Справа № 520/8118/2020
Суддя: Перцова Т.С.
Дата ухвалення: 2021-02-02 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

02 лютого 2021 р. Справа № 520/8118/2020
Другий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:

Головуючого судді: Перцової Т.С.,

Суддів: Жигилія С.П. , Русанової В.Б. ,

розглянувши в порядку письмового провадження у приміщенні Другого апеляційного адміністративного суду адміністративну справу за апеляційною скаргою Головного управління ДПС у Харківській області на рішення Харківського окружного адміністративного суду від 10.09.2020 року, головуючий суддя І інстанції: Сагайдак В.В., м. Харків, 61022, по справі № 520/8118/2020

за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "ЕЛЕКТРОН-ЕКСПЕРТ"

до Головного управління ДПС у Харківській області, Державної податкової служби України

про визнання дій протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії,

ВСТАНОВИВ

Товариство з обмеженою відповідальністю "ЕЛЕКТРОН-ЕКСПЕРТ" (надалі ТОВ "ЕЛЕКТРОН-ЕКСПЕРТ", позивач) звернулося до Харківського окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління ДПС у Харківській області (надалі - ГУ ДПС у Харківській області, відповідач-1, контролюючий орган), Державної податкової служби України (надалі - ДПС України, відповідач-2, контролюючий орган), в якому просить суд:

- визнати протиправними та скасувати рішення Головного управління ДПС у Харківській області:

№1491259/37094728 про відмову Товариству з обмеженою відповідальністю Електрон-Експерт у реєстрації податкової накладної №16 від 17.07.2019;

№1462170/37094728 про відмову Товариству з обмеженою відповідальністю Електрон-Експерт у реєстрації податкової накладної №27 від 26.07.2019;

№1491262/37094728 про відмову Товариству з обмеженою відповідальністю Електрон-Експерт у реєстрації податкової накладної №4 від 06.08.2019;

№1494516/37094728 про відмову Товариству з обмеженою відповідальністю Електрон-Експерт у реєстрації податкової накладної №5 від 15.08.2019;

№1507651/37094728 про відмову Товариству з обмеженою відповідальністю Електрон-Експерт у реєстрації податкової накладної №4 від 08.10.2019;

№1512202/37094728 про відмову Товариству з обмеженою відповідальністю Електрон-Експерт у реєстрації податкової накладної №7 від 08.10.2019;

№1514452/37094728 про відмову Товариству з обмеженою відповідальністю Електрон-Експерт у реєстрації податкової накладної №8 від 08.10.2019;

№1520079/37094728 про відмову Товариству з обмеженою відповідальністю Електрон-Експерт у реєстрації податкової накладної №20 від 16.12.2019;

- зобов`язати Державну податкову службу України здійснити реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкових накладних Товариства з обмеженою відповідальністю Електрон-Експерт ПН № 16 від 17.07.2019, ПН № 27 від 26.07.2019, ПН № 4 від 06.08.2019, ПН № 5 від 15.08.2019, ПН № 4 від 08.10.2019, ПН № 7 від 08.10.2019, ПН № 8 від 08.10.2019, ПН № 20 від 16.12.2019 в день їх подання на реєстрацію;

- стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю Електрон-Експерт суму сплаченого судового збору за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Харківській області та Державної податкової служби.

В обґрунтування позовних вимог зазначено, що рішення ГУ ДПС у Харківській області №1491259/37094728 від 18.03.2020, №1462170/37094728 від 20.02.2020, №1491262/37094728 від 18.03.2020, №1494516/37094728 від 20.03.2020, №1507651/37094728 від 01.04.2020, №1512202/37094728 від 03.04.2020, №1514452/37094728 від 06.04.2020, №1520079/37094728 від 09.04.2020 про відмову в реєстрації податкових накладних № 16 від 17.07.2019, № 27 від 26.07.2019, № 4 від 06.08.2019, № 5 від 15.08.2019, № 4 від 08.10.2019, № 7 від 08.10.2019, №8 від 08.10.2019, №20 від 16.12.2019 є протиправними, не відповідають критеріям чіткості та зрозумілості (в них відсутній конкретний перелік документів, який необхідно позивачу подати до податкового органу для реєстрації вищевказаних податкових накладних) та такими, що підлягають скасуванню через винесення їх на підставі документа, який не є нормативним актом, без врахування наданого позивачем повного пакету документів на підтвердження відсутності будь-яких ризиків, а тому наявні підстави для зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати спірні податкові накладні в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Рішенням Харківського окружного адміністративного суду від 10.09.2020 по справі № 520/8118/2020 адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "ЕЛЕКТРОН-ЕКСПЕРТ" (вул. Лозівська, буд. 5,м. Харків,61017, ) до Головного управління ДПС у Харківській області (вул. Пушкінська, буд. 46,м. Харків,61057, ), Державної податкової служби України (Львівська площа, буд. 8,м. Київ,04053, ) про визнання дій протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії - задоволено.

