Справа № 420/6691/19
Суддя: Димерлій О.О.
Дата ухвалення: 2021-01-11 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

11 січня 2021 р.м.ОдесаСправа № 420/6691/19
Головуючий в 1 інстанції: Балан Я.В.

П`ятий апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

головуючого судді: Димерлія О.О.

суддів: Танасогло Т.М. , Єщенка О.В.

розглянувши в порядку письмового провадження за апеляційною скаргою Головного управління ДПС в Одеській області на рішення Одеського окружного адміністративного суду від 27 січня 2020 року по справі № 420/6691/19 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ЕСВАЙР» до Головного управління ДПС в Одеській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,-

В С Т А Н О В И В:

У листопаді 2019 року Товариство з обмеженою відповідальністю «ЕСВАЙР» (далі позивач, Товариство) звернулось до суду з позовною заявою, у якій просило суд визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДФС в Одеській області.

Обґрунтовуючи свої вимоги, позивач посилається на своєчасність надіслання до податкового органу в електронному вигляді для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних 2 податкових накладних, складених у період за лютий 2019 рік. Натомість, податкові накладні не були прийняті контролюючим органом для реєстрації із зазначенням у квитанціях №1 підстави «Відсутній укладений з платником договір про визнання електронних документів, який визначає права та обов`язки сторін в процесі електронного документообігу. Надішліть заяву про приєднання до договору». Позивач стверджує, що у спірний період Товариство мало укладений та діючий договір про визнання електронних документів.

Крім того, ТОВ «ЕСВАЙР» вчинялися усі можливі заходи для реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних. Отже, на думку позивача, порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних зумовлено наявністю об`єктивних (технічних) причин, які перешкоджали здійснити таку реєстрацію з незалежних від Товариства причин, у зв`язку з чим у поведінці ТОВ «ЕСВАЙР» відсутня вина, що є необхідною умовою для притягнення платника податків до відповідальності за порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.

За наслідками розгляду зазначеної справи Одеським окружним адміністративним судом 27 січня 2020 року прийнято рішення, яким позовні вимоги ТОВ «ЕСВАЙР» задоволено.

Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення Головного управління ДФС в Одеській області № від 14.08.2019 року.

Не погодившись з рішенням суду першої інстанції, Головним управлінням ДПС в Одеській області подано апеляційну скаргу, в якій, посилаючись на неправильне застосування судом першої інстанції норм матеріального права та порушення норм процесуального права, не повне з`ясування обставин справи, просить суд апеляційної інстанції скасувати рішення суду та прийняти нове рішення, яким у задоволенні позову відмовити.

В обґрунтування апеляційної скарги зазначено, що судом першої інстанції не взято до уваги основні організаційно-правові засади обміну електронними документами між суб`єктами електронного документообігу, які визначаються Порядком обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого Наказом Міністерства Фінансів України від 06.06.2017 року № 557. Також на підставі аналізу Єдиного реєстру податкових накладних перевіркою встановлено порушення граничних термінів реєстрації 2 податкових накладних/розрахунків коригування. У разі порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних застосовуються штрафні санкції згідно із ПК України. Тому оскаржуване податкове повідомлення-рішення є законним та не підлягає скасуванню.

У відзиві на апеляційну скаргу представник позивача спростовує доводи апеляційної скарги, вказуючи на законність ухваленого рішення та просить його залишити без змін.

В силу приписів пункту 3 частини 1 статті 311 КАС України розгляд справи здійснюється в порядку письмового провадження за наявними у справі матеріалами.

Суд апеляційної інстанції заслухав суддю-доповідача, розглянув та обговорив доводи апеляційної скарги, перевірив матеріали справи та вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню.

Судом першої інстанції встановлено, що Товариство з обмеженою відповідальністю «ЕСВАЙР» згідно до витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, зареєстроване 06.07.2018 року за № 1 076322. До основного виду діяльності підприємства згідно із кодом КВЕД відноситься 46.72 Оптова торгівля металами та металевими рудами. (а.с.64-67)

01.12.2017 року, між Державною податковою інспекцією у Печерському районі Головного управління ДФС у м. Києві та ТОВ «ЕСВАЙР» укладено договір № 2655001 про визнання електронних документів.

З 06.07.2018 року, ТОВ «ЕСВАЙР» перебуває на обліку Головного управління ДФС в Одеській області, Північного управління у м. Одесі, Суворовської державної податкової інспекції (Суворовський район м. Одеси).

