Справа № 460/5359/20
Суддя: О.М. Дудар
Дата ухвалення: 2020-12-10 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

РІВНЕНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Р І Ш Е Н Н Я

і м е н е м У к р а ї н и

10 грудня 2020 року м. Рівне №460/5359/20

Рівненський окружний адміністративний суд у складі головуючої судді О.М. Дудар, за участю секретаря судового засідання А.М. Юрчук, сторін та інших осіб, які беруть участь у справі

позивача: представник Конощук Р.А.,

відповідачів: представник Шеремета В.О.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом

Товариства з обмеженою відповідальністю "Рівненський комбінат святкових прикрас"
доГоловного управління ДПС у Рівненській області, Державної податкової служби України
про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинення певних дій,
В С Т А Н О В И В:

Товариство з обмеженою відповідальністю "Рівненський комбінат святкових прикрас" (далі позивач, ТОВ "РКСП") звернулося з позовом до Головного управління ДПС у Рівненській області (далі - відповідач-1), Державної податкової служби України (далі відповідач-2) про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинення певних дій.

Позивач просив суд:

1) визнати протиправними та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Рівненській області

- від 22.05.2020 про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №1578447/38869477, яким відмовлено в реєстрації розрахунку коригування кількісних і вартісних показників №18 від 04.05.2020;

- від 22.05.2020 про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №1578448/38869477, яким відмовлено в реєстрації розрахунку коригування кількісних і вартісних показників №10 від 04.05.2020;

- від 01.06.2020 про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №1597810/38869477, яким відмовлено в реєстрації розрахунку коригування кількісних і вартісних показників №237 від 04.05.2020;

- від 04.06.2020 про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №1612212/38869477, яким відмовлено в реєстрації розрахунку коригування кількісних і вартісних показників №216 від 14.05.2020;

- від 04.06.2020 про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №1612214/38869477, яким відмовлено в реєстрації розрахунку коригування кількісних і вартісних показників №214 від 14.05.2020;

- від 04.06.2020 про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №1612210/38869477, яким відмовлено в реєстрації розрахунку коригування кількісних і вартісних показників №227 від 14.05.2020;

- від 04.06.2020 про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №1612213/38869477, яким відмовлено в реєстрації розрахунку коригування кількісних і вартісних показників №225 від 14.05.2020;

- від 04.06.2020 про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №1612211/38869477, яким відмовлено в реєстрації розрахунку коригування кількісних і вартісних показників №212 від 13.05.2020;

- від 04.06.2020 про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №1612209/38869477, яким відмовлено в реєстрації розрахунку коригування кількісних і вартісних показників №211 від 14.05.2020;

- від 05.06.2020 про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №1618402/38869477, яким відмовлено в реєстрації розрахунку коригування кількісних і вартісних показників №60 від 13.05.2020;

2) зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунки коригування кількісних і вартісних показників, складені Товариством з обмеженою відповідальністю "Рівненський комбінат святкових прикрас", №18 від 04.05.2020, №10 від 04.05.2020, №237 від 04.05.2020, №216 від 14.05.2020, №214 від 14.05.2020, №227 від 14.05.2020, №225 від 14.05.2020, №212 від 13.05.2020, №211 від 14.05.2020, №60 від 13.05.2020 днем їх подання.

Позовні вимоги обґрунтовано тим, що відповідачем-1 безпідставно прийнято рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, якими відмовлено в реєстрації розрахунків коригування кількісних і вартісних показників ТОВ "Рівненський комбінат святкових прикрас", оскільки позивачем були подані усі необхідні документи для реєстрації таких розрахунків.

Ухвалою суду від 27.07.2020 прийнято позовну заяву до розгляду, відкрито провадження в адміністративній справі, вирішено розгляд справи проводити за правилами спрощеного позовного провадження з повідомленням (викликом) учасників справи. Призначено розгляд справи по суті у відкритому судовому засіданні 25.08.2020, встановлено відповідачам строк для подання відзиву.

Відповідачами подано відзив на позовну заяву, за змістом якого позовні вимоги є необґрунтованими та безпідставними, оскільки у контролюючих органах наявна податкова інформація, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

Позивач подав відповідь на відзив, за змістом якої твердження відповідача, викладені у відзиві, не спростовують вимог позовної заяви.

Ухвалою суду від 25.08.2020 розгляд справи за обґрунтованими клопотанням представника відповідачів відкладено на 22.09.2020.

Судове засідання 22.09.2020 за обґрунтованими клопотанням представника відповідачів відкладено на 13.10.2020.

Судове засідання 22.09.2020 за обґрунтованими клопотанням представника відповідачів відкладено на 10.11.2020.

У судовому засіданні 10.11.2020 у зв`язку з витребуванням додаткових доказів оголошено перерву до 23.11.2020.

Судове засідання 23.11.2020 за обґрунтованими клопотанням представника відповідачів відкладено на 10.12.2020.

У судовому засіданні представник позивача позов підтримав повністю та суду пояснив, що за наслідком господарських операцій з повернення покупцями придбаних у ТОВ "РКСП" товарів, на виконання вимог податкового законодавства позивачем було складено та подано до контролюючого органу на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі ЄРПН) розрахунки коригування кількісних і вартісних показників. Контролюючим органом зупинено реєстрацію вказаних розрахунків в ЄРПН з посиланням на відповідність вимогам п.5 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН. Товариством надані контролюючому органу усі необхідні пояснення та документи, достатні для прийняття рішень про реєстрацію розрахунків коригування. Проте, такі документи не взяті до уваги та прийнято спірні рішення про відмову в реєстрації розрахунків коригування. Зазначені рішення є протиправними, оскільки у контролюючого органу відсутні будь-які підстави для відмови в реєстрації розрахунків коригування. Просив позовні вимоги задовольнити повністю.

Представник відповідачів у судовому засіданні проти позову заперечила та суду пояснила, що підставою для прийняття комісією спірного рішення стало неподання позивачем вичерпного переліку документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, передбаченого пунктом 6 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165. Вказала, що у комісії Головного управління ДПС у Рівненській області були законні підстави для прийняття рішення про відмову в реєстрації спірної податкової накладної, оскільки сума компенсації вартості товару, зазначеного в розрахунку коригування на зменшення суми податкових зобов`язань, поданому отримувачем такого товару для реєстрації в Реєстрі, перевищила величину залишку, що визначається як різниця обсягу придбання на митній території України з 1 січня 2017 р., зазначеного постачальником у зареєстрованих у Реєстрі податкових накладних/розрахунках коригування, складених на отримувача такого/такої товару/послуги, та обсягу постачання з 1 січня 2017 р., зазначеного отримувачем у зареєстрованих у Реєстрі податкових накладних/розрахунках коригування на постачання такого/такої товару/послуги. Вказала, що позивачем не було подано повного пакета документів, необхідного для прийняття рішення про реєстрацію розрахунків коригування. В оскаржуваних рішеннях чітко зазначено, яких саме документів не надано до повідомлення. Зазначила, що, з огляду на положення КАС України щодо компетенції адміністративного суду, останній не може підміняти інший орган державної влади та перебирати на себе повноваження щодо вирішення питань, які законодавством віднесені до компетенції цього органу державної влади. Просила у задоволенні позовних вимог відмовити повністю.

Заслухавши представників позивача та відповідачів, розглянувши позовну заяву та відзив на позовну заяву, дослідивши письмові докази, суд встановив наступні фактичні обставини справи та відповідні їм правовідносини.

Товариство з обмеженою відповідальністю "Рівненський комбінат святкових прикрас" (код за , місцезнаходження: 35361, Рівненська обл., Рівненський район, с.Дядьковичі, вул.Млинівська, буд.55) зареєстроване як юридична особа 30.08.2013 9номер запису 1 602 102 0000 003076), перебуває на обліку у контролюючих органах як платник податків з 02.09.2013, як платник податку на додану вартість з 01.11.2013 (індивідуальний податковий номер 22). Основним видом економічної діяльності товариства за КВЕД є 46.38 Оптова торгівля іншими продуктами харчування, у тому числі рибою, ракоподібними та молюсками.

