Справа № 300/2813/20
Суддя: Кафарський В.В.
Дата ухвалення: 2021-01-12 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ІВАНО-ФРАНКІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

"12" січня 2021 р. справа № 300/2813/20

м. Івано-Франківськ

Івано-Франківський окружний адміністративний суд в складі головуючого судді Кафарського В.В., розглянувши в порядку письмового провадження за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом товариства з обмеженою відповідальністю «Галичина-Табак» до Головного управління ДПС в Івано-Франківській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними і скасування рішень та зобов`язання до вчинення дій, -

В С Т А Н О В И В:

Товариство з обмеженою відповідальністю «Галичина-Табак» (далі - позивач, ТзОВ «Галичина-Табак») звернулось до суду з адміністративним позовом до Головного управління ДПС в Івано-Франківській області (далі - відповідач-1), Державної податкової служби України (далі - відповідач-2) про визнання протиправними і скасування рішень комісії Головного управління ДПС в Івано-Франківській області про відмову у реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних від 16.04.2020 за №1528331/36497264, №1528316/36497264, №1528339/36497264, №1528321/36497264, №1528319/36497264, №1528317/36497264, №1528329/36497264, №1528295/36497264, №1528293/36497264, №1528292/36497264, №1528327/36497264, №1528324/36497264, №1528322/36497264, №1528320/36497264, №1528315/36497264, №1528334/36497264, №1528296/36497264, №1528294/36497264, №1528304/36497264, №1528326/36497264, №1528323/36497264, №1528337/36497264, №1528318/36497264, №1528332/36497264, №1528335/36497264, №1528291/36497264, №1528297/36497264, №1528305/36497264, №1528338/36497264, №1528325/36497264, №1528333/36497264, №1528298/36497264, №1528336/36497264, №1528328/36497264, №1528330/36497264, №1528299/36497264, №1528312/36497264, №1528311/36497264, №1528310/36497264, а також зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні позивача від 12.09.2019 за №№3975, 4161, 4160, від 13.09.2019 за №4998, від 16.09.2019 за №№5264, 5265, 5293, 5266, 5633, від 18.09.2019 за №№6479, 6490, 6512, 6511, 6656, 6658, 6923, 6456, 6560, 6826,6719, 6401, 6402, від 19.09.2019 р. за №№7076,7060, від 23.09.2019 за №8403, від 25.09.2019 р. за №№9444, 9408, 9474, 9521, 9768, 9742, 9741, 9774, від 26.09.2019 за №9828, 10145, 9977,10110, від 30.09.2019 за №10822, 10915.

Позовні вимоги мотивовано тим, що оскаржені рішення про відмову позивачу в реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято безпідставно та всупереч вимогам підпункту 201.16.1 пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України. Так, позивачем зазначено, що контролюючим органом у квитанціях від 26.09.2019, 30.09.2019 та 16.10.2019 зазначено, що ПН/PK відповідає вимогам підпункту 1.6 пункту 1 «Критеріїв ризиковості платника податку». При цьому, позивачу запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН. Позивачем на вимогу контролюючого органу 10.04.2020 (по ПП «ЕКСПРЕССТОР», ПВКФ «КОРОНА М», ТОВ «РЕСТОРАЦІЯ «НА РИНКУ», КП «ПОЛУНИЦЯ») та 12.04.2020 (по МПП «ДЕЛЬТА21») за допомогою програми електронного документообігу «M.E.Doc» відповідачу-1 були направлені пояснення та копії документів по господарських операція з усіма контрагентами ТзОВ «Галичина-Табак» на підтвердження інформації, зазначеної у податкових накладних, реєстрацію яких зупинено згідно оскаржених рішень, а також були надіслані копії документів на підтвердження інформації по господарських взаємовідносинах із постачальниками проданого ТзОВ «Галичина-Табак» покупцям товару. Вказане, на думку позивача, є достатньою підставою для прийняття контролюючим органом рішень про реєстрацію податкових накладних позивача від 12.09.2019 за №№3975, 4161, 4160, від 13.09.2019 за №4998, від 16.09.2019 за №№5264, 5265, 5293, 5266, 5633, від 18.09.2019 за №№6479, 6490, 6512, 6511, 6656, 6658, 6923, 6456, 6560, 6826,6719, 6401, 6402, від 19.09.2019 р. за №№7076,7060, від 23.09.2019 за №8403, від 25.09.2019 р. за №№9444, 9408, 9474, 9521, 9768, 9742, 9741, 9774, від 26.09.2019 за №9828, 10145, 9977,10110, від 30.09.2019 за №10822, 10915.

Ухвалою Івано-Франківського окружного адміністративного суду від 20.10.2020 даний позов залишено без руху у зв`язку з невідповідністю вимогам статті 161 Кодексу адміністративного судочинства України, а позивачу надано строк для усунення недоліків.

У зв`язку із усуненням недоліків позовної заяви, ухвалою Івано-Франківського окружного адміністративного суду від 09.11.2020 відкрито провадження у даній адміністративній справі за правилами спрощеного позовного провадження.

27.11.2020 від Головного управління ДПС в Івано-Франківській області на адресу Івано-Франківського окружного адміністративного суду надійшов відзив на позовну заяву, зі змісту якого слідує, що відповідач-1 заперечує проти задоволення даного адміністративного позову. Зазначає, що позивачем було отримано 39 квитанцій про зупинення реєстрації податкових накладних, в яких зазначена аналогічна для всіх підстава зупинення, а саме податкові накладні (розрахунки коригувань) відповідають вимогам підпункту 1.6 пункту 1 «Критеріїв ризиковості платника податку». Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх щодо підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній (розрахунку коригування) для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної в ЄРПН. Позивачем направлено до ГУ ДПС в Івано-Франківській області повідомлення №203-01, № 202-01, №206-01, №207-01, №208-01 про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено. Всі долучені до повідомлень документи були винесені на розгляд комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН або відмову в такій реєстрації. Так, комісія ГУ ДПС в Івано-Франківській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, розглянувши отримані від платника податку на додану вартість документи щодо підтвердження інформації, зазначеної у податкових накладних, прийняла рішення оскаржені рішення у зв`язку із ненаданням платником податків розрахункових документів та банківських виписок з особових рахунків, що підтверджують сплату коштів покупцями; в наданих товарно-транспортних накладних на транспортування встановлено розбіжності щодо пунктів розвантаження товару від постачальників та подальшого його навантаження на адресу покупців; ненаданням договорів про надання послуг перевезення укладених з ТОВ «Трейд ІФ Компані», що здійснювало транспортування придбаного товару ТзОВ «Галичина-Табак» від ТОВ «НПП Гетьман», згідно наданих товарно-транспортних накладних на транспортування, а також відсутністю інших документів, що підтверджують виконання наданих послуг. За вказаних обставин представник Головного управління ДПС в Івано-Франківській області вважає, що оскаржені рішення від 16.04.2020 є правомірними, прийнятими контролюючим органом в межах своїх повноважень та у спосіб, передбачений нормами діючого законодавства. У задоволені позову представник відповідача просила відмовити (т. 2 а.с. 149-154).

