Справа № 260/2593/20
Суддя: Плеханова З.Б.
Дата ухвалення: 2020-12-14 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ЗАКАРПАТСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Р І Ш Е Н Н Я

і м е н е м У к р а ї н и

14 грудня 2020 року м. Ужгород№ 260/2593/20
Закарпатський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Плеханова З.Б.

при секретарі Гонтовий Ю.

за участю:

позивача: ОСОБА_1 - представник адвокат Шпуганич В.П.

відповідача: Головне управління Державної податкової служби у Закарпатській області -представник Блага О.П.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом ОСОБА_1 до Головного управління Державної податкової служби у Закарпатській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,

В С Т А Н О В И В:

ОСОБА_1 звернувся до Закарпатського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Головного управління Державної податкової служби у Закарпатській області, яким просить:

1.Позов задовольнити.

2.Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління Державної податкової служби у Закарпатській області, 5 від 02 липня 2020 року № відносно фізичної особи ОСОБА_1 , РНКОПП НОМЕР_1 за платежем податок на доходи фізичних осіб, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування на суму 189682.87 грн. з яких 151746.29 гри. за податковим зобов`язанням та 37936.58 грн. за штрафними санкціями.

3.Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління Державної фіскальної служби у Закарпатській області, 5 від 02 липня 2020 року № відносно фізичної особи ОСОБА_1 , РНКОПП НОМЕР_1 за платежем військовий збір, на суму на суму 15 806.91 грн., з яких 12645.53 грн. за податковим зобов`язанням та 3161.38 грн. за штрафними санкціями. 4.Вирішити питання про судові витрати по справі відповідно до вимог ст. 139 КАС України.

Позиції сторін.

Податковим повідомленням-рішенням від 02 липня 2020 року № на підставі акту перевірки від 14 листопада 2018 року та постанови Восьмого апеляційного адміністративного суду від 28 травня 2020 року по справі № 260/80/19 позивачу збільшено суму грошового зобов`язання за платежем податок на доходи фізичних осіб, шо сплачується фізичними особами за результатами річного декларування на суму 189682,87 грн., з яких 151746.29 за податковим зобов`язанням та 37936,58 грн. за штрафними санкціями Податковим повідомленням-рішенням від 02 липня 2020 року № на підставі акту перевірки від 14.11.2018 року та постанови Восьмого апеляційного адміністративного суду від 28 травня 2020 року по справі № 260/80/19 позивачу збільшено суму грошового зобов`язання за платежем військовий збір, на суму 15 806,91 грн.. з яких 12645.53 грн. за податковим зобов`язанням та 3161,38 грн. за штрафними санкціями.

Позивач вважає оскаржувані податкові повідомлення рішення протиправними та такими що підлягають до скасування.

10 вересня 2020 року від представника Головного управління Державної податкової служби у Закарпатській області на адресу суду надійшов відзив на даний адміністративний позов, відповідно до якого Головне управління Державної податкової служби у Закарпатській області не погоджується із вимогами адміністративного позову. З

Інформація заборонена для оприлюднення згідно з пунктом чотири частини першої статті 7 Закону України "Про доступ до судових рішень"

иплати фізичній особі ОСОБА_1 доходів у вигляді анулювання (прощення) заборгованості за кредитним договором в сумі 843034,96 грн. АТ «УкрСиббанк» були відображені у податкових розрахунках сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платника податку, і сум утриманого з них податку (форма 1-ДФ) за І квартал 2016 року з ознакою доходу « 126».

Відповідно до наявної податкової інформації платник податків - фізична особа ОСОБА_1 у 1 та 3 кварталах 2016 року отримав доходи як додаткове благо у вигляді основної суми боргу (кредиту) платника податку, прощеного (анульованого) кредиторами за їх самостійними рішеннями, які згідно з Податковим кодексом підлягають включенню до загального місячного (річного) оподаткованого доходу та відображенню платником в податковій декларації про майновий стан і доходи за 2016 рік.

За даними перевірки загальна сума отриманого додаткового блага, яка підлягає включенню до складу загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податків та відображенню у річній податковій декларації про майновий стан і доходи та оподаткування податком на доходи фізичних осіб за ставками 18 відсотків становить 1 494 029,95 гривень.

Відповідачем при прийнятті оскаржуваного податкового повідомлення - рішення не проводилась нова перевірка Позивача. Оскаржуване рішення прийняте у зв`язку із зменшенням суми грошового зобов`язання по рішенню, яке було предметом розгляду у справі №260/80/19. Позивач податкову декларацію про майновий стан та доходи отримані за 2016 рік не подав, що було встановлено проведеною перевіркою у справі №260/80/19. Враховуючи зазначене Головне управління просить відмовити Позивачу у задоволені позовних вимог повністю.