Визнано протиправними та скасовано рішення Головного управління ДПС у Харківській області:

№ 1491259/37094728 про відмову Товариству з обмеженою відповідальністю Електрон-Експерт у реєстрації податкової накладної №16 від 17.07.2019;

№ 1462170/37094728 про відмову Товариству з обмеженою відповідальністю Електрон-Експерт у реєстрації податкової накладної №27 від 26.07.2019;

№ 1491262/37094728 про відмову Товариству з обмеженою відповідальністю Електрон-Експерт у реєстрації податкової накладної №4 від 06.08.2019;

№ 1494516/37094728 про відмову Товариству з обмеженою відповідальністю Електрон-Експерт у реєстрації податкової накладної №5 від 15.08.2019;

№ 1507651/37094728 про відмову Товариству з обмеженою відповідальністю Електрон-Експерт у реєстрації податкової накладної №4 від 08.10.2019

№ 1512202/37094728 про відмову Товариству з обмеженою відповідальністю Електрон-Експерт у реєстрації податкової накладної №7 від 08.10.2019;

№ 1514452/37094728 про відмову Товариству з обмеженою відповідальністю Електрон-Експерт у реєстрації податкової накладної №8 від 08.10.2019;

№ 1520079/37094728 про відмову Товариству з обмеженою відповідальністю Електрон-Експерт у реєстрації податкової накладної №20 від 16.12.2019.

Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні Товариства з обмеженою відповідальністю Електрон-Експерт № 16 від 17.07.2019, № 27 від 26.07.2019, № 4 від 06.08.2019, № 5 від 15.08.2019, № 4 від 08.10.2019, № 7 від 08.10.2019, № 8 від 08.10.2019, № 20 від 16.12.2019 датою їх фактичного подання.

Стягнуто на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "ЕЛЕКТРОН-ЕКСПЕРТ" (вул. Лозівська, буд. 5,м. Харків,61017, ) судові витрати по сплаті судового збору в розмірі 8408 (вісім тисяч чотириста вісім) грн. 00 коп. за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Харківській області (вул. Пушкінська, буд. 46,м. Харків,61057, ).

Стягнуто на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "ЕЛЕКТРОН-ЕКСПЕРТ" (вул. Лозівська, буд. 5,м. Харків,61017, ) судові витрати по сплаті судового збору в розмірі 8408 (вісім тисяч чотириста вісім) грн. 00 коп. за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України (Львівська площа, буд. 8,м. Київ,04053, ).

ГУ ДПС у Харківській області, не погодившись із вказаним рішенням суду першої інстанції, подало апеляційну скаргу, в якій, посилаючись на неправильне застосування судом першої інстанції норм матеріального права, просить суд апеляційної інстанції скасувати рішення Харківського окружного адміністративного суду від 10.09.2020 по справі № 520/8118/2020 та прийняти нове рішення, яким у задоволенні позовних вимог відмовити.

В обґрунтування вимог апеляційної скарги апелянт наводить положення постанови Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 «Про затвердження порядку з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних», яким затверджено новий порядок зупинення реєстрації податкової накладної, новий порядок роботи комісії ДПС, яка ухвалює рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації, а також порядок розгляду скарг платників ПДВ на рішення комісії. Вказує, що відповідно до рішення позивачем на розгляд комісії не було надано первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі розрахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфікації, накладних. А саме, як вказує апелянт, відсутні складські документи.

Відповідно до п. 3 ч. 1 ст. 311 КАС України суд апеляційної інстанції може розглянути справу без повідомлення учасників справи (в порядку письмового провадження) за наявними у справі матеріалами, якщо справу може бути вирішено на підставі наявних у ній доказів, у разі подання апеляційної скарги на рішення суду першої інстанції, які ухвалені в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін (у порядку письмового провадження).

Згідно з ч. 4 ст. 229 КАС України у разі неявки у судове засідання всіх учасників справи або якщо відповідно до положень цього Кодексу розгляд справи здійснюється за відсутності учасників справи (у тому числі при розгляді справи в порядку письмового провадження), фіксування судового засідання за допомогою звукозаписувального технічного засобу не здійснюється.

Колегія суддів, вислухавши суддю-доповідача, перевіривши в межах апеляційної скарги рішення суду першої інстанції, доводи апеляційної скарги, дослідивши матеріали справи, вважає, що апеляційна скарга ГУ ДПС у Харківській області не підлягає задоволенню, з огляду на таке.

Щодо підстав складання податкової накладної №16 від 17.07.2019 судом першої інстанції встановлено, що між ТОВ «ЕЛЕКТРОН-ЕКСПЕРТ» (Постачальник) та ДП «Балаклійський ремонтний завод» (Покупець) було укладено договір поставки №2/01-18 від 02.01.2018 (т.1 а.с.104-107).

У відповідності до умов договору поставки оформлено видаткову накладну № 194 від 17.07.2019 на поставку ДП «Балаклійський ремонтний завод» товару (Фільтроелемент ФГЗЗ-10) у кількості 2 шт. на загальну суму 1 560,00грн, в тому числі ПДВ - 260,00 грн (т.1 а.с.108).