Державна податкова служба України своїм правом на подання відзиву на позовну заяву не скористалася.

Суд, розглянувши у відповідності до вимог статті 262 Кодексу адміністративного судочинства України за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін, дослідивши докази і письмові пояснення, викладених у заявах по суті справи, встановив наступне.

Товариство з обмеженою відповідальністю «Галичина-Табак» зареєстроване як юридична особа та перебуває на податковому обліку у Головного управління ДПС в Івано-Франківській області, що підтверджується копією витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, який міститься в матеріалах справи (т. 2 а.с. 121-128).

ТзОВ «Галичина-Табак» у своїй діяльності здійснювало господарські операції із контрагентами, а саме: ПП «ЕКСПРЕССТОР», ПВКФ «КОРОНА М», ТОВ «РЕСТОРАЦІЯ «НА РИНКУ», КП «ПОЛУНИЦЯ, МПП «ДЕЛЬТА21».

Щодо господарських операцій позивача із контрагентом ПП «ЕКСПРЕССТОР» суд встановив, що між останніми укладено договір поставки №2818/Л від 20.03.2019 з Додатком №01, за умовами якого ТзОВ «Галичина-Табак» (постачальник) зобов`язалось поставити і передати у власність ПП «ЕКСПРЕССТОР» (покупцю) відповідно до його замовлення товар, а покупець зобов`язався прийняти та своєчасно здійснити його оплату на умовах даного Договору (т. 1, а.с. 76-78).

На підтвердження виконання умов даного договору позивачем подавалось контролюючому органу, серед іншого, наступні документи: видаткова накладна № 92645 від 12.09.2019 і товарно-транспортна накладна №ГТ-00092645 від 12.09.2019; видаткова накладна №93714 від 13.09.2019 і товарно-транспортна накладна №ГТ-00093714 від 13.09.2019; видаткова накладна №94022 від 16.09.2019 і товарно-транспортна накладна №ГТ-00094022 від 16.09.2019; видаткова накладна №94023 від 16.09.2019 і товарно-транспортна накладна №ГТ-00094023 від 16.09.2019; видаткова накладна №94076 від 16.09.2019 і товарно-транспортна накладна №ГТ-00094076 від 16.09.2019; видаткова накладна №94024 від 16.09.2019 і товарно-транспортна накладна №ГТ-00094024 від 16.09.2019; видаткова накладна №95273 від 18.09.2019 і товарно-транспортна накладна №ГТ-00095273 від 18.09.2019; видаткова накладна №95289 від 18.09.2019 і товарно-транспортна накладна №ГТ- 00095289 від 18.09.2019; видаткова накладна №95286 від 18.09.2019 і товарно-транспортна накладна №ГТ-00095286 від 18.09.2019; видаткова накладна № 95272 від 18.09.2019 і товарно-транспортна накладна №ГТ-00095272 від 18.09.2019; видаткова накладна №95402 від 18.09.2019 і товарно-транспортна накладна №ГТ-00095402 від 18.09.2019; видаткова накладна №95404 від 18.09.2019 і товарно-транспортна накладна №ГТ-00095404 від 18.09.2019; видаткова накладна №95656 від 18.09.2019 і товарно-транспортна накладна №ГТ-00095656 від 18.09.2019; видаткова накладна №95224 від 18.09.2019 і товарно-транспортна накладна від 18.09.2019; видаткова накладна №95347 від 18.09.2019 і товарно-транспортна накладна від 18.09.2019; видаткова накладна №95617 від 18.09.2019 і товарно-транспортна накладна від 18.09.2019; видаткова накладна №95908 від 19.09.2019 і товарно-транспортна накладна №ГТ-00095908 від 19.09.2019; видаткова накладна №98320 від 25.09.2019 і товарно-транспортна накладна №9ГТ-00098320 від 25.09.2019; видаткова накладна №98283 від 25.09.2019 і товарно-транспортна накладна від 25.09.2019; видаткова накладна №98319 від 25.09.2019 і товарно-транспортна накладна №ГТ-00098319 від 25.09.2019; видаткова накладна №98400 від 25.09.2019 і товарно-транспортна накладна від 25.09.2019 року; видаткова накладна № 98652 від 25.09.2019 року і товарно-транспортна накладна №ГТ-00098652 від 25.09.2019; видаткова накладна №98589 від 25.09.2019 і товарно-транспортна накладна №ГТ-00098589 від 25.09.2019; видаткова накладна №98588 від 25.09.2019 і товарно-транспортна накладна № ГТ-00098588 від 25.09.2019; видаткова накладна №98726 від 26.09.2019 і товарно-транспортна накладна №ГТ-00098726 від 26.09.2019; Акт звірки взаєморозрахунків з ПП «ЕКСПРЕССТОР» за період вересень 2019 року - грудень 2019 року станом на 31.12.2019; свідоцтво про реєстрацію транспортного засобу НОМЕР_1 на транспортний засіб з реєстраційним номером НОМЕР_2 ; копії ліцензій на право оптової торгівлі алкогольними напоями та тютюновими виробами, копії документів.

Вказані документи містяться також у матеріалах справи, які досліджені судом (т. 1 а.с. 76-160, т. 2 а.с. 10-18).

Також позивачем (постачальник) укладено договір поставки №177 від 26.08.2009 з ПВКФ «КОРОНА М» (покупець), за умовами якого постачальник зобов`язується поставити і передати у власність покупцю товар, а покупець зобов`язується прийняти та своєчасно здійснити його оплату на умовах даного Договору (т. 1, а.с. 163).

