Справа № 400/2167/20
Суддя: Лебедєва Г. В.
Дата ухвалення: 2020-12-22 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

МИКОЛАЇВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

22 грудня 2020 р. № 400/2167/20
м. Миколаїв

Миколаївський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Лебедєвої Г.В., розглянувши за правилами загального позовного провадження в порядку письмового провадження справу за адміністративним позовом товариства з обмеженою відповідальністю "ФЕРТОНІКА" до Головного управління ДПС у Миколаївській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 06.02.2020 року № 8, № 8, -

ВСТАНОВИВ:

До Миколаївського окружного адміністративного суду надійшов адміністративний позов товариства з обмеженою відповідальністю "ФЕРТОНІКА" (надалі - позивач) до Головного управління ДПС у Миколаївській області (надалі - відповідач) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 06.02.2020 року № 8, № 8.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що Головним управлінням ДПС у Миколаївській області проведено документальну позапланову виїзну перевірку позивача, за результатами якої складено акт №19/14-29-05-08/42118656 від 10.01.2020 року, яким встановлено порушення позивачем вимог п.198.1, п.198.3 статті 198, п. 200.1, п.200.2 статті 200 Податкового кодексу України. На підставі висновків акту перевірки, у зв`язку із встановленими порушеннями, відповідачем прийнято оскаржувані податкові повідомлення-рішення від 06.02.2020 року № 8, № 8. Позивач не погоджується з вищезазначеними податковими повідомленнями-рішеннями, вважає їх незаконними і необґрунтованими та просить суд визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення від 06.02.2020 року № 8, № 8, оскільки платником податків надано повний пакет первинних документів щодо придбання у ТОВ "Ферст Груп", ТОВ "Ватербрік" та ТОВ "Нафтотрейдингінвест" товарів, що свідчать про реальність здійсненя господарських операцій. Також, вказав, що хоча контрагенти ТОВ ФЕРТОНІКА є фігурантами по кримінальним провадженням, однак жодного обвинувального вироку суду, що набрав законної сили відповідачем не зазначенр. Більш того норми Податкового кодексу України не ставлять у залежність право ТОВ ФЕРТОНІКА на формування податкового кредиту від фактичної сплати сум податків до бюджету постачальниками товарів (робіт, послуг) по ланцюгу поставки, якщо цей платник (покупець) мав реальні витрати у зв`язку з придбанням товарів (робіт, послуг), призначених для використання у його господарській діяльності, сплатив ПДВ в ціні придбаних товарів (робіт, послуг), а реальність операцій з придбання ним товарів (робіт, послуг) контролюючим органом не спростована. Порушення платником податку - постачальником податкового законодавства не може бути підставою для позбавлення ТОВ ФЕРТОНІКА права на отримання податкової вигоди у податкового кредиту лише за встановленого факту їхніх сумісних дій щодо незаконної мінімізації податкових зобов`язань. Зазначив, що для підтвердження даних податкового обліку можуть братися до уваги лише ті первинні документи, які складені в разі фактичного здійснення господарської операції, якщо вона спричинила реальні зміни майнового стану платника податків. Вимога щодо реальних змін майнового стану платника податків як обов`язкова ознака господарської операції кореспондує з нормами Податкового кодексу України. Всупереч зазначеним фактам орган перевірки робить висновок, що не встановлено факту реальності здійснення господарських операцій між ТОВ ФЕРТОНІКА та підприємствами ТОВ "Ферст Груп", ТОВ "Ватербрік" та ТОВ "Нафтотрейдингінвест". Тобто, висновки органу перевірки є суперечливими та такими, що ґрунтуються на припущеннях без посилання на будь-які первинні документи без належних правових підстав. Також позивач вказав, що акт перевірки не підписаний перевіряючим, що є порушенням вимог до оформлення акта перевірки, визначених п.86.3 ПК України.

Ухвалою від 10.06.2020 року Миколаївський окружний адміністративний суд відкрив провадження у справі № 400/2167/20 та ухвалив розглядати справу за правилами загального позовного провадження та призначив по справі підготовче засідання на 01.07.2020 року.

Підготовче судове засідання, призначене на 01.07.2020 року, у зв`язку з перебуванням головуючого судді Лебедєвої Г.В. у відпустці відкладено на 12.08.2020 року.

15.07.2020 року за вх. № 14181 до Миколаївського окружного адміністративного суду від Головного управління ДПС у Миколаївській області надійшов відзив на позовну заяву, в якому відповідач просить відмовити у задоволенні позову в повному обсязі. Заперечуючи проти позову, контролюючий орган посилаючись на висновки акту №19/14-29-05-08/42118656 від 10.01.2020 року про результати документальної позапланової виїзної перевірки позивача, зазначає, що надані до перевірки документи, з урахуванням проведеного аналізу наявної податкової інформації, зібраною відповідно до ст. 72 Податкового кодексу України податковою інформацією (сукупністю об`єктивних і достатніх доказів), яка згідно із п. п. 83.1.2 п. 83.1 ст. 83 Податкового кодексу України не підтверджують фактичне отримання товарів та послуг ТОВ ФЕРТОНІКА від контрагентів-постачальників, а саме: не підтверджують фактичне отримання товарів від ТОВ "НАФТОТРЕЙДИНПНВЕСТ" та і його зберігання у ТОВ "НАФТОТРЕЙДИНПНВЕСТ", не підтверджують фактичне отримання товару від ТОВ "ФЕРСТ ГРУП", його зберігання у ТОВ "ФЕРСТ ГРУП" та не підтверджують подальшу поставку товару контрагенту-покупцю ТОВ "ФІРМА "ФІДЕЯ" та не підтверджують фактичне отримання послуг від ТОВ "ВАТЕРБРІК". Даною перевіркою встановлено, що первинні документи (надані до перевірки) складені всупереч норм частини першої ст. 9 Закону України Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні та п.п. 2.1 і 2.2 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 №88, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 05.06.1995 за №168/704 та, відповідно, не є підставою для відображення в бухгалтерському та податковому обліку. Перевіркою встановлено, що надані ТОВ ФЕРТОНІКА документи хоча і відповідають зовнішнім формальним ознакам, проте не відображають реального руху придбаних товарів від постачальника ТОВ "НАФТОТРЕЙДИНГІНВЕСТ", його зберігання у ТОВ "НАФТОТРЕЙДИНГІНВЕСТ", від ТОВ "ФЕРСТ ГРУП", його зберігання у ТОВ "ФЕРСТ ГРУП" та не підтверджують подальшу поставку товару контрагенту-покупцю ТОВ "ФІРМА "Ф1ДЕЯ", не підтверджують фактичне отримання послуг від ТОВ "ВАТЕРБРІК", зазначені в них відомості суперечать податковій інформації, яка наявна в базах даних контролюючого органу, тобто є недостовірними. Крім того, вказав, що контрагенти - постачальники позивача є фігурантами у кримінальних провадженнях. Також зазначив, що складений та направлений на податкову адресу платника податків ТОВ ФЕРТОНІКА акт документальної позапланової виїзної перевірки від 10.01.2020 року №19/14-29-05-08/42118656 не підписаний одним перевіряючим 10.01.2020 року, який з 08.01.2020 року перебував на лікарняному. Вказав, що відсутність у акті перевірки підпису однієї з посадових осіб контролюючого органу, яка її проводила, стосується оформлення результатів перевірки та не може бути самостійною підставою для визнання недійсними рішень контролюючого органу, прийнятих на підставі такого акта, при відсутності порушень правил проведення перевірки.

27.07.2020 року за вх. № 14969 до Миколаївського окружного адміністративного суду від позивача надійшла відповідь на відзив, в якій зазначив, що наявність кримінальних проваджень у відношенні контрагентів - постачальників не має доказового значення при розгляді даної адміністративної справи, оскільки, самі по собі обставини та факти, які є об`єктом розслідування в кримінальному провадженні, не підтверджують факту того, що позивач не отримував ТМЦ від контрагентів ТОВ "Ферст Груп", ТОВ "Ватербрік" та ТОВ "Нафтотрейдингінвест", не здійснював оплати за отримані ТМЦ та мав на меті створити зовнішні ознаки фактичного здійснення операцій, для подальшого отримання необгрунтованої податкової вигоди у вигляді сум податкового кредиту. Також, зазначив, що сам факт порушення кримінальних проваджень відносно контрагентів за фактом ухилення від сплати податків, за відсутності будь-яких доказів, які б у сукупності засвідчили ведення контрагентами фіктивної діяльності з метою сприяння в ухиленні від сплати податків позивачем та підписання первинних документів не уповноваженими особами, не може спростувати легальності наданих ТОВ ФЕРТОНІКА первинних документів. Більш того у ст. 61 Конституції України закріплений принцип індивідуальної юридичної відповідальності. Разом з тим, акт перевірки, як службовий документ, повинен мати такий обов`язковий реквізит як підписи посадових осіб, відповідальних за його зміст, з наявністю якого законодавець пов`язує набуття цим документом юридичної сили. Відсутність на акті перевірки хоча б одного підпису посадової особи, яка проводила перевірку та відповідальна за його зміст, свідчить про те, що такий акт перевірки є неналежно оформленим, не набуває юридичної сили і відповідно не може бути законною підставою для прийняття контролюючим органом податкових-повідомлень рішень про нарахування платнику податків грошових зобов`язань. Таким чином, акт перевірки від 10.01.2020 року за відсутності на ньому підписів окремих посадових осіб, які зазначені у вступній частині акта як такі, що проводили перевірку позивача, є неналежно оформленим, а тому не може вважатись законною підставою для прийняття податкових повідомлень-рішень, прийнятих на його основі.

Ухвалою від 12.08.2020 року Миколаївський окружний адміністративний суд продовжив шістдесятиденний строк підготовчого провадження у справі №4002167/20 на тридцять днів та відклав підготовче засідання по даній адміністративній справі на 09.09.2020 року.

02.09.2020 року за вх. № 17513 до Миколаївського окружного адміністративного суду від позивача надійшли пояснення у справі, в яких ТОВ ФЕРТОНІКА вказало, що основним видом діяльності товариства є оптова та роздрібна торгівля добривами та агрохімічними продуктами, оптова та роздрібна торгівля паливно-мастильними матеріалами, у тому числі бензином, дизельним паливом, маслами, а також інші види діяльності: оптова торгівля твердим, рідким, газоподібними продуктами (основний); оптова торгівля хімічними продуктами; неспеціалізована оптова торгівля; вантажний автомобільний транспорт; інша допоміжна діяльність у сфері транспорту; надання інших інформаційних послуг, та інші. В установах банків для ТОВ ФЕРТОНІКА відкрито рахунки в національній валюті, по яких здійснюються взаєморозрахунки з контрагентами за товари та послуги. ТОВ ФЕРТОНІКА не має у власності об`єктів нерухомого та рухомого майна. Товариство орендує на підставі договору суборенди нежитлового приміщення б/н від 17.08.2018р. офісне приміщення за адресою: м. Миколаїв, вул. Соборна, 4Ф, оф.4. Інших об`єктів рухомого та нерухомого майна а також транспортних підприємство не орендує. Щодо співпраці з ТОВ ФЕРСТ ГРУП, ТОВ ВАТЕРБРІК та ТОВ НАФТОТРЕЙДИНГ вказав, що у вересні 2018 року відповідно до договору поставки №3/09-18-СВ від 21.09.2018р. та специфікацій №1 від 24.09.18р.; №2 від 26.09.18р. та №3 від 28.09.2018р. ТОВ ФЕРТОНІКА придбало у ТОВ ФЕРСТ ГРУП Суміш вуглеводнів. Бензино-Лігроїнова Фракцію в обсязі 906,112т. на загальну суму 21000012,20грн. ТМЦ були отримані на підставі видаткових накладних №2409 від 24.09.18р.; №2609 від 26.09.2018р.; №2809 від 28.09.18р. На підставі укладеного між ТОВ ФЕРТОНІКА та ТОВ ФЕРСТ ГРУП договору відповідального зберігання №21/09/18-07 від 21.09.2018р. вищевказані ТМЦ відповідно до актів прийому - передачі №1 від 24.09.18р.; №2 від 26.09.18р.; №3 від 28.09.18р. були передані на зберігання, з метою їх подальшої реалізації по мірі надходження попиту з боку замовників. У зв`язку з реалізацією, ТМЦ були повернуті із зберігання на підставі актів прийому - передачі №4 від 01.10.18р.; №5 від 03.10.18р.; №6 від 05.10.18р. Оплата за Суміш вуглеводнів.Бензино-Лігроїнову Фракцію здійснювалася відповідно до платіжних доручень. Всі господарські операції відображені в бухгалтерському обліку ТОВ ФЕРТОНІКА. Оборотно-сальдові відомості по рах.631 та 281 за вересень 2018р. - грудень 2019р. В жовтні 2018р. ТОВ ФЕРТОНІКА реалізувало (відвантажило) Суміш вуглеводнів. Бензино-Лігроїнову Фракцію ТОВ ФІРМА ФІДЕЯ на підставі договору поставки продукції №1/2809-18-СВ від 28.09.2018р. та специфікацій №1 від 01.10.18р.; №2 від 03.10.18р. та №3 від 05.10.2018р. При передачі ТМЦ були оформленні видаткові накладні №3449 від 01.10.18р.; №3451 від 03.10.18р.; №3452 від 05.10.18р. Товарно-транспортні накладні не виписувалися за відсутністю необхідності переміщення товару, з огляду на те, що покупець - ТОВ ФІРМА ФІДЕЯ зазначив, що буде зберігати куплений Товар на тому ж складі. Довіреності на отримання та передачу товарно-матеріальних цінностей не оформлялися у зв`язку з тим, що підписантами зазначених документів виступали безпосередньо керівники. Господарська діяльність між ТОВ ФЕРТОНІКА та ТОВ "ФІРМА "ФІДЕЯ" за жовтень 2018 - грудень 2019 року відображена в бухгалтерському обліку підприємства ТОВ ФЕРТОНІКА, Оборотно-сальдова відомість по рах. 361 за жовтень 2018-грудень 2019. В період високого ринкового попиту на аміак рідкий технічний, який імпортувався через ТОВ ФЕРТОНІКА на територію України, з метою ефективного проведення фінансово-господарської діяльності, у жовтні 2018 року було укладено договори з ТОВ ВАТЕРБРІК на надання всебічних послуг по супроводженню діяльності ТОВ ФЕРТОНІКА, а саме: договори на надання консультаційних, юридичних, інформатизаційних послуг, а також послуг маркетингу та консультування з питань оподаткування. Протягом дії цих договорів ТОВ ВАТЕРБРІК надав послуги ТОВ ФЕРТОНІКА на загальну суму 10 080 000 грн (у т.ч. ПДВ 1 680 000грн), про що було складено акти виконаних робіт №324 від 26.11.18р.; №325 від 27.11.18р.; №326 від 28.11.18р.; №327 від 29.11.18р.; №328 від 30.11.18р. Також ТОВ ВАТЕРБРІК було зареєстровано податкові накладні №324 від 26.11.18р.; №325 від 27.11.2018р.; №326 від 28.11.2018р.; №327 від 29.11.18р. та №328 від 30.11.18р., які були включені до податкового кредиту ТОВ ФЕРТОНІКА в листопаді - грудні 2018р. Протягом грудня 2018 року ТОВ ФЕРТОНІКА здійснило оплату за надані послуги в повному обсязі. Господарська діяльність між ТОВ ФЕРТОНІКА та ТОВ ВАТЕРБРІК відображена в бухгалтерському обліку ТОВ ФЕРТОНІКА - оборотно-сальдова відомість по рах. 631 за листопад 2018р. - грудень 2018р. Щодо співпраці з ТОВ НАФТОТРЕЙДИНГІНВЕСТ, зазначив, що відповідно до своїх видів економічної діяльності та на підставі договору №01022019 від 01.02.2019р. у лютому 2019 року ТОВ ФЕРТОНІКА придбало у ТОВ НАФТОТРЕЙДИНГІНВЕСТ наступні товарно-матеріальні цінності: етанол як складник бензину в кількості 385,725 т на суму 8 320 088,26 грн та пальне Дизельне 3-Євро5- ВО (ДТ) в кількості 216,804 т на загальну суму 6 799 927,38 грн. ТМЦ були отримані на підставі видаткових накладних №261 від 26.02.19р.; №277 від 26.02.2019р.; №278 від 26.02.19 та №279 від 26.02.19р. На підставі договору зберігання №01/02/2019-ПЗ від 01.02.2019 року вищевказані ТМЦ були передані на зберігання ТОВ НАФТОТРЕЙДИНГІНВЕСТ з метою подальшої їх реалізації по мірі надходження попиту з боку замовників, що підтверджується актами приймання- передачі №1 від 26.02.19р.; №2 від 26.02.19р.; №3 від 26.02.19р., №4 від 26.02.19р.; №5 від 27.02.19р.; №6 від 27.02.19р.; №7 від 27.02.19р.та №8 від 27.02.19р. Вказав, що на даний час придбані ТМЦ продовжують знаходитися на зберіганні у ТОВ НАФТОТРЕЙДИНГІНВЕСТ. Оплата за ТМЦ здійснювалася відповідно до платіжних доручень. Товарно-транспортні накладні не оформлялися через відсутність переміщення товару. Довіреності на отримання та передачу товарно-матеріальних цінностей не оформлялися у зв`язку з тим, що підписантами зазначених документів виступали безпосередньо керівники. Господарська діяльність між ТОВ ФЕРТОНІКА та ТОВ НАФТОТРЕЙДИНГІНВЕСТ відображена в бухгалтерському обліку - оборотно- сальдові відомості по рах. 631 та 281 за лютий 2019р. - грудень 2019р. З березня 2019р. ТОВ ФЕРТОНІКА зареєстровано платником акцизного податку. В серпні 2019р. ТОВ ФЕРТОНІКА отримало ліцензію на оптову торгівлю пальним, за відсутності місць оптової торгівлі. Також вказав, що наявність зареєстрованого кримінального провадження не є беззаперечним фактом, що підтверджує відсутність реальних правових наслідків всіх господарських операцій проведених позивачем та його контрагентами, тому як відповідно до ч. 6 ст. 78 КАС України вирок суду в кримінальному провадженні, ухвала про закриття кримінального провадження і звільнення особи від кримінальної відповідальності або постанова суду у справі про адміністративне правопорушення, які набрали законної сили, є обов`язковими для адміністративного суду, що розглядає справу про правові наслідки дій чи бездіяльності особи, стосовно якої ухвалений вирок, ухвала або постанова суду, лише в питанні, чи мали місце ці дії (бездіяльність) та чи вчинені вони цією особою. Вироки відносно позивача та його контрагента відсутні, а зворотного відповідачем не доведено, що зумовлює безпідставність наведених доводів.

