Справа № 640/17968/19
Суддя: Мазур А.С.
Дата ухвалення: 2021-02-08 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

08 лютого 2021 року м. Київ № 640/17968/19

Окружний адміністративний суд міста Києва у складі: судді Мазур А.С., розглянувши у порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) сторін (у письмовому провадженні) адміністративну справу:

за позовомТовариства з обмеженою відповідальністю "Сігма У А"
до Головного управління Державної фіскальної служби у м. Києві, Державної фіскальної служби України
провизнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити дії

ВСТАНОВИВ:

До Окружного адміністративного суду міста Києва звернулося Товариство з обмеженою відповідальністю "Сігма УА" із позовом до Головного управління Державної фіскальної служби у м. Києві, Державної фіскальної служби України із позовом, в якому просить суд:

визнати протиправним та скасувати в повному обсязі рішення ГУ ДФС у м. Києві про відмову у реєстрації податкової накладної в ЄРПН від 21.06.2019 №1200184/39472326, згідно якого відмовлено в реєстрації податкової накладної №15 від 24.05.2019 ; зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних складену ТОВ «Сігма УА» податкову накладну № 15 від 24.05.2019 на загальну суму 610 033,43 грн.;

визнати протиправним та скасувати рішення ГУ ДФС у м. Києві про відмову у реєстрації податкової накладної в ЄРПН від 21.06.2019 №200180/39472326, згідно якого відмовлено в реєстрації податкової накладної №16 від 15.2019; зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних складену ТОВ «Сігма УА» податкову накладну № 16 від 28.05.2019 на загальну суму 224 223,70 грн.;

визнати протиправним та скасувати рішення ГУ ДФС у м. Києві про відмову у реєстрації податкової накладної в ЄРПН від 21.06.2019 №200183/39472326, згідно якого відмовлено в реєстрації податкової накладної №17 від 28.05.2019; зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних складену ТОВ «Сігма УА» податкову накладну № 17 від 28.05.2019 року на загальну суму 793 575,49 грн.

визнати протиправним та скасувати рішення ГУ ДФС у м. Києві про відмову у реєстрації податкової накладної в ЄРПН від 21.06.2019 №200181/39472326, згідно якого відмовлено в реєстрації податкової накладної №18 від 05.2019, зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних складену ТОВ «Сігма УА» податкову накладну № 18 від 29.05.2019 на загальну суму 609 057,22 грн.

визнати протиправним та скасувати рішення ГУ ДФС у м. Києві про відмову у реєстрації податкової накладної в ЄРПН від 01.07.2019 №1207428/39472326, згідно якого відмовлено в реєстрації податкової накладної №19 від 30.05.2019, зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних складену ТОВ «Сігма УА» податкову накладну № 19 від 30.05.2019 на загальну суму 262 915,32 грн.

визнати протиправним та скасувати рішення ГУ ДФС у м. Києві про відмову у реєстрації податкової накладної в ЄРПН від 01.07.2019 №1207442/39472326, згідно якого відмовлено в реєстрації податкової накладної №29 від 31.05.2019 , зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних складену ТОВ «Сігма УА» податкову накладну № 29 від 31.05.2019 на загальну суму 609 057,22 грн.,

визнати протиправним та скасувати рішення ГУ ДФС у м. Києві про відмову у реєстрації податкової накладної в ЄРПН від 01.07.2019 №1207443/39472326, згідно якого відмовлено в реєстрації податкової накладної №31 від 31.05.2019, зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних складену ТОВ «Сігма УА» податкову накладну № 31 від 31.05.2019 на загальну суму 108 353,60 грн.

визнати протиправним та скасувати рішення ГУ ДФС у м. Києві про відмову у реєстрації податкової накладної в ЄРПН від 27.06.2019 №1206335/39472326, згідно якого відмовлено в реєстрації податкової накладної №34 від 27.06.2019, зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних складену ТОВ «Сігма УА» податкову накладну № 34 від 27.06.2019 на загальну суму 108 404,76 грн.

визнати протиправним та скасувати рішення ГУ ДФС у м. Києві про відмову у реєстрації податкової накладної в ЄРПН від 27.06.2019 №1206299/39472326, згідно якого відмовлено в реєстрації податкової накладної №41 від 31.05.2019, зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних складену ТОВ «Сігма УА» податкову накладну № 41 від 31.05.2019 року на загальну суму 460 685,09 грн.

визнати протиправним та скасувати в повному обсязі рішення ГУ ДФС у м. Києві про відмову у реєстрації податкової накладної в ЄРПН від 27.06.2019 № 1206300/39472326, згідно якого відмовлено в реєстрації податкової накладної №42 від 31.05.2019, зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних складену ТОВ «Сігма УА» податкову накладну № 42 від 31.05.2019 на загальну суму 340 536,76 грн.

визнати протиправним та скасувати в повному обсязі рішення ГУ ДФС у м. Києві про відмову у реєстрації податкової накладної в ЄРПН від 01.07.2019 № 1207418/39472326, згідно якого відмовлено в реєстрації податкової накладної №44 від 31.05.2019, зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних складену ТОВ «Сігма УА» податкову накладну № 44 від 31.05.2019 , на загальну суму 73 934,82 грн.

визнати протиправним та скасувати рішення ГУ ДФС у м. Києві про відмову у реєстрації податкової накладної в ЄРПН від 27.06.2019 № 1206293/39472326, згідно якого відмовлено в реєстрації податкової накладної №45 від 31.05.2019, зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних складену ТОВ «Сігма УА» податкову накладну № 45 від 31.05.2019 , на загальну суму 367 462,14 грн.

Ухвалою Окружного адміністративного суду міста Києва від 26.09.2019 відкрито спрощене позовне провадження у справі.

Ухвалою Окружного адміністративного суду міста Києва від 08.02.2021 вилучено Державну фіскальну службу України зі статусу третьої особи, яка не заявляє самостійних вимог на предмет спору та залучено у статусі співвідповідача.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що травні 2019 ТОВ «Сігма УА» на виконання пункту 201.1. статті 201 Податкового кодексу України за фактом постачання (надання послуг) послуг, що відповідає основному виду діяльності Товариства (код КВЕД 73.12: посередництво в розміщенні реклами в засобах масової інформації), складено податкові накладні №15 від 24.05.2019 , №16 від 28.05.2019 , №17 від 28.05.2019 , №18 від 29.05.2019 , №19 від 30.05.2019 , №29 від 31.05.2019 , №31 від 31.05.2019, №34 від 31.05.2019 , №41 від 31.05.2019 , №42 від 31.05.2019, №44 від 31.05.2019, №45 від 31.05.2019, реєстрація яких була зупинена контролюючим органом на підставі того, що кожна складена податкова накладна відповідає вимогам пп. 1.6 п. 1 «Критеріїв ризиковості платника податку» та запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. На виконання вказаних вимог, позивачем було подано контролюючому органу первинні документи: договори, платіжні доручення, виписки по особовим рахункам, акти приймання-передачі наданих послуг. За результатом розгляду поданих пояснень та первинних документів, контролюючим органом прийнято рішення про відмову в реєстрації вказаних податкових накладних.

Державна фіскальна служба України у відзиві на позовну заяву проти задоволення позовних вимог заперечила, посилаючись на те, що позивачем не було надано необхідного в розумінні вимог п. 14 Порядку №117 переліку документів, у зв`язку з чим, контролюючим органом було правомірно прийнято рішення про відмову в реєстрації податкових накладних.

