Справа № 380/6918/20
Суддя: Хома Олена Петрівна
Дата ухвалення: 2020-12-08 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

08 грудня 2020 року справа №380/6918/20

Львівський окружний адміністративний суд в складі:

Головуючого - судді Хоми О.П.,

з участю секретаря судового засідання Павлішевського М.В.,

з участю представників: позивача Вівчарського В.П.., відповідача Гавриляка Р.А.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в м. Львові адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ГАЛФРУТ ТРЕЙД» до Головного управління ДПС у Львівській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити дії,

в с т а н о в и в :

Товариство з обмеженою відповідальністю «ГАЛФРУТ ТРЕЙД», в інтересах якого діє адвокат Вівчарський В.П., (далі-позивач, ТзОВ ««ГАЛФРУТ ТРЕЙД») звернулося до суду з позовом до Головного управління ДПС у Львівській області (далі-відповідач-1, ГУ ДПС у Львівській області), Державної податкової служби України (далі-відповідач-2, ДПС України), в якому просить:

- визнати протиправними та скасувати рішення ГУ ДПС у Львівській області від 14.07.2020: №1729520/43462449; №1729521/43462449; №1729522/43462449; №1729523/43462449; №1729524/43462449; №1729525/43462449; №1729526/43462449; №1729527/43462449; №1729528/43462449; №1729529/43462449;

- зобов`язати ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні: від 17.06.2020 №75 та №76; від 19.06.2020 №77 та №78; від 20.06.2020 №79 та №80; від 22.06.2020 №81; від 23.06.2020 №82 та №83; від 25.06.20 №85, із датою реєстрації 03.07.2020;

- встановити судовий контроль за виконанням судового рішення, зобов`язавши ДПС України у місячний строк з дня набрання законної сили рішення Львівського окружного адміністративного суду у даній справі подати звіт про його виконання.

Позовні вимоги мотивовані тим, що ТзОВ ««ГАЛФРУТ ТРЕЙД» подано на реєстрацію податкові накладні: від 17.06.2020 №75 та №76; від 19.06.2020 №77 та №78; від 20.06.2020 №79 та №80; від 22.06.2020, №81; від 23.06.2020 №82 та №83; від 25.06.20 №85. Податковим органом вказані податкові накладні прийнято, але реєстрацію зупинено. Виявлені помилки: «Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена, оскільки платник податків, яким подано на реєстрацію ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає пункту 8 Критеріїв ризикованості платника податків». Запропоновано надати пояснення та/або копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. ТзОВ ««ГАЛФРУТ ТРЕЙД» вказує, що відповідачем-1 у квитанціях про зупинення реєстрації податкової накладної не зазначено конкретного переліку документів, необхідних для реєстрації податкових накладних. Після отримання квитанції, платником податків надано контролюючому органу пояснення та усі належні документи на підтвердження реальності здійснення господарської операції. Однак оскарженими рішеннями відповідач відмовив у реєстрації податкових накладних з підстав ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інветиризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передач товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних. При цьому, ГУ ДПС у Львівській області не зазначено які саме документи не долучено позивачем. Додатково вказав, що приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності. Вважає рішення про відмову у реєстрації податкових накладних протиправними, тому просить такі скасувати.

Відповідачем-1 позову не визнано з підстав, викладених у відзиві на позовну заяву. ГУ ДПС у Львівській області зазначає, що наданих платником податків копій документів по податкових накладних, у реєстрації яких відмовлено, було не достатньо для прийняття рішення про їх реєстрацію. Вважає оскаржувані рішення законними, просив у задоволенні позову відмовити.

Відповідач-2 правом подання відзиву не скористався, свого відношення до позову не висловив, явки уповноваженого представника в судове засідання не забезпечив.

Ухвалою від 13.02.2020 позовна заява, подана без додержання вимог, встановлених Кодексом адміністративного судочинства України (далі - КАС України), залишалася без руху, позивачу надавався строк для усунення недоліків позовної заяви. Вимоги ухвали позивачем виконано.

Ухвалою від 14.09.2020 відкрито загальне позовне провадження у справі з проведенням підготовчого засідання, відповідачам запропоновано подати відзив на позовну заяву з посиланням на докази, якими такий обґрунтовується.

ГУ ДПС у Львівській області 05.10.2020 подано відзив на позовну заяву (вх. №50751).

Представником позивача 27.10.2020 подано відповідь на відзив (вх.№9602ел.).

Ухвалою суду від 28.10.2020 закрито підготовче провадження та призначено справу до судового розгляду.

Суд, з`ясувавши обставини, на які сторони посилаються як на підставу своїх вимог та заперечень, дослідивши докази, якими вони обґрунтовуються, встановив такі фактичні обставини та відповідні їм правовідносини.

Позивач - ТзОВ ««ГАЛФРУТ ТРЕЙД», зареєстрований як суб`єкт підприємницької діяльності з присвоєнням коду .

Між ТОВ «ГАЛФРУТ ТРЕЙД» (покупець) та ТзОВ «ГУЛІЛАТ ХОЛДИНГ» (продавець) укладено контракт від 20.05.2020 №19052020-№3, на підставі якого позивачем придбано у ТзОВ «ГУЛІЛАТ ХОЛДИНГ» картоплю загальною кількістю 216 тон на загальну суму 22 548,00 євро (далі - контракт).