Ухвалою від 09.09.2020 року судом було закрито підготовче провадження в адміністративній справі за позовною заявою товариства з обмеженою відповідальністю "ФЕРТОНІКА" до Головного управління ДПС у Миколаївській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 06.02.2020 року № 8, № 8 та призначено справу № 400/2167/20 до судового розгляду по суті на 07.10.2020 року.

В судовому засіданні 07.10.2020 року предстаник позивача заявлені позовні вимоги підтримав в повному обсязі.

Представник відповідача проти позову заперечив.

В судовому засіданні, призначеному на 07.10.2020 року, представник позивача заявив клопотання про подальший розгляд справ в порядку письмового провадження.

Представник відповідача не підтримав клопотання про подальший розгляд справи в письмовому провадженні.

Враховуючи розпорядження в.о. голови суду № 11-о, яким у зв`язку з карантинними обмеженнями встановлено особливий режим роботи Миколаївського окружного адміністративного суду та враховуючи клопотання представника позивача про розгляд справи в порядку письмового провадження, суд ухвалив подальший розгляд справи здійснювати в порядку письмового провадження.

Розглянувши матеріали справи, заслухавши вступне слово представників сторін, ознайомившись з заявами учасників справи по суті справи, всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини, об`єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд встановив наступне.

Як вбачається з матеріалів справи, на підставі направлень від 23.12.2019 року №1080/14-29-01, №1081/14-29-01 та №1082/14-29-01, виданих Головним управлінням ДПС в Миколаївській області заступником начальника відділу позапланових перевірок ризикових платників та збору податкової інформації управління податкових перевірок, трансфертного ціноутворення та міжнародного оподаткування ГУ ДПС в Миколаївській області Пановим А., головним державним ревізором - інспектором відділу позапланових перевірок ризикових платників та збору податкової інформації управління податкових перевірок, трансфертного ціноутворення та міжнародного оподаткування ГУ ДПС в Миколаївській області Бондаренко Л. та головним державним ревізором - інспектором відділу позапланових перевірок ризикових платників та збору податкової інформації управління податкових перевірок, трансфертного ціноутворення та міжнародного оподаткування ГУ ДПС в Миколаївській області Захарченко А., відповідно до ст.20, п.п.75.1.2 п.75.1 ст.75, п.п.78.1.1, п.п.78.1.4 п.78.1 ст.78, ст.82 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року №2755-VI, на підставі наказу ГУ ДПС в Миколаївській області від 23.12.2019 року №979, проведена документальна позапланова виїзна перевірка ТОВ "Фертоніка" по взаємовідносинам з контрагентами - постачальниками ТОВ ФЕРСТ ГРУП () за вересень 2018 року, ТОВ "ВАТЕРБРІК () за листопад 2018 року (включено до складу податкових декларації з податку на додану вартість за листопад, грудень 2018 року) ТОВ "НАФТОТРЕЙДИНГІНВЕСТ" () за лютий 2019 року та контрагентами-покупцями, яким у подальшому були реалізовані товари, послуги, придбані у вищенаведених контрагентів-постачальників, з метою перевірки дотримання вимог податкового законодавства з податку на додану вартість.

Копію наказу ГУ ДПС в Миколаївській області від 23.12.2019 року №979 вручено директору ТОВ "Фертоніка" ОСОБА_1 23.12.2019 року.

З направленнями на право проведення перевірки від 23.12.2019 року №1080/14-29-01 №1081/14-29-01, №1082/14-29-01, виданими ГУ ДПС у Миколаївській області, ознайомлено під підпис 23.12.2019 року директора ТОВ ФЕРТОНІКА ОСОБА_1 .

Перевірку проведено з відома директора ТОВ "Фертоніка" Удовіченка Віталія Максимовича.

Перевірка проводилась з 23.12.2019 року по 28.12.2019 року.

За результатами вказаної вище перевірки ГУ ДПС у Миколаївській області складено акт №19/14-29-05-08/42118656 від 10.01.2020 року "Про результати документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ "Фертоніка" по взаємовідносинам з контрагентами - постачальниками ТОВ ФЕРСТ ГРУП () за вересень 2018 року, ТОВ "ВАТЕРБРІК () за листопад 2018 року (включено до складу податкових декларації з податку на додану вартість за листопад, грудень 2018 року) ТОВ "НАФТОТРЕЙДИНГІНВЕСТ" () за лютий 2019 року та контрагентами-покупцями, яким у подальшому були реалізовані товари, послуги, придбані у вищенаведених контрагентів-постачальників, з метою перевірки дотримання вимог податкового законодавства з податку на додану вартість", яким встановлено, зокрема, порушення ТОВ "Фертоніка":

1. п.198.1, п. 198.3 статті 198, п. 200.1, п.200.2 статті 200 Податкового кодексу України в результаті чого занижено податок на додану вартість на загальну суму ПДВ 4 200 003 грн, в тому числі:

- за листопад 2018 року на суму ПДВ 800 000 грн.;

- за грудень 2018 на суму ПДВ 880 000 грн.;

- за лютий 2019 року на суму ПДВ 2 520 003 гривень;

2. п.198.1, п.198.3 статті 198, п. 200.1, п.200.2 статті 200 Податкового кодексу України, що призвело до завищення податкового кредиту за вересень 2018 року на суму ПДВ 3 500 002 гривень;

3. п.185.1 статті 185, п.188.1 статті 188 Податкового кодексу України, що призвело до завищення податкових зобов`язань за жовтень 2018 року на суму ПДВ 3 500 708 гривень.

На підставі акта перевірки №19/14-29-05-08/42118656 від 10.01.2020 року, контролюючим органом прийнято податкові повідомлення-рішення від 06.02.2020 року:

№ 8, яким зменшено суму бюджетного відшкодування з податку на додану вартість у розмірі 3 500 708, 00 грн.

№ 8, яким збільшено суму грошового зобов`язання з податку на додану вартість у розмірі 4 200 003, 00 грн. та застосовано суму штрафних (фінансових) санкцій (штрафу) в розмірі 1 050 000, 75 грн.

Не погодившись з висновками податкового органу про порушення позивачем вимог податкового законодавства та прийнятими ГУ ДПС у Миколаївській області податковими повідомленнями-рішеннями від 06.02.2020 року № 8, № 8, позивач оскаржив вказані рішення суб`єкта владних повноважень в судовому порядку, звернувшись до суду із даною позовною заявою.

Вирішуючи даний публічно-правовий спір, що виник між сторонами, суд виходить з наступного.

Перевіркою встановлено неможливість підтвердження фактичного отримання товарів та послуг ТОВ ФЕРТОНІКА від контрагентів-постачальників, а саме: не підтверджують фактичне отримання товарів від ТОВ "НАФТОТРЕЙДИНГІВЕСТ" та і його зберігання у ТОВ "НАФТОТРЕЙДИНГІНВЕСТ", не підтверджують фактичне отримання товару від ТОВ "ФЕРСТ ГРУП", його зберігання у ТОВ "ФЕРСТ ГРУП" та не підтверджують подальшу поставку товару контрагенту-покупцю ТОВ "ФІРМА "ФІДЕЯ" та не підтверджують фактичне отримання послуг від ТОВ "ВАТЕРБРІК".

Перевіркою встановлено, що між ТОВ ФЕРТОНІКА (покупець) та ТОВ "НАФТОТРЕЙДИНГІНВЕСТ" (постачальник) укладено договір постачання від 01.02.2019 року №01022019, відповідно до якого постачальник зобов`язується поставити та передати у власність покупця товар, а покупець зобов`язується прийняти та здійснити його оплату.

Згідно п. 1.2 вказаного договору найменування, одиниця виміру, загальна кількість товару, що підлягає поставці за цим Договором, ціна за одиницю товару, його часткове співвідношення (асортимент номенклатура) визначається Сторонами окремо для кожної партії і відображається в накладних.

Пунктом 2 Договору передбачено, що поставка Товару за цим Договором здійснюється партіями в строки та на умовах узгоджених між Сторонами. Постачальник і Покупець узгоджують можливість постачання кожної партії Товару. При цьому уточнюється найменування та кількість Товару, яка поставляється. Відвантаження товару здійснюється транспортом Постачальника, Перевізника. Датою поставки вважається дата вручення Товару Покупцю, що підтверджується видатковою накладною та/або актом прийому-передачі, підписаним представниками сторін по Договору, або дата на товарно-транспортній накладній перевізника.

Покупець зобов`язується сплатити Постачальнику вартість отриманого товару шляхом переказу відповідних грошових коштів на банківський рахунок Постачальника, що зазначений у цьому Договорі, або в інший спосіб, що не суперечить чинному законодавству.

ТОВ ФЕРТОНІКА до перевірки надано видаткові накладні, виписані ТОВ "НАФТОТРЕЙДИНГІНВЕСТ", №№ 282, 283, 284, 285, 277, 261, 278, 279.

Податкові накладні №№ 179, 181, 180, 182, 176, 175, 177, 178, виписані у лютому 2019 року на адресу ТОВ ФЕРТОНІКА, зареєстровано ТОВ "НАФТОТРЕЙДИНГІНВЕСТ" в ЄРПН.

До перевірки надано договір відповідального зберігання від 01.02.2019 року №01/02/2019-ПЗ, укладеного з ТОВ "НАФТОТРЕЙДИНГІНВЕСТ", відповідно до якого та наданих до перевірки актів прийому-передачі, придбаний товар зберігається на складі ТОВ "НАФТОТРЕЙДИНГІНВЕСТ" за адресою: с. Вознесенське, Золотоношський район, Черкаська область.

Крім того, позивачем надано акти прийому - передачі №№ 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8 до договору відповідального зберігання від 01.02.2019 року №01/02/2016-ПЗ, згідно яких ТОВ ФЕРТОНІКА (поклажодавець) передає, а ТОВ "НАФТОТРЕЙДИНГІНВЕСТ" (зберігач) приймає майно, а саме: етанол як складник бензину та пальне Дизельне З-Євро5-ВО.

До перевірки надано виписки банку, відповідно до яких ТОВ "Фертоніка" перерахувало на розрахунковий рахунок ТОВ "НАФТОТРЕЙДИНГІНВЕСТ" суму в розмірі 5 176 800,00 грн., в тому числі ПДВ 862 800,00 грн., а саме: № 146, 164, 175, 202, 274, 275, 279.

Грошові розрахунки між ТОВ ФЕРТОНІКА та ТОВ "НАФТОТРЕЙДИНГІНВЕСТ" за поставлений товар (дизельне пальне) не здійснювались в лютому-листопаді 2019 року.

Згідно наданих до перевірки виписок банку, перерахування грошових коштів за надані послуги зі зберігання придбаного товару у ТОВ "НАФТОТРЕЙДИНГІНВЕСТ" не здійснювалось в лютому 2019 року.

Згідно умов договору відповідального зберігання від 01.02.2019 року ТОВ "Фертоніка повинно сплачувачи ТОВ "НАФТОТРЕЙДИНГІНВЕСТ" грошові кошти за послуги з оренди пально - мастильних матеріалів після 6-ти місяців зберігання.

Однак, у договорі поставки від 01.02.2019 року № 01022019 не зазначено вартість послуг з оренди (зберігання) пально - мастильних матеріалів після 6-х місяців зберігання, їх розрахунок, ціна за одиницю наданої послуги, термін сплати тощо.

