Справа № 380/10496/20
Суддя: Брильовський Роман Михайлович
Дата ухвалення: 2021-02-05 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

05 лютого 2021 року

Львівський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Брильовського Р.М., розглянувши в порядку спрощеного позовного провадження справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю Ламінам Захід до Головного управління ДПС у Львівській області, Державної податкової служби України про скасування рішення та зобов`язання вчинити дії,-

ВСТАНОВИВ:

На розгляд Львівського окружного адміністративного суду надійшла позовна заява Товариства з обмеженою відповідальністю Ламінам Захід до Головного управління ДПС у Львівській області, Державної податкової служби України, в якій просить суд:

- визнати протиправними та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Львівській області від 03.09.2020 №1895528/43116314 та №1895097/43116314;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні № 20 від 28.07.2020 та № 19 від 28.07.2020 датою їх подання.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що позивачем складено та направлено в електронній формі на реєстрацію до ЄРПН податкові накладні № 20 від 28.07.2020 та № 19 від 28.07.2020. Проте реєстрація цих податкових накладних в ЄРПН була зупинена на підставі пункту 201.16 статті 201 ПК України у зв`язку із тим, що платник податку, яким подано для реєстрації податкову накладну/розрахунок коригування в ЄРПН, відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Позивач зазначив, що з метою реєстрації зупинених податкових накладних надіслав у встановленому порядку повідомлення про подання пояснень та надав документи на підтвердження реальності здійснення господарських операцій. Однак за результатами розгляду вказаних документів комісією ГУ ДПС у Львівській області прийнято спірні рішення про відмову у реєстрації податкових накладних позивача в ЄРПН з підстав ненадання платником податку копій документів, а саме: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних. Позивач вважає, що надав усі наявні документи на підтвердження здійснених господарських операцій, щодо яких складено податкові накладні і такі були достатніми для реєстрації податкових накладних в ЄРПН. Звернув увагу на те, що контролюючим органом не сформовано конкретних вимог щодо необхідності подання вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкових накладних, не зазначено яких саме документів не надано та яких саме документів не вистачає для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних, а спірні рішення не містять причин та підстав їх прийняття. З наведених підстав позивач просив позов задовольнити.

Від Головного управління ДПС у Львівській області надійшов відзив на позов, у якому представник відповідача 1 просив відмовити у задоволенні позовних вимог. Заперечення мотивує тим, що спірними рішеннями комісії позивачу відмовлено у реєстрації податкових накладних в ЄРПН. Підставою для відмови у реєстрації податкових накладних в ЄРПН стала відсутність первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних. Зазначив, що на підтвердження фактичного здійснення господарських операцій, платник повинен мати відповідні первинні документи, які мають бути належно оформленими, містити всі необхідні реквізити, бути підписані уповноваженими особами та, які в сукупності з встановленими обставинами справи, зокрема, і щодо можливостей здійснення господарюючими суб`єктами відповідних операцій з урахуванням часу, місця знаходження майна, обсягу матеріальних та трудових ресурсів, економічно необхідних дія виконання умов, обумовлених договорами, мають свідчити про беззаперечний факт реального вчинення господарських операцій, що і є підставою для формування платником податкового обліку. З вищенаведених підстав вважає , що у ГУ ДПС у Львівській області були законні підстави для прийняття рішення про відмову у реєстрації спірної податкової накладної. Просив відмовити у задоволенні позовних вимог.

Відповідач 2 відзив на позовну заяву у встановлений строк не подав.

Ухвалою суду від 23.11.2020 прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито провадження в адміністративній справі за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) сторін.

06.01.2021 ухвалою Львівського окружного адміністративного суду відмовлено у задоволенні клопотань Головного управління ДПС у Львівській області про розгляд справи у судовому засіданні з повідомленням (викликом) сторін та про перехід до розгляду справи за правилами загального позовного провадження.

Сторони належним чином повідомлені про розгляд справи за правилами спрощеного позовного провадження, підтвердженням чого є наявні в матеріалах справи повідомлення про вручення поштового відправлення.

Відповідно до частини 5 статті 262 КАС України суд розглядає справу в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін за наявними у справі матеріалами, за відсутності клопотання будь-якої зі сторін про інше.

