Справа № 420/4617/20
Суддя: Стас Л.В.
Дата ухвалення: 2020-12-24 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

П`ЯТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
___________________________________________________________________________________
П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

24 грудня 2020 р.м.ОдесаСправа № 420/4617/20
Головуючий в 1 інстанції: Вовченко О.А.

П`ятий апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

судді-доповідача Стас Л.В.,

суддів: Шеметенко Л.П., Турецької І.О.,

розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління ДПС в Одеській області на рішення Одеського окружного адміністративного суду від 31 серпня 2020 року у справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ТАМІРА ТОРГ» до Головного управління ДПС в Одеській області та Державної податкової служби України про визнання протиправними дії, скасування рішень та зобов`язання вчинити певні дії,

В С Т А Н О В И В :

Позивач, Товариство з обмеженою відповідальністю «ТАМІРА ТОРГ» (далі ТОВ «ТАМІРА ТОРГ», позивач) звернувся до суду з позовом до Головного управління ДПС в Одеській області (далі ГУ ДПС в Одеській області), Державної податкової служби України (далі ДПС України), в якому просив:

- визнати незаконними та протиправними дії щодо зупинення реєстрації податкових накладних: №242 від 18 листопада 2019 року, №371 від 22 листопада 2019 року, №413 від 25 листопада 2019 року, №420 від 26 листопада 2019 року, №275 від 19 листопада 2019 року, №398 від 25 листопада 2019 року, №343 від 21 листопада 2019 року, №385 від 22 листопада 2019 року, №434 від 27 листопада 2019 року, №272 від 19 листопада 2019 року, №397 від 25 листопада 2019 року, №265 від 19 листопада 2019 року, №392 від 25 листопада 2019 року, №266 від 19 листопада 2019 року, №393 від 25 листопада 2019 року, №453 від 29 листопада 2019 року, №333 від 21 листопада 2019 року, №334 від 21 листопада 2019 року, №390 від 25 листопада 2019 року;

- скасувати рішення комісії Державної податкової служби України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації: від 01 квітня 2020 року №1508546/42558036; від 01 квітня 2020 року №1508547/42558036; від 01 квітня 2020 року №1508548/42558036; від 01 квітня 2020 року №1508545/42558036; від 01 квітня 2020 року №1508544/42558036; від 01 квітня 2020 року №1508543/42558036; від 08. квітня 2020 року №1519083/42558036; від 08 квітня 2020 року №1519084/42558036; від 08 квітня 2020 року №1519082/42558036; від 08 квітня 2020 року №1519079/42558036; від 08 квітня 2020 року №1519078/42558036; від 08 квітня 2020 року №1519080/42558036; від 08 квітня 2020 року №1519081/42558036; від 08 квітня 2020 року №1519077/42558036; від 08 квітня 2020 року №1519075/42558036; від 08 квітня 2020 року №1519076/42558036; від 08 квітня 2020 року №1519085/42558036; від 08 квітня 2020 року №1519087/42558036; від 08 квітня 2020 року №1519086/42558036;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних складені TOB «ТАМІРА ТОРГ» податкові накладні: №242 від 18 листопада 2019 року, №371 від 22 листопада 2019 року, №413 від 25 листопада 2019 року, №420 від 26 листопада 2019 року, №275 від 19 листопада 2019 року, №398 від 25 листопада 2019 року, №343 від 21 листопада 2019 року, №385 від 22 листопада 2019 року, №434 від 27 листопада 2019 року, №272 від 19 листопада 2019 року, №397 від 25 листопада 2019 року, №265 від 19 листопада 2019 року, №392 від 25 листопада 2019 року, №266 від 19 листопада 2019 року, №393 від 25 листопада 2019 року, №453 від 29 листопада 2019 року, №333 від 21 листопада 2019 року, №334 від 21 листопада 2019 року, №390 від 25 листопада 2019 року.

Обґрунтовуючи заявлені вимоги, позивач наголошував, що оскаржуване рішення про відмову у реєстрації спірних податкових накладних прийнято контролюючим органом без належної перевірки достовірності та аналізу наданих позивачем документів, не містить обґрунтувань щодо того, яких саме документів не вистачає для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної. Позивач вважає, що під час прийняття оскаржуваних рішень відповідачі діяли не обґрунтовано та без урахування всіх обставин, що мають значення для прийняття рішення, що свідчить про наявність підстав для їх скасування.

Рішенням Одеського окружного адміністративного суду від 31 серпня 2020 року позову ТОВ «ТАМІРА ТОРГ» - задоволено.

Визнано протиправними дії щодо зупинення реєстрації податкових накладних: №242 від 18 листопада 2019 року, №371 від 22 листопада 2019 року, №413 від 25 листопада 2019 року, №420 від 26 листопада 2019 року, №275 від 19 листопада 2019 року, №398 від 25 листопада 2019 року, №343 від 21 листопада 2019 року, №385 від 22 листопада 2019 року, №434 від 27 листопада 2019 року, №272 від 19 листопада 2019 року, №397 від 25 листопада 2019 року, №265 від 19 листопада 2019 року, №392 від 25 листопада 2019 року, №266 від 19 листопада 2019 року, №393 від 25 листопада 2019 року, №453 від 29 листопада 2019 року, №333 від 21 листопада 2019 року, №334 від 21 листопада 2019 року, №390 від 25 листопада 2019 року.

Визнано протиправними та скасовані рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних: 01 квітня 2020 року №1508546/42558036; від 01 квітня 2020 року №1508547/42558036; від 01 квітня 2020 року №1508548/42558036; від 01 квітня 2020 року №1508545/42558036; від 01 квітня 2020 року №1508544/42558036; від 01 квітня 2020 року №1508543/42558036; від 08. квітня 2020 року №1519083/42558036; від 08 квітня 2020 року №1519084/42558036; від 08 квітня 2020 року №1519082/42558036; від 08 квітня 2020 року №1519079/42558036; від 08 квітня 2020 року №1519078/42558036; від 08 квітня 2020 року №1519080/42558036; від 08 квітня 2020 року №1519081/42558036; від 08 квітня 2020 року №1519077/42558036; від 08 квітня 2020 року №1519075/42558036; від 08 квітня 2020 року №1519076/42558036; від 08 квітня 2020 року №1519085/42558036; від 08 квітня 2020 року №1519087/42558036; від 08 квітня 2020 року №1519086/42558036;

Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні: №242 від 18 листопада 2019 року, №371 від 22 листопада 2019 року, №413 від 25 листопада 2019 року, №420 від 26 листопада 2019 року, №275 від 19 листопада 2019 року, №398 від 25 листопада 2019 року, №343 від 21 листопада 2019 року, №385 від 22 листопада 2019 року, №434 від 27 листопада 2019 року, №272 від 19 листопада 2019 року, №397 від 25 листопада 2019 року, №265 від 19 листопада 2019 року, №392 від 25 листопада 2019 року, №266 від 19 листопада 2019 року, №393 від 25 листопада 2019 року, №453 від 29 листопада 2019 року, №333 від 21 листопада 2019 року, №334 від 21 листопада 2019 року, №390 від 25 листопада 2019 року.

