Справа № 380/10217/20
Суддя: Кравців Олег Романович
Дата ухвалення: 2021-01-13 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

13 січня 2021 року

Львівський окружний адміністративний суд в складі:

головуючий суддя Кравців О.Р.,

секретар судового засідання Шийович Р.Я.,

від позивача Яновський О.М., Кушка О.Б.,

від відповідача 1 Павліш О.Р.,

від відповідача 2 не прибув,

розглянув у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом Фермерського господарства «Діамант Плюс» до Головного управління ДПС у Львівській області, Державної податкової служби України, про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити дії.

Суть справи.

До Львівського окружного адміністративного суду звернулося Фермерське господарство «Діамант Плюс» (далі - позивач, ФГ «Діамант Плюс») із позовною заявою до Головного управління ДПС у Львівській області (далі - відповідач, ГУ ДПС у Львівській області), Державної податкової служби України (далі - відповідач, ДПС України), у якій просить суд:

1. визнати протиправними та скасувати Рішення Комісії Головного управління ДПС у Львівській області:

- №1854523/38325556 від 20.08.2020 про відмову в реєстрації податкової накладної №37 від 10.08.2020 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- №1854524/38325556 від 20.08.2020 про відмову в реєстрації податкової накладної №38 від 10.08.2020 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- №1854525/38325556 від 20.08.2020 про відмову в реєстрації податкової накладної №39 від 10.08.2020 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- №1854526/38325556 від 20.08.2020 про відмову в реєстрації податкової накладної №36 від 10.08.2020 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

2. зобов`язати відповідача 2 зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні №36 від 10.08.2020; №37 від 10.08.2020; №38 від 10.08.2020; №39 від 10.08.2020.

В обґрунтування позову зазначено про те, що не зважаючи на дотримання позивачем усіх вимог щодо формування та реєстрації податкової накладної, реальність господарських операцій позивача з його контрагентами, податкову накладну №94 від 13.11.2018 не зареєстровано в Єдиному реєстрі податкових накладних, з незалежних від позивача обставин. Вказане свідчить про протиправність рішення про відмову в реєстрації податкових накладних, необхідність їх скасування та для відновлення порушених прав позивача необхідність зобов`язати відповідача 2 зареєструвати відповідну податкову накладну. У зв`язку з викладеним, позивач звернувся із цим позовом до суду.

Ухвалою суду від 17.11.2020 провадження у справі відкрито за правилами спрощеного позовного провадження у судовому засіданні, з повідомленням (викликом) сторін.

09.12.2020 за вх. №66397 від представника відповідача 1 надійшов відзив на позовну заяву /арк.спр.136-137/. Зазначив, що позивач реалізував його контрагенту насіння ріпаку 1-го класу на загальну суму 1017900,00 грн., в т.ч. ПДВ 169650,00 грн. У зв`язку з тим, позивач 10.08.2020 склав податкові накладні №36, №37, №38, №39. Вказані податкові скеровано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, однак їх реєстрацію зупинено та запропоновано позивачу надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, вказаної у податкових накладних для розгляду питання щодо прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування (далі - ПН/РК) в Єдиному реєстрі податкових накладних.

14.08.2020 позивачем подано до контролюючого органу повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо спірних ПН, реєстрацію яких зупинено, до якого долучено 20 додатків. До позовної заяви позивач надав значно більше додатків, ніж було у розпорядженні комісії при розгляді питання щодо реєстрації чи відмови у реєстрації вказаних податкових накладних.

Відповідно до оскаржуваних рішень у реєстрації податкових накладних через ненадання платником податків копій документів:

- первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг), з урахуванням наявності певних типових форм галузевої специфіки накладних;

- розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.

Надалі позивач подав скарги на рішення від 10.08.2020, до яких додано по 15 документів, до кожної із скарг додано по 15 документів. За наслідками розгляду скарг, оскаржувані рішення залишені без змін.

Відповідач вважає оскаржувані рішення відповідача 1 правомірними, а тому їх слід залишити в силі, а у задоволенні позову слід відмовити.

16.12.2020 за вх. №67789 від позивача надійшла відповідь на відзив /арк.спр.144-146/. Зазначив, що відповідач 1 не конкретизував які саме конкретні документи не надано позивачем і чому надані документ не дали змоги зареєструвати оскаржувані ПН. Позивач вказав, що надав відповідачу усі необхідні документи. Додаткові документи долучені до позову, це ті які свідчать про господарську діяльність позивача, оскільки суду нічого про таку на відміну від податкового органу не відомо. Вважає, що відзив відповідача 1 не спростовує позовних вимог.

Просив позов задовольнити.

Представники позивача в судовому засіданні вимоги позовної заяви підтримали повністю. Просили позов задовольнити.

Представник відповідача 1 проти позову заперечив повністю. Просив у задоволенні позову відмовити.

Відповідач 2 явки уповноваженого представника у судове засідання не забезпечив, про дату, час і місце судового розгляду повідомлений належним чином. Клопотань про відкладення розгляду справи чи іншого змісту, як і відзиву на позовну заяву не надав.

