Справа № 805/788/18-а
Суддя: Кониченко О.М.
Дата ухвалення: 2021-01-25 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

Донецький окружний адміністративний суд
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

25 січня 2021 р. Справа№805/788/18-а

приміщення суду за адресою: 84122, м.Слов`янськ, вул. Добровольського, 1

Донецький окружний адміністративний суд в складі головуючого судді Кониченка Олега Миколайовича розглянувши при секретарі судового засідання Купріян В.Ю. адміністративну справу за позовом

Товариства з обмеженою відповідальністю "МАКОН ЛТД"

до Головного управління Державної податкової служби у Донецькій області

про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень

ВСТАНОВИВ:

Позивач, Товариство з обмеженою відповідальністю "МАКОН ЛТД", звернувся до Донецького окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Головного управління Державної фіскальної служби у Донецькій області, в якій просив суд:

- визнати протиправним та скасувати повністю повідомлення - рішення Головного управління ДФС у Донецькій області за формою «Р» № від 18 січня 2018 року про збільшення грошового зобов`язання з податку на додану вартість за основним платежем у розмірі 2 333 607 грн. та штрафними санкціями в розмірі 583 401,75 грн.;

- визнати протиправним та скасувати повністю повідомлення - рішення Головного управління ДФС у Донецькій області за формою «В4» № від 18 січня 2018 року про зменшення від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту, за вересень 2017 року в розмірі 1 313 792 грн.;

- визнати протиправним та скасувати повністю повідомлення - рішення Головного управління ДФС у Донецькій області за формою «Р» № від 18 січня 2018 року про збільшення суми грошового зобов`язання з податку на прибуток: за основним платежем в розмірі 3 499 410 грн., за штрафними санкціями в розмірі 874 852,50 грн.;

- визнати протиправним та скасувати частково повідомлення - рішення Головного управління ДФС у Донецькій області за формою «С» № від 18 січня 2018 року про застосування штрафних санкцій у розмірі 49 500 грн.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що посадовими особами відповідача проведена документальна планова виїзна перевірка позивача. За результатами перевірки складений Акт Головного управління ДФС у Донецькій області № 830/05-99-14-13-20334631 від 14.12.2017 р., яким за позицією відповідача встановлені порушення позивачем діючого законодавства України.

Відповідачем прийняті спірні податкові повідомлення - рішення, які є предметом оскарження.

Позивач вважає, що висновки про порушення, зазначені в акті перевірки, на підставі яких прийнято оскаржувані податкові повідомлення-рішення не базуються на фактичних обставинах та документах, які підтверджують реальність господарських операцій, використання отриманих товарів у власній господарській діяльності, використання подорожніх листів не є обов`язковим, чинне законодавство не ставить умову виникнення податкових зобов`язань платника податків у залежність від стану податкового обліку його контрагентів.

Відповідно до протоколу автоматизованого розподілу судової справи між суддями від 05.02.2018 року визначений головуючий у справі суддя Зінченко О.В.

Ухвалою від 09 лютого 2018 року відкрито провадження в адміністративній справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "МАКОН ЛТД" до Головного управління Державної фіскальної служби у Донецькій області про визнання дій протиправними, скасування податкових повідомлень-рішень. Справа призначена до розгляду за правилами загального позовного провадження з проведенням підготовчого судово засідання на 02 березня 2018 року.

01 березня 2018 року від представника відповідача засобами електронного зв`язку надійшов відзив на адміністративний позов, відповідно до якого просив відмовити у задоволенні позовних вимог з підстав, викладених у відзиві.

Pозгляд справи №805/788/18-а за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Макон ЛТД" до Головного управління Державної фіскальної служби у Донецькій області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 18.01.2018р. №, №, №, № на загальну суму 8654563,25 грн. перенесено з 02 березня 2018 р. на 27 березня 2018 р.

Ухвалою від 27 березня 2018 р. суд закрив підготовче провадження по адміністративній справі № 805/788/18-а та призначив справу до судового розгляду у відкритому судовому засіданні на 17 квітня 2018 року.

В судовому засіданні 17 квітня 2018 р. Донецьким окружним адміністративним судом була оголошена перерва до 20 квітня 2018 р.

Ухвалою від 20 квітня 2018 р. зупинив провадження в адміністративній справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "МАКОН ЛТД" до Головного управління Державної фіскальної служби у Донецькій області про визнання протиправним та скасування податкових повідомлень-рішень від 18 лютого 2018 року № , № , № , № , - до набрання чинності рішенням Верховного Суду у справі № 805/788/18-а (К/9901/30944/18).

У відповідності до Протоколу повторного автоматизованого розподілу судової справи між суддями від 24.04.2018 року у зв`язку із перебуванням судді Зінченка О.В у відрядженні, справа передана на розгляд судді Кониченка О.М.

Ухвалою від 24.04.2018 року суд прийняв до провадження адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "МАКОН ЛТД" до Головного управління Державної фіскальної служби у Донецькій області про визнання протиправним та скасування податкових повідомлень-рішень від 18 лютого 2018 року № , № , № , № та зобов`язав сторони надати повідомлення одо розгляду Верховним Судом справи № К/9901/30944/18.

Ухвалою від 24 вересня 2019 року суд поновив провадження у справі, справу призначив до розгляду за правилами загального позовного провадження із проведенням підготовчого засідання на 16 жовтня 2019 року.

Pозгляд справи №805/788/18-а за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Макон ЛТД" до Головного управління Державної фіскальної служби у Донецькій області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 18.01.2018р. №, №, №, № на загальну суму 8654563,25 грн. відкладено з 16 жовтня 2019 р. на 30 жовтня 2019 р.

30 жовтня 2019 року Позивачем до суду було подано заяву про збільшення та уточнення позовних вимог, згідно з якою позивач просив визнати протиправним та скасувати повністю повідомлення-рішення Головного Управління ДФС у Донецькій області за формою «С» № від 18.01.2018р. про застосування штрафних санкцій у розмірі 97345 грн.

Pозгляд справи №805/788/18-а за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Макон ЛТД" до Головного управління Державної фіскальної служби у Донецькій області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 18.01.2018р. №, №, №, № на загальну суму 8654563,25 грн - відкладено з 30 жовтня 2019 р. на 04 листопада 2019 р.

Pозгляд справи №805/788/18-а за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Макон ЛТД" до Головного управління Державної фіскальної служби у Донецькій області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 18.01.2018р. №, №, №, № на загальну суму 8654563,25 грн- відкладено з 04 листопада 2019 р. на 12 листопада 2019 р.

В судовому засіданні 12 листопада 2019 р. Донецьким окружним адміністративним судом була оголошена перерва до 25 листопада 2019 р.

25 листопада 2019 року суд продовжив строк підготовчого провадження на тридцять днів та призначив по справі підготовче засідання на 10 грудня 2019 року.

Ухвалою від 10 грудня 2019 року суд призначив судово-економічну експертизу та зупинив провадження у справі до отримання результатів експертизи.

Перед судовим експертом судом були поставлені наступні питання:

1. Чи підтверджуються документально висновки акту №830/05-99-14-13 20334631 від 14.12.2017 р. в частині порушення ТОВ "МАКОН ЛТД" п. 14.1.181 п.14.1 ст.14, п. 198.1, п. 198.3, ст. 198 Податкового кодексу України, що стало підставою для прийняття спірного податкового повідомлення-рішення за формою «Р» № від 18.01.2018 р. про збільшення грошового зобов`язання з податку на додану вартість за основним платежем у розмірі 2333607 грн. та штрафними санкціями в розмірі 583401,75 грн.;

2. Чи підтверджуються документально висновки Акту №830/05-99-14-13-20334631 від 14.12.2017 р. в частині порушення ТОВ "МАКОН ЛТД" п. 14.1.181 п.14.1 ст.14, п. 198.1, п. 198.3 ст. 198 Податкового кодексу України, що стало підставою для прийняття спірного податкового повідомлення-рішення за формою «В4» № від 18.01.2018 р. про зменшення від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту, за вересень 2017р. в розмірі 1 313 792 грн.;

3. Чи підтверджуються документально висновки Акту №830/05-99-14-13-20334631 від 14.12.2017 р. в частині порушення ТОВ "МАКОН ЛТД" п. 44.1, 44.2 ст. 44, п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Податкового кодексу України, ч. 2 ст. 3 розд. II, ч. 1 ст. 11 розд. IV Закону України від 16.07.1999 №996-ХІУ "Про бухгалтерській облік та фінансову звітність в Україні" та п. 3 розд. III П(С)БО №1, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 07.02.2013 р. № 73, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 28.02.2013 р., що стало підставою для прийняття спірного податкового повідомлення-рішення форми «Р» № від 18.01.2018 р. про збільшення суми грошового зобов`язання з податку на прибуток: за основним платежем в розмірі 3499410 грн., за штрафними санкціями в розмірі 874 852,50 грн.;

4. Чи підтверджуються документально висновки Акту №830/05-99-14-13-20334631 від 14.12.2017 р. в частині порушення ТОВ "МАКОН ЛТД" пункту 5 ст. 3 Закону України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг" та пункту 2.6 глави 2 Положення про ведення касових операцій у національній валюті, затвердженого постановою Правління НБУ від 15.12.04 р. № 637, а саме: несвоєчасне оприбуткування готівкових коштів 09.02.2016р. у сумі 9900,00 грн. у книзі обліку розрахункових операцій №р/2 від 17.08.15 р. на підставі фіскального звітного чеку №0406 від 10.02.16 р., що стало підставою для прийняття спірного податкового повідомлення-рішення форми за формою «С» № від 18.01.2018р. у частині застосування штрафних санкцій в розмірі 49500 грн.

Відповідач не погодився із зазначеною ухвалою Донецького окружного адміністративного суду та оскаржив її до Першого апеляційного адміністративного суду.

Постановою Першого апеляційного адміністративного суду від 16 червня 2020 року апеляційна скарга Головного управління ДПС у Донецькій області на ухвалу Донецького окружного адміністративного суду від 10 грудня 2019 р. у справі № 805/788/18-а була залишена без задоволення, а ухвала Донецького окружного адміністративного суду від 10 грудня 2019 р. у справі № 805/788/18-а залишена без змін.

Ухвалою від 23 листопада 2020 року судом поновлено провадження у адміністративній справі за позовною заявою Товариства з обмеженою відповідальністю "МАКОН ЛТД" до Головного управління Державної фіскальної служби у Донецькій області про визнання протиправним та скасування податкових повідомлень-рішень від 18 лютого 2018 року № , № , № , № у зв`язку із надходженням висновку судового експерта, призначено підготовче судове засідання по справі № 805/788/18-а на 01 грудня 2020 року.

Pозгляд справи №805/788/18-а за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Макон ЛТД" до Головного управління Державної фіскальної служби у Донецькій області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 18.01.2018р. №, №, №, № на загальну суму 8654563,25 грн- відкладено з 01 грудня 2020 р. на 08 грудня 2020 р.

Ухвалою від 08 грудня 2020 р. суд заяву Головного управління ДФС у Донецькій області про заміну сторони по справі задовольнив - замінив сторону по справі - відповідача з Головного управління ДФС у Донецькій області на Головне управління ДПС у Донецькій області (87500, Донецька область, місто Маріуполь, вулиця Італійська, будинок, 59, ).

Ухвалою від 08 грудня 2020 р. суд закрив підготовче провадження по адміністративній справі № 200/788/20-а за позовною заявою Товариства з обмеженою відповідальністю "МАКОН ЛТД" до Головного управління Державної податкової служби у Донецькій області про визнання протиправним та скасування податкових повідомлень-рішень від 18 лютого 2018 року № , № , № , № та перейшов до судового розгляду по суті, призначивши судове засідання на 22 грудня 2020 року.

В судовому засіданні 22 грудня 2020 р. Донецьким окружним адміністративним судом, була оголошена перерва до 12 січня 2021 р.

12 січня 2021 року позивачем до суду надана заява про стягнення судових витрат за проведення судово-економічної експертизи у сумі 135752 грн., сплачених позивачем платіжним дорученням від 29 липня 2020 року та надав з цього приводу додаткові пояснення та документи від 21 січня 2021 року та 22 січня 2021 року.

Відповідач проти задоволення заяви про стягнення судових витрат за проведення судово-економічної експертизи заперечував зазначивши, що експертиза призначена судом та зупинення провадження у справі є необґрунтованим та не потребує спеціальних знань, для її проведення не потрібні додаткові знання.

В судовому засіданні 12 січня 2021 р. Донецьким окружним адміністративним судом, була оголошена перерва до 25 січня 2021 р.

Суд вислухавши представників сторін, дослідивши подані матеріали справи, висновок судово-економічної експертизи встановив наступне.

Позивач,Товариство з обмеженою відповідальністю «МАКОН ЛТД» зареєстровано 22.04.1992 року за №0000990, здійснює фінансово - господарську діяльність на підставі Статуту, , взято на податковий облік 22.04.1992р., зареєстровано платником податку на додану вартість 01.05.2014р., станом на 14.12.2017р. перебуває на обліку платника податків в ДПІ у м. Краматорську, індивідуальний податковий номер - 54. Основний вид діяльності - інші види роздрібної торгівлі в неспеціалізованих магазинах.

Відповідач, Головне управління Державної податкової служби є суб`єктом владних повноважень, який реалізує владні управлінські функції та повноваження у відповідності до Податкового кодексу України (надалі в тексті Рішення - ПК України, Податковий кодекс).

У період з 10.11.2017 по 07.12.2017 посадовими особами відповідача (п. 2.1 Акту перевірки) здійснена документальна планова виїзна перевірка позивача. За результатами перевірки складений Акт Головного управління ДФС у Донецькій області № 830/05-99-14-13-20334631 від 14.12.2017р. «Про результати документальної планової виїзної перевірки ТОВ «Макон ЛТД» з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства - за період з 01.01.2016 по 30.09.2017р., правильності нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період з 01.01.2016 по 30.09.2017 року».

За висновками вищезазначеного Акту перевірки відповідачем встановлені порушення позивачем податкового та іншого законодавства, в тому числі такі які мають відношення до предмету спору:

1. п.44.1, п.44.2, п.44.3 ст. 44 розд. ІІ Податкового кодексу України, п.3 розд. ІІІ П(С)БО №1, затвердженого Наказом Міністерства фінансів від 07.02.2013р. №73, ч.2 ст.3 розд. І, ч.1 ст.11 розд. IV Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999р. №996-ХIV, які призвели до порушення п.п.134.1.1 п.134.1 ст.134 розд. ІІІ Податкового Кодексу України, ТОВ «МАКОН ЛТД» занижено об`єкт оподаткування податком на прибуток всього на суму 19 433 247 грн., в тому числі за 2016 рік на суму 9 278 092 грн., за 9 місяців 2017 року на суму 10 155 155 грн., в результаті чого занижено значення рядка 06 «Податок на прибуток» Декларації з податку на прибуток на загальну суму 3 499 410 грн., в тому числі:

- за 2016 рік на суму 1 671 482 грн.,

- за 9 місяців 2017 року на суму 1 827 928 грн.,

в результаті допущених порушень податкового законодавства, які відображено в додатках №10, 11 дійсного акту перевірки.

2. пп.14.1.181 п.14.1 ст. 14, п. 198.1, п. 198.3 ст.198 Податкового кодексу України, завищено суму податкового кредиту на загальну суму 3 628 391 грн., в тому числі: - за березень 2016 року на суму 450839 грн., за квітень 2016 року на суму 70760 грн., за травень 2016 року на суму 30638грн., за червень 2016 року на суму 113061 грн., за липень 2016 року на суму 32925 грн., за серпень 2016 року на суму 150074 грн., за вересень 2016 року на суму 245975 грн., за жовтень 2016року на суму 133337грн., за листопад 2016 року на суму 81321 грн., за грудень 2016 року на суму 562537 грн., за січень 2017 року на суму 321135 грн., за лютий 2017 року на суму 154381 грн., за березень 2017 року на суму 201039 грн., за квітень 2017 року на суму 168935 грн., за травень 2017 року на суму 174528 грн., за червень 2017 року на суму 237071 грн., за липень 2017 року на суму 50050 грн., за вересень 2017 року на суму 449785 грн.;

пп. 14.1.179 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України, занижено суму податкових зобов`язань на загальну суму 1584грн., в тому числі: за квітень 2016 року на суму 1584 грн., що призвело до заниження суми податку на додану вартість до сплати на загальну суму 2 333 607 грн., в тому числі: у січні 2017 року на суму 66 964 грн., у лютому 2017 року на суму 467 479 грн., у квітні 2017 року на суму 327 774 грн., у травні 2017 року на суму 361 658 грн., у липні 2017 року на суму 557 161 грн., у серпні 2017року на суму 441 864 грн., у вересні 2017 року на суму 110 707 грн. та завищено суму від`ємного значення податку на додану вартість по рядку 19 декларації на загальну суму 1 873 051 грн., в тому числі за грудень 2016 року на суму1 873 051 грн.

3. п.2.6 глави 2 Положення про ведення касових операцій у національній валюті, затвердженого постановою Правління НБУ від 15.12.2004№637, із змінами та доповненнями, а саме:

- несвоєчасно оприбутковані готівкові кошти 09.02.2016 у сумі 9900,00 грн. у книзі обліку розрахункових операцій №р/2 від 17.08.2015 на підставі фіскального звітного чеку №0406 від 10.02.2016р.;

- неоприбутковані готівкові кошти у сумі 9501,00 грн. у книзі обліку розрахункових операцій №р/3 від 19.02.2016 на підставі розрахункової книжки, яка використовувалась при продажу товару 04.04.2016р.;

пункту 5 статті 3 Закону України №265/95-ВР від 06.07.1995р. «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг», із змінами та доповненнями, в частині додержання встановленого порядку використання книги обліку розрахункових операцій та розрахункової книжки при проведенні розрахунків.

За результатами перевірки відповідачем прийняті наступні податкові повідомлення - рішення, які є предметом судового оскарження.

За податковим повідомленням-рішенням за формою «Р» № від 18.01.2018р. Головного управління ДФС у Донецькій області, що прийнято на підставі Акту перевірки № 830/05-99-14-13-20334631 від 14.12.2017р., за встановленим порушенням п.44,1, 44.2, 44.3 ст.44 розд. ІІ, п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст.134 розд. ІІІ Податкового кодексу України, збільшено суму грошового зобов`язання з податку на прибуток на загальну суму - 4 374 262,50грн., в т.ч. за податковими зобов`язаннями в сумі 3 499 410,00грн., штрафними (фінансовими) санкціями на суму - 874 852,50 грн. (т.1, арк. 151-152).

Податковим повідомленням-рішенням за формою «Р» № від 18.01.2018 р. Головного управління ДФС у Донецькій області, що прийнято на підставі Акта перевірки № 830/05-99-14-13-20334631 від 14.12.2017р., за встановленим порушенням пунктів 198.1, 198.3 статті 198 Податкового кодексу України, збільшено суму грошового зобов`язання з податку на додану вартість на загальну суму 2 917 008,75грн., в т.ч. за податковими зобов`язаннями в сумі 2 333 607 грн., штрафними (фінансовими) санкціями на суму - 583 401,75 грн. (т.1, арк. 153-154).

Відповідно до податкового повідомлення-рішення за формою «В4» № від 18.01.2018р. Головного управління ДФС у Донецькій області, що прийнято на підставі Акта перевірки № 830/05-99-14-13-20334631 від 14.12.2017р., за встановленим порушенням пунктів 198.1, 198.3 статті 198 Податкового кодексу України, зменшено розмір від`ємного значення податку на додану вартість на суму 1 313 792грн. (т.1, арк. 156-157).

Також, за Розрахунком розміру зменшення суми від`ємного значення по рядку 19 декларації за Актом перевірки до податкового повідомлення-рішення за формою «В4» № від 18.01.2018р. у складі гр.6 «Всього зменшено від`ємне значення суми податку на додану вартість» у складі суми 1 313 792 грн. додано відхилення у сумі 17 424 грн. з поясненням, що «підприємством неправомірно віднесено до декларації з ПДВ за липень 2017 року (від 19.08.2017 № ) даних в рядку 16.1 декларації (від`ємне значення, що включається до складу податкового кредиту поточного звітного періоду значення рядка 21 попереднього звітного періоду) у сумі 2 064 951 грн. замість 2 047 527 грн. Дане відхилення у сумі 17 424 грн. знайшло відображення у декларації за вересень 2017 року».

Згідно податкового повідомлення-рішення за формою «С» № від 18.01.2018р. Головного управління ДФС у Донецькій області, що прийнято на підставі Акта перевірки № 830/05-99-14-13-20334631 від 14.12.2017р., за встановленим порушенням п. 5 ст. 3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» від 06.07.95 №265/95-ВР, та п. 2.6 розділу 2 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого Постановою правління НБУ від 15.12.04 № 637, із змінами та доповненнями, застосовано суму штрафних (фінансових) санкцій в розмірі 97 345,00 грн. (т.1, арк. 158-159).

Податок на прибуток підприємств.

Відповідно до розділу 3.1.7 Акту перевірки зазначено, що перевіркою повноти визначення податку на прибуток підприємства за період з 01.01.2016р. по 30.09.2017р., встановлено його заниження на загальну суму 3 499 410грн., в тому числі за 2016 рік на суму 1 671 482 грн., та 9 місяців 2017 року на суму 1 827 928 грн. в результаті допущених порушень податкового законодавства, які відображено в додатку №10, 11 та розділі №15 акту перевірки.

Згідно з Актом перевірки ТОВ «МАКОН ЛТД» проведено документальне оформлення господарських операцій по взаємовідносинам з контрагентами-постачальниками, які фактично не здійснювались в межах господарської діяльності підприємства та не мали реального характеру.

За висновками додатку №10 до Акту перевірки (т.1, арк. 72-148), на порушення п.44.1, п.44.2, ст. 44 розд. ІІ, п.п. 134.1.1 п. 134.1 розд. ІІІ Податкового кодексу України, п.3 розд. ІІІ Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності», ч.2 ст.3 розд. І, ч.1 ст.11 розд. IV Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» №996-ХIV від 16.07.1999р., ТОВ «МАКОН ЛТД» занижено об`єкт оподаткування податком на прибуток всього на суму 19 433 247 грн., в тому числі : за 2016 рік на суму 9 278 092 грн., за 9 місяців 2017 року на суму 10 155 155 грн., в результаті чого занижено значення рядка 06 «Податок на прибуток» Декларації з податку на прибуток на загальну суму 3 497 985 грн., в тому числі: за 2016 рік на суму 1670057 грн., за 9 місяців 2017 року на суму 1827928 грн.

Зазначені порушення, за Актом перевірки, обґрунтовані проведенням ТОВ «МАКОН ЛТД» безтоварних операцій з ТОВ «Ардок», ТОВ «Стройеталон», ТОВ «Ларна», ТОВ «Сінтез-М», спрямованих на надання податкової вигоди для ТОВ «Макон ЛТД». А саме, згідно додатку №10 до Акту перевірки, ТОВ «Макон ЛТД» безпідставно включено до складу рядка 2180 «Інші операційні витрати» Звіту про фінансові результати (форма №2) суму витрат на придбання будівельних матеріалів, запчастин, амортизаційних відрахувань нарахованих на вартість основних засобів, послуг прибирання приміщень, фактичне постачання яких не підтверджено первинними документами, оформленими згідно вимог чинного законодавства.

За Актом перевірки (т.1, а.с. 32) також встановлено заниження у рядку 2000 «Чистий дохід від реалізації продукції» Звіту про фінансові результати (Форма№2) показника на загальну суму 7918 грн., в результаті не оприбуткування готівкових коштів на підставі розрахункової книжки, яка використовувалась при продажу товару 04.04.2016 р., що призвело до донарахування в 2016 році податку на прибуток в сумі 1425 грн.

Як вбачається із Акту перевірки в періоді, що перевіряється, позивач мав взаємовідносини з ТОВ «Ардок», ТОВ «Стройеталон», ТОВ «Ларна», ТОВ «Сінтез-М». «ТОВ «МАКОН ЛТД» проведено документальне оформлення господарських операцій по взаємовідносинам з даними контрагентами-постачальниками, які фактично не здійснювались в межах господарської діяльності підприємства та не мали реального характеру, у зв`язку з цим, наявність у суб`єкта господарювання, що перевіряється документів, а також відображення господарських операцій в регістрах бухгалтерського обліку - не є безумовним підтвердженням реальності надання ТМЦ.

Враховуючи вищенаведене, вбачається проведення транзитних фінансових потоків, спрямованих на здійснення операцій надання податкової вигоди переважно з контрагентами, які не виконують свої податкові зобов`язання, з метою штучного формування валових витрат та податкового кредиту, які не мають реального товарного характеру.

Таким чином, надані до перевірки документи по підприємствам ТОВ "Ардок" (), ТОВ "Стройеталон" (), ТОВ "ЛАРНА" (), ТОВ "Сінетез-М" (), по суті не відповідають вимогам чинного законодавства України .

Витрати для цілей визначення об`єкта оподаткування податком на прибуток мають бути фактично здійснені і підтверджені належним чином складеними первинними документами, що відображають реальність господарської операції, яка є підставою для формування податкового обліку платника податків.

Відсутність факту придбання товарів (робіт, послуг) або в разі якщо придбані товари (роботи, послуги) не призначені для використання у господарській діяльності платника податку відповідні суми також не можуть включатися до складу витрат для цілей оподаткування податком на прибуток.