21.08.2018 року, ТОВ «ЕСВАЙР» було надіслано Заяву про приєднання до договору про визнання електронних документів № 2655001 від 01.12.2017 року. (а.с.97)

Згідно із Квитанцією №2 від 20.09.2018 року, заяву про приєднання до договору про визнання електронних документів, було прийнято. (а.с.98)

На виконання вимог статті 201 Податкового кодексу України, Товариство з обмеженою відповідальністю «ЕСВАЙР» через автоматизовану систему «Єдине вікно подання електронної звітності» засобами телекомунікаційного зв`язку складено і направлено Державній фіскальній службі України податкові накладні № 3 від 21.02.2019 року та №4 від 25.02.2019 року .(а.с.33-34,39-40)

Відповідно до Квитанції № 1 від 06.03.2019 року, 11.03.2019 року та 18.03.2019 року вищевказані податкові накладні №№ 3,4 прийняті не були, із зазначенням причини: «Відсутній укладений з платником договір про визнання електронних документів, який визначає права та обов`язки сторін в процесі електронного документообігу. Надішліть заяву про приєднання до договору».(а.с.36-37, 41-43)

06.03.2019 року, ТОВ «ЕСВАЙР» звернулось до Головного управління ДФС в Одеській області зі скаргою щодо незаконного припинення дії Договору про визнання електронних документів.(а.с.45-47)

Згідно до Квитанції №1 від 22.03.2019 року, податкові накладні ТОВ «ЄСВАЙР» № 3 від 21.02.2019 року та № 4 від 25.02.2019 року, було прийнято. (а.с.38, 44)

07.05.2019 року, головним державним ревізором-інспектором відділу податків і зборів з юридичних осіб Північного управління у м. Одесі ГУ ДФС в Одеській області Красновою Т.П. проведено перевірку своєчасності реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних ТОВ «ЕСВАЙР», дата виписки яких припадає на лютий 2019 року.

За результатами проведення перевірки, посадовою особою контролюючого органу складено Акт «Про результати перевірки своєчасності реєстрації податкових накладних» №2288/15-32-51-06-42287356 від 07.05.2019 року.(а.с.87-88)

Згідно із Висновків Акту перевірки перевіркою було встановлено порушення ТОВ «ЕСВАЙР» граничних термінів реєстрації податкових накладних та розрахунку коригування, в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлених статтею 201 цього Податкового кодексу України, на яких відповідно до вимог статей 192 та 201 цього Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації.

Не погоджуючись із Висновками Акту перевірки, ТОВ «ЕСВАЙР» було подано до Головного управління ДФС в Одеській області заперечення до Акту перевірки.(а.с.90-92)

За наслідками розгляду заперечень ТОВ «ЕСВАЙР», листом Головного управління ДФС в Одеській області № 16922/10/15-32-51-06-10 від 14.08.2019 року, акту № 2288/15-32-51-06-42287356 від 07.05.2019 року залишено без змін, а заперечення без задоволення. (а.с.93-95)

На підставі Висновків Акта перевірки №2288/15-32-51-06-42287356 від 07.05.2019 року, Головним управлінням ДФС в Одеській області прийнято податкове повідомлення-рішення форми «Н» № від 14.08.2019 року, згідно із яким за затримку реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних на 15 і менше календарних днів на суму ПДВ 1 572 585,91 гривень застосовано до позивача штраф у розмірі 10% - 157 258,60 гривень. (а.с.11-12)

Не погоджуючись з прийнятим контролюючим органом рішенням, позивач звернувся до суду з даною позовною заявою.

Задовольняючи позовні вимоги суд першої інстанції виходив з того, що ТОВ «ЕСВАЙР» здійснено усі можливі дії по вчасній реєстрації податкових накладних, однак з причин, які не залежать від позивача, таку реєстрацію здійснити у строки, установлені законодавством, не вдалося.

Приписами ч.2 ст.19 Конституції України визначено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

За правилами п.201.1 ст.201 Податкового кодексу України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Положеннями п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України передбачено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків:

- для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені;

- для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;

- для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 15 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).

У разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом.

Відповідно до п.120-1.1 ст.120-1 Податкового кодексу України порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого ст.201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної, що не надається отримувачу (покупцю), складеної на постачання товарів/послуг для операцій: які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог ст.192 та 201 цього Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі: 10% суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування,- у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів; 20% суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів; 30% суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів; 40% суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів; 50% суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів.

