Справа № 500/2230/20
Суддя: Шульгач Микола Петрович
Дата ухвалення: 2020-12-22 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ТЕРНОПІЛЬСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

Справа № 500/2230/20

22 грудня 2020 рокум.Тернопіль

Тернопільський окружний адміністративний суд в складі:

Головуючого судді : Шульгача М.П.,

при секретарі: Музиці О. М.,

за участю:

представника позивача: Миронова В. А.

представника відповідача: Чайківська М. Я., Матвійчука Ю. А.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні справу за позовом приватного підприємства агропромислового підприємства «Агро-Дружба» до Головного управління ДПС у Тернопільській області про скасування податкових повідомлень-рішень, суд,-

ВСТАНОВИВ:

Приватне підприємство агропромислове підприємство «Агро-Дружба» звернулося до суду з позовом до Головного управління ДПС у Тернопільській області про скасування податкових повідомлень-рішень, а саме просить:

- Скасувати податкові повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Тернопільській області від 23.03.2020 за номерами: № форми «Р», № форми «Р», № форми «ПН» та № форми «В4».

Представник позивача в судовому засіданні позовні вимоги підтримав та пояснив, що Головним управлінням ДПС у Тернопільській області проведено планову виїзну перевірку ПП АП «Агро-Дружба» з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.01.2018 по 31.12.2019, валютного законодавства за період з 01.01.2018 по 31.12.2019, з питань єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період з 01.01.2018 по 31.12.2019, за результатом якої складено акт від 21.02.2020 №223/19-00-05-01/37625037.

На підставі висновків акту відповідачем прийняті податкові повідомлення-рішення від 23.03.2020:

№ форми «Р», про збільшення суми грошового зобов`язання за платежем: податок на прибуток приватних підприємств на 2 726 417,5 грн., в тому числі за основним зобов`язанням на 2 181 134 грн. та за штрафними (фінансовими) санкціями на 545 283,5 грн.

№ форми «Р» про збільшення суми грошового зобов`язання за платежем: податок на додану вартість на 5 290 293 грн. у тому числі за основним платежем - З 526 862 грн. та 1 763 431 грн. за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами);

№ форми «ПН» про накладення штрафу за платежем: податок на додану вартість на суму - 1 274 933 грн.;

№ форми «В4» про сплату податку на додану вартість у вигляді суми завищення від`ємного значення, що застосовується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового періоду) в сумі 8 076 046 грн.

Вважає дані податкові повідомлення протиправними та просить їх скасувати з мотивів, що дані господарські операції по закупівлі засобів захисту рослин, автозапчастин і автохімії, сільгосптехніки і деяких інших товарів в дійсності були реальними, закуплена продукція була поставлена в ПП АП «Агро-Дружба» вона була облікована бо бухгалтерських документах, за неї була проведена оплата її вартості і використана в господарській діяльності.

Під час проведення перевірки працівникам податкової були надані відповідні бухгалтерські документи. Деякі допущені порушення в веденні бухгалтерського обліку при реєстрації даних господарських операцій не можуть розцінюватись, як такі, що вони були фіктивними.

Просить позов задовольнити.

Представники відповідача Головного управління ДПС у Тернопільській області в судовому засіданні проти позову заперечили та пояснили, що при перевірці було встановлено ряд порушень і на підставі даних порушень законно та в межах чинного законодавства були прийняті оспорювані податкові повідомлення-рішення, зокрема підставою для нарахувань по зобов`язаннях по податку на додану вартість і податку на прибуток було те, що не було представлено достатніх документів для підтвердження реальності проведення господарських операції з контрагентами по закупівлі засобів захисту рослин, автозапчастин і автохімії, сільгосптехніки і деяких інших супутніх товарів.

Просять в задоволенні позову відмовити.

Суд, заслухавши в судовому засіданні пояснення сторін, розглянувши матеріали справи, встановив наступні факти.

Приватне підприємство агропромислове підприємство «Агро-Дружба» є юридичною особою.

Головним управлінням ДПС у Тернопільській області проведено планову виїзну перевірку ПП АП «Агро-Дружба» з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.01.2018 по 31.12.2019, валютного законодавства за період з 01.01.2018 по 31.12.2019, з питань єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період з 01.01.2018 по 31.12.2019, за результатом якої складено акт від 21.02.2020 №223/19-00-05-01/37625037.

На підставі висновків акту відповідачем прийняті податкові повідомлення-рішення від 23.03.2020:

№ форми «Р», про збільшення суми грошового зобов`язання за платежем: податок на прибуток приватних підприємств на 2 726 417,5 грн., в тому числі за основним зобов`язанням на 2 181 134 грн. та за штрафними (фінансовими) санкціями на 545 283,5 грн.

№ форми «Р» про збільшення суми грошового зобов`язання за платежем: податок на додану вартість на 5 290 293 грн. у тому числі за основним платежем - З 526 862 грн. та 1 763 431 грн. за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами);

№ форми «ПН» про накладення штрафу за платежем: податок на додану вартість на суму - 1 274 933 грн.;

№ форми «В4» про збільшення суми податку на додану вартість у вигляді суми завищення від`ємного значення, що застосовується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового періоду) в сумі 8 076 046 грн.

Як вбачається з Акту від 21.02.2020 №223/19-00-05-01/37625037 (далі - Акту) перевіркою були встановлені порушення:

1). пп. 14.1.36 п.14.1 ст. 14, п.44.1 ст. 44, п.133.1 ст. 133, п.п. 134.1.1, п.134.1, ст. 134, п.135.1. ст. 135 Податкового Кодексу України від 02.12.2010р. №2755-VI, п.5, п.21 П (С)БО «Дохід», затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 29.11.1999 р. №290 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 16 «Витрати» та пункту 1 статті 9 Закону України від 16.07.1999 «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», у зв`язку із заниженням Доходу від будь якої діяльності, визначеного за правилами бухгалтерського обліку та як завищенням так і заниженням витрат, що враховуються для визначення фінансового результату ПП АП «Агро-Дружба» занижено податок на прибуток на загальну суму 2 181 134 гри., в тому числі за: 2018 рік на суму 1 471 541 грн. 1 квартал 2019 року на суму 66 709 грн., III квартал 2019 року на суму 642 884 грн.

2) . пп. 49. 18.2 п.49.18 ст.49 Податкового кодексу України у зв`язку із неподанням податкових декларацій з податку на прибуток за: І квартал 2019 року, І півріччя 2019 року, три квартали 2019.