Згідно з частиною 4 статті 229 КАС України у разі неявки у судове засідання всіх учасників справи або якщо відповідно до положень цього Кодексу розгляд справи здійснюється за відсутності учасників справи (у тому числі при розгляді справи в порядку письмового провадження), фіксування судового засідання за допомогою звукозаписувального технічного засобу не здійснюється.

Суд всебічно і повно з`ясував всі фактичні обставини справи, на яких ґрунтуються позовні вимоги заперечення відповідача 1, об`єктивно оцінив докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті встановив наступне.

ТОВ Ламінам Захід зареєстроване як юридична особа 16.07.2019; основним його видом діяльності є оптова торгівля текстильними товарами, роздрібна та оптова торгівля різними видами товарів, що підтверджується витягом з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань.

Суд встановив, що між Товариством з обмеженою відповідальністю «ЛАМІНАМ Захід» (Постачальник) та Товариством з обмеженою відповідальністю «ЛІНІЯ РІЕЛТІ» (Покупець) укладено договір поставки товару № 16/07-20 від 16.07.2020, відповідно до умов якого Постачальник зобов`язується поставити і передати у власність Покупця визначений цим договором Товар (товари широкого вжитку) в кількості та за ціною, обумовленою у замовленні товару, а Покупець - прийняти цей товар та своєчасно здійснювати його оплату. Оплата за поставлений товар здійснюється безготівково в національній валюті України шляхом банківського переказу грошових коштів на банківський рахунок Постачальника протягом 180 (сто вісімдесят) календарних днів з дня передачі товару Постачальником Покупцю, що підтверджується накладною.

Відповідно до п. 6.1 цього Договору, передача товару здійснюється Постачальником на складі Постачальника згідно з видаткової накладної.

Пунктом 5.1 Договору місцем поставки товару є склад Постачальника: АДРЕСА_1 , який належить фізичній особі ОСОБА_1 , з яким ТОВ «ЛАМІНАМ Захід» укладено договір оренди частини складського приміщення № 3 від 01.07.2020.

На виконання умов вказаного Договору ТОВ «ЛАМІНАМ Захід» згідно видаткової накладної № 28 від 16.07.2020 відвантажило товар ТОВ «ЛІНІЯ РІЕЛТІ» освітлювальні прилади, перелік яких наведений у видатковій накладній на загальну суму 76 399,90 грн. в т.ч ПДВ - 12 733,32 грн.

16.07.2020 за результатами постачання товару, ТОВ «ЛАМІНАМ Захід» відповідно до вимог статті 201 ПК України складено податкову накладну №19.

Реалізований ТОВ «ЛАМІНАМ Захід» товар попередньо був придбаний у Over Ocens Trade s.r.o. (Словаччина, адреса 01001 Жиліна, вул. Яносікова 15А) на підставі укладеного із товариством зовнішньо-економічного контракту № ОТТ-0109/06 від 12.07.2020 та ввезений на митну територію України згідно з вантажно-митної декларації № UA209140/2020/061212 від 12.07.2020, інвойс №000092 від 07.07.2020, міжнародна товаро-транспортна накладна (CMR) №1114181.

29.07.2020 ТОВ «ЛАМІНАМ Захід» надіслав в електронному вигляді для реєстрації в ЄРПН податкову накладну № 19 від 16.07.2020.

Як вбачається із квитанції від 29.07.2020 податкову накладну доставлено до ДПС України, однак відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної № 19 від 16.07.2020 зупинена: платник податку, яким подано для реєстрації податкову накладну/розрахунок коригування в ЄРПН, відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Додатково зазначено, що показник D = 1170%, Р= 302388, 68. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній/розрахунку коригування для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.

ТОВ «ЛАМІНАМ Захід» на виконання вищезазначених вимог надіслало в електронному вигляді пояснення та наступні документи:

