Справа № 580/934/20
Суддя: П.Г. Паламар
Дата ухвалення: 2020-12-24 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

24 грудня 2020 року справа № 580/934/20

м. Черкаси

Черкаський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого-судді Паламаря П.Г.,

за участю секретаря Трегулова Б.Л.,

позивача - ОСОБА_1 (особисто),

представника відповідача - Батаргіної Ю.О. (за посадою),

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом фізичної особи - підприємця ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Черкаській області, Державної податкової служби України про зобов`язання вчинити дії,

ВСТАНОВИВ:

До Черкаського окружного адміністративного суду звернувся фізична особа - підприємець ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 ) з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Черкаській області (18002, м. Черкаси, вул. Хрещатик, 235), Державної податкової служби України (04053, м. Київ, Львівська площа, 8) в якому, з урахуванням ухвали про закриття провадження в частині позовних вимог, просить:

-визнати протиправними дій службових осіб ГУ ДПС у Черкаській області щодо прийняття рішення від 04.02.2020року №19192 про віднесення фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 до категорії ризикових платників податків.

-визнати протиправними дії Державної податкової служби України щодо затвердження плану-графіка проведення документальних планових перевірок платників податків на 2020 рік в частині включення до нього фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 ;

-стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Черкаській області на користь фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 моральну шкоду, завдану протиправними діями та рішеннями Головного управління ДФС у Черкаській області в сумі 1 200 000,00 грн.

31.07.2020 адміністративну справу №580/934/20 прийнято до розгляду та відкрито загальне позовне провадження.

17.09.2020 ухвалою суду продовжено строк проведення підготовчого провадження.

28.10.2020 закрито підготовче провадження та перейдено до розгляду справи по суті.

24.12.2020 ухвалою суду закрито провадження в адміністративній справі в частині визнання протиправними дій службових осіб ГУ ДПС у Черкаській області щодо прийняття рішення від 04.02.2020року №19192 про віднесення фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 до категорії ризикових платників податків.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що Державною податковою службою України протиправно було затверджено план-графік перевірок на 2020 рік з включення позивача до ризикових платників податку, оскільки останній не підпадає під жоден з критеріїв ступеня ризиків. Вказано, що податковий орган має проаналізувати діяльність платника податків та визначити критерії ризику несплати ним податків та зборів, а тому не було дотриманого вказаного порядку включення до плану-графіку. Щодо відшкодування моральної шкоди вказано, що факт визнання судом протиправними дій відповідача є підставою для її нарахування.

Позивач в судовому засіданні адміністративний позов підтримав в повному обсязі та просив його задовольнити.

В письмових запереченнях на адміністративний позов Головне управління ДПС у Черкаській області просило в його задоволенні відмовити повністю, зазначивши при цьому, що відповідно до п. 77.1 ст. 77 ПК України, документальна планова перевірка повинна бути передбачена у плані-графіку проведення планових документальних перевірок, а відповідно до Порядку формування плану-графіка проведення документальних планових перевірок платників податків від 02.06.2015 № 524, план - графік проведення документальних планових перевірок платників податків формується територіальними органами ДФС щоквартально на наступний квартал не пізніше 20 числа останнього місяця поточного кварталу засобами інформаційних систем ДФС. До плану-графіка насамперед включаються платники податків - фізичні особи, які мають найбільші ризики несплати до бюджету податків та зборів, платежів, а відповідно до інформаційно-аналітичної довідки, діяльність ОСОБА_1 , відповідає критеріями ризику для відбору самозайнятих осіб високого ступеня ризику, оскільки «загальна сума витрат, відображених у декларації про майновий стан і доходи, становить 75 або більше відсотків суми загального доходу, задекларованого у такій декларації» (абз. 11 пп. 1, п. 4, розділу IV Порядку), та середнього ступеню ризику «декларування податкових зобов`язань з податку на додану вартість на рівні податкового кредиту» (абз. 3, пп. 2, п. 4, розділу IV Порядку). При цьому, після формування проектів планів-графіків територіальними органами ДФС надано департаментам аудиту та податків і зборів з фізичних осіб засобам автоматизованої інформаційної системи «Управління документами» план-графіки з відповідними додатками та обґрунтування підстав включення платника податків до плану-графіка. План-графік проведення документальних планових перевірок на 2020 рік, який сформовано згідно вимог наказу МФУ від 02.06.2015 року № 524, затверджено в.о. Голови Державної податкової служби України Верлановим С.О. 24.12.2019 та розміщено на сайті ДПС. Таким чином, протиправні дії/бездіяльність зі сторони Державної податкової служби України при затвердженні плану-графіку проведення документальних перевірок на 2020 рік в частині включення до нього ФОП ОСОБА_1 допущено не було, оскільки було чітко дотримано процедуру затвердження плану-графіку проведення документальних перевірок. Зазначено, що у позивача відсутні правові підстави вимагати відшкодування моральної шкоди, оскільки відповідачем така шкода позивачеві не завдана.