Ці обставини підтверджуються відомостями з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, свідоцтвом про реєстрацію платника податку на додану вартість від 01.11.2013 №200145116 (т.2 а.а.с.146-147, 151).

Відповідно до заяви про приєднання від 11.12.2018 №1, ТОВ "Рівненський комбінат святкових прикрас" приєдналося до договору про визнання електронних документів від 30.11.2017 №1712001, на підставі якого позивача органом фіскальної служби включено до системи подання податкових документів в електронному вигляді (т.2 - а.а.с.173-174).

18 січня 2019 року між ТОВ "РКСП" (Продавець) та ТОВ "СТД ГРУП РІВНЕ" (Покупець) було укладено договір купівлі-продажу товарів №3/Р (т.1 а.а.с.27-30).

Згідно з п.1.1 Договору купівлі-продажу товарів №3/Р, Продавець зобов`язується продати (передати у власність) Покупцю, а покупець зобов`язується купити (прийняти у власність) і оплатити на умовах, передбачених даним Договором товари, надалі по тексту - Товар.

Згідно з п.2.5 Договору купівлі-продажу товарів №3/Р, Покупець здійснює розрахунки з Продавцем за реалізований Товар.

12 березня 2019 року Позивачем було поставлено для ТОВ "СТД ГРУП РІВНЕ" товарів на загальну суму 14320,62грн, що підтверджується видатковою накладною №739 від 12.03.2019 та товарно-транспортною накладною №Р739 від 12.03.2019 (т.1 а.а.с.31-34).

За правилом першої події, відповідно до приписів п.201.10 ст. 201 Податкового кодексу України, позивачем було складено та направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 12.03.2020 №165 (т.1 а.а.с.35-36).

Зазначену податкову накладну контролюючим органом було прийнято, що підтверджується квитанцією від 21.03.2020 № (т.1 а.с.37).

Згідно з випискою по рахунку, відкритому позивачем в АТ "Ощадбанк", за період з 12 березня 2019 року по 31 березня 2019 року ТОВ "СТД ГРУП РІВНЕ" здійснило наступні оплати за поставлений товар: 15.03.2019 700,00грн; 19.03.2020 5 000,00грн; 22.03.2020 900,00грн; 26.03.2019 - 14 000,00грн; 29.03.2020 1400,00грн (т.1 а.с.38).

04 травня 2020 року ТОВ "СТД ГРУП РІВНЕ" повернуло ТОВ "РКСП" товарів на загальну суму 23849,95грн, що підтверджується поверненням постачальнику №3468 від 04.05.2020 (т.1 а.с.39).

Безпосередньо з видатковою накладною №739 від 12.03.2019 позивачу було повернуто "Пряники ВЕЛИКОДНІ з натуральними барвниками/20шт" на суму 23,03грн (№56 в поверненні постачальнику та №17 у видатковій накладній).

За фактом здійснення господарської операції повернення покупцем для ТОВ "РКСП" товарів позивачем було складено розрахунок коригування кількісних і вартісних показників №18 від 04.05.2020 (т.1 а.с.40).

19 травня 2020 року Позивачем було отримано квитанцію щодо реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до розрахунок коригування кількісних і вартісних показників в Єдиному реєстрі податкових накладних за №38869477 від 19.05.2020, в якій вказано: "Відповідно до п.206.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 04.05.2020 №18 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Сума компенсації вартості товару/послуг 1905, зазначеного у розрахунку коригування на зменшення суми податкових зобов`язань, перевищує величину залишку такого товару (різниця обсягу придбання постачальника та обсягу постачання отримувача такого товару/послуги), що відповідає п.5 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації" (т.1 а.с.41).

У зв`язку з цим, позивачем було подано відповідачу-1 повідомлення від 21.05.2020 №4 про подання пояснень та копії документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, з копіями договору, видаткової накладної, товарно-транспортної накладної, повернення постачальнику та виписки по рахунку (т.1 а.а.с.42-56).

22.05.2020 Комісією Головного управління ДПС у Рівненській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, прийнято рішення №1578447/38869477 про відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (т.1 а.с.57) з підстав ненадання платником податку копій документів, а саме:

- первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано, підкреслити);

- розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.

04 березня 2019 року Позивачем було поставлено для ТОВ "СТД ГРУП РІВНЕ" товарів на загальну суму 73127,17грн, що підтверджується видатковою накладною №982 від 04.03.2020 та товарно-транспортною накладною №Р982 від 04.03.2020 (т.1 а.а.с.58-60).

За правилом першої події, відповідно до приписів п.201.10 ст. 201 Податкового кодексу України Позивачем було складено та направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 04.03.2020 №47 (т.1 а.а.61-62).

Зазначену податкову накладну контролюючим органом було прийнято, що підтверджується квитанцією від 21.03.2020 № (т.1 а.с.62, зворот).

Згідно з випискою по рахунку, відкритому позивачем в АТ "Ощадбанк", за період з 01 квітня 2020 року по 21 травня 2020 року ТОВ "СТД ГРУП РІВНЕ" здійснило наступні оплати за поставлений товар: 02.04.2020 3300,00грн; 06.04.2020 3400,00грн та 7800,00грн; 07.04.2020 2400,00грн; 09.04.2020 5900,00грн; 10.04.2020 2400,00грн; 13.04.2020 5700,00грн та 8700,00грн; 14.04.2020 4300,00грн; 15.04.2020 4400,00грн; 16.04.2020 4600,00грн та 5700,00грн; 17.04.2020 6000,00грн; 21.04.2020 4700,00грн та 6300,00грн; 27.04.2020 5000,00грн (т.1 а.а.с.77-79).

04 травня 2020 року ТОВ "СТД ГРУП РІВНЕ" повернуло ТОВ "РКСП" товарів на загальну суму 23849,95грн, що підтверджується поверненням постачальнику №3468 від 04.05.2020 (т.1 а.с.39).

Товар, що повертався, відображений в розрахунку коригуванні кількісних і вартісних показників №10 від 04.05.2020 на суму 19663,40грн.

За фактом здійснення господарської операції повернення покупцем для ТОВ "РКСП" товарів позивачем було складено розрахунок коригування кількісних і вартісних показників №10 від 04.05.2020 (т.1 а.а.с.63-65).

19 травня 2020 року Позивачем було отримано квитанцію щодо реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до розрахунок коригування кількісних і вартісних показників в Єдиному реєстрі податкових накладних за № від 19.05.2020, в якій вказано: "Відповідно до п.206.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 04.05.2020 №10 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Сума компенсації вартості товару/послуг 1704, зазначеного у розрахунку коригування на зменшення суми податкових зобов`язань, перевищує величину залишку такого товару (різниця обсягу придбання постачальника та обсягу постачання отримувача такого товару/послуги), що відповідає п.5 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації" (т.1 а.с.66).

У зв`язку з цим, позивачем було подано відповідачу-1 повідомлення від 21.05.2020 №5 про подання пояснень та копії документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, з копіями договору, видаткової накладної, товарно-транспортної накладної, повернення постачальнику та виписки по рахунку (т.1 а.а.с.67-79).

22.05.2020 Комісією Головного управління ДПС у Рівненській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, прийнято рішення №1578447/38869477 про відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (т.1 а.с.80) з підстав ненадання платником податку копій документів, а саме:

- первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано, підкреслити);

- розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.

01 лютого 2016 року між ТОВ "РКСП" (Постачальник) та ТОВ "Союз Ритейл Д" (Покупець) було укладено договір поставки №1052 (т.1 а.а.с.81-94).

Згідно з п.13.1 Договору поставки №1052, Постачальник зобов`язується в порядку та на умовах, встановлених Договором, поставити і передати Товар у власність Покупця, а Покупець зобов`язується прийняти Товар і оплатити його на умовах визначених договором.

