Справа № 300/2031/20
Суддя: Курилець Андрій Романович
Дата ухвалення: 2021-02-03 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ВОСЬМИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

03 лютого 2021 рокуЛьвівСправа № 300/2031/20 пров. № А/857/300/21

Восьмий апеляційний адміністративний суд в складі:

головуючого-судді Курильця А.Р.,

суддів Кушнерика М.П., Пліша М.А.,

з участю секретаря Ратушної М.І.,

представників позивача Шевченка К.Т., Максимів І.В., Яремчук І.І.,

представника відповідача Липчук В.І.

розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю «Іва-Арт» на рішення Івано-Франківського окружного адміністративного суду від 10 листопада 2020 року у справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Іва-Арт» до Головного управління ДПС в Івано-Франківській області, Державної податкової служби України, про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити дії,-

суддя в 1-й інстанції Чуприна О.В.,

час ухвалення рішення 10.11.2020 року,

місце ухвалення рішення м.Івано-Франківськ,

дата складання повного тексту рішення 10.11.2020 року,

в с т а н о в и в :

ТзОВ «Іва-Арт» звернулося в суд з позовом до Головного управління ДПС в Івано-Франківській області, Державної податкової служби України, про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити дії .

Рішенням Івано-Франківського окружного адміністративного суду від 10 листопада 2020 року в задоволенні позову відмовлено.

Не погоджуючись з таким рішенням, позивач подав апеляційну скаргу, в якій, посилаючись на порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, неповне з`ясування обставин справи та невідповідність висновків суду фактичним обставинам справи, просить скасувати оскаржуване рішення та прийняти постанову про задоволення позову.

Вимоги апеляційної скарги обґрунтовує тим, що ТзОВ "Іва-Арт", напрямом діяльності якого є, поряд з іншими, "оптова торгівля деталями та приладдям для автотранспортних засобів (КВЕД 45.31)" уклало договір поставки №13-03-2020/02 від 13.03.2020 із Товариством з обмеженою відповідальністю "Платінум ІНВ", відповідно до умов якого ТзОВ "Іва-Арт" згідно з положеннями цього договору зобов`язується систематично поставляти та передавати у власність покупцю певний товар (в спірному випадку "автошини") згідно накладних, які є невід`ємною частиною даного договору, а покупець зобов`язується приймати цей товар та своєчасно здійснювати його оплату на умовах даного договору. За наслідками фактичної поставки товару "автошини", виписаної видаткової накладної №252 від 02.04.2020, товарно-транспортної накладної №Р252 від 02.04.2020 позивачем оформлено і подано до відповідача податкову накладну №10 від 02.04.2020 на загальну суму 739555,00 гривень, в тому числі податок на додану вартість 123259,17 гривень, для її реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних. Відповідач в порушення вимог пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, постанов Кабінету Міністрів України "Про затвердження Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних" від 29.10.2010 за №1246, "Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних" від 11.12.2019 за №1165, Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість (Додаток 1 до Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних), оскаржуваним рішенням від 22.06.2020 за №1657701/38141066, відмовив у реєстрації податкової накладної №10 від 02.04.2020. Протиправність такої відмови підтверджується тим, що контролюючий орган, приймаючи оскаржуване рішення, виходив з підстав "надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства, а саме зазначено, що "за результатами аналізу наданих копій первинних документів не встановлено економічної вигоди проведеної операції, оскільки ціна реалізації товарів не містить добавленої вартості по відношенню до ціни придбання", незважаючи на обставину виконання ТзОВ "Іва-Арт" в повному обсязі вимог квитанції від 24.04.2020 за №, про зупинення реєстрації податкової накладної, сформованої відповідачем 1 за результатом прийняття податкових накладних. Дана квитанція не містять конкретизованої інформації щодо документів, необхідних контролюючому органу для прийняття рішення про реєстрацію спірної податкової накладної. На виконання вимог пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, позивачем 15.06.2020 направлено до Відповідача-2 повідомлення із поясненням від 09.06.2020 та копії документів щодо податкової накладної, реєстрацію якої зупинено, в якому обґрунтував та документально підтвердив реальність здійснення господарської операції, відображеної у податковій накладній, зокрема, подано документи, які підтверджують купівлю товару, його продажу та документи, що підтверджують матеріально-технічну базу і наявність трудових ресурсів позивача. Втім відповідачем-2 прийнято рішення про відмову в реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних від 22.06.2020 за №1657701/38141066 з підстав "надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства". Як додаткову інформацію зазначено: "за результатами аналізу наданих копій первинних документів не встановлено економічної вигоди проведеної операції, оскільки ціна реалізації товарів не містить добавленої вартості по відношенню до ціни придбання". Не погоджуючись із вказаним рішенням 06.07.2020 позивачем було подано до Державної податкової служби України скаргу на коментоване рішення про відмову в реєстрації податкової накладної. За результатом розгляду скарги, позивач отримав рішення про відмову у реєстрації податкової накладної №10 від 02.04.2020 в Єдиному реєстрі податкових накладних, при цьому підставою для такої відмови контролюючим органом визначено зовсім інші умови "ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси". Вважають, що вони подали належні пояснення і відповідні дійсні первинні документи, які були підставою для оформлення коментованої податкової накладної, та підтверджують реальність операції з постачання товару "автошин"; розрахунки за поставлений товар тощо. Однак відповідач 2 такі документи не взяв до уваги, а їх невідповідність, неповнота чи недостатність оскаржуваними рішеннями жодним чином не обґрунтована.

