Справа № 380/10515/20
Суддя: Кухар Наталія Андріївна
Дата ухвалення: 2021-01-21 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

21 січня 2021 року

Львівський окружний адміністративний суд у складі головуючого - судді Кухар Н.А., розглянувши в порядку спрощеного позовного провадження справу за позовом Фермерського господарства "Бортків" до Державної податкової служби України, Головного управління ДПС у Львівській області про визнання протиправними і скасування рішень, зобов`язання вчинити дії ,-

В С Т А Н О В И В:

Фермерське господарство "Бортків" (80730, Львівська область, Золочівський район, с. Бортків) звернулося в суд з позовом до Державної податкової служби України (04053, м. Київ, Львівська площа, 8), Головного управління ДПС у Львівській області України (79003, м. Львів, вул. Стрийська, 35) про визнання протиправними і скасування рішень, зобов`язання вчинити дії, у якому просить суд:

- визнати протиправними та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Львівській області:

- від 03.09.2020 року № 1895274/39582383 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 23 від 04.08.2020 року, складеної та поданої (надісланої) для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних Фермерським господарством «Бортків»;

- від 03.09.2020 року № 1895273/39582383 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 24 від 10.08.2020 року, складеної та поданої (надісланої) для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних Фермерським господарством «Бортків»;

- від 18.09.2020 року № 1946477/39582383 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 26 від 12.08.2020 року, складеної та поданої (надісланої) для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних Фермерським господарством «Бортків»;

- від 18.09.2020 року № 1946478/39582383 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 27 від 14.08.2020 року, складеної та поданої (надісланої) для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних Фермерським господарством «Бортків»;

- визнати протиправними та скасувати рішення від 21.09.2020 року № 51276/39582383/2, від 21.09.2020 року № 51264/39582383/2, від 07.10.2020 року № 54672/39582383/2, від 07.2020 року № 54699/39582383/2 Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ДПС України за результатами розгляду скарг щодо рішень про відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, складені та подані (надіслані) ФГ «Бортків» податкові накладні №23 від 04.08.2020 р., №24 від 10.08.2020 р., №26 від 12.08.2020 р., №27 від 14.08.2020 р., датами їх фактичного подання для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- стягнути за рахунок бюджетних асигнувань ДПС України та Головного управління ДПС у Львівській області на користь позивача судові витрати.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що позивачем подано на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні №23 від 04.08.2020 р., №24 від 10.08.2020 р., №26 від 12.08.2020 р., №27 від 14.08.2020 р., які прийнято, але реєстрацію зупинено. Повідомлено, що вказані податкові накладні відповідають вимогам п. 1 Критеріїв ризиковості платника податку, запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. За результатами отриманого повідомлення позивачем направлено на адресу Головного управління ДПС у Львівській області повідомлення щодо подачі пояснень та копії документів. Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення від 03.09.2020 року № 1895274/39582383, від 03.09.2020 року № 1895273/39582383, від 18.09.2020 року № 1946477/39582383, від 18.09.2020 року № 1946478/39582383 з підстав ненадання платником податків розрахункових документів щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством. Позивач вважає оскаржувані рішення протиправними та такими, що підлягають скасуванню, оскільки ним подано усі підтверджуючі документи. Первинні документи подані на розгляд Комісії засвідчують факт реального постачання товару (пшениці озимої). Просив позов задоволити.

Ухвалою Львівського окружного адміністративного суду від 20 листопада 2020 року відкрито провадження у справі в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін за наявними у справі матеріалами.

Ухвалою Львівського окружного адміністративного суду від 17 грудня 2020 року в клопотанні представника Головного управління ДПС у Львівській області про розгляд справи за правилами загального позовного провадження відмовлено.

Ухвалою Львівського окружного адміністративного суду від 17 грудня 2020 року у задоволенні клопотання представника Головного управління ДПС у Львівській області про розгляд справи в спрощеному позовному провадженні з викликом сторін відмовлено.

Ухвалою про відкриття провадження запропоновано відповідачу протягом п`ятнадцяти днів з дня вручення ухвали про відкриття провадження у справі подати до суду відзив на позовну заяву, а також роз`яснено, що у разі ненадання відповідачем відзиву у встановлений судом строк без поважних причин справа буде вирішена за наявними матеріалами.

Представник відповідача подав відзив на позовну заяву, де просить відмовити в задоволенні позовних вимог з огляду на наступне. Комісії прийняті рішення №1895274/39582383 від 03.09.2020 року, № 1895273/39582383 від 03.09.2020 року, № 1946477/39582383 від 18.09.2020 року, № 1946478/39582383 від 18.09.2020 року про відмову у реєстрації податкових накладних №23 від 04.08.2020 року, № 24 від 10.08.2020 року, № 26 від 12.08.2020 року, № 27 від 14.08.2020 року, оскільки надання платником податку копії документів не є достатніми для прийняття відповідного рішення про реєстрацію зазначених податкових накладних. Відповідно до рішень Комісії про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 1895274/39582383 від 03.09.2020 року, № 1895273/39582383 від 03.09.2020 року, № 1946477/39582383 від 18.09.2020 року, № 1946478/39582383 від 18.09.2020 року відмовлено у реєстрації податкових накладних №23 від 04.08.2020 року, № 24 від 10.08.2020 року, № 26 від 12.08.2020 року, № 27 від 14.08.2020 року з підстав ненадання платником податку копій документів, а саме: документів щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором або законодавством. Причиною відмови у реєстрації податкових накладних № 23 від 04.08.2020 року, № 24 від 10.08.2020 року, № 26 від 12.08.2020 року, № 27 від 14.08.2020 року стало відсутність документів щодо підтвердження відповідності продукції, наявність яких передбачена договором або законодавством. Враховуючи вище наведене, у Головного управління ДПС у Львівській області були законні підстави для прийняття рішення про відмову у реєстрації спірних податкових накладних, а тому такі є правомірними.