Згідно проведеного аналізу даних ЄРПН, податкової звітності та наявної в контролюючих органах ДПС України податкової інформації товар, придбаний у ТОВ "НАФТОТРЕЙДИНГІНВЕСТ" у лютому 2019 року зберігався у ТОВ НАФТОТРЕЙДИНГІНВЕСТ" та не був реалізований на адресу контрагентів-покупів до листопада 2019 року включно, згідно оборотно-сальдової відомості по рахунку 281 "Товари на складів"/ТОВ "НАФТОТРЕЙДИНГІНВЕСТ" за період лютий - листопад 2019 року та пояснення підприємства.

Перевіряючими встановлено, що не можливо підтвердити ефективність здійснення господарської діяльності щодо придбання послуг з відповідального зберігання ТОВ "НАФТОТРЕЙДИНПНВЕСТ", так, як господарська діяльнії ТОВ "НАФТОТРЕЙДИНПНВЕСТ" не передбачає отримання будь-якої економічної вигоди, отримання прибутку від надання послуг з оренди паливного складу, враховуючи при цьому значні обсяги зберігання товару та значний проміжок часу для його зберігання.

Виходячи з вищевикладеного, не можливо підтвердити факт зберігання товару складі у ТОВ "НАФТОТРЕЙДИНПНВЕСТ".

Як вбачається з акту перевірки, згідно наданої оборотно-сальдової відомості по рахунку 631 "Розрахунки вітчизняними постачальниками" за лютий - листопад 2019 року дані операції бухгалтерському обліку по постачальнику ТОВ "НАФТОТРЕЙДИНГІНВЕСТ" відображені наступними проводками: Дт рах. 281 Товари на складі Кт pax. 631 Розрахунки з Вітчизняними постачальниками на суму 12 600 013,03 грн.: Дт рах. 6415 Податковий кредит Кт рах. 631 Розрахунки з Вітчизняними постачальниками на суму 2520002,61 грн.; Дт pax. 311 Поточні рахунки в національній валюті Кт рах. 631 Розрахунки з вітчизняними постачальниками на суму 5 176 800,00 грн.

Станом на 30.11.2019 року рахується кредиторська заборгованість по взаємовідносинам з ТОВ "НАФТОТРЕЙДИНГІНВЕСТ" в розмірі 9 943 215,66 гривень.

Перевіряючими встановлено, що товар нібито зберігається на складі ТОВ "НАФТОТРЕЙДИНГІНВЕСТ". ТОВ "ФЕРТОНІКА" не надано до перевірки журнали-ордери, картки, оборотно-сальдові відомості щодо проведення операцій зі зберігання пального. Протокол погодження ціни не надавався, у наданих актах прийому - передачі пального не зазначено будь-який розрахунок розміру винагороди за зберігання пального у ТОВ "НАФТОТРЕЙДИНГІНВЕСТ", не можливо визначити розмір винагороди за зберігання пального. В наданих актах прийому - передачі пального не зазначено номер резервуара, в якому зберігається пальне, та в якій саме кількості, не зазначено матеріально - відповідальну особу, яка прийняла товар на зберігання.

Також, в акті перевірки зазначено, що ТОВ ФЕРТОНІКА не було надано відповідні документи (сертифікат відповідності, паспорт якості), які б гарантували якість придбаного палива, його походження, та передачу на зберігання.

Перевіркою встановлено, що ТОВ "НАФТОТРЕЙДИНГІНВЕСТ відсутні власні складські приміщення для зберігання палива, в тому числі за адресою: нафтобаза, с. Вознесенське, Золотоношинський район, Черкаська область.

Перевіряючими зроблено висновок про те, що документально оформлені операції з ТОВ "НАФТОТРЕЙДИНГІНВЕСТ" не можуть свідчити про здійснення господарських операцій як із поставки (придбання) товару у ТОВ "НАФТОТРЕЙДИНГІНВЕСТ" в лютому 2019 року так і його зберігання у контрагента-постачальника ТОВ "НАФТОТРЕЙДИНГІНВЕСТ".

Так, ТОВ ФЕРТОНІКА сформовано суму податкового кредиту за зареєстрованим податковими накладними в Єдиному реєстрі податкових накладних по взаємовідносинах ТОВ "НАФТОТРЕЙДИНГІНВЕСТ" за нереальними операціями з придбання товару.

Перевіркою встановлено, що між ТОВ ФЕРТОНІКА (замовник) та ТОВ "ВАТЕРБРІК" (виконавець) укладено договір про надання консультаційних послуг від 01.10.2018 року №1/01-К, відповідно до якого виконавець зобов`язується надати Замовнику визначені цим Договором, консультативні послуги з правових питань, які виникають під час здійснення Замовником власної господарської діяльності, з питань корпоративного управління та інших питань діяльності Замовника, а Замовник зобов`язується оплатити такі послуги.

На підтвердження факту надання Виконавцем Замовнику послуг відповідно до умов цього Договору складаються акти надання послуг.

Послуги за цим договором надаються на усну та/або письмову вимогу Замовника, до яких відносяться:

- пошук партнерів для Замовника поза межами території України, укладання ними договірних відносин, ведення договорів міжнародної купівлі-продажу товарів тощо;

- супроводження оформлення митних та інших процедур, пов`язаних із ведення зовнішньоекономічної діяльності;

- забезпечення діяльності Замовника у сфері веденням зовнішньоекономічноїдіяльності, супроводжує ведення та перевірку всіх необхідних товаросупровідних документів: специфікація на партію товару, рахунок-фактура, сертифікат походження а інший документ по країні походження товару, сертифікат якості, фітосанітарний сертифікат країни-експортера;

- консультування з питань діловодства та документобігу органів управління Товариства, у тому числі складання, обліку та зберігання протоколів Зборів, засідання наглядової ради тощо;

- консультування з питань організації контролю за роботою органів управління посадових осіб товариства;

- надання письмових документів, що супроводжують діяльність органів управління, а саме - порядку денного Зборів, текстів повідомлень акціонерам, рішені скликання Зборів тощо;

- розробка проектів установчих документів, внутрішніх положень Замовика змін та доповнень до них;

інші послуги за запитами Замовника.

Згідно п. 2 Договору послуги надаються Виконавцем Замовнику шляхом усного та письмового консультування.

Відповідно до п. 3 Договору, Виконавець зобов`язується надавати Замовникові такі послуги: готувати всі потрібні документи (заяви, запити, клопотання, пояснення, скарги заперечення тощо); готувати інформаційні та аналітичні довідки та складати необхідні висновки; складати проекти договорів з постачальниками, покупцями та іншими контрагентами Замовника; супроводжувати ведення договору із державними замовниками товарів, робіт, послуг до повного його виконання; надавати послуги з роз`яснення чинного законодавства України; надавати та отримувати від імені Замовника та за його письмовою довіреністю всінеобхідні документи, довідки, витяги, виписки тощо.

За надані послуги Замовник виплачує Виконавцеві плату в розмірі: 2400 000,00 грн. в т.ч. ПДВ - 400 000,00 гривень. Оплата послуг здійснюється на рахунок Виконавця, зазначений у реквізитах даного Договору, протягом 90-ти робочих днів з дня підписання акту приймання-передачі наданих послуг.

Крім того, між ТОВ ФЕРТОНІКА (замовник) та ТОВ "ВАТЕРБРІК" (виконавець) укладено договір про надання послуг маркетингу від 01.10.2018 року №2/01-К, відповідно до якого виконавець зобов`язується надати Замовнику визначені цим Договором, послуги маркетингу, які виникають під час здійснення Замовником власної господарської діяльності, з проведення маркетингових досліджень за напрямками, що цікавлять Замовника, а Замовник зобов`язується оплатити такі послуги.

На підтвердження факту надання Виконавцем Замовнику послуг відповідно умов цього Договору складаються акти надання послуг. Послуги за цим договором надаються на усну та/або письмову вимогу Замовника. Послуги надаються виконавцем Замовнику шляхом усного та письмово консультування.

З метою надання послуг за цим Договором, Виконаць має право від свого імені за свій рахунок залучати третіх осіб, залишаючись при цьому відповідальним за дії так: третіх осіб як за свої власні.

Згідно п. 3 Договору, Виконавець зобов`язується надавати Замовникові такі послуги: надавати послуги визначені даним Договором; інформувати Замовника про хід всіх справ, які виконуються за дорученні Замовника; надати результати досліджень з детальним та повним описом усіх питань відповідності до узгоджених напрямів досліджень; у випадку залучення до проведення досліджень третіх осіб забезпечити пов конфідеційність отриманої від Замовника інформації.

Відповідно до п. 4 Договору, за надані послуги Замовник виплачує Виконавцеві плату в розмірі: 2400 000,00 грн. в т.ч. ПДВ - 400 000,00 гривень.

Оплата послуг здійснюється на рахунок Виконавця, зазначений у реквізитах даного Договору, протягом 90-ти робочих днів з дня підписання акту приймання-передачі надання послуг.

Перевіркою встановлено, що між ТОВ ФЕРТОНІКА (замовник) та ТОВ "ВАТЕРБРІК" (виконавець) укладено договір про надання консультаційних послуг від 01.10.2018 року №3/02-К, відповідно до якого виконавець зобов`язується надати Замовнику визначені цим Договором, юридичні послуги з правових питань, які виникають під час здійснення Замовником власної господарської діяльності щодо захисту інтересів останнього в будь-яких органах державної влади, на підприємствах, в установах, організаціях всіх форм власності та підпорядкування, а також в загальних та господарських судах загальної юрисдикції України, а Замовник зобов`язується оплатити такі послуги.

На підтвердження факту надання Виконавцем Замовнику послуг відповідно до умов цього Договору складаються акти надання послуг. Послуги за цим договором надаються на усну та/або письмову вимогу Замовника.

Відповідно до п. 2 Договору, послуги надаються Виконавцем Замовнику шляхом: усного та письмового консультування; складання проектів необхідних процесуальних документів, скарг, претензій та позовних заяв; надання послуг щодо захисту інтересів Замовника в органах судової влади (представництва Замовника в загальних та господарських судах України); складання та супровід договорів, необхідних для ведення господарської діяльності Замовника.

Згідно п. 3 Договору, за надані послуги Замовник виплачує Виконавцеві плату в розмірі: 2 400 000,0 грн., в т.ч. ПДВ - 400 000,00 грн. Оплата послуг здійснюється на рахунок Виконавця, зазначений у реквізитах даног Договору, протягом 90-ти робочих днів з дня підписання акту приймання-передачі надани послуг.

Між ТОВ ФЕРТОНІКА (замовник) та ТОВ "ВАТЕРБРІК" (виконавець) укладено договір про надання послуг консультування з питань оподаткування від 01.10.2018 року №4/02-П, відповідно до якого виконавець зобов`язується надати Замовнику, визначені цим Договором, консультативні послуги консультування з питань оподаткування, які виникають під час здійснення Замовником власної господарської діяльності, щодо пояснення норм податкового законодавства та особливостей оподаткування на підприємствах, в установах, організаціях, правильного оформлення первинних документів податкового обліку, звітів та загальних питань податкового обліку, проведення фінансово - економічної діяльності Замовника, аналіз господарських операцій, фінансових схем та договорів з виробленням рекомендацій щодо оптимізації оподаткування, розробка проектів документів, що стосуються питань бухгалтерського, податкового обліку звітності, господарських договорів, інших документів податкового характеру, а Замовник зобов`язується оплатити такі послуги.

На підтвердження факту надання Виконавцем Замовнику послуг відповідне умов цього Договору складаються акти надання послуг. Послуги за цим договором надаються на усну та/або письмову вимогу Замовник

Відповідно до п. 3 Договору, Виконавець зобов`язується надавати Замовникові такі послуги: готувати всі потрібні документи (заяви, запити, пояснення тощо); готувати інформаційні та аналітичні довідки та скласти необхідні висновки; інформувати Замовника про хід всіх справ, які виконуються за доручень Замовника; складати і подавати звітність за переліком, що кожного місяця визначаєп Замовником; консультувати Замовника з питань оподаткування одним із способів у залежності від необхідності та економічної доцільності за вимогою Замовника (надання консультацій місцем знаходження Замовника та/або зв`язок телефоном, факсом, електронною поштою); гарантувати якість наданих послуг.

Згідно п. 4 Договору, за надані послуги Замовник виплачує Виконавцеві плату в розмірі: 2 400 000, 00 грн, в т.ч. ПДВ - 400 000,00 гривень. Оплата послуг здійснюється на рахунок Виконавця, зазначений у реквізитах даного Договору, протягом 90-ти робочих днів з дня підписання акту приймання - передачі, наданих послуг.

До перевірки надано договір про надання інформатизаційних послуг від 29.10.2019 №5/01-1, укладений між ТОВ "ВАТЕРБРІК" та ТОВ ФЕРТОНІКА, відповідно до якого Виконавець зобов`язується надати Замовнику, визначені цим Договором, інформатизаційні послуги з питань, що виникають під час здійснення Замовником власної господарської діяльності що забезпечення технічної підтримки комп`ютерної програми 1С, консультації з питань інформатизації (консультування щодо типу та конфігурації комп`ютерної пробами 1С використання комп`ютерної програми 1С), консультування з питань обслуговування роботи комп`ютерної програми 1С, обслуговування сервіру, архівування документів, розробка та забезпечення електронного документообігу, а Замовник зобов`язується оплатити такі послуги.

Згідно п. 3 Договору, Виконавець зобов`язується надавати Замовникові такі послуги: надавати Замовнику інформатизаційні послуги, передбачені цим Договором; надавати роз`яснення чинного законодавства України щодо надання послуг; інформувати Замовника про хід всіх справ, які виконуються за дорученням Замовника.

Відповідно до п. 4 Договору, за надані послуги Замовник виплачує Виконавцеві плату в розмірі: 480 000 грн. в т.ч. ПДВ - 80 000,00 гривень. Оплата послуг здійснюється на рахунок Виконавця, зазначений у реквізитах даного Договору, протягом 90-ти робочих днів з дня підписання акту приймання-передачі наданих послуг.

ТОВ ФЕРТОНІКА надано акти надання послуг, виписані ТОВ "ВАТЕРБРІК" у листопаді 2018 року, а саме: №№ 324, 325, 326, 327, 328.

В акті перевірки зазначено, що Акти про надання маркетингових та інших послуг повинні мати всі обов`язкові реквізити первинних документів, передбачених ч.2 ст.9 Закону України "Про бухгалтерски облік та фінансову звітність в Україні", в тому числі містити чітку інформацію про зміст обсяг господарської операції, а також має зазначатися конкретний перелік наданих послуг місце та дата їх надання.

В актах про надання маркетингових та інших послуг, виписаних Виконавцем послуг на адресу ТОВ ФЕРТОНІКА даної інформації не має. Акти наданих послуг не містять конкретизації наданих послуг, вони містять лише визначені маркетингові послуги, юридичні послуги тощо, проте не розкриває суті наданих послуг. Підтвердженням факту надання маркетингових та інших послуг повинні бути звіти про надання з переліком вищезазначених реквізитів, які підтверджують факт надання даних послуг.

