Справа № 380/5299/20
Суддя: Кухар Наталія Андріївна
Дата ухвалення: 2020-12-07 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

07 грудня 2020 року

справа №380/5299/20

Львівський окружний адміністративний суд в складі :

головуючого-судді Кухар Н.А.

секретаря судового засідання Шавель М.М. .

за участю:

представника відповідача - Щербатюк Я.Б. (в режимі відеоконференції)

розглянувши у відкритому судовому засіданні в залі суду в м. Львові справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Галич-Мет» до Головного управління ДПС у Волинській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень,-

в с т а н о в и в:

ТзОВ "Галич- Мет" (79040, вул. Конюшинна,11, м. Львів) звернулося в суд з позовом до Головного управління ДПС у Волинській області (43010, Київський майдан,4, м. Луцьк, Волинська область) про визнання протиправними та скасування рішень, у якому (з врахуванням заяви про збільшення позовних вимог) просить суд:

- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії регіонального рівня з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 7969 від 01 липня 2020 року про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку;

- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії регіонального рівня з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 8386 від 15 липня 2020 року про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку;

- визнати протиправним та скасувати рішення ГУ ДПС у Волинській області за № 1698584/42895314 від 06.07.2020 року про неврахування таблиці даних платника податку, зареєстрованої у контролюючому органі 25.07.2019 року за № 7 врахованої згідно з рішенням комісії від 31.07.2019 року № 1241395/42895314;

- виключити Товариство з обмеженою відповідальністю "ГАЛИЧ-МЕТ" (Код ) з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку;

- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії регіонального рівня з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 1674997/42895314 від 26.06.2020 року про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 26 від 09.06.2020 року подану Товариством з обмеженою відповідальністю "ГАЛИЧ-МЕТ" (Код ) датою її подання платником податків на реєстрацію.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що рішеннями Комісії регіонального рівня з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 7969 від 01 липня 2020 року та № 8386 від 15 липня 2020 року про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку, позивача віднесено до ризикових платників податку на підставі п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Підставою для віднесення позивача до платників податку стала та податкова інформація, що протягом січня-травня 2020 року підприємством сформовано податковий кредит за рахунок придбання газу зрідженого в кількості 21976,7 л в ТзОВ «ГРОСАРІ ТРЕЙД» та ТзОВ «БПП ОЙЛ», походження якого не прослідковується. Відсутня подальша реалізація газу зрідженого, відсутні власні та (або) орендовані засоби для зберігання в необхідній кількості та використання в господарській діяльності. За рахунок вказаних операцій сформовано ліміт в СЕАП для реєстрації податкових накладних із поставки виливок мідних. Отже, наявні об`єктивні ознаки неможливості фактичного здійснення операцій з постачання газу, ймовірне уникнення ТОВ «Галич Мет» виконання свого обов`язку зі сплати ПДВ по операціях із реалізації виливок мідних та використання ним схем ухилення від сплати податків. Вказана вище інформація, на думку позивача, містить лише припущення щодо ймовірного уникнення ТОВ «Галич-Мет» від сплати податків. Адже позивач здійснює свою виробничу діяльність, а саме лиття інших кольорових металів і відповідно має затверджені нормативи використання газу для виробництва у плавильних печах. Відтак, оскаржувані рішення не містять жодних обґрунтованих та мотивованих підстав та причин віднесення позивача до ризикових платників податків відповідно до пункту 8 Критеріїв ризиковості платників податку як і не містить доказів наявності податкової інформації, що свідчить про наявність ознак здійснення ризикових операцій платником за посиланнями на відповідні документи. Просив позов задоволити.

Ухвалою суду від 09 липня 2020 року відкрито провадження у справі в порядку загального позовного провадження та призначено підготовче засідання.

