Справа № 200/8113/20-а
Суддя: Голубова Л.Б.
Дата ухвалення: 2020-12-24 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

Донецький окружний адміністративний суд
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

24 грудня 2020 р. Справа№200/8113/20-а

приміщення суду за адресою: 84122, м.Слов`янськ, вул. Добровольського, 1

Донецький окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Голубової Л.Б., за участі секретаря судового засідання Грисюк І.А., розглянувши у відкритому судовому засіданні в приміщенні Донецького окружного адміністративного суду адміністративну справу

за позовом товариства з обмеженою відповідальністю «Дельта Шиппінг»

до Головного управління ДПС у Донецькій області

про визнання протиправними та часткове скасування податкових повідомлень рішень від 07.08.2020 року на загальну суму 5546081,25 гривень

за участю:

представника позивача: Ларіонова М.О., за орд. від 25.08.2020 року,

представника відповідача: Вовченка С.П., згідно витягу з ЄДР,

Товариство обмеженою відповідальністю «Дельта Шиппінг» звернулося до суду з позовом до Головного управління ДПС у Донецькій області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень рішень від 07.08.2020 року на загальну суму 5 546 081,25 гривень:

- форми «В1» № про зменшення суми бюджетного відшкодування з податку на додану вартість в частині суми 2 575 000,00 гривень та застосування штрафних (фінансових) санкцій в частині суми 643 750,00 гривень;

- форми «В3» № про зменшення розміру від`ємного значення з податку на додану вартість в частині суми 1 032 662,43 гривень;

- форми «В4» № про зменшення розміру від`ємного значення з податку на додану вартість в частині суми 24 011,73 гривень;

- форми «ПН» № про застосування штрафних санкцій за відсутність реєстрації податкових накладних в частині суми 1 270 657,14 гривень з урахуванням заяви від 02.12.2020 про зменшення позовних вимог.

Заявлені вимоги позивач обґрунтовував безпідставністю висновків фіскального органу, викладених в акті документальної позапланової невиїзної перевірки № 631/05-99-04-02/32487252 від 13 липня 2020 року з питань достовірності нарахування сум бюджетного відшкодування ПДВ на поточний рахунок платника податку за квітень 2020 року про порушення позивачем п. 44.1 ст. 44, п. 185.1 ст. 185, пп. 182.2.1 п. 186.2 ст. 186, п. 187.1, п. 187.8 ст. 187, п. 189.1 ст. 189, п. 190.2 ст. 190, п. 198.1, п. 198.2, п. 198.3, 198.5 ст. 198, п. 200.1, п. 200.2, п. 200.4 ст. 200, п. 201.1, п. 201.10 ст. 201, п. 208.2, п. 208.3 ст. 208 Податкового кодексу України, ст. 3-9 Закону України «Про бухгалтерський облік», п. 5 Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 28.01.2016 року № 21, що призвело до завищення бюджетного відшкодування за квітень 2020 року на суму 2 658 580,00 гривень, відмовлення у бюджетному відшкодуванні за квітень 2020 року на суму 1041 420,00 гривень, завищення від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду на 41 278,00 гривень.

Крім того, зазначеною документальною позаплановою невиїзною перевіркою встановлена відсутність реєстрації протягом граничного строку, передбаченого абзацом другим пункту 120-1.2 ст.120-1 Податкового кодексу України, податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних на порушення п.201.1, п. 201.10 ст.201 Податкового кодексу України за квітень 2020 року на суму ПДВ 2 601 534,03 гривень.

Сутність порушень, встановлених актом перевірки полягає у тому, що позивачем занижено податкові зобов`язання з ПДВ з вартості послуг, придбаних у нерезидентів Glander International Bunkering (Geneva) Sar (Швейцарія), FLAG BG LTD (Болгарія) за жовтень-грудень 2019 року на суму 1 343089,54 гривень, що вплинуло на завищення бюджетного відшкодування ПДВ на суму 1343089,54 гривень за ППР від 07.08.2020 року № та від 07.08.2020 року № .

Крім того, позивачем занижено податкові зобов`язання з ПДВ з вартості супутніх послуг, придбаних у контрагентів ТОВ «Морське агентство «Трансмет» (), ТОВ «Портінвест Лоджистик» () на суму 1255922,20 гривень, що в свою чергу вплинуло на завищення бюджетного відшкодування ПДВ на суму 1231910,47 гривень за ППР від 07.08.2020 року № та завищення від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду на суму 24011,73 гривень за ППР від 07.08.2020 року № та від 07.08.2020 року № .

Також перевіркою встановлено відсутність у позивача від`ємного значення з ПДВ за квітень 2020 року на суму 1033975,95 гривень, що в свою чергу вплинуло на відмову у бюджетному відшкодуванні ПДВ на суму 1033975,95 гривень за ППР від 07.08.2020 року № .

При цьому, спору між сторонами щодо реальності господарських операцій між позивачем та його контрагентом немає, фактичне здійснення господарських операцій підтверджено договорами та відповідними первинними документами.

З зазначених підстав позивач вважає висновки акту документальної позапланової виїзної перевірки від 13 липня 2020 року № 631/05-99-04-02/32487252 неправомірними, а винесені на його підставі податкові повідомлення - рішення від 07 серпня 2020 року № , № , № , № на загальну суму 5546081,25 гривень просить визнати протиправними та скасувати.

Ухвалою Донецького окружного адміністративного суду від 04 вересня 2020 року відкрито провадження у справі за правилами загального позовного провадження та призначено підготовче засідання на 29 вересня 2020 року.

Ухвалою Донецького окружного адміністративного суду від 23 вересня 2020 року у задоволенні заяви представника позивача про участь у судовому засіданні в режимі відеоконференції поза межами приміщення суду відмовлено.

29 вересня 2020 року в судовому засіданні протокольною ухвалою суду підготовче засідання відкладено на 03 листопада 2020 року.

Ухвалою Донецького окружного адміністративного суду від 03 листопада 2020 року продовжено строк підготовчого засідання на тридцять днів та відкладено підготовче засідання на 03 грудня 2020 року.

03 грудня 2020 року в судовому засіданні протокольною ухвалою суду закрито підготовче провадження та призначено судове засідання для розгляду справи по суті на 24 грудня 2020 року.

Представник позивача в судовому засіданні позовні вимоги підтримав та просив їх задовольнити.

Представником відповідача 24.09.2020 року надано письмовий відзив (том 14, а.с. 170-200). В обґрунтування незгоди з позовними вимогами зазначає, що відповідачем було проведено документальну позапланову невиїзну перевірку позивача з питань достовірності нарахування сум бюджетного відшкодування ПДВ на поточний рахунок платника податку за квітень 2020 року.

За результатами перевірки були прийняті податкові повідомлення-рішення від 07.08.2020 року: форми «В1» № ; форми «В3» № ; форми «В4» № та форми «ПН» № про застосування штрафних санкцій за відсутність реєстрації податкових накладних, які оскаржуються позивачем.

Зазначає, що ТОВ «Дельта Шиппінг» здійснювало взаєморозрахунки з Glander International Bunkering (Geneva) Sar (Швейцарія) (Гландер Інтернешнл Банкеринг (Женева) Сарл) згідно договорів про надання послуг по бункеруванню суден 20/05/19 від 20.05.2019 та 01/01/20 від 01.04.2020.

Предметом договорів є те, що постачальник зобов`язується позивача як замовника т/х «Славутич 15» , т/х «Славутич 16» суднове паливо засобами власних підрозділів та/або контрагентів в портах Чорного, Азовського морів включаючи, але не обмежуючись портами Бургас, Констанца, Галац, а Замовник - забезпечити приймання палива на судна та оплату за продукцію у кількості, строки та за ціною згідно письмової заявки.

Вартість палива визначається на кожну бункеровку окремо та фіксується у заявці/підтвердженні.

Відповідно до наданих договорів, перевіркою встановлено, що Glander International Bunkering (Geneva) Sar (Швейцарія) (нерезидент) надає послуги з заправки суден дизельним паливом, які є допоміжні в транспортно-експедиторській діяльності на території суден України («судно України» означає національну належність судна, на яке поширюється юрисдикція України), то податкове зобов`язання з ПДВ виникає за місцем фактичного постачання послуги (судна України «Славутич 15», «Славутич 16»). При цьому відповідальність за сплату ПДВ несе отримувач послуги - ТОВ «Дельта Шиппінг» (код 32487252).

Заниження податкових зобов`язань ТОВ «Дельта Шиппінг» з вартості послуг нерезидента, які надані на території України (судна України «Славутич 15», «Славутич 16») становить 1057271,07 гривень, у т.ч. по періодах: жовтень 2019 року 417 624,86 гривень, листопад 2019 року 327 691,42 гривень, грудень 2019 року 311 954,79 гривень.

Відтак, відповідач, посилаючись на статтю 32 Кодексу торговельного мореплавства України від 23.05.1995 №176/95-ВР, якою визначено поняття «українське судно» або «судно України», що означає національну належність судна, на яке поширюється юрисдикція України, вважає українські судна - теплоходи позивача «Славутич 15», «Славутич 16», що плавають під державним прапором України не просто територією України, а митною територією України для цілей оподаткування.

Зазначає, що в адміністративному позові позивачем не заперечується той факт, що судна «Славутич 15» та «Славутич 16» плавають під державним прапором України, про що вчинено запис у Державному судновому реєстрі України, що ведеться по Миколаївському морському порту. В підтвердження позивачем до позову додані свідоцтва про право плавання під державним прапором України НОМЕР_1 та СВ №000356.

Також зазначає, що визначення терміну - бункерування судна - поповнення судна запасами палива і мастильних матеріалів, водою, продуктами харчування (Наказ №13 від 24.01.2007 Державного комітету України з промислової безпеки, охорони праці та гірнічного нагляду).

Вважає, що послугу бункерування не можна ототожнювати з послугою постачання, як це робить позивач у позові, або з вантажною операцією, бо в цьому випадку ці послуги мали б називатися послугою з постачання або вантажною операцією, а не бункеруванням.

При цьому, посилається на п. 180.2 ст.180 Податкового кодексу України особою, згідно з яким, відповідальною за нарахування та сплату податку до бюджету в разі постачання послуг нерезидентами, у тому числі їх постійними представництвами, не зареєстрованими як платники податку, якщо місце постачання послуг розташоване на митній території України, є отримувач послуг, який має права, виконує обов`язки й несе відповідальність, передбачену законом, як платник податку відповідно до п. 180.3 ст.180 Податкового кодексу України. При цьому неплатника податку на додану вартість, що отримує послуги від нерезидента на території України, прирівнюють до платника податку відповідно до п. 208.5 ст.208 Податкового кодексу України. По суті, покупець послуги є податковим агентом стосовно нерезидента, який надає цю послугу.

Таким чином, перевіркою з урахуванням результатів розгляду заперечень встановлено, що на порушення п.п.186.2.1 п.186.2, п.186.3 ст.186, п.187.8 ст.187, п.190.2 ст. 190, п.198.5 ст.198, п.208.2, п.208.3 ст.208 Податкового кодексу України ТОВ «Дельта Шиппінг» занижені податкові зобов`язання з вартості послуг по бункеруванню суден (заправки суден дизельним паливом) нерезидентом Glander International Bunkering (Geneva) Sar (Швейцарія), місце постачання яких визначено на митній території України, на суму ПДВ 1057271,07 гривень, що вплинуло на завищення бюджетного відшкодування.

Також зазначає, що перевіркою встановлено, що ТОВ «Дельта Шиппінг» здійснювало взаєморозрахунки з FLAG BG Ltd. (Болгарія) згідно договору 2019-01-29-F1058-SLAVUTYCH_15-2193- BurgasWest-4th-call.

За агентською угодою морським агентом FLAG BG Ltd. (Болгарія) для судновласника ТОВ «Дельта Шиппінг» були придбані наступні послуги: лоцманські, портові, швартові послуги та інші.

Повірений FLAG BG Ltd. (Болгарія), який діє в рамках договору доручення, є нерезидентом України, а тому поставка послуг нерезидентом є об`єктом оподаткування ПДВ, якщо місце постачання таких послуг є митною територією України.

Також перевіркою встановлено, що FLAG BG Ltd. (Болгарія) (нерезидент) надає допоміжні та агентські послуги, місцем надання яких перевіркою визначена митна територія України («судно України» означає національну належність судна, на яке поширюється юрисдикція України), то податкове зобов`язання з ПДВ виникає за місцем фактичного постачання послуги (судна України «Славутич 15», «Славутич 16»). При цьому відповідальність за сплату ПДВ несе отримувач послуги - ТОВ «Дельта Шиппінг».

Перевіркою з урахуванням результатів розгляду заперечень встановлено, що на порушення п.186.3 ст.186, п.187.8 ст.187, п.190.2 ст. 190, п.198.5 ст.198, п.208.2, п.208.3 ст.208 Податкового кодексу України ТОВ «Дельта Шиппінг» занижені податкові зобов`язання по рядку 6 декларацій з ПДВ «Послуги, отримані від нерезидента FLAG BG Ltd. (Болгарія) місце постачання яких визначено на митній території України», на суму ПДВ 285 818,47 гривень, що вплинуло на завищення бюджетного відшкодування.

Крім того, перевіркою відображених у рядку 1.1 Декларацій «Операції на митній території України, що оподатковуються за основною ставкою та ставкою 7 відсотків, крім ввезення товарів на митну територію України» встановлено, що на порушення п. 185.1 ст. 185, п.п. 186.2.1 п. 186.2 ст. 186, п. 187.1 ст. 187, ст.188, п.189.1 ст.189 Податкового кодексу України, п.15 наказу Міністерства фінансів від 31.12.2015 №1307 Про затвердження форми податкової накладної та Порядку заповнення податкової накладної, зареєстрованого в Мінюсті 26 січня 2016 за N 137/28267 (із змінами від 23.02.2017 № 276) ТОВ «Дельта Шиппінг» занижені податкові зобов`язання з вартості лоцманських послуг, портових, швартових послуг, послуг для бункеровки водою, послуг прийняття підсланевих та фекальних вод, буксирування, залучення катеру для обслуговування екіпажу, послуги телефонного зв`язку, телеграфу, тощо, які по ланцюгу надаються фрахтувальникам, за період виникнення від`ємного значення на суму 1 255 922,20 гривень.

