Справа № 300/2873/20
Суддя: Чуприна О.В.
Дата ухвалення: 2021-02-02 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ІВАНО-ФРАНКІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

"02" лютого 2021 р. справа № 300/2873/20

м. Івано-Франківськ

Івано-Франківський окружний адміністративний суд у складі судді Чуприни О.В., розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою з обмеженою відповідальністю "Галичина-Табак" до Головного управління Державної податкової служби в Івано-Франківській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішень від 22.04.2020 за №1535218/36497264, №1535217/36497264, №1535219/36497264, №1535222/36497264, №1535223/36497264, №1535203/36497264, №1535198/36497264, №1535216/36497264, №1535202/36497264, №1535205/36497264, №1535201/36497264, №1535204/36497264, №1535189/36497264, №1535187/36497264, №1535190/36497264, №1535186/36497264, №1535176/36497264, №1535172/36497264, №1535175/36497264, №1535180/36497264, №1535162/36497264, №1535179/36497264, №1535178/36497264, №1535173/36497264, №1535181/36497264, №1535177/36497264, №1535188/36497264, №1535185/36497264, №1535220/36497264, №1535164/36497264, №1535165/36497264, №1535200/36497264, №1535199/36497264, №1535171/36497264, №1535174/36497264, №1535381/36497264 про відмову у реєстрації податкових накладних, а також зобов`язання до вчинення дій щодо реєстрації податкових накладних від 12.09.2019 за №№4069, 4395, 4394, від 17.09.2019 за №№6293, 6311, 5799, від 18.09.2019 за №№6548, 6481, 6491, 6492, 6495, 6414, 6469, 6741, 6749, від 19.09.2019 за №№ 11334, 7174, 7074, 7075, 7260, 7263, від 24.09.2019 за №№9312, 9324, 9253, 9112, від 25.09.2019 за №№9450, 9462, 9446, 9635, 9452, 9453, 9773, від 26.09.2019 за №№9987, 9953, 10127, 10085 в Єдиному реєстрі податкових накладних, -

В С Т А Н О В И В:

Товариство з обмеженою відповідальністю "Галичина-Табак", в інтересах якого діє адвокат Кучера Н.С. (надалі по тексту також - позивач, ТзОВ "Галичина-Табак", платник податків, товариство), 21.10.2020 звернулося в суд з адміністративним позовом до Державної податкової служби України (надалі по тексту також - відповідач 1, ДПС України, контролюючий орган), Головного управління Державної податкової служби в Івано-Франківській області (надалі по тексту також - відповідач 2, Головне управління ДПС в області, контролюючий орган) про визнання протиправним та скасування рішень від 22.04.2020 за №1535218/36497264, №1535217/36497264, №1535219/36497264, №1535222/36497264, №1535223/36497264, №1535203/36497264, №1535198/36497264, №1535216/36497264, №1535202/36497264, №1535205/36497264, №1535201/36497264, №1535204/36497264, №1535189/36497264, №1535187/36497264, №1535190/36497264, №1535186/36497264, №1535176/36497264, №1535172/36497264, №1535175/36497264, №1535180/36497264, №1535162/36497264, №1535179/36497264, №1535178/36497264, №1535173/36497264, №1535181/36497264, №1535177/36497264, №1535188/36497264, №1535185/36497264, №1535220/36497264, №1535164/36497264, №1535165/36497264, №1535200/36497264, №1535199/36497264, №1535171/36497264, №1535174/36497264, №1535381/36497264 про відмову у реєстрації податкових накладних, а також зобов`язання до вчинення дій щодо реєстрації податкових накладних від 12.09.2019 за №№4069, 4395, 4394, від 17.09.2019 за №№6293, 6311, 5799, від 18.09.2019 за №№6548, 6481, 6491, 6492, 6495, 6414, 6469, 6741, 6749, від 19.09.2019 за №№ 11334, 7174, 7074, 7075, 7260, 7263, від 24.09.2019 за №№9312, 9324, 9253, 9112, від 25.09.2019 за №№9450, 9462, 9446, 9635, 9452, 9453, 9773, від 26.09.2019 за №№9987, 9953, 10127, 10085 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Позовні вимоги мотивовані тим, що Товариство з обмеженою відповідальністю "Галичина-Табак" (надалі по тексту також - постачальник), напрямом діяльності якого є, поряд з іншими, "оптова торгівля тютюновими виробами (основний)" (КВЕД 46.35), "оптова торгівля напоями" (КВЕД 46.34), уклало наступні договори, а саме: договір поставки №593 від 26.08.2009 із фізичною особою-підприємцем ОСОБА_1 (надалі по тексту також - ФОП ОСОБА_1 , покупець), договір поставки №0512-19/ТР від 01.07.2019 із Товариством з обмеженою відповідальністю "Фірма Аніда ЛТД" (надалі по тексту також - ТзОВ "Фірма Аніда ЛТД", покупець), договір поставки №8-18/М від 18.05.2018 із ДП "Тиса Прім" Товариством з обмеженою відповідальністю "Плодоовоч-Уж" (надалі по тексту також - ДП "Тиса Прім" ТзОВ "Плодоовоч-Уж", покупець), договір поставки №ЛФТ 18-3 від 17.05.2018 із Дочірнім підприємством "Фенікс Трейд" (надалі по тексту також - ДП "Фенікс Трейд", покупець), договір поставки №ЛФТ18-401 від 26.11.2018 із Товариством з обмеженою відповідальністю "Злагода-2" (надалі по тексту також - ТзОВ "Злагода-2", покупець), договір поставки №596-12/М від 17.04.2019 із фізичною особою-підприємцем ОСОБА_2 (надалі по тексту також - ФОП ОСОБА_2 , покупець), договір поставки №ЛФТ 18-841 від 02.09.2019 із Великолюбінським споживчим товариством (надалі по тексту також - покупець), відповідно до умов яких ТзОВ "Галичина-Табак" згідно з положеннями вказаних договорів зобов`язується поставити і передати у власність покупцю товар, а покупець зобов`язується прийняти цей товар та своєчасно здійснити його оплату на умовах договору; найменування, асортимент, кількість та ціна товару, що є предметом вказаних договорів, визначається в накладних, які оформлюються та підписуються сторонами при прийомі-передачі кожної партії товару; усі накладні є складовими частинами цього договору в частині визначення ціни, асортименту, найменування та кількості товару.

За наслідками фактичної поставки товару (тютюнових виробів та алкогольних напоїв) вказаним контрагентам, виписаних видаткових накладних і товарно-транспортних накладних, платіжних документів, а також сформованих і підписаних актів взаєморозрахунків, позивачем оформлено і подано до відповідача-1 податкові накладні (надалі по тексту також - ПК), та розрахунок коригування до податкової накладної (надалі по тексту також - розрахунок коригування) для їх реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, а саме:

- по контрагенту ФОП ОСОБА_1 ПН №6548 від 18.09.2019 на загальну суму 997,92 гривень, в тому числі податок на додану вартість (надалі по тексту також - ПДВ) 166,32 гривень; №6481 від 18.09.2019 на загальну суму 16 915,68 гривень, в тому числі ПДВ 2 819,28 гривень; №6491 від 18.09.2019 на загальну суму 986,40 гривень, в тому числі ПДВ 164,40 гривень; №6492 від 18.09.2019 на загальну суму 1 621,92 гривень, в тому числі ПДВ 270,32 гривень; №6495 від 18.09.2019 на загальну суму 9 677,22 гривень, в тому числі ПДВ 1 612,87 гривень; №9450 від 25.09.2019 на загальну суму 9 305,04 гривень, в тому числі ПДВ 1 550,84 гривень; №9462 від 25.09.2019 на загальну суму 865,02 гривень, в тому числі ПДВ 144,17 гривень; №9446 від 25.09.2019 на загальну суму 18 865,50 гривень, в тому числі ПДВ 3 144,25 гривень; №9635 від 25.09.2019 на загальну суму 344,16 гривень, в тому числі ПДВ 57,36 гривень; №9452 від 25.09.2019 на загальну суму 2 278,68 гривень, в тому числі ПДВ 379,78 гривень; №9453 від 25.09.2019 на загальну суму 3 491,40 гривень, в тому числі ПДВ 581,90 гривень; №9773 від 25.09.2019 на загальну суму 3 994,68 гривень, в тому числі ПДВ 665,78 гривень (а.с.217-221, 236-242 том VI);

- по контрагенту ТзОВ "Фірма Аніда ЛТД" ПН №6414 від 18.09.2019 на загальну суму 34 449,12 гривень, в тому числі ПДВ 5 741,52 гривень; №6469 від 18.09.2019 на загальну суму 157 333,02 гривень, в тому числі ПДВ 26 222,17 гривень; №7174 від 19.09.2019 на загальну суму 24 676,56 гривень, в тому числі ПДВ 4 112,76 гривень; розрахунок коригування (до ПН 6133 від 17.07.2019) №11334 від 19.09.2019 на загальну суму "-166,14 гривень", в тому ПДВ "-27,69" (а.с.222, 223, 226, зворотній бік а.с.249-250 том VI);

- по контрагенту ДП "Тиса Прім" ТзОВ "Плодоовоч-Уж" ПН №4069 від 12.09.2019 на загальну суму 6 227,16 гривень, в тому числі ПДВ 1 037,86 гривень; №4395 від 12.09.2019 на загальну суму 5 747,34 гривень, в тому числі ПДВ 957,89 гривень; №4394 від 12.09.2019 на загальну суму 7 683,00 гривень, в тому числі ПДВ 1 280,50 гривень; №7074 від 19.09.2019 на загальну суму 6 163,32 гривень, в тому числі ПДВ 1 027,22 гривень; №7075 від 19.09.2019 на загальну суму 201,06 гривень, в тому числі ПДВ 33,51 гривень; №7260 від 19.09.2019 на загальну суму 5 491,44 гривень, в тому числі ПДВ 915,24 гривень; №7263 від 19.09.2019 на загальну суму 4 054,26 гривень, в тому числі ПДВ 675,71 гривень; №9987 від 26.09.2019 на загальну суму 9 252,60 гривень, в тому числі ПДВ 1 542,10 гривень; №9953 від 26.09.2019 на загальну суму 9 060,96 гривень, в тому числі ПДВ 1 510,16 гривень; №10127 від 26.09.2019 на загальну суму 6 299,16 гривень, в тому числі ПДВ 1 049,86 гривень (а.с.210, 211, 212, 227, 228, 229, 230, 243, 244, 245 том VI);

- по контрагенту ДП "Фенікс Трейд" ПН №6293 від 17.09.2019 на загальну суму 10 506,00 гривень, в тому числі ПДВ 1 751,00 гривень; №6311 від 17.09.2019 на загальну суму 42 335,52 гривень, в тому числі ПДВ 7 055,92 гривень; №9312 від 24.09.2019 на загальну суму 23 496,60 гривень, в тому числі ПДВ 3 916,10 гривень; №9324 від 24.09.2019 на загальну суму 1 186,20 гривень, в тому числі ПДВ 197,70 гривень; №9253 від 24.09.2019 на загальну суму 7 023,60 гривень, в тому числі ПДВ 1 170,60 гривень (а.с.213, 214, 231, 233, 234 том VI);

- по контрагенту ТзОВ "Злагода-2" ПН №5799 від 17.09.2019 на загальну суму 40 157,40 гривень, в тому числі ПДВ 6 692,90 гривень; №9112 від 24.09.2019 на загальну суму 36 584,40 гривень, в тому числі ПДВ 6 097,40 гривень (а.с.216, 235);

- по контрагенту ФОП ОСОБА_2 ПН №6741 від 18.09.2019 на загальну суму 4 924,20 гривень, в тому числі ПДВ 820,70 гривень; №6749 від 18.09.2019 на загальну суму 1 334,40 гривень, в тому числі ПДВ 222,40 гривень (а.с.224, 225 том VI);

- по контрагенту Великолюбінське споживче товариство ПН №10085 від 26.09.2019 на загальну суму 2 596,20 гривень, в тому числі ПДВ 432,70 гривень (а.с.246 том VI).

