Справа № 640/1464/20
Суддя: Вівдиченко Тетяна Романівна
Дата ухвалення: 2020-12-22 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ШОСТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Справа № 640/1464/20 Головуючий у 1 інстанції: Аверкова В.В.
Суддя-доповідач: Вівдиченко Т.Р.
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

22 грудня 2020 року м. Київ

Шостий апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

Судді-доповідача Вівдиченко Т.Р.

Суддів Бужак Н.П.

Парінова А.Б

розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління ДПС у м. Києві на рішення Окружного адміністративного суду міста Києва від 23 червня 2020 року у справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Коллаба» до Головного управління ДПС у м. Києві, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити дії, -

ВСТАНОВИЛА:

Позивач - Товариство з обмеженою відповідальністю «Коллаба» (далі - ТОВ «Коллаба») звернувся до суду з позовом до Головного управління ДПС у м. Києві, Державної податкової служби України, в якому просив:

- визнати протиправними та скасувати рішення Головного управління ДПС у м. Києві від 09.12.2019 р. № 1347280/41737637, № 1347277/41737637, № 1347276/41737637, № 1347279/41737637, № 1347278/41737637, № 1347275/41737637 та рішення Головного управління ДПС у м. Києві від 11.12.2019 № 1350103/41737637, № 1350104/41737637.

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкові накладні № 1,2, З від 01 листопада 2019 року, № 4 від 05 листопада 2019 року, № 5 від 07 листопада 2019 року, № 6 від 14 листопада 2019 року, № 8, 9 від 15 листопада 2019 року складені Товариством з обмеженою відповідальністю "Коллаба" в Єдиному реєстрі податкових накладних, датою її фактичного отримання.

Рішенням Окружного адміністративного суду міста Києва від 23 червня 2020 року адміністративний позов задоволено повністю.

Визнано протиправним та скасовано рішення Комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 09.12.2019 № 1347280/41737637, № 1347277/41737637, № 1347276/41737637, № 1347279/41737637, № 1347278/41737637, № 1347275/41737637, від 11.12.2019 № 1350103/41737637 та № 1350104/41737637.

Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні від 01.11.2019 № 1, № 2, № 3, від 05.11.2019 № 4, від 07.11.2019 № 5, від 14.11.2019 № 6, від 15.11.2019 № 8, № 9 - датами їх фактичного подання.

Не погодившись з рішенням суду, відповідач - Головне управління ДПС у м. Києві звернувся з апеляційною скаргою, просить скасувати рішення суду першої інстанції та прийняти нове рішення, яким в задоволенні позову відмовити повністю, посилаючись на порушення судом норм матеріального та процесуального права. Зокрема, апелянт вказує, що підставою для відмови у реєстрації податкових накладних стало ненадання позивачем документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію.

17 листопада 2020 року електронною поштою та 23 листопада 2020 року засобами поштового зв`язку до Шостого апеляційного адміністративного суду від позивача - Товариства з обмеженою відповідальністю «Коллаба» надійшов відзив на апеляційну скаргу, яким підтримує позицію суду першої інстанції.

Відповідно до п. 3 ч. 1 ст. 311 КАС України, суд апеляційної інстанції може розглянути справу без повідомлення учасників справи (в порядку письмового провадження) за наявними у справі матеріалами, якщо справу може бути вирішено на підставі наявних у ній доказів, у разі подання апеляційної скарги на рішення суду першої інстанції, які ухвалені в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін (у порядку письмового провадження).

Частиною 2 статті 311 КАС України визначено, що якщо під час письмового провадження за наявними у справі матеріалами суд апеляційної інстанції дійде висновку про те, що справу необхідно розглядати у судовому засіданні, то він призначає її до апеляційного розгляду в судовому засіданні.

Колегія суддів, враховуючи обставини даної справи, а також те, що апеляційна скарга подана на рішення, перегляд якого можливий за наявними у справі матеріалами на підставі наявних у ній доказів, визнала можливим розглянути справу в порядку письмового провадження.

Згідно ч. 1 ст. 308 КАС України, суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги.

Заслухавши суддю-доповідача, перевіривши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню, з наступних підстав.

Відповідно до частини 1 статті 2 КАС України, завданням адміністративного судочинства є справедливе, неупереджене та своєчасне вирішення судом спорів у сфері публічно-правових відносин з метою ефективного захисту прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб від порушень з боку суб`єктів владних повноважень.

Як вбачається з матеріалів справи та встановлено судом першої інстанції, ТОВ "Коллаба" направило до ДПС України для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 1 від 01.11.2019 року, яка виписана для покупця ПрАТ «Гніванський завод спецзалізобетону» на суму 265 734,00 грн, у тому числі, податок на додану вартість у сумі 44 289,00 грн.; згідно з квитанцією від 29.11.2019 року, податкова накладна прийнята, реєстрація зупинена, у зв`язку із тим, що «Відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України реєстрація ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 2505 перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає вимогам пп.2.1 п.2 «Критеріїв ризиковості здійснення операцій». ПН/РК відповідає вимогам пп.1.6 п.1 «Критеріїв ризиковості платника податку». Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних».

09 грудня 2019 року Комісією, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації прийнято рішення № 1347280/41737637 про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 01.11.2019 року № 1 з підстав «Ненадання платником податку копій документів: «Первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні (документи, які не надано підкреслити)».

ТОВ "Коллаба" скористалося своїм правом на адміністративне оскарження вказаного рішення, проте, скарги позивача залишенні без розгляду, а оскаржене рішення без змін.