Вищезазначені послуги були надані контрагентами:

- ТОВ «Морське агентство «Трансмет» () на внутрішніх перевезення на суму 3723001,14 гривень, у т.ч. ПДВ 620500,19 гривень (з урахуванням зменшення витрат з переміщення т/х «Славутич 15» на ремонт (сума ПДВ 65854,50 гривень),

- ТОВ «Морське агентство «Трансмет» () на міжнародних перевезеннях на суму 3003750,58 гривень, у т.ч. ПДВ 500625,10 гривень,

- ТОВ «Портінвест Лоджистік» () на суму 808781,46 гривень, у т.ч. ПДВ 134 796,91 гривень.

Перелік податкових накладних, первинних документів, на підставі яких проведено нарахування податкових зобов`язань, наведені у додатку №8 до акту перевірки, який є його невід`ємною частиною.

Зазначає, що ТОВ «Морське агентство «Трансмет», ТОВ «Портінвест Лоджистик» (експедитори, агенти) залучаються ТОВ «Дельта Шиппінг» для отримання лоцманських послуг, портових, швартових послуг, послуг для бункеровки водою, лабораторні дослідження цієї води, послуг прийняття підсланевих та фекальних вод, буксирування, залучення катеру для обслуговування екіпажу, послуги телефонного зв`язку, телеграфу, тощо, крім, того експедитору сплачується агентська винагорода.

Наголошує, що послуги, які надаються на території України у вигляді лоцманських послуг, портових, швартових послуг, послуг для бункеровки водою, лабораторні дослідження цієї води, послуг прийняття підсланевих та фекальних вод, буксирування, залучення катеру для обслуговування екіпажу, послуги телефонного зв`язку, телеграфу, тощо, агентська винагорода експедитору підлягають оподаткуванню податком на додану вартість на загальних підставах за основною ставкою (незалежно від того, резидентом чи нерезидентом надаються такі послуги).

Послуги, які наведені вище, використовуються ТОВ «Дельта Шиппінг» виключно для перевезення вантажу на замовлення фрахтувальників: лоцманський катер виконує буксир, який також допомагає судну у швартових операціях. Лоцман проводить судно по безпечному маршруту. Лоцман обов`язково проводить по фарватеру судно при вході та виході його з порту. Для надання послуг по бункеровці судна питною водою залучається експлуатаційний причал, який облаштований насосом для закачки питної води в танки судна.

Фрахт для цілей оподаткування ПДВ розглядаються як послуги, пов`язані із перевезенням вантажу, пасажирів тощо. При цьому база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг не може бути нижче ціни придбання таких товарів/послуг.

Таким чином, якщо послуги, що є допоміжними у транспортній діяльності: навантаження, розвантаження, перевантаження, складська обробка товарів та інші аналогічні види послуг надаються на території України, то дані послуги підлягають оподаткуванню податком на додану вартість на загальних підставах за основною ставкою (незалежно від того, резидентом чи нерезидентом надаються такі послуги).

Наголошує, що ТОВ «Дельта Шиппінг» понесені витрати без мети отримання доходу.

Крім того, перевіркою правомірності заявленого бюджетного відшкодування встановлено, що на порушення п. 200.1, п.200.4 ст.200 Податкового кодексу України, п.5 Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 28.01.2016 №21 ТОВ «Дельта Шиппінг» заявлено бюджетне відшкодування при відсутності від`ємного значення на суму 1041419,95 гривень (позивачем податкове повідомлення - рішення форми В3 оскаржується в частині суми 1 033 975,95 гривень).

Також за результатами камеральної перевірки податкової звітності з ПДВ за квітень 2020 року ТОВ «Дельта Шиппінг» складена довідка «Про результати камеральної перевірки товариства з обмеженою відповідальністю «Дельта Шиппінг» з питань достовірності нарахування сум бюджетного відшкодування податку на додану вартість на поточний рахунок платника податку за квітень 2020 року» від 05.06.2020 №132/05-99-04-02/32487252.

Відповідно до норм ПК України не передбачено направлення платнику податків «Довідки про результати камеральної перевірки», тому вважає зауваження позивача з цього приводу необґрунтованими.

Враховуючи викладене, приймаючи до уваги той факт, що відповідач діяв виключно на підставі, в межах повноважень та у спосіб, визначені Конституцією та законами України, керуючись ст. 44, 47 Кодексу адміністративного судочинства України, Головне управління ДПС у Донецькій області, просив відмовити товариству з обмеженою відповідальністю «Дельта Шиппінг» у задоволенні позовних вимог у повному обсязі.

Позивачем надано відповідь на відзив від 28.09.2020 року, в якому зазначає, що відповідно до ч. 4 ст. 162 КАС України, до відзиву додаються докази, які підтверджують обставини, на яких ґрунтуються заперечення відповідача, якщо такі докази не надані позивачем.

Проте, докази, долучені відповідачем, не спростовують аргументів, викладених у позовній заяві. Так, більша частина долучених документів (додатки та уточнюючі розрахунку до податкових декларацій з ПДВ, квитанції про їх прийняття) наявні в матеріалах справи, оскільки були долучені до позовної заяви.

Щодо долученої відповідачем довідки Головного управління ДПС у Донецькій області від 05.06.2020 року № 132/05-44-04-02/32487252 про результати камеральної перевірки позивача, зазначає, що має наслідком узгодження суми бюджетного відшкодування ПДВ, заявленої позивачем до відшкодування. Вважає, що в інакшому випадку відповідач мав би скласти акт податкової перевірки.

Наголошує, що аргументи відповідача у відзиві на позов не підтверджуються належними та допустимими доказами, а також спростовуються доказами, наявними в матеріалах справи.

Відповідачем 23.12.2020 року надано заперечення на висновок експертів № 1041/48501 від 01.12.2020 року, проти якого заперечує, оскільки документі, надані до перевірки, зокрема акти приймання-передачі дизельного палива в п. Бургас (Болгірія), підписані сторонами договору, мають реквізити відповідно до вимог чинного законодавства України, тому на спірні правовідносини поширюється юрисдикція України.

Наголошує, що судна позивача України «Славутич 15», «Славутич 16» вважаються територією України відповідно до статті 32 Кодексу торговельного мореплавства України.

Також зазначає, що повірений FLAG BG Ltd. (Болгарія), який діє в рамках договору доручення, є нерезидентом України, а тому поставка послуг нерезидентом є об`єктом оподаткування ПДВ, якщо місце постачання таких послуг є митною територією України.

Вказує, що фрахт для цілей оподаткування ПДВ розглядаються як послуги, пов`язані із перевезенням вантажу, пасажирів тощо. При цьому база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг не може бути нижче ціни придбання таких товарів/послуг. Допоміжні послуги у транспортній діяльності, що надаються на території України, підлягають оподаткуванню ПДВ на загальних підставах.

Щодо правомірності заявленого бюджетного відшкодування зазначає, що податкова звітність з ПДВ ТОВ «Дельта Шиппінг» за квітень 2020 року прийнята з наданням позивачу повідомлення про прийняття електронного документа з наданням «другої квитанції».

Зазначає про порушення позивачем порядку заповнення і подання податкової звітності з ПДВ (технічні помилки), що вплинули на завищення сум бюджетного відшкодування.

Тому просить відмовити у задоволенні позовних вимог.

Дослідивши матеріали справи, розглянувши справу в межах заявлених позовних вимог і наданих доказів, оцінивши докази відповідно до вимог ст.ст. 72-79 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ВСТАНОВИВ:

Товариство обмеженою відповідальністю «Дельта Шиппінг» зареєстроване та обліковується в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань як юридична особа з 15.10.2003 року з кодом 32487252, про що зазначено в свідоцтві про державну реєстрацію юридичної особи серії А00 № 286544 та виписці з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань.

Основним видом діяльності позивача є, зокрема код КВЕД 50.10 пасажирський морський транспорт та код КВЕД 50.20 вантажний морський транспорт, про що також зазначено у виписці з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань.

Позивач перебуває на податковому обліку в Маріупольському управлінні Головного управління ДПС у Донецькій області, про що зазначено у виписці з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань.

Фахівцем Головного управління ДПС у Донецькій області - головним державним ревізором-інспектором відділу контролю за відшкодуванням ПДВ управління податків і зборів з юридичних осіб Івашурою Т.В. проведено документальну позапланову невиїзну перевірку товариства обмеженою відповідальністю «Дельта Шиппінг» з питань достовірності нарахування сум бюджетного відшкодування податку на додану вартість на поточний рахунок платника податку за квітень 2020 року, про що складено акт від 13 липня 2020 року № 631/05-99-04-02/32487252.

Згідно висновків акту перевірки встановлено порушення позивачем п. 44.1 ст. 44, п. 185.1 ст. 185, пп. 182.2.1 п. 186.2 ст. 186, п. 187.1, п. 187.8 ст. 187, п. 189.1 ст. 189, п. 190.2 ст. 190, п. 198.1, п. 198.2, п. 198.3, 198.5 ст. 198, п. 200.1, п. 200.2, п. 200.4 ст. 200, п. 201.1, п. 201.10 ст. 201, п. 208.2, п. 208.3 ст. 208 Податкового кодексу України, ст. 3-9 Закону України «Про бухгалтерський облік», п. 5 Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 28.01.2016 року № 21, що призвело до завищення бюджетного відшкодування за квітень 2020 року на суму 2658 580,00 гривень, відмовлення у бюджетному відшкодуванні за квітень 2020 року на суму 1041 420,00 гривень, завищення від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду на 41 278,00 гривень.

За результатами вказаного акту перевірки відповідачем були прийняті податкові повідомлення-рішення від 07.08.2020 року:

- форми «В1» № про зменшення суми бюджетного відшкодування з податку на додану вартість на суму 2658 580,00 гривень та застосування штрафних (фінансових) санкцій в частині суми 664 645,00 гривень;

- форми «В3» № про зменшення розміру від`ємного значення з податку на додану вартість в частині суми 1041 420,00 гривень;

- форми «В4» № про зменшення розміру від`ємного значення з податку на додану вартість в частині суми 41 278,00 гривень;

- форми «ПН» № про застосування штрафних санкцій за відсутність реєстрації податкових накладних в частині суми 1271 918,29 гривень, які позивач оскаржує частково.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулюються Податковим кодексом України.

Відповідно до пункту 61.1 статті 61 Податкового кодексу України, статті 94 Податкового кодексу України (надалі ПК України) податковий контроль - система заходів, що вживаються контролюючими органами з метою контролю правильності нарахування, повноти і своєчасності сплати податків і зборів, а також дотримання законодавства з питань регулювання обігу готівки, проведення розрахункових та касових операцій, патентування, ліцензування та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Згідно з п. 44.1 ст. 44 ПК України для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

За приписами п. 185.1 ст. 185 ПК України об`єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку, зокрема, з:

а) постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з передачі права власності на об`єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об`єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю;

б) постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу.

Датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку (пункт 187.1 ст. 187 ПК України).

Відповідно до п.198.2 ст. 198 ПК України датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше:

дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг;

дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною.

За приписами п. 198.3 ст. 198 ПК України податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв`язку з:

- придбанням або виготовленням товарів та наданням послуг;

- придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи);

- ввезенням товарів та/або необоротних активів на митну територію України.

Нарахування податкового кредиту здійснюється незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах провадження господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Згідно з п. 187.1 ст. 187 ПК України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

За операціями з виконання підрядних будівельних робіт суб`єкти підприємницької діяльності (підрядники та субпідрядники) можуть застосовувати касовий метод податкового обліку відповідно до підпункту 14.1.266 пункту 14.1 статті 14 цього Кодексу.

При цьому, п. 187.8 ст. 187 ПК України визначено, що датою виникнення податкових зобов`язань у разі ввезення товарів на митну територію України є дата подання митної декларації для митного оформлення.

У випадках, передбачених статтею 191 цього Кодексу, дата виникнення податкових зобов`язань визначається з урахуванням положень статті 191 цього Кодексу.

Відповідно до п. 190.2 ст. 190 ПК України для послуг, які постачаються нерезидентами на митній території України, базою оподаткування є договірна (контрактна) вартість таких послуг з урахуванням податків та зборів, за винятком податку на додану вартість, що включаються до ціни постачання відповідно до законодавства. Визначена вартість перераховується в національну валюту за валютним (обмінним) курсом Національного банку України на дату виникнення податкових зобов`язань. У разі отримання послуг від нерезидентів без їх оплати база оподаткування визначається, виходячи із звичайних цін на такі послуги без урахування податку.

Підпунктом 186.2.1 пункту 186.2 статті 186 ПК України передбачено, що місцем постачання послуг є: місце фактичного постачання послуг, пов`язаних з рухомим майном, а саме:

а) послуг, що є допоміжними у транспортній діяльності: навантаження, розвантаження, перевантаження, складська обробка товарів та інші аналогічні види послуг;

б) послуг із проведення експертизи та оцінки рухомого майна;

в) послуг, пов`язаних із перевезенням пасажирів та вантажів, у тому числі з постачанням продовольчих продуктів і напоїв, призначених для споживання;

г) послуг із виконання ремонтних робіт і послуг із переробки сировини, а також інших робіт і послуг, що пов`язані з рухомим майном;

Відповідно до п.180.2 ст. 180 ПК України особою, відповідальною за нарахування та сплату податку до бюджету у разі постачання послуг нерезидентами, у тому числі їх постійними представництвами, не зареєстрованими як платники податку, якщо місце постачання послуг розташоване на митній території України, є отримувач послуг.

