Справа № 460/8208/20
Суддя: С.А. Борискін
Дата ухвалення: 2021-02-04 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

РІВНЕНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Р І Ш Е Н Н Я

і м е н е м У к р а ї н и

04 лютого 2021 року м. Рівне №460/8208/20
Рівненський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Борискіна С.А., розглянувши у порядку письмового провадження адміністративну справу за позовом

Приватного підприємства "ПРОМ-БУД Компані"
доГоловного управління ДПС у Рівненській області, Державної податкової служби України
про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинення певних дій, -
В С Т А Н О В И В:

Приватне підприємство "ПРОМ-БУД Компані"(далі - ПП "ПРОМ-БУД Компані", позивач) звернулося до суду з позовом до Головного управління ДПС у Рівненській області (далі відповідач 1) та Державної податкової служби України (далі відповідач 2) про визнання протиправним та скасування рішення комісії Головного управління ДПС у Рівненській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №1550994/41170694 від 05.05.2020 про відмову у реєстрації податкової накладної №40509 від 05.09.2019, №1550995/41170694 від 05.05.2020 про відмову у реєстрації податкової накладної №81009 від 10.09.2019, №1554833/41170694 від 07.05.2020 про відмову у реєстрації податкової накладної №13009 від 30.09.2019; зобов`язання Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні, складені Приватним підприємством ПП "ПРОМ-БУД Компані" №40509 від 05.09.2019, №81009 від 10.09.2019 та №13009 від 30.09.2019 у день їх подання на реєстрацію.

Мотивуючи вимоги позову ПП "ПРОМ-БУД Компані" зазначало, що 17.01.2019 між ним та ТОВ "Торгова компанія "Дорсервіс", укладено договір №3. На виконання умов вищевказаного договору, позивачем передано у власність покупця портландцемент та мінеральний порошок. За результатами виконання умов договору позивачем сформовано та подано до контролюючого органу на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних, податкові накладні№40509 від 05.09.2019, №81009 від 10.09.2019 та №13009 від 30.09.2019. Проте, контролюючим органом зупинено реєстрацію вказаних податкових накладних в ЄРПН з посиланням на їх відповідність вимогам пп.1.6 п.1 Критеріїв ризиковості платника податку, запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН. Позивачем надано фіскальному органу усі необхідні пояснення та документи достатній для прийняття рішення про реєстрацію ПН в ЄРПН. Проте, такі документи не взяті до уваги фіскальним органом та прийнято рішення №1550994/41170694, №1550995/41170694 від 05.05.2020 та №1554833/41170694 від 07.05.2020 про відмову в реєстрації вказаних податкових накладних в ЄРПН. На переконання позивача такі рішення контролюючого органу є протиправними та такими, що підлягають скасуванню. Просив позов задовольнити повністю.

Ухвалою суду від 11.11.2020 позовну заяву прийнято до розгляду, відкрито провадження в адміністративній справі №460/8208/20. Розгляд справи вирішено провести за правилами загального позовного провадження, підготовче засідання призначено на 11.12.2020.

Згідно з відзивом на позовну заяву від 10.12.2020, відповідачі вказували, що безпідставним та таким, що суперечить нормам чинного законодавства, є покликання позивача в позовній заяві на те, що контролюючим органом не зазначено конкретного переліку документів, який має бути подано. Платником податку 04.05.2020 та 05.05.2020 було направлено повідомлення №24, №25 та №26 щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН/РК, реєстрацію яких/го зупинено, а саме: по податкових накладних№40509 від 05.09.2019, №81009 від 10.09.2019 та №13009 від 30.09.2019. Повідомлення не містило повного пакету документів, передбачених вимогами пунктів 12-14 Порядку з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних затвердженого Постановою Кабінету Міністрів України від 21.02.2018 №117 (далі - Порядок №117), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, що передбачений Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних затвердженого Постановою Кабінету Міністрів України від 21.02.2018 № 117. З огляду на вищенаведене, Комісією прийнято рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №1550994/41170694, №1550995/41170694 від 05.05.2020 та №1554833/41170694 від 07.05.2020 про відмову в реєстрації податкових накладних №40509 від 05.09.2019, №81009 від 10.09.2019 та №13009 від 30.09.2019. В оскаржуваних рішеннях чітко зазначено, необхідний перелік документів, які визначені Порядком зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 21.02.2018 № 117, позивачем не надано до повідомлень належних первинних документів про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН/РК, реєстрація якої/го зупинено. Таким чином, рішення Комісії є обґрунтованими, оскільки платником податків не надано всі необхідні документи, які засвідчують факт здійснення господарських операцій за податковими накладними у реєстрації, яких було відмовлено. Зважаючи на це, відповідачі просили у задоволенні позовних вимог відмовити повністю (а.с.131-132).

