Справа № 200/1704/20-а
Суддя: Геращенко Ігор Володимирович
Дата ухвалення: 2020-12-16 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ПЕРШИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

16 грудня 2020 року справа №200/1704/20-а

приміщення суду за адресою: 84301, м. Краматорськ вул. Марата, 15

Перший апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

судді-доповідача Геращенка І.В., суддів Ястребової Л.В., Міронової Г.М.,

секретар судового засідання Мирошниченко О.Л.

за участю: представника позивача Олійникова С.І., діючого згідно ордеру серії ДН № 021842 від 08.12.2020 року,

представника відповідача Сенникова А.А., діючого згідно витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань,

розглянув у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Донецькій області на рішення Донецького окружного адміністративного суду від 10 вересня 2020 року у справі № 200/1704/20-а (головуючий І інстанції Аканов О.О., повний текст складений у м. Слов`янську Донецької області) за позовом ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Донецькій області про визнання протиправним та скасування податкових повідомлення-рішень,-

В С Т А Н О В И В :

ОСОБА_1 (далі позивач) звернувся до суду з позовом до Головного управління ДПС у Донецькій області (далі ГУДПС у Донецькій області, відповідач) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 17.04.2018 року № 76364-4710-0522, яким визначено суму податкового зобов`язання з орендної плати фізичних осіб в розмірі 95300,20 грн.; визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 15.04.2019 року № 1-0522, яким визначено суму податкового зобов`язання з орендної плати фізичних осіб в розмірі 13315,92 грн.

Рішенням Донецького окружного адміністративного суду від 10.09.2020 року позов задоволений частково:

- скасовано податкове повідомлення-рішення ГУ ДФС у Донецькій області від 17 квітня 2018 року № 76364-4710-0522 в частині нарахування податкового зобов`язання з орендної плати з фізичних осіб у розмірі 45068,30 грн.;

- скасовано податкове повідомлення-рішення ГУ ДФС у Донецькій області від 15 квітня 2019 року № 1-0522 в частині нарахування податкового зобов`язання з орендної плати з фізичних осіб у розмірі 6297,20 грн.;

- в задоволені решти позовних вимог відмовлено (а.с. 129-131).

Відповідач не погодився з рішенням суду першої інстанції, подав апеляційну скаргу, в якій просив скасувати рішення суду першої інстанції та відмовити у задоволенні позову, через неповне з`ясування, неврахування обставин, що мають значення для справи, порушення норм матеріального та процесуального права (а.с. 134-138).

В обгрунтування посилався на правомірність спірних податкових повідомлень-рішень, оскільки з набранням чинності ПК України річний розмір орендної плати за земельні ділянки державної та комунальної власності має відповідати вимогам пп. 288.5 ст. 288 ПК України. Грошова оцінка землі проводиться щороку, тому сума сплати також змінюється та відповідно до законодавства підлягає сплаті незалежно від моменту внесення змін щодо розміру плати до договору оренди. Аналогічна позиція викладена, зокрема, в постанові Верховного Суду від 21.08.2018 року у справі № 814/1622/16.

Позивачем поданий відзив на апеляційну скаргу, в якому просив залишити апеляційну скаргу без задоволення.

Представник відповідача в судовому засіданні підтримав доводи апеляційної скарги, проти чого заперечував представник позивача.

Суд апеляційної інстанції заслухав доповідь судді-доповідача, пояснення сторін, вивчив доводи апеляційної скарги, перевірив їх за матеріалами справи і дійшов висновку про відсутність підстав для задоволення апеляційної скарги, виходячи з наступного.

21 лютого 2014 року між Слов`янською міською радою та громадянином ОСОБА_1 , громадянкою ОСОБА_2 укладено договір оренди землі, предметом якого є прийняття в строкове платне користування земельної ділянки (згідно рішення Слов`янської міської ради №49-LIV -6 від 13.12.2013) загальною площею 0,2656 га. Договір укладено строком на 5 років (а.с. 9-13).