Суд заслухав вступне слово представників позивача та відповідача 1, з`ясував підстави позову, відзиву, відповіді на відзив, фактичні обставини справи та відповідні їм правовідносини, дослідив письмові докази, долучені до матеріалів справи, та, -

в с т а н о в и в :

ФГ «Діамант Плюс» зареєстроване як юридична особа 07.08.2012, ідентифікаційний код юридичної особи: 38325556; позивач здійснює види діяльності: 01.11 Вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур (основний); 01.50 Змішане сільське господарство; 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля; 47.19 Інші види роздрібної торгівлі в неспеціалізованих магазинах.

Позивач орендує земельні ділянки та має основні засоби, що підтверджується бухгалтерськими довідками.

25.01.2019 між Товариством з обмеженою відповідальністю «МАК АГРО» (постачальник) та ФГ «Діамант Плюс» (покупець) укладено договір поставки №МК2501/19, відповідно до якого постачальник зобов`язується передати у власність покупця засоби захисту рослин, мінеральні добрива, міндобрива, насіння сільськогосподарських культур у погодженому сторонами асортименті, а покупець зобов`язується прийняти товар і оплатити його вартість.

За вказаним договором позивач придбав насіння ріпаку ЕС Гідромель (імпорт), арсенал насіння озимого ріпаку, що підтверджується додатками до договору, видатковими накладними, товарно-транспортною накладною.

Позивач до матеріалів справи надав докази зберігання відповідного зерна та його руху; звіту про посівні площі сільськогосподарських культур на 2020 рік; звіти про збирання врожаю сільськогосподарських культур на 01.08.2020, на 01.09.2020; міжнародний сертифікат якості /арк.спр.39-61/.

Надалі між Товариством з обмеженою відповідальністю «Кам`янка-Бузький комбікормовий завод» (покупець) та ФГ «Діамант Плюс» (продавець) укладено договір купівлі-продажу №11/07/19 від 11.07.2019, відповідно до якого продавець зобов`язується у встановлені строки передати у власність покупця товар, а покупець прийняти товар та оплатити її вартість у строки та порядку, передбаченому цим договором. Ціни на продукцію встановлюється в національній валюті України. Ціна товару погоджується сторонами шляхом підписання накладної. Предметом продажу є ячмінь, ріпак, пшениця, соя, кукурудза по ціні та кількості, вказаній у накладній. Остаточна кількість товару зазначається у документах, що підтверджують передачу товару (накладна). Транспортування товару проводиться за рахунок покупця. Покупець здійснює прийняття товару за кількістю - згідно кількості, зазначеній в документах, що підтверджують передачу товару (видаткова накладна). Приймання-передача товару здійснюється на складі продавця.

Продавець гарантує, що товар, який він реалізує, що товар, який він реалізує є товаром його власного виробництва, а товаровиробник є сільськогосподарським підприємством - товаровиробником відповідно до п. 209.6 ст. 209 Податкового кодексу України.

Вид розрахунків - безготівковий. Оплата за товар здійснюється покупцем шляхом перерахування грошових коштів на розрахунковий рахунок. Підставою для оплати покупцем товару є рахунок-фактура, яку виставляє продавець до сплати покупцю електронним чи факсимільним шляхом /арк.спр.62/.

За вказаним договором реалізовано насіння ріпаку 1 класу українського походження урожаю 2020 року у кількості 23,7 т. на суму 308100,00 грн., в т.ч. ПДВ 51350,00 грн., що підтверджується видатковою накладною №35 від 10.08.2020 /арк.спр.65/; у кількості 19,74 т. на суму 256620,00 грн., в т.ч. ПДВ 42770,00 грн. /арк.спр.92, 93/, у кількості 19,38 т. на суму 251940,00 грн., у т.ч. ПДВ на суму 41990,00 грн. /арк.спр.100/; у кількості 15.48 т. на суму м201240,00 грн., в т.ч. ПДВ 33540,00 грн. /арк.спр.110/.

За вказаною господарською операцією за правилом першої події відповідно до п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України позивачем подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні:

- №36 від 10.08.2020 на суму 256750,00 грн., в т.ч. ПДВ 51350,00 грн., отримувач (покупець) ТОВ «Кам`янка-Бузький комбікормовий завод», постачальник (продавець) ФГ «Діамант Плюс» /арк.спр.68/;

- №37 від 10.08.2020 на суму 213850,00 грн., в т.ч. ПДВ 42770,00 грн., отримувач (покупець) ТОВ «Кам`янка-Бузький комбікормовий завод», постачальник (продавець) ФГ «Діамант Плюс» /арк.спр.93/;

- №38 від 10.08.2020 на суму 2099,50 грн., в т.ч. ПДВ 41990,00 грн., отримувач (покупець) ТОВ «Кам`янка-Бузький комбікормовий завод», постачальник (продавець) ФГ «Діамант Плюс» /арк.спр.102/;

- №39 від 10.08.2020 на суму 167700,00 грн., в т.ч. ПДВ 33540,00 грн., отримувач (покупець) ТОВ «Кам`янка-Бузький комбікормовий завод», постачальник (продавець) ФГ «Діамант Плюс» /арк.спр.111/.

За результатами обробки вказаної податкової накладної з Автоматизованої системи «Єдине вікно подання електронних документів» ДПС України отримано квитанції від 13.08.2020, відповідно до яких документи прийнято. Реєстрацію зупинено. Відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 1205 відсутні в таблиці даних платника податків на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних /арк.спр. 66, 94, 103, 112/.