На виконання вказаного контракту ТзОВ «ГАПФРУТ ТРЕЙД» складено та направлено 03.07.2020 на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних податкову накладну від 25.06.2020 №85 на загальну суму 149 760грн, в тому числі ПДВ 24 960 грн.

Вказана податкова накладна доставлена до ДПС України, документ прийнято, реєстрацію зупинено, що підтверджено квитанцією від 03.07.2020.

Підставами для зупинення реєстрації податкової накладної від 25.06.2020 №85 вказано: «Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена, оскільки платник податків, яким подано на реєстрацію ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає пункту 8 Критеріїв ризикованості платника податків».

Запропоновано надати пояснення та/або копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

ТзОВ «ГАПФРУТ ТРЕЙД» 09.07.2020 направлено на адресу ГУ ДПС у Львівській області, Галицьке управління Сихівської ДПІ (Сихівський район м. Львова) повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено №10 щодо податкової накладної від 25.06.2020 №85 та копії 10 документів, за результатами яких складено такі податкові накладні. А саме: свіфт протокол від 19.06.2020 №19052020-№3; акт надання послуг ФОП ОСОБА_1 від 23.06.2020 №89т та рахунок-фактура ФОП ОСОБА_1 від 23.06.2020 №89; ВМД від 23.06.2020 №054379; контракт від 19.05.2020 №19052020-№3; договір поставки від 01.03.2020 №36/2020; договір транспортного експедирування від 01.02.2020 №01/20; видаткову накладну від 25.06.2020 №93; договір оренди від 01.06.2020 №С-2020/06-1; договір оренди від 01.06.20202 №13/20.

Відповідно до квитанції №2 вказані документи відповідачем-1 прийнято 09.07.2020.

За наслідками розгляду повідомлення від 09.07.2020 №10 відповідачем-1 14.07.2020 прийнято рішення №1729526/43462449 про відмову у реєстрації податкової накладної від 26.06.2020 № 85 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підставою відмови у реєстрації вказаної податкової накладної вказано ненадання платником податку копій документів: постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інветиризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передач товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

На виконання контракту ТзОВ «ГАПФРУТ ТРЕЙД» також складено та направлено 03.07.2020 на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних податкову накладну від 23.06.2020 №83 на загальну суму 151 200 грн, в тому числі ПДВ 25 200 грн.

Вказана податкова накладна доставлена до ДПС України, документ прийнято, реєстрацію зупинено, що підтверджено квитанцією від 03.07.2020.

Підставами для зупинення реєстрації податкової накладної від 23.06.2020 №83 вказано: «Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена, оскільки платник податків, яким подано на реєстрацію ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає пункту 8 Критеріїв ризикованості платника податків».

Запропоновано надати пояснення та/або копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

ТзОВ «ГАПФРУТ ТРЕЙД» 09.07.2020 направлено на адресу ГУ ДПС у Львівській області, Галицьке управління Сихівської ДПІ (Сихівський район м. Львова) повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено №9 щодо податкової накладної від 23.06.2020 №83 та копії 10 документів, за результатами яких складено такі податкові накладні. А саме: свіфт протокол від 19.06.2020 №19052020-№3; акт надання послуг ФОП ОСОБА_1 від 23.06.2020 №89т та рахунок-фактура ФОП ОСОБА_1 від 23.06.2020 №89; ВМД від 23.06.2020 №054379; контракт від 19.05.2020 №19052020-№3; договір поставки від 01.03.2020 №36/2020; договір транспортного експедирування від 01.02.2020 №01/20; видаткову накладну від 25.06.2020 №93; договір оренди від 01.06.2020 №С-2020/06-1; договір оренди від 01.06.20202 №13/20.

Відповідно до квитанції №2 вказані документи відповідачем-1 прийнято 09.07.2020.

За наслідками розгляду повідомлення від 09.07.2020 №9 відповідачем-1 14.07.2020 прийнято рішення №1729523/43462449 про відмову у реєстрації податкової накладної від 23.06.2020 №83 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підставою відмови у реєстрації вказаної податкової накладної вказано ненадання платником податку копій документів: постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інветиризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передач товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

На виконання контракту ТзОВ «ГАПФРУТ ТРЕЙД» як продавцем складено та направлено 03.07.2020 на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних податкову накладну від 23.06.2020 №82 на загальну суму 157 608 грн, в тому числі ПДВ 26 268 грн.

Вказана податкова накладна доставлена до ДПС України, документ прийнято, реєстрацію зупинено, що підтверджено квитанцією від 03.07.2020.

Підставами для зупинення реєстрації податкової накладної від 23.06.2020 №82 вказано: «Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена, оскільки платник податків, яким подано на реєстрацію ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає пункту 8 Критеріїв ризикованості платника податків».