зовнішньо-економічний контракт № ОТТ-0109/06 від 12.07.2020 щодо ввезення на митну територію України товару; договір поставки товару № 16/07-20 від 16.07.2020, укладений із ТОВ «ЛІНІЯ РІЕЛТІ» (Покупець) на придбання товару; договір оренди частини складського приміщення (ангару) від 01.07.2020, що знаходиться за адресою: АДРЕСА_1 ., укладений із фізичною особою ОСОБА_1 ; договір оренди нежитлового приміщення-офісу від 25.03.2020, укладений із ФОП ОСОБА_2 ; вантажно - митна декларація № UА209140/2020/061212 від 12.07.2020; інвойс №000092 від 07.07.2020; міжнародна товаро-транспортна накладна (CMR) №1114181; видаткова накладна №28 від 16 липня 2020 року виписана на реалізацію товару - ТОВ «ЛІНІЯ РІЕЛТІ»; звіт про використання коштів; квитанція про сплату орендної плати; платіжні доручення № 30 від 10.07.2020 про сплату митних платежів №358 від 27.07.2020 на суму 76 399,90 грн. про перерахування коштів від ТОВ «ЛІНІЯ РІЕЛТІ» на ТОВ «Ламінам Захід» як оплата за поставлений товар №65 від 30.07.2020; платіжні доручення №67 від 30.07.2020, № 66 від 30.07.2020 про сплату орендної плати; наказ на директора № 1/к від 26.03.2020; рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку №38310 від 20.07.2020, №42020 від 11.08.2020, №43709 від 27.08.2020.

03.09.2020 комісією ГУ ДПС у Львівській області з питань зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН прийнято рішення №1895097/43116314 про відмову в реєстрації податкової накладної №19 від 16.07.2020 з підстав ненадання платником податку копій документів, а саме: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

ТОВ «ЛАМІНАМ Захід» подало до ДПС України скаргу на вищезазначене рішення регіональної комісії.

За результатами розгляду скарги комісією ДПС України з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН 16.09.2020 прийнято рішення №49964/43116314/2 про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, яким скаргу залишено без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в ЄРПН - без змін. Підставою зазначено ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

01.07.2020 між Товариством з обмеженою відповідальністю «ЛАМІНАМ Захід» (Постачальник) та Товариством з обмеженою відповідальністю «РІО ДОКА» (Покупець) укладено договір поставки товару № 01/07/20, відповідно до умов якого Постачальник зобов`язується поставити і передати у власність Покупця визначений цим договором Товар (товари широкого вжитку) в кількості та за ціною, обумовленою у замовленні товару, а Покупець прийняти цей товар та своєчасно здійснювати його оплату. Оплата за поставлений товар здійснюється безготівково в національній валюті України шляхом банківського переказу грошових коштів на банківський рахунок Постачальника протягом 180 (сто вісімдесят) календарних днів з дня передачі товару Постачальником Покупцю, що підтверджується накладною.

Відповідно до п. 6.1 цього Договору передача товару здійснюється Постачальником на складі Постачальника згідно видаткової накладної.

Пунктом 5.1 вказаного Договору місцем поставки товару є склад Постачальника : АДРЕСА_1 , який належить фізичній особі ОСОБА_1 , та, з яким ТОВ «ЛАМІНАМ Захід» укладено договір оренди частини складського приміщення № 3 від 01.07.2020.

На виконання умов вказаного Договору ТОВ «ЛАМІНАМ Захід» згідно видаткової накладної № 30 від 28.07.2020 відвантажило товар ТОВ «РІО-ДОКА» жіночий та чоловічий одяг, перелік якого наведено у видатковій накладній, на загальну суму 302 198,65 грн. в т.ч ПДВ - 50 366,44 грн.

28.07.2020 за результатами постачання товару ТОВ «ЛАМІНАМ Захід» відповідно до вимог статті 201 ПК України склав податкову накладну №20.

30.07.2020 ТОВ «РІО ДОКА» проведено на рахунок ТОВ «ЛАМІНАМ Захід» оплату за реалізований товар, що підтверджується платіжним дорученням № 274 від 30.07.2020.

Реалізований ТОВ «ЛАМІНАМ Захід» товар (жіночий та чоловічий одяг) ТОВ «РІО ДОКА» попередньо був придбаний у Over Ocens Trade s.r.o. (Словаччина, адреса 01001 Жиліна, вул. Яносікова 15А) на підставі укладеного із товариством зовнішньо-економічного контракту № ОТТ-0109/06 від 12.07.2020 та ввезений на митну територію України згідно ВМД UA209140/2019/193600, з долученими до неї інвойсу №000091 від 03.07.2020, міжнародної товаро - транспортної накладної (CMR) 1/2020.

14.08.2020 ТОВ «ЛАМІНАМ Захід» надіслав в електронному вигляді для реєстрації в ЄРПН податкову накладну № 20 від 28.07.2020.