Головне управління Державної фіскальної служби у м. Києві у відзиві на позовну заяву що позивачем не було надано необхідного в розумінні вимог п. 14 Порядку №117 переліку документів, у зв`язку з чим, контролюючим органом було правомірно прийнято рішення про відмову в реєстрації податкових накладних.

У відповіді на відзив позивач зазначив, що відповідачем протиправно не було враховано подані позивачем первинні документи, які підтверджують реальність господарських операцій .

Розглянувши подані документи і матеріали, всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, об`єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд встановив наступне.

Як вбачається із матеріалів справи, ТОВ «Сігма УА» перебуває на податковому обліку в ДПІ у Голосіївському районі Головного управління ДВС у м. Києві та, починаючи з 01.12.2014 є платником на додану вартість.

01.06.2018 між ТОВ «Сігма УА» та ТОВ «Стиль», як клієнтом укладено Договір №010618, за умовами якого агентство надає клієнту комплекс послуг, пов`язаних із розробкою стратегій, плануванням, організацією і проведенням рекламних кампаній.

Так, на виконання та у відповідності до основного договору між сторонами укладено Додаток №14 від « 18» лютого 2019 року до Договору № 010618 від 01.06.2018 у відповідності до пункту 1.1. якого агентство зобов`язується надати клієнту послуги з популяризації знаку для товарів та послуг «Prostor».

Згідно із. п. 1.7. Додатку №14 встановлено, що вартість Послуг складає: 3 424 013,57 (три мільйони чотириста двадцять чотири тисячі тринадцять гривень 57 копійок) грн., крім того ПДВ 20% - 684 802,71 грн., всього з ПДВ 4 108 816, 28 (Чотири мільйона сто вісім тисяч вісімсот дві гривні 28 копійок) та затверджено наступні періоди надання послуг, а також їх вартість:

за період з 04.03.2019 по 31.03.2019 в розмірі 1 288 401,04 грн., в т.ч. ПДВ;

за період з 01.04.2019 по 30.04.2019 в розмірі 1 561 633,32 грн., в т.ч. ПДВ;

за період з 01.05.2019 по 31.05.2019 в розмірі 1 220 066,88 грн., в т.ч. ПДВ;

за період з 01.06.2019 по 01.06.2019 в розмірі 38 715,04 грн., в т.ч. ПДВ.

Також Сторонами затверджено графік проведення платежів, згідно якого, Клієнт здійснює оплату вартості Послуг в наступному порядку:

до 25.03.2019 р. суму в розмірі 644 200,53 грн., в т.ч. ПДВ;

до 25.04.2019 р. суму в розмірі 1 387 799,54 грн., в т.ч. ПДВ;

до 27.05.2019 р. суму в розмірі 1 428 067,72 грн., в т.ч. ПДВ;

до 25.06.2019 р. суму в розмірі 648 748,49 грн., в т.ч. ПДВ.

Згідно затвердженого графіку та відповідно до рахунку-фактури № СФ-0000269 від 03.05.2019 ТОВ «Стиль» було здійснено оплату послуг у сумі 1 428 067,72 грн. з ПДВ, що підтверджується платіжним дорученням № 4961 від 23.05.2019 .

На підставі наведеного, ТОВ «Сігма УА» виписано та направлено на реєстрацію податкову накладну №15 від 24.05.2019 року на загальну суму 610 033,43 гри., у тому числі ПДВ - 101 672,24 грн.

Рішенням комісії ГУ ДФС у м. Києві від 21.06.2019 №1200184/39472326 відмовлено у реєстрації податкової накладної №15 від 24.05.2019 на загальну суму 610 033,43 грн., у тому числі ПДВ - 101 672,24 грн. з підстав ненадання розрахункових документів, зокрема банківських виписок.

В подальшому, рішення комісії ГУ ДФС у м. Києві про відмову в реєстрації податкової накладної було оскаржене до Комісії центрального рівня, а до поданої скарги ТОВ «Сігма УА» до раніше сформованого пакету первинної документації додано виписку з AT «КРЕДІ АГРІКОЛЬ БАНК» за 24.05.2019. Окрім того, позивачем були подані наступні документи: довір № 010618 від 01.06.2018, додаток №14 від 18.02.2019 до договору № 010618 від 01.06.2018 доповнення №1 до додатку №14 від 18.02.2019 до договору № 010618 від 01.06.2018, акт здачі-прийняття робіт дання послуг № ОУ-0000207 від 31.05.2019; рахунок-фактура № СФ-0000269 від 03.05.2019; платіжне доручення №4961 від 23.05.2019; податкова накладна № 15 від 24.05.2019; квитанції про реєстрацію податкової накладної від 11.06.2019; платіжне доручення №278326 14.05.2019.

17.12.2018 між ТОВ «Сігма УА», як агентством та ТОВ «Снек Продакшн», як клієнтом укладено договір № 17122018СП , за умовами якого агентство зобов`язується надати комплекс послуг, пов`язаних з плануванням, організацією і проведенням рекламних кампаній.

Так, на виконання та у відповідності до Основного договору між сторонами укладено додаткова угода №4 від 22.02.2019 до Договору № 17122018СП від 17.12.2018

Згідно із п. 1.7. Додаткової угоди №4 встановлено, що вартість Послуг складає: 1 060 937,22 (один мільйон шістдесят тисяч дев`ятсот тридцять сім гривень 22 копійок) грн., крім того ПДВ 20% - 212 187,44 грн., всього 1 273 124,66 (Один мільйон двісті сімдесят три тисячі сто двадцять чотири гривні 66 копійок) з ПДВ та затверджено наступні періоди надання послуг, а також їх вартість:

за період з 20.03.2019 по 31.03.2019 р. суму в розмірі 254 832,97 грн., в т.ч. ПДВ;

за період з 01.04.2019 по 30.04.2019 р. суму в розмірі 465 479,04 грн., в т.ч. ПДВ;

за період з 01.05.2019 по 31.05.2019 р. суму в розмірі 448 447,39 грн., в т.ч. ПДВ;

за період з 01.06.2019 р. по 09.06.2019 р. суму в розмірі 104 365,26грн., в т.ч. ПДВ.

Також Сторонами затверджено графік проведення платежів, згідно якого, Клієнт здійснює оплату вартості Послуг в наступному порядку:

до 28.03.2019 суму в розмірі 127 416,49 грн., в т.ч. ПДВ;

до 29.04.2019 суму в розмірі 360 156,00 грн., в т.ч. ПДВ;

до 28.05.2019 суму в розмірі 456 963,22 грн., в т.ч. ПДВ;

до 28.06.2019 суму в розмірі 276 406,32грн., в т.ч. ПДВ;

до 29.07.2019 суму в розмірі 52 182,63 грн., в т.ч. ПДВ.

На підтвердження надання вказаних послуг за період з 01.05.2019 р. по 31.05.2019 р. сторонами підписано акт здачі-прийняття робіт (надання послуг) № ОУ-0000215 від 31.05.2019 р. на суму 448 447,39 грн, в тому числі ПДВ.

Відповідно до рахунку № СФ-0000286 від 10.05.2019 ТОВ «Снек Продакшн» здійснено оплату послуг на суму 456 963,22 грн. з ПДВ, що підтверджується платіжним дорученням № А922 від 28.05.2019.