Частиною 1 ст. 262 Кодексу адміністративного судочинства України визначено, що розгляд справи за правилами спрощеного позовного провадження здійснюється судом за правилами, встановленими цим Кодексом для розгляду справи за правилами загального позовного провадження, з особливостями, визначеними у цій главі.

Відповідно до ч. 2 ст. 262 Кодексу адміністративного судочинства України, визначено, що розгляд справи по суті за правилами спрощеного позовного провадження починається з відкриття першого судового засідання. Якщо судове засідання не проводиться, розгляд справи по суті розпочинається через тридцять днів, а у випадках, визначених статтею 263 цього Кодексу, - через п`ятнадцять днів з дня відкриття провадження у справі.

14 грудня 2020 року представник позивача через систему «Електронний суд» подав відповідь на відзив, де зазначив наступне. Позивачем було подано контролюючому органу достатньо документів на підтвердження реальності здійснення ФГ «Бортків» господарської діяльності з вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур (основний), а саме з вирощування пшениці озимої. А, також, все вище викладене підтверджує наявність у позивача станом на момент укладення з ТзОВ «Ожидівський млин» договору поставки № 030820, а саме станом на 03.08.2020 року, об`ємів складованої пшениці озимої, готової до продажу (835,771 т (станом на 01.08.25020 року) + 122,740 т (зібрано і складовано 01.08.2020 року) 146,180 (зібрано і складовано 02.08.2020 року)= 1 104,691 т. Відповідно до Звіту про збирання врожаю сільськогосподарських культур на 01.09.2020 року ФГ «Бортків» зібрало з посівних площ 222 га 1240,24 т пшениці озимої.

Суд, з`ясувавши обставини, на які учасники справи посилаються як на підставу своїх вимог та заперечень, дослідивши докази, якими вони обґрунтовуються, встановив наступне.

Фермерське господарства «Бортків» зареєстроване як юридична особа з 13 січня 2015 року; основним видом діяльності згідно КВЕД є 01.11 Вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур. Перебуває на обліку в Золочівській ДПІ Головного управління ДПС у Львівській області та є платником податку на додану вартість.

Між фермерським господарством «Бортків» (Продавець) та товариством з обмеженою відповідальністю «Ожидівський млин» (Покупець) укладено договір поставки № 030820 від 03.08.2020 року, відповідно до якого Продавець зобов`язується прийняти у свою власність та оплатити пшеницю в кількостях та за ціною (вартістю), що наводяться в рахунках фактурах та видаткових накладних, що є Додатками до цього Договору, які підписуються та скріплюються печатками обох Сторін та є невід`ємною частиною цього Договору.

У п. 2.1 Договору, передбачено, що оплата ціни (вартості) товару здійснюється Покупцем в національній валюті України безготівково, шляхом банківського переказу грошових коштів на поточний рахунок Продавця з моменту отримання рахунку-фактури.

Покупцем було зроблено заявку продавцю на придбання 120 т пшениці озимої.

Продавцем було надіслано Покупцю рахунок № 17 від 04.08.2020 року на оплату 120 т пшениці озимої на загальну суму 659 999,52 грн. Згідно платіжного доручення № 1975 від 04.08.2020 року ТзОВ «Ожидівський млин» сплатив позивачу кошти в сумі 659 999,52 грн.

На замовлення покупця поставкою товару займався автомобільний перевізник ФОП ОСОБА_1 та ФОП ОСОБА_2 .

За фактом оплати складено податкову накладну № 23 від 04.08.2020 року

Вище вказану податкову накладну 13 серпня 2020 року було направлено на реєстрацію, проте реєстрація вищевказаної податкової накладної була зупинена на підставі того, що коди УКТЗЕТ/ДКПП товару/послуг 1001, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість як товари/послуги, що на постійний основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів

За результатами отриманого повідомлення позивачем направлено повідомлення щодо подачі пояснень та копії документів щодо податкової накладної, реєстрацію якої зупинено, для підтвердження інформації зазначеній у податковій накладній було долучено наступні документи: договір поставки № 030820 від 03.08.2020 року, рахунок №17 від 04.08.2020 року, банківська виписка за 04.08.2020 року, звіт 29-сг «Звіт про площі та валові збори врожаю с/г культур, плодів, ягід та винограду» за 2019 рік, звіт 4-сг «Звіт про посівні площі сільськогосподарських культур» за 2020 рік, звіт 37-сг «Звіт про збирання сільськогосподарських культур» на 01.09.2020 року.

Рішенням комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Львівській області № 1895274/39582383 від 03.09.2020 року відмовлено в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної №23 від 04.08.2020 р з підстав ненадання платником податку копій документів щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством.

