Справа № 420/11047/20
Суддя: Вовченко О.А.
Дата ухвалення: 2021-01-25 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

25 січня 2021 року м. Одеса

Одеський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Вовченко О.А., розглянувши у порядку спрощеного позовного провадження в приміщенні суду справу за позовом товариства з обмеженою відповідальністю «ІНТЕР ГРАУНД РЕСУРС» до Державної податкової служби України, Головного управління ДПС в Одеській області про визнання протиправними та скасування рішень та зобов`язання вчинити дії,-

В С Т А Н О В И В:

До Одеського окружного адміністративного суду 21 жовтня 2020 року надійшов адміністративний позов товариства з обмеженою відповідальністю «ІНТЕР ГРАУНД РЕСУРС» до Державної податкової служби України про скасування рішень та зобов`язання вчинити дії.

Ухвалою від 26 жовтня 2020 року позов товариства з обмеженою відповідальністю «ІНТЕР ГРАУНД РЕСУРС» залишено без руху та надано позивачу 5-денний строк для усунення недоліків позовної заяви з дня отримання копії ухвали. 30 жовтня 2020 року до суду від представника позивача за вх. №45633/20 надійшла заява з доказами сплати 2102,00 грн. судового збору та належним чином оформленою позовною заявою (у 2-х примірниках), в якій позовні вимоги викладені в наступній редакції:

1. Визнати протиправними та скасувати Рішення Комісії ДПС від 08.09.2020 р. №1910067/40948271; від 10.09.2020 р. №1922425/40948271; від 10.09.2020 р. №1922424/40948271 про відмову в реєстрації податкових накладних;

2. Зобов`язати ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, податкову накладну №5 від 21.08.2020 р.; податкову накладну №6 від 25.08.2020 р.; податкову накладну №7 від 26.08.2020 р. складені ТОВ «ІНТЕР ГРАУНД РЕСУРС», днем їх надходження.

Ухвалою від 03 листопада 2020 року прийнято до розгляду позовну заяву товариства з обмеженою відповідальністю «ІНТЕР ГРАУНД РЕСУРС» (вх. №45633/20). Відкрито провадження у адміністративній справі та визначено розглядати справу за правилами спрощеного позовного провадження без виклику учасників справи.

Позовні вимоги позивач обґрунтовує тим, що з метою продажу врожаю ріпаку ним укладено договір з ТОВ «ЮГ-РЕЗЕРВ», відвантажено товар, складені податкові накладні та направлено їх на реєстрацію. Реєстрація податкових накладних була зупинена з посиланням на відповідність позивача п.8 Критеріїв ризиковості платника податків та запропоновано позивачу подати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації зазначеної у податкових накладних. Позивачем були надіслані пояснення, до яких додано копії первинних бухгалтерських документів, а саме тих, які підтверджують здійснення поставки на адресу ТОВ «ЮГ-РЕЗЕРВ», проте, відповідними рішеннями Комісії ДПС було відмовлено в реєстрації податкових накладних. Позивачем до комісії центрального рівня було направлені скарги на рішення комісії регіонального рівня з доданням первинних документів, однак скарги були залишені без задоволення, а рішення комісії регіонального рівня без змін. Позивач вважає, що спірні рішення є протиправними та такими, що підлягають скасуванню з огляду на те, що товариство з обмеженою відповідальністю «ІНТЕР ГРАУНД РЕСУРС» не отримувало від податкового органу рішення про відповідність критеріям платника податків; у квитанціях визначено лише загальний критерій ризиковості платника податку та не наведено переліку документів, які необхідно надати та які будуть достатні для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних; у рішеннях про відмову в реєстрації податкових накладних не зазначено яких саме документів не було надано. Вважаючи спірні рішення невмотивованими та необгрунтованими, позивач звернувся до суду з позовною заявою.

30 листопада 2020 року ухвалою суду клопотання представника Головного управління ДПС в Одеській області задоволено. Залучено до участі у справі в якості співвідповідача Головне управління ДПС в Одеській області. Розпочато спочатку розгляд справи №420/11047/20 за позовом товариства з обмеженою відповідальністю «ІНТЕР ГРАУНД РЕСУРС» до Державної податкової служби України, Головного управління ДПС в Одеській області про визнання протиправними та скасування рішень та зобов`язання вчинити дії.