На підставі наведеного, ТОВ «Сігма УА», виписано та направлено на реєстрацію податкову накладну №16 від 28.05.2019 року на загальну суму 224 223,70 грн., у тому числі ПДВ - 37 370,62 грн.

Крім того, ТОВ «Сігма УА» надано первинну документацію, зокрема: договір № 17122018СП від 17.12.2018, додаткову угоду № 4 від 22.02. 2019 договору, акт здачі-прийняття робіт (надання послуг) №ОУ-0000215 від 31.05.2019, рахунок-фактуру №СФ-0000286 від 10.05.2019, платіжне доручення №А922 від 28.05.2019, податкову накладну №16 від 28.05.2019, квитанцію про реєстрацію податкової накладної від 10.06.2019, Платіжне доручення №278326 від 14.05.2019 щодо поповнення електронного рахунку системи електронного адміністрування ПДВ.

Рішенням комісії ГУ ДФС у м. Києві від 21.06.2019 №1200180/39472326, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, відмовлено ТОВ «Сігма УА» у реєстрації податкової накладної №16 від 28.05.2019 на загальну суму 224 223,70 грн., у тому числі ПДВ - 37 370,62 грн., з підстав ненадання розрахункових документів, банківських виписок.

17.12.2018 між ТОВ «Сігма УА», як агентством та ТОВ «Снек Продакшн», як клієнтом укладено договір № 17122018СП за умовами якого агентство зобов`язується надати комплекс послуг, пов`язаних з плануванням, організацією і проведенням рекламних.

На виконання та у відповідності до основного договору між сторонами укладено додаток №3 від 11.05.2019 до договору № 17122018СП 17.12.2018.

Згідно із п. 5 Додатку №3 встановлено, що попередня вартість послуг складає: 4 371 399,06 (чотири мільйони триста сімдесят одна тисяча триста дев`яносто дев`ять гривень 06 копійок) грн, крім того ПДВ 20% - 874 279,81 грн., всього з ПДВ 5 245 678,87 грн. (п`ять мільйонів двісті сорок п`ять тисяч шістсот сімдесят вісім грн. 87 коп.).

Також Сторонами затверджено графік проведення платежів, згідно якого, Клієнт здійснює оплату вартості Послуг в наступному порядку:

793 575,49 грн. з урахуванням ПДВ (20%) не пізніше 29 травня 2019р.;

2 532 355,07 грн. з урахуванням ПДВ (20%) не пізніше 28 червня 2019р.;

1 829 263,93 грн. з урахуванням ПДВ (20%) не пізніше 29 липня 2019р.;

90 484,38 грн. з урахуванням ПДВ (20%) не пізніше 29 серпня 2019р.

Відповідно до рахунку № СФ-0000311 від 15.05.2019 року «Снек Продакшн»

здійснено оплату послуг на суму 793 575,49 грн. з ПДВ, що підтверджується платіжним дорученням № А977 від 28.05.2019 року.

На підставі наведеного, ТОВ «Сігма УА» виписано та направлено на реєстрацію податкову накладну №17 від 28.05.2019 року на загальну суму 793 575,49 грн., у тому числі ПДВ - 132 262,58 грн.

Так, ТОВ «Сігма УА» було надано копії наступних документів: Договору № 17122018СП від « 17» грудня 2018 року, Додатку № 3 від « 11» травня 2019 року до Договору, рахунок-фактуру № СФ-0000311 від 15.05.2019, платіжного доручення №А977 від 28.05.2019, податкову накладну № 17 від 28.05.2019, квитанції про реєстрацію податкової накладної від 11.06.2019, платіжне доручення №278326 від 14.05.2019 щодо поповнення електронного рахунку системи електронного адміністрування ПДВ.

Рішенням комісії ГУ ДФС у м. Києві від 21.06.2019 №1200183/39472326, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, відмовлено ТОВ «СІГМА УА» у реєстрації податкової накладної №17 від 28.05.2019 року на загальну суму загальну суму 793 575,49 грн., у тому числі ПДВ - 132 262,58 грн. з підстав ненадання розрахункових документів, банківських виписок та виписку з АТ «ПІРЕУС БАНК».

17.12.2018 між ТОВ «Сігма УА», як агентством та ТОВ «КЛУБ ЧИПСІВ», як клієнтом укладено Договір №17122018, за умовами якого агентство зобов`язується надати комплекс послуг, пов`язаних з плануванням, організацією і проведенням рекламних кампаній.

Так, на виконання та у відповідності до основного договору між сторонами укладено Додаток №2 від 11.03.2019 року до Договору № 17122018 від 17.12.2018.

Цим Додатком №2 визначено період надання Послуг за цим з « 29» квітня 2019 року по « 02» червня 2019 року включно, після закінчення якого, Агентство зобов`язується надати Клієнту 2 (два) примірники Акту наданих Послуг.

Згідно із п. 4 Додатку №2 встановлено, що попередня вартість Послуг складає: 2 159 967,78 (два мільйони сто п`ятдесят дев`ять тисяч дев`ятсот шістдесят сім гривень 78 копійок) грн, крім того ПДВ 20% - 159 967,78 грн., загальна вартість Послуг з ПДВ 2 591 961,34 грн. (два мільйони п`ятсот дев`яносто одна тисяча дев`ятсот шістдесят одна грн. 34 коп.).

Також Сторонами затверджено графік проведення платежів, згідно якого, Клієнт здійснює оплату вартості Послуг в наступному порядку:

122 881,72 грн. з урахуванням ПДВ (20%) не пізніше 29 квітня 2019р.;

1 283 021,58 грн. з урахуванням ПДВ (20%) не пізніше 29 травня 2019р.;

1 173 098,95 грн. з урахуванням ПДВ (20%) не пізніше 29 червня 2019р.;

12 959,09 грн. з урахуванням ПДВ (20%) не пізніше 29 липня 2019р.;

Відповідно до рахунку № СФ-0000236 від 15.04.2019 року ТОВ «КЛУБ ЧІПСІВ» здійснено оплату послуг на суму 609 057,22 грн. з ПДВ згідно платіжного доручення №А590 від 29.05.2019 року.

На підставі наведеного, ТОВ «Сігма УА» виписано та направлено на реєстрацію податкову накладну №18 від 29.05.2019 року на загальну суму 609 057,22 грн., у тому числі ПДВ - 101 509,54 грн.

Крім того, ТОВ «Сігма УА» надано первинні документи, зокрема: договору №17122018 від 17.12.2018, додаток № 2 від 11.03.2019 договору, рахунок-фактура № СФ-0000236 від 15.04.2019, платіжне доручення №А590 від 29.05.2019, податкову накладну №18 від 29.05.2019, квитанцію про реєстрацію податкової накладної від 11.06.2019 та платіжне доручення №278326 від 14.05.2019 та виписку AT «ПІРЕУС БАНК» за 29.05.2019.

Рішенням комісії ГУ ДФС у м. Києві від 21.06.2019 №1200181/39472326, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, відмовлено ТОВ «СІГМА УА» у реєстрації податкової накладної №18 від 29.05.2019 року на загальну суму 609 057,22 грн., у тому числі ПДВ - 101 509,54 грн. в Єдиному реєстрі податкових накладних з підстав ненадання розрахункових документів, банківських виписок.