Не погоджуючись з вказаним судовим рішенням Головне управління ДПС в Одеській області звернулося до суду з апеляційною скаргою, у якій зазначено, що рішення винесено з порушенням норм матеріального та процесуального права, у зв`язку з чим скаржник просить скасувати оскаржуване рішення, та прийняти нове, яким у задоволенні позову відмовити в повному обсязі.

Вимоги апеляційної скарги мотивовано тим, що спірні рішення про відмову в реєстрації податкових накладних прийнято комісією виключно в межах діючого законодавства та з дотриманням усіх необхідних критеріїв, що, на думку апелянта, свідчить про їх правомірність та обґрунтованість.

Разом з тим, скаржник вказав, що суд першої інстанції проігнорував факт ненадання товариством необхідних первинних документів, що є порушенням п.14 Порядку №117.

ТОВ «ТАМІРА ТОРГ» не скористалося процесуальним правом звернення до суду з відзивом на апеляційну скаргу.

Заслухавши суддю-доповідача, розглянувши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, перевіривши законність і обґрунтованість судового рішення в межах позовних вимог і доводів апеляційної скарги, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга підлягає частковому задоволенню з таких мотивів.

Відповідно до приписів пункту 3 частини 1 статті 311 КАС України справу розглянуто у письмовому провадженні на підставі подання апеляційної скарги на рішення суду першої інстанції, які ухвалені в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін (у порядку письмового провадження).

Судом встановлено, що ТОВ «ТАМІРА ТОРГ» зареєстроване як юридична особа 17 жовтня 2018 року та взяте на податковий облік.

Згідно виписки з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, видами економічної діяльності ТОВ «ТАМІРА ТОРГ» за КВЕД є: 46.49 Оптова торгівля іншими товарами господарського призначення (основний); 46.21 Оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин; 46.31 Оптова торгівля фруктами й овочами; 46.32 Оптова торгівля м`ясом і м`ясними продуктами; 46.33 Оптова торгівля молочними продуктами, яйцями, харчовими оліями та жирами; 46.34 Оптова торгівля напоями; 46.35 Оптова торгівля тютюновими виробами; 46.36 Оптова торгівля цукром, шоколадом і кондитерськими виробами; 46.37 Оптова торгівля кавою, чаєм, какао та прянощами; 46.38 Оптова торгівля іншими продуктами харчування, у тому числі рибою, ракоподібними та молюсками; 46.39 Неспеціалізована оптова торгівля продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами; 46.41 Оптова торгівля текстильними товарами; 46.42 Оптова торгівля одягом і взуттям; 46.44 Оптова торгівля фарфором, скляним посудом і засобами для чищення; 46.46 Оптова торгівля фармацевтичними товарами; 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля.

14 березня 2019 року між TOB «ТАМІРА ТОРГ» (постачальник) та ТОВ «ЗІБА» (покупець) укладено договір поставки №1503/19 (т.2 а.с.41-43), за умовами якого постачальник зобов`язується передати у власність (поставити) покупцю товари (горіхи, цукати, сухофрукти, крупи та інше), а покупець зобов`язується прийняти та оплатити товар відповідно до умов даного договору (п.1.1).

На підтвердження реальності умов даного договору позивачем до суду надано:

- рахунки на оплату: №5826 від 18 листопада 2019 року (т.1 а.с.39), №5967 від 22 листопада 2019 року (т.1 а.с.100), №6012 від 25 листопада 2019 року (т.1 а.с.165), №6046 від 26 листопада 2019 року (т.1 а.с.230);

- видаткові накладні: №5826 від 18 листопада 2019 року (т.1 а.с.40), №5967 від 22 листопада 2019 року (т.1 а.с.101), №6012 від 25 листопада 2019 року (т.1 а.с.166), №6046 від 26 листопада 2019 року (т.1 а.с.231);

- товарно-транспортні накладні: №Р5826 від 18 листопада 2019 року (т.1 а.с.41), №Р5967 від 22 листопада 2019 року (т.1 а.с.102), №Р6012 від 25 листопада 2019 року (т.1 а.с.167), №Р6046 від 26 листопада 2019 року (т.1 а.с.232);

- довіреності покупця на отримання товарно-матеріальних цінностей: №11 від 18 листопада 2019 року (т.1 а.с.42), №16 від 22 листопада 2019 року (т.1 а.с.103), №19 від 25 листопада 2019 року (т.1 а.с.168), №22 від 26 листопада 2019 року (т.1 а.с.233).

05 березня 2019 року між TOB «ТАМІРА ТОРГ» (постачальник) та ТОВ «САНФІЛЛ» (покупець) укладено договір поставки №0503/19-4 (т.2 а.с.103-105), за умовами якого постачальник зобов`язується передати у власність (поставити) покупцю товари (горіхи, цукати, сухофрукти, крупи та інше), а покупець зобов`язується прийняти та оплатити товар відповідно до умов даного договору (п.1.1).

На підтвердження реальності умов даного договору позивачем до суду надано:

- рахунок на оплату №5868 від 19 листопада 2019 року (т.2 а.с.46);

- видаткову накладну №5868 від 19 листопада 2019 року (т.2 а.с.47);

- товарно-транспортну накладну №Р5868 від 19 листопада 2019 року (т.2 а.с.48);

- довіреність покупця на отримання товарно-матеріальних цінностей №184 від 19 листопада 2019 року (т.2 а.с.49).

Крім того, 01 квітня 2019 року між TOB «ТАМІРА ТОРГ» (постачальник) та ТОВ «МУЛЬТІФРУТ» (покупець) укладено договір поставки №0104/19-56 (т.2 а.с.163-165), за умовами якого постачальник зобов`язується передати у власність (поставити) покупцю товари (горіхи, цукати, сухофрукти, крупи та інше), а покупець зобов`язується прийняти та оплатити товар відповідно до умов даного договору (п.1.1).

На підтвердження реальності умов даного договору позивачем до суду надано:

- рахунок на оплату №6010 від 25 листопада 2019 року (т.2 а.с.108);

- видаткову накладну №6010 від 25 листопада 2019 року (т.2 а.с.109);

- товарно-транспортну накладну №Р6010 від 25 листопада 2019 року (т.2 а.с.110);

- довіреність покупця на отримання товарно-матеріальних цінностей №5 від 25 листопада 2019 року (т.2 а.с.111).

01 квітня 2019 року між TOB «ТАМІРА ТОРГ» (постачальник) та ТОВ «ЮАНЬ» (покупець) укладено договір поставки №0104/19-47 (т.3 а.с.28-31), за умовами якого постачальник зобов`язується передати у власність (поставити) покупцю товари (горіхи, цукати, сухофрукти, крупи та інше), а покупець зобов`язується прийняти та оплатити товар відповідно до умов даного договору (п.1.1).