Ухвалою суду від 09 липня 2020 року заяву про забезпечення позову задоволено - зупинено дію рішення Комісії регіонального рівня з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 7969 від 01 липня 2020 року про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника та рішення ГУ ДПС у Волинській області за № 1698584/42895314 від 06.07.2020 року про неврахування таблиці даних платника податку, зареєстрованої у контролюючому органі 25.07.2019 року за № 7 врахованої згідно з рішенням комісії від 31.07.2019 року № 1241395/42895314.

Ухвалою суду від 22 липня 2020 року заяву про забезпечення позову задоволено - зупинено дію рішення Комісії регіонального рівня з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 8386 від 15 липня 2020 року про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника.

Протокольною ухвалою суду від 24 вересня 2020 року залучено до участі у справі в якості в якості другого відповідача - ДПС України та прийнято до розгляду заяву про збільшення позовних вимог.

Ухвалою суду від 22 жовтня 2020 року закрито підготовче провадження та призначено справу до розгляду по суті.

Ухвалою суду від 22 жовтня 2020 року заяву про збільшення позовних вимог 05.10.2020 року повернуто позивачу ТзОВ "Галич- Мет".

04 серпня 2020 року представник відповідача на поштову адресу суду надіслав відзив на позовну заяву, в якому просив відмовити у задоволенні позову з огляду на наступне. Рішення про відповідність ТОВ «Галич - Мет» критеріям ризиковості платника податку № 7969 від 01.07.2020 року було прийнято на засідання Комісії Головного управління ДПС у Волинській області з питань зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН у зв`язку із надходженням податкової інформації, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування, викладеної у службовій записці/ Ковельського управління № 474/03-20-52-04 від 26.06.2020 року. Зокрема, як вбачається із вказаної службової записки, згідно поданих декларацій по ПДВ за січень-травень 2020 року ТОВ «Галич-Мет» відображено загальний обсяг постачання товарів (робіт, послуг) в сумі 299 655,3 грн. та задекларовано податку на додану вартість до сплати в сумі 796,1 тис. грн., податкова віддача - 0,27 відсотка.

За даними ЄРПН в адресу ТОВ «Галич-Мет» зареєстровано податкові накладні на придбання в лютому 2020 рокy від ТОВ «ТОБАККО ТРЕЙДЇНГ» (ГУ ДПС у Львівській області (Франківський р-н, м. Львів), стан платника 3. прийнято рішення про припинення (розпочато ліквідаційну процедуру), вид діяльності: 46.39 - неспеціалізована оптова торгівля продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами) виливок мідних, ТОВ «СЛІМ ДИЗАЙН», ТОВ «ІНТЕР-С КОМПАНІ» будівельних матеріалів, ТОВ «ГРОСАРГ ТРЕИД» газу зрідженого СПБТ та у ТОВ «БПП ОЙЛ» газу вуглеводного скрапленого, у яких по ланцюгу постачання відсутнє придбання за даними ЄРПН даного товару, що свідчить про ризиковість проведених операцій та формування схемного податкового кредиту, а саме: ТОВ «ТОБАККО ТРЕЙДІНГ» поставлено в лютому 2020 року виливки мідні (ДСТУ ЕН 1982:2006) в кількості 252,54 т на загальну суму 33335,3 тис. грн., ПДВ 6667,1 тис. грн. (ціна придбання 132000 грн. за 1 т).

В свою чергу, ТОВ «ТОБАККО ТРЕЙДІНГ» у лютому 2020 року (03.02.2020 252,54 т та 07.02.2020 271,193 т) здійснено придбання виливки мідної в кількості 523,733 т 49381,50 тис. грн., ПДВ 9876,3 тис. грн. по ціні 94287,50 грн./т у ТОВ «ТОРГОВА КОМПАНІЯ «ДІОНІС» (юридична адреса; Київська область, Києво-Святошинський район, м.Вишневе, вул. Вітянська, буд. 1А. Керівник, головний бухгалтер та засновник одна і та ж особа - ОСОБА_1 . Вид діяльності; 43.21 - електромонтажні роботи. Платник ПДВ з 01.01.2020. За лютий 2020 року податкова декларація з ПДВ не визнана податковою звітністю. Відомості про об`єкти оподаткування ф.20-ОПП «Повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням, або через які проводиться діяльність» платником не подано. Звіт форми 1-ДФ «Податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, і сум утриманого з них податку» за І квартал 2020 року не подано