Ухвалою суду від 11.12.2020 закрито підготовче провадження та призначено адміністративну справу до судового розгляду по суті на 25.01.2020.

Ухвалою суду від 25.01.2021 суд ухвалив перейти до розгляду адміністративної справи №460/8208/20 в порядку письмового провадження.

Розглянувши матеріали та з`ясувавши всі обставини адміністративної справи, які мають юридичне значення для розгляду та вирішення спору по суті, дослідивши наявні у справі докази, суд встановив такі обставини справи та фактичні правовідносини сторін.

17.01.2019 між ПП "ПРОМ-БУД Компані" та ТОВ "Торгова компанія "Дорсервіс" було укладено договір поставки №3 (а.с.65, далі Договір).

За умовами вказаного Договору, Постачальник на умовах цього Договору зобов`язується передавати у власність Покупцеві товар, а Покупець зобов`язується приймати і оплатити Товар згідно видаткових накладних.

Назва, кількість, асортимент та ціна на товар зазначаються в накладних на відпуск товару, що додаються до цього договору (п.1.2 Договору).

Умовами договору передбачено, що оплата товару покупцем здійснюється за договірною ціною зазначеною у накладних на відпуск товару шляхом перерахування грошей на розрахунковий рахунок Продавця на умовах передоплати, або протягом 10 банківських днів після отримання товару.

05.09.2019 ПП "ПРОМ-БУД Компані" було виставлено рахунок на попередню оплату мінерального порошку №132 на суму 40986,00 грн. з ПДВ (а.с.66).

05.09.2019 відбулось відвантаження товару згідно видаткової накладної №40509 на суму 40 986,00 грн. в кількості 30,36 т (а.с.69).

Постачання товару відбулось 05.09.2019 згідно товарно-транспортної накладної №Р40509 від 05.09.2019. Вантаж перевозився транспортом Постачальника ПП "ПРОМ-БУД Компані" (а.с.72-73).

Оплата за товар надійшла 14.11.2019, що підтверджується копією платіжного доручення №3118 від 14.11.2019 та копією банківської виписки за період з 14.11.2019 (а.с.78-79).

Якість товару підтверджується копією сертифікату якості мінерального порошку (а.с.62).

Судом встановлено, що 10.09.2019 ПП "ПРОМ-БУД Компані" було виставлено рахунок на попередню оплату мінерального порошку №133 на суму 3942,00 грн. з ПДВ (а.с.67).

10.09.2019 відбулось відвантаження товару згідно видаткової накладної №81009 на суму 3942,00 грн. в кількості 2,92 т (а.с.70).

Постачання товару відбулось 10.09.2019 згідно товарно-транспортної накладної №Р81009 від 10.09.2019. Вантаж перевозився транспортом Постачальника ПП "ПРОМ-БУД Компані" (а.с.74-75).

Оплата за товар надійшла 14.11.2019, що підтверджується копією платіжного доручення №3118 від 14.11.2019 та копією банківської виписки за період з 14.11.2019 (а.с.78-79).

Якість товару підтверджується копією сертифікату якості мінерального порошку (а.с.62).

З матеріалів справи також вбачається, що 30.09.2019 ПП "ПРОМ-БУД Компані" було виставлено рахунок на попередню оплату мінерального порошку №134 на суму 3915,00 грн. з ПДВ (а.с.68).