Позивач вважаючи винесення вищевказаного рішення протиправним, подав скаргу на рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування.

За результатами розгляду скарги рішенням Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Державної податкової служби України від 21.09.2020 року № 51276/39582383/2 скаргу ФГ «Бортків» залишено без задоволення, а рішення Комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін.

При здійсненні господарських операцій на виконання умов Договору поставки №030820 від 03.08.2020 року укладеного між ТзОВ «Ожидівський млин» (Покупець) та ФГ «Бортків» (Продавець) про поставку товару, а саме пшениці в кількості та за ціною, що наводяться в рахунках-фактурах та видаткових накладних, покупцем було зроблено заявку продавцю на придбання 40 тонн пшениці озимої.

Продавцем було надіслано покупцю рахунок №18 від 10.08.2020року на оплату 40 тонн пшениці, на загальну суму 216 000 грн.

Згідно платіжного доручення № 1993 та № 2321 від 10.08.2020 року ТзОВ «Ожидівський млин» сплатив позивачу кошти в сумі 216 000грн.

На замовлення покупця поставкою товару займався автомобільний перевізник ФОП ОСОБА_2 .

За фактом оплати складено податкову накладну №24 від 10.08.2020 року.

Вище вказану податкову накладну 26 серпня 2020 року було направлено на реєстрацію, проте реєстрація вищевказаної податкової накладної була зупинена на підставі того, що коди УКТЗЕТ/ДКПП товару/послуг 1001, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість як товари/послуги, що на постійний основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів

За результатами отриманого повідомлення позивачем направлено повідомлення щодо подачі пояснень та копії документів щодо податкової накладної, реєстрацію якої зупинено, для підтвердження інформації зазначеній у податковій накладній було долучено наступні документи: договір поставки № 030820 від 03.08.2020 року, рахунок №18 від 10.08.2020 року, банківська виписка за 10.08.2020 року, видаткова накладна № 31 від 11.08.2020 року, товарно-транспортні накладні № 32 від 11.08.2020 року та № 33 від 11.08.2020 року, звіт 29-сг «Звіт про площі та валові збори врожаю с/г культур, плодів, ягід та винограду» за 2019 рік, звіт 4-сг «Звіт про посівні площі сільськогосподарських культур» за 2020 рік.

Рішенням комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Львівській області № 1895273/39582383 від 03.09.2020 року відмовлено у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної №24 від 10.08.2020 з підстав ненадання платником податку копій документів щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством.

Позивач вважаючи винесення вищевказаного рішення протиправним, подав скаргу на рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування.

За результатами розгляду скарги рішенням Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Державної податкової служби України від 21.09.2020 року № 51264/39582383/2 скаргу ФГ «Бортків» залишено без задоволення, а рішення Комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін.

При здійсненні господарських операцій на виконання умов Договору поставки №030820 від 03.08.2020р. укладеного між ТзОВ «Ожидівський млин» (Покупець) та ФГ «Бортків» (Продавець) про поставку товару, а саме пшениці в кількості та за ціною, що наводяться в рахунках-фактурах та видаткових накладних, покупцем було зроблено заявку продавцю на придбання 200 тонн пшениці озимої.

Продавцем було надіслано покупцю рахунок №20 від 12.08.2020 року на оплату 200 тонн пшениці, на загальну суму 1 080 000 грн.

Згідно платіжного доручення № 2328, № 2016 та № 2018 від 14.08.2020 року, ТзОВ «Ожидівський млин» сплатив позивачу часткову оплату в сумі 900 000 грн. Згідно платіжного доручення № 2041 від 21.08.2020р покупець сплатив позивачу кошти в сумі 300 000 грн.

На замовлення покупця поставкою товару займався автомобільний перевізник ОСОБА_3 та ФОП ОСОБА_1 .

За фактом відвантаження Продавцем ФГ «Бортків» Покупцю ТзОВ «Ожидівський млин» відповідно до видаткової накладної №32 від 12.08.2020 року озимої пшениці в кількості 73,66 тонн на загальну суму 397 764,00 грн., що мало місце 12.08.2020 року ФГ «Бортків» 12.08.2020 року складено податкову накладну №26 від 12.08.2020 року.

Вище вказану податкову накладну 26 серпня 2020 року було направлено на реєстрацію, проте реєстрація вищевказаної податкової накладної була зупинена на підставі того, що коди УКТЗЕТ/ДКПП товару/послуг 1001, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість як товари/послуги, що на постійний основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів

За результатами отриманого повідомлення позивачем направлено повідомлення щодо подачі пояснень та копії документів щодо податкової накладної, реєстрацію якої зупинено, для підтвердження інформації зазначеній у податковій накладній було долучено наступні документи: договір поставки № 030820 від 03.08.2020 року, рахунок №20 від 12.08.2020 року, видаткова накладна № 32 від 12.08.2020 року, товарно-транспортні накладні на перевезення пшениці озимої № 34 від 12.08.2020 року, № 35 від 12.08.2020 року, № 36 від 12.08.2020 року, № 37 від 12.08.2020 року, банківська виписка за 12.08.2020 року, реєстр прийому зерна вагарем № 4 від 23.07.2020 року, реєстр прийому зерна вагарем № 5 від 27.07.2020 року, реєстр прийому зерна вагарем № 6 від 28.07.2020 року, копії складської книги, акти витрат насіння та садивного матеріалу № 1 від 18.09.2019 року, № 7 за жовтень, акт про висів придбаного насіння № 8 від 10.10.201 року, акти використання мінеральних добрив № 11 від 25.04.2020 року, № 16 від 22.04.2020 року, № 27 від 08.05.2020 року, № 48 від 11.10.2020 року, видаткова накладна № 36 від 10.10.2019 року на придбання насіння пшениці озимої, атестат на насіння, свідоцтво на насіння, сертифікати, звіт 29-сг «Звіт про площі та валові збори врожаю с/г культур, плодів, ягід та винограду» за 2019 рік, звіт 4-сг «Звіт про посівні площі сільськогосподарських культур» за 2020 рік, звіт 37-сг «Звіт про збирання сільськогосподарських культур» станом на 01.09.2020 р.

Рішенням комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Львівській області № 1946477/39582383 від 18.09.2020 року відмовлено у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної №26 від 12.08.2020 з підстав ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг), з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

Позивач вважаючи винесення вищевказаного рішення протиправним, подав скаргу на рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування.

За результатами розгляду скарги рішенням Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Державної податкової служби України від 07.10.2020 року № 54672/39582383/2 скаргу ФГ «Бортків» залишено без задоволення, а рішення Комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін.

При здійсненні господарських операцій на виконання умов Договору поставки №030820 від 03.08.2020p. укладеного між ТзОВ «Ожидівський млин» (Покупець) та ФГ «Бортків» (Продавець) про поставку товару, а саме пшениці в кількості та за ціною, що наводяться в рахунках-фактурах та видаткових накладних, покупцем було зроблено заявку продавцю на придбання 200 тонн пшениці озимої.

Продавцем було надіслано покупцю рахунок №20 від 12.08.2020року на оплату 200 тонн пшениці, на загальну суму 1 080 000 грн.

Згідно платіжного доручення №2328, №2016 та №2018 від 14.08.2020 року ТзОВ «Ожидівський млин» сплатив позивачу часткову оплату в сумі 900 000 грн., з якої сума оплати товару за вже поставлений товар відповідно до видаткової накладної №32 від 12.08.2020 року, відповідно до якої було відвантажено 78,620 тонн озимої пшениці на загальну суму 424 548,00 грн., в тому числі на виконання замовлення згідно рахунку №20 від 12.08.2020 року 73,66 т на суму 397 764,00 грн., відповідно до чого 12.08.2020 року позивачем вже було сформовано податкову накладну №26 від 12.08.2020 року, а сума передплати за товар, який ще мав бути поставлений по замовленню згідно рахунку №20 від 12.08.2020 року становила 502 236,00грн, що мало місце 14.08.2020 року ФГ «Бортків» 14.08.2020 року складено податкову накладну №27 від 14.08.2020 року.

Вище вказану податкову накладну 31 серпня 2020 року було направлено на реєстрацію, проте реєстрація вищевказаної податкової накладної була зупинена на підставі того, що коди УКТЗЕТ/ДКПП товару/послуг 1001, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість як товари/послуги, що на постійний основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів

За результатами отриманого повідомлення позивачем направлено повідомлення щодо подачі пояснень та копії документів щодо податкової накладної, реєстрацію якої зупинено, для підтвердження інформації зазначеній у податковій накладній було долучено наступні документи: договір поставки № 030820 від 03.08.2020 року, видаткова накладна № 33 від 14.08.2020 року, видаткова накладна № 34 від 17.08.2020 року, товарно-транспортні накладні на перевезення пшениці озимої № 38 від 14.08.2020 року та № 39 від 14.08.2020 року, банківська виписка за серпень 2020 року, реєстр прийому зерна вагарем № 7 від 29.07.2020 року, реєстр прийому зерна вагарем № 9 від 31.07.2020 року, реєстр прийому зерна вагарем № 10 від 31.07.2020 року, реєстр прийому зерна вагарем № 15 від 04.08.2020 року, копії складської книги, акти витрат насіння та садивного матеріалу № 1 від 18.09.2019 року, № 7 за жовтень, акт про висів придбаного насіння № 8 від 10.10.2019 року, акти використання мінеральних добрив № 11 від 25.04.2020 року, № 16 від 22.04.2020 року, № 27 від 08.05.2020 року, № 48 від 11.10.2020 року, видаткова накладна № 36 від 10.10.2019 року на придбання насіння пшениці озимої, атестат на насіння, свідоцтво на насіння, сертифікати, звіт 29-сг «Звіт про площі та валові збори врожаю с/г культур, плодів, ягід та винограду» за 2019 рік, звіт 4-сг «Звіт про посівні площі сільськогосподарських культур» за 2020 рік, звіт 37-сг «Звіт про збирання сільськогосподарських культур» станом на 01.09.2020 р.

Рішенням комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Львівській області від 18.09.2020 року № 1946478/39582383 відмовлено в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної №27 від 14.08.2020 з підстав ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг), з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

Позивач вважаючи винесення вищевказаного рішення протиправним, подав скаргу на рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування.

За результатами розгляду скарги рішенням Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Державної податкової служби України від 07.10.2020 року № 54699/39582383/2 скаргу ФГ «Бортків» залишено без задоволення, а рішення Комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін.