Отже, враховуючи, що надані ТОВ ФЕРТОНІКА документи не можуть свідчити про здійснення господарських операцій (акти надання послуг, договори, податкові накладні не розкривають суті наданих послуг) неможливо підтвердити виконання задекларованих обсяг послуг підприємством ТОВ "ВАТЕРБРІК" на адресу ТОВ ФЕРТОНІКА.

За результатами аналізу даних Єдиного реєстру податкових накладних ТОВ "ВАТЕРБРІК" реєструє податкові накладні на адресу ТОВ ФЕРТОНІКА у листопаді 2018 року, а саме: №№ 324, 325, 326, 327, 328.

ТОВ "ФЕРТОНІКА" перевіряючим надано платіжні доручення, виписки банку, відповідно до яких ТОВ "ФЕРТОНІКА" здійснювало перерахування грошових коштів на банківський рахунок ТОВ "ВАТЕРБРІК", а саме: №№240, 243, 242, 244, 245.

Згідно наданої оборотно-сальдової відомості по рахунку 631 "Розрахунки з вітчизняними постачальниками'' за листопад - грудень 2018 року дані операції по бухгалтерському обліку по постачальнику ТОВ "ВАТЕРБРІК" відображені наступними проводками: Дт рах. 93 Витрати на збут Кт рах. 631 Розрахунки з вітчизняними постачальниками на суму 8 400 000 гривень. Дт рах. 64 Податковий кредит Кт рах. 631 Розрахунки з вітчизняни постачальниками на суму 1 680 000 гривень. Дт рах. 311 Поточні рахунки в національній валюті Кт pax. 631 Розрахунки вітчизняними постачальниками на суму 10 080 000 гривень. Станом на 31.12.2018 року дебіторська/кредиторська заборгованість по взаємовідносинах з ТОВ "ВАТЕРБРІК" відсутня.

Перевіркою встановлено, що у ТОВ "ВАТЕРБРІК" відсутні власні основні засоби та інші необоротні активи, неохідні для здійснення господарської діяльності.

Аналізом даних ЄРПН, встановлено придбання контрагентами-постачальника ТОВ "ВАТЕРБРІК" послуг з консультування з питань оподаткування на суму ПДВ 400000,00 грн. в листопаді 2018 року у контрагента-постачальнйка TOB "КОРТЕНС", послуги маркетингу на суму ПДВ 400000,00 грн. в листопаді 2018 року у контрагента-постачальника ТОВ "СТЕЙНКОН", консультаційні послуги на суму ПДВ 400000,00 грн. в листопаді 2018 року у контрагента-постачальника ТОВ "СІНІВАЙН", юридичні послуги на суму ПДВ 400000,00 грн. в листопаді 2018 року у контрагенкта постачальника ТОВ "СТРЕЙДЕНТ". Згідно даних ЄРПН ТОВ "ВАТЕРБРІК" інформаційні послуги не придбаває у сторонніх організаціях.

Перевіряючими зроблено висновок, що ТОВ "ВАТЕРБРІК" та вищенаведені контрагенти постачальники, які нібито надавали послуги з консультування з питань оподаткування маркетингу, юридичні послуги, консультаційні послуги на адресу ТОВ "ВАТЕРБРІК" і декларують чисельність працюючих, або мають незначну чисельність працівників для здійснення господарської діяльності, КВЕД не відповідає здійсненню даного виду діяльності, відсутні будь-які основні фонди, стан платників - припинено (ліквідовано, закрито).

Тобто, вищевказані господарські операції не несуть реальний характер настання події даний момент часу та не підтверджують реальність здійснення господарської діяльності.

Враховуючи надані платником податку первинні документи та результати проведеного аналізу даних ЄРПН, податкової звітності та іншої наявної податкової інформації, не встановлено факт реального здійснення оформлених операцій з придбання ТОВ ФЕРТОНІКА юридичних, консультативних, інформаційних у контрагента- постачальника ТОВ "ВАТЕРБРІК" в листопаді 2018 року.

Як вбачається з акту перевірки, контролюючим органом зроблено висновок, що ТОВ ФЕРТОНІКА сформовано суму податкового кредиту за зареєстрованими податковими накладними в Єдиному реєстрі податкових накладних по взаємовідносинах із ТОВ "ВАТЕРБРІК" за нереальними операціями з придбання послуг.

До перевірки надано договір поставки від 21.09.2018 року № 3/09-18-СВ, укладеного між ТОВ "ФЕРСТ ГРУПП" (Продавець) та ТОВ "ФЕРТОНІКА" (Покупець), відповідно до якого продавець зобов`язується передати у власність покупця суміш Вуглеводнів (Товар), а покупець оплатити і прийняти товар у місці поставки, визначеному Договором.

Відповідно до п. 2 Договору, поставка Продукції здійснюється партіями. Кількість Продукції в партії визначається на підставі заявок Покупця, які надаються Покупцем Продавцю у вигляді направлення їх сканованих копій на електронну адресу Продавця, Загальна кількість Продукції, належної до поставки, ціна на Продукцію, вартість загальної кількості Продукції, а також інші умови, необхідні для поставки Продукції, узгоджуються Сторонами у Додатку (додатках) Специфікація, які є невід`ємною частиною цього Договору.

Відповідно до п. 3 Договору, ціна за 1 (одну) тонну Продукції та вартість кількості Продукції, узгодженої Сторонами до поставки, визначається у Специфікації (Специфікаціях) до Договору. Загальна вартість Договору дорівнює сумарній вартості Продукції, визначеної Сторонами у Специфікаціях, складених та підписаних Сторонами на виконання умов цього Договору. Оплата вартості Продукції, в межах загальної суми вартості та кількості продукції, узгодженої сторонами у відповідній специфікації, здійснюється покупцем після отримання продукції та підписання сторонами видаткової накладної на таку поставку. Оплата вартості продукції, що поставляється згідно з цим Договором, здійснюється покупцем в безготівковому порядку у національній валюті - гривні, шляхом перерахувння коштів на поточний рахунок продавця відповідно до виставлених рахунків протягом 10-ти банківських днів з дня виписки такого рахунку.

Згідно п. 4 вказаного Договору, Постачальник здійснює поставку Продукції на адресу, яка зазначається заявці покупця, відповідно до правил ІНКОТЕРМС-2010. Постачальник може зберігати у себе на складі Продукцію Покупця до одержання заявки Покупця про місце доставки продукції згідно укладеного Договору відповідального зберігання. Строк поставки Продукції вказується в Додатках (Специфікаціях) до цього договору. Датою поставки Продукції вважається дата, зазначена у видатковій накладній. Після відвантаження Продукції, Продавець направляє Покупцю наступні документи: рахунок-фактуру; видаткову накладну на передачу Продукції; документи, що підтверджують якість Продукції, зазначені у п.2.2 даного Договору.

До договору поставки продукції від 21.09.2018 року №3/09-18-СВ надано специфікації до договору №1, №2, №3.

В акті перевірки зазначено, що заявки, рахунки-фактури ТОВ ФЕРТОНІКА до перевірки не надавались, у зв`язку з чим умови даного договору поставки, специфікації до нього, не розкривать суть здійснення господарських операцій, не можливо визначити строки оплати за придбаний товар, умови переходу права власності на товар відповідно до правил Інкотермс-2010.

ТОВ ФЕРТОНІКА надано видаткові накладні, отримані від ТОВ "ФЕРСТ ГРУП", а саме: №№2409, 2809, 2609.

В наданих до перевірки видаткових накладних не зазначено дату та номер довіреності на отримання товарів від постачальника, зазначено лише підпис особи, не можливо ідентифікувати особу, яка отримувала товар, не зазначено посаду, ПІБ.

До перевірки не надано довіреності, витяги журналу виписок довіреностей та/або інші документи щодо отримання товару від постачальника.

До перевірки ТОВ ФЕРТОН1КА не надано технічну документацію, сертифікати відповідності, паспорт якості, інші відповідні документа, які б гарантувалі якість придбаного товару (суміші вуглеводнів (бензино- лігроїнова фракція)) його походження.

Згідно даних Єдиного реєстру податкових накладних контрагентом-постачальником ТОВ "ФЕРСТ ГРУП" зареєстровано податкові накладні з номенклатурою товару - суми вуглеводнів (бензино-лігроїнова фракція) на адресу ТОВ ФЕРТОНІКА за період вересень 2018 року, а саме: №№, 6, 7, 8.

До перевірки надано договір відповідального зберігання від 21.09.2018 року №21/09-18-7, укладений з ТОВ "ФЕРСТ ГРУП" (Зберігач), відповідно до якого Зберігач зобов`язується зберігати товар, переданий йому Поклажодавцем товар і повернути цей товар Поклажедавцеві у схоронності.

За цим Договором на зберігання передається суміш вуглеводнів (бензино- лігроїнова фракція). Кількість і оцінка товару, що передається на зберігання мають бути визначені в акті прийому-передачі, що видаються Зберігачем Поклажодавцеві безпосередньо після передання товару на зберігання. Місце зберігання: вул. Енергетиків, буд. 8, с. Вигода, Одеська область.

Повернення товару здійснюється за заявкою Поклажодавця. Плата за зберігання товару нараховується Зберігачем Поклажодавцю з розрахунку 10,00 гривень в місяць за тонну (з ПДВ).

Перевіряючими в акті перевірки зазначено, що у догворі відповідального зберігання від 21.09.2018 року №21/09-18-7 місце зберігання визначено - вул. Енергетиків, буд. 8, с. Вигода, Одеська область. Однак, у вказаному договорі не зазначена площа (кв.м.) місця збегігання, кількість резервуарів, трубопроводів, цистерн тощо, їх об`єм, місткість тощо.

Перевіркою встановлено, що паливний склад за адресою: вул. Енергетиків, буд. 8, с. Вигода, Одеська облас: використовується у своїй господарській діяльності зі зберігання товарів пІдприємсті ТОВ "ФЕРСТ ГРУП", ТОВ "ФЕНОМ ВЕСТ", ТОВ "АВГУСТ ПРОМ", ТОВ "ФІРМ "ФІДЕЯ" та ТОВ ФЕРТОНІКА у перевіряємому періоді.

Як вбачається з акту перевірки, товар (суміш вуглеводнів у кількості 906,112 тонн) зберігався менше місяця на складі ТОВ "ФЕРСТ ГРУП", згідно наданих документів до перевірки (акти прийому-передачі на зберігання, акти передачі зі зберігання, договір відповідального зберігання, договір на поставку продукції, укладений з ТОВ "ФІРМА "ФІДЕЯ", оборотно-сальдова відомість по рахунку 281 "Товари на складі" інше.

До перевірки не надано виписки банку, платіжні доручення щодо перерахування грошових коштів на розрахунковий рахунок ТОВ "ФЕРСТ ГРУП" щодо наданих послуг на зберігання товару.

Згідно наданої оборотно-сальдової відомості по рахунку 631 "Розрахунки з вітчизняними постачальниками" за вересень 2018 листопад 2019 року по постачальнику ТОВ "ФЕРСТ ГРУП" бухгалтерські проводки щодо надання послуг зі зберігання чи їх оплати не відображені в бухгалтерському обліку.

Перевіркою встановлено, що будь-які грошові перерахунки щодо надання послуг зі зберігання товару не здійснювались між ТОВ "ФЕРСТ ГРУП" та ТОВ ФЕРТОНІКА.

З акту перевіркти вбачається, що в договорі відповідального зберігання від 21.09.2018 року №21/09/18-7 не зазначено конкретні умови навантаження/розвантаження товару на склад, зі складу, не можливо визначити матеріально-відповідальних осіб за здійснення даних операцій.

Згідно даних ЄРПН ТОВ ФЕРТОНІКА, ТОВ "ФЕРСТ ГРУП", ТОВ "ФІРМА "ФІДЕЯ" не придбавають послуги з навантаження/розвантаження товару в перевіряємому періоді, не можливо визначити факт відвантаження товару зі складу ТОВ "ФЕРСТ ГРУП" на адресу ТОВ "ФІРМА "ФІДЕЯ" в жовтні 2018 року.

В договорі відповідального зберігання від 21.09.2018 №21/09/18-7 не зазначено конкретні умови щодо передачі разом з товаром на зберігання супровідних документів (рахунки-фактури, заявки тощо), в тому числі документів, що підтверджують якість товару та його походження: сертифікати відповідності або свідоцтва про визнання та паспорти якості.

ТОВ ФЕРТОНІКА не було надано відповідні документи (сертифікат відповідності, паспорт якості), які б гарантували якість придбаного товару (суміш вуглеводнів (бензино- лігроїнова фракція)), його походження, та передачу на зберігання.

Згідно даних ЄРПН ТОВ ФЕРСТ ГРУП не реєструвало податкові накладні на адресу ТОВ ФЕРТОНІКА за зберігання товару, та суми по даним господарським операціям не відображені в податковій звітності з податку на додану вартість ТОВ ФЕРТОНІКА, ТОВ ФЕРСТ ГРУП.

ТОВ ФЕРТОНІКА надано акти прийому-передачі до договору відповідального зберігання від 21.09.2018 року №21/09-18-7, згідно яких Поклажодавець передає, а Зберігач приймає майно: №1 від 24.09.2018 року, № 2 від 26.09.2018 року та № 3 від 28.09.2018 року.

У наданих актах прийому-передачі товару не зазначено конктретно інвентарний номер резервуара, цистерни чи іншого місця зберігання, в якому зберігається пальне, та в якій саме кількості, не зазначено умови врахуванням природних втрат під час зберігання товару, не зазначено матеріально-відповідальну особу, яка прийняла товар на зберігання тощо.

ТОВ ФЕРТОНІКА надано акти прийому-передачі до Договору відповідального зберігання від 21.09.2018 року № 21/09-18-7, згідно яких Зберігач повертає, а Поклажодавець приймає майно, а саме № 4 від 01.10.2018 року, № 5 від 03.10.2018 року, № 6 від 05.10.2018 року.

До перевірки надано оборотно-сальдову відомість по рахунку 281 Товари на складі.

Згідно наданої оборотно-сальдової відомості по рахунку 631 "Розрахунки з вітчизняними постачальниками" за вересень 2018 року - листопад 2019 року дані операції по бухгалтерському обліку по постачальнику ТОВ "Ферст Груп" відображені наступними проводками: Дт рах. 281 Товари на складі Кт pax. 631 Розрахунки з вітчизняним постачальниками на суму 17500010,17 гривень. Дт рах. 6415 Податковий кредит Кт рах. 631 Розрахунки з вітчизняним: постачальниками на суму 3500002,03 грн. Дт рах. 311 Поточні рахунки в національній валюті Кт рах. 631 Розрахунки з вітчизняними постачальниками на суму 20642732,20 грн.

Станом на 30.11.2019 рахується кредиторська заборгованість по взаємовідносинах з ТОВ "ФЕРСТ ГРУП в розмірі 357280,00 гривень.