30.09.2019 відбулось відвантаження товару згідно видаткової накладної №13009 на суму 3915,00 грн. в кількості 2,9 т (а.с.71).

Постачання товару відбулось 30.09.2019 згідно товарно-транспортної накладної №Р13009 від 30.09.2019. Вантаж перевозився транспортом Постачальника ПП "ПРОМ-БУД Компані" (а.с.76-77).

Оплата за товар надійшла 14.11.2019, що підтверджується копією платіжного доручення № 3118 від 14.11.2019 та копією банківської виписки за період з 14.11.2019 (а.с.78-79).

Якість товару підтверджується копією сертифікату якості мінерального порошку (а.с.62).

На виконання вимог податкового законодавства позивачем 30.09.2019 та 16.10.2019 складено та надіслано до контролюючого органу (в електронному вигляді) податкові накладні №40509 від 05.09.2019 на суму 40 986,00 грн., у т.ч. ПДВ 6831,00 грн., №81009 від 10.09.2019 на суму 3942,00 грн., у т.ч. ПДВ 657,00 грн. та №13009 від 30.09.2019 на суму 3915,00 грн., у т.ч. ПДВ 652,50 грн. для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН) (а.с.26-31).

30.09.2019 та 16.10.2019 співвідповідачем надіслано квитанції з реєстраційними номерами документів: , № та № про те, що документ прийнято, реєстрація зупинена, де було вказано, що відповідно до п.201.16 статті 201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК №40509 від 05.09.2019 року, №81009 від 10.09.2019 року, №13009 від 30.09.2019 року в ЄРПН зупинені. ПН/РК відповідає вимогам пп.1.6 п.1 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН (а.с.32-34).

У зв`язку з цим, позивачем були надані письмові пояснення та копії документів на підтвердження факту постачання товару для ТОВ "Торгова компанія "Дорсервіс" з проханням відновити реєстрацію вказаної податкових накладних (а.с.38-111).

Подання вказаних пояснень підтверджується повідомленням контролюючого органу від 04.05.2020 №24 та №25, від 05.05.2020 №26 (а.с.35-37).

05.05.2020 та 07.05.2020 Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Рівненській області прийнято рішення №1550994/41170694, №1550995/41170694 та №1554833/41170694 (а.с.20-25; далі - рішення) про відмову в реєстрації вищевказаних податкових накладних, згідно з яким підставами для відмови у реєстрації ПН/РК в ЄРПН є: "ненадання первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано, підкреслити)". В графі "Додаткова інформація" зазначено, що в наданих копіях документів встановлено невідповідності, проте не конкретизовано які саме невідповідності і в яких конкретно документах.

Вважаючи наведені рішення контролюючого органу протиправними, ПП "ПРОМ-БУД Компані" звернулося до суду з даним позовом.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд зазначає наступне.

За правилами п.185.1 ст.185 Податкового кодексу України, операції платників податку з постачання товарів та послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, є об`єктом оподаткування податком на додану вартість.

Датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг, в силу вимог пункту 187.1 статті 187 Податкового кодексу України, вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Відповідно до пункту 200-1.1 статті 200-1 Податкового кодексу України, система електронного адміністрування податку на додану вартість забезпечує автоматичний облік в розрізі платників податку: суми податку, що містяться у складених та отриманих податкових накладних та розрахунках коригування, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних; суми податку, сплачені платниками при ввезенні товару на митну територію України; суми поповнення та залишку коштів на рахунках у системі електронного адміністрування податку на додану вартість; суми податку, на яку платники мають право зареєструвати податкові накладні та розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних; інші показники, які згідно з вимогами пункту 34 підрозділу 2 розділу XX Перехідні положення цього Кодексу враховуються під час обрахунку суми податку, обчисленої за формулою, визначеною пунктом 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу.

