Справа № 1.380.2019.004458
Суддя: Глушко Ігор Володимирович
Дата ухвалення: 2020-12-14 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ВОСЬМИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

14 грудня 2020 рокуЛьвівСправа № 1.380.2019.004458 пров. № А/857/12317/20

Восьмий апеляційний адміністративний суд в складі:

головуючого судді: Глушка І.В.,

суддів: Довгої О.І., Запотічного І.І.,

за участю секретаря судового засідання: Омеляновської Л.В.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в м.Львові апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Львівській області на рішення Львівського окружного адміністративного суду від 27 серпня 2020 року, ухвалене суддею Братичак У.В. у м.Львові о 15:48, повний текст якого складений 07 вересня 2020 року, у справі №1.380.2019.004458 за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Еко-Трейд Захід" до Головного управління ДПС у Львівській області про визнання протиправними і скасування податкових повідомлень-рішень, -

ВСТАНОВИВ:

30 серпня 2019 року позивач - Товариство з обмеженою відповідальністю "Еко-Трейд Захід" звернувся до суду із позовом до відповідача Головного управління ДФС у Львівській області, у якому просив визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення від 17.05.2019 №, №, №, №, №, №, №, №.

В обгрунтування позовних вимог вказує, що належно оформлені між товариством та його контрагентами первинні документи, досліджені відповідачем при проведені перевірки, є достатньою законною підставою для відображення в бухгалтерському та податковому обліку підприємства господарських операцій.

Ухвалою Львівського окружного адміністративного суду від 21 жовтня 2019 року, постановленою без виходу до нарадчої кімнати, відповідно до ст.52 Кодексу адміністративного судочинства України допущено заміну відповідача правонаступником - Головним управлінням ДПС у Львівській області (т.1 а.с.202).

Рішенням Львівського окружного адміністративного суду від 27 серпня 2020 року адміністративний позов задоволено частково.

Визнано протиправними та скасовано податкові повідомлення-рішення, винесені Головним управлінням ДФС у Львівській області від 17.05.2019 №, №, №, №, №, №, №. В задоволенні інших позовних вимог відмовлено.

Рішення мотивоване тим, що з урахуванням досліджених судом первинних документів, які у їх сукупності свідчать про фактичний рух активів із урахуванням ділової мети такого руху у межах господарської діяльності позивача, враховуючи принцип індивідуального застосування відповідальності за порушення правил оподаткування та достовірність задекларованих ТзОВ "Еко-Трейд Захід" даних податкового обліку, непідтвердження належними та допустимими доказами виявлених контролюючим органом під час перевірки фактів порушень податкового законодавства, ненадання доказів правомірності прийняття Головним управлінням ДФС у Львівській області податкових повідомлень-рішень від 17.05.2019 №, №, №, №, №, №, №, суд дійшов висновку про їх невідповідність цих рішень суб`єкта владних повноважень критеріям, визначеним ч.2 ст.2 Кодексу адміністративного судочинства України, оскільки такі прийняті без урахування вимог Полаткового кодексу України та усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії), а тому їх слід визнати протиправними та скасувати.

Не погоджуючись з вказаним судовим рішенням, відповідач оскаржив його в апеляційному порядку. Вважає, що оскаржуване рішення ухвалене з неповним з`ясуванням обставин, що мають значення для справи, з порушенням норм матеріального та процесуального права та підлягає скасуванню з підстав, викладених у апеляційній скарзі. Просить скасувати оскаржуване судове рішення в частині задоволених позовних вимог та ухвалити нове, яким в задоволенні адміністративного позову відмовити.

Вимоги апеляційної скарги обгрунтовує тим, що судом при розгляді спірних правовідносин досліджено первинні документи (видаткові накладні, платіжні доручення), товарно-транспортні накладні, які не були об`єктом дослідження (позивачем не надавались) податковим органом під час перевірки (у зв`язку з відсутністю таких у підприємства). Також не погоджується із висновками суду щодо здійснення контрагентами позивача оплати за ТМЦ, при тому, що податковим органом наголошувалось на обставинах здійснення лише часткової оплати. При цьому судом взято до уваги твердження позивача, що решту коштів було оплачено поза межами періоду, що перевірявся, однак доказів вказаного матеріали справи не містять. Крім того, поза увагою суду залишились аргументи податкового органу про відсутість матеріальних та технічних ресурсів в позивача та його контрагентів для забезпечення транспортування великої кількості ТМЦ (зернові) в короткі проміжки часу, відсутність відповідного персоналу та технічних можливостей для навантаження-розвантаження ТМЦ, сертифікатів та інших документів, що підтверджують якість та відповідність продукції.

При цьому вказує, що сам факт наявності у позивача податкових, видаткових накладних, інших документів з посиланням на поставку товарів (послуг), виписаних від імені постачальника, не є безумовним доказом реальності господарських операцій з ним, якщо інші обставини свідчать про недостовірність інформації в цих документах.

Якщо ж фактичного здійснення господарської операції не було, відповідні документи не можуть вважатись первинними документами для цілей ведення податкового обліку навіть за наявності всіх формальних реквізитів таких документів, що передбачені чинним законодавством.

Скаржник вказує, що оскільки реальність вчинення господарських операцій ТзОВ "Еко-Трейд Захід" відсутня, а наслідком для податкового обліку є лише фактичний рух активів, а не задекларований на папері, у позивача не було підстав для податкового обліку вказаних операцій.

Заслухавши суддю-доповідача, представника позивача, представника відповідача, обговоривши доводи апеляційної скарги та відзиву на неї, перевіривши матеріали справи, колегія суддів приходить до висновку, що в задоволені апеляційної скарги слід відмовити з наступних підстав.

Статтею 1 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 № 996-XIV(далі - Закон №996-XIV) визначено, що господарська операція - це дія або подія, що викликає зміни у структурі активів і зобов`язань, власному капіталі підприємства.

Згідно із положеннями ч.ч. 1, 2, 3ст.9 вказаного Закону бухгалтерський облік полягає, зокрема, у складанні та прийнятті до обліку первинних документів, які фіксують факти здійснення господарських операцій, складенні на їх підставі зведених облікових документів, систематизація інформації первинних документів на рахунках бухгалтерського обліку в регістрах синтетичного та аналітичного обліку шляхом подвійного запису їх на взаємопов`язаних рахунках бухгалтерського обліку. Підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факт здійснення господарської операції. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи. Первинні та зведені облікові документи можуть бути складені на паперових або машинних носіях і повинні містити встановлені обов`язкові реквізити.

Порядок створення, прийняття і відображення в бухгалтерському обліку первинних документів встановлено Положенням про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, яке затверджено наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 №88та зареєстровано в Міністерстві юстиції України 05.06.1995 за №168/704 (далі - Положення №88).

В розумінні п.2.1 Положення № 88 первинні документи - це документи, створені у письмовій або електронній формі, що фіксують та підтверджують господарські операції, включаючи розпорядження та дозволи адміністрації (власника) на їх проведення.

Господарські операції - це факти підприємницької та іншої діяльності, що впливають на стан майна, капіталу, зобов`язань і фінансових результатів.

Таким чином, визначальною ознакою господарської операції є те, що вона має спричиняти реальні зміни майнового стану платника податків. Здійснення господарської операції і власне її результат підлягають відображенню в бухгалтерському обліку.

З огляду на викладене, аналіз реальності господарської діяльності повинен здійснюватися на підставі даних податкового, бухгалтерського обліку платника податків та відповідності їх дійсному економічному змісту.

Так, відповідно до ч. 2 ст. 9 Закону № 996-ХІV, яка кореспондує п.2.4 Положення №88, первинні документи повинні мати такі обов`язкові реквізити: назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Як наслідок, господарські операції повинні підтверджуватися належними первинними документами і лише ті документи, які відповідають зазначеним вище вимогам, можуть бути визнані допустимими засобами доказування відповідної господарської операції.

Тобто, для бухгалтерського обліку мають значення лише ті документи, які підтверджують фактичне здійснення господарських операцій.

Так, судом першої інстанції достовірно встановлено, матеріалами справи підтверджено, що ТзОВ Еко Трейд Захід зареєстроване 05.07.2017, податковий номер платника податків 41438881. Місцезнаходження: м. Львів, вул. Луганська, 3.

Головним управлінням ДФС у Львівській області було проведено документальну планову виїзну перевірку ТзОВ Еко Трейд Захід з питань дотримання податкового, валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на органи державної фіскальної служби, за період з 05.07.2017 по 31.12.2018, за результатами якої складено акт від 23.04.2019 №637/14.14/41438881.

Перевіркою встановлено порушення ТзОВ Еко Трейд Захід:

- п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Податкового кодексу України, внаслідок чого товариством занижено податок на прибуток за 2018 рік всього на 177270603 грн;

- п. 185.1 ст. 185, п. 187.1 ст. 187, п. 198.1, п. 198.2, п. 198.3 ст. 198, п. 200.1, п. 200.2, п. 200.4 ст.200 Податкового кодексу України, внаслідок чого товариством завищено податкове зобов`язання з податку на додану вартість на загальну суму 198757843 грн та завищено податковий кредит з податку на додану вартість на загальну суму 408518734 грн, що призвело до заниження суми податкових зобов`язань з податку на додану вартість , що підлягає сплаті до бюджету в сумі 190876372 грн та завищення від`ємного значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (р.19) за грудень 2018 року в сумі 18884519 грн;

- пп. 49.18.3 п.49.18 ст.49 Податкового кодексу України несвоєчасно подано декларацію з податку на прибуток підприємства за 2018 рік;

- п. 85.2, п.85.4, п. 85.8 ст. 85, п. 121.1 ст. 121 Податкового кодексу України;

- п.51.1 ст.51, абз. б п. 176.2 ст. 176 Податкового кодексу України подання податковим агентом форм 1-ДФ за 2018 рік з помилками у реєстраційних номерах облікових карток платників податків;

- пп.168.1.1, пп. 168.1.2, пп.168.1.5 п. 168.1 ст. 168, п. 171.1 ст. 171, п.176.2 ст. 176 Податкового кодексу України встановлено несплату (неперерахування) податку на доходи фізичних осіб станом на 31.12.2018 на суму 93321,43 грн;

- пп.168.1.1, пп.168.1.5 п. 168.1 ст. 168, п.176.2 ст. 176, пп.1.5, пп.1.6 п.16-1 підрозділу 10 розділу ХХ Перехідних положень Податкового кодексу України встановлено несплату ( неперерахування) військового збору станом на 31.12.2018 на суму 7776,79 грн.

На підставі висновків акта перевірки ГУ ДФС у Львівській області прийнято податкові повідомлення-рішення:

- № від 17.05.2019 про нарахування штрафних санкцій в розмірі 510 грн;

- № від 17.05.2019 про нарахування грошового зобов`язання з податку на прибуток в розмірі 221588253,75 грн, в т.ч. за основним платежем 177270603 грн та штрафних санкцій 44317650,75 грн;

- № від 17.05.2019 про зменшення від`ємного значення з податку на додану вартість в розмірі 18884519 грн;

- № від 17.05.2019 про нарахування грошового зобов`язання з податку на додану вартість в розмірі 238595465,00 грн, в т.ч. за основним платежем 190876372,00 грн та штрафних санкцій 47719093 грн;

- № від 17.05.2019 про нарахування штрафних санкцій з податку на прибуток в розмірі 170 грн;

- № від 17.05.2019 про нарахування штрафних санкцій в розмірі 510 грн з податку на доходи фізичних осіб;

- № від 17.05.2019 про нарахування грошового зобов`язання з військового збору в розмірі 12180,98 грн в т.ч. основного платежу 7776,79 грн та штрафних санкцій в розмірі 4404,19 грн;

- № від 17.05.2019 про нарахування грошового зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб в розмірі 146171,78 грн, в т.ч. основного платежу 93321,43 грн та штрафних санкцій в розмірі 52850,35 грн.

Позивач, вважаючи податкові повідомлення-рішення Головного управління ДФС у Львівській області від 17.05.2019 №, №, №, №, №, №, №, № протиправними, звернувся до суду з вимогою про їх скасування.

Надаючи юридичну оцінку спірним правовідносинам, що виникли між сторонами у справі, колегія суддів вважає, що суд першої інстанції вірно застосував норми матеріального та процесуального права, з огляду на таке.

Відповідно до ч.2 ст.19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та Законами України.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює Податковий кодекс України №2755-VI від 02.12.2010 (далі - ПК України).

За визначенням, наведеним у підпункті 14.1.36 пункту 14.1 статті14 Податкового кодексу України, господарська діяльність - діяльність особи, що пов`язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.

Визначальною ознакою господарської операції є те, що вона повинна спричиняти реальні зміни майнового стану платника податків. Здійснення господарської операції і власне її результат підлягають відображенню в бухгалтерському обліку. За відсутності факту поставки товарів, відповідні суми не можуть враховуватись у податковому обліку, навіть за наявності формально складених первинних документів або сплати грошових коштів.

Розумною економічною причиною (діловою метою) в розумінні підпункту 14.1.231 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу є причина, яка може бути наявна лише за умови, що платник податків має намір одержати економічний ефект у результаті господарської діяльності.

Згідно з пункту 44.1 статті 44 Податкового кодексу для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

Відповідно до підпункту 134.1.1 пункту 134.1 статті 134 Податкового кодексу об`єктом оподаткування є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень цього розділу.

За правилами п. 135.1 ст. 135 ПК України доходи, що враховуються при обчисленні об`єкта оподаткування, включаються до доходів звітного періоду за датою, визначеною відповідно до статті 137, на підставі документів, зазначених у пункті 135.2 цієї статті, та складаються з: доходу від операційної діяльності, який визначається відповідно до пункту 135.4 цієї статті; інших доходів, які визначаються відповідно до пункту 135.5 цієї статті, за винятком доходів, визначених у пункті 135.3 цієї статті та у статті 136 цього Кодексу.