17.12.2018 між ТОВ «Сігма УА», як агентством та ТОВ «Снек Продакшн», як клієнтом укладено договір № 17122018СП, за умовами якого агентство зобов`язується надати комплекс послуг, пов`язаних з пануванням, організацією і проведенням рекламних кампаній.

Так, на виконання та у відповідності до Основного договору між сторонами укладено додаткову угоду №5 від 08.04.2019 до договору № 17122018СП від 17.12.2018.

Згідно із п. 4 цієї Додаткової Угоди №5 встановлено, що попередня вартість Послуг складає: 7 104 858,85 грн., крім того, ПДВ (20%) - 1 420 971,77 грн., всього - 8 525 830,62 грн. (дев`ять мільйонів п`ятсот двадцять п`ять тисяч дев`ятсот сімдесят одна грн. 77 коп.).

Також Сторонами затверджено графік проведення платежів, згідно якого, Клієнт здійснює оплату вартості Послуг в наступному порядку:

1 531 572,66 грн. з урахуванням ПДВ (20%) не пізніше 29 квітня 2019р.;

4 262 915,32 грн. з урахуванням ПДВ (20%) не пізніше 29 травня 2019р.;

2 731 342,64 грн. з урахуванням ПДВ (20%) не пізніше 28 червня 2019р.

Відповідно до рахунку № СФ-0000328 від 30.05.2019 ТОВ «Снек Продакшн» здійснено передоплату послуг на суму 262 915,32 грн. з ПДВ, що підтверджується платіжним дорученням № А1069 від 30.05.2019 року.

На підставі наведеного, ТОВ «Сігма УА» виписано та направлено на реєстрацію податкову накладну №19 від 30.05.2019 року на загальну суму 262 915,32 грн., у тому числі ПДВ - 43 819,22 грн.

Крім того, ТОВ «Сігма УА» було надано копії первинних документів, зокрема: договору №17122018СП від 17.12.2018, додаткової угоди № 5 від 08.04.2019 до договору, рахунок-фактуру № СФ-0000328 від 30.05.2019 , платіжне доручення №А1069 від 30.05.2019, податкову накладну №19 від 30.05.2019 року, квитанцію № про реєстрацію податкової накладної від 14.06.2019, платіжне доручення №278326 від 14.05.2019 року щодо поповнення електронного рахунку системи електронного адміністрування ПДВ та банківську виписку AT «ПІРЕУС БАНК МКБ» за 30.05.2019.

Разом з тим, за результатами розгляду поданих ТОВ «Сігма УА» пояснень та первинних документів відповідним рішенням комісії № 1207428/39472326 від 01.07.2019 року, відмовлено в реєстрації податкової накладної №19 від 30.05.2019 на загальну суму 262 915,32 грн. в Єдиному реєстрі податкових накладних з підстав ненадання платником податку копій документів, а саме: Розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків.

01.06.2018 між ТОВ «Сігма УА», як агентством та ТОВ «Стиль Д», як клієнтом укладено договір № 010618, за умовами якого, агентство зобов`язується надати комплекс послуг, пов`язаних з розробкою стратегій, плануванням, організацією і проведенням рекламних кампаній.

Так, на виконання та у відповідності до основного договору між сторонами укладено доповнення №1 до додатку №14 від « 18.02. 2019 до Договору № 010618 від 01.06.2018.

Згідно із п. 1.7. Доповнення №1 до Додатку №14 встановлено, що вартість Послуг складає: 3 424 013,57 (три мільйони чотириста двадцять чотири тисячі тринадцять гривень 57 копійок) грн, крім того ПДВ 20% - 684 802,71 грн., всього з ПДВ 4 108 816, 28 (Чотири мільйона сто вісім тисяч вісімсот дві гривні 28 копійок) та складається з наступних періодів та їх вартості:

за період з 04.03.2019 р. по 31.03.2019 р. суму в розмірі 1 288 401,04 грн., в т.ч. ПДВ;

за період з 01.04.2019 р. по 30.04.2019 р. суму в розмірі 1 561 633,32 грн., в т.ч. ПДВ;

за період з 01.05.2019 р. по 31.05.2019 р. суму в розмірі 1 220 066,88 грн., в т.ч. ПДВ;

за період з 01.06.2019 р. по 01.06.2019 р. суму в розмірі 38 715,04 грн., в т.ч. ПДВ.

Також Сторонами затверджено графік проведення платежів, згідно якого, Клієнт здійснює оплату вартості Послуг в наступному порядку:

до 25.03.2019 р. суму в розмірі 644 200,53 грн., в т.ч. ПДВ;

до 25.04.2019 р. суму в розмірі 1 387 799,54 грн., в т.ч. ПДВ;

до 27.05.2019 р. суму в розмірі 1 428 067,72 грн., в т.ч. ПДВ;

до 25.06.2019 р. суму в розмірі 648 748,49 грн., в т.ч. ПДВ.

Відповідно до рахунку № СФ-0000269 від 03.05.2019 року ТОВ «СТИЛЬ Д» здійснено оплату послуг на суму 1 428 067,72 грн. з ПДВ, що підтверджується платіжним дорученням № 4961 від 23.05.2019 року.

За фактом отримання грошових коштів, ТОВ «Сігма УА» виписано та направлено на реєстрацію податкову накладну №15 від 24.05.2019 на загальну суму 610 033,43 грн., у тому числі ПДВ - 101 672,24 грн., однак її реєстрацію було зупинено.

Також, до наданих пояснень, ТОВ «СІГМА УА» надано копії первинних документів по взаємовідносинам з ТОВ «СТИЛЬ Д»: договору №010618 від « 01.06.2018, додатку № 14 від 18.02.2019 до договору, доповнення № 1 до додатку № 14 від 18.02.2019 до договору, рахунок-фактуру №СФ-0000269 від 03.05.2019, платіжне доручення №4961 від 23.05.2019, податкову накладну № 15 від 24.05.2019 , квитанцію № про реєстрацію податкової накладної від 10.06.2019, акту здачі - прийняття робіт (надання послуг) № ОУ-0000207 від 31.05.201, податкову накладну № 29 від 31.05.2019, квитанцію № про реєстрацію податкової накладної від 14.06.2019.

Рішенням комісії №1207442/39472326 від 01.07.2019 відмовлено в реєстрації податкової накладної №29 від 31.05.2019 року на загальну суму 610 033,43 грн., у тому числі ПДВ - 101 672,24 грн. в Єдиному реєстрі податкових накладних з підстав ненадання платником податку копій документів, а саме: Розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків.

27.04.2016 між ТОВ «Сігма УА», як агентством та ТОВ «ШТРАУС УКРАЇНА», як клієнтом укладено договір № 27042016, за умовами якого агентство зобов`язується надати комплекс послуг, пов`язаних з плануванням, організацією і проведенням рекламних кампаній для просування на території України послуг клієнта.

Так, на виконання та у відповідності до основного договору між сторонами укладено Додаток №29 від 03.04.2019 до договору № 27042016 від 27.04.2016.

Цим Додатком №29 встановлено, що попередня вартість послуг складає: 2 067 991,12 грн., крім того ПДВ (20%) - 413 598,22 грн., всього загальна вартість послуг агентства складає 2 481 589,34 грн. (два мільйона чотириста вісімдесят одна тисяча п`ятсот вісімдесят дев`ять грн. 34 коп.).