Суд зазначає, що спору між сторонами стосовно реальності господарських операцій, вчинених позивачем з його контрагентами (резидентами та нерезидентами) немає. Всі первинні документи надані до перевірки, досліджені перевіряючим та описані в акті перевірки від 13 липня 2020 року.

При цьому, позивачем до матеріалів справи надано велику кількість первинних документів (17 томів) стосовно його взаємовідносин з контрагентами.

Згідно з приписами частин 1-2 статті 72 Кодексу адміністративного судочинства України доказами в адміністративному судочинстві є будь-які дані, на підставі яких суд встановлює наявність або відсутність обставин (фактів), що обґрунтовують вимоги і заперечення учасників справи, та інші обставини, що мають значення для правильного вирішення справи.

Ці дані встановлюються такими засобами:

1) письмовими, речовими і електронними доказами;

2) висновками експертів;

3) показаннями свідків.

Відповідно до ч.1-2 ст.104 Кодексу адміністративного судочинства України учасник справи має право подати до суду висновок експерта, складений на його замовлення.

Порядок проведення експертних досліджень та складення висновків експерта за результатами проведеного позасудового експертного дослідження визначається відповідно до законодавства.

Позивачем до матеріалів справи у якості письмового доказу по справі надано висновок експертів №1041/48501 за результатами комісійної судово-економічної експертизи за запитом ТОВ «Дельта Шиппінг», складеним 01 грудня 2020 року судовими експертами Педь Іриною Валеріївною та Бойко Юлією Василівною.

На вирішення експертів поставлено наступні питання:

1. Чи підтверджуються документально висновки акту перевірки від 13.07.2020 №631/05-04-49-02/32487252 щодо заниження податкового зобов`язання з ПДВ в жовтні 2019 року, листопаді 2019 року, грудні 2019 року на суму 1057271,07 гривень по рядку 6 декларації з ПДВ за господарськими операціями з нерезидентом Glander International Bunkering (Geneva) Sar (Женева)?

2. Чи підтверджуються документально висновки акту перевірки від 13.07.2020 №631/05-04-49-02/32487252 щодо заниження податкового зобов`язання з ПДВ в жовтні 2019 року, листопаді 2019 року, грудні 2019 року на суму 285818,47 гривень по рядку 6 декларації з ПДВ за господарськими операціями з нерезидентом Flag BG Ltd (Болгарія)?

3. Чи підтверджуються документально висновки акту перевірки від 13.07.2020 №631/05-04-49-02/32487252 щодо заниження податкового зобов`язання з ПДВ на загальну суму 1255922,20 гривень вартості лоцманських послуг, портових, швартових послуг, послуг для бункеровки водою, послуг прийняття підсланевих та фекальних вод, буксирування, залучення катеру для обслуговування екіпажу, які ТОВ «Дельта Шиппінг» надано фрахтувальникам за період червень грудень 2018 року, березень 2019 квітень 2020 року?

4. Чи підтверджується документально перевищення задекларованих сум в додатку №3 за квітень 2020 року та додатку №2 за березень 2020 року податкових декларацій з податку на додану вартість ТОВ «Дельта Шиппінг», за умови виправлення технічних помилок з перенесення даних з податкової звітності за грудень 2019 року, лютий 2020 року і березень 2020 року до додатку №2 декларації з ПДВ за березень 2020 року?

5. Чи підтверджуються висновки акту перевірки від 13.07.2020 №631/05-04-49-02/32487252 про те, що заявлення ТОВ «Дельта Шиппінг» бюджетного відшкодування в квітні 2020 року було здійснено при відсутності від`ємного значення на суму 1004768,66 гривень, за умови виправлення технічних помилок з перенесення даних з податкової звітності за грудень 2019 року, лютий 2020 року і березень 2020 року до податкової звітності за березень 2020 року?

Стосовно податкових повідомлень-рішень від 07.08.2020 року № та № суд зазначає, що підставою для висновку відповідача про завищення позивачем суми бюджетного відшкодування по декларації за квітень 2020 року стали висновки, викладені контролюючим органом в акті перевірки від 13.07.2020 року, а саме: заниження податкових зобов`язань з ПДВ з вартості послуг, придбаних у нерезидентів Glander International Bunkering (Geneva) Sar (Швейцарія), FLAG BG LTD (Болгарія) за жовтень-грудень 2019 року на суму 1343089,54 гривень.

Відповідачем актом перевірки встановлено, що Glander International Bunkering (Geneva) Sar (Женева) надає послуги з заправки суден дизельним паливом, які є допоміжні в транспортно-експедиторській діяльності на території суден України («судно України» означає національну належність судна, на яке поширюється юрисдикція України»), тому, на думку відповідача, податкове зобов`язання з ПДВ виникає за місцем фактичного постачання послуги (судна України «Славутич 15», «Славутич 16»).

Судом встановлено, що між ТОВ «Дельта Шіппінг» та Glander International Bunkering (Geneva) Sar (Швейцарія) було укладено контракт про надання послуг по бункеровці суден від 20.05.2019 року № 20/05/19.

Відповідно до умов вказаного договору, контрагент Glander International Bunkering (Geneva) Sar (постачальник) зобов`язувався поставляти на судна позивача - теплоходи «Славутич 15» та «Славутич 16» суднове паливо за допомогою власних підрозділів та/або контрагентів в портах Чорного та Азовського морів, включаючи, проте не обмежуючись, портами Бургас, Констанца, Галац.

Відповідно до актів прийому-передачі товару до контракту від 20.05.2019 №20/05/19, постачальник передав, а замовник прийняв дизельне паливо MGO для «Славутич-15» та «Славутич-16» в п. Бургас (Болгарія) за період жовтень 2019 грудень 2019 року у кількості 282,724 т загальною вартістю 217476,85 дол. США, що за курсом НБУ на дату здійснення операції еквівалентно 5286355,32 гривень, в тому числі: за жовтень 2019 року 109,5280 т на суму 2088124,29 гривень; за листопад 2019 року 88,9410 т на суму 1638457,09 гривень; за грудень 2019 року 84,2550 т на суму 1559773,94 гривень.

Таким чином, ТОВ «Дельта Шиппінг» зобов`язане оплатити постачальнику Glander International Bunkering (Geneva) Sar 217476,84 дол. США, що за курсом НБУ на дату здійснення операції еквівалентно 5286355,00 гривень.

На підставі вищевикладеного актом перевірки встановлено порушення позивачем вимог п.186.3 ст.186, п.187.8 ст.187, п.190.2 ст.190, п.198.5 ст.198, п.208.2, п.208.3 ст.208 ПК України.

Як зазначено вище, вказана господарська операція не є спірною між сторонами, а спірним є питання оподаткування цієї операції з поставки товару, місце постачання якого розташоване на митній території України. Тобто, відповідач вважає територію суден позивача «Славутич-15» та «Славутич-16», що знаходилися за кордоном не просто територією України в межах міжнародного права, а митною територією України для цілей оподаткування у розумінні Податкового кодексу України.

Згідно з пп.14.1.211 п.14.1 ст.14 ПК України, ввезення товарів на митну територію України, вивезення товарів за межі митної території України сукупність дій, пов`язаних із переміщенням товарів через митний кордон України у будь-який спосіб у відповідному напрямку, відповідно до Митного кодексу України.

Відповідно до ст. 9 Митного кодексу України, територія України, зайнята сушею, територіальне море, внутрішні води і повітряний простір, а також території вільних митних зон, штучні острови, установки і споруди, створені у виключній (морській) економічній зоні України, на які поширюється виключна юрисдикція України, становлять митну територію України.

Згідно з п. 1 ст. 430 Митного кодексу України, вільна митна зона це відповідним чином облаштована територія або склад, що призначені для зберігання товарів під митним контролем, їх переробки та/або виробництва нових товарів.

За приписами ст. 2 Закону України «Про виключну (морську) економічну зону України» виключну (морську) економічну зону України становлять морські райони, зовні прилеглі до територіального моря України, включаючи райони навколо островів, що їй належать.

Ширина виключної (морської) економічної зони становить до 200 морських миль, відлічених від тих самих вихідних ліній, що і територіальне море України.

Крім того, слід зазначити, що ПК України не ототожнює територію морського судна та територію держави, в межах митної території якої здійснюється перевезення.

Підпунктом 186.1.1 п. 186.1 ст. 186 ПК України передбачено, якщо постачання товарів здійснюється для споживання на борту морських та повітряних суден або у поїздах на ділянці пасажирського перевезення, що здійснюється в межах митної території України, місцем постачання вважається пункт відправлення пасажирського транспортного засобу.

Виходячи з аналізу зазначених норм права, ототожнення судна та митної території держави щодо національності судна суперечить положенням ПК України.

Відповідно до контракту від 20.05.2019 №20/05/19 зобов`язанням постачальника-нерезидента Glander International Bunkering (Geneva) Sar (Женева) є постачання судового палива на судна замовника ТОВ «Дельта Шиппінг».

Згідно договірних зобов`язань замовника позивач мав забезпечити прийняття палива на судно і оплатити придбаний в іноземному порту товар.

Отже, моментом виконання обов`язку постачальника Glander International Bunkering (Geneva) Sar (Женева) є момент прийняття ТОВ «Дельта Шиппінг» палива на судно.

Відтак, доставка палива від місця його придбання постачальником Glander International Bunkering (Geneva) Sar (Женева) до судна замовника ТОВ «Дельта Шиппінг» та заправка судна паливом є невід`ємною складовою зобов`язань постачальника з постачання судового палива, тому висновки відповідача про те, що за контрактом від 20.05.2019 №20/05/19 постачальником Glander International Bunkering (Geneva) Sar (Женева) замовнику ТОВ «Дельта Шиппінг» надавалися окремі транспортні послуги з доставки палива на судно та послуги із заправки судна паливом, які є невід`ємною складовою його зобов`язань з постачання судового палива.

Таким чином, суд прийшов до висновку, що відповідно до визначення митної території України, наведеного в статті 9 Митного кодексу України, судна позивача «Славутич-15», «Славутич-16» та у розумінні підпункту 186.2.1 пункту 186.2 статті 186 ПК України не є митною територією України, а тому господарська операція з поставки на судна ТОВ «Дельта Шиппінг» «Славутич-15» та «Славутич-16» за кордоном, а саме: в п. Бургас (Болгарія) дизельного палива MGO у кількості 282,7240 т загальною вартістю 5286355,32 гривень відповідно до умов контракту від 20.05.2019 №20/05/19 не є операцією з ввезення товарів на митну територію України та вивезення товарів за межі митної території України.

А тому висновки відповідача про те, що спірна господарська операція відповідно до контракту від 20.05.2019 №20/05/19 є операцією з поставки товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України; з ввезення товарів на митну територію України; з вивезення товарів за межі митної території України; з поставки послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України є хибними та не ґрунтуються на нормах чинного законодавства.

З зазначених причин судові експерти прийшли до висновків про те, що документально не підтверджуються висновки акту перевірки від 13.07.2020 №631/05-04-49-02/32487252 щодо заниження податкового зобов`язання з ПДВ в жовтні 2019 року, листопаді 2019 року, грудні 2019 року на суму 1057271,07 гривень по рядку 6 декларації з ПДВ за господарськими операціями з нерезидентом Glander International Bunkering (Geneva) Sar (Женева).

Щодо податкових повідомлень-рішень від 07.08.2020 року № , від 07.08.2020 року № про заниження податкових зобов`язань з ПДВ з вартості супутніх послуг, придбаних у контрагентів ТОВ «Морське агентство «Трансмет», ТОВ «Портінвест Лоджистик» на суму 1255922,20 гривень, що вплинуло на завищення бюджетного відшкодування ПДВ на суму 1231910,47 гривень згідно податкового повідомлення-рішення від 07.08.2020 року № та завищення від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду на суму 24011,73 гривень згідно податкових повідомлень-рішень від 07.08.2020 року № , від 07.08.2020 року № .

Актом перевірки також встановлено заниження податкових зобов`язань позивача на суму 1343089,54 гривень, що відбулось, в тому числі за рахунок заниження податкових зобов`язань з вартості послуг, отриманих від нерезидента Flag BG Ltd. (Болгарія) згідно агентської угоди від 01.08.2018 №1, місце постачання яких визначено на митній території України на суму 285818,47 грн., у т. ч. по періодах: жовтень 2019 року 105373,95 гривень; листопад 2019 року 51575,93 гривень; грудень 2019 року 128868,59 гривень.

Відповідачем також встановлено, що ТОВ «Дельта Шиппінг» занижені податкові зобов`язання по рядку 6 декларації з ПДВ (послуги, отримані від нерезидента Flag BG Ltd. (Болгарія), місце постачання яких визначено на митній території України) на суму 285818,47 гривень.

Зазначений нерезидент Flag BG Ltd. (Болгарія) надавав позивачу допоміжні та агентські послуги, місцем надання яких, на думку відповідача, є митна територія України, а тому податкове зобов`язання з ПДВ виникає за місцем фактичного постачання послуги - судна позивача «Славутич15» та «Славутич 16».

Тобто, на думку відповідача, фактично відповідальність за сплату ПДВ при покупці агентських послуг несе отримувач послуг ТОВ «Дельта Шиппінг».

На підставі вищевикладеного актом перевірки встановлено порушення позивачем вимог п.186.3 ст.186, п.187.8 ст.187, п.190.2 ст.190, п.198.5 ст.198, п.208.2, п.208.3 ст.208 ПК України.

Судом встановлено, що пунктом 1.00 агентської угоди від 01.08.2018 №1, укладеної між ТОВ «Дельта Шиппінг» (судновласник) та Flag BG Ltd (Болгарія) (агент), судновласник призначає агента, як агента для надання послуг з морського агентування суден т/х «Славутич-15», т/х «Славутич-15», що заходять в порт Бургас (Болгарія).