17 грудня 2020 року за вх. №ЕП/24853/20 та 21 грудня 2020 року за вх. №54523/20 від Головного управління ДПС в Одеській області надійшов відзив на позовну заяву, у якому відповідач заперечує проти задоволення позовних вимог та зазначає, що на даний час наявне рішення щодо відповідності товариства з обмеженою відповідальністю «ІНТЕР ГРАУНД РЕСУРС» критеріям ризиковості від 19.02.2020 року №8689; всі рішення комісії були прийняті у зв`язку з ненаданням платником податку копій документів, а саме ненадання первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні. Вказує, що правові підстави для зобов`язання ДПС здійснити реєстрацію спірних податкових накладних саме датою їх доставлення відсутні.

23 грудня 2020 року від товариства з обмеженою відповідальністю «ІНТЕР ГРАУНД РЕСУРС» надійшла відповідь на відзив (вх.№55126/20) у якій позивач зазначає про необґрунтованість прийнятих спірних рішень, вказує, що позовна вимога про зобов`язання відповідача здійснити реєстрацію податкових накладних днем їх доставлення до податкового органу відповідає приписам діючого законодавства та наполягає на задоволенні позовних вимог.

Ухвалою суду від 23 грудня 2020 року в задоволенні клопотання представника Головного управління ДПС в Одеській області про розгляд справи №420/11047/20 за позовом товариства з обмеженою відповідальністю «ІНТЕР ГРАУНД РЕСУРС» до Державної податкової служби України, Головного управління ДПС в Одеській області про визнання протиправними та скасування рішень та зобов`язання вчинити дії за правилами загального позовного провадження відмовлено.

Станом на дату вирішення даної адміністративної справи інших заяв по суті справи до суду не надходило.

Вивчивши матеріали справи, ознайомившись з позовною заявою та доданими до неї доказами, відзивом представника відповідача на позовну заяву, відповіддю на відзив, дослідивши обставини, якими сторони обґрунтовують свої вимоги та заперечення, та перевіривши їх наданими доказами, судом встановлено наступне.

Відповідно до витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань (т.1 а.с.13-17), товариство з обмеженою відповідальністю «ІНТЕР ГРАУНД РЕСУРС» (далі - ТОВ «ІНТЕР ГРАУНД РЕСУРС») зареєстровано як юридична особа 08.11.2016 року.

Основним видом діяльності позивача за КВЕД є вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур (01.11).

Відповідно до звіту про посівні площі сільськогосподарських культур під урожай 2020 року (т.1 а.с.71-73), площа земельних ділянок сільськогосподарських угідь у власності та користуванні ТОВ «ІНТЕР ГРАУНД РЕСУРС» становить 421,00 га.

Відповідно до звіту про збирання врожаю сільськогосподарських культур на 01.08.2020 року (т.1 а.с.74-75) ТОВ «ІНТЕР ГРАУНД РЕСУРС» у звітному періоді зібрало 700ц пшениці озимої, 140ц проса, 3914,42ц ріпака озимого.

Судом встановлено, що ТОВ «ІНТЕР ГРАУНД РЕСУРС» (постачальник) та ТОВ «ЮГ-РЕЗЕРВ» (покупець) уклали договір поставки №426/08-20 від 20.08.2020 року з додатковими угодами №№1, 2, 3 (т.1 а.с.76-82), за умовами якого постачальник зобов`язується поставити та передати у власність, а покупець зобов`язується прийняти та оплатити сільськогосподарську продукцію українського походження: насіння ріпаку врожаю 2020 року, код товару за УКТ ЗЕД 1205 на умовах, передбачених цим договором (п.1.1).

На підтвердження реальності укладеного договору позивачем до суду надано:

- видаткові накладні №РН-0000003 від 21.08.2020 року (т.1 а.с.83); №РН-0000004 від 25.08.2020 року (т.1 а.с.84), №РН-0000005 від 26.08.2020 року (т.1 а.с.85);

- довіреність №74/2 від 04.05.2020 року (т.1 а.с.86);

- листи ТОВ «ЮГ-РЕЗЕРВ» №141 від 21.08.2020 року (т.1 а.с.87), №142 від 25.08.2020 року (т.1 а.с.88), №143 від 26.08.2020 року (т.1 а.с.89);

- акт звірки розрахунків (т.1 а.с.90);

Окрім цього позивачем було подано до суду:

- договір про вирощування сільськогосподарських культур №7-2016 від 27.07.2016 року (т.1 а.с.91-98) з додатковими угодами №№1, 2, 3, 4, 5 (т.1 а.с. 99-106) та акт обміру земельної ділянки від 05.08.2016 року (т.1 а.с.97);