Відповідач, як вважає позивач, в порушення вимог пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, постанов Кабінету Міністрів України "Про затвердження Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних" від 29.10.2010 за №1246, "Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних" від 21.02.2018 за №117 (в редакціях чинних на час подання накладної і зупинення податкових накладних), Критеріїв ризиковості платника податку, встановлених листом ДФС України від 21.03.2018 за № 959/99-99-07-18, оскаржуваними рішеннями від 22.04.2020 за №1535218/36497264, №1535217/36497264, №1535219/36497264, №1535222/36497264, №1535223/36497264, №1535203/36497264, №1535198/36497264, №1535216/36497264, №1535202/36497264, №1535205/36497264, №1535201/36497264, №1535204/36497264, №1535189/36497264, №1535187/36497264, №1535190/36497264, №1535186/36497264, №1535176/36497264, №1535172/36497264, №1535175/36497264, №1535180/36497264, №1535162/36497264, №1535179/36497264, №1535178/36497264, №1535173/36497264, №1535181/36497264, №1535177/36497264, №1535188/36497264, №1535185/36497264, №1535220/36497264, №1535164/36497264, №1535165/36497264, №1535200/36497264, №1535199/36497264, №1535171/36497264, №1535174/36497264, №1535381/36497264 відмовив у реєстрації податкових накладних від 12.09.2019 за №№4069, 4395, 4394, від 17.09.2019 за №№6293, 6311, 5799, від 18.09.2019 за №№6548, 6481, 6491, 6492, 6495, 6414, 6469, 6741, 6749, від 19.09.2019 за №№ 11334, 7174, 7074, 7075, 7260, 7263, від 24.09.2019 за №№9312, 9324, 9253, 9112, від 25.09.2019 за №№9450, 9462, 9446, 9635, 9452, 9453, 9773, від 26.09.2019 за №№9987, 9953, 10127, 10085.

Протиправність такої відмови мотивує тим, що контролюючий орган, приймаючи рішення, виходив з підстав ненадання платником податків "договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів з додатками до них", "первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні", "розрахункових документів, банківських виписок з особових рахунків, що підтверджують сплату коштів покупцями", "в наданих товарно-транспортних накладних на транспортування встановлено розбіжності щодо пунктів розвантаження товару від постачальників до подальшого його навантаження на адресу покупців" тощо, незважаючи на обставину виконання ТзОВ "Галичина-Табак" в повному обсязі вимог квитанцій від 26.09.2019 за №№, , , від 16.10.2019 за №№, , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , та від 17.10.2019 за № про зупинення реєстрації податкових накладних, сформованих відповідачем 1 за результатом прийняття податкових накладних.

Як відмітив позивач, контролюючий орган не врахував дані актів звірки взаєморозрахунків по договорах поставки товару до покупців позивача, у яких була вказана інформація про платіжні доручення та суми оплат за поставлений товар; відповідач базувався виключно на фактах відсутності лише окремих документів; не дотримався вимог типової форми оскаржуваних рішень; вказував як підстави прийняття оскаржуваних рішень ті факти, які не відповідають дійсності і копіям наданих позивачем відповідачу-1 первинних документів. В тому числі за доводами позивача, відповідач-1 не зазначив у квитанціях конкретного чіткого критерію оцінки ступеня ризиків, а тільки вказав на загальне посилання на відповідність податкових накладних критеріям оцінки ступеня ризиків, визначених підпунктом 1.6 пункту 1 Критеріїв ризиковості платника податку, встановлених листом ДФС України, не зазначивши жодної конкретної пропозиції щодо необхідних документів. Позивач подав належні пояснення і всі первинні документи, які були підставою для формування спірних податкових накладних та рахунків коригування, а також що підтверджують реальність операції з постачання такого товару як тютюнові вироби та алкогольні напої; розрахунок за поставлений товар; переміщення і транспортування вказаного товару.

Втім, відповідач 1 такі документи не взяв до уваги, а їх невідповідність, неповнота чи недостатність рішеннями від 22.04.2020 жодним чином не обґрунтована.

У зв`язку із вказаним ТзОВ "Галичина-Табак" просить:

- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС в області від 22.04.2020 за №1535218/36497264, №1535217/36497264, №1535219/36497264, №1535222/36497264, №1535223/36497264, №1535203/36497264, №1535198/36497264, №1535216/36497264, №1535202/36497264, №1535205/36497264, №1535201/36497264, №1535204/36497264, №1535189/36497264, №1535187/36497264, №1535190/36497264, №1535186/36497264, №1535176/36497264, №1535172/36497264, №1535175/36497264, №1535180/36497264, №1535162/36497264, №1535179/36497264, №1535178/36497264, №1535173/36497264, №1535181/36497264, №1535177/36497264, №1535188/36497264, №1535185/36497264, №1535220/36497264, №1535164/36497264, №1535165/36497264, №1535200/36497264, №1535199/36497264, №1535171/36497264, №1535174/36497264, №1535381/36497264 про відмову у реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкові накладні від 12.09.2019 за №№4069, 4395, 4394, від 17.09.2019 за №№6293, 6311, 5799, від 18.09.2019 за №№6548, 6481, 6491, 6492, 6495, 6414, 6469, 6741, 6749, від 19.09.2019 за №№ 11334, 7174, 7074, 7075, 7260, 7263, від 24.09.2019 за №№9312, 9324, 9253, 9112, від 25.09.2019 за №№9450, 9462, 9446, 9635, 9452, 9453, 9773, від 26.09.2019 за №№9987, 9953, 10127, 10085 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

За наслідками виконання позивачем ухвали про залишення позовної заяви без руху від 26.10.2020 (а.с.184-190, 193-194 том ІІ), Івано-Франківським окружним адміністративним судом ухвалою від 09.11.2020 на підставі статей 260-261 Кодексу адміністративного судочинства України (надалі по тексту також - КАС України) відкрито провадження в адміністративній справі за правилами спрощеного позовного провадження без проведення судового засідання та повідомлення (виклику) сторін за наявними у справі матеріалами (а.с.195-198 том ІІ).

Позивачем на виконання вимог ухвали суду від 09.11.2020 долучено до матеріалів справи відповідні письмові пояснення від 24.11.2020, які в той же день надійшли на адресу суду (а.с.205-228 том ІІ).

Відповідач-2 скористався правом на подання відзиву на позовну заяву, який надійшов на адресу суду 30.11.2020 із відповідними письмовими доказами (а.с.229-245, том ІІ; а.с.1-215 том ІІІ). Представник відповідача-2 заперечив щодо задоволення позовних вимог, вказавши про наступні обставини. За доводами відповідачів, товариство подало до контролюючого органу податкові накладні від 12.09.2019 за №№4069, 4395, 4394, від 17.09.2019 за №№6293, 6311, 5799, від 18.09.2019 за №№6548, 6481, 6491, 6492, 6495, 6414, 6469, 6741, 6749, від 19.09.2019 за №№ 11334, 7174, 7074, 7075, 7260, 7263, від 24.09.2019 за №№9312, 9324, 9253, 9112, від 25.09.2019 за №№9450, 9462, 9446, 9635, 9452, 9453, 9773, від 26.09.2019 за №№9987, 9953, 10127, 10085, реєстрацію яких ДПС України зупинило, з пропозицією надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про їх реєстрацію. В обґрунтування своїх заперечень контролюючий орган наполягає на наявність у квитанціях в кожному конкретному випадку чітко зазначеної підстави зупинення реєстрації податкових накладних, зокрема, відповідність коментованих податкових накладних підпункту 1.6. пункту 1 Критеріїв ризиковості платника податку. В свою чергу, як відмітив представник відповідача-2 у відзиві на позов, ТзОВ "Галичина-Табак" надано повідомлення №222-01 від 14.04.2020 про надання пояснень та копій документів по відношенню до контрагента ФОП ОСОБА_1 (у кількості дев`яносто однієї сканованої копії), повідомлення №213-01 від 13.04.2020 про надання пояснень та копій документів по відношенню до контрагента ТзОВ "Фірма Аніда ЛТД" (у кількості вісімдесяти семи сканованих копій), повідомлення №238-01 від 15.04.2020 про надання пояснень та копій документів по відношенню до контрагента ДП "Тиса Прім" ТзОВ "Плодоовоч-Уж" (у кількості сімдесяти трьох сканованих копій), повідомлення №216-01 від 13.04.2020 про надання пояснень та копій документів по відношенню до контрагента ДП "Фенікс Трейд" (у кількості сто п`яти сканованих копій), повідомлення №226-01 від 14.04.2020 про надання пояснень та копій документів по відношенню до контрагента ТзОВ "Злагода-2" (у кількості сорока п`яти сканованих копій), повідомлення №234-01 від 15.04.2020 про надання пояснень та копій документів по відношенню до контрагента ФОП ОСОБА_2 (у кількості тридцяти чотирьох сканованих копій), повідомлення №211-01 від 13.04.2020 про надання пояснень та копій документів по відношенню до контрагента Великолюбінське споживче товариство (у кількості тридцяти восьми сканованих копій) на підтвердження відомостей, які відображені у податкових накладних. В обґрунтування своїх заперечень зазначив, що рішення регіональної комісії про відмову в реєстрації податкових накладних ґрунтувались на ненаданні платником податку копій документів відповідно до пункту 5 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженому наказом Міністерства фінансів України 12.12.2019 за №520, про які зазначено в кожному рішенні окремо. Зважаючи на такі обставини просив в задоволенні позову відмовити.

Відповідач-1 не скористався правом на подання відзиву на позов.

02.12.2020 відповідач-2 подав суду заяву про долучення до матеріалів справи відповідних доказів (а.с.216-217 том ІІІ), яка ухвалою Івано-Франківського окружного адміністративного суду від 08.12.2020 повернута без розгляду представнику Головного управління Державної податкової служби в Івано-Франківській області (а.с.229-230 том ІІІ).

В подальшому 15.01.2021 і 25.01.2021 відповідач-2 подав суду, через канцелярію, заяву із долученням додаткових доказів щодо обставин справи (а.с.1-222 том IV; а.с.1-256 том V; а.с.1-206, 207-247 том VI).

Розглянувши у відповідності до вимог статті 262 КАС України справу за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) сторін за наявними у справі матеріалами, вивчивши зміст позовної заяви, відзиву на позов, дослідивши в сукупності письмові докази, якими сторони обґрунтовують позовні вимоги та заперечення проти них, проаналізувавши зміст норм матеріального права, які врегульовують спірні правовідносини, суд встановлено наступні обставини.

Товариство з обмеженою відповідальністю "Галичина-Табак" є юридичною особою, 01.07.2009 в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань вчинено запис про проведення державної реєстрації позивача, а також зареєстровано платником податку на додану вартість.

Видами економічної діяльності ТзОВ "Галичина-Табак" згідно кодів КВЕД є 46.35 "оптова торгівля тютюновими виробами (основний)"; 46.24 "оптова торгівля шкірсировиною, шкурами та шкірою"; 46.34 "оптова торгівля напоями"; 46.39 "неспеціалізована оптова торгівля продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами"; 82.99 "надання інших допоміжних комерційних послуг, н. в. і. у."; 46.90 "неспеціалізована оптова торгівля"; 47.11 "роздрібна торгівля в неспеціалізованих магазинах переважно продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами"; 47.25 "роздрібна торгівля напоями в спеціалізованих магазинах"; 47.26 "роздрібна торгівля тютюновими виробами в спеціалізованих магазинах"; 47.99 "інші види роздрібної торгівлі поза магазинами"; 63.99 "надання інших інформаційних послуг, н. в. і. у."; 64.92 "інші види кредитування"; 73.20 "дослідження кон`юнктури ринку та виявлення громадської думки"; 49.41 "вантажний автомобільний транспорт"; 52.29 "інша допоміжна діяльність у сфері транспорту" (https://usr.minjust.gov.ua/content/free-search/person-result).