ТОВ "Коллаба" направило до ДПС України для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 2 від 01.11.2019 року, яка виписана для покупця ПрАТ «Гніванський завод спецзалізобетону» на сум 91 139,58 грн, у тому числі, податок на додану вартість у сумі 15 189,93 грн.; згідно з квитанцією від 29.11.2019 року, податкова накладна прийнята, реєстрація зупинена, у зв`язку із тим, що «Відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України реєстрація ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 2505 перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає вимогам пп.2.1 п.2 «Критеріїв ризиковості здійснення операцій». ПН/РК відповідає вимогам пп.1.6 п.1 «Критеріїв ризиковості платника податку». Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних».

З метою подальшої реєстрації податкової накладної від 01.11.2019 року № 2 ТОВ "Коллаба" до контролюючого органу були направлені пояснення та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено про підтвердження реальності здійснення операцій по вказаній податковій накладній від 05.12.2019 року, в яких надано пояснення з приводу реальності здійснення операції зазначеній у податковій накладній.

09 грудня 2019 року Комісією, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації прийнято рішення № 1347277/41737637 про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 01.11.2019 року № 2 з підстав «Ненадання платником податку копій документів: «Первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні (документи, які не надано підкреслити)».

ТОВ "Коллаба" скористалося своїм правом на адміністративне оскарження вказаного рішення, проте, скарги позивача залишенні без розгляду, а оскаржене рішення без змін.

ТОВ "Коллаба" направило до ДПС України для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 3 від 01.11.2019 року, яка виписана для покупця ПрАТ «Гніванський завод спецзалізобетону» на сум 147 907,62 грн, у тому числі, податок на додану вартість у сумі 24 651,27 грн; згідно з квитанцією від 29.11.2019 року, податкова накладна прийнята, реєстрація зупинена, у зв`язку із тим, що «Відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України реєстрація ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 2505 перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає вимогам пп.2.1 п.2 «Критеріїв ризиковості здійснення операцій». ПН/РК відповідає вимогам пп.1.6 п.1 «Критеріїв ризиковості платника податку». Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних».

З метою подальшої реєстрації податкової накладної від 01.11.2019 року № 3 ТОВ "Коллаба" до контролюючого органу були направлені пояснення та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено про підтвердження реальності здійснення операцій по вказаній податковій накладній від 05.12.2019 року, в яких надано пояснення з приводу реальності здійснення операції зазначеній у податковій накладній.

09 грудня 2019 Комісією, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації прийнято рішення № 1347276/41737637 про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 01.11.2019 року № 3 з підстав «Ненадання платником податку копій документів: «Первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі, рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні (документи, які не надано підкреслити)».

Позивач скористався своїм правом на адміністративне оскарження вказаного рішення, проте, скарги позивача залишенні без розгляду, а оскаржене рішення без змін.

ТОВ "Коллаба" направило до ДПС України для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 4 від 05.11.2019 року, яка виписана для покупця ТОВ «Конотопський завод «Буддеталь» на сум 55 476,00 грн, у тому числі, податок на додану вартість у сумі 9246,00 грн; згідно з квитанцією від 29.11.2019 року, податкова накладна прийнята, реєстрація зупинена у зв`язку із тим, що «Відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України реєстрація ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 2505 перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає вимогам пп.2.1 п.2 «Критеріїв ризиковості здійснення операцій». ПН/РК відповідає вимогам пп.1.6 п.1 «Критеріїв ризиковості платника податку». Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних».

З метою подальшої реєстрації податкової накладної від 05.11.2019 року № 4 позивачем до контролюючого органу були направлені пояснення та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено про підтвердження реальності здійснення операцій по вказаній податковій накладній від 05.12.2019 року, в яких надано пояснення з приводу реальності здійснення операції зазначеній у податковій накладній.

09 грудня 2019 року Комісією, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації прийнято рішення № 1347279/41737637 про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 05.11.2019 року № 4 з підстав «Ненадання платником податку копій документів: «Первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні (документи, які не надано підкреслити)».

Позивач скористався своїм правом на адміністративне оскарження вказаного рішення, проте скарги позивача залишенні без розгляду, а оскаржене рішення без змін.

ТОВ "Коллаба" направило до ДПС України для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 5 від 07.11.2019 року, яка виписана для покупця ТОВ «Конотопський завод «Буддеталь» на сум 83 455,20 грн, у тому числі, податок на додану вартість у сумі 13 909,20 грн; згідно з квитанцією від 29.11.2019 року, податкова накладна прийнята, реєстрація зупинена, у зв`язку із тим, що «Відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України реєстрація ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 2505 перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає вимогам пп.2.1 п.2 «Критеріїв ризиковості здійснення операцій». ПН/РК відповідає вимогам пп.1.6 п.1 «Критеріїв ризиковості платника податку». Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних».

З метою подальшої реєстрації податкової накладної від 07.11.2019 року № 5 позивачем до контролюючого органу були направлені пояснення та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено про підтвердження реальності здійснення операцій по вказаній податковій накладній від 05.12.2019 року, в яких надано пояснення з приводу реальності здійснення операції зазначеній у податковій накладній.

09 грудня 2019 року Комісією, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації прийнято рішення № 1347278/41737637 про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 07.11.2019 року № 5 з підстав «Ненадання платником податку копій документів: «Первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні (документи, які не надано підкреслити)».

Позивач скористався своїм правом на адміністративне оскарження вказаного рішення, проте, скарги позивача залишенні без розгляду, а оскаржене рішення без змін.