Також Сторонами затверджено графік проведення платежів, згідно якого, Клієнт здійснює оплату вартості Послуг в наступному порядку:

720 235,74 грн., з урахуванням ПДВ (20%) не пізніше 11 квітня 2019 p.;

681 000,00 грн., з урахуванням ПДВ (20%) не пізніше 23 квітня 2019 p.;

1 080 353,60 грн., з урахуванням ПДВ (20%) сплачується клієнтом після підписання сторонами акту приймання-передачі наданих послуг.

Оплата послуг згідно вказаного графіку проводилась вчасно, за фактом отримання грошових коштів згідно Платіжне доручення № 791, ТОВ «СІГМА УА» було виписано та зареєстровано податкову накладну № 11 від 19.04.2019 на загальну суму 681 000,00 грн., тому числі ПДВ - 113 500,00 грн.,

На підтвердження надання послуг в травні 2019 сторонами підписано акт здачі- прийняття робіт (надання послуг) № ОУ-0000209 від 31.05.2019 на суму 1 789 429,34 грн, в тому числі ПДВ у розмірі 298 238,22 грн.

На підставі наведеного, ТОВ «Сігма УА» виписано та направлено на реєстрацію податкову накладну №31 від 31.05.2019 на загальну суму 1 080 353,60 грн., у тому числі ПДВ - 180 058,93 грн.

Крім того, було подано первинну документацію, зокрема: договір №27042016 від 27.04.2016, додаток № 29 від 03.04.2019 до договору, платіжне доручення №791 від 19.04.2019, платіжне доручення №792 від 19.04.2019, податкова накладна № 11 від 19.04.2019, квитанція № про реєстрацію податкової накладної від 02.05.2019, акт прийняття робіт (надання послуг) 31.05.2019, податкова накладна №31 від 31.05.2019, квитанція № про реєстрацію податкової накладної від 14.05.2019, платіжне доручення №278326 від 14.05.2019 та банківську виписку з АТ «КРЕДІ АГРІКОЛЬ» за 01.07.2019.

Разом з тим, за результатами розгляду поданих ТОВ «Сігма УА» пояснень та них документів відповідним рішенням комісії №1207443/39472326 від 01.07.2019 згідно у реєстрації податкової накладної №31 від 31.05.2019 на загальну суму 53,60 грн., у тому числі ПДВ - 180 058,93 грн. в Єдиному реєстрі податкових накладних з підстав ненадання платником податку копій документів, а саме: розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків.

21.03.2019 між ТОВ «Сігма УА», як виконавець та ПАТ АК ««УКРГАЗБАНК», як замовник було укладено Договір№ 370 за умовами якого виконавець зобов`язується надати рекламні послуги розміщення рекламних матеріалів в Інтернеті.

Так, на виконання та у відповідності до Основного договору між сторонами укладено Заявку №5 до Договору № 370 від 21.03.2019 якою встановлено, що попередня вартість послуг складає: 180 674,60 грн., крім того, ПДВ (20%) - 36 134,92 грн., всього - 216 809,52 грн. (двісті шістнадцять тисяч вісімсот дев`ять грн. 52 коп.).

Відповідно до рахунку № СФ-0000270 від 03.05.2019 ПАТ АК «УКРГАЗБАНК» здійснено передоплату послуг на суму 108 404,76 грн. з ПДВ, що підтверджується платіжним дорученням № 8898-4204 від 14.05.2019 року.

На підставі наведеного, ТОВ «СІГМА УА» виписано та направлено на реєстрацію податкову накладну №6 від 14.05.2019 року на загальну суму 108 404,76 грн., у тому числі ПДВ - 18 067,46 грн., що прийнята відповідно до квитанції № від 23.05.2019 року.

Реєстраційний ліміт для реєстрації податкової накладної №34 від 31.05.2019 року на суму 108 404,76 грн., у тому числі ПДВ - 18 067,46 грн. складається на 12% за рахунок поповнення електронного рахунку системи електронного адміністрування ПДВ (пл. доручення №278326 від 14.05.2019 p.), а на 88 % сформований за рахунок податкового кредиту отриманого від ТОВ «АДМІКСЕР ЮА» та ТОВ «ГУГЛ». Оскільки для надання Послуг ТОВ «СІГМА УА» залучило ТОВ «АДМІКСЕР ЮА» та ТОВ «ГУГЛ» як підрядників, оплата яким частково була здійснена.

31.05. 2019 на підтвердження надання вказаних послуг сторонами підписано акт здачі-прийняття робіт (надання послуг) № ОУ-0000217 на суму 216 809,52 грн, в тому числі ПДВ у розмірі 36 134,92 грн. Остаточна вартість послуг згідно цього Акту ПАТ АК «УКРГАЗБАНК» оплатив 18.06.2019, що підтверджується банківською випискою за 18.06. 2019.

На підтвердження господарських операцій Договір № 370 від 21.03.2019, заявка № 5 від 11.05.2019 до договору, податкова накладна № 34 від 31.05.2019, квитанція № про реєстрацію податкової накладної від 14.06.2019 року, банківська виписка за 18.06.2019 року ПАТ АК «УКРГАЗБАНК», а також платіжне доручення №278326 від 14.05.2019 щодо поповнення електронного рахунку системи електронного адміністрування ПДВ.

28.12.2018 між ТОВ «Сігма УА», як комісіонером та ТОВ «НАТУРПРОДУКТ-ВЕГА», як комітентом укладено договір комісії №112/2018, за умовами якого комісіонер зобов`язується за дорученням комітента за плату, від свого імені, але за рахунок комітента, на умовах, встановлених цим договором, укласти угоди предметом яких є надання послуг з виготовлення та/або розміщення рекламних або спонсорських матеріалів комітента.

Так, на виконання та у відповідності до основного договору між сторонами укладено додаткову угоду №41 від 22.04.2019 до договору №112/2018 від 28.12.2018.

Згідно із п. 4.2. Додаткової Угоди №41 встановлено, що попередня вартість послуг надає 895 669,82 грн. (вісімсот дев`яносто п`ять тисяч шістсот шістдесят дев`ять гривень 82 копійки) з урахуванням ПДВ (20%).

Також Сторонами затверджено графік проведення платежів, згідно якого, Клієнт здійснює оплату вартості Послуг в наступному порядку:

443 401,00 грн, з урахування ПДВ (20%) не пізніше 27 травня 2019р.;

452 268,82 грн, з урахування ПДВ (20%) не пізніше 25 червня 2019р.

Відповідно до рахунку № СФ-0000247 від 24.04.2019 року ТОВ «НАТУРПРОДУКТ-

ВЕГА» здійснено передоплату послуг на суму 443 401,00 грн. з ПДВ, що підтверджується платіжним дорученням № 3524 від 11.05.2019.

На підставі наведеного, ТОВ «Сігма УА» виписано та направлено на реєстрацію податкову накладну №3 від 11.05.2019 року на загальну суму 443 401,00 грн., у тому числі ТДВ-73 900,17 грн. Згідно Квитанції податкова накладна №3 від 10.05.2019 року була прийнята.

