Справа № 380/8639/20
Суддя: Братичак Уляна Володимирівна
Дата ухвалення: 2021-01-25 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

25 січня 2021 року справа №380/8639/20

зал судових засідань №7

Львівський окружний адміністративний суд в складі:

головуючої судді Братичак У.В.,

секретар судового засідання Тронка О.В.,

за участю представників сторін:

позивача Брикар О.М.,

відповідача Гавриляка Р.А.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в м.Львові в порядку загального позовного провадження справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Експорт-Буд" до Головного управління ДПС у Львівській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити дії, -

в с т а н о в и в:

Товариство з обмеженою відповідальністю "Експорт-Буд" (місцезнаходження: вул.Медової Печери, 39-А, офіс 103, м.Львів, 79038; ) звернулося з позовною заявою до Головного управління ДПС у Львівській області (місцезнаходження: вул.Стрийська, 35, м.Львів, 79003, ), Державної податкової служби України (місцезнаходження: Львівська площа, 8, м.Київ, 04053; ), в якій просить:

-визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління Державної податкової служби України у Львівській області від 23.06.2020 №1660368/39733282;

-визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління Державної податкової служби України у Львівській області від 08.05.2020 № 1660369/39733282;

-визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління Державної податкової служби України у Львівській області від 23.06.2020 №1660367/39733282;

-визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління Державної податкової служби України у Львівській області від 11.05.2020 №1660366/39733282;

-визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління Державної податкової служби України у Львівській області від 07.07.2020 №1704454/39733282;

-визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління Державної податкової служби України у Львівській області від 07.07.2020 №1704455/39733282;

-визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління Державної податкової служби України у Львівській області від 07.07.2020 №1704453/39733282;

-визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління Державної податкової служби України у Львівській області від 07.07.2020 №1704452/39733282;

-зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 2 від 01.05.2020;

-зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 13 від 08.05.2020;

-зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 15 від 09.05.2020;

-зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 16 від 11.05.2020;

-зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 20 від 12.05.2020;

-зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 29 від 13.05.2020;

-зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 33 від 18.05.2020;

-зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 36 від 19.05.2020.

Позовні вимоги мотивовані тим, що відповідачем протиправно відмовлено у реєстрації податкових накладних, незважаючи на їх відповідність всім вимогам та критеріям, що встановлені Податковим кодексом України та відповідними підзаконними нормативно-правовими актами. При цьому, відповідачем всупереч вимогам підпункту 201.16.1 п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України не зазначено конкретного критерію чи критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатнього для зупинення реєстрації податкових накладних. Окрім того, зазначає, що Головним управлінням ДПС у Львівській області не зазначено, які саме документи згідно вичерпного переліку слід надати позивачу для перевірки і які були б достатні для прийняття відповідачем рішення про реєстрацію таких податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних. Відтак, просить позовні вимоги задовольнити.

Відповідачі подали до суду відзив на позовну заяву, в якому просять суд відмовити в задоволенні позову. Відзив обґрунтований тим, що за результатами перевірки поданих Товариством з обмеженою відповідальністю "Експорт-Буд" податкових накладних реєстрація їх була зупинена відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, оскільки такі відповідають п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операції. У зв`язку з цим, відповідачем запропоновано позивачу надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначені в ПН/РК для розгляду питання про реєстрацію/відмову реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Проте, позивачем не було подано такі документи, а тому Комісією Головного управління ДПС у Львівській області прийнято рішення про відмову в реєстрації податкових накладних. Покликаючись на правомірність оспорюваних рішень та наявність підстав для їх прийняття відповідачі вважають, що позовні вимоги позивача є необґрунтованими та безпідставними. Просять відмовити в задоволенні позову повністю.

Ухвалою від 19.10.2020 року відкрито загальне позовне провадження в адміністративній справі.

Протокольною ухвалою суду від 14.12.2020 року закрито підготовче провадження та призначено справу до судового розгляду.

В судовому засіданні представник позивача підтримав позовні вимоги, просив суд позов задовольнити.

Представник відповідачів в судовому засіданні позов не визнав, просив відмовити у його задоволенні.

Розглянувши матеріали справи, заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши та оцінивши докази, які мають значення для справи, суд встановив наступне.

Товариство з обмеженою відповідальністю "Експорт-Буд" зареєстровано в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб та фізичних осіб підприємців 06.04.2015 року.

27.06.2019 року між Товариством з обмеженою відповідальністю "Експорт-Буд" (постачальник) та Приватним акціонерним товариством «Миколаївцемремонт» (покупець) укладено договір поставки №ММ-LS-2019.

Відповідно до п.1.1 договору постачальник зобов`язується поставити та передати у власність покупця 400 тон (+/-10% на вибір «покупця») камінь вапняк фракції 0-40 мм українського виробництва (надалі - товар), в період з червня по грудень 2019 року, а покупець зобов`язується прийняти та оплатити цей товар на умовах даного Договору.