Таким чином, проведеною перевіркою встановлено, що ТОВ «Макон ЛТД», в бухгалтерському обліку неправомірно відображено кореспонденцію рахунків щодо документального оформлення нібито придбаних у контрагентів-постачальників ТОВ "Ардок" (), ТОВ "Стройеталон" (), ТОВ "ЛАРНА" (), ТОВ "Сінетез-М" () не існуючих тмц, послуг (актів, видаткових накладних в дійсності не було сформовано), в порушення п. 5 П(С)БО № 9 «Запаси», затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 20.10.1999р. № 246, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 02.11.1999р. за 751/4044 та реально не отриманих послуг з віднесенням їх вартості на витрати, в порушення п. 5 П(С)БО № 11 «Зобов`язання », затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 31.01.2000р. № 20, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 11.02.2000р. за 85/4306, п. 6 П(С)БО № 16 «Витрати», затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 31.12.1999р. № 318, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 19.01.2000р. за № 27/4248 зі змінами внесеними наказами Міністерства фінансів України до даних стандартів а саме:

Дт 201 «сировина та матеріали» Кт 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками»

Дт 92 «Адміністративні витрати» Кт 201 «сировина та матеріали» на суму 4137тис.грн..нібито придбання будматеріалів від ТОВ "Ардок", ТОВ "ЛАРНА", ТОВ "Сінетез-М".

Дт 207 «запчастини» Кт 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками»

Дт 92 «Адміністративні витрати» Кт 207 «запчастини» на суму 4821тис.грн..нібито придбання запчастин від ТОВ "Ардок", ТОВ "ЛАРНА", ТОВ "Сінетез-М".

Дт 92 «Адміністративні витрати» Кт 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками»

на суму 10470 тис.грн. нібито придбання послуг прибирання приміщення від ТОВ "ЛАРНА"

Дт 1521 «Придбання основних засобів» Кт 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками»

Дт 1091 «Інщі основні засоби» Кт 1521 «Придбання основних засобів»

Дт 131 «Знос основних засобів» Кт 1091 «Інщі основні засоби»

Дт 92 «Адміністративні витрати» Кт 131 «Знос основних засобів»

на суму нарахованої амортизації 4,7тис.грн. по основним засобам (світлова панель) нібито придбаним від ТОВ "ЛАРНА".

Крім того, оскільки перерахування грошових коштів на розрахункові рахунки ТОВ "Ардок" (), ТОВ "Стройеталон" (), ТОВ "ЛАРНА" (), ТОВ "Сінтез-М" () здійснено на підставі платіжних доручень за послуги та тмц, які фактично не отримані та отримання яких у майбутньому є нереальним, виходячи з обставин викладених в додатку №10 до акту перевірки «Документальне оформлення господарських взаємовідносин…» видаткових накладних та актів, відсутня можливість достовірно ідентифікувати реальне призначення платежу по вказаних операціях, то ТОВ «Макон ЛТД» в бухгалтерському обліку неправомірно відображено кореспонденцію рахунків щодо перерахування грошових коштів, а саме: Д-т 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» - К-т 311 «Поточні рахунки в національній валюті».

Відповідно до норм абз. 8 ст. 4 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.99 № 996-XIV кореспонденція рахунків має бути:

Д-т 377 «Розрахунки з іншими дебіторами» - К-т 311 «Поточні рахунки в національній валюті».

ТОВ «Макон ЛТД» фактично здійснено безпідставне документальне оформлення нереальних господарських операцій по ланцюгу постачання і складено первині документи: «договір», «акт прийому-передачі», «податкова накладна», «товарно-транспортна накладна», «видаткова накладна», та інші, які всупереч норм частини першої ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» та пп. 2.1 і 2.2 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.95 № 88, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 5 червня 1995 р. за № 168/704. Оскільки відсутній факт формування згідно з абзацом другим ст. 1 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» відповідного активу, як ресурсу контрольованого у результаті минулих подій внаслідок реального придбання у інших суб`єктів господарювання або власного виробництва. Тобто, відсутня господарська операція як певна дія або подія у визначенні абзацу п`ятого ст. 1 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», в основі якої має бути дійсний рух певного активу.

…При перенесенні ТОВ «Макон ЛТД» інформації з неправомірно складених первинних документів до облікових регістрів платником порушено норми частини п`ятої ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», п. 1.2 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.95 № 88, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 5 червня 1995 р. за № 168/704, абзацу другого розділу І Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов`язань і господарських операцій підприємств і організацій, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 30.11.99 № 291, зареєстрованої у Міністерстві юстиції України 21.12.99 за № 893/4186, п. 3 розділу ІІІ Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 07.02.2013 р. №73, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 28.02.2013 р. за №336/22868, - оскільки не забезпечено достовірність фінансової звітності.

Проведеною перевіркою встановлено, що ТОВ «Макон ЛТД», в порушення п. 44.1, п. 44.2, п.44.3 ст. 44 розділу ІІ, п.п.134.1.1 п.134.1 розділу ІІІ Податкового Кодексу України від 02.12.2010р. № 2755-VI зі змінами та доповненнями; розділу V П(С)БО 1, затвердженого Наказом Міністерства Фінансів України від 07.02.2013р. № 73, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 28.02.2013р. за 336/22868; п. 5 П(С)БО № 9 «Запаси», затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 20.10.1999р. № 246, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 02.11.1999р. за 751/4044, п. 5 П(С)БО № 11 «Зобов`язання », затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 31.01.2000р. № 20, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 11.02.2000р. за 85/4306 та п. 6 П(С)БО № 16 «Витрати», затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 31.12.1999р. № 318, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 19.01.2000р. за № 27/4248 зі змінами внесеними наказами Міністерства фінансів України до даних стандартів, п. 5 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 10 «Дебіторська заборгованість», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 08.10.1999 № 237, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 25.10.1999 за № 725/4018, Закону України від 16.07.1999р. № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» та п.2.4 ст.2 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995. № 88, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України від 05.06.1995 за № 168/704, завищено собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг) вартість ТМЦ та послуг, фактичне постачання яких не підтверджено первинними документами, оформленими згідно чинного законодавства та не встановлено обставин реальності, відображених у бухгалтерському та податковому обліку, господарських операцій із контрагентами-постачальниками ТОВ "Ардок" (), ТОВ "Стройеталон" (), ТОВ "ЛАРНА" (), ТОВ "Сінтез-М" () чим занижено об`єкт оподаткування з податку на прибуток.

На підставі вищевизначеного, встановлено:

ТОВ «Макон ЛТД`в порушення п.44.1, п.44.2, ст.44 розд. ІІ, п.п.134.1.1 п.134.1 ст.134 розд. ІІІ Податкового Кодексу України від 02.12.2010р. № 2755-VI зі змінами та доповненнями, п.3 розд. ІІІ Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності», затвердженого Наказом Міністерства Фінансів України від 07.02.2013р. № 73, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 28.02.2013р. за 336/22868, ч.2 ст.3 розд. І, ч.1 ст.11 розд. ІV Закону України від 16.07.1999р. № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» безпідставно включено до складу рядка 2180 «Інші операційні витрати» Звіту про фінансові результати (форма № 2) за 2016рік та 9 місяців 2017року суму витрат, пов`язаних з придбанням будматеріалів, запчастин, послуг з прибирання приміщень та основних засобів у розмірі 19 433 247 грн. (при перерахуванні в один. виміру тис.грн. - 19433 тис.грн.).

Внаслідок порушень, встановлених у додатку №10, 11, розділі № 15 дійсного акту перевірки (п.44.1, п.44.2, п.44.3 ст.44 розд. ІІ Податкового Кодексу України від 02.12.2010р. № 2755-VI зі змінами та доповненнями, п.3 розд. ІІІ П(С)БО №1, затвердженого Наказом Міністерства Фінансів України від 07.02.2013р. № 73, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 28.02.2013р. за 336/22868, ч.2 ст.3 розд.І, ч.1 ст.11 розд. ІV Закону України від 16.07.1999р. № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні»), які призвели до порушення п.п.134.1.1 п.134.1 ст.134 розд.ІІІ Податкового Кодексу України від 02.12.2010р. № 2755-VI зі змінами та доповненнями, ТОВ «Макон ЛТД» занижено об`єкт оподаткування податком на прибуток всього на суму всього на загальну суму 19441165грн. (при перерахуванні в один. виміру тис. грн. - 19441тис. грн.) у тому числі за 2016рік на суму 9286010грн. (при перерахуванні в один. виміру тис. грн. - 9286тис. грн.), за 9 місяців 2017року на суму 10155155грн. (при перерахуванні в один. виміру тис. грн. - 10155тис. грн.) результаті чого занижено ряд. 06 Декларації «Нарахована сума податку на прибуток» Декларації з податку на прибуток на загальну суму 3499410грн., в тому числі за 2016 рік на суму 1671482грн. та 9 місяців 2017року на суму 1827928грн.

Податок на додану вартість

У відповідності до Акту перевірки відносно податкових зобов`язань з ПДВ встановлено, «…за період з 01.01.2016 по 30.09.2017 ТОВ «Макон ЛТД» задекларовано податкових зобов`язань з податку на додану вартість у сумі 12 838 282грн..

Перевіркою повноти визначення податкових зобов`язань за період з 01.01.2016 по 30.09.2017 встановлено їх заниження всього на загальну суму 1584грн., у тому числі за квітень 2016року на суму 1584грн.

…. Перевіркою достовірності відображених показників у поданих Деклараціях з податку на додану вартість (рядки 1 - 8) за період з 01.04.2014 по 31.12.2015 встановлено:

1) Перевіркою відображених у рядку1 колонці „Б" Декларацій «Операції на митній території України, що оподатковуються за основною ставкою, крім ввезення товарів на митну територію України» показників за період з 01.01.2016 по 30.09.2017 у загальній сумі 14 202 609грн. встановлено, що на формування цих показників мало вплив здійснення операцій з реалізації послуг здавання в оренду приміщень, реалізації тмц.

Проведеною перевіркою відображених показників за період з 01.01.2016 по 30.09.2017 на підставі таких документів: головних книг, журналів-ордерів та відомостей, договорів, видаткових накладних, накладних, актів виконаних робіт (послуг), рахунків, первинних касових та банківських документів та інших первинних документів, реєстрів виданих податкових накладних, податкових накладних, розрахунків коригувань встановлено заниження задекларованих ТОВ «Макон ЛТД» показників у рядку 1 колонці „Б" „ Операції на митній території України, що оподатковуються за основною ставкою, крім ввезення товарів на митну територію України " всього на загальну суму 1584грн. в результаті порушень податкового законодавства викладених у розділі № 15 Дотримання вимог Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого постановою правління НБУ від 15.12.04 № 637, із змінами та доповненнями

… В порушення підпункту 14.1.179 пункту 14.1 статті 14 Податкового Кодексу України від 02.12.2010 р. № 2755-VI, із змінами та доповненнями, занижено суму податкового зобов`язання з податку на додану вартість на загальну суму 1584грн., в тому числі: за квітень 2016 року у сумі 1584 грн.

У відповідності до Акту перевірки відносно податкового кредиту визначено, що «…за період з 01.01.2016 по 30.09.2017 ТОВ «Макон ЛТД» задекларовано податкового кредиту з податку на додану вартість у сумі 55 095 604 грн..

Перевіркою правомірності визначення податкового кредиту за період з 01.01.2016 по 30.09.2017 встановлено його завищення на загальну суму 3 628 391 грн., в тому числі: за березень 2016 року на суму 450839 грн., за квітень 2016 на суму 70760 грн., за травень 2016 року на суму 30638 грн., за червень 2016 року на суму 113061 грн., за липень 2016 року на суму 32925 грн., за серпень 2016 року на суму 150074 грн., за вересень 2016 року на суму 245975 грн., за жовтень 2016 року на суму 133337 грн., за листопад 2016 року на суму 81321 грн., за грудень 2016 року на суму 562537 грн., за за січень 2017 року в сумі 321135 грн., за лютий 2017 року на суму 154381 грн., за березень 2017 року на суму 201039 грн., за квітень 2017 року на суму 168935 грн., за травень 2017 року на суму 174528 грн., за червень 2017 року на суму 237071 грн., за липень 2017 року на суму 50050 грн., за вересень 2017 року на суму 449785 грн.

… ТОВ «Макон ЛТД» до ДПІ у м. Краматорську у зв`язку із некоректним веденням податкового обліку були надані уточнюючі розрахунки коригувань сум податкового кредиту, у ході перевірки досліджені первинні документи та облікові регістри, що підтверджують достовірність здійснення коригувань, порушень не встановлено.

Витрати відображено згідно діючого законодавства.

Перевіркою достовірності відображених показників у поданих Деклараціях з податку на додану вартість за період з 01.01.2016 по 30.09.2017 по рядках 10.1 - 16.1 встановлено:

1) Перевіркою відображених у рядку 10.1 колонці «Б» Декларацій «Підлягають оподаткуванню за основною ставкою та нульовою» показників за період з 01.01.2016 по 30.09.2017 у загальній сумі 11173181 грн. встановлено, що на дані показники мали вплив операції з придбання ремонтних робіт, послуг прибирання приміщень, придбання тмц (запчастин, будматеріалів) а також придбання основних засобів.

Проведеною перевіркою відображеного показника за період з 01.01.2016 по 30.09.2017 у загальній сумі 11173181грн. на підставі таких документів: журнали ордери, реєстри виданих та отриманих податкових накладних, податкові накладні, акти виконаних робіт, матеріальні звіти, банківські документи, платіжні доручення, видаткові накладні та інші первинні документи встановлено завищення задекларованих ТОВ «Макон ЛТД» показників у рядку 10.1 колонці „Б" Декларацій „підлягають оподаткуванню за ставкою 20 відсотків та нульовою ставкою" на загальну суму 3 628 391 грн., в тому числі: за березень 2016року на суму 450839 грн., за квітень 2016 на суму 70760грн., за травень 2016року на суму 30638грн., за червень 2016року на суму 113061грн., за липень 2016року на суму 32925грн., за серпень 2016року на суму 150074грн., за вересень 2016року на суму 245975грн., за жовтень 2016року на суму 133337грн., за листопад 2016року на суму 81321грн., за грудень 2016 року на суму 562537грн., за за січень 2017 в сумі 321135грн., за лютий 2017 року на суму 154381грн., за березень 2017 року на суму 201039грн., за квітень 2017року на суму 168935грн., за травень 2017року на суму 174528грн., за червень 2017року на суму 237071грн., за липень 2017року на суму 50050грн., за вересень 2017року на суму 449785грн.

В результаті викладених порушень в додатку №10 дійсного акту перевірки, встановлено завищення підприємством витрат по господарським операціям із ТОВ «АРДОК», ТОВ «Стройеталон», ТОВ «Ларна», ТОВ «Сінтез-М», у зв`язку з чим ТОВ «Макон ЛТД» безпідставно сформовано податковий кредит за рахунок сум ПДВ по податковим накладним, виписаних на отримання будівельних матеріалів, запчастин, основних засобів та послуг прибирання приміщень, які по-перше - не пов`язані з господарською діяльністю підприємства, а по - друге, не можуть розглядатись в якості належного підтвердження податкового кредиту, оскільки ці податкові накладні не мають статуту юридично значимих, що є порушенням вимог ст.44, ст.45, п.198.1, п. 198.3 Податкового кодексу України.

Порушення податкового законодавства з податку на додану вартість в частині придбання будівельних матеріалів, запчастин, основних засобів та послуг прибирання від ТОВ «АРДОК», ТОВ «Стройеталон», ТОВ «Ларна», ТОВ «Сінтез-М» наведено в додатку №10 дійсного акту перевірки.

2) Перевіркою відображених у рядку 12 колонці «Б» Декларацій «Коригування податкового кредиту» показників за період з 01.01.2016 по 30.09.2017 у загальній сумі 480608 грн. встановлено, що на дані показники мали вплив коригування ПДВ у зв`язку з поверненням грошових коштів, поверненням товару, зміною номенклатури.

Проведеною перевіркою відображеного показника на підставі таких документів: журнали ордери, податкові накладні, банківські виписки, видаткові накладні, інші первинні документи, розрахунки коригувань не встановлено заниження або завищення задекларованих суб`єктом господарювання показників у рядку 12 колонці «Б» Декларацій «Коригування податкового кредиту».

3) Перевіркою відображених у рядку 16.1 колонці «Б» Декларацій «Від`ємне значення, що включається до складу податкового кредиту поточного звітного періоду значення рядка 21 попереднього звітного періоду» показників за період з 01.01.2016 по 30.09.2017 у загальній сумі 44 403 031 грн. встановлено, що на дані показники мало вплив від`ємне значення ПДВ що виникло у попередніх періодах.

Проведеною перевіркою відображеного показника на підставі таких документів: журнали ордери, податкові накладні, банківські виписки, видаткові накладні, інші первинні документи, розрахунки коригувань встановлено завищення задекларованих суб`єктом господарювання показників у рядку 16.1 колонці «Б» Декларацій «Від`ємне значення, що включається до складу податкового кредиту поточного звітного періоду значення рядка 21 попереднього звітного періоду» в результаті порушень податкового законодавства описаних у додатку №10 всього наростаючим підсумком на загальну суму 1 871 467 грн., що відображена у періоді - грудень 2016 року.

По взаємовідносинам з ТОВ «Ардок»

За додатком 10 Акта перевірки ТОВ «МАКОН ЛТД» по взаємовідносинам з ТОВ «Ардок» встановлено наступні порушення:

- занижено об`єкт оподаткування податком на прибуток всього на суму 2 905 170грн., в тому числі за 2016рік на суму 1 218 439грн., за 9 місяців 2017року на суму 1 686 731грн., в результаті чого занижено значення рядка 06 «Податок на прибуток» Декларації з податку на прибуток на загальну суму 522 931грн., в тому числі за 2016рік на суму 219 319 грн., за 9 місяців 2017 року на суму 303 612грн.;

- завищено суму податкового кредиту на загальну суму 597 655,00 грн., в тому числі за 2016рік на загальну суму 243 689грн. в деклараціях з податку на додану вартість за березень 2016 року на суму 152 668грн., за квітень 2016 року на суму 60 427 грн., за травень 2016 року на суму 30 594 грн., за 2017 рік на загальну суму 353 966 грн., в тому числі в деклараціях з податку на додану вартість за вересень 2017 року на суму 353 966 грн.

За Актом перевірки протягом періоду перевірки ТОВ «МАКОН» мав взаємовідносини з ТОВ «Ардок» за договорами №01/12-15 від 01.12.2015р. та №09/06 від 06.09.2017р.

Згідно договору №01/12-15 від 01.12.2015р. (т.1, арк. 164), ТОВ «Ардок» (далі - Постачальник) зобов`язується поставити і передати у власність ТОВ «МАКОН ЛТД», згідно заявки, певний товар, а ТОВ «МАКОН ЛТД» (далі - Покупець) - належним чином прийняти та своєчасно здійснити оплату в обсязі та на умовах, передбачених цим Договором (п.1.1 Договору).

Предметом поставки є будівельні матеріали, в подальшому «Товар». Асортимент, кількість, ціна Товару узгоджується Сторонами додатково на підстав заявки Покупця (п.1.2 Договору).

За п.1.3 Договору, право власності на Товар переходить від Постачальника до Покупця з моменту підписання накладних, що засвідчують передачу Товару.

Відповідно до п.2.1 Договору, якість Товару, що є предметом поставки за цим договором, повинно відповідати діючим в Україні державним стандартам та технічним умовам, та підтверджено відповідними сертифікатами якості.

Згідно з п. 3.1 Договору, поставка Товару здійснюється на умовах EXW, згідно Інкотермс 2010р.

Орієнтовна вартість Товару, відповідно до п. 5.1 Договору, складає 4 000 000,00 грн., в тому числі ПДВ. Остаточна сума договору визначається на підставі складених Сторонами додаткових угод на поставку Товару та наданих рахунків на його оплату, що є невід`ємною частиною цього Договору.

Згідно з пунктами 6.1 та 6.2 Договору, розрахунки між Сторонами здійснюються шляхом перерахування Покупцем на розрахунковий рахунок Постачальника грошових коштів протягом 10 днів на підставі наданого рахунку на оплату. Розрахунки між Сторонами можуть здійснюватись в натуральній, вексельній та іншій формі, яка не суперечить законодавству України.

Під час приймання товару Покупець керується діючим законодавством України, Інструкцією П-6 «Про порядок прийому продукції виробничо-технічного призначення і товарів народного споживання за кількістю» та Інструкцією П-7 «Про порядок прийому продукції виробничо-технічного призначення і товарів народного споживання за якістю». Одночасно з прийманням Товару за кількістю здійснюється перевірка на відповідність тари, пакування, технічних умов (п.7.1, п. 7.4 Договору).

За п.8.1 Договору, Постачальника зобов`язано: передати покупцю товар належної якості в обумовленому асортименті, в строк та на умовах, передбачених розділом 4 Договору у сукупності зо всіма супроводжувальними документами; забезпечити за власний рахунок пакування Товару, необхідне для перевезення до місця призначення; нести всі витрати пов`язані з перевіркою якості та кількості Товару.

За пп.8.2.1 Договору, Покупця зобов`язано сплатити вартість Товару в порядку та на умовах, передбаченим цим Договором.

Цей Договір набирає чинності з моменту його підписання і діє до 31.12.2016р., а в частині виконання сторонами власних зобов`язань за даним договором до їх повного виконання (п.12.1 Договору).

Договір №01/12-15 від 01.12.2015р. підписано з боку Постачальника - ТОВ «Ардок» директором Ларіною Л.М. , з боку Покупця - директором Машненковим К.А. та скріплено печатками Сторін.

За договором поставки №09/06 від 06.09.2017р. (т.1, арк. 211-212) ТОВ «Ардок» (Постачальник) зобов`язується поставити і передати у власність ТОВ «МАКОН ЛТД» певний товар, а ТОВ «МАКОН ЛТД» (Покупець) - прийняти та оплатити у повному розмірі на умовах та в порядку, визначених цим Договором (п.1.1 Договору).

Постачальник зобов`язується поставляти товар або окремими його партіями в кількості і асортименті та за цінами, визначених та узгоджених Сторонами договору у Специфікаціях, що є невід`ємними частинами даного Договору. (п. 1.2 Договору).

За п. 2.1 Договору, асортимент та ціна на товар, що поставляється, визначається на підставі Специфікації Постачальника, погодженої Покупцем, яке є невід`ємною частиною даного Договору.

Відповідно до п.2.3 Договору, на кожну партію поставки Товару Сторони Договору укладають нову Специфікацію.

Загальна ціна даного Договору, згідно п. 2.2, визначається вартістю товару, отриманого протягом дії цього договору згідно видаткових накладних.

Згідно з п. 3.1 Договору, постачальник гарантує, що Товар відповідає якісним та технічним вимогам до певного типу Товару.

За п. 4.1 Договору, поставка товарів здійснюється Постачальником в межах узгодженого Сторонами асортименту протягом строку дії Договору відповідно до підписаної Сторонами Специфікації, в якій визначається асортимент (вид) та обсяг товару (кількість), ціна за одиницю товару, загальна ціна партії товару та інші умови. Поставка здійснюється на умовах EXW (доставка товару здійснюється покупцем - самовивіз) відповідно до Інкотермс-2010, або на інших умовах, визначених Сторонами у додаткових угодах та/або специфікаціях. З метою виконання умов поставки Покупець вправі залучати стороні організації (перевізників).

Відповідно до п.4.3 Договору, моментом переходу права власності на Товар є його отримання Покупцем за відповідною видатковою накладною. Сторони погодили умови можливості укладання між собою договору відповідального зберігання.

Приймання Товару за кількістю та якістю, за п. 4.4 Договору, проводиться уповноваженими на те представниками сторін відповідно до Інструкції про порядок прийому продукції виробничо-технічного призначення і товарів народного споживання за кількістю від 15.06.1965р. та Інструкції про порядок прийому продукції виробничо-технічного призначення і товарів народного споживання за якістю від 25.04.1966р.

За п. 5.1 Договору, покупець здійснює оплату за Товар за цінами, вказаними у Специфікації на умовах даного Договору в порядку і формах, які не суперечать чинному законодавству України.

Відповідно до п.5.2 Договору, розрахунки за поставлений Постачальником Товар здійснюються Покупцем впродовж 30 банківських днів з моменту підписання сторонами видаткової накладної на товар або у інший строк, попередньо домовлений між Сторонами.

Договір, згідно з п.8.1, вступає в силу з моменту його підписання та діє до 31 грудня 2018р. В разі, якщо за тридцять днів до закінчення строку дії Договору жодна Сторона не виявить бажання розірвати його, то дія Договору автоматично продовжується на один рік на тих же умовах. Закінчення строку дії даного Договору не звільняє Сторони від виконання своїх обов`язків (п.8.2, п. 8.3 Договору).

Договір поставки №09/06 від 06.09.2017р. підписано з боку Постачальника - ТОВ «Ардок» директором Суворовою О.М. , з боку Покупця - заступником директора Родіним С.В. та скріплено печатками Сторін.

У матеріалах справи наявні Специфікації: №1 від 18.09.2017, №2 від 19.09.2017, №3 від 21.09.2017 до договору поставки №09/06 від 06.09.2017р., загальна вартість Товарів, що підлягають постачанню за договором №09/06 від 06.09.2017р. складає 1 769 828,83 грн., ПДВ - 353 965,77 грн., всього з ПДВ - 2 123 794,60 грн.

