Справа № 340/3238/20
Суддя: Добродняк І.Ю.
Дата ухвалення: 2021-01-26 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

26 січня 2021 року м. Дніпросправа № 340/3238/20

Третій апеляційний адміністративний суд

у складі колегії суддів: головуючого - судді Добродняк І.Ю. (доповідач),

суддів: Бишевської Н.А., Семененка Я.В.,

розглянувши в порядку письмового провадження в місті Дніпрі

апеляційну скаргу товариства з обмеженою відповідальністю «ВАНРЕС»

на рішення Кіровоградського окружного адміністративного суду від 12 жовтня 2020 року (головуючий суддя Брегей Р.І.)

у справі № 340/3238/20

за позовом товариства з обмеженою відповідальністю «ВАНРЕС»

до Головного управління ДПС у Кіровоградській області

про визнання протиправним та скасування рішення і зобов`язання вчинити певні дії, -

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «ВАНРЕС» звернулось до суду з позовом до Головного управління ДПС у Кіровоградській області, в якому просило визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Кіровоградській області від 12.06.2020 №38964 «Про відповідність /невідповідність платника податків на додану вартість критеріям ризиковості платника податків» та зобов`язати Головне управління ДПС у Кіровоградській області виключити товариство з обмеженою відповідальністю «ВАНРЕС» з переліку платників податків, які відповідають критеріям ризиковості.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що відповідачем не дотримано вимог законодавства при прийнятті рішення про включення позивача до переліку ризикових платників податків, спірне рішення винесено протиправно, оскільки не містить у собі інформації, яка б свідчила про наявність критеріїв ризиків платника податків. Приймаючи оскаржуване рішення про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 12.06.2020 №38964 на підставі п.8 Критеріїв ризиковості платника податку у зв`язку із «податковою інформацією»: «підприємство формує податковий кредит за рахунок підприємств ризикових категорій», контролюючий орган не зазначив жодного іншого обґрунтування. Крім того, в рішенні не зазначено, у зв`язку із чим саме прийнято спірне рішення (джерело отримання інформації). За своїм змістом оскаржуване рішення прийнято не за наслідками подання товариством податкової накладної/розрахунку коригування для реєстрації, що має передувати моніторингу платника податку, моніторингу такої податкової накладної/розрахунку коригування.

Рішенням Кіровоградського окружного адміністративного суду від 12.10.2020 в задоволенні позову відмовлено.

Суд встановив, що Головним управлінням ДПС у Кіровоградській області дотримано вимог чинного законодавства України при прийнятті оскаржуваного рішення. Комісія, приймаючи рішення про віднесення платника податків до переліку ризикових, зробила посилання на конкретну податкову накладну/розрахунок коригування, під час дослідження якої здобуто податкову інформацію, котра вказує на ризиковість здійснення господарської операції. Так, комісія вказала контрагента, найменування товару і його вартість. Правочин не відповідає основному виду діяльності товариства, що породжує певні ризики. Водночас, платник податку відсутній за місцем реєстрації, оскільки за останнім ведуться будівельні роботи (земельна ділянка з незавершеним будівництвом). Товариство не надало до суду доказів наявності основних засобів, виробничої потужності та можливості зберігання спеціального товару, який придбаний у ТОВ «Чалишкан Україна». За висновком суду першої інстанції сукупність всіх обставин дає підстави віднести товариство до ризикових платників податку.

Не погодившись з рішенням суду першої інстанції, позивач подав апеляційну скаргу, в якій, посилаючись на порушення судом норм матеріального та процесуального права, просить скасувати рішення суду першої інстанції та прийняти нове про задоволення позову. Апеляційна скарга фактично мотивована незгодою з висновками суду першої інстанції, скаржник зазначає, що інформація про взаємовідносини ТОВ «ВАНРЕС» та ТОВ «Чалишкан Україна», а також будь-яка інша податкова інформація не може беззаперечно слугувати про протиправність дій позивача, які серед іншого можуть бути достатніми для включення підприємства до переліку ризикових платників податків. При цьому скаржник наголошує, що податкова накладна №50 від 26.05.2020, що сформована ТОВ «Чалишкан Україна», зареєстрована в єдиному реєстрі податкових накладних.

Дана адміністративна справа розглянута апеляційним судом відповідно до ст.311 Кодексу адміністративного судочинства України в порядку письмового провадження.

Відповідно до ч.1 ст.308 КАС України суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги.

Перевіривши законність та обґрунтованість додаткового рішення суду в межах доводів апеляційної скарги, дослідивши матеріали справи, апеляційний суд вважає, що апеляційна скарга підлягає задоволенню, з огляду на таке.