Запропоновано надати пояснення та/або копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

ТзОВ «ГАПФРУТ ТРЕЙД» 09.07.2020 направлено на адресу ГУ ДПС у Львівській області, Галицьке управління Сихівської ДПІ (Сихівський район м. Львова) повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено №8 щодо податкової накладної від 23.06.2020 №82 та копії 10 документів, за результатами яких складено такі податкові накладні. А саме: свіфт протокол від 19.06.2020 №19052020-№3; акт надання послуг ФОП ОСОБА_1 від 23.06.2020 №89т та рахунок-фактура ФОП ОСОБА_1 від 23.06.2020 №89; ВМД від 23.06.2020 №054379; контракт від 19.05.2020 №19052020-№3; договір поставки від 01.03.2020 №36/2020; договір транспортного експедирування від 01.02.2020 №01/20; видаткову накладну від 25.06.2020 №93; договір оренди від 01.06.2020 №С-2020/06-1; договір оренди від 01.06.20202 №13/20.

Відповідно до квитанції №2 вказані документи відповідачем-1 прийнято 09.07.2020.

За наслідками розгляду повідомлення від 09.07.2020 №8 відповідачем-1 14.07.2020 прийнято рішення №1729522/43462449 про відмову у реєстрації податкової накладної від 23.06.2020 №82 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підставою відмови у реєстрації вказаної податкової накладної вказано ненадання платником податку копій документів: постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інветиризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передач товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

На виконання контракту ТзОВ «ГАПФРУТ ТРЕЙД» як продавцем складено та направлено 03.07.2020 на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних податкову накладну від 22.06.2020 №81 на загальну суму 151 200 грн, в тому числі ПДВ 25 200 грн.

Вказана податкова накладна доставлена до ДПС України, документ прийнято, реєстрацію зупинено, що підтверджено квитанцією від 03.07.2020.

Підставами для зупинення реєстрації податкової накладної від 22.06.2020 №81 вказано: «Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена, оскільки платник податків, яким подано на реєстрацію ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає пункту 8 Критеріїв ризикованості платника податків».

Запропоновано надати пояснення та/або копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

ТзОВ «ГАПФРУТ ТРЕЙД» 09.07.2020 направлено на адресу ГУ ДПС у Львівській області, Галицьке управління Сихівської ДПІ (Сихівський район м. Львова) повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено №7 щодо податкової накладної від 22.06.2020 №81 та копії 10 документів, за результатами яких складено такі податкові накладні. А саме: свіфт протокол від 19.06.2020 №19052020-№3; акт надання послуг ФОП ОСОБА_1 від 23.06.2020 №89т та рахунок-фактура ФОП ОСОБА_1 від 23.06.2020 №89; ВМД від 23.06.2020 №054379; контракт від 19.05.2020 №19052020-№3; договір поставки від 01.03.2020 №36/2020; договір транспортного експедирування від 01.02.2020 №01/20; видаткову накладну від 25.06.2020 №93; договір оренди від 01.06.2020 №С-2020/06-1; договір оренди від 01.06.20202 №13/20.

Відповідно до квитанції №2 вказані документи відповідачем-1 прийнято 09.07.2020.

За наслідками розгляду повідомлення від 09.07.2020 №7 відповідачем-1 14.07.2020 прийнято рішення №1729520/43462449 про відмову у реєстрації податкової накладної від 22.06.2020 №81 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підставою відмови у реєстрації вказаної податкової накладної вказано ненадання платником податку копій документів: постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інветиризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передач товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

На виконання контракту ТзОВ «ГАПФРУТ ТРЕЙД» як продавцем складено та направлено 03.07.2020 на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних податкову накладну від 20.06.2020 №80 на загальну суму 151 200 грн, в тому числі ПДВ 25 200 грн.

Вказана податкова накладна доставлена до ДПС України, документ прийнято, реєстрацію зупинено, що підтверджено квитанцією від 03.07.2020.

Підставами для зупинення реєстрації податкової накладної від 20.06.2020 №80 вказано: «Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена, оскільки платник податків, яким подано на реєстрацію ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає пункту 8 Критеріїв ризикованості платника податків».

Запропоновано надати пояснення та/або копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

ТзОВ «ГАПФРУТ ТРЕЙД» 09.07.2020 направлено на адресу ГУ ДПС у Львівській області, Галицьке управління Сихівської ДПІ (Сихівський район м. Львова) повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено №6 щодо податкової накладної від 20.06.2020 №80 та копії 10 документів, за результатами яких складено такі податкові накладні. А саме: свіфт протокол від 19.06.2020 №19052020-№3; акт надання послуг ФОП ОСОБА_1 від 23.06.2020 №89т та рахунок-фактура ФОП ОСОБА_1 від 23.06.2020 №89; ВМД від 23.06.2020 №054379; контракт від 19.05.2020 №19052020-№3; договір поставки від 01.03.2020 №36/2020; договір транспортного експедирування від 01.02.2020 №01/20; видаткову накладну від 25.06.2020 №93; договір оренди від 01.06.2020 №С-2020/06-1; договір оренди від 01.06.20202 №13/20.

Відповідно до квитанції №2 вказані документи відповідачем-1 прийнято 09.07.2020.

За наслідками розгляду повідомлення від 09.07.2020 №6 відповідачем-1 14.07.2020 прийнято рішення №1729529/43462449 про відмову у реєстрації податкової накладної від 20.06.2020 №80 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підставою відмови у реєстрації вказаної податкової накладної вказано ненадання платником податку копій документів: постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інветиризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передач товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

На виконання контракту ТзОВ «ГАПФРУТ ТРЕЙД» як продавцем складено та направлено 03.07.2020 на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних податкову накладну від 20.06.2020 №79 на загальну суму 151 092 грн, в тому числі ПДВ 25 200 грн.