Так, у відповідності до Специфікації №1 від 18.09.2017 до договору №09/06 від 06.09.2017р. Постачальник повинен поставити наступні товари: 1) Відеоадаптер Nvidia GeForce 7600GS 9504 у кількості 1 шт., на загальну суму 9 540,00 грн., в тому числі ПДВ 1 590,00 грн.; 2) Мотор редуктор Baytek (AAMO1200, A5MO1200) 9504 у кількості 1 шт., на загальну суму 6 360,00 грн., в тому числі ПДВ 1 060,00 грн.; 3) Шток голови Hammerhead (WS2011X), 9504 у кількості 1 шт., на загальну суму 1 749,60 грн., в тому числі ПДВ 291,60 грн.;4) Соленоїд Hammerhead (WA3001X) 95049504 у кількості 1 шт., на загальну суму 1 590,00 грн., в тому числі ПДВ 265,00 грн.; 5) Датчик початковій позиції Treasure Quest (VW2041X) 9504 у кількості 1 шт., на загальну суму 795,60 грн., в тому числі ПДВ 132,60 грн.; 6) Блок живлення для кран апаратів WE1-YA (Model: P2040) 9504 у кількості 1 шт., на загальну суму 4 770,00 грн., в тому числі ПДВ 795,00 грн.; 7) Плата сенсора Hammerhead (WS2039X) 9504 у кількості 2 шт., на загальну суму1 272,00 грн., в тому числі ПДВ 212,00 грн.; 8) Мотор редуктора (KGB KAE-6130) 9504 4 у кількості 1 шт., на загальну суму 4770,00 грн., в тому числі ПДВ 795,00 грн.; 9) Індикатор Treasure Quest (VW2033X) 9504 у кількості 1 шт., на загальну суму 3180,00 грн., в тому числі ПДВ 530,00 грн.; 10) Камера Raw Thrills (820-00010-01) 9504 у кількості 1 шт., на загальну суму 11130,00 грн., в тому числі ПДВ 1855,00 грн.; 11) Оптичний датчик WINLENK 9504 у кількості 1 шт., на загальну суму 1272,00 грн., в тому числі ПДВ212,00 грн.; 12) Редуктор у кількості 1 шт., на загальну суму 318,00 грн., в тому числі ПДВ 53,00 грн.; 13) Security Key LAI (USB DONGLE) 9504 у кількості 1 шт., на загальну суму 6 360,00 грн., в тому числі ПДВ 1 060,00 грн.;14) Тікет-диспенсер DL-1275 9504 у кількості 1 шт., на загальну суму 4770,00 грн., в тому числі ПДВ 795,00 грн.; 15) Тротуарна плитка 4410 кв.м. на загальну суму 624456,00 грн., в тому числі ПДВ 104 076,00 грн.; Всього за Специфікацією №1 від 18.09.2017р.: на загальну суму 682 333,20 грн., в тому числі ПДВ 113722,20 грн.

Так, у відповідності до Специфікації №2 від 19.09.2017 до договору №09/06 від 06.09.2017р. Постачальник повинен поставити наступні товари: 1) Двигун у кількості 2 шт., на загальну суму 523 200,00 грн., в тому числі ПДВ 87 200,00 грн.

Так, у відповідності до Специфікації №3 від 21.09.2017 до договору №09/06 від 06.09.2017р. Постачальник повинен поставити наступні товари: 1) Тротуарна плитка 1900 кв.м. на загальну суму 269 040,00 грн., в тому числі ПДВ 44 840,00 грн.; 2) Песок (25кг) 2509 217 м на загальну суму 15 624,00 грн., в тому числі ПДВ 2 604,00 грн.; 3) Сітка дротова 7314 160 кв.м. на загальну суму 5 760,00 грн., в тому числі ПДВ 960,00 грн.; 4) Плата датчика Холла Baytek (AACB4403) 9504 у кількості 1 шт., на загальну суму 3 108,00 грн., в тому числі ПДВ 518,00 грн.; 5) Молоток ІСЕ для Hammerhead 9504 у кількості 2 шт., на загальну суму 6360,00 грн., в тому числі ПДВ 1060,00 грн.; 6) Прошивка чіпа Baytek Chameleon Paradise 9504 у кількості 1 шт., на загальну суму 9540,00 грн., в тому числі ПДВ 1590,00 грн.; 7) Відновлювальний диск H20VERDRIVE 9504 у кількості 1 шт., на загальну суму 1590,00 грн., в тому числі ПДВ 265,00 грн.; 8) Відновлювальний диск FnF Super Cars 9504 у кількості 1 шт., на загальну суму 1518,00 грн., в тому числі ПДВ 253,00 грн.; 9) Відновлювальний диск GO BALLISTIC 9504 у кількості 1 шт., на загальну суму 1501,20 грн., в тому числі ПДВ 250,20 грн.; 10) Відеоадаптер Nvidia GeForce 9800GT 9504 у кількості 1 шт., на загальну суму10800,00 грн., в тому числі ПДВ 1 800,00 грн.; 11) Відеоадаптер GeForce GTX 750 Ti мікросхема 74HC541D 9504 у кількості 1 шт., на загальну суму 5320,80 грн., в тому числі ПДВ 886,80 грн.;12) Мікросхема 74HC541D 9504 у кількості 10 шт., на загальну суму 129,96 грн., в тому числі ПДВ 21,66 грн.; 13) AC / DC перетворювач 200Bт, 12B / 17A 9504 у кількості 2 шт., на загальну суму 1 971,84 грн., в тому числі ПДВ 328,64 грн.; 14) СМ 117/25 Клеюча суміш "flex" ) у кількості 2676 шт., на загальну суму 314 697,60 грн., в тому числі ПДВ 52 449,60 грн.; 15) Шестерня задньої передач 1521423 у кількості 1 шт., на загальну суму32 000,00 грн., в тому числі ПДВ 5 333,33 грн.; 16) Втулка распорна 1652581 у кількості 1 шт., на загальну суму 1 300,00 грн., в тому числі ПДВ 216,67 грн.; 17) Вал задньої передачі 3192293 у кількості 1 шт., на загальну суму 7 000,00 грн., в тому числі ПДВ 1 166,67 грн.; 18) Підшипник ведучого валу КПП 1656129 у кількості 1 шт., на загальну суму 5000,00 грн., в тому числі ПДВ 833,33 грн.; 19) Шестерня ведучого валу 20776783 у кількості 1 шт., на загальну суму 28000,00 грн., в тому числі ПДВ 4 666,67 грн.; 20) Синхронізатор 20760515 у кількості 1 шт., на загальну суму 6 300,00 грн., в тому числі ПДВ 1 050,00 грн.; 21) Синхронізатор 8171737 у кількості 1 шт., на загальну суму 6 300,00 грн., в тому числі ПДВ 1 550,00 грн.; 22) Втулка распорна 1654088 у кількості 2 шт., на загальну суму 2 600,00 грн., в тому числі ПДВ 433,33 грн.; 23) Сінхронізатор ведучого вала 20760512 у кількості 1шт., на загальну суму 21 000,00 грн., в тому числі ПДВ 3 500,00 грн.; 24) Вал ведучій 20904803 у кількості 1 шт., на загальну суму57 000,00 грн., в тому числі ПДВ 9 500,00 грн.; 25) Контрвал 1521930 у кількості 1 шт., на загальну суму 70 000,00 грн., в тому числі ПДВ 11 666,67 грн.; 26) Підшипник контрвала 1652563 у кількості 1шт., на загальну суму 2 800,00 грн., в тому числі ПДВ 466,67 грн.; 27) Шестерня контрвала 20854435 у кількості 1шт., на загальну суму 29 000,00 грн., в тому числі ПДВ 4 833,33грн. Всього за Специфікацією №3 від 21.09.2017р.: на загальну суму918 261,40 грн., в тому числі ПДВ 153 043,57 грн.

Усього за трьома специфікаціями вартість товару, що постачався, склала 2123794,60 грн., в тому числі ПДВ 353 965,77 грн.

Відповідно до висновку судово-економічної експертизи за видатковими накладними за договорами №01/12-15 від 01.12.2015р. за березень-травень 2016р. та №09/06 від 06.09.2017р. за вересень 2017р. (т.1, арк.218-233) по взаємовідносинам з контрагентом - постачальником ТОВ «Ардок» обсяг придбання ТМЦ склав на загальну суму -2 988 268,27 грн., ПДВ - 597 653,66 грн., всього з ПДВ - 3 585 921,93 грн.

Відповідно до п.201.1 статті 201 Податкового кодексу України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

У податковій накладній зазначаються в окремих рядках такі обов`язкові реквізити:

а) порядковий номер податкової накладної;

б) дата складання податкової накладної;

в) повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім`я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, - продавця товарів/послуг;

г) податковий номер платника податку (продавця та покупця). У разі постачання/придбання філією (структурним підрозділом) товарів/послуг, яка фактично є від імені головного підприємства - платника податку стороною договору, у податковій накладній, крім податкового номера платника податку додатково зазначається числовий номер такої філії (структурного підрозділу);

д) повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім`я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, - покупця (отримувача) товарів/послуг;

е) опис (номенклатура) товарів/послуг та їх кількість, обсяг;

є) ціна постачання без урахування податку;

ж) ставка податку та відповідна сума податку в цифровому значенні;

з) загальна сума коштів, що підлягають сплаті з урахуванням податку;

і) код товару згідно з УКТ ЗЕД, для послуг - код послуги згідно з Державним класифікатором продукції та послуг; платники податків, крім випадків постачання підакцизних товарів та товарів, ввезених на митну територію України, мають право зазначати код товару згідно з УКТ ЗЕД або код послуги згідно з Державним класифікатором продукції та послуг неповністю, але не менше ніж чотири перших цифри відповідного коду.

За статтею 1 Закону України «Про електронний цифровий підпис» № 852-IV від 22.05.2003 року із змінами та доповненнями, електронний цифровий підпис - вид електронного підпису, отриманого за результатом криптографічного перетворення набору електронних даних, який додається до цього набору або логічно з ним поєднується і дає змогу підтвердити його цілісність та ідентифікувати підписувача. Електронний цифровий підпис накладається за допомогою особистого ключа та перевіряється за допомогою відкритого ключа.

«Порядком ведення Єдиного реєстру податкових накладних», затвердженого Постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010р. № 1246 (далі - Порядок № 1246), в редакції чинній на дату операцій, визначено механізм внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до неї (далі - податкова накладна та/або розрахунок коригування), до Єдиного реєстру податкових накладних (далі - Реєстр) платників податку на додану вартість - продавців товарів (послуг), звіряння даних, що містяться у виданих платникам такого податку - покупцям товарів (послуг) податковій накладній та розрахунку коригування з відомостями, які містяться у Реєстрі.

Подання податкової накладної та/або розрахунку коригування Державній податковій службі в електронній формі здійснюється відповідно до Порядку підготовки і подання податкових документів в електронній формі засобами телекомунікаційного зв`язку, затвердженого Державною податковою службою.(п.1 Порядку № 1246).

За п.2 Порядку № 1246 внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування, до Реєстру (далі - реєстрація) здійснюється шляхом подання протягом операційного дня зазначених документів в електронній формі Державній податковій службі з використанням електронного цифрового підпису та внесення відповідних відомостей до Реєстру.

За п.5 Порядку № 1246 продавець складає податкову накладну та/або розрахунок коригування у форматі (відповідно до стандарту), затвердженому Державною податковою службою, з використанням спеціалізованого програмного забезпечення.

Після складення податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронній формі на них накладається електронний цифровий підпис посадових осіб платника податку у такому порядку: першим - електронний цифровий підпис головного бухгалтера (бухгалтера) або електронний цифровий підпис керівника; другим - електронний цифровий підпис, що є аналогом відбитка печатки продавця.

За відсутності у продавця посади бухгалтера електронні цифрові підписи посадових осіб платника податку накладаються у такому порядку: першим - електронний цифровий підпис керівника; другим - електронний цифровий підпис, що є аналогом відбитка печатки продавця.

Для делегування права підпису податкової накладної та/або розрахунку коригування іншій посадовій особі, продавець отримує засоби електронного цифрового підпису в акредитованих центрах сертифікації ключів для такої особи та подає податковому органові за місцем реєстрації посилені сертифікати електронного цифрового підпису зазначеної особи. У такому разі електронні цифрові підписи посадових осіб продавця накладаються у такому порядку: першим - електронний цифровий підпис посадової особи, якій делеговано право підпису податкової накладної та/або розрахунку коригування; другим - електронний цифровий підпис, що є аналогом відбитка печатки продавця.

За п.6 Порядку № 1246 після накладення електронного цифрового підпису продавець здійснює шифрування податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронній формі та надсилає їх Державній податковій службі засобами телекомунікаційного зв`язку з урахуванням вимог Законів України "Про електронний цифровий підпис" та "Про електронні документи та електронний документообіг". Примірник податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронній формі зберігається у продавця.

Пунктом 7 Порядку № 1246 наведено, що після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронній формі до Державної податкової служби здійснюється їх розшифрування, перевіряється електронний цифровий підпис, визначається відповідність електронного документа формату (стандарту), затвердженому Державною податковою службою, та проводиться їх реєстрація.

Сторонами не заперечується, що податкові накладні були зареєстровані в ЄРПН та містять електронні підписи уповноважених осіб позивача.

У Додатку №10 до Акту перевірки, зазначено, що суми податку на додану вартість за зазначеними податковими накладними включено до податкового кредиту відповідного періодів, відображених у реєстрі отриманих податкових накладних, які відповідають даним додатку 5 до податкової декларації з податку на додану вартість, даним деклараціям з ПДВ за відповідні періоди.

За даними податкових декларацій з податку на додану вартість ТОВ «МАКОН ЛТД» суми податку на додану вартість за операціями по взаємовідносинам з ТОВ «Ардок» віднесено до складу податкового кредиту та відображено в податкових деклараціях з ПДВ за березень-травень 2016р., вересень 2017р.

Відповідно до висновків судово-економічної експертизи за даними видаткових накладних за договорами №01/12-15 від 01.12.2015р. за березень-травень 2016р. та №09/06 від 06.09.2017р. за вересень 2017р.обсяг придбання товарів по взаємовідносинам з ТОВ «Ардок» склав на загальну суму - 2 988 268,27 грн., ПДВ - 597 653,66 грн., всього з ПДВ - 3 585 921,93 грн.

У Додатку 10 Акта перевірки наведено: «Надані до перевірки видаткові накладні, складені з порушенням вимог чинного законодавства, а саме: у графі «Склад» не зазначено обов`язкові реквізити, а саме: місце розташування складу постачальника (місто, вулиця, будинок), відсутнє місце складання накладної вулиця, будинок), що передбачено Положенням про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.95 №888 та Законом України від 16.07 99 №996-ХІУ «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні..».

Відповідно до ст.1 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» № 996-XIV від 16.07.1999р.:

- первинний документ - документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення (в редакції станом до 03.01.2017р.).

- первинний документ - документ, який містить відомості про господарську операцію (в редакції станом на 03.01.2017р., із змінами внесеними Законом № 1724-VIII від 03.11.2016р.).

Також, відповідно до абз.1 ч.2 ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» (із змінами згідно із Законом N 1724-VIII від 03.11.2016) первинні та зведені облікові документи можуть бути складені у паперовій або в електронній формі та повинні мати такі обов`язкові реквізити:

- назву документа (форми);

- дату складання;

- назву підприємства, від імені якого складено документ;

- зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції;

- посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення;

- особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Суд вважає, що видаткові накладні за договорами №01/12-15 від 01.12.2015р. за березень-травень 2016р., та №09/06 від 06.09.2017р. за вересень 2017р. по взаємовідносинам з ТОВ «Ардок» містять всі обов`язкові реквізити у відповідності до абз.1 ч.2 ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні».

Відповідно до судово-економічної експертизи згідно прибуткових ордерів за березень - травень 2016р., вересень 2017р. по взаємовідносинам з ТОВ «Ардок» за договорами №01/12-15 від 01.12.2015р., №09/06 від 06.09.2017р. підтверджується документально оприбуткування товарно-матеріальних цінностей (будівельні матеріали, запчастини, тощо) на склади ТОВ «МАКОН ЛТД» на загальну суму - 2 988 268,27 грн.

Так, доказами фактичної передачі та отримання товарів позивачем за договором №01/12-15 від 01.12.2015р. є видаткові та податкові накладні: №85 від 30.03.2016 та № 53 від 30.03.2016 відповідно на загальну суму 669178,88 грн., в тому числі ПДВ 111529,81 грн.; №86 від 30.03.2016 та № 54 від 30.03.2016 відповідно на загальну суму 246826,39 грн., в тому числі ПДВ 41137,73 грн.; №107 від 24.04.2016 та № 19 від 27.04.2016 відповідно на загальну суму 362559,20 грн., в тому числі ПДВ 60426,53 грн.; №109 від 25.05.2016 та № 2 від 25.05.2016 відповідно на загальну суму 180266,80 грн., в тому числі ПДВ 30044,47 грн.; №108 від 25.04.2016 та № 1 від 25.05.2016 відповідно на загальну суму 3296,06 грн., в тому числі ПДВ 549,34 грн.

Доказами фактичної передачі та отримання товарів позивачем за договором №09/06 від 06.09.2017р. є видаткові та податкові накладні: №12 від 18.09.2017 та № 2 від 18.09.2017 відповідно на загальну суму 297360,00 грн., в тому числі ПДВ 49560,00 грн.; №19 від 18.09.2017 та № 10 від 18.09.2017 відповідно на загальну суму 384973,20 грн., в тому числі ПДВ 64162,20 грн.; №13 від 19.09.2017 та № 3 від 19.09.2017 відповідно на загальну суму 523200,00 грн., в тому числі ПДВ 87200,00 грн.; №14 від 21.09.2017 та № 5 від 21.09.2017 відповідно на загальну суму 271300,00 грн., в тому числі ПДВ 452160,67 грн.; №18 від 21.09.2017 та № 9 від 21.09.2017 відповідно на загальну суму 356537,40 грн., в тому числі ПДВ 59422,90 грн.

Відповідач вважає, що подорожні листи службового автомобіля, який належить позивачу містять певні недоліки, а саме:

«Згідно Додатку 10 Акта перевірки у наданих подорожніх листах службового легкового автомобіля:

серія НОМЕР_1 від 30.03.2016, на автомобіль ГАЗ-2217 Соболь НОМЕР_2 , водій ОСОБА_5

серія НОМЕР_3 від 27.04.2016, на автомобіль ГАЗ-2217 Соболь НОМЕР_2 , водій ОСОБА_6

серія НОМЕР_4 від 25.05.2016, на автомобіль ГАЗ-2217 Соболь НОМЕР_2 , водій ОСОБА_6 :

- на лицьовому боці відсутній номер подорожнього листа, відсутнє найменування та код режиму роботи водія, номер посвідчення і табельний номер водія;

- у графі 2- відсутній запис про час прибуття автомобіля до замовника;

-у графі 3- відсутній запис про час вибуття відповідно до заявки чи графіка роботи або відповідно до моменту початку та кінця обслуговування посадової особи.

- «після виконання завдання відповідальна особа, в чиє розпорядження було надано автомобіль, у відповідному рядку на зворотньому боці подорожнього листа підписом і штампом стверджує виконання обслуговування Підписи водіїв ( ОСОБА_5 та ОСОБА_6 ) взагалі відсутні, що не дає можливим ідентифікувати особу-водія автомобіля. На всіх подорожніх листах, в наявності підписи заступника директора підприємства Родіна С.В. в розділі «особа, що користувалась автомобілем», підпис лікаря без зазначення прізвища та підпис механіка без зазначення прізвища.

- у рядку «Особливі відмітки»…заповнено інформацію невідомим органом з неясних причин.

-у рядку «Автомобіль прийняв» відсутній підпис водія, який би стверджував про прийняття автомобіля водієм в технічно справному (несправному) стані;

- відсутня будь-яка інформація у графах 16 «Час у наряді», 17 «Розрахунок вартості послуг», 18 «Розрахунок зарплати водієві».

За результатами дослідження подорожніх листів службового легкового автомобіля ТОВ «МАКОН ЛТД», судом встановлено заповнення наступних реквізитів: дата виписки, дані про автомобіль, держ. номер автомобіля, П.І.Б. водія, назва підприємства щодо розпорядження автомобілем, рух пального, показники спідометра, підписи лікаря, механіка, водія, особливі відмітки (щодо маршруту поїздок автомобілем).

Суд звертає увагу сторін на ту обставину, що Законом України від 05.07.2011 року № 3565-VI "Про внесення змін до деяких законодавчих актів України щодо усунення надмірного державного регулювання у сфері автомобільних перевезень" у текстах законів України "Про автомобільний транспорт", "Про дорожній рух" та "Про міліцію" вилучено посилання на подорожні листи будь-яких автотранспортних засобів, у тому числі вантажних автомобілів. Отже, підприємства, які експлуатують автотранспортні засоби, мають право не виписувати водіям подорожні листи. За необхідності підприємства самостійно приймають рішення стосовно використання подорожніх листів у своїй господарській діяльності.

Отже наявність будь - яких дефектів у документах, ведення яких не є обов`язковим не тягнуть за собою їх недійсність і не є такими, що тягнуть за собою правові наслідки у тому числі відносно недійсності договорів (правочинів), а також результатів господарської діяльності.

У відповідності до Додатку 10 Акту перевірки:

«Надані товарно-транспортні накладні Р15 від 21.09.2017р., Р18 від 21.09.2017р., Р14 від 21.09.2017р., Р13 від 19.09.2017р., Р12 від 18.09.2017р., Р19 від 18.09.2017р., в яких автомобільним перевізником є ПрАТ «Промстроймонтаж», складені з порушенням чинного законодавства, а саме:

- у графі «Пункт навантаження» не зазначена повна адреса (вулиця та будинок) місце знаходження пункту навантаження;

- у графі «Пункт розвантаження» не зазначена повна адреса (вулиця та будинок) місце знаходження пункту розвантаження;

-у графі «Вантаж наданий для перевезення у стані, що «не зазначено «відповідає»/» не відповідає» правилам перевезень відповідних вантажів;

-у графі «масою брутто,т» не зазначено вага товару;

-у графі «супровідні документи» відмітки відсутні».

В результаті дослідження товарно-транспортних накладних №Р18 від 21.09.2017р., №Р14 від 21.09.2017р., №Р13 від 19.09.2017р.,№ Р12 від 18.09.2017р., №Р19 від 18.09.2017р., судом встановлено заповнення наступних реквізитів, які є достатніми для ідентифікації операції: №, дата, марка автомобіля, держ.номер, автомобільний перевізник, замовник, вантажовідправник, вантажоодержувач, пункт навантаження, пункт розвантаження, №, дата, ПІБ довіреності вантажоодержувача, кількість місць, відпуск дозволив, загальна сума відпуску, супровідні документи, відомості про вантаж, підписи, печатки вантажовідправника, вантажоотримувача.

Відповідно до розділу 1 «Правил перевезень вантажів автомобільним транспортом в Україні» затверджених Наказом Міністерства транспорту України № 363 від 14.10.1997 року (далі по тексту - Правила № 363) товарно-транспортна документація - комплект юридичних документів, на підставі яких здійснюють облік, приймання, передавання, перевезення, здавання вантажу та взаємні розрахунки між учасниками транспортного процесу, а товарно-транспортна накладна - єдиний для всіх учасників транспортного процесу юридичний документ, що призначений для списання товарно-матеріальних цінностей, обліку на шляху їх переміщення, оприбуткування, складського, оперативного та бухгалтерського обліку, а також для розрахунків за перевезення вантажу та обліку виконаної роботи.

Вищезазначені Правила перевезень вантажів автомобільним транспортом в Україні не встановлюють правил податкового обліку, а лише встановлюють права, обов`язки та відповідальність власників автомобільного транспорту (перевізників). При цьому, документи обумовлені Правилами №363, зокрема, товарно-транспортна накладна, не є виключним документом первинного бухгалтерського обліку, що підтверджують обставини придбання та продажу товарно-матеріальних цінностей. Товарно-транспортна накладна входить до переліку документів встановлених тільки для водія юридичної особи або фізичної особи - підприємця, що здійснює вантажні перевезення на договірних умовах. Обов`язковість надання платником податку для підтвердження факту придбання товарів товарно-транспортних накладних ПК України не встановлена.

Матеріалами справи підтверджується документально перерахування позивачем грошових коштів на користь ТОВ «Ардок» на загальну суму з ПДВ - 415 163,77 грн.

Крім того, при здійсненні розрахунків між сторонами були використані векселі.

ТОВ «МАКОН ЛТД» передало, а ТОВ «Ардок» прийняло цінні папери в забезпечення заборгованості згідно договорів №01/12-15 від 01.12.2015р. та №09/06 від 06.09.2017р. відповідно, на загальну суму 6 973 436,98грн.

У відповідності матеріалів справи та судово-економічної експертизи зазначена передача векселів підтверджується даними Актів прийому-передачі цінних паперів: від 31.03.2016р. на загальну номінальну вартість векселів простих 2 988 436,98 грн., від 31.08.2016р. на загальну номінальну вартість векселів простих 450 000,00грн, від 10.01.2018р. на загальну номінальну вартість векселів простих 3 535 000,00грн. Матеріалами справи підтверджено оприбуткування на склади товарно-матеріальних цінностей, отриманих за вищезазначеними прибутковими ордерами, та використання ТМЦ у господарської діяльності.