- договір поставки №Д-ТО-19-01395 від 16.07.2019 року (т.1 а.с.107-115), укладений між ТОВ «ЛНЗ» (постачальник) та ТОВ «ІНТЕР ГРАУНД РЕСУРС» (покупець), за умовами якого постачальник зобов`язується в порядку та на умовах, визначених цим договором, передати у власність покупця товар (продукція сільськогосподарського призначення, в тому числі насіння сільськогосподарських культур, засоби захисту рослин, добрива, інша продукція), а покупець зобов`язується в порядку та на умовах, визначених цим договором прийняти та оплатити товар (п.2.1), та документи на його підтвердження: специфікацію №1 до договору поставки №Д-ТО-19-01395 від 16.07.2019 року (т.1 а.с.116); рахунок на оплату №5860 від 16.07.2019 року (т.1 а.с.117); платіжне доручення №192 від 13.07.2019 року (т.1 а.с.118); видаткові накладні №9427 від 09.08.2019 року (т.1 а.с.119), №9508 від 15.08.2019 року (т.1 а.с.121), №9530 від 20.08.2019 року (т.1 а.с.124); товарно-транспортні накладні №ТО-00009427 від 09.08.2019 року (т.1 а.с.120), №ТО-00009508 від 15.08.2019 року (т.1 а.с.122-123) та №ТО-00009530 від 20.08.2019 року (т.1 а.с.125-126);

- договір поставки №АПТ/2019-452 від 18.07.2019 року (т.1 а.с.127-132), укладений між ТОВ «АП ТРЕЙД» (постачальник) та ТОВ «ІНТЕР ГРАУНД РЕСУРС» (покупець), за умовами якого постачальник зобов`язується передати (поставити) партіями у власність покупцеві продукцію виробничо-технічного призначення для вирощування сільськогосподарської продукції (п.1.1), та документи на його підтвердження: специфікацію №411 до договору поставки №АПТ/2019-452 від 18.07.2019 року (т.1 а.с.133-134); рахунок на оплату №411 від 18.07.2019 року (т.1 а.с.135); платіжне доручення №199 від 23.07.2019 року (т.1 а.с.136); видаткову накладну №479 від 21.07.2019 року (т.1 а.с.137);

- договори про надання послуг, укладені між СФГ «КРИСТАЛ» (виконавець) та ТОВ «ІНТЕР ГРАУНД РЕСУРС» (замовник): №50 від 21.08.2019 року (т.1 а.с.138-141) з рахунком-фактурою №СФ-0000059 від 21.08.2019 року (т.1 а.с.142), платіжним дорученням №213 від 24.01.2020 року (т.1 а.с.143) та актом здачі-прийняття робіт №ОУ-0000029 від 21.08.2019 року (т.1 а.с.144) до договору; №51 від 27.08.2019 року (т.1 а.с.146-149) з рахунком-фактурою №СФ-0000060 від 27.08.2019 року (т.1 а.с.150), платіжним дорученням №213 від 24.01.2020 року (т.1 а.с.151) та актом здачі-прийняття робіт №ОУ-0000030 від 27.08.2019 року (т.1 а.с.152) до договору; №20 від 05.03.2020 року (т.1 а.с.153-156) з рахунком-фактурою №СФ-0000017 від 05.03.2020 року (т.1 а.с.157), платіжним дорученням №230 від 30.04.2020 року (т.1 а.с.158) та актом здачі-прийняття робіт №ОУ-0000011 від 20.03.2020 року (т.1 а.с.159) до договору; №23 від 12.03.2020 року (т.1 а.с.160-163) з рахунком-фактурою №СФ-0000026 від 18.03.2020 року (т.1 а.с.164), актом здачі-прийняття робіт №ОУ-0000015 від 21.04.2020 року (т.1 а.с.165); №57 від 21.08.2020 року (т.1 а.с.166-169) з рахунком-фактурою №СФ-0000058 від 21.08.2020 року (т.1 а.с.170), платіжним дорученням №259 від 03.09.2020 року (т.1 а.с.171) та актом здачі-прийняття робіт №ОУ-0000033 від 21.08.2020 року (т.1 а.с.172) до договору;

- договір складського зберігання сільськогосподарської продукції №12 від 26.06.2020 року (т.1 а.с.174-183), укладений між ПАТ «БЕРЕЗИНСЬКИЙ КОМБІНАТ ХЛІБОПРОДУКТІВ» (зерновий склад) та ТОВ «ІНТЕР ГРАУНД РЕСУРС» (поклажодавець) та документи на його підтвердження: рахунки на оплату №152 від 30.06.2020 року (т.1 а.с.184), №206 від 31.07.2020 року (т.1 а.с.189), №230 від 27.08.2020 року (т.1 а.с.194) та №227 від 21.08.2020 року (т.1 а.с.196); платіжні доручення №236 від 13.07.2020 року (т.1 а.с.185), №247 від 28.08.2020 року (т.1 а.с.190), №248 від 28.08.2020 року (т.1 а.с.195), №245 від 21.08.2020 року (т.1 а.с.197) та №246 від 28.08.2020 року (т.1 а.с.198); акти здачі-приймання робіт №67 від 30.06.2020 року (т.1 а.с.186), №94 від 31.07.2020 року (т.1 а.с.191) та №111 від 27.08.2020 року (т.1 а.с.199); податкові накладна від 30.06.2020 року №17 (т.1 а.с.187-188), від 31.07.2020 року №39 (т.1 а.с.192-193), від 21.08.2020 року №9 (т.1 а.с.200-201) та від 27.08.2020 року №14 (т.1 а.с.202-203).