14.08.2020 позивач сформував повідомлення №11 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено щодо податкових накладних від 10.08.2020 та зазначено, що ФГ «Діамант плюс» реалізувало насіння ріпаку ТОВ «Кам`янка-Бузький комбікормовий завод» за видатковими накладними №35, 36, 37, 38 на загальну суму 1017900,00 грн., в т.ч. ПДВ 169650,00 грн. за договором купівлі-продажу №11/07/19 від 11.07.2019 в зв`язку з чим складено вказані податкові накладні, які зупинено при реєстрації. Детальніші пояснення додано /арк.спр.67-68/.

Кількість додатків до пояснень: 20: видаткова накладна №35 від 10.08.2020; видаткова накладна №38 від 10.08.2020; ТТН №Р35 від 10.08.2020; статистичний звіт 4-СГ; довіреність №155 від 07.08.2020; ТТН Р38 від 10.08.2020; видаткова накладна №37 від 10.08.2020; ТТН №Р37 від 10.08.2020; пояснення до повідомлення; витяги про право власності на складські приміщення; виписка за особовим рахунком; витяги з оборотно-сальдових відомостей, видаткова накладна №36 від 10.08.2020; статистичний звіт 37-СГ; договори оренди транспортних засобів; штатний розпис; обороно сальдова відомість; договір купівлі-продажу.

Не зважаючи на викладене, відповідачем прийнято рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних:

- від 20.08.2020 №1854526/38325556 щодо відмови у реєстрації податкової накладної №36 від 10.08.2020 через ненадання платником податку копій документів, а саме: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг), з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки накладних (документи, які не надано, підкреслити); розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків /арк.спр.88/;

- від 20.08.2020 №1854523/38325556 щодо відмови у реєстрації податкової накладної №37 від 10.08.2020 через ненадання платником податку копій документів, а саме: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг), з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки накладних (документи, які не надано, підкреслити); розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків /арк.спр.97/;

- від 20.08.2020 №1854524/38325556 щодо відмови у реєстрації податкової накладної №38 від 10.08.2020 через ненадання платником податку копій документів, а саме: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг), з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки накладних (документи, які не надано, підкреслити); розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків /арк.спр.106/;

- від 20.08.2020 №1854525/38325556 щодо відмови у реєстрації податкової накладної №39 від 10.08.2020 через ненадання платником податку копій документів, а саме: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг), з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки накладних (документи, які не надано, підкреслити); розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків /арк.спр.115/.

Щодо вказаних рішень від 20.08.2020 позивач подав скарги від 01.09.2020, просив скасувати рішення комісії регіонального рівня. До вказаних скарг додано пояснення №26 від 01.09.2020 (за рішенням про відмову у реєстрації податкової накладної №36 від 10.08.2020); №27 від 01.09.2020 (за рішенням про відмову у реєстрації податкової накладної №37 від 10.08.2020); №28 від 01.09.2020 (за рішенням про відмову у реєстрації податкової накладної №38 від 10.08.2020); №29 від 01.09.2020 (за рішенням про відмову у реєстрації податкової накладної №39 від 10.08.2020) /арк.спр.70, 95, 104, 113/.

У вказаних скаргах вказано, що основним напрямом діяльності підприємства позивача є вирощування зернових, бобових, олійних культур (КВЕД01.11.) та овочів (КВЕД 01.50), та їх продаж.

Для вирощування насіння ріпаку позивач закупляє необхідну сировину та інші матеріали у вітчизняних постачальників. Таким чином, коди УКТЗЕД придбаних запасів та коди УКТЗЕД вирощеної продукції відмінні, що зумовлює невідповідність обсягів постачання - обсягам придбання по товарам згідно УТЗЕД. Код УКТЗЕД для насіння - ; для паливно-мастильних матеріалів - 2710; для мінеральних добрив з вмістом азоту - 3105; для засобів захисту рослин, фунгіцидів, інсектицидів - 3808, а для реалізованої продукції (насіння ріпаку 1 класу) - 1205.

Позивач реалізував насіння ріпаку 1 класу врожаю 2020 року ТОВ «Кам`янка-Бузький комбікормовий завод» () за видатковою накладною №35 від 10.08.2020 у кількості 23,7т на суму 308100,00 грн., в т.ч. ПДВ 51350,00 грн., згідно з договором купівлі-продажу №11/07/19 від 11.07.2019. По дані господарській операції за правилом першої події складена податкова накладна №36 від 10.08.2020. Цього ж дня здійснено чотири поставки насіння ріпаку 1 класу в загальній кількості 78,3т., що підтверджують обороти по кредиту 271 рахунку. Станом на 31.08.2020 за реалізовану продукцію по вищевказаній податковій накладній контрагенту згідно з п. 2.6 договору здійснено оплату за платіжними дорученнями №7855 та №7857 від 18.08.2020.

Позивач реалізував насіння ріпаку 1 класу врожаю 2020 року ТОВ «Кам`янка-Бузький комбікормовий завод» () за видатковою накладною №36 від 10.08.2020 у кількості 19,74т на суму 256620,00 грн., в т.ч. ПДВ 42770,00 грн., згідно з договором купівлі-продажу №11/07/19 від 11.07.2019. По дані господарській операції за правилом першої події складена податкова накладна №37 від 10.08.2020. Цього ж дня здійснено чотири поставки насіння ріпаку 1 класу в загальній кількості 78,3т., що підтверджують обороти по кредиту 271 рахунку. Станом на 31.08.2020 за реалізовану продукцію по вищевказаній податковій накладній контрагенту згідно з п. 2.6 договору здійснено оплату за платіжними дорученням №7837 від 12.08.2020.

