щодо реєстрації чи відмови у реєстрації спірної податкової накладної.

ТзОВ «Фабрика ВК» надало відповідь на відзив. Наголошує, що ні у квитанціях, ні у оскаржуваних рішеннях, відповідач 1 не вказав, яких саме документів не надав позивач. Також позивач наголосив, що у межах однієї й тієї самої угоди при ідентичності операцій відповідачем було прийнято абсолютно різні за своїм характером рішення, що додатково, на переконання ТзОВ «Фабрика ВК» свідчить про протиправність дій ГУ ДПС у Львівській області при прийнятті рішень, що оскаржуються.

Інших клопотань чи заяв по суті спору до суду не надходило, сторонами не заявлено.

В судовому засіданні представник позивача заявлені вимоги підтримав, представник відповідача 1 проти позову заперечив. ДПС України явку представника не забезпечила, жодних заперечень, пояснень суду не надала.

Ухвалою занесеною до протоколу судового засідання, суд перейшов до розгляду справи по суті.

Заслухавши доводи сторін, всебічно та повно дослідивши надані докази, суд встановив наступні обставини та відповідні їм правовідносини.

Позивач є платником податку на додану вартість з 01 квітня 2020р. року, що підтверджується матеріалами справи. Основним видом діяльності ТзОВ «Фабрика ВК» є КВЕД 33.12 Ремонт і технічне обслуговування машин і устаткування промислового призначення (основний).

Позивачем з метою здійснення його основної діяльності по обслуговуванню професійного кавового обладнання було укладено Договір на сервісно-технічне обслуговування обладнання №1/12/05 від 12.05.2020р. з ТзОВ «Шокоооооооолад», за умовами якого Замовник , доручає, а Виконавець зобов`язується виконувати послуги з обслуговування кавового обладнання за замовленням Замовника. Детальний перелік послуг передбачено сторонами договору в Додатку №1, який є невід`ємною частиною даного договору.

В липні 2020 року відповідно до укладеного договору, спеціалістами групи сервісу позивача було проведено комплекс робіт з обслуговування, сервісу та ремонту кавового обладнання, яке належить ТзОВ «Шокоооооооолад». Відповідно до виконаних робіт ( наданих послуг) сторонами було підписано Акт виконаних робіт ( наданих послуг) № ФВК-00002 від 31 липня 2020 року на суму 32 200,00 грн. з ПДВ, до нього складено податкову накладну № 7 від 31.07.2020р. Оплата за надані послуги була здійснена замовником 14.09.2020р. у повному розмірі, що підтверджується банківською випискою з рахунку від 14.09.2020 р.

В серпні 2020 року спеціалістами групи сервісу позивача було проведено комплекс робіт з обслуговування, сервісу та ремонту кавового обладнання, яке належить ТзОВ «Шокоооооооолад». Відповідно до виконаних робіт (наданих послуг) сторонами було підписано Акт виконаних робіт (наданих послуг) № ФВК-00003 від 31 серпня 2020 року на суму 26 850,00 грн. з ПДВ, до нього складено податкову накладну № 10 від 31.08.2020р. Оплата за надані послуги була здійснена замовником 14.09.2020р. у повному розмірі, що підтверджується банківською випискою з рахунку від 14.09.2020р.

Вищевказані обставини підтверджуються доказами наявними в матеріалах справи.

Податкова накладна № 7 від 31.07.2020 року та № 10 від 31.08.2020 року направлялись на реєстрацію до контролюючого органу.

Так, відповідно до квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 25.08.2020 року зазначено, що відповідно до п.201.16 ст.2О1 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 31.07.2020 року № 7 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена, оскільки код УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 33.12, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.І Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

Окрім вищенаведеного, контролюючим органом запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

03.09.2020 року позивачем було подано до контролюючого органу ПОВІДОМЛЕННЯ про надання пояснень та копій документів щодо спірної ПН. реєстрацію якої зупинено. До такого повідомлення долучено 5 додатків, а саме:

- розрахункова відомість за липень 2020 року;

- договір на сервісно-технічне обслуговування обладнання N° 1/12/05;

- штатний розклад з 01.07.2020року;

- акт здачі-прийняття робіт № ФВК-00002 від 31.07.2020року;

- пояснення.