В рахунок оплати товару, придбаного за договором поставки, 19.07.2019 покупець здійснив оплату на суму 1 560,00 грн, що підтверджується оборотно-сальдовою відомістю по рахунку 361, заключної виписки АТ КБ «Приватбанк» (т.1 а.с.111-112).

В результаті поставки товару за договором позивачем на ім`я ДГІ «Балаклійський ремонтний завод» була сформована податкова накладна №16 від 17.07.2019 на загальну суму ПДВ - 260,00 грн та направлена для реєстрації до Єдиного реєстру податкових накладних. За результатами розгляду податкової накладної контролюючий орган через Автоматизовану систему «Єдине вікно подання електронних документів» ДФС України направив позивачу квитанцію від 14.08.2019, у якій зазначено: «Документ прийнято. Реєстрація зупинена. Відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України реєстрація ПН/РК №16 від 17.07.2019 зупинена. ПН/РК відповідає вимогам пп.1.6. п.1 «Критеріїв ризиковості платника податку» (т.1 а.с.113-114).

У зв`язку з блокуванням податкової накладної № 16 позивачем направлено контролюючому органу повідомлення № від 14.08.2019 разом з поясненнями щодо суті господарської операції, та на підтвердження реальності здійснення вищевказаної господарської операції надало копії документів (т.1 а.с.115-133).

18.03.2020 Комісією, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації прийнято рішення № 1491259/37094728 про відмову у реєстрації податкової накладної №16 від 17.07.2019 у зв`язку із ненадання платником податків копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/ послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (т.1 а.с.134-135).

Судом також встановлено, що у відповідності до умов вищезазначеного договору поставки № 2/01-18 від 02.01.2018 ТОВ «ЕЛЕКТРОН- ЕКСПЕРТ» оформлено видаткову накладну № 203 від 26.07.2019 на поставку ДП «Балаклійський ремонтний завод» товару (Прилад спостереження ТНПО 168В у кількості 1 шт. на загальну суму 9 585,38 грн, в тому числі ПДВ - 1597,56 грн. (т.1 а.с.148)

В рахунок оплати товару, придбаного за договором поставки №2/01-18 від 02.01.2018, ДП «Балаклійський ремонтний завод» 31.07.2019 здійснило оплату на суму 9 585,38 грн, що підтверджується оборотно-сальдовою відомістю по рахунку 361, заключної виписки АТ КБ «Приватбанк» (т.1 а.с.149-150).

В результаті поставки товару за договором була сформована податкова накладна № 27 від 26.07.2019 на загальну суму ПДВ - 1 597,56 грн та направлена для реєстрації до Єдиного реєстру податкових накладних. За результатами розгляду податкової накладної № 27 контролюючий орган направив ТОВ «ЕЛЕКТРОН-ЕКСПЕТ» квитанцію від 19.08.2019, у якій зазначено: «Документ прийнято. Реєстрація зупинена. Відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України реєстрація ПН/РК № 27 від 26.07.2019 зупинена. ПН/РК відповідає вимогам пп.1.6. п.1 «Критеріїв ризиковості платника податку». (т.1 а.с.151-152)

У зв`язку з блокуванням податкової накладної № 27 від 26.07.2019, ТОВ «ЕЛЕКТРОН- ЕКСПЕТ» направило контролюючому органу повідомлення № від 15.08.2019 разом з поясненнями щодо суті господарської операції та на підтвердження реальності здійснення вищевказаної господарської операції до пояснень надано контролюючому органу копії документів (т.1 а.с.153-175).

20.02.2020 Комісією, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації прийнято рішення № 1462170/37094728 про відмову у реєстрації податкової накладної № 27 від 26.07.2019 у зв`язку із ненаданням платником податків первинних документів щодо постачання/придбання товарів/ послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (т.1 а.с.176-177).

У відповідності до умов договору поставки № 2/01-18 від 02.01.2018 ТОВ «ЕЛЕКТРОН- ЕКСПЕРТ» оформлено видаткову накладну № 210 від 06.08.2019 на поставку ДП «Балаклійський ремонтний завод» товару (Генератор ГАБ-4-0/230-М2 у кількості 1 шт. на загальну суму 4 989,60 грн, в тому числі ПДВ - 831,60 грн (т.1 а.с.188)

В рахунок оплати товару, придбаного за договором поставки № 2/01-18 від 02.01.2018 у ТОВ «ЕЛЕКТРОН-ЕКСПЕТ», ДП «Балаклійський ремонтний завод» 08.08.2019 здійснило оплату на суму 4 989,60 грн, що підтверджується оборотно-сальдовою відомістю по рахунку 361, заключної виписки АТ КБ «Приватбанк» (т.1 а.с.189-190).