Позивач реалізував насіння ріпаку 1 класу врожаю 2020 року ТОВ «Кам`янка-Бузький комбікормовий завод» () за видатковою накладною №37 від 10.08.2020 у кількості 19,38т на суму 251940,00 грн., в т.ч. ПДВ 41990,00 грн., згідно з договором купівлі-продажу №11/07/19 від 11.07.2019. По дані господарській операції за правилом першої події складена податкова накладна №38 від 10.08.2020. Цього ж дня здійснено чотири поставки насіння ріпаку 1 класу в загальній кількості 78,3т., що підтверджують обороти по кредиту 271 рахунку. Станом на 31.08.2020 за реалізовану продукцію по вищевказаній податковій накладній контрагенту згідно з п. 2.6 договору здійснено оплату за платіжними дорученням №1085 від 10.08.2020.

Позивач реалізував насіння ріпаку 1 класу врожаю 2020 року ТОВ «Кам`янка-Бузький комбікормовий завод» () за видатковою накладною №38 від 10.08.2020 у кількості 15,48т на суму 201240,00 грн., в т.ч. ПДВ 33540,00 грн., згідно з договором купівлі-продажу №11/07/19 від 11.07.2019. По дані господарській операції за правилом першої події складена податкова накладна №39 від 10.08.2020. Цього ж дня здійснено чотири поставки насіння ріпаку 1 класу в загальній кількості 78,3т., що підтверджують обороти по кредиту 271 рахунку. Станом на 31.08.2020 за реалізовану продукцію по вищевказаній податковій накладній контрагенту згідно з п. 2.6 договору здійснено оплату за платіжними дорученнями №7837 від 12.08.2020.

Поставка товару здійснювалася відповідно до п. 2.2.Договору купівлі-продажу. Для підтвердження повноважень особи, яка одержувала продукцію з боку покупців додано довіреність №155 від 07.08.2020.

Реалізована продукція власного виробництва вирощене позивачем у 2020 році на земельних ділянках розташованих на територіях Кам`янка-Бузької міської ради загальною площею 133,34 га, орендованих у власників земельних ділянок (паїв), що підтверджується Витягами з Державного реєстру прав на нерухоме майно про реєстрацію іншого речового права. За період з 14.07.2020 по 04.08.2020 всього зібрано 329,30т насіння ріпаку. Згідно з даними статистичного звіту 37-СГ станом на 01.08.2020 зібрано 286,78т насіння ріпаку на 96,71 га орендованих земельних ділянках.

Весь процес вирощування насіння ріпаку відбувається за допомогою орендованих та власних основних засобів. Вся продукція зберігається у власних складських приміщеннях. Інформація про наявні основні засоби подана до органу ДПС за формою 20-ОПП.

Виконання всіх робіт забезпечено трудовими ресурсами - чисельність працюючих 7 осіб, згідно з штатним розписом, а також на роботу приймається до 5 осіб на сезонну роботу на організацію збору зернових, бобових, олійних культур та овочів.

Площі посіву відображені у статистичному звіті 4-СГ за 2020 рік. Інформація щодо збирання врожаю сільськогосподарських культур систематично відображається в звітах 37-СГ, відповідна інформація щодо збору ріпаку відображена в звіті 37-СГ станом на 01.08.2020.

До вказаних скарг додано: договір купівлі-продажу, видаткові накладні, ТТН від 10.08.2020; довіреність №155 від 07.08.2020; витяг з оборотно-сальдової відомості по 361 рахунку за 10.08.2020 по 31.08.2020; виписка за особовим рахунком позивача за 10.08.2020 по 31.08.2020 по ТОВ «Кам`янка-Бузький комбікормовий завод»; витяги про право власності складських приміщень; витяг з оборотно-сальдової відомості по 271 рахунку станом на 10.08.2020; Бухгалтерська довідка щодо кількості зібраного урожаю насіння ріпаку за період 14.07.2020 по 04.08.2020; оборотно-сальдова відомість по 10 рахунку станом на 10.08.2020; договори оренди транспортних засобів; статистичний звіт 4-СГ, 37-СГ; штатний розпис.

Згідно з рішеннями за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 08.09.2020, у реєстрації відповідних податкових накладних відмовлено.

Позивач не погоджуючись із рішеннями про відмову в реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних від 20.08.2020, вважаючи їх протиправними та такими, що порушують його права, звернувся до суду із цим позовом.

Вирішуючи справу, суд керується таким.

Завданням адміністративного судочинства відповідно до ч. 1 ст. 2 Кодексу адміністративного судочинства України (далі КАС України) є справедливе, неупереджене та своєчасне вирішення судом спорів у сфері публічно-правових відносин з метою ефективного захисту прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб від порушень з боку суб`єктів владних повноважень.

Статтею 19 Конституції України встановлено, що органи державної влади, їх посадові особи повинні діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Згідно з вимогами ст. 67 Конституції України кожен зобов`язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.

Спеціальним законом з питань оподаткування, який установлює порядок погашення зобов`язань юридичних або фізичних осіб перед бюджетами та державними цільовими фондами з податків і зборів (обов`язкових платежів), нарахування і сплату пені та штрафних санкцій, що застосовуються до платників податків і визначає заходи, які вживаються контролюючим органом з метою погашення платниками податків податкового боргу є Податковий кодекс України №2755-VI від 02.12.2010 (далі ПК України).