Відповідно до п.3.1 Договору поставки №1052, оплата за поставлений Товар здійснюється Покупцем з відстроченням платежу на 30 календарних днів з моменту реалізації Товару Покупцем.

Згідно з п.26.1 Договору поставки №1052, Покупець має право повернути Товар Постачальнику у випадках передбачених законодавством України, або Договором.

12 березня 2020 року Позивачем було поставлено для ТОВ "Союз Ритейл Д" товарів на загальну суму 13375,89грн, що підтверджується видатковою накладною №1258 від 12.03.2020 та товарно-транспортною накладною №Р1258 від 12.03.2020 (т.1 а.а.с.95-96).

За правилом першої події, відповідно до приписів п.201.10 ст. 201 Податкового кодексу України ТОВ "РКСП" було складено та направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 12.03.2020 №902 (т.1 а.а.с.97-98).

Зазначену податкову накладну контролюючим органом було прийнято, що підтверджується квитанцією від 23.03.2020 № (т.1 а.с.99).

Згідно з платіжним дорученням №8364 від 29.04.2020 ТОВ "Союз Ритейл Д" здійснило оплату за поставлений товар в сумі 7800,00грн (т.1 а.с.100).

04 травня 2020 року ТОВ "Союз Ритейл Д" повернуло Позивачу товарів на загальну суму 1414,26грн, що підтверджується накладною повернення постачальнику № від 04.05.2020 (т.1 а.с.101).

За фактом здійснення господарської операції повернення покупцем товарів Позивачем було складено розрахунок коригування кількісних і вартісних показників №237 від 04.05.2020 (т.1 а.с.102).

21 травня 2020 року Позивачем було отримано квитанцію щодо реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до розрахунок коригування кількісних і вартісних показників в Єдиному реєстрі податкових накладних за № від 21.05.2020, в якій вказано: "Відповідно до п.206.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 04.05.2020 №237 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Сума компенсації вартості товару/послуг 1905,3919, зазначеного у розрахунку корегування на зменшення суми податкових зобов`язань, перевищує величину залишку такого товару (різниця обсягу придбання постачальника та обсягу постачання отримувача такого товару/послуги), що відповідає п.5 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації" (т.1 а.с.103).

У зв`язку з цим, позивачем було подано відповідачу-1 повідомлення від 28.05.2020 №7 про подання пояснень та копії документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, з копіями договору, видаткової накладної, товарно-транспортної накладної, повернення постачальнику та виписки по рахунку (т.1 а.а.с.104-123).

01.06.2020 Комісією Головного управління ДПС у Рівненській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, прийнято рішення №1597810/38869477 про відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (т.1 а.с.124) з підстав ненадання платником податку копій документів, а саме:

- первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано, підкреслити).

27 лютого 2017 року між ТОВ "РКСП" (Постачальник) та ТОВ "ЕКСПАНСІЯ" (Покупець) було укладено договір поставки №28 (т.1 а.а.с.125-137).

Згідно з п.1.1 Договору поставки №28, Постачальник зобов`язується передати у власність Покупця, а Покупець прийняти та оплатити Товар відповідно до умов Договору та Замовлення.

Відповідно до п.2.10 Договору поставки №28, оплата за Товар здійснюється протягом 60 календарних днів від дати поставки за умови, що Постачальник належним чином виконав вимоги п.п.2.9 та п.п.4.7 даного Договору.

Згідно з п.5.17 Договору поставки №28, Покупець має право повернути Товар, а Постачальник зобов`язаний прийняти Товар з відповідним відшкодуванням 100% сплаченої вартості або зменшення суми належних до сплати Постачальнику грошових коштів (зворотній викуп) у разі закінчення сезону для сезонних товарів.

25 березня 2019 року ТОВ "РКСП" було поставлено для ТОВ "ЕКСПАНСІЯ" товарів на загальну суму 64757,22грн, що підтверджується видатковою накладною №1486 від 25.03.2019 та товарно-транспортною накладною №Р1486 від 25.03.2019 (т.1 а.а.с.138-139).

За правилом першої події, відповідно до приписів п.201.10 ст. 201 Податкового кодексу України Позивачем було складено та направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 25.03.2020 №1270 (т.1 а.а.с.140-141).

Зазначену податкову накладну контролюючим органом було прийнято, що підтверджується квитанцією №.

Згідно з платіжним дорученням №5216919 від 05.06.2019 ТОВ "ЕКСПАНСІЯ" здійснило оплату за поставлений товар в сумі 228151,44грн (т.1 а.с.142).

14 травня 2020 року ТОВ "ЕКСПАНСІЯ" повернуло Позивачу товарів на загальну суму 524,40грн, що підтверджується накладною на повернення №SAP BG00102WGX/169075/1736 від 14.05.2020 (т.1 - а.с.143).

За фактом здійснення господарської операції повернення ТОВ "ЕКСПАНСІЯ" товарів позивачем було складено розрахунок коригування кількісних і вартісних показників №216 від 14.05.2020 (т.1 а.с.144).

19 травня 2020 року Позивачем було отримано квитанцію про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до розрахунок коригування кількісних і вартісних показників в Єдиному реєстрі податкових накладних за № від 19.05.2020, в якій вказано: "Відповідно до п.206.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 14.05.2020 №216 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Сума компенсації вартості товару/послуг 1704, зазначеного у розрахунку корегування на зменшення суми податкових зобов`язань, перевищує величину залишку такого товару (різниця обсягу придбання постачальника та обсягу постачання отримувача такого товару/послуги), що відповідає п.5 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації" (т.1 а.с.145).

У зв`язку з цим, позивачем було подано відповідачу-1 повідомлення від 02.06.2020 №6 про подання пояснень та копії документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, з копіями договору, видаткової накладної, товарно-транспортної накладної, повернення постачальнику та виписки по рахунку (т.1 а.а.с.146-170).

04.06.2020 Комісією Головного управління ДПС у Рівненській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, прийнято рішення №1612212/38869477 про відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (т.1 а.с.171) з підстав ненадання платником податку копій документів, а саме:

- первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано, підкреслити).

03 квітня 2020 року ТОВ "РКСП" було поставлено для ТОВ "ЕКСПАНСІЯ" товарів на загальну суму 2725,20грн, що підтверджується видатковою накладною №1736 від 03.04.2020 та товарно-транспортною накладною №Р1486 від 03.04.2020 (т.1 а.а.с.172-173).

За правилом першої події, відповідно до приписів п.201.10 ст. 201 Податкового кодексу України ТОВ "РКСП" було складено та направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 03.04.2020 №315 (т.1 а.а.с.174-175).

Зазначену податкову накладну контролюючим органом було прийнято, що підтверджується квитанцією від 15.04.2020 № (т.1 а.с.176).

Згідно з платіжним дорученням №5836007 від 31.03.2020 ТОВ "ЕКСПАНСІЯ" здійснило оплату за поставлений товар в сумі 129966,79грн (т.1 а.с.177).

14 травня 2020 року ТОВ "ЕКСПАНСІЯ" повернуло позивачу товарів на загальну суму 524,40грн, що підтверджується накладною на повернення №SAP BG00102WGX/1690275/1736 від 14.05.2020 (т.1 а.с.178).

За фактом здійснення господарської операції повернення покупцем товарів ТОВ "РКСП" було складено розрахунок коригування кількісних і вартісних показників №214 від 14.05.2020 (т.1 а.с.179).

19 травня 2020 року Позивачем було отримано квитанцію про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до розрахунок коригування кількісних і вартісних показників в Єдиному реєстрі податкових накладних за № від 19.05.2020, в якій вказано: "Відповідно до п.206.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 14.05.2020 №214 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Сума компенсації вартості товару/послуг 1704, зазначеного у розрахунку корегування на зменшення суми податкових зобов`язань, перевищує величину залишку такого товару (різниця обсягу придбання постачальника та обсягу постачання отримувача такого товару/послуги), що відповідає п. 5 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації".

