Справа № 640/22435/19
Суддя: Добрянська Я.І.
Дата ухвалення: 2020-12-22 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

22 грудня 2020 року м. Київ № 640/22435/19

Окружний адміністративний суд міста Києва у складі головуючого судді Добрянської Я.І., розглянувши за правилами загального позовного провадження адміністративну справу

за позовом Державного підприємства «Конотопський авіаремонтний завод «АВІАКОН»

до Офісу великих платників податків ДФС

про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, -

ВСТАНОВИВ:

До Окружного адміністративного суду міста Києва звернулось Державне підприємство «Конотопський авіаремонтний завод «АВІАКОН» з позовом до Офісу великих платників податків ДФС в якому просило: визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення Офісу великих платників податків ДФС від 14.08.2019р. № , яким Державному підприємству «Конотопський авіаремонтний завод «АВІАКОН» збільшено суму грошового зобов`язання з податку на прибуток підприємств і організацій, що перебувають у державній власності на загальну суму 644 328, 75 грн., з яких 515 463, 00 грн. - зобов`язання, 128 865, 75 грн. - штрафні санкції та № , яким зменшено розмір від`ємного значення суми податку на додану вартість в розмірі 547 379, 00 грн.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначає, що висновки акту перевірки щодо нереальності господарських операцій, які мали місце між позивачем та його контрагентами, спростовуються змістом господарських операцій, оскільки позивачем досягнуто економічного ефекту, господарські операції оформлені відповідними первинними документами. На час, коли позивач мав господарські взаємовідносини зі своїми контрагентами, відомості в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань про таких контрагентів були підтвердженими, такі особи були зареєстровані як платник податку, а відтак податкові повідомлення-рішення є протиправними та підлягають скасуванню.

Відповідачем подано відзив на адміністративний позов в якому зазначає, що діяв у межах повноважень, у порядку та в спосіб встановлений Конституцією та законами України, оскільки надані позивачем первинні документи містять істотні недоліки змісту та форми, а відтак не можуть вважатись таким, що підтверджують реальність господарської операції позивача з контрагентами. З огляду на викладене вважає, що відсутні підстави для задоволення позовних вимог.

Розглянувши подані сторонами документи, всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов та відзив, об`єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд встановив наступне.

Відповідно до наказу Офісу великих платників податків ДФС від 24.06.2019р. № 1360 проведено позапланову виїзну документальну перевірку позивача з питань дотримання вимог податкового законодавства з податку на додану вартість за період діяльності грудень 2018р. та лютий 2019р. з урахуванням коригувань, які включені до складу податкового кредиту у січні, лютому т березні 2019р. з ТОВ «КЛОКВОРК»; за період січень 2019р., які включені до складу податкового кредиту у лютому 2019р. з ТОВ «ІМПЕРА ГРУП» та податку на прибуток з зазначеними контрагентами за 2018р. на І квартал 2019р.

За результатом проведеної перевірки складено акт від 22.07.2019р. № 54/28-10-50-07-12/12602750 «Про результати документальної позапланової виїзної перевірки Державного підприємства «Конотопський авіаремонтний завод «АВІАКОН» з питань дотримання вимог податкового законодавства з податку на додану вартість за період діяльності грудень 2018р. та лютий 2019р. з урахуванням коригувань, які включені до складу податкового кредиту у січні, лютому т березні 2019р. з ТОВ «КЛОКВОРК»; за період січень 2019р., які включені до складу податкового кредиту у лютому 2019р. з ТОВ «ІМПЕРА ГРУП» та податку на прибуток з зазначеними контрагентами за 2018р. на І квартал 2019р.» (а.с. 34-119 т. 1) у висновках якого зазначено, що перевіркою встановлено порушення позивачем:

1. Перевіркою правильності визначення податку на прибуток встановлені порушення п. Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 9 «Запаси», п. 5 П (С) БО № 11 «Зобов`язання», п. 5 П (С) БО № 15 «Дохід», п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134, п. 135.1, ст. 135 ПК України в результаті чого занижено податок на прибуток на суму 515 462, 37 грн.:

- 2018р. - 160 000, 74 грн.;

- І кв. 2019р. на загальну суму - 355 461, 63 грн.

2. Перевіркою правильності визначення податку на додану вартість встановлені порушення п. 198.1, п. 198.3, п. 198.6 ст. 198, п. 201.10 ст. 201 ПК України в результаті чого завищено податковий кредит на загальну суму 552 738, 16 грн., у тому числі:

- за січень 2019р. у сумі ПДВ 175 323, 59 грн.;

- за лютий 2019р. у сумі ПДВ 377 414, 57 грн.

- та занижено податковий кредит на загальну суму 5 359, 35 грн., в тому числі за березень 2019р. у сумі ПДВ 5 359, 35 грн.

і як результат завищено від`ємне значення з податку на додану вартість у сумі 547 378, 81 грн. в тому числі за березень 2019р. у сумі ПДВ 547 378, 81 грн.

На підставі вищезазначеного акту перевірки відповідачем винесено податкові повідомлення-рішення від 14.08.2019р. (а.с. 133-135 т. 1):

- № , яким зменшено розмір від`ємного значення суми податку на додану вартість за порушення п. 198.1, п. 198.3, п. 198.6 ст. 198, п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України на суму 547 379, 00 грн.;

- № , яким збільшено суму грошового зобов`язання за платежем податок на прибуток за порушення п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134, п. 135.1, ст. 135 ПК України на суму 644 328, 75 грн. (за податковим зобов`язанням на суму 515 463, 00 грн. та за штрафними (фінансовими) санкціями на суму 128 865, 75 грн.)

Позивач вважаючи вищезазначені податкові повідомлення-рішення протиправними звернувся зі скаргою до ДФС України, однак рішенням ДФС України про результати розгляду скарги від 23.10.2019р. № 6624/61-99-00-08-95-02 скаргу залишено без задоволення, а податкові повідомлення-рішення без змін. (а.с. 145-149 т. 1)

Позивач вважаючи вищезазначені податкові повідомлення-рішення протиправними звернувся до суду для захисту своїх прав та законних інтересів.

Дослідивши наявні у справі докази, проаналізувавши матеріали справи та норми чинного законодавства, ознайомившись із доводами представників сторін, суд приходить до висновку про відсутність правових підстав для задоволення позовних вимог, з огляду на таке.

Відповідно до ст. 19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Податковий кодекс України (далі - ПК України) регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

Відповідно до п. 75.1. ст. 75 ПК України, контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.

Камеральні та документальні перевірки проводяться контролюючими органами в межах їх повноважень виключно у випадках та у порядку, встановлених цим Кодексом, а фактичні перевірки-цим Кодексом та іншими законами України, контроль за дотриманням яких покладено на контролюючі органи.