Не погоджуючись із прийнятими рішеннями відповідача, позивач звернувся із даним позовом до суду про їх скасування та зобов`язання провести реєстрацію податкових накладних.

При вирішенні спору суд виходить з наступного.

Згідно статті 19 Конституції України, правовий порядок в Україні ґрунтується на засадах, відповідно до яких ніхто не може бути примушений робити те, що не передбачено законодавством. Органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Конституція України прямо вказує на законодавчу форму встановлення податку, зокрема зазначає, що тільки законами України встановлюються система оподаткування, податків і зборів (пункт 1 частина 2 статті 92 Конституції України).

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює Податковий кодекс України (далі - ПК України).

Згідно з п.п. а, б п.185.1 ст.185 ПК України, об`єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України та постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України.

Датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг, згідно з приписами норми п.187.1 ст.187 ПК України, вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню; б) дата відвантаження товарів.

База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (п.188.1 ст.188 ПК України).

Пунктом 201.10 ст. 201 ПК України передбачено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Механізм внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до неї, до Єдиного реєстру податкових накладних визначає Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246 (далі - Порядок №1246).

Згідно із пунктом 2 цього Порядку податкова накладна - це електронний документ, який складається платником податку на додану вартість відповідно до вимог Податкового кодексу України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Після накладення електронного цифрового підпису платник податку здійснює шифрування податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронній формі та надсилає їх ДФС за допомогою засобів інформаційних, телекомунікаційних, інформаційно-телекомунікаційних систем з урахуванням вимог Законів України «Про електронний цифровий підпис», «Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку. Примірник податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронній формі зберігається у платника податку (пункт 11 Порядку №1246).

Після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки:

- відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту);

- чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування;

- реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування;

- дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу;

- наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу;

- наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200.1.3 і 200.1.9 статті 200.1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.);

- наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується;

- факту реєстрації / зупинення реєстрації / відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами;

- відповідності податкових накладних та/або розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатнім для зупинення їх реєстрації відповідно до пункту 201.16 статті 201 Кодексу;

- дотримання вимог Законів України "Про електронний цифровий підпис", «Про електронні документи та електронний документообіг" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку (пункт 12 Порядку № 1246).

За результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (пункт 13 Порядку №1246).

Відповідно до пункту 201.16. статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена у порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

На виконання цієї норми 11.12.2019 року Кабінет Міністрів України прийняв постанову №1165 «Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних». Цією постановою затверджено Порядок, який визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, права та обов`язки їх членів (далі Порядок № 1165, в редакції, чинній на момент виникнення спірних відносин).

Згідно з пунктом 3 Порядку № 1165 податкові накладні/розрахунки коригування (крім розрахунків коригування, складених у разі зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, та розрахунків коригування, складених на неплатника податку), що подаються для реєстрації в Реєстрі, перевіряються щодо відповідності таким ознакам безумовної реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування:

1) податкова накладна, яка не підлягає наданню отримувачу (покупцю) та/або складена за операцією, звільненою від оподаткування;

2) обсяг постачання, зазначений платником податку в податкових накладних/розрахунках коригування (крім розрахунків коригування, поданих для реєстрації в іншому місяці, ніж місяць, в якому вони складені), зареєстрованих у Реєстрі в поточному місяці, з урахуванням поданої для реєстрації в Реєстрі податкової накладної/розрахунку коригування, становить менше 500 тис. гривень за умови, що обсяг постачання товарів/послуг, зазначений у них у поточному місяці за операціями з одним отримувачем - платником податку, не перевищує 50 тис. гривень, сума податку на додану вартість з вироблених в Україні товарів (робіт, послуг), сплачена у попередньому місяці, становить більше 20 тис. гривень, та керівник - посадова особа такого платника податку є особою, яка займає аналогічну посаду не більше ніж у трьох (включно) платників податку;

3) одночасно виконуються такі умови:

загальна сума податку на додану вартість з вироблених в Україні товарів (робіт, послуг), сплачена за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну/розрахунок коригування, платником податку та його відокремленими підрозділами, якими подано податкову накладну/розрахунок коригування на реєстрацію в Реєстрі, становить більше 1 млн. гривень;

значення показника D, розрахованого згідно з цим підпунктом, становить більше 0,05. Показник D розраховується за такою формулою:

D= S/T,

де S - загальна сума сплачених за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну/розрахунок коригування, сум єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування та податків і зборів, контроль за справлянням яких покладено на ДПС, платником податку та його відокремленими підрозділами;

T - загальна сума постачання товарів/послуг на митній території України, що оподатковуються за ставками 0, 20 і 7 відсотків, зазначеними платником податку в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну/розрахунок коригування;

значення показника P є меншим, ніж значення, розраховане за такою формулою:

P = Pм х 1,4,

де P - сума податку на додану вартість, зазначена платником податку в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі у звітному (податковому) періоді, з урахуванням поданої на реєстрацію в Реєстрі податкової накладної/розрахунку коригування;

Pм - найбільша місячна сума податку на додану вартість, зазначена у податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих платником податку в Реєстрі за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну/розрахунок коригування.

