Справа № 380/799/20
Суддя: Крутько Олена Василівна
Дата ухвалення: 2020-12-17 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

17 грудня 2020 року справа №380/799/20

м.Львів

Львівський окружний адміністративний суд в складі:

головуючої судді Крутько О.В.,

за участю секретаря судового засідання Новак Л.,

представника позивача Гірник О.О.,

представника відповідача Павліша О.Р.,

розглянув відкритому судовому засіданні адміністративну справу

за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Кондор Логістик» (далі ТзОВ «Кондор Логістик»)

до Головного управління ДПС у Львівській області

про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення

в с т а н о в и в :

На розгляд Львівського окружного адміністративного суду надійшов позов ТзОВ «Кондор Логістик» до Головного управління ДПС у Львівській області, у якому позивач просить визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 10.01.2020 № , яким ТзОВ «Кондор Логістик» притягнуто до адміністративної відповідальності у вигляді штрафу у розмірі 500000 грн.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначає, що 11.12.2019 на ТОВ «Кондор Логістик» було проведено фактичну перевірку з питань додержання суб`єктами господарювання вимог, встановлених законодавством України, які є обов`язковими до виконання при здійсненні оптової і роздрібної торгівлі та зберігання алкогольними напоями та/або тютюновими виробами та пального. За результатами перевірки складено акт № 13/175/32.7/39046990 від 18.12.2019, яким встановлено факт реалізації (зберігання) позивачем пального без наявності ліцензії на право оптової торгівлі пальним. На підставі акта перевірки № 13/175/32.7/39046990 від 18.12.2019 ГУ ДПС у Львівській області винесено податкове повідомлення-рішення від 10.01.2020 № , яким до ТзОВ «Кондор Логістик» застосовано штрафні санкції за оптову торгівлю пальним без ліцензії в сумі 500000 грн.

Позивач не погоджується з зазначеним податковим повідомленням-рішенням, стверджує, що не здійснювало операції із оптової торгівлі пальним у досліджуваний період без ліцензії, оскільки у період з 01.07.2019 по 03.07.2019 операції із оптової торгівлі пальним були не завершеними. Згідно договорів поставки нафтопродуктів № 1-12/18 від 03.12.2018 та ПК-07055 від 17.12.2018, позивачем придбано паливні картки, які ж в подальшому були реалізовані 24 покупцям у період з 01-03 липня 2020 року. У договорах вказано, що передача покупцю карток на пальне здійснюється за місцезнаходженням офісу постачальника уповноваженій особі покупця. Відповідачем не обґрунтовано вважати операцію з передачі контрагенту паливних карток як операцію з оптової реалізації пального з врахуванням визначення місця оптової торгівлі пальним, місця зберігання пального. У період з 01.07.2019 по 03.07.2019 операції із оптової торгівлі пальним були не завершеними, оскільки операція є завершеною у момент передачі кінцевим споживачем оператору АЗС талона на пальне чи паливної картки. На момент оформлення актів приймання-передачі товарів, постачальником яких є ТзОВ «Кондор Логістик» не відбулась фактична передача товару. Відповідне пальне знаходилось на зберіганні у контрагента позивача (користувача АЗС за договором) до моменту його отримання кінцевим споживачем. Об`єктом приймання-передачі, зазначеним у актах є не безпосередньо пальне, а власне паливні картки та талони, які у подальшому виступають платіжним документом на АЗС.

З метою встановити момент використання паливних карток та талонів на пальне безпосередньо контрагентами на АЗС позивач скерував до усіх покупців, які придбали відповідні талони та картки у період з 01 по 03 липня 2019 року адвокатські запити. З відповідей, які надійшли від частини покупців вбачається, що злиття палива у період з 01 по 03 липня 2019 року на АЗС не відбулося. З метою забезпечити дотримання законодавства України щодо ліцензування господарської діяльності ТОВ «Кондор Логістик» скерувало Лист-заяву № 15560 від 27.06.2019 із проханням заблокувати талони на пальне станом на 00.00 год 01.07.2019 до моменту отримання ліцензії. У відповідь на звернення позивача Листом № 89/1 від 27.06.2019 ТОВ «Інтер Кард» повідомило, що відповідні талони будуть заблоковані до моменту повідомлення про отримання ТОВ «Кондор Логістик» ліцензії.