ТОВ "Коллаба" направило до ДПС України для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 6 від 14.11.2019 року, яка виписана для покупця ТОВ «Дріада Ріал Істейт» на сум 124 370,76 грн, у тому числі, податок на додану вартість у сумі 20 728,46 грн; згідно з квитанцією від 29.11.2019 року, податкова накладна прийнята, реєстрація зупинена у зв`язку із тим, що «Відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України реєстрація ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 2505 перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає вимогам пп.2.1 п.2 «Критеріїв ризиковості здійснення операцій». ПН/РК відповідає вимогам пп.1.6 п.1 «Критеріїв ризиковості платника податку». Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних».

З метою подальшої реєстрації податкової накладної від 14.11.2019 року № 6 позивачем до контролюючого органу були направлені пояснення та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено про підтвердження реальності здійснення операцій по вказаній податковій накладній від 05.12.2019 року , в яких надано пояснення з приводу реальності здійснення операції зазначеній у податковій накладній.

11 грудня 2019 року Комісією, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації прийнято рішення № 1350103/41737637 про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 14.11.2019 року № 6 з підстав «Ненадання платником податку копій документів: «Первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні (документи, які не надано підкреслити); Розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків».

Позивач скористався своїм правом на адміністративне оскарження вказаного рішення, проте, скарги позивача залишенні без розгляду, а оскаржене рішення без змін.

ТОВ "Коллаба" направило до ДПС України для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 8 від 15.11.2019 року, яка виписана для покупця ТОВ «Дріада Ріал Істейт» на сум 82 484,70 грн, у тому числі, податок на додану вартість у сумі 13 747,45 грн; згідно з квитанцією від 29.11.2019 року, податкова накладна прийнята, реєстрація зупинена у зв`язку із тим, що «Відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України реєстрація ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 2505 перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає вимогам пп.2.1 п.2 «Критеріїв ризиковості здійснення операцій». ПН/РК відповідає вимогам пп.1.6 п.1 «Критеріїв ризиковості платника податку». Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних».

З метою подальшої реєстрації податкової накладної від 15.11.2019 року № 8 позивачем до контролюючого органу були направлені пояснення та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено про підтвердження реальності здійснення операцій по вказаній податковій накладній від 09.12.2019 року, в яких надано пояснення з приводу реальності здійснення операції зазначеній у податковій накладній.

11 грудня 2019 року Комісією, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації прийнято рішення № 1350104/41737637 про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 15.11.2019 року № 8 з підстав «Ненадання платником податку копій документів: «Первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні (документи, які не надано підкреслити); Розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків».

Позивач скористався своїм правом на адміністративне оскарження вказаного рішення, проте, скарги позивача залишенні без розгляду, а оскаржене рішення без змін.

ТОВ "Коллаба" направило до ДПС України для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 9 від 15.11.2019 року, яка виписана для покупця ТОВ «Конотопський завод «Буддеталь»» на сум 55 837,80 грн, у тому числі, податок на додану вартість у сумі 9306,30 грн; згідно з квитанцією від 29.11.2019 податкова накладна прийнята, реєстрація зупинена, у зв`язку із тим, що «Відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України реєстрація ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 2505 перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає вимогам пп.2.1 п.2 «Критеріїв ризиковості здійснення операцій». ПН/РК відповідає вимогам пп.1.6 п.1 «Критеріїв ризиковості платника податку». Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних».

З метою подальшої реєстрації податкової накладної від 15.11.2019 № 9 позивачем до контролюючого органу були направлені пояснення та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено про підтвердження реальності здійснення операцій по вказаній податковій накладній від 05.12.2019, в яких надано пояснення з приводу реальності здійснення операції зазначеній у податковій накладній.

09 грудня 2019 року Комісією, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації прийнято рішення № 1347275/41737637 про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 15.11.2019 року № 9 з підстав «Ненадання платником податку копій документів: «Первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні (документи, які не надано підкреслити)».

Позивач скористався своїм правом на адміністративне оскарження вказаного рішення, проте, скарги позивача залишенні без розгляду, а оскаржене рішення без змін.

Не погоджуючись із зазначеними рішеннями про відмову у реєстрації податкових накладних, позивач звернувся до суду з вищевказаним позовом.

Надаючи правову оцінку встановленим обставинам справи та висновкам суду першої інстанції, колегія суддів зазначає наступне.

Згідно з ч. 2 ст. 19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Спірні правовідносини, що склались між сторонами, регулюються Податковим кодексом України від 02 грудня 2010 року № 2755-VI (далі - ПК України), який регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства (в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин).

Положеннями пункту 44.1 статті 44 ПК України передбачено, що для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

Пунктом 187.1 статті 187 ПК України визначено, що датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Пунктом 188.1. статті 188 ПК України передбачено, що база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів.

У відповідності до п. 201.1 ст. 201 ПК України, на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Нормами пункту 201.10 статті 201 ПК України передбачено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року №1246 затверджено Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних (далі - Порядок № 1246).

В силу п. 12 Порядку № 1246, після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 ПК України; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 ПК України; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 ПК України (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 року); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації / зупинення реєстрації / відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України «Про електронний цифровий підпис», «;Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Відповідно до п. 13 Порядку № 1246, за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Норми пункту 201.16 статті 201 ПК України визначають, що реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Постановою Кабінету Міністрів України № 117 від 21 лютого 2018 року затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок №117), (у редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин).

