Справа № 440/6966/20
Суддя: С.С. Сич
Дата ухвалення: 2021-01-29 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ПОЛТАВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

29 січня 2021 року м. ПолтаваСправа № 440/6966/20

Полтавський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Сич С.С.,

за участю:

секретаря судового засідання Гринько М.О.,

представника позивача Іваненко О.О.,

представника відповідача Мисюри О.І.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "КМ-Зернотрейд" до Головного управління ДПС у Полтавській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії, -

В С Т А Н О В И В:

26 листопада 2020 року Товариство з обмеженою відповідальністю "КМ-Зернотрейд" (надалі - позивач, ТОВ "КМ-Зернотрейд") звернулося до Полтавського окружного адміністративного суду з позовною заявою до Головного управління ДПС у Полтавській області (надалі - ГУ ДПС у Полтавській області, відповідач-2), Державної податкової служби України (надалі - ДПС України, відповідач-1) про визнання протиправним та скасування рішення Головного управління ДПС у Полтавській області №2098359/41493811 від 03.11.2020 про відмову в реєстрації податкової накладної №3 від 20.10.2020 в Єдиному реєстрі податкових накладних та про зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати податкову накладну №3, дата складання 20.10.2020 на загальну суму 3149018,40 грн., обсяги постачання за основною ставкою (20%) - 2624182,00 грн., ПДВ 20% - 524836,40 грн.

В обґрунтування позовних вимог зазначено, що оскаржуване рішення є протиправним та підлягає скасуванню, а податкова накладна від 20.10.2020 №3 підлягає реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, оскільки платником податків надано всі необхідні документи, які засвідчують факт здійснення господарських операцій за податковою накладною, у реєстрації якої відмовлено.

Ухвалою Полтавського окружного адміністративного суду від 30 листопада 2020 року прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито провадження в адміністративній справі №440/6966/20, справу вирішено розглядати за правилами загального позовного провадження, призначено підготовче судове засідання на 09:30 16 грудня 2020 року.

16 грудня 2020 року до суду надійшов відзив Головного управління ДПС у Полтавській області на позовну заяву /а.с. 56-57/, у якому представник відповідача просить відмовити у задоволенні позову у повному обсязі, посилаючись на те, що в ході опрацювання документів, наданих ТОВ "КМ-Зернотрейд" до зупиненої податкової накладної №3 від 20.10.2020 року, встановлено, що за результатами опрацювання первинних документів, поданих ТОВ "КМ-Зернотрейд" до податкової накладної №3 від 20.10.2020 на реалізацію посівів кукурудзи врожаю 2020 року встановлено, що платником наданий неповний пакет документів щодо підтвердження здійснення посівних робіт, використаних насіннєвих матеріалів, а також відсутні платіжні доручення, розрахункові документи та банківські виписки з особових рахунків на придбання незавершеного сільськогосподарського виробництва - посівів кукурудзи врожаю 2020 року площею 101 га. Зазначено, що позивачем порушено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, а саме не додано пояснень та первинних документів щодо транспортного засобу, яким було здійснено перевезення продукції, оскільки перевезення здійснювалося ТОВ "КМ-Зернотрейд".

Протокольною ухвалою суду від 16 грудня 2020 року на підставі пунктом 3 частини 2 статті 181 Кодексу адміністративного судочинства України підготовче засідання відкладено до 14:00 20 січня 2021 року.

29 грудня 2020 року до суду надійшла відповідь позивача на відзив на позовну заяву /а.с. 90-93/, у якій зазначено, що в повідомленні відсутня конкретна підстава зупинення реєстрації зазначеної податкової накладної з перерахованих у пункті 8 Порядку №1165 від 11.12.2019. Вказує, що перелік документів, які надаються платником податків на підтвердження інформації в ПН/РК, не є конкретним та надає платнику право вибору, якими саме документами підтверджується реальність операції. Зазначає, що платником на підтвердження реальності операції щодо продажу незавершеного виробництва надано докази проведення повного розрахунку між продавцем - ТОВ "КМ-Зернотрейд" і покупцем - ТОВ "ПАФ ГАРАНТ".