Вказана податкова накладна доставлена до ДПС України, документ прийнято, реєстрацію зупинено, що підтверджено квитанцією від 03.07.2020.

Підставами для зупинення реєстрації податкової накладної від 20.06.2020 №79 вказано: «Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена, оскільки платник податків, яким подано на реєстрацію ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає пункту 8 Критеріїв ризикованості платника податків».

Запропоновано надати пояснення та/або копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

ТзОВ «ГАПФРУТ ТРЕЙД» 09.07.2020 направлено на адресу ГУ ДПС у Львівській області, Галицьке управління Сихівської ДПІ (Сихівський район м. Львова) повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено №5 щодо податкової накладної від 23.06.2020 №83 та копії 10 документів, за результатами яких складено такі податкові накладні. А саме: свіфт протокол від 19.06.2020 №19052020-№3; акт надання послуг ФОП ОСОБА_1 від 23.06.2020 №89т та рахунок-фактура ФОП ОСОБА_1 від 23.06.2020 №89; ВМД від 23.06.2020 №054379; контракт від 19.05.2020 №19052020-№3; договір поставки від 01.03.2020 №36/2020; договір транспортного експедирування від 01.02.2020 №01/20; видаткову накладну від 25.06.2020 №93; договір оренди від 01.06.2020 №С-2020/06-1; договір оренди від 01.06.20202 №13/20.

Відповідно до квитанції №2 вказані документи відповідачем-1 прийнято 09.07.2020.

За наслідками розгляду повідомлення від 09.07.2020 №5 відповідачем-1 14.07.2020 прийнято рішення №1729524/43462449 про відмову у реєстрації податкової накладної від 20.06.2020 №79 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підставою відмови у реєстрації вказаної податкової накладної вказано ненадання платником податку копій документів: постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інветиризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передач товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

На виконання контракту ТзОВ «ГАПФРУТ ТРЕЙД» як продавцем складено та направлено 03.07.2020 на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних податкову накладну від 19.06.2020 №78 на загальну суму 151 200 грн, в тому числі ПДВ 25 200 грн.

Вказана податкова накладна доставлена до ДПС України, документ прийнято, реєстрацію зупинено, що підтверджено квитанцією від 03.07.2020.

Підставами для зупинення реєстрації податкової накладної від 19.06.2020 №78 вказано: «Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена, оскільки платник податків, яким подано на реєстрацію ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає пункту 8 Критеріїв ризикованості платника податків».

Запропоновано надати пояснення та/або копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

ТзОВ «ГАПФРУТ ТРЕЙД» 09.07.2020 направлено на адресу ГУ ДПС у Львівській області, Галицьке управління Сихівської ДПІ (Сихівський район м. Львова) повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено №4 щодо податкової накладної 19.06.2020 №78 та копії 10 документів, за результатами яких складено такі податкові накладні. А саме: свіфт протокол від 19.06.2020 №19052020-№3; акт надання послуг ФОП ОСОБА_1 від 23.06.2020 №89т та рахунок-фактура ФОП ОСОБА_1 від 23.06.2020 №89; ВМД від 23.06.2020 №054379; контракт від 19.05.2020 №19052020-№3; договір поставки від 01.03.2020 №36/2020; договір транспортного експедирування від 01.02.2020 №01/20; видаткову накладну від 25.06.2020 №93; договір оренди від 01.06.2020 №С-2020/06-1; договір оренди від 01.06.20202 №13/20.

Відповідно до квитанції №2 вказані документи відповідачем-1 прийнято 09.07.2020.

За наслідками розгляду повідомлення від 09.07.2020 №4 відповідачем-1 14.07.2020 прийнято рішення №1729528/43462449 про відмову у реєстрації податкової накладної від 19.06.2020 №78 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підставою відмови у реєстрації вказаної податкової накладної вказано ненадання платником податку копій документів: постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інветиризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передач товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

На виконання контракту ТзОВ «ГАПФРУТ ТРЕЙД» як продавцем складено та направлено 03.07.2020 на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних податкову накладну від 19.06.2020 №77 на загальну суму 154 800 грн, в тому числі ПДВ 25 800 грн.

Вказана податкова накладна доставлена до ДПС України, документ прийнято, реєстрацію зупинено, що підтверджено квитанцією від 03.07.2020.

Підставами для зупинення реєстрації податкової накладної від 19.06.2020 №77 вказано: «Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена, оскільки платник податків, яким подано на реєстрацію ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає пункту 8 Критеріїв ризикованості платника податків».

Запропоновано надати пояснення та/або копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

ТзОВ «ГАПФРУТ ТРЕЙД» 09.07.2020 направлено на адресу ГУ ДПС у Львівській області, Галицьке управління Сихівської ДПІ (Сихівський район м. Львова) повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено №3 щодо податкової накладної 19.06.2020 №77 та копії 10 документів, за результатами яких складено такі податкові накладні. А саме: свіфт протокол від 19.06.2020 №19052020-№3; акт надання послуг ФОП ОСОБА_1 від 23.06.2020 №89т та рахунок-фактура ФОП ОСОБА_1 від 23.06.2020 №89; ВМД від 23.06.2020 №054379; контракт від 19.05.2020 №19052020-№3; договір поставки від 01.03.2020 №36/2020; договір транспортного експедирування від 01.02.2020 №01/20; видаткову накладну від 25.06.2020 №93; договір оренди від 01.06.2020 №С-2020/06-1; договір оренди від 01.06.20202 №13/20.