Згідно з п. 135.2 ст. 135 КАС України доходи визначаються на підставі первинних документів, що підтверджують отримання платником податку доходів, обов`язковість ведення і зберігання яких передбачено правилами ведення бухгалтерського обліку, та інших документів, встановлених розділом II цього Кодексу.

Відповідно до пп. 135.4.1 п. 135.4 ст. 135 ПК України дохід від операційної діяльності визнається в розмірі договірної (контрактної) вартості, але не менше ніж сума компенсації, отримана в будь-якій формі, в тому числі при зменшенні зобов`язань, та включає дохід від реалізації товарів, виконаних робіт, наданих послуг, у тому числі винагороди комісіонера (повіреного, агента тощо); особливості визначення доходів від реалізації товарів, виконаних робіт, наданих послуг для окремих категорій платників податків або доходів від окремих операцій встановлюються положеннями цього розділу.

За пунктом 138.2 статті 138 Податкового кодексу України витрати, які враховуються для визначення об`єкта оподаткування, визнаються на підставі первинних документів, що підтверджують здійснення платником податку витрат, обов`язковість ведення і зберігання яких передбачено правилами ведення бухгалтерського обліку, та інших документів, встановлених розділом II цього Кодексу.

У статті 138 Податкового кодексу України в редакції, чинній на момент визначення Позивачем об`єктів оподаткування, вказано, що витрати, які враховуються при обчисленні об`єкта оподаткування податком на прибуток та податком на додану вартість, складаються із:

-витрат операційної діяльності, які визначаються згідно з пунктами 138.4, 138.6 - 138.9, підпунктами 138.10.2 - 138.10.4 пункту 138.10, пунктом 138.11 цієї статті:

-інших витрат, визначених згідно з пунктом 138.5, підпунктами 138.10.5, 138.10.6 пункту 138.10, пунктами 138.11, 138.12 цієї статті, пунктом 140.1 статті 140 і статтею 141 цього Кодексу.

Наявність порушеннь, зафіксованих актом перевірки, податковий орган обгрунтовує ненаданням платником податків підтверджуючих первинних документів (договорів, видаткових накладних, ТТН, специфікацій, додаткових угод, довіреностей на отримання ТМЦ, які підтверджують факт відвантаження ТМЦ тощо).

Під час проведення перевірки за наслідком дослідження контролюючим органом господарських операцій позивача з поставки товару контрагентам ТОВ Укрпромторг технолоджі, ТОВ Зернопродінвест, ТОВ Сільгосп профі, ТОВ Агромедторг зроблено висновки про непідтвердження фактів відвантаження товару на ці підприємства, транспортування товару, неможливість здійснення їх з наявною чисельністю працівників, відсутність складських та офісних приміщень у цих покупців. Згідно доводів контролюючого органу товари, реалізовані у 2018 році на суму 984 836 683 грн, є безоплатно отриманими від невстановлених осіб.

Крім того, під час проведення перевірки відповідач зробив висновок про непідтвердження факту придбання позивачем товарів у таких контрагентів: ТОВ Трейдком-Захід, ТОВ Вест Вудсток, ТОВ Н-Продакшн, ТОВ Форест Санарйз, ТОВ Інвест Трейд Сервіс, ТОВ Фрутарія, ТОВ Профітплюс, ТОВ СММ Груп, ТОВ Овертрейд Компані, ТОВ Експотрейдія на загальну суму 2 451 112 404 грн, в тому числі ПДВ 408 518 734,00 грн.

Суд апеляційної інстанції, здійснивши перевірку рішень суб`єкта владних повноважень щодо відповідності критеріям правомірності, визначених ч.2 ст.2 Кодексу адміністративного судочинства України, вважає за необхідне зазначити наступне.

Так, судом встановлено, що протягом 2018 року ТОВ Еко Трейд Захід укладено ряд договорів із постачальниками сільськогосподарської продукції, а саме ТзОВ Трейдком Захід, ТзОВ Вест Вудсток, ТзОВ Н-Продакшн, ТзОВ Форест Санрайз, ТзОВ Інвест Трейд Сервіс, ТзОВ Фрутарія, ТзОВ Профітплюс, ТзОВ СММ Груп, ТзОВ Овертрейд Компані, ТзОВ Експотрейдія.

Зокрема, між ТОВ Еко Трейд Захід (Покупець) та ТОВ Трейдком Захід (Постачальник) укладено договір поставки від 04.07.2018 №4/007.

Згідно умов договору Постачальник зобов`язується в порядку та на умовах, визначених цим Договором, передати у власність Покупця товар, визначений у видаткових накладних, а покупець зобов`язується прийняти товар та оплатити його в порядку та на умовах визначених цим договором. Поставка сільськогосподарської продукції здійснюється на умовах самовивозу за рахунок ТОВ Еко Трейд Захід. У відповідності до умов договору Позивачем було придбано: кукурудзу, пшеницю, ячмінь, ріпак, продукти харчування. Вид, кількість продукції узгоджувалась між сторонами договірних відносин засобами телефонного та електронного зв`язку.

Приймання товару здійснювалось на складі Продавця за адресою: ПрАТ Весело-Кутський КХП Одеська обл. Великомихайлівський р-н, с. Новоборисівка, вул.Леніна, 2, де позивачем також укладено договір зберігання зерна № 14 від 22.06.2018. Факт придбання сільськогосподарської продукції підтверджується укладеним між сторонами трьохсторонніми актами приймання - передачі товару безпосередньо на складі від 02.08.2018, 02.09.2018, 04.07.2018, 04.12.2018, 05.07.2018, 05.08.2018, 06.07.2018, 06.07.2018, 09.07.2018, 10.07.2018, 11.07.2018, 16.07.2018, 17.07.2018, 18.07.2018, 18.07.2018, 18.12.2018, 19.07.2018, 20.07.2018, 20.07.2018, 21.07.2018, 22.07.2018, 22.12.2018, 23.07.2018, 24.07.2018, 26.07.2018, 25.07.2018, 26.07.2018, 01.08.2018, посвідченнями якості, оборотно-сальдовими відомостями, видатковими та податковими накладними, які зареєстровані постачальником в ЄРПН.

Також у даного контрагента позивач придбавав продукти харчування у жовтні 2018 року. Придбаний позивачем товар був отриманий на складі постачальника за адресою м.Львів, вул.Персенківка, 70 та згідно укладеного договору з перевізником ТОВ Дека Транс був доставлений на орендований Позивачем у ТОВ Будполімет склад за адресою м.Львів, вул. Шевченка, 327 (договір оренди № ЕТ3/05 від 01.05.2018).

Факт поставки товару підтверджується укладеним з ТОВ Дека Транс договором перевезення №01/06 від 01.06.2018, ТТН, актами наданих послуг, платіжними дорученнями на оплату послуг перевезення, та оборотно-сальдовими відомостями по рахунку 631, які свідчать про відображення цих послуг в реєстрах бухгалтерського обліку.

Між ТОВ Еко Трейд Захід (Покупець) та ТОВ Вест Вудсток (Продавець) укладено договір купівлі-продажу від 01.06.2018 №01-06-2018.

Згідно умов договору Продавець зобов`язується в порядку та на умовах, визначених цим Договором, поставити та передати у власність Покупця товар, визначений у видаткових накладних, а покупець зобов`язується прийняти товар та оплатити його в порядку та на умовах визначених цим договором. Позивачем було придбано: кукурудзу, пшеницю, ячмінь, ріпак, соєві боби та ін. Вид, кількість сільськогосподарської продукції узгоджувалась між сторонами договірних відносин засобами телефонного та електронного зв`язку.

Приймання товару (кукурудза, ячмінь, соєві боби) здійснювалось на складі Продавця за адресою Полтавська обл., Лохвицький район, с.Юсківці, вул. Лучанська 1, що належить ТОВ Павлівський, з яким ТОВ Еко Трейд Захід укладено договір складського зберігання зерна №0106-4 від 01.06.2018. Факт придбання товару підтверджується укладеним між сторонами трьохсторонніми актами приймання - передачі товару року безпосередньо на складі від 03.06.2018, 02.06.2018, 04.06.2018, 17.06.2018, 18.06.2018, 19.06.2018, 20.06.2018, 21.06.2018, 22.06.2018, 16.10.2018, 16.06.2018, 03.07.2018, 04.07.2018, 05.07.2018, 03.10.2018, 16.12.2018, видатковими та податковими накладними, оплатою товару та оплатою за надання послуг зберігання ТОВ Павлівський, оборотно-сальдовими відомостями по рахунку 631.

Факт надання послуг з перевезення товару підтверджується долученими до справи ТТН, актами приймання-передачі наданих послуг перевезення, видатковими накладними, платіжними дорученнями на проведення розрахунків за надані послуги.

Слід зазначити, що за придбаний товар ТОВ Еко Трейд Захід перераховано кошти в розмірі 388 851 000,00грн.

Між ТОВ Еко Трейд Захід (Покупець) та ТОВ Н-Продакшн (Продавець) укладено договір купівлі-продажу від 16.06.2018 №16/006-18.

Згідно умов договору Продавець зобов`язується в порядку та на умовах, визначених цим Договором, передати у власність Покупця товар, визначений у видаткових накладних, а покупець зобов`язується прийняти товар та оплатити його в порядку та на умовах визначених цим договором. По даному договору поставка сільськогосподарської продукції здійснюється на умовах самовивозу за рахунок ТзОВ Еко Трейд Захід. Згідно умов договору Позивачем було придбано: кукурудзу, пшеницю, ячмінь, рис, шрот соєвий, лузга соєва, насіння соняшника. Вид, кількість с/г продукції узгоджувалась між сторонами договірних відносин в телефонному режимі та за допомогою електронного зв`язку.

Факт придбання товару на загальну суму 195 950099,20 грн з ПДВ підтверджується долученими до матеріалів справи договорами, видатковими та податковими накладними, платіжними дорученнями про оплату товару.

На виконання умов договору ТзОВ Еко-Трейд Захід було укладено договір перевезення із ТОВ Дека Транс № 0106/2 від 01.06.2018, який протягом червня, вересня, жовтня, листопада, грудня 2018 року здійснював поставку товару зі складу Постачальника Полтавська обл. Лохвицький район, с.Юсківці, вул. Лучанська 1, на склад Позивача за адресою Одеська обл. Великомихайлівський р-н, с. Новоборисівка, вул.Леніна, 2, згідно укладеного договору зберігання зерна з ПрАТ Весело-Кутський КХП. Факт поставки товару підтверджується ТТН, актами приймання-передачі, платіжними дорученнями про оплату наданих послуг із зберігання зерна.

Факт надання послуг з перевезення товару підтверджується долученими до справи ТТН, актами приймання-передачі наданих послуг перевезення, видатковими накладними, платіжними дорученнями на проведення розрахунків за надані послуги.

Слід зазначити, що за придбаний товар ТОВ Еко Трейд Захід перераховано кошти в сумі 134 390 000,00 грн.

Між ТОВ Еко Трейд Захід (Покупець) та ТОВ Форест Санрайз (Продавець) укладено договір купівлі-продажу від 20.07.2018 №20/07. Згідно умов договору Продавець зобов`язується в порядку та на умовах, визначених цим Договором, поставити та передати у власність Покупця товар, визначений у видаткових накладних, а покупець зобов`язується прийняти товар та оплатити його в порядку та на умовах визначених цим договором. Згідно умов договору в липні та серпні 2018 року Позивачем було придбано: ячмінь, ріпак на загальну суму 130 599 858,00 грн в т.ч. ПДВ 21 766 643,16 грн.

До матеріалів справи долучені ТТН, згідно яких замовником по перевезенню вантажу виступає ТОВ Форест Санрайз. Перевізником є ТОВ Дека Транс. Вартість перевезення згідно умов договору купівлі-продажу була включена Продавцем в ціну товару.

Весь придбаний товар доставлявся на склад Позивача за адресою Одеська обл. Великомихайлівський р-н, с. Новоборисівка, вул.Леніна, 2, згідно укладеного договору зберігання зерна з ПрАТ Весело-Кутський КХП. Факт поставки товару підтверджується ТТН, актами приймання - передачі, платіжними дорученнями про оплату наданих послуг із зберігання зерна.

Господарська операція відображена в даних бухгалтерського обліку по рахунку 631, оборотно-сальдова відомість по якому долучена до матеріалів справи.

Згідно відібраних судом першої інстанції пояснень свідка - директора ТОВ Форест Санрайз ОСОБА_1 основним видом діяльності підприємства вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур, ТОВ Форест Санрайз орендувало у ТОВ Павлівський складські приміщення на підставі укладеного договору складського зберігання зерна № 8 від 01.06.2018 за адресою Полтавська обл., Лохвицький район, с.Юсківці, вул.Лучанська, 1 Б. Ячмінь в більшості випадків приймався від постачальників на складі ТОВ Павлівський. Дехто своїм транспортом доставляв на склад. За надані послуги зберігання, ТОВ Форест Санрайз перераховано ТОВ Павлівський кошти. Ріпак отримували від ТОВ Трейдком Захід, ТОВ Імекс Трейд та інших.

Ріпак складувався на складі ТОВ Гределіс. Згідно платіжного доручення №1222 від 08.04.2019 ТОВ Форест Санрайз перераховано на рахунок ТОВ Гределіс кошти в розмірі 47 325,42 грн в рахунок оплати вартості наданих послуг за зберігання ріпаку.

Стосовно поставки товару на ТОВ Еко Трейд Захід ОСОБА_1 вказав на укладення договору з перевізником ТОВ Дека-Транс, який доставляв товар зі складів ТОВ Павлівський та ТОВ Гределіс на склад покупця - ПрАТ Весело Кутський КХП, за адресою Одеська обл., Великомихайлівський р-н, с.Новоборисівка, вул.Леніна,2.

По факту перевезення складались ТТН, згідно яких замовником по перевезенню вантажу виступав ТОВ Форест Санрайз. Вартість перевезення згідно умов договору купівлі-продажу була включена Продавцем в ціну товару.