Крім того, позивач покликається на відсутність у ГУ ДПС у Львівській області повноважень на притягнення ТОВ «Кондор Логістик» до відповідальності за оптову торгівлю пальним без ліцензії на таку торгівлю.

З вищезазначених мотивів позивач просить позов задоволити.

Згідно ухвали від 27.01.2020 відкрито загальне позовне провадження в адміністративній справі, підготовче засідання призначено на 20.02.2020.

20.02.2020 відкладено розгляд справи підготовчому засіданні до 17.03.2020.

Відповідач подав відзив на позовну заяву. В обґрунтування правової позиції відповідач покликається на те, що працівниками Головного управління ДПС у Львівській області відповідно до наказу від 09.12.2019 № 2772 та направлень від 09.12.2019 № 581, № 582 була проведена фактична перевірка ТзОВ «Кондор Логістик» за адресою: м. Львів, вул. Єфремова, 84/1Б. За наслідком перевірки складено акт №13/175/32.7/39046990. Перевіркою встановлено, що ТзОВ «Кондор Логістик» згідно поданих до перевірки договорів, прихідних та видаткових накладних, здійснює придбання пального та подальшу реалізацію пального з використанням паливних карток. Відповідно до ст. 15 Закону України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів та пального» 19 грудня 1995 року № 481/95-ВР оптова торгівля пальним здійснюється суб`єктами господарювання за наявності ліцензій. ТзОВ «Кондор Логістик» здійснює реалізацію пального з використанням паливних карток через АЗС бренду WOG по території України, на підставі ліцензії на право оптової торгівлі пальним, за відсутності місць оптової торгівлі терміном дії з 04.07.2019 по 04.07.2024. Згідно наданих до перевірки документів, а саме: видаткових накладних, податкових накладних, реєстрів видаткових, податкових накладних; оборотно-сальдових відомостей по рахунку 281,361 та наданої бухгалтерської довідки встановлено, що за період з 01.07.2019 по 03.07.2019 ТзОВ «Кондор-Логістик» здійснювало реалізацію палива іншим особам без наявності ліцензії на право оптової торгівлі пальним.

Відповідач вважає, що талони на пальне підтверджують право їх власника на отримання на АЗС нафтопродукту, операції з передачі, реалізації талону є за своєю суттю продажем пального. Суб`єкт господарювання, здійснюючи операції з отримання від постачальника та реалізацію покупцям палива з отриманням (наданням) до видаткових накладних на паливо талонів, скетч-карток, бланків-дозволів здійснює придбання та подальшу реалізацію пального (торгівля) у розумінні Закону України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів та пального» 19 грудня 1995 року № 481/95-ВР.

Відповідач зазначає, що ГУ ДПС у Львівській області було уповноважене на проведення перевірки позивача на предмет наявності ліцензії на торгівлю пальним та відповідно на притягнення його до відповідальності за відсутності такої ліцензії, покликається на судову практику Восьмого апеляційного адміністративного суду, просить у задоволенні позовних вимог відмовити.

17.03.2020 у підготовчому засіданні оголошено перерву до 16.04.2020.

16.04.2020 відкладено розгляд справи у підготовчому засіданні до 19.05.2020.

19.05.2020 згідно протокольної ухвали закрито підготовче провадження і призначено справу до судового розгляду на 18.06.2020.

18.06.2020 оголошено перерву у судовому засіданні до 25.08.2020.

25.08.2020 оголошено перерву у судовому засіданні до 01.10.2020.

01.10.2020 оголошено перерву у судовому засіданні до 12.11.2020.

12.11.2020 оголошено перерву у судовому засіданні до 17.12.2020.

17.12.2020 у судовому засіданні оголошено вступну та резолютивну частини рішення.

Дослідивши матеріали справи, заслухавши представника позивача, представника відповідача, оцінивши докази, які мають значення для справи суд виходив з наступного.

Товариство з обмеженою відповідальністю «Кондор Логістик» (ідентифікаційний код 39046990) зареєстровано як юридична особа 09.01.2014, номер запису 1 072 102 0000 029775, основний вид діяльності 46.71 оптова торгівля твердим, рідким, газоподібним паливом і подібними продуктами, місцезнаходження юридичної особи: 79044, Львівська область, м. Львів, вул. Єфремова, будинок 84, квартира 1Б.