В подальшому, ТзОВ «Екпорт-Буд» здійснило поставку товару контрагенту ПрАТ «Миколаївцемент» на підставі вищезазначеного договору поставки, у зв`язку з чим сформовано податкові накладні: № 2 від 01.05.2020 на загальну суму 41 069,64 гри (з них 6 844,94 грн ПДВ); № 13 від 08.05.2020 на загальну суму 29 717,90 грн (з них 5 943,58 грн ПДВ); № 15 від 09.05.2020 на загальну суму 30 177,70 грн (з них 6 035,54 грн ПДВ); № 16 від 11.05.2020 на загальну суму 35 704,80 грн (з них 7 140,96 грн ПДВ); № 20 від 12.05.2020 на загальну суму 35 575,60 грн (з них 7 115,12 гри ПДВ); № 29 від 13.05.2020 па загальну суму 30 799,00 грн (з них 6 159,80 грн ПДВ); № 33 від 18.05.2020 на загальну суму 61 459,30 грн (з них 12 291,86 грн ПДВ); № 36 від 19.05.2020 на загальну суму 24 523,30 грн (з них 4 904,66 грн ПДВ).

Відповідно до приписів п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України зазначені вище податкові накладні № 2 від 01.05.2020, № 13 від 08.05.2020, № 15 від 09.05.2020, № 16 від 11.05.2020, № 20 від 12.05.2020, № 29 від 13.05.2020, № 33 від 18.05.2020 та № 36 від 19.05.2020 направлені для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно з отриманою позивачем квитанцією №1 податкова накладна №2 від 01.05.2020 прийнята, але реєстрацію зупинено відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України. Також зазначено, що коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 2517, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються) та їх обсяг дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Аналогічні підстави зазначено у квитанціях до податкових накладних: № 13 від 08.05.2020, № 15 від 09.05.2020, № 16 від 11.05.2020, № 20 від 12.05.2020, № 29 від 13.05.2020, № 33 від 18.05.2020, № 36 від 19.05.2020.

Суд встановив, що позивач надіслав на адресу ДПС України повідомлення про надання пояснень по податкових накладних, реєстрація яких зупинена, а також копії документів, пов`язаних із здійсненими господарськими операціями.

Зокрема, скеровано: повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено № 5 від 1 7.06.2020, щодо податкової накладної № 2 від 01.05.2020, зокрема, такі копії документів: договір купівлі-продажу з постачальником № 1 від 01.01.2020; видаткова накладна № 37 від 01.05.2020; платіжне доручення №435 від 01.06.2020; товарно - транспортні накладні: №1/01 від 01.05.2020; 2/01 від 01.05.2020; 3/01 від 01.05.2020; 4/01 від 01.05.2020; 5/01 від 01.05.2020; 6/01 від 01.05.2020; 7/01 від 01.05.2020; 8/01 від 01.05.2020; 9/01 від 01.05.2020; 10/01 від 01.05.2020; 11/01 від 01.05.2020; договір поставки MM-LS-2019 віл 27.06.2019: товарно-транспортна накладна № 1 від 01.05.2020; видаткова накладна № 439 від 01.05.2020; банківська виписка від 04.06.2020; договір суборенди автомобіля від 08.04.2020; повідомлення про прийняття працівника на роботу; картка рахунку 631 за травень 2020; картка рахунку 361 за травень 2020; форма 1ДФ за перший квартал 2020;

-повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено № 6 від 17.06.2020 щодо податкової накладної № 13 від 08.05.2020, зокрема копії документів: договір купівлі-продажу з постачальником № 1 від 01.01.2020; видаткова накладна № 38 від 08.05.2020; платіжне доручення № 435 від 01.06.2020; товарно - транспортні накладні: №1/08 від 08.05.2020; 2/08 від 08.05.2020: 3/08 від 08.05.2020; 4/08 від 08.05.2020: 5/08 від 08.05.2020; 6/08 від 08.05.2020; 7/08 від 08.05.2020; 8/08 від 08.05.2020; 9/08 від 08.05.2020; 10/08 від 08.05.2020; договір поставки MM-LS-2019 від 27.06.2019; товарно-транспортна накладна № 8 від 08.05.2020; видаткова накладна № 440 від 08.05.2020; банківська виписка від 04.06.2020; договір суборенди автомобіля від 08.04.2020; повідомлення про прийняття працівника на роботу від 10.02.2020; форма 1ДФ за перший квартал 2020; картка рахунку 631 за травень 2020; картка рахунку 361 за травень 2020;

-повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено № 7 від 17.06.2020 щодо податкової накладної № 15 від 09.05.2020, зокрема копії документів: договір купівлі-продажу з постачальником №1 від 01.01.2020; видаткова накладна № 39 від 09.05.2020; платіжне доручення № 435 від 01.06.2020; товарно - транспортні накладні: №1/09 від 09.05.2020; 2/09 від 09.05.2020; 3/09 від 09.05.2020: 4/09 від 09.05.2020: 5/09 від 09.05.2020; 6/09 від 09.05.2020: 7/09 від 09.05.2020: 8/09 від 09.05.2020; 9/09 від 09.05.2020; 10/09 від 09.05.2020; договір поставки MM-LS-2019 від 27.06.2019; товарно-транспортна накладна № 9 від 09.05.2020; видаткова накладна № 441 від 09.05.2020; банківська виписка від 04.06.2020; договір суборенди автомобіля від 08.04.2020; повідомлення про прийняття працівника на роботу від 31.05.2017; форма 1ДФ за перший квартал 202.0; картка рахунку 631 за травень 2020; картка рахунку 361 за травень 2020;

-повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено № 8 від 17.06.2020 щодо податкової накладної № 16 від 11.05.2020, зокрема копії документів: договір купівлі-продажу з постачальником № 1 від 01.01.2020; видаткова накладна № 40 від 11.05.2020; платіжне доручення № 435 від 01.06.2020; товарно - транспортні накладні: №1/11 від 11.05.2020; 2/11 від 11.05.2020; З/ll від 11.05.2020; 4/11 від 11.05.2020; 5/1 1 від 11.05.2020; 6/11 від 11.05.2020; 7/11 від 11.05.2020; 8/11 від 11.05.2020; 9/11 від 11.05.2020; 10/11 від 11.05.2020; 1/11 від 11.05.2020; 12/1 І від 11.05.2020; договір поставки MM- LS-2019 від 27.06.2019; товарно-транспортна накладна № 11 від 11.05.2020; видаткова накладна № 442 від 11.05.2020; банківська виписка від 09.06.2020: повідомлення про прийняття працівника на роботу від 31.05.2017; договір суборенди автомобіля від 08.04.2020; форма 1ДФ за перший квартал 2020; картка рахунку 631 за травень 2020; картка рахунку 361 за травень 2020;

-повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено № 18 від 02.07.2020 щодо податкової накладної № 20 від 12.05.2020, зокрема копії документів: договір купівлі-продажу з постачальником № 1 від 01.01.2020; видаткова накладна № 41 від 12.05.2020; платіжне доручення № 435 від 16.06.2020; платіжне доручення № 456 від 26.06.2020; товарно - транспортні накладні: №1/12 від 12.05.2020; 2/12 від 12.05.2020; 3/12 від 12.05.2020; 4/12 від 12.05.2020; 5/12 від 12.05.2020; 6/12 від 12.05.2020; 7/12 від 12.05.2020; 8/12 від 12.05.2020; 9/12 від 12.05.2020; 10/12 від 12.05.2020; 1/12 від 12.05.2020; 12/12 від 12.05.2020; договір поставки MM-LS-2019 від 27.06.2019; товарно-транспортна накладна № 12 від 12.05.2020; видаткова накладна № 443 від 12.05.2020; форма ІДФ за перший квартал 2020; картка рахунку 631 за травень 2020; картка рахунку 361 за травень 2020; банківська виписка від 26.06.2020; повідомлення 20 ОПП від 22.06.2020; додаткова угода № 5 від 23.06.2020 до договору №MM-LS-2019 від 27.06.2019; повідомлення про прийняття на роботу працівника ОСОБА_1 ; договір суборенди автомобіля від 08.04.2020;

-повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено № 19 від 02.07.2020 щодо податкової накладної № 29 від 13.05.2020, зокрема копії документів: договір купівлі-продажу з постачальником № 1 від 01.01.2020; видаткова накладна № 42 від 13.05.2020; товарно - транспортні накладні: №4/13 від 13.05.2020; 2/13 від 13.05.2020; 3/13 від 13.05.2020; 4/13 від 13.05.2020; 5/13 від 13.05.2020; 6/13 від 13.05.2020; 7/13 від 13.05.2020; 8/13 від 13.05.2020; 9/13 від 13.05.2020; 10/13 від 13.05.2020; 11/13 від 13.05.2020; платіжне доручення № 435 від 16.06.2020; платіжне доручення № 456 від 26.06.2020; договір поставки MM-LS-2019 від 27.06.2019; товарно-транспортна накладна № 13 від 13.05.2020; товарно-транспортна накладна № 13/1 від 13.05.2020; договір суборенди автомобіля від 08.04.2020; повідомлення про прийняття працівника на роботу від 10.02.2020; видаткова накладна № 444 від 13.05.2020 картка рахунку 631 за травень 2020; картка рахунку 361 за травень 2020; повідомлення про прийняття працівника на роботу від 31.05.2017; договір суборенди автомобіля від 16.01.2020; повідомлення 20 ОПП від 22.06.2020; повідомлення 20 ОПП від 05.06.2020; банківська виписка від 26.06.2020; додаткова угода № 5 від 23.06.2020 до договору №MM-LS-2019 від 27.06.2019; форма ІДФ за перший квартал 2020;

-повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено № 17 від 02.07.2020 щодо податкової накладної № 33 від 18.05.2020, зокрема копії документів: договір купівлі-продажу з постачальником № 1 від 01.01.2020; видаткова накладна № 43 від 18.05.2020; товарно - транспортні накладні: №1/18 від 18.05.2020; 2/18 від 18.05.2020; 3/18 від 18.05.2020; 4/18 від 18.05.2020; 5/18 від 18.05.2020; 6/18 від 18.05.2020; 7/18 від 18.05.2020; 8/18 від 18.05.2020; 9/18 від 18.05.2020; 10/1.8 від 18.05.2020; 11/18 від 18.05.2020; 12/18 від 18.05.2020; 13/18 від 18.05.2020: 14/18 від 18.05.2020; 15/18 від 18.05.2020; 16/18 від 18.05.2020; 17/18 від 1 8.05.2020; 18/18 від 18.05.2020; 19/18 від 18.05.2020; 20/18 від 18.05.2020; 21/18 від 18.05.2020; 22/18 від 18.05.2020; платіжне доручення № 435 від 16.06.2020; платіжне доручення № 456 від 26.06.2020; договір поставки MM-LS-2019 від 27.06.2019; товарно-транспортна накладна № 18 від 18.05.2020; товарно- транспортна накладна № 18/1 від 18.05.2020; договір суборенди автомобіля від 08.04.2020; повідомлення про прийняття працівника на роботу віл 10.02.2020; форма ІДФ за перший квартал 2020; видаткова накладна № 473 від 18.05.2020; картка рахунку 631 за травень 2020; картка рахунку 361 за травень 2020; повідомлення про прийняття працівника па роботу від 31.05.2017; договір суборенди автомобіля від 16.01.2020; повідомлення 20 ОПП від 22.06.2020; повідомлення 20 ОПП від 05.06.2020; банківська виписка від 26.06.2020: додаткова угода № 5 від 23.06.2020 до договору №МM-LS-2O19 від 27.06.2019;

-повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено № 16 від 02.07.2020 щодо податкової накладної № 36 від 19.05.2020, зокрема копії документів: договір купівлі-продажу з постачальником № 1 від 01.01.2020; видаткова накладна № 44 від 19.05.2020; товарно - транспортні накладні: №1/19 від 19.05.2020; 2/19 від 19.05.2020: 3/19 від 19.05.2020; 4/19 від 19.05.2020; 5/19 від 19.05.2020: 6/19 від 19.05.2020: 7/19 від 19.05.2020; 8/19 від 19.05.2020; 9/19 від 19.05.2020; платіжне доручення № 435 від 16.06.2020; платіжне доручення № 456 від 26.06.2020; договір поставки MM-LS-2019 від 27.06.2019; товарно-транспортна накладна №19 від 19.05.2020; повідомлення про прийняття працівника на роботу від 10.02.2020; видаткова накладна № 474 від 19.05.2020; форма 1ДФ за перший квартал 2020: картка рахунку 631 за травень 2020; картка рахунку 361 за травень 2020; договір суборенди автомобіля від 16.01.2020; повідомлення 20 ОПП від 22.06.2020; банківська виписка від 26.06.2020; додаткова угода № 5 від 23.06.2020 до договору №МM-LS-2O19 від 27.06.2019.

Комісією Головного управління ДПС в Львівській області прийнято рішення від 23.06.2020 №1660368/39733282, від 08.05.2020 №1660369/39733282, від 23.06.2020 №1660367/39733282, від 11.05.2020 №1660366/39733282, від 07.07.2020 №1704454/39733282, від 07.07.2020 №1704455/39733282, від 07.07.2020 №1704453/39733282, від 07.07.2020 №1704452/39733282 про відмову в реєстрації податкових накладних № 2 від 01.05.2020, №13 від 08.05.2020, № 15 від 09.05.2020, № 16 від 11.05.2020, № 20 від 12.05.2020, № 29 від 13.05.2020, № 33 від 18.05.2020, № 36 від 19.05.2020.

Підставою для відмови у реєстрації податкових накладних в зазначених вище рішеннях зазначено: "ненадання платником податку копій документів: декларації про відповідність, паспортні якості, сертифікати відповідності та первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг), з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних, документів щодо підтвердження відповідності продукції".

Зміст спірних правовідносин полягає в тому, що на переконання позивача, вищезгадані рішення про відмову у реєстрації податкових накладних прийнято за формальних підстав, без належної оцінки наданих ТзОВ "Експорт-Буд" пояснень та документів, які у своїй сукупності є достатніми для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних в ЄРПН. А тому вважає, що є всі підстави для зобов`язання ДПС України зареєструвати у день надходження в ЄРПН податкові накладні. Вважаючи у зв`язку із цим свої права порушеними та такими, що потребують захисту, позивач звернувся до суду з даним позовом.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд виходить з наступного.