Сума за договором складається з суми виставлених фінальних дисбурсментських рахунків, остаточний розрахунок проводиться згідно фінальних дисбурсментських рахунків від агента (пп. 4.3 та пп. 4.4 п. 4 агентської угоди від 01.08.2018).

Відповідно до п. 2.01 агентської угоди від 01.08.2018, агент надає послуги з морського агентування, діє від імені, за дорученням та за рахунок судновласника.

Пунктом 2.02 агентської угоди від 01.08.2018 передбачено, що агент виконує всі формальності та вимоги, пов`язані з заходом судна в порт та виходом з нього, такими як митні та санітарні огляди, сплата встановлених зборів, отримання різних документів та інше: своєчасно забезпечує судно буксирами, лоцманами; сприяє в організації та здійсненні вантажних операцій; регулярно інформує судновласника про прихід судна, про хід вантажних та допоміжних операцій; регулярно інформує судновласника про прихід судна, про хід вантажних та допоміжних операцій; регулярно інформує капітана про звичаї, правила, обов`язкові постанови та інші інформаційні дані, які діють в цьому порту або портах; готує та оформляє всі необхідні документи; виконує окремі доручення капітана, судновласника.

Відповідно до пп. 4.01 п.4 агентської угоди від 01.08.2018, валюта договору та валюта платежу євро.

З наведеного вбачається, що послуги з морського агентування, які є предметом агентської угоди від 01.08.2018, є послугами, пов`язаними з морськими перевезеннями, тобто основним видом діяльності позивача.

Відповідно до умов агентської угоди від 01.08.2018 року за послуги з морського агентування по заходу суден т/х «Славутич-15» та т/х «Славутич-16» в п. Бургас (Болгарія) ТОВ «Дельта Шиппінг» за період жовтень - грудень зобов`язане сплатити постачальнику Flag BG Ltd. (Болгарія) 53202,00 євро, що за курсом НБУ на дату здійснення операції еквівалентно 1429092,37 гривень.

Актом виконаних робіт (послуг) від 30.01.2020 року №3 до агентської угоди від 01.08.2018 року підтверджується здійснення господарських операцій, за якими у період з 15.07.2019 року по 30.12.2019 року ТОВ «Дельта Шиппінг» отримано від нерезидента послуги морського агентування по заходу суден т/х «Славутич-15» та т/х «Славутич-16» в порт Бургас (Болгарія) на загальну суму 111437,00 євро (що за курсом НБУ на дату складання акту виконаних робіт (послуг) еквівалентно 3045049,46 гривень, у т.ч. за період жовтень - грудень 2019 року на суму 53202,00 євро, що за курсом НБУ на дату здійснення операції еквівалентно1429092,37 гривень.

Щодо оподаткування ПДВ господарських операцій ТОВ «Дельта Шиппінг» по взаємовідносинах з нерезидентом Flag BG Ltd. (Болгарія) у жовтні, листопаді та грудні 2019 року, суд прийшов до висновку, зазначеному вище, що відповідно до визначення митної території України, наведеного в статті 9 Митного кодексу України, судна позивача «Славутич-15» та «Славутич-16» не є митною територією України, а тому господарські операції, отримані від нерезидента Flag BG Ltd. (Болгарія) з послуг морського агентування по заходу суден т/х «Славутич-15» та т/х «Славутич-16» в порт Бургас (Болгарія) на загальну суму 111437,00 євро відповідно до умов агентської угоди від 01.08.2018 року не є операцією з ввезення товарів на митну територію України та вивезення товарів за межі митної території України.

Як зазначено судом вище, об`єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України (пп. б п.185.1 ст.185 ПК України), тому судовими експертами документально також не підтверджено висновки акту перевірки від 13.07.2020 №631/05-04-49-02/32487252 щодо заниження позивачем податкового зобов`язання з ПДВ в жовтні 2019 року, листопаді 2019 року, грудні 2019 року на суму 285818,47 гривень по рядку 6 декларації з ПДВ за господарськими операціями з нерезидентом Flag BG Ltd (Болгарія).

Крім того, актом перевірки, встановлено заниження позивачем податкових зобов`язань з вартості лоцманських послуг, портових, швартових послуг, послуг для бункеровки водою, послуг прийняття підсланевих та фекальних вод, буксирування, залучення катеру для обслуговування екіпажу, послуги телефонного зв`язку, телеграфу, тощо, які надаються фрахтувальникам за період виникнення від`ємного значення на суму 1255922,20 гривень.

Відповідач вважає, що ТОВ «Дельта Шиппінг» при перевезенні вантажів контрагентів ТОВ «Метінвест-Шиппінг», ТОВ «Укр-Еко-Строй-Продукт», ПП «Укрхімтрест» та ТОВ «Убдизель» не врахувало у вартості фрахту витрати з придбання у ТОВ «Морське агентство «Трансмет» та ТОВ «Портінвест Лоджистік» послуг (портових, швартових послуг, послуг для бункеровки водою, послуг прийняття підсланевих та фекальних вод, буксирування, залучення катеру для обслуговування екіпажу, послуги телефонного зв`язку, телеграфу) у повному обсязі, що призвело до заниження податкових зобов`язань з ПДВ на суму 1255922,20 гривень в порушення вимог п.185.1 ст.185, пп.186.2.1 п.186.2 ст.186, п.187.1 ст.187, ст.188, п.189.1 ст.189 ПК України.

Судом встановлено, що між ТОВ «Дельта Шиппінг» та контрагентами ПП «Укрхімтрест», ТОВ «Убдизель», ТОВ «Укр-Еко-Строй-Продукт», ТОВ «Метінвест-Шиппінг» були укладені наступні договори на перевезення:

- від 25.03.2019 року №01/19 та від 07.05.2019 №02/19, укладені між ТОВ «Дельта Шиппінг» (судновласник) та ПП «Укрхімтрест» (фрахтувальник);

- від 07.03.2020 року №02/2020, укладений між ТОВ «Дельта Шиппінг» (судновласник) та ТОВ «Убдизель» (фрахтувальник);

- від 02.03.2020 року №01/2020, укладений між ТОВ «Дельта Шиппінг» (судновласник) та ТОВ «Укр-Еко-Строй-Продукт» (фрахтувальник);

- від 24.04.2020 року №2404-02, від 29.05.2018 №04-05/18 МШ ОФ укладені між ТОВ «Дельта Шиппінг» (судновласник) та ТОВ «Метінвест-Шиппінг» (фрахтувальник).

В п. 3 договорів на перевезення, визначена ділянка, на якій здійснюється перевезення, а саме:

- причал терміналу Дніпровський, Херсон Кам`янський термінал т/х «Славутич-16» або т/х «Славутич-15» за договором на перевезення від 25.03.2019 №01/19;

- причал термінала «….», Миколаїв Кам`янський термінал т/х «Славутич-16» або т/х «славутич-15» за договором на перевезення від 07.05.2019 №02/19;

- причал Нікопольського річкового АСК «Укррічфлот», м. Нікополь вул. Паромна, 26 Кам`янський термінал на т/х «Славутич-16» за договором на перевезення від 07.03.2020 №02/2020);

- причал термінала «ЧСЗ», Миколаїв Кам`янський термінал т/х «Славутич-16» або т/х «Славутич-15» (договір на перевезення від 02.03.2020 №01/2020).

Навантаження проводиться на повну вантажомісткість/ вантажопідйомність судна.

Згідно зі ст.13 договорів на перевезення «Судновладелец имеет право на буксировку судна топливом, водой, сдачу фекальных, льяльных вод, мукора, а также на снабжение судна в период выполнения перевозок».

Згідно зі ст.14 договорів на перевезення (мовою оргиналу), «Все сборы/налоги на груз/фрахт/страхование груза за счет фрахтователя.

Любые административные, портовые сборы сборы/налоги в местах погрузки/выгрузки, а также проход по реке Днепр, сборы/налоги на судно/флаг/экипаж за счет судовладельца».

Відповідно до ст. 20 Рекомендованих загальних універсальних чартерів балтійської і міжнародної морської ради (переглянутий в 1922, 1976 і 1994 роках) кодова назва «Дженкон» від 29.05.2018 року №04-05/18 МШ ОФ та від 24.04.2020 року №2404-02, укладених між ТОВ «Дельта Шиппінг» (судновласник) та ТОВ «Метінвест-Шиппінг» (фрахтувальник), фрахтувальник зобов`язується надати вантаж для перевезення, завантажувати та вивантажувати його за свій рахунок, а судновласник доставити вантаж до місця призначення.

Господарські операції, пов`язані з виконанням вищезазначених договорів, сторонами оформлено актами здачі-прийняття робіт (надання послуг), відповідно до яких ТОВ «Дельта Шиппінг» (виконавець) були проведені роботи (надані послуги) для фрахтувальників: ПП «Укрхімтрест», ТОВ «Убдизель», ТОВ «Укр-Еко-Строй-Продукт» та ТОВ «Метінвест Шиппінг», а саме: фрахт за перевезення вантажу (металобрухт, сталеві заготовки у кількості 200816,40 т) на загальну суму 95774629,40 гривень, у т. ч. ПДВ 1520744,60 гривень у періоді - червень 2018 року грудень 2018 року, березень 2019 року грудень 2019 року, січень 2020 року, березень квітень 2020 року.

Судовими експертами при дослідженні вказаних господарських операцій з зазначеними вище фрахтувальниками встановлене наступне.

На дослідження надано облікові регістри ТОВ «Дельта Шиппінг» підписані від імені головного бухгалтера ТОВ «Дельта Шиппінг» ОСОБА_1 :

- Аналіз рахунку 79 «Фінансові результати» ТОВ «Дельта Шиппінг» за 2018 рік, 2019 рік, 1 півріччя 2020 року;

- Оборотно-сальдова відомість по рахунку 36 «Розрахунки з покупцями та замовниками» за березень 2019 грудень 2019 року, січень 2020 року, березень квітень 2020 року;

- Оборотно-сальдова відомість по рахунку 70 «Доходи від реалізації» за січень 2019 грудень 2019 року, січень 2020 квітень 2020 року.

Відповідно до наданих на дослідження облікових регістрів, за кредитом рахунків 70 «Доходи від реалізації», 71 «Інший операційний дохід», 73 «Інші фінансові доходи», 74 «Інші доходи» відображено визнання доходів у звітному періоді, які в подальшому списано в порядку закриття на фінансові результати (з дебету рахунка 70, 71, 73, 74 в кредит рахунку 79 «Фінансові результати») на загальну суму 113745369,51 грн. (без ПДВ), а саме за:

- 2018 рік на суму 41186800,04 гривень;

- 2019 рік на суму 56060591,32 гривень;

- 1 півріччя 2020 року на суму 16497978,15гривень, в тому числі, за дебетом рахунку 36 Розрахунки з покупцями та замовниками» в кореспонденції з кредитом рахунку 70 «Доходи від реалізації» визнані доходи від реалізації послуг ПП «Укрхімтрест», ТОВ «Убдизель», ТОВ «Укр-Еко-Строй-Продукт» та ТОВ «Метінвест Шиппінг» за договорами на перевезення та чартерах від 29.05.2018 №04-05/18 МШ ОФ та від 24.04.2020 №2404-02 на загальну суму 95774629,40 гривень, у т. ч. ПДВ 1520744,60 гривень:

- ПП «Укрхімтрест» у сумі 6567784,48 гривень, у т.ч. ПДВ 1094630,74гривень;

- ТОВ «Убдизель» у сумі 336003,20 гривень, у т.ч. ПДВ 56000,53 гривень;

- ТОВ «Укр-Еко-Строй-Продукт» у сумі 1463512,50 гривень, у т.ч. ПДВ 243918,75гривень;

- ТОВ «Метінвест Шиппінг» у сумі 87407329,22 гривень, у т.ч. ПДВ 126194,57 гривень.

Відтак, в бухгалтерському обліку ТОВ «Дельта Шиппінг» відображено визнання доходів за період червень 2018 грудень 2018 року, березень 2019 грудень 2019 року, січень 2020 року, березень квітень 2020 року на суму 95774629,40 гривень, у т.ч. ПДВ 1520744,60 гривень від реалізації послуг з перевезення, за договорами, укладеними з ПП «Укрхімтрест», ТОВ «Убдизель», ТОВ «Укр-Еко-Строй-Продукт», ТОВ «Метінвест Шиппінг» фрахт за перевезення вантажу (металобрухт, сталеві заготовки), які в подальшомусписано в порядку закриття на фінансові результати.

Щодо отримання ТОВ «Дельта Шиппінг» коштів за проведені роботи (надані послуги) від ПП «Укрхімтрест», ТОВ «Убдизель», ТОВ «Укр-Еко-Строй-Продукт» та ТОВ «Метінвест Шиппінг».

Позивачем надано рахунки-фактури та виписки банку за період червень 2018 грудень 2018 року, березень 2019 грудень 2019 року, січень 2020 року, березень квітень 2020 року.

Згідно з виписками банку, на рахунок № НОМЕР_2 , відкритий ТОВ «Дельта Шиппінг» у АТ «Альфа Банк» МФО (300346) та рахунок № НОМЕР_3 , відкритий ТОВ «Дельта Шиппінг» у АТ «Піреус Банк МКБ» МФО (300658), надійшли грошові кошти від ПП «Укрхімтрест», ТОВ «Убдизель», ТОВ «Укр-Еко-Строй-Продукт» та ТОВ «Метінвест Шиппінг» за період червень 2018 грудень 2018, березень 2019 грудень 2019, січень 2020, березень квітень 2020 у сумі 95774629,40 гривень, у т.ч. ПДВ 1520744,60 гривень з призначенням платежу: «сплата за перевезення, оплата за морське перевезення, оплата фрахту за перевезення згідно рах.», у т. ч. від:

- ПП «Укрхімтрест» у сумі 6567784,48 гривень, у т.ч. ПДВ 1094630,74 гривень;

- ТОВ «Убдизель» у сумі 336003,20 гривень, у т.ч. ПДВ 56 000,53 гривень;

- ТОВ «Укр-Еко-Строй-Продукт» у сумі 1463512,50 гривень, у т.ч. ПДВ 243918,75 гривень;

- ТОВ «Метінвест Шиппінг» у сумі 87407329,22 гривень, у т.ч. ПДВ 126194,57 гривень.