Представники позивача в судовому засіданні апеляційну скаргу підтримали, просять рішення суду першої інстанції скасувати та прийняти постанову про задоволення позову.

Представник Головного управління ДПС в Івано-Франківській області в судовому засіданні апеляційну скаргу заперечив, просить рішення Івано-Франківського окружного адміністративного суду від 10 листопада 2020 року залишити без змін.

Представник Державної податкової служби України в судове засідання не з`явився, належним чином повідомлявся про час і місце розгляду справи, і оскільки його неявка в суді апеляційної інстанції не є обов`язковою, апеляційний розгляд справи проведено у його відсутності.

Заслухавши суддю-доповідача, пояснення учасників справи, перевіривши матеріали справи, доводи апеляційної скарги та відзив на апеляційну скаргу в їх сукупності, колегія суддів дійшла висновку, що апеляційну скаргу слід задовольнити з таких підстав.

Постановляючи оскаржуване рішення, суд першої інстанції виходив з того, що позивачем не надано належних та допустимих доказів на підтвердження реальності господарської операції між ТзОВ "Іва-Арт" і ТзОВ "Платінум ІНВ", на підставі якої було складено податкову накладну №10 від 02.04.2020, а факт порушення відповідачем вимог чинного законодавства, в тому числі Податкового кодексу України та Порядку №1165, не доведено.

Проте, колегія суддів вважає такі висновки суду першої інстанції помилковими, з огляду на наступне.

13.03.2020 між Товариством з обмеженою відповідальністю "Іва-Арт", як постачальником, і Товариством з обмеженою відповідальністю "Платінум ІНВ", як покупцем, укладено договір поставки №13-03-2020/02 (а.с.34-35).

За умовами вказаного договору, в тому числі пунктів 1.1., 1.2, 1.3., 2.10, 2.11 постачальник зобов`язується систематично поставляти та передавати у власність покупцю певний товар згідно накладних, які є невід`ємною частиною даного договору, а покупець зобов`язується приймати цей товар та своєчасно здійснювати його оплату на умовах даного договору.

Предметом поставки згідно договору є товар усього асортименту постачальника, наявного на день подачі заявки покупцем та призначений для здійснення підприємницької діяльності покупця. Постачальник має право в односторонньому порядку змінювати ціну товару, з обов`язковим письмовим повідомленням про це покупця.

Поставка товару здійснюється на підставі узгодженого з постачальником замовлення покупця, в якому вказується дата замовлення, назва покупця, місце доставки товару, найменування, асортимент, кількість замовленого товару та строк його поставки.