Ухвалою Полтавського окружного адміністративного суду від 20 січня 2021 року закрито підготовче провадження та справу призначено до судового розгляду по суті на 11:00 29 січня 2021 року.

Представник позивача у судовому засіданні позовні вимоги підтримав та просив їх задовольнити у повному обсязі.

Представник відповідача ГУ ДПС у Полтавській області у судовому засіданні проти позову заперечував, просив відмовити у задоволенні позовних вимог.

Представник відповідача ДПС України у судове засідання повторно не з`явився, про дату, час та місце розгляду справи повідомлений належним чином, про причини неявки в судове засідання не повідомив, правом на подання відзиву на позовну заяву не скористався.

Відповідно до частини 1 статті 205 Кодексу адміністративного судочинства України неявка у судове засідання будь-якого учасника справи, за умови що його належним чином повідомлено про дату, час і місце цього засідання, не перешкоджає розгляду справи по суті, крім випадків, визначених цією статтею.

Згідно з пунктом 2 частини 3 статті 205 Кодексу адміністративного судочинства України, якщо учасник справи або його представник були належним чином повідомлені про судове засідання, суд розглядає справу за відсутності такого учасника справи у разі повторної неявки в судове засідання учасника справи (його представника), незалежно від причин неявки.

Зважаючи на вищевикладене, суд вирішив розглядати справу за відсутності представника відповідача ДПС України.

Суд, заслухавши вступне слово представників сторін, дослідивши письмові докази, встановив наступні обставини та спірні правовідносини.

ТОВ "КМ-Зернотрейд" (ідентифікаційний код 41493811) зареєстроване як юридична особа 02.08.2017 та станом на 01.10.2020 мав право на здійснення таких видів економічної діяльності як 46.21 Оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин, 01.63 Післяурожайна діяльність, 49.41 Вантажний автомобільний транспорт, 01.61 Допоміжна діяльність у рослинництві, 01.11 Вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур, 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля, 46.71 Оптова торгівля твердим, рідким, газоподібним паливом і подібними продуктами, що підтверджується витягом з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань щодо ТОВ "КМ-Зернотрейд" /а.с. 129-131/.

ТОВ "КМ-Зернотрейд" зареєстровано платником податку на додану вартість з 01.10.2017 /а.с. 12, 99/.

ТОВ "ПАФ Гарант" (ідентифікаційний код 32478714) зареєстроване як юридична особа 26.12.2003 та станом на 01.10.2020 основним видом економічної діяльності ТОВ "ПАФ Гарант" було 46.21 Оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин, що підтверджується витягом з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань /а.с.117-122/.

ТОВ "ПАФ Гарант" зареєстроване платником податку на додану вартість з 10.09.2003 /а.с. 100/.

20.10.2020 ТОВ "КМ-Зернотрейд" складено та подано на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №3 від 20.10.2020 на незавершене сільськогосподарське виробництво - посіви кукурудзи врожаю 2020 року, код товару згідно з УКТ ЗЕД 1005, кількістю 100,9999865 га за ціною постачання одиниці товару 25982,0034728 грн. на загальну суму 3149018,40 грн., в тому числі, ПДВ 524836,40 грн. /а.с. 13, зворот а.с. 65, а.с. 66/.

За результатами розгляду податкової накладної №3 від 20.10.2020 контролюючий орган 20.10.2020 через Автоматизовану систему "Єдине вікно подання електронних документів" ДПС України, версія 2.3.4.69" направив ТОВ "КМ-Зернотрейд" квитанцію, у якій, серед іншого, зазначено: "Документ прийнято. Реєстрація зупинена. Відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 20.10.2020 №3 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних." /зворот а.с. 65/.