Відповідно до статті 19 Конституції України правовий порядок в Україні ґрунтується на засадах, відповідно до яких ніхто не може бути примушений робити те, що не передбачено законодавством. Органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначення вичерпного переліку податків та зборів, що справляються в Україні, порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства, регулюються Податковим кодексом України (далі - Податковий кодекс).

Згідно підпунктів "а", "б" пункту 185.1 статті 185 ПК України, об`єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з постачання товарів та послуг місце постачання яких розташоване на митній території України.

Датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг, згідно приписів норми пункту 187.1 статті 187 ПК України, вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а)дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б)дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім акцизного податку на реалізацію суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів, збору на обов`язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв`язку, податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками - суб`єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів) (пункт 188.1 статті 188 ПК України).

Пунктом 201.7 статті 201 ПК України визначено, що податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).

Згідно з пунктом 201.10 статті 201 ПК України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 01 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Помилки в реквізитах, визначених пунктом 201.1 цієї статті (крім коду товару згідно з УКТ ЗЕД), які не заважають ідентифікувати здійснену операцію, її зміст (товар/послугу, що постачаються), період, сторони та суму податкових зобов`язань, не можуть бути причиною неприйняття податкових накладних у електронному вигляді.

Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.

Відповідно до вимог пункту 201.16 статті 201 ПК України, реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

На виконання цієї норми Кабінетом Міністрів України прийнято постанову від 11.12.2019 №1165, якою затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок №1165).

Згідно з приписами пункту 4 Порядку №1165, у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.

Пунктом 5 Порядку №1165 передбачено, що платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку, показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку. Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій.

Відповідно до вимог пункту 6 Порядку №1165, у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється. Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня. У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється (пункт 7 Порядку №1165).

Відповідно до пункту 10 Порядку №1165, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1)номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації (пункт 11 Порядку №1165).

Комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (пункт 25 Порядку №1165).

Так, судом встановлено, що підставою для зупинення реєстрації податкових накладних слугувало те, що податкові накладні відповідають вимогам пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

Водночас, на момент формування квитанцій, якими зупинено реєстрацію податкових накладних, Критерії ризиковості здійснення операцій визначені додатком 3 до Порядку №1165.

Пункт 1 додатку 3 до Порядку №1165 відносить до ознак ризиковості здійснення операцій наступне: відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, у таблиці даних платника податку на додану вартість як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

Відтак, пункт 1 додатку 3 до Порядку №1165 Критеріїв ризиковості здійснення операцій містить одну із можливих ознак ризиковості здійснення операцій, якою є відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних у таблиці даних платника податку на додану вартість як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

Відтак, аналіз пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій свідчить про те, що для того, аби встановити наявність у господарської операції такої ознаки мають існувати визначені цим пунктом передумови, а також для підтвердження відповідності господарської операції вказаному критерію слід навести обґрунтований розрахунок за цим критерієм, якому відповідає платник податку, чого вимагає пункт 11 Порядку №1165.

Однак, відсутність у квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних № 2 від 01.05.2020, № 13 від 08.05.2020, № 15 від 09.05.2020, № 16 від 11.05.2020, № 20 від 12.05.2020, № 29 від 13.05.2020, № 33 від 18.05.2020, № 36 від 19.05.2020 зазначення конкретного критерію ризиковості здійснення операцій, про які йдеться у пункті 1 додатку 3 до Порядку №1165, із розрахованим показником за відповідним критерієм, якому відповідає платник податку, свідчить про необґрунтованість віднесення господарської операції до відповідного критерію, що визначений пунктом 1 Критеріїв ризиковості господарських операцій. Зокрема, контролюючим органом не наведено обґрунтування того, що обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС, що свідчить про необґрунтованість таких квитанцій.

Відтак, квитанції про зупинення реєстрації податкових накладних № 2 від 01.05.2020, № 13 від 08.05.2020, № 15 від 09.05.2020, № 16 від 11.05.2020, № 20 від 12.05.2020, № 29 від 13.05.2020, № 33 від 18.05.2020, № 36 від 19.05.2020 не відповідають вимогам, що встановлені до неї пунктом 11 Порядку №1165, в частині необхідності зазначення критерію (їв) ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (их) зупинено реєстрацію податкової накладної в Реєстрі, із розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку.

Крім того, у квитанціях не зазначено, які саме документи слід надати платнику податків та чого мають стосуватися пояснення такого платника податків для того, аби реєстрація податкових накладних стала можливою, що також свідчить про невідповідність сформованих квитанцій вимогам до таких що визначені пунктом 11 Порядку №1165.

Водночас, механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, встановлено наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 №520, яким затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (надалі - Порядок №520).

Пунктом 2 Порядку №520 визначено, що прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м.Києві та Офісу великих платників податків ДПС.