ТзОВ "Галичина-Табак" (надалі по тексту також - постачальник), уклало наступні договори поставки з такими покупцями, а саме:

- договір поставки від 26.08.2009 за №593 (а.с.97-98 том І), укладений із фізичною особою-підприємцем ОСОБА_1 (надалі по тексту також - покупець);

- договір поставки від 01.07.2019 за №0512-19/ТР (а.с.146-148 том І), укладений із Товариством з обмеженою відповідальністю "Фірма Аніда ЛТД" (надалі по тексту також - покупець);

- договір поставки від 18.05.2018 за №8-18/М (а.с.173-175 том І), укладений із Дочірнім підприємством "Тиса Прім" Товариство з обмеженою відповідальністю "Плодоовоч-Уж" (надалі по тексту також - покупець);

- договір поставки від 17.05.2018 за №ЛФТ 18-3 (а.с.224-225 том І), укладений із Дочірнім підприємством "Фенікс Трейд" (надалі по тексту також - покупець);

- договір поставки від 26.11.2018 за №ЛФТ18-401 (а.с.20-22 том ІІ), укладений із Товариством з обмеженою відповідальністю "Злагода-2" (надалі по тексту також - покупець);

- договір поставки від 17.04.2019 за №596-12/М (а.с.39-41 том ІІ), укладений із фізичною особою-підприємцем ОСОБА_2 (надалі по тексту також - покупець);

- договір поставки №ЛФТ 18-841 від 02.09.2019 (а.с.53-55 том ІІ), укладений із Великолюбінським споживчим товариством (надалі по тексту також - покупець).

За умовами вказаних договорів, в тому числі пунктів 1.1., 1.2., постачальник зобов`язується поставити і передати у власність покупцю товар, а покупець зобов`язується прийняти цей товар та своєчасно здійснити його оплату на умовах договору; найменування, асортимент, кількість та ціна товару, що є предметом вказаних договорів, визначається в накладних, які оформлюються та підписуються сторонами при прийомі-передачі кожної партії товару; усі накладні є складовими частинами цього договору в частині визначення ціни, асортименту, найменування та кількості товару.

Також за змістом пунктів 4.1. договорів ціна на товар встановлюється в національній валюті України і визначається у відповідності з ціною, вказаною у прайс-листах постачальника, які діють на момент виконання постачальником замовлення покупця, і вказується у видаткових накладних з урахуванням ПДВ. Загальна ціна (вартість) даного Договору визначається на підставі суми ціни (вартості) фактично поставленого товару згідно видаткових накладних.

Позивачем проведено наступні господарські операції.

Так, на виконання договору поставки від 26.08.2009 за №593 (а.с.97-98 том І), укладеного між ТзОВ "Галичина-Табак" та фізичною особою-підприємцем ОСОБА_1 , позивачем здійснено реалізацію ФОП ОСОБА_1 товару "тютюнові вироби" та "алкогольні напої" згідно видаткових накладних від 18.09.2019 за №95342 на суму 997,92 гривень (в тому числі ПДВ - 166,32 гривень), №95278 на суму 16 915,68 гривень (в тому числі ПДВ - 2 819,28 гривень), №95276 на суму 986,40 гривень (в тому числі ПДВ - 164,40 гривень), №95277 на суму 1 621,92 гривень (в тому числі ПДВ - 270,32 гривень), № 95279 на суму 9 677,22 гривень (в тому числі ПДВ - 1 612,87 гривень); від 25.09.2019 за №98327 на суму 9 305,04 гривень (в тому числі ПДВ - 1 550,84 гривень); №98339 на суму 865,02 гривень (в тому числі ПДВ - 144,17 гривень), №98326 на суму 18 865,50 гривень (в тому числі ПДВ - 3 144,25 гривень), №98533 на суму 344,16 гривень (в тому числі ПДВ - 57,36 гривень), №98323 на суму 2 278,68 гривень (в тому числі ПДВ - 379,78 гривень), №98322 на суму 3 491,40 гривень (в тому числі ПДВ - 581,90 гривень), №98657 на суму 3 994,68 гривень (в тому числі ПДВ - 665,78 гривень) (а.с.100, 103-104, 108, 111, 114-115, 118-119, 122, 125-126, 130, 133, 136, 139 том І).

Транспортування вказаного товару здійснено транспортом Приватного підприємства "Аталан-ІФ" на підставі договору перевезення вантажів від 18.07.2019 (а.с.191-193 том V), згідно товарно-транспортних накладних від 18.09.2019 за №№ГТ-00095342, ГТ-00095278, ГТ-00095276, ГТ-00095277, ГТ-00095279 та від 25.09.2019 за №№ ГТ-00098327, ГТ-00098339, ГТ-00098326, ГТ-000983533, ГТ-00098323, ГТ-00098322, ГТ-00098657 (а.с.101-102, 105-107, 109-110, 112-113, 116-117, 120-121, 123-124, 127-129, 131-132, 134-135, 137-138, 140-141 том І).

У своїх поясненнях із посиланням на первинні бухгалтерські документи позивач стверджує, що реалізований товар, а саме "алкогольні напої" придбаний у постачальників: ТзОВ "Калуш Бровар Дистриб`юшен" () згідно договору дистриб`юції №220119/1 від 22.01.2019; у постачальника ТзОВ "Вин Агро" () згідно договору дистриб`юції №1/10-13/1/120 від 30.01.2014; у ТзОВ "Науково-виробниче підприємство "Гетьман" () згідно договору про виробництво й поставку алкогольних напоїв від 15.11.2013 (а.с.136-137, 141-143, 149-150, 227-230 том V), а також товар "тютюнові вироби" придбаний у постачальників: ПрАТ "Джей Ті Інтернешнл Компані Україна" () згідно договору поставки №025644 від 03.07.2018; у ТзОВ "Бритіш Американ Тобакко Сейлз енд Маркетинг Україна" () згідно договору поставки №10/17-19110-1 від 24.04.2017; у Підприємства з іноземною інвестицією "Імперіал Тобако Юкрейн" () згідно договору поставки №Ю-ПС-17207/1 від 01.10.2018; у ТзОВ "Філіп Морріс Сейлз енд Дистриб`юшн" (а.с.136-137, 141-143, 149-150, 155-167, 183-189, 194-197, 227-230 том V).

На підставі договору поставки від 01.07.2019 за №0512-19/ТР (а.с.146-148 том І), укладеного між ТзОВ "Галичина-Табак" і ТзОВ "Фірма Аніда ЛТД" позивачем проведено відчуження ТзОВ "Фірма Аніда ЛТД" товару "алкогольні напої" згідно видаткових накладних №95203 від 18.09.2019 на суму 34 449,12 гривень (в тому числі ПДВ - 5 741,52 гривень), №95262 від 18.09.2019 на суму 157 333,02 гривень (в тому числі ПДВ - 26 222,17 гривень), №96006 від 19.09.2019 на суму 24 676,56 гривень (в тому числі ПДВ - 4 112,76 гривень) та згідно накладної на повернення №18879 від 19.09.2019 позивачу повернуто вказаним контрагентом товар на суму 166,14 гривень (в тому числі ПДВ - 27,69 гривень) (а.с.150, 153, 156, 159 том І).

Транспортування вказаного товару здійснено транспортом Приватного підприємства "Аталан-ІФ" на підставі договору перевезення вантажів від 18.07.2019 (а.с.162-165 том І), згідно товарно-транспортних накладних від 18.09.2019 і 19.09.2019 (а.с.151-152, 154-155, 157-158, 160-161 том І).

Матеріали справи свідчать, що реалізований товар придбаний позивачем у постачальників: Товариства з обмеженою відповідальністю "Науково-виробниче підприємство "Гетьман" () згідно договору про виробництво й поставку алкогольних напоїв від 15.11.2013; Приватного малого підприємства "Лоцмен" () згідно договору поставки №259-20/ДР від 26.04.2019; Товариства з обмеженою відповідальністю "Прикарпатський Торговий Дім" () згідно договору поставки №432 від 25.08.2009; Приватного підприємства "Спіріт Захід" () згідно договору поставки №Р19-0048 від 06.03.2019; Товариства з обмеженою відповідальністю "Винфорт" () згідно договору поставки №9303 від 01.05.2019; Приватного акціонерного товариства "Галіція Дистилері" () згідно договору купівлі-продажу з наданням дилерських повноважень №05/18 від 15.06.2018 (а.с.84, 107-110, 118-119, 102-104, 96, 196, 202-203 том VІ).

На виконання договору поставки від 18.05.2018 за №8-18/М (а.с.173-175 том І), укладеного між ТзОВ "Галичина-Табак" із Дочірнім підприємством "Тиса Прім" Товариство з обмеженою відповідальністю "Плодоовоч-Уж", позивачем вчинено реалізацію товару "тютюнові вироби" за оформленими видатковими накладними №92755 від 12.09.2019 на суму 6 227,16 гривень (в тому числі ПДВ - 1 037,86 гривень), №93136 від 12.09.2019 на суму 5 747,34 гривень (в тому числі ПДВ - 957,89 гривень), №93135 від 12.09.2019 на суму 7 683,00 гривень (в тому числі ПДВ - 1 280,50 гривень), №95906 від 19.09.2019 на суму 6 163,32 гривень (в тому числі ПДВ - 1 027,22 гривень), №96100 від 19.09.2019 на суму 5 491,44 гривень (в тому числі ПДВ - 915,24 гривень), №96102 від 19.09.2019 на суму 4 054,26 гривень (в тому числі ПДВ - 675,71 гривень), №98892 від 26.09.2019 на суму 9 252,60 гривень (в тому числі ПДВ - 1 542,10 гривень), №98850 від 26.09.2019 на суму 9 060,96 гривень (в тому числі ПДВ - 1 510,16 гривень), №99039 від 26.09.2019 на суму 6 299,16 гривень (в тому числі ПДВ - 1 049,86 гривень), а також здійснено продаж товару "алкогольні напої" згідно видаткової накладної №95907 від 19.09.2019 на суму 201,16 гривень (в тому числі ПДВ - 33,51 гривень) (а.с.177, 180, 183, 186, 189, 192, 195, 198, 201, 205 том І).

Згідно пояснень позивача, транспортування коментованого товару до ДП "Тиса Прім" ТзОВ "Плодоовоч-Уж" виконано транспортним засобом марки Ford Transit, державний номерний знак НОМЕР_10 , належного ТзОВ "Галичина-Табак" на підставі договору поставки від 18.05.2018 за №8-18/М, згідно товарно-транспортних накладних від 12.09.2019 за №№ ГТ-00092755, ГТ-00093136, ГТ-00093135, від 19.09.2019 за №№ ГТ-00095906, ГТ-00095907, ГТ-00096100, ГТ-00096102, від 26.09.2019 за №№ ГТ-00098892, ГТ-00098850, ГТ-00099039 (а.с.178-179, 181-182, 184-185, 187-188, 190-191, 193-194, 196-197, 199-200, 202-204, 206-207 том І).

Реалізований товар придбаний позивачем у постачальника ПрАТ "Джей Ті Інтернешнл Компані Україна" () на підставі договору поставки №025644 від 03.07.2018, у ТзОВ "Науково-виробниче підприємство "Гетьман" () згідно договору про виробництво й поставку алкогольних напоїв від 15.11.2013 та у постачальника Підприємства з іноземною інвестицією "Імперіал Тобако Юкрейн" () в межах договору поставки №Ю-ПС-17207/1 від 01.10.2018 (а.с.4-7, 27-35, 41-44 том V).

Із матеріалів справи судом також встановлено, що ТзОВ "Галичина-Табак" на підставі договору поставки від 17.05.2018 за №ЛФТ 18-3, укладеного із Дочірнім підприємством "Фенікс Трейд" (а.с.224-225 том І), вчинено реалізацію ДП "Фенікс Трейд" товару "тютюнові вироби" згідно видаткових накладних №95131 від 17.09.2019 на суму 10 506,00 гривень (в тому числі ПДВ - 1 751,00 гривень), №95147 від 17.09.2019 на суму 42 335,52 гривень (в тому числі ПДВ - 7 055,92 гривень), №95191 від 24.09.2019 на суму 23 496,60 гривень (в тому числі ПДВ - 3 916,10 гривень), №98190 від 24.09.2019 на суму 1 186,20 гривень (в тому числі ПДВ - 197,70 гривень), №98129 від 24.09.2019 на суму 7 023,60 гривень (в тому числі ПДВ - 1 170,60 гривень) (а.с.229-230, 234-236, 241-242, 247, 250 том І).

Перевезення товару ДП "Фенікс Трейд" мало місце за допомогою транспортного засобу марки Volkswagen державний номерний знак НОМЕР_11 , що належить позивачу на праві власності, на підставі договору поставки від 17.05.2018 за №ЛФТ 18-3, документальне оформлення якого засвідчується товарно-транспортними накладними від 17.09.2019 за №№ГТ-00095131, ГТ-00095147, від 24.09.2019 за №№ГТ-00098191, ГТ-00098190, ГТ-00098129 (а.с.231-233, 237-240, 243-246, 248-249 том І; а.с.1-3 том ІІ).