За правилами підп. «а» та «б» п. 185.1. ст.185 ПК України об`єктом оподаткування є операції платників податку з: а) постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з безоплатної передачі та з передачі права власності на об`єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об`єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю; б) постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу.

Відповідно до підп. «а» п. 187.1. ст. 187 ПК України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку.

База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (п. 188.1 ст.188 ПК України).

Пунктом 201.10 ст. 201 ПК України передбачено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Відповідно до п. 2 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України №1246 від 29.12.2010 (далі Порядок №1246), податкова накладна електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі - платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України (далі - Кодекс) в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Згідно з п. 12 Порядку №1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірка наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування.

Пунктом 13 Порядку №1246 передбачено, що за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Аналогічні норми містить п. 201.16 статті 201 ПК України, згідно з якою реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена у порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин (абзац 10 п. 201.10 ст. 201 ПК України).

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: а) порядковий номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; б) визначення критерію (їв) оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, на підставі яких було здійснено зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування; в) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та/або копії документів (за вичерпним переліком), достатніх для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію такої податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

З 01.02.2020 набрала чинності постанова Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 «Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» (далі Порядок №1165), яка визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів.

Відповідно до положень п. 2 Порядку №1165:

- автоматизований моніторинг відповідності податкової накладної/розрахунку коригування критеріям оцінки ступеня ризиківсукупність заходів та методів, що застосовуються контролюючим органом для виявлення ознак наявності ризиків порушення норм податкового законодавства за результатами проведення автоматизованого аналізу наявної в інформаційних системах контролюючих органів податкової інформації.

- критерій оцінки ступеня ризиків, достатній для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі,визначений показник автоматизованого моніторингу, що характеризує ризик;

- ризик порушення норм податкового законодавства - ймовірність складення та надання податкової накладної/розрахунку коригування для реєстрації в Реєстрі з порушенням норм пп. «а» або «б» п. 185.1 ст. 185, пп. «а» або «б» п. 187.1 ст. 187, абзацу 1 п. 201.1, 201.7,201.10 ст. 201 Податкового кодексу України за наявності об`єктивних ознак неможливості здійснення операції з постачання товарів/послуг, дані про яку зазначено в такій податковій накладній/розрахунку коригування, та/або ймовірності уникнення платником податку на додану вартість (далі - платник податку) виконання свого податкового обов`язку.

Згідно з приписами п. 3 Порядку №1165 податкові накладні/розрахунки коригування (крім розрахунків коригування, складених у разі зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, та розрахунків коригування, складених на неплатника податку), що подаються для реєстрації в Реєстрі, перевіряються щодо відповідності таким ознакам безумовної реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування (далі - ознаки безумовної реєстрації):

1) податкова накладна, яка не підлягає наданню отримувачу (покупцю) та/або складена за операцією, звільненою від оподаткування;

2) обсяг постачання, зазначений платником податку в податкових накладних/розрахунках коригування (крім розрахунків коригування, поданих для реєстрації в іншому місяці, ніж місяць, в якому вони складені), зареєстрованих у Реєстрі в поточному місяці, з урахуванням поданої для реєстрації в Реєстрі податкової накладної/розрахунку коригування, становить менше 500 тис. гривень за умови, що обсяг постачання товарів/послуг, зазначений у них у поточному місяці за операціями з одним отримувачем - платником податку, не перевищує 50 тис. гривень, сума податку на додану вартість з вироблених в Україні товарів (робіт, послуг), сплачена у попередньому місяці, становить більше 20 тис. гривень, та керівник - посадова особа такого платника податку є особою, яка займає аналогічну посаду не більше ніж у трьох (включно) платників податку;

3) одночасно виконуються такі умови:

загальна сума податку на додану вартість з вироблених в Україні товарів (робіт, послуг), сплачена за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну/розрахунок коригування, платником податку та його відокремленими підрозділами, якими подано податкову накладну/розрахунок коригування на реєстрацію в Реєстрі, становить більше 1 млн. гривень;

значення показника D, розрахованого згідно з цим підпунктом, становить більше 0,05. Показник D розраховується за такою формулою:

D= S/T,

де S - загальна сума сплачених за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну/розрахунок коригування, сум єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування та податків і зборів, контроль за справлянням яких покладено на ДПС, платником податку та його відокремленими підрозділами;

T - загальна сума постачання товарів/послуг на митній території України, що оподатковуються за ставками 0, 20 і 7 відсотків, зазначеними платником податку в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну/розрахунок коригування;

значення показника P є меншим, ніж значення, розраховане за такою формулою:

P = Pм х 1,4,

де P - сума податку на додану вартість, зазначена платником податку в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі у звітному (податковому) періоді, з урахуванням поданої на реєстрацію в Реєстрі податкової накладної/розрахунку коригування;

Pм - найбільша місячна сума податку на додану вартість, зазначена у податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих платником податку в Реєстрі за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну/розрахунок коригування.

Значення показників D та P відображаються в електронному кабінеті платнику податку;

4) у податковій накладній/розрахунку коригування відображена операція з товаром за кодом згідно з УКТЗЕД та/або послугою за кодом згідно з Державним класифікатором продукції та послуг, які зазначені у таблиці даних платника податку, врахованій контролюючим органом.