Відповідно до квитанції №2 вказані документи відповідачем-1 прийнято 09.07.2020.

За наслідками розгляду повідомлення від 09.07.2020 №3 відповідачем-1 14.07.2020 прийнято рішення №1729525/43462449 про відмову у реєстрації податкової накладної від 19.06.2020 №77 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підставою відмови у реєстрації вказаної податкової накладної вказано ненадання платником податку копій документів: постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інветиризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передач товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

На виконання контракту ТзОВ «ГАПФРУТ ТРЕЙД» як продавцем складено та направлено 03.07.2020 на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних податкову накладну від 17.06.2020 №76 на загальну суму 152 640 грн, в тому числі ПДВ 25 440 грн.

Вказана податкова накладна доставлена до ДПС України, документ прийнято, реєстрацію зупинено, що підтверджено квитанцією від 03.07.2020.

Підставами для зупинення реєстрації податкової накладної від 17.06.2020 №76 вказано: «Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена, оскільки платник податків, яким подано на реєстрацію ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає пункту 8 Критеріїв ризикованості платника податків».

Запропоновано надати пояснення та/або копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

ТзОВ «ГАПФРУТ ТРЕЙД» 09.07.2020 направлено на адресу ГУ ДПС у Львівській області, Галицьке управління Сихівської ДПІ (Сихівський район м. Львова) повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено №2 щодо податкової накладної від 17.06.2020 №76 та копії 10 документів, за результатами яких складено такі податкові накладні. А саме: свіфт протокол від 19.06.2020 №19052020-№3; акт надання послуг ФОП ОСОБА_1 від 23.06.2020 №89т та рахунок-фактура ФОП ОСОБА_1 від 23.06.2020 №89; ВМД від 23.06.2020 №054379; контракт від 19.05.2020 №19052020-№3; договір поставки від 01.03.2020 №36/2020; договір транспортного експедирування від 01.02.2020 №01/20; видаткову накладну від 25.06.2020 №93; договір оренди від 01.06.2020 №С-2020/06-1; договір оренди від 01.06.20202 №13/20.

Відповідно до квитанції №2 вказані документи відповідачем-1 прийнято 09.07.2020.

За наслідками розгляду повідомлення від 09.07.2020 №2 відповідачем-1 14.07.2020 прийнято рішення №1729527/43462449 про відмову у реєстрації податкової накладної від 17.06.2020 №76 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підставою відмови у реєстрації вказаної податкової накладної вказано ненадання платником податку копій документів: постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інветиризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передач товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

Судом також встановлено, що рішенням комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Львівській області від 02.07.2020 №30744 позивача визначено таким, що відповідає пункту 8 Критеріїв ризикованості платника податку.

Рішенням комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Львівській області від 03.08.2020 №35289, з урахуванням отриманої від ТзОВ ««ГАЛФРУТ ТРЕЙД» інформації та копій відповідних документів від 24.07.2020 №3, позивача визначено таким, що не відповідає критеріям ризикованості платника податку.

Рішення ГУ ДПС у Львівській області від 14.07.2020: №1729520/43462449; №1729521/43462449; №1729522/43462449; №1729523/43462449; №1729524/43462449; №1729525/43462449; №1729526/43462449; №1729527/43462449; №1729528/43462449; №1729529/43462449 є предметом оскарження.

При вирішенні спору суд виходив із такого.

Відповідно до статті 19 Конституції України правовий порядок в Україні ґрунтується на засадах, відповідно до яких ніхто не може бути примушений робити те, що не передбачено законодавством. Органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначення вичерпного переліку податків та зборів, що справляються в Україні, порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства, регулюються Податковим кодексом України (далі - Податковий кодекс).

Пунктом 201.10 статті 201 Податкового кодексу передбачено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Відповідно до пункту 12 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України № 1246 від 29.12.2010 (далі - Порядок № 1246) після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 ПК України; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 ПК України; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 ПК України (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; відповідності податкових накладних та/або розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатнім для зупинення їх реєстрації відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України; дотримання вимог Законів України «Про електронний цифровий підпис», «Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Відповідно до пункту 13 Порядку №1246 за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Аналогічні норми містяться у пункті 201.16 статті 201 Податкового кодексу, згідно з якими реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена у порядку, визначеному Кабінету Міністрів України.

Механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів визначено Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 № 1165, який набрав чинності з 01.02.2020 (далі - Порядок № 1165).

Відповідно до пунктів 4, 5 Порядку №1165 у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.

Платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Згідно з абзацом 1 пункту 6 Порядку № 1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/ розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Відповідно до пунктів 7, 10, 11 Порядку № 1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Так, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації (пункт 11 Порядку №1165).

Як встановлено судом, реєстрацію податкових накладних позивача було зупинено з тих підстав, що платник податків, яким подано на реєстрацію ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає пункту 8 Критеріїв ризикованості платника податків.