Крім того, для підтвердження реальності господарських операцій були надані первісні документи, зокрема: договір №112/2018 від 28.12.2018 , додаткову угоду № 41 від « 22.04.2019 до Договору №112/2018 від 28.12.2018 рахунок-фактуру № СФ-0000247 від 24.04.2019., платіжне доручення №3524 від 11.05.2019, податкову накладну № 3 від 11.05.2019, квитанцію № про реєстрацію податкової накладної від 23.05.2019, акт наданих послуг від 31.05.2019, податкову накладну № 41 від 31.05.2019, квитанцію № про реєстрацію податкової накладної від 14.06.2019.

За результатами розгляду поданих ТОВ "Сігма УА" пояснень та первинних документів відповідним рішенням комісії № 1206299/39472326 від 27.06.2019 року, відмовлено в реєстрації податкової накладної №41 від 31.05.2019 року на загальну суму 460 685,09 грн. в Єдиному реєстрі податкових накладних з підстав ненадання платником податку копій документів, а саме: Розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків.

Між ТОВ «СІГМА УА», як комісіонером та ТОВ «НАТУРПРОДУКТ, як комітентом укладено договір комісії №112/2018 від 28.12.2018, за умовами якого комісіонер зобов`язується за дорученням комітента за плату, від свого імені, але за рахунок комітента, на умовах, встановлених цим договором, укласти угоди, предметом яких є надання послуг з виготовлення та/або розміщення рекламних або спонсорських матеріалів комітента на телеканалах України.

Так, на виконання та у відповідності до основного договору між сторонами укладено Додаткову Угоду №42 від 22.04.2019 до договору №112/2018 від 28.12.2018.

Згідно із п. 4.2. Додаткової Угоди №42 встановлено, що попередня вартість Послуг складає 716 343,56 грн. (сімсот шістнадцять тисяч триста сорок три гривні 56 копійок) з урахуванням ПДВ (20%).

Також Сторонами затверджено графік проведення платежів, згідно якого, Клієнт здійснює оплату вартості Послуг в наступному порядку:

6,00 грн, з урахування ПДВ (20%) не пізніше 27 травня 2019р.;

361 717,56 грн, з урахування ПДВ (20%) не пізніше 25 червня 2019р.

Відповідно до рахунку № СФ-0000249 від 24.04.2019 ТОВ «НАТУРПРОДУКТ-ВЕГА» здійснено передоплату послуг на суму 354 626,00 грн. з ПДВ, що підтверджується платіжним дорученням № 3497 від 10.05.2019 року.

На підставі наведеного, ТОВ «Сігма УА» виписано та направлено на реєстрацію податкову накладну №2 від 10.05.2019 року на загальну суму 354 626,00 грн., у тому числі ПДВ - 59 104,33 грн. Згідно квитанції податкова накладна №2 від 10.05.2019 року була прийнята.

З метою прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної №42 від 31.05.2019 року в Єдиному реєстрі податкових накладних було подано первинну документацію, зокрема:

договір №112/2018 від 28.12.2018, додаткову угоду № 42 від « 22.04.2019 до договору, рахунок-фактуру № СФ- 0000249 від 24.04.2019 , платіжного доручення №3497 від 10.05.2019, податкову накладну №2 від 10.05.2019 року, квитанцію № про реєстрацію податкової накладної від 23.05.2019, акт наданих послуг віл 31.05.201, податкову накладну №42 від 31.05.2019, квитанцію про реєстрацію податкової накладної № від 14.06.2019.

За результатами розгляду поданих ТОВ "СІГМА УА" пояснень та первинних документів відповідним рішенням комісії № 1206300/39472326 від 27.06.2019, відмовлено в реєстрації податкової накладної №42 від 31.05.2019 року на загальну суму 340 536,76 грн.

17.12.2018 між ТОВ «СІГМА УА», як агентством та ТОВ «СНЕК ПРОДАКШН, як клієнтом укладено договір № 17122018СП, за умовами якого агентство зобов`язується надати комплекс послуг, пов`язаних з плануванням, організацією і проведенням рекламних кампаній для просування на території України послуг/продукції Клієнта ТОВ «СНЕК ПРОДАКШН» відповідно до переліку послуг, передбачених даним договором та/або Додатками/Додатковими Угодами до нього.

Так, на виконання та у відповідності до Основного договору між сторонами укладено Додаткову угоду №3 від 22.02.2019 до Договору № 17122018СП від 17.12.2018, у відповідності до пункту якого агентство зобов`язується надати Клієнту послуги з підтримки спільнот Клієнта у соціальній мережі Facebook https://www.facebook.com/san.sunnych/ та у соціальній мережі Instagram.

Так, на виконання та у відповідності до Основного договору між сторонами укладено Додаткову угоду №3 від 22.12.2019 до Договору № 17122018СП від 17.12.2018.

Згідно із п. 4 цієї Додаткової Угоди №3 встановлено, що попередня вартість Послуг складає: 798 667,60 грн., крім того, ПДВ (20%) - 159 733,52 грн., всього - 958 401,12 грн. (дев`ятсот п`ятдесят вісім тисяч чотириста одна грн. 12 коп.).

Щомісячна вартість Послуг, визначених у цій Додатковій Угоді, становить 79 866,76 грн. (з урахуванням ЩЩ (20%), а саме:

44 230,00 грн. (сорок чотири тисячі двісті тридцять грн. 00 коп.) з урахуванням ПДВ (20%) за послуги передбачені умовами п. 1.1. цієї Додаткової Угоди;

35 636,76 грн. (тридцять п`ять тисяч шістсот тридцять шість грн. 76 коп.) з урахуванням ПДВ (20%), за послуги передбачені умовами п. 1.2. цієї Додаткової Угоди;

Остаточна щомісячна вартість послуг цієї Додаткової Угоди коригується на підставі Актів наданих послуг за відповідний місяць.

На підтвердження надання вказаних послуг сторонами підписано акт здачі-прийняття робіт (надання послуг) № ОУ-0000227 від 31.05.2019 на суму 73 394,82 грн, в тому числі ПДВ у розмірі 12 232,47 грн.

На підставі наведеного, ТОВ «СІГМА УА» виписано та направлено на реєстрацію податкову накладну №44 від 31.05.2019 на загальну суму 73 394,82 грн., у тому числі ПДВ - 12 232,47 грн.

З метою прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної №44 від 31.05.2019, ТОВ «СІГМА УА» надано договір № 17122018СП від 12.12.2018 , додаткову Угоду № 3 від 22.02.2019 до Договору №17122018СП від 17.12.2018, податкову накладну № 44 від 31.05.2019 , квитанцію № про реєстрацію податкової накладної від 14.06.2019.

За результатами розгляду поданих ТОВ "СІГМА УА" пояснень та первинних документів відповідним рішенням комісії № 1207418/39472326 від 01.07.2019 року, відмовлено в реєстрації податкової накладної №44 від 31.05.2019 року на загальну суму 73 934,82 грн.

Вважаючи вказані дії протиправними, а своє право порушеним, позивач звернувся із даним позовом до суду.

Розглянувши адміністративну справу по суті, суд зазначає наступне.

Відповідно до частини другої статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відносини, що виникають в процесі складення та реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, регулюються зокрема положеннями статті 201 Податкового кодексу України.

Згідно з підпункту "б" пункту 185.1 статті 185 Податкового кодексу України, об`єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу.

У свою чергу, датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг, згідно положень пункту 187.1 статті 187 Податкового кодексу України, вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню; б) дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Відповідно до пункту 188.1 статті 188 Податкового кодексу України база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів.