3). пп. 14.1. 36, 14.1.202, п.п.14.1.203, п.п.14.1.185, п.п.14.1.191, п.14.1, ст.14, п.44.2 ст. 44, р.185.1, ст.. 185, 187.1 ст. 187, п.198.1, п.198.2, п.198.3, п.198.5, п.198.6 ст. 198, п.201.1, п.201.7, п.201.10 ст. 201 Податкового кодексу України, статті 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», п.2-1, п. 2,2 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, із заниженням внаслідок цього податку на додану вартість на загальну суму 3 526 862 грн.

4) . пп.14.1.36,14.1.202, п.п.14.1.203, п.п.14.1.185, п.п.14.1.191, п.14.1, ст.. 14, п.44.1, п.44.2 ст. 44, п.185.1, ст.. 185, 187.1 ст. 187, п.198.1., п. 198.2, п.198.3, п.198.5, п. 198.6 ст. 198, п.201.1, п.201.7, п.201.10 ст. 201 «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», в результаті чого завищено суму від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (рядок 21 Декларації з ПДВ) на 8 076 046 грн. за грудень 2019.

5). п.201.1, п.201.10 ст. 201, пункту 11 підрозділу 2 розділу XX Податкового кодексу України - не складено та не зареєстровано в ЄРПН податкові накладні у зв`язку із використанням ТМЦ (авто товари) не у господарській діяльності на загальну суму податку на додану вартість 2 549 866 грн.

Як зазначено на арк. 18-19 Акту від 21.02.2020 №223/19-00-05-01/37625037, перевіркою повноти декларування ПП АП «Агро-Дружба» показників рядка 02 Декларації «Фінансовий результат до оподаткування (прибуток або збиток), визначений у фінансовій звітності відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності» нібито встановлено заниження доходу на 12 117 409 грн.

Підставою для такого висновку в Акті зазначено формування витрат, що були враховані Позивачем при визначенні фінансового результату за весь 2018 та 9 місяців 2019 року за наслідками господарських операцій із придбання: мінеральних добрив у ТОВ «Бізнес інжиніринг» та автотоварів у ТОВ «Черкаський завод автохімії», ФОП ОСОБА_1 , ТОВ «Автомаркет» і ФОП ОСОБА_2 .

Цей висновок ревізори обгрунтували тим, що в зведених актах списання: № СпТ- 000001 від 31.12.2018, № СпТ-000002 від 31.12.2018, № СпТ-000004 від 31.12.2018, № СпТ-000001 від 30.09.2019, № СпТ-000003 від 30.09.2019 та № СпТ-000004 від 30.09.2019 за підписами членів комісії та керівника ПП АП «Агро-Дружба» про затвердження цих актів, позивачем було зазначено лише: назву, кількість, ціну і загальну вартість списаних з обліком запасів, без зазначення даних про використання цих запасів в господарській діяльності в розрізі кожного транспортного засобу підприємства (арк. 27 Акту).

На підтвердження своєї позиції ревізори зазначили, що в ході перевірки їм не були надані документи з технічного стану наявного у позивача автотранспорту, тракторів, комбайнів та іншої сільськогосподарської техніки, ведення яких передбачено:

1. Затвердженим наказом Мінтрансу України від 30.03.1998 №102 Положенням про технічне обслуговування і ремонт транспортних засобів автомобільного транспорту,

2. та затверджених наказом Міністерства інфраструктури України № 550 від 26.07.2013 Правил експлуатації колісних транспортних засобів.

Одночасно, із змісту пунктів 1.1 та 1.2 Положення №102 вбачається, що Положення визначає порядок проведення технічного обслуговування і ремонту суто дорожніх транспортних засобів, метою яких є підтримання дорожніх транспортних засобів у технічному стані та належному зовнішньому вигляді, забезпечення надійності, економічності, безпеки руху та екологічній безпеки.

Крім цього, обґрунтовуючи ревізори ГУ ДПС свою позицію з приводу того, що при списанні придбаних автоматеріалів та автохімїі ПП АП «Агро-Дружба» не надало для перевірки первинні документи, що пов`язані саме із обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством, (арк. 26) Акту вказали на відсутність зазначених в п.3.13 розділу 3 методичних рекомендацій з бухгалтерського обліку запасів (які було затверджено наказом Міністерства фінансів України від 10.01.2007за№2) лімітно-забірних карток (форми М-8, М-9, що в свою чергу були затверджені Міністерством статистики України від 21.06.96№ 193).

При цьому ревізорами ГУ ДПС було проігноровано те, що в розділі Лімітно-заборна картка (форми №М-8 та М-0, М-28 та М-28а) вказаного наказу Міністерства статистики України із №193 дослівно зазначено що: «Для скорочення кількості первинних документів, там, де це доцільно, рекомендується оформляти відпуск матеріалів безпосередньо в картках складського обліку. В цьому випадку видаткові документи на відпуск матеріалів не оформляються, а самі операції здійснюється на основі лімітних карток, які виписуються в одному примірнику та не мають характер бухгалтерських документів.»

Таким чином вбачається, що ні вказаний в Акті ревізорами ГУ ДПС наказ Міністерства фінансів України №2 від 10.01.2007, ні наказ Міністерства статистики України № 193 від 21.06.1996, в Міністерстві юстиції України не зареєстровані, а тому як в них і вказано, вони мають виключно рекомендований, а не обов`язків характер, і тому лише можуть, а не в обов`язковому порядку повинні застосовуватись на аграрних підприємствах приватної форми власності із обмеженою кількістю працівників.

З наведеного, випливає, що відсутність необов`язкових лімітно-заборних карток, а також сама позиція Міністерства статистики стосовно того, що лімітні картки на відпуск матеріалів не мають характеру бухгалтерських документів, повністю спростовує викладений в акті ГУ ДПС висновок про те, що показники податкової звітності із списання в процесі господарської діяльності ПП АП «Агро-Дружба» придбаних у ТОВ «Черкаський завод автохімії», ФОП ОСОБА_1 , ТОВ «Автомаркет» і ФОП ОСОБА_2 автотоварів, нібито були сформовані на підставі даних, що не підтверджені документами, тобто що Позивач нібито цим порушив вимоги пункту 44.1 статті 44 Податкового кодексу України.