Відповідно до пунктів 3, 4 Порядку №520, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі. Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.

Разом із тим, пунктом 5 Порядку №520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, серед яких:

- договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

- договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

- первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

- розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

- документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

При цьому, письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг", "Про електронні довірчі послуги" та "Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами", затвердженого в установленому порядку (пункти 6, 7 Порядку №520).

Згідно з вимогами пунктів 9, 10 та 11 Порядку №520, письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядаються комісіями контролюючих органів.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про: реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі; відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Підставами для прийняття комісією регіонального рівня рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування є: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Аналіз наведених правових норм дає підстави для висновку, що рішення комісії повинно містити чітку підставу для відмови в реєстрації податкової накладної.

При цьому, як слідує зі змісту оскаржуваних рішень, підставою для відмови податковим органом позивачу у реєстрації податкових накладних є ненадання платником податків: декларації про відповідність, паспортні якості, сертифікати відповідності та первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг), з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних, документів щодо підтвердження відповідності продукції.

Суд звертає увагу, що контролюючим органом не сформовано конкретних вимог щодо необхідності подання вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкових накладних, не зазначено яких саме документів не надано та яких саме документів не вистачає для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних № 2 від 01.05.2020, № 13 від 08.05.2020, № 15 від 09.05.2020, № 16 від 11.05.2020, № 20 від 12.05.2020, № 29 від 13.05.2020, № 33 від 18.05.2020, № 36 від 19.05.2020.

Оскаржувані рішення вмотивовані неподанням позивачем декларації про відповідність, паспортні якості, сертифікати відповідності та первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг), з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних, документів щодо підтвердження відповідності продукції, але будь-яких підкреслень для конкретизації, які саме документи із вказаного переліку платником податків не надано, рішення не місить, у пункті "Додаткова інформація" також нічого не зазначено.

При цьому, суд наголошує, що можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом конкретного критерію оцінки ступеня ризиків, а також зазначення у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної чіткого переліку документів, чого зроблено не було.