Відповідно до умов п.5, п.9 договору нормативна грошова оцінка земельної ділянки становить 1674395,52 грн., орендна плата вноситься орендарем у грошовій формі у розмірі 6 відсотків грошової оцінки землі, що складає 100463,73 грн. (річна).

Згідно п. 10, 11 договору обчислення розміру орендної плати за земельні ділянки здійснюється з урахуванням їх цільового призначення та коефіцієнтів індексації, визначених законодавством, що заповнюються під час укладання або зміни умов договору оренди чи продовження його дії. Орендна плата вноситься протягом 60 днів з дня вручення податкового повідомлення-рішення.

Згідно п. 13, 32 договору розмір орендної плати переглядається один раз на рік у разі: зміни умов господарювання, передбачених договором; зміни розмірів земельного податку, підвищення цін, тарифів, зміни коефіцієнтів індексації, визначених законодавством; погіршення стану орендованої земельної ділянки не з вини орендаря, що підтверджено документами; в інших випадках передбачених законом. Зміна умов договору здійснюється у письмовій формі за взаємною згодою сторін.

За умовами договору, нормативна грошова оцінка земельної ділянки становить 1674395,52 грн. (2656 кв. м. х 630,42 грн. за кв.м); орендна плата річна 100463,73 грн. (37,83 грн. за 1 м2).

Оскільки орендарями є 2 особи, орендна плата пропорційно складає по 50231,87грн.

17.04.2018 року сформовано податкове повідомлення-рішення № 76364-4710-0522, яким визначено суму податкового зобов`язання з орендної плати з фізичних осіб у розмірі 95300,20 грн. (а.с. 6).

15.04.2019 року сформовано податкове повідомлення-рішення № 1-0522, яким визначено суму податкового зобов`язання з орендної плати з фізичних осіб у розмірі 13315,92 грн. (а.с. 7).

Орендна плата нарахована за земельну ділянку площею 0,1328 га за 2018 рік у розмірі 95300,20 грн., за 2019 рік у розмірі 13315,92грн.

При підрахунку орендної плати за 2018 рік у розмірі 95300,20 грн. контролюючим органом взято 6 % від нормативно грошової оцінки земельної ділянки у сумі 1588337,08 грн. (з розрахунку на одного орендаря згідно умов договору) - 95300,20 грн. яка помножена на коефіцієнт індексації 1 (а.с. 33).

При підрахунку орендної плати за 2019 рік у розмірі 13315,92 грн., контролюючим органом взято 6 % від нормативно грошової оцінки земельної ділянки у сумі 1588337,08 грн. (з розрахунку на одного орендаря згідно умов договору, який діяв до 20.02.2019 (01 січня 20 лютого 2019 = 51 день)) - 13315,92 грн. яка помножена на коефіцієнт індексації 1 (а.с. 34).

Згідно ч.ч. 1,2 статті 84 Земельного кодексу України (далі - ЗК України) у державній власності перебувають усі землі України, крім земель комунальної та приватної власності. Право державної власності на землю набувається і реалізується державою через органи виконавчої влади відповідно до повноважень, визначених цим Кодексом.

Передача в оренду земельних ділянок, що перебувають у державній або комунальній власності, здійснюється на підставі рішення відповідного органу виконавчої влади або органу місцевого самоврядування згідно з їх повноваженнями, визначеними статтею 122 цього Кодексу, чи договору купівлі-продажу права оренди земельної ділянки (у разі продажу права оренди) шляхом укладення договору оренди земельної ділянки чи договору купівлі-продажу права оренди земельної ділянки (ч.1 ст.124 ЗК України).

За змістом п. 288.1 ст. 288 ПК України підставою для нарахування орендної плати за земельну ділянку є договір оренди такої земельної ділянки.

Відповідно до п. 288.4 ст. 288 ПК України розмір та умови внесення орендної плати встановлюються у договорі оренди між орендодавцем (власником) і орендарем.