Головним управлінням ДПС у Львівській області відповідно до наказу від 09.12.2019 № 2772 та направлень від 09.12.2019 № 581, № 582 була проведена фактична перевірка ТзОВ «Кондор Логістик» за адресою: м. Львів, вул. Єфремова, 84/1Б. За наслідком перевірки складено акт №13/175/32.7/39046990 «Про результати фактичної перевірки з питань додержання суб`єктом господарювання вимог, встановлених законодавством України, які є обов`язковими до виконання при здійсненні оптової і роздрібної торгівлі та зберігання алкогольними напоями та/або тютюновими виробами та пального».

Перевіркою встановлено, що ТзОВ «Кондор Логістик» здійснює реалізацію пального з використанням паливних карток через АЗС бренду WOG по території України, на підставі ліцензії на право оптової торгівлі пальним, за відсутності місць оптової торгівлі терміном дії з 04.07.2019 по 04.07.2024. Згідно наданих до перевірки документів, а саме: видаткових накладних, податкових накладних, реєстрів видаткових, податкових накладних; оборотно-сальдових відомостей по рахунку 281,361 та наданої бухгалтерської довідки перевіркою встановлено, що за період з 01.07.2019 по 03.07.2019 ТзОВ «Кондор-Логістик» здійснювало реалізацію палива іншим особам без наявності ліцензії на право оптової торгівлі пальним.

На підставі акта перевірки № 13/175/32.7/39046990 від 18.12.2019 ГУ ДПС у Львівській області винесено податкове повідомлення-рішення від 10.01.2020 № , яким до ТзОВ «Кондор Логістик» за порушення ч.1 ст.15 Закону України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів та пального» та на підставі пп.54.3.3 п.54.3 ст.54 ПК України, ч.2 ст.17 Закону України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів та пального» застосовано штрафні санкції в сумі 500000 грн.

Не погодившись з вказаним податковим повідомленням-рішенням позивач звернувся до суду.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства, урегульовано Податковим кодексом України (далі ПК України). Цим Кодексом визначаються функції та правові основи діяльності контролюючих органів, визначених пунктом 41.1 статті 41 цього Кодексу, та центрального органу виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Відповідно до пп.75.1.3. п.75.1 ст.75 ПК України, фактичною вважається перевірка, що здійснюється за місцем фактичного провадження платником податків діяльності, розташування господарських або інших об`єктів права власності такого платника. Така перевірка здійснюється контролюючим органом щодо дотримання норм законодавства з питань регулювання обігу готівки, порядку здійснення платниками податків розрахункових операцій, ведення касових операцій, наявності ліцензій, свідоцтв, у тому числі про виробництво та обіг підакцизних товарів, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами).

Відповідно до п.80.1. ст.80 ПК України, фактична перевірка здійснюється без попередження платника податків (особи).

Основні засади державної політики щодо регулювання виробництва, експорту, імпорту, оптової і роздрібної торгівлі спиртом етиловим, коньячним і плодовим та зерновим дистилятом, спиртом етиловим ректифікованим виноградним, спиртом етиловим ректифікованим плодовим, спиртом-сирцем виноградним, спиртом-сирцем плодовим, біоетанолом, алкогольними напоями, тютюновими виробами та пальним, забезпечення їх високої якості та захисту здоров`я громадян, а також посилення боротьби з незаконним виробництвом та обігом алкогольних напоїв, тютюнових виробів та пального на території України визначає Закон України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів та пального» (далі Закон №481/95-ВР).

Відповідно до ст.1 Закону №481/95-ВР, оптова торгівля пальним - діяльність із придбання та подальшої реалізації пального із зміною або без зміни його фізико-хімічних характеристик суб`єктам господарювання роздрібної та/або оптової торгівлі та/або іншим особам; місце оптової торгівлі пальним - місце (територія), на якому розташовані споруди та/або обладнання, та/або ємності, що використовуються для здійснення оптової торгівлі та/або зберігання пального на праві власності або користування.

Статтею 15 цього Закону встановлено вимоги щодо імпорту, експорту, оптової і роздрібної торгівлі алкогольними напоями, тютюновими виробами, пальним та зберігання пального.