Як з`ясовано, реалізований товар "тютюнові вироби" придбані позивачем у постачальників: ТзОВ "Тедіс Україна" () згідно договору поставки №46-ФР/17/КК від 21.06.2017; ТзОВ "Філіп Морріс Сейлз енд Дистриб`юшн"; ПрАТ "Джей Ті Інтернешнл Компані Україна" () в межах договору поставки №025644 від 03.07.2018; ТзОВ "Бритіш Американ Тобакко Сейлз енд Маркетинг Україна" () на виконання договору поставки №10/17-19110-1 від 24.04.2017; Підприємства з іноземною інвестицією "Імперіал Тобако Юкрейн" () відповідно до договору поставки №Ю-ПС-17207/1 від 01.10.2018 (а.с.31-33, 90-93, 94-102, 127-128 том IV).

Виконуючи договір поставки від 26.11.2018 за №ЛФТ18-401 укладений із Товариством з обмеженою відповідальністю "Злагода-2" (а.с.20-22 том ІІ), позивачем реалізовано "тютюнові вироби" за видатковими накладними №94633 від 17.09.2019 на суму 40 157,40 гривень (в тому числі ПДВ - 6 692,90 гривень) та №97972 від 24.09.2019 на суму 36 584,40 гривень (в тому числі ПДВ - 6 097,40 гривень) (а.с.25-26, 30-31 том ІІ).

Перевезення/доставка товару виконана на підставі договору поставки від 26.11.2018 за №ЛФТ18-401 за допомогою транспортного засобу марки Volkswagen, державний номерний знак НОМЕР_12 , та згідно товарно-транспортних накладних від 17.09.2019 за №ГТ-00094633 та від 24.09.2019 за №ГТ-00097972 (а.с.27-29, 32-34 том ІІ).

Як пояснив позивач та свідчать матеріали справи, тютюнові вироби, які були предметом даних господарських правовідносин, придбані у постачальників: ТзОВ "Філіп Морріс Сейлз енд Дистриб`юшн"; ПрАТ "Джей Ті Інтернешнл Компані Україна" () згідно договору поставки №025644 від 03.07.2018; ТзОВ "Бритіш Американ Тобакко Сейлз енд Маркетинг Україна" () в межах договору поставки №10/17-19110-1 від 24.04.2017; Підприємства з іноземною інвестицією "Імперіал Тобако Юкрейн" () відповідно до договору поставки №Ю-ПС-17207/1 від 01.10.2018 (а.с.176-177, 193-201, 212-215 том IV).

На підставі договору поставки від 17.04.2019 за №596-12/М, укладеного ТзОВ "Галичина-Табак" із фізичною особою-підприємцем ОСОБА_2 (а.с.39-41 том ІІ), позивачем відчужено підприємцю тютюнові вироби згідно видаткової накладної від 18. 09.2019 за №95542 на суму 4 924,20 гривень (в тому числі ПДВ - 820,70 гривень) та від 18.09.2019 за №95541 на суму 1 334,40 (в тому числі ПДВ - 222,40 гривень) (а.с.43, 46 том ІІ).

За доводами позивача, транспортування коментованого товару до ФОП ОСОБА_2 здійснювалось транспортним засобом марки Ford Transit, державний номерний знак НОМЕР_10 , належного ТзОВ "Галичина-Табак" на підставі договору від 17.04.2019 за №596-12/М, згідно товарно-транспортних накладних від 18.09.2019 за №№ ГТ-00095542 і ГТ-00095541 (а.с.44-45, 47-48 том ІІ). За доставлений товар ФОП ОСОБА_2 платіжним дорученням №3163 від 18.09.2019 здійснено оплату в сумі 7 111,80 гривень (а.с.49 том ІІ).

Згідно пояснень позивача та виходячи з матеріалів справи реалізовані тютюнові вироби придбані у постачальників: ТзОВ "Філіп Морріс Сейлз енд Дистриб`юшн"; ТзОВ "Бритіш Американ Тобакко Сейлз енд Маркетинг Україна" () на виконання договору поставки №10/17-19110-1 від 24.04.2017; Підприємства з іноземною інвестицією "Імперіал Тобако Юкрейн" () згідно договору поставки №Ю-ПС-17207/1 від 01.10.2018 (а.с.105-106, 119-122 том V).

Також, на виконання договору поставки №ЛФТ 18-841 від 02.09.2019, укладеного між ТзОВ "Галичина-Табак" і Великолюбінським споживчим товариством (а.с.53-55 том ІІ), позивачем на підставі видаткової накладної №98996 від 26.09.2019 реалізовано даному покупцю товар "алкогольні напої" на суму 2 596,20 гривень (в тому числі ПДВ - 432,70 гривень) (а.с.58-59 том ІІ).

Поставка товару контрагенту виконана транспортним засобом марки Volkswagen державний номерний знак НОМЕР_11 , що належить позивачу на праві власності, на підставі договору поставки №ЛФТ 18-841 від 02.09.2019 та згідно товарно-транспортної накладної від 26.09.2019 (а.с.60-61 том ІІ).

Реалізований товар придбаний позивачем у постачальників: ТзОВ "Науково-виробниче підприємство "Гетьман" () за договором про виробництво й поставку алкогольних напоїв від 15.11.2013; Приватного підприємства "Спіріт Захід" () на підставі договору поставки №Р19-0048 від 06.03.2019; Товариства з обмеженою відповідальністю "Винфорт" () згідно договору поставки №9303 від 01.05.2019; Іноземного підприємства "Кока-Кола Беверіджиз Україна Лімітед" на виконання дистриб`юторського договору № від 17.06.2019 (а.с.5, 14-16, 41-46, 52-53 том VI).

ТзОВ "Галичина-Табак", на підтвердження здійснення господарських операцій щодо поставки товару ФОП ОСОБА_1 , ТзОВ "Фірма Аніда ЛТД", ДП "Тиса Прім" ТзОВ "Плодоовоч-Уж", ДП "Фенікс Трейд", ТзОВ "Злагода-2", ФОП ОСОБА_2 та Великолюбінському споживчому товариству складено, підписано і долучено до матеріалів справи акти звірки взаєморозрахунків (звірки) із вказаними контрагентами (а.с.142-143, 169-170, 219-221 том І; а.с.16-17, 35-36, 50, 62 том ІІ).

За фактом вище коментованих поставок Товариством з обмеженою відповідальністю "Галичина-Табак" складені наступні податкові накладні для їх реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних:

- №6548 від 18.09.2019 на загальну суму 997,92 гривень, в тому числі ПДВ 166,32 гривень; №6481 від 18.09.2019 на загальну суму 16 915,68 гривень, в тому числі ПДВ 2 819,28 гривень; №6491 від 18.09.2019 на загальну суму 986,40 гривень, в тому числі ПДВ 164,40 гривень; №6492 від 18.09.2019 на загальну суму 1 621,92 гривень, в тому числі ПДВ 270,32 гривень; №6495 від 18.09.2019 на загальну суму 9 677,22 гривень, в тому числі ПДВ 1 612,87 гривень; №9450 від 25.09.2019 на загальну суму 9 305,04 гривень, в тому числі ПДВ 1 550,84 гривень; №9462 від 25.09.2019 на загальну суму 865,02 гривень, в тому числі ПДВ 144,17 гривень; №9446 від 25.09.2019 на загальну суму 18 865,50 гривень, в тому числі ПДВ 3 144,25 гривень; №9635 від 25.09.2019 на загальну суму 344,16 гривень, в тому числі ПДВ 57,36 гривень; №9452 від 25.09.2019 на загальну суму 2 278,68 гривень, в тому числі ПДВ 379,78 гривень; №9453 від 25.09.2019 на загальну суму 3 491,40 гривень, в тому числі ПДВ 581,90 гривень; №9773 від 25.09.2019 на загальну суму 3 994,68 гривень, в тому числі ПДВ 665,78 гривень, покупець - ФОП ОСОБА_1 (а.с.217-221, 236-242 том VI);

- №6414 від 18.09.2019 на загальну суму 34 449,12 гривень, в тому числі ПДВ 5 741,52 гривень; №6469 від 18.09.2019 на загальну суму 157 333,02 гривень, в тому числі ПДВ 26 222,17 гривень; №7174 від 19.09.2019 на загальну суму 24 676,56 гривень, в тому числі ПДВ 4 112,76 гривень; розрахунок коригування (до ПН 6133 від 17.07.2019) №11334 від 19.09.2019 на загальну суму "-166,14 гривень", в тому ПДВ "-27,69", покупець - ТзОВ "Фірма Аніда ЛТД" ПН (а.с.222, 223, 226, зворотній бік а.с.249-150 том VІ);

- №4069 від 12.09.2019 на загальну суму 6 227,16 гривень, в тому числі ПДВ 1 037,86 гривень; №4395 від 12.09.2019 на загальну суму 5 747,34 гривень, в тому числі ПДВ 957,89 гривень; №4394 від 12.09.2019 на загальну суму 7 683,00 гривень, в тому числі ПДВ 1 280,50 гривень; №7074 від 19.09.2019 на загальну суму 6 163,32 гривень, в тому числі ПДВ 1 027,22 гривень; №7075 від 19.09.2019 на загальну суму 201,06 гривень, в тому числі ПДВ 33,51 гривень; №7260 від 19.09.2019 на загальну суму 5 491,44 гривень, в тому числі ПДВ 915,24 гривень; №7263 від 19.09.2019 на загальну суму 4 054,26 гривень, в тому числі ПДВ 675,71 гривень; №9987 від 26.09.2019 на загальну суму 9 252,60 гривень, в тому числі ПДВ 1 542,10 гривень; №9953 від 26.09.2019 на загальну суму 9 060,96 гривень, в тому числі ПДВ 1 510,16 гривень; №10127 від 26.09.2019 на загальну суму 6 299,16 гривень, в тому числі ПДВ 1 049,86 гривень, покупець - ДП "Тиса Прім" ТзОВ "Плодоовоч-Уж" (а.с.210, 211, 212, 227, 228, 229, 230, 243, 244, 245 том VI);

- №6293 від 17.09.2019 на загальну суму 10 506,00 гривень, в тому числі ПДВ 1 751,00 гривень; №6311 від 17.09.2019 на загальну суму 42 335,52 гривень, в тому числі ПДВ 7 055,92 гривень; №9312 від 24.09.2019 на загальну суму 23 496,60 гривень, в тому числі ПДВ 3 916,10 гривень; №9324 від 24.09.2019 на загальну суму 1 186,20 гривень, в тому числі ПДВ 197,70 гривень; №9253 від 24.09.2019 на загальну суму 7 023,60 гривень, в тому числі ПДВ 1 170,60 гривень, покупець - ДП "Фенікс Трейд" (а.с.213, 214, 231, 233, 234 том VI);

- №5799 від 17.09.2019 на загальну суму 40 157,40 гривень, в тому числі ПДВ 6 692,90 гривень; №9112 від 24.09.2019 на загальну суму 36 584,40 гривень, в тому числі ПДВ 6 097,40 гривень, покупець - ТзОВ "Злагода-2" (а.с.216, 235 том VI);

- №6741 від 18.09.2019 на загальну суму 4 924,20 гривень, в тому числі ПДВ 820,70 гривень; №6749 від 18.09.2019 на загальну суму 1 334,40 гривень, в тому числі ПДВ 222,40 гривень, покупець - ФОП ОСОБА_2 (а.с.224, 225 том VI);

- №10085 від 26.09.2019 на загальну суму 2 596,20 гривень, в тому числі ПДВ 432,70 гривень, покупець - Великолюбінське споживче товариство (а.с.246 том VI).

ТзОВ "Галичина-Табак" за допомогою програми електронного документообігу Автоматизована система "Єдине вікно подання електронних документів" ДПС України (версія 2.3.4.11; 2.3.4.14; 2.3.4.15) подало до ДПС України податкові накладні від 12.09.2019 за №№4069, 4395, 4394, від 17.09.2019 за №№6293, 6311, 5799, від 18.09.2019 за №№6548, 6481, 6491, 6492, 6495, 6414, 6469, 6741, 6749, від 19.09.2019 за №№ 11334, 7174, 7074, 7075, 7260, 7263, від 24.09.2019 за №№9312, 9324, 9253, 9112, від 25.09.2019 за №№9450, 9462, 9446, 9635, 9452, 9453, 9773, від 26.09.2019 за №№9987, 9953, 10127, 10085, для їх реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (надалі по тексту також - ЄРПН).