У відповідності до судово-економічної експертизи: «дослідженням карток складського обліку ТОВ «МАКОН ЛТД» встановлено відображення оприбуткування на склади товарно-матеріальних цінностей, отриманих за вищезазначеними прибутковими ордерами, та використання ТМЦ у господарської діяльності. Дослідження руху товарно-матеріальних цінностей, придбаних за взаємовідносинами з ТОВ «Ардок» за договорами №01/12-15 від 01.12.2015р. та №09/06 від 06.09.2017р.

- дослідженням напрямів використання придбаних будівельних матеріалів та запасних частин, згідно наявних в матеріалах справи договорів, актів списання матеріалів, актів виконаних робіт, підсумкових ресурсних відомостей, оборотно-сальдових відомостей, встановлено використання у фінансово-господарській діяльності товарно-матеріальних цінностей, отриманих від ТОВ «Ардок» протягом березня - травня 2016р., вересня 2017р. за договорами №01/12-15 від 01.12.2015р. та №09/06 від 06.09.2017р. (т. 1, арк. 245-248, т.2 арк. 1-26, т.4, арк. 219-250, т.5 арк.1-158). А саме шляхом співставлення даних первинних документів та облікових регістрів за номенклатурою та кількістю отриманих та використаних товарно-матеріальних відомостей, встановлено:

- будівельні матеріали отримані за видатковими накладними №85 від 30.03.2016р. та №86 від 30.03.2016р., згідно Акту приймання виконаних робіт за березень 2016р., відомості ресурсів до локального кошторису (т.4, арк. 219-221), використовувались в якості матеріалів замовника в ході проведення поточного ремонту ТЦ «Астрон», м. Артемівськ за адресою: вул. Воровського, 1 за договором з ПП «Вестапласт» №3/03 від 01.03.2016р.;

- будівельні матеріали отримані за видатковою накладною №107 від 27.04.2016р. були використані в якості матеріалів замовника в ході поточного ремонту приміщень ТЦ «Астрон» в м. Дружківка за договором з ПП «Вестапласт» №42/08 від 04.04.2016р., згідно акту списання товарів №44 від 29.04.2016р., та акту приймання виконаних робіт за квітень 2016р. (додаткові матеріали);

- будівельні матеріали отримані за видатковими накладними №108 від 25.05.2016р. та №109 від 25.05.2016р. використані в якості матеріалів замовника в ході проведення ремонту ТЦ «Астрон» в м. Дружківка за адресою вул. Леніна згідно Акту №4-2 приймання виконаних робіт за червень 2016р., Підсумкової відомості ресурсів за договором з ПП «Вестапласт» №4/6-2 від 01.06.2016р. (т.4, арк.244-250);

- будівельні матеріали отримані за видатковими накладними №12 від 18.09.2017р., №14 від 21.09.2017р. та плитка тротуарна за видатковою накладною №19 від 18.09.2017р., були використані в ході проведення поточного ремонту ТЦ «Астрон» м. Дружківка за договором з ПП «Вестапласт» згідно відомості витрачених матеріалів замовника за вересень 2017р. (т.5, арк.156-158);

- будівельні матеріали отримані за видатковими накладними №19 від 18.09.2017р. та №18 від 21.09.2017р. (окрім частини матеріалів використання яких зазначено вище), станом на 30.09.2017року залишались на складі;

- придбані двигуни за видатковою накладною №13 від 19.09.2017р. використані для виконання робіт за договорами на технічне обслуговування та ремонт транспортних засобів з ТОВ «Астрон Девелопмент Груп Капітал», а саме:

договір №26/09 від 11.09.2017р. (наряд-замовлення від 16.09.2017р., акти приймання-передачі від 16.09.2017р., 26.09.2017р., акт надання послуг №1398 від 26.09.2017р. із специфікацією, податкова накладна №1440 від 26.09.2017р, виписка за рахунком № НОМЕР_5 за 28.12.2017р., акт списання товарів №264 від 26.09.2017р. (т. 1, арк.245-248, т.2, арк. 1-5);

договір №27/09 від 11.09.2017р. (договір, акт надання послуг №1399 від 27.09.2017р.зі специфікацією, податкова накладна №1441 від 27.09.2017р., виписка по рах. № НОМЕР_5 за 28.12.2017р., акт списання товарів № 265 від 27.09.2017(т.2, арк.16-26);

запасні частини, за видатковою накладною №15 від 21.09.2017р., використані для ремонтних робіт за договором на технічне обслуговування та ремонт транспортних засобів №22/09 від 11.09.2017р. з ТОВ «Астрон Девелопмент Груп Капітал» (договір, наряд-замовлення до договору, акти приймання-передачі від 11.09.2017р. та від 22.09.2017р., акт надання послуг №1397 від 22.09.2017р. зі специфікацією, податкова накладна №1439 від 22.09.2017р., виписка по рах. № НОМЕР_5 за 28.12.2017р., акт списання товарів № 263 від 22.09.2017р.(т.2, арк. 6-15).

- згідно оборотно-сальдової відомості ТОВ «МАКОН ЛТД» за рахунком 631 «Розрахунки з постачальниками тa підрядниками» за січень 2016р. - вересень 2017р. за контрагентом ТОВ «Ардок» (додаткові матеріали), документально підтверджується:

- придбання у ТОВ «Ардок» товарно - матеріальних цінностей на загальну суму без ПДВ 2 988 268,27 грн. (за Кредитом рахунку 631 «Розрахунки з постачальниками тa підрядниками» у кореспонденції з Дебетом рахунку 20 «Виробничі запаси»);

- віднесення до складу податкового кредиту сум ПДВ по взаємовідносинам з ТОВ «Ардок» в сумі 597 653,65грн. (за Кредитом рахунку 631 «Розрахунки з постачальниками тa підрядниками» у кореспонденції з Дебетом рахунку 64 «Розрахунки зa податками й платежами»);

- перерахування грошових коштів з поточних рахунків ТОВ «МАКОН ЛТД» протягом січня 2016р. - вересня 2017р. ТОВ «Ардок» коштів в загальній сумі 415 158,77грн. (За Дебетом рахунку 631 «Розрахунки з постачальниками тa підрядниками» у кореспонденції з Кредитом рахунку 31 «Рахунки в банках»);

- надання в забезпечення заборгованості векселів простих від 31.03.2016р. в сумі 2 988 436,98 грн., від 31.08.2016р. в сумі 450 000,00грн. (За Дебетом рахунку 631 «Розрахунки з постачальниками тa підрядниками» у кореспонденції з Кредитом рахунку 51 «Векселя видані»).

- використання в господарській діяльності ТОВ «МАКОН ЛТД» товарно-матеріальних цінностей придбаних у ТОВ «Ардок» протягом березня 2016р. - вересня 2017р. в загальній сумі 2 903 790,77 грн. (За Дебетом рахунку 92 «Адміністративні витрати» у кореспонденції з Кредитом рахунків 201 «Сировина й матеріали», 207 «Запасні чаcтини»), станом на 30.09.2017р. залишок на складі товарно-матеріальних цінностей на суму 84 477,50грн. Дослідження відображення на рахунках бухгалтерського обліку руху товарно-матеріальних цінностей, отриманих від ТОВ «Ардок» у березні-травні 2016р., вересні 2017р.».

Матеріалами справи, які досліджені судом та судово-економічною експертизою, щодо взаємовідносин позивача та ТОВ «Ардок»» підтверджено наступне: документально підтверджуються господарські операції ТОВ «МАКОН ЛТД» з придбання товарів по взаємовідносинам з ТОВ «Ардок» за договорами №01/12-15 від 01.12.2015р., №09/06 від 06.09.2017р.;

- документально підтверджується оприбуткування в бухгалтерському обліку ТОВ «Ардок» ТМЦ, придбаних у ТОВ «Ардок» за договорами №01/12-15 від 01.12.2015р., №09/06 від 06.09.2017р.;

- документально підтверджується здійснення оплати ТОВ «МАКОН ЛТД» за ТМЦ на користь ТОВ «Ардок» за договорами №01/12-15 від 01.12.2015р., №09/06 від 06.09.2017р.;

- підтверджується документально використання товарно-матеріальних цінностей (будівельні матеріали, запчастини, інш.) в господарській діяльності ТОВ «МАКОН ЛТД»;

- надані на дослідження податкові накладні за березень - травень 2016р., вересень 2017р. оформлені у відповідності з вимогами Податкового Кодексу України від 2 грудня 2010р. №2755-VI та зареєстровані у Єдиному реєстрі податкових накладних;

- обсяги придбання за податковими накладними за березень - травень 2016р., вересень 2017р., задекларовані в податкових деклараціях з податку на додану вартість ТОВ «МАКОН ЛТД» за березень - травень 2016р., вересень 2017р.

Щодо взаємовідносин з ТОВ «Стройеталон»

У відповідності до додатку 10 Акту перевірки ТОВ «МАКОН ЛТД» по взаємовідносинам з ТОВ «Стройеталон» встановлено наступні порушення податкового законодавства:

- занижено об`єкт оподаткування податком на прибуток всього на суму 4 159 172,00грн., в тому числі за 2016 рік на суму 2 458 638,00грн., за 9 місяців 2017року на суму 1 700 534,00грн., в результаті чого занижено значення рядка 06 «Податок на прибуток» Декларації з податку на прибуток на загальну суму 748651,00грн., в тому числі за 2016рік на суму 442 555,00грн., за 9 місяців 2017 року на суму 306 096,00грн.;

- завищено суму податкового кредиту на загальну суму 847 148 грн., в т.ч. за 2016 рік на загальну суму 492861 грн. в деклараціях з податку на додану вартість за червень 2016 року на суму 62 773грн., за серпень 2016 року на суму 87 040грн., за вересень 2016 року на суму 72 592грн., за листопад 2016року на суму 1 229грн., за грудень 2016року на суму 269 227грн., за 2017 рік на загальну суму 354 287грн., в т.ч. в деклараціях з податку на додану вартість за січень 2017 року на суму 137 529грн., за березень 2017року на суму 30 117грн., за квітень 2017року на суму 1 145грн., за травень 2017року на суму 1 145грн., за червень 2017року на суму 184 351грн.

За Актом перевірки протягом періоду перевірки ТОВ «МАКОН» мав взаємовідносини з ТОВ «Стройеталон» за договором поставки №06/10 від 10.06.2016р. та договором про надання клінінгових послуг № 02/22-17 від 22.02.2017р.;

Згідно до договору №06/10 від 10.06.2016р. (т.2, арк. 33-34), ТОВ «Стройеталон» (Постачальник) зобов`язується поставити і передати у власність ТОВ «МАКОН ЛТД» певний товар, а ТОВ «МАКОН ЛТД» (Покупець) - належним чином прийняти та своєчасно оплатити його в обсязі та на умовах, передбачених цим Договором (п.1.1 Договору).

Предметом поставки є будівельні матеріали, в подальшому «Товар». Асортимент, кількість, ціна Товару зазначаються Сторонами на підставі підписаної видаткової накладної (п.1.2 Договору).

За п.1.3 Договору, право власності на Товар переходить від Постачальника до Покупця з моменту підписання накладних, що засвідчують передачу Товару.

Відповідно до п.2.1 Договору, якість Товару, що є предметом поставки за цим договором, має відповідати чинним в Україні державним стандартам та технічним умовам, і підтверджено відповідними сертифікатами якості.

Згідно з п. 3.1 Договору, поставка Товару здійснюється на умовах передачі товару покупцеві у місці, визначеному постачальником (EXW) відповідно до правил визначених Інкотермс 2010.

За п.3.2. Договору, покупець направляє постачальнику усну заявку із зазначенням найменування, асортименту, кількості та якості товару та строк і місце поставки.

Ціна товару, відповідно до п.5.1 Договору, визначається в накладній на поставлений товар та зазначається у виставленому постачальником рахунку до оплати за товар.

Загальна суму договору, за п. 5.2 Договору, визначається сукупністю накладних на товар та становить 5 100 000,00 грн. у т.ч. ПДВ.

Згідно з пунктами 6.1 та 6.2 Договору, розрахунки між Сторонами здійснюються шляхом перерахування Покупцем вартості товару визначених у накладних на поточний рахунок Постачальника впродовж 10 банківських днів від дати отримання Покупцем Товару, відповідно до виставленого Постачальником рахунку-фактури. Розрахунки між Сторонами можуть здійснюватись в натуральній, вексельній та будь-якої іншої, що не суперечить законодавству України формі.

Підписання накладних уповноваженою особою Покупця, яка діє на підставі довіреності, свідчить про прийняття Товару відповідної якості і кількості (п. 7.1 Договору). За п.7.2 Договору, при необхідності Покупець має право вимагати від постачальника документи, що підтверджують якість Товару.

Згідно з п.7.5 Договору, товар вважається переданим Постачальником і прийнятим Покупцем по кількості, вказаній у накладних, по якості - відповідно до технічних умов виробника товару.

За п.8.1 Договору, Постачальник зобов`язується: передати покупцю товар належної якості в обумовленому асортименті, в строк та на умовах, передбачених розділом 4 Договору разом з усіма супровідними документами; забезпечити за власний рахунок пакування Товару, необхідне для перевезення до місця призначення; нести всі витрати пов`язані з перевіркою якості та кількості Товару. За пп.8.2.1 Договору, Покупця зобов`язаний оплатити вартість поставленого за Договором Товару в порядку та на умовах, передбаченим цим Договором.

Договір набирає чинності з моменту його підписання сторонами і діє до 31.12.2017р., а в частині розрахунків до повного виконання сторонами своїх зобов`язань за даним договором (п.12.1 Договору). Договір №06/10 від 10.06.2016р. підписано з боку Постачальника - ТОВ «Стройеталон» директором Марич Г.А. , з боку Покупця - заступником директора Родіним С.В. та скріплено печатками Сторін.

Згідно до договору поставки №02/22-17 від 22.02.2017р. (т.2, арк.180-181) ТОВ «Стройеталон» (Виконавець) зобов`язується за завданням ТОВ «МАКОН ЛТД» надавити послуги з прибирання прилеглої території і службових приміщень площею 180 кв.м., розташованих за адресою: Донецька обл., м. Краматорськ, вул. Двірцева, 6, а ТОВ «МАКОН ЛТД» (Замовник) зобов`язується оплачувати надані Виконавцем послуги (п.1.1 Договору).

Періодичність надання послуг Виконавцем, за п. 2.1 Договору, визначається за домовленістю Сторін. Згідно з п. 2.2 Договору, у разі необхідності надання додаткових разових послуг надання таких послуг здійснюється за окремою заявкою Замовника, погодженою з Виконавцем (Заявка). Заявка складається у письмовій формі та має містити: перелік об`єктів, вид послуги та її вартість, за необхідності - час надання послуги. Заявка підписується уповноваженими на те представниками та скріплюється відтисками печаток Сторін.

Відповідно до п. 2.4 Договору, надання послуг за Договором здійснюється з використанням обладнання, інвентарю та миючих засобів Виконавця, за винятком випадків надання обладнання, інвентарю та миючих засобів Замовником. У разі необхідності розкладення Виконавцем на об`єктах, які підлягають прибиранню, витратних матеріалів, такі матеріали надаються Замовником.

Під час надання послуг за Договором Замовник здійснює перевірку їх якості. У випадку неналежного надання послуги в цілому чи її окремого елемента, відповідальна особа Замовника надає Виконавцю в письмовому вигляді суть претензій та зауважень до якості наданих послуг. Якщо Виконавець в ході надання послуг (не пізніше складання акту приймання-передачі наданих послуг і рахунку на оплату) не отримує письмові претензії та зауваження до якості наданих послуг, вважається що послуги надані належним чином та в повному обсязі (п.2.5 Договору).

Згідно з п.2.6 Договору, факт надання у певній звітний період послуг за Договором Сторони засвідчують актом про надані послуги. Під «звітним періодом» Сторони розуміють строк календарний місяць.

Відповідно до п. 3.1 Договору, плата за надані Виконавцем за Договором послуги вноситься Замовником у гривнях України шляхом перерахування грошових коштів на поточний рахунок Виконавця. Розмір плати за послуги встановлюється Сторонами у сумі 6 004,80грн., в т.ч. ПДВ. (п. 3.2 Договору).

Договір, згідно з п.8.1, набирає чинності з дня його укладання та діє до 31 грудня 2017 року включно, а в частині виникнення випадків невиконання зобов`язань за Договором - до повного їх виконання. Договір про надання клінінгових послуг № 02/22-17 від 22.02.2017р. підписано з боку Виконавця - ТОВ «Стройеталон» директором Марич Г.А. , з боку Замовника - заступником директора Родіним С.В. та скріплено печатками Сторін.

За податковими накладними по взаємовідносинам з контрагентом-постачальником ТОВ «Стройеталон» за договором №06/10 від 10.06.2016р. у червні 2016р.- червні 2017р. (т.2, арк.37-102), та за договором про надання клінінгових послуг №02/22-17 від 22.02.2017р. у березні-травні 2017р. (т.2, арк. 183-187) обсяг придбання склав на загальну суму 4 235 747,80 грн., ПДВ - 847 149,57 грн., всього з ПДВ - 5 082 897,37 грн.

Сторонами не заперечується, що всі вищезазначені податкові накладні зареєстровані в ЄРПН та містять електронні підписи уповноваженої особи.

У Додатку №10 до Акту перевірки, зазначено, що суми податку на додану вартість за зазначеними податковими накладними включено до податкового кредиту відповідного періоду, відображених у реєстрі отриманих податкових накладних, які відповідають даним додатку 5 до податкової декларації з податку на додану вартість, даним деклараціям з ПДВ за відповідні періоди.

У відповідності до податкових декларацій з податку на додану вартість ТОВ «МАКОН ЛТД» суми податку на додану вартість за операціями по взаємовідносинам з ТОВ «Стройеталон» віднесено до складу податкового кредиту та відображено в податкових деклараціях з ПДВ за червень 2016р. - червень 2017р. (т.6, арк. 37-250, т.7 арк.1- 17).

За даними видаткових накладних за договором №06/10 від 10.06.2016р. за червень 2016р.- червень 2017р. (т.2, арк.35-99), та актами наданих послуг за договором про надання клінінгових послуг №02/22-17 від 22.02.2017р. за березень-травень 2017р. (т.2, арк. 182-186) обсяг придбання будівельних матеріалів, запчастин, та отриманих послуг по взаємовідносинам з ТОВ «Стройеталон» склав на загальну суму 4 235 747,80 грн., ПДВ - 847 149,57 грн., всього з ПДВ - 5 082 897,37 грн.

Так, доказами фактичної передачі та отримання товарів позивачем за договором є копії видаткових та податкових накладних, відповідно до договору №06/10 від 10.06.2016р.: ВН № 8 від 17.06.16р. на суму 362 880 грн. (ТТН № Р8 від 17.06.16р., ПН № 18 від 17.06.16р. на суму ПДВ 60 480 грн., відповідно, ВН № 9 від 17.06.16р. на суму 13 758, 95 грн. (ТТН № Р9 від 17.06.16р., ПН № 19 від 17.06.16р. на суму ПДВ 2293, 16 грн.), ВН № 42 від 17.08.16р. на суму 522 240 грн. (ТТН № Р42 від 17.08.16р., ПН № 8 від 17.08.16р. на суму ПДВ 87 040 грн.), ВН № 94 від 09.09.16р. на суму 336 157, 06 грн. (ТТН № Р94 від 09.09.16р., ПН № 10 від 09.09.16р. на суму 56 026, 18 грн.), ВН № 93 від 09.09.16р. на суму 99 393 грн. (ТТН № Р93 від 09.09.16р., ПН № 9 від 09.09.16р. на суму ПДВ 16565, 66 грн.), ВН № 128 від 18.11.16р. на суму 7376, 40 грн. (ТТН № Р128 від 18.11.16р., ПН № 15 від 18.11.16р. на суму ПДВ 1229, 4 грн.), ВН № 182 від 30.12.16р. на суму 80 892 грн. (ТТН № Р182 від 30.12.16р., ПН № 83 від 30.12.16р. на суму ПДВ 13482 грн.), ВН № 179 від 28.12.16р. на суму 153 480 грн. (ТТН № Р179 від 28.12.16р., ПН № 78 від 28.12.2016р. на суму ПДВ 25 580 грн.), ВН №178 від 28.12.16р. на суму 389 640 грн. (ТТН № Р178 від 28.12.16р., ПН № 77 від 28.12.2016р. на суму ПДВ 64 940 грн.), ВН № 168 від 27.12.16р. на суму 183 294 грн. (ТТН № Р168 від 27.12.16р., ПН № 68 від 27.12.16р. на суму ПДВ 30 549 грн.), ВН № 169 від 27.12.16р. на суму 169 920 грн. (ТТН № Р169 від 27.12.16р., ПН № 69 від 27.12.16р. на суму ПДВ 28 320 грн.), ВН № 167 від 27.12.16р. на суму 48 360 грн. (ТТН № Р167 від 27.12.2016р., ПН № 64 від 27.12.16р. на суму ПДВ 8 060 грн.), ВН № 172 від 27.12.16р. на суму 20 487,30 грн. (ТТН № Р172 від 27.12.16р., ПН № 72 від 27.12.16р. на суму ПДВ 3414, 55 грн.), ВН № 148 від 12.12.16р. на суму 497 941, 20 грн. (ТТН № Р148 від 12.12.16р., ПН № 20 від 12.12.16р. на суму ПДВ 82 990, 20 грн.), ВН № 140 від 09.12.16р. на суму 71 349, 24 грн. (ТТН № Р140 від 09.12.16р., ПН № 11 від 09.12.16р. на суму ПДВ 11 891, 54 грн.), ВН № 7 від 27.01.17р. на суму 183 294 грн. (ТТН № Р7 від 27.01.17р., ПН № 16 від 27.01,17р. на суму ПДВ ЗО 549 грн.), ВН № 10 від 27.01,17р. на суму 252 240 грн. (ТТН № Р10 від 27.01.17р., ПН № 19 від 27.01.17р. на суму ПДВ 42 040 грн.), ВН № 9 від 27.01.17р. на суму 108 600 грн. (ТТН № Р9 від 27.01.17р., ПН № 18 від 27.01.17р. на суму ПДВ 18 100 грн.), ВН № 8 від 27.01.17р. (ТТН № Р8 від 27.01.17р., ПН № 17 від 27.01.17р. на суму ПДВ 46 840 грн.), ВН № 70 від 20.03.17р. на суму 174 697, 88 грн. (ТТН №Р70 від 20.03.17р., ПН № 10 від 20.03.2017р. на суму ПДВ 29 116, 32 грн.), ВН № 147 від 01.06.17р. на суму 1 106 108, 54 грн. (ТТН № Р147 від 01.06.17р., ПН № 7 від 01.06.17р. на суму ПДВ 184 351,42 грн.).

За договором про надання клінінгових послуг № 02/22-17 від 22.02.2017р. на загальну суму 19 746, 84 грн. (у тому числі за податковими накладними на суму ПДВ З 291, 14 грн.) було оформлено наступні документи, що підтверджують факт виконання договору: акт наданих послуг № 86 від 31.03.17р. на суму 6 004, 80 грн. (ПН № 27 від 31.03.17р. на суму ПДВ 1 000, 80 грн.), акт наданих послуг № 109 від 28.04.17р. на суму 6 871, 08 грн. (ПН № 18 від 28.04.17р. на суму ПДВ 1145, 18 грн.), акт наданих послуг № 143 від 31.05.17р. на суму 6870, 96 грн. (ПН № 28 від 31.05.17р. на суму ПДВ 1145,16 грн.).

У Додатку 10 Акта перевірки, наведено:

«Надані до перевірки видаткові накладні, складені з порушенням вимог чинного законодавства, а саме: у графі «Склад» не зазначено обов`язкові реквізити, а саме: місце розташування складу постачальника, дата отримання товару, відсутнє місце складання накладної.

Надані до перевірки акти виконаних робіт складені з порушенням вимог чинного законодавства, а саме:

-у графі «договір» не в повному обсязі зазначено реквізиту договору, а саме відсутня дата договору,

-у графі «найменування робіт, послуг» не зазначено де саме здійснювалися послуги прибирання території і службових приміщень, не зазначена повна адреса (місто, вулиця, будинок), а при наявності багатоповерхового приміщення - поверх або номер кімнати або інша інформація щодо місця розташування об`єкта прибирання».

В результаті дослідження реквізитів видаткових накладних за договором №06/10 від 10.06.2016р. за червень 2016р.- червень 2017р. (т.2, арк.35-99), та актів наданих послуг за договором про надання клінінгових послуг №02/22-17 від 22.02.2017р. за березень-травень 2017р. (т.2, арк. 182-186) по взаємовідносинам з ТОВ «Стройеталон» судом та експертом встановлено наступне:

- не зазначення у видаткових накладних реквізиту у графі «Склад» не є обов`язковим реквізитом у відповідності до п.2 ст.9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні»;

-за актами наданих послуг: серед інших обов`язкових показників, наведено номер договору, найменування робіт: прибирання території і службових приміщень, кількість: 180м2, за договором наведено, що послуги з прибирання прилеглої території і службових приміщень площею 180 кв.м., розташованих за адресою: Донецька обл., м. Краматорськ, вул. Двірцева, 6.