В результаті поставки товару за договором поставки була сформована податкова накладна № 4 від 06.08.2019 на загальну суму ПДВ - 831,60 грн та направлена для реєстрації до Єдиного реєстру податкових накладних.За результатами розгляду податкової накладної № 4 від 06.08.2019 контролюючий орган направив ТОВ «ЕЛЕКТРОН-ЕКСПЕТ» квитанцію від 23.08.2019, у якій зазначено: «Документ прийнято. Реєстрація зупинена. Відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України реєстрація ПН/РК №4 від 06.08.2019 зупинена. ПН/РК відповідає вимогам пп.1.6. п.1 «Критеріїв ризиковості платника податку» (т.1 а.с.191-193).

У зв`язку з блокуванням податкової накладної № 4 від 06.08.2019 позивачем направлено контролюючому органу повідомлення № від 21.08.2019 разом з поясненнями щодо суті господарської операції та копіями документів (т.1 а.с.194-213).

18.03.2020 Комісією, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації прийнято рішення № 1491262/37094728 про відмову у реєстрації податкової накладної №4 від 06.08.2019 у зв`язку із ненаданням платником податків копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/ послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (т.1 а.с.214-215).

У відповідності до умов договору поставки № 2/01-18 від 02.01.2018 ТОВ «ЕЛЕКТРОН- ЕКСПЕРТ» оформлено видаткову накладну № 212 від 15.08.2019 на поставку ДП «Балаклійський ремонтний завод» товару (Прилад спостереження ТНПО 168-В у кількості 1 шт. на загальну суму 9 585,38 грн, в тому числі ПДВ 1 597,56 грн (т.1 а.с.227).

В рахунок оплати товару, придбаного за договором поставки № 2/01-18 від 02.01.2018, ДП «Балаклійський ремонтний завод» 20.08.2019 здійснило оплату на суму 9 585,38 грн, що підтверджується оборотно-сальдовою відомістю по рахунку 361, заключної виписки АТ КБ «Приватбанк» (т.1 а.с.230-231).

В результаті поставки товару ТОВ «ЕЛЕКТРОН-ЕКСПЕТ» на ім`я ДП «Балаклійський ремонтний завод» була сформована податкова накладна № 5 від 15.08.2019 на загальну суму ПДВ - 1 597,56 грн та направлена для реєстрації до Єдиного реєстру податкових накладних. За результатами розгляду податкової накладної контролюючий орган направив ТОВ «ЕЛЕКТРОН-ЕКСПЕТ» квитанцію від 30.08.2019, у якій зазначено: «Документ прийнято. Реєстрація зупинена. Відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України реєстрація ПН/РК №5 від 15.08.2019 зупинена. ПН/РК відповідає вимогам пп.1.6. п.1 «Критеріїв ризиковості платника податку» (т.1 а.с.232-233).

У зв`язку з блокуванням податкової накладної № 5 від 15.08.2019, ТОВ «ЕЛЕКТРОН- ЕКСПЕТ» направило контролюючому органу повідомлення № 2 від 30.08.2019 разом з поясненнями щодо суті господарської операції та копіями документів (т.1 а.с.235-250, т.2 а.с.1-4).

20.03.2020 Комісією, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації прийнято рішення №1494516/37094728 про відмову у реєстрації податкової накладної №5 від 15.08.2019 у зв`язку із ненадання платником податків копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/ послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (т.2 а.с.5-6).

Між ТОВ «ЕЛЕКТРОН-ЕКСПЕРТ» (Продавець) та КП «НВК «Іскра» (Покупець) було укладено договір купівлі №17/345юр від 09.09.2019. Згідно додатку до договору між сторонами складено Специфікацію №1 на поставку Товару (Генератор шуму М31305-5 у кількості 4 шт. на загальну суму 270 480,00 грн, в тому числі ПДВ - 45 080,00 грн. У відповідності до умов договору купівлі оформлено видаткову накладну № 262 від 08.10.2019 на поставку КП «НВК «Іскра» Товару (Генератор шуму М31305-5) на загальну суму 270 480,00 грн, в тому числі ПДВ - 45 080,00 грн (т.2 а.с.19-25).

В рахунок оплати товару КП «НВК «Іскра» здійснило оплату на суму 270 480,00 грн, що підтверджується оборотно-сальдовою відомістю по рахунку 361 та заключною випискою АТ КБ «Приватбанк» (т.2 а.с.28-30).

В результаті поставки товару за договором купівлі №17/345юр від 09.09.2019 ТОВ «ЕЛЕКТРОН-ЕКСПЕТ» на ім`я КП «НВК «Іскра» була сформована податкова накладна № 4 від 08.10.2019 на загальну суму ПДВ - 45 080,00 грн та направлена для реєстрації до Єдиного реєстру податкових накладних. За результатами розгляду податкової накладної контролюючий орган направив ТОВ «ЕЛЕКТРОН-ЕКСПЕТ» квитанцію від 29.10.2019, у якій зазначено: «Документ прийнято. Реєстрація зупинена. Відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України реєстрація ПН/РК №4 від 08.10.2019 зупинена. ПН/РК відповідає вимогам пп.1.6. п.1 «Критеріїв ризиковості платника податку» (т.2 а.с.31-33).