Відповідно до оборотно-сальдової відомості по рахунку: 10 Необоротні активи, в період з 1.01.2018 по 31.12.2019, в своїй господарській діяльності ПП АП «Агро-Дружба» використовувало:

11 вантажних автомобілів марок: MAN, DAF, Вольво та Камаз; 2 автонавантажувачі; 4 авторозвантажувача 1 навантажувач телескопічний; 1 автопричіп; 2 причіпних візка; 15 тракторів, в тому числі 13 фірми «Джон Дір» та 2 виробництва Білорусії; 3 розпушувача грунту, в тому числі 2 фірми «Джон Дір»; 2 вакуумні сівалки з обладнанням для внесення добрив; 3 сівалки точного висіву; 2 культиватори; 1 дискову борону; 1 каток ККН-6,7 ПМ; 1 причіпний оприскувач; 1 самохідний оприскувач фірми «Джон Дір»; 6 комбайнів зернозбиральних фірми «Джон Дір»; 2 жатки зернозбиральні фірми «Джон Дір»; 8 жниварок фірми «Джон Дір»; 1 легкову автомашину марки «Мерседес»; 3 автомашини марки «Тойота», 2 з яких пікапи; та 2 автокрани на автомашинах МАЗ, а всього вартість даних необоротних активів становить - 66 037 937,48 грн.

Для технічного обслуговування вказаної техніки в належному стані, забезпечення її в постійному належному вигляді та збереження її від іржі, псування і т.д., впродовж 2018 та 9 місяців 2019 ПП АП «Агро-Дружба» закупила автотовари у:

ТОВ «Черкаський завод автохімїї» на суму в 4 576 751,47 грн., в ціну яких було включено ПДВ в сумі 762 791,95 грн.;

ФОП ОСОБА_1 на суму 6 912 752,68 грн., в ціну яких було включено ПДВ в сумі 1 152 125,44 грн.;

ТОВ «Автомаркет» на суму 1 339 041,3 грн., в ціну яких було включено ПДВ в сумі 223 173,57 грн.;

та у ФОП ОСОБА_2 на суму 2 470 651,2, в ціну яких було включено ПДВ в сумі в сумі 411 775,2 грн.

В підтвердження реальності цих господарських операцій були надані первинні документи про:

Реальність господарських операцій з придбання ПП АП «Агро-Дружба» впродовж 2018 - 2019 років автотоварів у ТОВ «Черкаський завод автохімїї» на загальну суму 4 576 751,47 грн. яка підтверджується наступними видатковими накладними: №1833 від 10.11.2017; №1941 від 25.11.2017; №79 від 25.01.2018; №149 від 31.01.2018; 276 від 28.01.2018; №278 від 28.02.2018; №411 від 31.03.2018, № 487 від 21.04.2018; № 520 від 27.04.2018; №651 від 25.05.2018; №653 від 25.05.2018; №779 від 16.05.2018; №1111 від 11.08.2018; №1112 від 11.08.2018; № 1299 від 31.08.2018; №1300 від 31.08.2018; №1343 від 11.09.2018;№1404 від 24.09.2018; №1548 від 11.10.2018; №1657 від 29.10.2018; №1811 від 16.11.2018; №1812 від 16.11.2018;№ 1741 від 5.11.2018; № 814 від 31.05.2019; №816 від 31.05.2019; № 846 від 7.06.2019.

На виконання вимог ст.201 ПК України, до цих видаткових накладних - ТОВ «Черкаський завод автохімїї» було складено, належним чином зареєстровано в ЄРПН та видано ПП АП «Агро-Дружба» податкові накладні. Дані накладні були зареєстровані відповідачем.

Факт реальності проведеної ПП АП «Агро-Дружба» оплати за фактично поставлені ТОВ «Черкаський завод автохімії» згідно вищенаведених накладних автотовари, в ціну яких вже було включено податок на додану вартість, підтверджено наступними платіжними дорученнями, справжність та достовірність яких засвідчено банком: №25 від 25.01.2018 про перерахування 250 000 грн.; №40 від 31.01.2018 про перерахування 329 853,68 грн., №68 від 25.01.2018 про перерахування 39 821,86 грн., № 218 від 28.02.2018 про перерахування 105 648,78 грн.; №348 від 30.03.2018 про перерахування 170 000 грн.; №350 від 30.03.2018 про перерахування 6 789,54 грн.; № 419 від 20.04.2018 про перерахування 47 130,46 грн.; №420 від 20.04.2018 про перерахування 80 000 грн.; № 421 від 20.04.2018 про перерахування 80 000 грн.; №422 від 20.04.2018 про перерахування 47 130,45грн.; № 505 від 25.05.2018 про перерахування 105 854,52 грн.; №507 від 25.05.2018 про перерахування 228 151,93 грн., №818 від 31.08.2018 про перерахування 100 000 грн.; № 718 від 31.07.2018 про перерахування 28 164,68 грн.; №813 від 11.08.2018 про перерахування 185 000 грн.; №827 від 6.09.2018 про перерахування 24 823.02 грн.; №830 від 7.09.2018 про перерахування 80 000 грн.; №853 від 21.09.2018 про перерахування 290 000 грн.; №1038 від 11.10.2018 про перерахунок 400 000 грн.; № 1044 про перерахунок 65 055,26 грн.; №1085 від 25.10.2018 про перерахунок 200 000 грн.; №1099 від 30.10.2018 про перерахунок 120 167 грн.; №67 від 26.10.2018 про перерахунок 75 000 грн. № 70 від 2.11.2018 про перерахунок 231 875 грн.; № 1108 від 2.11.2018 про перерахунок 50 000 грн.; №1111 від 6.11.2018 про перерахунок 123 000 грн.; №1113 від 9.11.2018 про перерахунок 106 000 грн.; №1131 від 16.11.2018 про перерахунок 165 000 грн.; №81 від 16.11.2018 про перерахунок 60 000 грн.; № 82 від 16.11.2018 про перерахунок 220 000 грн.; №84 від 16.11.2018 про перерахунок 56 280 грн.; № 639 від 30.05.2019 про перерахунок 106 409,61 грн.

Реальність господарських операцій з придбання ПП АП «Агро-Дружба» впродовж 2018 - 2019 років автотоварів у ФОП ОСОБА_1 на загальну суму 6 912 752,68 грн. яка підтверджується видатковими накладними. Дані накладні були зареєстровані відповідачем.

На виконання вимог ст.201 ПК України ФОП ОСОБА_1 було складено, належним чином зареєстровано в ЄРПН та видано ПП АП «Агро-Дружба» податкові накладні, перелік яких наведено на сторінках 20-22 акту перевірки. Дані накладні були зареєстровані відповідачем.