Отже, наведені реквізити видаткових накладних за договором №06/10 від 10.06.2016р. за червень 2016р.- червень 2017р. та актів наданих послуг за договором про надання клінінгових послуг №02/22-17 від 22.02.2017р. за березень-травень 2017р. дають змогу ідентифікувати господарську операцію по взаємовідносинам з ТОВ «Стройеталон».

Відносно товарно-транспортних накладних які мають за позицією відповідача істотні недоліки, які викладені у Додатку 10 Акта перевірки «Товарно-транспортні накладні складені з порушенням вимог чинного законодавства, а саме: у графі «Пункт навантаження» не зазначена повна адреса (вулиця та будинок) місце знаходження пункту навантаження; у графі «Пункт розвантаження» не зазначена повна адреса (вулиця та будинок) місце знаходження пункту розвантаження; у графі «Вантаж наданий для перевезення у стані, що «не зазначено «відповідає»/» не відповідає» правилам перевезень відповідних вантажів; у графі «масою брутто, т» не зазначено вага товару; у графі «супровідні документи» відмітки відсутні».

В результаті дослідження товарно-транспортні накладних за червень 2016р. - червень 2017р. по взаємовідносинам з ТОВ «Стройеталон» судом встановлено заповнення наступних реквізитів, які є достатніми для ідентифікації операції: №, дата, марка автомобіля, держ.номер, автомобільний перевізник, замовник, вантажовідправник, вантажоодержувач, пункт навантаження, пункт розвантаження, №, дата, ПІБ довіреності вантажоодержувача, кількість місць, відпуск дозволив, загальна сума відпуску, супровідні документи на вантаж, відомості про вантаж, підписи, печатки вантажовідправника, вантажоотримувача.

Як зазначалось у цьому рішенні наявність або відсутність товарно-транспортних накладних, наявність в них певних дефектів ні яким чином не впливають на формування податкового кредиту, оскільки прямо не передбачені Податковим кодексом України.

Матеріалами справи та висновком судового експерта підтверджується документально, перерахування грошових коштів на користь ТОВ «Стройеталон» на загальну суму з ПДВ - 633 900,45 грн., в тому числі протягом червня 2016р. - вересня 2017р. в сумі 631 165,45 грн.

Крім того, у розрахунках між сторонами застосовувались векселі.

ТОВ «МАКОН ЛТД» передало, а ТОВ «Стройеталон» прийняло цінні папери в забезпечення заборгованості згідно договорів №06/10 від 10.06.2016р. (в сумі 4423027,28 грн.) та №02/22-17 від 22.02.2017р. (в сумі 14 937,32грн.) відповідно, на загальну суму 4 437 964,60грн.

За даними Актів прийому-передачі цінних паперів (т.2, арк.133-135, 188) передані векселі: від 23.09.2016р. на загальну номінальну вартість векселів простих 1 143 370,21грн., від 10.05.2017р. на загальну номінальну вартість векселів простих 2 359 999,36грн., від 18.12.2017р. на загальну номінальну вартість векселів простих 919 657,71грн., від 18.12.2017р. на загальну номінальну вартість векселів простих 14 937,32грн.

Відповідно до угоди про припинення зобов`язань шляхом зарахування зустрічних однорідних вимог від 31.12.2017р., ТОВ «Стройеталон» та ТОВ «МАКОН ЛТД» домовились про припинення зобов`язання за договором №02/22-17 від 22.02.2017р. в сумі 4 809,52грн., шляхом заліку зустрічних грошових вимог (т.2, а.с. 189).

Загальна сума сплати по взаємовідносинам з ТОВ «Стройеталон» за договорами №06/10 від 10.06.2016р. та №02/22-17 від 22.02.2017р. за даними судово-економічної експертизи склала 5 081 631,10 грн. (633 900,45 + 4 437 964,60 + 9 766,05), в тому числі за червень 2016р. - вересень 2017р. в сумі 4 139 491,55грн. (631 165,45+1 143 370,21+2 359 999,36+4 956,53). Станом на 30.09.2017р. за даними бухгалтерського обліку ТОВ «МАКОН ЛТД» кредиторська заборгованість перед ТОВ «Стройеталон» на загальну суму 943 405,82грн. (5 082 897,37 - 4 139 491,55).

Матеріалами справи, які досліджені судом та в судово-економічною експертизою, щодо взаємовідносин позивача та ТОВ «Стройеталон» підтверджено наступне:

- документально підтверджуються господарські операції ТОВ «МАКОН ЛТД» з придбання будівельних матеріалів та запасних частин за договором №06/10 від 10.06.2016р. за червень 2016р.- червень 2017р. та послуг за договором про надання клінінгових послуг №02/22-17 від 22.02.2017р. за березень-травень 2017р. по взаємовідносинам з ТОВ «Стройеталон»;

- документально підтверджується оприбуткування в бухгалтерському обліку ТОВ «Стройеталон» будівельних матеріалів та запасних частин, придбаних у ТОВ «Стройеталон» за договором №06/10 від 10.06.2016р;

- документально підтверджується здійснення оплати ТОВ «МАКОН ЛТД» за товари та послуги на користь ТОВ «Стройеталон» за договорами №06/10 від 10.06.2016р., №02/22-17 від 22.02.2017р.;

- підтверджується документально використання товарно-матеріальних цінностей (будівельні матеріали, запчастини, інш.), послуг в господарській діяльності ТОВ «МАКОН ЛТД»;

- надані на дослідження податкові накладні за червень 2016р.- червень 2017р. оформлені у відповідності з вимогами Податкового Кодексу України від 2 грудня 2010р. №2755-VI та зареєстровані у Єдиному реєстрі податкових накладних;

-обсяги придбання за податковими накладними за червень 2016р.- червень 2017р., значаться в наданих на дослідження податкових деклараціях з податку на додану вартість ТОВ «МАКОН ЛТД» за червень 2016р.- червень 2017р. (додаток № 5).

Щодо взаємовідносин позивача з ТОВ «Ларна»

У відповідності до додатку 10 Акту перевірки ТОВ «МАКОН ЛТД» по взаємовідносинам з ТОВ «Ларна» встановлено наступні порушення:

- занижено об`єкт оподаткування податком на прибуток всього на суму 10 826 164,00грн., в тому числі за 2016рік на суму 4 058 274,00грн., за 9 місяців 2017року на суму 6 767 890,00грн., в результаті чого занижено значення рядка 06 «Податок на прибуток» Декларації з податку на прибуток на загальну суму 1 948 709,00грн., в тому числі за 2016рік на суму 730 489,00грн., за 9 місяців 2017 року на суму 1 218 220,00грн.,

- завищено суму податкового кредиту на загальну суму 1 875 040 грн., в тому числі за 2016 рік на загальну суму 826 369 грн. в деклараціях з податку на додану вартість за червень 2016 року на суму 50 288 грн., за липень 2016 року на суму 32 925 грн., за серпень 2016 року на суму 63 034 грн., за вересень 2016 року на суму 173 383 грн., за жовтень 2016 року на суму 133 337 грн., за листопад 2016 року на суму 80 092 грн., за грудень 2016 року на суму 293 310 грн.; за 2017 рік на загальну суму 1 048 671грн., в тому числі в деклараціях з податку на додану вартість за січень 2017 року на суму 183 606грн., за лютий 2017 року на суму 154 381грн., за березень 2017 року на суму 170 922грн., за квітень 2017 року на суму 167 790 грн., за травень 2017 року на суму 173 383 грн., за червень 2017 року на суму 52 720 грн., за липень 2017 року на суму 50 050 грн., за вересень 2017 року на суму 95 819 грн.

У відповідності до договору поставки №02/06-2016 від 01.06.2016р. (т.2, арк. 190-191), ТОВ «Ларна» (Постачальник) зобов`язується поставити та передати у власність ТОВ «МАКОН ЛТД» певний товар, а ТОВ «МАКОН ЛТД» (Покупець) прийняти та своєчасно оплатити його в обсязі та на умовах, передбачених цим Договором (п.1.1 Договору).

Предметом поставки є будівельні матеріали (Товар). Асортимент, кількість, ціна Товару зазначаються Сторонами на підставі підписаної видаткової накладної Постачальника на поставлений Товар (п.1.2 Договору).

За п.1.3 Договору, право власності на Товар переходить від Постачальника до Покупця з моменту підписання накладних, що засвідчують передачу Товару.

Згідно з п. 3.1 Договору, поставка Товару здійснюється на умовах передачі товару покупцеві у місці, визначеному постачальником (EXW) відповідно до правил визначених ІНКОТЕРМС 2010.

За п.3.2. Договору, покупець направляє постачальнику усну заявку із зазначенням найменування, асортименту, кількості та якості товару та строк і місце поставки.

Ціна товару, відповідно до п.5.1 Договору, визначається в накладній на поставлений товар та зазначається у виставленому постачальником рахунку до оплати за товар.

Загальна суму договору, за п. 5.2 Договору, визначається сукупністю накладних на товар та становить 513 000,00грн. у т.ч. ПДВ.

Згідно з пунктами 6.1 Договору, розрахунки між Сторонами здійснюються шляхом перерахування Покупцем вартості товару визначених у накладних на поточний рахунок Постачальника впродовж 10 банківських днів від дати отримання Покупцем Товару, відповідно до виставленого Постачальником рахунку-фактури.

Підписання накладних уповноваженою особою Покупця, яка діє на підставі довіреності, свідчить про прийняття Товару відповідної якості і кількості (п. 7.1 Договору). За п.7.2 Договору, при необхідності Покупець має право вимагати від постачальника документи, що підтверджують якість Товару.

Згідно з п.7.5 Договору, товар вважається переданим Постачальником і прийнятим Покупцем по кількості, вказаній у накладних, по якості - відповідно до технічних умов виробника товару.

Договір набирає чинності з моменту його підписання сторонами і діє до 31.12.2017р., а в частині розрахунків до повного виконання сторонами своїх зобов`язань за даним договором (п.12.1 Договору).

Договір №02/06-2016 від 01.06.2016р. підписано з боку Постачальника - ТОВ «Ларна» директором Ларіною Л.М. , з боку Покупця - заступником директора Родіним С.В. та скріплено печатками Сторін.

Згідно договорів надання клінінгових послуг № 08/03-16 від 02.08.2016р, №08/04-16 від 02.08.2016р., №08/05-16 від 02.08.2016р., №08/06-16 від 02.08.2016р., №08/07-16 від 02.08.2016р. (т.2, арк.239-247, т.3 арк.42-45, 102-105, 150-153, 218-221), за пунктом 1, ТОВ «Ларна» (Виконавець) зобов`язується згідно з умовами цих договорів надати послуги на об`єктах ТОВ «МАКОН ЛТД» (Замовник), розташованих за адресами наведеними у Таблиці №12, а Замовник зобов`язується прийняти і оплатити ці Послуги. Перелік і вартість послуг (робіт) зазначені у Додатку №1 до Договору, який є невід`ємною частиною Договору (п. 1.1 Договору).

У відповідності до п.1.3 договору, Виконавець зобов`язується надавати послуги згідно з умовами цього Договору щомісячно, в порядку та строки, зазначені у Додатку № 2 до Договору.

Відповідно до п. 1.2 Договору, Виконавець на прохання Замовника може виконувати інші додаткові послуги, не передбачені Додатком №1 до Договору, за договірною ціною. Вартість послуг по цьому Договору зазначена у Додатку №1 до цього Договору. У вартість послуг по Договору включені наступні витрати: заробітна плата персоналу Виконавця, доставка необхідного обладнання і працівників, складність виконання послуг, амортизація інвентарю, техніки, обладнання, уніформи, вартість миючих засобів, витратних матеріалів і інших витрат, пов`язаних з виконанням цього Договору (п. 2.1 Договору).

Пунктом 2.2 Договору, передбачено, що ціна послуг по цьому Договору за відповідний місяць, визначається в Акті здачі-приймання виконаних робіт, виходячи з вартості послуг, та об`єму і періодичності прибирань у відповідному місяці, згідно цін і графіка, зазначених у Додатках №1, 2 до цього договору.

Згідно з п.2.2 Договору, оплата здійснюється Замовником шляхом перерахування грошових коштів на поточний рахунок Виконавця, зазначений у цьому Договорі, або в вексельній чи іншій формі, передбаченій діючим законодавством України, протягом 10 календарних днів після підписання Сторонами Акту здачі-приймання виконаних робіт.

У відповідності до п.2.3 Договору, послуги вважаються наданими Виконавцем і такими, які підлягають оплаті - з моменту підписання Сторонами Акту здачі-приймання виконаних робіт. Акт здачі-приймання виконаних робіт складається і підписується Сторонами один раз на місяць.

Договори надання клінінгових послуг № 08/03-16 від 02.08.2016р, №08/04-16 від 02.08.2016р., №08/05-16 від 02.08.2016р., №08/06-16 від 02.08.2016р., №08/07-16 від 02.08.2016р. за вимогами пункту 3.1 (в редакції Додаткових угод від 01.08.2017р.), починають діяти з моменту підписання та діють до 31.12.2018р.

Зазначені договори підписано з боку Виконавця - ТОВ «Ларна» директором Ларіною Л.М. , з боку Замовника - заступником директора Родіним С.В. та скріплено печатками Сторін.

За договором надання клінінгових послуг № 08/03-16 від 02.08.2016р. (т.2, арк. 239-247) визначено місце розташування об`єкту по якому будуть надаватись послуги - Донецька область, м. Дружківка, вул. Соборна (Леніна), 32 А, загальною площею 1219,9 кв.м. Додатком № 1 до договору визначений перелік послуг, які надаються позивачу, вартість послуг, без ПДВ та графік роботи та періодичність за Додатком №2.

За договором надання клінінгових послуг № 08/04-16 від 02.08.2016р. (т.3, арк. 42-45) визначено місце розташування об`єкту по якому будуть надаватись послуги - Торгівельний центр "Астрон", Донецька область, м. Бахмут (Артемівськ), вул. Торгова (Воровського),1, загальною площею 2056, 0 кв.м. Додатком № 1 до договору визначений перелік послуг, які надаються позивачу, вартість послуг, без ПДВ та графік роботи та періодичність за Додатком №2.

За договором надання клінінгових послуг №08/05-16 від 02.08.2016р. (т.3, арк. 102-105) визначено місце розташування об`єкту по якому будуть надаватись послуги - Донецька область, м. Краматорськ, бульвар Краматорський,18, загальною площею 1178, 05 кв.м. Додатком № 1 до договору визначений перелік послуг, які надаються позивачу, вартість послуг, без ПДВ та графік роботи та періодичність за Додатком №2.

За договором надання клінінгових послуг №08/06-16 від 02.08.2016 р. (т.3, арк. 150-153) визначено місце розташування об`єкту по якому будуть надаватись послуги-Донецька область, м. Краматорськ, вул. Двірцева,6, загальною площею 673 кв.м. Додатком № 1 до договору визначений перелік послуг, які надаються позивачу, вартість послуг, без ПДВ та графік роботи та періодичність за Додатком №2.

За договором надання клінінгових послуг №08/07-16 від 02.08.2016р. (т.3, арк. 218-221) визначено місце розташування об`єкту по якому будуть надаватись послуги - Донецька область, м. Краматорськ, вул. Двірцева,10, загальною площею 562 кв.м. Додатком № 1 до договору визначений перелік послуг, які надаються позивачу, вартість послуг, без ПДВ та графік роботи та періодичність за Додатком №2.

За даними видаткових та податкових накладних за договором №02/06-2016 від 01.06.2016р. за червень 2016р.- серпень 2016р., обсяг придбання будівельних матеріалів у ТОВ «Ларна» склав на загальну суму 427 402,40 грн., ПДВ - 85 480,49 грн., всього з ПДВ - 512 882,89 грн. (видаткові накладні: №3 від 07.06.2016, №4 від 10.06.2016, №5 від 10.06.2016, №6 від 10.06.2016, №7 від 20.06.2016, №11 від 12.07.2016, №12 від 13.07.2016, №13 від 14.07.2016, №14 від 26.07.2016, №15 від 11.08.2016, податкові накладні: №2 від 07.06.2016, №5 від 10.06.2016, №4 від 10.06.2016, №6 від 10.06.2016, №7 від 20.06.2016, №2 від 12.07.2016 (кор. №1 від12.07.2016), №3 від 13.07.2016, №5 від 14.07.2016, №6 від 26.07.2016, №1 від 11.08.2016).

В межах обсягів операцій, зазначених в Акті перевірки (т.1, арк. 118-124), за даними актів наданих послуг за договорами надання клінінгових послуг № 08/03-16 від 02.08.2016р, №08/04-16 від 02.08.2016р., №08/05-16 від 02.08.2016р., №08/06-16 від 02.08.2016р., №08/07-16 від 02.08.2016р. за серпень 2016р. - липень 2017р., вересень 2017р. (т.2, арк. 243-250, т.3, арк.1-244), вартість отриманих послуг по взаємовідносинам з ТОВ «Ларна» склала без ПДВ - 8 947 800,90грн., ПДВ - 1 789 560,20 грн., всього з ПДВ - 10 737 361,10 грн.

В рамках виконання договору про надання клінінгових послуг № 08/03-16 від 02.08.2016 року було складено наступні документи: акт наданих послуг № 19 від 31.08.2016р. на суму 98 219, 27 грн. (податкова накладна № 4 від 31.08.2016р), акт наданих послуг № 26 від 30.09.2016р. на суму 268 159, 20 грн. (податкова накладна № 4 від 30.09.2016р.), акт наданих послуг № 34 від 31.10.2016р. на суму 268 159,20 грн. (податкова накладна № 5 від 31.10.2016 р.), акт наданих послуг № 47 від 26.12.2016р. на суму 268 159, 20 грн. (податкова накладна № 1 від 26.12.2016р. на суму ПДВ 44 693,20 грн.), акт наданих послуг № 52 від 30.12.2016р. на суму 268 159, 20 грн. (податкова накладна № 6 від 30.12.2016р.), акт наданих послуг № 6 від 31.01.2017р. на суму 266 359, 20 грн. (податкова накладна № 3 від 31.01.2017р.), акт наданих послуг № 11 від 28.02.2017р. на суму 240 582,51 грн. (податкова накладна № 2 від 28.02.2017р.), акт наданих послуг № 21 від 31.03.2017р. на суму 266 359, 20 грн. (податкова накладна № 5 від 31.03.2017р.), акт наданих послуг № 26 від 28.04.2017р. на суму 259 508, 89 грн. (податкова накладна № 4 від 28.04.2017р.), акт наданих послуг № 35 від 31.05.2017р. на суму 268 159, 20 грн. (податкова накладна № 6 від 31.05.2017р.), акт наданих послуг № 37 від 30.06.2017р. на суму 259 508, 90 грн. (податкова накладна № 1 від 30.06.2017р.), акт наданих послуг № 56 від 29.09.2017р. на суму 216 615, 60 грн. (податкова накладна № 3 від 29.09.2017р.).

В рамках виконання договору про надання клінінгових послуг №08/04-16 від 02.08.2016р. було складено наступні документи: акт наданих послуг № 18 від 31.08.2016р. на суму 139 662, 97 грн. (податкова накладна № 3 від 31.08.2016р. ), акт наданих послуг № 25 від 30.09.2016р. на суму 403 123,32 грн. (податкова накладна № 3 від 30.09.2016р. ), акт наданих послуг № 32 від 31.10.2016р. на суму 403 123, 32 грн. ( податкова накладна № 3 від 31.10.2016р.), акт наданих послуг № 42 від 15.12.2016р. на суму 403 123, 32 грн. (податкова накладна № 3 від 15.12.2016р.), акт наданих послуг № 50 від 30.12.2016р. на суму 403 123, 32 грн. (податкова накладна № 7 від 30.12.2016р.), акт наданих послуг № 4 від 31.01.2017р. на суму 396 617, 40 грн. (податкова накладна № 1 від 31.01.2017р.), акт наданих послуг № 12 від 28.02.2017р. на суму 358 235, 06 грн. (податкова накладна № 3 від 28 02.2017р.), акт наданих послуг № 19 від 31.03.17р. на суму 396 617, 40 грн. (податкова накладна № 7 від 31.03.2017р.), акт наданих послуг № 27 від 28.04.2017р. на суму 390 119, 34 грн. ( податкова накладна № 5 від 28.04.2017р.), акт наданих послуг № 32 від 31.05.2017р. на суму 403 123, 32 грн. (податкова накладна № 3 від 31.05.2017р.).

В рамках виконання договору про надання клінінгових послуг №08/05-16 від 02.08.2016р. було складено наступні документи: акт наданих послуг №20 від 31.08.2016р. на суму 77 320, 28 грн. (податкова накладна № 5 від 31.08.2016р.), акт наданих послуг № 27 від 30.09.2016р. на суму 240 276, 60 грн. (податкова накладна № 5 від 30.09.2016р.), акт наданих послуг № 44 від 30.11.2016р. на суму 240 276, 60 грн. (податкова накладна № 5 від 30.11.2016р.), акт наданих послуг № 36 від 04.11.2016р. на суму 240 276,60 грн. (податкова накладна № 2 від 04.11.2016р.), акт наданих послуг № 54 від 30.12.2016р. на суму 159 813, 12 грн. (податкова накладна №8 від 30.12.2016), акт наданих послуг № 5 від 31.01.2017р. на суму 235 914, 60 грн. (податкова накладна № 2 від 31.01.2017р.), акт наданих послуг № 1 від 03.01.2017р. на суму 76 101, 48 грн. (податкова накладна № 1 від 13.01,2017р.), акт наданих послуг № 13 від 28.02.2017р. на суму 213 084, 15 грн. (податкова накладна № 4 від 28.02.2017р.), акт наданих послуг № 20 від 31.03.2017р. на суму 235 914, 60 грн. (податкова накладна № 4 від 31.03.2017р.), акт наданих послуг № 29 від 28.04.2017р. на суму 232 525, 74 грн. (податкова накладна № 7 від 28.04.2017р.), акт наданих послуг № 36 від 31.05.2017р. на суму 240 276, 60 грн. (податкова накладна № 7 від 3 1.05.2017р.), акт наданих послуг № 41 від 03.07.2017р. на суму 232 525, 74 грн. (податкова накладна № 2 від 03.07.2017р.), акт наданих послуг № 57 від 29.09.2017р. на суму 243 787, 80 грн. (податкова накладна № 4 від 29.09.2017р.).

В рамках виконання договору про надання клінінгових послуг №08/06-16 від 02.08.2016р. було складено наступні документи: акт наданих послуг № 21 від 31.08.2016р. на суму 31 437,61 грн. (податкова накладна № 6 від 31.08.2016р.), акт наданих послуг № 28 від 30.09.2016р. на суму 55 604, 76 грн. (податкова накладна № 6 від 30.09.2016р.), акт наданих послуг № 31 від 31.10.2016р. на суму 55 604, 76 грн. (податкова накладна №2 від 31.10.2016р.), акт наданих послуг № 43 від 20.12.2016р. на суму 55 604, 76 грн. (податкова накладна № 1 від 20.12.2016р.), акт наданих послуг № 51 від 30.12.2016р. на суму 55 604, 76 грн. (податкова накладна № 5 від 30.12.2016р.), акт наданих послуг № 8 від 31.01.2017р. на суму 53 504,76 грн. (податкова накладна № 7 від 31.01.2017р. (коригування №1 від 13.02.2017), акт № 15 від 28.02.2017р. на суму 48 326, 88 грн. (податкова накладна № 6 від 28.02.2017р.), акт наданих послуг № 18 від 31.03.2017р. на суму 53 504, 76 грн. (податкова накладна № 3 від 31.03.2017р.), акт наданих послуг № 25 від 28.04.2017р. на суму 53 811, 06 грн. (податкова накладна № 3 від 28.04.2017р. ), акт наданих послуг № 33 від 31.05.2017р. на суму 55 604, 76 грн. (податкова накладна № 4 від 31.05.2017р.), акт наданих послуг № 38 від 30.06.2017р. на суму 53 811, 06 грн. (податкова накладна № 2 від 30.06.2017р.), акт наданих послуг № 54 від 29.09.2017р. на суму 59 637 грн. (податкова накладна № 1 від 29.09.2017р.).

В рамках виконання договору про надання клінінгових послуг №08/07-16 від 02.08.2016р. було складено наступні документи: акт наданих послуг № 22 від 31.08.2016р. на суму 17 957,08 грн. (податкова накладна № 7 від 31.08.16р. на суму ПДВ 2992, 85 грн.), акт наданих послуг № 29 від 30.09.2016р. на суму 73 135, 80 грн,. (податкова накладна № 7 від 30.09.2016р.), акт наданих послуг № 33 від 31.10.2016р. на суму 73 135, 80 грн. (податкова накладна № 4 від 31.10.2016р.), акт наданих послуг № 48 від 26.12.2016р. на суму 73 135, 80 грн. (податкова накладна № 2 від 26.12.2016р. ), акт наданих послуг № 53 від 30.12.2016р. на суму 73 135, 80 грн. (податкова накладна № 3 від 30.12.2016.), акт наданих послуг № 7 від 31.01.2017р. на суму 73 135, 80 грн. (податкова накладна № 4 від 31.01.2017р. ), акт наданих послуг № 14 від 28.02.2017р. на суму 66 058, 14 грн. (податкова накладна № 5 від 28.02.2017р.), акт наданих послуг № 22 від 31.03.2017р. на суму 73 135, 80 грн. (податкова накладна № 6 від 31.03.2017р.), акт наданих послуг № 28 від 28.04.2017р. на суму 70776,54 грн. (податкова накладна № 6 від 28.04.2017р.), акт наданих послуг № 34 від 31.05.2017р. на суму 73 135, 80 грн. (податкова накладна № 5 від 31.05.2017р.), акт наданих послуг № 39 від 30.06.2017р. на суму 3 000 грн. (податкова накладна № 3 від 30.06.2017р.), акт наданих послуг № 40 від 03.07.2017р. на суму 67 776, 54 грн. (податкова накладна № 1 від 03.07.2017р.), акт наданих послуг № 55 від 29.09.2017р. на суму 54 873 грн. (податкова накладна № 2 від 29.09.2017р.).