Згідно пояснень свідка кількість працівників на ТОВ Форест Санрайз складала 22 особи: менеджери з постачання, менеджери з продажу, агрономи, меліоратор. Менеджери займались пошуком постачальників та покупців с/г продукції, засобами телефонного зв`язку обговорювали умови поставки, також могли брати участь в прийнятті товару, доповідали та звітували про обсяги придбаного та реалізованого товару. Підписуваня всіх документів, які підвереджують факт поставки товару, здійснювалост директором.

Між ТОВ Еко Трейд Захід (Покупець) та ТОВ Інвест Трейд Захід (Продавець) укладено договір купівлі-продажу від 20.07.2018 №20/006-18.

Згідно умов договору Продавець зобов`язується в порядку та на умовах, визначених цим Договором, передати у власність Покупця товар, визначений у видаткових накладних, а покупець зобов`язується прийняти товар та оплатити його в порядку та на умовах визначених цим договором. По даному договору поставка сільськогосподарської продукції здійснюється на умовах самовивозу за рахунок ТОВ Еко Трейд Захід. Згідно умов договору Позивачем було придбано: кукурудзу, олію соняшникову, макуху соняшника. Оплата за даний товар здійснюється Покупцем протягом трьох місяців з дати поставки товару, але не раніше дати реєстрації податкових накладних з операцій по постачанню товару, який підлягає оплаті, в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Факт придбання товару на загальну суму 102 594012,18 грн з ПДВ підтверджується долученими до матеріалів справи договорами, видатковими та податковими накладними, платіжними дорученнями про оплату товару.

На виконання вищевказаного договору ТОВ Еко-Трейд Захід було укладено договір перевезення із ТОВ Дека Транс № 0106/2 від 01.06.2018, який протягом вересня- жовтня, 2018 року здійснював поставку товару (кукурудзи, макухи соєвої) зі складу постачальника, який знаходиться за адресою Полтавська обл., Лохвицький район, с.Юсківці, вул. Зелена 1А. і належить ТОВ Гределіс на орендований склад Позивача, ТОВ Гадяцький елеватор Полтавська обл., Гадяцький р-н, м.Гадяч, вул. Героїв Майдану, 75. Поставка олії соняшникової відбувалась зі складу постачальника - м.Львів, ул. Персенківка, 7 на орендований ТОВ Еко Терйд Захід у ТОВ Будполімет склад за адресою м.Львів, вул. Шевченка, 327 згідно договору оренди №ЕТЗ/05 від 01.05.2018, що підтверджується долученими до матеріалів справи товаро-транспортними документами та відповідними видатковими та податковими накладним та документами про оплату придбаного товару, платіжними дорученнями про оплату за надані послуги.

Всі операції з придбання сільськогосподарської продукції відображені позивачем в реєстрах бухгалтерського обліку.

За наслідками придбання продукції та на підставі виписаних та зареєстрованих ТОВ Інвест Трейд Сервіс податкових накладних ТОВ Еко Трейд Захід сформовано податковий кредит на загальну суму 17099002,00 грн в т.ч. у вересні -10 000 008,00грн та в жовтні 7098994,00 грн.

Між ТОВ Еко Трейд Захід (Покупець) та ТОВ Фрутарія (Продавець) укладено договір купівлі-продажу від 06.07.2018 №06/7-18. Згідно умов договору Продавець зобов`язується в порядку та на умовах, визначених цим Договором, передати у власність Покупця товар, визначений у видаткових накладних, а покупець зобов`язується прийняти товар та оплатити його в порядку та на умовах визначених цим договором. По даному договору поставка сільськогосподарської продукції здійснювалась на умовах самовивозу, за рахунок ТОВ Еко Трейд Захід. Згідно умов договору Позивачем було придбано ячмінь, пшеницю, кукурудзу, олію соєву гідратовану, шрот соєвий, лузгу соєву. Вид, кількість продукції узгоджувалась між сторонами договірних відносин засобами телефонного та електронного зв`язку.

Факт придбання товару на загальну суму 99 435589,86 грн з ПДВ підтверджується долученими до матеріалів справи договорами, видатковими та податковими накладними, платіжними дорученнями про оплату товару,

На виконання вищевказаного договору ТОВ Еко-Трейд Захід було укладено договір перевезення із ТОВ Дека Транс та ТОВ Юрс груп, які протягом липня-вересня та листопада 2018 року здійснювали поставки товару (ячмінь, пшениця, кукурудза, олія соєва гідратована, шрот соєвий, лузга соєва) зі складу постачальника, на орендований склад Позивача, ТОВ Гадяцький елеватор Полтавська обл., Гадяцький р-н, м.Гадяч, вул. Героїв Майдану, 75, що підтверджується долученими до матеріалів справи договорами купівлі-продажу, перевезення, оренди складських приміщень, товаро-транспортними документами та відповідними видатковими та податковими накладними та документами про оплату придбаного товару та платіжними дорученнями про оплату за надані послуги.

Факт перевезення підтверджується належним чином складеними ТТН, актами надання послуг перевезення, оборотно-сальдовими відомостями по рахунку 631 та платіжними дорученнями, що підтверджують факт здійснення розрахунків за надані послуги перевезення.

За наслідками придбання продукції ТОВ Еко Трейд Захід на підставі виписаних та зареєстрованих ТОВ Фрутарія податкових накладних липні-вересні та листопаді 2018 року сформовано податковий кредит на загальну суму 16 572 598,31 грн.

За придбаний товар ТОВ Еко Трейд Захід перераховано кошти в розмірі 98 465 000,00 грн.

Із відібраних судом першої інстанцій пояснень від свідка - директора ТОВ Фрутарія ОСОБА_2 встановлено, що основним видом діяльності ТОВ Фрутарія є посередництво у оптовій торгівлі товарами широкого асортименту. Оскільки ТОВ ФРУТАРІЯ займається посередництвом, його діяльність полягає у придбанні різних товарів в одних підприємств та їх подальший перепродаж іншим підприємствам. Транспортні засоби для перевезень вантажів також окремо наймаються при необхідності, хоча здебільшого в процесі посередництва використовується транспорт покупців або постачальників. ТОВ ФРУТАРІЯ купує товари не лише у резидентів, а також здійснює зовнішньоекономічну діяльність. Товар ввозиться на територію України в митному режимі імпорт і сплачуються усі необхідні платежі та податки.

Попередньо товар, який був реалізований на ТОВ Еко Трейд Захід, придбавався у різних постачальників. Переважно умовою поставки було доведення товару силами постачальника на склад підприємства у м.Львові, вул. Шевченка, 327. Поставка відбувалась з цього складу на орендований склад Позивача, ТОВ Гадяцький елеватор Полтавська обл., Гадяцький р-н, м.Гадяч, вул. Героїв Майдану, 75.

Свідок зауважив, що за придбаний товар ТОВ Еко Трейд Захід у 2018 році перераховано кошти в розмірі 98 465 000,00 грн. Оплата проводилась частинами, решта суми надходила у 2019 році.

Кількість працівників на підприємстві у 2018 році становила 20 осіб, в їх число входять менеджери по поставці, менеджери по придбанню, агрономи, економісти, господарники, тобто достатня кількість трудових ресурсів для здійснення товарисвом його господарської діяльності.

Між ТОВ Еко Трейд Захід (Покупець) та ТОВ Профітплюс (Продавець) укладено договір поставки від 23.08.2018 №23-08.

За умовами договору Продавець зобов`язується в порядку та на умовах, визначених цим Договором, поставити та передати у власність Покупця товар, визначений у видаткових накладних, а покупець зобов`язується прийняти Товар та оплатити його в порядку та на умовах визначених цим договором. Згідно даного договору в липні та серпні 2018 року Позивачем було придбано: ячмінь, ріпак на загальну суму 89 937 268,46 грн в т.ч. ПДВ 13 989 545 грн. Найменування, кількість та ціна товару за цим договором вказується у видаткових накладних.

Оплата заданий товар здійснювалась Покупцем протягом трьох місяців з дати поставки, але не раніше дати реєстрації податкових накладних з операцій по постачанню товару, який підлягає оплаті, в Єдиному реєстрі податкових накладних. Оплата за придбаний товар була здійснена у 2019 році, тобто у періоді, що не був охоплений плановою документальною перевіркою.

Приймання товару здійснювалось на складі Продавця за адресою м.Львів, вул.Шевченка, 327, де позивач також згідно договору оренди № ЕТ3/05 від 01.05.2018, орендував складські приміщення у ТОВ Будполімет .

Факт придбання продукції підтверджується укладеним між сторонами трьохсторонніми актами приймання-передачі товару безпосередньо на складі від 29.08.2018, 30.08.2018, видатковими та податковими накладними, оплатою товару та за надання послуг зберігання, оборотно-сальдовими відомостями по рахунку 631.

Між ТОВ Еко Трейд Захід (Покупець) та ТОВ СММ Груп (Продавець) укладено договір купівлі-продажу від 29.08.2018 №29/08.

Згідно умов договору Продавець зобов`язується в порядку та на умовах, визначених цим Договором, поставити та передати у власність Покупця товар, визначений у видаткових накладних, а покупець зобов`язується прийняти товар та оплатити його в порядку та на умовах визначених цим договором. Згідно даного договору в серпні 2018 року Позивачем було придбано: портландцемент, листи волокнистоцементні (промислові вироби, чемодани, кросівки тощо) на загальну суму 47 933 286,00 грн в т.ч. ПДВ 7 988 881,00 грн. Оплата за даний товар здійснювалась Покупцем протягом трьох місяців з дати поставки товару, але не раніше дати реєстрації податкових накладних з операцій по постачанню товару, який підлягає оплаті, в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Найменування, кількість та ціна товарів за цим договором вказується у видаткових накладних. Факт проведення оплати за придбаний товар був здійснений у 2019 році, тобто у періоді, що не був охоплений плановою документальною перевіркою.

Приймання товару здійснювалось на складі Продавця за адресою м.Львів, вул.Шевченка, 327, де Позивач також згідно договору оренди № ЕТ3/05 від 01.05.2018 орендував складські приміщення у ТОВ Будполімет .

Факт придбання продукції підтверджується укладеним між сторонами трьохсторонніми актами приймання - передачі товару безпосередньо на складі від 29.08.2018, видатковими та податковими накладними, оплатою за товар та за надання послуг зберігання, оборотно-сальдовими відомостями по рахунках 631.

Між ТОВ Еко Трейд Захід (Покупець) та ТОВ Овертрейд Компані (Продавець) укладено договір купівлі-продажу від 23.08.2018 №23/08/18.

Згідно умов договору Продавець зобов`язується в порядку та на умовах , визначених цим Договором, передати у власність Покупця товар, визначений у видаткових накладних, а покупець зобов`язується прийняти товар та оплатити його в порядку та на умовах визначених цим договором.

Згідно умов договору Позивачем було придбано: одяг вживаний, портландцемент, блоки газобетонні, кутники, коретки, будівельні суміші, витяжки, стільці, посуд та інше. Найменування, кількість та ціна товарів за цим договором вказується у видаткових накладних. Оплата за даний товар здійснювалась Покупцем протягом трьох місяців з дати поставки товару, але не раніше дати реєстрації податкових накладних з операцій по постачанню товару, який підлягає оплаті, в Єдиному реєстрі податкових накладних. Факт проведення оплати за придбаний товар був здійснений у 2019 році, тобто у періоді, що не був охоплений плановою документальною перевіркою.

Приймання товару здійснювалось на складі Продавця за адресою м.Львів, вул.Шевченка, 327, де Позивач також згідно договору оренди № № ЕТ3/05 від 01.05.2018 орендував складські приміщення у ТОВ Будполімет .

Факт придбання продукції підтверджується укладеним між сторонами трьохсторонніми актами приймання-передачі товару безпосередньо на складі від 23.08.2018, 27.08.2018, 29.08.2018, 31.08.2018 видатковими та податковими накладними, оплатою за надання послуг зберігання, оборотно-сальдовими відомостями по рахунках 631.

Між ТОВ Еко Трейд Захід (Покупець) та ТОВ Експотрейдія (Продавець) укладено договір купівлі-продажу від 23.08.2018№23/08/18.

Згідно умов договору Продавець зобов`язується в порядку та на умовах, визначених цим Договором, передати у власність Покупця товар, визначений у видаткових накладних, а покупець зобов`язується прийняти товар та оплатити його в порядку та на умовах визначених цим договором. По даному договору поставка сільськогосподарської продукції здійснюється на умовах самовивозу, за рахунок ТОВ Еко Трейд Захід. Згідно умов договору Позивачем було придбано кукурудзу. Найменування, кількість та ціна товару за цим договором вказується у видаткових накладних.

Оплата заданий товару здійснюється Покупцем протягом трьох місяців з дати поставки товару, але не раніше дати реєстрації податкових накладних з операцій по постачанню товару, який підлягає оплаті, в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Факт проведення оплати за придбаний товар був здійснений у 2019 році, тобто у періоді, що не був охоплений плановою документальною перевіркою.

На виконання вищевказаного договору ТОВ Еко-Трейд Захід було укладено договір перевезення із ТОВ Дека Транс, яке протягом серпня 2018 року здійснювало поставку кукурудзи зі складу постачальника, який знаходиться за адресою с.Ожидів, Буського району Львівської області та належить ТОВ Буське сортонасінницьке підприємство, на орендований склад Позивача , ТОВ Гадяцький елеватор Полтавська обл., Гадяцький р-н, м.Гадяч, вул. Героїв Майдану, 75, що підтверджується долученими до матеріалів справи договорами купівлі-продажу, перевезення, оренди складських приміщень, товаро-транспортними документами, актом наданих послуг №58 від 08.08.2018 та відповідними видатковими та податковими накладними, та документами про оплату придбаного товару та платіжними дорученнями про оплату за надані послуги.

Факт перевезення підтверджується належним чином складеними ТТН, актами надання послуг перевезення, оборотно-сальдовими відомостями по рахунку 361 та платіжними дорученнями, що підтверджують факт здійснення розрахунків за надані послуги перевезення.