Зведені дані основних реквізитів рахунків-фактур та виписок банку за період червень 2018 грудень 2018 року, березень 2019 грудень 2019 року, січень 2020 року, березень квітень 2020 року щодо оплати ПП «Укрхімтрест», ТОВ «Убдизель», ТОВ «Укр-Еко-Строй-Продукт», ТОВ «Метінвест Шиппінг» вартості отриманих послуг від ТОВ «Дельта Шиппінг» експертами наведено в додатку №4 до висновку.

Таким чином, надані на дослідження експертам виписки банку документально підтверджують здійснення господарських операцій, відповідно до яких на рахунки № НОМЕР_2 , відкритий у АТ «Альфа Банк» МФО (300346) та № НОМЕР_3 , відкритий у АТ «Піреус Банк МКБ» МФО (300658), за період червень 2018 грудень 2018 року, березень 2019 грудень 2019 року, січень 2020 року, березень квітень 2020 року надійшли грошові кошти на загальну суму 95774629,40 гривень, у т.ч. ПДВ 1520744,60 гривень з призначенням платежу: «сплата за перевезення; оплата за морське перевезення; оплата фрахту за перевезення згідно рах.» у т.ч. від:

- ПП «Укрхімтрест» у сумі 6473600,98 гривень, у т.ч. ПДВ 1078933,50 гривень;

- ТОВ «Убдизель» у сумі 336003,20 гривень, у т.ч. ПДВ 56000,53 гривень;

- ТОВ «Укр-Еко-Строй-Продукт» у сумі 1092365,00 гривень, у т.ч. ПДВ 182060,83 гривень;

- ТОВ «Метінвест Шиппінг» у сумі 87407329,22 гривень, у т.ч. ПДВ 126194,57 гривень.

Стосовно нарахування відповідачем ТОВ «Дельта Шиппінг» податкових зобов`язань з ПДВ за операціями з надання послуг фрахту ПП «Укрхімтрест», ТОВ «Убдизель», ТОВ «Укр-Еко-Строй-Продукт» суд зазначає, що підпунктом 14.1.179 пункту 14.4 статті 14 ПК України визначено поняття податкового зобов`язання, відповідно до якого, податкові зобов`язання це загальна сума податку на додану вартість, одержана (нарахована) платником податку в звітному (податковому) періоді.

Як зазначено вище, об`єктом оподаткування, відповідно до п. 185.1 ст. 185 ПК України, є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до ст.186 цього Кодексу.

За приписами п.187.1 ст.187 ПК України, датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України; оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Відповідно до податкових накладних, наданих до матеріалів справи та на дослідження судових експертів, до вартості робіт/послуг на загальну суму 95774 629,40 гривень, які позивачем надано на адресу ПП «Укрхімтрест»,ТОВ «Убдизель»,ТОВ «Укр-Еко-Строй-Продукт», ТОВ «Метінвест Шиппінг» у червні 2018 грудні 2018 року, березні 2019 грудні 2019 року, січні 2020 року, березні квітні 2020 року, включено суми ПДВ у розмірі 1520744,60 гривень, що експертами згруповано в додатку №4 до висновку. Всі податкові накладні на загальну суму податкових зобов`язань у розмірі 1520744,60 гривень зареєстровано позивачем в Єдиному реєстрі податкових накладних, про що свідчать відповідні квитанції у відповідності до вимог п. 201.10 ст. 201 ПК України.

З зазначених причин судовими експертами документально підтверджено включення до податкових зобов`язань ТОВ «Дельта Шиппінг» за період червень грудень 2018 року, березень 2019 грудень 2019 року, січень 2020 року, березень квітень 2020 року ПДВ у розмірі 1520744,60 гривень по господарських операціях з перевезення вантажу фрахтувальників ПП «Укрхімтрест», ТОВ «Убдизель», ТОВ «Укр-Еко-Строй-Продукт», ТОВ «Метінвест Шиппінг» відповідно до вимог V розділу Податкового кодексу України.

Стосовно господарських операцій ТОВ «Дельта Шиппінг» з придбання послуг у ТОВ «Морське агентство «Трансмет» та ТОВ «Портінвест Лоджистік» за період січень 2018 грудень 2018 року, березень 2019 грудень 2019 року, січень 2020 року, березень квітень 2020 року суд зазначає, що ТОВ «Дельта Шиппінг» укладено наступні договори на морське агентування:

- Договір від 01.02.2007 року №8, укладений між ТОВ «Дельта Шиппінг» (принципал) та ТОВ «Морське агентство «Трансмет» (агент);

- Договір на морське агентування від 10.10.2014 року №2381, укладений між ТОВ «Портінвест Лоджистік» (агент) та ТОВ «Дельта Шиппінг» (принципал).

Відповідно до пп.1.1 п.1 договору від 01.02.2007 року №8, укладеного між ТОВ «Дельта Шиппінг» (принципал) та ТОВ «Морське агентство «Трансмет» (агент) предметом цього договору (мовою оригіналу) є «назначение «принципалом» «агента» для выполнения агентских функций согласно КТМ Украины и морской практики по всем судам находящимся в собственности, оперировании либо менеджменте «принципала», заходящим в морские и речные порты Украины. При этом «Агент» является генеральным и назначает субагент для выполнения агентских функций в портах захода».

«Оплата полных дисбурсментских счетов, включая портовые и иные сборы по судозаходам производится «принципалом» на счет «агента», при этом портовые и прочие сборы и платы рассчитываются согласно действующих ставок портовых и прочих сборов, а ставки плат за агентирование взимаются согласно должным образом оформленных и подписанных приложений к настоящему договору» (п.1.2 п.1 договору від 01.02.2007 №8).

Згідно з пп. 3.1 п. 3 договору від 01.02.2007 року №8 «Агент рассчитывает проформу дисбурсментского счета за судозаход конкретного судна, включающую портовые сборы и платы, а также платы за услуги «агента» и третьих лиц участвующих в обработке и обслуживании судна, и выставляет ее для оплаты «принципалу».

«Валютой платежа по настоящему договору является гривна Украины»(пп. 3.5 п.3 Договору від 01.02.2007 №8).

Актами виконання робіт (надання послуг), укладеними між ТОВ «Дельта Шиппінг» та ТОВ «Морське агентство «Трансмет» за період червень 2018 грудень 2018 року, березень 2019 грудень 2019 року, січень 2020 року, березень квітень 2020 року підтверджено виконання робіт (надання послуг), зокрема ТОВ «Дельта Шиппінг» отримало послуги (в т. ч. лоцманські послуги, портові, швартові послуги, послуги для бункеровки водою, послуги прийняття підсланевих та фекальних вод, буксирування, залучення катеру для обслуговування екіпажу, послуги телефонного зв`язку, телеграфу) від ТОВ «Морське агентство «Трансмет» за вказаний період на загальну суму 6281637,48 гривень з ПДВ, у т.ч. ПДВ 629638,97 гривень, а саме:

- агентські послуги (у т. ч.: телекс/телефон/факс, транспорт, херсонські агентські витрати) на суму 1230484,29 гривень;

- аналіз води на суму 509,98 гривень;

- буксировка на суму 69336,25 гривень;

- бункеровка водою на суму 68760,00 гривень;

- вивід судна із док. камери на суму 13755,84 гривень;

- вихід судна із порту на суму 141540,00 гривень;

- дезінфекція на суму 4505,80 гривень;

- заведення судна в док на суму 20931,96 гривень;

- заправка і ремонт картриджа на суму 4800,00 гривень;

- катер для обслуговування екіпажу на суму 672008,51 гривень;

- лабораторні дослідження проб води на суму 4208,84 гривень;

- лоцманське проведення на суму 532916,99 гривень;

- маяковий збір на суму 483650,21 гривень;

- митне оформлення на суму 3871,70 гривень;

- оформлення документів на суму 3538,54 гривень;

- оформлення приходу/відходу судна на суму 6000,00 гривень;

- портові збори АМПУ (в т.ч. Дніпровські портові збори) на суму 1196659,20 гривень;

- послуги ДП «Дельта Лоцман» на суму 1460429,92 гривень;

- прийняття підсланевих і фекальних вод на суму 333709,70 гривень;

- причальний збір на суму 4459,86 гривень;

- пропуски на суму 158,29 гривень;

- робота буксира на суму 21915,55 гривень;

- швартові послуги на суму 3678,00 гривень.

Зведені відомості, наведені в актах виконання робіт (надання послуг) за період червень 2018 грудень 2018 року, березень 2019 грудень 2019 року, січень 2020 року, березень квітень 2020 року експертами наведено у додатку №5 до висновку.

Відтак, надані акти здачі-прийняття робіт (надання послуг) документально підтверджують здійснення господарських операцій, відповідно до яких за період червень 2018 грудень 2018 року, березень 2019 грудень 2019 року, січень 2020 року, березень квітень 2020року ТОВ «Дельта Шиппінг» отримало послуги (в т. ч.: лоцманські послуги, портові, швартові послуги, послуги для бункеровки водою, послуги прийняття підсланевих та фекальних вод, буксирування, залучення катеру для обслуговування екіпажу, послуги телефонного зв`язку, телеграфу) від ТОВ «Морське агентство «Трансмет» на загальну суму 6281637,48 гривень, у т.ч. ПДВ 629638,97 гривень.

Згідно наданих на дослідження фінальних дисбурсментських рахунків за період червень 2018 грудень 2018 року, березень 2019 грудень 2019 року, січень 2020 року, березень квітень 2020 року ТОВ «Дельта Шиппінг» зобов`язане оплатити отримані від ТОВ «Морське агентство «Трансмет» послуги (в т.ч.: лоцманські послуги, портові, швартові послуги, послуги для бункеровки водою, послуги прийняття підсланевих та фекальних вод, буксирування, залучення катеру для обслуговування екіпажу, послуги телефонного зв`язку, телеграфу) на загальну суму 6281637,48 гривень, у т.ч. ПДВ 629638,97 гривень.

Зведені відомості, що містяться у фінальних дисбурсментських рахунках ТОВ «Дельта Шиппінг» за період червень 2018 грудень 2018 року, березень 2019 грудень 2019 року, січень 2020 року, березень квітень 2020 року в розрізі отриманих послуг від ТОВ «Морське агентство «Трансмет», експертами наведено у таблиці 2 до висновку.

Крім того, відповідно до договору на морське агентування від 10.10.2014 року №2381, укладеного між ТОВ «Портінвест Лоджистік» (агент) та ТОВ «Дельта Шиппінг» (принципал) суд зазначає, що згідно пп. 1.1 п.1 предметом договору на морське агентування від 10.10.2014 року №2381 (мовою оригіналу) є : «Агент от имени, по поручению, и за счет судовладельца осуществляет услуги по агентированию т/х «Славутич-15» (ИМО 8841541), т/х «Славутич-16» (ИМО 8848783) в портах Украины, за которые судовладелец осуществляет оплату в пользу агента в соответствии с условиями настоящего договора».

«Судовладелец производит 100% предоплату агенту всех сборов, связанных с судозаходом в порт до прихода судна в порт или во время стоянки судна в порту, на основании предварительного дисбурсментского счета» (пп.3.1 п.3 договору на морське агентування від 10.10.2014 №2381).

«Расчеты по настоящему договору производятся в национальной валюте Украины» (пп.3.6 п.3 договору на морське агентування від 10.10.2014 №2381).

Додатковою угодою від 10.10.2014 №2 до договору на морське агентування від 10.10.2014 №2381 у п.11.3.5 договору внесено зміни шляхом його доповнення наступною фразою: «Финальный дисбурсментский счет подтверждает факт выполнения работ».

Згідно фінальних рахунків та рахунків за період січень травень 2018 року, ТОВ «Дельта Шиппінг» повинно оплатити за отримані послуги (в т. ч.: лоцманські послуги, портові, швартові послуги, послуги для бункеровки водою, послуги прийняття підсланевих та фекальних вод, буксирування, залучення катеру для обслуговування екіпажу, послуги телефонного зв`язку, телеграфу) від ТОВ «Портінвест Лоджистік» у розмірі 808781,43 гривень, у т.ч. ПДВ 134796,92 гривень. Вказані рахунки місять відомості про те, що зазначений документ є фактом виконаних робіт.

Таким чином, судовими експертами у висновку документально підтверджено придбання послуг, а саме: лоцманські послуги, портові, швартові послуги, послуги для бункеровки водою, послуги прийняття підсланевих та фекальних вод, буксирування, залучення катеру для обслуговування екіпажу, послуги телефонного зв`язку, телеграфу ТОВ «Дельта Шиппінг» за період січень 2018 грудень 2018 року, березень 2019 грудень 2019 року, січень 2020 року, березень квітень 2020 року у контрагентів ТОВ «Морське агентство «Трансмет» та ТОВ «Портінвест Лоджистік» на суму 7090418,91 гривень, у т.ч. ПДВ 764435,89 гривень, а саме:

- у ТОВ «Морське агентство «Трансмет» на суму 6281637,48 гривень, у т. ч. ПДВ 629 638,97 гривень;

- у ТОВ «Портінвест Лоджистік» на суму 808781,43 гривень, у т. ч. ПДВ 134796,92 гривень.

Вказані витрати позивача щодо придбання зазначених вище послуг безпосередньо пов`язані з собівартістю господарських послуг з перевезення вантажів, виходячи з наступного.