Положеннями пункту 5 Порядку №117 встановлено, що податкова накладна / розрахунок коригування, які підлягають моніторингу, перевіряються на відповідність критеріям ризиковості платника податку, критеріям ризиковості здійснення операцій та показникам позитивної податкової історії платника податку.

Пунктом 6 Порядку №117 передбачено, що у разі коли за результатами моніторингу платник податку, яким складено ПН/РК, відповідає критеріям ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

У відповідності до п. 7 Порядку №117, у разі коли за результатами моніторингу ПН/РК відповідають критеріям ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який має позитивну податкову історію платника податку, реєстрація таких ПР/НК зупиняється.

Пунктом 10 Порядку №117 визначено, що зупинення реєстрації ПН/РК критерії ризиковості платника податку, критерії ризиковості здійснення операцій, перелік показників, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку, визначає ДФС та надсилає на погодження Мінфіну в електронній формі через систему електронної взаємодії органів виконавчої влади. ДФС оприлюднює на своєму офіційному веб-сайті погоджені критерії ризиковості платника податку, критерії ризиковості здійснення операцій, перелік показників, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку.

Нормами п. 12 Порядку № 117 передбачено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування. Така квитанція є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

Згідно п. 13 Порядку № 117, у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування зазначаються: номер та дата складання податкової накладної / розрахунку коригування; порядковий номер, номенклатура товарів/послуг продавця, код товару згідно з УКТЗЕД / послуги згідно з Державним класифікатором продукції та послуг, зазначені у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрація яких зупинена; критерій(ї) ризиковості платника податку та/або критерій(ї) ризиковості здійснення операцій, на підставі якого(их) зупинено реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, із розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі.

Пунктом 14 Порядку №117 передбачено, що перелік документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, включає в себе: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством.

За приписами п. 15 Порядку №117, письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 14 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного у податковій накладній / розрахунку коригування. Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних / розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складені на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних / розрахунках коригування відображені однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з УКТЗЕД або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг).

Положення п. п. 18-20 Порядку №117 визначають, що письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 15 цього Порядку, розглядаються комісіями контролюючих органів. Комісії контролюючих органів складаються з комісій регіонального рівня (комісії головних управлінь ДФС в областях, м. Києві та Офісу великих платників ДФС) та комісії центрального рівня (ДФС). Зазначені комісії приймають рішення про: реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі; відмову у реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі.

Відповідно до пункту 21 Порядку №117, підставами для прийняття комісіями контролюючих органів рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування є: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено; ненадання платником податку копій документів відповідно до підпункту 4 пункту 13 цього Порядку; надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства.

Як вбачається з матеріалів справи, між ТОВ "Коллаба" (Постачальник) та ТОВ «КОНОТОПСЬКИЙ ЗАВОД «БУДДЕТАЛЬ» (Покупець) укладено Договір поставки від 01 серпня 2019 року №01/08-2019 (Т. 1 а.с. 30-32).

Між ТОВ "Коллаба" (Постачальник) та Приватним акціонерним товариством «ГНІВАНСЬКИЙ ЗАВОД СПЕЦЗАЛІЗОБЕТОНУ» (Замовник) укладено Договори поставки від 30 вересня 2019 року №66-16/П-19 та від 06 листопада 2019 року №86-16/П-19 (Т. 1 а.с. 33-46).

Також, між ТОВ "Коллаба" (Постачальник) та ТОВ «ДРІАДА РІАЛ ІСТЕЙТ» (Покупець) укладено договір поставки від 12 вересня 2019 року №12/09-19 (Т. 1 а.с. 47-50).

На підставі вищевказаних договорів ТОВ "Коллаба" здійснювало поставку контрагентам товару: «пісок річковий».

За результатами вищевказаних операцій, відповідно до приписів п. 201.10 ст. 201 ПК України, ТОВ ТОВ "Коллаба" складено та направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних наступні податкові накладні:

- № 1 від 01 листопада 2019 року на суму 265 734,00 грн., у т.ч. ПДВ - 44 289,00 грн. (Покупець: ПРАТ «ГНІВАНСЬКИЙ ЗАВОД СПЕЦЗАЛІЗОБЕТОНУ»).

- № 2 від 01 листопада 2019 року на суму 91139,58 грн., у т.ч. ПДВ - 15189,93 грн. (Покупець: ПРАТ «ГНІВАНСЬКИЙ ЗАВОД СПЕЦЗАЛІЗОБЕТОНУ»),

- № 3 від 01 листопада 2019 року на суму 147907,62 грн., у т.ч. ПДВ - 24651,27 грн. (Покупець: ПРАТ «ГНІВАНСЬКИЙ ЗАВОД СПЕЦЗАЛІЗОБЕТОНУ»),

- № 4 від 05 листопада 2019 року на суму 55476,00 грн., у т.ч. ПДВ - 9246,00 грн. (Покупець: ТОВ «КОНОТОПСЬКИЙ ЗАВОД «БУДДЕТАЛЬ»),

- № 5 від 07 листопада 2019 року на суму 83455,20 грн., у т.ч. ПДВ - 13909,20 грн. (Покупець: ТОВ «КОНОТОПСЬКИЙ ЗАВОД «БУДДЕТАЛЬ»),

- № 6 від 14 листопада 2019 року на суму 124370,76 грн., у т.ч. ПДВ - 20728,46 грн. (Покупець: ТОВ «ДРІАДА РІАЛ ІСТЕЙТ»),

- № 8 від 15 листопада 2019 року на суму 82484,70 грн., у т.ч. ПДВ - 13747,47 грн. (Покупець: ТОВ «ДРІАДА РІАЛ ІСТЕЙТ»).