Відповідно до пп.75.1.2 п.75.1 ст.75 ПК України, документальною перевіркою вважається перевірка, предметом якої є своєчасність, достовірність, повнота нарахування та сплати усіх передбачених цим Кодексом податків та зборів, а також дотримання валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами) та яка проводиться на підставі податкових декларацій (розрахунків), фінансової, статистичної та іншої звітності, регістрів податкового та бухгалтерського обліку, ведення яких передбачено законом, первинних документів, які використовуються в бухгалтерському та податковому обліку і пов`язані з нарахуванням і сплатою податків та зборів, виконанням вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також отриманих в установленому законодавством порядку контролюючим органом документів та податкової інформації, у тому числі за результатами перевірок інших платників податків.

Відповідно до норм підпунктів 14.1.27, 14.1.36 пункту 14.1 статті 14 ПК України, "витрати" - це сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних для провадження господарської діяльності платника податку, в результаті яких відбувається зменшення економічних вигод у вигляді вибуття активів або збільшення зобов`язань, внаслідок чого відбувається зменшення власного капіталу (крім змін капіталу за рахунок його вилучення або розподілу власником), а "господарська діяльність" - діяльність особи, що пов`язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.

Об`єкт оподаткування податком на прибуток визначений у статті 134 ПК України як прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом зменшення суми доходів звітного періоду, визначених згідно зі статтями 135-137 цього Кодексу, на собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг та суму інших витрат звітного податкового періоду, визначених згідно зі статтями 138-143 цього Кодексу, з урахуванням правил, встановлених статтею 152 цього Кодексу.

В силу приписів абзацу 1 пункту 138.2 статті 138, підпункту 139.1.9 пункту 139.1 статті 139 ПК України витрати, які враховуються для визначення об`єкта оподаткування, визнаються на підставі первинних документів, що підтверджують здійснення платником податку витрат, обов`язковість ведення і зберігання яких передбачено правилами ведення бухгалтерського обліку, та інших документів, встановлених розділом II цього Кодексу.

Не включаються до складу витрат витрати, не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими первинними документами, обов`язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення бухгалтерського обліку та нарахування податку.

Тобто, наведені правові норми ПК України дозволяють платнику податку формувати витрати у зв`язку з реальним придбанням товарів (робіт, послуг) з метою їх використання в своїй господарській діяльності що, в першу чергу, має підтверджуватись належним чином оформленими первинними документами. Документи, які не мають статус первинних, самі по собі не можуть підтверджувати реальність здійснення господарської операції та, відповідно, витрати. При цьому неодмінною характерною рисою господарської діяльності в рамках податкових відносин є її направлення на отримання доходу в грошовій, матеріальній або нематеріальній формах.

В свою чергу за визначенням, наведеним у підпункті 14.1.181 пункту 14.1 статті 14 ПК України, "податковий кредит" - це сума, на яку платник податку на додану вартість має право зменшити податкове зобов`язання звітного (податкового) періоду, визначена згідно розділу V цього Кодексу.

Відповідно до підпункту "а" пункту 198.1, пунктів 198.2, 198.3 статті 198 ПК України, право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає у разі здійснення операцій з придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг.

Датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг або дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною.

Податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг, але не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу, та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду, зокрема, у зв`язку з придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.

Право на нарахування податкового кредиту виникає незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Пунктом 198.6 статті 198 ПК України встановлено, що не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними (або підтверджені податковими накладними, оформленими з порушенням вимог статті 201 цього Кодексу) чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.

У разі коли на момент перевірки платника податку контролюючим органом суми податку, попередньо включені до складу податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеними цим пунктом документами, платник податку несе відповідальність відповідно до цього Кодексу.

Платник податку зобов`язаний надати покупцю (отримувачу) на його вимогу підписану уповноваженою платником особою та скріплену печаткою (за наявності) податкову накладну, складену за вибором покупця (отримувача) в один з таких способів: а) у паперовому вигляді; б) в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та умови реєстрації податкової накладної у Єдиному реєстрі податкових накладних. У даній податковій накладній зазначаються в окремих рядках обов`язкові реквізити, перелік яких наведений у пункту 201.1 статті 201 ПК України. Правовий статус податкової накладної закріплений в положеннях норм статті 201 цього Кодексу.

Виходячи з аналізу наведених норм в сукупності суд приходить до висновку, що ПК України визначено окремі випадки, за яких неможливе формування податкового кредиту, зокрема, це: відсутність зв`язку з господарською діяльністю, фіктивність операцій (відсутність реальних поставок), відсутність податкової правосуб`єктності, відсутність на момент перевірки податкових накладних або видача їх особою, яка не є платником податку додану вартість. Таким чином, із зазначеного вище також випливає й те, що при дослідженні факту здійснення господарської операції, оцінці підлягають відносини безпосередньо між учасниками тієї операції, на підставі якої сформовані дані податкового обліку.

За приписами норм пунктів 44.1, 44.2, 44.3 статті 44 ПК України, для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

У випадках, передбачених статтею 216 Цивільного кодексу України, платники податків мають право вносити відповідні зміни до податкової звітності у порядку, визначеному статтею 50 цього Кодексу.

Для обрахунку об`єкта оподаткування платник податку на прибуток використовує дані бухгалтерського обліку та фінансової звітності щодо доходів, витрат та фінансового результату до оподаткування.

Платники податку, які відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" застосовують міжнародні стандарти фінансової звітності, ведуть облік доходів і витрат та визначають об`єкт оподаткування з податку на прибуток за такими стандартами з урахуванням положень цього Кодексу. Такі платники податку при застосуванні положень цього Кодексу, в яких міститься посилання на положення (стандарти) бухгалтерського обліку, застосовують відповідні міжнародні стандарти фінансової звітності.

Юридичні особи - платники єдиного податку, які відповідають критеріям, визначеним підпунктом 3 пункту 291.4 статті 291 цього Кодексу, ведуть спрощений бухгалтерський облік доходів та витрат з метою обрахунку об`єкта оподаткування за методикою, затвердженою центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику.

Платники податків зобов`язані забезпечити зберігання документів, визначених пунктом 44.1 цієї статті, а також документів, пов`язаних із виконанням вимог законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, протягом не менш як 1095 днів (2555 днів - для документів та інформації, необхідної для здійснення податкового контролю за трансфертним ціноутворенням відповідно до статті 39 цього Кодексу) з дня подання податкової звітності, для складення якої використовуються зазначені документи, а в разі її неподання - з передбаченого цим Кодексом граничного терміну подання такої звітності.

Визначення первинного документу та загальні вимоги до оформлення первинних документів містяться в Законі України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" від 16 липня 1999 року №996-ХІV (далі - Закон України від 16 липня 1999 року №996-ХІV) та в Положенні про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженому наказом Міністерства фінансів України від 24 травня 1995 року №88 та зареєстрованому в Міністерстві юстиції України 05 червня 1995 року за №168/704.