ТОВ "КМ-Зернотрейд" направлено контролюючому органу повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено від 30.10.2020 № 2 з поясненнями, за змістом яких укладено договір купівлі-продажу незавершеного сільськогосподарського виробництва - посівів №01/10/2020 від 01.10.2020 з покупцем - ТОВ "ПАФ Гарант", факт передачі незавершеного виробництва здійснено за місцем розташування незавершеного виробництва та зафіксовано у акті приймання-передачі незавершеного сільськогосподарського виробництва - посівів від 20.10.2020. Оплату ТОВ "ПАФ Гарант" здійснено шляхом перерахування коштів у повному обсязі на розрахунковий рахунок підприємства. Зазначив, що незавершене виробництво було придбано у ДП ДТ "Нектар" ННЦ "Інститут бджільництва імені П.І. Прокоповича" () відповідно договору купівлі-продажу №03/07/2020 від 03.07.2020 та передано актом приймання-передачі незавершеного сільськогосподарського виробництва - посівів від 05.08.2020. Посівні площі сільськогосподарських культур взяті на облік підприємства і відображені у статистичному Звіті про посівні площі сільськогосподарських культур під урожай 2020 року №4-СГ /а.с. 46, 78-79/. До вказаного повідомлення позивачем надано 10 додатків документів, копії яких містяться у матеріалах справи.

03.11.2020 комісією ГУ ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення №2098359/41493811 про відмову у реєстрації податкової накладної від 20.10.2020 №3 /а.с. 48, 64/. За змістом вказаного рішення підставою для відмови в реєстрації податкової накладної зазначено "ненадання платником податку копій документів: розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків". В якості додаткової інформації зазначено, що відсутні платіжні доручення, розрахункові документи та банківські виписки з особових рахунків на придбання незавершеного сільськогосподарського виробництва-посівів кукурудзи врожаю 2020 року площею 101 га.

Позивач не погодився з рішенням комісії ГУ ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №2098359/41493811 від 03.11.2020, у зв`язку з чим звернувся до суду з даним позовом.

Надаючи правову оцінку оскаржуваному рішенню комісії Головного управління ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 03.11.2020 №2098359/41493811, суд дійшов наступних висновків.

Відповідно до частини 2 статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Спеціальним законом з питань оподаткування, який установлює порядок погашення зобов`язань юридичних або фізичних осіб перед бюджетами та державними цільовими фондами з податків і зборів (обов`язкових платежів), нарахування і сплату пені та штрафних санкцій, що застосовуються до платників податків і визначає заходи, які вживаються контролюючим органом з метою погашення платниками податків податкового боргу є Податковий кодекс України від 02.12.2010 року № 2755-VI (далі - ПК України).

Відповідно до підпунктів 16.1.2,16.1.3, пункту 16.1 статті 16 ПК України платник податків зобов`язаний вести в установленому порядку облік доходів і витрат, складати звітність, що стосується обчислення і сплати податків та зборів, подавати до контролюючих органів у порядку, встановленому податковим та митним законодавством, декларації, звітність та інші документи, пов`язані з обчисленням і сплатою податків та зборів.

Згідно з підпунктом "а" пункту 185.1 статті 185 ПК України об`єктом оподаткування є операції платників податку з: постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з безоплатної передачі та з передачі права власності на об`єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об`єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю.

Відповідно до пункту 187.1 статті 187 ПК України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім акцизного податку на реалізацію суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів, збору на обов`язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв`язку, податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками - суб`єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів) (пункт 188.1 статті 188 ПК України).

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України (пункт 201.10 статті 201 ПК України).

Відповідно до підпункту 14.1.60 ПК України єдиний реєстр податкових накладних - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.

Положенням пункту 201.10 статті 201 ПК України визначено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 01.07.2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Помилки в реквізитах, визначених пунктом 201.1 цієї статті (крім коду товару згідно з УКТ ЗЕД), які не заважають ідентифікувати здійснену операцію, її зміст (товар/послугу, що постачаються), період, сторони та суму податкових зобов`язань, не можуть бути причиною неприйняття податкових накладних у електронному вигляді.

Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Отже, платник податку - постачальник з настанням першої із умов виникнення податкових зобов`язань, визначених у пункті 187.1 статті 187 ПК України, зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Відповідно до пункту 2 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 року №1246 (у редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин), податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі - платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України (далі - Кодекс) в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування складаються та реєструються постачальником (продавцем) - платником податку, крім випадків, визначених пунктом 9 цього Порядку (пункт 8 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних).

Згідно з пунктом 12 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 01.07.2015 року); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; відповідності податкових накладних та/або розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатнім для зупинення їх реєстрації відповідно до пункту 201.16 статті 201 Кодексу; дотримання вимог Законів України "Про електронний цифровий підпис", "Про електронні документи та електронний документообіг" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Відповідно до пунктів 13-15 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

Квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДФС.

У квитанції зазначаються дата та час її формування, реквізити податкової накладної та/або розрахунку коригування та результат перевірки. Якщо у податковій накладній та/або розрахунку коригування за результатами проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), виявлено порушення, платнику податку надсилається квитанція про неприйняття податкової накладної та/або розрахунку коригування із зазначенням причини такого неприйняття.

Згідно з пунктом 201.16 статті 201 Податкового кодексу України реєстрація податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Кабінетом Міністрів України прийнято постанову "Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних" від 11.12.2019 №1165, що набрала чинності з 01.02.2020, якою, зокрема, затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (надалі - Порядок №1165).

Пунктом 1 Порядку №1165 встановлено, що цей Порядок визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів.

За змістом пункту 2 Порядку №1165 автоматизований моніторинг відповідності податкової накладної/розрахунку коригування критеріям оцінки ступеня ризиків - сукупність заходів та методів, що застосовуються контролюючим органом для виявлення ознак наявності ризиків порушення норм податкового законодавства за результатами проведення автоматизованого аналізу наявної в інформаційних системах контролюючих органів податкової інформації.

У силу пункту 5 Порядку №1165, платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна / розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Платник податку отримує інформацію щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, через електронний кабінет /пункт 8 Порядку №1165/.

Пунктами 10, 11 Порядку №1165 передбачено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Судом встановлено, що за результатами розгляду податкової накладної №3 від 20.10.2020 контролюючий орган 20.10.2020 через Автоматизовану систему "Єдине вікно подання електронних документів" ДПС України, версія 2.3.4.69" направив ТОВ "КМ-Зернотрейд" квитанцію, у якій, серед іншого, зазначено: "Документ прийнято. Реєстрація зупинена. Відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 20.10.2020 №3 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних." /зворот а.с. 65/.

Додатком 1 до Порядку №1165 визначено Критерії ризиковості платника податку на додану вартість, відповідно до пункту 8 яких до цих Критеріїв віднесено наступне: у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

Згідно з приписами пункту 6 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.

У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення (додаток 4).

У рішенні зазначається підстава, відповідно до якої встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Отже, реєстрацію поданої позивачем податкової накладної від 20.10.2020 №3 зупинено через встановлення ризиковості платника податку з посиланням на пункт 8 Критеріїв ризиковості платника податків та запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Проте, комісією регіонального рівня не складено та не направлено платнику податку у встановленому порядку рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку, форма якого є додатком 4 до Порядку №1165, не зазначено підстави та розшифрування, яка саме податкова інформація свідчить про ризиковість платника податку позивача.

Наданий відповідачем до суду витяг з протоколу засіданні Комісії ГУ ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄДПН від 03.11.2020 №217 не є рішенням комісії регіонального рівня про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, форма якого є додатком 4 до Порядку №1165, тому витяг з протоколу засіданні Комісії ГУ ДПС у Полтавській області не є належним та допустимим доказом у розумінні Кодексу адміністративного судочинства України та не приймається судом до уваги.

Зупиняючи реєстрацію податкової накладної, контролюючим органом запропоновано позивачу надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній.

Приймаючи оскаржуване рішення Комісія ГУ ДПС у Полтавській області, як підставу для відмови в реєстрації податкової накладної від 20.10.2020 №3, зазначила "ненадання платником податку копій документів: розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків" /а.с. 48/.