Також, відповідно до квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 15.09.2020 року зазначено, що відповідно до п.201.16 ст.2О1 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 31.08.2020 року № 10 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена, оскільки код УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 33.12, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.І Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

Окрім вищенаведеного, контролюючим органом запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

18.09.2020 року позивачем було подано до контролюючого органу ПОВІДОМЛЕННЯ про надання пояснень та копій документів щодо спірної ПН, реєстрацію якої зупинено. До такого повідомлення долучено: договір на сервісно-технічне обслуговування обладнання № 1/12/05; Акт виконаних робіт № ФВК-00003 від 31.08.2020 року; банківська виписка за 14.09.2020 року; картка рахунку 36.1; штатний розклад; розрахункова відомість за серпень 2020 року; ЗЕД контракт: Договір № ПОЗ-06/20 від 03.06.2020 року; накладна № 9325 від 31.07.2020 року; платіжне доручення № 53 від 15.09.2020 року.

Відповідно до рішення комісії ГУ ДПС у Львівській області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування Єдиному реєстрі податкових накладних від 08.09.2020 року № 1908387/43343142 відмовлено у реєстрації податкової накладної № 7 від 31.07.2021 року з підстав ненадання платником податку копій документів, а саме: розрахункових документ» та/або банківських виписок з особових рахунків.

Відповідно до рішення комісії ГУ ДПС у Львівській області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування Єдиному реєстрі податкових накладних від 24.09.2020 року № 1963221/43343142 відмовлено у реєстрації податкової накладної № 10 від 31.08.2020 року з підстав ненадання платником податку копій документів, а саме: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків- фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладних.

15.09.2020 року позивачем подано скаргу до ДПС України на рішення комісії ГУ ДПС у Львівській області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування Єдиному реєстрі податкових накладних від 08.09.2020 року № 1908387/43343142.

Рішенням ДПС України від 23.09.2020 року скаргу позивача залишено без задоволення, а рішення комісії ГУ ДПС у Львівській області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування Єдиному реєстрі податкових накладних від 08.09.2020 року № 1908387/43343142 - без змін.

Вважаючи оспорювані рішення протиправними, а податкові накладні такими що підлягають реєстрації у зв`язку з дотриманням, на переконання позивача, ним усіх законодавчих норм та порядку, ТзОВ «Фабрика ВК» звернулася до суду з цим позовом.

Вирішуючи спір суд керувався наступним.

Відповідно до статті 19 Конституції України правовий порядок в Україні ґрунтується на засадах, відповідно до яких ніхто не може бути примушений робити те, що не передбачено законодавством. Органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює ПК України, в редакції чинній на час виникнення спірних правовідносин).

Підпунктами 16.1.2, 16.1.4 пункту 16.1 статті 16 ПК України встановлено, що платник податків зобов`язаний вести в установленому порядку облік доходів і витрат, складати звітність, що стосується обчислення і сплати податків; сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи.

Відповідно до пункту 36.1 статті 36 ПК України, податковим обов`язком є обов`язок платника податку обчислити, задекларувати та/або сплатити суму податку та збору в порядку і строки, визначені цим Кодексом, законами з питань митної справи.

Розділ V ПК України (статті 180-211) регулює порядок нарахування та сплати податку на додану вартість, визначає платників податку, встановлює порядок реєстрації в якості платників ПДВ, визначає об`єкти оподаткування та розміри ставок податку, операції, які звільнені від оподаткування, а також, правила віднесення сум до складу податкового кредиту.

Відповідно до пункту 201.1 статті 201 ПК України (тут й надалі в редакції на час виникнення спірних правовідносин) на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно з пунктом 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Відповідно до п. 187.1 ст.187 ПК України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше;

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Відповідно до пункту 2 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою КМ України від 29.12.2010 р. №1246 податкова накладна електронній документ, який складається платником податку на додану вартість відповідно до вимог ПК України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Відповідно до п.12 Порядку №1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки:

- відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту);

- чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування;

- реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування;

- дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу;

- наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1. статті 201 Кодексу;

- наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200"'.3 і 200''.9 статті 200 'Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.);

- наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується;

- факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами;

- наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування;

- дотримання вимог Законів України "Про електронний цифровий підпис", "Про електронні документи та електронний документообіг" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку, (п.12)

Відповідно до пункту 13 Порядку № 1246 за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

Як вже встановлено судом ТзОВ «Фабрика ВК» склало податкові накладні № 7 від 31.07.2020 р. та № 10 від 31.08.2020 р. та вчасно надіслало її на реєстрацію в ЄРПН.