На підтвердження реальності умов даного договору позивачем до суду надано:

- рахунки на оплату: №5923 від 21 листопада 2019 року (т.2 а.с.168), №5958 від 22 листопада 2019 року (т.2 а.с.225);

- видаткові накладні: №5923 від 21 листопада 2019 року (т.2 а.с.169), №5958 від 22 листопада 2019 року (т.2 а.с.226);

- товарно-транспортні накладні: №Р5923 від 21 листопада 2019 року (т.2 а.с.170), №Р5958 від 22 листопада 2019 року (т.2 а.с.227);

- довіреності покупця на отримання товарно-матеріальних цінностей: №45 від 21 листопада 2019 року (т.2 а.с.171), №48 від 22 листопада 2019 року (т.2 а.с.228).

Крім того, 27 березня 2019 року між TOB «ТАМІРА ТОРГ» (постачальник) та ТОВ «ПАЙПЕР УКРАЇНА» (покупець) укладено договір поставки №2703/19-2 (т.3 а.с.93-95), за умовами якого постачальник зобов`язується передати у власність (поставити) покупцю товари (горіхи, цукати, сухофрукти, крупи та інше), а покупець зобов`язується прийняти та оплатити товар відповідно до умов даного договору (п.1.1).

На підтвердження реальності умов даного договору позивачем до суду надано:

- рахунок на оплату №6076 від 27 листопада 2019 року (т.3 а.с.34);

- видаткову накладну №6076 від 27 листопада 2019 року (т.3 а.с.35);

- товарно-транспортну накладну №Р6076 від 27 листопада 2019 року (т.3 а.с.36);

- довіреність покупця на отримання товарно-матеріальних цінностей №00076 від 27 листопада 2019 року (т.3 а.с.37).

22 липня 2019 року між TOB «ТАМІРА ТОРГ» (постачальник) та ТОВ «МІКУМАЛ» (покупець) укладено договір поставки №2207/19-1 (т.3 а.с.214-216), за умовами якого постачальник зобов`язується передати у власність (поставити) покупцю товари (горіхи, цукати, сухофрукти, крупи та інше), а покупець зобов`язується прийняти та оплатити товар відповідно до умов даного договору (п.1.1).

На підтвердження реальності умов даного договору позивачем до суду надано:

- рахунки на оплату: №5870 від 19 листопада 2019 року (т.3 а.с.98), №6008 від 25 листопада 2019 року (т.3 а.с.155);

- видаткові накладні: №5870 від 19 листопада 2019 року (т.3 а.с.99), №6008 від 25 листопада 2019 року (т.3 а.с.156);

- товарно-транспортні накладні: №Р5870 від 19 листопада 2019 року (т.3 а.с.100), №Р6008 від 25 листопада 2019 року (т.3 а.с.157);

- довіреності покупця на отримання товарно-матеріальних цінностей: №43 від 19 листопада 2019 року (т.3 а.с.101), №54 від 25 листопада 2019 року (т.3 а.с.158).

Крім того, 12 березня 2019 року між TOB «ТАМІРА ТОРГ» (постачальник) та ТОВ «ЕЛІТ-ФУД» (покупець) укладено договір поставки №1203/19-3 (т.4 а.с.91-93), за умовами якого постачальник зобов`язується передати у власність (поставити) покупцю товари (горіхи, цукати, сухофрукти, крупи та інше), а покупець зобов`язується прийняти та оплатити товар відповідно до умов даного договору (п.1.1).

На підтвердження реальності умов даного договору позивачем до суду надано:

- рахунки на оплату: №5875 від 19 листопада 2019 року (т.3 а.с.219), №6006 від 25 листопада 2019 року (т.4 а.с.26);

- видаткові накладні: №5875 від 19 листопада 2019 року (т.3 а.с.220), №6006 від 25 листопада 2019 року (т.4 а.с.27);

- товарно-транспортні накладні: №Р5875 від 19 листопада 2019 року (т.3 а.с.221), №Р6006 від 25 листопада 2019 року (т.4 а.с.28);

- довіреності покупця на отримання товарно-матеріальних цінностей: №143 від 19 листопада 2019 року (т.3 а.с.222), №145 від 25 листопада 2019 року (т.4 а.с.29).

01 листопада 2019 року між TOB «ТАМІРА ТОРГ» (постачальник) та ТОВ «ЕЛІТФУД» (покупець) укладено договір поставки №0111/19-1 (т.5 а.с.27-29), за умовами якого постачальник зобов`язується передати у власність (поставити) покупцю товари (горіхи, цукати, сухофрукти, крупи та інше), а покупець зобов`язується прийняти та оплатити товар відповідно до умов даного договору (п.1.1).

На підтвердження реальності умов даного договору позивачем до суду надано:

- рахунки на оплату: №5869 від 19 листопада 2019 року (т.4 а.с.96), №6007 від 25 листопада 2019 року (т.4 а.с.165), №6143 від 29 листопада 2019 року (т.4 а.с.222);

- видаткові накладні: №5869 від 19 листопада 2019 року (т.4 а.с.97), №6007 від 25 листопада 2019 року (т.4 а.с.166), №6143 від 29 листопада 2019 року (т.4 а.с.223);

- товарно-транспортні накладні: №Р5869 від 19 листопада 2019 року (т.4 а.с.98), №Р6007 від 25 листопада 2019 року (т.4 а.с.167), №Р6143 від 29 листопада 2019 року (т.4 а.с.224);

- довіреності покупця на отримання товарно-матеріальних цінностей: №4 від 19 листопада 2019 року (т.4 а.с.99), №5 від 25 листопада 2019 року (т.4 а.с.168), №6 від 29 листопада 2019 року (т.4 а.с.225).

Крім того, 01 квітня 2019 року між TOB «ТАМІРА ТОРГ» (постачальник) та фізичною особою-підприємцем ОСОБА_1 (покупець) укладено договір поставки №0104/19-57 (т.5 а.с.225-227), за умовами якого постачальник зобов`язується передати у власність (поставити) покупцю товари (горіхи, цукати, сухофрукти, крупи та інше), а покупець зобов`язується прийняти та оплатити товар відповідно до умов даного договору (п.1.1).

На підтвердження реальності умов даного договору позивачем до суду надано:

- рахунки на оплату: №5929 від 21 листопада 2019 року (т.5 а.с.32), №5930 від 21 листопада 2019 року (т.5 а.с.97), №6009 від 25 листопада 2019 року (т.5 а.с.156);

- видаткові накладні: №5929 від 21 листопада 2019 року (т.5 а.с.33), №5930 від 21 листопада 2019 року (т.5 а.с.98), №6009 від 25 листопада 2019 року (т.5 а.с.157);

- товарно-транспортні накладні: №Р5929 від 21 листопада 2019 року (т.5 а.с.34), №Р6009 від 21 листопада 2019 року (т.5 а.с.99), №Р6143 від 25 листопада 2019 року (т.5 а.с.158);

- довіреності покупця на отримання товарно-матеріальних цінностей: №10 від 21 листопада 2019 року (т.5 а.с.35), №11 від 21 листопада 2019 року (т.5 а.с.100), №14 від 25 листопада 2019 року (т.5 а.с.159).

