Справа № 320/4344/20
Суддя: Журавель В.О.
Дата ухвалення: 2020-12-11 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

КИЇВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

11 грудня 2020 року м. Київ справа №320/4344/20

Суддя Київського окружного адміністративного суду Журавель В.О., розглянувши адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "АГРІКОР УКРАЇНА" до Головного управління Державної податкової служби України в Київській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії,

в с т а н о в и в:

До Київського окружного адміністративного суду звернулося Товариство з обмеженою відповідальністю "АГРІКОР УКРАЇНА" (далі - позивач) з позовом до Головного управління Державної податкової служби України в Київській області (далі - відповідач-1), Державної податкової служби України (далі - відповідач-2), в якому просить суд (з урахуванням заяви про уточнення позовних вимог):

- визнати протиправними та скасувати рішення комісії відповідача-1, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації: від 4 вересня 2019 р. № 1267921/38108385 щодо не реєстрації податкової накладної за № 6 від 17 квітня 2019 р. в Єдиному реєстрі податкових накладних, від 4 вересня 2019 р. №1267923/38108385 щодо не реєстрації податкової накладної за № 7 від 24 квітня 2019 р. в Єдиному реєстрі податкових накладних, від 4 вересня 2019 р. №1267922/38108385 щодо не реєстрації податкової накладної за №8 від 26 квітня 2019 р. в Єдиному реєстрі податкових накладних, від 4 вересня 2019 р. №1267919/38108385 щодо не реєстрації податкової накладної за № 5 від 16 травня 2019 р. в Єдиному реєстрі податкових накладних, від 4 вересня 2019 р. №1267920/38108385 щодо не реєстрації податкової накладної за № 7 від 27 травня 2019 р. в Єдиному реєстрі податкових накладних, від 4 вересня 2019 р. №1267918/38108385 щодо не реєстрації податкової накладної за № 5 від 13 червня 2019 р. в Єдиному реєстрі податкових накладних, від 4 вересня 2019 р. №1267917/38108385 щодо не реєстрації податкової накладної за №2 від 12 липня 2019 р. в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- зобов`язати відповідача-2 зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні: № 6 від 17 квітня 2019 р. на суму 73 139 грн. 16 коп., в т.ч. ПДВ 12 189 грн. 86 коп.; №7 від 24 квітня 2019 р. на суму 30 000 грн. 00 коп., в т.ч. ПДВ 5 000 грн. 00 коп.; № 8 від 26 квітня 2019 р. на суму 70 000 грн. 00 коп., в т.ч. ПДВ 11 666 грн. 67 коп.; №5 від 16 травня 2019 р. на суму 129 110 грн. 81 коп., в т.ч. ПДВ 21518 грн. 47 коп.; № 7 від 27 травня 2019 р. на суму 43 423 грн. 39 коп., в.ч. ПДВ 7 237 грн. 23 коп.; № 5 від 13 червня 2019 р. на суму 172 534 грн. 20 коп., в т.ч. ПДВ 28 755 грн. 70 коп.; № 2 від 12 липня 2019 р. на суму 233 грн. 93 коп., в т.ч. ПДВ 38 грн. 99 коп., подані позивачем, датою їх фактичного надходження.