На підтвердження виконання умов даного договору позивачем подавалось контролюючому органу, серед іншого, наступні документи: довіреність від 01.01.2019, видаткова накладна №92856 від 12.09.2019 і товарно-транспортна накладна №ГТ-00092856 від 12.09.2019; видаткова накладна №92855 від 12.09.2019 і товарно-транспортна накладна №ГТ-00092855 від 12.09.2019; видаткова накладна №94460 від 16.09.2019 і товарно-транспортна накладна №ГТ-00094460 від 16.09.2019; видаткова накладна №95887 від 19.09.2019 і товарно-транспортна накладна №ГТ-00095887 від 19.09.2019; видаткова накладна №97222 від 23.09.2019 і товарно-транспортна накладна №ГТ-00097222 від 23.09.2019; видаткова накладна №99061 від 26.09.2019 і товарно-транспортна накладна від 26.09.2019; видаткова накладна №98887 від 26.09.2019 і товарно-транспортна накладна №ГТ-00098887 від 26.09.2019; видаткова накладна №99027 від 26.09.2019 і товарно-транспортна накладна від 26.09.2019; видаткова накладна №99826 від 30.09.2019 і товарно-транспортна накладна №ГТ-00099826 від 30.09.2019; договір перевезення вантажів від 18.07.2019 з додатковими угодами до нього; акт наданих послуг №97 від 30.09.2019; платіжне доручення №3412 від 09.09.2019, платіжне доручення №3418 від 12.09.2019, платіжне доручення № 3420 від 13.09.2019, платіжне доручення №3423 від 16.09.2019, платіжне доручення №3431 від 19.09.2019, платіжне доручення №3443 від 23.09.2019, платіжне доручення №3453 від 25.09.2019, платіжне доручення №3457 від 30.09.2019; Акт звірки взаєморозрахунків з ПВКФ «КОРОНА М» за період вересень 2019 року - грудень 2019 року станом на 31.12.2019; копію ліцензії на право оптової торгівлі тютюновими виробами.

Вказані документи містяться також у матеріалах справи, які досліджені судом (т. 1 а.с. 165-221, т. 2 а.с. 13-18).

Для здійснення господарської діяльності ТзОВ «Галичина-Табак» укладено також договір поставки №ЛФТ18-587 від 06.03.2019 з ТОВ «РЕСТОРАЦІЯ «НА РИНКУ», за умовами якого ТзОВ «Галичина-Табак» (постачальник) зобов`язалось поставити і передати у власність ТОВ «РЕСТОРАЦІЯ «НА РИНКУ» відповідно до його замовлення (замовлень) товар, а покупець зобов`язався прийняти та своєчасно здійснити його оплату на умовах даного Договору (т. 1, а.с. 224-226).

На підтвердження виконання умов даного договору позивачем подавалось контролюючому органу, серед іншого, наступні документи: довіреність від 06.03.2019; видаткова накладна №95519 від 18.09.2019 і товарно-транспортна накладна №ГТ-00095519 від 18.09.2019; видаткова накладна №98667 від 25.09.2019 і товарно-транспортна накладна №ГТ-00098667 від 25.09.2019; платіжне доручення №4271 від 23.09.2019, Акт звірки взаєморозрахунків з ТОВ «РЕСТОРАЦІЯ «НА РИНКУ» за вересень 2019 року станом на 30.09.2019, свідоцтво про реєстрацію транспортного засобу НОМЕР_3 на транспортний засіб з реєстраційним номером НОМЕР_4 ; копія ліцензії на право оптової торгівлі тютюновими виробами (т. 1 а.с. 227-236, т. 2 а.с. 11, 13-18).

Щодо господарських операцій позивача із контрагентом КП «ПОЛУНИЦЯ» суд встановив, що між останніми укладено договір поставки №355-18/М від 12.11.2018 з Додатком №1, за умовами якого ТзОВ «Галичина-Табак» (постачальник) зобов`язалось поставити і передати у власність КП «ПОЛУНИЦЯ» (покупцю) відповідно до його замовлення (замовлень) товар, а покупець зобов`язався прийняти та своєчасно здійснити його оплату на умовах даного Договору (т. 1, а.с. 238-241).

На підтвердження виконання умов даного договору позивачем подавалось контролюючому органу, серед іншого, наступні документи: видаткова накладна №95183 від 18.09.2019 і товарно-транспортна накладна №ГТ-00095183 від 18.09.2019; видаткова накладна №95182 від 18.09.2019 і товарно-транспортна накладна №ГТ-00095182 від 18.09.2019; Акт звірки взаєморозрахунків з КП «ПОЛУНИЦЯ» за період вересень 2019 року - грудень 2019 року станом на 31.12.2019; свідоцтво про реєстрацію транспортного засобу НОМЕР_5 на транспортний засіб з реєстраційним номером НОМЕР_6 ; копія Ліцензії на право оптової торгівлі тютюновими виробами від 23.09.2015.

Вказані документи містяться також у матеріалах справи, які досліджені судом (т. 1 а.с. 242-248, т. 2 а.с. 14, 17-8).

Також ТзОВ «Галичина-Табак» (постачальник) укладено договір поставки №ЛФТ 18-869 від 07.11.2018 з МПП «ДЕЛЬТА21» (покупець), за умовами якого постачальник зобов`язується поставити і передати у власність покупцю товар, а покупець зобов`язується прийняти та своєчасно здійснити його оплату на умовах даного Договору (т. 2, а.с. 1-3).

На підтвердження виконання умов даного договору позивачем подавалось контролюючому органу, серед іншого, наступні документи: довіреність від 07.11.2018; видаткова накладна №99891 від 30.09.2019 і товарно-транспортна накладна від 30.09.2019; Акт звірки взаємних розрахунків з МПП «ДЕЛЬТА21» за період вересень 2019 року - грудень 2019 року станом на 31.12.2019; свідоцтво про реєстрацію транспортного засобу НОМЕР_3 на транспортний засіб з реєстраційним номером НОМЕР_4 ; копії ліцензій на право оптової торгівлі алкогольними напоями.

Вказані документи містяться також у матеріалах справи, які досліджені судом (т. 2 а.с. 5-9, 11).

На виконання приписів Податкового кодексу України позивачем складено та подано на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних, серед іншого, податкові накладні від 12.09.2019 за №№3975, 4161, 4160, від 13.09.2019 за №4998, від 16.09.2019 за №№5264, 5265, 5293, 5266, 5633, від 18.09.2019 за №№6479, 6490, 6512, 6511, 6656, 6658, 6923, 6456, 6560, 6826,6719, 6401, 6402, від 19.09.2019 р. за №№7076,7060, від 23.09.2019 за №8403, від 25.09.2019 р. за №№9444, 9408, 9474, 9521, 9768, 9742, 9741, 9774, від 26.09.2019 за №9828, 10145, 9977,10110, від 30.09.2019 за №10822, 10915.