Товар поставляється постачальником покупцю протягом семи робочих днів з дня отримання та узгодження сторонами замовлення на поставку товару в електронній формі.

Поставка товару здійснюється за рахунок постачальника автомобільним транспортом на умовах DDP (згідно міжнародних правил інтерпретації комерційних термінів "Інкотермс-2000") до місця призначення товару згідно замовлення покупця.

Під час поставки товару ТзОВ "Іва-Арт" виписано видаткову накладну №252 від 02.04.2020 на товар "Автошина 165/70R14 PREMIORRI Solazo Л ДН Сер. Н 81 1 1с" кількістю 22 шт.; "Автошина 175/65R14 PREMIORRI Solazo Л ДН Сер. Н 81 1 1с " кількістю 81 шт.; "Автошина 175/65R14 ITEGRO Л ДН Сер. Н 82 1 1с " кількістю 24 шт.; "Автошина 175/70R13 82 Т CS2 COOPER" кількістю 22 шт.; "Автошина 175/70R13 PREMIORRI Solazo Л ДН Сер. Н 82 1 1с" кількістю 175 шт.; "Автошина 175/70R13 ВС-11 Л Др Сер. Т 82 1 1с" кількістю 54 шт.; "Автошина 175/70R13 БЦ-20 Л Вс Сер. Т 82 1 1с" кількістю 249 шт.; "Автошина 185/60R14 ITEGRO Л ДН Сер. Н 82 1 1с " кількістю 12 шт.; "Автошина 185/60R14 PREMIORRI Solazo Л ДН Сер. Н 82 1 1с" кількістю 182 шт.; "Автошина 185/65R14 ROSAVA SNOWGARD Т 86 Л ЗН Сер. 1 1с" кількістю 20 шт.; "Автошина 185/75R16 С БЦ-24 ЛГ Вс Сер. №104/102 з 1с" кількістю 20 шт.; "Автошина 185/80R14 С БЦ-215 ЛГ Вс Сер. №104/102 з 1с" кількістю 18 шт.; "Автошина 195/65R15 ROSAVA ITEGRO Л ДН Сер. Н 91 1 1с" кількістю 30 шт.; "Автошина 195/70R14 ВС-44 Др Сер. 106/104 3 1с" кількістю 20 шт.; "Автошина 205/55R16 PREMIORRI Solazo Л ДН Сер. V 91 1 1с " кількістю 16 шт.; "Автошина 205/60R16 ITEGRO Л ДН Сер. V 92 1 1с " кількістю 10 шт.; "Шини 265/70R19.5 140/138 М D801" кількістю 4 шт.; "Автошина 205/65R16 BEL-279 СЕР ЛЕГК Б/К" кількістю 22 шт.; "Автошина 205/55R16 BEL-262 СЕР ЛЕГК Б/К" кількістю 12 шт.; "Автошина 195/65R15 BEL-261 СЕР ЛЕГК Б/К" кількістю 100 шт.; "Автошина 185/70R14 BEL-274 СЕР ЛЕГК Б/К" кількістю 22 шт.; "Автошина 185/65R15 BEL-280 СЕР ЛЕГК Б/К" кількістю 34 шт.; "Автошина 185/65R14 BEL-254 СЕР ЛЕГК Б/К" кількістю 43 шт., загальною вартістю 739 555,00 гривень (а.с.37);

Згідно товарно-транспортної накладної (надалі по тесту також ТТН), наявної в матеріалах справи, за №Р252 від 02.04.2020, а також відомостей про вантаж до вказаної ТТН, за допомогою транспортного засобу МАН, державний номерний знак НОМЕР_1 та причепа НОМЕР_2 , здійснено перевезення вантажу "Автошини до автомобіля в асортименті" кількістю 1 192,00 шт. на суму 739 555,00 гривень (а.с.38-39). Вантажовідправником виступає ТзОВ "Іва-Арт", а вантажоодержувачем визначено ТзОВ "Платінум ІНВ". Пункт навантаження у накладній визначений 77454, Івано-Франківська область, Тисменицький район, с. Драгомирчани, вул. Миру, буд. 66, а пункт розвантаження: 25006, Кіровоградська область, м. Кропивницький, Фортечний район, вул. Добровольського, 2. Водій ОСОБА_1 .