Факт реальності проведеної ПП АП «Агро-Дружба» оплати за фактично поставлені ФОП ОСОБА_1 згідно вищенаведених накладних автотовари, в ціну яких вже було включено податок на додану вартість, підтверджено наступними платіжними дорученнями, справжність та достовірність яких засвідчено банком: №26 від 25.01.2018 про перерахунок 146 655,58 грн.; №27 від 25.01.2018 про перерахунок 153 189,28 грн.; №28 від 25.01.2018 про перерахунок 67 382,06 грн.; №35 від 31.01.2018 про перерахунок 37 800,97 грн.; №36 від 31.01.2018 про перерахунок 208 683,82 грн.; №189 від 22.02.2018 про перерахунок 109 290,48 грн.; №190 від 22.02.2018 про перерахунок 157 957,29 грн.; № 191 від 22.02.2018 про перерахунок 190 990,17 грн.; № 64 від 20.03.2018 про перерахунок 78 000 грн.; №260 від 14.03.2018 про перерахунок 376 373,20 грн.; № 280 від 20.03.2018 про перерахунок 167 886,18 грн.; №509 від 29.05.2018 про перерахунок 229 520,16 грн.; № 767 від 21.08.2018 про перерахунок 1 019 779,58 грн.; №774 від 22.08.2018 про перерахунок 206 985,60 грн.; № 810 від 31.08.2018 про перерахунок 160 496,69 грн.; № 820 від 3.09.2018 про перерахунок 489 773,23 грн.; № 840 від 20.09.2018 про перерахунок 290 381,24 грн.; № 1012 від 9.10.2018 про перерахунок 163 766,18 грн.; №1074 від 23.10.2018 про перерахунок 40 963,76 грн.; № 1097 від 30.10.2018 про перерахунок 201 557,38 грн.; №257 від 22.01.2019 про перерахунок 434 290,45 грн.; №281 від 30.01.2019 про перерахунок 125 463,09 грн.; №282 від 30.01.2019 про перерахунок 30 280,91 грн.; №332 від 8.02.2019 про перерахунок 131 104,87 грн.; №339 від 12.02.2019 про перерахунок 196 322,32 грн. №351 від 14.02.2019 про перерахунок 145 336,7 грн.; №396 від 21.02.2019 про перерахунок 147 818,69 грн.; №492 від 7.03.2019 про перерахунок 124 782,02 грн.; №493 від 7.03.2019 про перерахунок 92 797,47 грн.; №498 від 11.03.2019 про перерахунок 361 838,91 грн.; №509 від 12.03.2019 про перерахунок 314 822,65 грн., та № 278 від 27.08.2019 про перерахунок 144 910,74 грн.

Реальність господарської операції з придбання 1111 АП «Агро-Дружба» впродовж 2018 - 2019 років автотоварів у ФОП ОСОБА_2 на загальну суму 2 470 651,2 грн. яка підтверджується договором від 14.02.2019 за № 19 та наступними видатковими накладними: № ЦО КП 019 від 14.02.2019; № ЦО КП 025 від 19.02.2019; № ЦО КП 038 від 25.02.2019; № ЦО КП 049 від 28.02.2019; № ЦО КП 052 від 28.02.2019.

На виконання вимог ст.201 ПК України ФОП ОСОБА_3 було складено, належним чином зареєстровано в ЄРПН та видано ПП АП «Агро-Дружба» податкові накладні. Дані накладні були зареєстровані відповідачем.

Факт реальності проведеної ПП АП «Агро-Дружба» оплати за фактично поставлені ФОП ОСОБА_2 згідно вищенаведених накладних автотовари, в ціну яких вже було включено податок на додану вартість, підтверджено наступними платіжними дорученнями, справжність та достовірність яких засвідчено банком: №350 від 14.02.2019 р про перерахунок 471589,20 грн; №371 від 19.02.2019 р про перерахунок 488110,80 грн; №414 від 25.02.2019 р про перерахунок 396158,40 грн; №465 від 04.03.2019 р про перерахунок 536245,00 грн; №478 від 05.03.2019 р про перерахунок 142376,60 грн; №484від 07.03.2019 р про перерахунок 436171,20 грн.

Реальність господарських операцій з придбання ПП АП «Агро-Дружба» впродовж 2018-2019 років автотоварів у ТОВ «Автомаркет» на загальну суму 1 339 041,3 грн. підтверджується договором №19/2017 від 1.03.2017 та наступними видатковими накладними: №38 від 31.01.2018; №36 від 12.02.2018; №74 від 20.03.2018; №112 від 27.04.2018; №113 від 27.04.2018; №119 від 4.05.2018; №182 від 6.07.2019; №221від 27.08.2018; № 263 від 1.10.2018; №271 від 3.10.2018; №273 від 4.10.2018; №276 від 8.10.2018; №283 від 16.10.2018; № 288 від 23.10.2018;№ 291 від 29.10.2018; №36 від 5.02.2019; №53 від 14.02.2019; №54 від 18.02.2019; №58 від 20.02.2019; №92 від 6.03.2019; №131 від 11.04.2019; №171 від 23.04.2019; №503 від 25.10.2019 та №510 від 29.10.2019.

На виконання вимог ст.201 ПК України ТОВ «Автомаркет» було складено, зареєстровано в ЄРПН та видано ПП АП «Агро-Дружба» податкові накладні. Дані накладні були зареєстровані відповідачем.

Факт реальності проведеної ПП АП «Агро-Дружба» оплати за фактично поставлені ТОВ «Автомаркет» згідно вищенаведених накладних автотовари, в ціну яких вже було включено податок на додану вартість, підтверджено наступними платіжними дорученнями, справжність та достовірність яких засвідчено банком: №126 від 13.02.2018 про перерахунок 61 000 грн.; №303 від 22.03.2018 про перерахунок 10 772,76 грн.; №461 від 5.05.2018 про перерахунок 110 000 грн.; №684 від 11.07.2018 про перерахунок 29 000 грн.; № 801 від 30.08.2018 про перерахунок 90 000 грн.; № 997 від 3.10.2018 про перерахунок 34 000 грн.; №1013 від 9.10.2018 про перерахунок 90 000 грн.; №1019 від 9.10.2018 про перерахунок 100 000 грн.; №1101 від 30.10.2018 про перерахунок 150 000 грн.;, № 293 від 8.11.2019 про перерахунок 100 000 грн.; №340 від 12.02.2019 про перерахунок 100 000 грн.; №387 від 20.02.2019 про перерахунок 180 000 грн.; №490 від 11.03.2019 про перерахунок 80 000 грн. та №623 від 28.05.2019 про перерахунок 150 000 грн.