Як вбачається із квитанції від 14.08.2020 податкову накладну доставлено до ДПС України, однак відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної № 20 від 28.07.2020 зупинена: платник податку, яким подано для реєстрації податкову накладну/розрахунок коригування в ЄРПН, відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Додатково зазначено, що показник D = 1170%, Р= 378485, 65. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній /розрахунку коригування для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.

ТОВ «ЛАМІНАМ Захід» на виконання вищезазначених вимог надіслало в електронному вигляді пояснення та наступні документи:

зовнішньо-економічний контракт № ОТТ-0109/06 від 12.07.2020 щодо ввезення на митну територію України товару; договір поставки товару № 01/07/20 від 01.07.2020, укладений із ТОВ «РІО ДОКА» (Покупець) на придбання товару; договір оренди частини складського приміщення (ангару) від 01.07.2020, що знаходиться за адресою: АДРЕСА_1 , укладений із фізичною особою ОСОБА_1 ; договір оренди нежитлового приміщення - офісу від 25.03.2020, укладений із ФОП ОСОБА_2 ; вантажо-митна декларація UA209140/2020/059586 від 07.07.2020; інвойс №000091 від 03.07.2020; міжнародна товаро-транспортна накладна (CMR) 1/2020; видаткова накладна №30 від 28 липня 2020 року - виписана на реалізацію товару ТОВ «РІО ДОКА»; звіт про використання коштів; квитанція про сплату орендної плати; платіжні доручення: № 23 від 06.07.2020 про сплату митних платежів №274 від 30.07.2020 на суму 302 198,65 грн. про перерахування коштів від ТОВ «РІО ДОКА» на ТОВ «Ламінам Захід» як оплата за поставлений товар №65 від 30.07.2020; платіжні доручення №67 від 30.07.2020, № 66 від 30.07.2020 про сплату орендної плати; наказ на директора № 1/к від 26.03.2020; рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку №38310 від 20.07.2020, №42020 від 11.08.2020, №43709 від 27.08.2020.

03.09.2020 комісією ГУ ДПС у Львівській області з питань зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН прийнято рішення №1895528/43116314 про відмову в реєстрації податкової накладної №20 від 28.07.2020 з підстав ненадання платником податку копій документів, а саме: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

ТОВ «ЛАМІНАМ Захід» подало до ДПС України скаргу на вищезазначене рішення регіональної комісії.

За результатами розгляду скарги комісією ДПС України з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН 16.09.2020 прийнято рішення №49959/43116314/2 про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, яким скаргу залишено без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в ЄРПН - без змін. Підставою зазначено ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

Не погоджуючись із спірними рішеннями комісії ГУ ДПС у Львівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН позивач звернувся до суду з цим позовом.

Надаючи оцінку спірним правовідносинам, суд зазначає наступне.

Згідно з частиною другою статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює та визначає ПК України.

За правилами абзаців першого, п`ятого пункту 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин. Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку (абзаци десятий, дванадцятий пункту 201.10. статті 201 ПК України).

Відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

На виконання цієї норми Кабінетом Міністрів України прийнято постанову від 11 грудня 2019 року №1165, якою затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та Порядок розгляду скарги щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок №1165). Порядок №1165 визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, права та обов`язки їх членів.

Як передбачено пунктами 4, 5 Порядку №1165, у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі. Платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2). Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Пунктом 6 Порядку №1165 визначено, що у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну /розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється. Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня. У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. Також відповідно до пункту 7 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

За приписами пунктів 10, 11 Порядку №1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації. У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Як зазначалося вище, у квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних від 16.07.2020 №19 та від 28.07.2020 № 20 в ЄРПН вказано про причини зупинення реєстрації цих податкових накладних - відповідність платника податку пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку.

Додатком 1 до Порядку №1165 визначені критерії ризиковості платника ПДВ, у пункті 8 яких вказано: у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

У квитанціях від 29.07.2020 та від 14.08.2020 про зупинення реєстрації податкових накладних в ЄРПН позивачу запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній для розгляду питання про прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.

Суд зазначає, що сформована у такий спосіб комісією регіонального рівня пропозиція щодо надання документів є загальною та формальною, вона за своїм змістом дублює припис підпункту 3 пункту 11 Порядку №1165. Така пропозиція щодо надання документів не є конкретизованою, що може свідчити про наявність у платника податків вільного розсуду щодо переліку документів, які слід надати.