Обставини встановлені судом.

Судом встановлено що 14 листопада 2018 року Актом ДФС у Закарпатській області "Про результати документальної позапланової невиїздної перевірки фізичної особи ОСОБА_1 РНОКПП НОМЕР_2 з питань правильності нарахування та своєчасності сплати податку на доходи фізичних осіб та військового збору з отриманого у 2016 році доходу як додаткове благо від АТ "Укрсиббанк" () та від АТ "Укргазбанк" код 23697280) на підставі даних АТ "Укрсиббанк" () та від АТ "Укргазбанк" () встановлено списання заборгованості по кредитних договорах, за результатами яких позивач отримав дохід у вигляді додаткового блага в результаті прощення кредиту. Зокрема вбачається, що сума анульованого кредиту АТ "Укрсиббанк" склала 843 034.96 грн. та АТ "Укргазбанк" склала 650994.99 грн. .

Перевіркою також встановлено що платником податків ОСОБА_1 податкову декларацію про майновий стан і доходи за 2016 рік до органів державної фіскальної служби не подано, суму доходу отриманого платником податку як додаткове благо в сумі 1 494 029,95 грн. не задекларовано та податкові зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб з суми доходу отримано як додаткове благо в сумі 268 925.39 грн. не визначено чим порушено відповідні положення ПК України.

Закарпатським окружним адміністративним судом та Восьмим апеляційним адміністративним судом розглянуто справу №807/80/19 за позовом фізичної особи ОСОБА_1 до Головного управління ДФС у Закарпатської області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень - рішень від 04.12.2018р. (а.с.14-24):

- №, яким Позивачу збільшено суму податкового зобов`язання у розмірі 268925,39грн. та застосовано штрафну (фінансову) санкцію у розмірі 67231,35грн. по податку на доходи фізичних осіб, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування;

- №, яким Позивачу збільшено суму грошового зобов`язання за платежем військовий збір у розмірі 22410,45грн. та застосовано штрафну (фінансову) санкцію у розмірі 5602,61 грн.,

- №, яким до Позивача застосовано штрафну санкцію по податку на доходи фізичних осіб, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування у розмірі 170,00 грн.

За результатами розгляду справи судами визнано протиправним та скасовано:

- податкове повідомлення-рішення Головного управління Державної фіскальної служби у Закарпатській області від 04 грудня 2018 року № в частині збільшення грошового зобов`язання за податковим зобов`язанням у розмірі 1171 79,10 грн. та за штрафними (фі іансовими) санкціями у розмірі 29294,77 грн.

- податкове повідомлення-рішення Головного управління Державної фіскальної служби у Закарпатській області від 04 грудня 2018 № в частині збільшення грошового зобов`язання за податковим зобов`язанням у розмірі 9764,92 грн. та за штрафними (фінансовими) санкціями у розмірі 2441,23 грн.

У задоволенні позову в частині решти вимог - відмовлено.

На підставі наведеного, враховуючи, зменшення судом суми грошового зобов`язання та у відповідності до вимог ПК України, Головним управлінням прийнято податкові повідомлення - рішення від 02.07.2020р. (а.с.10-13).:

- № про збільшення суми грошового зобов`язання у сумі - 189682,87 грн. (за податковими зобов`язаннями - 151746,29 грн., за штрафними санкціями - 37936,58 грн.).

- № про збільшення суми грошового зобов`язання у сумі - 15806,91 грн. (за податковими зобов`язаннями - 12645,53 грн., за штрафними санкціями - 3161,38 грн.).

Інформація про суму отриманих, доходів у вигляді додаткового блага підтверджена податковим агентом АТ «УкрСиббанк» () згідно листа №14-2- 02/10642 від 26.02.2018р.

Листом від 29.03.2016р. ПАТ «УкрСиббанк» повідомив наступне. АТ «УкрСиббанк», прийнято рішення про анулювання кредитної заборгованості ОСОБА_2 , що станом на 29.03.2016р. становила 50993,41 доларів США, а саме: сума основного боргу по кредиту 32078 доларів США, що складає 8430034,96 грн. (а.с.50)

У вищевказаному листі АТ «УкрСиббанк» також зазначається, що відповідно до норм абз. «д» п.164.2.17 п. 164.2 ст. 164 Податкового Кодексу України та наказу Міністерства фінансів України від 13.01.2015р. № 4 «Про затвердження форми Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, і сум утриманого з них податку (форма 1-ДФ) та Порядку заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, і сум утриманого з них податку (форма 1-ДФ) протягом 2016 року по клієнтам за ознакою « 126» було відображено «Дохід отриманий платником податку» від прощення (анулювання) заборгованості за кредитом (а саме, основної суми боргу (кредиту) - як додаткове благо без утримання податку на доходи фізичних осіб.