Проте, судом встановлено та підтверджено матеріалами справи, що на запит податкового органу позивачем було сформовано та подано відповідний пакет документів, а також пояснення, за замістом яких позивачем укладено договір купівлі-продажу незавершеного сільськогосподарського виробництва - посівів №01/10/2020 від 01.10.2020 з покупцем - ТОВ "ПАФ Гарант", факт передачі незавершеного виробництва здійснено за місцем розташування незавершеного виробництва та зафіксовано у акті приймання-передачі незавершеного сільськогосподарського виробництва - посівів від 20.10.2020. Оплату ТОВ "ПАФ Гарант" здійснило шляхом перерахування коштів у повному обсязі на розрахунковий рахунок підприємства. Зазначено, що незавершене виробництво було придбано у ДП ДТ "Нектар" ННЦ "Інститут бджільництва імені П.І. Прокоповича" () відповідно договору купівлі-продажу №03/07/2020 від 03.07.2020 та передано актом приймання-передачі незавершеного сільськогосподарського виробництва - посівів від 05.08.2020. Посівні площі сільськогосподарських культур взяті на облік підприємства і відображені у статистичному Звіті про посівні площі сільськогосподарських культур під урожай 2020 року №4-СГ /а.с. 46, 78-79/. До вказаного повідомлення позивачем надано 10 додатків документів, копії яких містяться у матеріалах справи.

Так, позивачем надано до контролюючого органу копії наступних документів:

- договору купівлі-продажу незавершеного сільськогосподарського виробництва - посівів №01/10/2020 від 01.10.2020, укладеного між ТОВ "ПАФ Гарант" (покупець) та ТОВ "КМ-Зернотрейд" (продавець), за умовами якого продавець передає у власність покупцю незавершене виробництво у вигляді посівів кукурудзи 2020 року на площі 101 га, а покупець в свою чергу, приймає та оплачує незавершене виробництво. Загальна вартість посівів становить 2624182,00, ПДВ - 524836,40 грн., всього з ПДВ - 3149018,40 грн. Покупець стає власником посівів і несе пов`язані з ними ризики (втрати, пошкодження та інше) з моменту підписання сторонами акту приймання-передачі посівів. Даний Договір набуває чинності з моменту його підписання і діє до 31.12.2020. Закінчення терміну дії Договору не звільняє сторони від виконання взятих зобов`язань і від відповідальності за порушення умов договору /а.с. 70-71/;

- акта приймання-передачі незавершеного сільськогосподарського виробництва - посівів згідно договору №01/10/2020 купівлі-продажу від 01.10.2020, складеного 20.10.2020, за змістом якого продавець ТОВ "КМ-Зернотрейд" передав, а покупець ТОВ "ПАФ Гарант" прийняв незавершене сільськогосподарське виробництво - посівів кукурудзи врожаю 2020 року площею 101 га, які знаходяться в с. Вирішальне, Качанівська сільська рада, Гадяцького району, Полтавської області /зворот а.с. 69/;

- виписки за рахунками ТОВ "КМ-Зернотрейд" за 21.10.2020 про надходження від ТОВ "ПАФ Гарант" коштів в сумі 3149018,40 грн. за посіви кукурудзи врожаю 2020 року. Договір №20/10/2020 від 20.10.2020. Рахунок №1 від 20.10.2020, в т.ч. ПДВ 20% - 524836,40 грн. /а.с. 75/;

- платіжного доручення №3062 від 21.10.2020 на загальну суму 3149018,40 грн. із зазначенням призначення платежу: за посіви кукурудзи врожаю 2020 року. Договір №20/10/2020 від 20.10.2020. Рахунок №1 від 20.10.2020, в т.ч. ПДВ 20% - 524836,40 грн. /зворот а.с. 75/;