Платникам податку автоматично відкриваються рахунки в системі електронного адміністрування податку на додану вартість. Розрахунки з бюджетом у системі електронного адміністрування податку на додану вартість здійснюються з цих рахунків, крім випадку, передбаченого абзацом другим пункту 87.1 статті 87 цього Кодексу (пункт 200-1.2 статті 200-1 ПК України).

За приписами пункту 200-1.3 статті 200-1 Податкового кодексу України платник податку має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних на суму податку (SНакл), обчислену за такою формулою: SНакл = SНаклОтр + SМитн + SПопРах + SОвердрафт - SНаклВид - SВідшкод - SПеревищ, де: SНаклОтр - загальна сума податку за отриманими платником податковими накладними, зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних, податковими накладними, складеними платником податку відповідно до пункту 208.2 статті 208 цього Кодексу та зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних, та розрахунками коригування до таких податкових накладних, зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних; SМитн - загальна сума податку, сплаченого платником при ввезенні товарів на митну територію України, крім сум податку, сплаченого (нарахованого) відповідно до підпункту 191.1.2 пункту 191.1 статті 191 цього Кодексу оператором поштового зв`язку, експрес-перевізником; SПопРах - загальна сума поповнення з поточного рахунку платника податку рахунка в системі електронного адміністрування податку, в тому числі рахунків у системі електронного адміністрування податку платника - сільськогосподарського підприємства, що обрало спеціальний режим оподаткування відповідно до статті 209 цього Кодексу, зазначених у підпунктах а - в пункту 200-1.2 цієї статті.

Відповідно до абзацу 1 пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України (в редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин), на дату виникнення податкових зобов`язань платник податків зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Відповідно до пунктом 201.10 статті 201 Податкового кодексу України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту. Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 01.07.2017 в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

На виконання вказаних вище норм законодавства, позивачем складено та надіслано до контролюючого органу (в електронному вигляді) відповідні податкові накладні для реєстрації в ЄРПН.

Реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України (пункт 201.16 статті 201 ПК України).

Так, на виконання вказаної норми, 21.02.2018 Кабінетом Міністрів України була прийнята постанова №117 "Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних", якою, зокрема, затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Вказаний нормативно-правовий акт діяв до 01.02.2020, тобто до моменту набрання чинності Порядками з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженими постановою Кабінету Міністрів України №1165 від 11.12.2019. Відповідно, саме він застосовується до спірних правовідносин, які мали місце у вересні 2019 року, коли була зупинена реєстрація відповідної податкової накладної.

За правилами пункту 3 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України №117 від 21.02.2018, податкові накладні/розрахунки коригування (крім розрахунків коригування, складених у разі зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику), що подаються на реєстрацію в Реєстрі до проведення моніторингу, за результатами якого можливе зупинення їх реєстрації, перевіряються відповідно до таких ознак:

1) податкова накладна, яка не підлягає наданню отримувачу (покупцю) та/або складена за операцією, що є звільненою від оподаткування;

2) обсяг постачання, зазначений платником податку в податкових накладних / розрахунках коригування (крім розрахунків коригування, поданих на реєстрацію у місяці, іншому ніж місяць, в якому вони складені), зареєстрованих у Реєстрі в поточному місяці, з урахуванням поданої на реєстрацію в Реєстрі податкової накладної / розрахунку коригування, становить менше 500 тис. гривень за умови, що обсяг постачання товарів/послуг, зазначений в них у поточному місяці за операціями з одним отримувачем - платником податку, не перевищує 50 тис. гривень, та керівник - посадова особа такого платника податку є особою, яка займає аналогічну посаду не більше ніж у трьох (включно) платників податку;

3) одночасно виконуються такі умови: загальна сума податку на додану вартість (крім суми податку на додану вартість, сплаченої під час ввезення товарів на митну територію України), сплачена за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну/розрахунок коригування, платником податку та його відокремленими підрозділами, якими подано податкову накладну/ розрахунок коригування на реєстрацію в Реєстрі, становить більше 400 тис. гривень; одночасно значення показників D та P, розрахованих у цьому підпункті, мають такі розміри: D >0,05, P