26.09.2019, 16.10.2019 Державна податкова служба України надіслала позивачу квитанції від 26.09.2019 за №№, , , від 16.10.2019 за №№, , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , та від 17.10.2019 за № про прийняття і зупинення реєстрації податкових накладних з підстав відповідності вказаних податкових накладних підпункту 1.6 пункту 1 "Критеріїв ризиковості платника податку". За результатами опрацювання запропоновано позивачу надати контролюючому органу пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних (а.с.28-64 том І).

На виконання таких квитанцій ТзОВ "Галичина-Табак" сформовано і подано до ДПС України Повідомлення №211-01, №213-01 і №216-01 від 13.04.2020, Повідомлення №222-01 і №226-01 від 14.04.2020, Повідомлення №234-01 і №238-01 від 15.04.2020 про подання пояснення та копій документів щодо податкових накладних, реєстрацію яких зупинено (а.с.65-66, 67, 68-69, 70, 71, 72, 73 том І).

За наслідками розгляду таких повідомлень, пояснень позивача та поданих документів, Комісією Головного управління ДПС в області прийнято рішення від 22.04.2020 за №1535218/36497264, №1535217/36497264, №1535219/36497264, №1535222/36497264, №1535223/36497264, №1535203/36497264, №1535198/36497264, №1535216/36497264, №1535202/36497264, №1535205/36497264, №1535201/36497264, №1535204/36497264, №1535189/36497264, №1535187/36497264, №1535190/36497264, №1535186/36497264, №1535176/36497264, №1535172/36497264, №1535175/36497264, №1535180/36497264, №1535162/36497264, №1535179/36497264, №1535178/36497264, №1535173/36497264, №1535181/36497264, №1535177/36497264, №1535188/36497264, №1535185/36497264, №1535220/36497264, №1535164/36497264, №1535165/36497264, №1535200/36497264, №1535199/36497264, №1535171/36497264, №1535174/36497264, №1535381/36497264 про відмову у реєстрації податкових накладних від 12.09.2019 за №№4069, 4395, 4394, від 17.09.2019 за №№6293, 6311, 5799, від 18.09.2019 за №№6548, 6481, 6491, 6492, 6495, 6414, 6469, 6741, 6749, від 19.09.2019 за №№ 11334, 7174, 7074, 7075, 7260, 7263, від 24.09.2019 за №№9312, 9324, 9253, 9112, від 25.09.2019 за №№9450, 9462, 9446, 9635, 9452, 9453, 9773, від 26.09.2019 за №№9987, 9953, 10127, 10085 (а.с.100-171 том ІІ).

Дані рішення прийнято з підстав не подання платником податків копій документів: "договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів з додатками до них", "первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні", "розрахункових документів, банківських виписок з особових рахунків, що підтверджують сплату коштів покупцями", "в наданих товарно-транспортних накладних на транспортування встановлено розбіжності щодо пунктів розвантаження товару від постачальників до подальшого його навантаження на адресу покупців".

Вказану вище відмову у реєстрації податкових накладних, оформлену відповідачем-2 рішеннями від 22.04.2020 за №1535218/36497264, №1535217/36497264, №1535219/36497264, №1535222/36497264, №1535223/36497264, №1535203/36497264, №1535198/36497264, №1535216/36497264, №1535202/36497264, №1535205/36497264, №1535201/36497264, №1535204/36497264, №1535189/36497264, №1535187/36497264, №1535190/36497264, №1535186/36497264, №1535176/36497264, №1535172/36497264, №1535175/36497264, №1535180/36497264, №1535162/36497264, №1535179/36497264, №1535178/36497264, №1535173/36497264, №1535181/36497264, №1535177/36497264, №1535188/36497264, №1535185/36497264, №1535220/36497264, №1535164/36497264, №1535165/36497264, №1535200/36497264, №1535199/36497264, №1535171/36497264, №1535174/36497264, №1535381/36497264 позивач вважає протиправною, у зв`язку з чим оскаржив її до суду.

Надаючи правову оцінку правовідносинам, що склались між сторонами, суд зазначає наступне.

У відповідності до вимог пункту 3 частини 1 статті 244 КАС України, визначаючи яку правову норму слід застосувати до спірних правовідносин суд зазначає, що при вирішенні даної справи керується нормами Законів та підзаконних нормативно-правових актів в тій редакції, яка чинна на момент виникнення чи дії конкретної події, обставини і врегулювання відповідних відносин.

Податковий кодекс України (надалі по тексту також - ПК України) регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків та зборів, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

Стаття 185 ПК України визначає об`єкти оподаткування податком на додану вартість.

Так, підпунктом "а" пункту 185.1 статті 185 ПК України визначено, що об`єктом оподаткування є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з безоплатної передачі та з передачі права власності на об`єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об`єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю.

Датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг згідно приписів норми пункту 187.1 статті 187 ПК України вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (пункт 188.1 статті 188 ПК України).

Згідно з підпункту "а" пункту 198.1 статті 198 ПК України до податкового кредиту, серед іншого, відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення операцій з: придбання або виготовлення товарів та послуг.

За приписами пункту 201.1 статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

При здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець послуг, як того вимагає пункт 201.10 статті 201 ПК України, зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Відповідно до пункту 17 наказу Міністерства фінансів України "Про затвердження форми податкової накладної та Порядку заповнення податкової накладної" за №1307 від 31.12.2015, для операцій, що оподатковуються або звільнені від оподаткування, складаються окремі податкові накладні, тобто при одночасному постачанні одному отримувачу (покупцю) як оподатковуваних товарів/послуг, так і таких, що звільнені від оподаткування, постачальник (продавець) складає окремі податкові накладні.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження (пункт 201.10 статті 201 Податкового кодексу України).

Зібрана податкова інформація та результати її опрацювання використовуються для виконання покладених на контролюючі органи функцій та завдань, а також центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, для формування та реалізації єдиної державної податкової та митної політики (пункт 74.3 статті 74 ПК України).

Постановою Кабінету Міністрів України за №1246 від 29.12.2010 затверджено Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних (надалі по тексту також - Порядок №1246), який визначає механізм внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до неї, до Єдиного реєстру податкових накладних (надалі по тексту також - Реєстр).

Відповідно до пункту 2 Порядку №1246 податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (надалі по тексту також - платник податку) відповідно до вимог ПК України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Згідно з пунктом 12 Порядку №1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України "Про електронний цифровий підпис", "Про електронні документи та електронний документообіг" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

За приписами пункту 13 Порядку №1246 за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (надалі по тексту також - квитанція).

Квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДФС (пункт 14 Порядку №1246).

У квитанції зазначаються дата та час її формування, реквізити податкової накладної та/або розрахунку коригування та результат перевірки. Якщо у податковій накладній та/або розрахунку коригування за результатами проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), виявлено порушення, платнику податку надсилається квитанція про неприйняття податкової накладної та/або розрахунку коригування із зазначенням причини такого неприйняття (пункт 15 Порядку №1246).

Як свідчать положення пункту 17 Порядку №1246 у разі зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування формується квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Така квитанція одночасно надсилається постачальнику (продавцю) та отримувачу (покупцю) - платнику податку.

Досліджуючи доводи позивача щодо відсутності достатніх підстав для прийняття відповідачем-1 рішення від 26.09.2019 за №№, , , від 16.10.2019 за №№, , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , та від 17.10.2019 за № (формування квитанції) про зупинення реєстрації податкових накладних від 12.09.2019 за №№4069, 4395, 4394, від 17.09.2019 за №№6293, 6311, 5799, від 18.09.2019 за №№6548, 6481, 6491, 6492, 6495, 6414, 6469, 6741, 6749, від 19.09.2019 за №№ 11334, 7174, 7074, 7075, 7260, 7263, від 24.09.2019 за №№9312, 9324, 9253, 9112, від 25.09.2019 за №№9450, 9462, 9446, 9635, 9452, 9453, 9773, від 26.09.2019 за №№9987, 9953, 10127, 10085 в Єдиному реєстрі податкових накладних, суд виходить із наступних фактичних обставин.

Пунктом 201.16 статті 201 ПК України визначено, що реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Згідно вимог пунктів 12, 13 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого тією ж постановою Кабінетом Міністрів України від 21.02.2018 за №117 (надалі по тексту також - Порядок №117) у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування. Така квитанція є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:

1) номер та дата складання податкової накладної/розрахунку коригування;

2) порядковий номер, номенклатура товарів/послуг продавця, код товару згідно з УКТЗЕД/послуги згідно з Державним класифікатором продукції та послуг, зазначені у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрація яких зупинена;

3) критерій(ї) ризиковості платника податку та/або критерій(ї) ризиковості здійснення операцій, на підставі якого(их) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, із розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

4) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

За приписами пунктів 14 і 15 Порядку №117 перелік документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, включає в себе: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством.

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 14 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного у податковій накладній/розрахунку коригування.

Так, листом ДФС України від 21.03.2018 за №959/99-99-07-18, затвердженого головою ДФС України 05.11.2018, встановлено "Критерії ризиковості платника податків" і "Критерії ризиковості здійснення операцій".

Як свідчать зміст квитанцій від 26.09.2019 за №№, , , від 16.10.2019 за №№, , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , та від 17.10.2019 за №, ДПС України сформовано висновок "ПК/РК відповідає вимогам підпункту 1.6 пункту 1 "Критеріїв ризиковості платника податку" (надалі по тексту також - Критерії).

Суд вважає обґрунтованими доводи позивача про недотримання ДПС України норми пункту 201.16 статті 201 ПК України, пунктів 13, 15 Порядку №117, оскільки відповідачем у коментованих квитанціях не зазначено конкретного чіткого критерію ризиковості, достатнього для зупинення реєстрації податкових накладних від 12.09.2019 за №№4069, 4395, 4394, від 17.09.2019 за №№6293, 6311, 5799, від 18.09.2019 за №№6548, 6481, 6491, 6492, 6495, 6414, 6469, 6741, 6749, від 19.09.2019 за №№ 11334, 7174, 7074, 7075, 7260, 7263, від 24.09.2019 за №№9312, 9324, 9253, 9112, від 25.09.2019 за №№9450, 9462, 9446, 9635, 9452, 9453, 9773, від 26.09.2019 за №№9987, 9953, 10127, 10085, на підставі яких було здійснено зупинення їх реєстрації.

Зокрема, у квитанціях від 16.10.2019 за №№, , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , та від 17.10.2019 за № зазначено лише загальне посилання на відповідність податкових накладних критеріям ризиковості, визначених підпунктом 1.6 пункту 1 "Критеріїв ризиковості платника податку".

Натомість, пункт 13 Порядку №117 вимагає від ДПС зазначення конкретного виду критерію.

Так, підпункт 1.6 пункту 1 "Критеріїв ризиковості платника податку" містить у собі визначення семи різних критеріїв, зокрема комісії головних управлінь ДФС в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДФС можуть розглядати питання щодо встановлення ризиковості платника податків, а саме:

1) платник податку зареєстрований (перереєстрований) за адресою, що знаходиться на непідконтрольній території України (зона АТО, АР Крим);

2) дата реєстрації платником податку на додану вартість не перевищує трьох місяців з дати такої реєстрації;

3) платник податку - юридична особа, який не має відкритих рахунків у банківських установах, крім рахунків в органах державної казначейської служби України (крім бюджетних установ);

4) платник податку, посадова особа та/або засновник якого був посадовою особою та/або засновником суб`єкта господарювання, якого ліквідовано за процедурою банкрутства протягом останніх трьох років;

5) платником податку не подано контролюючому органу податкову звітність з податку на додану вартість за два останні звітні періоди всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та абзацу першого пункту 49.2 і пункту 49.18 статті 49 Податкового кодексу України;

6) платником податку на прибуток не подано контролюючому органу фінансову звітність за останній звітний період всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та пункту 46.2статті 46 Податкового кодексу України;

7) наявна податкова інформація, що свідчить про наявність ознак здійснення ризикових операцій платником.