В судовому засіданні представник відповідача проти позову заперечував та додатково зазначив, що планова перевірка позивача згідно плану-графіка на 2020 рік не буде проведена в наслідок закінчення поточного року її призначення.

Представником Державної податкової служби України, також подано відзив на адміністративний позов, в якому зазначені аналогічні підстави для відмови, що і в відзиві представника ГУ ДПС України в Черкаській області.

В судове засідання представник не з`явився.

Заслухавши пояснення сторін, дослідивши подані документи і матеріали, оцінивши належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв`язок доказів у їх сукупності, суд встановив таке.

ОСОБА_1 , як суб`єкт господарювання - фізична особа - підприємець, ідентифікаційний номер НОМЕР_1 , зареєстрований 19.08.2016 за основним видом діяльності «Діяльність посередників у торгівлі товарами широкого асортименту».

Згідно Інформаційно-аналітичної довідки самозайнятої особи ОСОБА_1 , яка включається до плану - графіка проведення документальних перевірок на 2020 рік зазначені наступні ризики:

1)Високий ступень ризику «Загальна сума витрат, відображених у декларації про майновий стан і доходи, становить 75 або більше відсотків суми загального доходу, задекларованого у такій декларації» (абз. 11, пп. 1, п. 4, розділу IV Порядку), відсоток витрат ФОП ОСОБА_1 становить: за 2017р. - 100%, обсяг витрат 8475,16 тис. грн. поділено на обсяг доходу 8475,16 тис. грн. помножити на 100% (що відповідно відображено в Інформаційно-аналітичні довідці, що узгоджуються з даними з річної декларації про майновий стан і доходи ФОП ОСОБА_1 за 2017; за 2018 р. -98,49%, обсяг витрат 2149,69 тис. грн. поділено на обсяг доходу 2182,67 тис. грн. помножити на 100%, узгоджуються з даними річної декларації про майновий стан і доходи ФОП ОСОБА_1 за 2018 рік;

2)Середній ступень ризику «декларування податкових зобов`язань з податку на додану вартість на рівні податкового кредиту» (абз. 3, пп. 2, п. 4, розділу IV Порядку), а саме: за 2018 рік обсяг постачання з ПДВ = 3350,07 тис. грн. (сумарний показник рядка 1(кол. А) декларації з ПДВ за кожний місяць, обсяг придбання (податковий кредит) з ПДВ = 3444,21тис.грн. (сумарний показник рядка (10.1 кол. А) декларації з ПДВ за кожний місяць.

20.11.2019 листом з додатком за №6996/23-00-33-0404 ГУ ДПС у Черкаській області направлено Департаменту адміністрування податків ДПС України проект розділу III, IV річного плану-графіку на 2020 рік та інформаційно-аналітичні довідки по кожному платнику податків.