У зв`язку з цим, позивачем відповідачу-1 було подано повідомлення про подання пояснень та копії документів від 02.06.2020 №5 щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено з копіями договору, видаткової накладної, товарно-транспортної накладної, повернення постачальнику та виписки по рахунку (т.1 а.а.с.181-205).

04.06.2020 Комісією Головного управління ДПС у Рівненській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, прийнято рішення №1612214/38869477 про відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (т.1 а.с.206) з підстав ненадання платником податку копій документів, а саме:

- первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано, підкреслити);

18 грудня 2019 року ТОВ "РКСП" було поставлено для ТОВ "ЕКСПАНСІЯ" товарів на загальну суму 335,70грн, що підтверджується видатковою накладною №2902 від 18.12.2019 та товарно-транспортною накладною №Р2902 від 18.12.2019 (т.1 а.а.с.207-208).

За правилом першої події, відповідно до приписів п.201.10 ст. 201 Податкового кодексу України ТОВ "РКСП" було складено та направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 18.12.2019 №84 (т.1 а.а.с.209-210).

Зазначену податкову накладну контролюючим органом було прийнято, що підтверджується квитанцією від 08.01.2020 № (т.1 а.с.211).

Згідно з платіжним дорученням №5835789 від 31.03.2020 ТОВ "ЕКСПАНСІЯ" здійснило оплату за поставлений товар в сумі 57132,42грн (т.1 а.с.212).

14 травня 2020 року ТОВ "ЕКСПАНСІЯ" повернуло позивачу товарів на загальну суму 22,38грн, що підтверджується накладною на повернення №SAP BG0060165S/488944/2902 від 14.05.2020 (т.1 а.с.213).

За фактом здійснення господарської операції повернення покупцем товарів ТОВ "РКСП" було складено розрахунок коригування кількісних і вартісних показників №227 від 14.05.2020 (т.1 а.с.214).

19 травня 2020 року позивачем було отримано квитанцію про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до розрахунок коригування кількісних і вартісних показників в Єдиному реєстрі податкових накладних за № від 19.05.2020 (т.1 а.с.215), в якій вказано: "Відповідно до п.206.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 14.05.2020 №227 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Сума компенсації вартості товару/послуг 1704, зазначеного у розрахунку корегування на зменшення суми податкових зобов`язань, перевищує величину залишку такого товару (різниця обсягу придбання постачальника та обсягу постачання отримувача такого товару/послуги), що відповідає п.5 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації".

У зв`язку з цим, позивачем відповідачу-1 було подано повідомлення про подання пояснень та копії документів від 02.06.2020 №4 щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено з копіями договору, видаткової накладної, товарно-транспортної накладної, повернення постачальнику та виписки по рахунку (т.1 а.а.с.216-241).

04.06.2020 Комісією Головного управління ДПС у Рівненській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, прийнято рішення №1612210/38869477 про відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (т.1 а.с.242) з підстав ненадання платником податку копій документів, а саме:

- первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано, підкреслити).

22 квітня 2019 року ТОВ "РКСП" було поставлено для ТОВ "ЕКСПАНСІЯ" товарів на загальну суму 1 993,98грн, що підтверджується видатковою накладною №2034 від 22.04.2019 та товарно-транспортною накладною №Р2034 від 22.04.2019 (т.1 а.а.с.243-244).

За правилом першої події, відповідно до приписів п.201.10 ст. 201 Податкового кодексу України ТОВ "РКСП" було складено та направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 22.04.2019 №522 (т.1 а.а.с.245-246).

Зазначену податкову накладну контролюючим органом було прийнято, що підтверджується квитанцією від 08.05.2019 № (т.1 а.с.247).

Згідно з платіжним дорученням №5214659 від 05.06.2019 ТОВ "ЕКСПАНСІЯ" здійснило оплату за поставлений товар в сумі 60964,84грн (т.1 а.с.248).

14 травня 2020 року ТОВ "ЕКСПАНСІЯ" повернуло позивачу товарів на загальну суму 128,52грн, що підтверджується накладною на повернення №SAP BG0060165U/489006/2034 від 14.05.2020 (т.1 а.с.249).

За фактом здійснення господарської операції повернення покупцем товарів ТОВ "РКСП" було складено розрахунок коригування кількісних і вартісних показників №225 від 14.05.2020 (т.1 а.с.250).

19 травня 2020 року позивачем було отримано квитанцію про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до розрахунок коригування кількісних і вартісних показників в Єдиному реєстрі податкових накладних за № від 19.05.2020 (т.2 а.с.1), в якій вказано: "Відповідно до п.206.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 14.05.2020 №225 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Сума компенсації вартості товару/послуг 1704, зазначеного у розрахунку корегування на зменшення суми податкових зобов`язань, перевищує величину залишку такого товару (різниця обсягу придбання постачальника та обсягу постачання отримувача такого товару/послуги), що відповідає п.5 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації".

У зв`язку з цим, позивачем відповідачу-1 було подано повідомлення про подання пояснень та копії документів від 02.06.2020 №3 щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено з копіями договору, видаткової накладної, товарно-транспортної накладної, повернення постачальнику та виписки по рахунку (т.2 а.а.с.2-27).

04.06.2020 Комісією Головного управління ДПС у Рівненській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, прийнято рішення №1612213/38869477 про відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (т.2 а.с.28) з підстав ненадання платником податку копій документів, а саме:

- первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано, підкреслити).

11 березня 2020 року ТОВ "РКСП" було поставлено для ТОВ "ЕКСПАНСІЯ" товарів на загальну суму 52583,10грн, що підтверджується видатковою накладною №1098 від 11.03.2020 та товарно-транспортною накладною №Р1098 від 11.03.2019 (т.2 а.а.с.29-31).

За правилом першої події, відповідно до приписів п.201.10 ст. 201 Податкового кодексу України ТОВ "РКСП" було складено та направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 11.03.2020 №797 (т.2 а.а.с.32-33).

Зазначену податкову накладну контролюючим органом було прийнято, що підтверджується квитанцією від 23.03.2020 № (т.2 а.с.34).

Згідно з платіжним дорученням №5835755 від 31.03.2020 ТОВ "ЕКСПАНСІЯ" здійснило оплату за поставлений товар в сумі 303,72грн (т.2 а.с.35).

13 травня 2020 року ТОВ "ЕКСПАНСІЯ" повернуло позивачу товарів на загальну суму 16477,56грн, що підтверджується накладною на повернення №SAP BG01101BE1/417827/1098 від 13.05.2020 (т.2 а.с.36).

За фактом здійснення господарської операції повернення покупцем товарів ТОВ "РКСП" було складено розрахунок коригування кількісних і вартісних показників №212 від 13.05.2020 (т.2 а.а.с.37-38).

19 травня 2020 року позивачем було отримано квитанцію про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до розрахунок коригування кількісних і вартісних показників в Єдиному реєстрі податкових накладних за № від 19.05.2020 (т.2 а.с.39), в якій вказано: "Відповідно до п.206.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 13.05.2020 №212 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Сума компенсації вартості товару/послуг 3212,3919,4823, зазначеного у розрахунку корегування на зменшення суми податкових зобов`язань, перевищує величину залишку такого товару (різниця обсягу придбання постачальника та обсягу постачання отримувача такого товару/послуги), що відповідає п.5 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації".

У зв`язку з цим, позивачем відповідачу-1 було подано повідомлення про подання пояснень та копії документів від 02.06.2020 №2 щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено з копіями договору, видаткової накладної, товарно-транспортної накладної, повернення постачальнику та виписки по рахунку (т.2 а.а.с.40-66).

04.06.2020 Комісією Головного управління ДПС у Рівненській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, прийнято рішення №1612211/38869477 про відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (т.2 а.с.67) з підстав ненадання платником податку копій документів, а саме:

- первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано, підкреслити).