- договору №02/07/2020 купівлі-продажу незавершеного сільськогосподарського виробництва - посівів 03.07.2020, укладеного між ДП "ДГ "Нектар" ННЦ "Інститут бджільництва ім. Н.І. Прокоповича" (продавець) та ТОВ "КМ-Зернотрейд" (покупець), за умовами якого продавець зобов`язується передати у власність покупцю незавершене виробництво у вигляді посівів кукурудзи 2020 року на площі 101 га, а покупець в свою чергу, зобов`язується прийняти та оплатити посіви. Загальна вартість посівів становить 2522188,83 грн., ПДВ - 504437,77 грн., всього з ПДВ - 3026626,60 грн. Даний Договір набуває чинності з моменту його підписання і діє до 31.12.2020. Закінчення терміну дії Договору не звільняє сторони від виконання взятих зобов`язань і від відповідальності за порушення умов договору /а.с.72-74/;

- акта приймання-передачі незавершеного сільськогосподарського виробництва - посівів згідно договору №003/07/2020 купівлі-продажу від 03.07.2020, складеного 05.08.2020, відповідно до якого продавець ДП "ДГ "Нектар" ННЦ "Інститут бджільництва ім. Н.І. Прокоповича" передав, а покупець ТОВ "КМ-Зернотрейд" прийняв незавершене сільськогосподарське виробництво - посівів кукурудзи врожаю 2020 року площею 101 га, які знаходяться в с. Вирішальне, Качанівська сільська рада, Гадяцького району, Полтавської області /а.с. 69/;

- податкової накладної №7 від 05.08.2020 (продавець - ДП "ДГ "Нектар" ННЦ "Інститут бджільництва ім. Н.І. Прокоповича", покупець - ТОВ "КМ-Зернотрейд") на незавершене сільськогосподарське виробництво - посіви кукурудзи врожаю 2020 року кількістю 100,9999865 га на загальну суму 3026626,60 грн., в тому числі, ПДВ 504437,77 грн. /зворот а.с. 76/;

- квитанції про реєстрацію податкової накладної №7 від 05.08.2020, реєстраційний номер документа /а.с. 76/;

- Звіту ТОВ "КМ-Зернотрейд" про посівні площі сільськогосподарських культур під урожай 2020 року №4-сг /а.с. 67-68/;

- квитанцій №1 та №2 про подання та прийняття Звіту про посівні площі сільськогосподарських культур під урожай 2020 року №4-сг /зворот а.с. 68/.

Отже, платник податку ТОВ "КМ-Зернотрейд" після настання першої із умов виникнення податкових зобов`язань, визначених у пункті 187.1 статті 187 ПК України, яка підтверджена актом приймання-передачі незавершеного сільськогосподарського виробництва - посівів згідно договору №01/10/2020 купівлі-продажу від 01.10.2020, складеним 20.10.2020, був зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Після зупинення реєстрації податкової накладної ТОВ "КМ-Зернотрейд" надало до контролюючого орану серед інших документів копію розрахункового документу та банківської виписки з особового рахунку, які свідчать про отримання позивачем коштів на товар, а саме копію виписки за рахунками ТОВ "КМ-Зернотрейд" за 21.10.2020 про надходження від ТОВ "ПАФ Гарант" коштів в сумі 3149018,40 грн. за посіви кукурудзи врожаю 2020 року. Договір №20/10/2020 від 20.10.2020. Рахунок №1 від 20.10.2020, в т.ч. ПДВ 20% - 524836,40 грн. /а.с. 75/ та копію платіжного доручення №3062 від 21.10.2020 на загальну суму 3149018,40 грн. із зазначенням призначення платежу: за посіви кукурудзи врожаю 2020 року. Договір №20/10/2020 від 20.10.2020. Рахунок №1 від 20.10.2020, в т.ч. ПДВ 20% - 524836,40 грн. /зворот а.с. 75/.

Зважаючи на вищевикладене, зазначення контролюючим органом у спірному рішенні про ненадання платником податку копій розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків є безпідставним.