Як вбачається із рішення Державної податкової служби України про результати розгляду скарги від 1.07.2020 р. № 20547/16/99-00-06-07-01-06, стосовно встановленого перевіркою завищення витрат, що враховуються для визначення фінансового результату по операціях, пов`язаних з використанням автотоварів. - висновки акта перевірки стосовно порушення пп.. 134.1.1 п. 134.1 ст.134 Податкового кодексу України, у результаті чого перевіркою збільшено фінансовий результат до оподаткування, внаслідок виключення зі складу витрат не відповідають вимогам розділу III «Податок на прибуток підприємств» Податкового кодексу України, а отже підлягають скасуванню (арк. 15-16, 22 вказаного рішення ДПС України).

Факт використання придбаних автоматеріалів підтверджено наступними первинними документами: Актом списання № СпТ-000006 від 25.01.2018 та лімітною карткою до нього; Актом списання № СпТ-000007 від 25.01.2018 та лімітною карткою до нього; Актом списання № СпТ-000008 від 25.01.2018 та лімітною карткою до нього; Актом списання № СпТ-000011 від 3 0.01.2018 та лімітною карткою до нього; Актом списання № СпТ-000012 від 31.01.2018 та лімітною карткою до нього; Актом списання № СпТ-000013 від 12.02.2018 та лімітною карткою до нього; Актом списання № СпТ-000014 від 22.02.2018 та лімітною карткою до нього; Актом списання № СпТ-000015 від 22.02.2018 та лімітною карткою до нього; Актом списання № СпТ-000016 від 22.02.2018 та лімітною карткою до нього; Актом списання № СпТ-000017 від 22.02.2018 та лімітною карткою до нього; Актом списання № СпТ-000018 від 28.02.2018 та лімітною карткою до нього; Актом списання № СпТ-000019 від 28.02.2018 та лімітною карткою до нього; Актом списання № СпТ-000022 від 15.03.2018 та лімітною карткою до нього; Актом списання № СпТ-000023 від 30.03.2018 та лімітною карткою до нього; Актом списання № СпТ-000024 від 20.03.2018 та лімітною карткою до нього; Актом списання № СпТ-000025 від 20.03.2018 та лімітною карткою до нього Актом списання № СпТ-000026 від 30.03.2018 та лімітною карткою до нього; Актом списання № СпТ-000027 від 31.03.2018 та лімітною карткою до нього; Актом списання № СпТ-000028 від 20.03.2018 та лімітною карткою до нього; Актом списання № СпТ-000029 від 21.04.2018 та лімітною карткою до нього; Актом списання № СпТ-000030 від 27.04.2018 та лімітною карткою до нього; Актом списання № СпТ-000031 від 30.04.2018 та лімітною карткою до нього; Актом списання № СпТ-000032 від 30.04.2018 та лімітною карткою до нього; Актом списання № СпТ-000033 від 22.05.2018 та лімітною карткою до нього; Актом списання № СпТ-000034 від 24.05.2018 та лімітною карткою до нього; Актом списання № СпТ-00003 5 від 24.05.2018 та лімітною карткою до нього; Актом списання № СпТ-000036 від 25.05.2018 та лімітною карткою до нього; Актом списання № СпТ-000037 від 25.05.2018 та лімітною карткою до нього; Актом списання № СпТ-00003 8 від Актом списання № СпТ-000039 від Актом списання № СпТ-000040 від Актом списання № СпТ-000041 від Актом списання № СпТ-000042 від Актом списання № СпТ-000043 від Актом списання № СпТ-000044 від Актом списання № СпТ-000045 від Актом списання № СпТ-000046 від Актом списання № СпТ-000047 від Актом списання № СпТ-000048 від Актом списання № СпТ-000049 від Актом списання № СпТ-000050 від Актом списання № СпТ-000051 від Актом списання № СпТ-000052 від Актом списання № СпТ-000054 від Актом списання № СпТ-00005 5 від Актом списання № СпТ-000059 від Актом списання № СпТ-000060 від Актом списання № СпТ-000062 від Актом списання № СпТ-000063 від Актом списання № СпТ-000064 від Актом списання № СпТ-000065 від Актом списання № СпТ-000066 від Актом списання № СпТ-000067 від Актом списання № СпТ-000068 від Актом списання № СпТ-000069 від Актом списання № СпТ-000070 від Актом списання № СпТ-000071 від Актом списання № СпТ-000070 від Актом списання № СпТ-000072 від Актом списання № СпТ-000073 від Актом списання № СпТ-000074 від Актом списання № СпТ-000075 від Актом списання № СпТ-000076 від Актом списання № СпТ-000076 від Актом списання № СпТ-000077 від Актом списання № СпТ-000078 від Актом списання № СпТ-000079 від Актом списання № СпТ-000080 від Актом списання № СпТ-000081 від Актом списання № СпТ-000083 від16.06.2018 та лімітною карткою до нього; 6.07.2018 та лімітною карткою до нього; 11.08.2018 та лімітною карткою до нього; 15.08.2018 та лімітною карткою до нього; 21.08.2018 та лімітною карткою до нього; 21.08.2018 та лімітною карткою до нього; 21.08.2018 та лімітною карткою до нього; 22.08.2018 та лімітною карткою до нього; 23.08.2018 та лімітною карткою до нього; 24.08.2018 та лімітною карткою до нього; 25.08.2018 та лімітною карткою до нього; 28.08.2018 та лімітною карткою до нього; 30.08.2018 та лімітною карткою до нього; 30.08.2018 та лімітною карткою до нього; 31.08.2018 та лімітною карткою до нього; 31.08.2018 та лімітною карткою до нього; 31.08.2018 та лімітною карткою до нього; 3.09.2018 та лімітною карткою до нього; 3.09.2018 та лімітною карткою до нього; 11.09.2018 та лімітною карткою до нього; 14.09.2018 та лімітною карткою до нього; 11.09.2018 та лімітною карткою до нього; 19.09.2018 та лімітною карткою до нього; 24.09.2018 та лімітною карткою до нього; 1.10.2018 та лімітною карткою до нього; 3.10.2018 та лімітною карткою до нього; 4.10.2018 та лімітною карткою до нього; 8.10.2018 та лімітною карткою до нього; 8.10.2018 та лімітною карткою до нього; 8.10.2018 та лімітною карткою до нього; 8.10.2018 та лімітною карткою до нього; 11.10.2018 та лімітною карткою до нього; 16.10.2018 та лімітною карткою до нього; 23.10.2018 та лімітною карткою до нього; 23.10.2018 та лімітною карткою до нього; 23.10.2018 та лімітною карткою до нього; 26.10.2018 та лімітною карткою до нього; 26.10.2018 та лімітною карткою до нього; 29.10.2018 та лімітною карткою до нього; 29.10.2018 та лімітною карткою до нього; 29.10.2018 та лімітною карткою до нього; 5.11.2018 та лімітною карткою до нього Актом списання № СпТ-000084 від 5.11.2018 та лімітною карткою до нього; Актом списання № СпТ-000085 від 16.11.2018 та лімітною карткою до нього; Актом списання № СпТ-000086 від 16.11.2018 та лімітною карткою до нього; Актом списання № СпТ-000087 від 26.11.2018 та лімітною карткою до нього; Актом списання № СпТ-000053 від 30.12.2018 та лімітною карткою до нього; Актом списання № СпТ-000006 від 21.01.2019 та лімітною карткою до нього; Актом списання № СпТ-000007 від 21.01.2019 та лімітною карткою до нього; Актом списання № СпТ-000008 від 21.01.2019 та лімітною карткою дО нього; Актом списання № СпТ-000009 від 21.01.2019 та лімітною карткою до нього; Актом списання № СпТ-000011 від 29.01.2019 та лімітною карткою до нього; Актом списання № СпТ-000012 від 29.01.2019 та лімітною карткою до нього; Актом списання № СпТ-000013 від 5.02.2019 та лімітною карткою до нього; Актом списання № СпТ-000014 від 7.02.2019 та лімітною карткою до нього; Актом списання № СпТ-000015 від 12.02.2019 та лімітною карткою до нього; Актом списання № СпТ-000016 від 12.02.2019 та лімітною карткою до нього; Актом списання № СпТ-000017 від 12.02.2019 та лімітною карткою до нього; Актом списання № СпТ-000018 від 12.02.2019 та лімітною карткою до нього; Актом списання № СпТ-000019 від 12.02.2019 та лімітною карткою до нього; Актом списання № СпТ-000020 від 12.02.2019 та лімітною карткою до нього; Актом списання № СпТ-000021 від 14.02.2019 та лімітною карткою до нього; Актом списання № СпТ-000022 від 18.02.2019 та лімітною карткою до нього; Актом списання № СпТ-000023 від 19.02.2019 та лімітною карткою до нього; Актом списання № СпТ-000024 від 19.02.2019 та лімітною карткою до нього; Актом списання № СпТ-000025 від 20.02.2019 та лімітною карткою до нього; Актом списання № СпТ-000026 від 25.02.2019 та лімітною карткою до нього; Актом списання № СпТ-000027 від 28.02.2019 та лімітною карткою до нього; Актом списання № СпТ-000029 від 5.03.2019 та лімітною карткою до нього; Актом списання № СпТ-000030 від 5.03.2019 та лімітною карткою до нього; Актом списання № СпТ-000031 від 5.03.2019 та лімітною карткою до нього; Актом списання № СпТ-000032 від 5.03.2019 та лімітною карткою до нього; Актом списання № СпТ-000033 від 5.03.2019 та лімітною карткою до нього; Актом списання № СпТ-000034 від 5.03.2019 та лімітною карткою до нього; Актом списання № СпТ-00003 5 від 11.03.2019 та лімітною карткою до нього; Актом списання № СпТ-000036 від 11.03.2019 та лімітною карткою до нього; Актом списання № СпТ-000037 від 11.03.2019 та лімітною карткою до нього; Актом списання № СпТ-00003 8 від 11.03.2019 та лімітною карткою до нього; Актом списання № СпТ-000039 від 11.03.2019 та лімітною карткою до нього; Актом списання № СпТ-000040 від 11.03.2019 та лімітною карткою до нього; Актом списання № СпТ-000041 від 11.03.2019 та лімітною карткою до нього; Актом списання № СпТ-000042 від 11.03.2019 та лімітною карткою до нього; Актом списання № СпТ-000010 від 5.08.2019 та лімітною карткою до нього; Актом списання № СпТ-000046 від 23.08.2019 та лімітною карткою до нього;