Як встановлено судом та підтверджено матеріалами справи, товариство з обмеженою відповідальністю «ВАНРЕС», перебуває на обліку у Головному управлінню ДПС у Кіровоградській області з 08.10.2019, основний вид діяльності підприємства згідно КВЕД оптова торгівля молочними продуктами, яйцями, харчовими оліями та жирами, податкова адреса підприємства м. Кропивницький, провулок Васильківський, 10.

12.06.2020 Комісією Головного управління ДПС у Кіровоградській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних проведено засідання, оформлене протоколом №115, на якому відповідно до порядку денного, зокрема, був розглянутий лист Головного управління ДФС у Кіровоградській області від 12.06.2020 № 75/11-97-03-08 по ТОВ «ВАНРЕС» стосовно включення підприємства до переліку ризикових платників.

Згідно вказаному протоколу засідання комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 12.06.2020 №115 комісією Головного управління ДПС у Кіровоградській області встановлено, що згідно означеного вище листа ГУ ДФС у Кіровоградській області від 12.06.2020 № 75/11-97-03-08:

В ході проведення заходів, направлених на виявлення ризикових СГД, оперативним управлінням встановлено, що ТОВ «ВАНРЕС» перебуває на обліку у Головному управлінню ДПС у Кіровоградській області з 08.10.2019. Основний вид діяльності підприємства згідно КВЕД оптова торгівля молочними продуктами, яйцями, харчовими оліями та жирами. Товариство зареєстровано платником ПДВ з 01.11.2019. Податкова адреса підприємства м. Кропивницький, провулок Васильківський, 10.

Відповідно до повідомлення про об`єми оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність, форма №20-ОПП, звітує про наявність офісу за адресою м. Кропивницький, провулок Василівський, 10.

Під час відпрацювання місцезнаходження товариства, встановлено відсутність посадових осіб за податковою адресою: м. Кропивницький, пров. Васильківський, 10. За вказаною адресою розташована земельна діляга - для здійснення будівництва та ведення особистого господарства, недобудованими спорудами. Власників земельної ділянки не встановлено.

За результатами аналізу ТОВ «ВАНРЕС» встановлено факти формування податкового кредиту з ПДВ за рахунок відображення придбання товарів спеціалізованого призначення, що відрізняється від виду діяльності підприємства, а саме: Змазка для змащування щіток хвостового ущільнення для щитових тунелепрохідних комплексів MasterRoc TSG в кількості 4746,2 кг., Піноутворювач призначений для кондиціонування ґрунту в тунелепрохідних механізованих комплексах з укріпленням щитами MasterRoc SLF в кількості 1238,1 кг., Універсальний пінний реагент на основі аніонних ПАВ, який застосовується для кондиціонування ґрунтів при проходці тунелів із застосуванням щитових тунелепрохідних комплексів MasterRoc SLF, в кількості 2476,2 кг. та Рідкий полімерний реагент , який створює стійку піну і може використовуватися зі стандартними піногенераторами, встановленими на ТПМК з грунтопригрузом MasterRoc АСР в кількості 4539,8 кг., на загальну - суму 719000 грн., в т.ч. ПДВ - 119833 грн. від ТОВ «ЧАЛИШКАН УКРАЇНА» ().

Поряд з тим, у ТОВ «ВАНРЕС» відсутні основні засоби, виробні потужності та інші можливості зберігання вище переліченої продукції зазначених об`ємах.

Враховуючи вищевикладене, з метою унеможливлення подальшого безпідставного формування схемного податкового кредиту вищезазначеним суб`єктом господарювання, ГУ ДФС у Кіровоградській області просить розглянути на засіданні Комісії ГУ ДПС у Кіровоградській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку в Єдиному реєстру податкових накладних або відмову в такій реєстрації, питання про відповідність платника податку на додану вартість ТОВ «ВАНРЕС» () п.8 Критеріїв ризиковості платника податків, затверджених постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 «Про порядок зупинення реєстрації податкової/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних»

По результатах розгляду листа ГУ ДФС у Кіровоградській області від 12.06.2020 № 75/11-97-03-08 по ТОВ «ВАНРЕС» запропоновано включити зазначене підприємство до переліку ризикових платників відповідно до п.8 Критеріїв ризиковості платника податків, затверджених постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 року №1165 «Про запровадження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних», за дану пропозицію члени комісії проголосували одноголосно.

12.06.2020 Комісією Головного управління ДПС у Кіровоградській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення №38964 про відповідність ТОВ «ВАНРЕС» критеріям ризиковості платника податку на підставі п.8 Критеріїв ризиковості платника податку, зокрема, підприємство формує податковий кредит за рахунок підприємств ризикових категорій. Відсутні виробничі потужності для здійснення фінансово господарської діяльності (а.с.6).