До перевірки надано виписки банку, відповідно до яких ТОВ ФЕРТОНІКА перерахувало на розрахунковий рахунок ТОВ "ФЕРСТ ГРУП суму в розмірі 20 642 732, 20 грн., а саме: №№139, 143, 148, 167, 51, 201, 67, 71, 75, 80, 226, 227, 241, 259, 260, 223, 221, 225, 229, 243, 248, 262, 276, 296, 297, 316, 338.

Згідно п. 4 наданих специфікацій до договору поставки від 21.09.2018 року № 3/09- 18-СВ, укладеного з ТОВ "ФЕРСТ ГРУП", умови оплати Продукції здійснюється Покупцем частинами шляхом оплати Продавцю повної вартості відвантажено продукції згідно виставлених Продавцем рахунків.

До перевірки рахунки-фактури не надано.

Перевіряючими зроблено висновок, що документально оформлені операції з ТОВ "ФЕРС ГРУП" не можуть свідчити про здійснення господарських операцій як із поставки (придбання) товару у ТОВ "ФЕРСТ ГРУП" в вересні 2018 року так і його зберігання контрагента-постачальника ТОВ "ФЕРСТ ГРУП" та подальшої реалізації в жовтні 2018 року на адресу ТОВ "ФІРМА "ФІДЕЯ".

Так, ТОВ ФЕРТОНІКА сформовано суму податкового кредиту за зареєстрованими податковими накладними в Єдиному реєстрі податкових накладних по взаємовідносинах ТОВ "ФЕРСТ ГРУП" за нереальними операціями з придбання товару, який не придбавався та не зберігався на вказаному складі ТОВ "ФЕРСТ ГРУП" та не був в подальшом ТОВ ФЕРТОНІКА реалізований на адресу ТОВ ФІРМА ФІДЕЯ.

До перевірки надано договір поставки продукції від 28.09.2018 року №1/2809-18С укладений між ТОВ ФІРМА ФІДЕЯ (Покупець) та ТОВ ФЕРТОНІКА (Продавець), згідно якого продавець зобов`язується передати власність покупця Суміш Вуглеводнів (Продукція), а покупець оплатити та прийняти продукцію у місці поставки, визначений Договором.

Поставка продукції здійснюється партіями. Кількість продукції в партії визначається на підставі заявок покупця у вигляді направлення їх сканованих копій на електронну адресу продавця. Загальна кількість продукції, належної до поставки, ціна на продукцію, вартість загальної кількості продукції, а також інші умови, необхідні для поставки продукції, узгоджується сторонами у додатках "Специфікаціях", які є невд`ємною частиною цього Договору.

Відповідно до п. 3 вказаного Договору, ціна за 1 (одну) тонну Продукції та вартість кількості Продукції, узгоджується Сторонами до поставки, визначається у Специфікації (Специфікаціях) до Договору. Загальна вартість Договору дорівнює сумарній вартості Продукції, визначеної Сторонами у Специфікаціях, складених та підписаних Сторонами на виконання умов цього Договору. Оплата вартості Продукції, в межах загальної суми вартості та кількості Продукції, узгодженої Сторонами у відповідній Специфікації, здійснюється Покупцем після отримання продукції та підписання Сторонами видаткової накладної на таку поставку. Оплата вартості Продукції, що поставляється згідно з цим Договором, здійснюється Покупцем в безготівковому порядку у національній валюті гривні, шляхом перерахували коштів на поточний рахунок Продавця відповідно до виставлених рахунків протягом 10-ти банківських днів з дня виписки такого рахунку.

Згідно до п. 4 Договору, постачальник здійснює поставку Продукції на адресу, яка зазначається у заяві покупця, відповідно до правил ІНКОТЕРМС-2010. Постачальник може зберігати у себе на складі Продукцію Покупця до одержання заявки Покупця про місце доставки Продукції згідно укладеного Договору відповідального зберігання.

До договору поставки продукції від 28.09.2018 року №1/2809-18СВ надано специфікаці додатки до договору №1, №2, №3.

У наданих специфікаціях до договору поставки від 28.09.2018 року №1/2809-18СВ, місце поставки Продукції зазначено відповідно до заявки Покупця на поставку, умови оплати Продукції: здійснюється Покупцем частинами шляхом оплати Продавцю повної вартості відвантаженої продукції згідно виставлених Продавцем рахунків. Однак, заявки, рахунки-фактури ТОВ ФЕРТОНІКА до перевірки не надавались, тому перевіряючими зроблено висновок про те, що неможливо визначити строки оплати за придбаний товар, умови переходу права власності на товар відповідно до правил Інкотермс-2010 тощо.

До перевірки ТОВ ФЕРТОНІКА надано видаткові накладні, виписані ТОВ ФЕРТОНІКА наадресу ТОВ ФІРМА ФІДЕЯ в жовтні 2018 року, а саме: №№3449, 3451, 3452.

ТОВ ФЕРТОНІКА до перевірки не надано технічну документацію, сертифікати відповідності, паспорти якості, інші відповідні документи, які б гарантували якість придбаного товару (суміші вуглеводнів (бензино- лігроїнова фракція)) його походження.

Згідно даних Єдиного реєстру податкових накладних ТОВ "ФЕРТОНІКА" зареєстровано податкові накладні з номенклатурою товару - Суміш вуглеводнів (Бензино Лігроїнова Фракція) на адресу ТОВ ФІРМА ФІДЕЯ" у жовтні 2018 року, а саме: №№ 2 від 01.10.2018 року, № 5 від 03.10.2018 року, № 14 від 05.10.2018 року.

Товарно-транспортні накладні не виписувалися за відсутністю необхідносі переміщення товару, з огляду на те, що покупець ТОВ "ФІРМА "ФІДЕЯ" зазначив, що буде зберігати куплений Товар на тому ж складі.

До перевірки не надано будь-які інші документи, крім видаткових накладних, щодо передачі ТОВ ФЕРТОНІКА придбаного товару у ТОВ ФЕРСТ ГРУП контрагент покупцю ТОВ "ФІРМА "ФІДЕЯ".

До перевірки надано оборотно-сальдову відомість по рахунку 361 Розрахунки вітчизняними покупцями/ ТОВ ФІРМА ФІДЕЯ за період жовтень 2018 року -листопад 2019 року.

Відповідно до оборотно - сальдової відомості по рахунку 361 "Розрахунки з вітчизняними покупцями/ТОВ "Фірма Фідея" за період жовтень 2018 року - листопад 2019 року станом на 30.11.2019 року рахується дебіторська заборгованість по взаємовідносинах з ТОВ "Фірма Фідея" в розмірі 20 024 245, 37 грн.

Грошові розрахунки між контрагентами ТОВ ФЕРТОНІКА та ТОВ ФІРМА ФІДЕЯ не здійснювалися у перевіряємому періоді, часткова оплата в розмі 980 000 грн. здійснена в січні 2019 року. Однак, до перевірки не надано платіжні доручення, виписки банку щодо проведенн грошових розрахунків між ТОВ ФЕРТОНІКА та ТОВ ФІРМА ФІДЕЯ.

Як вбачається акту перевірки, перевіркою неможливо підтвердити реальність здійснення господарських операцій з придбання суміші вуглеводнів (бензино-лігроїнова фракції) ТОВ "ФЕРСТ ГРУП" у вересні 2018 року ТОВ ФЕРТОНІКА та подальшої її реалізації і на адресу ТОВ "ФІРМА "ФІДЕЯ" в жовтні 2018 року, надані до перевірки документи не можуть свідчити про фактичне здійснення господарських операцій.

Господарські операції, які відображені ТОВ ФЕРТОНІКА у первинних документах не відбулися у дійсності, тому правові підстави для складання (виписки) та реєстрації податкових накладних ТОВ ФЕРТОНІКА в Єдиному реєстрі податкових накладних на адресу ТОВ "ФІРМА "ФІДЕЯ" у жовтні 2018 року з урахуванням вимог п.185.1 ст.185 п. 187.1 ст.187, ст.201 Податкового кодексу України відсутні.

Перевіряючі дійшли висновку про документальне оформлення безтоварних (нереальних) операцій по ланцюгу постачання.

Контролюючий орган дійшов висновку про те, що первинні документи, які стали підставою для формування ТОВ "ФЕРТОНІКА" податкового кредиту, документально оформлені, по господарським операціях, які не були фактично виконані, не можуть вважатися належно оформленими документами, які посвідчують факт придбання товарів (робіт, послуг), а тому віднесені відображених у них сум ПДВ до податкового кредиту є безпідставними.

Суд не погоджується з вказаними висновками акту перевірки та досліджуючи фактичність проведених господарських операцій, їх зв`язок з господарською діяльністю позивача, зазначає наступне.

Відповідно до частини першої статті 3 Господарського кодексу України, під господарською діяльністю розуміється діяльність субєктів господарювання у сфері суспільного виробництва, спрямована на виготовлення та реалізацію продукції, виконання робіт чи надання послуг вартісного характеру, що мають цінову визначеність.

Згідно з пп.14.1.36 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України, господарська діяльність - діяльність особи, що пов`язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.

Відповідно п.п.14.1.191 п.14.1 ст.14 ПК України постачання товарів - будь-яка передача права на розпорядження товарами як власник, у тому числі продаж, обмін чи дарування такого товару, а також постачання товарів за рішенням суду та відповідно п. 14.1.202 зазначеної статті продаж (реалізація) товарів - будь-які операції, що здійснюються згідно з договорами купівлі-продажу, міни, поставки та іншими господарськими, цивільно-правовими договорами, які передбачають передачу прав власності на такі товари за плату або компенсацію незалежно від строків її надання, а також операції з безоплатного надання товарів.

Відповідно до п.44.1 ст.44 ПК України для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

Пунктом 198.1 ст. 198 ПК України до податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення операцій з:

а) придбання або виготовлення товарів та послуг;

б) придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів (у тому числі у зв`язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності);

в) отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України;

г) ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу;

ґ) ввезення товарів та/або необоротних активів на митну територію України.

Відповідно до 198.3 ст. 198 ПК України, податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв`язку з: придбанням або виготовленням товарів та наданням послуг; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи); ввезенням товарів та/або необоротних активів на митну територію України.

Нарахування податкового кредиту здійснюється незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах провадження господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Відповідно до п.198.5 ст.198 ПК України платник податку зобов`язаний нарахувати податкові зобов`язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 цього Кодексу, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних в терміни, встановлені цим Кодексом для такої реєстрації, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами (для товарів/послуг, необоротних активів, придбаних або виготовлених до 1 липня 2015 року, - у разі, якщо під час такого придбання або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту), у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися: а) в операціях, що не є об`єктом оподаткування відповідно до статті 196 цього Кодексу (крім випадків проведення операцій, передбачених підпунктом 196.1.7 пункту 196.1 статті 196 цього Кодексу) або місце постачання яких розташоване за межами митної території України; б) в операціях, звільнених від оподаткування відповідно до статті 197, підрозділу 2 розділу XX цього Кодексу, міжнародних договорів (угод) (крім випадків проведення операцій, передбачених підпунктом 197.1.28 пункту 197.1 статті 197 цього Кодексу та операцій, передбачених пунктом 197.11 статті 197 цього Кодексу); в) в операціях, що здійснюються платником податку в межах балансу платника податку, у тому числі передача для невиробничого використання, переведення виробничих необоротних активів до складу невиробничих необоротних активів; г) в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку (крім випадків, передбачених пунктом 189.9 статті 189 цього Кодексу).

Пунктом 198.6 статті 198 ПК України визначено, що не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними або оформлені з порушенням вимог чи не підтверджені митними деклараціями (іншими подібними документами згідно з пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу).

Пунктом 200.1 статті 200 ПК України визначено, що сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов`язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду.

При позитивному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету у строки, встановлені цим розділом. Для перерахування податку до бюджету центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, надсилає центральному органу виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів, в якому відкриті рахунки платників у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, реєстр платників, в якому зазначаються назва платника, податковий номер та індивідуальний податковий номер платника, звітний період та сума податку, що підлягає перерахуванню до бюджету. На підставі такого реєстру центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів, в якому відкриті рахунки платників у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, не пізніше останнього дня строку, встановленого цим Кодексом для самостійної сплати податкових зобов`язань, перераховує суми податку до бюджету (п. 200.2 статті 200 ПК України).

Згідно п.201.1 ст.201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Відповідно до п.201.10 ст.201 ПК України податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Виходячи зі змісту ст.ст. 198, 200, 201 Податкового кодексу України, право на віднесення сум ПДВ, сплачених при придбанні товару (робіт, послуг), до податкового кредиту, виникає у суб`єкта господарювання у разі дотримання ним наступних умов: 1) фактичності придбання такого товару (роботи, послуги), тобто, реальності відповідної господарської операції; 2) наявності податкових накладних, складених особою, зареєстрованою платником податку, чи митних декларацій на підтвердження придбання такого товару та сплати відповідної суми ПДВ; 3) подальшого використання придбаного товару (роботи, послуги) в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності підприємства.

Суд зазначає, що правові відносини щодо формування податкового кредиту з податку на додану вартість регулюються ПК України, ведення бухгалтерського обліку по податкових операціях встановлено Законом України від 16.07.1999р. № 996-XIV Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні (зі змінами і доповненнями) (далі - Закон про бухгалтерський облік).

Для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, на підставі даних, не підтверджених документами.

Статтею 1 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" визначено загальне поняття та характеристика документу на підставі якого виникає право та обов`язок в платника податків на формування показників податкової, бухгалтерської та фінансової звітності. Таким документом є первинний документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Вимоги до первинного документу встановлені ст. 9 цього ж Закону та повинні мати такі обов`язкові реквізити: назву документа (форми); дату складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Згідно зі статтею 1 Закону України Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні господарською операцією є дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов`язань, власному капіталі підприємства.

Таким чином, проведення будь-якої господарської операції підприємства фіксується та підтверджується первинними документами, на підставі яких ведеться бухгалтерський облік. Відповідно до ч. 2 ст. 3 Закону Про бухгалтерський облік, на даних бухгалтерського обліку базуються фінансова, податкова, статистична та інші види звітності. Отже, первинні документи по відображенню господарської операції є підставою й для податкового обліку.

Тобто, факт вчинення певних господарських операцій, та правомірність подальшого відображення їх у бухгалтерському та податковому обліку, можливо досліджувати лише на підставі вивчення первинних документів платника податків. Для правильного вирішення спору встановленню, також, підлягає факт реальності поставки товару із з`ясуванням, зокрема, обставин щодо правосуб`єктності сторін господарського договору, можливості реальної поставки тощо. Водночас, за відсутності факту придбання товарів чи послуг або в разі, якщо придбані товари чи послуги не призначені для використання у господарській діяльності платника податку, відповідні суми не можуть включатися до складу витрат для цілей оподаткування податком на прибуток підприємств навіть за наявності формально складених, але недостовірних документів або сплати грошових коштів.

Таким чином, підставою для виникнення у платника права на формування відповідних сум податкових вигод (витрат та податкового кредиту) є факт реального здійснення операцій з придбання товарно-матеріальних цінностей з метою їх використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку, а також оформлення відповідних операцій належним чином складеними первинними документами, які містять достовірні відомості про їх обсяг та зміст.