Виплати фізичній особі ОСОБА_1 доходів у вигляді анулювання (прощення) заборгованості за кредитним договором в сумі 843034,96 грн. АТ «УкрСиббанк» були відображені у податкових розрахунках сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платника податку, і сум утриманого з них податку (форма 1-ДФ) за І квартал 2016 року з ознакою доходу « 126».

Відповідно до наявної податкової інформації платник податків - фізична особа ОСОБА_1 у 1 та 3 кварталах 2016 року отримав доходи як додаткове благо у вигляді основної суми боргу (кредиту) платника подать у, прощеного (анульованого) кредиторами за їх самостійними рішеннями, які згідно з Податковим кодексом підлягають включення до загального місячного (річного) оподаткованого доходу та відображенню платником в податковій декларації про майновий стан і доходи за 2016 рік. За даними перевірки загальна сума отриманого додаткового блага, яка підлягає включенню до складу загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податків та відображенню у річній податковій декларації про майновий стан і доходи та оподаткуванню податком на доходи фізичних осіб за ставками 18 відсотків становить 1 494 029,95 гривень.

Позивач податкову декларацію про майновий стан та доходи отримані за 2016 рік не подав, що було встановлено проведеною перевіркою у справі №260/80/19.

Мотиви та норми права застосовані судом.

Стаття 67 Конституції України передбачає обов`язок кожного сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.

Обов`язок платника податку обчислити, задекларувати та/або сплатити суму податку та збору в порядку і строки, визначені ПК України (п.36.1 ст.36).

Відповідно до п.36.5 ст.36 ПК України, відповідальність за невиконання або неналежне виконання податкового обов`язку несе платник податків, крім випадків, визначених цим Кодексом або законами з питань митної справи.

Згідно з пп.16.1.3 п.16.1 ст.16 ПК України,подавати до контролюючих органів у порядку, встановленому податковим та митним законодавством, декларації, звітність та інші документи, пов`язані з обчисленням і сплатою податків та зборів.

Відповідно до п.49.1 ст.49 ПК України, податкова декларація подається за звітний період в установлені цим Кодексом строки контролюючому органу, в якому перебуває на обліку платник податків.

Підпунктом 49.18.4 пункту 49.18 статті 49 ПК України встановлено, що Податкові декларації, крім випадків, передбачених цим Кодексом, подаються за базовий звітний (податковий) період, що дорівнює календарному року для платників податку на доходи фізичних осіб - до 1 травня року, що настає за звітним, крім випадків, передбачених розділом IV цього Кодексу.

Згідно з п.179.1 ст.179 ПК України, платник податку зобов`язаний подавати річну декларацію про майновий стан і доходи (податкову декларацію) відповідно до цього Кодексу.

Відповідно до п. 179.7 ст. 179 ПК України,фізична особа зобов`язана самостійно до 1 серпня року, що настає за звітним, сплатити суму податкового зобов`язання, зазначену в поданій нею податковій декларації.

Судом встановлено, що ПАТ "УкрСиббанк" здійснено прощення заборгованості ОСОБА_1 за кредитним договором в сумі 843034,96 грн. на підставі рішення про анулювання кредитної заборгованості ОСОБА_2 ,

Зокрема у повідомлені про прощення частини боргу,АТ «УкрСиббанк» вказує на абзац д) пп.164.2.17 ст.164 ПК України та повідомляє позивача про те, що на позивача покладається обов`язок щодо сплати осіб з доходу у вигляді суми прошених боргових зобов`язань за основним боргом.

Відповідно до пп.14.1.47 п.14.1 ст.14 ПК України, додаткові блага - це кошти, матеріальні чи нематеріальні цінності, послуги, інші види доходу, що виплачуються (надаються) платнику податку податковим агентом, якщо такий дохід не є заробітною платою та не пов`язаний з виконанням обов`язків трудового найму або не є винагородою за цивільно-правовими договорами (угодами), укладеними з таким платником податку (крім випадків, прямо передбачених нормами розділу IV цього Кодексу);

Види доходів, які включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку, визначені у п. 164.2 ст. 164 Податкового кодексу України.