З матеріалів справи вбачається, що ТОВ «ІНТЕР ГРАУНД РЕСУРС» направило для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 5 від 21.08.2020 року, яка виписана для покупця ТОВ «ЮГ-РЕЗЕРВ» на суму 1617249,60 грн., з яких сума податку на додану вартість 269541,60 грн. (т.1 а.с.35).

Згідно з квитанцією від 01.09.2020 року № про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (т.1 а.с.36) податкова накладна прийнята, реєстрація зупинена у зв`язку із тим, що: «Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України реєстрація ПН/РК від 21.08.2020 №5 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних».

З метою подальшої реєстрації податкової накладної від 21.08.2020 року №5, позивачем 02.09.2020 року до контролюючого органу було направлено повідомлення про надання пояснень та копії документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено (т.1 а.с.37), про що отримано квитанцію №2 (т.1 а.с.38), відповідно до якої документ прийнято.

Так, до пояснень позивачем було додано договір поставки №426/08-20 від 20.08.2020 року з додатковою угодою №1, видаткову накладну №РН-0000003 від 21.08.2020 року та довіреність №74/2 від 04.05.2020 року (т.2 а.с.17).

За результатами розгляду повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, комісією Головного управління ДПС в Одеській області прийнято рішення від 08.09.2020 року №1910067/40948271 про відмову в реєстрації податкової накладної від 21.08.2020 року № 5 в Єдиному реєстрі податкових накладних (т.1 а.с.39-40) з підстав ненадання платником податків копій документів, а саме: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактур/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано не підкреслено).

ТОВ «ІНТЕР ГРАУНД РЕСУРС» направило до Державної податкової служби України скаргу № 18/09-1 від 18.09.2020 року на рішення комісії Головного управління ДПС в Одеській області від 08.09.2020 року №1910067/40948271 (т.1 а.с.41-45).

За результатами розгляду зазначеної скарги Державна податкова служба України прийняла рішення за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 24.09.2020 року №51971/40948271/2 (т.1 а.с.46), яким залишено скаргу без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін на підставі ненадання платником податків копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси.

ТОВ «ІНТЕР ГРАУНД РЕСУРС» направило для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 6 від 25.08.2020 року, яка виписана для покупця ТОВ «ЮГ-РЕЗЕРВ» на суму 1601147,51 грн., з яких сума податку на додану вартість 266857,92 грн. (т.1 а.с.47).

Згідно з квитанцією від 03.09.2020 року № про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (т.1 а.с.48) податкова накладна прийнята, реєстрація зупинена у зв`язку із тим, що: «Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України реєстрація ПН/РК від 25.08.2020 №6 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних».

З метою подальшої реєстрації податкової накладної від 25.08.2020 року №6, позивачем 04.09.2020 року до контролюючого органу було направлено повідомлення про надання пояснень та копії документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено (т.1 а.с.51), про що отримано квитанцію №2 (т.1 а.с.52), відповідно до якої документ прийнято.

Так, до пояснень позивачем було додано договір поставки №426/08-20 від 20.08.2020 року, додаткову угоду №6 до договору №7-2016 від 27.07.2016 року, видаткову накладну №РН-00000043 від 25.08.2020 року та довіреність №74/2 від 04.05.2020 року (т.2 а.с.26).

За результатами розгляду повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, комісією Головного управління ДПС в Одеській області прийнято рішення від 10.09.2020 року №1922425/40948271 про відмову в реєстрації податкової накладної від 25.08.2020 року № 6 в Єдиному реєстрі податкових накладних (т.1 а.с.49-50) з підстав ненадання платником податків копій документів, а саме: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактур/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано не підкреслено).

ТОВ «ІНТЕР ГРАУНД РЕСУРС» направило до Державної податкової служби України скаргу № 18/09-2 від 18.09.2020 року на рішення комісії Головного управління ДПС в Одеській області від 10.09.2020 року №1922425/40948271 (т.1 а.с.53-57).