У зв`язку з блокуванням податкової накладної № 4 від 08.10.2019, ТОВ «ЕЛЕКТРОН- ЕКСПЕТ» направило контролюючому органу повідомлення № від 29.10.2019 разом з поясненнями щодо суті господарської операції та копіями документів (т.2 а.с.34-66).

01.04.2020 Комісією, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації прийнято рішення № 1507651/37094728 про відмову у реєстрації податкової накладної № 4 від 08.10.2019 у зв`язку із ненаданням платником податків копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/ послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (т.2 а.с.57-58).

У відповідності до умов договору купівлі № 17/345юр від 09.09.2019 ТОВ «ЕЛЕКТРОН-ЕКСПЕРТ» оформлено видаткову накладну № 264 від 08.10.2019 на поставку КП «НВК «Іскра» Товару (2Т682 А-2 у кількості 110 шт. на загальну суму 283 800,00 грн, в тому числі ПДВ - 47300,00 грн (т.3 а.с.106).

В рахунок оплати товару 02.10.2019 КП «НВК «Іскра» здійснило оплату, що підтверджується оборотно-сальдовою відомістю по рахунку 361 та заключною випискою АТ КБ «Приватбанк» (т.3 а.с.110).

В результаті поставки товару за договором купівлі №17/345юр від 09.09.2019 була сформована податкова накладна № 7 від 08.10.2019 на загальну суму ПДВ - 47 300,00 грн та направлена для реєстрації до Єдиного реєстру податкових накладних. За результатами розгляду податкової накладної № 7 від 08.10.2019 контролюючий орган направив ТОВ «ЕЛЕКТРОН-ЕКСПЕТ» квитанцію від 28.10.2019, у якій зазначено: «Документ прийнято. Реєстрація зупинена. Відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України реєстрація ПН/РК №7 від 08.10.2019 зупинена. ПН/РК відповідає вимогам пп.1.6. п.1 «Критеріїв ризиковості платника податку». (т.3 а.с.111-114)

У зв`язку з блокуванням податкової накладної № 7 від 08.10.2019 ТОВ «ЕЛЕКТРОН- ЕКСПЕТ» направило контролюючому органу повідомлення № від 28.10.2019 разом з поясненнями щодо суті господарської операції та копіями документів (т.3 а.с.115-137).

03.04.2020 Комісією, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації прийнято рішення №1512202/37094728 про відмову у реєстрації податкової накладної № 7 від 08.10.2019 у зв`язку із ненаданням платником податків копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/ послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (т.3 а.с.138-139).

У відповідності до умов договору купівлі № 17/345юр від 09.09.2019 ТОВ «ЕЛЕКТРОН- ЕКСПЕРТ» оформлено видаткову накладну № 266 від 08.10.2019 на поставку КП «НВК «Іскра» Товару (Виріб ОПУ-ОООЗ з редуктором ОПУ-050 у кількості 1шт. на загальну суму 1 620 000,00 грн, в тому числі ПДВ - 270 000,00 грн (т.3 а.с.157).

В рахунок оплати товару 25.10.2019 КП «НВК «Іскра» здійснило оплату на суму 1 620000,00 грн, що підтверджується оборотно-сальдовою відомістю по рахунку 361 та заключною випискою АТ КБ «Приватбанк» (т.3 а.с.161-162).

В результаті поставки товару за договором купівлі № 17/345юр від 09.09.2019 ТОВ «ЕЛЕКТРОН-ЕКСПЕРТ» на ім`я КП «НВК «Іскра» була сформована податкова накладна № 8 від 08.10.2019 на загальну суму ПДВ - 270 000,00 грн та направлена для реєстрації до Єдиного реєстру податкових накладних. За результатами розгляду податкової накладної № 8 від 08.10.2019 контролюючий орган направив ТОВ «ЕЛЕКТРОН-ЕКСПЕРТ» квитанцію від 22.10.2019, у якій зазначено: «Документ прийнято. Реєстрація зупинена. Відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України реєстрація ПН/РК № 8 від 08.10.2019 зупинена. ПН/РК відповідає вимогам пп.1.6. п.1 «Критеріїв ризиковості платника податку» (т.3 а.с.163-165).

У зв`язку з блокуванням податкової накладної № 8 від 08.10.2019, ТОВ «ЕЛЕКТРОН-ЕКСПЕРТ» направило контролюючому органу повідомлення № від 22.10.2019 разом з поясненнями щодо суті господарської операції та копіями документів (т.3 а.с.166-187).

06.04.2020 Комісією, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації прийнято рішення № 1514452/37094728 про відмову у реєстрації податкової накладної № 8 від 08.10.2019 у зв`язку із ненаданням платником податків копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/ послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (т.3 а.с.188-189).

Згідно додатку № 4 від 03.12.2019 до договору купівлі №17/345юр від 09.09.2019, між сторонами складено Специфікацію №4 на поставку Товару (Виріб ОПУ-000 з редуктором ОПУ-050 у кількості 1шт. на загальну суму 1 620 000,00 грн, в тому числі ПДВ - 270 000,00 грн (т.3 а.с.205).