11 березня 2020 року ТОВ "РКСП" було поставлено для ТОВ "ЕКСПАНСІЯ" товарів на загальну суму 121540,50грн, що підтверджується видатковою накладною №1116 від 11.03.2020 та товарно-транспортною накладною №Р1116 від 11.03.2020 (т.2 а.а.с.68-70).

За правилом першої події, відповідно до приписів п.201.10 ст. 201 Податкового кодексу України ТОВ "РКСП" було складено та направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 11.03.2020 №798 (т.2 а.а.с.71-72).

Зазначену податкову накладну контролюючим органом було прийнято, що підтверджується квитанцією від 23.03.2020 № (т.2 а.с.72, зворот).

Згідно з платіжним дорученням №5835755 від 31.03.2020 ТОВ "ЕКСПАНСІЯ" здійснило оплату за поставлений товар в сумі 303,72грн (т.2 а.с.73).

13 травня 2020 року ТОВ "ЕКСПАНСІЯ" повернуло позивачу товарів на загальну суму 16477,56грн, що підтверджується накладною на повернення №SAP BG01101BE0/417829/1116 від 13.05.2020 (т.2 а.с.74).

За фактом здійснення господарської операції повернення покупцем товарів ТОВ "РКСП" було складено розрахунок коригування кількісних і вартісних показників №211 від 13.05.2020 (т.2 а.а.с.75-77).

19 травня 2020 року позивачем було отримано квитанцію про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до розрахунок коригування кількісних і вартісних показників в Єдиному реєстрі податкових накладних за № від 19.05.2020, в якій вказано: "Відповідно до п.206.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 13.05.2020 №211 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Сума компенсації вартості товару/послуг 1704,1806,1905,3212, зазначеного у розрахунку корегування на зменшення суми податкових зобов`язань, перевищує величину залишку такого товару (різниця обсягу придбання постачальника та обсягу постачання отримувача такого товару/послуги), що відповідає п.5 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації".

У зв`язку з цим, позивачем відповідачу-1 було подано повідомлення про подання пояснень та копії документів від 02.06.2020 №1 щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено з копіями договору, видаткової накладної, товарно-транспортної накладної, повернення постачальнику та виписки по рахунку (т.2 а.а.с.79-104).

04.06.2020 Комісією Головного управління ДПС у Рівненській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, прийнято рішення №1612209/38869477 про відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (т.2 а.с.105) з підстав ненадання платником податку копій документів, а саме:

- первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано, підкреслити).

23 березня 2018 року між ТОВ "РКСП" (Постачальник) та ТОВ "ЛАЙК МАРКЕТ" (Покупець) було укладено договір поставки №31/Р (т.2 а.а.с.106-108).

Згідно з пунктом 1.1 Договору поставки №31/Р, постачальник зобов`язується поставляти товари, а Покупець приймає у власність товари згідно зі специфікацією й оплачує їх вартість за ціною, що зазначається в специфікації.

Згідно з пунктом 2.1 Договору поставки №31/Р, оплата за поставлений товар сум у розмірах, понад ліміт встановлений п. 2.2 даного договору здійснюється Покупцем в українській національній валюті гривні в безготівковому порядку шляхом перерахування коштів на банківський рахунок Постачальника протягом 30 (тридцяти) календарних днів з дати поставки товару.

07 квітня 2020 року ТОВ "РКСП" було поставлено для ТОВ "ЛАЙК МАРКЕТ" товарів на загальну суму 14846,65грн, що підтверджується видатковою накладною №1799 від 07.04.2020 та товарно-транспортною накладною №Р1799 від 07.04.2020 (т.2 а.а.с.109-111).

14 квітня 2020 року ТОВ "РКСП" було поставлено для ТОВ "ЛАЙК МАРКЕТ" товарів на загальну суму 2960,45грн, що підтверджується видатковою накладною №1846 від 14.04.2020 та товарно-транспортною накладною №Р1846 від 14.04.2020 (т.2 а.а.с.114).

14 квітня 2020 року ТОВ "РКСП" було поставлено для ТОВ "ЛАЙК МАРКЕТ" товарів на загальну суму 2709,60грн, що підтверджується видатковою накладною №1847 від 14.04.2020 та товарно-транспортною накладною №Р1847 від 14.04.2020 (т.2 а.а.115-116).

За правилом першої події, відповідно до приписів п.201.10 ст. 201 Податкового кодексу України ТОВ "РКСП" було складено та направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 07.04.2020 №30 (т.2 а.а.с.117-118).

Зазначену податкову накладну контролюючим органом було прийнято, що підтверджується квитанцією від 15.04.2020 № (т.2 а.с.118, зворот).

13 травня 2020 року ТОВ "ЛАЙК МАРКЕТ" повернуло позивачу товарів на загальну суму 10628,15грн, що підтверджується накладною на повернення №RUB000011029 від 13.05.2020 (т.2 а.с.119).

За фактом здійснення господарської операції повернення покупцем товарів ТОВ "РКСП" було складено розрахунок коригування кількісних і вартісних показників №60 від 13.05.2020 (т.2 а.с.120).

21 травня 2020 року позивачем було отримано квитанцію про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до розрахунок коригування кількісних і вартісних показників в Єдиному реєстрі податкових накладних за № від 21.05.2020 (т.2 а.с.121), в якій вказано: "Відповідно до п.206.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 13.05.2020 №60 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Сума компенсації вартості товару/послуг 1704,2106, зазначеного у розрахунку корегування на зменшення суми податкових зобов`язань, перевищує величину залишку такого товару (різниця обсягу придбання постачальника та обсягу постачання отримувача такого товару/послуги), що відповідає п.5 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації".

У зв`язку з цим, позивачем відповідачу-1 було подано повідомлення про подання пояснень та копій документів від 03.06.2020 №7 щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено з копіями договору, видаткової накладної, товарно-транспортної накладної, повернення постачальнику та виписки по рахунку (т.2 а.а.с.122-143).

05.06.2020 Комісією Головного управління ДПС у Рівненській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, прийнято рішення №1618402/38869477 про відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (т.2 а.с.145) з підстав ненадання платником податку копій документів, а саме:

- первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано, підкреслити).

Позивач, вважаючи рішення про відмову в реєстрації розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних протиправними, звернувся з даним позовом до суду.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам суд зазначає наступне.

Статтею 19 Конституції України передбачено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, регулює Податковий кодекс України.

За правилами п.185.1 ст.185 Податкового кодексу України, операції платників податку з постачання товарів та послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, є об`єктом оподаткування податком на додану вартість.

Відповідно до п.187.1 ст.187 Податкового кодексу України, датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг, в силу вимог, вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Згідно з абзацом 1 пункту 201.1 Податкового кодексу України, на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Відповідно до п.201.7 ст. 207 Податкового кодексу України, податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).

Згідно з абзацами першим, другим пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

На виконання наведених норм законодавства позивачем складено та надіслано до контролюючого органу засобами електронного зв`язку розрахунки коригування кількісних і вартісних показників №18 від 04.05.2020, №10 від 04.05.2020, №237 від 04.05.2020, №216 від 14.05.2020, №214 від 14.05.2020, №227 від 14.05.2020, №225 від 14.05.2020, №225 від 14.05.2020, №212 від 13.05.2020, №211 від 14.05.2020, №60 від 13.05.2020 для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Відповідно до пункту 12 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246 (у редакції постанови Кабінету Міністрів України від 26.04.2017 №341) (далі Порядок №1246), після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування (абзац 10).

Згідно з пунктом 17 Порядку №1246, у разі зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування формується квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Така квитанція одночасно надсилається постачальнику (продавцю) та отримувачу (покупцю) - платнику податку.