Прийняття ТзОВ "Платінум ІНВ" поставленого ТзОВ "Іва-Арт" товару засвідчується підписом уповноваженої особи і відтиском печатки ТзОВ "Платінум ІНВ" на видатковій накладній №252 від 02.04.2020 (а.с.37).

Позивачем виписано рахунок на оплату №96 від 02.04.2020 на суму 739 555,00 гривень (а.с.36), а ТзОВ "Платінум ІНВ" проведено розрахунок за поставлений товар згідно договору поставки №13-03-2020/02 від 13.03.2020 і рахунку на оплату №96 від 02.04.2020, що підтверджується копією платіжного доручення №36 від 02.04.2020 (а.с.40).

За фактом поставки товару ТзОВ "Іва-Арт" складено податкову накладну №10 від 02.04.2020 на загальну суму 739 555,00 гривень, в тому числі ПДВ 123 259,17 гривень (а.с.18-19).

ТзОВ "Іва-Арт" за допомогою програми електронного документообігу Автоматизована система "Єдине вікно подання електронних документів" ДПС України (версія 2.3.4.46) подало до ДПС України податкову накладну №10 від 02.04.2020 для її реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (надалі по тексту також ЄРПН).

24.04.2020 Державна податкова служба України надіслала позивачу квитанцію № про прийняття і зупинення реєстрації податкової накладної №10 від 02.04.2020, з підстав відповідності платника податку, яким подано для реєстрації податкову накладну в Єдиному реєстрі податкових накладних, пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку Додатку 1 до Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. За результатами опрацювання запропоновано позивачу надати контролюючому органу пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних (а.с.20).

На виконання такої квитанції ТзОВ "Іва-Арт" 15.06.2020 сформовано і подано до ДПС України повідомлення №1 та пояснення від 09.06.2020 для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної із долученням копій 38-ми документів про підтвердження реальності здійснення операцій за коментованою ПН, реєстрація якої зупинена (а.с.97, 98-99).

У відзиві на позовну заяву представник відповідачів підтвердив отримання 15.06.2020 повідомлення та пояснення позивача від 09.06.2020 із вказаними вище копіями документів (а.с.159-161).

За наслідками розгляду такого повідомлення позивача та поданих документів, Комісією Головного управління ДПС в Івано-Франківській області прийнято рішення від 22.06.2020 за №1657701/38141066 про відмову у реєстрації податкової накладної №10 від 02.04.2020 (а.с.53).

Дане рішення прийнято з підстав "надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства". Як додаткову інформацію зазначено: "за результатами аналізу наданих копій первинних документів не встановлено економічної вигоди проведеної операції, оскільки ціна реалізації товарів не містить добавленої вартості по відношенню до ціни придбання".

06.07.2020 ТзОВ "Іва-Арт" подано до ДПС України скаргу від 06.07.2020 на рішення від 22.06.2020 за №1657701/38141066 про відмову у реєстрації податкової накладної (а.с.135, 136-138).

За результатом розгляду коментованої скарги ДПС України 14.07.2020 прийнято рішення №34167/38141066/2 про залишення скарги без задоволення, а рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної №10 від 02.04.2020 - без змін (а.с.67).

Підставою для такої відмови контролюючим органом визначено "ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси".

Абзацом першим пункту 201.1 статті 201 ПК України визначено, що на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Відповідно до пункту 187.1 статті 187 ПК України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. За операціями з виконання підрядних будівельних робіт суб`єкти підприємницької діяльності можуть застосовувати касовий метод податкового обліку відповідно до підпункту 14.1.266 пункту 14.1 статті 14 цього Кодексу.