У постанові Верховного Суду від 22 липня 2019 року у справі №815/2985/18 сформовано висновок, згідно з яким у випадку не конкретизації переліку документів у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної платник податків перебуває у стані правової невизначеності, що позбавляє його можливості надати контролюючому органу необхідний в розумінні суб`єкта владних повноважень пакет документів, а для контролюючого органу, відповідно, створюються передумови для можливого прояву негативної дискреції - прийняття рішення про відмову у реєстрації податкової накладної.

Наказом Міністерства фінансів України від 12 грудня 2019 року №520 затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (зареєстровано в Міністерстві юстиції України 13 грудня 2019 року за №1245/34216, далі - Порядок №520), який визначає механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

За правилами пункту 4 Порядку №520 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Пунктом 5, 6 Порядку №520 встановлено, що перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством. Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування.

Суд зазначає, що пункт 5 Порядку №520 визначає перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, який не є вичерпним та не передбачає необхідності надання платником податку усіх документів згідно з таким переліком. Тобто, наданню підлягають лише ті документи, які безпосередньо стосуються предмета господарської операції, за якою оформлено податкову накладну, суб`єктного складу її учасників, їх податкової поведінки.

Відповідно до пункту 2 Порядку №520 прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу (пункт 3 Порядку №520).

Відповідно до пунктів 9, 10 Порядку №520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня. Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком до цього Порядку.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства (пункт 11 Порядку №520).

Як зазначено у спірних рішеннях від 03.09.2020 №1895528/43116314 та №1895097/43116314, підставою для відмови у реєстрації податкових накладних № 19 від 16.07.2020 та № 20 від 28.07.2020 в ЄРПН слугувало ненадання платником податків копій документів.

Разом з тим, суд звертає увагу, що форма рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН встановлена додатком до Порядку № 520 та передбачає необхідність підкреслити первинні документи, які не надані платником, та у вказаній формі наявний рядок «додаткова інформація».

Проте в порушення вимог щодо форми рішення, встановленої додатком до Порядку №520, спірні рішення Комісії ГУ ДПС у Львівській області від 03.09.2020 №1895528/43116314 та №1895097/43116314 не містить підкреслень за найменуваннями первинних документів, яких не надав платник. Відповідні позначки «х» про ненадання документів стосуються трьох груп первинних документів: договорів, зокрема, зовнішньоекономічних контрактів, з додатками до них; первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.

Однак, вказаний висновок контролюючого органу спростовується наявними у справі письмовими доказами, а саме документами, які були надані позивачем суду та відповідачу 1 на підтвердження здійснення господарської операції, зокрема:

щодо податкової накладної № 19 від 16.07.2020: зовнішньо-економічний контракт № ОТТ-0109/06 від 12.07.2020 щодо ввезення на митну територію України товару; договір поставки товару № 16/07-20 від 16.07.2020, укладений із ТОВ «ЛІНІЯ РІЕЛТІ» (Покупець) на придбання товару; договір оренди частини складського приміщення (ангару) від 01.07.2020, що знаходиться за адресою: АДРЕСА_1 ., укладений із фізичною особою ОСОБА_1 ; договір оренди нежитлового приміщення-офісу від 25.03.2020, укладений із ФОП ОСОБА_2 ; вантажно - митна декларація № UА209140/2020/061212 від 12.07.2020; інвойс №000092 від 07.07.2020; міжнародна товаро-транспортна накладна (CMR) №1114181; видаткова накладна №28 від 16 липня 2020 року виписана на реалізацію товару - ТОВ «ЛІНІЯ РІЕЛТІ»; звіт про використання коштів; квитанція про сплату орендної плати; платіжні доручення № 30 від 10.07.2020 про сплату митних платежів №358 від 27.07.2020 на суму 76 399,90 грн. про перерахування коштів від ТОВ «ЛІНІЯ РІЕЛТІ» на ТОВ «Ламінам Захід» як оплата за поставлений товар №65 від 30.07.2020; платіжні доручення №67 від 30.07.2020, № 66 від 30.07.2020 про сплату орендної плати; наказ на директора № 1/к від 26.03.2020; рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку №38310 від 20.07.2020, №42020 від 11.08.2020, №43709 від 27.08.2020.