У відповідності до умов договору оформлено видаткову накладну № 359 від 16.12.2019 на поставку КП «НВК «Іскра» Товару (Виріб ОПУ-ОООЗ з редуктором ОПУ-050 у кількості 1шт. на загальну суму 1 620 000,00 грн, в тому числі ПДВ - 270 000,00 грн (т.3 а.с.206).

В рахунок оплати товару, придбаного за договором 10.01.2020 КП «НВК «Іскра» здійснило оплату на суму 1 620 000,00 грн, що підтверджується оборотно-сальдовою відомістю по рахунку 361 та заключною випискою АТ КБ «Приватбанк» (т.3 а.с.210-211).

В результаті поставки товару за договором купівлі №17/345юр від 09.09.2019 ТОВ «ЕЛЕКТРОН-ЕКСПЕРТ» на ім`я КП «НВК «Іскра» була сформована податкова накладна № 20 від 16.12.2019 на загальну суму ПДВ - 270 000,00 грн та направлена для реєстрації до Єдиного реєстру податкових накладних. За результатами розгляду податкової накладної № 20 від 16.12.2019 контролюючий орган направив ТОВ «ЕЛЕКТРОН-ЕКСПЕРТ» квитанцію від 27.12.2019, у якій зазначено: «Документ прийнято. Реєстрація зупинена. Відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України реєстрація ПН/РК № 20 від 16.12.2019 зупинена. ПН/РК відповідає вимогам пп.1.6. п.1 «Критеріїв ризиковості платника податку» (т.3 а.с.212-213).

У зв`язку з блокуванням податкової накладної №20 від 16.12.2019, ТОВ «ЕЛЕКТРОН-ЕКСПЕРТ» направило контролюючому органу повідомлення № від 27.12.2019 разом з поясненнями щодо суті господарської операції та копіями документів (т.3 а.с.214-231).

09.04.2020 Комісією, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації прийнято рішення № 1520079/37094728 про відмову у реєстрації податкової накладної № 20 від 16.12.2019 у зв`язку із ненадання платником податків копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/ послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (т.3 а.с.232-233).

Не погоджуючись з рішеннями про відмову у реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, позивач оскаржив його до Харківського окружного адміністративного суду.

Задовольняючи позовні вимоги, суд першої інстанції виходив з протиправності оскаржуваних рішень, оскільки позивачем на вимоги контролюючого органу, які були викладені в квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних, були надані всі необхідні документи та пояснення по суті здійснення господарської діяльності, які підтверджують проведення господарських операцій між позивачем та контрагентами, а тому були відсутні підстави для відмови в реєстрації спірних податкових накладних, через що дійшов висновку, що належним способом захисту порушених прав позивача є зобов`язання ДПС України зареєструвати такі податкові накладні у Єдиному реєстрі податкових накладних.

Надаючи правову оцінку встановленим обставинам справи та доводам апеляційної скарги, а також виходячи з меж апеляційного перегляду справи, визначених статтею 308 КАС України, колегія суддів зазначає наступне.

За змістом підпункту "б" пункту 185.1 статті 185 Податкового кодексу України (у редакції, чинній на момент виникнення спірних відносин) (далі по тексту - ПК України) об`єктом оподаткування є операції платників податку з постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу.

Пунктом 187.1 статті 187 ПК України визначено, що датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Відповідно до абзацу першого пункту 201.1 статті 201 ПК України, на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Абзацами першим, другим пункту 201.10 статті 201 ПК України встановлено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Згідно з пунктом 201.16 статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів визначено Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, який затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165, що набула чинності з 01.02.2020 (далі по тексту - Порядок № 1165).

За визначенням п. 2 Порядку № 1165 автоматизований моніторинг відповідності податкової накладної/розрахунку коригування критеріям оцінки ступеня ризиків - сукупність заходів та методів, що застосовуються контролюючим органом для виявлення ознак наявності ризиків порушення норм податкового законодавства за результатами проведення автоматизованого аналізу наявної в інформаційних системах контролюючих органів податкової інформації.

Відповідно до п. 5 Порядку № 1165 платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Відповідно до п. 6 Порядку № 1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Відповідно до п. 10 Порядку № 1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

Згідно з п. 11 Порядку №1165 у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:

1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;

2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Наведені норми дають підстави для висновку, що законодавець встановлює перелік інформації, обов`язкової для фіксації у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної. Без деталізації такого роду інформації відповідна квитанція не може вважатися належним чином оформленою.

Критерії ризиковості платника податків станом на час складення позивачем спірних податкових накладних були визначені у листі ДФС України від 07.08.2019 N 1962/99-99-29-01-01.

Слід вказати, що акти, які затверджують критерії ризиковості здійснення операцій, мають на меті встановити норми права, які зачіпають права, свободи й законні інтереси громадян, а відтак підлягають обов`язковій реєстрації у порядку, визначеному діючим законодавством. Листи міністерств, інших органів виконавчої влади не є нормативно-правовими актами, не є джерелом права відповідно до статті 7 Кодексу адміністративного судочинства України.