Згідно частини 1 статті 9 Закону України від 16 липня 1999 року №996-ХІV, підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.

Первинні та зведені облікові документи можуть бути складені на паперових або машинних носіях і повинні мати такі обов`язкові реквізити: назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції (частина 2 статті 9 Закону України від 16 липня 1999 року №996-ХІV).

В свою чергу, інформація, що міститься у прийнятих до обліку первинних документах, систематизується на рахунках бухгалтерського обліку в регістрах синтетичного та аналітичного обліку шляхом подвійного запису їх на взаємопов`язаних рахунках бухгалтерського обліку (частина 3 статті 9 цього Закону).

При цьому, податкове законодавство не встановлює перелік первинних документів, складенням яких мають оформлюватися ті чи інші операції. Разом з тим, відповідні первинні документи повинні містити усі необхідні реквізити, визначені частинами 1, 2 статті 9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", повну інформацію про виконану господарську операцію та виступати носіями достовірних відомостей про таку операцію та її учасників.

Аналіз наведених норм свідчить, що господарські операції для визначення податкового кредиту мають бути фактично здійсненими та підтвердженими належним чином оформленими первинними бухгалтерськими документами, які відображають реальність таких операцій, та спричиняти реальні зміни майнового стану платника податків. Дана правова позиція суду ЯКОГО відповідає висновкам Верховного Суду України, які викладені у його постановах від 27 червня 2017 року у справі № 808/1062/14, від 14 березня 2017 року у справі № 826/757/13-а, Верховного Суду, зокрема у постанові від 06 лютого 2018 року № К/9901/5042/17.

Як вбачається з акту перевірки, що позивач мав взаємовідносини з ТОВ «КЛОКВОРК» та ТОВ «ІМПЕРА ГРУП».

Так, щодо взаємовідносин позивача з ТОВ «ІМПЕРА ГРУП», суд зазначає таке.

З акта перевірки вбачається, що 26.11.2018р. між ТОВ «ІМПЕРА ГРУП» (постачальник) та ДП «Конотопський авіаремонтний завод «АВІАКОН» (покупець) укладено договір № 1177-18 за умовами якого постачальник зобов`язується передати, а покупець прийняти та оплатити продукцію, вказану в Додатку 1 до цього договору, на умовах передбачених договором. Вказаний договір підписано директором позивача Марченко І.О. та директором ТОВ «ІМПЕРА ГРУП» Мушкіним Ю.О. (т. 1 а.с. 150-155)

З матеріалів справи вбачається, що на підтвердження взаємовідносин із вказаним контрагентом позивачем надано до суду копії таких документів: договір, додаток № 1 до договору, специфікації, видаткові накладні, експрес накладні, платіжні доручення, картку складського обліку матеріалів, податкові накладні.

06.12.2018р. між ТОВ «ІМПЕРА ГРУП» (постачальник) та ДП «Конотопський авіаремонтний завод «АВІАКОН» (покупець) укладено договір № 1235-18 за умовами якого постачальник зобов`язується передати, а покупець прийняти та оплатити продукцію, вказану в Додатку 1 до цього договору, на умовах передбачених договором. Вказаний договір підписано директором позивача Марченко І.О. та директором ТОВ «ІМПЕРА ГРУП» Мушкіним Ю.О. (т. 1 а.с. 167-172)

З матеріалів справи вбачається, що на підтвердження взаємовідносин із вказаним контрагентом позивачем надано до суду копії таких документів: договір, додаток № 1 до договору, додаткову угоду до договору, видаткову накладну, експрес накладну, платіжне доручення, картку складського обліку матеріалів, податкову накладну.

08.01.2019р. між ТОВ «ІМПЕРА ГРУП» (постачальник) та ДП «Конотопський авіаремонтний завод «АВІАКОН» (покупець) укладено договір № 05-19 за умовами якого постачальник зобов`язується передати, а покупець прийняти та оплатити продукцію, вказану в Додатку 1 до цього договору, на умовах передбачених договором. Вказаний договір підписано директором позивача Марченко І.О. та директором ТОВ «ІМПЕРА ГРУП» Мушкіним Ю.О. (т. 1 а.с. 183-188)

З матеріалів справи вбачається, що на підтвердження взаємовідносин із вказаним контрагентом позивачем надано до суду копії таких документів: договір, додаток № 1 до договору, видаткову накладну, експрес накладну, платіжне доручення, картку складського обліку матеріалів, податкову накладну.

17.01.2019р. між ТОВ «ІМПЕРА ГРУП» (постачальник) та ДП «Конотопський авіаремонтний завод «АВІАКОН» (покупець) укладено договір № 33-19 за умовами якого постачальник зобов`язується передати, а покупець прийняти та оплатити продукцію, вказану в Додатку 1 до цього договору, на умовах передбачених договором. Вказаний договір підписано директором позивача Марченко І.О. та директором ТОВ «ІМПЕРА ГРУП» Мушкіним Ю.О. (т. 1 а.с. 196-201)

З матеріалів справи вбачається, що на підтвердження взаємовідносин із вказаним контрагентом позивачем надано до суду копії таких документів: договір, додаток № 1 до договору, видаткову накладну, експрес накладну, платіжне доручення, картку складського обліку матеріалів, податкову накладну.

Водночас, як зазначено в акті перевірки та вбачається з матеріалів справи транспортування здійснено згідно експрес-накладних оголошена вартість в яких зазначена 200, 00 грн.

Проте, контролюючий орган наголошує, що Правила перевезень вантажів автомобільним транспортом в Україні затверджені наказом Міністерства транспорту України від 14.10.1997р. № 363 та визначають серед іншого права, обов`язки і відповідальність власників автомобільного транспорту - Перевізників та вантажовідправників і вантажоодержувачів - Замовників. (далі - Правила № 363)

Так, відповідно до Правил № 363, товарно-транспортна накладна - єдиний для всіх учасників транспортного процесу документ, призначений для обліку товарно-матеріальних цінностей на шляху їх переміщення, розрахунків за перевезення вантажу та обліку виконаної роботи, та є одним із документів, що може використовуватися для списання товарно-матеріальних цінностей, оприбуткування, складського, оперативного та бухгалтерського обліку, що може бути складений у паперовій та/або електронній формі та має містити обов`язкові реквізити, передбачені цими Правилами.

Окрім того, відповідно до Умов надання послуг ТОВ «Нова пошта», оголошена вартість - вартість відправлення, заявлена відправником в експрес-накладній. Оголошена вартість повинна дорівнювати реальній (ринковій) вартості відправлення.

Водночас, як вбачається з експрес-накладних оголошена вартість товару зазначена в розмірі 200, 00 грн., що не відповідає видатковим накладним та платіжним дорученням.

Більше того, надані експрес-накладні не містять інформації про товар, зокрема, його найменування, кількість та інші відомості для його ідентифікації.