За результатами розгляду зазначеної скарги Державна податкова служба України прийняла рішення за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 24.09.2020 року №51937/40948271/2 (т.1 а.с.58), яким залишено скаргу без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін на підставі ненадання платником податків копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси.

ТОВ «ІНТЕР ГРАУНД РЕСУРС» направило для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №7 від 26.08.2020 року, яка виписана для покупця ТОВ «ЮГ-РЕЗЕРВ» на суму 1616723,12 грн., з яких сума податку на додану вартість 269453,85 грн. (т.1 а.с.59).

Згідно з квитанцією від 04.09.2020 року № про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (т.1 а.с.60) податкова накладна прийнята, реєстрація зупинена у зв`язку із тим, що: «Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України реєстрація ПН/РК від 26.08.2020 №7 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних».

З метою подальшої реєстрації податкової накладної від 26.08.2020 року №7, позивачем 08.09.2020 року до контролюючого органу було направлено повідомлення про надання пояснень та копії документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено (т.1 а.с.61), про що отримано квитанцію №2 (т.1 а.с.62), відповідно до якої документ прийнято.

Так, до пояснень позивачем було додано договір поставки №426/08-20 від 20.08.2020 року з додатковою угодою №3, видаткову накладну №РН-0000005 від 26.08.2020 року та довіреність №74/2 від 04.05.2020 року (т.2 а.с.30).

За результатами розгляду повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, комісією Головного управління ДПС в Одеській області прийнято рішення від 10.09.2020 року №1922424/40948271 про відмову в реєстрації податкової накладної від 26.08.2020 року №7 в Єдиному реєстрі податкових накладних (т.1 а.с.63-64) з підстав ненадання платником податків копій документів, а саме: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактур/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано не підкреслено).

ТОВ «ІНТЕР ГРАУНД РЕСУРС» направило до Державної податкової служби України скаргу № 18/09-3 від 18.09.2020 року на рішення комісії Головного управління ДПС в Одеській області від 10.09.2020 року №1922424/40948271 (т.1 а.с.65-69).

За результатами зазначеної скарги Державна податкова служба України прийняла рішення за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 24.09.2020 року №51938/40948271/2 (т.1 а.с.70), яким залишено скаргу без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін на підставі ненадання платником податків копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси.

Вважаючи оскаржувані рішення протиправними, позивач звернувся до суду з даним адміністративним позовом за захистом свого порушеного права.

Надаючи правову оцінку спірним відносинам, що виникли між сторонами, суд виходить з наступного.

Згідно з частиною другою статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює Податковий кодекс України (далі - у чинній на момент виникнення спірних правовідносин редакції).

Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України, щодо покращення інвестиційного клімату в Україні», внесені зміни та доповнення до Податкового кодексу України та запроваджено новий механізм електронного адміністрування податку на додану вартість за умов проведення аналізу та здійснення управління ризиками з метою визначення форм і обсягів митного та податкового контролю.

Положеннями п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України передбачено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту. Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

На виконання вказаних вище норм законодавства позивачем сформовано податкові накладні та надіслано їх до ЄРПН.

Проте, реєстрація вказаних податкових накладних була зупинена контролюючим органом з посиланням на те, що платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку.

Механізм внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до неї, до Єдиного реєстру податкових накладних визначений в Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженому постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року № 1246 (у редакції постанови Кабінету Міністрів України від 26 квітня 2017 року № 341), (далі - Порядок № 1246).

Відповідно до п. 2 Порядку №1246, податкова накладна, це електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі - платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Згідно п.12 Порядку №1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України «Про електронний цифровий підпис», «Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Відповідно до п. 13 Порядку №1246 за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Відповідно до вимог п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

На виконання цієї норми Кабінетом Міністрів України прийнято постанову від 11.12.2019 року №1165, якою затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (надалі - Порядок №1165).

Згідно з приписами пункту 4 Порядку №1165, у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.

Пунктом 5 Порядку №1165 передбачено, що платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку, показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку. Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій.

Відповідно до вимог п.6 Порядку №1165, у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється. Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня. У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється (п.7 Порядку №1165).

Відповідно до п.10 Порядку №1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2)критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації (п.11 Порядку №1165).

Комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (п.25 Порядку № 1165).

Судом встановлено, що підставою для зупинення реєстрації податкових накладних слугувало те, що платник податків відповідає вимогам пункту 8 Критеріїв ризиковості платників податків.

На момент формування квитанцій, якими зупинено реєстрацію податкової накладної, Критерії ризиковості здійснення операцій визначені додатком 3 до Порядку №1165.