Пунктом 201.10 статті 201 Податкового кодексу України передбачено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

За визначенням пункту 2 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року №1246 (далі по тексту - Порядок №1246) податкова накладна - це електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України (далі Кодекс) в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Згідно з пунктом 12 Порядку №1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 року); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; відповідності податкових накладних та/або розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатнім для зупинення їх реєстрації відповідно до пункту 201.16 статті 201 Кодексу; дотримання вимог Законів України "Про електронний цифровий підпис", Закону "Про електронні документи та електронний документообіг" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Відповідно до пункту 13 Порядку №1246 за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

Пунктом 201.16 статті 201 Податкового кодексу України встановлено, що реєстрація податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Пунктом 2 Постанови Кабінету Міністрів України від 21 лютого 2018 року №117 "Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних" ( у редакції чинній на момент виникнення спірних відносин), установлено, що платники податку на додану вартість, у яких до 1 грудня 2017 р. зупинено реєстрацію податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, що діяв до набрання чинності Законом України від 7 грудня 2017 р. № 2245-VIII "Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень у 2018 році", та які станом на 1 грудня 2017 не подали пояснень і копій документів до таких податкових накладних / розрахунків коригування, мають право протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного у такій податковій накладній / розрахунку коригування, подати пояснення і копії документів до таких податкових накладних / розрахунків коригування на розгляд комісій, які приймають рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, порядок роботи яких затверджується цією постановою.

Вказаною Постановою Кабінету Міністрів України затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Відповідно до пунктів 5-7 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних., Податкова накладна / розрахунок коригування, які підлягають моніторингу, перевіряються на відповідність критеріям ризиковості платника податку, критеріям ризиковості здійснення операцій та показникам позитивної податкової історії платника податку.

У разі коли за результатами моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну / розрахунок коригування, відповідає критеріям ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється.

У разі коли за результатами моніторингу податкова накладна / розрахунок коригування відповідають критеріям ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної / розрахунку коригування, складених платником податку, який має позитивну податкову історію платника податку, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється.

Пунктом 12 Порядку №117 зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. встановлено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування. Така квитанція є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

Відповідно до пункту 13 Порядку №117 зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних., у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування зазначаються:

1) номер та дата складання податкової накладної / розрахунку коригування

2) порядковий номер, номенклатура товарів/послуг продавця, код товару згідно з УКТЗЕД / послуги згідно з Державним класифікатором продукції та послуг, зазначені у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрація яких зупинена;

3) критерій(ї) ризиковості платника податку та/або критерій(ї) ризиковості здійснення операцій, на підставі якого(их) зупинено реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, із розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

4) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі.

Суд встановив, що Критерії ризиковості платника податку затверджені листом Державної фіскальної служби України від 21.03.2018 № 959/99-99-07-18, згідно з підпунктом 1.6 пункту 1 яких комісії головних управлінь ДФС в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДФС можуть розглядати питання щодо встановлення ризиковості платника податків, а саме:

комісії головних управлінь ДФС в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДФС можуть розглядати питання щодо встановлення ризиковості платника податків, а саме:

платник податку зареєстрований (перереєстрований) за адресою, що знаходиться на непідконтрольній території України (зона АТО, АР Крим);

дата реєстрації платником податку на додану вартість не перевищує трьох місяців з дати такої реєстрації;

платник податку - юридична особа, який не має відкритих рахунків у банківських установах, крім рахунків в органах державної казначейської служби України (крім бюджетних установ);

платник податку, посадова особа та/або засновник якого був посадовою особою та/або засновником суб`єкта господарювання, якого ліквідовано за процедурою банкрутства протягом останніх трьох років;

платником податку не подано контролюючому органу податкову звітність з податку на додану вартість за два останні звітні періоди всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та абзацу першого пункту 49.2 і пункту 49.18 статті 49 Податкового кодексу України;

платником податку на прибуток не подано контролюючому органу фінансову звітність за останній звітний період всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту16.1 статті 16 та пункту 46.2 статті 46 Податкового кодексу України (далі - Кодекс);

наявна податкова інформація, що свідчить про наявність ознак здійснення ризикових операцій платником.

Відповідно до статті 72 Кодексу адміністративного судочинства України доказами в адміністративному судочинстві є будь-які дані, на підставі яких суд встановлює наявність або відсутність обставин (фактів), що обґрунтовують вимоги і заперечення учасників справи, та інші обставини, що мають значення для правильного вирішення справи.

Ці дані встановлюються такими засобами: 1) письмовими, речовими і електронними доказами; 2) висновками експертів; 3) показаннями свідків.

Частиною другою статті 74 Кодексу адміністративного судочинства України визначено, що обставини справи, які за законом мають бути підтверджені певними засобами доказування, не можуть підтверджуватися іншими засобами доказування.

Як встановлено судом та вбачається з матеріалів справи, контролюючий орган дійшов висновку про відповідність податкової накладної позивача критеріям оцінки ступеня ризиків, визначених пунктом 1.6 п.1 «Критеріїв ризиковості платника податку», достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Проте, комісією податкового органу не визначено будь-якої із підстав щодо встановлення ризиковості Товариства з обмеженою відповідальністю «Сігма УА», а відповідачами не підтверджено належними доказами того, що позивач відповідає хоча б одному із критеріїв ризиковості.

Пунктами 18-21 Порядку № 117 зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, передбачено, що письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 15 цього Порядку, розглядаються комісіями контролюючих органів. Комісії контролюючих органів складаються з комісій регіонального рівня (комісії головних управлінь ДФС в областях, м. Києві та Офісу великих платників ДФС) та комісії центрального рівня (ДФС). Зазначені комісії приймають рішення про: реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі; відмову у реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі. Підставами для прийняття комісіями контролюючих органів рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування є: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено; ненадання платником податку копій документів відповідно до підпункту 4 пункту 13 цього Порядку; надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства.

Як встановлено судом, що не заперечується сторонами, позивачем направлено відповідачам пояснення та копії документів до зазначеної в податковій накладній господарської операції.

Форма рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН визначена Порядком № 117 зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (додаток 2 до Порядку) та передбачає, що у разі відмови в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН через ненадання платником податку копій документів, документи, які не надано, повинні бути підкресленими, тобто конкретно вказані.

Проте, в порушення наведених вимог законодавства, оскаржуване рішення відповідача містить лише загальне твердження про їх ненадання, без конкретизації конкретного переліку документів, які, на думку Комісії, не надані.

Як встановлено вище, у квитанціях, що наявні в матеріалах справи, ДФС України запропонував надати пояснення та/або копії документів, не вказавши конкретних документів, яких не вистачає; у свою чергу позивач направив до ДФС України відповідні пояснення щодо взаємовідносин реальності господарської операцій із замовником послуг, доказів на підтвердження зворотного відповідачами до суду не надано.

Суд звертає увагу, що Перелік документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладених, який міститься у п. 14 Порядку, є загальним.

При визначенні переліку документів, які є об`єктивно необхідними для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної, Комісія зобов`язана була враховувати особливості господарської операції, у зв`язку з вчиненням якої позивачем складено податкову накладну/ накладні та у кожному випадку застосувати індивідуальний підхід до вирішення питання про те, чи є надані платником податків документи достатніми для прийняття рішення.