Згідно пояснень, відібраних судом першої інстанції від свідка - директора ТОВ Експотрейдія ОСОБА_3 , ТОВ Еко Трейд Захід придбало 6000 т кукурудзи. Придбання відбувалось 23 та 24 серпня 2018 року. Відвантажування відбувалось з Буського сортонасінницького підприємства на машини, які поставлені перевізником за замовленням ТОВ Еко Трейд Захід. Тобто, обов`язок по перевезенню товару повністю покладався позивача. Складське приміщення на ТОВ Буське сортонасінницьке підприємство - с.Ожидів, Буського району Львівської області орендується згідно договору оренди № 03/01-2018 від 03 січня 2018 року та додатковий договір № 1 від 02 травня 2018 року.

Реалізована на ТОВ Еко Трейд Захід кукурудза придбавалась у ТОВ Агропостач-К, ТОВ Агросбуд, ТОВ Ренесенс, ТОВ Юмінг, ТОВ Форест Санрайз та інші . Весь придбаний товар зберігався на складі в с. Ожидові.

Свідок зазначив також, що всі операції повністю відображені товариством в реєстрах бухгалтерського обліку, податкові накладні які виписані на поставку товару пройшли реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно пояснень, наданих директором ТОВ Еко Трейд Захід ОСОБА_4 , основними видами діяльності товариства є діяльність посередників у торгівлі сільськогосподарською сировиною, живими тваринами, текстильною сировиною та напівфабрикатами; діяльність посередників у торгівлі товарами широкого асортименту; оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин; оптова торгівля м`ясом і м`ясними продуктами; оптова торгівля напоями; оптова торгівля цукром, шоколадом і кондитерськими виробами; оптова торгівля іншими продуктами харчування, у тому числі рибою, ракоподібними та молюсками; надання в оренду інших машин, устаткування; неспеціалізована оптова торгівля.

Крім того, зазначив, що частина контрагентів є постачальниками, з якими товариство працює на постійній основі, пошук контрагентів-покупців товариством здійснювався за допомогою мережі інтернет з основним критерієм пошуку наявність статусу оптового закупівельника сільгоспродукції, перевірка надійності контрагентів здійснювалась через ю-контрол та за допомогою інших сервісів для перевірки даних.

З метою зручності вчинення дій по передачі товару (ріпаку) на виконання укладеного між договору поставки, всі документи, які укладались як доказ прийняття товару, були підписані тільки директорами. В деяких випадках директор ТОВ Еко Трейд Захід особисто був присутній, переважно це стосується прийняття товару у Львові по місцю знаходження складу, на складах в Полтавській області, Одеській області довіреними особами прослідковувалось розвантаження та навантаженням с/г продукції, засобами телефонного зв`язку підтверджувався факт отримання та передачі товару, директор підписував акти приймання-передачі товару, видаткові накладні та скеровував засобами електронного зв`язку, а оригінали скеровувались за юридичними адресами контрагентів.

Загалом на підприємстві працює 33 працівника різних спеціальностей: агрономи, менеджери зі збуту, економісти, ґрунтознавці, менеджери з постачання, логісти та інші.

В їх обов`язки входило підшукування постачальників, покупців, знаходження та укладення договорів зберігання товару у найблищих місцях, вигідних для покупців, узгодження умов поставки та зберігання товару.

Також протягом 2018 року ТОВ Еко Трейд Захід укладено ряд договорів перевезення, транспортного експедирування, які надавали послуги з перевезення: ТОВ Дека Транс ЛТД, ТОВ Рейлкарт Сервіс, ТОВ ЮРС ГРУП.

Згідно пояснень директора ТОВ Еко Трейд Захід, наданих суду першої інстанції, податок на додану вартість та податок на прибуток податковим органом донараховано внаслідок взаємовідносин із ТОВ Укрпромторг технолоджі, ТОВ Зернопродінвест, ТОВ Сільгосп профі, ТОВ Агромедторг, які були покупцями, та із ТОВ Трейдком Захід, ТОВ Вест Вудсток, ТОВ Н-Продакшн, ТОВ Форест Санрайз, ТОВ Інвест Трейд Сервіс, ТОВ Фрутарія, ТОВ Профітплюс, ТОВ СММ Груп, ТОВ Овертрейд Компані, ТОВ Експотрейдія, що були постачальниками. Згідно доводів директора, усі операції з даними контрагентами були реальними, підтверджені документально.

Також, у періоді що перевірявся, придбаний позивачем товар був реалізований покупцям: ТОВ Укрпромторг технолоджі, ТОВ Зернопродінвест, ТОВ Сільгосп профі, ТОВ Агромедторг.

Між ТОВ Еко Трейд Захід (Постачальник ) та ТОВ Укрпромторг Технолоджі (Покупець) укладено договір купівлі-продажу від 01.06.2018 №П-15/06/18.

Згідно умов договору Постачальник зобов`язується в порядку та на умовах, визначених цим Договором, поставити та передати у власність Покупця товар, а покупець зобов`язується прийняти товар та оплатити його в порядку та на умовах визначених цим договором. На підставі договору здійснювалась поставка сільськогосподарської продукції: ріпак, ячмінь, пшениця. Додатками до укладеного договору ( № 1 від 01.06.2018 , № 2 від 05.06.2018, №3 від 05.06.2018, № 4 від 06.06.2018, № 5 від 18.06.2018, № 6 від 01.07.2018, № 7 від 01.07.2018, № 8 від 01.07.2018, № 9, 10 від 0.07.2018, № 11-14 від 02.07.2018, №15 від 03.07.2018) сторони договірних відносин обумовили вид продукції, кількість та ціну окремої партії товару, яка поставлялась згідно договору, а також умови поставки.

Зокрема, поставка товару здійснювалась на умовах DAP Запорізька обл., м.Запоріжжя, вул.Парфьорова, 244-А.

На виконання умов договору перевезення, протягом червня-липня 2018 року перевізником ТОВ Дека транс доставлено продукцію зі складів ТОВ Еко Трейд Захід (пшеницю, ячмінь, ріпак) на адресу ТОВ Укпромторг Технолоджі Запорізька обл., м.Запоріжжя, вул.Парфьорова, 244-А, що підтверджується належним чином оформленими товаро-транспортними накладними, актами приймання-передачі наданих транспортних послуг, платіжними документами (виписками банку) про проведення розрахунків із перевізником, та виписками банку про надходження коштів від покупця.

За реалізований товар на розрахунковий рахунок позивача надійшли кошти в розмірі 353 287850,00 грн, та відображено господарські операції в бухгалтерському обліку, що підтверджується даними оборотносальдової відомості по рахунках 361, 311.

За результатами господарської операції позивачем виписані на покупця податкові накладні, які зареєстровані податковим органом в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Між ТОВ Еко Трейд Захід (Постачальник) та ТОВ Зернопродінвест (Покупець) укладено 4 договори купівлі-продажу с/г продукції:

-від 02.07.2018 № 020718-01 П, згідно якого Постачальник зобов`язується поставити, а Покупець - прийняти та оплатити товар, в кількості, у строки, і на умовах, передбачених у цьому Договорі. Для цілей цього договору та відповідно до специфікації № 1 від 02.07.2018 року до цього договору, здійснюється поставка пшениці 2,3,5,6 класів, врожаю 2018 року в кількості 32 000 тон ( +/-5%) на загальну вартість 168 960 000,00 грн. до 01.08.2018. Поставка товару здійснюється на умовах СТР на Зерновий термінал Одеського морського торгівельного порту;

-від 02.07.2018 № 260718-02 П, згідно якого Постачальник зобов`язується поставити, а Покупець - прийняти та оплатити товар, в кількості, у строки, і на умовах, передбачених у цьому Договорі. Для цілей цього договору та відповідно до специфікації № 1 від 26.07.2018 до цього договору, здійснюється поставка пшениці 2, 3, 5, 6 класів, врожаю 2018 року в кількості 3800 тон ( +/-5%) на загальну вартість 22 845 600,00 грн до 01.08.2018. Поставка товару здійснюється на умовах СТР на Зерновий термінал Одеського морського торгівельного порту;

-від 05.07.2018 № 020718-01 Я, згідно якого Постачальник зобов`язується поставити, а Покупець - прийняти та оплатити товар, в кількості, у строки, і на умовах, передбачених у цьому Договорі. Для цілей цього договору та відповідно до специфікації № 1 від 05.07.2018 до цього договору, здійснюється поставка ячменю 3 класу, врожаю 2018 року в кількості 15 000 тон (+/-5%) на загальну вартість 84 753 000,00 грн. до 01.08.2018. Поставка товару здійснюється на умовах СТР на Зерновий термінал Одеського морського торгівельного порту.

-від 25.07.2018 № 250718-03 Я, згідно якого Постачальник зобов`язується поставити, а Покупець - прийняти та оплатити товар, в кількості, у строки, і на умовах, передбачених у цьому Договорі. Для цілей цього договору та відповідно до специфікації № 1 від 25.07.2018 до цього договору, здійснюється поставка ячменю 3 класу, врожаю 2018 року в кількості 9 000 тон (+/-5%) на загальну вартість 57 888 000,00 грн до 01.08.2018. Поставка товару здійснюється на умовах СТР на Зерновий термінал Одеського морського торгівельного порту;

На виконання вищевказаних договорів та за наявності укладених договорів перевезення із ТОВ Дека Транс № 0106/2 від 01.06.2018 та ТОВ Юрс груп №ТЕО/04/06/18-1 від 04.06.2018 на підставі виписаних видаткових, податкових накладних, та представлених суду товаро-транспортних накладних, ТОВ Еко-Трейд Захід в липні та серпні 2018 року - здійснено поставку пшениці та ячменю із складів позивача, де зберігався товар (ПрАТ Весело-Кутський КХП Одеська обл. Великомихайлівський р-н, с.Новоборисівка, вул.Леніна, 2 та Гадяцький елеватор Полтавська обл., Гадяцький р-н, м.Гадяч, вул. Героїв Майдану, 75,) на склад Покупця - Зерновий термінал Одеського морського торгівельного порту, що підтверджується підписами та штампами отримувача товару на первинних документах, з підтвердженням якості та кількості прийнятого товару по договорах поставки.

Факт реального здійснення операцій з поставки с/г продукції підтверджується належним чином оформленими товаро-транспортними накладними, актами приймання-передачі наданих транспортних послуг, платіжними документами (виписками банку) про проведення розрахунків із перевізником, та виписками банку про надходження коштів від покупця. За реалізований товар на розрахунковий рахунок товариства надійшли кошти в розмірі 5649025,49 грн, та відображено господарські операції в бухгалтерському обліку, що підтверджується даними оборотно-сальдової відомості по рахунках 361, 311.

За результатами господарської операції позивачем виписані на Покупця податкові накладні, які зареєстровані податковим органом в ЄРПН.

Між ТОВ Еко Трейд Захід (Постачальник ) та ТОВ Сільгосп Профі (Покупець) укладено 4 договори поставки с/г продукції :

-від 17.09.2018 № 170918-02, згідно умов якого Постачальник зобов`язується поставити, а Покупець - прийняти та оплатити товар, в кількості, у строки і на умовах, передбачених у цьому Договорі. Для цілей цього договору та відповідно до специфікації № 1 від 17.09.2018 та додаткової угоди № 2 від 29.09.2018 до цього договору, здійснюється поставка кукурудзи врожаю 2018 року в кількості 35 205 тон (+/-10%) на загальну вартість 243211 941,00 грн до 02.10.2018. Поставка товару здійснювалась на умовах СТР на Зерновий термінал Одеського морського торгівельного порту;

-від 17.09.2018 № 170918-03, згідно умов якого Постачальник зобов`язується поставити, а Покупець - прийняти та оплатити товар, в кількості, у строки і на умовах, передбачених у цьому Договорі. Для цілей цього договору та відповідно до специфікації № 1 від 17.09.2018 та додаткової угоди № 2 від 29.09.2018 до цього договору, здійснюється поставка пшениці 2, 3, 5, 6 класів, врожаю 2018 року в кількості 15 085 тон (+/-10%) на загальну вартість 94 401 930,00 грн до 02.10.2018. Поставка товару здійснюється на умовах СТР на Зерновий термінал Одеського морського торгівельного порту;

-від 25.09.2018 № 250918-01, згідно якого Постачальник зобов`язується поставити, а Покупець - прийняти та оплатити товар, в кількості, у строки, і на умовах, передбачених у цьому Договорі. Для цілей цього договору та відповідно до додаткової угоди № 1 від 29.09.2018 до цього договору, здійснюється поставка ячменю 3-го класу, врожаю 2018 року в кількості 2 000 тон (+/-10%) на загальну вартість 14 616 000,00 грн до 02.10.2018 року. Поставка товару здійснюється на умовах СТР на Зерновий термінал Одеського морського торгівельного порту;

-від 03.10.2018 № 031018-01, згідно умов якого Постачальник зобов`язується поставити, а Покупець - прийняти та оплатити товар, в кількості, у строки, і на умовах, передбачених у цьому Договорі. Для цілей цього договору, здійснюється поставка ячменю 3-го класу, врожаю 2018 року в кількості 2 500 тон ( +/-10%) на загальну вартість 18 480 000,00 грн до 02.10.2018. Поставка товару здійснюється на умовах СТР на Зерновий термінал Одеського морського торгівельного порту.

На виконання умов договору ТОВ Еко Трейд Захід укладено договір перевезення з ТОВ Рейлкарт Сервіс №РКС-2018/10 від 20.08.2018.

Протягом вересня-жовтня 2018 року перевізником здійснено поставку товару (пшениця, ячмінь) на адресу складу ТОВ Сілгосп Профі Зерновий термінал Одеського морського торгівельного порту, що підтверджується належним чином оформленими товаро-транспортними накладними, актами приймання- передачі наданих транспортних послуг, платіжними документами (виписками банку) про проведення розрахунків із перевізником, та виписками банку про надходження коштів від покупця. Поставка товару пшениці та ячменю здійснювалась зі складів Позивача, де зберігався товар - Гадяцький елеватор Полтавська обл., Гадяцький р-н, м.Гадяч, вул. Героїв Майдану, 75.