Відповідно до пп. 14.1.54 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України, дохід з джерелом їх походження з України - будь-який дохід, отриманий резидентами або нерезидентами, у тому числі від будь-яких видів їх діяльності на території України (включаючи виплату (нарахування) винагороди іноземними роботодавцями), її континентальному шельфі, у виключній (морській) економічній зоні, у тому числі, але не виключно, доходи у вигляді:а) процентів, дивідендів, роялті та будь-яких інших пасивних (інвестиційних) доходів, сплачених резидентами України або постійними представництвами нерезидентів в Україні;б) доходів від надання резидентам або нерезидентам в оренду (користування) майна, розташованого в Україні, включаючи рухомий склад транспорту, приписаного до розташованих в Україні портів;в) доходів від продажу рухомого та нерухомого майна, доходів від відчуження корпоративних прав, цінних паперів, у тому числі акцій українських емітентів;г) доходів, отриманих у вигляді внесків та премій на страхування і перестрахування ризиків на території України;ґ) доходів страховиків - резидентів від страхування ризиків страхувальників - резидентів за межами України;д) інших доходів від діяльності, у тому числі пов`язаних з повною або частковою переуступкою прав та обов`язків за угодами про розподіл продукції на митній території України або на територіях, що перебувають під контролем контролюючих органів (у зонах митного контролю, на спеціалізованих ліцензійних митних складах тощо);е) спадщини, подарунків, виграшів, призів;є) заробітної плати, інших виплат та винагород, виплачених відповідно до умов трудового та цивільно-правового договору;ж) доходів від зайняття підприємницькою та незалежною професійною діяльністю;з) доходів від відчуження прав на видобуток та розробку родовищ корисних копалин, мінеральних джерел та інших природних ресурсів;и) прибутків від відчуження акцій, часток, корпоративних або інших аналогічних прав в іноземних компаніях, організаціях, утворених відповідно до законодавства інших держав (іноземні юридичні особи), які відповідають таким умовам:

За таких обставин прощена частина боргу є доходом платника податків у розумінні Податкового кодексу України, який підлягає оподаткуванню в порядку абз. «д» пп. 164.2.17 п. 164.2 ст. 164 Податкового кодексу України, і позивач в даному випадку повинна була самостійно сплатити податок з таких доходів та відобразити їх у річній податковій декларації за 2016 рік.

Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких інших законодавчих актів України» від 31.07.2014 № 1621-VII (далі - Закон № 1621-VII) Податковий кодекс України, а саме - розділ XX «Перехідні положення» підрозділ 10 доповнено пунктом 16-1, відповідно до якого тимчасово, до 1 січня 2015 року, встановлюється військовий збір.

Відповідно до п.п. 1.1 п. 16-1 підрозд. 10 розд. XX ПК України платниками збору є особи, визначені п. 162.1 ст. 162 цього Кодексу.

Відповідно до п.п. 1.2 п. 16-1 підрозд. 10 розд. XX ПК України об`єктом оподаткування військовим збором є доходи визначені ст.163 ПК України.

Згідно п. 163.1.1 ст.163 ПК України передбачено, що об`єктом оподаткування резидента є: загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід;

До загального місячного (річного) оподаткованого доходу платника податку включається, зокрема дохід отриманий платником податку як додаткове благо (крім випадків, передбачених ст.165 ПК України) (п.п.164.1.17 п.164.2 ст.164 ПК України).

Починаючи з 1 січня 2015 року об`єктом оподаткування цим збором визначено доходи, визначені статтею 163 цього Кодексу (тобто, розширено базу оподаткування військовим збором).

Підпунктом 1.4 п. 16-1 підрозд. 10 розд. XX ПК України визначено, що нарахування, утримання та сплата (перерахування) збору до бюджету здійснюються у порядку, встановленому статтею 168 цього Кодексу, за ставкою, визначеною підпунктом 1.3 цього пункту (а саме 1,5% від об`єкта оподаткування).

Так, підпунктом 168.1.1 п. 168.1 ст. 168 ПК України встановлено, що податковий агент, який нараховує (виплачує, надає) оподатковуваний дохід на користь платника податку, зобов`язаний утримувати податок із суми такого доходу за його рахунок, використовуючи ставку податку, визначену в ст. 167 Кодексу.