За приписами п. 5 Порядку №1165 платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Зі змісту квитанцій від 13.08.2020 про зупинення реєстрації податкових накладних від 10.08.2020, підставами для такого зупинення вказано відповідність п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

Відповідно до п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток №3 до Порядку №1165), підставою для зупинення реєстрації податкових накладних є відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, у таблиці даних платника податку на додану вартість як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 року в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 року у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

Відповідно до п. 7 Порядку №1165, у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Відповідно до п. 10 Порядку №1165, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

За правилами п. 11 Порядку №1165, у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:

1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;

2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Суд вважає помилковими покликання відповідача на відсутність кодів УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 1205 в таблиці платника податку та те, що обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбаного товару/послуги та обсягу його постачання, оскільки відповідно до п. 12 Порядку №1165, подання такої таблиці є правом платника податків.

Відповідно до КВЕД-2010 код 01.11 Вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур (основний вид діяльності позивача).

Згідно з Державним класифікатором продукції та послуг код 1205 10 1000 - насіння ріпака для сівби.

Тобто, вид діяльності позивача співвідноситься із продукцією, яку реалізовано позивачем його контрагенту.

Доцільно зауважити, що доказів подання такої таблиці відповідачу не надано.

Більше того, відповідач не надав доказів того, що обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбаного товару/послуги та обсягу його постачання.

Зі змісту квитанцій від 13.08.2020 з`ясовано, що платнику податків після зупинення реєстрації податкових накладних від 10.08.2020 запропоновано надати: пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній/розрахунку коригування для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Суд зауважує, що у квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних від 13.08.2020 містяться лише загальні формулювання про необхідність надання пояснень та копій документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН).

При цьому, пропозиція надання документів вказана без конкретизації їх переліку, що не відповідає суті предмета розгляду, адже посилаючись на відповідний пункт Критеріїв ризиковості здійснення операцій, комісія регіонального рівня зобов`язана вказати у Квитанції про зупинення реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування в ЄРПН чіткий перелік документів, які необхідні для прийняття рішення.

Формальне зазначення у Квитанціях пропозиції «надання пояснень та копій документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній/розрахунку коригування для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН» є лише дублюванням норми підпункту 3 п. 11 Порядку №1165: «пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації».

Відсутність у Квитанціях чіткого переліку документів, які необхідні контролюючому органу для розгляду питання щодо реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, свідчить про те, що останній надає право/можливість платнику податків надавати документи на власний розсуд, що свідчить про те, що контролюючий орган буде позбавлений можливості (не матиме права) не прийняти такі документи/відхилити чи визнати недостатніми.

Пред`явлення контролюючим органом до платника податків загальної вимоги про надання документів без їх конкретизації виключає можливість такого органу в подальшому застосовувати до такого платника податків негативні наслідки, пов`язані із ненаданням певного документа.

Разом з тим, позивачем надано до контролюючого органу повідомлення про надання пояснень, детальні пояснення та первинні документи, які дозволяють розкрити зміст операції, за якою складено податкові накладні.

Наказом Міністерства фінансів України №520 від 12.12.2019 затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок №520), яким визначено механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України (далі Кодекс) зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до п. 2. Порядку №520 прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі комісія регіонального рівня).

Пунктом 3 Порядку №520 визначено, що комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.

Згідно п. 4 Порядку №520 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

За приписами п. 5 Порядку №520 перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Згідно з п. 6 Порядку №520 письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування. Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних/розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні/розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних/розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).

Пунктом 7 Порядку №520 письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Відповідно до п.п. 9-13 Порядку №520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

За приписами п. 11 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 №520, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

- ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;

- та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;

- та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Контролюючий орган підставою для відмови у реєстрації податкових накладних від 10.08.2020 в ЄРПН вказав ненадання платником податків копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано, підкреслити); розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.

Згідно з витягом з бази даних відповідачів у формі скрін-шоту «Журнал розгляду повідомлень щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по відмовленим ПК/РК» підтверджується, що позивачем надано документи, зі змісту яких можливо встановити зміст господарської операції, за якою складено податкові накладні, а також подання позивачем документів, зокрема банківської виписки, оборотно-сальдових відомостей, довіреності, ТТН, договорів оренди транспортних засобів тощо, та документів, за нібито-неподання яких позивачу відмовлено у реєстрації податкових накладних від 10.08.2020.

Вказане свідчить про те, що у даному випадку, жодним чином не здійснювався аналіз наданих позивачем документів на предмет їх належності, а також не враховано надані платником податків пояснення.

Таким чином, правових підстав для винесення оскаржуваних Рішень від 20.08.2020 про відмову у реєстрації податкових накладних від 10.08.2020 в Єдиному реєстрі податкових накладних не існувало.

Суд також звертає увагу на той факт, що форма Рішення про реєстрацію відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (додаток до Порядку №520) визначає обов`язок комісії регіонального рівня у графі «відмова у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, у зв`язку з ненаданням документів» підкреслити серед переліку документів ті документи, які не надані платником податків.

Оскаржуване рішення від 20.08.2020 взагалі не містять жодних підкреслень у даній графі.

Тобто, відповідач 1 формально зазначив причини для відмови у реєстрації податкових накладних від 10.08.2020 з посиланням на увесь перелік документів, який визначений формою рішення, який, на думку контролюючого органу, не наданий платником податків, що є недопустимим.