При цьому наявність формально оформлених (складених) первинних документів та/або сплати грошових коштів не може слугувати підставою для формування даних податкового обліку за відсутності факту придбання відповідного активу.

Будь-які документи (у тому числі договори, накладні, рахунки тощо) мають силу первинних документів лише в разі фактичного здійснення господарської операції. Якщо ж фактичного здійснення господарської операції не було, відповідні документи не можуть вважатися первинними документами для цілей ведення податкового обліку навіть за наявності всіх формальних реквізитів таких документів, що передбачені чинним законодавством.

Слід зазначити, що обов`язок підтвердити правомірність та обґрунтованість сформованого податкового кредиту первинними документами покладається на платника-покупця товарів (робіт, послуг), оскільки саме він виступає суб`єктом, який використовує при обчисленні кінцевої суми податку, що підлягає сплаті до бюджету, суму податкового кредиту з податку на додану вартість, визначену постачальником, та зменшує оподатковуваний доход на вартість товарів (робіт, послуг), визначену продавцем.

Подані платником документи повинні достовірно підтверджувати реальність господарських операцій та інші обставини, з якими законодавець пов`язує право платника на податкову вигоду.

Податкова вигода може бути визнана необґрунтованою, зокрема, у випадках, якщо для цілей оподаткування операції обліковані не у відповідності з їх дійсним економічним змістом або враховані операції, що не обумовлені розумними економічними або іншими причинами (цілями ділового характеру).

Умовами реалізації права платника на формування об`єкта оподаткування податком на прибуток та податкового кредиту з податку на додану вартість є фактичне придбання товарів (робіт, послуг) з метою їх використання в оподатковуваних операціях у межах власної господарської діяльності платника податку та наявність первинних документів оформлених у відповідності з вимогами чинного законодавства, на підтвердження факту понесення витрат на їх придбання.

При цьому, правові наслідки в податковому обліку платника створюють лише реально (фактично) вчинені господарські операції, тобто такі, що пов`язані з рухом активів, зміною зобов`язань чи власного капіталу платника, та відповідають економічному змісту, відображеному в укладених платником податку договорах, що має підтверджуватись належним чином оформленими первинними документами.

Необґрунтована податкова вигода характеризується відсутністю фактичного виконання господарських операцій, здійсненням операцій без ділової мети та обліком операцій безвідносно до їх реального економічного змісту, узгодженістю дій покупця та постачальника для штучного створення умов бюджетного відшкодування.

Якщо певна господарська операція не відбулася чи відбулася не за тим її змістом, який відображений в укладених платником податку договорах, то це є підставою для застосування відповідних наслідків у податковому обліку. З`ясовуючи обставини реальності вчинення господарської операції, слід ретельно перевіряти доводи податкового органу про фактичне нездійснення господарської операції, викладені в актах перевірки або зафіксовані іншими доказами.

Документи та інші дані, що спростовують реальність здійснення господарської операції, яка відображена в податковому обліку, повинні оцінюватися з урахуванням специфіки кожної господарської операції - умов перевезення, зберігання товарів, змісту послуг, що надаються, тощо.

Також платник податків при виборі контрагента та укладенні з ним договорів має керуватись і належною обачністю, оскільки від цього залежить подальше фактичне виконання таких договорів, отримання прибутку та права на отримання певних преференцій, зокрема, формування податкового кредиту з податку на додану вартість.

Про відсутність реального характеру відповідних операцій можуть свідчити, зокрема, наявність таких обставин: неможливість здійснення платником податку зазначених операцій з урахуванням часу, місця знаходження майна або обсягу матеріальних ресурсів, економічно необхідних для виробництва товарів, виконання робіт або послуг, нездійснення особою, яка значиться виробником товару, підприємницької діяльності, відсутність у платника податку необхідних умов для досягнення результатів відповідної підприємницької, економічної діяльності в силу відсутності управлінського або технічного персоналу, основних коштів, виробничих активів, складських приміщень, транспортних засобів, здійснення операцій з товарно-матеріальними цінностями, які не вироблялися або не могли бути вироблені в обсязі, зазначеному платником податку в документах обліку.

На підтвердження фактичного здійснення господарських операцій, платник повинен мати відповідні первинні документи, які мають бути належно оформленими, містити всі необхідні реквізити, бути підписані уповноваженими особами та, які в сукупності з встановленими обставинами справи, зокрема, і щодо можливостей здійснення господарюючими суб`єктами відповідних операцій з урахуванням часу, місця знаходження майна, обсягу матеріальних та трудових ресурсів, економічно необхідних для виконання умов, обумовлених договорами, мають свідчити про беззаперечний факт реального вчинення господарських операцій, що і є підставою для формування платником податкового обліку.

Недоведеність фактичного здійснення господарської операції позбавляє первинні документи юридичної значимості для цілей формування податкової вигоди, а покупця - права на формування цієї податкової вигоди навіть за наявності правильно оформлених за зовнішніми ознаками та формою, але недостовірних та у зв`язку з цим юридично дефектних первинних документів, та незважаючи на наявність у платника податку доказів сплати продавцеві вартості товарів/послуг, якщо рух коштів не забезпечений зв`язком з господарською діяльністю учасників цих операцій. При цьому, відсутність ділової мети також є підставою для відмови у наданні податкової вигоди.

В свою чергу, господарською діяльністю згідно з підпунктом 14.1.36 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України є діяльність особи, що пов`язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.

Мета отримання доходу як кваліфікуюча ознака господарської діяльності кореспондує з вимогою щодо наявності розумної економічної причини (ділової мети) під час здійснення господарської діяльності. Оскільки господарська діяльність складається із сукупності господарських операцій платника податку, які є формою здійснення господарської діяльності, то розумна економічна причина має бути наявною в кожній господарській операції. Лише в такому разі та чи інша операція може вважатись вчиненою в межах господарської діяльності платника податку та лише за таких умов платник має право на врахування в податковому обліку наслідків відповідних господарських операцій.

Таким чином, лише господарські операції, здійснені за наявності розумних економічних причин (ділової мети), є такими, що вчинені в межах господарської діяльності.

За правилами підпункту 14.1.231 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України розумна економічна причина (ділова мета) - причина, яка може бути наявна лише за умови, що платник податків має намір одержати економічний ефект у результаті господарської діяльності.

Отже, зміст поняття розумної економічної причини (ділової мети) передбачає обов`язкову спрямованість будь-якої операції платника на отримання позитивного економічного ефекту, тобто на приріст (збереження) активів платника (їх вартість), а так само створення умов для такого приросту (збереження) в майбутньому.

Верховний Суд неодноразово (зокрема, у постановах від 19 квітня 2019 року у справі №803/236/15-а, від 21 жовтня 2019 року у справі №0540/7843/18-а) зазначав, що мета отримання доходу як кваліфікуюча ознака господарської діяльності кореспондує з вимогою щодо наявності розумної економічної причини (ділової мети) під час здійснення господарської діяльності. Оскільки господарська діяльність складається із сукупності господарських операцій платника податків, які є формою здійснення господарської діяльності, то розумна економічна причина має бути наявною в кожній господарській операції. Лише в такому разі та чи інша операція може вважатися вчиненою в межах господарської діяльності платника податку та лише за таких умов платник має право на врахування в податковому обліку наслідків відповідних господарських операцій. Зміст поняття розумної економічної причини (ділової мети) передбачає обов`язкову спрямованість будь-якої операції платника на отримання позитивного економічного ефекту, тобто на приріст (збереження) активів платника (їх вартість), а так само створення умов для такого приросту (збереження) в майбутньому.

Аналіз наведених норм свідчить, що господарські операції для визначення податкового кредиту мають бути фактично здійсненими та підтвердженими належним чином оформленими первинними бухгалтерськими документами, які відображають реальність таких операцій, та спричиняти реальні зміни майнового стану платника податків.

При вирішенні спорів щодо правомірності формування платниками податків своїх даних податкового обліку, зокрема, якщо предметом спору є достовірність первинних документів та підтвердження інших обставин реальності відображених у податковому обліку господарських операцій, довести правомірність своїх дій чи бездіяльності відповідно до принципу офіційності в адміністративному судочинстві зобов`язаний суб`єкт владних повноважень.

У разі надання контролюючим органом доказів, які в сукупності з іншими доказами у справі свідчать, що документи, на підставі яких платник податків задекларував податковий кредит та сформував витрати, містять інформацію, що не відповідає дійсності, платник податків має спростовувати ці доводи.

Аналогічна правова позиція викладена в постанові Верховного Суду у справі №826/14426/16, №826/11085/18, №804/7948/16.

Під час судового розгляду з`ясовано, що позивач та його контрагенти на момент здійснення господарських операцій були зареєстровані як суб`єкти господарювання та як платники податків, відомості про них були внесені до Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб підприємців.

Основними видами економічної діяльності позивача є: оптова та роздрібна торгівля добривами та агрохімічними продуктами; оптова та роздрібна торгівля паливно-мастильними матеріалами, у тому числі бензином, дизельним паливом, маслами; оптова торгівля твердим, рідким, газоподіб продуктами (основний); оптова торгівля хімічними продуктами; неспеціалізована оптова торгівля; вантажний автомобільний транспорт; інша допоміжна діяльність у сфері транспорту; надання інших інформаційних послуг, та інші.

Судом встановлено, що між ТОВ ФЕРТОНІКА (покупець) та ТОВ "НАФТОТРЕЙДИНГІНВЕСТ" (постачальник) укладено договір постачання від 01.02.2019 року №01022019, відповідно до якого постачальник зобов`язується поставити та передати у власність покупця товар, а покупець зобов`язується прийняти та здійснити його оплату.

Згідно вказаного договору у лютому 2019 року ТОВ ФЕРТОНІКА придбало у ТОВ НАФТОТРЕЙДИНГІНВЕСТ товарно-матеріальні цінності (далі - ТМЦ): етанол як складник бензину в кількості 385,725 т. на суму 8 320 088, 26 грн. та пальне Дизельне 3-Євро5- ВО (ДТ) в кількості 216,804 т. на загальну суму 6 799 927, 38 грн.

ТМЦ були отримані на підставі видаткових накладних, виписаних ТОВ "НАФТОТРЕЙДИНГІНВЕСТ" №№ 282, 283, 284, 285, 277, 261, 278, 279, які ТОВ ФЕРТОНІКА було надано як до перевірки так і суду.

У видаткових накладних зазначено склад: нафтобаза, с. Вознесенське, Золотоношський район, адреса доставки: вул. Соборна, бкд. 4-Ф, офіс 4, м. Миколаїв (офіс ТОВ ФЕРТОНІКА).

Рахунки-фактури від 27.02.2019 року №379, 378, 377, 376 на поставку дизельного палива до перевірки та суду позивачем не надавались.

Водночас, відповідно до наданих видаткових накладних не зазначено дату та номер довіреності на отримання товарів від постачальника, зазначено лише підпис особи, не зазначено посаду, ПІБ.

До перевірки та до суду не надано довіреності, витяги журналу виписок довіреностей та/або інших документів щодо підтвердження права на отримання товару від постачальника.

Позивачем були надані пояснення, що довіреності на отримання та передачу товарно-матеріальних цінностей не оформлялися у зв`язку з тим, що підписантами зазначених документів виступали безпосередньо керівники.

Однак з видаткових накладних неможливо ідентифікувати особу, яка отримувала товар, оскільки є підпис особи.

Податкові накладні №№ 179, 181, 180, 182, 176, 175, 177, 178, виписані у лютому 2019 року на адресу ТОВ ФЕРТОНІКА зареєстровано ТОВ "НАФТОТРЕЙДИНГІНВЕСТ" в ЄРПН.

Оплата за ТМЦ здійснювалась відповідно до платіжних доручень № 146, 164, 175, 202, 274, 275, 279. Окрім того, позивачем надано виписки банку, відповідно до яких ТОВ "Фертоніка" перерахувало на розрахунковий рахунок ТОВ "НАФТОТРЕЙДИНГІНВЕСТ" суму в розмірі 5 176 800,00 грн, в тому числі ПДВ 862 800,00 грн.

Товарно-транспортні накладні не оформлялися через відсутність переміщення товару.

До перевірки надано договір відповідального зберігання від 01.02.2019 року №01/02/2019-ПЗ, укладеного з ТОВ "НАФТОТРЕЙДИНГІНВЕСТ", відповідно до якого та наданих до перевірки актів прийому-передачі, придбаний товар зберігається на складі ТОВ "НАФТОТРЕЙДИНГІНВЕСТ" за адресою: с. Вознесенське, Золотоношський район, Черкаська область.

Позивачем надано акти прийому - передачі №№ 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8 до договору відповідального зберігання від 01.02.2019 року №01/02/2016-ПЗ, згідно яких ТОВ ФЕРТОНІКА (поклажодавець) передає, а ТОВ "НАФТОТРЕЙДИНГІНВЕСТ" (зберігач) приймає майно, а саме: етанол як складник бензину та пальне Дизельне З-Євро5-ВО.

Разом з тим, у видаткових накладних зазначено склад: нафтобаза, с. Вознесенське, Золотоношський район, адреса доставки: вул. Соборна, бкд. 4-Ф, офіс 4, м. Миколаїв (офіс ТОВ ФЕРТОНІКА).

Перевіркою встановлено, що перерахування грошових коштів за надані послуги зі зберігання придбаного товару у ТОВ "НАФТОТРЕЙДИНГІНВЕСТ" не здійснювалось.

Так, згідно умов договору відповідального зберігання від 01.02.2019 року ТОВ "Фертоніка повинно сплачувачи ТОВ "НАФТОТРЕЙДИНГІНВЕСТ" грошові кошти за послуги з оренди пально - мастильних матеріалів після 6-ти місяців зберігання.

Однак, у договорі поставки від 01.02.2019 року № 01022019 не зазначено вартість послуг з оренди (зберігання) пально - мастильних матеріалів після 6-х місяців зберігання, їх розрахунок, ціна за одиницю наданої послуги, термін сплати тощо.

Згідно проведеного аналізу даних ЄРПН, податкової звітності та наявної в контролюючих органах ДПС України податкової інформації товар, придбаний у ТОВ "НАФТОТРЕЙДИНГІНВЕСТ" у лютому 2019 року зберігався у ТОВ НАФТОТРЕЙДИНГІНВЕСТ" та не був реалізований на адресу контрагентів-покупів до листопада 2019 року включно, згідно оборотно-сальдової відомості по рахунку 281 "Товари на складів"/ТОВ "НАФТОТРЕЙДИНГІНВЕСТ" за період лютий - листопад 2019 року та пояснення підприємства.

Представником позивача пояснено суду, що придбані ТМЦ продовжують знаходитися на зберіганні у ТОВ НАФТОТРЕЙДИНГІНВЕСТ. Станом на 31.12.2019р. було проведено інвентаризацію, про що складений інвентаризаційний опис № 5 (рах. 281 - товари на складі).