24.12.2019 листом департаменту податкових перевірок, трансферного ціноутворення та міжнародного оподаткування ДПС України за № 8017/99-00-05-03-04-17 повідомлено про розміщення плану-графіку проведення документальних планових перевірок платників податків на 2020 рік, який сформовано згідно вимог наказу Міністерства фінансів України від 02.06.2015 №524, затвердженого в.о. Голови Державної податкової служби України - ОСОБА_2 24.12.2019 на сайті ДПС.

Не погоджуючись з такими діями та рішенням відповідача, позивач звернувся до адміністративного суду з вказаним позовом.

Вирішуючи спір по суті суд виходить з наступного.

Згідно з ст. 19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до п. 71.1 ст. 71 Податкового кодексу України (далі - ПК України), інформаційно-аналітичне забезпечення діяльності контролюючих органів - комплекс заходів, що координується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, щодо збору, опрацювання та використання інформації, необхідної для виконання покладених на контролюючі органи функцій.

Як передбачено п. 75.1 ст. 75 ПК України, контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.

У відповідності до вимог п. 77.1 ст. 77 ПК України, документальна планова перевірка повинна бути передбачена у плані-графіку проведення планових документальних перевірок. План-графік документальних планових перевірок на поточний рік оприлюднюється на офіційному веб-сайті центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, до 25 грудня року, що передує року, в якому будуть проводитися такі документальні планові перевірки.

Згідно з п. 77.2. ст.77 ПК України, до плану-графіка проведення документальних планових перевірок відбираються платники податків, які мають ризик щодо несплати податків та зборів, невиконання іншого законодавства, контроль за яким покладено на контролюючі органи.

Періодичність проведення документальних планових перевірок платників податків визначається залежно від ступеня ризику в діяльності таких платників податків, який поділяється на високий, середній та незначний. Платники податків з незначним ступенем ризику включаються до плану-графіка не частіше, ніж раз на три календарних роки, середнім - не частіше ніж раз на два календарних роки, високим - не частіше одного разу на календарний рік.

Порядок формування та затвердження плану-графіка, перелік ризиків та їх поділ за ступенями встановлюються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Відповідно до п. 77.4 ст. 77 ПК України, про проведення документальної планової перевірки керівником (його заступником або уповноваженою особою) контролюючого органу приймається рішення, яке оформлюється наказом.

Разом з тим, наказом Міністерства фінансів України від 02.06.2015 №524 затверджено Порядок формування плану-графіка проведення документальних планових перевірок платників податків (зареєстровано в Міністерстві юстиції України 24 червня 2015 року за №751/27196).

Згідно з п. 1 Розділу I Загальних положень Порядку №524 цей Порядок розроблений з метою забезпечення єдиного підходу до формування плану-графіка проведення документальних планових перевірок платників податків.

Річний план-графік для документальних планових перевірок щодо дотримання податкового, валютного та іншого законодавства України, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, складається відповідно до вимог статті 77 розділу ІІ Податкового кодексу України

План-графік документальних планових перевірок на поточний рік оприлюднюється на офіційному веб-сайті центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, до 25 грудня року, що передує року, в якому будуть проводитися такі документальні планові перевірки. Оновлення річного плану-графіка здійснюється у разі його коригування.

Відповідно до п. 3 Розділу I Загальних положень Порядку №524 проекти річних планів-графіків складаються територіальними органами ДФС не пізніше 01 грудня року, що передує року, в якому будуть проводитися такі документальні планові перевірки, квартальних планів-графіків - не пізніше 20 числа останнього місяця поточного кварталу засобами інформаційно-телекомунікаційних систем ДФС.

Разом з проектом плану-графіка (коригування плану-графіка) формуються інформаційно-аналітичні довідки за кожним платником податків з використанням інформаційно-телекомунікаційних систем ДФС.

Після остаточного узгодження проектів планів-графіків (коригування планів-графіків) територіальні органи ДФС надають департаментам аудиту та податків і зборів з фізичних осіб засобами автоматизованої інформаційної системи «Управління документами» плани-графіки (коригування планів-графіків) з відповідними додатками та обґрунтування підстав включення платника податків до плану-графіка (коригування плану-графіка).