Також, контролюючий орган наголошує, що позивачем здебільшого не наданні до перевірки сертифікати якості або паспорти виробника.

Крім того, згідно даних ЄРПН ТОВ «ІМПЕРА ГРУП» не здійснював придбання відповідної номенклатури ТМЦ, яка в подальшому була реалізована позивачу, а слідчим відділом Управління СБУ у Дніпропетровській області здійснюється досудове розслідування у кримінальному провадженні за ознаками кримінального правопорушення передбаченого ч. 2 ст. 364 КК України фігурантом якого є ТОВ «ІМПЕРА ГРУП».

З вищевикладеного контролюючий орган приходить до висновку про безтоварність вказаних операцій та зазначає про те, що контрагент позивача не міг поставити вищезазначені комплектуючі та фактично їх не постачав, таким чином бухгалтерські записи позивачем здійснено неправомірно.

Так, щодо взаємовідносин позивача з ТОВ «КЛОКВОРК», суд зазначає таке.

З акта перевірки вбачається, що 18.12.2018р. між ТОВ «КЛОКВОРК» (постачальник) та ДП «Конотопський авіаремонтний завод «АВІАКОН» (покупець) укладено договір № 1288-18 за умовами якого постачальник зобов`язується передати, а покупець прийняти та оплатити продукцію, вказану в Додатку 1 до цього договору, на умовах передбачених договором. Вказаний договір підписано директором позивача Марченко І.О. та директором ТОВ «КЛОКВОРК» Варшавським К.Г. (т. 1 а.с. 209-213)

З матеріалів справи вбачається, що на підтвердження взаємовідносин із вказаним контрагентом позивачем надано до суду копії таких документів: договір, додаток № 1 до договору, видаткову накладну, експрес накладну, платіжне доручення, рахунок-фактуру, картку складського обліку матеріалів, податкову накладну.

Контролюючий орган наголошує на ненаданні позивачем до перевірки сертифікати якості або паспорти виробника.

29.11.2018р. між ТОВ «КЛОКВОРК» (постачальник) та ДП «Конотопський авіаремонтний завод «АВІАКОН» (покупець) укладено договір № 1209-18 за умовами якого постачальник зобов`язується передати, а покупець прийняти та оплатити продукцію, вказану в Додатку 1 до цього договору, на умовах передбачених договором. Вказаний договір підписано директором позивача Марченко І.О. та директором ТОВ «КЛОКВОРК» Варшавським К.Г. (т. 1 а.с. 221-225)

З матеріалів справи вбачається, що на підтвердження взаємовідносин із вказаним контрагентом позивачем надано до суду копії таких документів: договір, додаток № 1 до договору, видаткову накладну, експрес накладну, платіжне доручення, рахунок-фактуру, картку складського обліку матеріалів, податкову накладну.

29.11.2018р. між ТОВ «КЛОКВОРК» (постачальник) та ДП «Конотопський авіаремонтний завод «АВІАКОН» (покупець) укладено договір № 1203-18 за умовами якого постачальник зобов`язується передати, а покупець прийняти та оплатити продукцію, вказану в Додатку 1 до цього договору, на умовах передбачених договором. Вказаний договір підписано директором позивача Марченко І.О. та директором ТОВ «КЛОКВОРК» Варшавським К.Г. (т. 1 а.с. 233-238)

З матеріалів справи вбачається, що на підтвердження взаємовідносин із вказаним контрагентом позивачем надано до суду копії таких документів: договір, додаток № 1 до договору, видаткову накладну, експрес накладну, платіжне доручення, рахунок-фактуру, картку складського обліку матеріалів, податкову накладну.

29.11.2018р. між ТОВ «КЛОКВОРК» (постачальник) та ДП «Конотопський авіаремонтний завод «АВІАКОН» (покупець) укладено договір № 1204-18 за умовами якого постачальник зобов`язується передати, а покупець прийняти та оплатити продукцію, вказану в Додатку 1 до цього договору, на умовах передбачених договором. Вказаний договір підписано директором позивача Марченко І.О. та директором ТОВ «КЛОКВОРК» Варшавським К.Г. (т. 2 а.с. 1-6)

З матеріалів справи вбачається, що на підтвердження взаємовідносин із вказаним контрагентом позивачем надано до суду копії таких документів: договір, додаток № 1 до договору, видаткову накладну, експрес накладні, платіжне доручення, рахунок-фактуру, картку складського обліку матеріалів, податкову накладну.

29.11.2018р. між ТОВ «КЛОКВОРК» (постачальник) та ДП «Конотопський авіаремонтний завод «АВІАКОН» (покупець) укладено договір № 1202-18 за умовами якого постачальник зобов`язується передати, а покупець прийняти та оплатити продукцію, вказану в Додатку 1 до цього договору, на умовах передбачених договором. Вказаний договір підписано директором позивача Марченко І.О. та директором ТОВ «КЛОКВОРК» Варшавським К.Г. (т. 2 а.с. 16-20)

З матеріалів справи вбачається, що на підтвердження взаємовідносин із вказаним контрагентом позивачем надано до суду копії таких документів: договір, додаток № 1 до договору, видаткову накладну, експрес накладні, платіжне доручення, рахунок-фактуру, картку складського обліку матеріалів, податкову накладну.

14.01.2019р. між ТОВ «КЛОКВОРК» (постачальник) та ДП «Конотопський авіаремонтний завод «АВІАКОН» (покупець) укладено договір № 19-19 за умовами якого постачальник зобов`язується передати, а покупець прийняти та оплатити продукцію, вказану в Додатку 1 до цього договору, на умовах передбачених договором. Вказаний договір підписано директором позивача Марченко І.О. та директором ТОВ «КЛОКВОРК» Варшавським К.Г. (т. 2 а.с. 29-34)

З матеріалів справи вбачається, що на підтвердження взаємовідносин із вказаним контрагентом позивачем надано до суду копії таких документів: договір, додаток № 1 до договору, видаткову накладну, експрес накладну, платіжне доручення, рахунок-фактуру, картку складського обліку матеріалів, податкову накладну.

14.01.2019р. між ТОВ «КЛОКВОРК» (постачальник) та ДП «Конотопський авіаремонтний завод «АВІАКОН» (покупець) укладено договір № 16-19 за умовами якого постачальник зобов`язується передати, а покупець прийняти та оплатити продукцію, вказану в Додатку 1 до цього договору, на умовах передбачених договором. Вказаний договір підписано директором позивача Марченко І.О. та директором ТОВ «КЛОКВОРК» Варшавським К.Г. (т. 2 а.с. 42-47)

З матеріалів справи вбачається, що на підтвердження взаємовідносин із вказаним контрагентом позивачем надано до суду копії таких документів: договір, додаток № 1 до договору, видаткову накладну, експрес накладну, платіжне доручення, рахунок-фактуру, картку складського обліку матеріалів, податкову накладну.