З урахуванням вказаного ДПС України зобов`язана була у квитанціях від 16.10.2019 за №№, , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , та від 17.10.2019 за № чітко вказати на конкретний вид критерію, який встановлений підпунктом 1.6 пункту 1 "Критеріїв ризиковості платника податку", оскільки таке належне визначення ДПС України прямо впливало на можливість надання в подальшому платником податків відповідних документів, перелік яких визначено пунктом 14 Порядку №117.

Отже, не зазначення відповідачем 1 чіткого і конкретного критерію ризиковості (одного із пунктів підпункту 1.6 пункту 1 Критеріїв ризиковості платника податку) обмежує платника податків подати контролюючому органу належний перелік документів, який необхідний для розблокування реєстрації податкових накладних.

Крім вказаного вище, квитанціями від 16.10.2019 за №№, , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , та від 17.10.2019 за № ДПС України запропоновано ТзОВ "Галичина-Табак" надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Втім, безпосередній зміст таких рішень не містить вказівки на конкретний перелік документів, вичерпний перелік яких встановлений пунктом 14 Порядком №117, і на надання яких платнику податків вказано у квитанціях про зупинення реєстрації податкової накладної, як того вимагає підпункт 4 пункту 13 Порядку №117.

При цьому, суд звертає увагу, що ТзОВ "Галичина-Табак" надало 13.04.2020, 14.04.2020 і 15.04.2020 до Головного управління ДПС в області необхідний пакет документів (пояснення, копії документів, якими підтверджується реальність здійснення операцій по ПН).

Відповідач у відзиві на позов не заперечив отримання пакету документів (а.с.229-242 том ІІ), більшість з яких позивачем також долучено до адміністративного позову та містяться в матеріалах адміністративної справи.

Механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначає Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженому наказом Міністерства фінансів України 12.12.2019 за №520 (надалі по тексту також - Порядок №520).

Відповідно до пункту 2 Порядку № 520 прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (надалі по тексту також - комісія регіонального рівня).

Згідно пункту 3 Порядку №520 комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.

Пунктом 4 Порядку №520 передбачено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством (пункт 5 Порядку №520).

За приписами пункту 6 Порядку № 520 письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.

Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних/розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних/розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).

Комісія регіонального рівня на підставі пункту 11 Порядку № 520 приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

ТзОВ "Галичина-Табак" за допомогою програми електронного документообігу Автоматизована система "Єдине вікно подання електронних документів" ДПС України (версія 2.3.4.11; 2.3.4.14; 2.3.4.15) подало пояснення від 13.04.2020 за №211-01, №213-01 і №216-01, від 14.04.2020 за №222-01 і №226-01 та від 15.04.2020за №234-01 і №238-01 разом із сімома пакетами сканованих копій документів для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкових накладних від 12.09.2019 за №№4069, 4395, 4394, від 17.09.2019 за №№6293, 6311, 5799, від 18.09.2019 за №№6548, 6481, 6491, 6492, 6495, 6414, 6469, 6741, 6749, від 19.09.2019 за №№ 11334, 7174, 7074, 7075, 7260, 7263, від 24.09.2019 за №№9312, 9324, 9253, 9112, від 25.09.2019 за №№9450, 9462, 9446, 9635, 9452, 9453, 9773, від 26.09.2019 за №№9987, 9953, 10127, 10085, із долученням копій документів про підтвердження реальності здійснення операцій по вказаних ПН, реєстрація яких зупинена (а.с.95-143, 144-170, 171-221, 222-250 том І, а.с.1-17, 18-36, 37-50, 51-99 том ІІ, а.с.6-144, 145-222 том IV, а.с.1-73, 74-122, 123-256 том V, а.с.1-54, 55-206 том VI).

Втім, Комісією Головного управління ДПС в Івано-Франківській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, прийнято рішення від 22.04.2020 за №1535218/36497264, №1535217/36497264, №1535219/36497264, №1535222/36497264, №1535223/36497264, №1535203/36497264, №1535198/36497264, №1535216/36497264, №1535202/36497264, №1535205/36497264, №1535201/36497264, №1535204/36497264, №1535189/36497264, №1535187/36497264, №1535190/36497264, №1535186/36497264, №1535176/36497264, №1535172/36497264, №1535175/36497264, №1535180/36497264, №1535162/36497264, №1535179/36497264, №1535178/36497264, №1535173/36497264, №1535181/36497264, №1535177/36497264, №1535188/36497264, №1535185/36497264, №1535220/36497264, №1535164/36497264, №1535165/36497264, №1535200/36497264, №1535199/36497264, №1535171/36497264, №1535174/36497264, №1535381/36497264 про відмову у реєстрації податкових накладних від 12.09.2019 за №№4069, 4395, 4394, від 17.09.2019 за №№6293, 6311, 5799, від 18.09.2019 за №№6548, 6481, 6491, 6492, 6495, 6414, 6469, 6741, 6749, від 19.09.2019 за №№ 11334, 7174, 7074, 7075, 7260, 7263, від 24.09.2019 за №№9312, 9324, 9253, 9112, від 25.09.2019 за №№9450, 9462, 9446, 9635, 9452, 9453, 9773, від 26.09.2019 за №№9987, 9953, 10127, 10085 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Загальною підставою для такої відмови контролюючим органом визначено ненадання платником податку копій документів: "договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів з додатками до них", "первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні", "розрахункових документів, банківських виписок з особових рахунків, що підтверджують сплату коштів покупцями".

Як додаткову інформацію зазначено:

- у рішеннях від 22.04.2020 за №1535218/36497264, №1535217/36497264, №1535219/36497264, №1535222/36497264, №1535223/36497264, №1535216/36497264 про відмову у реєстрації податкових накладних від 18.09.2019 за №№6548, 6481, 6491, 6492, 6495 та від 25.09.2019 за №9446 по контрагенту ФОП ОСОБА_1 : "платником податків не надано розрахунок документів та /або банківських виписок з особових рахунків, що підтверджують сплату коштів покупцями; не надано договори про надання послуг перевезення, укладені з ТОВ "Трейд ІФ Компані" та ПП "Агроновація", що здійснювали транспортування придбаного товару ТОВ "Галичина-Табак" від ТОВ "НВП "Гетьман", згідно наданих товарно-транспортних накладних на транспортування, а також відсутні акти здачі прийому виконаних послуг, документи, що підтверджують сплату коштів (платіжні доручення, виписки банківських установ тощо) та інші документи, які засвідчують виконання наданих послуг; в наданих товарно-транспортних накладних на транспортування встановлено розбіжності щодо пунктів розвантаження товару від постачальників до подальшого його навантаження на адресу покупців"; у рішеннях від 22.04.2020 за №1535203/36497264, №1535198/36497264, №1535202/36497264, №1535205/36497264, №1535201/36497264, №1535204/36497264 про відмову у реєстрації податкових накладних від 25.09.2019 за №№9450, 9462, 9635, 9452, 9453, 9773 по вказаному контрагенту: " платником податків не надано розрахунок документів та/або банківських виписок з особових рахунків, що підтверджують сплату коштів покупцями; в наданих товарно-транспортних накладних на транспортування встановлено розбіжності щодо пунктів розвантаження товару від постачальників до подальшого його навантаження на адресу покупців" (а.с.100-123 том ІІ);

- у рішеннях від 22.04.2020 за №1535189/36497264, №1535187/36497264, №1535190/36497264, №1535186/36497264 про відмову у реєстрації податкових накладних від 18.09.2019 за №№6414, 6469 та від 19.09.2019 за №№ 11334, 7174 по контрагенту ТзОВ "Фірма Аніда ЛТД": "платником податків не надано розрахунок документів та /або банківських виписок з особових рахунків, що підтверджують сплату коштів покупцями" (а.с.124-131 том ІІ);

- у рішеннях від 22.04.2020 за №1535176/36497264, №1535172/36497264, №1535175/36497264, №1535180/36497264, №1535179/36497264, №1535178/36497264, №1535173/36497264, №1535181/36497264, №1535177/36497264 про відмову у реєстрації податкових накладних від 12.09.2019 за №№4069, 4395, 4394, від 19.09.2019 за №7074, 7260, 7263 та від 26.09.2019 за №№9987, 9953, 10127 по контрагенту Дочірнє підприємство "Тиса Прім" Товариство з обмеженою відповідальністю "Плодоовоч-Уж": "згідно наданих товарно-транспортних накладних на транспортування встановлено розбіжності щодо пунктів розвантаження товару від постачальників до подальшого його навантаження на адресу покупців"; у рішенні від 22.04.2020 за №1535162/36497264 про відмову у реєстрації податкової накладної від19.09.2019 за №7075 по вказаному контрагенту: "не надано договори про надання послуг перевезення, укладені з ТОВ "Трейд ІФ Компані" та ПП "Агроновація", що здійснювали транспортування придбаного товару ТОВ "Галичина-Табак" від ТОВ "НВП "Гетьман", згідно наданих товарно-транспортних накладних на транспортування, а також відсутні акти здачі прийому виконаних послуг, документи, які засвідчують сплату коштів (платіжні доручення, виписки банківських установ тощо) та інші документи, що підтверджують виконання наданих послуг" (а.с.132-151 том ІІ).

- у рішеннях від 22.04.2020 за №1535188/36497264, №1535185/36497264 про відмову у реєстрації податкових накладних від 17.09.2019 за №№6293 і 6311 по контрагенту Дочірнє підприємство "Фенікс Трейд": "платником податків не надано розрахунок документів та /або банківських виписок з особових рахунків, що підтверджують сплату коштів покупцями"; у рішенні від 22.04.2020 за №1535220/36497264 про відмову у реєстрації податкової накладної від 24.09.2019 за №9312 по вказаному контрагенту: "платником податків не надано розрахунок документів та/або банківських виписок з особових рахунків, що підтверджують сплату коштів покупцями; не надано договори про надання послуг перевезення, укладені з ТОВ "Трейд ІФ Компані" та ПП "Агроновація", що здійснювали транспортування придбаного товару ТОВ "Галичина-Табак" від ТОВ "НВП "Гетьман", згідно наданих товарно-транспортних накладних на транспортування, а також відсутні акти здачі прийому виконаних послуг, документи, що підтверджують сплату коштів (платіжні доручення, виписки банківських установ тощо) та інші документи, які засвідчують виконання наданих послуг; в наданих товарно-транспортних накладних на транспортування встановлено розбіжності щодо пунктів розвантаження товару від постачальників до подальшого його навантаження на адресу покупців"; у рішеннях від 22.04.2020 за №1535164/36497264 і №1535165/497264 про відмову у реєстрації податкових накладних від 24.09.2019 за №№9324 і 9253 по даному контрагенту: "платником податків не надано первинні документи щодо поставки і транспортування реалізованого товару, розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків, що підтверджують сплату коштів покупцями" (а.с.152-161 том ІІ);

- у рішеннях від 22.04.2020 за №1535200/36497264, №1535199/36497264 про відмову у реєстрації податкових накладних від 17.09.2019 за №5799 та від 24.09.2019 за №9112 по контрагенту Товариству з обмеженою відповідальністю "Злагода-2": "платником податків не надано розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків, що підтверджують сплату коштів покупцями"; "в наданих товарно-транспортних накладних на транспортування встановлено розбіжності щодо пунктів розвантаження товару від постачальників до подальшого його навантаження на адресу покупців" (а.с.162-165 ІІ);

- у рішеннях від 22.04.2020 за №1535171/36497264, №1535174/36497264 про відмову у реєстрації податкових накладних від 18.09.2019 за №6741 і №6749 по контрагенту ФОП ОСОБА_2 : "згідно наданих товарно-транспортних накладних на транспортування встановлено розбіжності щодо пунктів розвантаження товару від постачальників до подальшого його навантаження на адресу покупців" (а.с.166-169 том ІІ);

- у рішенні від 22.04.2020 за №1535381/36497264 про відмову у реєстрації податкової накладної від 26.09.2019 за №10085 по контрагенту Великолюбінське споживче товариство: "платником податків не надано розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків, що підтверджують сплату коштів покупцями; в наданих товарно-транспортних накладних на транспортування встановлено розбіжності щодо пунктів розвантаження товару від постачальників до подальшого його навантаження на адресу покупців, а також не надано договір про надання послуг перевезення, укладений з ТОВ "Трейд ІФ Компані", яке здійснювало транспортування придбаного товару ТОВ "Галичина-Табак" від ТОВ "НВП "Гетьман", згідно наданих товарно-транспортних накладних на транспортування, а також відсутні інші документи, що засвідчують виконання наданих послуг" (а.с.170-171 том ІІ).