Згідно повідомлень Автоматизованої системи «Єдине вікно подання електронних документів» Державної податкової служби України від 26.09.2019, 30.09.2019 та 16.10.2019 вищевказані податкові накладні прийнято, однак відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України реєстрація податкових накладних (розрахунків коригування) в ЄРПН зупинена. Зазначено, що зазначено, що податкові накладні (розрахунки коригування) не відповідають вимогам підпункту 1.6 пункту 1 «Критеріїв ризиковості платника податку». Позивачу запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН (т. 1 а.с. 24-62).

09.04.2020 TзOB «Галичина-Табак» направлено до контролюючому органу повідомлення №203-01 про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних (розрахунків коригування), реєстрацію яких зупинено, відносно податкових накладних виписаних (оформлених) ТОВ «Галичина-Табак» контрагенту ПП «ЄКСПРЕССТОР». До вказаного повідомлення Позивачем додано 163 сканованих копій документів (т. 1 а.с. 63-64).

09.04.2020 TзOB «Галичина-Табак» направлено до контролюючому органу повідомлення №202-01 про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних (розрахунків коригування), реєстрацію яких зупинено, відносно податкових накладних виписаних (оформлених) ТОВ «Галичина-Табак» контрагенту ПП ПВКФ «КОРОНА-М». До вказаного повідомлення позивачем додано 121 скановану копію документів (т. 1 а.с. 65).

10.04.2020 TзOB «Галичина-Табак» направлено до контролюючому органу повідомлення №206-01 про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних (розрахунків коригування), реєстрацію яких зупинено, відносно податкових накладних виписаних (оформлених) ТОВ «Галичина-Табак» контрагенту ТзОВ «РЕСТОРАЦІЯ «НА РИНКУ». До вказаного повідомлення позивачем додано 29 сканованих копій документів (т. 1 а.с. 66).

10.04.2020 TзOB «Галичина-Табак» направлено до контролюючому органу повідомлення №207-01 про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних (розрахунків коригування), реєстрацію яких зупинено, відносно податкових накладних виписаних (оформлених) ТОВ «Галичина-Табак» контрагенту КП «ПОЛУНИЦЯ». До вказаного повідомлення позивачем додано 37 скановану копію документів (т. 1 а.с. 67).

10.04.2020 TзOB «Галичина-Табак» направлено до контролюючому органу повідомлення №208-01 про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних (розрахунків коригування), реєстрацію яких зупинено, відносно податкових накладних виписаних (оформлених) ТОВ «Галичина-Табак» контрагенту МПП «ДЕЛЬТА21». До вказаного повідомлення позивачем додано 14 сканованих копій документів (т. 1 а.с. 68).

За наслідками розгляду поданих документів, рішеннями комісії Головного управління ДПС в Івано-Франківській області від 16.04.2020 за №1528331/36497264, №1528316/36497264, №1528339/36497264, №1528321/36497264, №1528319/36497264, №1528317/36497264, №1528329/36497264, №1528295/36497264, №1528293/36497264, №1528292/36497264, №1528327/36497264, №1528324/36497264, №1528322/36497264, №1528320/36497264, №1528315/36497264, №1528334/36497264, №1528296/36497264, №1528294/36497264, №1528304/36497264, №1528326/36497264, №1528323/36497264, №1528337/36497264, №1528318/36497264, №1528332/36497264, №1528335/36497264, №1528291/36497264, №1528297/36497264, №1528305/36497264, №1528338/36497264, №1528325/36497264, №1528333/36497264, №1528298/36497264, №1528336/36497264, №1528328/36497264, №1528330/36497264, №1528299/36497264, №1528312/36497264, №1528311/36497264, №1528310/36497264 відмовлено у реєстрації податкових накладних від 12.09.2019 за №№3975, 4161, 4160, від 13.09.2019 за №4998, від 16.09.2019 за №№5264, 5265, 5293, 5266, 5633, від 18.09.2019 за №№6479, 6490, 6512, 6511, 6656, 6658, 6923, 6456, 6560, 6826,6719, 6401, 6402, від 19.09.2019 р. за №№7076,7060, від 23.09.2019 за №8403, від 25.09.2019 р. за №№9444, 9408, 9474, 9521, 9768, 9742, 9741, 9774, від 26.09.2019 за №9828, 10145, 9977,10110, від 30.09.2019 за №10822, 10915 відповідно (т. 1 а.с. а.с. 43-120).

Згідно змісту оскаржених рішень від 16.04.2020 за №1528331/36497264, №1528316/36497264, №1528327/36497264, №1528326/36497264, 1528338/36497264, №1528339/36497264, №1528324/36497264, №1528323/36497264, №1528325/36497264, №1528321/36497264, №1528322/36497264, №1528337/36497264, №1528333/36497264, №1528319/36497264, №1528320/36497264, №1528318/36497264, №1528317/36497264, №1528315/36497264, №1528332/3497264, №1528336/36497264, №1528329/36497264, №1528334/36497264, №1528335/36497264, №1528328/36497264, №1528330/36497264 підставою для відмови у реєстрації є ненадання платником податків копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів. У графі «Додаткова інформація» вказано: ненаданням платником податків розрахункових документів та банківських виписок з особових рахунків, що підтверджують сплату коштів покупцями; в наданих товарно-транспортних накладних на транспортування встановлено розбіжності щодо пунктів розвантаження товару від постачальників та подальшого його навантаження на адресу покупців; не надано договір про надання послуг перевезення, укладений з ТОВ «Трейд ІФ Компані», що здійснював транспортування придбаного товару ТзОВ «Галичина-Табак» від ТОВ «НВП Гетьман», згідно наданих товарно-транспортних накладних на транспортування, а також відсутні інші документи, що підтверджують виконання наданих послуг (т. 2 а.с. 43-74, 77,-92, 99-100).

Згідно змісту оскаржених рішень від 16.04.2020 за №1528298/36497264, №1528295/36497264, №1528296/36497264, №1528291/36497264, №1528293/36497264, №1528297/36497264, №1528297/36497264, №1528299/36497264, №1528292/36497264 підставою для відмови у реєстрації є ненадання платником податків копій первинних документів. У графі «Додаткова інформація» вказано: у товарно-транспортних накладних на транспортування встановлено розбіжності щодо пунктів розвантаження товару від постачальників та подальшого його навантаження на адресу покупців (т. 2 а.с. 75-76, 93-98, 101-110).

Згідно змісту оскаржених рішень від 16.04.2020 за №1528304/36497264, №1528305/36497264 підставою для відмови у реєстрації є ненадання платником податків копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів. У графі «Додаткова інформація» вказано: ненадання платником податку документального підтвердження щодо транспортування придбаного товару від постачальника (т. 1 а.с. 111-114).