Значення показників D та P відображаються в електронному кабінеті платнику податку;

4) у податковій накладній/розрахунку коригування відображена операція з товаром за кодом згідно з УКТЗЕД та/або послугою за кодом згідно з Державним класифікатором продукції та послуг, які зазначені у таблиці даних платника податку, врахованій контролюючим органом.

Відповідно до пункту 6 Порядку № 1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється

Згідно пункту 7 вказаного Порядку у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Платник податку отримує інформацію щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, через електронний кабінет (пункт 8 Порядку № 1165).

Згідно пункту 10 Порядку № 1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

Пунктом 11 вказаного Порядку визначено, що у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:

1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;

2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Суд зазначає, що контролюючим органом виконано підпункт 2 пункту 11 Порядку №1165, зазначивши у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної критерій ризиковості здійснення операцій, на підставі якого зупинено реєстрацію податкових накладних, а саме пункт 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

Крім того квитанцією запропоновано позивачу надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в податкових накладних для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Наказом Міністерства фінансів України № 520 від 12 грудня 2019 року затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок №520), яким визначено механізм прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до п.2. Порядку №520 прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Пунктом 3 Порядку №520 визначено, що комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.

Згідно п.4 Порядку №520 у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Відповідно до п.5 Порядку №520 перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:

договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Згідно п.6 Порядку №520 письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування. Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних / розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних / розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).

Пунктом 7 Порядку №520 письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «;Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Відповідно до п.п. 9-13 Порядку №520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком до цього Порядку.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;

та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі набирає чинності в день прийняття відповідного рішення.

Рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.

Разом з тим, у пункті 6 Порядку № 1165 вказано, що інформація та копії документів подаються платником податку до ДПС в електронній формі засобами електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого Мінфіном.

З урахуванням положень наведених норм, комісією регіонального рівня приймається рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі за результатами розгляду інформації та копій документів платника податку. Отже, контролюючий орган має зажадати від платника податку документів та пояснень на спростування наявних у органу ДПС сумнівів, пов`язаних з легальністю діяльності юридичної особи, вказавши які саме аспекти належить висвітлити платнику податків у своїх поясненнях.

Форма рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН визначена Порядком прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 12 грудня 2019 року № 520, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України від 13 грудня 2019 року за № 1245/34216.

Форма такого рішення передбачає, що у разі відмови в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН через ненадання платником податку копій документів, документи, які не надано, повинні бути підкресленими, тобто конкретно вказані.

Аналіз наведених правових норм дає підстави для висновку, що рішення комісії повинно містити чітку підставу для відмови в реєстрації податкової накладної.

При цьому, як слідує зі змісту оскаржуваних рішень, підставою для відмови податковим органом позивачу у реєстрації податкової накладної є ненадання платником податків: копій документів щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством та копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг), з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

Як встановлено судом з матеріалів справи, в оскаржуваних рішеннях від 03.09.2020 року № 1895274/39582383, від 03.09.2020 року № 1895273/39582383 , від 18.09.2020 року № 1946477/39582383, від 18.09.2020 року № 1946478/39582383 зазначено, що підставою для відмови Фермерському господарству «Бортків» у реєстрації в ЄРПН податкових накладних №23 від 04.08.2020 р., №24 від 10.08.2020 р., №26 від 12.08.2020 р., №27 від 14.08.2020 р. стало ненадання підприємством: 1) копій документів щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством; 2) первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

Таким чином, відповідачем у при формуванні вказаних квитанцій не дотримано вимоги п. 11 Порядку №1165 та не вказано у оскаржуваних рішеннях конкретного переліку не наданих позивачем документів, натомість обмежився цитуванням всього переліку первинних документів, визначених у формі рішення про відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженій додатком до Порядку №520, що позбавило Фермерське господарство «Бортиків» права ознайомитись із тим, ненадання яких саме документів слугувало підставою для відмови в реєстрації податкових накладних.

Невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.

Аналогічні позиції викладені у постановах Верховного суду від 22.04.2019 у справі №2040/5445/18, від 16.04.2019 у справі №826/10649/17.

