Справа № 160/8192/20
Суддя: Щербак А.А.
Дата ухвалення: 2021-01-27 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

27 січня 2021 року м. Дніпросправа № 160/8192/20

Третій апеляційний адміністративний суд

у складі колегії суддів: головуючого - судді Щербака А.А. (доповідач),

суддів: Баранник Н.П., Малиш Н.І.,

розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 21 вересня 2020 року (суддя Бондар М.В.) у справі за позовом Головного управління ДПС у Дніпропетровській області до Товариства з обмеженою відповідальністю «Хеопс» про надання дозволу на погашення податкового боргу за рахунок майна, -

ВСТАНОВИВ:

Головне управління ДПС у Дніпропетровській області звернулось з позовом до ТОВ «Хеопс», просить надати дозвіл на погашення усієї суми податкового боргу за рахунок майна платника податків, що перебуває у податкові заставі.

Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 21 вересня 2020 року позов задоволено частково.

Суд вирішив надати Головному управлінню ДПС у Дніпропетровській області дозвіл на погашення податкового боргу в сумі 77184 (сімдесят сім тисяч сто вісімдесят чотири) гривні 87 копійок за рахунок майна Товариства з обмеженою відповідальністю «Хеопс», що перебуває у податковій заставі.

У задоволенні іншої частини позовних вимог - відмовити.

Позивачем була подана апеляційна скарга, просить рішення суду першої інстанції скасувати в частині відмови в задоволенні позову, позов задовольнити.

Апеляційна скарга обґрунтована тим, що судом першої інстанції було порушено норми матеріального та процесуального права, не враховано те, що за період з 11.03.2017 по -8.12.2018 у відповідача виник новостворених податковий борг, який не було заявлено до суду, в сумі 5 599, 56грн. Але застосування заходів щодо погашення вказаної суми шляхом звернення до суду щодо стягнення податкового боргу не було економічно обґрунтованим.

Адміністративна справа розглянута апеляційним судом відповідно до пункту 3 частини 1 ст.311 КАС України в порядку письмового провадження, на підставі наявних у ній доказів.

Колегія суддів доходить висновку, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню.

Як було встановлено судом першої інстанції, ТОВ «Хеопс» зареєстровано як юридична особа та перебуває на обліку ГУ ДПС у Дніпропетровській області як платник податків.

Станом на час звернення позивача до суду, за ТОВ «Хеопс» рахується податковий борг в загальному розмірі 82 784,83 грн. (у тому числі пеня та штрафні санкції), а саме:

- податок на додану вартість в сумі - 76 339,08 грн.;

- податок на прибуток приватних підприємств в сумі - 6 361,15 грн.;

- земельний податок з юридичних осіб в сумі - 84,60 грн.

ГУ ДПС у Дніпропетровській області сформовано податкову вимогу від 06.06.2011 року №Ю-531 про сплату податкового боргу в розмірі 14 153,66 грн, яка була вручена керівнику підприємства 09.06.2011 року (а.с.24).

В подальшому, 21.06.2011 року в.о. начальника ДПС у м. Дніпродзержинську винесено рішення про опис майна у податкову заставу №134 (а.с.24).

Актом опису від 21.06.2011 року №70 проведено опис майна у податкову заставу на суму 19 938,00 грн.(гідроінстрементарний електроапарат (очищувач) високого тиску HD 10/25-4, інвентарний №28/9). Податкова застава зареєстрована в Державному реєстрі обтяжень рухомого майна, що підтверджується витягом від 29.06.2011 року №11332694 (а.с.32).

Актом опису від 11.08.2011 року № 81 проведено опис майна у податкову заставу на суму 16 050,00 грн. (агрегат фарбувальний високого тиску 7000 Н-1 «Вагнер», інвентарний №28/4. Податкова застава зареєстрована в Державному реєстрі обтяжень рухомого майна, що підтверджується витягом від 17.08.2011 року №11510890 (а.с. 33).