Пунктом 201.16 статті 201 Податкового кодексу України передбачено, що реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена у порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

На виконання зазначеної норми Кабінетом Міністрів України прийнято постанову від 11.12.2019 №1165, якою затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок №1165) та Порядок розгляду скарги щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Відповідно до п.3 Порядку №1165, податкові накладні/розрахунки коригування (крім розрахунків коригування, складених у разі зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, та розрахунків коригування, складених на неплатника податку), що подаються для реєстрації в Реєстрі, перевіряються щодо відповідності таким ознакам безумовної реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування (далі - ознаки безумовної реєстрації):

1) податкова накладна, яка не підлягає наданню отримувачу (покупцю) та/або складена за операцією, звільненою від оподаткування;

2) обсяг постачання, зазначений платником податку в податкових накладних/розрахунках коригування (крім розрахунків коригування, поданих для реєстрації в іншому місяці, ніж місяць, в якому вони складені), зареєстрованих у Реєстрі в поточному місяці, з урахуванням поданої для реєстрації в Реєстрі податкової накладної/розрахунку коригування, становить менше 500 тис. гривень за умови, що обсяг постачання товарів/послуг, зазначений у них у поточному місяці за операціями з одним отримувачем - платником податку, не перевищує 50 тис. гривень, сума податку на додану вартість з вироблених в Україні товарів (робіт, послуг), сплачена у попередньому місяці, становить більше 20 тис. гривень, та керівник - посадова особа такого платника податку є особою, яка займає аналогічну посаду не більше ніж у трьох (включно) платників податку;

3) одночасно виконуються такі умови:

загальна сума податку на додану вартість з вироблених в Україні товарів (робіт, послуг), сплачена за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну/розрахунок коригування, платником податку та його відокремленими підрозділами, якими подано податкову накладну/розрахунок коригування на реєстрацію в Реєстрі, становить більше 1 млн. гривень;

значення показника D, розрахованого згідно з цим підпунктом, становить більше 0,05. Показник D розраховується за такою формулою:

D= S/T,

де S - загальна сума сплачених за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну/розрахунок коригування, сум єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування та податків і зборів, контроль за справлянням яких покладено на ДПС, платником податку та його відокремленими підрозділами;

T - загальна сума постачання товарів/послуг на митній території України, що оподатковуються за ставками 0, 20 і 7 відсотків, зазначеними платником податку в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну/розрахунок коригування;

значення показника P є меншим, ніж значення, розраховане за такою формулою:

P = Pм х 1,4,

де P - сума податку на додану вартість, зазначена платником податку в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі у звітному (податковому) періоді, з урахуванням поданої на реєстрацію в Реєстрі податкової накладної/розрахунку коригування;

Pм - найбільша місячна сума податку на додану вартість, зазначена у податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих платником податку в Реєстрі за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну/розрахунок коригування.

Значення показників D та P відображаються в електронному кабінеті платнику податку;

4) у податковій накладній/розрахунку коригування відображена операція з товаром за кодом згідно з УКТЗЕД та/або послугою за кодом згідно з Державним класифікатором продукції та послуг, які зазначені у таблиці даних платника податку, врахованій контролюючим органом.

Згідно з п.5 Порядку №1165, платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Відповідно до п.6 Порядку №1165, у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється (п.7 Порядку №1165).

Перелік критеріїв ризиковості здійснення операцій міститься в Додатку 3 до Порядку №1165.

Пунктом 5 зазначеного додатку передбачено такий критерій ризиковості здійснення операцій як: перевищення суми компенсації вартості товару/послуги, зазначеного/зазначеної в розрахунку коригування на зменшення суми податкових зобов`язань, поданому отримувачем такого товару/послуги для реєстрації в Реєстрі, величини залишку, що визначається як різниця обсягу придбання на митній території України з 1 січня 2017р., зазначеного постачальником у зареєстрованих у Реєстрі податкових накладних/розрахунках коригування, складених на отримувача такого/такої товару/послуги, та обсягу постачання з 1 січня 2017р., зазначеного отримувачем у зареєстрованих у Реєстрі податкових накладних/розрахунках коригування на постачання такого/такої товару/послуги.

Відповідно до п.п.10, 11 Порядку №1165, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:

1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;

2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Зі змісту квитанцій контролюючого органу за №38869477, за №, за №, за №, за №, за №, за №, за №, за №, та за № про зупинення реєстрації розрахунків коригування вбачається, що контролюючим органом сформовано висновок про відповідність господарських операцій позивача критеріям оцінки ступеня ризиків, визначених пунктом 5 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

Водночас, як встановлено судом за податковими накладними, сформованими ТОВ "РКСП", постачання товарів було здійснено на суму більшу від суми товарів, що були повернуті покупцями та відповідно зазначені позивачем в розрахунках коригування.

Судом встановлено, що ТОВ "РКСП" було подано на розгляд комісії контролюючого органу - Головного управління ДПС у Рівненській області, всі необхідні документи щодо господарських операцій, на підставі яких позивачем сформовано розрахунки коригування, реєстрацію яких зупинено. Зазначені документи складені у повній відповідності з вимогами чинного законодавства.

Суд зазначає, що квитанції за №38869477, за №, за №, за №, за №, за №, за №, за №, за №, та за № про зупинення реєстрації розрахунків коригування містять загальну пропозицію про надання пояснень та копій документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній/розрахунку коригування для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. При цьому, пропозиція надання документів зроблена без конкретизації їх переліку та без вказівки на норму права, котра такий містить.

Поряд з цим, пред`явлення контролюючим органом до платника податків загальної вимоги про надання документів без їх конкретизації та без посилання на відповідну норму виключає можливість такого органу надалі застосовувати до такого платника податків негативні наслідки, пов`язані з ненаданням певного документа.

Неконкретизування податковим органом переліку документів, які необхідно надати позивачу, призвело до обмеження права останнього бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до застосованого критерію, а не будь-яких на власний розсуд.

З урахуванням вищенаведеного суд констатує, що у випадку неконкретизації переліку документів у квитанції про зупинення реєстрації розрахунків коригування кількісних і вартісних показників платник податків перебуває у стані правової невизначеності, що позбавляє його можливості надати контролюючому органу необхідний в розумінні суб`єкта владних повноважень пакет документів, а для контролюючого органу, відповідно, створюються передумови для можливого прояву негативної дискреції - прийняття рішення про відмову у реєстрації розрахунків коригування кількісних і вартісних показників.

Така позиція суду узгоджується з висновками Верховного Суду, викладеними у постанові від 22.07.2019 у справі №815/2985/18 (№К/9901/14651/19), які є обов`язковими для врахування судами в силу вимогч.2 ст.242 Кодексу адміністративного судочинства України..

Крім того, у порушення ч.2 ст.77 Кодексу адміністративного судочинства України, відповідачами суду не надано доказів на підтвердження обставин щодо перевищення суми компенсації вартості товарів, зазначених в розрахунку коригування на зменшення суми податкових зобов`язань, поданому отримувачами такого товару для реєстрації в Реєстрі, величини залишку, що визначається як різниця обсягу придбання на митній території України з 1 січня 2017 р., зазначеного постачальником у зареєстрованих у Реєстрі податкових накладних/розрахунках коригування, складених на отримувачів такого товару, та обсягу постачання з 1 січня 2017 р., зазначеного отримувачами у зареєстрованих у Реєстрі податкових накладних/розрахунках коригування на постачання такого товару.

У сукупності викладеного, суд вважає, що контролюючим органом реєстрацію розрахунків коригування кількісних і вартісних показників №18 від 04.05.2020, №10 від 04.05.2020, №237 від 04.05.2020, №216 від 14.05.2020, №214 від 14.05.2020, №227 від 14.05.2020, №225 від 14.05.2020, №225 від 14.05.2020, №212 від 13.05.2020, №211 від 14.05.2020, №60 від 13.05.2020 в Єдиному реєстрі податкових накладних було зупинено безпідставно.

Відповідно до п.2 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 №520, зареєстровано в Міністерстві юстиції України 13.12.2019 за №1245/34216 (далі Порядок №520), прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС.