Досліджуючи висновки контролюючого органу в частині підстави для відмови у реєстрації із урахуванням відомостей у поясненні і документах, зазначених та поданих позивачем для розблокування реєстрації податкових накладних, а також враховуючи докази подані позивачем та відповідачем-2 в ході розгляду справи, суд вважає їх необґрунтованими виходячи із наступного.

Як свідчить зміст Повідомлень №211-01 від 13.04.2020, №213-01 від 13.04.2020, №216-01 від 13.04.2020, №226-01 від 14.04.2020, №222-01 від 14.04.2020, №234-01 від 15.04.2020, №238-01 від 15.04.2020 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних від 12.09.2019 за №№4069, 4395, 4394, від 17.09.2019 за №№6293, 6311, 5799, від 18.09.2019 за №№6548, 6481, 6491, 6492, 6495, 6414, 6469, 6741, 6749, від 19.09.2019 за №№11334, 7174, 7074, 7075, 7260, 7263, від 24.09.2019 за №№9312, 9324, 9253, 9112, від 25.09.2019 за №№9450, 9462, 9446, 9635, 9452, 9453, 9773, від 26.09.2019 за №№9987, 9953, 10127, 10085 реєстрацію яких зупинено, у них містяться пояснення позивача про обставини здійснення господарських операцій, а саме:

"…Поставка товару контрагенту ФОП ОСОБА_1 здійснювалась на підставі договору поставки №593 від 26.08.2009 орендованим транспортом згідно договору перевезення вантажів від 18.07.2019. Реалізований товар придбавався у ТзОВ "Філіп Морріс Сейлз енд Дистриб`юшн", ПрАТ "Джей Ті Інтернешнл Компані Україна", ТзОВ "Бритіш Американ Тобакко Сейлз енд Маркетинг Україна", Підприємства з іноземною інвестицією "Імперіал Тобако Юкрейн", ТзОВ "Калуш Бровар Дистриб`юшен", ТзОВ "Вин Агро". " (а.с.65-66 том І);

"…Поставка товару контрагенту ТзОВ "Фірма Аніда ЛТД" здійснюється згідно договору поставки №0512/ТР від 01.07.2019 орендованим транспортом згідно договору перевезення вантажів від 18.07.2019. Реалізований товар придбавався у ТзОВ "Науково-виробниче підприємство "Гетьман", ПП "Спіріт Захід", ТзОВ "Винфорт", ПрАТ "Галіція Дистилері", ПМП "Лоцмен", ТзОВ "Прикарпатський Торговий Дім"." (а.с.67 том І);

"…Поставка товару контрагенту ДП "Тиса Прім" ТзОВ "Плодоовоч-Уж" проведена на підставі договору поставки №8-18/М від 18.05.2018 транспортним засобом товариства автомобілем Ford Transit НОМЕР_10 . Реалізований товар придбавався у ПрАТ "Джей Ті Інтернешнл Компані Україна", Підприємства з іноземною інвестицією "Імперіал Тобако Юкрейн", ТзОВ "Науково-виробниче підприємство "Гетьман"." (а.с.68-69 том І);

"…Поставка товару контрагенту ДП "Фенікс Трейд" КВКПП "Фенікс" здійснюється згідно договору поставки ЛФТ18-3 від 18.05.2018 власним транспортним засобом товариства автомобілем марки Volkswagen НОМЕР_11 . Реалізований товар придбавався у ТзОВ "Філіп Морріс Сейлз енд Дистриб`юшн", ПрАТ "Джей Ті Інтернешнл Компані Україна", ТзОВ "Бритіш Американ Тобакко Сейлз енд Маркетинг Україна", Підприємства з іноземною інвестицією "Імперіал Тобако Юкрейн", ТзОВ "Тедіс Україна"." (а.с.70 том І);

"…Поставка товару контрагенту ТзОВ "Злагода-2" виконується на підставі договору поставки №ЛФТ 18-401 від 26.11.2018 транспортним засобом товариства автомобілем марки Volkswagen НОМЕР_12 . Реалізований товар придбавався у ТзОВ "Філіп Морріс Сейлз енд Дистриб`юшн", ПрАТ "Джей Ті Інтернешнл Компані Україна", ТзОВ "Бритіш Американ Тобакко Сейлз енд Маркетинг Україна", Підприємства з іноземною інвестицією "Імперіал Тобако Юкрейн"." (а.с.71 том І);

"…Поставка товару контрагенту ФОП ОСОБА_2 здійснювалась на підставі договору поставки №596-19/м від 17.04.2019 транспортним засобом товариства автомобілем Ford Transit НОМЕР_10 . Реалізований товар придбавався у ТзОВ "Філіп Морріс Сейлз енд Дистриб`юшн", ТзОВ "Бритіш Американ Тобакко Сейлз енд Маркетинг Україна", Підприємства з іноземною інвестицією "Імперіал Тобако Юкрейн"." (а.с.72 том І);

"…Поставка товару контрагенту Великолюбінське споживче товариство здійснювалась згідно договору поставки №ЛФТ 18-841 від 02.09.2019 транспортним засобом товариства автомобілем марки Volkswagen НОМЕР_11 . Реалізований товар придбавався у ТзОВ "Науково-виробниче підприємство "Гетьман", ПП "Спіріт Захід", ТзОВ "Винфорт", Іноземного підприємства "Кока-Кола Беверіджиз Україна Лімітед"." (а.с.73 том І).

У всіх поясненнях від 13.04.2020 за №№ 211-01, 213-01, 216-01, від 14.04.2020 за №№226-01, 222-01 та від 15.04.2020 за №234-01, №238-01, поданих контролюючому органу, товариством вказано відповідачу на належну для здійснення такої господарської діяльності, матеріально-технічну базу: транспортні засоби (власні і такі, що перебувають у користуванні), власні та орендовані складські приміщення (зокрема, зберігання тютюнових виробів здійснюється у місцях внесених до Єдиного державного реєстру місць зберігання, який ведеться органами державної податкової служби України) необхідні для такого виду діяльності ліцензії на право оптової торгівлі відповідним підакцизним товаром, а також відповідний штат працівників (а.с.95-96, 144-145, 171-172, 222-223 том І, а.с.18-19, 37-38, 51-52 том ІІ).

Як свідчать матеріали справи позивачем до кожного із повідомлень №211-01 від 13.04.2020, № 213-01 від 13.04.2020, №216-01 від 13.04.2020, №226-01 від 14.04.2020, №222-01 від 14.04.2020, №234-01 від 15.04.2020, №238-01 від 15.04.2020 подано до контролюючого органу відповідні пакети документів, на підтвердження реальності вказаних операцій, зокрема: договори поставки, договори дистриб`юції, договори перевезення, платіжні доручення, оборотно-сальдові відомості, акти звірки взаєморозрахунків, копії свідоцтв про реєстрацію належних позивачу транспортних засобів, якими здійснювалось перевезення і доставка товару (а.с.6-144, 145-222 том IV, а.с.1-73, 74-122, 123-256 том V, а.с.1-54, 55-246 том VI).

Про надходження від позивача таких Повідомлень 13.04.2020 за №№ 211-01, 213-01, 216-01, від 14.04.2020 за №№226-01, 222-01 та від 15.04.2020 за №234-01, №238-01 із поясненням та документами відповідачі не заперечують, втім причини його неврахування повністю чи в окремій частині, контролюючий орган в оскаржуваних рішеннях не вказує.

По кожному із контрагентів (ФОП ОСОБА_1 , ТзОВ "Фірма Аніда ЛТД", ДП "Тиса Прім" ТзОВ "Плодоовоч-Уж", ДП "Фенікс Трейд" КВКПП "Фенікс", ТзОВ "Злагода-2", ФОП ОСОБА_2 , Великолюбінське споживче товариство) позивачем подано акти звірки взаєморозрахунків за вересень-грудень 2019 року (а.с.142-143, 169-170, 219-221 том І; а.с.16-17, 35-36, 50, 62 том ІІ).

Належного обґрунтування не врахування таких пояснень і документів не міститься і у відзиві на позов відповідача-2.

Відповідачі не навели суду жодну обставину підтверджену відповідними доказами в частині неналежності коментованих документів, які подані в суд разом із адміністративним позовом.

Коментовані висновки зовсім не спростовують зміст господарських операцій, за наслідками яких складено податкові накладні від 12.09.2019 за №№4069, 4395, 4394, від 17.09.2019 за №№6293, 6311, 5799, від 18.09.2019 за №№6548, 6481, 6491, 6492, 6495, 6414, 6469, 6741, 6749, від 19.09.2019 за №№ 11334, 7174, 7074, 7075, 7260, 7263, від 24.09.2019 за №№9312, 9324, 9253, 9112, від 25.09.2019 за №№9450, 9462, 9446, 9635, 9452, 9453, 9773, від 26.09.2019 за №№9987, 9953, 10127, 10085.

Суд відзначає, що всі документи, оформлені в ході виконання договорів поставки №593 від 26.08.2009, №0512-19/ТР від 01.07.2019, №8-18/М від 18.05.2018, №ЛФТ 18-3 від 17.05.2018, №ЛФТ18-401 від 26.11.2018, №596-12/М від 17.04.2019, №ЛФТ 18-841 від 02.09.2019, які наявні в матеріалах справи, не мають дефекту форми, змісту або походження, котрі в силу статей 198, 201 ПК України, частини 2 статті 9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність", пункту 2.4 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затверджено наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 за №88, спричиняють втрату такими первинними документами юридичної сили і доказовості.

Згідно частини 2 статті 74 КАС України, обставини справи, які за законом мають бути підтверджені певними засобами доказування, не можуть підтверджуватися іншими засобами доказування.

Більше того, на виконання вимог ухвали суду про відкриття провадження у справі товариство 24.11.2020 подало в суд додаткове детальне пояснення по спірних правовідносинах в частині власного обґрунтування протиправності оскаржуваних рішень за кожним видом згрупованих підстав для відмови у реєстрації спірних податкових накладних (205-225 том І).

Дане пояснення рекомендованим листом із повідомленням про вручення поштового відправлення з описом вкладення скеровано позивачем двом відповідачам (а.с.226-228 том І).

У відзиві відповідача на позов не міститься жодного власних аргументів на спростування доводів представника позивача (а.с.229-242 том І).

Зауваження контролюючого органу, які стали підставою для відмови у реєстрації 36-ти податкових накладних нівелюються наступним.

По перше, в частині "не подання документи, які засвідчують виконання наданих послуг", суд констатує представлення товариством первинних документів податкового і бухгалтерського обліку, які є достатніми для вирішення питання про розблокування ПН;

По друге, щодо "платником податків не надано розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків, що підтверджують сплату коштів покупцями", то на розгляд відповідачу за кожним контрагентом надано акти звірки взаєморозрахунків по договорах поставки товару покупцями, в яких міститься інформація про платіжні доручення та суми оплати за поставлений товар.

По третє, з приводу "не надано договори про надання послуг перевезення, укладені з ТОВ "Трейд ІФ Компані" та ПП "Агроновація", що здійснювали транспортування придбаного товару ТОВ "Галичина-Табак" від ТОВ "НВП "Гетьман", згідно наданих товарно-транспортних накладних на транспортування, а також відсутні акти здачі прийому виконаних послуг, документи, що підтверджують сплату коштів (платіжні доручення, виписки банківських установ тощо) та інші документи, які засвідчують виконання наданих послуг", суд вказує про таке.

Дане зауваження, як вважає позивач і не спростовує відповідач, стосується тих податкових накладних, які були складені за результатами продажу ТОВ "Галичина-Табак" покупцю лише тютюнових виробів, а не алкогольних напоїв. Поставки тютюнових виробів позивачу не здійснювалося від ТОВ "НВП "Гетьман", так як він не є виробником тютюнових виробів, а є виробником алкогольних напоїв. У будь-якому випадку, відносини поставки товару позивачу від його постачальників не є предметом господарських операцій, за результатами яких складені податкові накладні, у реєстрації яких відмовлено.