Актом опису від 19.10.2012 року №78 проведено опис майна у податкову заставу на суму 36 276,10 грн. (відбійні молотки BOSCH GSH 11E PROFESSIONAL, інвентарні №№376,377,378). Податкова застава зареєстрована в Державному реєстрі обтяжень рухомого майна, що підтверджується витягом від 30.10.2012 року №13181211 (а.с.34).

Актом опису від 07.07.2014 року №49 проведено опис майна у податкову заставу на суму 36 276,10 грн. (офісне приміщення, розташоване за адресою: Дніпропетровська обл., м. Камянське, вул. Квітів, буд.5, кв.6). Податкова застава зареєстрована в Державному реєстрі речових прав на нерухоме майно, що підтверджується витягом від 11.07.2014 року №24122786 (а.с.35).

Податковий борг стягувався в судовому порядку, а саме постановою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 15.10.2014 року у справі № 804/15550/14, яка набрала законної сили, позов Дніпродзержинської об`єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Дніпропетровській області задоволено повністю, стягнуто з рахунків ТОВ «Хеопс» в обслуговуючих банках кошти в сумі: 52812,26 податкового боргу: з податку на додану вартість в сумі 46642,11 грн.; з податку на прибуток в сумі 6170,15 грн (а.с.11).

Постановою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 08.04.2015 року у справі №804/3147/15, яка набрала законної сили, позов прокурора Дніпровського району м. Дніпродзержинська Дніпропетровської області в інтересах держави в особі Дніпродзержинської об`єднаної державної податкової інспекції Головного управління Державної фіскальної служби України у Дніпропетровській області задоволено, стягнуто з ТОВ «Хеопс» на користь держави в особі Дніпродзержинської об`єднаної державної податкової інспекції Головного управління Державної фіскальної служби України у Дніпропетровській області податковий борг по податку на додану вартість в сумі 11054 грн. (а.с.10).

Постановою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 03.11.2015 року у справі №804/13905/15, яка набрала законної сили, позов Дніпродзержинської об`єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Дніпропетровській області, стягнуто з рахунків ТОВ «Хеопс» в обслуговуючих банках кошти на користь держави в рахунок погашення податкового боргу у сумі 12 328,00 грн. (а.с.12).

Постановою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 28.11.2016 року у справі №804/6552/16, яка набрала законної сили, позов Дніпродзержинської об`єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Дніпропетровській області, стягнуто кошти з рахунків ТОВ «Хеопс» в банках, обслуговуючих цього платника податків на користь державного бюджету в рахунок погашення податкового боргу з земельного податку юридичних осіб у сумі 248,44 грн. (двісті сорок вісім гривень 44 копійки), код платежу 18010601, одержувач: УДКСУ у Петриківському районі Дніпропетровської області, , назва банку ГУДКСУ у Дніпропетровській області, МФО 805012, р/р НОМЕР_1 ; стягнуто кошти з ТОВ «Хеопс» () з рахунків платників податків у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, відкритих в центральному органі виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів, на користь державного бюджету в рахунок погашення податкового боргу з податку на додану вартість у сумі 32945,01 грн. (тридцять дві тисячі дев`ятсот сорок п`ять гривень 01 копійку), код платежу 14010100, одержувач: відділення Державного казначейства в м. Дніпродзержинськ, , назва банку УДК у Дніпропетровській області, МФО 805012, р/р НОМЕР_2 ) (а.с.9).

З метою забезпечення погашення податкового боргу платником, позивачем виставлені відповідні інкасові доручення (розпорядження), які повернулися з банківських установ без виконання у зв`язку з відсутністю коштів на розрахункових рахунках відповідача (від 09.10.2017 року №308; від 22.02.2018 року №200; від 13.08.2015 року № 563; від 22.02.2018 року № 202; від 13.08.2015 року; від 19.01.2015 року № 44; від 19.01.2015 року №;46; від 09.10.2017 року №308) (а.с. 47-51).