ПК України у пункті 288.5 статті 288 визначає тільки обмеження щодо максимального та мінімального розміру орендної плати за землю. За цим виключенням, питання щодо розміру орендної плати регулюються виключно договором оренди.

Індексація нормативної грошової оцінки земель передбачена пунктом 289.1 ст. 289 ПК України, відповідно до якого для визначення розміру податку та орендної плати використовується нормативна грошова оцінка земельних ділянок.

Центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері земельних відносин, за індексом споживчих цін за попередній рік щороку розраховує величину коефіцієнта індексації нормативної грошової оцінки земель, на який індексується нормативна грошова оцінка сільськогосподарських угідь, земель населених пунктів та інших земель (п. 289.2 ст. 289 ПК України). Коефіцієнт індексації нормативної грошової оцінки земель застосовується кумулятивно залежно від дати проведення нормативної грошової оцінки земель.

Нормами ПК України не передбачено проведення індексації орендної плати, натомість індексації підлягає нормативна грошова оцінка земельних ділянок.

Згідно ч. 1 ст. 6 Закону України «Про оренду землі» орендарі набувають права оренди земельної ділянки на підставах і в порядку, передбачених Земельним кодексом України, Цивільним кодексом України, цим та іншими законами України і договором оренди землі.

Згідно ч. 1 статті 93 ЗК України право оренди земельної ділянки - це засноване на договорі строкове платне володіння і користування земельною ділянкою, необхідною орендареві для провадження підприємницької та іншої діяльності.

За змістом з ст. 13 Закону України «Про оренду землі» договір оренди землі - це договір, за яким орендодавець зобов`язаний за плату передати орендареві земельну ділянку у володіння і користування на певний строк, а орендар зобов`язаний використовувати земельну ділянку відповідно до умов договору та вимог земельного законодавства.

Відповідно до до ст. 21 Закону України «Про оренду землі» орендна плата за землю - це платіж, який орендар вносить орендодавцеві за користування земельною ділянкою згідно з договором оренди землі.

Розмір, умови і строки внесення орендної плати за землю встановлюються за згодою сторін у договорі оренди (крім строків внесення орендної плати за земельні ділянки державної та комунальної власності, які встановлюються відповідно до Податкового кодексу України.

За змістом ч. 1 ст. 11 ЦК України цивільні права та обов`язки виникають із дій осіб, що передбачені актами цивільного законодавства, а також із дій осіб, що не передбачені цими актами, але за аналогією породжують цивільні права та обов`язки.

Підставами виникнення цивільних прав та обов`язків, зокрема, є: договори та інші правочини (п. 1 ч. 2 ст. 11 ЦК України).

За змістом ч.1 ст. 626 ЦК України договором є домовленість двох або більше сторін, спрямована на встановлення, зміну або припинення цивільних прав та обов`язків.

Відповідно до статті 6 цього Кодексу сторони є вільними в укладенні договору, виборі контрагента та визначенні умов договору з урахуванням вимог цього Кодексу, інших актів цивільного законодавства, звичаїв ділового обороту, вимог розумності та справедливості (ч. 1 ст. 627 ЦК України).

Згідно ч. 1 статті 651 ЦК України зміна або розірвання договору допускається лише за згодою сторін, якщо інше не встановлено договором або законом.

За змістом ч. 1 ст. 23 Закону України «Про оренду землі» орендна плата за земельні ділянки, що перебувають у власності фізичних та юридичних осіб, переглядається за згодою сторін

В п. 36 договору від 21 лютого 2014 року сторони погодили, що зміна умов договору здійснюється у письмовій формі за взаємною згодою сторін. Тобто одностороння зміна умов договору не допускається.

Таким чином, відповідач при прийнятті спірних податкових повідомлень-рішень в односторонньому порядку змінив умови договору в частині визначення (збільшення) розміру орендної плати, що у свою чергу є порушенням умов договору та норм матеріального права, зокрема, ст.651 ЦК України та ст. 23 Закону України «Про оренду землі».