Отже, зупинення реєстрації податкових накладних на підставі критеріїв ризиковості, встановлених листом ДФС, порушує принцип правової визначеності та передбачуваності, а відтак, є неправомірним.

Аналогічна правова позиція викладена у постановах Верховного Суду від 02.04.2019 у справі № 822/1878/18, від 21.05.2019 у справі № 815/2791/18, від 09.07.2019 у справі №140/2093/18, від 30.07.2019 у справі № 320/6312/18, від 02.10.2019 у справі № 520/10372/19.

Разом з тим, колегія суддів зазначає, що обставини зупинення реєстрації податкових накладних обов`язково підлягають дослідженню, оскільки є юридично значимими та такими, що тягнуть за собою прийняття в подальшому рішення про реєстрацію податкових накладних або відмову у реєстрації на підставі витребуваних документів у платника податку за результатами зупинення реєстрації.

Як зазначалось вище, в силу приписів п.11 Порядку № 1165 критерій(ї) ризиковості платника податку та/або критерій(ї) ризиковості здійснення операцій, на підставі якого(их) зупинено реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, із розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку, зазначаються у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування, яка (квитанція) надсилається платнику податку.

Також, у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування міститься пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі.

Наказом Міністерства фінансів України № 520 від 12 грудня 2019 року затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок №520), яким визначено механізм прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до п.2. Порядку №520 прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Пунктом 3 Порядку № 520 визначено, що комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.

Згідно п.4 Порядку № 520 у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

За приписами п.5 Порядку № 520 перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:

договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Як вбачається зі змісту наявних в матеріалах справи копій квитанцій ГУ ДПС у Харківській області в обґрунтування зупинення реєстрації податкових накладних № 16 від 17.07.2019, № 527 від 26.07.2019, № 4 від 06.08.2019, № 5 від 15.08.2019, № 4 від 08.10.2019, № 7 від 08.10.2019, № 8 від 08.10.2019, №20 від 16.12.2019 послалося на їх відповідність критеріям, визначеним пп.1.6 п.1 "Критеріїв ризиковості платника податку, при цьому, не вказало, у яких фактичних обставинах вбачає таку відповідність.

Підпунктом 1.6 пункту 1 Критеріїв ризиковості платника податків, затверджених листом ДФС України 07.08.2019 N 1962/99-99-29-01-01, встановлено перелік обставин, за наявності яких комісії головних управлінь ДФС в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДФС можуть розглядати питання щодо встановлення ризиковості платника податку.

Разом з тим, надіслані позивачу контролюючим органом квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної в ЄРПН не містять посилань на конкретний критерій чи перелік критеріїв, що у розумінні пп.1.6 п.1 Критеріїв свідчили б про наявність достатніх підстав для зупинення їх реєстрації. Також в цих квитанціях не викладено пропозиції щодо надання конкретних документів, які, на думку податкового органу, є достатніми для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної.

За вищевикладених обставин, слід дійти висновку, що контролюючим органом не доведено наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних № 16 від 17.07.2019, № 527 від 26.07.2019, № 4 від 06.08.2019, № 5 від 15.08.2019, № 4 від 08.10.2019, № 7 від 08.10.2019, № 8 від 08.10.2019, №20 від 16.12.2019 у ЄРПН.

Згідно з п.6 Порядку № 520 письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування. Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних / розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних / розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).

Пунктами 9-11 Порядку № 520 передбачено, що письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

Комісії контролюючих органів складаються з комісій регіонального рівня (комісії головних управлінь ДФС в областях, м. Києві та Офісу великих платників ДФС) та комісії центрального рівня (ДФС).

Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком до цього Порядку.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Судом першої інстанції встановлено, та підтверджено в суді апеляційної інстанції, що позивач, після отримання квитанцій про зупинення реєстрації податкових накладних в ЄРПН подав до ГУ ДПС у Харківській області письмові пояснення разом з копіями первинних документів щодо здійснення відповідних господарських операцій, про що свідчать наявні в матеріалах справи копії повідомлень щодо податкових накладних № 16 від 17.07.2019, № 527 від 26.07.2019, № 4 від 06.08.2019, № 5 від 15.08.2019, № 4 від 08.10.2019, № 7 від 08.10.2019, № 8 від 08.10.2019, №20 від 16.12.2019 .

Також, копії таких пояснень та первинних документів по господарським операціям з ДП "Балаклійський ремонтний завод" були надані позивачем до матеріалів справи.

Колегія суддів, дослідивши вказані первинні документи по господарським операціям позивача з ДП "Балаклійський ремонтний завод", вважає, що надані позивачем первинні документи не мають дефектів форми, змісту або походження, які в силу ст. 9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", п. 201.1 ст. ПК України, п.2.4 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 № 88 спричиняють втрату первинними документами юридичної сили і доказовості.