На підтвердження інформації зазначеної в податковій накладній№ 7 від 31.07.2020 платником податку було надано: Договір на сервісно-технічне обслуговування обладнання №1/12/05 від 12.05.2020р. з ТзОВ «ТзОВ «Шокоооооооолад», Акт виконаних робіт ( наданих послуг) № ФВК-00002 від 31 липня 2020 року, Штатний розклад ТзОВ «Фабрика ВК», Розрахункова відомість нарахування зарплати за липень 2020р ТзОВ «Фабрика ВК».

На підтвердження інформації зазначеної в податковій накладній№ 10 від 31.08.2020 платником податку було надано: Договір на сервісно-технічне обслуговування обладнання №1/12/05 від 12.05.2020р. з ТзОВ «ТзОВ «Шокоооооолад», Акт виконаних робіт ( наданих послуг) № ФВК-00003 від 31 серпня 2020 року, Банківська виписка за 14.09.2020р., Картка рахунку 36.1 Розрахунки з вітчизняними покупцями, Штатний розклад ТзОВ «Фабрика ВК», Розрахункова відомість нарахування зарплати за серпень 2020р ТзОВ «Фабрика ВК», ЗЕД Контракт з нерезидентом «Sanremo Coffe Mashines S.r.l..» (Італія), Договір №П03-06/20 від 03.06.2020 року з ТзОВ «Віденська кава», Накладна №9325 від 31.07.2020 р., Платіжне доручення №53 від 15.09.2020 р.

Відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, права та обов`язки їх членів визначені Порядком №1165.

Згідно п. 3 Порядку № 1165 податкові накладні/ розрахунки коригування (крім розрахунків коригування, складених у разі зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, та розрахунків коригування, складених на неплатника податку), що подаються для реєстрації в Реєстрі, перевіряються щодо відповідності ознакам безумовної реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування.

Відповідно до п. 6 Порядку № 1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється. Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.

Відповідно до пп.10, 11 Порядку №1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації, (п.10).

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:

1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;

2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, (п.1 1).

Згідно квитанцій до податкових накладних №7 та №10 податковий орган обґрунтовує зупинення їх реєстрації з підстав: коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 33.12, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.І Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

Відповідно до П.П.34, 37, 44 Порядку №1165 комісія контролюючого органу перевіряє подані платником податку копії документів щодо їх достовірності шляхом звірки даних, які містяться в таких копіях документів, з даними, що надходять або можуть бути отримані з інших джерел інформації (реєстри, що ведуться державними органами, документи, зокрема електронні).(п.44).

Голова комісії контролюючого органу забезпечує надання аналітичної інформації. (п.34).

Члени комісії контролюючого органу мають право переглядати всю інформацію про платників податку, наявну в ДПС. (п.37).

Відповідно до пунктів 4, 5 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних /розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженому Наказом Міністерства фінансів України 12 грудня 2019 року №520 та зареєстрованому в Міністерстві юстиції України 13 грудня 2019 року за №1245/34216 (надалі за текстом також «Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН») у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі. Перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:

- договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

- договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

- первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

- розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

- документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Відповідно до пп.1-3 розділу 4 Порядку ведення органами Державної фіскальної служби України оперативного обліку податків і зборів, митних та інших платежів до бюджетів, єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 07.04.2016 р. №422 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 20.05.2016 р. за №751/28881 з метою відображення інформації про нарахування та надходження митних платежів засобами інформаційної системи органів ДФС щоденно забезпечується отримання даних про нарахування/сплату із інформаційної системи органів ДФС з питань державної митної справи.

Показники щодо сум нарахованих митних та інших платежів, що підлягають перерахуванню до бюджету, та сум, сплачених до бюджету, формуються на підставі даних з митних декларацій на бланку єдиного адміністративного документа (далі - митні декларації).

Інформація про нарахування та надходження митних платежів за даними інформаційної системи органів ДФС з питань державної митної справи відображається в інформаційній системі в режимі перегляду.