Позовні вимоги обґрунтовано тим, що 1 липня 2018 р. між Товариством з обмеженою відповідальністю "АГРІКОР УКРАЇНА" та Товариством з обмеженою відповідальністю «ЛХП Україна» укладено договір № С/0-05/18 суборенди нерухомого майна. За результатами фінансово-господарської діяльності позивачем складено податкову накладну від 17 квітня 2019 р. № 6 на суму на суму 73 139 грн. 16 коп., в тому числі ПДВ 12 189 грн. 86 коп., податкову накладну від 24 квітня 2019 р. № 7 на суму на суму 30 000 грн. 00 коп., в тому числі ПДВ 5 000 грн. 00 коп., податкову накладну від 26 квітня 2019 р. № 8 на суму на суму 70 000 грн. 00 коп., в тому числі ПДВ 11 666 грн. 67 коп., податкову накладну від 16 травня 2019 р. № 5 на суму на суму 129 110 грн. 81 коп., в тому числі ПДВ 21 518 грн. 47 коп., податкову накладну від 27 травня 2019 р. № 7 на суму на суму 43 423 грн. 39 коп., в тому числі ПДВ 7 237 грн. 23 коп., податкову накладну від 13 червня 2019 р. № 5 на суму на суму 172 534 грн. 20 коп., в тому числі ПДВ 28 755 грн. 70 коп. та податкову накладну від 12 липня 2019 р. № 2 на суму на суму 233 грн. 93 коп., в тому числі ПДВ 38 грн. 99 коп. У подальшому ці податкові накладні електронними каналами зв`язку направлено до Єдиного вікна подання електронних документів ДФС України для реєстрації у Єдиному реєстрі податкових накладних. За результатами обробки реєстрацію податкових накладних зупинено з формулюванням: Відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України реєстрація ПН/РК податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН відповідає вимогам п.п. 1.6. п. 1 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Позивач вказує, що у квитанціях про зупинення реєстрації ПН не було зазначено, яким саме ознакам ризиковості із вказаних в пункті 1.6. Критеріїв відповідає здійснені господарські операції чи накладні, у зв`язку з чим в поясненнях до поданих на реєстрацію податкових накладних було вказано інформацію на підтвердження того, що жодна з ознак, зазначених в пункті 1.6. Критеріїв не відноситься до позивача. Також в поясненнях було описано суть господарських операцій, за результатами яких складено відповідні податкові накладні. Однак, не зважаючи на надані пояснення та копії документів, Комісією прийнято рішення від 4 вересня 2019 р. №1267921/38108385 про відмову у реєстрації ПН № 6 від 17 квітня 2019 р., від 4 вересня 2019 р. №1267923/38108385 про відмову у реєстрації ПН № 7 від 24 квітня 2019 р., від 4 вересня 2019 р. №1267922/38108385 про відмову у реєстрації ПН № 8 від 26 квітня 2019 р., від 4 вересня 2019 р. №1267919/38108385 про відмову у реєстрації ПН № 5 від 16 травня 2019 р., від 4 вересня 2019 р. №1267920/38108385 про відмову у реєстрації ПН № 7 від 27 травня 2019 р., від 4 вересня 2019 р. №1267918/38108385 про відмову у реєстрації ПН № 5 від 13 червня 2019 р., від 4 вересня 2019 р. №1267917/38108385 про відмову у реєстрації ПН № 2 від 12 липня 2019 р. У спірних рішеннях не зазначено, на якій саме підставі відмовлено в реєстрації податкових накладних.

Ухвалою Київського окружного адміністративного суду від 27 травня 2020 р. відкрито спрощене провадження в адміністративній справі без проведення судового засідання. Вказаною ухвалою суду встановлено відповідачу десятиденний строк з дня отримання копії цієї ухвали для подання відзиву на позовну заяву та доказів, які підтверджують обставини, на яких ґрунтуються заперечення відповідача.

15 червня 2020 р. від відповідача-1 надійшов до суду відзив на позовну заяву, в якому він позову не визнав, у його задоволенні просить відмовити в повному обсязі. Стверджує, що позивачем не надано необхідні документи, що передбачені договором та/або законодавством, а саме розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків, чим порушено п. 5 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладених/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (затвердженого Наказом № 520), а надані документи не дозволяють однозначно підтвердити обставини здійснення фінансово-господарської операції та їх реальність.

Відповідач-2, належним чином повідомлений про відкриття провадження у справі, відзив до суду не подав, з клопотанням та іншими заявами до суду не звертався.

6 липня 2020 р. до суду від представника позивача надійшла відповідь на відзив. Зазначає, що наведені відповідачем-1 у відзиві доводи є безпідставними, а реальність господарських операцій в повній мірі підтверджується наданими документами.

Розглянувши подані документи і матеріали, з`ясувавши усі фактичні обставини справи, на яких ґрунтується позов, оцінивши докази, які мають значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд встановив таке.

Позивач зареєстрований як юридична особа 7 червня 2012 р. за адресою: 07400, Київська область, м. Бровари, бульвар Незалежності, буд. 24, що підтверджується витягом з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських організацій (ідентифікаційний код 38108385).