Також, на підтвердження реальності вищевказаних господарських операцій позивачем до суду надано докази придбання реалізованих вищевказаним контрагентам позивача товарів, а саме: контракт №ТМАV1 купівлі-продажу товару від 05 серпня 2019 року між LTD «AVELANO» (продавець) та ТОВ «ТАМІРА ТОРГ» (покупець); контракт №TM-TS/0503 купівлі-продажу товару від 05 березня 2019 року між TESCO EXPORT IMPORT COMPANY LIMITED (продавець) та ТОВ «ТАМІРА ТОРГ» (покупець); контракт №TZ2019 купівлі-продажу товару від 17 січня 2019 року між ROSEMARY GIDA. DIS TIC.LTD.STI (продавець) та ТОВ «ТАМІРА ТОРГ» (покупець); контракт №LPT купівлі-продажу товару від 12 квітня 2019 року між LANA LIMITED (продавець) та ТОВ «ТАМІРА ТОРГ» (покупець); контракт №46244 купівлі-продажу товару від 05 червня 2019 року між FRUIT D'OR (продавець) та ТОВ «ТАМІРА ТОРГ» (покупець); контракт №ЕХР-19/1 купівлі-продажу товару від 05 червня 2019 року між OOO «BUNYODKOR TOMORQA XIZMAT» (продавець) та ТОВ «ТАМІРА ТОРГ» (покупець), з документами на підтвердження їх реальності (т.5 а.с.228-250, т.6 а.с.1-243, т.7 а.с.11-20, 47-91), акти звірки взаємних розрахунків з контрагентами - покупцями позивача (т.6 а.с.244-250, т.7 а.с.1-10), виписки по рахунках (т.7 а.с.21-46), договір оренди (нежитлового приміщення) №304б/10/18 від 17 жовтня 2018 року з додатками та додатковою угодою №1 від 17 жовтня 2019 року (т.7 а.с.92-100), договір оренди нежитлового приміщення №0105/19 від 01 травня 2019 року з додатком, актом приймання-передачі та додатковою угодою №1 від 30 січня 2020 року (т.7 а.с.101-108).

Позивачем на адресу ТОВ «ЗІБА» виписані та 17 грудня 2019 року направлені на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні:

- №242 від 18 листопада 2019 року (т.1 а.с.37);

- №371 від 22 листопада 2019 року (т.1 а.с.98);

- №413 від 25 листопада 2019 року (т.1 а.с.163);

- №420 від 26 листопада 2019 року (т.1 а.с.228).

ТОВ «ТАМІРА ТОРГ» 17 грудня 2019 року отримано квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (т.1 а.с.38, 99, 164, 229), у яких підприємству було повідомлено, що реєстрація вищевказаних податкових накладних зупинена: «ПН/РК відповідає вимогам пп.1.6 п.1 «Критеріїв ризиковості платника податку». Пропонуємо надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних».

У березні 2020 року позивачем направлено до ДПС повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо вищевказаних податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, до яких додано договір оренди (офіс) №304б/10/18 від 17 жовтня 2018 року з додатками та додатковою угодою №1 від 17 жовтня 2019 року, договір оренди (склад) №0105/19 від 01 травня 2019 року з актом приймання-передачі та додатковою угодою №1 від 30 січня 2020 року, наказ про призначення директора, штатний розклад, витяг, пояснення щодо діяльності підприємства та зупинення реєстрації ПН, податкові накладні, квитанції до податкових накладних, рахунки на оплату, видаткові накладні, товарно-транспортні накладні, довіреності на отримання ТМЦ, договір поставки №1503/19 від 14 березня 2019 року, акти звірки, вантажні митні декларації, контракти та додаткові угоди до них (т.1 а.с.43-96, 104-161, 169-226, 234-250, т.2 а.с.1-39).

Комісією Головного управління ДПС в Одеській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації прийнято рішення:

- №1508546/42558036 від 01 квітня 2020 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 242 від 18 листопада 2019 року в Єдиному реєстрі податкових накладних (т.1 а.с.97);

- №1508547/42558036 від 01 квітня 2020 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 371 від 22 листопада 2019 року в Єдиному реєстрі податкових накладних (т.1 а.с.162);

- №1508548/42558036 від 01 квітня 2020 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 413 від 25 листопада 2019 року в Єдиному реєстрі податкових накладних (т.1 а.с.227);

- №1508545/42558036 від 01 квітня 2020 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 420 від 26 листопада 2019 року в Єдиному реєстрі податкових накладних (т.2 а.с.40).

Позивачем на адресу ТОВ «САНФІЛЛ» виписана та 17 грудня 2019 року направлена на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкова накладна №275 від 19 листопада 2019 року (т.2 а.с.44).

ТОВ «ТАМІРА ТОРГ» 17 грудня 2019 року отримано квитанцію про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (т.2 а.с.45), у якій підприємству було повідомлено, що реєстрація вищевказаних податкових накладних зупинена: «ПН/РК відповідає вимогам пп.1.6 п.1 «Критеріїв ризиковості платника податку». Пропонуємо надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних».

31 березня 2020 року позивачем направлено до ДПС повідомлення №2 про подання пояснень та копій документів щодо вищевказаних податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, до якого додано договір оренди (офіс) №304б/10/18 від 17 жовтня 2018 року з додатками та додатковою угодою №1 від 17 жовтня 2019 року, договір оренди (склад) №0105/19 від 01 травня 2019 року з актом приймання-передачі та додатковою угодою №1 від 30 січня 2020 року, наказ про призначення директора, штатний розклад, витяг, пояснення щодо діяльності підприємства та зупинення реєстрації ПН, податкову накладну №275 від 19 листопада 2019 року та квитанцію до неї, рахунок на оплату, видаткову накладну, товарно-транспортну накладну, довіреність на отримання ТМЦ, договір поставки №0503/19-4 від 05 березня 2019 року, акт звірки від 31.12.2019 року, вантажні митні декларації UA500060/2019/034879 від 29 жовтня 2019 року та UA500060/2019/026666 від 29 жовтня 2019 року, контракт LPT від 12 квітня 2019 року та ТМАV1 від 05 серпня 2019 року та додаткові угоди (т.2 а.с.50-101).

Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області прийнято рішення №1508544/42558036 від 01 квітня 2020 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 275 від 19 листопада 2019 року в Єдиному реєстрі податкових накладних (т.2 а.с.101).

Позивачем на адресу ТОВ «МУЛЬТІФРУТ» виписана та 17 грудня 2019 року направлена на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкова накладна №398 від 25 листопада 2019 року (т.2 а.с.106).