Реальність господарської операції з придбання ПП АП «Агро-Дружба» впродовж 2018-2019 років мінеральних добрив у ТОВ «Бізнес інжиніринг» на загальну суму 1 580 928 грн. підтверджується договором від 1.10.2018 за № 104/12 та наступними видатковими накладними:

№ РН-0000001 від 4.01.2019 про поставку 82 тон нітроамафоски за ціною 5 120 грн. (без ПДВ) за тону на загальну вартість 503 808 грн., в тому числі ПДВ в сумі 83 968 грн.; № РН-0000003 від 8.01.2019 про поставку 40 тон нітроамафоски за ціною (без ПДВ) 10 200 грн. за тону на загальну вартість 489 600 грн., в тому числі ПДВ в сумі 81 600 гри.; № РН-0000004 від 8.01.2019 про поставку 48 тон нітроамафоски за ціною (без ПДВ) 10 200 грн. за тону на загальну вартість 587 520 грн., в тому числі ПДВ в сумі 97 920 грн.

На виконання вимог ст.201 ПК України ТОВ «Бізнес інжиніринг» було складено, зареєстровано в ЄРПН та видано ПП АП «Агро-Дружба» податкові накладні із : №1 від 4.01.2019 на загальну вартість 503 808 грн., в тому числі ПДВ в сумі 83 968 грн.; №3 від 8.01.2019 на загальну вартість 489 600 грн., в тому числі ПДВ в сумі 81 600 грн.; та №4 від 8.01.2019 на загальну вартість 587 520 грн., в тому числі ПДВ в сумі 97 920 грн.;

Факт реальності проведеної ПП АП «Агро-Дружба» оплати за фактично поставлені ТОВ «Бізнес інжиніринг» згідно вищенаведених накладних мінеральні добрива, в ціну яких вже було включено податок на додану вартість, підтверджено наступними платіжними дорученнями, справжність та достовірність яких засвідчено банком: № 338 від 12.02.2019 про перерахунок 1 000 000 грн.; №529 від 19.03.2019 про перерахунок 100 000 грн.; № 31 від 26.03.2019 про перерахунок 25 000 грн. та № 565 від 25.03.2019 про перерахунок 100 000 грн.