Суд звертає увагу сторін на ту обставину, що відповідності до судово-економічної експертизи: « За даними актів наданих послуг за договорами надання клінінгових послуг № 08/03-16 від 02.08.2016р, №08/04-16 від 02.08.2016р., №08/05-16 від 02.08.2016р., №08/06-16 від 02.08.2016р., №08/07-16 від 02.08.2016р. за серпень 2017р., які не враховані у Акті перевірки, обсяг отриманих послуг протягом зазначеного періоду по взаємовідносинам з ТОВ «Ларна» склав у загальній сумі без ПДВ - 1 521 710,10 грн., ПДВ -304 342,02грн., всього з ПДВ - 1 826 052,12 грн.

Відповідачем при проведенні перевірки не враховані наступні документи: за договором надання клінінгових послуг № 08/03-16 від 02.08.2016р- акт наданих послуг №49 від 31.08.2017 на суму 269 766,84 грн. (податкова накладна № 9 від 31.08.2017), акт наданих послуг; за договором надання клінінгових послуг № 08/04-16 від 02.08.2016р- - акт наданих послуг № 42 від 30.06.2017 на суму 390119,34 грн. (податкова накладна № 5 від 30.06.2017),

акт наданих послуг № 46 від 31.08.2017 на суму 400074,90 грн. (податкова накладна № 3 від 31.08.2017), акт наданих послуг № 53 від 29.09.2017 на суму 399241,92 грн. (податкова накладна № 5 від 29.09.2017), за договором надання клінінгових послуг № 08/05-16 від 02.08.2016р- - акт наданих послуг № 50 від 31.08.2017 на суму 238632,66 грн. (податкова накладна № 6 від 31.08.2017), за договором надання клінінгових послуг № 08/06-16 від 02.08.2016р- - акт наданих послуг № 47 від 31.08.2017 на суму 56610,00 грн. (податкова накладна № 7 від 31.08.2017), за договором надання клінінгових послуг № 08/07-16 від 02.08.2016р- - акт наданих послуг № 48 від 31.08.2017 на суму 71606,46 грн. (податкова накладна № 4 від 31.08.2017).

- всього за даними видаткових накладних та актів наданих послуг за договорами надання клінінгових послуг загальний обсяг господарських операцій протягом червня 2016р. - вересня 2017р. по взаємовідносинах з ТОВ «Ларна» без ПДВ склав на загальну суму - 10 896 913,40 грн., ПДВ - 2 179 382,71 грн., всього з ПДВ - 13 076 296,11грн., в т.ч. в межах операцій, визначених Актом перевірки, обсяг придбання ТМЦ (послуг) склав без ПДВ - 9375203,30 грн., ПДВ - 1 875 040,69 грн., всього з ПДВ - 11 250 243,99грн.

- за наданими на дослідження податковими накладними по взаємовідносинам з контрагентом ТОВ «Ларна» за договором №02/06-2016 від 01.06.2016р. та договорами надання клінінгових послуг № 08/03-16 від 02.08.2016р, №08/04-16 від 02.08.2016р., №08/05-16 від 02.08.2016р., №08/06-16 від 02.08.2016р., №08/07-16 від 02.08.2016р. у червні 2016р. -вересні 2017р. (т.2, арк.192-250, т.3 арк. арк.1-244, додаткові матеріали) обсяг придбання склав 10 896 913,40 грн., ПДВ - 2 179 382,71 грн., всього з ПДВ - 13 076 296,11грн., в т.ч. в межах операцій, визначених актом перевірки, обсяг придбання склав на загальну суму без ПДВ - 9 375 203,30 грн., ПДВ - 1 875 040,69 грн., всього з ПДВ - 11 250 243,99грн.

- згідно прибуткових ордерів за червень 2016р.- серпень 2016р. (т.12, арк.30-39) по взаємовідносинам з ТОВ «Ларна» за договором №02/06-2016 від 01.06.2016р. за червень 2016р. - серпень 2016р. підтверджується документально оприбуткування будівельних матеріалів на склади ТОВ «МАКОН ЛТД» на загальну суму - 427 402,40 грн.».

Всі видані у рамках укладених договорів податкові накладні зареєстровані в ЄРПН та містять електронні підписи, уповноважених осіб.

У Додатку №10 до Акту перевірки, зазначено, що суми податку на додану вартість за зазначеними податковими накладними включено до податкового кредиту відповідного періоду, відображені у реєстрі отриманих податкових накладних, які відповідають даним додатку 5 до податкової декларації з податку на додану вартість, даним деклараціям з ПДВ за відповідні періоди.

За результатами дослідження податкових декларацій з податку на додану вартість ТОВ «МАКОН ЛТД» суми податку на додану вартість за операціями по взаємовідносинам з ТОВ «Ларна» віднесено до складу податкового кредиту та відображено в податкових деклараціях з ПДВ за період червень 2016р. - вересень 2017р. (т.6, арк. 37-250, т.7, арк.1-84).

У Додатку 10 Акта перевірки встановлено наступні порушення:

«Надані до перевірки акти виконаних робіт складені з порушенням вимог чинного законодавства, а саме:

- у графі «місце складання:» відсутня інформація щодо адреси складання документу (місто, вулиця, будинок).

Надані до перевірки видаткові накладні, складені з порушенням вимог чинного законодавства, а саме:

- у графі „Склад" не зазначено обов`язкові реквізити, а саме: місце розташування складу постачальника, дата отримання товару, відсутнє місце складання накладної».

В результаті дослідження реквізитів видаткових накладних за договором №02/06-2016 від 01.06.2016р. за червень 2016р.- серпень 2016р. (т.2, а.с.192-217) по взаємовідносинам з ТОВ «Ларна» судом та експертом встановлено, що у видаткових накладних зазначено реквізит у графі «Склад» - основний склад, який не є обов`язковим реквізитом у відповідності до п.2 ст.9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні». Отже, наведені реквізити видаткових накладних за договором №02/06-2016 від 01.06.2016р. дають змогу ідентифікувати господарську операцію по взаємовідносинам з ТОВ «Ларна».

За Актом перевірки «При перевірці наданих до перевірки документів - подорожніх листів службового легкового автомобіля, встановлено дефектність подорожніх листів службового легкового автомобіля, а саме: в подорожніх листах відсутня наступна інформація:

- на лицьовому боці відсутній номер подорожнього листа, який повинен відповідати номеру та даті реєстрації подорожнього листа у диспетчерському журналі, відсутнє найменування та код режиму роботи водія, згідно з яким нараховується заробітна плата (робота у буденні дні, відрядження, робота у вихідні дні і т.д.), відсутній номер посвідчення і табельний номер водія, який одержує подорожній лист, а також номер колони та бригади, до складу яких належать автомобіль і водій;

- у графі 2 - відсутній запис про час прибуття автомобіля до замовника,

- у графі 3 - відсутній запис про час вибуття відповідно до заявки чи графіка роботи (год., хв.) або відповідно до моменту початку та кінця обслуговування посадової особи.

- після виконання завдання відповідальна особа, в чиє розпорядження було надано автомобіль, у відповідному рядку на зворотному боці подорожнього листа підписом і штампом стверджує виконання обслуговування. Підпис водія ОСОБА_6 взагалі відсутній, що не дає можливим ідентифікувати особу-водія автомобіля. На всіх подорожних листах, в наявності підписи: заступника директора підприємства Родіна С.В. в розділі «особа, що користується автомобілем», підпис лікаря без зазначення прізвища та підпис механіка без зазначення прізвища.

- у рядку "Особливі відмітки" робиться відповідний запис представником органів Державтоінспекції та іншими уповноваженими на це органами у випадку порушення водієм Правил дорожнього руху або зміни маршруту руху з непередбачених причин для виконання спеціального завдання. Зауваження щодо якості обслуговування записуються також відповідальною особою, у чиє розпорядження було надано автомобіль. У наданих до перевірки подорожніх листах у рядку «Особливі відмітки» заповнено інформацію невідомим органом з неясних причин.

- у рядку "Автомобіль прийняв" відсутній підпис водія, який би стверджував про прийняття автомобіля водієм в технічно справному (несправному) стані;

- відсутня будь-яка інформація у графах 16 "Час у наряді", 17 "Розрахунок вартості послуг", 18 «розрахунок зарплати водієві».

При дослідженні подорожніх листів службового легкового автомобіля ТОВ «МАКОН ЛТД», судом та експертом встановлено заповнення наступних реквізитів: дата виписки, дані про автомобіль, держ. номер автомобіля, П.І.Б. водія, назва підприємства щодо розпорядження автомобілем, рух пального, показники спідометра, підпис та штамп лікаря, підписи механіка, водія, витрати пального, загальний пробіг, особливі відмітки (щодо маршруту поїздок автомобілем).

Стосовно аналізу застосування подорожніх листів у господарській діяльності, то у цьому рішення вже було надано аналіз діючого законодавства, скасованих нормативно- правових актів.

Судовим експертом зазначалось «….підтверджується документально, перерахування протягом червня 2016р. - вересня 2017р. грошових коштів на користь ТОВ «Ларна» на загальну суму з ПДВ - 2 080 257,975 грн.» (копії платіжних доручень та виписок банків долучені до матеріалів справи)».

Крім того, сторонами за договорами застосовувались вексельні розрахунки.

«За даними Актів прийому-передачі цінних паперів (т. 2, арк. 238, т.3 арк.40-41, 100-101, 148-149, т.4. арк. 1-2) ТОВ «МАКОН ЛТД» передало, а ТОВ «Ларна» прийняло цінні папери на загальну суму 10 851 689,19грн. в забезпечення заборгованості за договорами:

- №02/06-16 від 01.06.2016р. за актом прийому-передачі цінних паперів від 27.09.2017р. на загальну номінальну вартість векселів простих 255 260 грн. (т .2, арк. 238);

- №08/03-16 від 02.08.2016р. за актами прийому-передачі цінних паперів від 31.03.2017р., 27.09.2017р. на загальну номінальну вартість векселів простих 1 600 000,00грн. та 1 145 000,00 грн., в загальній сумі 2 745 000,00 грн. (т.3 арк.40-41);

- №08/04-16 від 02.08.2016р. за актами прийому-передачі цінних паперів від 31.03.2017р., 27.09.2017р. на загальну номінальну вартість векселів простих 2 712 554,35грн. та 1 760 000,00грн., в загальній сумі 4 472 554,35 грн. (т.3 арк.100-101);

-№08/05-16 від 02.08.2016р. за актами прийому-передачі цінних паперів від 31.03.2017р., 27.09.2017р. на загальну номінальну вартість векселів простих 1 254 827,68грн. та 1 280 000,00 грн., в загальній сумі 2 534 827,68грн. (т.3 арк.148-149);

-№08/07-16 від 02.08.2016р. за актами прийому-передачі цінних паперів від 31.03.2017р., 27.09.2017р. на загальну номінальну вартість векселів простих 474 547,16грн. та 369500,00 грн., в загальній сумі 844 047,16грн. (т.4 арк.1-2).

За результатами дослідження матеріалів справи судом та висновку експерта № 239/26 від 12.11.2020 року, встановлена загальна сума сплати за період червень 2016р.- вересень 2017р. по взаємовідносинам з ТОВ «Ларна» за договором поставки №02/06-2016 від 01.06.2016р. та договорами надання клінінгових послуг № 08/03-16 від 02.08.2016р, №08/04-16 від 02.08.2016р., №08/05-16 від 02.08.2016р., №08/06-16 від 02.08.2016р., №08/07-16 від 02.08.2016р., в сумі 12 931 947,16 грн. (2 080 257,97+ 10 851 689,19). З урахуванням оплат, здійснених з жовтня 2017р. по січень 2018р. загальна сума сплати склала 13 697 764,37 грн. (12 931 947,16 +765 817,21).

Станом на 30.09.2017р. за бухгалтерським обліком ТОВ «МАКОН ЛТД» значиться кредиторська заборгованість перед ТОВ «Ларна» на загальну суму 144 348,98грн. (13 076 296,14 - 12 931 947,16).

Матеріалами судово-економічної експертизи, встановлено, що:

«-документально підтверджуються господарські операції ТОВ «МАКОН ЛТД» з придбання будівельних матеріалів за договором №02/06-2016 від 01.06.2016р. та послуг за договорами надання клінінгових послуг № 08/03-16 від 02.08.2016р, №08/04-16 від 02.08.2016р., №08/05-16 від 02.08.2016р., №08/06-16 від 02.08.2016р., №08/07-16 від 02.08.2016р. за серпень 2016р. - вересень 2017р. по взаємовідносинам з ТОВ «Ларна»;

- документально підтверджується оприбуткування в бухгалтерському обліку ТОВ «МАКОН ЛТД» будівельних матеріалів, придбаних у ТОВ «Ларна» за договором №02/06-2016 від 01.06.2016р.;

- документально підтверджується здійснення оплати ТОВ «МАКОН ЛТД» за товари та послуги на користь ТОВ «Ларна» за договорами №02/06-2016 від 01.06.2016р. , № 08/03-16 від 02.08.2016р, №08/04-16 від 02.08.2016р., №08/05-16 від 02.08.2016р., №08/06-16 від 02.08.2016р., №08/07-16 від 02.08.2016р.;

- підтверджується документально використання будівельних матеріалів в господарській діяльності ТОВ «МАКОН ЛТД»;

- податкові накладні за червень 2016р.- вересень 2017р. оформлені у відповідності з вимогами Податкового Кодексу України від 2 грудня 2010р. №2755-VI та зареєстровані у Єдиному реєстрі податкових накладних;

- обсяги придбання за податковими накладними за червень 2016р.- вересень 2017р., значаться в наданих на дослідження податкових деклараціях з податку на додану вартість ТОВ «МАКОН ЛТД» за червень 2016р. - вересень 2017р. (додаток № 5).»

По взаємовідносинам з Товариством з обмеженою відповідальністю «Сінтез-М»

У відповідності до додатку 10 Акта перевірки ТОВ «МАКОН ЛТД» по взаємовідносинам з ТОВ «Сінтез-М» встановлені наступні порушення діючого законодавства:

- занижено об`єкт оподаткування податком на прибуток за 2016 рік всього на суму 1 542 740,00 грн., в результаті чого занижено значення рядка 06 «Податок на прибуток» Декларації з податку на прибуток за 2016рік на загальну суму 277 693,00 грн.,

- завищено суму податкового кредиту за 2016 рік на суму 308 548 грн., в тому числі за березень 2016 року на суму 298 171 грн., квітень 2016 року на суму 10 333 грн., за травень 2016 року на суму 44 грн.

За Актом перевірки протягом періоду перевірки ТОВ «МАКОН» мав взаємовідносини з ТОВ «Сінтез-М» за договором поставки №03/16 від 21.03.2016р.

Згідно до договору поставки №03/16 від 21.03.2016р. (т.4, арк. 3-7), ТОВ «Сінтез-М» (Постачальник) зобов`язується поставити і передати у власність ТОВ «МАКОН ЛТД» певний товар, а ТОВ «МАКОН ЛТД» (Покупець) - прийняти такий товар та оплатити його вартість у повному розмірі на умовах та в порядку, визначених цим Договором (п.1.1 Договору).

За п. 1.2 Договору, Постачальник зобов`язується поставляти товар або окремими його партіями в кількості і асортименті та за цінами, визначених та узгоджених Сторонами договору у Специфікаціях, що є невід`ємними частинами даного Договору.

Відповідно до п. 2.1, асортимент та ціна на товар, що поставляється, визначаються на підставі Специфікації Постачальника, погодженої Покупцем, яка є невід`ємною частиною даного Договору.

Загальна ціна даного договору, за п. 2.2 Договору, визначається вартістю товару, отриманого протягом дії цього Договору згідно видаткових накладних. На кожну партію поставки товару Сторони Договору укладають нову Специфікацію. У разі зміни цін та асортимент товару постачальник зобов`язаний повідомити про це покупця не пізніше, ніж за 7 днів до фактичної дати поставки товару, та оформити нову Специфікацію, яка підписується обома сторонами (п. 2.3 Договору).

Відповідно до п. 4.1 Договору, поставка товарів здійснюється постачальником в межах узгодженого сторонами асортименту протягом строку дії Договору відповідно до підписаної Сторонами специфікації, в якій визначається асортимент (вид) та обсяг товару (кількість), ціна за одиницю товару, загальна ціна партії товару та інші умови. Поставка здійснюється постачальником у місце, визначене покупцем, або на інших умовах, визначених Сторонами у додаткових угодах та/або специфікаціях. З метою виконання умов поставки постачальник вправі залучати сторонні організації (перевізників).

Моментом переходу права власності на товар, відповідно до п.4.3 Договору, є його отримання покупцем за відповідною видатковою накладною. Сторони погодили умови можливості укладання між собою договору відповідального зберігання.

За п. 5.1 Договору, покупець здійснює оплату за Товар за цінами, вказаними у Специфікації на умовах даного Договору в порядку і формах, які не суперечать чинному законодавству України. Відповідно до п.5.2 Договору, розрахунки за поставлений Постачальником Товар здійснюються Покупцем впродовж 30 банківських днів з моменту підписання сторонами видаткової накладної на товар або у інший строк, попередньо домовлений між Сторонами. Згідно з п. 5.3 Договору, розрахунок здійснюється в безготівковій формі в національній грошовій одиниці України.

Договір, згідно з п.8.1, вступає в силу з моменту його підписання та діє до 31 грудня 2016р. В разі, якщо за тридцять днів до закінчення строку дії Договору жодна Сторона не виявить бажання розірвати його, то дія Договору автоматично продовжується на один рік на тих же умовах. Закінчення строку дії даного Договору не звільняє Сторони від виконання своїх обов`язків (п.8.2, п. 8.3 Договору).

Договір поставки 03/16 від 21.03.2016р. підписано з боку Постачальника - ТОВ «Сінтез-М» директором Марич Г.А. , з боку Покупця - заступником директора Родіним С.В. та скріплено печатками Сторін.

Невід`ємною частиною договору є Специфікації до договору поставки №03/16 від 21.03.2016р. Згальна вартість Товарів, що підлягають постачанню за договором №03/16 від 21.03.2016р. - складає 1 542 740,38 грн., ПДВ - 308 548,07 грн., всього з ПДВ - 1 851 288,45 грн.

У відповідності до Специфікації №1 від 21.03.2016р. постачальник зобов`язується поставити товар, визначеній у ній на загальну суму 1 789 024,79 грн., в тому числі ПДВ 298 170,80 грн.

У відповідності до Специфікації № 2 від 29.04.2016р. постачальник зобов`язується поставити товар, визначеній у ній на загальну суму 62 000,00 грн., в тому числі ПДВ 10 333,33 грн.

У відповідності до Специфікації №3 від 30.05.2016 постачальник зобов`язується поставити товар, визначеній у ній на загальну суму 263,66 грн., в тому числі ПДВ 43,94 грн.

За даними видаткових та податкових накладних за договором №03/16 від 21.03.2016р. за березень - травень 2016р., встановлено обсяг придбання будівельних матеріалів по взаємовідносинам з ТОВ «Сінтез-М» на загальну суму - 1 542 740,38 грн., ПДВ - 308 548,07 грн., всього з ПДВ - 1 851 288,45 грн. (видаткова накладна №102 від 31.03.2016, податкова накладна №56 від 31.03.2016; видаткова накладна №103 від 31.03.2016, податкова накладна №57 від 31.03.2016; видаткова накладна№176 від 29.04.2016, податкова накладна №78 від 29.04.2016; видаткова накладна №179 від 30.05.2016, податкова накладна №3 від 30.05.2016).

Згідно прибуткових ордерів за березень - травень 2016р. та карток складського обліку (т.12, арк. 195-231) по взаємовідносинам з ТОВ «Сінтез-М» за договором №03/16 від 21.03.2016р. за березень-травень 2016р. підтверджується документально оприбуткування будівельних матеріалів на склади ТОВ «МАКОН ЛТД» на загальну суму - 1 542 740,38 грн.»

Податкові накладні зареєстровані в ЄРПН та містять електронні підписи уповноважених осіб позивача.

У Додатку №10 до Акту перевірки, зазначено, що суми податку на додану вартість за зазначеними податковими накладними включено до податкового кредиту відповідного періоду, відображених у реєстрі отриманих податкових накладних, які відповідають даним додатку 5 до податкової декларації з податку на додану вартість, даним деклараціям з ПДВ за відповідні періоди.

Згідно до висновку судово-економічної експертизи встановлено: «За результатами дослідження податкових декларацій з податку на додану вартість ТОВ «МАКОН ЛТД» суми податку на додану вартість за операціями по взаємовідносинам з ТОВ «Сінтез-М» віднесено до складу податкового кредиту та відображено в податкових деклараціях з ПДВ за березень-травень 2016р. т.6, арк. 1-35).».

У відповідності до Додатку 10 Акта перевірки , наведено:

«Надані до перевірки видаткові накладні, складені з порушенням вимог чинного законодавства, а саме:

- у графі «Склад» не зазначено обов`язкові реквізити, а саме: місце розташування складу постачальника (місто, вулиця, будинок), відсутнє місце складання накладної (вулиця, будинок);

В результаті дослідження реквізитів видаткових накладних за березень-травень 2016р. по взаємовідносинам з ТОВ «Сінтез-М» за договором №03/16 від 21.03.2016р. судом та експертом встановлено, що у видаткових накладних зазначено реквізит у графі «Склад» - основний склад, який не є обов`язковим реквізитом у відповідності до п.2 ст.9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні». Отже, наведені реквізити видаткових накладних за договором №03/16 від 21.03.2016р. дають змогу ідентифікувати господарську операцію по взаємовідносинам з ТОВ «Сінтез-М».

Також за Додатком 10 Акта перевірки: «до перевірки надані товарно-транспортні накладні Р103 від 31.03.2016, Р102 від 31.03.2016, Р176 від 29.04.2016, в яких автомобільним перевізником є ПрАТ «Промстроймонтаж», складені з порушенням вимог чинного законодавства, а саме:

- у графі «Пункт навантаження» не зазначена повна адреса (вулиця та будинок) місцезнаходження пункту навантаження;

- у графі «Пункт розвантаження» не зазначена повна адреса (вулиця та будинок) місцезнаходження пункту розвантаження;

- у графі «Вантаж наданий для перевезення у стані, що» не зазначено „відповідає"/ „не відповідає" правилам перевезень відповідних вантажів;

- у графі «масою брутто,т» не зазначено вага товару;

- у графі «супровідні документи» відмітки відсутні.»

В результаті дослідження товарно-транспортні накладних товарно-транспортні накладні Р103 від 31.03.2016, Р102 від 31.03.2016, Р176 від 29.04.2016, в яких автомобільним перевізником є ПрАТ «Промстроймонтаж», судом та експертом встановлено заповнення наступних реквізитів, які є достатніми для ідентифікації операції: №, дата, марка автомобіля, держ.номер, автомобільний перевізник, замовник, вантажовідправник, вантажоодержувач, пункт навантаження, пункт розвантаження, №, дата, ПІБ довіреності вантажоодержувача, кількість місць, відпуск дозволив, загальна сума відпуску, супровідні документи на вантаж, відомості про вантаж, підписи, печатки вантажовідправника, вантажоотримувача.

Дослідженням товарно-транспортних накладних за березень - квітень 2016р. встановлено обсяг постачання товарно-матеріальних цінностей з використанням транспорту по взаємовідносинам з ТОВ «Сінтез-М» на суму з ПДВ - 1 851 024,79 грн. Крім того, згідно супровідного листа №09/23 від 23.09.2020р. товарно-транспортна накладна за поставкою за видатковою накладною №179 від 30.05.2016р. «грунтівка глибокого проникнення» на суму 263,66 грн., не складалась, оскільки невеликий обсяг продукції надав можливість здійснити доставку без застосування транспорту.

Відповідно до платіжних документів підтверджується документально перерахування грошових коштів позивачем на користь ТОВ «Сінтез-М» на загальну суму з ПДВ - 194 955,23 грн.

У розрахунках між контрагентами застосовувались векселі.

ТОВ «МАКОН ЛТД» передало, а ТОВ «Сінтез-М» прийняло цінні папери в забезпечення заборгованості згідно договору №03/16 від 21.03.2016р. на загальну суму 1 656 332,89грн.

За даними Актів прийому-передачі цінних паперів (т.4, арк. 23-24):

- від 31.03.2016р. на загальну номінальну вартість векселів простих 1 594 332,89грн.,

- від 04.05.2016р. на загальну номінальну вартість векселів простих 62 000,00грн.

У відповідності до висновку експерта встановлена загальна сума сплати позивачем за період березень - травень 2016р. по взаємовідносинам з ТОВ «Сінтез-М» за договором поставки №03/16 від 21.03.2016р. в загальній сумі 1 851 288,45 грн. (194 955,56 + 1 656 332,89).

Станом на 30.09.2017р. за бухгалтерським обліком ТОВ «МАКОН ЛТД» кредиторська заборгованість перед ТОВ «Сінтез-М» відсутня.