Відповідно до п.74.3 ст.73 ПК України зібрана податкова інформація та результати її опрацювання використовуються для виконання покладених на контролюючі органи функцій та завдань, а також центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, для формування та реалізації єдиної державної податкової та митної політики.

Додатком 3 до Порядку №1165 визначені критерії ризиковості здійснення операцій:

1. Відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 рази, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

2. Відсутність (анулювання, зупинення) ліцензій, виданих органами ліцензування, які засвідчують право платника податку на виробництво, експорт, імпорт і оптову торгівлю підакцизними товарами (продукцією), визначеними підпунктами 215.3.1 і 215.3.2 пункту 215.3 статті 215 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), стосовно товарів, зазначених платником податку в податковій накладній/розрахунку коригування, поданих для реєстрації в Реєстрі на дату їх складення.

3. Відсутність на дату складення податкової накладної/розрахунку коригування відомостей (актуального запису) в Реєстрі платників акцизного податку з реалізації пального щодо суб`єкта господарювання, який подав для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, у яких зазначено товар (пальне) за кодами згідно з УКТЗЕД відповідно до підпункту 215.3.4 пункту 215.3 статті 215 Кодексу.

4. Складення розрахунку коригування постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, якщо передбачається зміна номенклатури товару/послуги (для товарів за кодами згідно з УКТЗЕД - зміна перших чотирьох цифр кодів, а для послуг за кодами відповідно до Державного класифікатора продукції та послуг - перших двох цифр кодів), за умови відсутності такого/такої товару/послуги, зазначеного/зазначеної в розрахунку коригування, поданому для реєстрації в Реєстрі, у таблиці даних платника податку як товару/послуги, що на постійній основі постачається (надається).

5. Перевищення суми компенсації вартості товару/послуги, зазначеного/зазначеної в розрахунку коригування на зменшення суми податкових зобов`язань, поданому отримувачем такого товару/послуги для реєстрації в Реєстрі, величини залишку, що визначається як різниця обсягу придбання на митній території України з І січня 2017 р., зазначеного постачальником у зареєстрованих у Реєстрі податкових накладних/розрахунках коригування, складених на отримувача такого/такої товару/послуги, та обсягу постачання з 1 січня 2017 р., зазначеного отримувачем у зареєстрованих у Реєстрі податкових накладних/розрахунках коригування на постачання такого/такої товару/послуги.

Складення розрахунку коригування на зменшення податкових зобов`язань до податкової накладної, складеної та зареєстрованої постачальником товарів/послуг на неплатника податку на додану вартість, та подання для реєстрації в Реєстрі у строк, що перевищує 14 календарних днів з дня складення податкової накладної, зареєстрованої в Реєстрі без порушення граничних строків реєстрації, встановлених Кодексом.

Згідно з пунктом 6 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН, письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування. Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних/розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні/ розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних / розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).

Відповідно до пунктів 9 та 11 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН, письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня. Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

- ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;

- та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;

- та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

З аналізу вищенаведеного випливає, що є вичерпний перелік підстав, які можуть слугувати підставою для прийняття рішення про відмову у реєстрації податкових накладних.

Як встановлено судом, позивачем було виконано вимоги контролюючого органу та надано відповідні пояснення до яких долучено копії наявних документів, що підтверджують проведення господарських операцій.

Суд бере до уваги покликання позивача на ті обставини, що для виконання послуг передбачених договором на сервісно-технічне обслуговування обладнання №1/12/05 від 12.05.2020р. з ТзОВ «Шокоооооооолад» на ТОВ «Фабрика ВК» працює група сервісу в складі трьох електромеханіків обладнання для приготування кавових напоїв та керівника групи сервісу обладнання для приготування кавових напоїв. З метою здійснення основного виду діяльності а також для масштабування діяльності, позивачем було укладено ЗЕД контракти: №1 від 28.02.2020 року з нерезидентом Bravilor Bonamat BV (Голандія), №2 від 28.05.2020року з нерезидентом «Sanremo Coffe Mashines S.r.l..» (Італія) для поставки як професійного кавового обладнання, так і запчастин та комплектуючих до нього. Для можливості обслуговувати потенційних замовників підприємством було придбано автомобіль Volkswagen Crafter 50 Kasten.