За період з 11.03.2017 року по 08.12.2018 року у ТОВ «Хеопс» виник новостворений податковий борг, який не заявлений до стягнення з рахунків у банках в судовому порядку в сумі 5 599,56 грн., а саме:

1) земельний податок з юридичних осіб у сумі 84,60 грн.:

- 15,60 грн. - донараховано штрафні санкції згідно податкового повідомлення-рішення № від 04.01.2018 року;

- 69,00 грн. - донараховано штрафні санкції згідно податкового повідомлення-рішення № від 04.01.2018 року;

2) податок на прибуток приватних підприємств у розмірі 191,00 грн. - грошові зобов`язання, самостійно задекларовані платником податків згідно податкової декларації з податку на прибуток підприємства від 08.02.2017 року № ;

3) податок на додану вартість в сумі 5323,96 грн.:

- 37,58 грн. - пеня, нарахована на суми несвоєчасно сплачених грошових зобов`язань;

-5286,38 грн. - донараховано штрафні санкції згідно податкового повідомлення-рішення № від 24.09.2018 року.

Оскільки податковий борг у добровільному порядку відповідачем не сплачений, а передбачені чинним законодавством України заходи не призвели до погашення податкового боргу, ГУ ДПС у Дніпропетровській області звернулося до суду з зазначеним позовом.

Частково задовольняючи позов, суд першої інстанції зазначив, що не підлягають задоволенню вимоги контролюючого органу про надання дозволу на погашення суми новоствореного податкового боргу, за рахунок майна, що перебуває в податковій заставі, оскільки контролюючим органом не було застосовано процедуру стягнення цієї суми податкового боргу з розрахункових рахунків боржника, судом не винесено рішення про задоволення таких позовних вимог контролюючого органу, на його виконання не направлялися інкасові доручення до банків, що обслуговують рахунки ТОВ «Хеопс».

Колегія суддів з висновками суду першої інстанції погоджується.

Пунктами 59.1, 59.5 статті 59 ПК України встановлено, що у разі коли платник податків не сплачує узгодженої суми грошового зобов`язання в установлені законодавством строки, контролюючий орган надсилає (вручає) йому податкову вимогу в порядку, визначеному для надсилання (вручення) податкового повідомлення-рішення.

Податкова вимога не надсилається (не вручається), якщо загальна сума податкового боргу платника податків не перевищує двадцяти неоподатковуваних мінімумів доходів громадян. У разі збільшення загальної суми податкового боргу до розміру, що перевищує двадцять неоподатковуваних мінімумів доходів громадян, контролюючий орган надсилає (вручає) податкову вимогу такому платнику податків.

У разі якщо у платника податків, якому надіслано (вручено) податкову вимогу, сума податкового боргу збільшується (зменшується), погашенню підлягає вся сума податкового боргу такого платника податку, що існує на день погашення.

У разі якщо після направлення (вручення) податкової вимоги сума податкового боргу змінилася, але податковий борг не був погашений в повному обсязі, податкова вимога додатково не надсилається (не вручається).

Відповідно до пункту 88.1 статті 88 ПК України з метою забезпечення виконання платником податків своїх обов`язків, визначених цим Кодексом, майно платника податків, який має податковий борг, передається у податкову заставу.

Пунктами 89.1, 89.3 статті 89 ПК України встановлено, що право податкової застави виникає у разі: несплати у строки, встановлені цим Кодексом, суми грошового зобов`язання, самостійно визначеної платником податків у податковій декларації, - з дня, що настає за останнім днем зазначеного строку; несплати у строки, встановлені цим Кодексом, суми грошового зобов`язання, самостійно визначеної контролюючим органом, - з дня виникнення податкового боргу.

Майно, на яке поширюється право податкової застави, оформлюється актом опису.

До акта опису включається ліквідне майно, яке можливо використати як джерело погашення податкового боргу.

Опис майна у податкову заставу здійснюється на підставі рішення керівника контролюючого органу, яке пред`являється платнику податків, що має податковий борг.

Акт опису майна, на яке поширюється право податкової застави, складається податковим керуючим у порядку та за формою, що затверджені центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику.

Відмова платника податків від підписання акта опису майна, на яке поширюється право податкової застави, не звільняє такого платника податків від поширення права податкової застави на описане майно. У такому випадку опис здійснюється у присутності не менш як двох понятих.