Згідно змісту оскаржених рішень від 16.04.2020 за №1528312/36497264, №1528311/36497264, №1528310/36497264 підставою для відмови у реєстрації є ненадання платником податків копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів. У графі «Додаткова інформація» вказано: ненаданням платником податків розрахункових документів та банківських виписок з особових рахунків, що підтверджують сплату коштів покупцями; в наданих товарно-транспортних накладних на транспортування встановлено розбіжності щодо пунктів розвантаження товару від постачальників та подальшого його навантаження на адресу покупців (т. 2 а.с. 115-120).

Не погоджуючись з оскарженими рішеннями комісії Головного управління ДПС в Івано-Франківській області, позивач звернувся до суду з даним адміністративним позовом.

При вирішенні даного спору суд виходив з наступного нормативно-правового регулювання спірних правовідносин.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства, регулює Податковий кодекс України (далі - ПК України).

Стаття 185 Кодексу визначає об`єкти оподаткування податком на додану вартість.

Відповідно до пункту 185.1 статті 185 Кодексу, об`єктом оподаткування, серед іншого, є операції платників податку з: постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з безоплатної передачі та з передачі права власності на об`єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об`єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю (підпункт «а»); постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу (підпункт «б»).

Згідно з пунктом 187.1 пункту 187 Кодексу датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку (підпункт «а»); дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку (підпункт «б»).

Відповідно до пункту 188.1 статті 188 ПК України, база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім акцизного податку на реалізацію суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів, збору на обов`язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв`язку, податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками - суб`єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів).

Пунктом 198.1 статті 198 ПК України передбачено, що до податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення операцій з: придбання або виготовлення товарів та послуг; придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів (у тому числі у зв`язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності); отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України; ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу; ввезення товарів та/або необоротних активів на митну територію України.

Згідно пункту 201.1 статті 201 ПК України, на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Відповідно до пункту 201.10 статті 201 ПК України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 01.07.2017 в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

В свою чергу, механізм внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до неї, до Єдиного реєстру податкових накладних визначає Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затверджений Постановою Кабінету Міністрів України за №1246 від 29.12.2010 (далі - Порядок №1246).

Так, відповідно до пункту 2 Порядку №1246, податкова накладна це електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі - платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Згідно з пунктом 12 Порядку №1246, після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 01.07.2015); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України Про електронний цифровий підпис, Про електронні документи та електронний документообіг та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Пунктом 13 Порядку №1246 передбачено, що за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

Відповідно до пункту 14 Порядку №1246, квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДФС.

У квитанції зазначаються дата та час її формування, реквізити податкової накладної та/або розрахунку коригування та результат перевірки. Якщо у податковій накладній та/або розрахунку коригування за результатами проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), виявлено порушення, платнику податку надсилається квитанція про неприйняття податкової накладної та/або розрахунку коригування із зазначенням причини такого неприйняття (пункт 13 Порядку №1246).

Відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України, реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Також пунктом 17 Порядку № 1246 передбачено, що у разі зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування формується квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Така квитанція одночасно надсилається постачальнику (продавцю) та отримувачу (покупцю) - платнику податку.

Судом встановлено, що після отримання податкової накладної №1 від 04.03.2020 контролюючий орган в повідомленні Автоматизованої системи «Єдине вікно подання електронних документів» Державної податкової служби України сформував висновок про невідповідність податкової накладної пункту 1 Критеріїв ризикованості здійснення операцій. Позивачу запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (а.с. 33).

Механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, права та обов`язки їх членів, визначає Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 за №1165 (далі - Порядок №1165).

Відповідно до пункту 5 Порядку №1165, платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризикованості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризикованості здійснення операцій (додаток 3).

Згідно з пунктом 7 Порядку №1165, у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризикованості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

При цьому, Критерії ризикованості здійснення операцій визначені в додатку 3 до Порядку №1165.

Так, пунктом 1 Критеріїв ризикованості здійснення операцій передбачено відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, у таблиці даних платника податку на додану вартість як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 01.01.2017 в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

Відповідно до пункту 10 Порядку №1165, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

Згідно з пунктом 11 Порядку №1165, у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:

1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;

2) критерій (критерії) ризикованості платника податку та/або ризикованості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

В даному випадку, як уже зазначено судом, згідно повідомлень Автоматизованої системи «Єдине вікно подання електронних документів» Державної податкової служби України від 26.09.2019, 30.09.2019 та 16.10.2019 податкові накладні позивача прийнято, однак відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України реєстрація податкових накладних (розрахунків коригування) в ЄРПН зупинена. Зазначено, що зазначено, що податкові накладні (розрахунки коригування) не відповідають вимогам підпункту 1.6 пункту 1 «Критеріїв ризиковості платника податку». Позивачу запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН (т. 1 а.с. 24-62).

09.04.2020 та 10.04.2020 позивач надіслав ГУ ДПС в Івано-Франківській області повідомлення №203-01, № 202-01, №206-01, №207-01, №208-01 про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено для підтвердження реальності здійснення операцій, вказаних у податковій накладних від 12.09.2019 за №№3975, 4161, 4160, від 13.09.2019 за №4998, від 16.09.2019 за №№5264, 5265, 5293, 5266, 5633, від 18.09.2019 за №№6479, 6490, 6512, 6511, 6656, 6658, 6923, 6456, 6560, 6826,6719, 6401, 6402, від 19.09.2019 р. за №№7076,7060, від 23.09.2019 за №8403, від 25.09.2019 р. за №№9444, 9408, 9474, 9521, 9768, 9742, 9741, 9774, від 26.09.2019 за №9828, 10145, 9977,10110, від 30.09.2019 за №10822, 10915.

Так, суд встановив, що:

- позивачем до повідомлення №203-01 додано 163 сканованих копій документів для підтвердження господарських операцій з контрагентом ПП «ЄКСПРЕССТОР» (т. 1 а.с. 63-64);

- позивачем до повідомлення №202-01 додано 121 скановану копію документів для підтвердження господарських операцій з контрагентом ПП ПВКФ «КОРОНА-М» (т. 1 а.с. 65);

- позивачем до повідомлення №206-01 додано 29 сканованих копій документів для підтвердження господарських операцій з контрагентом ТзОВ «РЕСТОРАЦІЯ «НА РИНКУ» (т. 1 а.с. 66);

- позивачем до повідомлення №207-01 додано 37 скановану копію документів для підтвердження господарських операцій з контрагентом КП «ПОЛУНИЦЯ» (т. 1 а.с. 67);

- позивачем до повідомлення №208-01 додано 14 сканованих копій документів для підтвердження господарських операцій з контрагентом МПП «ДЕЛЬТА21» (т. 1 а.с. 68).