Оскаржувані рішення відповідача 1 від 20.08.2020 не відповідають критеріям чіткості та зрозумілості актів індивідуальної дії, та породжують їх неоднозначне трактування, що в свою чергу впливає на можливість реалізації права або виконання обов`язку платником податків виконати юридичне волевиявлення суб`єкта владних повноважень.

Відтак, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.

Аналогічна правова позиція висловлена Верховним Судом в постановах від 23 жовтня 2018 року у справі №822/1817/18 (адміністративне провадження №К/9901/62472/18), від 21 травня 2019 року у справі №0940/1240/18 (адміністративне провадження №К/9901/7590/19), від 02 липня 2019 року у справі №140/2160/18 (адміністративне провадження №К/9901/13662/19).

Суд критично оцінює доводи відповідача 1 щодо надання більшої кількості документів до позову, ніж до пояснень, які скеровані відповідачам разом із повідомленням від 14.08.2020, з огляду на те, що приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарської операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарської операції може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України.

Своєю чергою, при реєстрації податкових накладних фактично проводиться моніторинг операції чи платника податків лише за зовнішніми (формальними) критеріями. Тому і суд за результати розгляду цієї справи не робить висновків щодо реальності господарських операцій за участю позивача, а лише оцінює наявність чи відсутність підстав для реєстрації податкової накладної.

Таким чином, зважаючи на наявність достатніх, з позиції суду, документів для спростування сумнівів щодо ризиковості здійснення операцій, та на те, що наданих контролюючому органу документів було достатньо для прийняття рішень про реєстрацію податкових накладних, останній не мав правових підстав для відмови позивачу у реєстрації податкової накладної.

Суд вважає, що надані позивачем документи складені з дотриманням вимог законодавства були достатніми для реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Обставин, які б унеможливлювали реєстрацію розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, судом не встановлено.

Конвенція про захист прав людини і основоположних свобод та Протоколи до неї є частиною національного законодавства України відповідно до ст. 9 Конституції України як чинний міжнародний договір, згода на обов`язковість якого надана Верховною Радою України. Ратифікація Конвенції відбулася на підставі Закону України №475/97-ВР від 17.07.1997; Конвенція набула чинності для України 11.09.1997.

За приписами ст. 8 КАС України, суд застосовує принцип верховенства права з урахуванням судової практики Європейського Суду з прав людини.

Статтею 17 Закону України «Про виконання рішень та застосування практики Європейського суду з прав людини» №3477-IV від 23.02.2006, суди застосовують при розгляді справ Конвенцію та практику Суду як джерело права.

Європейським Судом з прав людини у рішенні по справі «Суомінен проти Фінляндії» (Suominen v. Finland), №37801/97, п.36, від 01.07.2003, яке, відповідно до ч. 1 статті 17 Закону України «Про виконання рішень та застосування практики Європейського суду з прав людини», підлягає застосуванню судами як джерело права, вказано, що орган влади зобов`язаний виправдати свої дії, навівши обґрунтування своїх рішень.

У рішенні від 10.02.2010 у справі «Серявін та інші проти України» Європейський суд з прав людини вказав, що у рішеннях суддів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються.

Отже, рішення суб`єкта владних повноважень повинно ґрунтуватися на оцінці усіх фактів та обставин, що мають значення. Мають значення, як правило, ті обставини, які передбачені нормою права, що застосовується. Суб`єкт владних повноважень повинен врахувати усі ці обставини, тобто надати їм правову оцінку: прийняти до уваги або відхилити. У разі відхилення певних обставин висновки повинні бути мотивованими, особливо, коли має місце несприятливе для особи рішення.

Принцип обґрунтованості рішення вимагає від суб`єкта владних повноважень враховувати як обставини, на обов`язковість урахування яких прямо вказує закон, так і інші обставини, що мають значення у конкретній ситуації. Для цього він має ретельно зібрати і дослідити матеріали, що мають доказове значення у справі, наприклад, документи, пояснення осіб, тощо.

При цьому, суб`єкт владних повноважень повинен уникати прийняття невмотивованих висновків, обґрунтованих припущеннями та неперевіреними фактами, а не конкретними обставинами. Так само недопустимо надавати значення обставинам, які насправді не стосуються справи. Несприятливе для особи рішення повинно бути вмотивованим.

Водночас, приймаючи рішення або вчиняючи дію, суб`єкт владних повноважень не може ставати на сторону будь-якої з осіб та не може виявляти себе заінтересованою стороною у справі, виходячи з будь-якого нелегітимного інтересу, тобто інтересу, який не випливає із завдань цього суб`єкта, визначених законом.

Прийняття рішення, вчинення (не вчинення) дії вимагає від суб`єкта владних повноважень діяти добросовісно, тобто з щирим наміром щодо реалізації владних повноважень та досягнення поставлених цілей і справедливих результатів, з відданістю визначеним законом меті та завданням діяльності, передбачувано, без корисливих прагнень досягти персональної вигоди, привілеїв або переваг через прийняття рішення та вчинення дії.

Таким чином, висновки та рішення суб`єкта владних повноважень можуть ґрунтуватися виключно на належних, достатніх, а також тих доказах, які одержані з дотриманням закону.