У додатку № 1 до Порядку № 1165 визначено Критерії ризиковості платника податку на додану вартість, зокрема п. 8 «У контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування».

В порушення норм 10-11 Порядку № 1165, в квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних не зазначено належної мотивації підстав та причин віднесення позивача до ризикових платників податків відповідно до пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість. Доказів направлення позивачу відповідного рішення про включення його до переліку ризикових не надано, як і не надано протоколу проведення засідання комісії регіонального рівня з вказаного питання та прийняття відповідного рішення.

Критерій, зазначений у п.8 додатку 1 до Порядку № 1165 свідчить про те, що у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

У частині зазначення критерію ризиковості відповідач посилається лише на номер пункту та не конкретизує, про який саме ризик платника податку йдеться.

Окрім цього у квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних відсутня інформація, які саме документи слід було надати позивачем до контролюючого органу для реєстрації таких спірних податкових накладних, що фактично ставить платника податку у стан невизначеності у питанні документального спростування існуючих на думку відповідача ризиків.

Суд підкреслює, що здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинне підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.

Така правова позиція вже неодноразово викладалась Верховним Судом, зокрема у постановах від 23 жовтня 2018 року по справі №822/1817/18, від 21 травня 2019 року по справі №0940/1240/18.

Попри це, позивач намагався виконати вимоги щодо подання документів.

Механізм прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначає Порядок прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений Наказом Міністерства фінансів України 12 грудня 2019 року № 520 (далі - Порядок № 520).

Пунктом 2 вказаного порядку встановлено, що прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу (пункт 3).

У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі (п. 4).

Відповідно до п. 5 Порядку № 520 перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:

договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

При цьому, письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги» та «Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами», затвердженого в установленому порядку (пункти 6, 7 Порядку №520).

Згідно з вимогами пунктів 9 та 10 Порядку №520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядаються комісіями контролюючих органів.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про: реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі; відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Згідно з п. 11 Порядку № 520 комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;

та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Відповідно до п. 12 вказаного Порядку № 520 рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі набирає чинності в день прийняття відповідного рішення.

Форма такого рішення передбачає, що у разі відмови в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН через ненадання платником податку копій документів, документи, які не надано, повинні бути підкресленими, тобто конкретно вказані.

Суд зазначає, що загальними вимогами, які висуваються до акта індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття.

Відтак, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.

Аналогічна правова позиція висловлена Верховним Судом в постановах від 23.10.2018 у справі №822/1817/18 (адміністративне провадження №К/9901/62472/18), від 21.05.2019 у справі №0940/1240/18 (адміністративне провадження №К/9901/7590/19), від 02.07.2019 у справі №140/2160/18 (адміністративне провадження №К/9901/13662/19).

При цьому, ТОВ «ІНТЕР ГРАУНД РЕСУРС» було надано разом з поясненнями до відповідача первинні документи.

Разом із тим, спірними рішеннями позивачу відмовлено в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.

При цьому, як свідчить зміст оскаржуваних рішень, підставою для їх прийняття слугувало те, що платником податку до контролюючого органу не надано копій наступних документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, у тому числі рахунків - фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

Суд зазначає, що в шаблоні рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних у графі «первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні» міститься приписка у скобках «документи, які не надано підкреслити», однак Головним управлінням ДПС в Одеській області у жодному з оскаржуваних рішень про відмову в реєстрації податкових накладних позивача цього не зроблено.

Також Головним управлінням ДПС в Одеській області у графі оскаржуваних рішень «додаткова інформація» також не конкретизовано, які саме документи не було надано позивачем.

Із наведеного слідує, що контролюючим органом визначено загальні підстави прийняття рішення про відмову у реєстрації податкової накладної та не зазначено конкретної інформації щодо причин та підстав його прийняття.

При юридичній оцінці рішень про відмову в реєстрації податкової накладної суд також враховує, що у квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних не було зазначено перелік документів, необхідних для їх реєстрації. З врахуванням цієї обставини невідповідність вимог контролюючого органу в квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної щодо надання документів правовій визначеності виключала для контролюючого органу можливість прийняття негативного для позивача рішення з підстав невиконання ним вимог.

Можливість виконання платником податків обов`язку надати документи, необхідні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної, прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом конкретного переліку цих документів. Хоча перелік документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН визначено Порядком №520, конкретний перелік таких документів може залежати, зокрема від змісту операції з постачання, суб`єктного складу її учасників, їх податкової поведінки.