Матеріалами справи та висновком експерта в обсязі наданих доказів у справі встановлено:

- документально підтверджуються господарські операції ТОВ «МАКОН ЛТД» з придбання будівельних матеріалів за договором №03/16 від 21.03.2016р. за березень - травень 2016р. по взаємовідносинам з ТОВ «Сінтез-М»;

- документально підтверджується оприбуткування в бухгалтерському обліку ТОВ «МАКОН ЛТД» будівельних матеріалів, придбаних у ТОВ «Сінтез-М» за договором №03/16 від 21.03.2016р.;

- документально підтверджується здійснення оплати ТОВ «МАКОН ЛТД» за товари та послуги на користь ТОВ «Сінтез-М» за договором №03/16 від 21.03.2016р.;

- підтверджується документально використання будівельних матеріалів в господарській діяльності ТОВ «МАКОН ЛТД»;

- податкові накладні за березень - травень 2016р. оформлені у відповідності з вимогами Податкового Кодексу України від 2 грудня 2010р. №2755-VI та зареєстровані у Єдиному реєстрі податкових накладних;

- обсяги придбання за податковими накладними березень - травень 2016р., значаться в наданих на дослідження податкових деклараціях з податку на додану вартість ТОВ «МАКОН ЛТД» березень - травень 2016р. (додаток № 5).

В матеріалах справи наявні договори оренди ТОВ «МАКОН ЛТД» приміщень та акти приймання-передачі приміщень, за якими в подальшому проводились поточні ремонти та використовувались будівельні матеріали придбані у ТОВ «Ардок», ТОВ «Стройеталон», ТОВ «Ларна», ТОВ «Сінтез-М», надавались клінінгові послуги та інше та Договори підряду.

Так в матеріалах справи наявні наступні договори оренди приміщень:

1) №АР 3-2015 від 12.03.2015 (з дод.угодою від 09.07.2015), предмет оренди: Нежитлові приміщення, що розташовані на об`єкті нерухомості за адресою Донецька обл. м. Артемівськ (Бахмут), вул.Горбатова, 5, загальна площа приміщення - 359,6м2, Акт приймання-передачі від 01.04.2015р;

2) №АР2 - 2015 від 12.03.2015, предмет оренди: Нежитлові приміщення, що розташовані на об`єкті нерухомості за адресою Донецька обл. м. Артемівськ (Бахмут) вул. Воровського, 1, загальна площа приміщення - 10163,60м2, Акт приймання-передачі від 01.04.2015.

Договори підряду - №3/03 від 01.03.2016, №4/6-1 від 01.06.2016р., №4/6-3 від 01.08.2016р., №121/08 від 01.11.2016р., №4/12-1 від 01.11.2016р., №43/08 від 06.03.2017, №47/08 від 01.06.2017, №349 від 01.08.2017р. (Підрядник ПП "Вестапласт");

3) №КР8-2015 від 30.04.2015 (з додатк. угодою від 03.04.2017р.), предмет оренди: Нежитлові приміщення, що розташовані на об`єкті нерухомості за адресою Донецька обл. м. Краматорськ вул. Двірцева, 57, загальна площа приміщення - 60,3м2, Акт приймання-передачі від 12.04.2016;

4) №Др 09/2015/1 від 26.07.2015, предмет оренди: Нежитлові приміщення, що розташовані на об`єкті нерухомості за адресою Донецька обл. м. Дружківка вул. Леніна, 32а, загальна площа приміщення - 2598,25м2, Акт приймання-передачі від 26.07.2015.

Договори підряду -№1/03 від 01.03.2016р., №4/6-2 від 01.06.2016, №4/6-4 від 01.06.2016р., №79/08 від 01.09.2016р., №4/12-2 від 30.11.2016р., №42/08 від 06.03.2017р., №48/08 від 02.06.2017, №350 від 01.08.2017р. (Підрядник ПП "Вестапласт");

5) №Кр3-2015 від 20.02.2015, предмет оренди: Нежитлові приміщення, що розташовані на об`єкті нерухомості за адресою Донецька обл. м. Крамоторськ вул. Двірцева 6, загальна площа приміщення -413,8м2, Акт приймання-передачі від 01.03.2015.

Договір підряду - №46/08 від 17.04.2017р. (Підрядник ПП "Вестапласт");

6) №Кр6-2015 від 12.03.2015 (з додатк. угодою від 31.12.2015р.), предмет оренди: Нежитлові приміщення, що розташовані на об`єкті нерухомості за адресою Донецька обл. м.Крамоторськ вул. Двірцева 10, загальна площа приміщення - 372,20 м2 (з 31.12.2015 -616,74 м2), Акт приймання-передачі від 01.04.2015, 31.12.2015.

Договір підряду - №348 від 01.08.2017р. (Підрядник ПП "Вестапласт");

7) №Кр5-2015 від 12.03.2015 (з додатк. угодою від 01.02.2016р., від 01.03.2017, від 30.10.2017), загальна площа приміщення - Нежитлові приміщення, що розташовані на об`єкті нерухомості за адресою Донецька обл. м. Крамоторськ бульвар Краматорський, 18, загальна площа приміщення -5013,3м2, Акт приймання-передачі від 01.04.2015.

Договір підряду -№2/03 від 01.03.2016р., №77/08 від 01.09.2016р. (Підрядник ПП "Вестапласт").

В матеріалах справи наявні договори оренди автомобілів ТОВ «МАКОН ЛТД» з ТОВ «Астрон Девелопмент Груп Капітал» №19/09 від 16.03.2017р. (КАМАЗ модель 65115-02 Спеціальний вантажний самоскид 2007р. НОМЕР_6 ), №18/09 від 28.03.2017р. (КАМАЗ модель 65115 Самоскид 2007р. НОМЕР_7 ), №20/09 від 01.03.2017р. (КАМАЗ модель 55111 Спеціальний вантажний автокран 10-20т-С 2007р. НОМЕР_8 ), №47/03 від 01.09.2016р. (ГАЗ Загальний вантажний бортовий малотоннажний -В 2007р. НОМЕР_9 , суборенда), №21/09 від 28.04.2017р. (КАМАЗ 65115 Спеціалізований вантажний самоскид 2007р. НОМЕР_10 ), №05/03-16 від 14.03.2016р. (VOLVO FM 8 Спеціалізований вантажний самоскид 2008р. НОМЕР_11 ), №04/03-16 від 14.03.2016р. (VOLVO FM 8 Спеціалізований вантажний самоскид 2008р. НОМЕР_12 ), №03/03-16 від 14.03.2016р. (VOLVO FM 8 Спеціалізований вантажний самоскид 2008р. НОМЕР_13 ), №01/03-16 від 01.03.2016р. (VOLVO FM 8 Загальний вантажний самоскид 2008р. НОМЕР_14 ), №02/03-16 від 01.03.2016р. (VOLVO FM 8 Загальний вантажний самоскид 2008р. НОМЕР_15 ) з актами приймання-передачі та додатковими угодами (т.4, арк. 30-61), на поточний ремонт з яких використовувались запасні частини, придбані у ТОВ «Ардок» та ТОВ «Стройеталон».

Відповідно до п.п.14.1.36 п.14.1 ст.14 ПК України господарська діяльність - діяльність особи, що пов`язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.

За п.п.14.1.191 п.14.1 ст. 14 ПКУ 14.1.191 ст. 14 ПК України постачання товарів - будь-яка передача права на розпоряджання товарами як власник, у тому числі продаж, обмін чи дарування такого товару, а також постачання товарів за рішенням суду…

Згідно пп.134.1.1. п.134.1 ст.134 ПК України об`єктом оподаткування є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень цього Кодексу.

За п.5 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 9 «Запаси», затвердженого наказом Міністерства фінансів України № 246 від 20.10.1999р. (із змінами та доповненнями), запаси визнаються активом, якщо існує імовірність того, що підприємство отримає в майбутньому економічні вигоди, пов`язані з їх використанням, та їх вартість може бути достовірно визначена.

У відповідності до п.5 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 11 «Зобов`язання», затвердженого наказом Міністерства фінансів України № 20 від 31.01.2000р. (із змінами та доповненнями), зобов`язання визнається, якщо його оцінка може бути достовірно визначена та існує ймовірність зменшення економічних вигод у майбутньому внаслідок його погашення. Якщо на дату балансу раніше визнане зобов`язання не підлягає погашенню, то його сума включається до складу доходу звітного періоду.

Пунктом 6 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 16 «Витрати», затвердженого наказом Міністерства фінансів України № 318 від 31.12.1999р. (із змінами та доповненнями) визначено, що витратами звітного періоду визнаються або зменшення активів, або збільшення зобов`язань, що призводить до зменшення власного капіталу підприємства (за винятком зменшення капіталу внаслідок його вилучення або розподілу власниками), за умови, що ці витрати можуть бути достовірно оцінені.

Правові засади регулювання, організації, ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності в Україні визначає Закон України від 16 липня 1999 року №996-ХIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» (далі Закон №996-ХIV).

Відповідно до статті 1 цього Закону №996-ХIV первинний документ це документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення.

Аналіз цієї норми, дає підстави вважати, що первинний документ згідно з цим визначенням містить дві обов`язкові ознаки: він має містити відомості про господарську операцію і підтверджувати її реальне (фактичне) здійснення.

Згідно зі статтею 1 Закону № 996-ХIV господарська операція це дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов`язань, власному капіталі підприємства.

Таким чином, визначальною ознакою господарської операції є те, що вона має спричиняти реальні зміни майнового стану платника податків. Здійснення господарської операції і власне її результат підлягають відображенню в бухгалтерському обліку.

За змістом частин першої та другої статті 9 Закону № 996-ХIV підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи. Первинні та зведені облікові документи можуть бути складені на паперових або машинних носіях і повинні мати такі обовязкові реквізити: назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Тобто для бухгалтерського обліку мають значення лише ті документи, які підтверджують фактичне здійснення господарських операцій (видаткові накладні, акти виконаних робіт та інш.).

Господарські операції повинні бути відображені в облікових регістрах у тому звітному періоді, в якому вони були здійснені (п.5 ст.9 Закону № 996).

Згідно пп. 2.1 та пп. 2.4 ст.2 «Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.95 № 88, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 05.06.95 за № 168/704 (далі за текстом - Положення № 88), первинні документи - це документи, створені у письмовій або електронній формі, що фіксують та підтверджують господарські операції, включаючи розпорядження та дозволи адміністрації (власника) на їх проведення. Первинні документи повинні мати такі обов`язкові реквізити: найменування підприємства, установи, від імені яких складений документ, назва документа (форми), дата і місце складання, зміст та обсяг господарської операції, одиниця виміру господарської операції (у натуральному та/або вартісному виразі), посади і прізвища осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення, особистий чи електронний підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

За п.2.5 Положення № 88, документ має бути підписаний особисто, а підпис може бути скріплений печаткою. Електронний підпис накладається відповідно до законодавства про електронні документи та електронний документообіг.

Отже, первинні документи, зокрема рахунки на оплату, видаткові накладні, податкові накладні, товарно-транспортні накладні, акти здачі-приймання робіт (надання послуг) оформлені відповідно до вимог, встановлених Законом № 996 та Положенням № 88 та складені в момент проведення кожної господарської операції або (якщо це неможливо) безпосередньо після її завершення є підставою для включення даних по проведеним господарським операціям до податкового обліку платника податку.

Відповідно до абз.3 ч.2 ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», неістотні недоліки в документах, що містять відомості про господарську операцію, не є підставою для невизнання господарської операції, за умови, що такі недоліки не перешкоджають можливості ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції, та містять відомості про дату складання документа, назву підприємства, від імені якого складено документ, зміст та обсяг господарської операції, тощо.

Норми податкового законодавства не ставлять у залежність достовірність даних податкового обліку платника податків від дотримання податкової дисципліни його контрагентами, якщо цей платник (покупець) мав реальні витрати у зв`язку з придбанням товарів (робіт, послуг), призначених для використання у його господарській діяльності. Порушення певним постачальником товару (робіт, послуг) у ланцюгу постачання вимог податкового законодавства чи правил ведення господарської діяльності не є підставою для висновку про порушення покупцем товару (робіт, послуг) вимог законодавства щодо формування об`єкта оподаткування податком на прибуток та податкового кредиту з ПДВ, тому платник податків (покупець товарів (робіт, послуг)) не повинен зазнавати негативних наслідків, зокрема у вигляді позбавлення можливості на формування витрат та податкового кредиту, за можливу неправомірну діяльність його контрагентів.

Відповідно до п.201.1 статті 201 Податкового кодексу України, на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному відповідно до вимог Податкового кодексу України від 2 грудня 2010 року №2755-VI в редакції на дату проведення господарських операцій.

Відповідно до підпункту 14.1.181 пункту 14.1 статті 14 ПК України податковий кредит - сума, на яку платник податку на додану вартість має право зменшити податкове зобов`язання звітного (податкового) періоду, визначена згідно з розділом V цього Кодексу.

Згідно з п.п. а) пункту 198.1 статті 198 розділу V ПК України, право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає у разі здійснення операцій з придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг.

Згідно з підпунктом а) пункту 198.1 статті 198 ПК України право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає у разі здійснення операцій з: а) придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг.

В силу положень пункту 198.2 статті 198 ПК України датою віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг.

За п.198.3 ст.198 ПК України, податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв`язку з:

придбанням або виготовленням товарів та наданням послуг;

придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи);

ввезенням товарів та/або необоротних активів на митну територію України.

Нарахування податкового кредиту здійснюється незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах провадження господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Відповідно до пункту 201.10 статті 201 ПК України податкова накладна видається платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, на вимогу покупця та є підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Пунктом 201.8 статті 201 Податкового кодексу України визначено, що право на нарахування податку та складання податкових накладних надається виключно особам, зареєстрованим як платники податку в порядку, передбаченому статтею 183 цього Кодексу.

При цьому згідно з п.198.6 ст.198 ПК України не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних податковими накладними чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.

За ст.200, п.200.1, п.200.4 сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов`язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду.

При від`ємному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума:…в) та/або зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду.

Згідно з пунктом 44.1 статті 44 ПК України для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

Правила податкового обліку податку на додану вартість не встановлюють особливих вимог до первинних документів (окрім податкових накладних) і облікових регістрів, що повинні використовуватися при вирахуванні даних податків, тому відповідними документами податкового обліку вважаються бухгалтерські документи і регістри обліку, складені належним чином.

Відповідно до п.п. 201.6, 201.8, 201.10 статті 201 ПК України, податкова накладна є податковим документом і підставою для нарахування сум податку, що відноситься до податкового кредиту. Право на нарахування податку та складання податкових накладних надається виключно особам, зареєстрованим як платники податку.

Таким чином, в разі видачі покупцю контрагентом, який зареєстрований як платник ПДВ, податкових накладних з усіма необхідними реквізитами, визначеним законом, такий покупець має право на включення цього податку до складу податкового кредиту за звітній податковий період.

Отже, визначальним фактором для формування податкового кредиту платником податку на додану вартість є відповідність податкової накладної порядку її заповнення та подальше використання придбаних товарів (основних фондів) в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.

Відповідно до матеріалів справи у позивача наявні податкові накладні, отримані від контрагентів, належним чином зареєстровані в ЄРПН, які є обов`язковою обставиною для визначення правильності формування податкового кредиту. Дефектність даних первинних документів в ході перевірки не виявлено.

Отже, первинні документи, зокрема рахунки-фактури, видаткові накладні, товарно-транспортні накладні, акти приймання-передачі, прибуткові ордери, оформлені відповідно до вимог, встановлених Законом № 996 та Положенням № 88 та складені в момент проведення кожної господарської операції або (якщо це неможливо) безпосередньо після її завершення є підставою для включення даних по проведеним господарським операціям до податкового обліку платника податку.

За результатами дослідження первинних документів та облікових регістрів, експертом у висновку встановлено, що господарські операції, відображено ТОВ «МАКОН ЛТД» в облікових регістрах, первинні документи бухгалтерського обліку систематизовано на рахунках бухгалтерського обліку в регістрах синтетичного та аналітичного обліку, що відповідає вимогам статті 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999р. № 996-XIV, податкові накладні за вищенаведеними операціями виписані та складені у відповідності до вимог ст.201 Податкового кодексу України та зареєстровані в Єдиному реєстрі податкових накладних.

В матеріалах справи відсутні документи (відомості) Головного управління Державної фіскальної служби в Донецької області щодо визнання недійсними договорів, укладених між ТОВ «МАКОН ЛТД» і його контрагентами, по яким контролюючий орган прийшов до висновку про їх нереальність, наведених у Акті перевірки, визнання недійсними (тощо) первинних документів, виписаних сторонами за такими договорами, з наведенням відповідних правових наслідків щодо такого визнання та впливу на об`єкти оподаткування; відомості щодо надання правової оцінки документів (у т.ч. накладних, податкових накладних, інш.), складених вказаними СПД.

Судом не приймається до уваги посилання відповідача на неналежно оформлені товарно-транспортні накладні, з огляду на те, що правилами ведення податкового обліку не передбачено обов`язковості ведення і зберігання товарно-транспортних накладних на перевезення вантажів автомобільним транспортом для підтвердження обставин щодо правомірності віднесення до складу валових витрат вартості придбаних позивачем ТМЦ.

Крім, суд зазначає, що відповідно до Закону України «Про автомобільний транспорт» та наказу Міністерства транспорту України від 14.10.1997 р. №363 «Про затвердження Правил перевезень вантажів автомобільним транспортом в Україні», обов`язок щодо наявності товарно-транспортної накладної покладено на перевізника та його водія.

Відповідно до розділу 1 «Правил перевезень вантажів автомобільним транспортом в Україні» затверджених Наказом Міністерства транспорту України № 363 від 14.10.1997 року (далі - Правила № 363) товарно-транспортна документація - комплект юридичних документів, на підставі яких здійснюють облік, приймання, передавання, перевезення, здавання вантажу та взаємні розрахунки між учасниками транспортного процесу, а товарно-транспортна накладна - єдиний для всіх учасників транспортного процесу юридичний документ, що призначений для списання товарно-матеріальних цінностей, обліку на шляху їх переміщення, оприбуткування, складського, оперативного та бухгалтерського обліку, а також для розрахунків за перевезення вантажу та обліку виконаної роботи.

Разом з тим, вказані Правила перевезень вантажів автомобільним транспортом в Україні не встановлюють правил податкового обліку, а лише встановлюють права, обов`язки та відповідальність власників автомобільного транспорту (перевізників). При цьому, документи обумовлені Правилами №363, зокрема, товарно-транспортна накладна, не є виключним документом первинного бухгалтерського обліку, що підтверджують обставини придбання та продажу товарно-матеріальних цінностей. Товарно-транспортна накладна входить до переліку документів встановлених тільки для водія юридичної особи або фізичної особи - підприємця, що здійснює вантажні перевезення на договірних умовах. Обов`язковість надання платником податку для підтвердження факту придбання товарів товарно-транспортних накладних ПК України не встановлена.

Дефектність товарно-транспортних накладних може свідчити лише про факт порушення правил перевезень автомобільним транспортом, що не пов`язане з дотриманням вимог податкового законодавства, а отже посилання відповідача на відсутність у товарно - транспортних накладних інформації щодо вантажно-розвантажувальних операцій, не зазначення посади та прізвище у графі «прийняв відповідальна особа вантажоодержувача», «прийняв водій/експедитор», «здав водій/експедитор» і т.д., часу здійснення операцій завантаження - розвантаження не приймаються судом до уваги, оскільки це не є підставою для обмеження позивача, як покупця, у праві формувати витрати та податковий кредит за умови реальності господарських операцій.

Крім того, Податковий кодекс України не містить норм, відповідно до яких випливало б що відсутність у платника податку документів, що підтверджують транспортування товару (ТТН, подорожних листів, тощо), або наявність таких документів, але складених з порушенням, позбавляє права на нарахування податкового кредиту у складі вартості такого товару та/або формування витрат.

Також Інструкція, на яку посилався Відповідач при перевірці, взагалі втратила чинність ще 01.01.2015р. на підставі Наказу Міністерства фінансів України № 987 від 30.09.2014р. Іншого діючого нормативно-правового документу, що регулює питання щодо порядку створення та обігу довіреностей на отримання ТМЦ. Відповідачем не зазначено. Загалом немає жодного законодавчого акту, який би визначав відсутність зазначених документів як підставу для невизнання господарської операції. З цього приводу висловлена думка Верховним Судом у судових рішеннях: Постанова від 15.05.2018р. по справі № 810/4391/16 адміністративне провадження К/9901/29144/18, Постанова від 24.04.2018р. по справі № 826/4571/16 адміністративне провадження К/9901/3438/17, Постанова від 19 червня 2018 року справа № 826/7704/16 адміністративне провадження № К/9901/38191/18, Постанова від 26.12.2017 року справа № 804/7025/17 адміністративне провадження № К/9901/902/17, Постанова від 24.04.2018 року адміністративне провадження № К/9901/3438/17.

Крім того, у постанові Верховного Суду від 22.08.2019р. по справі № 805/393/17-а (провадження № К/9901/30944/18) за позовом TOB «МАКОН ЛТД» до Державної податкової інспекції у м. Краматорську Головного управління ДФС у Донецькій області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення. У вказаній постанові на стор. 9 у п.19 вказано, що судами попередніх інстанцій обґрунтовано відхилено посилання контролюючого органу на відсутність документів, які підтверджують якість товару (сертифікати якості, сертифікати відповідності та ін..), оскільки відсутність сертифікатів якості товару та інших відповідних документів тощо не є підставою для висновку про нереальність господарських операцій.

У п. 14 на стор. 8 вищевказаної постанови Верховним Судом зазначено, що «норми податкового законодавства не ставлять у залежність достовірність податкового обліку платника податків від дотримання податкової дисципліни його контрагентами, якщо цей платник (покупець) мав реальні витрати у зв`язку з придбанням товарів (робіт, послуг), призначених для використання у його господарській діяльності. Порушення певними постачальниками товару (робіт, послуг) у ланцюгу постачання вимог податкового законодавства чи правил ведення господарської діяльності не може бути підставою для висновку про порушення покупцем товару (робіт, послуг) вимог закону щодо формування об`єкта оподаткування податком на прибуток, витрат та податкового кредиту, тому платник податків (покупець товарів (робіт, послуг) не повинен зазнавати негативних наслідків, зокрема, у вигляді позбавлення права на формування витрат та податкового кредиту, за можливу неправомірну діяльність його контрагентів за умови, якщо судом не встановлено фактів, які свідчать про обізнаність платника податків щодо такої поведінки контрагентів та злагодженість дій між ними.

Також Відповідач у акті перевірки стверджує, що: відсутні фізичні, технічні та технологічні можливості до вчинення задекларованих господарських операцій, а саме: відсутній кваліфікований персонал, неможливість виконання наявним трудовим ресурсом робіт/послуг у задекларованих об`ємах; відсутні основні фонди та будь-яка інформація про зберігання товарів (наявність власних та орендованих приміщень, угоди зберігання ТМЦ, відомості про місцезнаходження складів, їх площа, власник складських приміщень), холодильного обладнання.

Стосовно наявності/відсутності персоналу - докази містяться в матеріалах справи - копія листа TOB «ЛАРНА» (т. 7, а.с. 147-156), копія штатного розкладу ТОВ «МАКОН ЛТД» (т. 7, а.с.157-163) та копія листа ТОВ «СТРОЙЕТАЛОН» (т. 2, а.с. 132-138 ).

У суду відсутні правові підстави для не врахування для цілей ведення податкового обліку документів, складених по операціям з ТОВ «Ардок» та ТОВ «Стройеталон», ТОВ «Ларна», ТОВ «Сінтез-М».

Виходячи з наведеного, не підтверджуються висновки додатку №10 до Акту перевірки, щодо порушення ТОВ «МАКОН ЛТД» п.44.1, п.44.2, ст. 44 розд. ІІ, п.п. 134.1.1 п. 134.1 розд. ІІІ Податкового кодексу України, п.3 розд.ІІІ Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності», ч.2 ст.3 розд. І, ч.1 ст.11 розд. IV Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» №996-ХIV від 16.07.1999р., що призвело до заниження об`єкту оподаткування податком на прибуток всього на суму 19 433 247грн., в тому числі :

- за 2016 рік на суму 9 278 092грн.,

- за 9 місяців 2017року на суму 10 155 155грн. при здійсненні фінансово-господарських операцій з контрагентами,

в результаті чого занижено значення рядка 06 «Податок на прибуток» Декларації з податку на прибуток на загальну суму 3 497 985грн., в тому числі:

- за 2016рік на суму 1 670 057грн.,

- за 9 місяців 2017 року на суму 1 827 928грн.

Стосовно наведеного в Акті перевірки заниження у рядку 2000 «Чистий дохід від реалізації продукції» Звіту про фінансові результати (Форма№2) показника на загальну суму 7918грн. в результаті не оприбуткування готівкових коштів на підставі розрахункової книжки, яка використовувалась при продажу товару 04.04.2016р. (т.1 стор. 32), що призвело до донарахування в 2016 році податку на прибуток в сумі 1425грн. (т. 1, стор.48), позивачем не надані будь- які докази, що входять до предмету доказування (відсутні в матеріалах справи документів по зазначеним операціям) та не наведені підстави, із яких спірне податкове повідомлення - рішення повинно бути скасовано.