Як встановлено судом, відповідачем 1 зазначених вище принципів при прийнятті оскаржуваного рішень від 20.08.2020 дотримано не було, що свідчить про їх необґрунтованість та безпідставність.

Враховуючи вищевикладене, суд дійшов висновку про обґрунтованість позовних вимог позивача про визнання протиправним та скасування рішень Головного управління ДПС у Львівській області від 20.08.2020 про відмову у реєстрації податкових накладних від 10.08.2020 у Єдиному реєстрі податкових накладних, та необхідність її задоволення.

Що ж до позовних вимог в частині зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні позивача від 10.08.2020, то суд зазначає таке.

Відповідно до вимог п. 201.1, 201.10 ст. 201 ПК України реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних віднесено до обов`язків платника податків.

Водночас наведені норми розраховані на відсутність спірних правовідносин, позаяк у випадку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування механізм її подальшої реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних є іншим.

Так п. 28 Порядку №117, окрім іншого, визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийнято та набрало чинності рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

При цьому, згідно з нормами п.п. 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого Постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246, податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

У разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

Отже, реєстрація в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної/розрахунку коригування, реєстрацію якої попередньо було зупинено, є повноваженням ДФС України (на даний момент ДПС України).

Як встановлено судом, підтверджено матеріалами справи і не спростовано відповідачами, надані позивачем документи складені з дотриманням вимог законодавства і були достатніми для реєстрації відповідних податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних. Обставин, які б унеможливлювали їх реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних, судом не встановлено.

Відповідно ч. 3 ст. 245 КАС України, у разі скасування нормативно-правового або індивідуального акта суд може зобов`язати суб`єкта владних повноважень вчинити необхідні дії з метою відновлення прав, свобод чи інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду.

З метою відновлення прав та інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду, та з метою дотримання судом гарантій на те, що спір між сторонами буде остаточно вирішений, суд дійшов висновку про необхідність зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкові накладні позивача від 10.08.2020 в Єдиному реєстрі податкових накладних, датою їх скерування до Єдиного реєстру податкових накладних.

Статтею 242 КАС України визначено, що рішення суду повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим. Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права. Обґрунтованим є рішення, ухвалене судом на підставі повно і всебічно з`ясованих обставин в адміністративній справі, підтверджених тими доказами, які були досліджені в судовому засіданні, з наданням оцінки всім аргументам учасників справи.

Частинами 1, 2 ст. 77 КАС України передбачено, що кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Згідно зі ст. 90 КАС України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.

Враховуючи вищевикладене, перевіривши юридичну та фактичну обґрунтованість доводів сторін, оцінивши докази суб`єкта владних повноважень на підтвердження правомірності свого рішення та докази, надані позивачем, суд дійшов висновку про наявність підстав для задоволення позовних вимог ФГ «Діамант Плюс».

Відповідно до ст. 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Оскільки позовні вимоги задоволено до обох відповідачів, стягненню на користь позивача підлягають судові витрати у виді судового збору за рахунок бюджетних асигнувань обох відповідачів, пропорційно до задоволених позовних вимог.

Керуючись ст.ст. 2, 19, 22, 25, 72-77, 90, 139, 241-246, 250, 255, 294-295, п.п. 15.5 п. 15 розділу VII Перехідні положення КАС України, суд -

в и р і ш и в :

1. Позов задовольнити повністю.

2. Визнати протиправними та скасувати рішення Головного управління ДПС у Львівській області №1854523/38325556 від 20.08.2020.

3. Визнати протиправними та скасувати рішення Головного управління ДПС у Львівській області №1854524/38325556 від 20.08.2020.

4. Визнати протиправними та скасувати рішення Головного управління ДПС у Львівській області №1854525/38325556 від 20.08.2020.

5. Визнати протиправними та скасувати рішення Головного управління ДПС у Львівській області №1854526/38325556 від 20.08.2020.

6. Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну №36 від 10.08.2020 датою її подання для реєстрації до Єдиного реєстру податкових накладних.

7. Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну №37 від 10.08.2020 датою її подання для реєстрації до Єдиного реєстру податкових накладних.

8. Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну №38 від 10.08.2020 датою її подання для реєстрації до Єдиного реєстру податкових накладних.

9. Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну №39 від 10.08.2020 датою її подання для реєстрації до Єдиного реєстру податкових накладних.

10. Стягнути на користь Фермерського господарства «Діамант Плюс» (81120, Львівська область, Пустомитівський район, с. Сороки-Львівські, вул. Л.Українки, 58; ) за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Львівській області (79003, м. Львів, вул. Стрийська, 35; ) судові витрати у виді судового збору в сумі 4204 (чотири тисячі двісті чотири) грн. 00 коп.

11. Стягнути на користь Фермерського господарства «Діамант Плюс» 81120, Львівська область, Пустомитівський район, с. Сороки-Львівські, вул. Л.Українки, 58; ) за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України (04053, м. Київ, Львівська пл., 8; ) судові витрати у виді судового збору в сумі 4204 (чотири тисячі двісті чотири) грн. 00 коп.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення через Львівський окружний адміністративний суд до Восьмого апеляційного адміністративного суду, з врахуванням гарантій встановлених пунктом 3 Розділу VI «Прикінцевих положень» Кодексу адміністративного судочинства України.

В судовому засіданні проголошено вступну і резолютивну частини рішення.

Повний текст рішення складено та підписано 18.01.2021.

Суддя Кравців О.Р.