ТОВ «ТАМІРА ТОРГ» 17.12.2019 року отримано квитанцію про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (т.2 а.с.107), у якій підприємству було повідомлено, що реєстрація вищевказаних податкових накладних зупинена: «ПН/РК відповідає вимогам пп.1.6 п.1 «Критеріїв ризиковості платника податку». Пропонуємо надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних».

31 березня 2020 року позивачем направлено до ДПС повідомлення №3 про подання пояснень та копій документів щодо вищевказаних податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, до якого додано договір оренди (офіс) №304б/10/18 від 17 жовтня 2018 року з додатками та додатковою угодою №1 від 17 жовтня 2019 року, договір оренди (склад) №0105/19 від 01 травня 2019 року з актом приймання-передачі та додатковою угодою №1 від 30 січня 2020 року, наказ про призначення директора, штатний розклад, витяг, пояснення щодо діяльності підприємства та зупинення реєстрації ПН, податкову накладну №398 від 25 листопада 2019 року та квитанцію до неї, рахунок на оплату, видаткову накладну, товарно-транспортну накладну, довіреність на отримання ТМЦ, договір поставки №0104/19-56 від 01 квітня 2019 року, акт звірки від 31 грудня 2019 року, вантажні митні декларації UA500060/2019/034402 від 25 жовтня 2019 року та UA500060/2019/037560 від 17 жовтня 2019 року, контракт LPT від 12 квітня 2019 року та додаткові угоди (т.2 а.с.112-161).

Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області прийнято рішення №1508543/42558036 від 01 квітня 2020 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 398 від 25 листопада 2019 року в Єдиному реєстрі податкових накладних (т.2 а.с.162).

Позивачем на адресу ТОВ «ЮАНЬ» виписані та 17 грудня 2019 року направлені на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні:

- №343 від 21 листопада 2019 року (т.2 а.с.166);

- №385 від 22 листопада 2019 року (т.2 а.с.223).

ТОВ «ТАМІРА ТОРГ» 17 грудня 2019 року отримано квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (т.2 а.с.167, 224), у яких підприємству було повідомлено, що реєстрація вищевказаних податкових накладних зупинена: «ПН/РК відповідає вимогам пп.1.6 п.1 «Критеріїв ризиковості платника податку». Пропонуємо надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних».

У квітні 2020 року позивачем направлено до ДПС повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо вищевказаних податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, до яких додано договір оренди (офіс) №304б/10/18 від 17 жовтня 2018 року з додатками та додатковою угодою №1 від 17 жовтня 2019 року, договір оренди (склад) №0105/19 від 01 травня 2019 року з актом приймання-передачі та додатковою угодою №1 від 30 січня 2020 року, наказ про призначення директора, штатний розклад, витяг, пояснення щодо діяльності підприємства та зупинення реєстрації ПН, податкові накладні, квитанції до податкових накладних, рахунки на оплату, видаткові накладні, товарно-транспортні накладні, довіреності на отримання ТМЦ, договір поставки №0104/19-47 від 01 квітня 2019 року, акти звірки, вантажні митні декларації, контракти та додаткові угоди до них (т.2 а.с.172-221, 229-250 т.3 а.с.1-26).

Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області прийнято рішення:

- №1519083/42558036 від 08 квітня 2020 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 343 від 21 листопада 2019 року в Єдиному реєстрі податкових накладних (т.2 а.с.222);

- №1519084/42558036 від 08 квітня 2020 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 385 від 22 листопада 2019 року в Єдиному реєстрі податкових накладних (т.3 а.с.27).

Позивачем на адресу ТОВ «ПАЙПЕР УКРАЇНА» виписана та 17 грудня 2019 року направлена на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкова накладна №434 від 27 листопада 2019 року (т.3 а.с.32).

ТОВ «ТАМІРА ТОРГ» 17 грудня 2019 року отримано квитанцію про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (т.3 а.с.33), у якій підприємству було повідомлено, що реєстрація вищевказаних податкових накладних зупинена: «ПН/РК відповідає вимогам пп.1.6 п.1 «Критеріїв ризиковості платника податку». Пропонуємо надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних».

01 квітня 2020 року позивачем направлено до ДПС повідомлення №3 про подання пояснень та копій документів щодо вищевказаних податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, до якого додано договір оренди (офіс) №304б/10/18 від 17 жовтня 2018 року з додатками та додатковою угодою №1 від 17 жовтня 2019 року, договір оренди (склад) №0105/19 від 01 травня 2019 року з актом приймання-передачі та додатковою угодою №1 від 30 січня 2020 року, наказ про призначення директора, штатний розклад, витяг, пояснення щодо діяльності підприємства та зупинення реєстрації ПН, податкову накладну №434 від 27 листопада 2019 року та квитанцію до неї, рахунок на оплату, видаткову накладну, товарно-транспортну накладну, довіреність на отримання ТМЦ, договір поставки №2703/19-2 від 27 березня 2019 року, акт звірки від 31 грудня 2019 року, вантажні митні декларації UA500060/2019/034880 від 29 жовтня 2019 року та UA500060/2019/030594 від 01 жовтня 2019 року, контракт TM-TS/0503 від 05 березня 2019 року та №46244 від 05 червня 2019 року та додаткові угоди (т.3 а.с.38-91).

Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області прийнято рішення №1519082/42558036 від 08 квітня 2020 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 434 від 27 листопада 2019 року в Єдиному реєстрі податкових накладних (т.3 а.с.92).

Позивачем на адресу ТОВ «МІКУМАЛ» виписані та 17 грудня 2019 року направлені на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні:

- №272 від 19 листопада 2019 року (т.3 а.с.96);

- №397 від 25 листопада 2019 року (т.3 а.с.153).

ТОВ «ТАМІРА ТОРГ» 17 грудня 2019 року отримано квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (т.3 а.с.97, 154), у яких підприємству було повідомлено, що реєстрація вищевказаних податкових накладних зупинена: «ПН/РК відповідає вимогам пп.1.6 п.1 «Критеріїв ризиковості платника податку». Пропонуємо надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних».

У квітні 2020 року позивачем направлено до ДПС повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо вищевказаних податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, до яких додано договір оренди (офіс) №304б/10/18 від 17 жовтня 2018 року з додатками та додатковою угодою №1 від 17 жовтня2019 року, договір оренди (склад) №0105/19 від 01 травня 2019 року з актом приймання-передачі та додатковою угодою №1 від 30 січня 2020 року, наказ про призначення директора, штатний розклад, витяг, пояснення щодо діяльності підприємства та зупинення реєстрації ПН, податкові накладні, квитанції до податкових накладних, рахунки на оплату, видаткові накладні, товарно-транспортні накладні, довіреності на отримання ТМЦ, договір поставки №2207/19-1 від 22 липня 2019 року, акти звірки, вантажні митні декларації, контракти та додаткові угоди до них (т.3 а.с.102-151, 159-212).

Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області прийнято рішення:

- №1519079/42558036 від 08 квітня 2020 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 272 від 19 листопада 2019 року в Єдиному реєстрі податкових накладних (т.3 а.с.152);

- №1519078/42558036 від 08 квітня 2020 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 397 від 25 листопада 2019 року в Єдиному реєстрі податкових накладних (т.3 а.с.213).

Позивачем на адресу ТОВ «ЕЛІТ-ФУД» виписані та 17 грудня 2019 року направлені на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні:

- №265 від 19 листопада 2019 року (т.3 а.с.217);

- №392 від 25 листопада 2019 року (т.4 а.с.24).

ТОВ «ТАМІРА ТОРГ» 17 грудня 2019 року отримано квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (т.3 а.с.218, т.4 а.с.25), у яких підприємству було повідомлено, що реєстрація вищевказаних податкових накладних зупинена: «ПН/РК відповідає вимогам пп.1.6 п.1 «Критеріїв ризиковості платника податку». Пропонуємо надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних».

У квітні 2020 року позивачем направлено до ДПС повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо вищевказаних податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, до яких додано договір оренди (офіс) №304б/10/18 від 17 жовтня 2018 року з додатками та додатковою угодою №1 від 17 жовтня 2019 року, договір оренди (склад) №0105/19 від 01 травня 2019 року з актом приймання-передачі та додатковою угодою №1 від 30 січня 2020 року, наказ про призначення директора, штатний розклад, витяг, пояснення щодо діяльності підприємства та зупинення реєстрації ПН, податкові накладні, квитанції до податкових накладних, рахунки на оплату, видаткові накладні, товарно-транспортні накладні, довіреності на отримання ТМЦ, договір поставки №2207/19-1 від 22 липня 2019 року, акти звірки, вантажні митні декларації, контракти та додаткові угоди до них (т.3 а.с.223-250, т.4 а.с.1-22, 30-89).

Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області прийнято рішення:

- №1519080/42558036 від 08 квітня 2020 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 265 від 19 листопада 2019 року в Єдиному реєстрі податкових накладних (т.4 а.с.23);

- №1519081/42558036 від 08 квітня 2020 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 392 від 25 листопада 2019 року в Єдиному реєстрі податкових накладних (т.4 а.с.90).

Позивачем на адресу ТОВ «ЕЛІТФУД» виписані та 17.12.2019 року направлені на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні:

- №266 від 19 листопада 2019 року (т.4 а.с.94);

- №393 від 25 листопада 2019 року (т.4 а.с.163);

- №453 від 29 листопада 2019 року (т.4 а.с.220).

ТОВ «ТАМІРА ТОРГ» 17 грудня 2019 року отримано квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (т.4 а.с.95, 164, 221), у яких підприємству було повідомлено, що реєстрація вищевказаних податкових накладних зупинена: «ПН/РК відповідає вимогам пп.1.6 п.1 «Критеріїв ризиковості платника податку». Пропонуємо надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних».

У квітні 2020 року позивачем направлено до ДПС повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо вищевказаних податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, до яких додано договір оренди (офіс) №304б/10/18 від 17 жовтня 2018 року з додатками та додатковою угодою №1 від 17 жовтня 2019 року, договір оренди (склад) №0105/19 від 01 травня 2019 року з актом приймання-передачі та додатковою угодою №1 від 30 січня 2020 року, наказ про призначення директора, штатний розклад, витяг, пояснення щодо діяльності підприємства та зупинення реєстрації ПН, податкові накладні, квитанції до податкових накладних, рахунки на оплату, видаткові накладні, товарно-транспортні накладні, довіреності на отримання ТМЦ, договір поставки №0111/19-1 від 01 листопада 2019 року, акти звірки, вантажні митні декларації, контракти та додаткові угоди до них (т.4 а.с.100-161, 169-218, 226-250, т.5 а.с.1-25).

Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області прийнято рішення:

- №1519077/42558036 від 08 квітня 2020 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 266 від 19 листопада 2019 року в Єдиному реєстрі податкових накладних (т.4 а.с.162);

- №1519075/42558036 від 08 квітня 2020 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 393 від 25 листопада 2019 року в Єдиному реєстрі податкових накладних (т.4 а.с.219);

- №1519075/42558036 від 08 квітня 2020 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 453 від 29 листопада 2019 року в Єдиному реєстрі податкових накладних (т.5 а.с.26).

Позивачем на адресу ФОП ОСОБА_1 виписані та 17 грудня 2019 року направлені на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні:

- №333 від 21 листопада 2019 року (т.5 а.с.30);

- №334 від 21 листопада 2019 року (т.5 а.с.95);

- №390 від 25 листопада 2019 року (т.5 а.с.154).

ТОВ «ТАМІРА ТОРГ» 17 грудня 2019 року отримано квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (т.5 а.с.31, 96, 155), у яких підприємству було повідомлено, що реєстрація вищевказаних податкових накладних зупинена: «ПН/РК відповідає вимогам пп.1.6 п.1 «Критеріїв ризиковості платника податку». Пропонуємо надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних».

У квітні 2020 року позивачем направлено до ДПС повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо вищевказаних податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, до яких додано договір оренди (офіс) №304б/10/18 від 17 жовтня 2018 року з додатками та додатковою угодою №1 від 17 жовтня 2019 року, договір оренди (склад) №0105/19 від 01 травня 2019 року з актом приймання-передачі та додатковою угодою №1 від 30 січня 2020 року, наказ про призначення директора, штатний розклад, витяг, пояснення щодо діяльності підприємства та зупинення реєстрації ПН, податкові накладні, квитанції до податкових накладних, рахунки на оплату, видаткові накладні, товарно-транспортні накладні, довіреності на отримання ТМЦ, договір поставки №0111/19-1 від 01 листопада 2019 року, акти звірки, вантажні митні декларації, контракти та додаткові угоди до них (т.5 а.с.36-93, 101-152, 160-223).

Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області прийнято рішення:

- №1519085/42558036 від 08 квітня 2020 року про відмову в реєстрації податкової накладної №333 від 21 листопада 2019 року в Єдиному реєстрі податкових накладних (т.5 а.с.94);

- №1519087/42558036 від 08 квітня 2020 року про відмову в реєстрації податкової накладної №334 від 21 листопада 2019 року в Єдиному реєстрі податкових накладних (т.5 а.с.153);

- №1519086/42558036 від 08 квітня 2020 року про відмову в реєстрації податкової накладної №390 від 25 листопада 2019 року в Єдиному реєстрі податкових накладних (т.5 а.с.224).

Підставами прийняття оскаржуваних рішень було ненадання платником податку копій документів: первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні (документи, які не надано підкреслити).

Не погодившись з вищевказаним ТОВ «ТАМІРА ТОРГ» звернулося до суду з позовом.

Задовольняючи позов суд першої інстанції виходив з того, що можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення фіскальним органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків, однак, в даному випадку зі змісту квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної неможливо встановити, під яку саме ознаку ризиковості підпадав позивач. Вказані обставини призвели до необґрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд.