За даними звітності про суми нарахованої заробітної плати застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування чисельність працюючих - 4 людини, заробітна плата - 12000,00 грн. (середня заробітна плата 3000 грн. в місяць). Податкові декларації з ПДВ за квітень, травень 2020 року не подані. Придбання виливок мідних з моменту реєстрації платником ПДВ 01.01.2020 по даний час ТОВ «ТК «Діоніс» за даними ЄРПН відсутнє. Платником здійснюється придбання ДП, суміш вугілля, одяг, продукти харчування, алкогольні напої, тютюнові вироби, свинина, шини. Податковий кредит з отримання транспортних послуг відсутній.

Слід зазначити, що при придбані в лютому 2020 року (03.02.2020 та 07.02.2020) виливки мідні по ціні 94287,50 грн. за 1 т ТОВ «ТОБАККО ТРЕЙДІНГ», в подальшому в період з 12..02.2020 по 12.02.2020 здійснює їх постачання на ТОВ «Галич-Мет» та ТОВ «ТД Гал-Кат» по ціні 132000 грн. за 1 т, тобто з націнкою 37712.5 грн./т (40%). Зазначене свідчить про формування необхідної номенклатури товару (виливки мідні) за ринковою ціною шляхом збільшення націнки на товари по ланцюгу постачання від вигодоформуючого суб`єкта господарювання до платника реального сектору економіки, а саме: ТДОВ «Гал-Кат»». Так, за даними ЄРПН в лютому 2020 року ТОВ «Галич-Мет» реалізовано виливки мідні ТДОВ «Гал-Кат» по ціні 134,6 тис. грн./т, тобто з націнкою 2,6 тис. грн./т або 1,97%. Таким чином, ТДОВ «Гал-Кат» отримує необхідну номенклатуру товару (виливки мідні) ймовірно, безтоварного характеру та в подальшому використовує схему збільшення ціни для необхідної номенклатури товару та реалізації кінцевому споживачу по реальній ринковій ціні.

Враховуючи зазначену податкову інформацію на засіданні комісії Головного управління ДПС у Волинській області з питань зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН прийнято рішення про відповідність ТОВ «Галич-Мет» пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість та внесення позивача до Журналу ризикових платників, а також рішення №1698584/42895314 від 06.07.2020 про неврахування таблиці даних платника податку, зареєстрованої у контролюючому органі 25.07.2019 за №7 врахованої згідно з рішенням комісії від 31.07.2019 № 1241395/42895314.

Внесення контролюючим органом платника податку до переліку ризикових платників податків є лише діяльністю контролюючого органу з виконання своїх повноважень по збиранню та формуванню податкової інформації, яка сама по собі не створює для платника податків жодних правових наслідків у вигляді зміни або припинення його права та не породжують для нього обов`язкових юридичних наслідків. Включення суб`єктом владних повноважень до бази даних певної інформації не створює жодних перешкод для діяльності платника податку. У свою чергу, реальність здійснення господарських операцій товариства з його контрагентами та їх ризиковість, підлягає з`ясуванню під час оскарження дій та рішень контролюючого органу у разі відмови в реєстрації податкових накладних.

Віднесення платника податків до ризикових та зупинення реєстрації податкової накладної є дискреційними повноваженнями податкового органу і не є рішенням про відмову у реєстрації податкової накладної, яке може потягти за собою порушення прав позивача та його контрагентів.

Представник Головного управління ДПС у Волинській області на поштову адресу суду надіслав відзив на заяву про збільшення позовних вимог, де зазначив наступне. Позивачу було відмолено у реєстрації податкової накладної № 26 від 09.06.2020 року, оскільки ТОВ «Галич-Мет» в порушення вимог пункту 5 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, не надано копії документів, а саме: первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи) у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні; відсутні документи, які підтверджують придбання сировини та матеріалів з яких виготовлялась реалізована продукція.