- № 9 від 15 листопада 2019 року на суму 55837,80 грн., у т.ч. ПДВ - 9306,30 грн. (Покупець: ТОВ «КОНОТОПСЬКИЙ ЗАВОД «БУДДЕТАЛЬ») (Т. 1 а.с. 65, 89, 111, 134, 154, 173, 156, 219).

Однак, відповідно до Квитанцій від 29 листопада 2019 року, податкові накладні№ 1,2, З від 01 листопада 2019 року, № 4 від 05 листопада 2019 року, № 5 від 07 листопада 2019 року, № 6 від 14 листопада 2019 року, № 8, 9 від 15 листопада 2019 року прийняті, реєстрація зупинена, у зв`язку із тим, що «Відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України реєстрація ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 2505 перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає вимогам пп.2.1 п.2 «Критеріїв ризиковості здійснення операцій». ПН/РК відповідає вимогам пп.1.6 п.1 «Критеріїв ризиковості платника податку». Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» (Т. 1 а.с. 66, 90, 112, 135, 155, 174, 157, 220).

Колегія суддів зазначає, що окремими положеннями Порядку №117 не визначено конкретних критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, натомість, на підставі пункту 10 цього Порядку, зобов`язано Державну фіскальну службу України визначити такі критерії та погодити їх з Міністерством фінансів України.

Із квитанцій про зупинення реєстрації податкових накладних вбачається, що реєстрація зупинена через їх відповідність п. 1.6 п. 1 Критеріїв ризиковості платника податку, які визначені Листом ДФС України від 05 листопада 2018 року №4065/99-99-07-05-04-18.

Також, в якості підстави для зупинення реєстрації податкової накладної, у вищевказаній квитанції зазначено: «Обсяг постачання товару/послуги 49.41 перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає вимогам пп.2.1 п.2 Критеріїв ризиковості платника податку».

Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду у постанові від 30 липня 2019 року у справі №320/6312/18 зазначив наступне: «…акти, які затверджують критерії ризиковості здійснення операцій мають на меті встановити норми права, які зачіпають права, свободи й законні інтереси громадян, а відтак підлягають обов`язковій реєстрації у порядку, визначеному діючим законодавством. Листи міністерств, інших органів виконавчої влади не є нормативно-правовими актами, не є джерелом права відповідно до статті 7 Кодексу адміністративного судочинства України».

Отже, колегія суддів вважає, що зупинення реєстрації податкових накладних на підставі критеріїв ризиковості, встановлених листом ДФС України, порушує принцип правової визначеності та передбачуваності, а, відтак, є неправомірним.

Відповідно до частини 2 статті 6 КАС України, суд застосовує принцип верховенства права з урахуванням судової практики Європейського суду з прав людини.

У пункті 70 рішення від 20 жовтня 2011 року «Рисовський проти України» Європейський суд з прав людини (далі також - ЄСПЛ) підкреслив особливу важливість принципу «належного урядування». Він передбачає, що у разі, коли йдеться про питання загального інтересу, зокрема, якщо справа впливає на такі основоположні права людини, як майнові права, державні органи повинні діяти вчасно та в належний і якомога послідовніший спосіб. Крім того, ЄСПЛ звертає увагу на те, що на державні органи покладено обов`язок запровадити внутрішні процедури, які посилять прозорість і ясність їхніх дій, мінімізують ризик помилок і сприятимуть юридичній визначеності у цивільних правовідносинах, які зачіпають майнові інтереси.

Також, колегія суддів зазначає, що підпункт 1.6 пункту 6 Критеріїв ризиковості платника податку, визначених Листом ДФС від 22 березня 2018 року, складається з 7 абзаців, які передбачають підстави для встановлення ризиковості платника податку.

На переконання колегії суддів, контролюючий орган в квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування повинен здійснювати не лише загальне посилання на пп. 1.6 п. 6 Критеріїв, а конкретно зазначати відповідний абзац, в межах якого й закріплений конкретний критерій, на основі якого було зупинено реєстрацію податкової накладної. Така вимога є цілком обґрунтованою, з огляду на те, що: а) від розуміння конкретного критерію, на основі якого було зупинено реєстрацію податкової накладної, залежить послідовність надання платником податків пояснень, достатніх для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію такої податкової накладної; б) тільки визначивши критерій, на основі якого було зупинено реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган може чітко визначити вичерпний перелік конкретних документів, які платник податків повинен надати контролюючому органу.

Даний висновок узгоджується з правовою позицією Верховного Суду у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду, викладеною у постанові від 22 липня 2019 року у справі №815/2985/18.

Саме розуміння конкретного критерію, на підставі якого було зупинено реєстрацію податкової накладної, залежить послідовність надання платником податків пояснень, достатніх для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію такої податкової накладної. У випадку неконкретизації переліку документів у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної, платник податків перебуває у стані правової невизначеності, що позбавляє його можливості надати контролюючому органу необхідний в розумінні суб`єкта владних повноважень пакет документів, а для контролюючого органу, відповідно, створюються передумови для можливого прояву негативної дискреції - прийняття рішення про відмову у реєстрації податкової накладної.

У квитанціях від 29 листопада 2019 року фіскальним органом запропоновано платнику податків надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Разом з тим, колегія суддів звертає увагу, що відповідачем не вказано у зазначених квитанціях конкретного переліку документів, які необхідно надати позивачу.