Однак, колегія суддів частково погоджується з таким висновком суду першої інстанції, з огляду на те, що суд першої інстанції, встановивши факти протиправних дій кожного з відповідачів в межах їхньої компетенції у спірних правовідносинах, не конкретизував у резолютивній частині рішення відповідача, відповідального за ці дії.

Колегія суддів наголошує на тому, що резолютивна частина оскаржуваного рішення суду першої інстанції від 31 серпня 2020 року не є гранично повною, зрозумілою та чіткою, оскільки не містить визначення про те, рішення якої саме Комісії податкового органу визнано протиправними та скасовано.

Також колегія суддів вважає, що суд першої інстанції, задовольняючи позовні вимоги в частині визнання протиправними дій щодо зупинення реєстрації податкових накладних не врахував, що належним способом захисту прав позивача є визнання протиправними та скасування рішень Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних із зобов`язанням ДПС України зареєструвати оскаржувані накладні датою їх фактичного отримання.

Відповідно до вимог частини 2 статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Підпунктом 201.16.1 пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України встановлено, що реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

На час виникнення та розвитку спірних у цій справі правовідносин, критерії ризиковості здійснення операцій були визначені листом ДФС України №1962/99-99-29-01-01 від 07 серпня 2019 року за погодженням з Міністерством фінансів України від 06 серпня 2019 року.

У вказаному листі ДФС України №1962/99-99-29-01-01 від 07 серпня 2019 року «Критерії ризиковості платника податку», зокрема, зазначено: « 1. Платник податків відповідає критеріям ризиковості, якщо: … 1.6. комісії головних управлінь ДФС в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДФС можуть розглядати питання щодо встановлення ризиковості платника податків, а саме: керівник платника податку та/або головний бухгалтер, та/або особа, що має право підпису, згідно з даними Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, зареєстровані (перереєстровані) за адресою, що знаходиться на тимчасово окупованих територіях у Донецькій та Луганській областях і тимчасово окупованій території, в розумінні Закону України «Про забезпечення прав і свобод громадян та правовий режим на тимчасово окупованій території України»; платник податку юридична особа, який не має відкритих рахунків у банківських установах, крім рахунків в органах Державної казначейської служби України (крім бюджетних установ); платник податку, посадова особа та/або засновник якого був посадовою особою та/або засновником суб`єкта господарювання, якого ліквідовано за процедурою банкрутства протягом останніх трьох років; платником податку не подано контролюючому органу податкову звітність з податку на додану вартість за два останні звітні періоди всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та абзацу першого пункту 49.2 і

пункту 49.18 статті 49 Податкового кодексу України; платником податку на прибуток не подано контролюючому органу фінансову звітність за останній звітний період всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та пункту 46.2 статті 46 Податкового кодексу України (далі Кодекс); в органах ДФС наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі поточної діяльності при реалізації покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданій на реєстрацію податковій накладній/розрахунку коригування.

Головні управління ДФС в областях, м. Києві та Офіс великих платників податків ДФС постійно обраховують та проводять моніторинг показників, визначених у пунктах 1.1 1.6 цих Критеріїв.

Відповідність платника податку Критеріям ризиковості платників податку може бути встановлено у разі виконання хоча б одного з критеріїв, визначених у пунктах 1.1 1.5 цих Критеріїв.

Якщо виявлено, що платник податків має ознаки ризиковості згідно з пунктом 1.6 цих Критеріїв, то такий платник податків виноситься на розгляд Комісії в той самий день і вноситься до переліку ризикових платників у день проведення засідання Комісії, на якому прийнято відповідне рішення.…».

Разом з тим, колегією суддів встановлено, що належної мотивації підстав та причин віднесення ТОВ «ТАМІРА ТОРГ» та вчинених з вищезазначеними контрагентами операцій з постачання товару, до ризикових платників податків відповідно до пп.1.6 п.1 листа ДФС України №1962/99-99-29-01-01 від 07 серпня 2019 року, прийняте рішення про відмову в реєстрації податкової накладної, матеріали справи не містять, відсутня така інформація і у Квитанціях про зупинення реєстрації.

Зазначене свідчить про безпідставність та необґрунтованість зупинення реєстрації податкової накладної як передумови прийняття відповідного рішення Комісією про відмову в реєстрації податкової накладної.

Пунктом 21 «Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних», затвердженому 21 лютого 2018 року постановою Кабінету Міністрів України №117, передбачено, що підставами для прийняття комісіями контролюючих органів рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування є: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено; ненадання платником податку копій документів відповідно до підпункту 4 пункту 13 цього Порядку; надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства».

Колегія суддів звертає увагу на те, що фіскальним органом у спірних рішеннях не вказано, яких саме документів не вистачає для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних, а лише зазначено наступне: «первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні (документи, які не надано підкреслити)».

При цьому, колегія суддів зауважує, що загальними вимогами, які висуваються до акта індивідуальної дії, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення фіскальним органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття.

Оскільки Державна податкова служба України у спірних рішеннях продублював абз. 3 пункту 14 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, тобто зазначила загальну, неконкретизовану та неоднозначну причину відмови у реєстрації податкової накладної, колегія суддів дійшла висновку про те, що оскаржувані рішення є невмотивованим, оскільки їх зміст не дає чіткого розуміння обставин, за яких було прийняте негативне для платника податків рішення.

Колегія суддів також звертає увагу на те, що у випадку не конкретизації переліку документів у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної, платник податків перебуває у стані правової невизначеності, що позбавляє його можливості надати контролюючому органу необхідний в розумінні суб`єкта владних повноважень пакет документів, а для контролюючого органу, відповідно, створюються передумови для можливого прояву негативної дискреції - прийняття рішення про відмову у реєстрації податкової накладної.

Підсумовуючи вищевикладене, колегія суддів дійшла висновку про те, що невиконання фіскальним органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії, призводить до його протиправності.

Аналогічна правова позиція викладена у постановах Верховного Суду від 23 жовтня 2018 року у справі №822/1817/18 та від 22 липня 2019 року у справі №815/2985/18, 20 серпня 2019 року у справі №2540/3009/18, від 18 вересня 2019 року у справі №826/6528/18.

Разом з тим, колегія суддів вважає необґрунтованими доводи податкового органу на те, що товариством не надано всі необхідні первинні документи для прийняття рішень про реєстрацію податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, з огляду на наступне.

Пунктом 14 Порядку №117 визначено перелік документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, який включає в себе: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством.

Відповідно до пункту 21 Порядку №117 підставами для прийняття комісіями контролюючих органів рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування є: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено; ненадання платником податку копій документів відповідно до підпункту 4 пункту 13 цього Порядку; надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства.