Згідно з п. 18 Методичних рекомендацій з формування собівартості перевезень (робіт, послуг) на транспорті, затверджених наказом Міністерства транспорту України від 05.02.2001 №65 витрати операційної діяльності підприємств транспорту відповідно до їх економічного змісту групуються за такими елементами: матеріальні витрати; витрати на оплату праці; відрахування на соціальні заходи; амортизація основних фондів та нематеріальних активів; інші операційні витрати.

Згідно з пп. 1 п. 19 Методичних рекомендацій №65, до елементу «Матеріальні витрати» належать, зокрема: витрати придбаних у сторонніх організацій енергії, палива, інших виробничих запасів; проведення всіх видів ремонту, технічного огляду і обслуговування, реконструкції, модернізації основних фондів (рухомого складу, його агрегатів і вузлів, будівель, споруд, тощо).

Згідно з пп. 3, 8, 11 п. 29 Методичних рекомендацій №65, до елементу «Інші операційні витрати» належать витрати, які включаються у собівартість перевезень і не враховані в попередніх елементах витрат, зокрема: оплата послуг сторонніх підприємств і організацій за приймання, зберігання та знищення екологічно небезпечних відходів, очищення стічних вод; оплата суднових, аеропортових та інших зборів при здійсненні перевезень; витрати на перешвартовку та шлюзування, очистку танків, вартість баласту, оплата послуг криголамів, буксирів та катерів.

Згідно з п.37 Методичних рекомендацій №65, навігаційні витрати, зокрема, включають: утримання екіпажу, пасажирів і суден в процесі перевезень, зокрема: послуги буксирів та катерів,витрати на дезинфекцію, дератизацію, дегазацію, придбання та доставка прісної води,чистка танків, перешвартовка та шлюзування суден, витрати на поштово-телеграфні, супутникові та інші послуги зв`язку; суднові та портові збори в морських і річкових портах, в тому числі іноземних (адміністративний, буксирний, вантажний, доковий, канальний, корабельний, карантинний, консульський, лоцманський, маяковий, понтонний, причальний, протипожежний, санітарний, сигнальний, митний, швартовий, якірний); агентування; інші навігаційні витрати.

Таким чином, Методичні рекомендації №65 пов`язують витрати позивача на вартість послуг на суму 6325983,02 гривень (без ПДВ), придбаних ТОВ «Дельта Шиппінг» у ТОВ «Морське агентство «Трансмет» та ТОВ «Портінвест Лоджистік» послугами ТОВ «Дельта Шиппінг», що є складовою собівартості перевезень.

Крім того, віднесення ТОВ «Дельта Шиппінг» витрат на придбання послуг у ТОВ «Морське агентство «Трансмет» та ТОВ «Портінвест Лоджистік» до собівартості та інших витрат операційної діяльності передбачено наступним.

Підпунктом 134.1.1 п.134.1 ст.134 ПК України встановлено, що об`єктом оподаткування є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень розділу ІІІ ПК України.

Відповідно до пп. 135.1 ст.135 ПК України, базою оподаткування є грошове вираження об`єкту оподаткування, визначеного згідно із ст.134 ПК України.

Пунктом 44.1. ст. 44 ПК України визначено, що для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

Відповідно до п. 44.2 ст.44 ПК України, для обрахунку об`єкта оподаткування платник податку на прибуток використовує дані бухгалтерського обліку та фінансової звітності щодо доходів, витрат та фінансового результату до оподаткування.

Пунктом 2 ст. 3 Закону «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» передбачено, що податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку.

Відповідно до ст. 4 Закону «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», бухгалтерський облік та фінансова звітність ґрунтуються, зокрема, на принципі відповідності доходів і витрат.

Так, для визначення фінансового результату звітного періоду необхідно порівняти доходи звітного періоду з витратами, що були здійснені для отримання цих доходів. При цьому доходи і витрати відображаються в бухгалтерському обліку та фінансовій звітності в момент їх виникнення незалежно від дати надходження або сплати коштів.

Відповідно до приписів Закону «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», Положення №88 підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які містять відомості про господарські операції, включаючи розпорядження та дозволи адміністрації (власника) на їх проведення.

Згідно п. 3 ст.9 Закону «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» інформація, що міститься у прийнятих до обліку первинних документах, систематизується на рахунках бухгалтерського обліку в регістрах синтетичного та аналітичного обліку шляхом подвійного запису їх на взаємопов`язаних рахунках бухгалтерського обліку.

Відповідно до п.1 ст.11 Закону «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» на основі даних бухгалтерського обліку підприємства зобов`язані складати фінансову звітність. Фінансову звітність підписують керівник та бухгалтер підприємства.

Статтею 8 Закону «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» встановлено, що керівник та бухгалтер підприємства несуть відповідальність за правильність реєстрації інформації в облікових регістрах і звітних документах.

Таким чином, формування доходів та витрат при визначенні фінансового результату до оподаткування за звітний податковий період здійснюється:

- виходячи з національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності;

- записи у регістрах бухгалтерського обліку провадяться на підставі первинних облікових документів, які містять відомості про господарські операції;

- інформація про господарські операції, здійснені підприємством за звітний період, з облікових регістрів переноситься до бухгалтерської та податкової звітності.

Приписами ст.12-1 Закону «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» встановлено наступне:

Для складання фінансової звітності застосовуються міжнародні стандарти, якщо вони не суперечать цьому Закону та офіційно оприлюднені на веб-сайті центрального органу виконавчої влади, що забезпечує формування державної фінансової політики.

Публічні акціонерні товариства, банки, страховики, а також підприємства, які провадять господарську діяльність за видами, перелік яких визначається Кабінетом Міністрів України, складають фінансову звітність та консолідовану фінансову звітність за міжнародними стандартами.

Підприємства, крім тих, що зазначені в частині другій цієї статті, самостійно визначають доцільність застосування міжнародних стандартів для складання фінансової звітності та консолідованої фінансової звітності».

Методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про витрати підприємства та її розкриття в фінансовій звітності визначає положення (стандарт) бухгалтерського обліку 16 «Витрати» затверджене наказом Міністерства фінансів України від 31.12.1999 № 318 (далі П(С)БO 16 «Витрати»).

Витрати визнаються витратами певного періоду одночасно з визнанням доходу, для отримання якого вони здійснені (п.7 П(С)БO 16 «Витрати»).

Витрати, які неможливо прямо пов`язати з доходом певного періоду, відображаються у складі витрат того звітного періоду, в якому вони були здійснені.

П.3 П(С)БO 16 «Витрати» визначено, що це положення визначає методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про витрати підприємства та її розкриття в фінансовій звітності.

У п.12 П(С)БO 16 «Витрати» визначено, що до складу прямих матеріальних витрат включається вартість сировини та основних матеріалів, що утворюють основу вироблюваної продукції, купівельних напівфабрикатів та комплектуючих виробів, допоміжних та інших матеріалів, які можуть бути безпосередньо віднесені до конкретного об`єкта витрат.

Згідно з п.6 П(С)БO 16 «Витрати», витратами звітного періоду визнаються або зменшення активів, або збільшення зобов`язань, що призводить до зменшення власного капіталу підприємства.

Отже, господарська операція має наслідком:

- виникнення доходів, що підлягають відображенню у бухгалтерському обліку та фінансовій звітності, якщо її здійснення призводить до зменшення зобов`язання, що зумовлює зростання власного капіталу (за винятком зростання капіталу за рахунок внесків учасників підприємства);

- виникнення витрат, що підлягають відображенню у бухгалтерському обліку та фінансовій звітності, якщо її здійснення призводить до вибуття активів,або збільшення зобов`язань, результатом чого є зменшення власного капіталу, що не пов`язане з виплатами учасникам.

Судовими експертами також надано висновок стосовно обґрунтованості відображення витрат ТОВ «Дельта Шиппінг» у сумі 6325983,02 гривень за договорами на морське агентування у складі витрат, що враховуються при визначенні фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), встановивши наступне: чи відбулося внаслідок придбання ТОВ «Дельта Шиппінг» послуг у ТОВ «Морське агентство «Трансмет» та ТОВ «Портінвест Лоджистік»:

1) зменшення активів або збільшення зобов`язань ТОВ «Дельта Шиппінг»;

2) зменшення власного капіталу ТОВ «Дельта Шиппінг», що не пов`язане з виплатами учасникам.

Дослідженням експертів у висновку встановлено, що ТОВ «Дельта Шиппінг» у період січень 2018 грудень 2018 року, березень 2019 грудень 2019 року, січень 2020 року, березень квітень 2020 року придбано послуги (лоцманські послуги, портові, швартові послуги, послуги для бункеровки водою, послуги прийняття підсланевих та фекальних вод, буксирування, залучення катеру для обслуговування екіпажу), що надійшли від ТОВ «Морське агентство «Трансмет» та ТОВ «Портінвест Лоджистік» на загальну суму 6325983,02 грн. без ПДВ.

Придбання зазначених послуг відображено у бухгалтерському обліку ТОВ «Дельта Шиппінг» за кредитом рахунку 631 «Розрахунки з вітчизняними продавцями» в кореспонденції з дебетом рахунків 23 «Виробництво», 94 «Інші витрати операційної діяльності» по контрагентах ТОВ «Морське агентство Трансмет» та ТОВ «Портінвест Лоджистік» за договорами на морське агентування на загальну суму 6325983,02 гривень без ПДВ, у тому числі по контрагентах:

- ТОВ «Морське агентство «Трансмет» 5651998,51 гривень без ПДВ;

- ТОВ «Портінвест Лоджистік» 673984,51 гривень без ПДВ.

Результати співставлення відомостей, наведених в облікових регістрах ТОВ «Дельта Шиппінг» та фінальних рахунках по зазначеним контрагентам наведено в таблицях 4-5 висновку.

Зокрема, експерти, дослідивши дані бухгалтерського обліку, дійшли висновку, що згідно з п.6 П(С)БО 16 «Витрати», вартість послуг на суму 6325983,02 гривень (без урахування ПДВ), придбаних ТОВ «Дельта Шиппінг» у ТОВ «Морське агентство «Трансмет» та ТОВ «Портінвест Лоджистік» у період січень 2018 грудень 2018 року, березень 2019 грудень 2019 року, січень 2020 року, березень квітень 2020 року є витратами ТОВ «Дельта Шиппінг», що є складовою собівартості перевезень та інших витрат операційної діяльності.

Крім того, ТОВ «Дельта Шиппінг» за операціями з придбання послуг у ТОВ «Морське агентство «Трансмет» та ТОВ «Портінвест Лоджистік» сформовано податковий кредит з податку на додану вартість згідно податкових накладних, відповідно до яких до вартості отриманих у ТОВ «Морське агентство «Трансмет» та ТОВ «Портінвест Лоджистік» послуг у січні 2018 грудні 2018 року, березні 2019 грудні 2019 року, січні 2020 року, березні квітні 2020 року позивачем включено суми ПДВ у розмірі 764435,19 гривень, у тому числі, до вартості робіт/послуг, отриманих від ТОВ «Морське агентство «Трансмет» включено суми ПДВ у розмірі 629 637,92 гривень, а від ТОВ «Портінвест Лоджистік» включено ПДВ у розмірі 134797,27 гривень.

Як зазначено вище, приписами п. 198.3 ст. 198 ПК України передбачено, що податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв`язку з:

- придбанням або виготовленням товарів та наданням послуг;

- придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи);

- ввезенням товарів та/або необоротних активів на митну територію України.

Нарахування податкового кредиту здійснюється незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах провадження господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Надані позивачем до податкових накладних квитанції та витяги з Єдиного реєстру податкових накладних від 16.11.2020 №6771, від 16.11.2020 №6777 та від 24.11.2020 №6791 за січень 2018 грудень 2018 року, березень 2019 грудень 2019 року, січень 2020 року, березень квітень 2020 року на загальну суму податкового кредиту в розмірі 764435,19 гривень містять всі необхідні реквізити податкових накладних, а тому підлягають реєстрації відповідно до вимог п.11 підрозділу 2 Розділу ХХ ПК України в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Стосовно податкового повідомлення-рішення від 07.08.2020 року № про відсутність у позивача від`ємного значення з ПДВ за квітень 2020 року на суму 1033975,95 гривень, що вплинуло на відмову у бюджетному відшкодуванні ПДВ на вказану суму.

Відповідач дійшов висновку, що технічні та методологічні помилки, допущені позивачем при заповненні податкових декларацій з ПДВ та додатків до них призвели до викривлення задекларованих позивачем показників податкових зобов`язань з ПДВ та бюджетного відшкодування ПДВ, тому спірним питанням є позбавлення права позивача на отримання бюджетного відшкодування у такому випадку.

Актом перевірки встановлено завищення бюджетного відшкодування у квітні 2020 року на суму 1041419,95 гривень, у т.ч. 1004768,66 гривень за грудень 2019 року, лютий 2020 року, березень 2020 року, яке відбулося за рахунок відсутності від`ємного значення.

Зокрема, порушення обґрунтовано тим, що сума по додатку №3 до податкової декларації з ПДВ за квітень 2020 року перевищує задекларовану суму додатка №2 до податкової декларації з ПДВ за березень 2020 року на суму 1004768,66 гривень, а саме: за грудень 2019 року на 376250,00 гривень; за лютий 2020 року на 116 692,33 гривень; за березень 2020 року на 511826,33 гривень.

На підставі викладеного контролюючим органом встановлено порушення вимог п.200.1, п.200.4 ст.200 ПК України, п.5 Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 28.01.2016 №21.

Так, судовими експертами у висновку проведено перевірку результатів зіставлення даних додатку №2 за березень 2020 року та додатку №3 за квітень 2020 року податкових декларацій з податку на додану вартість ТОВ «Дельта Шиппінг» та встановлено наступне.