Відповідно до ч.1 ст.15 Закону №481/95-ВР, оптова торгівля пальним та зберігання пального здійснюються суб`єктами господарювання всіх форм власності за наявності ліцензії.

Суб`єкти господарювання отримують ліцензії на право оптової торгівлі пальним та зберігання пального на кожне місце оптової торгівлі пальним або кожне місце зберігання пального відповідно, а за відсутності місць оптової торгівлі пальним - одну ліцензію на право оптової торгівлі пальним за місцезнаходженням суб`єкта господарювання.

Ліцензії на право оптової торгівлі пальним видаються терміном на п`ять років органом виконавчої влади, уповноваженим Кабінетом Міністрів України.

Ліцензії на право зберігання пального видаються уповноваженими Кабінетом Міністрів України органами виконавчої влади за місцем розташування місць зберігання пального терміном на п`ять років.

Ліцензії на право оптової торгівлі видаються терміном на п`ять років уповноваженими Кабінетом Міністрів України органами виконавчої влади в Автономній Республіці Крим, областях, містах Києві та Севастополі.

Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких інших законодавчих актів України щодо покращення адміністрування та перегляду ставок окремих податків і зборів» від 23.11.2018 №2628-УІІІ були внесені зміни до Закону №481/95-ВР, а саме до ч.1 ст.15: «Оптова торгівля пальним та зберігання пального здійснюються суб`єктами господарювання всіх форм власності за наявності ліцензії». Вказана норма набрала чинності з 01.07.2019 року.

У зв`язку із набранням чинності змін до законодавства щодо ліцензування торгівлі пальним, ТОВ «Кондор Логістик» 25 червня 2019 року до ДФС України було подано усі необхідні документи для отримання ліцензії на право оптової торгівлі пальним.

Згідно ліцензії на право оптової торгівлі пальним, за відсутності місць оптової торгівлі р.н. 01149 від 04.07.2019, така видана ДФС України суб`єкту господарювання ТзОВ «Кондор Логістик» терміном дії з 04.07.2019 до 04.07.2024.

Статтею 17 Закону №481/95-ВР передбачена відповідальність за порушення норм цього Закону.

Відповідно до ч.2 ст.17 Закону №481/95-ВР, до суб`єктів господарювання застосовуються фінансові санкції у вигляді штрафів у разі: оптової торгівлі пальним або зберігання пального без наявності ліцензії - 500000 гривень.

Відповідно до ст.16 Закону №481/95-ВР, контроль за дотриманням норм цього Закону здійснюють органи, які видають ліцензії, а також інші органи в межах компетенції, визначеної законами України.

Згідно договору № 1-12/18 поставки нафтопродуктів оптовими партіями від 03.12.2018, укладеного ТзОВ «Інтер Кард» (постачальник) та ТзОВ «Кондор Логістик» (покупець) постачальник зобов`язався постачати покупцю нафтопродукти партіями (товар), а покупець оплатити його вартість на умовах даного договору. Відповідно до умов даного договору постачальник зобов`язався зберігати придбаний покупцем у постачальника товар протягом строку та на умовах, передбачених даним договором. Після погодження сторонами асортименту, кількості та ціни товару (товарної партії) постачальник надає за видатковою накладною покупцю картку(и) на пальне «ІНТЕР КАРД» встановленої форми відповідного номіналу. Товар повертається (видається) покупцю зі зберігання лише на підставі та в обмін на картку на пальне, видану постачальником покупцеві на умовах, передбачених договором (п.п. 1.1,1.2, 3.1, 3.2 договору).

Згідно договору № ПК-07055 поставки партіями з використанням паливних карток від 17.12.2018, укладеного ТзОВ «ВОГ Кард» (постачальник) та ТзОВ «Кондор Логістик» (покупець) постачальник зобов`язався передати у власність покупця (поставляти) товари (нафтопродукти в асортименті, скраплений газ, а також супутні товари, поставка яких здійснюється з використанням паливних карток)(надавати послуги), а покупець зобов`язався приймати у власність товари (послуги) та оплачувати їх вартість на умовах, передбачених даним договором. Товари (послуги) згідно даного договору постачаються покупцю для подальшого перепродажу третім особам, а також для виробничого споживання покупцем. Передача товарів (надання послуг) покупцю здійснюється з використанням паливних карток. Постачання товарів (надання послуг) покупцю здійснюється постачальником (Користувачем ТО) цілодобово (за винятком технічних перерв) на ТО, шляхом використання встановленого на ТО обладнання, при умові пред`явлення паливної картки покупцем (довіреною особою), правильного введення PIN-коду паливної картки та її авторизації (п.п.2.1,2.2, 2.4,3.1 договору).