Крім того, у відповідності до підпункту 201.16.2 пункту 201.16 статті 201 ПК України, письмові пояснення та/або копії документів, зазначені у підпункті «в» підпункту 201.16.1 цього пункту, платник податку має право подати до контролюючого органу за основним місцем обліку такого платника податку протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного у такій податковій накладній/розрахунку коригування. Такі документи передаються контролюючим органом за основним місцем обліку платника податку не пізніше наступного робочого дня з дня їх отримання до комісії центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику.

Згідно пп. 201.16.3 п. 201.16 ст. 201 ПК України, письмові пояснення та/або копії документів, подані платником податків до контролюючого органу, відповідно до підпункту 201.16.2 цього пункту, розглядаються комісією центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику. Зазначена комісія приймає рішення про: реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних; відмову у реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Підстави для прийняття комісією центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або про відмову в такій реєстрації встановлюються Кабінетом Міністрів України. Порядок роботи комісії визначається центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику. Рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних приймається та надсилається платнику податку протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та документів, поданих відповідно до підпункту 201.16.2 цього пункту.

Відповідно до п. 21 Порядку №117, підставами для прийняття комісіями контролюючих органів рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування є:

- ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено;

- ненадання платником податку копій документів відповідно до підпункту 4 пункту 13 цього Порядку;

- надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства.

Таким чином, колегія суддів наголошує, що рішення Комісії повинно містити чітку підставу для відмови в реєстрації податкової накладної та бути обґрунтованим.

Тобто, у будь-якому випадку контролюючий орган повинен був в оскаржуваному рішенні чітко вказати які копії документів не було надано позивачем та які з наданих документів складені з порушенням законодавства та, норми якого закону порушені при складанні документів.

Матеріали справи свідчать, що ТОВ «Коллаба» на підтвердження правомірності виписування податкових накладних на підтвердження реальності здійснення господарських операцій з вказаними контрагентами надано копії наступних документів: Договору від 18.07.2019 року № 004/7-2019 про транспортно-експедиційне обслуговування перевезень вантажів залізничним транспортом; Договору поставки від 19.07.2019 року № 70-01/2019; Договору поставки від 01.08.2019 року № 01/08-2019; Договору поставки від 30.09.2019 року № 66-16/П-19 із специфікацією № 1; Договору поставки від 06.11.2019 року № 86-16/П-19 із специфікацією № 1; Договору поставки від 12.09.2019 року № 12/09-19 із додатком № 1; спеціального дозволу на користування надрами; паспорту від 12.06.2019 року № 7107-12 на пісок річковий; висновку державної санітарно-епідеміологічної експертизи від 04.08.2017 року № 602-123-20-1/24578; радіаційного сертифікату № 037-06/19; видаткових накладних від 01.11.2019 року № 66, № 67, № 6494, № 6511, № 70, № 6511, від 05.11.2019 року № 68, № 6562, від 07.11.2019 року № 69, № 6614, від 14.11.2019 року № 71, № 6773, від 15.11.2019 року № 72, № 6775, від 15.11.2019 року № 73, № 6774; митних накладних; платіжних доручень від 05.11.2019 року № 148, № 3286, № 147, від 01.11.2019 року № 143, від 08.11.2019 року № 3319, № 157, № 158, № 3239, № 168, від 06.11.2019 року № 150, від 22.11.2019 року № 3446, від 12.11.2019 року № 161, № 162, від 07.11.2019 року № 949, від 19.11.2019 року № 169, від 18.11.2019 року № 167, від 19.11.2019 року № 169, від 29.11.2019 року № 180, від 28.11.2019 року № 1009; акт виконаних робіт (наданих послуг) від 04.11.2019 року № 37, від 11.11.2019 року № 39, від 25.11.2019 року № 41, від 20.11.2019 року № 40; виписки із банку за період з 01.11.2019 року по 08.11.2019 року, з 18.11.2019 року по 22.11.2019 року, з 08.11.2019 року по 12.11.2019 року.

З огляду на зазначене, доводи апелянта про те, що підставою для відмови у реєстрації податкових накладних стало ненадання позивачем документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію, колегія суддів вважає необгрунтованими.

Щодо посилання апелянта на ненадання позивачем розрахункових документів, колегія суддів зазначає наступне.

Як вказує позивач та не спростовано відповідачем, у повідомленні № 2 від 05.12.2019 р. щодо розблокування ПН № 2 від 01.11.2019 р. були подані розрахункові документи: платіжне доручення №3319 від 08.11.2019 р. на суму 300 000,00 грн. оплата за пісок від покупця ПАТ «ГНІВАНСЬКИЙ ЗАВОД СПЕЦЗАЛІЗБЕТОНУ», згідно Договору № 86-16/П-19 від 06.11.2019 р.; платіжне доручення №147 від 05.11.2019 р. на суму 100 000,00 грн. оплата за транспортно-експедиторські послуги ТОВ «КАРГОЛОГІСТИК», згідно Договору №004/7-2019 від 18.07.2019 р.; платіжне доручення № 150 від 06.11.2019 р. на суму 50 000,00 грн. оплата постачальнику ПрАТ «Київський річковий порт» за пісок річковий, згідно договору №70-01/2019 від 19.07.2019 р.;

У повідомленні № 3 від 05.12.2019р. щодо розблокування ПН № 3 від 01.11.2019р. були подані розрахункові документи: платіжне доручення №3446 від 22.11.2019р. на суму 100 000,00 грн. оплата за пісок від покупця ПАТ «ГНІВАНСЬКИЙ ЗАВОД СПЕЦЗАЛІЗБЕТОНУ», згідно Договору № 86-16/П-19 від 06.11.2019 р.; платіжне доручення №161 від 12.11.2019 р. на суму 50 000,00 грн. оплата за транспортно-експедиторські послуги ТОВ «КАРГОЛОГІСТИК», згідно Договору №004/7-2019 від 18.07.2019 р.; платіжне доручення № 162 від 12.11.2019 р. на суму 50 000,00 грн. оплата постачальнику ПрАТ «Київський річковий порт» за пісок річковий, згідно Договору №70-01/2019 від 19.07.2019 р.