Станом на час зупинення реєстрації податкових накладних від 17.06.2020 №75 та №76, від 19.06.2020 №77 та №78, від 20.06.2020 №79 та №80, від 22.06.2020 №81, від 23.06.2020 №82 та №83, від 25.06.20 №85 ТзОВ «ГАПФРУТ ТРЕЙД» рішенням комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Львівській області від 02.07.2020 №30744 визначено таким, що відповідає пункту 8 Критеріїв ризикованості платника податку.

Як вбачається зі змісту квитанцій про зупинення реєстрації всіх вищевказаних податкових накладних, такі містять вимогу про надання пояснень та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, без зазначення конкретної пропозиції щодо переліку документів, необхідних та достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН.

Наказом Міністерства фінансів України № 520 від 12.12.2019, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 13.12.2019 за №1245/34216, затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок №520), який визначає механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до пунктів 2-4 Порядку №520 прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної розрахунку коригування в Реєстрі.

Пунктом 5 Порядку №520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, який може включати:

договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Пунктами 6, 7 Порядку № 520 передбачено, що письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.

Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних/розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні/ розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних/розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).

Відповідно до пункту 11 Порядку № 520 Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;

та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Пунктом 13 Порядку №520 визначено, що рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.

Судом встановлено, що позивачем подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні: від 17.06.2020 №75 та №76, від 19.06.2020 №77 та №78, від 20.06.2020 №79 та №80, від 22.06.2020 №81, від 23.06.2020 №82 та №83, від 25.06.20 №85.

ГУ ДПС Львівській області за наслідками проведеного моніторингу зупинено реєстрацію вказаних податкових накладних та запропоновано позивачу надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про їх реєстрацію.

З наявних в матеріалах справи квитанцій про зупинення реєстрації всіх вищевказаних податкових накладних судом встановлено, що останні містять вимоги про надання пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ в Єдиному реєстрі податкових накладних, без зазначення конкретної пропозиції щодо переліку документів, необхідних та достатніх для прийняття відповідного рішення.

Суд звертає увагу, що можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від зазначення у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної чіткого переліку документів.

При цьому, у разі зупинення реєстрації податкової накладної на підставі пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку, контролюючий орган повинен вимагати від платника документи на спростування наявних у органу ДПС сумнівів, пов`язаних з легальністю діяльності юридичної особи, вказавши які саме аспекти належить висвітлити платнику податків у своїх поясненнях, чого зроблено не було.

Загальними вимогами, які висуваються до акта індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його оформлення (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття. Можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення фіскальним органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків. Вживання податковим органом загального посилання на пункт Критеріїв, без наведення відповідної підстави і розрахованих показників за критерієм, якому відповідає платник податку, є неконкретизованим та призводить до необґрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд. Відтак, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.

Саме такий висновок зроблено Верховним Судом у подібних правовідносинах в постанова від 18.06.2019 у справі № 0740/804/18, від 23.10.2018 у справі № 822/1817/17.

Судом встановлено, що позивач надав контролюючому органу копії документів на власний розсуд, оскільки відповідачем в квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної не зазначено, які саме конкретно документи та в підтвердження якої обставини необхідно подати.

Згідно з оскаржуваними рішеннями позивачу відмовлено у реєстрації податкових накладних з підстав ненадання платником податку копій документів: постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інветиризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передач товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

При цьому, ГУ ДПС у Львівській області не конкретизовано, які саме документи не долучено позивачем.

Таким чином, відповідач-1, як при зупиненні реєстрації кожної з десяти податкових накладних, так і при винесенні десяти оскаржуваних рішень, обмежився лише загальними фразами та не вказав конкретно, які ж саме документи не подані і що вони мали б підтвердити або спростувати.

За таких обставин суд зазначає, що всі спірні рішення про відмову у реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних не є обґрунтованими та вмотивованими, та не містять переконливих і зрозумілих мотивів їх прийняття, оскільки не встановлюють, які саме первинні документи позивач не надав податковому органу для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних позивача.

Ба більше, суд звертає увагу, що після винесення спірних рішень комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Львівській області рішенням від 03.08.2020 №35289, з урахуванням отриманої від ТзОВ ««ГАЛФРУТ ТРЕЙД» інформації та копій відповідних документів від 24.07.2020 №3, позивача визначено таким, що не відповідає критеріям ризикованості платника податку.

Таким чином, зупинення реєстрації податкових накладних з підстав віднесення позивача до пункту 8 Критеріїв ризикованості платника податку, наслідком чого стало винесення спірних рішень, за встановлених судом обставин порушуватиме право позивача на здійснення його господарської діяльності, оскільки впливатимуть на ділову репутацію ТзОВ «ГАЛФРУТ ТРЕЙД».

Суд також звертає увагу, що віднесення позивача до пункту 8 Критеріїв ризикованості платника податку згідно норм чинного законодавства є підставою для зупинення реєстрації податкових накладних ТзОВ «ГАЛФРУТ ТРЕЙД». Однак законодавець допустив можливість реєстрації таких накладних при наданні платником податку копій первинних документів, якими підтверджується здійснення господарської операції, за наслідками якої складено податкову накладну.