щодо податкової накладної № 20 від 28.07.2020: зовнішньо-економічний контракт № ОТТ-0109/06 від 12.07.2020 щодо ввезення на митну територію України товару; договір поставки товару № 01/07/20 від 01.07.2020, укладений із ТОВ «РІО ДОКА» (Покупець) на придбання товару; договір оренди частини складського приміщення (ангару) від 01.07.2020, що знаходиться за адресою: АДРЕСА_1 , укладений із фізичною особою ОСОБА_1 ; договір оренди нежитлового приміщення - офісу від 25.03.2020, укладений із ФОП ОСОБА_2 ; вантажо-митна декларація UA209140/2020/059586 від 07.07.2020; інвойс №000091 від 03.07.2020; міжнародна товаро-транспортна накладна (CMR) 1/2020; видаткова накладна №30 від 28 липня 2020 року - виписана на реалізацію товару ТОВ «РІО ДОКА»; звіт про використання коштів; квитанція про сплату орендної плати; платіжні доручення: № 23 від 06.07.2020 про сплату митних платежів №274 від 30.07.2020 на суму 302 198,65 грн. про перерахування коштів від ТОВ «РІО ДОКА» на ТОВ «Ламінам Захід» як оплата за поставлений товар №65 від 30.07.2020; платіжні доручення №67 від 30.07.2020, № 66 від 30.07.2020 про сплату орендної плати; наказ на директора № 1/к від 26.03.2020; рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку №38310 від 20.07.2020, №42020 від 11.08.2020, №43709 від 27.08.2020.

Наведене дає підстави для неоднозначного розуміння прийнятого суб`єктом владних повноважень рішення та позбавляє можливості встановити, неподання яких саме документів не дало можливості прийняти рішення про реєстрацію податкових накладних в ЄРПН.

На думку суду рішення комісії не містять чіткого визначення підстави для прийняття рішень про відмову у реєстрації податкових накладних позивача, оскільки у таких не вказано, які саме документи не надані позивачем, не зазначено, якими мотивами керувалася комісія, вважаючи, що вищезазначені документи, які були надані відповідачу 1 не є достатніми для прийняття рішення про реєстрацію спірної податкової накладної.

Суд вважає, що подані позивачем документи для реєстрації податкових накладних № 19 від 16.07.2020 та № 20 від 28.07.2020 підтверджують факт здійснення господарських операцій з постачання товару (послуг) та позивачем правомірно виписано податкові накладні та надіслало їх для реєстрації в ЄРПН.

При цьому слід звернути увагу на те, що факт зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування у Єдиному реєстрі податкових накладних не спростовує факту здійснення платником податків господарської операції, що підтверджується первинними документами, на підставі яких складається податкова накладна/розрахунок коригування.

Одночасно, в межах даної спірної ситуації суд звертає особливу увагу на той факт, що приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарської операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарської операції може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України.

У свою чергу, при реєстрації податкових накладних фактично проводиться моніторинг операції чи платника податків лише за зовнішніми (формальними) критеріями. Тому і суд за результати розгляду цієї справи не робить висновків щодо реальності господарських операцій за участю позивача, а лише оцінює наявність чи відсутність підстав для реєстрації податкової накладної.

Суд також вважає за необхідне зазначити, що відповідно до пункту 187.1 статті 187 ПК України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Оскільки для виникнення податкового зобов`язання з ПДВ достатньо настання однієї з подій, то обов`язок продавця виписати і зареєструвати в ЄРПН податкову накладну на відповідну суму ПДВ кореспондує з правом контролюючого органу вимагати у платника податку ту документацію, яка підтверджує настання саме такої події, а не обох подій одночасно. Якщо мова йде про отримання платником податку товарів, то документами, достатніми для підтвердження такої операції будуть документи, що засвідчують факт передачі товару від продавця до покупця і такі документи можуть вважатися необхідною передумовою для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН.

Суд звертає увагу, що здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинне підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.

Така правова позиція вже неодноразово викладалась Верховним Судом, зокрема у постановах від 28 листопада 2019 року у справі №1640/2650/18, від 23 жовтня 2018 року у справі №822/1817/18, від 21 травня 2019 року у справі №0940/1240/18.

З огляду на встановлені судом обставини підстави для прийняття комісією ГУ ДПС у Львівській області рішень про відмову у реєстрації податкових накладних в ЄРПН відсутні.