25.01.2019р. між ТОВ «КЛОКВОРК» (постачальник) та ДП «Конотопський авіаремонтний завод «АВІАКОН» (покупець) укладено договір № 62-19 за умовами якого постачальник зобов`язується передати, а покупець прийняти та оплатити продукцію, вказану в Додатку 1 до цього договору, на умовах передбачених договором. Вказаний договір підписано директором позивача Марченко І.О. та директором ТОВ «КЛОКВОРК» Варшавським К.Г. (т. 2 а.с. 55-59)

З матеріалів справи вбачається, що на підтвердження взаємовідносин із вказаним контрагентом позивачем надано до суду копії таких документів: договір, додаток № 1 до договору, видаткову накладну, експрес накладну, платіжне доручення, рахунок-фактуру, картку складського обліку матеріалів, податкову накладну.

04.02.2019р. між ТОВ «КЛОКВОРК» (постачальник) та ДП «Конотопський авіаремонтний завод «АВІАКОН» (покупець) укладено договір № 90-19 за умовами якого постачальник зобов`язується передати, а покупець прийняти та оплатити продукцію, вказану в Додатку 1 до цього договору, на умовах передбачених договором. Вказаний договір підписано директором позивача Марченко І.О. та директором ТОВ «КЛОКВОРК» Варшавським К.Г. (т. 2 а.с. 68-72)

З матеріалів справи вбачається, що на підтвердження взаємовідносин із вказаним контрагентом позивачем надано до суду копії таких документів: договір, додаток № 1 до договору, видаткову накладну, експрес накладну, платіжне доручення, рахунок-фактуру, картку складського обліку матеріалів, податкову накладну.

07.02.2019р. між ТОВ «КЛОКВОРК» (постачальник) та ДП «Конотопський авіаремонтний завод «АВІАКОН» (покупець) укладено договір № 102-19 за умовами якого постачальник зобов`язується передати, а покупець прийняти та оплатити продукцію, вказану в Додатку 1 до цього договору, на умовах передбачених договором. Вказаний договір підписано директором позивача Марченко І.О. та директором ТОВ «КЛОКВОРК» Варшавським К.Г. (т. 2 а.с. 78-82)

З матеріалів справи вбачається, що на підтвердження взаємовідносин із вказаним контрагентом позивачем надано до суду копії таких документів: договір, додаток № 1 до договору, видаткову накладну, експрес накладну, платіжне доручення, рахунок-фактуру, картку складського обліку матеріалів, податкову накладну.

07.02.2019р. між ТОВ «КЛОКВОРК» (постачальник) та ДП «Конотопський авіаремонтний завод «АВІАКОН» (покупець) укладено договір № 103-19 за умовами якого постачальник зобов`язується передати, а покупець прийняти та оплатити продукцію, вказану в Додатку 1 до цього договору, на умовах передбачених договором. Вказаний договір підписано директором позивача Марченко І.О. та директором ТОВ «КЛОКВОРК» Варшавським К.Г. (т. 2 а.с. 90-94)

З матеріалів справи вбачається, що на підтвердження взаємовідносин із вказаним контрагентом позивачем надано до суду копії таких документів: договір, додаток № 1 до договору, видаткову накладну, експрес накладну, платіжне доручення, рахунок-фактуру, картку складського обліку матеріалів, податкову накладну.

06.02.2019р. між ТОВ «КЛОКВОРК» (постачальник) та ДП «Конотопський авіаремонтний завод «АВІАКОН» (покупець) укладено договір № 97-19 за умовами якого постачальник зобов`язується передати, а покупець прийняти та оплатити продукцію, вказану в Додатку 1 до цього договору, на умовах передбачених договором. Вказаний договір підписано директором позивача Марченко І.О. та директором ТОВ «КЛОКВОРК» Варшавським К.Г. (т. 2 а.с. 102-106)

З матеріалів справи вбачається, що на підтвердження взаємовідносин із вказаним контрагентом позивачем надано до суду копії таких документів: договір, додаток № 1 до договору, видаткову накладну, експрес накладну, платіжне доручення, рахунок-фактуру, картку складського обліку матеріалів, податкову накладну.

24.10.2018р. між ТОВ «КЛОКВОРК» (постачальник) та ДП «Конотопський авіаремонтний завод «АВІАКОН» (покупець) укладено договір № 1036-18 за умовами якого постачальник зобов`язується передати, а покупець прийняти та оплатити продукцію, вказану в Додатку 1 до цього договору, на умовах передбачених договором. Вказаний договір підписано директором позивача Марченко І.О. та директором ТОВ «КЛОКВОРК» Варшавським К.Г. (т. 2 а.с. 114-118)

З матеріалів справи вбачається, що на підтвердження взаємовідносин із вказаним контрагентом позивачем надано до суду копії таких документів: договір, додаток № 1 до договору, видаткову накладну, експрес накладну, платіжне доручення, рахунок-фактуру, картку складського обліку матеріалів, податкову накладну, етикетку.

22.02.2019р. між ТОВ «КЛОКВОРК» (постачальник) та ДП «Конотопський авіаремонтний завод «АВІАКОН» (покупець) укладено договір № 167-19 за умовами якого постачальник зобов`язується передати, а покупець прийняти та оплатити продукцію, вказану в Додатку 1 до цього договору, на умовах передбачених договором. Вказаний договір підписано директором позивача Марченко І.О. та директором ТОВ «КЛОКВОРК» Варшавським К.Г. (т. 2 а.с. 127-132)

З матеріалів справи вбачається, що на підтвердження взаємовідносин із вказаним контрагентом позивачем надано до суду копії таких документів: договір, додаток № 1 до договору, видаткову накладну, експрес накладну, платіжне доручення, рахунок-фактуру, картку складського обліку матеріалів, податкові накладні.

20.02.2019р. між ТОВ «КЛОКВОРК» (постачальник) та ДП «Конотопський авіаремонтний завод «АВІАКОН» (покупець) укладено договір № 155-19 за умовами якого постачальник зобов`язується передати, а покупець прийняти та оплатити продукцію, вказану в Додатку 1 до цього договору, на умовах передбачених договором. Вказаний договір підписано директором позивача Марченко І.О. та директором ТОВ «КЛОКВОРК» Варшавським К.Г. (т. 2 а.с. 141-145)

З матеріалів справи вбачається, що на підтвердження взаємовідносин із вказаним контрагентом позивачем надано до суду копії таких документів: договір, додаток № 1 до договору, видаткову накладну, експрес накладну, платіжне доручення, рахунок-фактуру, нкладу, довіреність, картку складського обліку матеріалів, податкові накладні.