Матеріалами справи підтверджується, що ТзОВ «ГАЛФРУТ ТРЕЙД» надавались первинні документи, якими підтверджується здійснення господарських операцій, за результатами яких складено відповідні податкові накладні. Натомість, відповідач відмовив у реєстрації податкових накладних без належного обґрунтування яких саме документів не вистарчає для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних.

Стосовно доводів відповідача-1, зазначених у відзиві на позовну заяву щодо невідповідності поданих для реєстрації податкових накладних первинних документів вимогам чинного законодавства, суд зазначає таке.

Відповідно до правової позиції Верховного Суду у подібних правовідносинах, викладеної в постанові від 18.02.2020 у справі № 360/1776/19, здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинно підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.

А тому правова оцінка таким документам може бути надана в ході податкової перевірки, а не на стадії прийняття рішення щодо реєстрації чи відмови у реєстрації податкової накладної.

Відповідно до вимог частини 2 статті 77 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Відповідачем не подано належних доказів правомірності прийняття ГУ ДПС у Львівській області рішень про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної від 14.07.2020: №1729520/43462449; №1729521/43462449; №1729522/43462449; №1729523/43462449; №1729524/43462449; №1729525/43462449; №1729526/43462449; №1729527/43462449; №1729528/43462449; №1729529/43462449.

Відповідно до частини 2 статті 2 КАС України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Перевіривши рішення про відмову в реєстрації податкової накладної від 14.07.2020: №1729520/43462449; №1729521/43462449; №1729522/43462449; №1729523/43462449; №1729524/43462449; №1729525/43462449; №1729526/43462449; №1729527/43462449; №1729528/43462449; №1729529/43462449, суд дійшов переконання, що такі прийнято відповідачем без урахування вимог Податкового кодексу України та з порушенням передбачених статтею 2 КАС України принципів, тому їх слід визнати протиправними та скасувати, задовольнивши позовні вимоги в частині їх оскарження.

Позовні вимоги про зобов`язання ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні від 17.06.2020 №75 та №76; від 19.06.2020 №77 та №78; від 20.06.2020 №79 та №80; від 22.06.2020 №81; від 23.06.2020 №82 та №83; від 25.06.2020 №85 у день подання таких накладних є похідними від позовних вимог про оскарження рішень про відмову в їх реєстрації.

Відповідно до пунктів 19, 20 Порядку № 1246 податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструються у день: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

У разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

Оскільки рішення ГУ ДПС у Львівській області про відмову в реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних від 14.07.2020: №1729520/43462449; №1729521/43462449; №1729522/43462449; №1729523/43462449; №1729524/43462449; №1729525/43462449; №1729526/43462449; №1729527/43462449; №1729528/43462449; №1729529/43462449 є протиправними та підлягають скасуванню з мотивів, наведених судом вище, то, ураховуючи норми Порядку №1246, підлягають до задоволення і позовні вимоги про зобов`язання ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних у день надходження податкові накладні: від 17.06.2020 №75 та №76; від 19.06.2020 №77 та №78; від 20.06.2020 №79 та №80; від 22.06.2020 №81; від 23.06.2020 №82 та №83; від 25.06.2020 №85.

Щодо клопотання про встановлення судового контролю за виконанням рішення суду шляхом зобов`язання відповідача подати у встановлений судом строк звіт про виконання рішення суду, суд зазначає таке.

Відповідно до частини першої статті 382 КАС України суд, який ухвалив судове рішення в адміністративній справі, може зобов`язати суб`єкта владних повноважень, не на користь якого ухвалене судове рішення, подати у встановлений судом строк звіт про виконання судового рішення.

Тобто, встановлення такого виду судового контролю за виконанням рішення суду є правом, а не обов`язком суду.

З урахуванням викладеного та фактичних обставин справи, суд не бачить підстав для встановлення судового контролю за виконанням рішення суду у даній адміністративній справі.

Відповідно до статті 139 КАС України підлягають відшкодуванню за рахунок бюджетних асигнувань ГУ ДПС у Львівській та ДПС України понесені позивачем судові витрати у вигляді судового збору в сумі 21 020 грн, сплаченого платіжними дорученнями №228 від 20.08.2020 та №239 від 08.09.2020.

Керуючись ст.ст.6-10, 14, 72-77, 90, 139, 159, 241-246 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

в и р і ш и в :

Позов Товариства з обмеженою відповідальністю «ГАЛФРУТ ТРЕЙД» (вул. Зелена, буд. 208, м. Львів, 79035, ) до Головного управління ДПС у Львівській області (вул. Стрийська, буд. 35, м. Львів, 79026, ), Державної податкової служби України (пл. Львівська, буд. 8, м. Київ, 04053, ) про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити дії, - задовольнити повністю.

Визнати протиправними та скасувати рішення Головного управління ДПС у Львівській області (вул. Стрийська, буд. 35, м. Львів, 79026, ) від 14.07.2020 №1729520/43462449.

Визнати протиправними та скасувати рішення Головного управління ДПС у Львівській області (вул. Стрийська, буд. 35, м. Львів, 79026, ) від 14.07.2020 №1729521/43462449.

Визнати протиправними та скасувати рішення Головного управління ДПС у Львівській області (вул. Стрийська, буд. 35, м. Львів, 79026, ) від 14.07.2020 №1729522/43462449.