Серед вказаних документів були, як уже встановлено судом вище, договори поставки із контрагентами позивача - ПП «ЕКСПРЕССТОР», ПВКФ «КОРОНА М», ТОВ «РЕСТОРАЦІЯ «НА РИНКУ», КП «ПОЛУНИЦЯ», МПП «ДЕЛЬТА21», довіреності, видаткові накладні, товарно-транспортні накладні, договір перевезення вантажів, акти наданих послуг, платіжні доручення, Акти звірки взаєморозрахунків з контрагентами позивача, копії ліцензій на право оптової торгівлі тютюновими виробами, свідоцтва про реєстрацію транспортних засобів.

Суд звертає увагу, що механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначає Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений наказом Міністерства фінансів України 12.12.2019 за №520 (далі - Порядок №520).

Відповідно до пункту 2 Порядку №520, прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Згідно пункту 3 Порядку №520, комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.

Пунктом 4 Порядку №520 передбачено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Відповідно до пункту 5 Порядку №520, перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:

договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Згідно з пунктом 6 Порядку №520, письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.

Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних/розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних/розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).

Пунктом 11 Порядку №520 встановлено, що комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;

та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Так, комісією Головного управління ДПС в Івано-Франківській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, прийнято оскаржені рішення від 16.04.2020 про відмову у реєстрації податкових накладних позивача від 12.09.2019 за №№3975, 4161, 4160, від 13.09.2019 за №4998, від 16.09.2019 за №№5264, 5265, 5293, 5266, 5633, від 18.09.2019 за №№6479, 6490, 6512, 6511, 6656, 6658, 6923, 6456, 6560, 6826,6719, 6401, 6402, від 19.09.2019 р. за №№7076,7060, від 23.09.2019 за №8403, від 25.09.2019 р. за №№9444, 9408, 9474, 9521, 9768, 9742, 9741, 9774, від 26.09.2019 за №9828, 10145, 9977,10110, від 30.09.2019 за №10822, 10915 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підставою для таких відмов контролюючим органом визначено: ненадання платником податків розрахункових документів та банківських виписок з особових рахунків, що підтверджують сплату коштів покупцями; в наданих товарно-транспортних накладних на транспортування встановлено розбіжності щодо пунктів розвантаження товару від постачальників та подальшого його навантаження на адресу покупців; ненадання договору про надання послуг перевезення укладених з ТОВ «Трейд ІФ Компані», що здійснювало транспортування придбаного товару ТзОВ «Галичина-Табак» від ТОВ «НПП Гетьман», згідно наданих товарно-транспортних накладних на транспортування, а також відсутність інших документів, що підтверджують виконання наданих послуг.

Як уже встановлено судом вище, позивач надіслав контролюючому органу в електронному вигляді повідомлення №203-01, № 202-01, №206-01, №207-01, №208-01 про надання пояснень та документів про підтвердження реальності здійснення операцій, вказаних у податкових накладних Тобто, позивачем подано контролюючому органу відповідні документи.

Крім того, суд вказує на те, що повідомлення Автоматизованої системи «Єдине вікно подання електронних документів» Державної податкової служби України від 26.09.2019, 30.09.2019 та 16.10.2019 про зупинення реєстрації податкових накладних не містять конкретного переліку документів, які запропоновано позивачу надати.

Суд звертає увагу, що загальними вимогами, які висуваються до акта індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його оформлення (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття. Можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення фіскальним органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків. Вживання податковим органом загального посилання на пункту 1 Критеріїв, без наведення відповідної підстави і розрахованих показників за кожним критерієм, якому відповідає платник податку, є неконкретизованим та призводить до необґрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд. Відтак, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.

Такий висновок суду відповідає правовій позиції Верховного Суду, зазначеній в постанові від 18.06.2019 за результатом розгляду справи №0740/804/18, та в постанові від 23.10.2018 за результатом розгляду справи №822/1817/18.

В даному випадку, позивач надав контролюючому органу копії документів, які передбачені пунктом 5 Порядку №520, а також такі надані суду.

Таким чином, суд вважає обґрунтованими доводи позивача про недотримання відповідачем норми пункту 201.16 статті 201 ПК України, Порядку №520, оскільки відповідачем у квитанціях (повідомленнях) від 26.09.2019, 30.09.2019 та 16.10.2019 про зупинення реєстрації податкових накладних не зазначено конкретного чіткого критерію ризиковості, достатнього для зупинення реєстрації вищевказаних податкових накладних, на підставі яких було здійснено зупинення їх реєстрації.

Зокрема, у вказаних квитанціях зазначено лише загальне посилання на відповідність податкових накладних критеріям ризиковості, визначених підпунктом 1.6 пункту 1 Критеріїв ризиковості платника податку.

Натомість, вимоги Порядку вимагають від податкового органу зазначення конкретного виду критерію. Так, підпункт 1.6 пункту 1 Критеріїв ризиковості містить у собі різних критеріїв.

Окрім вказаного, квитанціями від 26.09.2019, 30.09.2019 та 16.10.2019 відповідачем-1 запропоновано ТзОВ «Галичина-Табак» надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

При цьому, безпосередній зміст вказаних квитанцій не містить вказівки ні на конкретний вид критерію ризиковості, ні на конкретний перелік документів. Разом із тим, як уже зазначалось судом, ТзОВ «Галичина-Табак» надало контролюючому органу необхідний пакет документів (і пояснення, і копії документів), які засвідчують факт реального виконання позивачем господарських зобов`язань перед контрагентами - ПП «ЕКСПРЕССТОР», ПВКФ «КОРОНА М», ТОВ «РЕСТОРАЦІЯ «НА РИНКУ», КП «ПОЛУНИЦЯ», МПП «ДЕЛЬТА21».

Як наслідок, суд зазначає, що Комісією Головного управління ДПС в Івано-Франківській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, безпідставно відмовлено в реєстрації податкових накладних від 12.09.2019 за №№3975, 4161, 4160, від 13.09.2019 за №4998, від 16.09.2019 за №№5264, 5265, 5293, 5266, 5633, від 18.09.2019 за №№6479, 6490, 6512, 6511, 6656, 6658, 6923, 6456, 6560, 6826,6719, 6401, 6402, від 19.09.2019 р. за №№7076,7060, від 23.09.2019 за №8403, від 25.09.2019 р. за №№9444, 9408, 9474, 9521, 9768, 9742, 9741, 9774, від 26.09.2019 за №9828, 10145, 9977,10110, від 30.09.2019 за №10822, 10915.