З матеріалів справи убачається, що з 06.07.2018 року, ТОВ «ЕСВАЙР» перебуває на обліку Головного управління ДФС в Одеській області, Північного управління у м. Одесі, Суворовської державної податкової інспекції (Суворовський район м. Одеси).

01.12.2017 року, між Державною податковою інспекцією у Печерському районі Головного управління ДФС у м. Києві та ТОВ «ЕСВАЙР» укладено договір № 2655001 про визнання електронних документів.

Судом з`ясовано, що 21.08.2018 року, ТОВ «ЕСВАЙР» було надіслано Заяву про приєднання до договору про визнання електронних документів № 2655001 від 01.12.2017 року.

Згідно до Квитанції №1 від 22.03.2019 року, податкові накладні ТОВ «ЄСВАЙР» № 3 від 21.02.2019 року та № 4 від 25.02.2019 року, було прийнято

У подальшому, на виконання вимог статті 201 Податкового кодексу України, Товариство з обмеженою відповідальністю «ЕСВАЙР» через автоматизовану систему «Єдине вікно подання електронної звітності» засобами телекомунікаційного зв`язку складено і направлено Державній фіскальній службі України податкові накладні № 3 від 21.02.2019 року та №4 від 25.02.2019 року.

Як установлено колегією суддів та підтверджено матеріалами справи, податкові накладні, за порушення термінів реєстрації яких, до ТОВ «ЕСВАЙР» застосовано штрафні санкції, платником податку складено з 21 лютого 2019 року (включно) по 25 лютого 2019 року (включно), а отже, з огляду на приписи ст.201 Податкового кодексу України, мали бути зареєстровані в ЄРПН у строк до 15.03.2019 року включно, а податкові № 3 накладні від 21.02.2019 року та № 4 накладні від 25.02.2019 року до 31.03.2019 року.

З матеріалів справи убачається, що у межах граничного строку, визначеного Податковим кодексом України, ТОВ «ЕСВАЙР» направлено до контролюючого органу податкові накладні, які не було зареєстровано в Єдиному реєстрі податкових накладних, що підтверджується Квитанціями №1.

Відповідно до Квитанцій №1 вищевказані податкові накладні прийнято не було, з зазначенням причини: - «Відсутній укладений з платником договір про визнання електронних документів, який визначає права та обов`язки сторін в процесі електронного документообігу. Надішліть заяву про приєднання до договору».

Так, п. 14 Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого Наказом Міністерства Фінансів України від 06.06.2017 року № 557 зазначається, що дія Договору та пов`язаних з ним Повідомлень припиняється за ініціативи підписанта Заяви про приєднання до Договору (керівника), поданої з дотриманням передбаченої пунктом 15 цього розділу процедури, або за наявності однієї з таких підстав: отримання інформації від АЦСК про завершення строку чинності (або скасування сертифіката керівника; отримання інформації з Єдиного державного реєстру про зміну керівника; отримання інформації з Єдиного державного реєстру про державну реєстрацію притінення юридичної особи; наявність в Реєстрі самозайнятих осіб інформації про зняття з обліку самозайнятої особи як платника податків в контролюючому органі; наявність у Державному реєстрі інформації про закриття реєстрації того номера облікової картки платника податків підписувача Заяви про приєднання до Договору (керівника) у зв`язку зі смертю.

Однак, ТОВ «ЕСВАЙР» не зверталось із заявою про припиненням дії договору, і обставин, які могли б бути підставою для його припинення з боку контролюючого органу, теж не виникало.

Разом з тим, відповідно до п. 17 Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами у день припинення дії Договору контролюючий орган повідомляє автора про припинення дії Договору (із зазначенням причини) шляхом направлення автоматично сформованого повідомлення про припинення дії Договору на електронну адресу, внесену до облікових даних автора, за формою згідно з додатком 4 до цього Порядку.

Однак, повідомлення контролюючого органу про припинення дії договору не надходило на адресу позивача.

Для вирішення вищенаведеної ситуації ТОВ «ЕСВАЙР» звернулося до ГУ ДФС в Одеській області зі скаргою (вих.. № 06/03 від 06.03.2019 року) на дії контролюючого органу щодо блокування реєстрації податкових накладних. Однак, відповідачем не надано відповіді щодо розгляду зазначеної скарги.