За реалізований товар на розрахунковий рахунок позивача надійшли кошти в розмірі 12371 000 грн, та відображено господарські операції в бухгалтерському обліку, що підтверджується даними оборотно-сальдової відомості по рахунках 361, 311.

За результатами господарської операції позивачем виписані на покупця податкові накладні, які зареєстровані податковим органом в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Між ТОВ Еко Трейд Захід (Постачальник ) та ТОВ Агромедторг (Покупець) укладено договір поставки с/г продукції від 01.08.2018 № 010818-01П, згідно умов якого Постачальник зобов`язується поставити, а Покупець - прийняти та оплатити товар в кількості, у строки, і на умовах, передбачених у цьому Договорі. Для цілей цього договору здійснюється поставка пшениці 2, 3, 5, 6 класів, врожаю 2018 року, походження Україна, в кількості 10000 тон ( +/-5%) на загальну вартість 60 840 000,00 грн. Поставка товару здійснюється на умовах СТР на Зерновий термінал Одеського морського торгівельного порту.

На виконання вищевказаного договору та за наявності укладених договорів перевезення із ТОВ Дека Транс № 0106/2 від 01.06.2018 протягом серпня 2018 року перевізником здійснено поставку товару (пшеницю) на адресу складу ТОВ Агромедторг Одеський морський торгівельний порт, що підтверджується належним чином оформленими товаро-транспортними накладними, актами приймання - передачі наданих транспортних послуг, платіжними документами (виписками банку) про проведення розрахунків із перевізником, та виписками банку про надходження коштів від покупця. Поставка товару пшениці здійснювалась зі складів Позивача, де зберігався товар - Гребінківське КХП Полтавська обл., м.Гребінка пров.Пирятинський, 48.

За результатами господарської операції позивачем виписані на покупця податкові накладні, які зареєстровані податковим органом в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Також судом встановлено, що протягом 2018 року ТОВ Еко Трейд Захід укладено ряд договорів оренди складський приміщень.

Так, між ТОВ Еко Трейд Захід (Поклажодавець) та ПрАТ Весело-Кутський КХП (Склад) укладено договір надання послуг з приймання, сушіння, очищення, зберігання та відвантаження сільськогосподарських культур № 14 від 22.06.2018, згідно якого Поклажодавець передає, а Склад приймає в межах чинних норм сільськогосподарські культури урожаю 2018 року для зберігання, а також забезпечує за необхідності очищення, сушіння та інше доопрацювання зерна. Адреса складу Одеська обл., Великомихайлівський р-н, с.Новоборисівка, вул.Леніна,2. Граничний термін зберігання зерна 1 травня 2019 року. Приймання зерна здійснюється Складом згідно із накладними Поклажодавця, завіреними печаткою, а також з наданням ветеринарного свідоцтва, якщо поставляється фуражне зерно. Переоформлення та відвантаження зерна здійснюється на підставі заяви, оригіналу складської квитанції, довіреності на представника, якщо отримання здійснюється не власником безпосередньо. Оплата вартості послуг зберігання здійснюється на підставі складеного та підписаного сторонами акту приймання передачі наданих послуг та виставленого рахунку протягом 3 днів з моменту його виставлення але не пізніше 5-го числа наступного місяця, за місяцем надання послуг. Приймання товару на склад підтверджується належним чином складеними та підписаними актами приймання-передачі с/г продукції на складі за період червень жовтень 2018 року

На підставі укладеного договору та відповідно до долучених суду актів приймання передачі наданих послуг № 7 від 25.06.2018, № 36 від 07.07.2018, № 37 від 07.07.2018, №63 від 31.08.2018, №64 від 31.09.2018, № 65 від 31.10.2018, №66 від 27.12.2018, Складом надано послуги по зберіганню с/г продукції, отриманої від постачальників (ТОВ Трейдком- Захід, ТОВ Форест Санрайз, ТОВ Н-Продакшн) на загальну суму з ПДВ 93 923,73 грн.

Операції з надання послуг зберігання зерна відображені Позивачем в бухгалтерському обліку по рахунках 631. Оплата послуг наданих ТОВ Еко-Трейд Захід Зерновим складом підтверджується долученими до матеріалів справи платіжними дорученнями №13 від 26.06.2018, №14 від 26.06.2018, №16 від 27.06.2018, №131 від 08.08.2018, №24 від 03.07.2018, №25 від 03.07.2018, №35 від 09.07.2018, №42 від 12.07.2018, № 45 від 16.07.2018, № 101 від 27.07.2018 р.

Між ТОВ Еко Трейд Захід (Поклажодавець) та ТОВ Гределіс (Зерновий склад) укладено договір складського зберігання зерна №01-0618 від 01.06.2018, згідно якого Поклажодавець зобов`язується передати, а Зерновий склад - прийняти на зберігання зернові, зернобобові, круп`яні, олійні культури, а також надавати послуги відповідно до додатку № 1, що є невід`ємною частиною даного договору, та у встановлений строк повернути їх Поклажодавцеві. Місце приймання продукції та її зберігання : Полтавська обл., Лохвицький р-н, с. Юсківці, вул.Зелена 1А

Згідно п. 3.2 Договору Зерновий склад приймає кожну партію зерна за фізичною вагою, та визначає фактичну якість за даними лабораторного аналізу з відібраних партій зерна. Вид, кількість і якість прийнятого на зберігання зерна визначається в складському документі. Строк зберігання зерна 30 червня 2019 року. Оплата послуг (п. 5.6 Договору), що надані Зерновим складом повинні бути оплачені Поклажодавцем протягом 3-х робочих днів з дня одержання виставленого Зерновим складом рахунку та підписаного сторонами акту наданих послуг. За домовленістю сторін розрахунки за послуги можуть бути проведені зерном.

На підставі укладеного договору та відповідно до долучених суду актів приймання передачі наданих послуг № 15 від 30.06.2018, № 18 від 29.07.2018, № 26 від 30.10.2018, Зерновим складом надано послуги по зберіганню с/г продукції, отриманої від постачальників (ТОВ Інвест Трейд Сервіс) на загальну суму з ПДВ 44211,00 грн.

Операції з надання послуг зберігання зерна відображені Позивачем в бухгалтерському обліку по рахунку 631. Оплата послуг наданих ТОВ Еко Трейд Захід Зерновим складом підтверджується долученими до матеріалів справи платіжними дорученнями.

Між ТОВ Еко Трейд Захід (Поклажодавець) та ТОВ Гадяцький Елеватор (Підприємство) укладено зберігання №3-68 від 24.07.2018, згідно якого Поклажодавець передає, а Підприємство приймає на зберігання сільськогосподарську продукцію та надає інші платні послуги (сушіння, очищення, інше) з подальшим повернення (відвантаженням) продукції Поклажодавцеві на умовах, визначених цим Договором. Місце приймання продукції та її зберігання: Полтавська обл., м.Гадяч, вул.Героїв Майдану, 75.

Згідно п. 3.2 Договору Зерновий склад приймає кожну партію зерна за фізичною вагою, та визначає фактичну якість за даними лабораторного аналізу з відібраних партій зерна. Вид, кількість і якість прийнятого на зберігання зерна визначається в складському документі. Відповідно до п.3.3 Договору граничним терміном зберігання зерна крім ріпаку є 30 червня 2019 року. Граничним терміном зберігання ріпаку є 15 вересня 2018 року. Відвантаження продукції (п.2.2.4 Договору) здійснюється по фактичній сформованій в зерноскладі якості партії Продукції з випискою податкових накладних, товаро-транспортних накладних, якісних посвідчень, наданням акту-розрахунку і акту виконаних робіт( послуг). Оплата послуг (п. 4.1 Договору), що надані Підприємством повинні бути оплачені Поклажодавцем протягом 3-х банківських днів з дня одержання виставленого Підприємством рахунку та підписаного сторонами акту наданих послуг. За домовленістю сторін розрахунки за послуги можуть бути проведені зерном.

На підставі укладеного договору та відповідно до долучених суду актів приймання передачі наданих послуг № 67 від 31.07.2018, № 92 від 31.08.2018, № 181 від 31.09.2018 , №203 від 31.10.2018, № 222 від 30.11.2018, ТОВ Гадяцький елеватор надано послуги по зберіганню с/г продукції, отриманої від постачальників (ТОВ Зернопродінвест, ТОВ Сільгосп Профі) на загальну суму з ПДВ 137848,82 грн.

Операції з надання послуг зберігання зерна відображені Позивачем в бухгалтерському обліку по рахунках 631. Оплата послуг наданих ТОВ Еко Трейд Захід Зерновим складом підтверджується долученими до матеріалів справи платіжними дорученнями №146 від 14.08.2018, №147 від 14.08.2018, №454, 457 від 26.10.2018, №502 від 07.11.2018.

Між ТОВ Еко Трейд Захід (Поклажодавець) та ТОВ Павлівський (Зерновий склад) укладено складського зберігання зерна №0106-4 від 01.06.2018, згідно умов якого Поклажодавець зобов`язується передати, а Зерновий склад - прийняти на зберігання пшеницю, ячмінь, горох, сою, соєві боби, насіння соняшника, кукурудзу, а також надавати послуги по сушінню, очистки зерна, зважування, активне вентилювання та проведення лабораторного аналізу зерна. Зерновий склад зобов`язаний у встановлений строк повернути продукцію Поклажодавцеві. Відпуск продукції (п.5.2 Договору) здійснюється на підставі заяви власника про його витребування та довіреності на отримання ТМЦ з підписанням акту приймання-передачі товару. Місце приймання продукції та її зберігання: Полтавська обл., Лохвицький р-н, с. Юсківці, вул.Лучанська, 1-Б.

На підставі укладеного договору та відповідно до долучених суду актів приймання-передачі наданих послуг надані послуги зі зберігання с/г продукції, отриманої від ТзОВ Н-Продакшн. Операції з надання послуг зберігання зерна відображені Позивачем в бухгалтерському обліку по рахунку 631.

Між ТОВ Еко Трейд Захід (Поклажодавець) та ТОВ Гребінківське ХПП (Зерновий склад) укладено складського зберігання сільськогосподарської продукції №16 від 13.01.2018, згідно умов якого Поклажодавець зобов`язується передати, а Зерновий склад - прийняти на зберігання сільськогосподарську продукцію визначену цим договором та у встановлений строк повернути їх Поклажодавцеві. Місце приймання продукції та її зберігання: Полтавська обл., м.Гребінка, пров. Пирятинський,48. Якість продукції визначається лабораторією Зернового складу. При надходженні продукції на зберігання Поклажодавець надає Зерновому складу ТТН та відповідні сертифікати на визначений вид продукції. Якщо такі сертифікати відсутні, зерновий склад самостійно проводить дослідження вмісту зернової продукції за рахунок Поклажодавця (п.2.6 Договору). Строк зберігання зерна 30 червня 2019 року.

Відпуск/переоформлення зерна здійснюється на підставі письмової Заяви Поклажодавця, довіреності на отримання ТМЦ та оригіналу складської квитанції. Оплата послуг (п. 6 Договору), що надані Зерновим складом здійснюється за тарифами, зазначеними в додатку №2 до цього Договору. Перерахування коштів Поклажодавцем здійснюється протягом 5 робочих днів з дня одержання виставленого Зерновим складом рахунку та підписаного сторонами акту наданих послуг.

На підставі укладеного договору та відповідно до долучених суду актів приймання передачі наданих послуг № 63 від 31.07.2018, № 148 від 28.08.2018, ТОВ Гребінківське ХПП надано послуги по зберіганню с/г продукції, отриманої від постачальників (ТОВ Вест Вудсток , ТОВ Агромедтрог) на загальну суму з ПДВ 24 896,52 грн.

Операції з надання послуг зберігання зерна відображені Позивачем в бухгалтерському обліку по рахунку 631. Оплата послуг наданих ТОВ Еко Трейд Захід Зерновим складом підтверджується долученими до матеріалів справи платіжними дорученнями № 110 від 03.08.2018 № 131 від 08.08.2018, № 139 від 10.08.2018, № 254 від 30.08.2018, №264 від 03.09.2018.

Між ТОВ Еко Трейд Захід (Суборендатор) та ТОВ Будполімет (Орендар) укладено договір суборенди №ЕТЗ/05 від 01.05.2018 складських приміщень, які знаходяться за адресою м. Львів, вул.Шевченка , б.327.

Згідно даного договору та укладеного між сторонами акту приймання передачі приміщення в користування від 01.05.2018, Орендар передав або Суборендар прийняв в користування частину нерухомого майна, що знаходяться за адресою м. Львів, вул.Шевченка, 327 площею 5000 кв.м приміщення передано в оренду до 31.12.2018. Згідно умов договору, суборендар зобов`язується сплачувати орендну плату на банківський рахунок Орендаря до 15 числа місяця наступного за місяцем надання послуг. Відповідно до п. 4.2 розмір орендної плати становить 300 000 грн в місяць. Вартість послуг (електропостачання, газопостачання, водопостачання, тощо) оплачується Орендарем, та компенсується Суборендодавцем на підставі оформлених належним чином рахунків та розрахункових витрат. Орендар має право розірвати договір суборенди в разі несплати Суборендарем орендної плати протягом 2 місяців підряд.

Також протягом 2018 року ТОВ Еко Трейд Захід укладено ряд договорів перевезення, транспортного експедирування, які надавали Позивачу послуги з перевезення: ТОВ Дека Транс ЛТД, ТОВ Рейлкарт Сервіс, ТОВ ЮРС ГРУП.

Між ТОВ Еко Трейд Захід (Замовник) та ТОВ Дека Транс ЛТД (Експедитор) укладено договір № 0106/2 від 01.06.2018 про надання транспортно-експедиційних послуг.

Згідно цього договору Замовник замовляє, а Експедитор надає послуги з внутрішніх перевезень вантажів власним або орендованим автомобільним транспортом, а також по організації таких перевезень експедиторські послуги (планування перевезень, підбір та надання необхідного транспорту). Конкретні умови зазначаються в заявці Замовника і узгоджуються з Експедитором.