Для проведення господарської діяльності (зберігання, складування, тощо) позивачем орендуються нежитлові приміщення у ТзОВ «Галсервісінвестбуд» з 01 червня 2020 року згідно Договору оренди нежитлового приміщення №ГС-1 від 01.06.2020р. В даному приміщенні облаштована майстерня по ремонту обладнання, зберігаються запчастини для сервісного обслуговування кавового обладнання, зокрема, запчастини придбані 31.07.2020 у ТзОВ «Віденська кава» на суму 20229,24 грн (в т.ч.ПДВ), що підтверджується витратною накладною № 9325 та договором поставки № ПОЗ-06/20 від 03.06.2020 року.

Позивач на законних підставах використовує у господарській діяльності орендований автомобіль, здійснює заправку автомобіля паливно-мастильними матеріалами. За послуги оренди автомобіля Seat Leon нараховано дохід в розмірі 6 000,00 грн за період з 01.07.2020 р по 30.09.2020р. та сплачено 08.10.2020р. орендну плату в розмірі 4830,00 грн. а також ПДФО і військовий збір в сумі 1170,00 грн., оплату за оренду проведено повністю.

За допомогою орендованого транспортного засобу, запчастини придбані 31.07.2020 у ТзОВ «Віденська кава» на суму 20229,24 грн (в т.ч.ПДВ) для ремонту кавового обладнання замовників, було перевезено від постачальника в майстерню позивача. Вага всіх ТМЦ по вказаній поставці складає не більше ніж 10 кг. Запчастини було доставлено та розвантажено для зберігання у складському приміщенні, яке позивач орендує. Оплата за отримані запчастини здійснена 15.09.2020 року платіжним дорученням № 53 від 15.09.2020р повністю.

Доказів та обґрунтувань щодо того, що подані документи складені/оформлені з порушенням вимог чинного законодавства відповідачем не наведено, судом не встановлено.

Судом встановлено, що позивач під час здійснення операцій з постачання/надання товарів/послуг вчинив усі необхідні дії щодо реєстрації податкових накладних.

Оскаржуване рішення про відмову у реєстрації податкової накладної від 24.09.2020р. № 1963221/43343142 містить формальну підставу для їх прийняття, що зазначена у Постанові КМУ №117, а саме ненадання платником податків копій документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні.

У рішенні не конкретизовано та не підкреслено, які саме документи не надано, навіть, за наявності в самому рішенні законодавчо затвердженої форми відповідної відмітки: «документи, які не надано підкреслити».

При цьому, квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної теж не містила інформації про перелік документів необхідних для розгляду питання для прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Щодо рішення від 08.09.2020р. № 1908387/43343142, підставою його прийняття стало ненадання платником податку копій документів: а саме розрахункових документів та або банківських виписок з особових рахунків.

Щодо вказаного, суд зазначає що як в Поясненнях до Повідомлення №2, так і в Скарзі до ДПС України від 15.09.2020р. позивачем повідомлялось про те, що останній не мав можливості надати розрахункові документи за надані послуги, оскільки з незалежних від позивача причин контрагентом ТОВ «Шокоооооооолад» на момент подачі повідомлення не було здійснено відповідний розрахунок. Однак, вже на момент подачі Скарги від 15.09.2020р. контрагент позивача повністю розрахувався за надані послуги, про що свідчить банківська виписка від 14.09.2020 р., згідно якої платіжним дорученням №5475 від 14.09.2020 р. було здійснено оплату заборгованості за надані послуги по відхиленій податковій накладній. Отже, розрахунок по здійсненій господарській операції проведено, підтвердження було надано.

При цьому, квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної теж не містили інформації про перелік документів необхідних для розгляду питання для прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Всупереч визначених у рішеннях підставах їх прийняття, податковим органом у не наведено жодного порушення норми матеріального права, не зазначено, які саме документи складені з порушенням законодавства, та яких саме документів не вистачає для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних.

Крім того, суд бере до уваги що відповідачем без зауважень чи заперечень здійснено реєстрацію податкової накладної № 7 від 30.09.2020 р. на суму 21460,00 грн. згідно одного і того ж Договору на сервісно-технічне обслуговування обладнання №1/12/05 від 12.05.2020 р. між тими ж самими сторонами: позивачем та ТОВ «Шокоооооооолад», що підтверджується Рішенням про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 2059440/43343142 від 22.10.2020 р.