Статтею 654 ЦК України визначено, що зміна договору вчиняється в такій самій формі, що й договір, що змінюється, якщо інше не встановлено договором або законом чи не випливає зі звичаїв ділового обороту.

Договір оренди землі є цивільно-правовим, а отже, йому притаманні такі ознаки, як свобода договору, обов`язковість його виконання сторонами тощо. Суб`єкт владних повноважень, який не є учасником договору, не може здійснювати владні управлінські функції шляхом втручання у відносини сторін договору, але має право контролювати належність виконання договору та відповідність його умов чинному законодавству України, зокрема стежити, щоб такі умови не суперечили інтересам суспільства.

Отже, зміна індексації нормативної грошової оцінки є підставою для перегляду встановленого розміру орендної плати шляхом внесення відповідних змін до договорів оренди землі його учасниками. Зазначене не тягне автоматичну зміну умов договорів щодо розміру орендної плати, а відтак і відповідного донарахування податковим органом суми податкового зобов`язання з орендної плати за 2018 та 2019 роки за спірними податковими повідомленнями-рішеннями.

Аналогічна правова позиція викладена в постанові Верховного Суду від 20.06.2018 року у справі № 813/3819/17.

Відповідно до ч. 5 ст. 242 КАС України при виборі і застосуванні норми права до спірних правовідносин суд враховує висновки щодо застосування норм права, викладені в постановах Верховного Суду.

Щодо посилання апелянта на постанову Верховного Суду від 21.08.2018 року у справі № 814/1622/16, то колегія суддів не приймає цей правовий висновок, оскільки він зроблений Верховним Судом на підставі обставин, які відрізняються від обставин справи, яка знгаходиться на розгляді в апеляційному суді.

Враховуючи наявний у позивача обов`язок щодо сплати орендної плати у розмірі 50231,87 грн. за 2018 рік та у розмірі 7018,70 грн. (51 день) за 2019 рік, як такий, що відповідає умовам договору оренди землі від 21.02.2014 року, суд першої інстанції дійшов вірного висновку про безпідставність донарахування орендної плати з фізичних осіб за 2018 рік в сумі 45068,30 грн. (95300,20грн. 50231,87грн.) та за 2019 рік у розмірі 6297,20 грн. (13315,92 грн. - 7018,70грн.).

На підставі викладеного, суд апеляційної інстацнії погоджує висновок суду першої інстанції в частині скасуваня податкових повідомлень-рішень ГУ ДФС у Донецькій області від 17 квітня 2018 року № 76364-4710-0522 в частині нарахування податкового зобов`язання з орендної плати з фізичних осіб у розмірі 45068,30 грн., від 15 квітня 2019 року № 1-0522 в частині нарахування податкового зобов`язання з орендної плати з фізичних осіб у розмірі 6297,20 грн.

Враховуючи викладене, суд апеляційної інстанції дійшов висновку, що судом першої інстанції рішення прийнято з дотриманням норм матеріального та процесуального права, доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду першої інстанції, внаслідок чого підстави для задоволення апеляційної скарги та скасування рішення суду відсутні.

Керуючись ст.ст. 250, 310, 315, 316, 321, 322, 325, 328, 329 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

П О С Т А Н О В И В :

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Донецькій області - залишити без задоволення.

Рішення Донецького окружного адміністративного суду від 10 вересня 2020 року у справі № 200/1704/20-а за позовом ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Донецькій області про визнання протиправним та скасування податкових повідомлення-рішень- залишити без змін.

Повний текст постанови складений 16 грудня 2020 року.

Постанова суду апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду набирає законної сили з дати прийняття та відповідно до ст. 328 Кодексу адміністративного судочинства України може бути оскаржена до Верхового Суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Головуючий І.В. Геращенко

Судді: Л.В. Ястребова

Г.М. Міронова