Окрім того, суд звертає увагу на те, що позивачем на виконання вимог відповідача були надані пояснення та копії первинних документів, що підтверджують здійснення господарських операцій: договір купівлі-продажу з постачальником № 1 від 01.01.2020; видаткові накладні № 37 від 01.05.2020, №38 від 08.05.2020, №39 від 09.05.2020, №40 від 11.05.2020, №41 від 12.05.2020, №42 від 13.05.2020, №43 від 18.05.2020, №44 від 19.05.2020; платіжні доручення №435 від 01.06.2020, №456 від 26.06.2020; товарно - транспортні накладні: №1/01 від 01.05.2020; 2/01 від 01.05.2020; 3/01 від 01.05.2020; 4/01 від 01.05.2020; 5/01 від 01.05.2020; 6/01 від 01.05.2020; 7/01 від 01.05.2020; 8/01 від 01.05.2020; 9/01 від 01.05.2020; 10/01 від 01.05.2020; 11/01 від 01.05.2020; №1/08 від 08.05.2020; 2/08 від 08.05.2020: 3/08 від 08.05.2020; 4/08 від 08.05.2020: 5/08 від 08.05.2020; 6/08 від 08.05.2020; 7/08 від 08.05.2020; 8/08 від 08.05.2020; 9/08 від 08.05.2020; 10/08 від 08.05.2020; товарно - транспортні накладні: №1/09 від 09.05.2020; 2/09 від 09.05.2020; 3/09 від 09.05.2020: 4/09 від 09.05.2020: 5/09 від 09.05.2020; 6/09 від 09.05.2020: 7/09 від 09.05.2020: 8/09 від 09.05.2020; 9/09 від 09.05.2020; 10/09 від 09.05.2020; товарно - транспортні накладні: №1/11 від 11.05.2020; 2/11 від 11.05.2020; З/ll від 11.05.2020; 4/11 від 11.05.2020; 5/1 1 від 11.05.2020; 6/11 від 11.05.2020; 7/11 від 11.05.2020; 8/11 від 11.05.2020; 9/11 від 11.05.2020; 10/11 від 11.05.2020; 1/11 від 11.05.2020; 12/1 І від 11.05.2020; товарно - транспортні накладні: №1/12 від 12.05.2020; 2/12 від 12.05.2020; 3/12 від 12.05.2020; 4/12 від 12.05.2020; 5/12 від 12.05.2020; 6/12 від 12.05.2020; 7/12 від 12.05.2020; 8/12 від 12.05.2020; 9/12 від 12.05.2020; 10/12 від 12.05.2020; 1/12 від 12.05.2020; 12/12 від 12.05.2020; товарно - транспортні накладні: №4/13 від 13.05.2020; 2/13 від 13.05.2020; 3/13 від 13.05.2020; 4/13 від 13.05.2020; 5/13 від 13.05.2020; 6/13 від 13.05.2020; 7/13 від 13.05.2020; 8/13 від 13.05.2020; 9/13 від 13.05.2020; 10/13 від 13.05.2020; 11/13 від 13.05.2020; товарно - транспортні накладні: №1/18 від 18.05.2020; 2/18 від 18.05.2020; 3/18 від 18.05.2020; 4/18 від 18.05.2020; 5/18 від 18.05.2020; 6/18 від 18.05.2020; 7/18 від 18.05.2020; 8/18 від 18.05.2020; 9/18 від 18.05.2020; 10/1.8 від 18.05.2020; 11/18 від 18.05.2020; 12/18 від 18.05.2020; 13/18 від 18.05.2020: 14/18 від 18.05.2020; 15/18 від 18.05.2020; 16/18 від 18.05.2020; 17/18 від 1 8.05.2020; 18/18 від 18.05.2020; 19/18 від 18.05.2020; 20/18 від 18.05.2020; 21/18 від 18.05.2020; 22/18 від 18.05.2020; товарно - транспортні накладні: №1/19 від 19.05.2020; 2/19 від 19.05.2020: 3/19 від 19.05.2020; 4/19 від 19.05.2020; 5/19 від 19.05.2020: 6/19 від 19.05.2020: 7/19 від 19.05.2020; 8/19 від 19.05.2020; 9/19 від 19.05.2020; платіжне доручення № 435 від 16.06.2020; договір поставки MM-LS-2019 від 27.06.2019; товарно-транспортну накладну №1 від 01.05.2020; товарно-транспортну накладну № 8 від 08.05.2020; товарно-транспортну накладну № 9 від 09.05.2020; товарно-транспортна накладну № 11 від 11.05.2020; товарно-транспортну накладну № 12 від 12.05.2020; товарно-транспортну накладну № 1 від 01.05.2020; товарно-транспортну накладну № 18 від 18.05.2020; товарно-транспортну накладну № 19 від 19.05.2020; видаткову накладну № 439 від 01.05.2020; видаткову накладну № 440 від 08.05.2020; видаткову накладну № 441 від 01.05.2020; видаткову накладну № 439 від 01.05.2020; видаткову накладну № 444 від 13.05.2020; видаткову накладну № 439 від 01.05.2020; видаткову накладну № 473 від 18.05.2020; видаткову накладну № 474 від 19.05.2020; банківську виписку від 04.06.2020; банківську виписку від 09.06.2020; банківську виписку від 26.06.2020; договір суборенди автомобіля від 08.04.2020; договір суборенди автомобіля від 16.01.2020; повідомлення про прийняття працівника на роботу від 31.05.2017; повідомлення про прийняття працівника на роботу від 10.02.2020; повідомлення про прийняття на роботу працівника ОСОБА_1 ; картка рахунку 631 за травень 2020; картка рахунку 361 за травень 2020; форма 1ДФ за перший квартал 2020.

Відтак, на переконання суду, надіслані позивачем письмові пояснення з копіями первинних та інших документів повністю відображають зміст господарських операцій позивача та були достатніми для прийняття податковим органом рішень про реєстрацію податкових накладних.

Суд також зазначає, що факт зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування у Єдиному реєстрі податкових накладних не спростовує факту здійснення платником податків господарської операції, що підтверджується первинними документами, на підставі яких складається податкова накладна/розрахунок коригування.

Одночасно, в межах даної спірної ситуації суд звертає особливу увагу на те, що приймаючи рішення про реєстрацію податкових накладних, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарської операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарської операції може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки, підстави та порядок проведення якої визначено нормами ПК України. У свою чергу, при реєстрації податкових накладних фактично проводиться моніторинг операції чи платника податків лише за зовнішніми (формальними) критеріями. Тому і суд за результати розгляду цієї справи не робить висновків щодо реальності господарських операцій за участю позивача, а лише оцінює наявність чи відсутність підстав для реєстрації податкових накладних.

Таким чином, зважаючи на наявність достатніх документів для спростування сумнівів щодо ризиковості здійснення операцій, та на те, що наданих контролюючому органу документів та письмових пояснень було достатньо для прийняття рішень про реєстрацію податкових накладних, відповідач не мав правових підстав для відмови позивачу у реєстрації податкових накладних.

Відповідач в оскаржуваних рішеннях, а також і представник відповідачів під час розгляду справи не навів доводи щодо порушень законодавства при складенні поданих документів.

Враховуючи наведене, суд дійшов висновку про обґрунтованість та наявність підстав для задоволення позовних вимог позивача у цій частині.

Щодо позовної вимоги про зобов`язання ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні № 2 від 01.05.2020, № 13 від 08.05.2020, № 15 від 09.05.2020, № 16 від 11.05.2020, № 20 від 12.05.2020, № 29 від 13.05.2020, № 33 від 18.05.2020, № 36 від 19.05.2020, які сформовані та подані Товариством з обмеженою відповідальністю "Експорт-Буд" на реєстрацію, суд зазначає таке.