В цей же час, факт використання придбаних у ТОВ «Бізнес інжиніринг» мінеральних добрив саме у господарській діяльності Позивача підтверджено наступними первинними документами:

Актами «Про використання мінеральних, органічних і бактеріальних добрив та засобів хімічного захисту рослин» (форма № ВЗСГ-З), затверджених Наказом Мінагрополітики України від 21.12.2007 за № 929: №-000000001 від 4.01.2019 р. №-000000003 від 9.01.2019 р. №-000000005 від 10.01.2019 р. №-000000007 від 11.01.2019 р. №-000000002 від 4.01.2019 р. №-000000004 від 15.03.2019 р.; №-000000006 від 10.01.2019 р.; №-000000008 від 11.01.2019 р.;

Листами тракториста машиніста: Обліковий лист №-000000001 за січень 2019 по трактористу ОСОБА_4 та Обліковий лист №-000000002 за січень 2019 по трактористу ОСОБА_5

Лімітно-забірною карткою на одержання матеріальних цінностей (мінеральних добрив) на підживлення; та бухгалтерськими проводками: Д-т 208 «Матеріали сільськогосподарського призначення» К-т 6852 «Розрахунки з іншими кредиторами», Д-т 23 «Виробництво» К- т 208 «Матеріали сільськогосподарського призначення», Д-т 27 «Продукція сільськогосподарського виробництва», К-т 23 «Виробництво», Д-т «Собівартість реалізації», К-т 23 «Виробництво».

В підвтердження, реальності придбання ПП АП «Агро-Дружба» товару (мінеральних добрив та різних автотоварів та автохімії для обслуговування задіяної у процесі виробництва сільськогосподарської продукції техніки) у таких контрагентів як: ТОВ «Бізнес інжиніринг», ТОВ «Черкаський завод автохімії», ФОП ОСОБА_1 , ТОВ «Автомаркет» і ФОП ОСОБА_2 , позивачем були надані первинні бухгалтерські документи, а також платіжні документи щодо розрахунку за ці товари, що підтверджує те, що ПП АП «Агро-Дружба» придбало дану продукцію і провело за них оплату.

Крім цього були надані і документи які підтверджують факт використання цих товарів саме у процесі господарської діяльності, поняття якої визначено п. 14.1.36 ПКУ як діяльність особи, що пов`язана з виробництвом (виготовленням) та реалізацією товарів, яка спрямована на отримання доходу.

Зокрема, і Звіт про посівні площі сільськогосподарських культур, ПП АП «Агро-Дружба» постійно здійснює свою діяльність на площі в 2 510 га.

Звіти про площі та валові збори сільськогосподарських культур, плодів, ягід і винограду (затверджених наказом Держстату від 6.07.2018 № 133) з яких вбачається, що станом на 1.12.2018 ПП АП «Агро-Дружба» на цій площі виростило 184 530 центнерів зернових та зернобобових, а також 18 680 центнерів технічних культур, а станом на 1.12.2019 додатково ще 212 020 центнерів зернових та зернобобових, та ще 14 840 центнерів технічних культур власного виробництва.

Як вбачається із Акту перевірки (арк.3), від здійснення операцій із реалізації цих зернових культур, послуг по транспортуванню зерна, його навантаженню та ін., ПП АП «Агро-Дружба» задекларувало дохід в сумі 81 917 900 грн.

З огляду на те, що в період, що перевірявся, ПП АП «Агро-Дружба» реально виростило, зібрало, висушило і очистило та в подальшому реалізувало - 396 550 центнерів зернових та 33 520 центнерів технічних культур, відображені в звітності господарські операції з придбання мінеральних добрив та автотоварів і різної автохімії по догляду за сільськогосподарською технікою мали реальний характер, підтверджені належним чином оформленими первинними бухгалтерськими документами, виписаними належним чином зареєстрованими юридичними особами та платниками податку на додану вартість, і спричинили реальні зміни майнового стану позивача.

Отже, ПП АП «Агро-Дружба» правомірно сформувало витрати, що враховуються при обчисленні об`єкта оподаткування з податку на прибуток та податковий кредит за господарськими операціями з ТОВ «Бізнес інжиніринг», ТОВ «Черкаський завод автохімії», ФОП ОСОБА_1 , ТОВ «Автомаркет» і ФОП ОСОБА_2 .

Згідно з абзацами першим, другим пункту 44.1 статті 44 Податкового кодексу України (у редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин) для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

Пунктом 44.1 статті 44 ПКУ забороняється формувати видатки та податковий кредит який не підтверджено документами, що визначені законодавством, яке стосується виключно питань обчислення та сплати податків.

Абзацом першим пункту 44.2 статті 44 Податкового кодексу України (у редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин) встановлено, що для обрахунку об`єкта оподаткування платник податку на прибуток використовує дані бухгалтерського обліку щодо доходів та витрат з врахуванням положень цього Кодексу.

Правові засади регулювання, організації, ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності в Україні визначено Законом України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні».

За визначенням, наведеним у статті 1 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» (у редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин), первинний документ - це документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення.

Аналіз цієї норми дає підстави вважати, що первинний документ згідно з цим визначенням має дві обов`язкові ознаки: він має містити відомості про господарську операцію і підтверджувати її реальне (фактичне) здійснення.

Визначення поняття господарської операції також наведене у статті 1 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» (у редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин), згідно положень якої господарська операція - це дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов`язань, у власному капіталі підприємства.

За змістом частин першої та другої статті 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» (у редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин) підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи. Первинні та зведені облікові документи можуть бути складені на паперових або машинних носіях і повинні мати такі обов`язкові реквізити: назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції Тобто для бухгалтерського обліку мають значення лише ті документи, які підтверджують фактичне здійснення господарських операцій.

Частиною другою статті 6 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» (у редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин) встановлено, що регулювання питань методології бухгалтерського обліку та фінансової звітності здійснюється Міністерством фінансів України, яке затверджує національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку, інші нормативно-правові акти щодо ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності.