1 липня 2018 р. між Товариством з обмеженою відповідальністю "АГРІКОР УКРАЇНА" (Суборендодавець) та Товариством з обмеженою відповідальністю «ЛХП Україна» (Суборендар) укладено договір № С/0-05/18 суборенди нерухомого майна.

Відповідно до п.1.1 розділу 1 договору № С/0-05/18 суборенди нерухомого майна від 1 липня 2018 р. наймодавець (Суборендодавець) передає наймачу (Суборендарю), а останній приймає в користування (суборенду) нежитлові приміщення, загальною площею 3594,46 кв.м, що розташовані за адресою: м. Бровари, бул. Незалежності, 24, визначені п.1.2 Договру (надалі приміщення) за плату, що визначається цим договором.

1) На реалізацію цього договору позивачем виписано рахунок на оплату № 40 від 10 квітня 2019 р. на суму 173 139 грн. 16 коп., у тому числі ПДВ на суму 28 856 грн. 53 коп. В подальшому суборендар оплатив послуги суборендодавцю, що підтверджується платіжними дорученнями: № 4497 від 17 квітня 2019 р. на суму 73 139 грн. 16 коп., у тому числі ПДВ на суму 12 189 грн. 86 коп.; № 4520 від 24 квітня 2019 р. на суму 30 000 грн. 00 коп., у тому числі ПДВ на суму 5000 грн. 00 коп.; № 4533 від 26 квітня 2019 р. на суму 70 000 грн. 00 коп., у тому числі ПДВ на суму 11 666 грн. 67 коп.

За результатами першої події позивачем складено податкову накладну від 17 квітня 2019 р. № 6 на суму на суму 73 139 грн. 16 коп., в тому числі ПДВ 12 189 грн. 86 коп. та направлено її для реєстрації в ЄРПН.

11 травня 2019 р. позивач отримав квитанцію про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в ЄРПН, реєстраційний номер , відповідно до якої податкову накладну від 17 квітня 2019 р. № 6 прийнято, але її реєстрацію зупинено. Підставою для зупинення реєстрації податкової накладної відповідачем вказано таке: "відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України реєстрація ПН/РК в ЄРПН зупинена. ПН/РК відповідає вимогам підпункту 1.6 пункту 1 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН.".

Позивачем надіслано пояснення та копії документів про підтвердження реальності здійснення операцій стосовно податкової накладної від 17 квітня 2019 р. № 6. Копії цих документів наявні в матеріалах справи, їх досліджено судом.

За результатом розгляду наданих позивачем пояснень та документів Комісією ГУ ДФС у Київській області прийнято рішення від 4 вересня 2019 р. №1267921/38108385 про відмову у реєстрації податкової накладної від 17 квітня 2019 р. № 6.

В якості підстави прийняття такого рішення відповідачем-1 зазначено про ненадання платником податку копій документів, а саме: первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків.

Не погоджуючись з прийнятими рішеннями, позивач оскаржив його в адміністративному порядку до Комісії з питань розгляду скарг ДФС України.

19 вересня 2019 р. Комісією з питань розгляду скарг ДФС України прийнято рішення № 38118/38108385/2, яким залишено скаргу позивача без задоволення, а рішення контролюючого органу про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін.

2) На реалізацію цього договору позивачем виписано рахунок на оплату № 40 від 10 квітня 2019 р. на суму 173 139 грн. 16 коп., у тому числі ПДВ на суму 28 856 грн. 53 коп. В подальшому, суборендар оплатив послуги суборендодавцю, що підтверджується платіжними дорученнями: № 4497 від 17 квітня 2019 р. на суму 73 139 грн. 16 коп., у тому числі ПДВ на суму 12 189 грн. 86 коп.; № 4520 від 24 квітня 2019 р. на суму 30 000 грн. 00 коп., у тому числі ПДВ на суму 5000 грн. 00 коп.; № 4533 від 26 квітня 2019 р. на суму 70 000 грн. 00 коп., у тому числі ПДВ на суму 11 666 грн. 67 коп.

За результатами другої події позивачем складено податкову накладну від 24 квітня 2019 р. № 7 на суму на суму 30 000 грн. 00 коп., в тому числі ПДВ 5 000 грн. 00 коп. та направлено її для реєстрації в ЄРПН.