Решта доводів та заперечень учасників справи висновків суду по суті позовних вимог не спростовують.

Слід зазначити, що частиною другою статті 6 КАС України передбачено, що суд застосовує принцип верховенства права з урахуванням судової практики Європейського суду з прав людини.

Закон України «Про судоустрій і статус суддів» встановлює, що правосуддя в Україні здійснюється на засадах верховенства права відповідно до європейських стандартів та спрямоване на забезпечення права кожного на справедливий суд.

Відповідно до статей 1 та 17 Закону України «Про виконання рішень та застосування практики Європейського суду з прав людини» суди застосовують як джерело права при розгляді справ положення Конвенції про захист прав людини і основоположних свобод та протоколів до неї, а також практику Європейського суду з прав людини та Європейської комісії з прав людини.

Так, згідно практики Європейського суду з прав людини та зокрема, рішення у справі Серявін та інші проти України від 10.02.2010, заява 4909/04, відповідно до пункту 58 якого суд повторює, що згідно з його усталеною практикою, яка відображає принцип, пов`язаний з належним здійсненням правосуддя, у рішеннях судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються. Хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожен аргумент. Міра, до якої суд має виконати обов`язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення (рішення у справі РуїсТоріха проти Іспанії від 09.12.1994, серія A, №303-A, пункт 29).

Відповідно до частини 2 статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до частини 1 статті 2 КАС України, завданням адміністративного судочинства є справедливе, неупереджене та своєчасне вирішення судом спорів у сфері публічно-правових відносин з метою ефективного захисту прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб від порушень з боку суб`єктів владних повноважень.

Згідно із нормами частини другої статті 2 КАС України, у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку.

При цьому, згідно частин 1 та 2 статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача. У таких справах суб`єкт владних повноважень не може посилатися на докази, які не були покладені в основу оскаржуваного рішення, за винятком випадків, коли він доведе, що ним було вжито всіх можливих заходів для їх отримання до прийняття оскаржуваного рішення, але вони не були отримані з незалежних від нього причин.

Враховуючи викладене, всебічно і повно з`ясувавши фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, суд констатує, що відповідач, як суб`єкт владних повноважень не обґрунтував обставини, на яких ґрунтуються його заперечення, а саме не довів суду правомірність рішень про відмову в реєстрації податкових накладних від 12.09.2019 за №№3975, 4161, 4160, від 13.09.2019 за №4998, від 16.09.2019 за №№5264, 5265, 5293, 5266, 5633, від 18.09.2019 за №№6479, 6490, 6512, 6511, 6656, 6658, 6923, 6456, 6560, 6826,6719, 6401, 6402, від 19.09.2019 р. за №№7076,7060, від 23.09.2019 за №8403, від 25.09.2019 р. за №№9444, 9408, 9474, 9521, 9768, 9742, 9741, 9774, від 26.09.2019 за №9828, 10145, 9977,10110, від 30.09.2019 за №10822, 10915, при цьому, позивач довів ті обставини, на яких ґрунтуються його позовні вимоги.

З огляду на вищенаведене, комісія Головного управління ДПС в Івано-Франківській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, прийняла оскаржені рішення від 16.04.2020 про відмову в реєстрації податкових накладних безпідставно та необґрунтовано, а тому вони підлягають до скасування.

Щодо заявленої позовної вимоги про зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкові накладні позивача від 12.09.2019 за №№3975, 4161, 4160, від 13.09.2019 за №4998, від 16.09.2019 за №№5264, 5265, 5293, 5266, 5633, від 18.09.2019 за №№6479, 6490, 6512, 6511, 6656, 6658, 6923, 6456, 6560, 6826,6719, 6401, 6402, від 19.09.2019 р. за №№7076,7060, від 23.09.2019 за №8403, від 25.09.2019 р. за №№9444, 9408, 9474, 9521, 9768, 9742, 9741, 9774, від 26.09.2019 за №9828, 10145, 9977,10110, від 30.09.2019 за №10822, 10915, то суд зазначає наступне.

Завданням адміністративного судочинства є справедливе, неупереджене та своєчасне вирішення судом спорів у сфері публічно-правових відносин з метою ефективного захисту прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб від порушень з боку суб`єктів владних повноважень. Відповідно до положень статті 245 КАС України у разі задоволення позову суд може прийняти рішення про: визнання дій суб`єкта владних повноважень протиправними та зобов`язання утриматися від вчинення певних дій; визнання бездіяльності суб`єкта владних повноважень протиправною та зобов`язання вчинити певні дії; інший спосіб захисту прав, свобод, інтересів людини і громадянина, інших суб`єктів у сфері публічно-правових відносин від порушень з боку суб`єктів владних повноважень, який не суперечить закону і забезпечує ефективний захист таких прав, свобод та інтересів.

Судом враховано при обранні ефективного способу відновлення порушених відповідачем прав позивача такі норми та практику Європейського суду з прав людини.

Так, відповідно до пунктів 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України №1246 від 29.12.2010, якими передбачено, що податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструються у день: 1) прийняття комісією рішення про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; 2) набрання законної сили рішенням суду про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до Державної фіскальної служби відповідного рішення суду). У разі надходження до Державної фіскальної служби рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому, датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду. У першому випадку податкова накладна, реєстрацію якої в Єдиному реєстрі податкових накладних було зупинено, реєструється у день прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної, яке ухвалюється саме Комісією Державної фіскальної служби. У другому випадку податкова накладна, реєстрацію якої в Єдиному реєстрі податкових накладних було зупинено, реєструється у день набрання законної сили рішення суду про реєстрацію відповідної податкової накладної, при цьому датою реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні або день набрання законної сили рішенням суду.