Отже, згідно наведених договорів ТзОВ «Кондор-Логістик» придбав нафтопродукти у ТзОВ «Інтер Кард» та ТзОВ «ВОГ Кард», які до пред`явлення відповідних паливних карток перебували на зберіганні у постачальників і поставка (передача) товару здійснювалась при пред`явленні паливної картки покупцем (ТзОС «Кондор Логістик», або довіреною, третьою особою).

У подальшому ТзОВ «Кондор Логістик» укладено договори на підставі яких було передано відповідні паливні картки ТзОВ «Інтер Кард» та ТзОВ «ВОГ Кард» наступним контрагентам: Кагарлицькій міській раді згідно договору про закупівлю товару № 41 від 01.02.2019 з додатками 1,2, видаткової накладної № 210619/15 від 01.07.2019, видаткової накладної № 210619/16 від 01.07.2019 на підставі акту приймання передачі паливних карток на пальне згідно видаткової накладної № 210619/15 та № 210619/16; Відділу освіти Кам`янка-Бузької районної державної адміністрації Львівської області згідно договору про закупівлю № 01-03/07 від 04.02.2019, видаткової накладної № 270619/3 від 01.07.2019, акту приймання-передачі паливних карток на пальне б/н і дати (а.с. 48); Миколаївському вищому училищу фізичної культури згідно договору на поставку товару № 19 від 21.01.2019, специфікації № 1 до договору № 19 від 21.01.2019, додаткової угоди № 1 на внесення змін до договору № 19 від 21.01.2019, додаткової угоди № 2 на внесення змін до договору № 19 від 21.01.2019; видаткової накладної № 10719 від 01.07.2019, акту приймання-передачі паливних карток на пальне згідно видаткової накладної № 010719/1; Державній службі зайнятості (Центральний апарат) згідно договору № 59/05 закупівлі бензину від 26.06.2019, видаткової накладної № 10719/2 від 01.07.2019; акту приймання-передачі паливних карток на пальне згідно видаткової накладної № 10719/2; Комунальному комерційному підприємству Львівської обласної ради «Західноукраїнський спеціалізований дитячий медичний центр» згідно договору № 71 від 27.03.2019, специфікації до договору (додаток 1), додаткової угоди № 1 від 31.05.2019 до договору на закупівлю товарів за державні кошти № 71 від 27.03.2019; додаткової угоди № 2 від 31.05.2019 до договору на закупівлю товарів за державні кошти № 71 від 27.03.2019; видаткової накладної № 10719/3 від 01.07.2019; акту приймання-передачі паливних карток на пальне згідно видаткової накладної № 10719/3; Регіональному офісу водних ресурсів у Тернопільській області (РОВР у Тернопільській області) згідно договору № 34/06 про закупівлю товарів за державні кошти від 21.01.2019, специфікації 1 згідно додатку до вказаного договору, видаткової накладної № 10719/4 від 01.07.2019, акту приймання-передачі паливних карток на пальне від 01.07.2019 згідно видаткової накладної № 10719/4; Комунальному некомерційному підприємству Львівської обласної ради «Львівська обласна дитяча клінічна лікарня «Охмадит» згідно договору № 19-2210 від 11.02.2019 з додатковою угодою № 1 від 23.05.2019; видаткової накладної № 10719/6 від 01.07.2019; акту приймання-передачі паливних карток згідно видаткової накладної № 10719/6, специфікації згідно додатку 1 до додаткової угоди; Територіальному центру соціального обслуговування (надання соціальних послуг) Любешівської селищної ради згідно договору купівлі-продажу № 15 на відпуск паливно-мастильних матеріалів (ПММ) з додатками, видаткової накладної № 210619 від 02.07.2019, акту приймання-передачі паливних карток на пальне згідно видаткової накладної № 210619/10; Тернопільському обласному центру зайнятості згідно договору № 11/136 від 14.05.2019 з додатковою угодою № 1 від 03.06.2019; видаткової накладної № 20719/1 від 02.07.2019; акту приймання-передачі паливних карток на пальне згідно видаткової накладної № 20719/1; Комунальному підприємству «Жилсервіс-5» Дніпровської міської ради згідно договору 1/2019 від 12.06.2019; видаткової накладної № 20719/2 від 02.07.2019; акту приймання-передачі паливних карток на пальне від 