11 травня 2019 р. позивач отримав квитанцію про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в ЄРПН, реєстраційний номер , відповідно до якої податкову накладну від 24 квітня 2019 р. № 7 прийнято, але її реєстрацію зупинено. Підставою для зупинення реєстрації податкової накладної відповідачем вказано таке: "відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України реєстрація ПН/РК в ЄРПН зупинена. ПН/РК відповідає вимогам підпункту 1.6 пункту 1 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН.".

Позивачем надіслано пояснення та копії документів про підтвердження реальності здійснення операцій стосовно податкової накладної від 24 квітня 2019 р. № 7. Копії цих документів наявні в матеріалах справи, їх досліджено судом.

За результатом розгляду наданих позивачем пояснень та документів, Комісією ГУ ДФС у Київській області прийнято рішення від 4 вересня 2019 р. №1267923/38108385 про відмову у реєстрації податкової накладної від 24 квітня 2019 р. № 7.

В якості підстави прийняття такого рішення відповідачем-1 зазначено про ненадання платником податку копій документів, а саме: первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків.

Не погоджуючись з прийнятими рішеннями, позивач оскаржив його в адміністративному порядку до Комісії з питань розгляду скарг ДФС України.

19 вересня 2019 р. Комісією з питань розгляду скарг ДФС України прийнято рішення № 38110/38108385/2, яким залишено скаргу позивача без задоволення, а рішення контролюючого органу про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін.

3) На реалізацію цього договору позивачем виписано рахунок на оплату № 40 від 10 квітня 2019 р. на суму 173 139 грн. 16 коп., у тому числі ПДВ на суму 28 856 грн. 53 коп. В подальшому, суборендар оплатив послуги суборендодавцю, що підтверджується платіжними дорученнями: № 4497 від 17 квітня 2019 р. на суму 73 139 грн. 16 коп., у тому числі ПДВ на суму 12 189 грн. 86 коп.; № 4520 від 24 квітня 2019 р. на суму 30 000 грн. 00 коп., у тому числі ПДВ на суму 5000 грн. 00 коп.; № 4533 від 26 квітня 2019 р. на суму 70 000 грн. 00 коп., у тому числі ПДВ на суму 11 666 грн. 67 коп.

За результатами третьої події позивачем складено податкову накладну від 26 квітня 2019 р. № 8 на суму на суму 70 000 грн. 00 коп., в тому числі ПДВ 11 666 грн. 67 коп. та направлено її для реєстрації в ЄРПН.

11 травня 2019 р. позивач отримав квитанцію про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в ЄРПН, реєстраційний номер , відповідно до якої податкову накладну від 26 квітня 2019 р. № 8 прийнято, але її реєстрацію зупинено. Підставою для зупинення реєстрації податкової накладної відповідачем вказано таке: "відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України реєстрація ПН/РК в ЄРПН зупинена. ПН/РК відповідає вимогам підпункту 1.6 пункту 1 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН.".

Позивачем надіслано пояснення та копії документів про підтвердження реальності здійснення операцій стосовно податкової накладної від 26 квітня 2019 р. № 8. Копії цих документів наявні в матеріалах справи, їх досліджено судом.

За результатом розгляду наданих позивачем пояснень та документів, Комісією ГУ ДФС у Київській області прийнято рішення від 4 вересня 2019 р. №1267922/38108385 про відмову у реєстрації податкової накладної від 26 квітня 2019 р. № 8.

В якості підстави прийняття такого рішення відповідачем-1 зазначено про ненадання платником податку копій документів, а саме: первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків.

Не погоджуючись з прийнятими рішеннями, позивач оскаржив його в адміністративному порядку до Комісії з питань розгляду скарг ДФС України.

19 вересня 2019 р. Комісією з питань розгляду скарг ДФС України прийнято рішення № 38117/38108385/2, яким залишено скаргу позивача без задоволення, а рішення контролюючого органу про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін.