Згідно п.п. 1.5 і 1. 6 п. 16-1 підрозд. 10 розд. XX ПК України відповідальними за утримання (нарахування) та сплату (перерахування) військового збору до бюджету є особи, визначені у ст. 171 ПК України. Платники збору зобов`язані забезпечувати виконання податкових зобов`язань у формі та спосіб, визначені статтею 176 цього Кодексу.

Таким чином, з контексту вищенаведених норм Кодексу вбачається, що необхідною умовою для утримання податку та військового збору з доходів фізичної особи є наявність факту отримання доходів.

Судом встановлено, що ОСОБА_1 за 2016 рік отримав дохід у вигляді анулювання (прощення) заборгованості за кредитним договором в сумі 843034,96 грн. АТ «УкрСиббанк» ,а відтак повинен був сплатити військовий збір за 2016 рік.

Так, п. 102.1 ст. 102 ПК України, визначено, що контролюючий орган, крім випадків, визначених пунктом 102.2 цієї статті, має право провести перевірку та самостійно визначити суму грошових зобов`язань платника податків у випадках, визначених цим Кодексом, не пізніше закінчегня 1095 дня, що настає за останнім днем граничного строку подання податкової декларації та/або граничного строку сплати грошових зобов`язань, нарахованих контролюючим органом, а якщо така податкова декларація була надана пізніше, за днем її фактичного подання.

Якщо протягом зазначеного строку контролюючий орган не визначає суму грошових зобов`язань, платник податків вважається вільним від такого грошового зобов`язання (в тому числі від нарахованої пені), а спір стосовно такої декларації та/або податкового повідомлення не підлягає розгляду в адміністративному або судовому порядку.

Однак, Відповідачем при прийнятті оскаржуваного податкового повідомлення - рішення не проводилась нова перевірка Позивача

Оскаржуване рішення прийняте у зв`язку із зменшенням суми грошового зобов`язання по рішенню, яке було предметом розгляду у справі №260/80/19.

Тобто, грошове зобов`язаня не є новим для Позивача, а є визначеним відповідно до перевірки, результати якої були предметом розгляду у попередній справі №260/80/19, у зменшеному розмірі з огляду на часткове скасування.

При цьому, відповідно до норм п. 102.2.1 ст. 102 ПК України грошове зобов`язання може бути нараховане без дотримання строку давності, визначеного в абзаці першому пункту 102.1 цієї статті, якщо податкову декларацію за період, протягом якого виникло податкове зобов`язання, не було подано.

Позивач податкову декларацію про майновий стан та доходи отримані за 2016 рік не подав, що було встановлено проведеною перевіркою у справі №260/80/19.

Відповідно до частини 4 статті 78 КАСУ обставини, встановлені рішенням суду у господарській, цивільній або адміністративній справі, що набрало законної сили, не доказуються при розгляді іншої справи, у якій беруть участь ті самі особи або особа, стосовно якої встановлено ці обставини, якщо інше не встановлено законом.

Відтак, суд приходить до висновку про правомірності податкових повідомлень - рішень Головного управління Державної податкової служби у Закарпатській області від 02 липня 2020 року № та № ., як прийняті з врахуванням рішення у справі №260/80/19 на суму зменшення зазначених у резолютивній частині рішення.

У відповідності до ч. 1 ст. 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Відповідно до ч. 2 ст. 77 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача. ГУ ДПС у Закарпатській області доведено правомірність оскаржених податков

Інформація заборонена для оприлюднення згідно з пунктом чотири частини першої статті 7 Закону України "Про доступ до судових рішень"

повідомлен

Інформація заборонена для оприлюднення згідно з пунктом чотири частини першої статті 7 Закону України "Про доступ до судових рішень"

- рішен

Інформація заборонена для оприлюднення згідно з пунктом чотири частини першої статті 7 Закону України "Про доступ до судових рішень"

у зв`язку з чим позовні вимоги є необґрунтованими, суперечать вимогам закону та не відповідають обставинам справи, що підтверджується дослідженими в судовому засіданні належними та допустимими доказами та задоволенні позову слід відмовити.

Керуючись статтями242-246 КАС України, суд,

В И Р І Ш И В :

1.У задоволенні позову ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 , ідентифікаційний код НОМЕР_1 ) до Головного управління Державної податкової служби у Закарпатській області (вул. Волошина, буд. 52,м. Ужгород,Закарпатська область,88000, код 431463065) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень- відмовити повністю.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення через Закарпатський окружний адмінсуд до Восьмого апеляційного адміністративного суду.

СуддяЗ.Б.Плеханова

Повний текст рішення виготовлено та підписано 18 грудня 2о20 року.