У повідомленні № 4 від 05.12.2019 р. щодо розблокування ПН № 4 від 05.11.2019 р. були подані розрахункові документи: платіжне доручення № 157 від 08.11.2019 р. на суму 50 000,00 грн. оплата постачальнику ПрАТ «Київський річковий порт» за пісок річковий, згідно Договору №70-01/2019 від 19.07.2019р.; платіжне доручення №158 від 08.11.2019 р. на суму 50 000,00 грн. оплата за транспортно-експедиторські послуги ТОВ «КАРГОЛОГІСТИК», згідно Договору №004/7-2019 від 18.07.2019 р.; платіжне доручення №949 від 07.11.2019 р. на суму 50 000,00 грн. оплата за пісок від покупця ТОВ «Конотопський завод «БУДДЕТАЛЬ», згідно Договору № 01/08/-2019 від 01.08.2019 р.

У повідомленні № 5 від 05.12.2019 р. щодо розблокування ПН №5 від 07.11.2019 р. були подані розрахункові документи: платіжне доручення № 169 від 19.11.2019 р. на суму 100 000,00 грн. оплата постачальнику ПрАТ «Київський річковий порт» за пісок річковий, згідно Договору №70-01/2019 від 19.07.2019 р.; платіжне доручення №167 від 18.11.2019 р. на суму 40 000,00 грн. оплата за транспортно-експедиторські послуги ТОВ «КАРГОЛОГІСТИК», згідно Договору №004/7-2019 від 18.07.2019 р.; платіжне доручення №949 від 07.11.2019 р. на суму 50 000,00 грн. оплата за пісок від покупця ТОВ «Конотопський завод «БУДДЕТАЛЬ», Договору № 01 /08/-2019 від 01.08.2019 р.

У повідомленні № 6 від 05.12.2019 р. щодо розблокування ПН №9 від 15.11.2019 р. були подані розрахункові документи: платіжне доручення № 169 від 19.11.2019р. на суму 100 000,00 грн. оплата постачальнику ПрАТ «Київський річковий порт» за пісок річковий, згідно Договору №70-01/2019 від 19.07.2019 р.; платіжне доручення №180 від 29.11.2019 р. на суму 7605,20 грн. оплата за транспортно-експедиторські послуги ТОВ «КАРГОЛОГІСТИК», згідно Договору №004/7-2019 від 18.07.2019 р.; платіжне доручення №1009 від 28.11.2019 р. на суму 30 000,00 грн. оплата за пісок від покупця ТОВ «Конотопський завод «БУДДЕТАЛЬ», згідно Договору № 01/08/-2019 від 01,08.2019 р.;

У повідомленні № 7 від 09.12.2019 р. щодо розблокування ІІН №6 від 14.11.2019 р. були подані розрахункові документи: платіжне доручення № 168 від 18.11.2019 р. на суму 300 000,00 грн. оплата постачальнику ПрАТ «Київський річковий порт» за пісок річковий, згідно Договору №70-01/2019 від 19.07.2019 р.; платіжне доручення №167 від 18.11.2019 р. на суму 40000,00 грн. оплата за транспортно-експедиторські послуги ТОВ «КАРГОЛОГІСТИК», згідно Договору №004/7-2019 від 18.07.2019 р.; платіжне доручення №3239 від 08.11.2019 р. на суму 200711,19 грн. оплата за пісок від покупця ТОВ «Дріада Ріал Істейт», згідно Договору № 12/09/-19 від 12.09.2019 р.

У повідомленні № 8 від 09.12.2019 р. щодо розблокування ПН №8 від 15.11.2019 р. були подані розрахункові документи: платіжне доручення № 168 від 18.11.2019 р. на суму 300 000,00 грн. оплата постачальнику ПрАТ «Київський річковий порт» за пісок річковий, згідно Договору №70-01/2019 від 19.07.2019 р.; платіжне доручення №167 від 18.11.2019 р. на суму 40000,00 грн. оплата за транспортно-експедиторські послуги ТОВ «КАРГОЛОГІСТИК», згідно Договору №004/7-2019 від 1 8.07.2019 р.; платіжне доручення №3239 від 08.11.2019 р. на суму 200711,19 грн. оплата за пісок від покупця ТОВ «Дріада Ріал Істейт», згідно Договору № 12/09/-19 від 12.09.2019 р.

Вищевказане спростовує посилання апелянта на ненадання позивачем розрахункових документів.

Разом з тим, Комісією ДФС України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації прийнято наступні рішення про відмову у реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних: від 09 грудня 2019 року № 1347280/41737637, № 1347277/41737637, № 1347276/41737637, № 1347279/41737637, № 1347278/41737637, № 1347275/41737637, від 11 грудня 2019 року № 1350103/41737637 та № 1350104/41737637.

Підставою для прийняття вищевказаних рішень стало: «Ненадання платником податку копій документів: первинних документів щодо постачання придбання товарів/послуг зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності і певних типових форм та галузевої специфіки, накладні, (документи, які не надано підкреслити)».