Пунктом 5 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 16 «Витрати», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.12.1999 № 318 (у редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин), передбачено, що витрати відображаються в бухгалтерському обліку одночасно зі зменшенням активів, яке в ПП АП «Агро-Дружба» відбулось одночасно із оплатою ТОВ «Бізнес інжиніринг», ТОВ «Черкаський завод автохімії», ФОП ОСОБА_1 , ТОВ «Автомаркет» і ФОП ОСОБА_2 придбаних у них товарів.

При цьому, пунктом 7 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 16 «Витрати», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.12.1999 № 318 (у редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин), встановлено, що витрати визнаються витратами певного періоду одночасно з визнанням доходу, для отримання якого вони здійснені. Витрати, які неможливо прямо пов`язати з доходом певного періоду, відображаються у складі витрат того звітного періоду, в якому вони були здійснені.

З огляду на реальність понесених на придбання у ТОВ «Бізнес інжиніринг», ТОВ «Черкаський завод автохімії», ФОП ОСОБА_1 , ТОВ «Автомаркет» і ФОП ОСОБА_2 товарів витрат власного капіталу, яка підтверджена як відповідними первинними документами (видатковими, прихідними та податковими накладними) так і платіжними документами із відмітками банку про дійсність розрахунку, Позивач правомірно включив їх до складу своїх витрат.

За визначенням, наведеним у підпункті 14,1.181 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України, податковий кредит - це сума, на яку платник податку на додану вартість має право зменшити податкове зобов`язання звітного (податкового) періоду, визначена згідно з розділом V цього Кодексу.

Підпунктом «а» пункту 198.1 статті 198 Податкового кодексу України визначено, що право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає у разі здійснення операцій з придбання товарів.

Згідно з пунктом 198.3 статті 198 Податкового кодексу України податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг, але не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу, та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв`язку з придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.

За приписами абзацу 1 пункту 198.6 статті 198 Податкового кодексу України (у редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин) не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними (або підтверджені податковими накладними, оформленими з порушенням вимог статті 201 цього Кодексу) чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.

Тобто, у податковому обліку понесені витрати мають бути підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими документами, які містять відомості про господарську операцію, підтверджують її фактичне здійснення та понесення витрат. І тільки за повної відсутності таких документів, або у разі, коли такі документи є недостовірними, тобто не відображають реальних подій (господарської операції), витрати, що враховуються при обчисленні об`єкта оподаткування та податковий кредит можуть вважатися не підтвердженими.

За умови реального здійснення платником податку господарської операції з придбання товарів (робіт, послуг), яка призвела до об`єктивної зміни складу активів такого платника, придбання такого товару (робіт, послуг) з метою використання у господарській діяльності, наявності первинних документів, які підтверджують понесені витрати, платник податку має право на віднесення таких витрат до витрат, що враховуються при обчисленні об`єкта оподаткування, а податку на додану вартість - до складу податкового кредиту.

Отже, оскільки при придбанні товарів у ТОВ «Бізнес інжиніринг», ТОВ «Черкаський завод автохімії», ФОП ОСОБА_1 , ФОП ОСОБА_2 та «Автомаркет», вказаними продавцями до суми проданої продукції вже було включено ПДВ, після реально здійсненої оплати за поставлений товар, в ціну якого було включено податок на додану вартість, ПП АП «Агро-Дружба» стає його власником, а отже має право на включення даної суми до податкового кредиту.

Відповідно до господарських операцій з ТОВ «Агрозахист Донбасу» за січень-лютий 2018 року, ТОВ «Агрозахист Донбасу» поставив ПП АП «Агро-Дружба» мінеральні добрива, однак спочатку планувалось оплата ячменем, але поскільки ячмінь виявився не кондиційним, а тому був повернений позивачу.

В деклараціях за січень-лютий 2018 року по реалізації ячменю і зобов`язання по ПДВ були правомірно проставлені нулі, і в подальшому за отриманий товар від ТОВ «Агрозахист Донбасу» оплата була проведена грошима, що свідчить про реальність проведення даних господарських операцій.

Таким чином в судовому засіданні позивачем підтверджено реальність проведення господарських операцій по закупівлю товарів, зокрема мінеральних добрив і засобів захисту рослин в ТОВ «Захід-Бест», ТОВ «Бізнес інжиніринг», ТОВ «Агрозахист Донбасу», автозапчастин і автохімії в ТОВ «Черкаський завод автохімії», ФОП ОСОБА_1 , ФОП ОСОБА_2 та «Автомаркет», сільгосптехніки в ТОВ «Транс Брок» і реальність проведення даних господарських операцій підтверджена в суді документально.

Таким чином суд вважає, що податкові повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Тернопільській області від 23.03.2020 № форми «В4» по завищенню суми від`ємного значення податкового кредиту з ПДВ на суму 8 076 046 грн., № форми «Р» від 23.03.2020 по зобов`язанню податку на додану вартість на суму 5 290 293 грн., № форми «Р» від 23.03.2020 з податку на прибуток на суму 2726417,5 грн., а також № форми «ПН» від 23.03.2020 з донарахування штрафних фінансових санкцій на суму 1 274 933 грн. підлягають скасуванню, і позов слід задоволити.

Керуючись статтями 139, 241-246, 250 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,

ВИРІШИВ:

Позов задовольнити.

Визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Тернопільській області від 23.03.2020 за номерами: № форми «Р», № форми «Р», № форми «ПН» та № форми «В4».

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Тернопільській області (вул. Білецька, 1, м. Тернопіль, ) в користь приватного підприємства агропромислового підприємства «Агро-Дружба» (с. Нова Могильниця, Теребовлянського району, Тернопільської області, ) сплачений судовий збір в розмірі 21020,00 грн.

Рішення суду може бути оскаржене до Восьмого апеляційного адміністративного суду через Тернопільський окружний адміністративний суд в строки передбачені статтею 295 Кодексу адміністративного судочинства України та набирає законної сили в порядку, визначеному статтею 255 Кодексу адміністративного судочинства України.

Повне судове рішення складено 25 грудня 2020 року.

Реквізити учасників справи:

позивач:

- Приватне підприємство "Агропромислове підприємство "Агро - Дружба"" (місцезнаходження/місце проживання: с. Нова Могильниця,Теребовлянський район, Тернопільська область,48152 код ЄДРПОУ/РНОКПП 37625037);

відповідач:

- Головне управління ДПС у Тернопільській області (місцезнаходження/місце проживання: вул. Білецька, 1,м. Тернопіль,46003 код ЄДРПОУ/РНОКПП 43142763);

Головуючий суддя Шульгач М.П.