Згідно п.п. 5, 11 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України 12 грудня 2019 року №520 (зареєстровано в Міністерстві юстиції України 13 грудня 2019 року за №1245/34216), який набрав чинності 14 грудня 2019 року (далі Порядок №520), перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Колегія суддів звертає увагу на те, що у квитанціях, якими зупинено реєстрацію спірних податкових накладних, жодного посилання на конкретний критерій оцінки ступеня ризиків, достатній для зупинення реєстрації податкових накладних, не наведено, а так само податковим органом конкретного переліку документів при надісланні повідомлень про надання пояснень щодо податкових накладних, реєстрацію яких зупинено, не витребовувалось.

Підставою для зупинення реєстрації податкових накладних у квитанціях вказано те, що податкові накладні відповідають вимогам п.п. 1.6 п. 1 Критеріїв ризиковості платника податку.

Проте, у зазначених квитанціях взагалі не вказано, яке саме з перерахованих положень п.п. 1.6 п.1 Критеріїв ризиковості платника податку стало підставою для зупинення реєстрації податкових накладних, та якими саме Критеріями ризиковості керувався податковий орган.

Більш того, після зупинення реєстрації спірних податкових накладних, позивачем були подані до Комісії документи для прийняття рішень про реєстрацію податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Однак, в оскаржуваних рішеннях про відмову в реєстрації податкових накладних викладено загальна норма без зазначення конкретних документів, яких, на думку податкового органу, не вистачає для здійснення реєстрації податкових накладних, а також без повідомлення причин та мотивів, за яких надані позивачем пояснення та документи не були враховані.

З огляду на викладене, враховуючи вимоги принципів правової визначеності та передбачуваності, колегія суддів приходить до висновку щодо безпідставності зупинення реєстрації податкових накладних та протиправності рішень податкового органу про відмову в реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, що правильно було встановлено судом першої інстанції при винесенні рішення від 31 серпня 2020 року.

Разом з тим, колегія суддів наголошує на тому, що рішення Одеського окружного адміністративного суду від 31 серпня 2020 року підлягає скасуванню, відповідно вимог п.4 ч.1 ст.317 КАС України, з огляду на таке.

Відповідно до вимог частин 6, 10 Постанови Пленуму Вищого адміністративного суду України від 20 травня 2013 року №7 рішення судів усіх інстанцій, незалежно від виду провадження, повинно бути гранично повним, зрозумілим, чітким, обов`язково містити вступну, описову, мотивувальну і резолютивну частини з додержанням зазначеної послідовності. Резолютивна частина рішення є завершальною і відображає результат вирішення справи адміністративної юрисдикції, а тому повинна містити чіткі та вичерпні висновки щодо всіх вимог, які були предметом позову, апеляційної чи касаційної скарги.

Так, відповідно вимог п.2 Порядку №520 прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Колегія суддів наголошує на тому, що резолютивна частина оскаржуваного рішення суду першої інстанції від 31 серпня 2020 року не є гранично повною, зрозумілою та чіткою, оскільки не містить визначення про те, рішення якої саме Комісією з питань зупинення реєстрації податкових накладних / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних визнано протиправними та скасовано.

В свою чергу, враховуючи характер спірних правовідносин, колегія суддів, з урахуванням положень ст.9 КАС України, приходить до висновку, що належним та ефективним способом захисту прав позивача є визнання протиправними та скасування рішень Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних із зобов`язанням ДПС України зареєструвати оскаржувані накладні датою їх фактичного отримання. А тому, в задоволенні решти позовних вимог слід відмовити.

Пунктом 4 ч.1 ст.317 КАС України визначено підстави для скасування судового рішення суду першої інстанції повністю або частково та ухвалення нового рішення у відповідній частині або зміни рішення, серед яких, неправильне застосування норм матеріального права або порушення норм процесуального права.

Оскільки, судом першої інстанції при ухваленні рішення було неправильно застосовано норми матеріального права, що призвело до помилкового вирішення справи, колегія суддів, керуючись п.4 ч.1 ст.317 КАС України, вважає за необхідне скасувати рішення суду першої інстанції та ухвалити нове судове рішення про часткове задоволення позову.

Керуючись ст.ст. 308, 311, 315, 317, 321, 322, 325, 328, 329 КАС України, суд,-

П О С Т А Н О В И В:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС в Одеській області - задовольнити частково.

Рішення Одеського окружного адміністративного суду від 31 серпня 2020 року - скасувати.

Ухвалити у справі нове судове рішення, яким адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «ТАМІРА ТОРГ» до Головного управління ДПС в Одеській області та Державної податкової служби України про визнання протиправними дії, скасування рішень та зобов`язання вчинити певні дії - задовольнити частково.

Визнати протиправними та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області: від 01 квітня 2020 року №1508546/42558036; від 01 квітня 2020 року №1508547/42558036; від 01 квітня 2020 року №1508548/42558036; від 01 квітня 2020 року №1508545/42558036; від 01 квітня 2020 року №1508544/42558036; від 01 квітня 2020 року №1508543/42558036; від 08. квітня 2020 року №1519083/42558036; від 08 квітня 2020 року №1519084/42558036; від 08 квітня 2020 року №1519082/42558036; від 08 квітня 2020 року №1519079/42558036; від 08 квітня 2020 року №1519078/42558036; від 08 квітня 2020 року №1519080/42558036; від 08 квітня 2020 року №1519081/42558036; від 08 квітня 2020 року №1519077/42558036; від 08 квітня 2020 року №1519075/42558036; від 08 квітня 2020 року №1519076/42558036; від 08 квітня 2020 року №1519085/42558036; від 08 квітня 2020 року №1519087/42558036; від 08 квітня 2020 року №1519086/42558036.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні №242 від 18 листопада 2019 року, №371 від 22 листопада 2019 року, №413 від 25 листопада 2019 року, №420 від 26 листопада 2019 року, №275 від 19 листопада 2019 року, №398 від 25 листопада 2019 року, №343 від 21 листопада 2019 року, №385 від 22 листопада 2019 року, №434 від 27 листопада 2019 року, №272 від 19 листопада 2019 року, №397 від 25 листопада 2019 року, №265 від 19 листопада 2019 року, №392 від 25 листопада 2019 року, №266 від 19 листопада 2019 року, №393 від 25 листопада 2019 року, №453 від 29 листопада 2019 року, №333 від 21 листопада 2019 року, №334 від 21 листопада 2019 року, №390 від 25 листопада 2019 року, датою їх фактичного отримання.

В задоволенні решти позовних вимог - відмовити.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС в Одеській області () на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «ТАМІРА ТОРГ» () судові витрати в розмірі 4204, 00 грн. (чотири тисячі двісті чотири гривні).

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України () на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «ТАМІРА ТОРГ» () судові витрати в розмірі 4204, 00 грн. (чотири тисячі двісті чотири гривні).

Постанова апеляційного суду набирає законної сили з дати її прийняття та оскарженню у касаційному порядку до Верховного Суду не підлягає.

Повний текст судового рішення складено 24.12.2020 року.

Головуючий суддя Стас Л.В.
Судді Шеметенко Л.П. Турецька І.О.