Пунктом 3 Порядку №520 передбачено, що комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі (п.4 Порядку №520).

Згідно з п.5 Порядку №520, перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування. Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг", "Про електронні довірчі послуги" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку (п.п.6, 7 Порядку №520).

Пунктом 9 Порядку №520 передбачено, що письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

Відповідно до п.11 Порядку №520, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком до цього Порядку (п.10 Порядку №520).

Форма зазначеного рішення передбачає, що в разі відмови в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з ненаданням платником податку копій документів, документи, яких не надано (з тих, що визначені вказаною формою рішення), належить підкреслити.

Як зазначено судом вище, Комісією Головного управління ДПС у Рівненській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, було прийнято рішення від 22.05.2020 №1578447/38869477, від 22.05.2020 №1578448/38869477, від 01.06.2020 №1597810/38869477, від 04.06.2020 №1612212/38869477, від 04.06.2020 №1612214/38869477, від 04.06.2020 №1612210/38869477, від 04.06.2020 №1612213/38869477, від 04.06.2020 №1612211/38869477, від 04.06.2020 №1612209/38869477, від 05.06.2020 №1618402/38869477 про відмову у реєстрації поданих ТОВ "РКСП" розрахунків коригування кількісних і вартісних показників №18 від 04.05.2020, №10 від 04.05.2020, №237 від 04.05.2020, №216 від 14.05.2020, №214 від 14.05.2020, №227 від 14.05.2020, №225 від 14.05.2020, №225 від 14.05.2020, №212 від 13.05.2020, №211 від 14.05.2020, №60 від 13.05.2020.

Суд зазначає, що перелік документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, не означає, що платник податку повинен подати абсолютно всі, зазначені у ньому документи. Навпаки, зміст цього переліку свідчить на користь того, що враховується специфіка певних господарських операцій. Даний перелік є загальним і повинен диференціюватися в залежності від того, яка господарська операція покладена в основу виникнення податкових зобов`язань з ПДВ, тобто узгоджуватися з вимогами, як пункту 185.1 статті 185, так і пункту187.1статті187 Податкового кодексу України.

Судом встановлено, що у спірних рішеннях про відмову в реєстрації розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, не зважаючи на обов`язок підкреслити документи, які не надано, будь які підкреслення відсутні.

Поряд з цим, позивачем було подано на розгляд комісії контролюючого органу - Головного управління ДПС у Рівненській області, всі необхідні документи щодо господарських операцій, на підставі яких позивачем сформовано розрахунки коригування кількісних і вартісних показників, реєстрацію яких зупинено.

Суд наголошує, що будь-яке рішення чи дії суб`єкта владних повноважень мають бути законними та обґрунтованими, прийнятими чи вчиненими в межах наданих повноважень, повинні містити конкретні об`єктивні факти, на підставі яких його ухвалено або вчинено.

Загальними вимогами, які висуваються до акта індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення контролюючим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття.

Такий висновок суду узгоджується з правовою позицією Верховного Суду, викладеною у постанові від 23.10.2018 в справі №822/1817/18 (№К/9901/62472/18).

Отже, невиконання контролюючим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.

Крім того, суд вважає за необхідне звернути увагу на те, що недотримання контролюючим органом вимог законодавства на етапі зупинення реєстрації розрахунку коригування щодо належного оформлення квитанції прямо вказує на те, що рішення, яке прийняте на наступному етапі, тобто рішення про відмову у реєстрації розрахунку коригування, також не є законним.

Загальними вимогами, які висуваються до актів індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття.

Невиконання вказаних вимог призводить до його протиправності.

Така позиція суду узгоджується з висновками Верховного Суду, викладеними у постанові від 30.07.2019 у справі № 320/6312/18 (№ К/9901/14664/19).

У сукупності викладеного, рішення комісії Головного управління ДПС у Рівненській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 22.05.2020 №1578447/38869477, від 22.05.2020 №1578448/38869477, від 01.06.2020 №1597810/38869477, від 04.06.2020 №1612212/38869477, від 04.06.2020 №1612214/38869477, від 04.06.2020 №1612210/38869477, від 04.06.2020 №1612213/38869477, від 04.06.2020 №1612211/38869477, від 04.06.2020 №1612209/38869477, від 05.06.2020 №1618402/38869477 не відповідають встановленим у частині 2 статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України, критеріям правомірності, обґрунтованості, добросовісності та розсудливості. Оспорювані рішення порушують права й охоронювані законом інтереси позивача, які підлягають судовому захисту шляхом визнання таких рішень протиправними та скасування.

Що стосується позовних вимог про зобов`язання зареєструвати розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, суд зазначає наступне.

Відповідно до статті 8 Конституції України в Україні визнається і діє принцип верховенства права.

Згідно з ч.ч.1, 2 статті 6 КАС України, суд при вирішенні справи керується принципом верховенства права, відповідно до якого, зокрема, людина, її права та свободи визнаються найвищими цінностями та визначають зміст і спрямованість діяльності держави.

Суд застосовує принцип верховенства права з урахуванням судової практики Європейського суду з прав людини.

Відповідно до статті 17 Закону України "Про виконання рішень та застосування практики Європейського суду з прав людини" від 23.02.2006 N3477-IV, суди застосовують як джерело права при розгляді справ положення Конвенції про захист прав людини і основоположних свобод та протоколів до неї, а також практику Європейського суду з прав людини та Європейської комісії з прав людини.

У рішенні Європейського суду з прав людини у справі "Олссон проти Швеції" (Olsson v. Sweden) від 24 березня 1988 року (заява №10465/83) зазначено, що серед вимог, які суд визначив як такі, що випливають з фрази "передбачено законом", є наступні: будь-яка норма не може вважатися "законом", якщо вона не сформульована з достатньою точністю так, щоб громадянин самостійно або, якщо знадобиться, з професійною допомогою міг передбачити з часткою ймовірності, яка може вважатися розумною в даних обставинах, наслідки, які може спричинити за собою конкретну дію; фраза "передбачено законом" не просто відсилає до внутрішнього права, але має на увазі і якість закону, вимагаючи, щоб останній відповідав принципу верховенства права. У внутрішньому праві повинні існувати певні заходи захисту проти свавільного втручання публічної влади у здійснення прав; закон, який передбачає дискреційні повноваження, сам по собі не є несумісним з вимогами передбачуваності за умови, що дискреційні повноваження та спосіб їх здійснення вказані з достатньою ясністю для того, щоб з урахуванням правомірності мети зазначених заходів забезпечити індивіду належний захист від свавільного втручання влади. Крім того, згідно п.65 вказаного рішення Суду, втручання повинно бути зумовлено досягненням правомірної цілі.

Також Європейський суд з прав людини вказує, що відповідно до сформованої практики Суду, під поняттям необхідності мається на увазі, що втручання відповідає якій-небудь нагальній суспільній потребі і що воно пропорційно законній меті. При визначенні того, чи є втручання "необхідним у демократичному суспільстві", Суд враховує, що за державами - учасницями Конвенції залишається певна свобода розсуду.

На підставі викладеного, суд вважає за необхідне зазначити, що запорукою правильного застосування дискреційних повноважень є високий рівень правової культури державних службовців. Обсяг таких повноважень суб`єкта владних повноважень повинен мати чіткі межі застосування. Рішення органу влади має бути визнано протиправним, у разі, коли істотність порушення процедури потягнуло його неправильність, а за наявністю правової можливості (якщо ідеться про прийняття органом одного з двох рішень надати чи ні певну можливість здійснювати певні дії) суд зобов`язаний відновити порушене право шляхом зобов`язання суб`єкта владних повноважень прийняти конкретне рішення про надання можливості, якщо відмова визнана неправомірною, а інших підстав для відмови не вбачається.