4) На реалізацію цього договору позивачем виписано рахунок на оплату № 47 від 10 травня 2019 р. на суму 172 534 грн. 20 коп., у тому числі ПДВ на суму 28 755 грн. 70 коп. В подальшому, суборендар оплатив послуги суборендодавцю, що підтверджується платіжними дорученнями: № 4595 від 16 травня 2019 р. на суму 129 110 грн. 81 коп., у тому числі ПДВ на суму 21 518 грн. 47 коп.; № 4628 від 27 травня 2019 р. на суму 43 423 грн. 39 коп., у тому числі ПДВ на суму 7 237 грн. 23 коп..

За результатами першої події позивачем складено податкову накладну від 16 травня 2019 р. № 5 на суму на суму 129 110 грн. 81 коп., в тому числі ПДВ 21 518 грн. 47 коп. та направлено її для реєстрації в ЄРПН.

11 червня 2019 р. позивач отримав квитанцію про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в ЄРПН, реєстраційний номер , відповідно до якої податкову накладну від 16 травня 2019 р. № 5 прийнято, але її реєстрацію зупинено. Підставою для зупинення реєстрації податкової накладної відповідачем вказано таке: "відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України реєстрація ПН/РК в ЄРПН зупинена. ПН/РК відповідає вимогам підпункту 1.6 пункту 1 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН.".

Позивачем надіслано пояснення та копії документів про підтвердження реальності здійснення операцій стосовно податкової накладної від 16 травня 2019 р. № 5. Копії цих документів наявні в матеріалах справи, їх досліджено судом.

За результатом розгляду наданих позивачем пояснень та документів, Комісією ГУ ДФС у Київській області прийнято рішення від 4 вересня 2019 р. №1267919/38108385 про відмову у реєстрації податкової накладної від 16 травня 2019 р. № 5.

В якості підстави прийняття такого рішення відповідачем-1 зазначено про ненадання платником податку копій документів, а саме: первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків.

Не погоджуючись з прийнятими рішеннями, позивач оскаржив його в адміністративному порядку до Комісії з питань розгляду скарг ДФС України.

5) На реалізацію цього договору позивачем виписано рахунок на оплату № 47 від 10 травня 2019 р. на суму 172 534 грн. 20 коп., у тому числі ПДВ на суму 28 755 грн. 70 коп. В подальшому, суборендар оплатив послуги суборендодавцю, що підтверджується платіжними дорученнями: № 4595 від 16 травня 2019 р. на суму 129 110 грн. 81 коп., у тому числі ПДВ на суму 21 518 грн. 47 коп.; № 4628 від 27 травня 2019 р. на суму 43 423 грн. 39 коп., у тому числі ПДВ на суму 7 237 грн. 23 коп..

За результатами другої події позивачем складено податкову накладну від 27 травня 2019 р. № 7 на суму на суму 43 423 грн. 39 коп., в тому числі ПДВ 7 237 грн. 23 коп. та направлено її для реєстрації в ЄРПН.

11 червня 2019 р. позивач отримав квитанцію про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в ЄРПН, реєстраційний номер , відповідно до якої податкову накладну від 27 травня 2019 р. № 7 прийнято, але її реєстрацію зупинено. Підставою для зупинення реєстрації податкової накладної відповідачем вказано таке: "відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України реєстрація ПН/РК в ЄРПН зупинена. ПН/РК відповідає вимогам підпункту 1.6 пункту 1 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН.".

Позивачем надіслано пояснення та копії документів про підтвердження реальності здійснення операцій стосовно податкової накладної від 27 травня 2019 р. № 7. Копії цих документів наявні в матеріалах справи, їх досліджено судом.

За результатом розгляду наданих позивачем пояснень та документів, Комісією ГУ ДФС у Київській області прийнято рішення від 4 вересня 2019 р. №1267920/38108385 про відмову у реєстрації податкової накладної від 27 травня 2019 р. № 7.

В якості підстави прийняття такого рішення відповідачем-1 зазначено про ненадання платником податку копій документів, а саме: первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків.

Не погоджуючись з прийнятими рішеннями, позивач оскаржив його в адміністративному порядку до Комісії з питань розгляду скарг ДФС України.

19 вересня 2019 р. Комісією з питань розгляду скарг ДФС України прийнято рішення № 38104/38108385/2, яким залишено скаргу позивача без задоволення, а рішення контролюючого органу про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін.