Представник відповідача на поштову адресу суду надіслав додаткові пояснення наступного змісту. Використання контролюючим органом податкової інформації, наявної в інформаційних системах ДПС або внесення інформації в такі бази за результатами її опрацювання у певний спосіб здійснення податкового контролю, зокрема, віднесення позивача до платників, які відповідають критеріям ризиковості є одним із заходів щодо збору, опрацювання та використання інформації, необхідної для виконання покладених на відповідача функцій та завдань безпосередньо рішення Комісії по віднесенню платника податків до переліку таких платників, які відповідають критеріям ризиковості, без прийняття рішення про відмову у реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування не порушує права та інтереси позивача.

Представник позивача подав письмові пояснення до заяви про збільшення позовних вимог наступного змісту. ТОВ «Галич-Мет» виконало всі вимоги податкового органу, необхідні для реєстрації податкової накладної та надано всі необхідні документи. Натомість податковий орган безпідставно не взяв до уваги подані пояснення та первинну документацію товариства і прийняв оскаржуване рішення про відмову в реєстрації податкової накладної. Квитанція надіслана ТОВ «Галич - Мет» містила пропозицію надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, проте відповідачем не було зазначено конкретного переліку документів, необхідних та достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.

Представник позивача в судове засідання 07.12.2020 не прибув, належним чином повідомлений про дату, час та місце розгляду справи, причин неявки суд не повідомив, в судовому засіданні 30.11.2020 позов підтримав, просив задоволити.

Представник відповідача, ДПС України, в судове засідання не прибув, належним чином повідомлений про дату, час та місце розгляду справи, причин неявки суд не повідомив.

В судовому засіданні представник відповідача, Головного управління ДПС у Волинській області, просив у задоволенні позову відмовити.

Суд, заслухавши вступне слово представників сторін, з`ясувавши обставини, на які учасники справи посилаються як на підставу своїх вимог та заперечень, дослідивши докази, яким вони обґрунтовуються, встановив наступне.

Товариство з обмеженою відповідальністю «Галич-Мет» зареєстроване як юридична особа з 19 березня 2019 року, що підтверджується випискою з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців від 25 червня 2020 року та є платником податку на додану вартість. Як вбачається з вищевказаної виписки, основним видом діяльності позивача є: лиття інших кольорових металів (24.54). Позивач перебуває на обліку в Головному управлінні у Волинській області, Ковельське управління, Ковельська ДПІ (м. Ковель).

01 липня 2020 року контролюючим органом в особі Комісії регіонального рівня з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних було прийнято рішення № 7969 про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника.

15 липня 2020 року контролюючим органом в особі Комісії регіонального рівня з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних було прийнято рішення № 8386 про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника.

Не погодившись із рішеннями Головного управління ДПС у Волинській області від 01 липня 2020 року № 7969 та від 15 липня 2020 року № 8386, Товариство з обмеженою відповідальністю «Галич-Мет» звернулось до суду з даним позовом.

Надаючи правову оцінку відносинам, що виникли між сторонами, суд виходить із такого.

Частиною другою статті 19 Конституції України передбачено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відносини, які виникають у сфері справляння податків і зборів, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює та визначає Податковий кодекс України (далі - ПК України).

Так, відповідно до п.201.1ст.201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно п.201.10ст.201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Відповідно до п.201.16ст.201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, права та обов`язки їх членів визначені Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 р. № 1165.

Згідно п. 3 Порядку № 1165 податкові накладні/ розрахунки коригування (крім розрахунків коригування, складених у разі зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, та розрахунків коригування, складених на неплатника податку), що подаються для реєстрації в Реєстрі, перевіряються щодо відповідності ознакам безумовної реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування.

Відповідно до п. 6 Порядку № 1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється. Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.