Наданими позивачем первинними документами в повній мірі підтверджено факт реалізації товарів, за результатами яких ним було виписано податкові накладні № 16 від 17.07.2019, № 527 від 26.07.2019, № 4 від 06.08.2019, № 5 від 15.08.2019, № 4 від 08.10.2019, № 7 від 08.10.2019, № 8 від 08.10.2019, №20 від 16.12.2019.

Колегія суддів зауважує, що в силу ч. 2 ст. 2 КАС України будь-які рішення чи дії суб`єкта владних повноважень мають бути законними та обґрунтованими, прийнятими чи вчиненими в межах наданих повноважень, містити конкретні об`єктивні факти, на підставі яких його ухвалено або вчинено, а суд, відповідно до частини другої статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України, у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень, перевіряє чи прийнято такі рішення на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України, з використанням повноважень з метою, з якою це повноваження надано, обґрунтовано, тобто з урахуванням всіх обставин, що мають значення для прийняття рішення, безсторонньо (неупереджено), добросовісно, розсудливо, з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації, пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення, з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення, своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Загальними вимогами, які висуваються до актів індивідуальної дії, як актів правозастосування, є їх обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав їх прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів їх прийняття.

Невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акту індивідуальної дії призводить до його протиправності.

Аналогічний висновок наведено у постановах Верховного Суду від 23.10.18 у справі №822/1817/18, від 02.04.19 у справі №822/1878/18.

Натомість, оспорювані у цій справі рішення суб`єкта владних повноважень - Комісії ГУ ДПС у Харківській області не містять чіткого визначення підстав та мотивів для їх прийняття, що свідчить про необґрунтованість таких рішень.

Відповідачем у ході судового розгляду справи не доведено наявності достатніх підстав для зупинення та відмови у реєстрації податкової накладної, складеної позивачем у ЄРПН.

З огляду на встановлені у справі фактичні обставини та досліджені докази, колегія суддів вважає, що Комісія ГУ ДПС у Харківській області при прийнятті рішень від № 1491259/37094728 від 18.03.2020, № 1462170/37094728 від 20.02.2020, № 1491262/37094728 від 18.03.2020, № 1494516/37094728 від 20.03.2020, № 1507651/37094728 від 01.04.2020, № 1512202/37094728 від 03.04.2020, № 1514452/37094728 від 06.04.2020, № 1520079/37094728 від 09.04.2020 про відмову в реєстрації податкових накладних № 16 від 17.07.2019, № 27 від 26.07.2019, № 4 від 06.08.2019, № 5 від 15.08.2019, № 4 від 08.10.2019, № 7 від 08.10.2019, № 8 від 08.10.2019, № 20 від 16.12.2019 в Єдиному реєстрі податкових накладних, діяла необґрунтовано, без урахування всіх обставин, що мали значення для прийняття таких рішень, не на підставі та не у спосіб, що передбачені Податковим кодексом України, без дотримання вимог ч. 2 ст. 2 КАС України, а тому наявні підстави для визнання протиправними та скасування даних рішень.

Як встановлено пунктами 19-20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 № 1246, податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій:

прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування;

набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення);

неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

У разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

Зважаючи на те, що підставою для відмови в реєстрації податкової накладної контролюючим органом обрано лише відповідність цієї накладної критеріям ризиковості платника податку, що не знайшло свого підтвердження у ході судового розгляду справи, колегія суддів вважає, що належним способом захисту порушеного права позивача є зобов`язання ДПС України зареєструвати податкові накладні № 16 від 17.07.2019, № 27 від 26.07.2019, № 4 від 06.08.2019, № 5 від 15.08.2019, № 4 від 08.10.2019, № 7 від 08.10.2019, №8 від 08.10.2019, №20 від 16.12.2019, складені ТОВ "ЕЛЕКТРОН-ЕКСПЕРТ", в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Відповідно до п. 1 ч. 1 ст. 315 КАС України за наслідками розгляду апеляційної скарги на судове рішення суду першої інстанції суд апеляційної інстанції має право: залишити апеляційну скаргу без задоволення, а судове рішення - без змін.

Відповідно до ст. 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

На підставі викладеного, колегія суддів, погоджуючись з висновками суду першої інстанції, вважає, що суд дійшов вичерпних юридичних висновків щодо встановлення фактичних обставин справи і правильно застосував до спірних правовідносин норми процесуального права.

Доводи апеляційної скарги висновків суду першої інстанції не спростовують.

Керуючись ч.4 ст.241, ст.ст. 243, 250, 308, 310, 315, 316, 321, 322, 325, 326-329 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ПОСТАНОВИВ

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Харківській області - залишити без задоволення.

Рішення Харківського окружного адміністративного суду від 10.09.2020 по справі № 520/8118/2020 - залишити без змін.

Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та не підлягає касаційному оскарженню, крім випадків, передбачених п. 2 ч. 5 ст. 328 КАС України.

Головуючий суддя (підпис)Т.С. Перцова
Судді(підпис) (підпис) С.П. Жигилій В.Б. Русанова