З метою документальної перевірки наявності технічної помилки з перенесення даних, про яку зазначено у бухгалтерській довідці ТОВ «Дельта Шиппінг» від 07.10.2020 №290, проведено:

- документальну перевірку розміру сум від`ємного значення з ПДВ за грудень 2019 року, лютий 2020 року, березень 2020 року, відображеного у додатку №3 податкових декларацій з податку на додану вартість ТОВ «Дельта Шиппінг» за квітень 2020 року;

- документальну перевірку розміру сум від`ємного значення з ПДВ за грудень 2019 року, лютий 2020 року, березень 2020 року, відображеного в додатку №2 до податкової декларації з ПДВ ТОВ «Дельта Шиппінг» за березень 2020 року;

- зіставлення встановлених за результатами документальної перевірки значень показників: 1) розміру від`ємного значення з ПДВ за грудень 2019 року, лютий 2020 року, березень 2020 року, відображеного у додатку №3 податкових декларацій з податку на додану вартість ТОВ «Дельта Шиппінг» за квітень 2020 року; 2) розміру сум від`ємного з ПДВ за грудень 2019 року, лютий 2020 року, березень 2020 року, відображеного в додатку №2 до податкової декларації з ПДВ ТОВ «Дельта Шиппінг» за березень 2020 року.

Щодо сум від`ємного значення з ПДВ за грудень 2019 року, лютий 2020 року, березень 2020 року, відображеного у додатку №3 податкових декларацій з податку на додану вартість ТОВ «Дельта Шиппінг» за квітень 2020 року.

Позивачем надана податкова декларація з податку на додану вартість (далі Декларація з ПДВ) ТОВ «Дельта Шиппінг» за квітень 2020 року з додатками, а саме:

- Додаток №2 «Довідка про суму від`ємного значення звітного (податкового) періоду, яка зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (Д2)»;

- Додаток №3 «Розрахунок суми бюджетного відшкодування (Д3)»;

- Додаток №4 «Заява про повернення суми бюджетного відшкодування та/або суми коштів на рахунку у системі електронного адміністрування податку на додану вартість та/або врахування реєстраційної суми платника податку, що реорганізується, в обрахунку реєстраційної суми правонаступника (Д4)»;

- Додатки №5 «Розшифровка податкових зобов`язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів (Д5)».

Згідно з пп.49.9.1 п.49.9 ст.49 ПК України, податкова декларація, надана платником, зокрема, вважається прийнятою за наявності квитанції про отримання податкової декларації у разі її подання засобами електронного зв`язку.

Відповідно до п.12 розділу ІІ «Загальні вимоги щодо електронного документообігу» Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 06.06.2017 №557 (далі Порядок №557), підтвердженням про прийняття (реєстрацію) або повідомленням про неприйняття в контролюючому органі електронного документа є електронне повідомлення «друга квитанція». В другій квитанції зазначаються реквізити прийнятого (зареєстрованого) або неприйнятого (із зазначенням причини) електронного документа, результати обробки в контролюючому органі (дата та час прийняття (реєстрації) або неприйняття, реєстраційний номер, дані про автора та підписувача (підписувачів) електронного документа та автора квитанції).

Відповідно до п.2 розділу ІІ Порядку №557, друга квитанція електронне повідомлення, що формується у форматі, затвердженому в установленому законодавством порядку, програмним забезпеченням контролюючого органу (адресатом) за результатами ідентифікації, обробки електронного документа та засвідчує факт і час приймання (неприймання) чи реєстрації такого електронного документа).

Згідно з наданою на дослідження квитанцією №2 від 20.05.2020 року №, декларація з ПДВ ТОВ «Дельта Шиппінг» за квітень 2020 року та додатки №№2-5 у складі пакету декларації з ПДВ за квітень 2020 року доставлені до районного рівня 584 ГУ ДПС у Донецькій обл. (Приморський р-н, м. Маріуполь).

У декларації з ПДВ ТОВ «Дельта Шиппінг» за квітень 2020 року наведено наступні відомості:

- усього податкових зобов`язань (рядок 9) 302386 гривень;

- усього податкового кредиту (рядок 17) 5653029 гривень;

- від`ємне значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (рядок 17 - рядок 9 декларації) (позитивне значення) (рядок 19) 5350643 гривень;

- підлягає бюджетному відшкодуванню на рахунок платника у банку (рядок 20.2.1) (код додатка Д3, Д4) 3700000 гривень;

- зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (рядок 20 - рядок 20.1 - рядок 20.2) (рядок 20.3) (код додатка Д2) 1294248 гривень.

У таблиці 1 додатку №3 «Розрахунок суми бюджетного відшкодування (Д3)» (далі таблиця 1 додатку №3) до декларації з ПДВ ТОВ «Дельта Шиппінг» за квітень 2020 року наведено наступні відомості:

- у рядку 1 сума від`ємного значення, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 розділу V Кодексу на момент подання податкової декларації, за вирахуванням суми, зарахованої у зменшення суми податкового боргу з податку на додану вартість (рядок 20 - рядок 20.1 декларації звітного (податкового) періоду) 4994248 гривень;

- у рядку 2 фактично сплачено у попередніх та звітному (податкових) періодах постачальникам товарів/послуг або до Державного бюджету України (значення рядка «Усього» графи 7 таблиці 2) 3700000 гривень;

- у рядку 3 сума, що підлягає бюджетному відшкодуванню (зазначається сума рядка 1, яка не більша значення рядка 2) (значення цього рядка переноситься до рядка 20.2 декларації за поточний звітний (податковий) період) 3700000 гривень.

У таблиці 2 «Розшифровка суми податку, фактично сплаченої у попередніх та звітному (податкових) періодах постачальникам товарів/послуг або до Державного бюджету України» додатку №3 (далі таблиця 2 додатку №3) до декларації з ПДВ ТОВ «Дельта Шиппінг» за квітень 2020 року наведена розшифровка суми податку, фактично сплаченої у попередніх та звітному (податкових) періодах постачальникам товарів/послуг або до Державного бюджету України на загальну суму 3700000 грн. у розрізі постачальників (за індивідуальним податковим номером (далі ІПН)) та звітних (податкових) періодів, у якому виникло від`ємне значення, у тому числі за грудень 2019 року, лютий 2020 року, березень 2020 року у загальному розмірі 1121462,00 гривень, а саме за періоди: грудень 2019 року у розмірі 492 943,00 гривень; лютий 2020 року у розмірі 116 693,00 гривень; березень 2020 року у розмірі 511 826,33 гривень.

Відомості щодо сум від`ємного значення з ПДВ за грудень 2019року, лютий 2020 року та березень 2020 року в загальному розмірі 1121462,00 гривень, зазначені у таблиці 2 додатку №3 до декларації з ПДВ ТОВ «Дельта Шиппінг» за квітень 2020 року, наведені у таблиці 7 висновку експертів.

Відтак, експертами документально підтверджено відображення в таблиці 2 додатку №3 декларації з ПДВ ТОВ «Дельта Шиппінг» за квітень 2020 року, розміру від`ємного значення з ПДВ, що виникло у грудні 2019 року, лютому 2020 року та березні 2020 року в сумі 1121461,66 гривень, у т. ч. за періоди: грудень 2019 року у розмірі 492 943,00 гривень; лютий 2020 року у розмірі 116 693,00 гривень; березень 2020 року у розмірі 511 826,33 гривень.

Стосовно від`ємного значення з ПДВ за грудень 2019 року, лютий 2020 року, березень 2020 року, відображеного в додатку №2 до податкової декларації з ПДВ ТОВ «Дельта Шиппінг» за березень 2020 року експертним висновком встановлено наступне.

Позивачем надана податкова декларація з податку на додану вартість (далі декларація з ПДВ) ТОВ «Дельта Шиппінг» за березень 2020 року з додатками, а саме:

- Додаток №2 «Довідка про суму від`ємного значення звітного (податкового) періоду, яка зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (Д2)»;

- Додатки №5 «Розшифровка податкових зобов`язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів (Д5)».

Згідно з наданою на дослідження квитанцією від 23.04.2020 №, декларація з ПДВ ТОВ «Дельта Шиппінг» за березень 2020 року та додатки №2 та №5 у складі пакету декларації з ПДВ за березень 2020 року доставлені до районного рівня 584 ГУ ДПС у Донецькій обл. (Приморський р-н, м. Маріуполь).

Відповідно до наданої на дослідження довідки про суму від`ємного значення звітного (податкового) періоду, яка зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (Д2) (далі Додаток №2 до Декларації з ПДВ), суми від`ємного значення за березень 2020 сформовані за рахунок суми від`ємних значень з ПДВ звітного та попередніх звітних періодів, починаючи з січня 2018 року.

В додатку №2 до декларації з ПДВ ТОВ «Дельта Шиппінг» за березень 2020 року відображено суми від`ємного значення, зокрема, що виникли у грудні 2019 року, лютому 2020 року, березні 2020 року, а саме: грудень 2019 року 116693,00 гривень; лютий 2020 року від`ємне значення відсутнє; березень 2020 року від`ємне значення відсутнє.

Отже, експертами документально підтверджено відображення в додатку №2 декларації з ПДВ ТОВ «Дельта Шиппінг» за березень 2020 року від`ємного значення з ПДВ, що виникло у грудні 2020 року, у сумі 116693,00 гривень.

Документально не підтверджено відображення в додатку №2 декларації з ПДВ ТОВ «Дельта Шиппінг» за березень 2020 року сум від`ємного значення з ПДВ, що виникли у лютому 2020 року та березні 2020 року.

Щодо результатів співставлення відповідності даних додатку №2 за березень 2020 року та додатку №3 за квітень 2020 року податкових декларацій з податку на додану вартість ТОВ «Дельта Шиппінг» експертами встановлено наступне.

За результатами співставлення даних, наведених у додатку №2 до декларації з ПДВ за березень 2020 року та додатку №3 до декларації з ПДВ за квітень 2020 року, встановлено їх невідповідність.

Результати співставлення відомостей наведених у додатку №2 до декларації з ПДВ за березень 2020 року та додатка №3 до декларації з ПДВ за квітень 2020 року ТОВ «Дельта Шиппінг» наведено у таблиці 8 висновку.

Відтак, експертами документально підтверджено перевищення суми від`ємного значення з ПДВ, що підлягає бюджетному відшкодуванню наведеної в додатку №3 до декларації з ПДВ за квітень 2020 року над сумою від`ємного значення, що підлягає бюджетному відшкодуванню відображеної в додатку №2 декларації з ПДВ за березень 2020 року на загальну суму 1004769,33 гривень, у т. ч. за періоди: грудень 2019 року у розмірі 376250,00 гривень; лютий 2020 року у розмірі - 116693,00 гривень; березень 2020 року у розмірі - 511826,33 гривень.

Щодо перевищення задекларованих сум в додатку №3 за квітень 2020 року над задекларованими сумами додатку №2 за березень 2020 року до податкових декларацій з податку на додану вартість ТОВ «Дельта Шиппінг» за умови виправлення технічної помилки з перенесення даних експерти прийшли до такого висновку.

На дослідження поставлено питання щодо підтвердження перевищення задекларованих сум в додатку №3 за квітень 2020 року та додатку №2 за березень 2020 року податкових декларацій з податку на додану вартість ТОВ «Дельта Шиппінг», за умови виправлення технічних помилок з перенесення даних з податкової звітності за грудень 2019 року, лютий 2020 року і березень 2020 року до додатку №2 декларації з ПДВ за березень 2020 року.

Для документальної перевірки результатів виправлення технічної помилки з перенесення даних щодо сум від`ємного значення з ПДВ, що виникли у грудні 2019 року, лютому 2020 року, березні 2020 року та підлягають бюджетному відшкодуванню у квітні 2019 року, необхідно встановити розмір сум від`ємного значення з ПДВ, відображеного у деклараціях з ПДВ ТОВ «Дельта Шиппінг», що виникли за грудень 2019 року, лютий 2020 року, березень 2020 року (без врахування суми податкового кредиту попередніх звітних періодів), які підлягають включенню до податкового кредиту наступних звітних періодів.

Щодо загальних сум від`ємного значення з ПДВ, відображеного у деклараціях з ПДВ ТОВ «Дельта Шиппінг» за грудень 2019 року, лютий 2020 року, березень 2020 року, які підлягають відображенню в додатку №2 податкових декларацій з податку на додану вартість ТОВ «Дельта Шиппінг» за березень 2020 року за умови виправлення технічної помилки з перенесення даних судовими експертами встановлено наступне.

На дослідження надані декларації з ПДВ ТОВ «Дельта Шиппінг» за грудень 2019 року, лютий 2020 року, березень 2020 року з додатками, а саме:

- Додаток №1 «Розрахунок коригування сум податку на додану вартість» до податкової декларації з податку на додану вартість (Д1)»;

- Додаток №2 «Довідка про суму від`ємного значення звітного (податкового) періоду, яка зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (Д2)»;

- Додаток №5 «Розшифровка податкових зобов`язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів (Д5)».

Згідно з наданими на дослідження квитанціями №2, декларації з ПДВ ТОВ «Дельта Шиппінг» за грудень 2019 року, лютий 2020 року, березень 2020 року та додатки до них у складі пакетів декларацій з ПДВ доставлені до районного рівня 584 ГУ ДПС у Донецькій обл. (Приморський р-н, м. Маріуполь).

У деклараціях з ПДВ ТОВ «Дельта Шиппінг» за грудень 2019 року, лютий 2020 року, березень 2020 року наведено, зокрема, відомості за показниками:

- усього податкових зобов`язань (рядок 9);

- податкового кредиту звітного періоду (рядки 10-15);

- податкового кредиту попереднього періоду, перенесеного у звітний (рядок 16);

- усього податкового кредиту (рядок 17);

- від`ємна різниця між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду) (рядок 19);

- суми від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (код додатка Д2) (рядок 21).

Узагальнені відомості показників декларацій з ПДВ ТОВ «Дельта Шиппінг» за грудень 2019 року, лютий 2020 року, березень 2020 року наведено у таблиці 9 висновку.