У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення. Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення. У рішенні зазначається підстава, відповідно до якої встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Комісією регіонального рівня розглядається питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, у разі виявлення обставин та/або отримання інформації, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку та/або отримання інформації та копій відповідних документів від платника податку, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. У разі виявлення обставин та/або отримання інформації, визначених абзацом сьомим цього пункту, та прийняття комісією регіонального рівня рішення про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку платник податку отримує таке рішення в електронному кабінеті в день його прийняття.

Інформація та копії документів подаються платником податку до ДПС в електронній формі засобами електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого Мінфіном.

Документами, необхідними для розгляду питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, можуть бути: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Інформацію та копії документів, подані платником податку, комісія регіонального рівня розглядає протягом семи робочих днів, що настають за датою їх надходження, та приймає відповідне рішення. За результатами розгляду інформації та копій документів комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, яке платник податку отримує в електронному кабінеті у день його прийняття.

Виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення. Якщо комісією регіонального рівня протягом семи робочих днів, що настають за датою надходження зазначеної інформації та документів, не прийнято відповідного рішення, платник податку виключається з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку. У разі надходження до контролюючого органу відповідного рішення суду, яке набрало законної сили, комісія регіонального рівня виключає платника податку з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку. Комісія регіонального рівня постійно проводить моніторинг щодо відповідності/невідповідності платників податку критеріям ризиковості платника податку.

Додатком 4 до Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 р. № 1165, затверджено форму рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку.

Згідно додатку 4 Порядку № 1165 рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку містить формулювання"рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку".

З положень наведених норм чинного законодавства України чітко та однозначно слідує, що прийняття контролюючим органом рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку змінює правовий режим моніторингу реєстрації податкових накладних в ЄРПН, з абсолютною невідворотністю призводить до зупинення реєстрації будь-якої складеної цією особою податкової накладної в ЄРПН, а відтак спірне рішення Комісії регіонального рівня може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.

Крім того, суд зазначає, що абз. 14 п. 6 Порядку № 1165 визначено, що у разі надходження до контролюючого органу відповідного рішення суду, яке набрало законної сили, комісія регіонального рівня виключає платника податку з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

Вказане свідчить, що положеннями Порядку № 1165, на відміну від раніше існуючого Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою КМ України від 21.02.2018 №117, передбачено право на оскарження рішення податкового органу щодо включення платника податків до реєстру платників податків.

За змістом оскаржуваних рішень про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку TOB «Галич-Мет» судом встановлено, що останні прийняті з підстав відповідності платника податку п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку (а.с.13, 51).

Пунктом 8 критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість визначено, що у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

Згідно додатку 4 Порядку № 1165 в рішенні про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку обов`язково зазначається підстава його прийняття, зокрема, відповідний пункт критеріїв ризиковості платника податку та у разі відповідності пункту 8 критеріїв ризиковості платника податку розшифровується, яка саме податкова інформація.

У рішенні № 7969 від 01.07.2020 року про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку зазначено про те, що наявна податкова інформація про те, що протягом січня-травня 2020 року підприємством сформовано податковий кредит за рахунок придбання газу зрідженого в кількості 21 976,7 л в ТзОВ «ГРОСАРІ ТРЕЙД» та ТзОВ «БПП ОЙЛ», походження якого не прослідковується. Відсутня подальша реалізація газу зрідженого, відсутні власні та (або) орендовані засоби для зберігання в необхідній кількості та використання в господарській діяльності. За рахунок вказаних операцій сформовано ліміт в СЕАП для реєстрації податкових накладних із поставки виливок мідних. Отже, наявні об`єктивні ознаки неможливості фактичного здійснення операцій з постачання газу, ймовірне уникнення ТОВ «Галич Мет» виконання свого обов`язку зі сплати ПДВ по операціях із реалізації виливок мідних та використання ним схем ухилення від сплати податків