Згідно абзацу 1-2 пункту 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Механізм внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до неї, до Єдиного реєстру податкових накладних (далі - Реєстр) врегульовано Порядком ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246 (у редакції постанови Кабінету Міністрів України від 21.02.2018 №204) (далі- Порядок №1246 у редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин).

Відповідно до пунктів 12 - 15 Порядку №1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки, зокрема, наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування (абз. 10 п. 12 Порядку №1246).

За результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція). Квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДФС. У квитанції зазначаються дата та час її формування, реквізити податкової накладної та/або розрахунку коригування та результат перевірки (п. п. 13-15 Порядку №1246).

Відповідно до вимог пункту 201.16 статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

На виконання вказаної норми 11.12.2019 Кабінетом Міністрів України прийнято постанову Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №1165.

Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок №1165) визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів.

Пунктом 5 Порядку №1165 передбачено, що платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Згідно з приписами п. 6 Порядку №1165 комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення (додаток 4).

У рішенні зазначається підстава, відповідно до якої встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Комісією регіонального рівня розглядається питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, у разі виявлення обставин та/або отримання інформації, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку та/або отримання інформації та копій відповідних документів від платника податку, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

У разі виявлення обставин та/або отримання інформації, визначених абзацом сьомим цього пункту, та прийняття комісією регіонального рівня рішення про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку платник податку отримує таке рішення в електронному кабінеті в день його прийняття (додаток 4).

Інформація та копії документів подаються платником податку до ДПС в електронній формі засобами електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України Про електронні документи та електронний документообіг, ;Про електронні довірчі послуги та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого Мінфіном.

Документами, необхідними для розгляду питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, можуть бути: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Інформацію та копії документів, подані платником податку, комісія регіонального рівня розглядає протягом семи робочих днів, що настають за датою їх надходження, та приймає відповідне рішення.

За результатами розгляду інформації та копій документів комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, яке платник податку отримує в електронному кабінеті у день його прийняття (додаток 4).

Виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Якщо комісією регіонального рівня протягом семи робочих днів, що настають за датою надходження зазначеної інформації та документів, не прийнято відповідного рішення, платник податку виключається з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

У разі надходження до контролюючого органу відповідного рішення суду, яке набрало законної сили, комісія регіонального рівня виключає платника податку з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

Комісія регіонального рівня постійно проводить моніторинг щодо відповідності/невідповідності платників податку критеріям ризиковості платника податку.

Пунктом 7 Порядку №1165 установлено, що у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Платник податку отримує інформацію щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, через електронний кабінет.

Платник податку отримує розраховані показники позитивної податкової історії через електронний кабінет (п.п. 8, 9 Порядку №1165).

Пунктами 10-11 Порядку №1165 визначено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:

1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;

2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Так, у додатку №1 до Порядку №1165 визначено Критерії ризиковості платника податку на додану вартість:

1. Платника податку на додану вартість (далі - платник податку) зареєстровано (перереєстровано) на підставі недійсних (втрачених, загублених) та підроблених документів згідно з інформацією, наявною в контролюючих органах.

2. Платника податку зареєстровано (перереєстровано) в органах державної реєстрації фізичними особами з подальшою передачею (оформленням) у володіння чи управління неіснуючим, померлим, безвісти зниклим особам згідно з інформацією, наявною в контролюючих органах.

3. Платника податку зареєстровано (перереєстровано) в органах державної реєстрації фізичними особами, що не мали наміру провадити фінансово-господарської діяльності або здійснювати повноваження, згідно з інформацією, наданою такими особами.

4. Платника податку зареєстровано (перереєстровано) та ним проваджено фінансово-господарську діяльність без відома і згоди його засновників і призначених у законному порядку керівників згідно з інформацією, наданою такими засновниками та/або керівниками.

5. Платник податку - юридична особа не має відкритих рахунків у банківських установах, крім рахунків в органах Казначейства (крім бюджетних установ).

6. Платником податку не подано контролюючому органу податкової звітності з податку на додану вартість за два останніх звітних (податкових) періоди всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та абзацу першого пункту 49.2 і пункту 49.18 статті 49 ПК України.