Таким чином, висновки Акту №830/05-99-14-13-20334631 від 14.12.2017р. в частині порушення ТОВ «МАКОН ЛТД» п. 44.1, 44.2 ст. 44, п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Податкового кодексу України, ч. 2 ст. 3 розд. II, ч. 1 ст. 11 розд. IV Закону України від 16.07.1999 №996-ХІУ «Про бухгалтерській облік та фінансову звітність в Україні» та п. 3 розд. III П(С)БО №1, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 07.02.2013 р. № 73, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 28.02.2013р., що стало підставою для прийняття спірного податкового повідомлення-рішення форми Р № від 18.01.2018 р. про збільшення суми грошового зобов`язання з податку на прибуток: за основним платежем в розмірі 3 499 410 грн., за штрафними санкціями в розмірі 874 852,50 грн.: не підтверджується в частині збільшення суми грошового зобов`язання з податку на прибуток: за основним платежем в розмірі 3 497 985 грн., за штрафними санкціями в розмірі 874 496,25грн. з огляду на що позов підлягає частковому задоволенню у цій частині.

Стосовно податку на додану вартість то за висновками Акта перевірки за порушеннями з податку на додану вартість ТОВ «МАКОН ЛТД»: завищено суму податкового кредиту на загальну суму 3 628 391грн.; занижено суму податкових зобов`язань на загальну суму 1584грн., в тому числі: за квітень 2016року на суму 1584грн.,що призвело до заниження суми податку на додану вартість до сплати на загальну суму 2 333 607грн., та завищено суму від`ємного значення податку на додану вартість по рядку 19 декларації на загальну суму 1873051грн., в тому числі за грудень 2016року на суму 1873051 грн.

За Розрахунком розміру зменшення суми від`ємного значення по рядку 19 декларації за Актом перевірки до податкового повідомлення-рішення за формою «В4» № від 18.01.2018р. у складі гр.6 «Всього зменшено від`ємне значення суми податку на додану вартість» у складі суми 1 313 792грн. додано відхилення у сумі 17 424грн. з поясненням, що «підприємством неправомірно віднесено до декларації з ПДВ за липень 2017 року (від 19.08.2017 № ) даних в рядку 16.1 декларації (від`ємне значення, що включається до складу податкового кредиту поточного звітного періоду значення рядка 21 попереднього звітного періоду) у сумі 2 064 951грн. замість 2 047 527грн. Дане відхилення у сумі 17 424грн. знайшло відображення у декларації за вересень 2017 року».

Наказом Міністерства фінансів України від 28.01.2016 № 21 (у редакції Наказу Міністерства фінансів України від 23.02.2017 № 276) затверджено форми податкової декларації з податку на додану вартість, уточнюючого розрахунку податкових зобов`язань з податку на додану вартість у зв`язку з виправленням самостійно виявлених помилок, що діяли у періоді червень-вересень 2017 року.

У відповідності до висновку судового експерта в результаті дослідження показників податкових декларацій з податку на додану вартість, з урахуванням уточнюючих розрахунків, за червень-вересень 2017 року підтверджується документально віднесення до декларації з ПДВ за липень 2017р. (№ від 19.08.2017), уточнюючого розрахунку за липень 2017р. (№ від 20.09.2017), даних в рядку 16.1 декларації (від`ємне значення, що включається до складу податкового кредиту поточного звітного періоду значення рядка 21 попереднього звітного періоду (червня 2017р.) у сумі 2 064 951грн. замість 2 047 527грн., а саме дане відхилення у бік збільшення від`ємного значення у сумі 17 424грн. вплинуло на декларування показників у декларації з ПДВ за вересень 2017 року.

Відповідно до додатку 10 до Акту перевірки завищення сум податкового кредиту на загальну суму 3 628 391 грн. виникло за операціями з ТОВ «Ардок», ТОВ «Стройеталон», ТОВ «Ларна» та ТОВ «Сінтез-М».

З урахуванням результатів розгляду справи та дослідження матеріалів справи, в тому числі із урахуванням висновку судового експерта відносно первинних документів бухгалтерського обліку та облікових регістрів, в частині придбання товарів (послуг) зазначеної номенклатури ТОВ «МАКОН ЛТД» по взаємовідносинам з контрагентами ТОВ «Ардок», В «Стройеталон», ТОВ «Ларна» та ТОВ «Сінтез-М» та подальшого їх використання у господарській діяльності (арк. 14-61 Висновку) за період березень 2016р. - вересень 2017р., не підтверджуються висновки Акту перевірки щодо завищення податкового кредиту на загальну суму 3 628 391,00 грн. за відповідними періодами.

Стосовно заниження суми податкових зобов`язань на загальну суму 1584 грн., в тому числі: за квітень 2016 року на суму 1584 грн., внаслідок не оприбуткування готівкових коштів у сумі 9501,00 грн. у книзі обліку розрахункових операцій №р/3 від 19.02.2016 на підставі розрахункової книжки, яка використовувалась при продажу товару 04.04.2016р., то позивачем не надано доказів, які б спростували висновки податкового органу.

Виходячи з наведеного, висновки акту №830/05-99-14-13-20334631 від 14.12.2017р. в частині порушення ТОВ «МАКОН ЛТД» п.14.1.181 п.14.1 ст.14, п.198.1, п.198.3, ст.198 Податкового кодексу України, що стало підставою для прийняття спірного податкового повідомлення-рішення за формою Р № від 18.01.2018р. про збільшення грошового зобов`язання з податку на додану вартість за основним платежем у розмірі 2333607 грн. та штрафними санкціями в розмірі 583401,75 грн. не підтверджуються в частині збільшення суми грошового зобов`язання з податку на додану вартість: за основним платежем в розмірі 2 332 023 грн. (2 333 607 - 1584), за штрафними санкціями в розмірі 583005,75грн. (583401,75-396,00) грн., що є підставою для часткового задоволення позову у цій частині.

З урахуванням викладеного висновки Акту №830/05-99-14-13-20334631 від 14.12.2017р. в частині порушення ТОВ «МАКОН ЛТД» п.14.1.181 п.14.1 ст.14, п.198.1, п.198.3 ст.198 Податкового кодексу України, що стало підставою для прийняття спірного податкового повідомлення-рішення за формою В4 № від 18.01.2018р. про зменшення від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту, за вересень 2017р. в розмірі 1 313 792 грн. не підтверджуються в частині зменшення від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту, за вересень 2017р. в розмірі 1 296 368грн. (1 313 792 - 17 424) що є підставою для часткового задоволення позову у цій частині, підтверджуються в частині зменшення від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту, за вересень 2017р. в розмірі 17 424 грн.

Щодо оприбуткування готівкових коштів у сумі 9900,00 грн. та 9501 грн.

у книзі обліку розрахункових операцій

За висновками Акту перевірки (т.1, арк.70), перевіркою встановлено порушення платником податків ТОВ «МАКОН ЛТД» пункту 2.6 глави 2 Положення про ведення касових операцій у національній валюті, затвердженого постановою Правління НБУ від 15.12.2004 №637, із змінами та доповненнями, а саме: несвоєчасно оприбутковані готівкові кошти 09.02.2016 у сумі 9900,00грн. у книзі обліку розрахункових операцій № р/2 від 17.08.15 на підставі фіскального звітного чеку №0406 від 10.02.2016р. та не оприбутковані готівкові кошти у сумі 9501,00грн. у книзі обліку розрахункових операцій № р/3 від 19.02.2016 на підставі розрахункової книжки, яка використовувалась при продажу товару 04.04.2016.

Згідно Акту перевірки (т.1, арк. 59) «При перевірці касових книг, банківських виписок, прибуткових касових ордерів, книг обліку розрахункових операцій та розрахункової книжки №/1к від 30.12.2014р. встановлено, що в розділі 2 «Облік руху готівки та сум розрахунків» (сторінки книги №№72,73) книги обліку розрахункових операцій №р/2, зареєстрованої 17.08.2015р. в ДПІ м. Краматорську до реєстратора розрахункових операцій Міні-ФП 51.01 на господарську одиницю - магазин « СПОРТЛАНДІЯ » за адресою: вул. Вознесенського, 25 м. Краматорськ , за 09.02.2016р. обліковані готівкові кошти у сумі 9900,00 грн. на підставі фіскального звітного чеку №0406 роздрукованого о 16:12 годині 10.02.2016, тобто готівка облікована несвоєчасно, так як розрахунки здійснювались 10.02.2016. За 10.02.2016 в другому розділі книги обліку розрахункових операцій №р/2 записи відсутні, що підтверджується фотокопіями книги обліку розрахункових операцій (сторінки №№72,73), які додані до акту перевірки.

Також перевіркою встановлено, що в розділі 2. "Облік руху готівки та сум розрахунків" (сторінка книги №25) книги обліку розрахункових операцій №р/3, зареєстрованій у ДПІ м. Краматорську 19.02.2016р. відсутні записи на підставі даних розрахункових квитанцій , які були використані при продажу товарів 04.04.2016, що підтверджується розділом 3. «Облік розрахункових квитанцій» (сторінка книги №71) книги обліку розрахункових операцій № р/3, у якому обліковані використані розрахункові квитанції (серій ДААА з №002 по №0010) та корінцями розрахункових квитанцій: серія ДААА №003 сума розрахунку 3167,00грн., серія ДААА №004 сума розрахунку 768,00грн., серія ДААА №005 сума розрахунку 981,00грн., серія ДААА №006 сума розрахунку 2732,00грн., серія ДААА №007 сума розрахунку 26,00грн., серія ДААА №008 сума розрахунку 266,00грн., серія ДААА №009 сума розрахунку 1325,00грн., серія ДААА №010 сума розрахунку 236,00грн.

Згідно пункту 9 розділу ІІІ Порядку реєстрації та застосування реєстраторів розрахункових операцій, що застосовуються для реєстрації розрахункових операцій за товари(послуги) затвердженого наказом Міністерства доходів та зборів України від 28.08.2013 №417 та зареєстрованого в Міністерстві Юстиції України 19.09.2013 за №1616/24148 із змінами та доповненнями - «Якщо на період виходу з ладу РРО або в разі відключення електроенергії розрахункові операції проводяться з використанням книги ОРО та розрахункової книжки, то після встановлення відремонтованого (резервного) РРО або відновлення постачання електроенергії необхідно провести через РРО суми розрахунків за час роботи з використанням розрахункової книжки, а також відповідно до контрольної стрічки (у випадку обнуління оперативної пам`яті) - за час роботи, що передував виходу РРО з ладу або відключенню електроенергії, окремо за кожною ставкою податку на додану вартість, після чого слід виконати Z-звіт. За потреби виконується операція "службове внесення" на суму готівки, що зберігається на місці проведення розрахунків».

У книзі обліку розрахункових операцій № р/3 від 19.02.2016 здійснений облік готівкових коштів 04.04.2016 на підставі фіскального денного Z - звіту №0460 у загальній сумі 63885,00грн., однак згідно даних контрольної стрічки РРО за 04.04.2016 та Аналітичної системи ІС "Податковий Блок" суми розрахунків, які проведені з застосуванням розрахункових квитанцій не проведені через реєстратор розрахункових операцій та не обліковані у повній сумі їх надходжень на підставі РК у розділі 2. «Облік руху готівки та сум розрахунків» (сторінка книги №25) КОРО. Станом на 04.04.2017 у касовій книзі магазину "СПОРТЛАНДІЯ" та касовій книзі підприємства готівкові кошти у сумі 9501,00грн. також не оприбутковані».

Згідно п. 2.6. розділу 2 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого постановою правління НБУ від 15.12.04 №637 (в редакції на дату проведення операцій), уся готівка, що надходить до кас, має своєчасно (у день одержання готівкових коштів) та в повній сумі оприбутковуватися. Оприбуткуванням готівки в касах підприємств, які проводять готівкові розрахунки з оформленням їх касовими ордерами і веденням касової книги відповідно до вимог глави 4 цього Положення, є здійснення обліку готівки в повній сумі її фактичних надходжень у касовій книзі на підставі прибуткових касових ордерів.

У разі проведення готівкових розрахунків із застосуванням РРО або використанням РК оприбуткуванням готівки є здійснення обліку зазначених готівкових коштів у повній сумі їх фактичних надходжень у книзі обліку розрахункових операцій на підставі фіскальних звітних чеків РРО (даних РК). Суми готівки, що оприбутковуються, мають відповідати сумам, визначеним у відповідних касових (розрахункових) документах.

Згідно ст.2 Закону України № 265/95-ВР від 06.07.1995р. «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» (далі - Закон № 265/95-ВР) (в редакції на дату проведення операцій):

- книга обліку розрахункових операцій - прошнурована і належним чином зареєстрована в органах доходів і зборів книга, що містить щоденні звіти, які складаються на підставі відповідних розрахункових документів щодо руху готівкових коштів, товарів

(послуг);

- фіскальний звітний чек - документ встановленої форми, надрукований реєстратором розрахункових операцій, що містить дані денного звіту, під час друкування якого інформація про обсяг виконаних розрахункових операцій заноситься до фіскальної пам`яті;

- денний звіт - документ встановленої форми, надрукований реєстратором розрахункових операцій, що містить інформацію про денні підсумки розрахункових операцій, проведених з його застосуванням;

За ст. 3 Закону України № 265/95-ВР від 06.07.1995р. суб`єкти господарювання, які здійснюють розрахункові операції в готівковій та/або в безготівковій формі (із застосуванням платіжних карток, платіжних чеків, жетонів тощо) при продажу товарів (наданні послуг) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг, а також операції з приймання готівки для подальшого її переказу зобов`язані:

- у разі незастосування реєстраторів розрахункових операцій у випадках, визначених цим Законом, проводити розрахунки з використанням книги обліку розрахункових операцій та розрахункової книжки з додержанням встановленого порядку їх ведення …(п.5 ст.3);

- щоденно друкувати на реєстраторах розрахункових операцій фіскальні звітні чеки у разі здійснення розрахункових операцій (п.9 ст.3).

За пп.6 п.4 Розділу ІІ «Порядку реєстрації та ведення розрахункових книжок, книг обліку розрахункових операцій», затвердженого Наказом Міністерства доходів і зборів України № 417 від 28.08.2013р. із змінами та доповненнями: використання книги обліку розрахункових операцій, зареєстрованої на РРО, передбачає, серед іншого, щоденне виконання записів про рух готівки та суми розрахункі.

У відповідності до матеріалів справи та висновку судового-економічної експертизи «Дослідженням записів в книзі обліку розрахункових операцій №р/2, зареєстрованій ДПІ у м. Краматорську, для використання з реєстратором розрахункових операцій МІНІ - ФП 54.01 (фіскальний номер РРО ), магазином «Спортландія» ТОВ «Макон ЛТД» за адресою м. Краматорськ, вул. Вознесенського, 25 (т.5, арк.160-165), встановлено наступне відображення в розділі 2 «Облік руху готівки та сум розрахунків» за датами: 09.02.2016р. коштів в сумі 4088грн. згідно фіскального звітного чеку (Z-звіту) №0405 та 09.02.2016р. коштів в сумі 9900грн. на підставі фіскального звітного чеку (Z-звіту) №0406; наступний запис в книзі обліку розрахункових операцій здійснено 11.02.2016р.

У відповідності до фіскальних звітних чеків (Z-звітів) за 09.02.2016р., 10.02.2016р. (т.5, арк.159,162), встановлено, що:

- 09.02.2016р. сума службової видачі за Z-звітом №0405 склала 4088,00 грн. та загальний обіг коштів станом на 17:15 годину становив 3 776 880,76 грн.;

- 10.02.2016р. сума службової видачі за Z-звітом №0406 склала 9900,00 грн. та загальний обіг коштів станом на 16:12 годину становив 3 786 780,76 грн. (3786780,76-3776880,76 = 9900,00);

- 11.02.2016р. сума службової видачі за Z-звітом №0407 склала 283,00 грн. та загальний обіг коштів станом на 16:41 годину становив 3 787 063,76 грн. (3787063,76 - 3786780,76 = 283).

Згідно прибуткового ордеру №40 від 10.02.2016р. ТОВ «Макон ЛТД» прийнято від торгової зали виручка за 10.02.2016р. через ОСОБА_9 кошти в сумі 9 900,00 грн. (т.5, арк. 167).

За видатковим ордером № 26 від 10.02.2016р. виручка в сумі 9 699,00 грн. здана до банку на розрахунковий рахунок № НОМЕР_16 у ПАТ «Приватбанк» м. Краматорськ. (т.5, арк. 168). Квитанцією Приватбанку від 10.02.2016р. №0.0.502676968.1 підтверджується надходження на рахунок 4986 від ТОВ «МАКОН ЛТД» торгівельної виручки від продажу товарів в сумі 9 699,00грн. (т.5, арк.169).

Даними Касової книги за 10.02.2016р. підтверджується надходження коштів (торговий зал) в сумі 9900,00 грн., та видачу (внесення на розрахунковий рахунок № НОМЕР_16 ПАТ «Приватбанк» м. Краматорськ) в сумі 9 699,00грн., залишок по касі на кінець дня становив 201 грн.

Згідно ст.1 Указу Президента України № 436/95 від 12.06.1995р. «Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки» (із змінами та доповненнями) (далі Указ - № 436/95), який діяв на час спірних правовідносин у разі порушення юридичними особами всіх форм власності … норм з регулювання обігу готівки у національній валюті, що встановлюються Національним банком України, до них застосовуються фінансові санкції у вигляді штрафу:

- за неоприбуткування (неповне та/або несвоєчасне) оприбуткування у касах готівки - у п`ятикратному розмірі неоприбуткованої суми (абз.3 ст.1 Указу № 436/95).

Вбачається, що службова видача готівки в сумі 9900,00грн. підтверджується фіскальним звітним чеком (Z-звіти) за 10.02.2016р., зроблений відповідний запис у касовій книзі у день надходження готівки 10.02.2016р., отже у книзі обліку розрахункових операцій зазначена сума значиться як помилково наведена 09.02.2016р., на підставі первинних документів від 10.02.2016р.

Крім того, суд звертає увагу сторін на ту обставину, що вищезазначений Указ Президента України втратив чинність у відповідності до Указу Президента України « Про визнання такими, що втратили чинність, деяких указів Президента України » від 20 червня 2019 року № 418/2019.

Відповідно до ст. 58 Конституції України Закони та інші нормативно-правові акти не мають зворотної дії в часі, крім випадків, коли вони пом`якшують або скасовують відповідальність особи.

Конституція України, закріпивши частиною першою статті 58 положення щодо неприпустимості зворотної дії в часі законів та інших нормативно-правових актів, водночас передбачає їх зворотну дію в часі у випадках, коли вони пом`якшують або скасовують юридичну відповідальність особи, що є загальновизнаним принципом права. Тобто щодо юридичної відповідальності застосовується новий закон чи інший нормативно-правовий акт, що пом`якшує або скасовує відповідальність особи за вчинене правопорушення під час дії нормативно-правового акта, яким визначались поняття правопорушення і відповідальність за нього" (див. абз. З п. 2 Рішення Конституційного Суду у справі за конституційним зверненням Національного банку України щодо офіційного тлумачення положення частини першої статті 58 Конституції України (справа про зворотну дію в часі законів та інших нормативно-правових актів) від 09.02.99 р. № 1-рп/99, справа № 1-7/99).

Таким чином, оскільки в даному випадку Указом Президента № 418/2019 від 20.06.2019р. була скасована відповідальність за порушення норм з обігу готівки, то позовні вимоги позивача про скасування податкового повідомлення-рішення від 18.01.2018 р. № про застосування штрафних санкцій в розмірі 97345 грн. підлягають задоволенню у сумі 97005 грн. (9900 + 9501)х5).

Крім того, до позивача застосовані штрафні (фінансові) санкції у розмірі 340 грн. за порушення п.3 ст. 5 Закону України № 265/95-ВР від 06.07.1995р. «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» (в редакції, яка діяла на час спірних правовідносин) у розмірі 340 грн, якою передбачено, що суб`єкти господарювання, які здійснюють розрахункові операції в готівковій та/або в безготівковій формі (із застосуванням платіжних карток, платіжних чеків, жетонів тощо) при продажу товарів (наданні послуг) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг, а також операції з приймання готівки для подальшого її переказу зобов`язані: у разі незастосування реєстраторів розрахункових операцій у випадках, визначених цим Законом, проводити розрахунки з використанням книги обліку розрахункових операцій та розрахункової книжки з додержанням встановленого порядку їх ведення, крім випадків, коли ведеться облік через електронні системи прийняття ставок, що контролюються у режимі реального часу центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів.

Як вбачається із акту перевірки через РРО не були проведені розрахункові операції,

Суд зазначає, що підстав у позовній заяві щодо скасування штрафу у розмірі 340 грн позивачем не наведено.

З огляду на викладене у скасуванні штрафу у розмірі 340 грн. за податковим повідомлення - рішення № від 18.02.2018 року позивачу повинно бути відмовлено.

Щодо відшкодування судових витрат то суд зазначає наступне.

Питання про розподіл судових витрат у справі вирішується судом відповідно до вимог статті 139 КАС України.

Згідно частини 3 цієї статті Кодексу при частковому задоволенні позову судові витрати покладаються на обидві сторони пропорційно до розміру задоволених позовних вимог. При цьому суд не включає до складу судових витрат, які підлягають розподілу між сторонами, витрати суб`єкта владних повноважень на правничу допомогу адвоката та сплату судового збору.

Оскільки позивачем сплачений судовий збір при поданні позову до суду у сумі 129076 грн., що підтверджується платіжним дорученням від 30 січня 2018 року № 322, а також понесення витрат по сплаті судово-економічної експертизи, що підтверджується платіжним дорученням від 29 липня 2020 року № 6014 у сумі 130752 грн., то суд вважає що вони підлягають стягнення з відповідача пропорційно розміру задоволених позовних вимог.

Суд не погоджується із запереченнями відповідача щодо необґрунтованого призначення судово-економічної експертизи у справі і як наслідок відшкодування судових витрат за її проведення, оскільки ухвала про призначення судово-економічної експертизи набрала законної сили внаслідок її апеляційного перегляду Першим апеляційним адміністративним судом.

Керуючись Конституцією України, Кодексом адміністративного судочинства України, Податковим кодексом України, суд

ВИРІШИВ:

Позовні вимоги Товариства з обмеженою відповідальністю "МАКОН ЛТД" (, 84301, Донецька область, м. Краматорськ, вул. Двірцева, 6) до Головного управління Державної податкової служби у Донецькій області (87515, Донецька область, вул.. Ітвлійська, 59, ) про: визнання протиправним та скасування повністю повідомлення - рішення Головного управління ДФС у Донецькій області за формою «Р» № від 18 січня 2018 року про збільшення грошового зобов`язання з податку на додану вартість за основним платежем у розмірі 2 333 607 грн. та штрафними санкціями в розмірі 583 401,75 грн.; визнання протиправним та скасування повністю повідомлення - рішення Головного управління ДФС у Донецькій області за формою «В4» № від 18 січня 2018 року про зменшення від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту, за вересень 2017 року в розмірі 1 313 792 грн.; визнання протиправним та скасування повністю повідомлення - рішення Головного управління ДФС у Донецькій області за формою «Р» № від 18 січня 2018 року про збільшення суми грошового зобов`язання з податку на прибуток: за основним платежем в розмірі 3 499 410 грн., за штрафними санкціями в розмірі 874 852,50 грн.; визнання протиправним та скасування частково повідомлення - рішення Головного управління ДФС у Донецькій області за формою «С» № від 18 січня 2018 року про застосування штрафних санкцій у розмірі 79345 грн. - задовольнити частково.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення - рішення Головного управління ДПС у Донецькій області за формою «Р» № від 18 січня 2018 року про збільшення грошового зобов`язання з податку на додану вартість за основним платежем у розмірі 2 332 023 грн., за штрафними санкціями в розмірі 583005,75грн.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення - рішення Головного управління ДПС у Донецькій області за формою «В4» № від 18 січня 2018 року про зменшення від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту, за вересень 2017 року в розмірі 1 296 368 грн.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення - рішення Головного управління ДПС у Донецькій області за формою «Р» № від 18 січня 2018 року про збільшення суми грошового зобов`язання з податку на прибуток: за основним платежем в розмірі 3 497 985 грн., за штрафними санкціями в розмірі 874 496,25 грн.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення - рішення Головного управління ДПС у Донецькій області за формою за формою «С» № від 18 січня 2018 року про застосування штрафних санкцій у розмірі 79005 грн.

В іншій частині позову - відмовити.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Донецькій області на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "МАКОН ЛТД" судові витрати по сплаті судового збору у розмірі 128756,73 (сто двадцять вісім тисяч сімсот п`ятдесят шість гривень) 73 копійки.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Донецькій області на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "МАКОН ЛТД" судові витрати по сплаті витрат на проведення судово-економічної експертизи у розмірі 130428,59 (сто тридцять тисяч чотириста двадцять вісім гривень) 59 копійок.

Вступна та резолютивна частина рішення складена та підписана 25 січня 2021 року.

Повний текст рішення складено та підписано 04 лютого 2021 року.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня його проголошення.

Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

До дня початку функціонування Єдиної судової інформаційно-телекомунікаційної системи апеляційні та касаційні скарги подаються учасниками справи до або через відповідні суди. У разі порушення порядку подання апеляційної чи касаційної скарги відповідний суд повертає таку скаргу без розгляду.

Суддя О.М. Кониченко