Загальними вимогами, яким повинен відповідати акт індивідуальної дії, як акт правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість. В разі незазначення в індивідуальному акті підстав його прийняття (фактичних і юридичних), чітких та зрозумілих мотивів його прийняття такий акт не може вважатися правомірним.

З огляду на неконкретність вимог контролюючого органу про надання документів, рішення про відмову в реєстрації податкової накладної не відповідає критерію обґрунтованості.

Правова позиція такого ж змісту щодо застосування вище наведених норм матеріального права була висловлена Верховним Судом, зокрема у постановах від 16.04.2019 року у справі №826/10649/17, від 28.10.2019 року у справі №640/983/19.

Відповідно до вимог ч.2 ст.77 КАС України, в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Такий підхід узгоджується з практикою Європейського суду з прав людини. Так, у пункті 110 рішення від 23 липня 2002 року у справі «Компанія «Вестберґа таксі Актіеболаґ» та Вуліч проти Швеції» Суд визначив, що «…адміністративні суди, які розглядають скарги заявників стосовно рішень податкового управління, мають повну юрисдикцію у цих справах та повноваження скасувати оскаржені рішення. Справи мають бути розглянуті на підставі поданих доказів, а довести наявність підстав, передбачених відповідними законами, для призначення податкових штрафів має саме податкове управління».

В даному випадку, під час розгляду справи відповідачі, як суб`єкти владних повноважень, не надали суду доказів, які спростовували б твердження позивача, та не навели обґрунтованих мотивів прийняття спірних рішень.

В той же час, зважаючи на наявність передбачених законодавством документів, які свідчать про проведення господарських операцій між позивачем та контрагентром, та на те, що такі документи були надані контролюючому органу, про що не заперечували відповідачі, суд приходить до висновку, що останній не мав правових підстав для відмови позивачу у реєстрації податкової накладних.

Враховуючи вище викладене, суд дійшов висновку про обґрунтованість та необхідність задоволення первісної позовної вимоги позивача шляхом визнання протиправними та скасування рішень комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 08.09.2020 року №1910067/40948271 та від 10.09.2020 року №1922425/40948271 та №1922424/40948271.

Що ж до позовних вимог в частині зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні позивача №5 від 21.08.2020 року, №6 від 25.08.2020 року, №7 від 26.08.2020 року складені ТОВ «ІНТЕР ГРАУНД РЕСУРС», днем їх надходження, то суд зазначає наступне.

Відповідно до вимог п.п.201.1, 201.10 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних віднесено до обов`язків платника податків.

В той же час, наведені норми розраховані на відсутність спірних правовідносин, позаяк у випадку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування механізм її подальшої реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних є іншим.

Згідно з приписами пунктів 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року №1246, податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

У разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

Отже, реєстрація в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної/розрахунку коригування, реєстрацію якої попередньо було зупинено, є повноваженням Державної податкової служби України.

В даному ж випадку, обставин, які б унеможливлювали реєстрацію податкових накладних №5 від 21.08.2020 року, №6 від 25.08.2020 року, №7 від 26.08.2020 року в Єдиному реєстрі податкових накладних судом не встановлено.

Відповідно ч.3 ст.245 КАС України, у разі скасування нормативно-правового або індивідуального акта суд може зобов`язати суб`єкта владних повноважень вчинити необхідні дії з метою відновлення прав, свобод чи інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду.

Водночас, у даному випадку, задоволення вказаної позовної вимоги, є дотриманням судом гарантій на те, що спір між сторонами буде остаточно вирішений.

При цьому, Європейський суд з прав людини у рішенні від 13.01.2011 (остаточне) по справі «ЧУЙКІНА ПРОТИ УКРАЇНИ» (CASE OF CHUYKINA v. UKRAINE) (Заява № 28924/04) констатував: «Суд нагадує, що процесуальні гарантії, викладені у статті 6 Конвенції, забезпечують кожному право звертатися до суду з позовом щодо своїх цивільних прав та обов`язків. Таким чином, стаття 6 Конвенції втілює «право на суд», в якому право на доступ до суду, тобто право ініціювати в судах провадження з цивільних питань, становить один з його аспектів (див. рішення від 21 лютого 1975 року у справі «Голдер проти Сполученого Королівства» (Golder v. the United Kingdom), пп. 28 - 36, Series A N 18). Крім того, порушення судового провадження саме по собі не задовольняє усіх вимог пункту 1 статті 6 Конвенції. Ціль Конвенції гарантувати права, які є практичними та ефективними, а не теоретичними або ілюзорними. Право на доступ до суду включає в себе не лише право ініціювати провадження, а й право отримати «вирішення» спору судом. Воно було б ілюзорним, якби національна правова система Договірної держави дозволяла особі подати до суду цивільний позов без гарантії того, що справу буде вирішено остаточним рішенням в судовому провадженні. Для пункту 1 статті 6 Конвенції було б неможливо детально описувати процесуальні гарантії, які надаються сторонам у судовому процесі провадженні, яке є справедливим, публічним та швидким, не гарантувавши сторонам того, що їхні цивільні спори будуть остаточно вирішені (див. рішення у справах «Мултіплекс проти Хорватії» (Multiplex v. Croatia), заява № 58112/00, п. 45, від 10 липня 2003 року, та «Кутіч проти Хорватії» (Kutic v. Croatia), заява № 48778/99, п. 25, ECHR 2002-II)».