Таким чином, після спливу 6-ти місяців товар, придбаний у ТОВ "НАФТОТРЕЙДИНГІНВЕСТ" у лютому 2019 року, начебто продовжував зберігатись у ТОВ НАФТОТРЕЙДИНГІНВЕСТ" без сплати вартості послуг з оренди.

ТОВ "ФЕРТОНІКА" не надано журнали-ордери, картки, оборотно-сальдові відомості щодо проведення операцій зі зберігання пального. Протокол погодження ціни не надавався, у наданих актах прийому - передачі пального не зазначено будь-який розрахунок розміру винагороди за зберігання пального у ТОВ "НАФТОТРЕЙДИНГІНВЕСТ", неможливо визначити розмір винагороди за зберігання пального.

В наданих актах прийому - передачі пального не зазначено номер резервуара, в якому зберігається пальне, та в якій саме кількості, не зазначено матеріально - відповідальну особу, яка прийняла товар на зберігання.

Отже, неможливо підтвердити ефективність здійснення господарської діяльності щодо придбання послуг з відповідального зберігання ТОВ "НАФТОТРЕЙДИНПНВЕСТ", так як господарська діяльність ТОВ "НАФТОТРЕЙДИНПНВЕСТ" не передбачає отримання будь-якої економічної вигоди, отримання прибутку від надання послуг з оренди паливного складу, враховуючи при цьому значні обсяги зберігання товару та значний проміжок часу для його зберігання.

Виходячи з вищевикладеного, неможливо підтвердити факт зберігання товару складі у ТОВ "НАФТОТРЕЙДИНПНВЕСТ".

Крім того, ТОВ ФЕРТОНІКА не було надано відповідні документи (сертифікат відповідності, паспорт якості), які б гарантували якість придбаного палива, його походження, та передачу на зберігання.

Твердження позивача щодо відсутності у нього обов`язку запитувати від контрагента паспортів та сертифікатів на придбаний товар, не прийнято судом, оскільки відповідно до змісту п.п. 4.2 договору відповідального зберігання від 01.02.2019 року Поклажодавець зобовязується передати товар Зберігачу на зберігання та надати всі супровідні документи, в тому числі документи, що підтверджують якість товару: сертифікати відповідності або свідоцтво про визнання та паспорт якості.

В той же час, в процесі розгляду судом справи, відсутність такої документації позивачем не заперечувалася.

Перевіркою встановлено, що ТОВ "НАФТОТРЕЙДИНГІНВЕСТ відсутні власні складські приміщення для зберігання палива, в тому числі за адресою: нафтобаза, с. Вознесенське, Золотоношинський район, Черкаська область.

Перевіряючими зроблено висновок про те, що документально оформлені операції з ТОВ "НАФТОТРЕЙДИНГІНВЕСТ" не можуть свідчити про здійснення господарських операцій як із поставки (придбання) товару у ТОВ "НАФТОТРЕЙДИНГІНВЕСТ" в лютому 2019 року так і його зберігання у контрагента-постачальника ТОВ "НАФТОТРЕЙДИНГІНВЕСТ".

Доказів на підтвердження того, що ТОВ "НАФТОТРЕЙДИНГІНВЕСТ має складські приміщення для зберігання палива, в тому числі за адресою: нафтобаза, с. Вознесенське, Золотоношинський район, Черкаська область, позивачем до суду надано не було.

Таким чином, суд доходить висновку про неможливість виконання контрагентом спірних операцій з огляду на відсутність у підприємства основних засобів та виробничих потужностей, що необхідно для ведення такого роду господарської діяльності.

Відсутність фізичних, технічних та технологічних можливостей певної особи до вчинення тих чи інших дій, що становлять зміст господарської операції: наявність майна, трудових ресурсів, виробничо-складських приміщень, технічного персоналу, основних фондів, виробничих активів, складських приміщень як платника, так і контрагента, які б свідчили про наявність товарного характеру операцій, унеможливлюють висновок щодо реальності придбанням товарів (робіт, послуг), фактичного та обґрунтованого понесення позивачем витрат з їх придбання, наявності правових та фактичних підстав для віднесення сум до складу податкового кредиту.

Водночас, позивачем не надано доказів використання придбаних товарів у своїй господарській діяльності та подальшої реалізаціїи цього товару покупцям.

Аналогічна правова позиція викладена в постанові Верховного Суду у справі № 805/3461/16-а та № 826/3181/15.

За таких обставин, суд зазначає, що визначальним фактором для формування податкового кредиту платником податку на додану вартість є придбання або виготовлення товарів/послуг та подальше їх використання в оподаткованих операціях у межах господарської діяльності платника податку.

Відтак, досліджуючи фактичність здійснення вказаної господарської операції, суд дійшов висновку, що надані позивачем первинні бухгалтерські документи є недостатніми для підтвердження фактичної поставки позивачу від вказаного контрагента товару, а також недоведеність отримання економічного ефекту від придбання вказаних товарів (робіт, послуг) шляхом використання їх у власній господарській діяльності.

Наявність у платника податкової накладної є обов`язковою, але не вичерпною підставою для визначення правильності формування податкового кредиту, адже правові наслідки у вигляді виникнення права платника податку на податковий кредит можуть мати лише реально вчинені господарські операції з придбання товарів (послуг) із метою використання таких товарів (послуг) в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності підприємства, а не саме лише оформлення відповідних документів.

Формальна наявність договорів, податкових накладних та товарно-транспортних документів не є достатнім та беззаперечним документальним підтвердженням фактичного виконання договірних відносин, і не дає можливості суду дійти обґрунтованого й переконливого висновку про фактичне проведення господарських операцій. Первинні документи, зокрема, податкові накладні, не можуть бути свідченням фактичного виконання операцій з поставки за наявності у справі обставин, які виключають можливість такої поставки між суб`єктами.

Суд погоджується з доводами позивача, що чинне податкове законодавство не ставить у залежність право платника податків на податковий кредит від виконання податкового обов`язку іншими платниками - постачальниками товарів (послуг). Однак, у разі встановлення в судовому процесі обставин, які свідчать, що платник податків був чи міг бути обізнаний щодо протиправної діяльності його контрагента, яка полягає в незаконній мінімізації податкових зобов`язань, зокрема, у створенні штучних підстав для збільшення валових витрат та/чи податкового кредиту, або у разі коли платник податків діяв без належної обачності чи обережності при виборі контрагента, який не виконує податкового обов`язку, при встановлених обставинах, які спростовують реальність господарських операцій, отримана таким платником податків податкова вигода у вигляді права на податковий кредит є безпідставною.

Аналогічна правова позиція викладена в постанові Верховного Суду у справі №804/10452/14, №826/16763/16.

Суд доходить висновку, що досліджені в процесі розгляду справи первинні документи не підтверджують фактичне придбання позивачем у контрагента товару та свідчать про безтоварність проведених операцій, оскільки суд не знайшов підтвердження, що ТОВ "НАФТОТРЕЙДИНГІНВЕСТ реалізації позивачу спірного товару, а лише надало останньому бухгалтерські документи з метою незаконного формування податкового кредиту для визначення об`єкта оподаткування податком на додану вартість.

У разі надання контролюючим органом доказів, які в сукупності з іншими доказами у справі свідчать, що документи, на підставі яких платник податків задекларував суму податкового кредиту, містять інформацію, що не відповідає дійсності, платник податків має спростовувати ці доводи. Наведене випливає зі змісту частини першої статті 77 КАС України, згідно з якою кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених у статті 78 цього Кодексу.

Таким чином, факт придбання, зберігання та подальше використання у власній господарській діяльності позивача товару придбаного у ТОВ "НАФТОТРЕЙДИНГІНВЕСТ не підтверджено належними первинними документами, які б розкривали зміст операції та рух активів у процесі її здійснення, що є обов`язковою умовою для визнання господарських операцій товарними.

Так, підприємницька діяльність здійснюються суб`єктом господарювання на власний ризик, а відтак у господарських правовідносинах учасники господарського обороту повинні проявляти розумну обачливість, адже наслідки вибору недобросовісного контрагента покладається на таких учасників. Належна податкова обачність, як законна передумова отримання податкової вигоди, з якої випливає, що сумлінним платникам податку необхідно подбати про підготовку доказової бази, яка б підтверджувала прояв належної обачності при виборі контрагента.

Щодо взаємовідносин позивача з ТОВ "ВАТЕРБРІК", суд зазначає наступне.

Судом встановлено, що між ТОВ ФЕРТОНІКА (замовник) та ТОВ "ВАТЕРБРІК" (виконавець) укладено договір про надання консультаційних послуг від 01.10.2018 року №1/01-К, відповідно до якого виконавець зобов`язується надати Замовнику визначені цим Договором, консультативні послуги з правових питань, які виникають під час здійснення Замовником власної господарської діяльності, з питань корпоративного управління та інших питань діяльності Замовника, а Замовник зобов`язується оплатити такі послуги.

Крім того, між ТОВ ФЕРТОНІКА (замовник) та ТОВ "ВАТЕРБРІК" (виконавець) укладено договір про надання послуг маркетингу від 01.10.2018 року №2/01-К, відповідно до якого виконавець зобов`язується надати Замовнику визначені цим Договором, послуги маркетингу, які виникають під час здійснення Замовником власної господарської діяльності, з проведення маркетингових досліджень за напрямками, що цікавлять Замовника, а Замовник зобов`язується оплатити такі послуги.

Між ТОВ ФЕРТОНІКА (замовник) та ТОВ "ВАТЕРБРІК" (виконавець) укладено договір про надання консультаційних послуг від 01.10.2018 року №3/02-К, відповідно до якого виконавець зобов`язується надати Замовнику визначені цим Договором, юридичні послуги з правових питань, які виникають під час здійснення Замовником власної господарської діяльності щодо захисту інтересів останнього в будь-яких органах державної влади, на підприємствах, в установах, організаціях всіх форм власності та підпорядкування, а також в загальних та господарських судах загальної юрисдикції України, а Замовник зобов`язується оплатити такі послуги.

Також, між ТОВ ФЕРТОНІКА (замовник) та ТОВ "ВАТЕРБРІК" (виконавець) укладено договір про надання послуг консультування з питань оподаткування від 01.10.2018 року №4/02-П, відповідно до якого виконавець зобов`язується надати Замовнику, визначені цим Договором, консультативні послуги консультування з питань оподаткування, які виникають під час здійснення Замовником власної господарської діяльності, щодо пояснення норм податкового законодавства та особливостей оподаткування на підприємствах, в установах, організаціях, правильного оформлення первинних документів податкового обліку, звітів та загальних питань податкового обліку, проведення фінансово - економічної діяльності Замовника, аналіз господарських операцій, фінансових схем та договорів з виробленням рекомендацій щодо оптимізації оподаткування, розробка проектів документів, що стосуються питань бухгалтерського, податкового обліку звітності, господарських договорів, інших документів податкового характеру, а Замовник зобов`язується оплатити такі послуги.

Матеріали справи містять договір про надання інформатизаційних послуг від 29.10.2019 №5/01-1, укладений між ТОВ "ВАТЕРБРІК" та ТОВ ФЕРТОНІКА, відповідно до якого Виконавець зобов`язується надати Замовнику, визначені цим Договором, інформатизаційні послуги з питань, що виникають під час здійснення Замовником власної господарської діяльності що забезпечення технічної підтримки комп`ютерної програми 1С, консультації з питань інформатизації (консультування щодо типу та конфігурації комп`ютерної пробами 1С використання комп`ютерної програми 1С), консультування з питань обслуговування роботи комп`ютерної програми 1С, обслуговування сервіру, архівування документів, розробка та забезпечення електронного документообігу, а Замоовник зобов`язується оплатити такі послуги.

ТОВ ФЕРТОНІКА як до перевірки так і до матеріалів справи надано акти надання послуг, виписані ТОВ "ВАТЕРБРІК" у листопаді 2018 року, а саме: №№ 324, 325, 326, 327, 328.

Однак, судом встановлено, що надані документи не містять відомостей та деталізації послуг, визначення у чому саме конкретно полягає зміст послуги, відомостей про фактично надані послуги, їх обсяг та характер, конкретних виконавців, строки виконання та результати здійснених заходів, що, у свою чергу, виключає можливість оцінки подальшого використання спірних послуг у діяльності товариства.

Таким чином, судом встановлено, що акти надання послуг, виписані ТОВ "ВАТЕРБРІК", мають загальний характер та не розкривають змісту та суті наданих послуг та результатів здійснених заходів.

До того ж, позивачем не надано доказів, які б свідчили про наявність дійсної ділової мети на отримання таких послуг, а також не доведено прогнозованого та реального впливу від отримання цих послуг на власну господарську діяльність, тобто доказів досягнення розумної економічної мети завдяки взаємовідносинам з ОВ "ВАТЕРБРІК", що виключає можливість оцінки подальшого використання спірних послуг у діяльності підприємства позивача.

Слід зазначити, що податковим законодавством не встановлено конкретного переліку первинних документів, які мають складатися за наслідками тієї чи іншої господарської операції.

Однак критерієм зменшення бази податку на додану вартість є можливість на підставі наявних документів зробити беззаперечний висновок про те, що витрати фактично понесені та спрямовані на отримання доходу.

А відтак на підтвердження витрат, понесених у зв`язку з оплатою спірних послуг, позивач повинен був надати, зокрема, документи, що свідчать про фактичне виконання постачальником конкретних видів послуг та про результат виконання кожної послуги у вигляді звіту, висновку тощо.

Таким чином, суд дійшов висновку, що позивач під час розгляду справи не навів суду жодних обставин та доказів, які б свідчили про відповідність господарських операцій цілям та завданням діяльності сторін цих операцій, звичність цих операцій для цих осіб, цін за спірними операціями або про їх прибутковість, або інших обставин, які б в сукупності могли свідчити про реальність вчинених операцій, наявність факту надання послуг, а також того, що вчинення зазначених операцій було обумовлено розумними економічними причинами (цілями ділового характеру), а дії позивача та його контрагента були спрямовані на отримання обґрунтованої податкової вигоди.

Наявність у покупця належно оформлених документів, необхідних для віднесення певних сум до податкового кредиту, зокрема виданих продавцем податкових накладних, не є безумовною підставою формування податкового кредиту, у разі не доведення реальності здійснених господарських операцій та факту використання придбаних товарів/робіт/послуг в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.

Аналогічна правова позиція викладена в постанові Верховного Суду у справі № 804/2043/17, №826/28177/15.

Отже, за спірною операцією з контрагентом лише оформлялися окремі первинні документи без фактичного виконання обумовлених операцій, чим створювалась видимість (зовнішні ознаки) реального здійснення операцій та правомірності формування спірних сум податкових вигод, наслідком чого є отримання позивачем необґрунтованої податкової вигоди. Наведене, у свою чергу, вказує на юридичну дефектність первинних/облікових/ податкових документів.

Крім того, перевіркою встановлено, що ТОВ "ВАТЕРБРІК" відсутні власні основні засоби та інші необоротні активи, неохідні для здійснення господарської діяльності.

Доказів на підтвердження того, що ТОВ "ВАТЕРБРІК" має власні основні засоби та інші необоротні активи, неохідні для здійснення господарської діяльності, позивачем до суду надано не було.