Щодо аналізу господарських операцій між позивачем та його контрагентом ТОВ "ПАФ Гарант" в даній справі суд не надає оцінку реальності їх здійснення, оскільки це питання повинно досліджуватись під час здійснення податкового контролю, що відповідно до пункту 61.1 статті 61 Податкового кодексу України включає в себе систему заходів, що вживаються контролюючими органами та координуються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, з метою контролю правильності нарахування, повноти і своєчасності сплати податків і зборів, а також дотримання законодавства з питань регулювання обігу готівки, проведення розрахункових та касових операцій, патентування, ліцензування та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, зокрема, шляхом здійснення перевірок та звірок відповідно до вимог цього Кодексу, а також перевірок щодо дотримання законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, у порядку, встановленому законами України, що регулюють відповідну сферу правовідносин.

Підсумовуючи вищевикладене, враховуючи встановлені обставини та наведені вище норми права, якими врегульовані спірні правовідносини, зважаючи на наявність у позивача передбачених чинним законодавством документів, необхідних для складання податкової накладної №3 від 20.10.2020, беручи до уваги, що реальність господарської операції може бути перевірена контролюючим органом під час проведення перевірки платника податків, суд дійшов висновку, що у ГУ ДПС у Полтавській області були відсутні правові підстави для відмови у реєстрації в Єдиному реєстрі податкової накладної №3 від 20.10.2020, а тому рішення комісії Головного управління ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 03.11.2020 №2098359/41493811 прийняте відповідачем Головним управлінням ДПС у Полтавській області без урахування всіх обставин, що мають значення для його прийняття, тобто необґрунтовано, а отже це рішення є протиправним та підлягає скасуванню.

Суд зауважує, що спосіб відновлення порушеного права позивача має бути ефективним та таким, який виключає подальші протиправні рішення, дії чи бездіяльність суб`єкта владних повноважень, а у випадку невиконання, або неналежного виконання рішення не виникала б необхідність повторного звернення до суду, а здійснювалося примусове виконання рішення.

Зазначена позиція повністю кореспондується з висновками Європейського суду з прав людини, відповідно до яких, обираючи спосіб захисту порушеного права, слід зважати на його ефективність з точки зору статті 13 Конвенції про захист прав людини і основоположних свобод, яка вимагає, щоб норми національного правового засобу стосувалися сутності "небезпідставної заяви" за Конвенцією та надавали відповідне відшкодування. Зміст зобов`язань за статтею 13 також залежить від характеру скарги заявника за Конвенцією. Тим не менше, засіб захисту, що вимагається згаданою статтею, повинен бути "ефективним" як у законі, так і на практиці, зокрема, в тому сенсі, щоб його використання не було ускладнене діями або недоглядом органів влади відповідної держави (пункт 75 рішення Європейського суду з прав людини у справі "Афанасьєв проти України" від 5 квітня 2005 року (заява № 38722/02)).

Абзацами 5, 6, та 7 вступної частини Рекомендації Rec (2004) 6 Комітету Міністрів Ради Європи державам-членам "Щодо вдосконалення національних засобів правового захисту", ухваленої на 114-й сесії 12.05.2004, передбачено, що, відповідно до вимог статті 13 Конвенції, держави-члени зобов`язуються забезпечити будь-якій особі, що звертається з оскарженням порушення її прав і свобод, викладених в Конвенції, ефективний засіб правового захисту в національному органі; крім обов`язку впровадити такі ефективні засоби правового захисту у світлі прецедентної практики Європейського суду з прав людини, на держави покладається загальний обов`язок розв`язувати проблеми, що лежать в основі виявлених порушень; саме держави-члени повинні забезпечити ефективність таких національних засобів як з правової, так і практичної точок зору, і щоб їх застосування могло привести до вирішення скарги по суті та належного відшкодування за будь-яке виявлене порушення.

У пункті 145 рішення від 15.11.1996 у справі "Чахал проти Об`єднаного Королівства" (Chahal v. the United Kingdom, (22414/93) [1996] ECHR 54) Європейський суд з прав людини зазначив, що стаття 13 гарантує на національному рівні ефективні правові засоби для здійснення прав і свобод, що передбачаються Конвенцією, незалежно від того, яким чином вони виражені в правовій системі тієї чи іншої країни. Суть цієї статті зводиться до вимоги надати заявникові такі міри правового захисту на національному рівні, що дозволили б компетентному державному органові розглядати по суті скарги на порушення положень Конвенції й надавати відповідний судовий захист, хоча держави - учасники Конвенції мають деяку свободу розсуду щодо того, яким чином вони забезпечують при цьому виконання своїх зобов`язань.