Відповідачами також не наведено жодних доказів на підтвердження того, що направлені позивачем на реєстрацію податкові накладні №7 від 31.07.2020р. та №10 від 31.08.2020р. відповідали «правилу > 1,5» та «правилу > 50%». Крім того, такий критерій технічно не можливо застосувати, оскільки позивач є виробником наданих послуг та не придбавав їх у інших осіб, що виключає можливість обчислення показника обсягу придбання (величини залишку) послуги.

Таблиця кодів була подана позивачем у встановленому законодавством порядку, але не врахована. При цьому, постанова КМУ №1165 вимагає лише наявність коду товару/послуги у поданій таблиці і не вимагає факту прийняття такої таблиці.

Загальними вимогами, які висуваються до актів індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття.

З огляду на встановлене, суд приходить до висновку, що позивачем надано необхідні документи, які підтверджують інформацію, зазначену у податкових накладних, та які є достатніми для прийняття контролюючим органом рішень про реєстрацію таких податкових накладних. При цьому, дослідження факту здійснення господарських операцій, на виконання яких складено податкову накладну, є предметом документальних перевірок, обов`язком контролюючого органу при реєстрації податкових накладних є перевірка відповідності вказаних документів формі, встановленій чинним законодавством.

Таким чином, суд дійшов висновку, що, зважаючи на наявність передбачених законодавством документів, які свідчать про проведення господарської операції позивачем, та на те, що такі документи були надані контролюючому органу, останній не мав правових підстав для відмови позивачу у реєстрації податкових накладних.

Відповідно до вимог частини 2 статті 77 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Відповідачем 1 не подано належних доказів правомірності прийняття оскаржуваних рішень.

Відповідно до частини 2 статті 2 КАС України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.

З огляду на все викладене суд вважає, що оскаржувані рішення є таким, що не відповідають встановленим у частині другій статті 2 КАС України критеріям правомірності, обґрунтованості, добросовісності та розсудливості, а тому підлягають скасуванню як протиправні.

Відповідно до пункту 10 частини другої статті 245 КАС України у разі задоволення позову суд може прийняти рішення про спосіб захисту прав, свобод, інтересів людини і громадянина, інших суб`єктів у сфері публічно-правових відносин від порушень з боку суб`єктів владних повноважень, який не суперечить закону і забезпечує ефективний захист таких прав, свобод та інтересів.

Відповідно до приписів пунктів 19, 20 Порядку № 1246 податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій:

- прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування;

- набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення);

- неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

У разі надходження до ДПС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується.

З огляду на фактичні обставини справи суд вважає, що належним та ефективним способом захисту порушених прав позивача буде зобов`язати ДПС України зареєструвати податкові накладні №7 та №10 р у Єдиному реєстрі податкових накладних днем їх фактичного отримання після набрання рішенням суду законної сили.

Відповідно до п.5 ч.1 ст.244 КАС України, під час ухвалення рішення суд вирішує, як розподілити між сторонами судові витрати. Відповідно до ч.1 ст.139 КАС України, при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Керуючись ст.ст. 19-20, 90, 139, 241-246, 250, 251, 255, 258, 262, 295, пп. 15.5 п.15 розділу VII Перехідні положення КАС України, суд

ВИРІШИВ:

Позов задовольнити.

Визнати протиправними та скасувати рішення Головного управління ДПС у Львівській області від 08.09.2020р. № 1908387/43343142 про відмову у реєстрації податкової накладної №7 від 31.07.2020 року та від 24.09.2020р. № 1963221/43343142 про відмову у реєстрації податкової накладної №10 від 31.08.2020 року.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну №7 від 31.07.2020 року в Єдиному реєстрі податкових накладних днем її фактичного подання.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну №10 від 31.08.2020 року в Є`диному реєстрі податкових накладних днем її фактичного подання.

Стягнути з бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Львівській області () на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Фабрика ВК» () судовий збір в сумі 2102 (дві тисячі сто дві) грн. 00 коп.

Стягнути з бюджетних асигнувань Державної податкової служби України () на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Фабрика ВК» () судовий збір в сумі 2102 (дві тисячі сто дві) грн. 00 коп.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається до суду апеляційної інстанції через Львівський окружний адміністративний суд протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Повний текст рішення складено 10.02.2021.

Суддя В.М. Сакалош