Відповідно до п. 2.1.4 Договору Замовник забезпечує правильне та своєчасне оформлення товаро-супровідних документів, забезпечує завантаження транспортного засобу, організовує здійснення вантажно-розвантажувальних робіт, оформлення документів на приймання вантажів до перевезення та їх здачу. Експедитор зобов`язується забезпечити якісне та своєчасне виконання всіх послуг, забезпечити наявність у водії всіх документів для безперешкодного виконання перевезень, своєчасно подати автомобілі для завантаження, доставити та здати вантаж вантажоодержувачу. Для проведення оплати Експедитор зобов`язується надати Замовнику рахунок фактуру, ТТН з відміткою вантажоодержувача про отримання вантажу та акт наданих послуг.

На підставі укладеного договору та відповідно до долучених суду товаро-транспортних накладних, актів приймання передачі наданих послуг за червень, липень, серпень, вересень, жовтень 2018 року, які долучені до матеріалів справи, ТОВ Дека Транс надані послуги з перевезення с/г продукції, придбаної у ТОВ Фрутарія, ТОВ Н-Продакшн, ТОВ Інвест Трейд Сервіс, ТОВ Експотрейдія, а також послуги з поставки с/г продукції на ТОВ Укрпромторг технолоджі, ТОВ Зернопродінвест, ТОВ Агромедторг.

Операції за надані послуги з перевезення зернової продукції відображені Позивачем в бухгалтерському обліку по рахунку 631 (оборотно-сальдова відомість долучена до матеріалів справи). Оплата послуг здійснена в межах періоду перевірки проведена в повному обсязі та підтверджується долученим до матеріалів справи платіжними дорученнями за серпень-вересень 2018 року.

Між ТОВ Еко Трейд Захід (Замовник) та ТОВ Рейлкарт Сервіс (Перевізник) укладено договір № РКС-2018/10 від 20.08.2018 про перевезення вантажів територією України.

Згідно цього договору Перевізник зобов`язується доставляти довірений йому Замовником вантаж, а Замовник зобов`язується сплачувати за перевезення вантажу плату. Конкретні умови перевезення зазначаються в замовленні на перевезення і узгоджуються Сторонами. В замовленні вказується найменування, кількість вантажу, його вартість та інші умови перевезення. Ціни на послуги узгоджуються сторонами в Замовленнях на перевезення і вказуються в рахунках фактурах Перевізника. Відповідно до п.4.1 Договору - розрахунки за цим договором проводяться у безготівковій формі шляхом перерахування на розрахунковий рахунок Перевізника протягом 10 банківських днів належним чином оформлених рахунку фактури, ТТН з відміткою вантажоодержувача про отримання вантажу, акта наданих послуг, податкової накладної.

На підставі укладеного договору та відповідно до долучених суду актів приймання-передачі наданих послуг за вересень, жовтень, листопад 2018 року, які долучені до матеріалів справи, Перевізником надано послуги з поставки с/г продукції ТОВ Сільгосп Профі. Операції за надані послуги з перевезення зерна відображені Позивачем в бухгалтерському обліку по рахунку 631 (оборотно-сальдова відомість долучена до матеріалів справи). Оплата послуг здійснена в межах періоду перевірки в розмірі 54 397,27 грн та підтверджується долученим до матеріалів справи платіжним дорученням № 455 від 26.10.2018.

Між ТОВ Еко Трейд Захід (Замовник) та ТОВ ЮРС ГРУП (Експедитор) укладено договір №ТЕО/04/06/18-1 від 04.06.2018 транспортно-експедиційного обслуговування.

Згідно цього договору Експедитор приймає на себе зобов`язання організувати та здійснити перевезення(доставку) Вантажу Клієнта по території України власним або орендованим автомобільним транспортом та здійснити необхідні розрахунки з залученими перевізниками. Конкретні умови зазначаються в специфікації до договору, які є невід`ємними складовими цього Договору. Перевезення здійснюється згідно Специфікації. Обсяг наданих послуг підтверджується відповідним актом виконаних робіт.

Відповідно до умов п. 3.1.10 Експедитор зобов`язується повідомляти про факти завантаження та відправки вантажу, засобами телекомунікаційного зв`язку передавати Клієнту копії товарно-транспортних документів. Оформлених при відпуску та відправленні вантажу клієнту , а також зобов`язується забезпечити якісне та своєчасне виконання всіх послуг, забезпечити наявність у водії всіх документів для безперешкодного виконання перевезень, своєчасно подати автомобілі для завантаження, доставити та здати вантаж вантажоодержувачу. Для проведення оплати Експедитор зобов`язується надати Замовнику рахунок-фактуру, ТТН з відміткою вантажоодержувача про отримання вантажу та акт наданих послуг. Відповідно до п. 5.3 Договору оплата за надані послуги проводиться протягом семи банківських днів з моменту отримання всіх документів.

На підставі укладеного договору та відповідно до долучених суду актів приймання-передачі наданих послуг №33, №34, №38, №39 за липень 2018 року Експедитором надано послуги по перевезенню с/г продукції на загальну суму 295 930,00 грн з ПДВ. Операції з надання послуг з перевезення зерна відображені Позивачем в бухгалтерському обліку по рахунку 631. Оплата послуг здійснена в межах періоду перевірки та підтверджується долученими до матеріалів справи платіжними дорученнями за серпень-вересень 2018 року.

Вказані обставини та зміст спірних правовідносин підтверджені наявними у справі доказами.

Відповідно до п. 135.1 ст. 135 ПК України доходи, що враховуються при обчисленні об`єкта оподаткування, включаються до доходів звітного періоду за датою, визначеною відповідно до статті 137, на підставі документів, зазначених у пункті 135.2 цієї статті, та складаються з: доходу від операційної діяльності, який визначається відповідно до пункту 135.4 цієї статті; інших доходів, які визначаються відповідно до пункту 135.5 цієї статті, за винятком доходів, визначених у пункті 135.3 цієї статті та у статті 136 цього Кодексу.

Згідно з п. 135.2 ст.135 ПК України доходи визначаються на підставі первинних документів, що підтверджують отримання платником податку доходів, обов`язковість ведення і зберігання яких передбачено правилами ведення бухгалтерського обліку, та інших документів, встановлених розділом II цього Кодексу.

Відповідно до пп. 135.4.1 п. 135.4 ст.135 цього ж кодексу, дохід від операційної діяльності визнається в розмірі договірної (контрактної) вартості, але не менше ніж сума компенсації, отримана в будь-якій формі, в тому числі при зменшенні зобов`язань, та включає дохід від реалізації товарів, виконаних робіт, наданих послуг, у тому числі винагороди комісіонера (повіреного, агента тощо); особливості визначення доходів від реалізації товарів, виконаних робіт, наданих послуг для окремих категорій платників податків або доходів від окремих операцій встановлюються положеннями цього розділу.

На підставі пункту 138.2 статті 138 Податкового кодексу України витрати, які враховуються для визначення об`єкта оподаткування, визнаються на підставі первинних документів, що підтверджують здійснення платником податку витрат, обов`язковість ведення і зберігання яких передбачено правилами ведення бухгалтерського обліку, та інших документів, встановлених розділом II цього Кодексу.

У статті 138 Податкового кодексу України в редакції, чинній на момент визначення Позивачем об`єктів оподаткування, вказано, що витрати, які враховуються при обчисленні об`єкта оподаткування податком на прибуток та податком на додану вартість, складаються із:

-витрат операційної діяльності, які визначаються згідно з пунктами 138.4, 138.6 - 138.9, підпунктами 138.10.2 - 138.10.4 пункту 138.10, пунктом 138.11 цієї статті;

-інших витрат, визначених згідно з пунктом 138.5, підпунктами 138.10.5, 138.10.6 пункту 138.10, пунктами 138.11, 138.12 цієї статті, пунктом 140.1 статті 140 і статтею 141 цього Кодексу.

По кожному із згаданих покупців встановлено факт здійснення ними оплати за придбаний товар, факт існування товару підтверджений, перевіркою не встановлено неправомірності формування витрат по мірі отримання доходів за поставлений товар.

При цьому при проведенні перевірки податковий орган, прийшов до висновку про заниження податку на прибуток в сумі 177 270 603,00 грн з покликанням на те, що придбання товару у невстановлених осіб вважається безоплатно отриманими товарами .

З врахуванням того, що за період з 05.07.2017 по 31.12.2018 ТОВ Еко Трейд Захід задекларовано фінансовий результат до оподаткування (прибуток або збиток) визначений у фінансовій звітності відповідно до національних положень бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності в сумі 119706 грн за наслідками перевірки встановлено заниження податку на прибуток в розмірі 984836683 грн.

Однак, вказані висновки відповідача спростовуються наявними матеріалами справи, зокрема первинними документами: договорами, видатковими накладними, податковими накладними, товаро-транспортними накладними, договорами на перевезення, договорами на зберігання, платіжними дорученнями на оплату товарів та послуг, показами свідків.

Усі господарські операції щодо предмету спору по даній справі відображені у бухгалтерському та податковому обліку, позивача.

Також колегія суддів не бере до уваги покликання скаржника на ненадання до перевірки повної інформації про транспортування товарів, оскільки неподання такого документа, як товарно-транспортна накладна, не може свідчити про ймовірно фіктивну господарську операцію.

Крім того, на думку колегії суддів, товарно-транспортні накладні не є документами первинного бухгалтерського обліку, на підставі яких проводиться оприбуткування поставленого товару.

Також колегія суддів вважає безпідставними покликання контролюючого органу на відсутність у контрагентів позивача основних засобів, достатньої чисельності трудових ресурсів, транспортних засобів. Цей факт не може свідчити про невиконання цими суб`єктами договірних зобов`язань перед позивачем, оскільки на момент виникнення спірних правовідносин контрагенти позивача не були позбавленими права укладати з іншими суб`єктами господарювання договори з метою виконання своїх зобов`язань перед позивачем.

Згідно із пунктом 198.1 статті 198 Податкового кодексу України право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає у разі здійснення операцій з: а) придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг; б) придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів, у тому числі при їх ввезенні на митну територію України (у тому числі у зв`язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності); в) отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України; г) ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу.

Відповідно до пункту 198.3 статті 198 Податкового кодексу України податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг (у разі здійснення контрольованих операцій - не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу) та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв`язку з: придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.

Згідно із пунктом 198.6 статті 198 Податкового кодексу України не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних податковими накладними/розрахунками коригування до таких податкових накладних чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.

Згідно з пунктом 198.6. статті 198 Податкового кодексу України не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними або оформлені з порушенням вимог чи не підтверджені митними деклараціями (іншими подібними документами згідно з пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу). У разі якщо на момент перевірки платника податку органом державної податкової служби суми податку, які попередньо віднесені до податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеними цим пунктом документами, платник податку несе відповідальність відповідно до закону.

Податковий кредит для цілей визначення об`єкта оподаткування податком на додану вартість має бути фактично здійснений і підтверджений належним чином складеними первинними документами, що відображають реальність господарської операції, яка є підставою для формування податкового обліку платника податків.

Відповідно до статті 201 Податкового кодексу України платник податку зобов`язаний надати покупцю (отримувачу) на його вимогу підписану уповноваженою платником особою та скріплену печаткою податкову накладну, у якій зазначаються в окремих рядках такі обов`язкові реквізити: а) порядковий номер податкової накладної; б) дата виписування податкової накладної; в) повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім`я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, - продавця товарів/послуг; г) податковий номер платника податку (продавця та покупця); ґ) місцезнаходження юридичної особи - продавця або податкова адреса фізичної особи - продавця, зареєстрованої як платник податку; д) повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім`я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, - покупця (отримувача) товарів/послуг; е) опис (номенклатура) товарів/послуг та їх кількість, обсяг; є) ціна постачання без урахування податку; ж) ставка податку та відповідна сума податку в цифровому значенні; з) загальна сума коштів, що підлягають сплаті з урахуванням податку; и) вид цивільно-правового договору; і) код товару згідно з УКТ ЗЕД (для підакцизних товарів та товарів, ввезених на митну територію України).

Податкова накладна є податковим документом і одночасно відображається у податкових зобов`язаннях і реєстрі виданих податкових накладних продавця та реєстрі отриманих податкових накладних покупця.

Органи державної податкової служби за даними реєстрів виданих та отриманих податкових накладних, наданих в електронному вигляді, повідомляють платника податку про наявність у такому реєстрі розбіжностей з даними контрагентів. При цьому платник податку протягом 10 днів після отримання такого повідомлення має право уточнити податкові зобов`язання без застосування штрафних санкцій, передбачених розділом II цього Кодексу.

Право на нарахування податку та складання податкових накладних надається виключно особам, зареєстрованим як платники податку в порядку, передбаченому статтею 183 цього Кодексу.

Податкова накладна видається платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, на вимогу покупця та є підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Отже, правові наслідки у вигляді виникнення права платника податку на формування податкового кредиту з податку на додану вартість виникають лише у разі реального (фактичного) вчинення господарських операцій з придбання товарів (робіт, послуг), що пов`язані з рухом активів, зміною зобов`язань чи власного капіталу платника, та відповідають економічному змісту, відображеному в укладених платником податку договорах.

При цьому для формування податкового кредиту мають значення податкові накладні та інші первинні документи, які, виходячи з наведеного, видаються на підтвердження реально вчиненої операції.

Згідно зі статтею 200 Податкового кодексу України сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов`язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду; при позитивному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету у строки, встановлені цим розділом.

Відповідно до пункту 200.1 статті 200 Податкового кодексу України сума податку, яка підлягає сплаті (перерахуванню) до Держбюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов`язання звітного періоду та сумою податкового кредиту такого звітного періоду.

Пунктом 200.2 статті 200 Податкового кодексу України передбачено, що при позитивному значенні суми, розрахованої згідно з цим пунктом 200.1 цієї статті, така сума підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету у строки, встановлені розділом V Податкового кодексу, а при від`ємному значенні суми, розрахованої згідно з цим розділом.