По четверте, у відношенні до "в наданих товарно-транспортних накладних на транспортування встановлено розбіжності щодо пунктів розвантаження товару від постачальників до подальшого його навантаження на адресу покупців", то таке формулювання зауваження:

- не дозволяє позивачу визначитися з тим, які саме копії документів ним не були подані задля прийняття останнім рішення про реєстрацію ПН (роз`ярення щодо цього не наведені і у відзиві на позов);

- позивачем в Єдиному державному реєстрі місць зберігання, який ведеться податковим органом, зареєстровані (включені) приміщення за декількома адресами (як за адресою розташування товару позивача від постачальників, так і за адресою навантаження товару для покупців).

Оскільки товариство здійснює господарську діяльність як за своїм місцем державної реєстрації (м. Івано-Франківськ, вул. Максимовича, 8), так і за місцезнаходженням його філії у відповідних областях (Луцька філія, Львівська філія, Мукачівська філія, Тернопільська філія), то, відповідно, поставки товару постачальникам здійснюються на будь-які із складів позивача як за місцем знаходження юридичної особи, так і за місцем розташування тієї чи іншої філії товариства. Разом з тим, у будь-якому випадку, відносини поставки товару позивачу від його постачальників не є предметом господарських операцій, за результатами яких складені податкові накладні, у реєстрації яких відмовлено.

Поряд з цим, суд враховує позицію, викладену у пункту 53 рішення Європейського суду з прав людини у справі "Федорченко та Лозенко проти України" (заява №387/03), відповідно до якої суд при оцінці доказів керується критерієм доведення "поза розумним сумнівом".

Оцінюючи згадані документи - в сукупності та кожен зокрема - суд вважає, що такі не дають підстав для сумніву щодо реальності здійснення вищенаведених операцій або висновку про їх нездійснення.

На думку суду, відповідачами не надано належних та допустимих доказів на підтвердження нереальності господарських операцій ТзОВ "Галичина-Табак" із ФОП ОСОБА_1 , ТзОВ "Фірма Аніда ЛТД", ДП "Тиса Прім" ТзОВ "Плодоовоч-Уж", ДП "Фенікс Трейд", ТзОВ "Злагода-2", ФОП ОСОБА_2 , Великолюбінським споживчим товариством, на підставі яких складено податкові накладні від 12.09.2019 за №№4069, 4395, 4394, від 17.09.2019 за №№6293, 6311, 5799, від 18.09.2019 за №№6548, 6481, 6491, 6492, 6495, 6414, 6469, 6741, 6749, від 19.09.2019 за №№ 11334, 7174, 7074, 7075, 7260, 7263, від 24.09.2019 за №№9312, 9324, 9253, 9112, від 25.09.2019 за №№9450, 9462, 9446, 9635, 9452, 9453, 9773, від 26.09.2019 за №№9987, 9953, 10127, 10085, а факт порушення позивачем вимог чинного законодавства, в тому числі Податкового кодексу України та Порядку №117, не доведено.

Окрім того, важливо вкотре відмітити, що квитанції від 16.10.2019 за №№, , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , та від 17.10.2019 за №, не містили чіткі та конкретні види критерію, які встановлені підпунктом 1.6. пункту 1 "Критеріїв ризиковості платника податків".

Загальними вимогами, які висуваються до акта індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його оформлення (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття.

Можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення фіскальним органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків. Вживання податковим органом загального посилання на підпункт 1.6. пункту 1 Критеріїв, без наведення відповідної підстави і розрахованих показників за кожним критерієм, якому відповідає платник податку, є неконкретизованим та призводить до необґрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд.

Відтак, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.

Аналогічна правова позиція висловлена Верховним Судом у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду у постанові від 18.06.2019 (справа №0740/804/18) і від 23.10.2018 (справа №822/1817/18).

Як наслідок, оскаржувані рішення Головного управління ДПС в області від 22.04.2020 за №1535218/36497264, №1535217/36497264, №1535219/36497264, №1535222/36497264, №1535223/36497264, №1535203/36497264, №1535198/36497264, №1535216/36497264, №1535202/36497264, №1535205/36497264, №1535201/36497264, №1535204/36497264, №1535189/36497264, №1535187/36497264, №1535190/36497264, №1535186/36497264, №1535176/36497264, №1535172/36497264, №1535175/36497264, №1535180/36497264, №1535162/36497264, №1535179/36497264, №1535178/36497264, №1535173/36497264, №1535181/36497264, №1535177/36497264, №1535188/36497264, №1535185/36497264, №1535220/36497264, №1535164/36497264, №1535165/36497264, №1535200/36497264, №1535199/36497264, №1535171/36497264, №1535174/36497264, №1535381/36497264, суд вважає необґрунтованими та такими, що підлягають скасуванню.

Відповідно до частин 1, 2 статті 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

У таких справах суб`єкт владних повноважень не може посилатися на докази, які не були покладені в основу оскаржуваного рішення, за винятком випадків, коли він доведе, що ним було вжито всіх можливих заходів для їх отримання до прийняття оскаржуваного рішення, але вони не були отримані з незалежних від нього причин.

Такий підхід узгоджується з практикою Європейського суду з прав людини. Так, у пункті 110 рішення від 23 липня 2002 року у справі "Компанія "Вестберґа таксі Актіеболаґ" та Вуліч проти Швеції" Суд визначив, що "…адміністративні суди, які розглядають скарги заявників стосовно рішень податкового управління, мають повну юрисдикцію у цих справах та повноваження скасувати оскаржені рішення. Справи мають бути розглянуті на підставі поданих доказів, а довести наявність підстав, передбачених відповідними законами, для призначення податкових штрафів має саме податкове управління".

В той же час, в адміністративному судочинстві діє принцип офіційного з`ясування усіх обставин справи, який полягає в активній позиції суду щодо з`ясування всіх обставин у справі (пункт 4 частини 3 статті 2, частини 2, 4 статті 9, частина 3 статті 77, частина 6 статті 94 КАС України).

В даній справі суд вжив усіх заходів для витребування необхідних доказів, в тому числі з власної ініціативи (пункти 5, 6 і 7 резолютивної частини ухвали суду від 09.11.2020).

З урахуванням встановлених вище обставин, суд вважає, що відповідачі не обґрунтували правомірність своїх рішень від 22.04.2020.

Відповідно до частини 2 статті 19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Наведена норма означає, що суб`єкт владних повноважень зобов`язаний діяти лише на виконання закону, за умов і обставин, визначених ним, вчиняти дії, не виходячи за межі прав та обов`язків, дотримуватися встановленої законом процедури, обирати лише встановлені законодавством України способи правомірної поведінки під час реалізації своїх владних повноважень.

Як свідчать встановлені в суді обставини, відповідачі, приймаючи 22.04.2020 рішення про відмову у реєстрації накладних, діяли не на підставі закону, необґрунтовано, без урахування усіх обставин, які маю значення для правильного вирішення питання у спірних відносинах.

Враховуючи вищенаведене, суд робить висновок про обґрунтованість адміністративного позову в цілому, а позовні вимоги такими, що підлягають до задоволення в повному обсязі.

Вирішуючи питання розподілу судових витрат суд зазначає, що позивачем за подання до суду адміністративного позову немайнового характеру сплачено судовий збір в розмірі 2 102,00 гривень згідно платіжного доручення №19575 від 19.10.2020 і в розмірі 73 570,00 гривень згідно платіжного доручення №19879 від 02.11.2020, що в загальному становить 75 672,00 (а.с.1 том І, а.с.194 том ІІ).

За приписами частини 1 статті 139 КАС України, при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Враховуючи те, що спірні правовідносини виникли з вини як Державної податкової служби України, яка здійснювала зупинення реєстрації податкових накладних, так із вини Головного управління Державної податкової служби в Івано-Франківській області, яке необґрунтовано відмовило у реєстрації таких накладних, підлягають стягненню з відповідачів за рахунок їх бюджетних асигнувань на користь позивача понесені ним судові витрати по оплаті судового збору в солідарному порядку по 37 836,00 гривень з кожного.

Сторонами не подано до суду будь-яких доказів про понесення ними інших витрат, пов`язаних з розглядом справи, відтак у суду відсутні підстави для вирішення питання щодо їх розподілу.

На підставі статті 129-1 Конституції України, керуючись статтями 139, 241-246, 250 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

В И Р І Ш И В:

Позов задовольнити повністю.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління Державної податкової служби в Івано-Франківській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 22.04.2020 за №1535218/36497264, №1535217/36497264, №1535219/36497264, №1535222/36497264, №1535223/36497264, №1535203/36497264, №1535198/36497264, №1535216/36497264, №1535202/36497264, №1535205/36497264, №1535201/36497264, №1535204/36497264, №1535189/36497264, №1535187/36497264, №1535190/36497264, №1535186/36497264, №1535176/36497264, №1535172/36497264, №1535175/36497264, №1535180/36497264, №1535162/36497264, №1535179/36497264, №1535178/36497264, №1535173/36497264, №1535181/36497264, №1535177/36497264, №1535188/36497264, №1535185/36497264, №1535220/36497264, №1535164/36497264, №1535165/36497264, №1535200/36497264, №1535199/36497264, №1535171/36497264, №1535174/36497264, №1535381/36497264 про відмову Товариству з обмеженою відповідальністю "Галичина-Табак" у реєстрації податкових накладних від 12.09.2019 за №№4069, 4395, 4394, від 17.09.2019 за №№6293, 6311, 5799, від 18.09.2019 за №№6548, 6481, 6491, 6492, 6495, 6414, 6469, 6741, 6749, від 19.09.2019 за №№11334, 7174, 7074, 7075, 7260, 7263, від 24.09.2019 за №№9312, 9324, 9253, 9112, від 25.09.2019 за №№9450, 9462, 9446, 9635, 9452, 9453, 9773, від 26.09.2019 за №№9987, 9953, 10127, 10085 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкові накладні Товариства з обмеженою відповідальністю "Галичина-Табак" від 12.09.2019 за №№4069, 4395, 4394, від 17.09.2019 за №№6293, 6311, 5799, від 18.09.2019 за №№6548, 6481, 6491, 6492, 6495, 6414, 6469, 6741, 6749, від 19.09.2019 за №№11334, 7174, 7074, 7075, 7260, 7263, від 24.09.2019 за №№9312, 9324, 9253, 9112, від 25.09.2019 за №№9450, 9462, 9446, 9635, 9452, 9453, 9773, від 26.09.2019 за №№9987, 9953, 10127, 10085 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління Державної податкової служби в Івано-Франківській області (ідентифікаційний код юридичної особи 43142559) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Галичина-Табак" (ідентифікаційний код юридичної особи 36497264) сплачений судовий збір в розмірі 37 836,00 гривень (тридцять сім тисяч вісімсот тридцять шість гривень нуль копійок).

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України (ідентифікаційний код юридичної особи 43005393) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Галичина-Табак" (ідентифікаційний код юридичної особи 36497264) сплачений судовий збір в розмірі 37 836,00 гривень (тридцять сім тисяч вісімсот тридцять шість гривень нуль копійок).

Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку.

Відповідно до статей 255, 295, 297 КАС України, апеляційна скарга на рішення суду подається до Восьмого апеляційного адміністративного суду через Івано-Франківський окружний адміністративний суд протягом тридцяти днів з дня складення рішення в повному обсязі.

Учасник справи, якому повне рішення суду не було вручене у день його проголошення або складення, має право на поновлення пропущеного строку на апеляційне оскарження рішення суду, якщо апеляційна скарга подана протягом тридцяти днів з дня вручення йому повного рішення суду.

Строк на апеляційне оскарження також може бути поновлений в разі його пропуску з інших поважних причин, крім випадків, визначених частиною другою статті 299 КАС України.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

Учасники справи:

позивач - Товариство з обмеженою відповідальністю "Галичина-Табак" (ідентифікаційний код юридичної особи 36497264), вул. Максимовича, 8, м. Івано-Франківськ, 76006;

відповідач 1 - Державна податкова служба України (ідентифікаційний код юридичної особи 43005393), Львівська площа, буд. 8, м. Київ, 04053;

відповідач 2 - Головне управління Державної податкової служби в Івано-Франківській області (ідентифікаційний код юридичної особи 43142559), вул. Незалежності, 20, м. Івано-Франківськ, 76018.

Суддя /підпис/ Чуприна О.В.