7. Платником податку на прибуток підприємств не подано контролюючому органу фінансової звітності за останній звітний період всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та пункту 46.2 статті 46 ПК України

8. У контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

Колегія суддів приходить до висновку, що належної мотивації підстав та причин віднесення позивача до ризикових платників податків відповідно до пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість Квитанції ГУ ДПС у Івано-Франківській області не містять. Доказів включення позивача до переліку ризикових не надано, як і не надано протоколу проведення засідання комісії регіонального рівня з вказаного питання та прийняття відповідного рішення.

Критерій 8 у додатку 1 до Порядку №1165 свідчить про те, що у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

Колегія суддів зазначає, що нечітке формулювання органом ДПС у вказаній квитанції підстав для зупинення реєстрації податкових накладних з вказівкою на те, що позивач відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку, зумовило необхідність подання позивачем для відповідача усіх документів, якими була оформлена відповідна господарська операція.

Наказом Міністерства фінансів України №520 від 12.12.2019, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 13.12.2019 за №1245/34216, затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок №520), який визначає механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до пунктів 2-4 Порядку №520 прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі.

Пунктом 5 Порядку №520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Пунктами 6, 7 Порядку №520 передбачено, що письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.

Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних/розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні/розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних/розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України Про електронні документи та електронний документообіг, ;Про електронні довірчі послуги та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Згідно з пунктами 9 - 11 Порядку №520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком до цього Порядку.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Судом першої інстанції вірно встановлено, що відповідні пояснення з копіями необхідних документів були направлені позивачем до ГУ ДПС в Івано-Франківській області 15.06.2020.

Відповідно до пунктів 25 - 26 Порядку №1165 комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Комісія регіонального рівня діє в межах повноважень, визначених цим Порядком та Порядком прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим Мінфіном.

Згідно з приписами пунктів 42, 44 - 46 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної рішення, прийняті комісіями контролюючих органів, підлягають реєстрації засобами інформаційних систем ДПС.

Комісія контролюючого органу перевіряє подані платником податку копії документів щодо їх достовірності шляхом звірки даних, які містяться в таких копіях документів, з даними, що надходять або можуть бути отримані з інших джерел інформації (реєстри, що ведуться державними органами, документи, зокрема електронні).

Розгляд питання на засіданні комісії контролюючого органу включає такі етапи: доповідь секретаря комісії; доповідь члена комісії, співдоповідь (у разі потреби); внесення членами комісії пропозицій, їх обговорення; оголошення головою комісії рішення про припинення обговорення питання; голосування; оголошення головою комісії результатів голосування; оформлення протоколу.

У протоколі засідання комісії контролюючого органу зазначається перелік осіб, присутніх на засіданні, порядок денний засідання, питання, що розглядалися на засіданні, перелік осіб, які виступали під час засідання, результати голосування, прийняті такою комісією рішення.

Відповідачами також не надано до суду доказів додержання вимог пункту 44 Порядку №1165 - результатів проведених перевірок поданих платником податку копій документів щодо їх достовірності шляхом звірки даних, які містяться в таких копіях документів, з даними, що надходять або можуть бути отримані з інших джерел інформації (реєстри, що ведуться державними органами, документи, зокрема електронні).

Більше того, в оскаржуваних рішеннях не зазначено, які вимоги законодавства порушено при складанні документів та яких саме конкретно документів не вистачає для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних.

Колегія суддів зазначає, що посилання відповідача-1 та відповідача-2 в оскаржуваних рішеннях на те, що позивачем не надано документів на підтвердження реальності господарської операції, суд вважає безпідставними, оскільки усі необхідні документи були долучені позивачем до письмових пояснень, які скеровувалися відповідачу та надано до матеріалів справи.

Крім того, посилання на вказану підставу в обґрунтування прийняття рішень про відмову, за відсутності встановленого законодавством вичерпного переліку документів, та за умови не наведення комісією доказів того, що документи, подані є недостатніми чи такими, що у своїй сукупності викликають сумнів у достовірності наданої інформації, свідчить про протиправність таких рішень.