16.08.2018р. між ТОВ «КЛОКВОРК» (постачальник) та ДП «Конотопський авіаремонтний завод «АВІАКОН» (покупець) укладено договір № 781-18 за умовами якого постачальник зобов`язується передати, а покупець прийняти та оплатити продукцію, вказану в Додатку 1 до цього договору, на умовах передбачених договором. Вказаний договір підписано директором позивача Марченко І.О. та директором ТОВ «КЛОКВОРК» Варшавським К.Г. (т. 2 а.с. 156-161)

З матеріалів справи вбачається, що на підтвердження взаємовідносин із вказаним контрагентом позивачем надано до суду копії таких документів: договір, додаток № 1 до договору, видаткові накладні, експрес накладні, платіжне доручення, рахунок-фактуру, картку складського обліку матеріалів, податкову накладну.

03.08.2018р. між ТОВ «КЛОКВОРК» (постачальник) та ДП «Конотопський авіаремонтний завод «АВІАКОН» (покупець) укладено договір № 735-18 за умовами якого постачальник зобов`язується передати, а покупець прийняти та оплатити продукцію, вказану в Додатку 1 до цього договору, на умовах передбачених договором. Вказаний договір підписано директором позивача Марченко І.О. та директором ТОВ «КЛОКВОРК» Варшавським К.Г. (т. 2 а.с. 173-177)

З матеріалів справи вбачається, що на підтвердження взаємовідносин із вказаним контрагентом позивачем надано до суду копії таких документів: договір, додаток № 1 до договору, видаткову накладну, експрес накладну, платіжне доручення, накладну, довіреність, картку складського обліку матеріалів, податкові накладні.

15.11.2018р. між ТОВ «КЛОКВОРК» (постачальник) та ДП «Конотопський авіаремонтний завод «АВІАКОН» (покупець) укладено договір № 1128-18 за умовами якого постачальник зобов`язується передати, а покупець прийняти та оплатити продукцію, вказану в Додатку 1 до цього договору, на умовах передбачених договором. Вказаний договір підписано директором позивача Марченко І.О. та директором ТОВ «КЛОКВОРК» Варшавським К.Г. (т. 2 а.с. 188-193)

З матеріалів справи вбачається, що на підтвердження взаємовідносин із вказаним контрагентом позивачем надано до суду копії таких документів: договір, додаток № 1 до договору, видаткову накладну, експрес накладну, картку складського обліку матеріалів, податкову накладну, сертифікат відповідності.

06.11.2018р. між ТОВ «КЛОКВОРК» (постачальник) та ДП «Конотопський авіаремонтний завод «АВІАКОН» (покупець) укладено договір № 1090-18 за умовами якого постачальник зобов`язується передати, а покупець прийняти та оплатити продукцію, вказану в Додатку 1 до цього договору, на умовах передбачених договором. Вказаний договір підписано директором позивача Марченко І.О. та директором ТОВ «КЛОКВОРК» Варшавським К.Г. (т. 2 а.с. 203-207)

З матеріалів справи вбачається, що на підтвердження взаємовідносин із вказаним контрагентом позивачем надано до суду копії таких документів: договір, додаток № 1 до договору, видаткову накладну, експрес накладну, платіжне доручення, рахунок-фактуру, картку складського обліку матеріалів, податкову накладну, етикетку.

05.11.2018р. між ТОВ «КЛОКВОРК» (постачальник) та ДП «Конотопський авіаремонтний завод «АВІАКОН» (покупець) укладено договір № 1079-18 за умовами якого постачальник зобов`язується передати, а покупець прийняти та оплатити продукцію, вказану в Додатку 1 до цього договору, на умовах передбачених договором. Вказаний договір підписано директором позивача Марченко І.О. та директором ТОВ «КЛОКВОРК» Варшавським К.Г. (т. 2 а.с. 218-223)

З матеріалів справи вбачається, що на підтвердження взаємовідносин із вказаним контрагентом позивачем надано до суду копії таких документів: договір, додаток № 1 до договору, видаткову накладну, експрес накладну, платіжне доручення, рахунок-фактуру, картку складського обліку матеріалів, податкову накладну, паспорт.

Водночас, як зазначено в акті перевірки та вбачається з матеріалів справи транспортування здійснено згідно експрес-накладних оголошена вартість в яких зазначена 100, 00 грн. та 200, 00 грн.

Проте, контролюючий орган наголошує, що Правила перевезень вантажів автомобільним транспортом в Україні затверджені наказом Міністерства транспорту України від 14.10.1997р. № 363 та визначають серед іншого права, обов`язки і відповідальність власників автомобільного транспорту - Перевізників та вантажовідправників і вантажоодержувачів - Замовників. (далі - Правила № 363)

Так, відповідно до Правил № 363, товарно-транспортна накладна - єдиний для всіх учасників транспортного процесу документ, призначений для обліку товарно-матеріальних цінностей на шляху їх переміщення, розрахунків за перевезення вантажу та обліку виконаної роботи, та є одним із документів, що може використовуватися для списання товарно-матеріальних цінностей, оприбуткування, складського, оперативного та бухгалтерського обліку, що може бути складений у паперовій та/або електронній формі та має містити обов`язкові реквізити, передбачені цими Правилами.

Окрім того, відповідно до Умов надання послуг ТОВ «Нова пошта», оголошена вартість - вартість відправлення, заявлена відправником в експрес-накладній. Оголошена вартість повинна дорівнювати реальній (ринковій) вартості відправлення.

Водночас, як вбачається з експрес-накладних оголошена вартість товару зазначена в розмірі 100, 00 грн. та 200, 00 грн., що не відповідає видатковим накладним, податковим накладним та платіжним дорученням.

Більше того, здебільшого надані експрес-накладні не містять інформації про товар, зокрема, його найменування, кількість та інші відомості для його ідентифікації.

Також, контролюючий орган наголошує, що позивачем здебільшого не наданні до перевірки сертифікати якості або паспорти виробника.

Крім того, згідно даних ЄРПН ТОВ «КЛОКВОРК» не здійснював придбання відповідної номенклатури ТМЦ, яка в подальшому була реалізована позивачу.

Одночасно, контролюючий орган зазначає, що по ланцюгу постачання неможливо встановити походження товару в подальшому реалізованого ТОВ «КЛОКВОРК» позивачу.

З вищевикладеного контролюючий орган приходить до висновку про безтоварність вказаних операцій та зазначає про те, що контрагент позивача не міг поставити вищезазначені комплектуючі та фактично їх не постачав, таким чином бухгалтерські записи позивачем здійснено неправомірно.

Суд вважає такі висновки контролюючого органу законними та обґрунтованими, з огляду на таке.

Умовами реалізації права платника на формування об`єкта оподаткування податком на прибуток та податкового кредиту з податку на додану вартість є фактичне придбання товарів (робіт, послуг) з метою їх використання в оподатковуваних операціях у межах власної господарської діяльності платника податку та наявність первинних документів оформлених у відповідності з вимогами чинного законодавства, на підтвердження факту понесення витрат на їх придбання.