Таким чином, з метою відновлення прав та інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду, та з метою дотримання судом гарантій на те, що спір між сторонами буде остаточно вирішений, суд дійшов висновку про необхідність зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати податкові накладні №5 від 21.08.2020 року, №6 від 25.08.2020 року, №7 від 26.08.2020 року в Єдиному реєстрі податкових накладних днем їх надходження.

Решта доводів та заперечень сторін висновків суду по суті заявлених позовних вимог не спростовують. Слід зазначити, що згідно практики Європейського суду з прав людини та зокрема, рішення у справі «Серявін та інші проти України» від 10 лютого 2010 року, заява 4909/04, відповідно до п. 58 якого суд повторює, що згідно з його усталеною практикою, яка відображає принцип, пов`язаний з належним здійсненням правосуддя, у рішеннях судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються.

Хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожен аргумент. Міра, до якої суд має виконати обов`язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення (рішення у справі «Руїс Торіха проти Іспанії» від 9 грудня 1994 року, серія A, N 303-A, п.29).

Згідно п.41 висновку №11 (2008) Консультативної ради європейських суддів до уваги Комітету Міністрів Ради Європи щодо якості судових рішень обов`язок суддів наводити підстави для своїх рішень не означає необхідності відповідати на кожен аргумент захисту на підтримку кожної підстави захисту.

Згідно з ч.ч.1, 2 ст.77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні (ст.90 КАС України).

Перевіривши юридичну та фактичну обґрунтованість доводів сторін, оцінивши докази суб`єкта владних повноважень на підтвердження правомірності своїх дій та докази, надані позивачем, суд доходить висновку, що з наведених у позовній заяві мотивів і підстав, позовні вимоги підлягають задоволенню.

Згідно з ч. 1 ст. 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Позивачем до суду надано докази сплати 6306,00 грн. судового збору згідно платіжних доручень №282 від 156.10.2020 року (т.1 а.с.204), №281 від 16.10.2020 року (т.1 а.с.205), №283 від 29.10.2020 року (т.1 а.с.225).

Таким чином, у зв`язку із повним задоволенням позову, судові витрати позивача по сплаті судового збору в розмірі 6306,00 грн. належить стягнути на його користь з Головного управління ДПС в Одеській області, оскільки саме комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області прийняті оскаржувані рішення про відмову у реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування в Реєстрі.

Керуючись ст.ст. 7, 9, 14, 22, 139, 241, 242-246, 250, 255, 262, 295, КАС України, суд,-

В И Р І Ш И В:

Позовні вимоги товариства з обмеженою відповідальністю «ІНТЕР ГРАУНД РЕСУРС» задовольнити.

Визнати протиправними та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 08.09.2020 року №1910067/40948271 та від 10.09.2020 року №1922425/40948271 та №1922424/40948271.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні товариства з обмеженою відповідальністю «ІНТЕР ГРАУНД РЕСУРС» №5 від 21.08.2020 року, №6 від 25.08.2020 року та №7 від 26.08.2020 року днем їх надходження.

Стягнути з Головного управління ДПС в Одеській області за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС в Одеській області на користь товариства з обмеженою відповідальністю «ІНТЕР ГРАУНД РЕСУРС» судовий збір у розмірі 6306,00 грн.

Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку шляхом подання до П`ятого апеляційного адміністративного суду через Одеський окружний адміністративний суд апеляційної скарги протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Позивач - товариство з обмеженою відповідальністю «ІНТЕР ГРАУНД РЕСУРС» (вул.О.Захаріаді, буд.92А, м.Ізмаїл, Одеська область, 68600, ).

Відповідачі:

- Державна податкова служба України (Львівська пл., буд.8, м.Київ, 04053, );

- Головне управління ДПС в Одеській області (вул. Семінарська, буд.5, м. Одеса, 65044, ).

Суддя Вовченко О.А.