02.07.2019; Комунальному підприємству Кременецької міської ради «КременецьБлагоустрій» згідно договору про закупівлю товару № б/н 16 від 18.02.2019 з додатковою угодою № 1 від 04.03.2019; видаткової накладної № 20719/5 від 02.07.2019; акту приймання-передачі паливних карток на пальне згідно видаткової накладної № 20719/5; Стрийської районної державної адміністрації згідно договору № 30 про закупівлю товару від 27.06.2019; видаткової накладної № 20719/6 від 02.07.2019; акту приймання-передачі паливних карток на пальне згідно видаткової накладної № 20719/6; Комунальному підприємству «Муніципальна телевізійна мережа» згідно договору про закупівлю № 020119 від 02.01.2019, додаткової угоди № 1 до вказаного договору від 31.05.2019; додаткової угоди № 2 до зазначеного договору від 15.08.2019; видаткової накладної № 20719/8 від 02.07.2019; акту приймання-передачі паливних карток на пальне згідно видаткової накладної № 20719/8; Головному управлінню Держпродспоживслужби у Харківській області згідно договору № 97 про закупівлю товарів за державні кошти від 25.06.2019 з додатком 1,2, видаткової накладної № 20719/10 від 02.07.2019; Акціонерному товариству «Українська залізниця» згідно договору поставки № ЦДЗІ-19/16 від 08.05.2019, специфікації до договору, видаткової накладної № 20719/11 від 02.07.2019; акту приймання-передачі паливних карток на пальне від 02.07.2019 згідно видаткової накладної № 20719/11; Державному науково-дослідному інституту ветеринарних препаратів та кормових добавок згідно договору про закупівлю від 25.02.2019 з додатковою угодою № 1, видаткової накладної № 20719/12 від 02.07.2019; акту приймання-передачі паливних карток на пальне згідно видаткової накладної № 20719/12; Комунальному підприємству по будівництву, ремонту та експлуатації доріг Виконавчого комітету Хмельницької міської ради згідно договору № 15 на закупівлю від 11.02.2019; специфікації до договору, додаткових угод; акту приймання-передачі паливних карток на пальне згідно видаткової накладної № 20719/13; видаткової накладної № 20719/13 від 02.07.2019; Державній установі «Інститут регіональних досліджень імені М.І. Долішнього Національної академії наук України» згідно договору 0913-9 від 26.03.2019, додаткових угод 2, 3; видаткової накладної № 20719/16 від 02.07.2019; КНП «Ратнівська центральна районна лікарня» згідно договору поставки № 152 від 03.07.2019, специфікації № 1 до договору; видаткової накладної № 30719/1 від 03.07.2019; Хмельницькій міській лікарні згідно договору № 208-Т про закупівлю товарів з державні кошти від 25.03.2019, специфікації до договору, додаткових угод № 1 № 2 до договору, видаткової накладної № 30719/2 від 03.07.2019; акту приймання-передачі паливних карток на пальне згідно видаткової накладної № 30719/2; Головному територіальному управлінню юстиції у Вінницькій області згідно договору 763 від 23.04.2019; договору № 763-1 на відповідальне зберігання від 23.04.2019, додаткових угод № 1 та № 2 до договору, видаткової накладної № 30719/4 від 03.07.2019, акту приймання-передачі паливних карток на пальне згідно видаткової накладної 30719/4; Комунальній організації «Станція швидкої та невідкладної медичної допомоги Калуської міської ради» Івано-Франківської області згідно договору про закупівлю 35 від 06.03.2019, специфікації до договору, додаткових угоди, видаткової накладної № 30719/6 від 03.07.2019, акту приймання-передачі паливних карток на пальне від 03.07.2019 згідно видаткової накладної № 30719/6; Вишгородській міській раді згідно договору про закупівлю № 79 від 02.04.2019, додаткової угоди, специфікації до договору, видаткової накладної № 30719/15 від 03.07.2019; Національному університету фізичного виховання і спорту України згідно договору № 171 купівлі-продажу пального від 03.06.2019, специфікації, додатку до договору, видаткової накладної № 30719/16 від 03.07.2019, акту приймання-передачі паливних карток на пальне (а.с.200-203).