Згідно з пунктом 200.4 статті 200 Податкового кодексу України при від`ємному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума:

а) враховується у зменшення суми податкового боргу з податку, що виник за попередні звітні (податкові) періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до цього Кодексу) в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації, а в разі відсутності податкового боргу;

б) або підлягає бюджетному відшкодуванню за заявою платника у сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів/послуг у попередніх та звітному податкових періодах постачальникам таких товарів/послуг або до Державного бюджету України, в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації, на поточний рахунок платника податку та/або у рахунок сплати грошових зобов`язань або погашення податкового боргу такого платника податку з інших платежів, що сплачуються до державного бюджету;

в) та/або зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду.

Відповідно до пункту 123.1 статті 123 Податкового кодексу України у разі якщо контролюючий орган самостійно визначає суму податкового зобов`язання, зменшення суми бюджетного відшкодування та/або від`ємного значення суми податку на додану вартість платника податків на підставах, визначених підпунктами 54.3.1, 54.3.2, 54.3.4, 54.3.5, 54.3.6 пункту 54.3 статті 54 цього Кодексу, тягне за собою накладення на платника податків штрафу в розмірі 25 відсотків суми визначеного податкового зобов`язання, завищеної суми бюджетного відшкодування.

З метою підтвердження чи спростування права платника на податковий кредит, слід дослідити чи відбувались господарські операції в дійсності, чи лише їх сутність була відображена платником у податковій звітності з метою отримання права на податковий кредит (на податкову вигоду).

У площині процесуального регулювання презумпції добросовісності платника податків відповідає обов`язок доведення контролюючим органом правомірності прийнятого рішення в судовому процесі, порушеному за позовом платника податків про скасування рішення як неправомірного (ч.2 ст. 77 КАС України). У разі надання контролюючим органом доказів, які спростовують дійсність чи повноту даних поданої платником податків податкової звітності, платник податків відповідно до встановленого частиною 1 ст. 77 КАС України обов`язку кожної сторони довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення (крім випадків, встановленихстаттею 78 цього Кодексу, повинен довести наявність законних підстав, для врахування задекларованих в податковому обліку даних при визначені суми його податкового обов`язку.

Суд оцінює належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв`язок доказів у їх сукупності (ч.3ст. 90 КАС України).

Як вбачається із наданих позивачем на розгляд суду копій інших документів, всі вони містять достатньо обов`язкових реквізитів, які дозволяють ідентифікувати учасників і суть господарських правовідносин, а первинні документи, які стали підставою для формування податкової та фінансової звітності, виписані контрагентами, є належно оформленими та підписаними повноважними особами звітними документами.

Слід зазначити, що позивачем документи відповідають вимогам, встановленим Законом №996-XIV до первинних документів, не викликають сумнівів щодо їх достовірності та в сукупності з іншими доказами підтверджують реальність здійснення господарських операцій.

Водночас, судом встановлено та не заперечується відповідачем, що на момент здійснення господарських операцій, реальність яких контролюючим органом поставлено під сумнів, контрагенти позивача були зареєстровані в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, були реально діючими підприємствами, перебували на всіх видах обліку, здавали податкову звітність та сплачували податки.

Крім того, перевіркою повноти нарахування податку на додану вартість (визначення суми податку, що підлягає (підлягала) бюджетному відшкодуванню) за період з 09.11.2016 по 31.12.2018 встановлено завищення підприємством податкового зобов`язання з ПДВ на суму 198 757 843 грн, та завищено суму податкового кредиту в розмірі 408 518 734 грн, що призвело до: завищення від`ємного значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (позитивне значення) (р.19) за період грудень 2018 року в сумі 18 884 519 грн, заниження суми податкового зобов`язання з ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету в сумі 190 876 372 грн.

Натомість, податковим органом обставини щодо фактичності здійснення господарських операцій з придбання у контрагентів товарів (робіт, послуг), а також нявність ділової мети у діях платника податку, що мають позитивний влив на результати господарської діяльності платника податку, належними доказами не спростовані.

Таким чином, у разі якщо дії платника податку свідчать про його добросовісність, а вчинені ним господарські операції не викликають сумніву в їх реальності та відповідності дійсному економічному змісту для підтвердження права на податковий кредит та/або бюджетне відшкодування достатньо наявності належним чином оформлених документів, зокрема податкових накладних.

В порушення Порядку оформлення результатів документальних перевірок дотримання законодавства України з питань державної митної справи, податкового, валютного та іншого законодавства платниками податків - юридичними особами та їх відокремленими підрозділами, акт перевірки не містить конкретного переліку постачальників, що безоплатно надавали товар ТОВ Еко Трейд Захід, та не встановлено періоди, у які здійснювалась передача товару від таких постачальників до ТОВ Еко Трейд Захід.

Сумнівність господарських операцій позивача з контрагентами обґрунтовується податковим органом виключно посиланням на інформацію, викладену в інформаційних базах даних податкового органу та узагальнену податкову інформацію.

Слід зазначити, що наявна в податкового органу інформація щодо інших суб`єктів господарювання не створює будь-яких правових наслідків у вигляді виникнення, зміни чи припинення прав чи обов`язків в даному випадку позивача, оскільки обставини зазначені у такій інформації про контрагента мають бути встановлені за результатами перевірки саме позивача, та в акті мають бути викладені всі суттєві обставини фінансово-господарської діяльності позивача, як платника податків, які мають відношення до фактів виявлених порушень податкового, валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на органи державної податкової служби.

Наведене узгоджується із положеннями статті 61 Конституції України згідно якої юридична відповідальність особи має індивідуальний характер.

Статтею 36 Податкового кодексу встановлено податковий обов`язок платника податку, який полягає в обчисленні, декларуванні та/або сплаті суму податку та збору в порядку і строки, визначені цим Кодексом, законами з питань митної справи. Згідно з пунктом 36.5 цієї статті відповідальність за невиконання або неналежне виконання податкового обов`язку несе платник податків, крім випадків, визначених цим Кодексом або законами з питань митної справи. Такий обов`язок виникає у платника за кожним податком та збором, він є безумовним і першочерговим стосовно інших неподаткових обов`язків платника податків, крім випадків, передбачених законом.

У разі якщо контрагентами були допущені порушення норм податкового чи норм іншого законодавства, зокрема і щодо подання звітності та декларування податкових зобов`язань, то це тягне відповідальність та негативні наслідки саме щодо цих осіб.

Також неприпустимість притягнення до відповідальності одного суб`єкта господарювання за неправомірні дії іншого підтверджується і практикою Європейського суду з прав людини. Так, в пункті 71 рішення у справі «Булвес» АД проти Болгарії» Європейський суд з прав людини дійшов такого висновку: «... Суд вважає, що компанія-заявник не повинна нести відповідальність за наслідки невиконання постачальником його обов`язків щодо своєчасного декларування податку на додану вартість і, як наслідок, сплачувати податок на додану вартість повторно разом із пенею. Суд вважає, що такі вимоги прирівнюються до надзвичайного обтяження для компанії-заявника, що порушило справедливий баланс, який повинен був підтримуватися між вимогами загальних інтересів та вимогами захисту права власності».

Таким чином, враховуючи встановлені обставини справи, а також умови укладених договорів та специфіку придбаних товарів (робіт, послуг) у контрагентів, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції про підтвердження фактів вчинення господарських операцій із контрагентами позивача, що свідчить про підставність їх відображення в податковому обліку операцій відповідно до належно оформлених первинних документів.

Презумпція добросовісності платника податків означає, що подані платником контролюючому органу документи податкової звітності є дійсними, повно та об`єктивно відтворюють господарські операції, що є об`єктом оподаткування та/або фінансові показники яких впливають на податковий обов`язок платника податків, якщо інше не буде доведено контролюючим органом.

На підставі аналізу норм законодавства та обставин справи, суд апеляційної інстанції вважає, що оскільки представлені позивачем докази в повній мірі підтверджують факт реальності здійснення господарських операцій із контрагентами, а отримані товари використані позивачем у власній господарській діяльності, зазначені в акті перевірки висновки про порушення позивачем податкового законодавства є безпідставними, що має наслідком визнання протиправними та скасування оскаржуваних податкових повідомлень-рішень Головного управління ДФС у Львівській області від 17.05.2019 №, від 17.05.2019 №, від 17.05.2019 №.

Щодо вимог позивача про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень № від 17.05.2019 про нарахування грошового зобов`язання з військового збору в розмірі 12180,98 грн, в т.ч. основного платежу 7776,79 грн та штрафних санкцій в розмірі 4404,19 грн та № від 17.05.2019 про нарахування грошового зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб в розмірі 146171,78 грн, в т.ч. основного платежу 93321,43 грн та штрафних санкцій в розмірі 52850,35 грн, колегія суддів виходить з наступного.

Згідно з пп.16.1.4 п.16.1 ст.16 ПК України платник податків зобов`язаний сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи.

Пунктом 31.1 ст.31 ПК України встановлено, що строком сплати податку та збору визнається період, що розпочинається з моменту виникнення податкового обов`язку платника податку із сплати конкретного виду податку і завершується останнім днем строку, протягом якого такий податок чи збір повинен бути сплачений у порядку, визначеному податковим законодавством. Податок чи збір, що не був сплачений у визначений строк, вважається не сплаченим своєчасно.

Момент виникнення податкового обов`язку платника податків, у тому числі податкового агента, визначається календарною датою.

Так, відповідно до пункту 54.2 статті 54 Податкового кодексу України грошове зобов`язання щодо суми податкових зобов`язань з податку, що підлягає утриманню та сплаті (перерахуванню) до бюджету в разі нарахування/виплати доходу на користь платника податку - фізичної особи, вважається узгодженим податковим агентом або платником податку, який отримує доходи не від податкового агента, в момент виникнення податкового зобов`язання, який визначається за календарною датою, встановленою розділом IV цього Кодексу для граничного строку сплати податку до відповідного бюджету.

Згідно з пунктом 57.1 статті 57 Кодексу платник податків зобов`язаний самостійно сплатити суму податкового зобов`язання, зазначену у поданій ним податковій декларації, протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого цим Кодексом для подання податкової декларації, крім випадків, встановлених цим Кодексом. Податковий агент зобов`язаний сплатити суму податкового зобов`язання (суму нарахованого (утриманого) податку), самостійно визначеного ним з доходу, що виплачується на користь платника податку - фізичної особи та за рахунок такої виплати, у строки, передбачені цим Кодексом.

Підпунктом 168.1.1 пункту 168.1 статті 168 Кодексу передбачено, що податковий агент, який нараховує (виплачує, надає) оподатковуваний дохід на користь платника податку, зобов`язаний утримувати податок із суми такого доходу за його рахунок, використовуючи ставку податку, визначену в статті 167 цього Кодексу.

Відповідно до підпункту 14.1.180 пункту 14.1 статті 14 ПК України податковий агент щодо податку на доходи фізичних осіб - це юридична особа (її філія, відділення, інший відокремлений підрозділ), самозайнята особа, представництво нерезидента - юридичної особи, інвестор (оператор) за угодою про розподіл продукції, які незалежно від організаційно-правового статусу та способу оподаткування іншими податками та/або форми нарахування (виплати, надання) доходу (у грошовій або негрошовій формі) зобов`язані нараховувати, утримувати та сплачувати податок, передбачений розділом IV вказаного Кодексу, до бюджету від імені та за рахунок фізичної особи з доходів, що виплачуються такій особі, вести податковий облік, подавати податкову звітність контролюючим органам та нести відповідальність за порушення його норм в порядку, передбаченому ст. 18 та р. IV вказаного Кодексу (пп.168.1.2 п.168.1 ст. 168 ПК України).

Якщо оподатковуваний дохід нараховується податковим агентом, але не виплачується (не надається) платнику податку, то податок, який підлягає утриманню з такого нарахованого доходу, підлягає перерахуванню до бюджету податковим агентом у строки, встановлені цим Кодексом для місячного податкового періоду (пп.168.1.5 п.168.1 ст. 168 ПК України).

Відповідно до пп.168.1.2 п.168.1 ст. 168 ПК України для цілей Розділу IV «Податок на доходи фізичних осіб» та п.54.2 ст. 54 цього Кодексу під терміном граничний термін сплати до бюджету податку розуміються строки сплати податку, визначені цим пунктом.

Згідно з пп. 1.4 та пп.1.5, пп.1.6 п. 16-1 підрозділу ХХ Податкового кодексу України тимчасово до набрання чинності рішенням Верховної Ради України про завершення реформи збройних сил України встановлюється військовий збір.

Нарахування, утримання та сплата (перерахування) військового збору до бюджету здійснюється у порядку, встановленому ст. 168 Податкового кодексу.Відповідальним за утримання (нарахування) та сплату (перерахування) збору до бюджету є особи, визначені ст.176 Податкового кодексу України.

Платники збору зобов`язані забезпечувати виконання податкових зобов`язань у формі та у спосіб, визначені ст.176 Податкового кодексу.

Виходячи із системного аналізу норм статей 54, 57 та 168 Податкового кодексу України, податкове зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб та військового збору вважається узгодженим після подачі платником податків податкового розрахунку форми 1-ДФ, що прирівняний до податкової декларації.

Тобто, контролюючий орган вправі визначати у податковому повідомленні-рішенні суму основного грошового зобов`язання з ПДФО та військового збору лише у випадку, коли податковий агент порушив правила нарахування та декларування податку, збору (тобто, не нарахував або занизив у податковому розрахунку суми ПДФО, військового збору).

Відтак за правилом «від зворотного» у випадку повного та достовірного нарахування та декларування податковим агентом сум ПДФО, військового збору у податковому розрахунку контролюючий орган не вправі самостійно визначати такому платнику суму основного зобов`язання з ПДФО та військового збору шляхом прийняття податкових повідомлень-рішень.