Не погодившись з вказаним рішенням позивач звернувся до суду з даним позовом.

З огляду на фактичні обставини справи, норми законодавства, що регулюють спірні правовідносини, апеляційний суд не погоджується з судом першої інстанції про правомірність оскаржуваного рішення.

Спірні правовідносини врегульовані, зокрема, Податковим кодексом України, Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165, який набрав чинності з 01.02.2020.

Означеним Порядком визначені Критерії ризиковості платника податку на додану вартість (додаток 1), повноваження комісії контролюючого органу, яка приймає рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку, порядок прийняття рішення комісією тощо.

Пунктом 201.1 статті 201 Податкового кодексу України визначено, що на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Як зазначено вище, постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року №1165 на виконання вимог пункту 201.16 статті 201 ПК України затверджено Порядок з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідно до пункту 5 якого платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Додатком 1 до Порядку №1165 встановлено такі Критерії ризиковості платника податку на додану вартість:

1. Платника податку на додану вартість (далі - платник податку) зареєстровано (перереєстровано) на підставі недійсних (втрачених, загублених) та підроблених документів згідно з інформацією, наявною в контролюючих органах.

2. Платника податку зареєстровано (перереєстровано) в органах державної реєстрації фізичними особами з подальшою передачею (оформленням) у володіння чи управління неіснуючим, померлим, безвісти зниклим особам згідно з інформацією, наявною в контролюючих органах.

3. Платника податку зареєстровано (перереєстровано) в органах державної реєстрації фізичними особами, що не мали наміру провадити фінансово-господарської діяльності або здійснювати повноваження, згідно з інформацією, наданою такими особами.

4. Платника податку зареєстровано (перереєстровано) та ним проваджено фінансово- господарську діяльність без відома і згоди його засновників і призначених у законному порядку керівників згідно з інформацією, наданою такими засновниками та/або керівниками.

5. Платник податку - юридична особа не має відкритих рахунків у банківських установах, крім рахунків в органах Казначейства (крім бюджетних установ).

6. Платником податку не подано контролюючому органу податкової звітності з податку на додану вартість за два останніх звітних (податкових) періоди всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та абзацу першого пункту 49.2 і пункту 49.18 статті 49 Податкового кодексу України.

7. Платником податку на прибуток підприємств не подано контролюючому органу фінансової звітності за останній звітний період всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та пункту 46.2 статті 46 Податкового кодексу України.

8. У контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

Пунктом 6 Порядку №1165 передбачено, що у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.

У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення (додаток 4).

У рішенні зазначається підстава, відповідно до якої встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Комісія регіонального рівня постійно проводить моніторинг щодо відповідності/невідповідності платників податку критеріям ризиковості платника податку.

Відповідно до пункту 25 Порядку № 1165 комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Комісія регіонального рівня діє в межах повноважень, визначених цим Порядком та Порядком прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим Мінфіном.

Комісія центрального рівня діє в межах повноважень, визначених цим Порядком (пункт 26 Порядку № 1165).

За змістом пункту 40 Порядку № 1165 засідання комісії контролюючого органу є правоможним за умови присутності на ньому не менше двох третин її затвердженого персонального складу.

Засідання комісії контролюючого органу проводиться у разі наявності матеріалів для розгляду.

Під час засідання секретарем комісії контролюючого органу ведеться протокол, в якому фіксуються прийняті рішення та надані доручення.

Ведення обліку матеріалів щодо роботи комісії контролюючого органу здійснюється секретарем такої комісії.

Присутній на засіданні комісії контролюючого органу член комісії, який не згоден з рішенням комісії або утримався від голосування, повинен викласти у письмовій формі свою окрему думку, яка додається до матеріалів засідання такої комісії.

Матеріали засідання комісії контролюючого органу зберігаються десять років (пункт 43 Порядку № 1165).

Комісія контролюючого органу перевіряє подані платником податку копії документів щодо їх достовірності шляхом звірки даних, які містяться в таких копіях документів, з даними, що надходять або можуть бути отримані з інших джерел інформації (реєстри, що ведуться державними органами, документи, зокрема електронні) (пункт 44 Порядку № 1165).

Аналіз наведених вище норм свідчить, що метою здійснення контролюючим органом моніторингу податкових накладних/розрахунків коригування шляхом аналізу наявної податкової інформації, що міститься в інформаційних ресурсах ДПС, є виявлення ризиків порушення норм податкового законодавства.