Відповідно до пунктів 95.1, 95.2, 95.3 статті 95 ПК України контролюючий орган здійснює за платника податків і на користь держави заходи щодо погашення податкового боргу такого платника податків шляхом стягнення коштів, які перебувають у його власності, а в разі їх недостатності - шляхом продажу майна такого платника податків, яке перебуває у податковій заставі.

Стягнення коштів та продаж майна платника податків провадяться не раніше ніж через 60 календарних днів з дня надіслання (вручення) такому платнику податкової вимоги.

Стягнення коштів з рахунків платника податків у банках, обслуговуючих такого платника податків, здійснюється за рішенням суду, яке направляється до виконання контролюючим органам, у розмірі суми податкового боргу або його частини.

Механізм виконання судових рішень про стягнення коштів у рахунок погашення податкового боргу встановлений главою 11 Інструкції про безготівкові розрахунки в Україні в національній валюті, затвердженої постановою правління Національного банку України від 21 січня 2004 року № 22 із змінами. Цей механізм передбачає оформлення інкасового доручення для примусового стягнення коштів у рахунок погашення податкового боргу. При цьому судове рішення, на підставі якого з платника податків стягуються кошти до банку не подається. Натомість реквізити відповідного судового рішення зазначаються в самому інкасовому дорученні.

Контролюючий орган звертається до суду щодо надання дозволу на погашення усієї суми податкового боргу за рахунок майна платника податків, що перебуває у податковій заставі.

Рішення суду щодо надання вказаного дозволу є підставою для прийняття контролюючим органом рішення про погашення усієї суми податкового боргу. Рішення контролюючого органу підписується його керівником та скріплюється гербовою печаткою контролюючого органу. Перелік відомостей, які зазначаються у такому рішенні, встановлюється центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику.

Колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції про те, що обґрунтованими є лише вимоги контролюючого органу в частині надання дозволу на погашення суми податкового боргу ТОВ «Хеопс» за рахунок майна відповідача, що перебуває в податковій заставі, щодо якої постановами Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 15.10.2014 у справі № 804/15550/14, від 08.04.2015 у справі №804/3147/15, від 03.11.2015 у справі №804/13905/15, від 28.11.2016 у справі №804/6552/16 ухвалено про стягнення з рахунків ТОВ «Хеопс» в обслуговуючих банках коштів на користь держави в рахунок погашення податкового боргу.

Судом першої інстанції вірно було зазначено, що Податковим кодексом України встановлена послідовність звернення до суду з вимогами щодо погашення податкового боргу платника. При зверненні до суду з вимогою про надання дозволу на погашення заборгованості за рахунок майна платника податків, що перебуває у податковій заставі, податковий орган повинен обґрунтувати в першу чергу недостатність у такого платника грошових коштів - готівкових чи на рахунках у банку, достатніх для повного погашення його боргу перед бюджетом, а також зазначити, які заходи вжив податковий орган для того, щоб погасити борг платника за рахунок належних йому коштів та чим це підтверджується.

Колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції, що не підлягають задоволенню вимоги контролюючого органу про надання дозволу на погашення суми новоствореного податкового боргу, за рахунок майна, що перебуває в податковій заставі, оскільки контролюючим органом не було застосовано процедуру стягнення цієї суми податкового боргу з розрахункових рахунків боржника, судом не винесено рішення про задоволення таких позовних вимог контролюючого органу, на його виконання не направлялися інкасові доручення до банків, що обслуговують рахунки ТОВ «Хеопс».

Доводи апеляційної скарги зазначеного не спростовують, підстави для скасування рішення суду першої інстанції відсутні.

Керуючись ст. ст. 315, 316, 321, 322 КАС України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області залишити без задоволення.

Рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 21 вересня 2020 року у справі за позовом Головного управління ДПС у Дніпропетровській області до Товариства з обмеженою відповідальністю «Хеопс» про надання дозволу на погашення податкового боргу за рахунок майна залишити без змін.

Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та не підлягає касаційному оскарженню, крім випадків, передбачених п. 2 ч. 5 ст. 328 КАС України.

Постанова у повному обсязі складена 27 січня 2021 року.

Головуючий - суддя А.А. Щербак

суддя Н.П. Баранник

суддя Н.І. Малиш