Подібне правозастосування наведене Верховним Судом у постановах від 07 лютого 2018 року (справа №813/5787/15), від 21 серпня 2018 року (справа №817/481/17).

Так, зі змісту акту перевірки слідує, що контролюючим органом встановлено, що в період з червня 2018 року по грудень 2018 позивачем нараховано податку 183 505,67 грн, а перераховано ( сплачено) до бюджету 65 434,24 грн. Залишок не сплаченої суми податку до бюджету становить 93 321,43 грн.

До матеріалів справи додано розрахунки сум доходу, нарахованого на користь фізичних осіб, сум утриманого податку, які подавались щокварталу за 2018 рік, а також платіжні доручення про перерахування ПДФО, та перерахування податку по укладених підприємством цивільно-правових угод.

Однак, при перерахуванні податку до бюджету, Товариство допустилось помилки у зазначенні номеру рахунку, на який зараховуються кошти по сплаті податку. В період з січня 2018 року по травень 2018 року Товариство знаходилось на обліку в ДПІ у Галицькому районі. Проте, Товариство перейшло на облік до Сихівської ДПІ. З цим переходом відбулось непорозуміння в рахунках сплати податку з доходів фізичних осіб.

Так, за правилами п. 8 ст. 45 Бюджетного кодексу України, п. 10.13 Порядку обліку платників податків і зборів, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України №1588 від 09.12.2011 (далі Порядок №1588), у разі зміни місцезнаходження підприємства сплата визначених законодавством податків і зборів після реєстрації здійснюється за місцем попередньої реєстрації до закінчення поточного бюджетного року.

У разі зміни місцезнаходження суб`єкта господарювання - платника податків сплата визначених законодавством податків і зборів після такої реєстрації здійснюється таким платником податків за місцем попередньої реєстрації до закінчення поточного бюджетного періоду: 2) до закінчення року платник податків обліковується в контролюючому органі за попереднім місцезнаходженням (неосновне місце обліку) з ознакою того, що він є платником податків до закінчення року, а в контролюючому органі за новим місцезнаходженням (основне місце обліку) - з ознакою того, що він є платником податків з наступного року (п. 10.13 Порядку №1588).

З 01.01.2019 ТзОВ"Еко-Трейд Захід" обліковувалось в Сихівській ДПІ.

У зав`язку з наведеними обставинами директор ТзОВ"Еко-Трейд Захід" звертався до контролюючого органу з листом № 01/04 від 02.04.2020 про перерахунок помилково сплаченого податку з доходів фізичних осіб в розмірі 65 434,24 грн за період травень листопад 2018 рік на рахунок Галицької ДПІ - № НОМЕР_1 МФО 899998 .

Тобто, нарахований податок з доходів фізичних осіб був своєчасно утриманий при нарахуванні доходів найманим працівникам, однак помилково сплачений на рахунки іншого ДПІ.

Слід зазначити, що помилкове перерахування податку позивачем на неналежний рахунок не вплинуло на виконання обов`язку платника зі сплати податку, а тому підстави для застосування до позивача штрафу в порядку пункту 126.1 статті 126 Податкового кодексу України відсутні.

Для підтвердження факту несплати узгодженої суми грошового зобов`язання необхідно встановити, що у строк, передбачений пунктом 57.1 статті 57 Податкового кодексу України, платник податків не вчиняв дії, спрямовані на перерахування узгодженої суми грошового зобов`язання до державного бюджету. А оскільки такі суми зараховуються на єдиний казначейський рахунок, то помилкове визначення коду бюджетної класифікації у платіжному дорученні під час сплати суми податкового зобов`язання не є достатньою правовою підставою для висновку про несплату необхідної суми грошового зобов`язання у визначений вказаною нормою Податкового кодексу України строк, а відтак і для застосування на підставі пункту 126.1 статті 126 Податкового кодексу України штрафних (фінансових) санкцій.

Наведене правозастосування відповідає правовій позиції Верховного Суду України, викладеній у постанові від 16.06.2015 у справі №21-377а15 та Верховного Суду у постановах від 17.01.2018 у справі №2а-2686/09/2670, від 29.01.2020 у справі №824/2467/15-а.

Відтак, здійснення помилки під час перерахування узгодженої суми грошового зобов`язання до державного бюджету в строк, встановлений пунктом 57.1 статті 57 Податкового кодексу України, має кваліфікуватися як дія, хоча й помилкова.

Аналогічне правозастосування стосується сплати військового збору.

Визначальним для вирішення справи є дослідження та встановлення чи було позивачем здійснено нарахування податку з доходів фізичних осіб та військового збору, а також дат перерахування до бюджету нарахованого та утриманого податку на доходи фізичних осіб та військового збору, що має встановлюватись виключно на підставі первинних документів.

Пунктом 126.1 ст.126 ПК України передбачено, що якщо платник податків не сплачує узгоджену суму грошового зобов`язання (крім випадків, передбачених пунктом 126.2 цієї статті) протягом строків, визначених цим Кодексом, такий платник податків притягується до відповідальності у вигляді штрафу у таких розмірах: при затримці до 30 календарних днів включно, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов`язання, - у розмірі 10 відсотків погашеної суми податкового боргу; при затримці більше 30 календарних днів, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов`язання, - у розмірі 20 відсотків погашеної суми податкового боргу.

Положення ст.126 ПК України застосовуються у випадку, коли має місце несвоєчасність сплати платником податків узгодженої суми грошового зобов`язання. При цьому розмір такої санкції прямо залежить від часу затримки такої сплати.

Підпунктом 127.1 ст. 127 ПК України встановлено, що ненарахування, неутримання та/або несплата (неперерахування) податків платником податків, у тому числі податковим агентом, до або під час виплати доходу на користь іншого платника податків, тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 25 відсотків суми податку, що підлягає нарахуванню та/або сплаті до бюджету. Ті самі дії, вчинені повторно протягом 1095 днів, тягнуть за собою накладення штрафу у розмірі 50 відсотків суми податку, що підлягає нарахуванню та/або сплаті до бюджету. Дії, передбачені абзацом першим цього пункту, вчинені протягом 1095 днів втретє та більше, тягнуть за собою накладення штрафу у розмірі 75 відсотків суми податку, що підлягає нарахуванню та/або сплаті до бюджету.

Отже, пунктом 127.1 статті 127 Кодексу передбачено санкції за ненарахування, неутримання та/або несплату (неперерахування) податків платником податків, у тому числі податковим агентом, до або під час виплати доходу на користь іншого платника податків.

Таким чином, для застосування пункту 127.1 статті 127 Податкового кодексу України потрібно, щоб нарахування, сплата чи утримання податку не відбулися до чи на момент виплати доходу. Тобто, склад порушення пов`язується з фактом виплати доходу без утримання нього податку та збору.

У разі якщо виплата доходу, а відповідно, і перерахування податку здійснені з порушенням строку, визначеного підпунктом 168.1.5 пункту 168.1 статті 168 Кодексу, фактично має місце порушення, передбачене статтею 126 Кодексу, відповідно, і штрафні санкції мають бути застосовані у встановленому нею розмірі.

Згідно правових висновків, викладених в постанові від 21.01.2020 судової палати з розгляду справ щодо податків, зборів та інших обов`язкових платежів Касаційного адміністративного суду у складі Верховного Суду по справі №820/11382/15, кваліфікуючою ознакою для застосування відповідальності відповідно до ст. 127 ПК Українив даному спорі є порушення саме податковим агентом встановлених правил щодо утримання податку у джерела виплати доходу. Джерелом виплати доходу є заробітна плата, з якої податковим агентом утримано податок на доходи фізичних осіб, але не перераховано у встановлені терміни до бюджету. Статтею 127 ПК встановлено міру відповідальності, яка покладається на платника податків, у тому числі і на податкового агента, саме за несплату (неперерахування) податків, до або під час виплати доходу на користь іншого платника податків, при цьому розмір штрафних санкцій за вчинення такого порушення визначається (обчислюється) не відповідно до часу затримки такої несплати (як передбачено статтею 126 ПК), а залежно від кількості допущених порушень протягом певного періоду часу.

Тобто, склад порушення передбачає, що нарахування, сплата чи утримання податку не відбулися до чи на момент виплати доходу. Відтак, підставою для накладення штрафу згідно з ст. 127 ПК України є несплата (неперерахування) податковим агентом до або під час виплати доходу на користь іншого платника податків.

Висновками акту перевірки не встановлено факт затримки сплати нарахованої суми військового збору, відтак відстуні підстави для застосування положень п. 126.1 ст.126 ПК України.

Так, за травень 2018 року згідно платіжних доручень № 7, №11, №12 від 20.06.2018 перераховано на рахунок Сихівської ОДПІ - військовий збір по цивільно-правових угодах в розмірі 67,50 грн та по всіх працівниках 808,71 грн згідно платіжного доручення №2 від 08.06.2018.

За червень 2018 року платіжними дорученнями № 77, №78, №79 від 17.07.2018 перераховано на рахунок Сихівської ОДПІ військовий збір по цивільно-правових угодах в розмірі 67,50 грн та на рахунок Галицької ДПІ по всіх працівниках 2052,00 грн згідно платіжного доручення №53 від 17.07.2018.

За липень 2018 року згідно платіжних доручень - № 165, №166, №167 від 15.08.2018 перераховано на рахунок Сихівської ОДПІ військовий збір по цивільно-правових угодах в розмірі 67,50 грн та на рахунок Галицької ДПІ по всіх працівниках 2052,00 згідно платіжного доручення №153 від 15.08.2018.

За серпень 2018 року згідно платіжних доручень № 354, №355, №356 від 18.09.2018 перераховано на рахунок Сихівської ОДПІ військовий збір по цивільно-правових угодах в розмірі 67,50 грн та на рахунок Галицької ДПІ по всіх працівниках 2052,00 грн згідно платіжного доручення №340 від 18.09.2018.

За вересень 2018 року згідно платіжних доручень № 423, № 424, №425 від 22.10.2018 перераховано на рахунок Сихівської ОДПІ військовий збір по цивільно-правових угодах в розмірі 67,50 грн та на рахунок Галицької ДПІ по всіх працівниках 2052,00 грн згідно платіжного доручення №400 від 04.10.2018.

За жовтень 2018 року згідно платіжних доручень № 574, №575, №576 від 20.11.2018 перераховано на рахунок Сихівської ОДПІ військовий збір по цивільно-правових угодах в розмірі 67,50 грн та на рахунок Галицької ДПІ по всіх працівниках 2052,00 грн згідно платіжного доручення №566 від 16.11.2018.

За листопад 2018 року згідно платіжних доручень №661, №662, №663, №652, №653, №654 від 19.12.2018 перераховано на рахунок Сихівської ДПІ - військовий збір по цивільно-правових угодах в розмірі 135,00 грн та на рахунок Галицької ДПІ по працівниках 10,00 грн згідно платіжного доручення №644 від 19.12.2018.

За грудень 2018 згідно платіжних доручень № 713, №714, №715, №699 від 18.01.2019 перераховано на рахунок Сихівської ДПІ військовий збір по цивільно-правових угодах в розмірі 67,50 грн та на рахунок Галицької ДПІ по працівниках 10,00 грн платіжне доручення №699 від 15.01.2019.

Загальна сума сплаченого до бюджету військового збору становить 11696,21 грн.

Враховуючи наведене, винесенні відповідачем податкові повідомлення-рішення № від 17.05.2019 про нарахування грошового зобов`язання з військового збору в розмірі 12180,98 грн в т.ч. основного платежу 7776,79 грн та штрафних санкцій в розмірі 4404,19 грн та № від 17.05.2019 про нарахування грошового зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб в розмірі 146171,78 грн, в т.ч. основного платежу 93321,43 грн та штрафних санкцій в розмірі 52850,35 грн є протиправними та підлягають скасуванню.

Також, відповідачем належними та допустимими доказами не підтверджено доводів про порушення позивачем податкового законодавства, зокрема факту не подання ним первинних документів для перевірки та наявності помилок у реєстраційних номерах облікових карток платників податків, а тому податкові повідомлення-рішення № від 17.05.2019 про нарахування штрафних санкцій в розмірі 510 грн та № від 17.05.2019 про нарахування штрафних санкцій в розмірі 510 грн з податку на доходи фізичних осіб також є протиправними та підлягають скасуванню.

Суд апеляційної інстанції дійшов висновку, що відповідачем не виконано вимог ч.2 ст.77 КАС України щодо обов`язку доведення правомірності прийняття оскаржуваних податкових повідомлень-рішень від 17.05.2019 №, №, №, №, №, №, №.

Наведені обставини враховані судом першої інстанції при перевірці законності та обґрунтованості оскаржуваних податкових повідомлень-рішеннь на відповідність критеріям правомірності рішень суб`єкта владних повноважень, визначених ч.2 ст. 2 КАС України, та стосовно наявності підстав для їх скасування.

Разом з тим, факт порушення строків подання звітності з податку на прибуток підтверджено матеріалами справи та позивачем не заперечується, а відтак колегія суддів погоджується із висновками суду про відсутність правових підстав для задоволення позовних вимог ТзОВ "Еко-Трейд Захід" про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення № від 17.05.2019, яким нараховано штрафні санкцій з податку на прибуток в розмірі 170 грн.

Відповідно до частини першої статті 242 Кодексу адміністративного судочинства України, рішення суду повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим.

Суд першої інстанції повністю виконав вказані вимоги процесуального закону, оскільки до спірних правовідносин вірно застосував норми матеріального та процесуального права, що призвело до ухвалення законного рішення, яке скасуванню не підлягає.

Керуючись статтями 242, 308, 309, 310, 315, 316, 321, 322, 325, 331 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Львівській області залишити без задоволення, а рішення Львівського окружного адміністративного суду від 27 серпня 2020 року у справі №1.380.2019.004458 без змін.

Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до суду касаційної інстанції.

Головуючий суддя І. В. Глушко
судді О. І. Довга
І. І. Запотічний
Повне судове рішення оформлене суддею-доповідачем 24.12.2020 згідно з ч.3 ст.321 КАС України.