Згідно з п. 1, 2 Розділу ІІІ Порядку № 524 до розділів І, ІІ плану-графіка включаються платники податків реального сектору економіки, які провадять фінансово-господарську діяльність, сплачують податки та взяті на облік в контролюючих органах як платники податків за основним місцем обліку, або щодо яких порушено провадження у справі про банкрутство, або які знаходяться у стані зміни свого місцезнаходження.

Формування переліку платників податків до розділів І, ІІ плану-графіка проводиться за критеріями ризиків згідно з вимогами пункту 5 цього розділу, у тому числі за даними інформаційно-телекомунікаційних систем ДФС. При коригуванні плану-графіка враховуються показники за останній податковий (звітний) період.

При формуванні плану-графіка на наступний рік враховуються показники за результатами діяльності платника податків за 9 місяців поточного року. Якщо податковим (звітним) періодом для податку на прибуток платника податків є календарний рік, при плануванні враховуються показники за попередній рік.

Відповідно до п. 3 Розділу ІІІ Порядку № 524 до плану-графіка включаються платники податків, які за результатами господарської діяльності мають найбільші ризики несплати до бюджету податків та зборів, платежів.

До підрозділу А насамперед включаються платники податків, які мають не менше трьох критеріїв високого ступеня ризику та обсяги доходів або обсяги постачання для головних управлінь (далі - ГУ) ДФС у Дніпропетровській, Київській областях, місті Києві, що дорівнюють або більше 100 млн грн, для ГУ ДФС у Запорізькій, Львівській, Миколаївській, Харківській областях - дорівнюють або більше 50 млн грн, для Офісу великих платників податків - дорівнюють або більше 10 000 млн грн, для інших ГУ ДФС - дорівнюють або більше 20 млн грн (у розрахунку на рік).

У відповідності до п. 5 Розділу ІІІ Порядку №524 визначено критерії відбору платників податків - юридичних осіб високого ступеня ризику, середнього ступеня ризику, незначного ступеня ризику.

Тобто, план-графік проведення перевірок на відповідний квартал має формуватися у визначені терміни та включати платників податків, які мають найбільші критерії ризику визначені у відповідності до вищевказаного Порядку, у тому числі за даними інформаційних систем податкового органу.

Отже, процедура включення платника податків до плану-графіка може вважатися проведеною у повній відповідності до вимог чинного законодавства, якщо територіальний орган при відборі платників своєчасно та належно сформував та направив до ДФС наступні документи:

1) проект річного плану-графіка;

2) інформаційно-аналітичну довідку щодо платників податків;

3) обґрунтування підстав включення платника податків до плану-графіка.

Як вбачається з матеріалів справи, наявна інформаційно-аналітична довідка щодо діяльності позивача, який включається до плану графіка перевірок.

Згідно з Розділом ІІІ Довідки до основних критеріїв ризику, включено наступні пункти: 1) загальна сума витрат, відображених у декларації про майновий стан і доходи, становить 75 або більше відсотків суми загального доходу, задекларованого у такій декларації; 2) декларування податкових зобов`язань з податку на додану вартість на рівні податкового кредиту.

Дані зазначені у довідці узгоджуються наявними в матеріалах справи деклараціями, в термін поданий проект плану-графіку та в термін опублікований останній.

Отже, порядок включення платника податків до плану-графіка дотримано і контролюючий орган документально підтвердив повну послідовність проведеного відбору, а тому є всі підстави вважати, що платник був включений до плану графіка документальних планових перевірок правомірно.

Суд враховує пояснення представника відповідача, що критерій ризику, розраховано згідно показників податкових декларацій.

Таким чином, включення ФОП ОСОБА_1 в план - графік проведення документальних перевірок на 2020 рік є обгрунтованим, а тому відповідно відсутні протиправні дії Державної податкової служби України щодо затвердження плану-графіка проведення документальних планових перевірок платників податків на 2020 рік в частині включення до нього фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 .