При цьому, наслідки в податковому обліку платника створюють лише реально вчинені господарські операції, тобто такі, що пов`язані з рухом активів, зміною зобов`язань чи власного капіталу платника, та відповідають змісту, відображеному в укладених платником податку договорах.

Необґрунтована податкова вигода характеризується відсутністю фактичного виконання господарських операцій, здійсненням операцій без ділової мети та обліком операцій безвідносно до їх реального економічного змісту, узгодженістю дій замовника та виконавця для штучного створення умов бюджетного відшкодування.

Якщо певна господарська операція не відбулася чи відбулася не за тим її змістом, який відображений в укладених платником податку договорах, то це є підставою для застосування відповідних наслідків у податковому обліку. З`ясовуючи обставини реальності вчинення господарської операції, слід ретельно перевіряти доводи контролюючого органу про фактичне нездійснення господарської операції, викладені в актах перевірки або зафіксовані іншими доказами.

Документи та інші дані, що спростовують реальність здійснення господарської операції, яка відображена в податковому обліку, повинні оцінюватися з урахуванням специфіки кожної господарської операції.

При вирішенні спорів щодо правомірності формування платниками податків своїх даних податкового обліку, зокрема, якщо предметом спору є достовірність первинних документів та підтвердження інших обставин реальності відображених у податковому обліку господарських операцій, необхідно враховувати, що, обов`язок доведення відповідних обставин у спорах між особою та суб`єктом владних повноважень покладається на суб`єкта владних повноважень, якщо він заперечує проти позову.

У разі надання контролюючим органом доказів, які в сукупності з іншими доказами у справі свідчать, що документи, на підставі яких платник податків задекларував податковий кредит та сформував витрати, містять інформацію, що не відповідає дійсності, платник податків має спростовувати ці доводи.

Також платник податків при виборі контрагента та укладенні з ним договорів має керуватись і належною обачністю, оскільки від цього залежить подальше фактичне виконання таких договорів, отримання прибутку та права на отримання певних преференцій, зокрема, формування витрат та податкового кредиту з податку на додану вартість.

Про відсутність реального характеру відповідних операцій можуть свідчити, зокрема, наявність таких обставин: неможливість здійснення платником податку зазначених операцій з урахуванням часу, місця знаходження майна або обсягу матеріальних ресурсів, економічно необхідних для виробництва товарів, виконання робіт або послуг, нездійснення особою, яка значиться виробником товару, підприємницької діяльності, відсутність у платника податку необхідних умов для досягнення результатів відповідної підприємницької, економічної діяльності в силу відсутності управлінського або технічного персоналу, основних коштів, виробничих активів, складських приміщень, транспортних засобів, здійснення операцій з товарно-матеріальними цінностями, які не вироблялися або не могли бути вироблені в обсязі, зазначеному платником податку в документах обліку.

На підтвердження фактичного здійснення господарських операцій, платник повинен мати відповідні первинні документи, які мають бути належно оформленими, містити всі необхідні реквізити, бути підписані уповноваженими особами та, які в сукупності з встановленими обставинами справи, зокрема, і щодо можливостей здійснення господарюючими суб`єктами відповідних операцій з урахуванням часу, місця знаходження майна, обсягу матеріальних та трудових ресурсів, економічно необхідних для виконання умов, обумовлених договорами, мають свідчити про беззаперечний факт реального вчинення господарських операцій, що і є підставою для формування платником податкового обліку.

Недоведеність фактичного здійснення господарської операції позбавляє первинні документи юридичної значимості для цілей формування податкової вигоди, а покупця - права на формування цієї податкової вигоди навіть за наявності правильно оформлених за зовнішніми ознаками та формою, але недостовірних та у зв`язку з цим юридично дефектних первинних документів, та незважаючи на наявність у платника податку доказів сплати продавцеві вартості товарів/послуг, якщо рух коштів не забезпечений зв`язком з господарською діяльністю учасників цих операцій. При цьому, відсутність ділової мети також є підставою для відмови у наданні податкової вигоди.

Вищевикладене узгоджується з правовою позицією Верховного Суду викладеною в постанові від 15.05.2020р. у справі № 823/1538/16, адміністративне провадження №К/9901/37781/18.

Наявність у платника податкової накладної є обов`язковою, але не вичерпною підставою для визначення правильності формування податкового кредиту, адже правові наслідки у вигляді виникнення права платника податку на податковий кредит можуть мати лише реально вчинені господарські операції з придбання товарів (послуг) із метою використання таких товарів (послуг) в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності підприємства, а не саме лише оформлення відповідних документів.

Формальна наявність договору, додатків до нього, актів, звітів тощо, за встановлених у справі обставин, не є достатнім та беззаперечним документальним підтвердженням фактичного виконання договірних відносин, і не дає можливості суду дійти обґрунтованого й переконливого висновку про фактичне проведення господарських операцій. Первинні документи, зокрема, податкові накладні, не можуть бути свідченням фактичного виконання операцій з поставки за наявності у справі обставин, які виключають можливість такої поставки між суб`єктами.

Вищевикладене узгоджується з правовою позицією Верховного Суду викладеною в постанові від 15.05.2020р. у справі № 823/1538/16, адміністративне провадження №К/9901/37781/18.

Таким чином, факт отримання позивачем послуг від контрагентів не підтверджено належними первинними документами, які б розкривали зміст операції та рух активів у процесі її здійснення, що є обов`язковою умовою для визнання господарських операцій товарними.

Крім цього, про відсутність факту здійснення господарської операції може свідчити, зокрема те, що результати, відображені у даних податкового обліку будь-кого з учасників господарської операції, фактично не настали внаслідок відсутності відповідних дій будь-кого з учасників такої операції (наприклад, відображення отримання послуг без їх фактичного надання або в разі їх надання іншою особою, ніж та, що вказана у даних податкового обліку чи первинних документах; імітація купівлі товару в особи, яка ніколи його не продавала тощо).

Як встановлено приписами Податкового кодексу України, підставами для віднесення до складу сум витрат, понесених на придбання товарів (робіт, послуг), є сукупність таких умов, як реальне (фактичне) придбання товарів (робіт, послуг), використання придбаних товарів (робіт, послуг) у власній господарській діяльності, а також документальне підтвердження понесених витрат.

Для підтвердження даних податкового обліку можуть братися до уваги лише ті первинні документи, які складені у разі фактичного здійснення господарської операції, якщо вона спричинила реальні зміни майнового стану платника податків. Якщо ж фактичного здійснення господарської операції не було, відповідні документи не можуть вважатися первинними документами для цілей ведення податкового обліку навіть за наявності всіх формальних реквізитів таких документів, що передбачені чинним законодавством.

Вищевикладне узгоджується також з правовою позицією Верховного Суду викладеною в постанові від 19.05.2020р. у справі № №813/2488/14, адміністративне провадження №К/9901/19273/18.