У рішенні № 8386 від 15.07.2020 року про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку зазначено про те, що наявна податкова інформація про те, що протягом січня-травня 2020 року підприємством сформовано податковий кредит за рахунок придбання газу зрідженого в кількості 21 976,7 л в ТзОВ «ГРОСАРІ ТРЕЙД» та ТзОВ «БПП ОЙЛ», походження якого не прослідковується. Відсутня подальша реалізація газу зрідженого, відсутні власні та (або) орендовані засоби для зберігання в необхідній кількості та використання в господарській діяльності. За рахунок вказаних операцій сформовано ліміт в СЕАП для реєстрації податкових накладних із поставки виливок мідних. Отже, наявні об`єктивні ознаки неможливості фактичного здійснення операцій з постачання газу, ймовірне уникнення ТОВ «Галич - Мет» виконання свого обов`язку зі сплати ПДВ по операціях із реалізації виливок мідних та використання ним схем ухилення від сплати податків. Відсутня інформація щодо необхідності використання такої кількості придбаного газу для здійснення виробничих процесів, в т.ч. нормативів та фактичного використання газу для виробництва у плавильних печах.

Загальними вимогами, які висуваються до акту індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття.

Верховний Суд у постанові від 23.10.2018 у справі № 822/1817/18 вказав, що загальними вимогами, які висуваються до актів індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття.

Також у зазначеній постанові Верховний Суд вказав, що можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення фіскальним органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків. Вживання податковим органом загального посилання на пункт шостий Критеріїв оцінки, без наведення відповідного підпункту, є неконкретизованим та призводить до необґрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд.

Відтак, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.

Оскаржувані рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку TOB «Галич - Мет» містять припущення контролюючого органу, не містить відомостей про те, яка саме податкова інформація слугувала підставою для віднесення товариства до переліку ризикових платників податку, не наведено конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття.

Відповідно до п. 26, 27 Порядку № 1165 комісія регіонального рівня діє в межах повноважень, визначених цим Порядком та Порядком прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим Мінфіном. Комісія центрального рівня діє в межах повноважень, визначених цим Порядком. Комісія контролюючого органу в своїй діяльності керується Конституцією та законами України, указами Президента України і постановами Верховної Ради України, прийнятими відповідно до Конституції України,Податкового кодексу України та законів, актами Кабінету Міністрів України, іншими актами законодавства, а також цим Порядком.

Згідно ч. 2 ст. 77 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Відповідач, як суб`єкт владних повноважень не надав суду жодних доказів, які слугували підставою для прийняття оскаржуваних рішень № 7969 від 01.07.2020 року та № 8386 від 15.07.2020 року про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості, як і не надав доказів, які б вказували на наявність ознак ризиковості, що зумовило б включення TOB «Галич-Мет» до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, зокрема п. 8 Критеріїв.

Крім того, рішення № 7969 від 01.07.2020 року та № 8386 від 15.07.2020 року про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку в супереч положенням Порядку № 1165 не містить конкретних підстав його прийняття, що свідчить про його невмотивованість, а тому суд приходить до висновку, що рішення Комісії регіонального рівня з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 7969 від 01 липня 2020 року та № 8386 від 15.07.2020 року про відповідність ТОВ «Галич-Мет» критеріям ризиковості платника податку є протиправними та підлягають скасуванню.

Статтею 13 Конвенції про захист прав людини і основоположних свобод(право на ефективний засіб юридичного захисту) передбачено, що кожен, чиї права та свободи, визнані в цій Конвенції, було порушено, має право на ефективний засіб юридичного захисту в національному органі, навіть якщо таке порушення було вчинене особами, які здійснювали свої офіційні повноваження.

При цьому під ефективним засобом (способом) слід розуміти такий, що призводить до потрібних результатів, наслідків, дає найбільший ефект.

Таким чином, ефективний спосіб захисту повинен забезпечити поновлення порушеного права, бути адекватним наявним обставинам.

Отже, належним способом захисту прав позивача, який забезпечить їх ефективне поновлення, є зобов`язання Головного управління ДПС у Волинській області виключити позивача з переліку платників податків, які відповідають критеріям ризиковості.