Відповідно до вимог частини другої статті 77 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

У даному випадку відповідач 1 як суб`єкт владних повноважень не надав суду доказів, які спростовували б твердження позивача, та не навів обґрунтованих мотивів законності прийнятих спірних рішень, якими відмовлено в реєстрації податкових накладних № 19 від 16.07.2020 та № 20 від 28.07.2020 в ЄРПН.

На підставі аналізу норм законодавства, що врегульовує спірні правовідносини, та встановлених обставин у справі, суд дійшов висновку про наявність підстав для визнання протиправним та скасування спірних рішення комісії Головного управління ДПС у Львівській області, а отже про задоволення позову у цій частині позовних вимог.

Стосовно позовної вимоги про зобов`язання ДПС України зареєструвати податкові накладні № 19 від 16.07.2020 та № 20 від 28.07.2020 в ЄРПН датою їх подання на реєстрацію, то суд враховує, що відповідно до вимог пунктів 201.1, 201.10 статті 201 ПК України реєстрацію податкової накладної в ЄРПН віднесено до обов`язків платника податків. Разом з тим, наведені норми розраховані на відсутність спірних правовідносин, позаяк у випадку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування механізм її подальшої реєстрації в ЄРПН є іншим.

За приписами частини третьої статті 245 КАС України у разі скасування нормативно-правового або індивідуального акта суд може зобов`язати суб`єкта владних повноважень вчинити необхідні дії з метою відновлення прав, свобод чи інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду.

Відповідно до пункту 19 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року №1246 (у редакції постанови Кабінету Міністрів України від 26 квітня 2017 року №341), окрім іншого, визначено, що податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій, зокрема набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення).

У разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду (пункт 20 Порядку №1246).

Отже, реєстрація в ЄРПН податкової накладної/розрахунку коригування, реєстрацію якої попередньо було зупинено, є повноваженням ДПС України.

Таким чином, оскільки суд дійшов висновку про протиправність спірних рішень, а подані позивачем пояснення та документи, на думку суду, підтверджують здійснення господарської операції, за якою складені спірні податкові накладні, ознак порушення вимог законодавства щодо їх складення вони не містять та є достатніми для прийняття рішення про реєстрацію вказаної податкової накладної, з метою відновлення прав та інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду, похідну позовну вимогу позивача про зобов`язання ДПС України зареєструвати податкові накладні № 19 від 16.07.2020 та № 20 від 28.07.2020 в ЄРПН датою їх подання також належить задовольнити.

За наведених вище обставин справи та положення чинного законодавства, суд дійшов висновку про задоволення позовних вимог.

Відповідно до статті 244 КАС України суд під час ухвалення рішення вирішує, як розподілити між сторонами судові витрати.

Частиною першою статті 139 КАС України обумовлено, що при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Позивачем за подання адміністративного позову у даній справі було сплачено судовий збір в загальному розмірі 4204,00 грн.

Оскільки суд задовольняє позов повністю, то на користь позивача необхідно стягнути за рахунок бюджетних асигнувань ГУ ДПС у Львівській області та ДПС України судовий збір по 2102,00 грн з кожного.

Керуючись ст.ст. 19-21, 72-77, 242-246, 255, 293, 295, підп.15.5 п.15 Перехідних положень КАС України, суд,

ВИРІШИВ:

Позов задовольнити повністю.

Визнати протиправними та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Львівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 03.09.2020 №1895528/43116314 та №1895097/43116314.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні Товариства з обмеженою відповідальністю Ламінам Захід № 20 від 28.07.2020 та № 19 від 28.07.2020 датою їх подання на реєстрацію.

Стягнути з Головного управління ДПС у Львівській області (79003, м. Львів, вул. Стрийська, 35, ) за рахунок його бюджетних асигнувань 2102 (дві тисячі сто дві) грн сплаченого судового збору на користь Товариства з обмеженою відповідальністю Ламінам Захід (79018, м. Львів, вул. Героїв УПА, 72, корпус 1, прим. 194, ).

Стягнути з Державної податкової служби України (04053, м. Київ, Львівська площа, 8, ) за рахунок її бюджетних асигнувань 2102 (дві тисячі сто дві) грн сплаченого судового збору на користь Товариства з обмеженою відповідальністю Ламінам Захід (79018, м. Львів, вул. Героїв УПА, 72, корпус 1, прим. 194, ).

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається через Львівський окружний адміністративний суд протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Суддя Р.М. Брильовський