У більшості договорів зазначено, що товар вважається переданим постачальником (ТзОВ «Кондор Логістик») і прийнятим покупцем по кількості та якості з моменту фактичного отримання товару.

Визначення поняття «оптова торгівля», наведене в ДСТУ 4303:2004 «Роздрібна та оптова торгівля. Терміни та визначення понять». Зокрема, оптовою торгівлею є купівля-продаж товарів за договорами постачання партіями для їх наступного продажу кінцевому споживачу через роздрібну торгівлю або для виробничого використання (пункт 4.5). Також, датою виникнення податкових зобов`язань щодо реалізації суб`єктами господарювання оптової торгівлі підакцизних товарів є дата здійснення розрахункової операції відповідно до Закону України від 06 липня 1995 року № 265/95-ВР «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг».

Відповідно до пункту 12 статті 3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» суб`єкти підприємницької діяльності, які здійснюють розрахункові операції в готівковій та/або в безготівковій формі (із застосуванням платіжних карток, платіжних чеків, жетонів тощо) при продажу товарів (наданні послуг) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг зобов`язані вести у порядку, встановленому законодавством, облік товарних запасів на складах та/або за місцем їх реалізації, здійснювати продаж лише тих товарів, які відображені в такому обліку, за винятком продажу товарів особами, які відповідно до законодавства оподатковуються за правилами, що не передбачають ведення обліку обсягів реалізованих товарів (наданих послуг).

У підпунктах 1, 3, 5 статті 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» визначено, що підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи. Інформація, що міститься у прийнятих до обліку первинних документах, систематизується на рахунках бухгалтерського обліку в регістрах синтетичного та аналітичного обліку шляхом подвійного запису їх на взаємопов`язаних рахунках бухгалтерського обліку.

Відповідно до абзацу 4 статті 2 зазначеного Закону розрахункова операція - приймання від покупця готівкових коштів, платіжних карток, платіжних чеків, жетонів тощо за місцем реалізації товарів (послуг), видача готівкових коштів за повернутий покупцем товар (ненадану послугу), а у разі застосування банківської платіжної картки - оформлення відповідного розрахункового документа щодо оплати в безготівковій формі товару (послуги банком покупця або, у разі повернення товару (відмови від послуги), оформлення розрахункових документів щодо перерахування коштів у банк покупця.

Відповідно до ч.1 Інструкції про порядок приймання, транспортування, зберігання, відпуску та обліку нафти та нафтопродуктів на підприємствах і організаціях України, затвердженої наказом МПЕ України, МЕ України, МТЗ України, Державного комітету України з питань технічного регулювання та споживчої політики від 20.05.2008 №281/171/578/155 (далі Інструкція), талон - спеціальний талон, придбаний за умовами та відпускною ціною обумовленого номіналу, що підтверджує право його власника на отримання на АЗС фіксованої кількості нафтопродукту певного найменування і марки, які позначені на ньому. Розрахунковий документ - документ установленої форми та змісту (касовий чек, товарний чек, розрахункова квитанція, проїзний документ тощо), що підтверджує факт продажу (повернення) товарів, надання послуг, отримання (повернення) коштів, купівлі-продажу іноземної валюти, надрукований у випадках,передбачених законодавством України, і зареєстрований у встановленому порядку реєстратором розрахункових операцій або заповнений вручну.

Відповідно до п.10.3.3 Інструкції, форму, зміст та ступінь захисту бланків талонів установлює емітент талона. При цьому необхідними елементами змісту талона є його серійний та порядковий номери. Заправлення за талонами відображається у змінному звіті АЗС за формою N 17-НП.

За своєю суттю талон є технічним засобом фіксування права на отримання пального її власником, то реалізація пального буде мати місце лише у разі пред`явлення такого талона на АЗС. При цьому підтвердженням фізичного відпуску пального будуть видаткові накладні або чеки терміналів, що формуються безпосередньо в момент фактичного отримання пального на АЗС. Відтак, відповідачем не обґрунтовано підстав вважати операції з реалізації карток на пальне юридичній особі оптовою торгівлею пальним з врахуванням того, що операцію з передачі контрагентам паливних карток здійснено не у місці оптової торгівлі пальним чи місці зберігання пального.