При цьому, форма вказаних рішень передбачає, що в разі відмови в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних через ненадання платником податку копій документів, документи, які не надано (з тих, що визначені вказаною формою рішення), мають бути підкреслені.

Проте, в порушення наведених вимог законодавства, в оскаржуваних рішеннях не підкреслено документи, які, на думку контролюючого органу, позивачем не надано, що позбавляє позивача можливості надати такі документи.

Також, колегія суддів зазначає, що відповідач обмежився лише загальною оцінкою наданих позивачем документів, не встановивши конкретно, які саме документи не подані і що вони мали б підтвердити або спростувати.

При цьому, колегія суддів зазначає, що можливість виконання платником податків обов`язку надати документи, необхідні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної, прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом конкретного переліку цих документів. Хоча перелік документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН визначено пунктом 14 Порядку №117, конкретний перелік таких документів може залежати, зокрема, від змісту операції з постачання, суб`єктного складу її учасників, їх податкової поведінки.

Тобто, перелік документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, не означає, що платник податку повинен подати абсолютно всі, зазначені у ньому документи. Зміст цього переліку свідчить на користь того, що враховується специфіка певних господарських операцій. Даний перелік є загальним і повинен диференціюватися в залежності від того, яка господарська операція покладена в основу виникнення податкових зобов`язань з ПДВ, тобто, узгоджуватися з вимогами, як пункту 185.1 статті 185, так і пункту 187.1 статті 187 Податкового кодексу України.

З огляду на зазначене, доводи апелянта про те, що підставою для відмови у реєстрації податкової накладної стало ненадання ТОВ «Коллаба»» документів достатніх для прийняття рішення про реєстрацію є безпідставними.

На думку колегії суддів, здійснення моніторингу не повинно підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок, як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу, оскільки, перевірка податкових накладних є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства.

Даний висновок узгоджується з правовою позицією Верховного Суду у складі Касаційного адміністративного суду, викладеною у постанові від 20 серпня 2019 року у справі №2540//3009/18.

Враховуючи викладене, колегія суддів вважає, що судом першої інстанції правомірно визнано протиправним та скасовано рішення Комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 09.12.2019 року № 1347280/41737637, № 1347277/41737637, № 1347276/41737637, № 1347279/41737637, № 1347278/41737637, № 1347275/41737637, від 11.12.2019 року № 1350103/41737637, № 1350104/41737637 та зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати податкові накладні № 1,2, З від 01 листопада 2019 року, № 4 від 05 листопада 2019 року, № 5 від 07 листопада 2019 року, № 6 від 14 листопада 2019 року, № 8, 9 від 15 листопада 2019 року складені ТОВ "Коллаба" в Єдиному реєстрі податкових накладних, датою її фактичного отримання.

Решта доводів та заперечень апелянта висновків суду першої інстанції не спростовують.

Згідно п.41 висновку №11 (2008) Консультативної ради європейських суддів до уваги Комітету Європи щодо якості судових рішень, обов`язок суддів наводити підстави для своїх рішень не означає необхідності відповідати на кожен аргумент захисту на підтримку кожної підстави захисту. Обсяг цього обов`язку може змінюватися залежно від характеру рішення. Слід зазначити, що згідно практики Європейського суду з прав людини та зокрема, рішення у справі "Серявін та інші проти України" від 10 лютого 2010 року, заява 4909/04, відповідно до п.58 якого суд повторює, що згідно з його усталеною практикою, яка відображає принцип, пов`язаний з належним здійсненням правосуддя, у рішеннях судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються. Хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожен аргумент. Міра, до якої суд має виконати обов`язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення (рішення у справі "Руїс Торіха проти Іспанії" від 9 грудня 1994 року, серія A, N 303-A, п.29).

Аналізуючи обставини справи та норми чинного законодавства, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції про обґрунтованість позовних вимог Товариства з обмеженою відповідальністю «Коллаба» та наявність правових підстав для їх задоволення.

Відповідно до ч. 1 ст. 77 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача (ч. 2 ст. 77 КАС України).

При цьому, доводи апеляційної скарги зазначених вище висновків суду попередньої інстанції не спростовують і не дають підстав для висновку, що судом першої інстанції при розгляді справи неповно з`ясовано обставини, що мають значення для справи, неправильно застосовано норми матеріального права, які регулюють спірні правовідносини, чи порушено норми процесуального права.

Відповідно до ч. 3 ст. 242 КАС України, обґрунтованим є рішення, ухвалене судом на підставі повно і всебічно з`ясованих обставин в адміністративній справі, підтверджених тими доказами, які були досліджені в судовому засіданні, з наданням оцінки всім аргументам учасників справи.

З підстав вищенаведеного, колегія суддів дійшла висновку, що суд першої інстанції вірно встановив фактичні обставини справи, дослідив наявні докази, надав їм належну оцінку та прийняв рішення, з дотриманням норм матеріального і процесуального права, а тому підстав для його скасування не вбачається.

Відповідно до ст. 316 КАС України, суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Керуючись ст. ст. 241, 242, 243, 308, 311, 315, 316, 321, 322, 325, 329 КАС України, колегія суддів, -

ПОСТАНОВИЛА:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у м. Києві залишити без задоволення.

Рішення Окружного адміністративного суду міста Києва від 23 червня 2020 року залишити без змін.

Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду в порядку і строки, визначені статтями 328-329 КАС України.

Суддя-доповідач Вівдиченко Т.Р.

Судді Бужак Н.П.

Парінов А.Б.