Водночас, в матеріалах справи містяться копії договору поставки № 030820 від 03.08.2020 року, рахунок №17 від 04.08.2020 року, банківська виписка за 04.08.2020 року, звіт 29-сг «Звіт про площі та валові збори врожаю с/г культур, плодів, ягід та винограду» за 2019 рік, звіт 4-сг «Звіт про посівні площі сільськогосподарських культур» за 2020 рік, звіт 37-сг «Звіт про збирання сільськогосподарських культур» на 01.09.2020 року, рахунок №18 від 10.08.2020 року, банківська виписка за 10.08.2020 року, видаткова накладна № 31 від 11.08.2020 року, товарно-транспортні накладні № 32 від 11.08.2020 року та № 33 від 11.08.2020 року, рахунок №20 від 12.08.2020 року, видаткова накладна № 32 від 12.08.2020 року, товарно-транспортні накладні на перевезення пшениці озимої № 34 від 12.08.2020 року, № 35 від 12.08.2020 року, № 36 від 12.08.2020 року, № 37 від 12.08.2020 року, банківська виписка за 12.08.2020 року, реєстр прийому зерна вагарем № 4 від 23.07.2020 року, реєстр прийому зерна вагарем № 5 від 27.07.2020 року, реєстр прийому зерна вагарем № 6 від 28.07.2020 року, копії складської книги, акти витрат насіння та садивного матеріалу № 1 від 18.09.2019 року, № 7 за жовтень, акт про висів придбаного насіння № 8 від 10.10.201 року, акти використання мінеральних добрив № 11 від 25.04.2020 року, № 16 від 22.04.2020 року, № 27 від 08.05.2020 року, № 48 від 11.10.2020 року, видаткова накладна № 36 від 10.10.2019 року на придбання насіння пшениці озимої, атестат на насіння, свідоцтво на насіння, сертифікати, видаткова накладна № 33 від 14.08.2020 року, видаткова накладна № 34 від 17.08.2020 року, товарно-транспортні накладні на перевезення пшениці озимої № 38 від 14.08.2020 року та № 39 від 14.08.2020 року, банківська виписка за серпень 2020 року, реєстр прийому зерна вагарем № 7 від 29.07.2020 року, реєстр прийому зерна вагарем № 9 від 31.07.2020 року, реєстр прийому зерна вагарем № 10 від 31.07.2020 року, реєстр прийому зерна вагарем № 15 від 04.08.2020 року.

Суд дослідив надані позивачем документи та вважає їх достатніми для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної №23 від 04.08.2020 р., №24 від 10.08.2020 р., №26 від 12.08.2020 р., №27 від 14.08.2020 р

Враховуючи наявність передбачених законодавством документів, які свідчать про здійснення господарських операцій між позивачем та контрагентом, суд вважає, що у податкового органу відсутні правові підстави для відмови у реєстрації податкових накладних. Комісія обмежилась лише формальними підставами для відмови у реєстрації податкових накладних, тому оскаржувані рішення є протиправними.

Разом з тим, згідно з пунктами 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246, податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

У разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

Законодавством не передбачений інший належний спосіб захисту порушеного права у спірних правовідносинах, ніж зобов`язання ДФС України (враховуючи правонаступництво - ДПС України) зареєструвати податкові накладні в Єдиному реєстрі податкових накладних, що свідчить про обґрунтованість позовних вимог в цій частині.

З огляду на зазначене, суд приходить до висновку, що відповідач, як суб`єкт владних повноважень, не надав доказів, які спростовували б твердження позивача та не довів наявності передбачених законом підстав для прийняття оскаржуваних зазначених рішень від 03.09.2020 року № 1895274/39582383, від 03.09.2020 року № 1895273/39582383 , від 18.09.2020 року № 1946477/39582383, від 18.09.2020 року № 1946478/39582383 про відмову в реєстрації податкових накладних №23 від 04.08.2020 р., №24 від 10.08.2020 р., №26 від 12.08.2020 р., №27 від 14.08.2020 р.

Натомість сукупність первинних документів, наявних у матеріалах справи, свідчать про реальність здійсненої Фермерським господарством «Бортків» господарської операції з продажу Товариству з обмеженою відповідальністю «Ожидівський млин» пшениці озимої власного виробництва, відображеної позивачем у податкових накладних №23 від 04.08.2020 р., №24 від 10.08.2020 р., №26 від 12.08.2020 р., №27 від 14.08.2020 р.

Разом з тим, позовна вимога про визнання протиправними та скасувати рішень від 21.09.2020 року № 51276/39582383/2, від 21.09.2020 року № 51264/39582383/2, від 07.10.2020 року № 54672/39582383/2, від 07.10.2020 року № 54699/39582383/2 Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ДПС України за результатами розгляду скарг щодо рішень про відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних до задоволення не підлягає та суд мотивує це наступним.

Аналіз положень пунктів 56.1, 56.2 та 56.10 статті 56 ПК України свідчить про те, що законодавцем, дійсно, закріплено право платника податків на оскарження рішення податкового органу, прийнятого за результатами розгляду його скарги, до суду.

Водночас згідно з частиною першою статті 5 КАС України кожна особа має право в порядку, встановленому цим Кодексом, звернутися до адміністративного суду, якщо вважає, що рішенням, дією чи бездіяльністю суб`єкта владних повноважень порушені її права, свободи або законні інтереси, і просити про їх захист.

Тобто, обов`язковою умовою надання правового захисту судом є наявність відповідного порушення суб`єктом владних повноважень прав, свобод або інтересів особи на момент її звернення до суду. Порушення має бути реальним, стосуватися (зачіпати) зазвичай індивідуально виражених права чи інтересів особи, яка стверджує про їх порушення.

При цьому, неодмінною ознакою порушення права особи є зміна стану її суб`єктивних прав та обов`язків, тобто припинення чи неможливість реалізації її права та/або виникнення додаткового обов`язку.

Так, рішення суб`єкта владних повноважень є такими, що порушують права і свободи особи в тому разі, якщо, по-перше, такі рішення прийняті владним суб`єктом поза межами визначеної законом компетенції, а, по-друге, оспорюванні рішення є юридично значимими, тобто такими, що мають безпосередній вплив на суб`єктивні права та обов`язки особи шляхом позбавлення можливості реалізувати належне цій особі право або шляхом покладення на цю особу будь-якого обов`язку.