Як зазначив Європейський суд з прав людини у рішенні в справі "Класс та інші проти Німеччини" (Klass and Others v. Germany) від 6 вересня 1978 року (заява №5029/71), із принципу верховенства права випливає, зокрема, що втручання органів виконавчої влади у права людини має підлягати ефективному нагляду, який, як правило, повинна забезпечувати судова влада. Щонайменше це має бути судовий нагляд, який найкращим чином забезпечує гарантії незалежності, безсторонності та належної правової процедури.

Поряд з цим, Європейський суд з прав людини у п.50 рішення у справі "Чуйкіна проти України" (Chuykina v. Ukraine) від 13 січня 2011 року (заява №28924/04) констатував: "Суд нагадує, що процесуальні гарантії, викладені у статті 6 Конвенції, забезпечують кожному право звертатися до суду з позовом щодо своїх цивільних прав та обов`язків. Таким чином стаття 6 Конвенції втілює "право на суд", в якому право на доступ до суду, тобто право ініціювати в судах провадження з цивільних питань становить один з його аспектів (див. рішення від 21 лютого 1975 року у справі "Голдер проти Сполученого Королівства" (Golder v. The United Kingdom), пп.28 36, Series A №18). Крім того, порушення судового провадження саме по собі не задовольняє усіх вимог пункту 1 статті 6 Конвенції. Ціль Конвенції гарантувати права, які є практичними та ефективними, а не теоретичними або ілюзорними. Право на доступ до суду включає в себе не лише право ініціювати провадження, а й право отримати "вирішення" спору судом. Воно було б ілюзорним, якби національна правова система Договірної держави дозволяла особі подати до суду цивільний позов без гарантії того, що справу буде вирішено остаточним рішенням в судовому провадженні. Для пункту 1 статті 6 Конвенції було б неможливо детально описувати процесуальні гарантії, які надаються сторонам у судовому процесі - провадженні, яке є справедливим, публічним та швидким, не гарантувавши сторонам того, що їхні цивільні спори будуть остаточно вирішені (див. рішення у справах "Мултіплекс проти Хорватії" (Multiplex v. Croatia), заява № 58112/00, п. 45, від 10 липня 2003 року, та "Кутіч проти Хорватії" (Kutic v. Croatia), заява №48778/99, п. 25, ECHR 2002-II)".

Враховуючи викладене, а також з огляду на ту обставину, що відповідачем будь-яких підставних та правомірних зауважень до поданих позивачем документів не висловлено, суд вважає, що порушені права позивача належить захистити як шляхом визнання протиправним та скасування спірного рішення про відмову у реєстрації податкової накладної, так і шляхом зобов`язання відповідача зареєструвати вказану податкову накладну в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Суд також зауважує, що рішення суду повинно бути не тільки законним та обґрунтованим, а ще й ефективним щодо захисту порушених прав, свобод та інтересів.

Відтак, покладання в даному випадку на відповідача-2 обов`язку зареєструвати розрахунки коригування не вважатиметься втручанням у його дискреційні повноваження.

Зазначене також узгоджується з передбаченим пунктом 1 статті 1 Конвенції про захист прав людини і основоположних свобод правом особи на доступ до суду, що, зокрема, включає такий аспект, як право на розгляд справи судом із "повною юрисдикцією", тобто судом, що має достатні та ефективні повноваження щодо: повторної (після адміністративного органу) оцінки доказів; встановлення обставин, які були підставою для прийняття оскарженого адміністративного рішення; належного поновлення прав особи за результатами розгляду справи по суті (п.70 рішення Європейського суду з прав людини у справі "Обермайєр проти Австрії" (Obarmeier v. Austria) від 28 червня 1990 року (заява №11761/85); п.155 рішення Європейського суду з прав людини у справі "Гранд Стівенс та інші проти Італії" (Grande Stevens and Others v. Italy) від 4 березня 2014 року (заява №18640/10).

Враховуючи викладене, суд задовольняє позовні вимоги ТОВ "РКСП" повністю.

Відповідно до ч.1 ст.139 КАС України, при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Частиною 1 статті 132 КАС України, судові витрати складаються із судового збору та витрат, пов`язаних з розглядом справи.

Судом встановлено, що за подання адміністративного позову ТОВ "РКСП" згідно з платіжним дорученням від 20.07.2020 №4239 сплачено судовий збір у сумі 23122,00грн (т.1 - а.с.26).

Враховуючи те, що позовні вимоги задоволено повністю, сплачений судовий збір у зазначеній сумі належить стягнути солідарно на користь позивача за рахунок бюджетних асигнувань відповідачів.

Керуючись статтями 241-246, 255, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

В И Р І Ш И В :

Позов Товариства з обмеженою відповідальністю "Рівненський комбінат святкових прикрас" до Головного управління ДПС у Рівненській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинення певних дій задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Рівненській області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 22.05.2020 №1578447/38869477, яким відмовлено в реєстрації розрахунку коригування кількісних і вартісних показників від 04.05.2020 №18.

Визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Рівненській області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 22.05.2020 №1578448/38869477, яким відмовлено в реєстрації розрахунку коригування кількісних і вартісних показників від 04.05.2020 №10.

Визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Рівненській області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 01.06.2020 №1597810/38869477, яким відмовлено в реєстрації розрахунку коригування кількісних і вартісних показників від 04.05.2020 №237.

Визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Рівненській області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 04.06.2020 №1612212/38869477, яким відмовлено в реєстрації розрахунку коригування кількісних і вартісних показників від 14.05.2020 №216.

Визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Рівненській області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 04.06.2020 №1612214/38869477, яким відмовлено в реєстрації розрахунку коригування кількісних і вартісних показників від 14.05.2020 №214.

Визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Рівненській області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 04.06.2020 №1612210/38869477, яким відмовлено в реєстрації розрахунку коригування кількісних і вартісних показників від 14.05.2020 №227.

Визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Рівненській області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 04.06.2020 №1612213/38869477, яким відмовлено в реєстрації розрахунку коригування кількісних і вартісних показників від 14.05.2020 №225.

Визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Рівненській області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 04.06.2020 №1612211/38869477, яким відмовлено в реєстрації розрахунку коригування кількісних і вартісних показників від 13.05.2020 №212.

Визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Рівненській області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 04.06.2020 №1612209/38869477, яким відмовлено в реєстрації розрахунку коригування кількісних і вартісних показників від 13.05.2020 №211.

Визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Рівненській області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 05.06.2020 №1618402/38869477, яким відмовлено в реєстрації розрахунку коригування кількісних і вартісних показників від 13.05.2020 №60.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунки коригування кількісних і вартісних показників, поданих Товариством з обмеженою відповідальністю "Рівненський комбінат святкових прикрас" від 04.05.2020 №18, від 04.05.2020 №10, від 04.05.2020 №237, від 14.05.2020 №216, від 14.05.2020 №214, від 14.05.2020 №227, від 14.05.2020 №225, від 13.05.2020 №212, від 14.05.2020 №211, від 13.05.2020 №60.

Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Рівненський комбінат святкових прикрас" солідарно за рахунок бюджетних асигнувань суб`єктів владних повноважень, Головного управління ДПС у Рівненській області та Державної податкової служби України, судові витрати зі сплати судового збору у сумі 23122 (двадцять три тисячі сто двадцять дві) гривні 00 коп.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня його проголошення. Апеляційна скарга подається до Восьмого апеляційного адміністративного суду через Рівненський окружний адміністративний суд.

Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або справу розглянуто в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Позивач: Товариство з обмеженою відповідальністю "Рівненський комбінат святкових прикрас" (вул.Млинівська, буд.55ж, с.Дядьковичі, Рівненський район, Рівненська область, 35361, код за ).

Відповідачі: Головне управління ДПС у Рівненській області (вул.Відінська, буд.12, м.Рівне, 33023, код за ).

Державна податкова служба України (Львівська площа, буд.8, м.Київ, 04053, код за ).

Повне рішення складено 15 грудня 2020 року.

Суддя О.М. Дудар