Визнати протиправними та скасувати рішення Головного управління ДПС у Львівській області (вул. Стрийська, буд. 35, м. Львів, 79026, ) від 14.07.2020 №1729523/43462449.

Визнати протиправними та скасувати рішення Головного управління ДПС у Львівській області (вул. Стрийська, буд. 35, м. Львів, 79026, ) від 14.07.2020 №1729524/43462449.

Визнати протиправними та скасувати рішення Головного управління ДПС у Львівській області (вул. Стрийська, буд. 35, м. Львів, 79026, ) від 14.07.2020 №1729525/43462449.

Визнати протиправними та скасувати рішення Головного управління ДПС у Львівській області (вул. Стрийська, буд. 35, м. Львів, 79026, ) від 14.07.2020 №1729526/43462449.

Визнати протиправними та скасувати рішення Головного управління ДПС у Львівській області (вул. Стрийська, буд. 35, м. Львів, 79026, ) від 14.07.2020 №1729527/43462449.

Визнати протиправними та скасувати рішення Головного управління ДПС у Львівській області (вул. Стрийська, буд. 35, м. Львів, 79026, ) від 14.07.2020 №1729528/43462449.

Визнати протиправними та скасувати рішення Головного управління ДПС у Львівській області (вул. Стрийська, буд. 35, м. Львів, 79026, ) від 14.07.2020 №1729529/43462449.

Зобов`язати Державну податкову службу України (пл. Львівська, буд. 8, м. Київ, 04053, ) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні Товариства з обмеженою відповідальністю «ГАЛФРУТ ТРЙД» (вул. Зелена, буд. 208, м. Львів, 79035, ) від 17.06.2020 №75, із датою 3-го липня 2020 року.

Зобов`язати Державну податкову службу України (пл. Львівська, буд. 8, м. Київ, 04053, ) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні Товариства з обмеженою відповідальністю «ГАЛФРУТ ТРЙД» (вул. Зелена, буд. 208, м. Львів, 79035, ) від 17.06.2020 №76, із датою 3-го липня 2020 року.

Зобов`язати Державну податкову службу України (пл. Львівська, буд. 8, м. Київ, 04053, ) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні Товариства з обмеженою відповідальністю «ГАЛФРУТ ТРЙД» (вул. Зелена, буд. 208, м. Львів, 79035, ) від 19.06.2020: №77, із датою 3-го липня 2020 року.

Зобов`язати Державну податкову службу України (пл. Львівська, буд. 8, м. Київ, 04053, ) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні Товариства з обмеженою відповідальністю «ГАЛФРУТ ТРЙД» (вул. Зелена, буд. 208, м. Львів, 79035, ) від 19.06.2020 №78, із датою 3-го липня 2020 року.

Зобов`язати Державну податкову службу України (пл. Львівська, буд. 8, м. Київ, 04053, ) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні Товариства з обмеженою відповідальністю «ГАЛФРУТ ТРЙД» (вул. Зелена, буд. 208, м. Львів, 79035, ) від 20.06.2020 №79, із датою 3-го липня 2020 року.

Зобов`язати Державну податкову службу України (пл. Львівська, буд. 8, м. Київ, 04053, ) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні Товариства з обмеженою відповідальністю «ГАЛФРУТ ТРЙД» (вул. Зелена, буд. 208, м. Львів, 79035, ) від 20.06.2020 №80, із датою 3-го липня 2020 року.

Зобов`язати Державну податкову службу України (пл. Львівська, буд. 8, м. Київ, 04053, ) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні Товариства з обмеженою відповідальністю «ГАЛФРУТ ТРЙД» (вул. Зелена, буд. 208, м. Львів, 79035, ) від 22.06.2020 №81, із датою 3-го липня 2020 року.

Зобов`язати Державну податкову службу України (пл. Львівська, буд. 8, м. Київ, 04053, ) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні Товариства з обмеженою відповідальністю «ГАЛФРУТ ТРЙД» (вул. Зелена, буд. 208, м. Львів, 79035, ) від 23.06.2020 №82, із датою 3-го липня 2020 року.

Зобов`язати Державну податкову службу України (пл. Львівська, буд. 8, м. Київ, 04053, ) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні Товариства з обмеженою відповідальністю «ГАЛФРУТ ТРЙД» (вул. Зелена, буд. 208, м. Львів, 79035, ) від 23.06.2020 №83, із датою 3-го липня 2020 року.

Зобов`язати Державну податкову службу України (пл. Львівська, буд. 8, м. Київ, 04053, ) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні Товариства з обмеженою відповідальністю «ГАЛФРУТ ТРЙД» (вул. Зелена, буд. 208, м. Львів, 79035, ) від 25.06.2020 №85, із датою 3-го липня 2020 року.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань з Головного управління ДПС у Львівській області (вул. Стрийська, буд. 35, м. Львів, 79003, ) та Державної податкової служби України (пл. Львівська, буд. 8, м. Київ, 04053, ) по 10 510 (десять тисяч п`ятсот десять) грн судових витрат в користь Товариства з обмеженою відповідальністю «ГАЛФРУТ ТРЕЙД» (вул. Зелена, буд. 208, м. Львів, 79035, ).

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Повне судове рішення складено 14 грудня 2020 року.

Суддя О.П. Хома