Таким чином, суд доходить висновку про неможливість виконання контрагентом спірних операцій з огляду на відсутність у підприємства основні засоби та інші необоротні активи, неохідні для здійснення господарської діяльності.

Відсутність фізичних, технічних та технологічних можливостей певної особи до вчинення тих чи інших дій, що становлять зміст господарської операції: наявність майна, трудових ресурсів, виробничо-складських приміщень, технічного персоналу, основних фондів, виробничих активів, складських приміщень як платника, так і контрагента, які б свідчили про наявність товарного характеру операцій, унеможливлюють висновок щодо реальності придбанням товарів (робіт, послуг), фактичного та обґрунтованого понесення позивачем витрат з їх придбання, наявності правових та фактичних підстав для віднесення сум до складу податкового кредиту.

Щодо посилань відповідача на те, що ТОВ "Ватербрік" є фігурантом по кримінальному провадженню від 28.03.2019 №0000336 за ознаками кримінального правопорушення, передбаченого ч. 3 ст. 212, ч. 2 ст. 364 КК України, яке здійснюється слідчими територіального управління ДБР, суд зазначає наступне.

Сам факт порушення кримінальної справи не є беззаперечним доказом нереальності господарських операцій.

Разом з тим, зазначені обставини підлягають врахуванню з огляду на те, що в прийнятих до обліку податкових накладних з цими контрагентами, зазначені прізвища саме цих осіб.

Так з наданих відповідачем до матеріалів справи копій протоколів допиту директора та засновника ТОВ "Ватербрік" ОСОБА_2 вбачається, що громадянин ОСОБА_2 надав покази, що не має відношення до здійснення фінансово - господарської діяльності вказаного підприємства. Вказані протоколи допиту контролюючий орган отримав від Територіального управління Державного бюро розслідувань, розташованим у місті Києві.

За таких обставин з огляду на докази, які спростовують можливість виконання умов договорів контрагентом позивача ТОВ "Ватербрік", суд дійшов висновку, що господарські операції позивача з ТОВ "Ватербрік" не мали на меті реального (фактичного) вчинення господарських операцій з придбання послуг.

Аналогічна правова позиція виколадена в постанові Верховного Суду у постанові у справі № 826/7047/13-а та № 805/3461/16-а.

Таким чином, факт придбання та подальше використання у власній господарській діяльності позивача послуг придбаних у ТОВ "Ватербрік" не підтверджено належними первинними документами, які б розкривали зміст операції та рух активів у процесі її здійснення, що є обов`язковою умовою для визнання господарських операцій товарними.

Щодо відносин позивача з ТОВ "ФЕРСТ ГРУПП" (Продавець), суд зазначає наступне.

Судом встановлено, що між ТОВ "ФЕРСТ ГРУПП" (Продавець) та ТОВ "ФЕРТОНІКА" (Покупець) укладено договір поставки від 21.09.2018 року № 3/09-18-СВ, відповідно до якого продавець зобов`язується передати у власність покупця суміш Вуглеводнів (Товар), а покупець оплатити і прийняти товар у місці поставки, визначеному Договором.

Відповідно до специфікацій №1 від 24.09.18р.; №2 від 26.09.18р. та №3 від 28.09.2018р. ТОВ ФЕРТОНІКА придбало у ТОВ ФЕРСТ ГРУП Суміш вуглеводнів. Бензино-Лігроїнова Фракцію в обсязі 906, 112т. на загальну суму 21 000 012, 20 грн.

ТМЦ були отримані на підставі видаткових накладних №2409 від 24.09.18р.; №2609 від 26.09.2018р.; №2809 від 28.09.18р.

Видаткові накладні від постачальників заповнені належним чином, кожен з документів містить усі необхідні реквізити та відомості про зміст господарської операції у відповідності до вимог Закону України Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 року № 88. Податкові накладні складені відповідно до вимог ст. 201 Податкового кодексу України.

Згідно даних Єдиного реєстру податкових накладних контрагентом-постачальником ТОВ "ФЕРСТ ГРУП" зареєстровано податкові накладні з номенклатурою товару - суми вуглеводнів (бензино-лігроїнова фракція) на адресу ТОВ ФЕРТОНІКА за період вересень 2018 року, а саме: №№, 6, 7, 8.

Оплата за Суміш вуглеводнів.Бензино-Лігроїнову Фракцію здійснювалася відповідно до платіжних доручень: №№51, 67, 71, 75, 80, 221, 223, 225, 229, 243, 248, 262, 276, 296, 297, 316, 338, 139, 143, 148, 167, 201, 227, 226, 241, 260, 259.

До перевірки надано договір відповідального зберігання від 21.09.2018 року №21/09-18-7, укладений з ТОВ "ФЕРСТ ГРУП" (Зберігач), відповідно до якого Зберігач зобов`язується зберігати товар, переданий йому Поклажодавцем товар і повернути цей товар Поклажедавцеві у схоронності.

За цим Договором на зберігання передається суміш вуглеводнів (бензино- лігроїнова фракція). Кількість і оцінка товару, що передається на зберігання мають бути визначені в акті прийому-передачі, що видаються Зберігачем Поклажодавцеві безпосередньо після передання товару на зберігання. Місце зберігання: вул. Енергетиків, буд. 8, с. Вигода, Одеська область.

На підставі укладеного між ТОВ ФЕРТОНІКА та ТОВ ФЕРСТ ГРУП договору відповідального зберігання вищевказані ТМЦ відповідно до актів прийому - передачі №1 від 24.09.18р.; №2 від 26.09.18р.; №3 від 28.09.18р. були передані на зберігання, з метою їх подальшої реалізації по мірі надходження попиту з боку замовників.

Як вбачається з матеріалів справи, відповідно до п. 1.3 договору відповідального зберігання від 21.09.2018 року №21/09/18-7, укладеного з ТОВ "Ферст груп" місце зберігання - вул. Енергетиків, 8, с. Вигода, Одеська область.

Згідно даних ЄРПН ТОВ "Ферст груп" придбаває послуги суборенди нежитлового париміщення за адресою:вул. Енергетиків, 8, с. Вигода, Одеська область у ТОВ "Август Пром".

Повернення товару здійснюється за заявкою Поклажодавця. Плата за зберігання товару нараховується Зберігачем Поклажодавцю з розрахунку 10,00 гривень в місяць за тонну (з ПДВ).

Суд не приймає до уваги твердження відповідача про неможливість підтвердження операцій зі зберігання товару, оскільки відсутня оплата за надання послуг зі зберігання з огляду на те, що придбаних товар зберігався менше місяця.

Крім того, суд вважає за необхідне зазначити, що за наявності документів, які підтверджують фактичне отримання позивачем товарів та використання їх у власній господарській діяльності, ненадання таких документів як паспорти якості, не може бути єдиною підставою для висновків про відсутність підтвердження реальності здійснення господарських операцій з придбання товару.

Представником позивача пояснено суду, що у зв`язку з реалізацією, ТМЦ були повернуті із зберігання на підставі актів прийому - передачі №4 від 01.10.18р.; №5 від 03.10.18р.; №6 від 05.10.18р.

Судом встановолено, що між ТОВ ФІРМА ФІДЕЯ (Покупець) та ТОВ ФЕРТОНІКА (Продавець) укладено договір поставки продукції від 28.09.2018 року №1/2809-18С, згідно якого продавець зобов`язується передати власність покупця Суміш Вуглеводнів (Продукція), а покупець оплатити та прийняти продукцію у місці поставки, визначений Договором.

До суду надано специфікації до договору №1, №2, №3.

До перевірки ТОВ ФЕРТОНІКА надано видаткові накладні, виписані ТОВ ФЕРТОНІКА наадресу ТОВ ФІРМА ФІДЕЯ в жовтні 2018 року, а саме: №№3449, 3451, 3452.

Згідно даних Єдиного реєстру податкових накладних ТОВ "ФЕРТОНІКА" зареєстровано податкові накладні з номенклатурою товару - Суміш вуглеводнів (Бензино Лігроїнова Фракція) на адресу ТОВ ФІРМА ФІДЕЯ" у жовтні 2018 року, а саме: №№ 2 від 01.10.2018 року, № 5 від 03.10.2018 року, № 14 від 05.10.2018 року.

Товарно-транспортні накладні не виписувалися за відсутністю необхідносі переміщення товару, з огляду на те, що покупець ТОВ "ФІРМА "ФІДЕЯ" зазначило, що буде зберігати куплений Товар на тому ж складі.

Відповідно до оборотно - сальдової відомості по рахунку 361 "Розрахунки з вітчизняними покупцями/ТОВ "Фірма Фідея" за період жовтень 2018 року - листопад 2019 року станом на 30.11.2019 року рахується дебіторська заборгованість по взаємовідносинах з ТОВ "Фірма Фідея" в розмірі 20 024 245, 37 грн.

Грошові розрахунки між контрагентами ТОВ ФЕРТОНІКА та ТОВ ФІРМА ФІДЕЯ здійснено частково в розмірі 980 000 грн.

Суд зазначає, що порушення контрагентом позивача вимог податкового законодавства не може слугувати підставою для зменшення суб`єкту господарювання суми податкового кредиту з податку на додану вартість. Факт порушення контрагентом може мати податкові наслідки для платника, лише якщо податкова служба доведе, що платник діяв без достатньої обачливості і обережності, та йому мало бути відомо про порушення контрагента, або його діяльність спрямована на отримання податкової вигоди при операціях переважно з контрагентами, які не виконують своїх податкових зобов`язань.

Водночас, суд зазначає, що нормами податкового законодавства визначено, що нарахування податкового кредиту здійснюється на підставі податкової накладної, яка сама по собі є підставою для нарахування податкового кредиту за умови її відповідності вимогам законодавства, оскільки це єдиний документ первинного бухгалтерського та податкового обліку, що містить у собі суму ПДВ, яку можливо відобразити в податкових деклараціях з ПДВ. При цьому, будь-які документи (у тому числі договори, накладні, рахунки тощо) мають силу первинних документів лише в разі фактичного здійснення господарської операції.

Разом з цим, єдиною підставою для настання відповідальності платника податку, є неможливість підтвердження сум податку, включеного до складу податкового кредиту, податковими накладними, проте, як вже встановлено судом, відповідна податкова накладна у позивача на час перевірки були наявні.

Враховуючи відсутність доказів на підтвердження обставин, на які посилається відповідач, вказуючи на відсутність у ТОВ "ФЕРТОНІКА" права на формування податкового кредиту за операціями щодо придбання товару у ТОВ "ФЕРСТ ГРУП" та в подальшому продажу цього товару ТОВ ФІРМА ФІДЕЯ, суб`єктивний та оціночний характер доводів, якими це підтверджується, наявність первинних документів та інших доказів на підтвердження товарності правочинів, укладених з вказаними контрагентами, суд приходить до висновку про відсутність порушень позивачем Податкового кодексу України.

Щодо посилань відповідача на наявність кримінальних проваджень, фігурантом яких є ТОВ "ФЕРСТ ГРУП", суд зазначає, що відповідачем копій вироків по зазначених ним кримінальних провадженнях та свідчень (пояснень) посадових осіб ТОВ "ФЕРСТ ГРУП" у рамках таких кримінальних справ, які приймали участь в господарських операціях з позивачем, до суду не надано.

Відповідачем не подано доказів того, що по операціях з ТОВ "ФЕРСТ ГРУП" та ТОВ ФІРМА ФІДЕЯ у позивача була відсутня розумна ділова мета, або того, що позивач та його контрагенти діяли спільно з метою отримання необґрунтованої податкової вигоди.

Щодо посилань позивача на те, що акт перевірки від 10.01.2020 року не підписаний перевіряючим, суд зазначає наступне.

Документальна позапланова виїзна перевірка ТОВ ФЕРТОНІКА проводилась перевіряючими на підставі виданих направлень контролюючого органу у Миколаївській області від 23.12.2019 року №1080/14-29-01, №1081/14-29-01 та №1082/14-29-01.

Судом встановлено, що складений та направлений на податкову адресу платника податків ТОВ ФЕРТОНІКА акт документальної позапланової виїзної перевірки від 10.01.2020 року №19/14-29-05-08/42118656 не підписаний одним перевіряючим, який з 08.01.2020 року перебував на лікарняному, що підтверджується лікарняним листом.

Акт перевірки завірений працівником підрозділу, який відповідальний за проведення перевірки. Безпосередньо підпис службового документа є реквізитом службового документа, який свідчить про відповідальність особи за його зміст та є єдиним чи одним із реквізитів, що надають документові юридичної сили.

Відсутність у акті перевірки підпису однієї з посадових осіб контролюючого органу, яка її проводила, стосується оформлення результатів перевірки та не може бути самостійною підставою для визнання недійсними рішень контролюючого органу, прийнятих на підставі такого акта, при відсутності порушень правил проведення перевірки.

Аналогічна правова позиція викладена в постанові Верховного Суду від 19.06.2020 року у справі №140/388/19

Відповідно до ст.19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Оцінюючи правомірність дій та рішень органів владних повноважень, суд керується критеріями, закріпленими у ст.2 КАС України, які певною мірою відображають принципи адміністративної процедури.

Відповідно до статті 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Відтак, відповідач як суб`єкт владних повноважень не надав суду достатніх та беззаперечних доказів в обґрунтування обставин, на яких ґрунтуються його відзив, і не довів правомірності винесення оскаржуваного податкового повідомлення - рішення № 8.

З огляду на наведене, суд приходить до висновку про наявність правових підстав для часткового задоволення позовних вимог.

Відповідно до ч.3 ст.139 КАС України, при частковому задоволенні позову судові витрати покладаються на обидві сторони пропорційно до розміру задоволених позовних вимог. При цьому суд не включає до складу судових витрат, які підлягають розподілу між сторонами, витрати суб`єкта владних повноважень на правничу допомогу адвоката та сплату судового збору.

Керуючись статтями 2, 9, 72, 76, 77, 78, 80, 120, 241-246, 255, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ВИРІШИВ:

Позов товариства з обмеженою відповідальністю "ФЕРТОНІКА" (вул. Соборна, 4-Ф, офіс 4, м. Миколаїв, 54001, ідентифікаційний код 42118656) до Головного управління ДПС у Миколаївській області (вул. Лягіна, 6, м. Миколаїв, 54001, ідентифікаційний код 43144729) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 06.02.2020 року № 8, № 8 - задовольнити частково.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення форми "Р1" від 06.02.2020 року № 8.

В решті позовних вимог відмовити.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржене до П`ятого апеляційного адміністративного суду шляхом подання апеляційної скарги через Миколаївський окружний адміністративний суд протягом тридцяти днів з дня його проголошення. Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до суду апеляційної інстанції.

Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частину рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Учасник справи, якому повне рішення суду не було вручене у день його проголошення або складення, має право на поновлення пропущеного строку на апеляційне оскарження, якщо апеляційна скарга подана протягом тридцяти днів з дня вручення йому повного рішення суду.

Повний текст рішення складено та підписано суддею 22.12.2020 року.

Суддя Г. В. Лебедєва