Щодо визнання протиправним та скасування рішення ГУ ДПС у Волинській області за № 1698584/42895314 від 06.07.2020 року про неврахування таблиці даних платника податку, суд зазначає наступне.

Відповідно до підпункту 16.1.2, 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 Податкового кодексу України платник податків зобов`язаний вести в установленому порядку облік доходів і витрат, складати звітність, що стосується обчислення і сплати податків та зборів; подавати до контролюючих органів у порядку, встановленому податковим та митним законодавством, декларації, звітність та інші документи, пов`язані з обчисленням і сплатою податків та зборів.

Постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року №1165 затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних /далі Порядок № 1165/.

За визначенням, наведеним у пункті 2 вказаного Порядку, таблиця даних платника податку це зведена інформація, що подається платником податку до контролюючого органу, щодо кодів видів економічної діяльності платника податку згідно з Класифікатором видів економічної діяльності, кодів товарів згідно з УКТЗЕД та/або кодів послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг, що постачаються та/або придбаваються (отримуються) платником податку, ввозяться на митну територію України.

Пунктами 12-20, 23 Порядку №1165 встановлено, що платник податку має право подати до ДПС таблицю даних платника податку за встановленою формою (додаток 5).

У таблиці даних платника податку зазначаються: види економічної діяльності відповідно до КВЕД; коди товарів згідно з УКТЗЕД, що постачаються та/або придбаваються (отримуються) платником податку, ввозяться на митну територію України; коди послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг, що постачаються та/або придбаваються (отримуються) платником податку, ввозяться на митну територію України.

Таблиця даних платника податку подається з поясненням, в якому зазначається вид діяльності, з посиланням на податкову та іншу звітність платника податку.

Таблиця даних платника податку з поясненнями розглядається комісією регіонального рівня протягом п`яти робочих днів після її отримання.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про врахування або неврахування таблиці даних платника податку, яке надсилається платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу (додаток 6).

У рішенні про неврахування таблиці даних платника податку в обов`язковому порядку зазначається причина такого неврахування.

Таблиця даних платника податку враховується ДПС в автоматичному режимі у разі, коли:

така таблиця подається платниками податку - сільськогосподарськими товаровиробниками, включеними до Реєстру отримувачів бюджетної дотації відповідно до Закону України "Про державну підтримку сільського господарства України", та/або сільськогосподарськими товаровиробниками, які на 31 грудня 2016 р. застосовували спеціальний режим оподаткування відповідно до статті 209 Кодексу (у редакції, що діяла на 31 грудня 2016 р.) та мають у власності (право власності/користування) та/або на умовах оренди земельні ділянки, загальна площа яких становить не менш як 200 гектарів включно станом на 1 січня та які відображені в податковій звітності до 20 лютого поточного року (до 20 лютого поточного року враховується наявність таких ділянок за звітний період попереднього року), та у поданій таблиці даних платника податку зазначаються відомості про постачання (виготовлення) таких груп товарів за кодами згідно з УКТЗЕД, як живі тварини (код згідно з УКТЗЕД 01); риба і ракоподібні, молюски та інші водяні безхребетні (код згідно з УКТЗЕД 03); молоко та молочні продукти; яйця птиці; натуральний мед; їстівні продукти тваринного походження, в іншому місці не зазначені (код згідно з УКТЗЕД 04); овочі та деякі їстівні коренеплоди і бульби (код згідно з УКТЗЕД 07); їстівні плоди та горіхи; шкірки цитрусових або динь (код згідно з УКТЗЕД 08); зернові культури (код згідно з УКТЗЕД 10); насіння і плоди олійних рослин; інше насіння, плоди та зерна; технічні або лікарські рослини; солома і фураж (код згідно з УКТЗЕД 12);

зазначена таблиця подається платниками податку, в яких значення показників D та P, розрахованих у порядку, встановленому пунктом 3 цього Порядку, мають такі розміри: D >0,02, P