Відтак, оскільки оскаржувані рішення контролюючих органів не містять чіткої підстави їх прийняття, не вказано конкретних документів, які необхідно надати платнику податків та яких документів не вистачає для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної, тому суд дійшов вірного висновку про їх необґрунтованість.

Зважаючи на наявність передбачених законодавством документів, які свідчать про проведення господарських операцій між позивачем та його контрагентами та на те, що такі документи були надані контролюючому органу, суд дійшов висновку, що у відповідачів не було правових підстав для відмови позивачу у реєстрації податкової накладної №10 від 02.04.2020.

Варто також зазначити, що можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення податковим органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків. При цьому невиконання ним законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.

Аналогічна правова позиція була висловлена Верховним Судом у постанові від 04.12.2018 у справі №821/1173/17.

Колегія суддів відхиляє як необґрунтовані покликання суду першої інстанції на те, що вищевказана господарська операція не є такою, що здійснена за наявності розумних економічних причин (ділової мети), оскільки позивачем належними та допустимим доказами доведено реальність такої господарської операції.

Враховуючи викладене колегія суддів приходить до висновку висновку про обґрунтованість позовних вимог про визнання протиправними та скасування рішення комісії Головного управління ДПС в Івано-Франківській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №1657701/38141066 від 22.06.2020 про відмову у реєстрації податкової накладної №10 від 02.04.2020.

Пунктом 19 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246 (далі - Порядок №1246), окрім іншого, визначено, що податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення).

У разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду (пункт 20 Порядку №1246).

Отже, реєстрація в ЄРПН податкової накладної/розрахунку коригування, реєстрацію якої попередньо було зупинено, є повноваженням ДПС України.

Зважаючи на викладене, колегія суддів для належного захисту порушеного права позивача вважає, що слід зобов`язати ДПС України зареєструвати у ЄРПН податкову накладну№10 від 02.04.2020, подану Товариством з обмеженою відповідальністю Іва-Арт, оскільки задоволення такої позовної вимоги є дотриманням гарантій на те, що спір між сторонами буде остаточно вирішений.

Решта доводів та заперечень учасників справи, висновків суду по суті позовних вимог не спростовують. Згідно з усталеною практикою Європейського суду з прав людини, зокрема у рішенні у справі "Серявін та інші проти України" від 10 лютого 2010 року, заява 4909/04, відображено принцип, пов`язаний з належним здійсненням правосуддя, у рішеннях судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються. Хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожен аргумент. Міра, до якої суд має виконати обов`язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення (рішення у справі "Руїс Торіха проти Іспанії" від 9 грудня 1994 року, серія A, N 303-A, п.29).

З огляду на вищевикладене, доводи апеляційної скарги є суттєвими і складають підстави для висновку про порушення судом першої інстанції норм матеріального права, що призвело до неправильного вирішення справи, невідповідність висновків суду обставинам справи, через що рішення суду підлягає скасуванню з прийняттям постанови про задоволення позовних вимог.

Керуючись ст.ст. 308,315,317,321,322,325,328,329 КАС України, суд, -

п о с т а н о в и в :

Апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю «Іва-Арт» задовольнити.

Рішення Івано-Франківського окружного адміністративного суду від 10 листопада 2020 року у справі № 300/2031/20 скасувати та прийняти постанову, якою позов Товариства з обмеженою відповідальністю «Іва-Арт» задовольнити..

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС в Івано-Франківській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №1657701/38141066 від 22.06.2020 про відмову у реєстрації податкової накладної №10 від 02.04.2020.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №10 від 02.04.2020, подану Товариством з обмеженою відповідальністю Іва-Арт.

Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена в касаційному порядку до Верховного суду лише з підстав, визначених ст. 328 КАС України, протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Головуючий суддя А. Р. Курилець
судді М. П. Кушнерик
М. А. Пліш
Повне судове рішення складено 04 лютого 2021 року