Разом з тим, комісією податкового органу, незважаючи на надання позивачем письмових пояснень та відсутності фактичних критерії ризиковості, відмовлено у реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно з постановою Верховного Суду від 23.10.2018 у справі № 822/1817/18 загальними вимогами, які висуваються до індивідуальних актів, як актів правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття.

З аналізу вказаного рішення судом встановлено, що воно не містить відомостей про те, яких саме документів не вистачає для прийняття рішення про реєстрацію спірної податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних

Водночас позивач стверджує, що первинні документи, оформлені в рамках господарських відносин із контрагентом, копії яких наявні в матеріалах справи щодо реєстрації податкової накладної, складені у відповідності до вимог законодавства та підтверджують факт реального виконання господарської операції між позивачем та замовником послуг.

З огляду на викладене, суд приходить до висновку, що оскаржуване рішення не відповідає приписам податкового законодавства, оскільки платником податків надано всі необхідні документи на підтвердження факту здійснення господарської операції за податковою накладною, у той час, як відповідачем зазначені документи всебічно не досліджені, а доводи платника податків не спростовані.

Таким чином, рішення комісії Головного управління Державної фіскальної служби у м. Києві, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 21.06.2019 №1200184/39472326, від 21.06.2019 №200180/39472326, від 21.06.2019 №200183/39472326, від 21.06.2019 №200181/39472326, від 01.07.2019 №1207428/39472326, від 01.07.2019 №1207442/39472326; від 01.07.2019 №1207443/39472326; від 27.06.2019 №1206335/39472326; від 27.06.2019 №1206299/39472326; від 27.06.2019 № 1206300/39472326; від 01.07.2019 № 1207418/39472326; від 27.06.2019 № 1206293/39472326 є протиправним та підлягає скасуванню.

Щодо позовної вимоги в частині зобов`язання ДФС України зареєструвати податкові накладні № 15 від 24.05.2019 на загальну суму 610 033,43 грн.; № 16 від 28.05.2019 на загальну суму 224 223,70 грн.; № 17 від 28.05.2019 року на загальну суму 793 575,49 грн.; № 18 від 29.05.2019 на загальну суму 609 057,22 грн.; № 19 від 30.05.2019 на загальну суму 262 915,32 грн.; № 29 від 31.05.2019 на загальну суму 609 057,22 грн., № 31 від 31.05.2019 на загальну суму 108 353,60 грн.; № 34 від 27.06.2019 на загальну суму 108 404,76 грн.; № 41 від 31.05.2019 року на загальну суму 460 685,09 грн.; № 42 від 31.05.2019 на загальну суму 340 536,76 грн.; № 44 від 31.05.2019 , на загальну суму 73 934,82 грн., податкову накладну № 45 від 31.05.2019 , на загальну суму 367 462,14 грн. суд зазначає наступне.

Відповідно до п.19, п.20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 р. № 1246 (із змінами; далі - Порядок №1246) податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструються у день: прийняття комісією рішення про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання законної сили рішенням суду про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення суду).

У разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується.

При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду (пункт 20 Порядку № 1246).

Відтак, оскільки рішення про відмову у реєстрації податкової накладної та/або розрахунків підлягає скасуванню то, відповідно, з урахуванням положень пункту 19 та пункту 20 Порядку № 1246, суд приходить до висновку про задоволення позову в частині зобов`язання Державної фіскальної служби України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №10 від 13.03.2018.

Беручи до уваги вищенаведене в сукупності, повно і всебічно проаналізувавши матеріали справи та надані сторонами докази, суд дійшов до висновку, що позовні вимоги є обґрунтованими та підлягають задоволенню у повному обсязі.

Відповідно до положень статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку.

В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача (ч.2 ст.77 Кодексу адміністративного судочинства України.

Згідно з ч.1 ст. 77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Відповідачі правомірність своїх дій та прийнятого рішення не довели, натомість доводи позивача знайшли своє підтвердження та обґрунтування.

Відповідно до частини першої статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Керуючись вимогами ст.ст. 2, 5 - 11, 19, 72 - 77, 90, 139, 241 - 246, 250, 255 Кодексу адміністративного судочинства України, Окружний адміністративний суд міста Києва, -

ВИРІШИВ:

Позовні вимоги Товариства з обмеженою відповідальністю "Сігма УА" (03150,, М. Київ, вул. Фізкультури, 30-В, ) задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління Державної фіскальної служби у м. Києві, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 21.06.2019 №1200184/39472326, від 21.06.2019 №200180/39472326, від 21.06.2019 №200183/39472326, від 21.06.2019 №200181/39472326, від 01.07.2019 №1207428/39472326, від 01.07.2019 №1207442/39472326; від 01.07.2019 №1207443/39472326; від 27.06.2019 №1206335/39472326; від 27.06.2019 №1206299/39472326; від 27.06.2019 № 1206300/39472326; від 01.07.2019 № 1207418/39472326; від 27.06.2019 № 1206293/39472326.

Зобов`язати Державну фіскальну службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних датами подання податкові накладні: № 15 від 24.05.2019 на загальну суму 610 033,43 грн.; № 16 від 28.05.2019 на загальну суму 224 223,70 грн.; № 17 від 28.05.2019 року на загальну суму 793 575,49 грн.; № 18 від 29.05.2019 на загальну суму 609 057,22 грн.; № 19 від 30.05.2019 на загальну суму 262 915,32 грн.; № 29 від 31.05.2019 на загальну суму 609 057,22 грн., № 31 від 31.05.2019 на загальну суму 108 353,60 грн.; № 34 від 27.06.2019 на загальну суму 108 404,76 грн.; № 41 від 31.05.2019 року на загальну суму 460 685,09 грн.; № 42 від 31.05.2019 на загальну суму 340 536,76 грн.; № 44 від 31.05.2019 , на загальну суму 73 934,82 грн., податкову накладну № 45 від 31.05.2019 , на загальну суму 367 462,14 грн.

Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Сігма УА" (03150, м. Київ, вул. Фізкультури, 30-В, ) за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління Державної фіскальної служби у м. Києві (04116, м. Київ, вул. Шолуденка, 33/19, ) понесені витрати зі сплати судового збору у сумі 11 526 (одинадцять тисяч п`ятсот двадцять шість) грн.

Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Сігма УА" (03150, м. Київ, вул. Фізкультури, 30-В, ) за рахунок бюджетних асигнувань Державної фіскальної служби України (04053, м. Київ, Львівська площа, 8, ) понесені витрати зі сплати судового збору у сумі 11 526 (одинадцять тисяч п`ятсот двадцять шість) грн.

Рішення суду набирає законної сили в строк і порядку, передбачені статтею 255 Кодексу адміністративного судочинства України. Рішенням суду може бути оскаржено за правилами встановленими статтями 293, 295-297 Кодексу адміністративного судочинства України.

Відповідно до підпункту 15.5 пункту 15 розділу VII "Перехідні положення" Кодексу адміністративного судочинства України до дня початку функціонування Єдиної судової інформаційно-телекомунікаційної системи апеляційні та касаційні скарги подаються учасниками справи до або через відповідні суди за правилами, що діяли до набрання чинності цією редакцією Кодексу.

Суддя А.С. Мазур