Таким чином, суд приймає до уваги покликання позивача на те, що ТзОВ «Кондор Логістик» у період з 01.07.2019 по 03.07.2019 р. не завершено операції із оптової торгівлі пальним, оскільки як вбачається із вищенаведеного відповідна операція вважається завершеною у момент передачі кінцевим споживачем оператору АЗС талона на пальне чи паливної картки. На момент оформлення актів приймання-передачі товарів, постачальником яких являється Товариство не відбулася фактична передача товару. Відповідне пальне знаходиться на зберіганні у контрагента позивача (Користувача АЗС за договором) до моменту його отримання кінцевим споживачем. Об`єктом приймання-передачі, зазначеним в актах є не безпосередньо пальне, а власне паливні картки та талони, які у подальшому виступають платіжним документом на АЗС.

З метою встановити момент використання паливних карток та талонів на пальне безпосередньо контрагентами на АЗС позивач скерував до усіх покупців, які придбали відповідні талони та картки у період з 01 по 03 липня 2019 року адвокатські запити. З відповідей, які надійшли від частини покупців вбачається, що злиття палива у період з 01 по 03 липня 2019 року на АЗС не відбулося.

З метою забезпечити дотримання законодавства України щодо ліцензування господарської діяльності ТОВ «Кондор Логістик» скерувало Лист-заяву № 15560 від 27.06.2019 із проханням заблокувати талони на пальне станом на 00.00 год 01.07.2019 до моменту отримання ліцензії. У відповідь на звернення позивача Листом № 89/1 від 27.06.2019 ТОВ «Інтер Кард» повідомило, що відповідні талони будуть заблоковані до моменту повідомлення про отримання ТОВ «Кондор Логістик» ліцензії.

З огляду на зазначене твердження відповідача про реалізацію позивачем пального, що ґрунтується на змісті видаткових накладних, не може бути підставою для висновку про реалізацію позивачем пального, адже статтею 4 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" передбачено, що одним із принципів бухгалтерського обліку є превалювання суті над формою, тобто операції обліковуються відповідно до їх суті, а не лише з урахуванням наданої їм юридичної форми.

Відтак, позивачем здійснювалися лише операції з реалізації талонів на пальне, за якими пальне повинно було отримуватись в пунктах реалізації, що належать іншим суб`єктам господарювання.

Таким чином відповідачем не доведено, що у досліджуваний період з 01 по 03 липня 2019 року здійснювало реалізацію палива іншим особам без наявності ліцензії на право оптової торгівлі пальним. Відтак, висновки відповідача про порушення позивачем ч.1 ст.15 Закону №481/95-ВР є необґрунтованими.

Відповідно до ч.2 ст. 2 Кодексу адміністративного судочинства України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Відповідно до ст.90 Кодексу адміністративного судочинства України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні. Суд оцінює належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв`язок доказів у їх сукупності.

Згідно ст.77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Отже, враховуючи вищезазначене, суд доходить висновку, що позовні вимоги слід задовольнити повністю. Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Львівській області від 10.01.2020 № .

Відповідно до ст.139 КАС України, судові витрати покласти на відповідача.

Керуючись ст.ст. 14, 139, 241-246, 250, 255 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,

В И Р І Ш И В :

Позов задоволити повністю.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення рішення Головного управління ДПС у Львівській області від 10.01.2020 № .

Стягнути з бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Львівській області (79003, м. Львів, вул. Стрийська, 35, ідентифікаційний код 43143039) на користь ТзОВ «Кондор Логістик» (79018, м. Львів, вул. Єфремова, буд 84, кв. 1Б, ідентифікаційний код 39046990) 7500 грн. судового збору.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення через Львівський окружний адміністративний суд до Восьмого апеляційного адміністративного суду, з врахуванням гарантій встановлених пунктом 3 Розділу VІ «Прикінцевих положень» Кодексу адміністративного судочинства України.

Повний текст рішення складено 28.12.2020.

Суддя Крутько О.В.