Лише 21.03.2019 року підприємству було відновлено можливість здійснювати реєстрацію у ЄРПН.

Отже, судом апеляційної інстанції з`ясовано, що на час спірних правовідносин, договір про визнання електронних документів, укладений між ТОВ «ЕСВАЙР» та Державною податковою інспекцією у Печерському районі Головного управління ДФС у м. Києві був чинним.

За правилами ст. 109 Податкового кодексу України податковими правопорушеннями є протиправні діяння (дія чи бездіяльність) платників податків, податкових агентів та/або їх посадових осіб, а також посадових осіб контролюючих органів, що призвели до невиконання або неналежного виконання вимог, встановлених цим Кодексом та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Вчинення платниками податків, їх посадовими особами та посадовими особами контролюючих органів порушень законів з питань оподаткування та порушень вимог, встановлених іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, тягне за собою відповідальність, передбачену Податковим кодексом України та іншими законами України.

Відповідно до ч.2 ст.218 Господарського кодексу України учасник господарських відносин відповідає за невиконання або неналежне виконання господарського зобов`язання чи порушення правил здійснення господарської діяльності, якщо не доведе, що ним вжито усіх залежних від нього заходів для недопущення господарського правопорушення. У разі якщо інше не передбачено законом або договором, суб`єкт господарювання за порушення господарського зобов`язання несе господарсько-правову відповідальність, якщо не доведе, що належне виконання зобов`язання виявилося неможливим внаслідок дії непереборної сили, тобто надзвичайних і невідворотних обставин за даних умов здійснення господарської діяльності. Не вважаються такими обставинами, зокрема, порушення зобов`язань контрагентами правопорушника, відсутність на ринку потрібних для виконання зобов`язання товарів, відсутність у боржника необхідних коштів.

За загальним принципом права обов`язковою умовою відповідальності є вина особи у вчиненні того чи іншого порушення.

Колегія суддів вважає, що в межах спірних правовідносин відсутня вина ТОВ «ЕСВАЙР», оскільки податкові накладні, за наявності діючого договору про визнання електронних документів, своєчасно не зареєстровано Головним управлінням ДФС в Одеській області.

Таким чином, з урахуванням наведеного, колегія суддів погоджується з висновком окружного адміністративного суду, що затримка реєстрації податкових накладних в ЄРПН виникла не з вини позивача, оскільки ним у граничні терміни підготовлено та направлено податкові накладні, однак, за наявності діючого договору про визнання електронних документів, контролюючим органом безпідставно не зареєстровано вказані податкові накладні в ЄРПН.

Відтак, з урахуванням установлених, у межах розгляду даної справи, фактичних обставин справи в сукупності з положеннями чинного податкового законодавства, суд апеляційної інстанції вважає вірним висновок окружного адміністративного суду про протиправність спірного податкового повідомлення-рішення № від 14.08.2019 року.

Частинами першою та другою статті 77 КАС України передбачено, що кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Положеннями ст. 242 КАС України передбачено, що рішення суду повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим. Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права. Обґрунтованим є рішення, ухвалене судом на підставі повно і всебічно з`ясованих обставин в адміністративній справі, підтверджених тими доказами, які були досліджені в судовому засіданні, з наданням оцінки всім аргументам учасників справи.

Згідно із п. 1 ч. 1 ст. 315 КАС України за наслідками розгляду апеляційної скарги на судове рішення суду першої інстанції суд апеляційної інстанції має право залишити апеляційну скаргу без задоволення, а судове рішення - без змін.

Відповідно до ст. 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Таким чином, суд апеляційної інстанції приходить до висновку, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального та процесуального права, а викладені в апеляційній скарзі доводи позицію суду першої інстанції не спростовують.

Керуючись ст.ст. 242, 311, 315, 316, 321, 322, 325, 328, 329 КАС України, суд

П О С Т А Н О В И В:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС в Одеській області - залишити без задоволення, а рішення Одеського окружного адміністративного суду від 27 січня 2020 року по справі № 420/6691/19 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ЕСВАЙР» до Головного управління ДПС в Одеській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення - залишити без змін.

Постанова суду набирає законної сили з дати її підписання суддями та може бути оскаржена до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня отримання сторонами копії судового рішення.

Головуючий суддя Димерлій О.О.
Судді Танасогло Т.М. Єщенко О.В.