Відповідно до вимог п.п.201.1, 201.10 ст.201 ПК України від 02.12.2010 №2755-VI, реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних віднесено до обов`язків платника податків.

У той же час, наведені норми розраховані на відсутність спірних правовідносин, позаяк у випадку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування механізм її подальшої реєстрації в ЄРПН є іншим.

Згідно з нормами п.п.19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246 (надалі по тексту - Порядок №1246), податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

У разі надходження до ДПС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

Отже, реєстрація в ЄРПН податкових накладних/розрахунку коригування, реєстрацію яких попередньо було зупинено, є повноваженням ДПС України.

Як вже встановлено судом та підтверджено матеріалами справи, надані позивачем документи складені з дотриманням вимог законодавства були достатніми для реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Обставин, які б унеможливлювали реєстрацію податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних судом не встановлено.

Відповідно ч.3 ст.245 КАС України, у разі скасування нормативно-правового або індивідуального акта суд може зобов`язати суб`єкта владних повноважень вчинити необхідні дії з метою відновлення прав, свобод чи інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду.

Водночас суд враховує, що спосіб відновлення порушеного права має бути ефективним і таким, який виключає подальші протиправні рішення, дії чи бездіяльність суб`єкта владних повноважень, а у випадку невиконання або неналежного виконання рішення не виникала б необхідність повторного звернення до суду, а здійснювалося примусове виконання рішення. За таких обставин, суд вважає, що в даному випадку ефективним способом захисту порушених прав, свобод чи інтересів позивача буде зобов`язання ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні № 2 від 01.05.2020, № 13 від 08.05.2020, № 15 від 09.05.2020, № 16 від 11.05.2020, № 20 від 12.05.2020, № 29 від 13.05.2020, № 33 від 18.05.2020, № 36 від 19.05.2020, що складені Товариством з обмеженою відповідальністю "Експорт-Буд" в Єдиному реєстрі податкових накладних в день подання таких податкових накладних.

Висновки суду у даній справі узгоджуються із висновками Верховного Суду, викладеними в його постановах від 02.04.2019 (справа №822/1878/18) та від 18.07.2019 (справа №1740/2004/18).

Частиною 1 ст.77 Кодексу адміністративного судочинства України передбачено, що кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення.

Згідно ч.2 ст.77 Кодексу адміністративного судочинства України, в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Таким чином, виходячи з меж заявлених позовних вимог, системного аналізу положень законодавства України, доказів, наявних у матеріалах справи, суд дійшов висновку про обґрунтованість позовних вимог та вважає їх такими, що підлягають задоволенню.

Щодо судового збору, то згідно ч.1 ст.139 Кодексу адміністративного судочинства України такий відшкодовується позивачу в повному обсязі.

Керуючись ст.ст.2, 6, 8-10, 13, 14, 72-77, 139, 241-246, 250, підп.15.5 п.15 Перехідних положень КАС України, суд, -

в и р і ш и в:

позов задовольнити повністю.

Визнати протиправними дії та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у Львівській області від 23.06.2020 №1660368/39733282, від 08.05.2020 № 1660369/39733282, від 23.06.2020 №1660367/39733282, від 11.05.2020 №1660366/39733282, від 07.07.2020 №1704454/39733282, від 07.07.2020 №1704455/39733282, від 07.07.2020 №1704453/39733282, від 07.07.2020 №1704452/39733282 про відмову у реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов`язати Державну податкову службу України (місцезнаходження: площа Львівська, 8, м.Київ, 04053, ) зареєструвати подані Товариством з обмеженою відповідальністю "Експорт-Буд" (місцезнаходження: вул.Медової Печери, 39-А, офіс 103, м.Львів, 79038; ) податкові накладні № 2 від 01.05.2020, № 13 від 08.05.2020, № 15 від 09.05.2020, № 16 від 11.05.2020, № 20 від 12.05.2020, № 29 від 13.05.2020, № 33 від 18.05.2020, № 36 від 19.05.2020 в Єдиному реєстрі податкових накладних в день подання таких податкових накладних.

Стягнути з Головного управління ДПС у Львівській області (місцезнаходження: вул.Стрийська, 35, м.Львів, 79003, ) за рахунок бюджетних асигнувань на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Експорт-Буд" (місцезнаходження: вул.Медової Печери, 39-А, офіс 103, м.Львів, 79038; ) судовий збір в сумі 33 632 (тридцять три тисячі шістсот тридцять дві) грн 00 коп.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги, рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду може бути подана протягом тридцяти днів з дня складення повного тексту судового рішення до Восьмого апеляційного адміністративного суду через Львівський окружний адміністративний суд. Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до Восьмого апеляційного адміністративного суду.

Повний текст рішення виготовлено 04 лютого 2021 року.

Суддя Братичак Уляна Володимирівна