Щодо моральної шкоди, то остання не підлягає задоволенню з огляду на обгрунтованість та правомірність дій ДПС, а також з урахуванням позиції Верховного Суду у справі №925/245/19 в якій зазначено, що відповідальність за завдану моральну шкоду передбачена статтею 1167 ЦК країни, згідно з якою моральна шкода, завдана фізичній або юридичній особі неправомірними рішеннями, діями чи бездіяльністю, відшкодовується особою, яка її завдала, за наявності її вини, крім випадків, встановлених частиною другою цієї статті.

Згідно з ч. 1, п. 2 ч. 2, ч. 3 ст. 23 ЦК України, особа має право на відшкодування моральної шкоди, завданої внаслідок рушення її прав. Моральна шкода полягає у душевних стражданнях, яких фізична особа зазнала у зв`язку з протиправною поведінкою щодо неї самої, членів її сім`ї чи близьких родичів. Розмір грошового відшкодування моральної шкоди визначається судом залежно від характеру правопорушення, глибини фізичних та душевних страждань, погіршення здібностей потерпілого або позбавлення його можливості їх реалізації, ступеня вини особи, яка завдала моральної шкоди, якщо вина є підставою для відшкодування, а також з урахуванням інших обставин, які мають істотне значення. При визначенні розміру відшкодування враховуються вимоги розумності і справедливості.

Тобто, необхідною умовою для відшкодування шкоди є наявність певних умов: неправомірні дії органу, наявність шкоди та причинний зв`язок з неправомірними діями і заподіяною шкодою.

Щодо заявлених клопотань про визнання доказів недопустимими, суд зазначає таке.

Відповідно до ст. 90 КАС України, суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні. Жодні докази не мають для суду наперед встановленої сили. Суд оцінює належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв`язок доказів у їх сукупності. Суд надає оцінку як зібраним у справі доказам в цілому, так і кожному доказу (групі однотипних доказів), що міститься у справі, мотивує відхилення або врахування кожного доказу (групи доказів).

Таким чином, дані клопотання не підлягають до задоволення.

Щодо клопотань про винесення окремих ухвал суду, про притягнення до відповідальності осіб, рішення, дії чи бездіяльність яких визнаються протиправними у відповідності до вимог ст. 249 КАС України суд, суд зазначає про таке.

Відповідно до відповідно до ч. 1 та 2 ст. 249 КАС України суд, виявивши під час розгляду справи порушення закону, може постановити окрему ухвалу і направити її відповідним суб`єктам владних повноважень для вжиття заходів щодо усунення причин та умов, що сприяли порушенню закону. У разі необхідності суд може постановити окрему ухвалу про наявність підстав для розгляду питання щодо притягнення до відповідальності осіб, рішення, дії чи бездіяльність яких визнаються протиправними.

Дана норма встановлює право суду у разі необхідності постановити окрему ухвалу, а не обов`язок суду.

Суд не знаходить підстав для прийняття окремої ухвали та як наслідок відсутні підстави для задоволення клопотання позивача про постановлення окремої ухвали.

Відповідно до частин 1, 2 статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Суд при вирішенні спору враховує приписи статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України, відповідно до якої у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку.

За вказаних обставин, виходячи з меж заявлених позовних вимог, системного аналізу положень чинного законодавства України та матеріалів справи, суд дійшов висновку, що викладені в позовній заяві доводи позивача є необґрунтованими, а вимоги такими, в задоволенні яких слід відмовити.

У відповідності до ст. 139 КАС України, відсутні підстави для відшкодування судових витрат.

Керуючись ст. ст. 6, 9, 14, 77, 139, 241-246, 255, 295 КАС України, суд,

ВИРІШИВ:

У задоволенні адміністративного позову відмовити.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, яка може бути подана до Шостого апеляційного адміністративного суду через Черкаський окружний адміністративний суд протягом тридцяти днів з дня проголошення рішення суду. Якщо в судовому засіданні оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Суддя П.Г. Паламар

Повний текст рішення виготовлено 13.01.2021