Одночасно, суд наголошує, що Правила перевезень вантажів автомобільним транспортом в Україні затверджені наказом Міністерства транспорту України від 14.10.1997р. № 363 та визначають, серед іншого, права, обов`язки і відповідальність власників автомобільного транспорту - Перевізників та вантажовідправників і вантажоодержувачів - Замовників. (далі - Правила № 363)

Так, відповідно до Правил № 363, товарно-транспортна накладна - єдиний для всіх учасників транспортного процесу документ, призначений для обліку товарно-матеріальних цінностей на шляху їх переміщення, розрахунків за перевезення вантажу та обліку виконаної роботи, та є одним із документів, що може використовуватися для списання товарно-матеріальних цінностей, оприбуткування, складського, оперативного та бухгалтерського обліку, що може бути складений у паперовій та/або електронній формі та має містити обов`язкові реквізити, передбачені цими Правилами.

Згідно з п. 11.1 Правил № 363, основним документом на перевезення вантажів є товарно-транспортна накладна, форму якої наведено в додатку 7 до цих Правил.

Відповідно до п. 11.4, 11.6, 11.7 Правил № 363, товарно-транспортну накладну на перевезення вантажів автомобільним транспортом Замовник (вантажовідправник) повинен виписувати в кількості не менше чотирьох екземплярів. Замовник (вантажовідправник) засвідчує всі екземпляри товарно-транспортної накладної підписом.

Перший екземпляр товарно-транспортної накладної залишається у Замовника (вантажовідправника), другий - передається водієм (експедитором) вантажоодержувачу, третій і четвертий екземпляри, засвідчені підписом вантажоодержувача, передається Перевізнику.

У тих випадках, коли в товарно-транспортній накладній немає можливості перерахувати всі найменування вантажу, підготовленого для перевезення, до такої накладної Замовник додає документ довільної форми з обов`язковим зазначенням відомостей про вантаж (графи 1-10 товарно-транспортної накладної).

У цих випадках в товарно-транспортній накладній зазначається, що до неї додається як товарний розділ документ, без якого товарно-транспортна накладна вважається недійсною і не може використовуватись для розрахунків із Замовником.

Одночасно, за змістом норм вказаних Правил № 363 товарно-транспортні накладні повинні у будь-якому разі бути в наявності як у покупця так і у продавця, безвідносно до умов договору поставки про зобов`язану сторону щодо доставки товару. При цьому, такі товарно-транспортні накладні повинні містити всю інформацію, яка б давала можливість здійснити облік транспорту, який здійснював перевезення, водія, який керував транспортом, товару, який перевозився, його якісних та кількісних характеристик (маса, кількість, найменування тощо).

Вищевикладене узгоджується з праоввою позицією Верховного Суду викладеною в постанові від 06.06.2018р. у справі № №П/811/2247/14, адміністративне провадження №К/9901/7235/18.

Окрім того, відповідно до Умов надання послуг ТОВ «Нова пошта», оголошена вартість - вартість відправлення, заявлена відправником в експрес-накладній. Оголошена вартість повинна дорівнювати реальній (ринковій) вартості відправлення.

Проте, як вбачається з експрес-накладних оголошена вартість товару зазначена в розмірі 100, 00 грн. та 200, 00 грн., що не відповідає видатковим накладним, податковим накладним та платіжним дорученням, а найменування товару вказане без можливості його ідентифікації до відповідної господарської операції, оскільки останні не містять інформації найменування товару, його кількість тощо.

Більше того, в значній кількості експрес накладних в графі найменування товару зазначено «документи».

Відтак, оцінивши повноту, характер, об`єктивність та юридичне значення конкретних фактичних обставин справи, врахувавши ненадання усіх документів, які за звичайною діловою практикою супроводжують здійснення такого роду операцій та у сукупності з первинними документами підтверджують їх виконання, суд приходить до висновку про те, що надані позивачем документи не підтверджують поставку товарів на користь позивача, що унеможливлює розцінювати їх як належні, достатні та достовірні докази придбання позивачем обумовленими господарськими договорами товарів, робіт (послуг).

Таким чином, оскільки позивачем не спростовано належними та допустимими доказами факт реальної зміни матеріального та грошового стану контрагента, а первинні документи, які надані до суду, свідчать лише про факт оформлення господарської операції для заниження бази оподаткування позивача, суд приходить до висновку про правомірність висновків контролюючого органу викладених в акті перевірки.

Враховуючи вищевикладене у сукупності, суд вважає, що відповідач при винесені оскаржуваного податковогоповідомлення-рішення діяв на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України, з використанням повноважень з метою, з якою ці повноваження надано, обґрунтовано, добросовісно, розсудливо, з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації, пропорційно та своєчасно, а оскаржувані податкові повідомлення-рішення є такими, що не підлягають скасуванню.

Водночас, доводи відповідача щодо не надання сертифікатів якості в обґрунтування правової позиції, суд вважає помилковими, оскільки ненадання позивачем документів щодо якості придбаного товару, оскільки сертифікаційні документи на товар, які, в свою чергу, не містять відомостей про учасників та умови господарської операції з поставки, не можуть слугувати підтвердженням або спростуванням реальності господарської операції; сертифікати якості не є документами первинного бухгалтерського або податкового обліку, що фіксують рух активів. А тому навіть їх відсутність не має вирішального значення для встановлення фактичного руху активів у процесі виконання поставок.

Вищевикладене узгоджується з правовою позицією Верховного Суду викладеною в постанові від 28.11.2018р. у справі №816/1959/17, адміністративне провадження №К/9901/49632/18.

Одночасно, судом враховується, що згідно п. 41 висновку № 11 (2008) Консультативної ради європейських суддів до уваги Комітету Міністрів Ради Європи щодо якості судових рішень обов`язок суддів наводити підстави для своїх рішень не означає необхідності відповідати на кожен аргумент захисту на підтримку кожної підстави захисту. Обсяг цього обов`язку може змінюватися залежно від характеру рішення. Згідно з практикою Європейського суду з прав людини очікуваний обсяг обґрунтування залежить від різних доводів, що їх може наводити кожна зі сторін, а також від різних правових положень, звичаїв та доктринальних принципів, а крім того, ще й від різних практик підготовки та представлення рішень у різних країнах. З тим, щоб дотриматися принципу справедливого суду, обґрунтування рішення повинно засвідчити, що суддя справді дослідив усі основні питання, винесені на його розгляд.

З огляду на вищевикладене, позовні вимоги задоволенню не підлягають.

Згідно ч. 1 ст. 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених ст. 78 цього Кодексу.

Керуючись ст. 242, 243, 251, 255 КАС України, -

В И Р І Ш И В :

У задоволенні адміністративного позову Державного підприємства «Конотопський авіаремонтний завод «АВІАКОН» - відмовити.

Рішення суду набирає законної сили в порядку та строки встановлені статтею 255 КАС України та може бути оскаржено за правилами встановленими статтями 293, 295-297 КАС України.

Суддя Я.І. Добрянська