У даному випадку оскаржувані рішення про відмову в задоволенні скарг не є юридично значимими для позивача, оскільки не створюють жодних правових наслідків, не мають безпосереднього впливу на суб`єктивні права та обов`язки позивача, а, відтак, підстави скасування таких рішень відсутні.

Частиною 2 статті 2 КАС України передбачено, що у справах про оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку.

При цьому суд відмічає, що "на підставі" означає, що суб`єкт владних повноважень: 1) повинен бути утворений у порядку, визначеному Конституцією та законами України; 2) зобов`язаний діяти на виконання закону, за умов та обставин, визначених ним; "у межах повноважень" означає, що суб`єкт владних повноважень повинен приймати рішення, а дії вчиняти відповідно до встановлених законом повноважень, не перевищуючи їх; "у спосіб" означає, що суб`єкт владних повноважень зобов`язаний дотримуватися встановленої законом процедури і форми прийняття рішення або вчинення дії і повинен обирати лише визначені законом засоби; "з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано", тобто використання наданих суб`єкту владних повноважень повинно відповідати меті та завданням діяльності суб`єкта, які визначені нормативним актом, на підставі якого він діє; "обґрунтовано", тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії). Рішення повинно ґрунтуватися на оцінці усіх фактів та обставин, що мають значення.

Статтею 9 КАС України закріплено принцип законності, який вимагає, щоб органи державної влади та їх посадові особи діяли тільки на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Згідно з частиною 1, 2 ст. 77 КАС України встановлено, що кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

У таких справах суб`єкт владних повноважень не може посилатися на докази, які не були покладені в основу оскаржуваного рішення, за винятком випадків, коли він доведе, що ним було вжито всіх можливих заходів для їх отримання до прийняття оскаржуваного рішення, але вони не були отримані з незалежних від нього причин.

Положеннями статті 90 КАС України визначено, що суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні. Жодні докази не мають для суду наперед встановленої сили. Суд оцінює належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв`язок доказів у їх сукупності. Суд надає оцінку як зібраним у справі доказам в цілому, так і кожному доказу (групі однотипних доказів), що міститься у справі, мотивує відхилення або врахування кожного доказу (групи доказів).

Відтак, суд повно і всебічно з`ясувавши всі обставини справи в їх сукупності, перевіривши їх наявними в матеріалах справи і дослідженими доказами, дійшов висновку про протиправність рішень Головного управління ДПС у Львівській області від 03.09.2020 року № 1895274/39582383, від 03.09.2020 року № 1895273/39582383 ,від 18.09.2020 року № 1946477/39582383, від 18.09.2020 року № 1946478/39582383 про відмову в реєстрації податкових накладних №23 від 04.08.2020 р., №24 від 10.08.2020 р., №26 від 12.08.2020 р., №27 від 14.08.2020 р.

У зв`язку з цим, позовні вимоги Фермерського господарства «Бортків» є частково обґрунтованими та частково підлягають задоволенню.

Вирішуючи питання про розподіл судових витрат суд зазначає наступне.

Відповідно до ч. 1 ст. 139 КАС України, при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Враховуючи задоволення позовних вимог частково, суд приходить до висновку, що стягненню на користь позивача за рахунок бюджетних асигнувань відповідачів підлягає судовий збір в розмірі по 8408,00 грн.

Керуючись ст.ст. 19-21, 72-77, 139, 242-246, 255, 293, 295, підп.15.5 п.15 Перехідних положень КАС України, суд,

в и р і ш и в:

Позов Фермерського господарства "Бортків" до Державної податкової служби України, Головного управління ДПС у Львівській області про визнання протиправними і скасування рішень, зобов`язання вчинити дії - задовольнити частково.

Визнати протиправними та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Львівській області від 03.09.2020 року № 1895274/39582383 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної №23 від 04.08.2020 року.

Визнати протиправними та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Львівській області від 03.09.2020 року № 1895273/39582383 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної №24 від 10.08.2020 року.

Визнати протиправними та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Львівській області від 18.09.2020 року № 1946477/39582383 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної №26 від 12.08.2020 року.

Визнати протиправними та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Львівській області від18.09.2020 року № 1946478/39582383 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 27 від 14.08.2020 року.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну №23 від 04.08.2020 року в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну №24 від 10.08.2020 року в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну №26 від 12.08.2020 року в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну №27 від 14.08.2020 року в Єдиному реєстрі податкових накладних.

В задоволенні решти позовних вимог відмовити.

Стягнути на користь Фермерського господарства "Бортків" судові витрати по сплаті судового збору в сумі 8408 (вісім тисяч чотириста вісім) грн. за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Львівській області.

Стягнути на користь Фермерського господарства "Бортків" судові витрати по сплаті судового збору в сумі 8408 (вісім тисяч чотириста вісім) грн. за рахунок бюджетних асигнувань ДПС України.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається до Восьмого апеляційного адміністративного суду через Львівський окружний адміністративний суд протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Позивач Фермерське господарство "Бортків" (80730, Львівська область, Золочівський район, с. Бортків; ).

Відповідач 1 Головне управління ДПС у Львівській області (79003, м. Львів, вул. Стрийська, 35; ).

Відповідач 2 - Державна податкова служба України (04053, м. Київ, пл. Львівська, 8; ).

Повний текст рішення виготовлений 21.01.2021 року.

Суддя Кухар Н.А.