Здійснюючи моніторинг, контролюючий орган виявляє ризик порушення норм податкового законодавства, який проявляється у ймовірності складання та надання податкової накладної з порушенням Податкового кодексу України за наявності об`єктивних ознак неможливості здійснення операції з постачання товарів/послуг, дані про яку зазначено у податковій накладній/розрахунку коригування, та/або ймовірності уникнення платником податку на додану вартість виконання свого податкового обов`язку (п. 2 Порядку № 1165).

Затверджена Порядком №1165 форма рішення (додаток 4 до Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних) передбачає, що Комісією регіонального рівня відповідно до пункту 6 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 р. № 1165, приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку або про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку у зв`язку:

з виявленням обставин та/або отриманням інформації контролюючим органом у процесі поточної діяльності;

з урахуванням отриманих від платника податку інформації та копій відповідних документів.

При прийнятті рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку в рішенні має бути вказана підстава, а саме: зазначається відповідний пункт критеріїв ризиковості платника податку та у разі відповідності пункту 8 критеріїв ризиковості платника податку розшифровується, яка саме податкова інформація.

В спірному випадку, оскаржуваним рішенням комісії від 12.06.2020 №38964 встановлена відповідність ТОВ «ВАНРЕС» п.8 Критеріїв ризиковості платника податку з внесенням його до переліку ризикових суб`єктів господарювання за ознакою: підприємство формує податковий кредит за рахунок підприємств ризикових категорій. Відсутні виробничі потужності для здійснення фінансово-господарської діяльності.

При цьому підставою прийняття оскаржуваного рішення комісії від 12.06.2020 №38964 є податкова інформація, викладена в листі ГУ ДФС у Кіровоградській області від 12.06.2020 № 75/11-97-03-08.

Виходячи з наведених вище правових норм, суд апеляційної інстанції вважає, що прийняте відповідачем рішення не містить мотивації підстав та причин віднесення позивача до ризикових платників податків відповідно до пункту 8 Критеріїв ризиковості платників податку, згідно якому наявна у контролюючих органах податкова інформація має визначати ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної платником податку в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування, а не бути загальною інформацією, зокрема, що підприємство формує податковий кредит за рахунок підприємств ризикових категорій.

Крім того, наведена в листі ГУ ДФС у Кіровоградській області від 12.06.2020 № 75/11-97-03-08 податкова інформація не може бути безумовним свідченням ризиковості здійснення платником податку будь-яких господарських операцій.

Також, матеріали справи не містять доказів формування позивачем податкового кредиту за рахунок підприємств ризикових категорій, посилання відповідача на наявність таких доказів відсутні.

Отже, суд апеляційної інстанції вважає, що у відповідача не було достатніх підстав для прийняття рішення від 12.06.2020 №38964 про відповідність позивача п.8 Критерії ризиковості платника податків, відповідно, вказане рішення не можливо визнати обґрунтованими, а отже воно не відповідає критеріям, які пред`являються до рішень суб`єктів владних повноважень (ч.2 ст.2 КАС України), у зв`язку з чим є протиправним і підлягає скасуванню.

З огляду на встановлену судом відсутність підстав для віднесення позивача до переліку підприємств, які відповідають Критеріям ризиковості платника податку на додану вартість, суд апеляційної інстанції з метою належного відновлення порушених прав позивача дійшов висновку про наявність підстав для зобов`язання Головного управління ДПС у Кіровоградській області виключити позивача з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості.

Судом першої інстанції неповно з`ясовані обставини, що мають значення для справи, ухвалено рішення з невірним застосуванням норм матеріального права, що призвело до неправильного вирішення справи і відповідно до ст.317 КАС України є підставою для скасування рішення суду з прийняттям нового про задоволення позову.

Керуючись ст.ст. 311, 315, 317, 321, 322 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу товариства з обмеженою відповідальністю «ВАНРЕС» задовольнити.

Рішення Кіровоградського окружного адміністративного суду 12 жовтня 2020 року у справі № 340/3238/20 скасувати, прийняти нове рішення.

Позов задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Кіровоградській області про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 12.06.2020 №38964.

Зобов`язати Головне управління ДПС у Кіровоградській області виключити товариство з обмеженою відповідальністю «ВАНРЕС» з переліку платників податків, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

Постанова апеляційного суду набирає законної сили відповідно до ст.325 КАС України, може бути оскаржена до касаційного суду в порядку та строки, встановлені ст.ст.328, 329 Кодексу адміністративного судочинства України.

Головуючий - суддя І.Ю. Добродняк

суддя Н.А. Бишевська

суддя Я.В. Семененко