Отже, "ефективний засіб правого захисту" в розумінні статті 13 Конвенції повинен забезпечити поновлення порушеного права й одержання особою бажаного результату.

Згідно зі статтею 17 Закону України "Про виконання рішень та застосування практики Європейського суду з прав людини" суди застосовують при розгляді справ Конвенцію та практику Суду як джерело права.

Пунктами 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України № 1246 від 29.12.2010, передбачено, що податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій:

прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування;

набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення);

неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

У разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

Таким чином, обов`язок щодо реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних поданої платником податків податкової накладної №3 від 20.10.2020 покладено на центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику - ДПС України.

Беручи до уваги викладене, суд дійшов висновку, що належним та ефективним способом захисту прав позивача є: визнання протиправним та скасування рішення комісії Головного управління ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 03 листопада 2020 року №2098359/41493811 та зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 20 жовтня 2020 року №3, подану на реєстрацію Товариством з обмеженою відповідальністю "КМ-Зернотрейд" (ідентифікаційний код 41493811) 20 жовтня 2020 року.

Таким чином, позовні вимоги ТОВ "КМ-Зернотрейд" обґрунтовані та підлягають задоволенню.

Частиною 1 статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України встановлено, що при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

За звернення до суду з даним позовом позивачем сплачено судовий збір у сумі 2102 грн., що підтверджується платіжним дорученням №140 від 09.11.2020 /а.с. 10/ та випискою про зарахування судового збору до спеціального фонду Державного бюджету України /а.с. 50/.

З огляду на вищевикладене, при задоволенні позову ТОВ "КМ-Зернотрейд" суд вважає за необхідне стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Полтавській області на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "КМ-Зернотрейд" витрати зі сплати судового збору в розмірі 1051 грн. (2102 грн./2) та стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "КМ-Зернотрейд" витрати зі сплати судового збору в розмірі 1051 грн. (2102 грн./2).

На підставі викладеного, статтями 2, 3, 6-10, 139, 241-245 Кодексу адміністративного судочинства України, -

В И Р І Ш И В:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "КМ-Зернотрейд" (ідентифікаційний код 41493811, вул. Європейська, 14, смт. Велика Багачка, Великобагачанський район, Полтавська область, 38300) до Головного управління ДПС у Полтавській області (ідентифікаційний код 43142831, вул. Європейська, 4, м. Полтава, 36014), Державної податкової служби України (ідентифікаційний код 43005393, Львівська площа, 8, м. Київ, 04053) про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 03 листопада 2020 року №2098359/41493811.

Зобов`язати Державну податкову службу України (ідентифікаційний код 43005393, Львівська площа, 8, м. Київ, 04053) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 20 жовтня 2020 року №3, подану на реєстрацію Товариством з обмеженою відповідальністю "КМ-Зернотрейд" (ідентифікаційний код 41493811) 20 жовтня 2020 року.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Полтавській області на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "КМ-Зернотрейд" витрати зі сплати судового збору в розмірі 1051 грн. (одна тисяча п`ятдесят одна гривня).

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "КМ-Зернотрейд" витрати зі сплати судового збору в розмірі 1051 грн. (одна тисяча п`ятдесят одна гривня).

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення до Другого апеляційного адміністративного суду.

До дня початку функціонування Єдиної судової інформаційно-телекомунікаційної системи апеляційні та касаційні скарги подаються учасниками справи до або через відповідні суди, а матеріали справ витребовуються та надсилаються судами за правилами, що діяли до набрання чинності Кодексу адміністративного судочинства України в редакції Закону України від 03.10.2017 № 2147-VIII.

Повне рішення складено 08 лютого 2021 року.

Суддя С.С. Сич