Підпунктом 14.1.18 п.14.1 ст.14 ПК України визначено, що бюджетне відшкодування відшкодування від`ємного значення податку на додану вартість на підставі підтвердження правомірності сум бюджетного відшкодування податку на додану вартість за результатами перевірки платника, у тому числі автоматичне бюджетне відшкодування у порядку та за критеріями, визначеними у розділі V цього Кодексу.

Згідно з п.200.1 ст.200 ПК України, сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов`язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду.

Відповідно до п.200.2 ст.200 ПК України, «при позитивному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету у строки, встановлені цим розділом».

Відповідно до п.200.4 ст.200 ПК України, «при від`ємному значенні суми, розрахованої згідно з п.200.1 цієї статті, така сума:

а) враховується у зменшення суми податкового боргу з податку, що виник за попередні звітні (податкові) періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до цього Кодексу) в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до п.200-1.3 ст.200-1 цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації, та в разі відсутності податкового боргу;

б) або підлягає бюджетному відшкодуванню за заявою платника у сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів/послуг у попередніх та звітному податкових періодах постачальникам таких товарів/послуг або до Державного бюджету України, в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до п.200-1.3 ст.200-1 цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації, на поточний рахунок платника податку та/або у рахунок сплати грошових зобов`язань або погашення податкового боргу такого платника податку з інших платежів, що сплачуються до державного бюджету;

в) та/або зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду».

Відповідно до пп.5 п.5 Порядку №21, «сума від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (рядок 19.1 + рядок 20.3), відображається у рядку 21 та переноситься до рядка 16.1 наступного звітного (податкового) періоду».

У рядку 21 Декларацій з ПДВ ТОВ «Дельта Шиппінг» за грудень 2019 року, лютий 2020 року, березень 2020 року наведено суми від`ємного значення (з врахуванням сум податкового кредиту попередніх періодів), що зараховуються до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду, а саме за: грудень 2019 року у розмірі 4322364,00 гривень; лютий 2020 року у розмірі 4331292,00 гривень; березень 2020 року у розмірі 5395796,00 гривень.

У таблиці 9 висновку наведено розрахунок від`ємних значень з ПДВ звітного періоду, визначений як різниця між сумою податкових зобов`язань (рядок 9) та сумою податкового кредиту звітного періоду (сума рядків 10-15) (без врахування суми податкового кредиту попередніх періодів), загальний розрахунковий розмір яких за грудень 2019 року , лютий 2020 року та березень 2020 року склав - 2240430,00 гривень, в тому числі за: грудень 2019 року (-492943,00) гривень; лютий 2020 року (-116693,00) гривень; березень 2020 року (-1630794,00) гривень.

Отже, експертами документально підтверджено, що суми від`ємних значень, відображені у р.21 декларацій з ПДВ ТОВ «Дельта Шиппінг» за грудень 2019 року, лютий 2020 року, березень 2020 року та зараховані до складу податкового кредиту ТОВ «Дельта Шиппінг» наступних звітних (податкових) періодів, включають в себе від`ємні значення звітних періодів за грудень 2019 року, лютий 2020 року, березень 2020 року (різниця між сумою податкових зобов`язань та сумою податкового кредиту звітного періоду, без врахування суми податкового кредиту попередніх періодів) у розмірі 2240430,00 гривень, у т.ч.: за грудень 2019 року у розмірі 492 943,00 гривень; за лютий 2020 року у розмірі 116 693,00 гривень; за березень 2020 року у розмірі 1630794,00 гривень.

Дослідженням вище встановлено, що в додатку №2 декларації з ПДВ ТОВ «Дельта Шиппінг» за березень 2020 року наведені відомості щодо від`ємного значення з ПДВ, що виникло у грудні 2019 року у розмірі 116693,00 гривень.

В додатку №2 декларації з ПДВ ТОВ «Дельта Шиппінг» за березень 2020 року відсутні відомості щодо від`ємного значення, що виникли у лютому 2020 року та березні 2020 року.

Відтак, за результатами співставлення відомостей, наведених в додатку №2 до декларації з ПДВ ТОВ «Дельта Шиппінг» за березень 2020 року та даних, отриманих за результатами проведеного дослідження встановлено, що при внесенні даних в додаток №2 до декларації з ПДВ ТОВ «Дельта Шиппінг» за березень 2020 року допущено технічні помилки з відображення суми від`ємного значення з ПДВ, що підлягає бюджетному відшкодуванню за період грудень 2019 року, лютий 2020 року, березень 2020 року.

Так, в таблиці 1 додатку №2 до декларації з ПДВ за березень 2020 року за умови виправлення технічних помилок перенесення даних, суми від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного (звітного) податкового періоду має бути наведено такі дані: за грудень 2019 року у розмірі 492 943,00 гривень; за лютий 2020 року у розмірі 116 693,00 гривень; за березень 2020 року у розмірі 1630794,00 гривень.

Таким чином, за умови виправлення технічних помилок перенесення даних з податкової звітності за грудень 2019 року, лютий 2020 року і березень 2020 року до податкової звітності за березень 2020 року в додатку №2 податкових декларацій з податку на додану вартість ТОВ «Дельта Шиппінг`за березень 2020 року підлягають відображенню суми від`ємного значення з ПДВ, що виникли за грудень 2019 року, лютий 2020 року, березень 2020 року в розмірі 2240430,00 гривень, у т.ч.: за грудень 2019 року у розмірі 492 943,00 гривень; за лютий 2020 року у розмірі 116 693,00 гривень; за березень 2020року у розмірі 1630794,00 гривень.

Стосовно результатів співставлення даних додатку №2 за березень 2020 року та додатку №3 за квітень 2020 року податкових декларацій з ПДВ ТОВ «Дельта Шиппінг» за умови виправлення технічних помилок перенесення даних з податкової звітності за грудень 2019 року, лютий 2020 року і березень 2020 року до податкової звітності за березень 2020 року дослідженням експертів встановлено таке:

- за результатами співставлення даних, наведених у додатку №2 до декларації з ПДВ за березень та додатку №3 до декларації з ПДВ за квітень 2020 року, встановлено невідповідність даних, а саме перевищення суми від`ємного значення з ПДВ, що підлягає бюджетному відшкодуванню наведеної в додатку №3 до декларації з ПДВ за квітень 2020 року над сумою від`ємного значення, що підлягає бюджетному відшкодуванню відображеної в додатку №2 декларації з ПДВ за березень 2020 року на загальну суму 1004769,33 гривень, у т.ч. за: грудень 2019 року у розмірі - 376250,00 гривень; лютий 2020 року у розмірі - 116693,00 гривень; березень 2020 року у розмірі - 511826,33 гривень.

Експертами документально підтверджено наявність сум від`ємного значення з ПДВ за грудень 2019 року, лютий 2020 року, березень 2020 року в загальному розмірі 1121461,66 гривень, які підлягають відображенню у таблиці 2 додатку №3 «Розрахунок суми бюджетного відшкодування (Д3)» до податкової декларації з ПДВ за квітень 2020 року ТОВ «Дельта Шиппінг», а саме за: грудень 2019 року 492 943,00 гривень; лютий 2020 року 116 693,00 гривень; березень 2020 року 511 826,33 гривень.

Результати співставлення сум від`ємного значення з ПДВ, що підлягає бюджетному відшкодуванню за період грудень 2019 року, лютий 2020 року, березень 2020 року наведені у деклараціях з ПДВ, додатку №3 до декларації з ПДВ за квітень 2020 року та додатку №2 до декларації з ПДВ за березень 2020 року за умови виправлення технічної помилки з перенесення даних експертами наведено у таблиці 10 експертного висновку.

Отже, за умови виправлення технічних помилок з перенесення даних з податкової звітності за грудень 2019 року, лютий 2020 року і березень 2020 року до додатку №2 декларації з ПДВ за березень 2020 року експертами документально не підтверджено перевищення задекларованих сум в додатку №3 за квітень 2020 року над задекларованими сумами додатку №2 за березень 2020 року податкових декларацій з податку на додану вартість ТОВ «Дельта Шиппінг».

Таким чином, за умови виправлення 12 технічних помилок з перенесення даних з податкової звітності за грудень 2019 року, лютий 2020 року і березень 2020 року до податкової звітності за березень 2020 року, документально не підтверджено висновки акту перевірки від 13.07.2020 року №631/05-04-49-02/32487252 про те, що заявлення ТОВ «Дельта Шиппінг» бюджетного відшкодування в квітні 2020 року було здійснено при відсутності від`ємного значення на суму 1004768,66 гривень.

Наведена правова позиція узгоджується з правовою позицією Верховного Суду, викладеною у постанові від 10.09.2019 року у справі № 826/11818/13-а.

Відповідно до ч. 2 ст. 19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

З огляду на викладене вище, суд дійшов висновку про наявність підстав для задоволення заявлених позивачем вимог про визнання протиправними та часткове скасування податкових повідомлень - рішень від 07.08.2020 року № , № , № , № на загальну суму 5546081,25 гривень.

Вирішуючи питання щодо розподілу судових витрат, суд зазначає наступне.

Відповідно до наявних матеріалів справи вбачається, що позивачем при зверненні до адміністративного суду було сплачено судовий збір на загальну суму 21020,00 гривень, що підтверджується платіжним дорученням № 1217 від 14.08.2020 року.

За вимогами ч. 1 ст. 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Таким чином, судовий збір у розмірі 21020,00 гривень підлягає стягненню на користь позивача за рахунок бюджетних асигнувань відповідача.

24 грудня 2020 року представником позивача подано заяву в якій зазначено, що представником позивача на підставі ч. 7 ст. 139 КАС України буде подано заяву про розподіл судових витрат на професійну правничу допомогу, витрат на прибуття представника позивача до суду, витрат на проведення судово-економічної експертизи.

Щодо вирішення питання про відшкодування витрат на професійну правничу допомогу, витрат на прибуття представника позивача до суду, витрат на проведення судово-економічної експертизи суд зазначає, що дане питання буде вирішено відповідно до ч. 7 ст. 139, ч.ч. 4, 5 ст. 143 Кодексу адміністративного судочинства України.

Частиною 6 ст. 246 Кодексу адміністративного судочинства України встановлено, що у разі необхідності у резолютивній частині вказується призначення судового засідання для вирішення питання про судові витрати, дату, час і місце його проведення; строк для подання стороною, за клопотанням якої таке судове засідання проводиться, доказів щодо розміру понесених нею судових витрат.

У зв`язку з чим, суд вважає за необхідне призначити судове засідання для вирішення питання про відшкодування витрат на професійну правничу допомогу, витрат на прибуття представника позивача до суду, витрат на проведення судово-економічної експертизи.

Згідно частини 3 статті 243 Кодексу адміністративного судочинства України у виняткових випадках залежно від складності справи складення рішення, постанови у повному обсязі може бути відкладено на строк не більш як десять, а якщо справа розглянута у порядку спрощеного провадження - п`ять днів з дня закінчення розгляду справи.

Відповідно до частини 4 статті 243 Кодексу адміністративного судочинства України судове рішення, постановлене у письмовому провадженні, повинно бути складено у повному обсязі не пізніше закінчення встановлених цим Кодексом строків розгляду відповідної справи, заяви або клопотання.

З огляду на викладене, на підставі положень Податкового кодексу України, ст.ст. 2, 17, 77, 90, 139, 242-246, 255, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ВИРІШИВ:

Позовні вимоги товариства з обмеженою відповідальністю «Дельта Шиппінг» (місцезнаходження згідно даних з ЄДР: 87510, Донецька область, м. Маріуполь, пр-т. Адмірала Луніна, буд. 8, ) до Головного управління ДПС у Донецькій області (місцезнаходження згідно даних з ЄДР: 87500, Доненька область, м. Маріуполь, вул. Італійська, буд. 59, ) про визнання протиправними та часткове скасування податкових повідомлень рішень від 07.08.2020 року на загальну суму 5546081,25 гривень задовольнити.

Визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Донецькій від 07.08.2020 року:

- форми «В1» № про зменшення суми бюджетного відшкодування з податку на додану вартість в частині суми 2 575 000,00 гривень та застосування штрафних (фінансових) санкцій в частині суми 643 750,00 гривень;

- форми «В3» № про зменшення розміру від`ємного значення з податку на додану вартість в частині суми 1 032 662,43 гривень;

- форми «В4» № про зменшення розміру від`ємного значення з податку на додану вартість в частині суми 24 011,73 гривень;

- форми «ПН» № про застосування штрафних санкцій за відсутність реєстрації податкових накладних в частині суми 1 270 657,14 гривень.

Стягнути з Головного управління ДПС у Донецькій області () за рахунок бюджетних асигнувань на користь товариства з обмеженою відповідальністю «Дельта Шиппінг» () судові витрати з судового збору у розмірі 21020 (двадцять одну тисячу двадцять) гривень 00 копійок.

Призначити судове засідання для розгляду питання про розподіл судових витрат на професійну правничу допомогу, витрат на прибуття представника позивача до суду, витрат на проведення судово-економічної експертизи на 30 грудня 2020 року о 13:00 годині у приміщенні Донецького окружного адміністративного суду за адресою: 84122, Донецька область, м. Слов`янськ, вул. Добровольського, 1.

Визначити позивачу строк до 29 грудня 2020 року для подання до суду доказів, що підтверджують понесені витрати на професійну правничу допомогу, витрати на прибуття представника позивача до суду, витрати на проведення судово-економічної експертизи.

Рішення складено у повному обсязі та підписано 28 грудня 2020 року.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня його проголошення. Рішення суду може бути оскаржене до Першого апеляційного адміністративного суду.

Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

До дня початку функціонування Єдиної судової інформаційно-телекомунікаційної системи апеляційні скарги подаються учасниками справи до або через відповідні суди, а матеріали справ витребовуються та надсилаються судами за правилами, що діяли до набрання чинності цією редакцією Кодексу.

Суддя Л.Б. Голубова