Європейський суд з прав людини у рішенні від 13.01.2011 (остаточне) у справі «Чуйкіна проти України» (Caseof Chuykina v. Ukraine) (Заява №28924/04) констатував: «Суд нагадує, що процесуальні гарантії, викладені у статті 6 Конвенції, забезпечують кожному право звертатися до суду з позовом щодо своїх цивільних прав та обов`язків. Таким чином стаття 6 Конвенції втілює «право на суд», в якому право на доступ до суду, тобто право ініціювати в судах провадження з цивільних питань становить один з його аспектів (див. рішення від 21 лютого 1975 року у справі «Голдер проти Сполученого Королівства» (Golder v. the United Kingdom), пп. 28 - 36, Series A №18). Крім того, порушення судового провадження саме по собі не задовольняє усіх вимог пункту 1 статті 6 Конвенції. Ціль Конвенції гарантувати права, які є практичними та ефективними, а не теоретичними або ілюзорними. Право на доступ до суду включає в себе не лише право ініціювати провадження, а й право отримати «вирішення» спору судом. Воно було б ілюзорним, якби національна правова система Договірної держави дозволяла особі подати до суду цивільний позов без гарантії того, що справу буде вирішено остаточним рішенням в судовому провадженні. Для пункту 1 статті 6 Конвенції було б неможливо детально описувати процесуальні гарантії, які надаються сторонам у судовому процесі - провадженні, яке є справедливим, публічним та швидким, не гарантувавши сторонам того, що їхні цивільні спори будуть остаточно вирішені (див. рішення у справах «Мултіплекс проти Хорватії» (Multiplex v. Croatia), заява №58112/00, п. 45, від 10 липня 2003 року, та «Кутіч проти Хорватії» (Kutic v. Croatia), заява №48778/99, п. 25, ECHR 2002-II)».

Отже, зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, складені позивачем податкові накладні від 12.09.2019 за №№3975, 4161, 4160, від 13.09.2019 за №4998, від 16.09.2019 за №№5264, 5265, 5293, 5266, 5633, від 18.09.2019 за №№6479, 6490, 6512, 6511, 6656, 6658, 6923, 6456, 6560, 6826,6719, 6401, 6402, від 19.09.2019 р. за №№7076,7060, від 23.09.2019 за №8403, від 25.09.2019 р. за №№9444, 9408, 9474, 9521, 9768, 9742, 9741, 9774, від 26.09.2019 за №9828, 10145, 9977,10110, від 30.09.2019 за №10822, 10915 буде ефективним способом відновлення порушених відповідачем-1 прав позивача, оскільки забезпечить достатні гарантії того, що спір між сторонами буде остаточно вирішений.

З урахуванням викладеного, суд вважає вимоги позивача обґрунтованими, а позов таким, що підлягає до задоволення у повному обсязі.

Частиною 1 статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України встановлено, що при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Згідно з частиною 1 статті 132 КАС України, судові витрати складаються із судового збору та витрат, пов`язаних з розглядом справи.

Таким чином, враховуючи, що заявлені позовні вимоги підлягають до задоволення, а також враховуючи, що до двох відповідачів заявлено по тридцять дев`ять позовних вимог немайнового характеру, то в силу вимог частини 1 статті 132, частини 1 статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС в Івано-Франківській області та Державної податкової служби України на користь позивача підлягають стягненню пропорційно з кожного із відповідачів судові витрати зі сплати судового збору в загальному розмірі 163 956,00 грн.

На підставі статті 129-1 Конституції України, керуючись статтями 139, 241-246, 250 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ВИРІШИВ:

позов товариства з обмеженою відповідальністю «Галичина-Табак» (вул. Максимовича, 8, м. Івано-Франківськ, 76006, ) до Головного управління ДПС в Івано-Франківській області (вул. Незалежності, 20,м. Івано-Франківськ,76018, ), Державної податкової служби України (Львівська площа, 8, м. Київ, 04053, ) про визнання протиправними і скасування рішень та зобов`язання до вчинення дій, - задовольнити повністю.

Визнати протиправними і скасувати рішення комісії Головного управління ДПС в Івано-Франківській області про відмову у реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних від 16.04.2020 за №1528331/36497264, №1528316/36497264, №1528339/36497264, №1528321/36497264, №1528319/36497264, №1528317/36497264, №1528329/36497264, №1528295/36497264, №1528293/36497264, №1528292/36497264, №1528327/36497264, №1528324/36497264, №1528322/36497264, №1528320/36497264, №1528315/36497264, №1528334/36497264, №1528296/36497264, №1528294/36497264, №1528304/36497264, №1528326/36497264, №1528323/36497264, №1528337/36497264, №1528318/36497264, №1528332/36497264, №1528335/36497264, №1528291/36497264, №1528297/36497264, №1528305/36497264, №1528338/36497264, №1528325/36497264, №1528333/36497264, №1528298/36497264, №1528336/36497264, №1528328/36497264, №1528330/36497264, №1528299/36497264, №1528312/36497264, №1528311/36497264, №1528310/36497264.

Зобов`язати Державну податкову службу України (Львівська площа, 8, м. Київ,04053, ) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, складені товариством з обмеженою відповідальністю «Галичина-Табак» накладні від 12.09.2019 за №№3975, 4161, 4160, від 13.09.2019 за №4998, від 16.09.2019 за №№5264, 5265, 5293, 5266, 5633, від 18.09.2019 за №№6479, 6490, 6512, 6511, 6656, 6658, 6923, 6456, 6560, 6826,6719, 6401, 6402, від 19.09.2019 р. за №№7076,7060, від 23.09.2019 за №8403, від 25.09.2019 р. за №№9444, 9408, 9474, 9521, 9768, 9742, 9741, 9774, від 26.09.2019 за №9828, 10145, 9977,10110, від 30.09.2019 за №10822, 10915.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС в Івано-Франківській області (вул. Незалежності, 20, м. Івано-Франківськ, 76018, ) на користь товариства з обмеженою відповідальністю «Галичина-Табак» (вул. Максимовича, 8, м. Івано-Франківськ, 76006, ) частину сплаченого судового збору в розмірі 81 978 (вісімдесят одна тисяча дев`ятсот сімдесят вісім) грн. 00 коп.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України (Львівська площа, 8, м. Київ,04053, ) на користь товариства з обмеженою відповідальністю «Галичина-Табак» (вул. Максимовича, 8, м. Івано-Франківськ, 76006, ) частину сплаченого судового збору в розмірі 81 978 (вісімдесят одна тисяча дев`ятсот сімдесят вісім) грн. 00 коп.

Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку. Відповідно до статей 295, 297 Кодексу адміністративного судочинства України, апеляційна скарга на рішення суду подається безпосередньо до Восьмого апеляційного адміністративного суду або через Івано-Франківський окружний адміністративний суд протягом тридцяти днів з дня складення рішення в повному обсязі.

Учасник справи, якому повне рішення суду не було вручене у день його проголошення або складення, має право на поновлення пропущеного строку на апеляційне оскарження рішення суду, якщо апеляційна скарга подана протягом тридцяти днів з дня вручення йому повного рішення суду.

Строк на апеляційне оскарження також може бути поновлений в разі його пропуску з інших поважних причин, крім випадків, визначених частиною другою статті 299 цього Кодексу.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

Суддя Кафарський В.В.