6) На реалізацію цього договору позивачем виписано рахунок на оплату № 57 від 10 червня 2019 р. на суму 172 534 грн. 20 коп., у тому числі ПДВ на суму 28 755 грн. 70 коп. В подальшому, суборендар оплатив послуги суборендодавцю, що підтверджується платіжними дорученнями: № 4686 від 13 червня 2019 р. на суму 172 534 грн. 20 коп., у тому числі ПДВ на суму 28 755 грн. 70 коп..

За результатами другої події позивачем складено податкову накладну від 13 червня 2019 р. № 5 на суму на суму 172 534 грн. 20 коп., в тому числі ПДВ 28 755 грн. 70 коп. та направлено її для реєстрації в ЄРПН.

26 червня 2019 р. позивач отримав квитанцію про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в ЄРПН, реєстраційний номер , відповідно до якої податкову накладну від 13 червня 2019 р. № 5 прийнято, але її реєстрацію зупинено. Підставою для зупинення реєстрації податкової накладної відповідачем вказано таке: "відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України реєстрація ПН/РК в ЄРПН зупинена. ПН/РК відповідає вимогам підпункту 1.6 пункту 1 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН.".

Позивачем надіслано пояснення та копії документів про підтвердження реальності здійснення операцій стосовно податкової накладної від 13 червня 2019 р. № 5. Копії цих документів наявні в матеріалах справи, їх досліджено судом.

За результатом розгляду наданих позивачем пояснень та документів, Комісією ГУ ДФС у Київській області прийнято рішення від 4 вересня 2019 р. №1267918/38108385 про відмову у реєстрації податкової накладної від 13 червня 2019 р. № 5.

В якості підстави прийняття такого рішення відповідачем-1 зазначено про ненадання платником податку копій документів, а саме: первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків.

Не погоджуючись з прийнятими рішеннями, позивач оскаржив його в адміністративному порядку до Комісії з питань розгляду скарг ДФС України.

19 вересня 2019 р. Комісією з питань розгляду скарг ДФС України прийнято рішення № 38005/38108385/2, яким залишено скаргу позивача без задоволення, а рішення контролюючого органу про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін.

7) На реалізацію цього договору позивачем виписано рахунок на оплату № 57 від 10 червня 2019 р. на суму 172 534 грн. 20 коп., у тому числі ПДВ на суму 28 755 грн. 70 коп. В подальшому, суборендар оплатив послуги суборендодавцю, що підтверджується платіжними дорученнями: № 4686 від 13 червня 2019 р. на суму 172 534 грн. 20 коп., у тому числі ПДВ на суму 28 755 грн. 70 коп..

Згідно договору від 10 липня 2019 р. був виписаний рахунок № 63 на суму 66 787 грн. 43 коп., у тому числі ПДВ на суму 11 131 грн. 24 коп. Згідно листа № 01072019/1 від 1 липня 2019 р. здійснено переплату 66 553 грн. 50 коп., у тому числі ПДВ на суму 11 092 грн. 25 коп. було враховано в оплату за липень 2019 р.

Згідно з Додаткової угоди № 1 від 1 липня 2019 р. до договору суборенди нерухомого майна №С/О-05/18 від 1 липня 2018 р. був складений акт надання послуг № 60 від 12 липня 2019 р. на суму 66 787 грн. 43 коп., у тому числі ПДВ на суму 11 131 грн. 24 коп.

За результатами першої події позивачем складено податкову накладну від 12 липня 2019 р. № 2 на суму на суму 233 грн. 93 коп., в тому числі ПДВ 38 грн. 99 коп. та направлено її для реєстрації в ЄРПН.

29 липня 2019 р. позивач отримав квитанцію про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в ЄРПН, реєстраційний номер , відповідно до якої податкову накладну від 12 липня 2019 р. № 2 прийнято, але її реєстрацію зупинено. Підставою для зупинення реєстрації податкової накладної відповідачем вказано таке: "відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України реєстрація ПН/РК в ЄРПН зупинена. ПН/РК відповідає вимогам підпункту 1.6 пункту 1 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН.".

Позивачем надіслано пояснення та копії документів про підтвердження реальності здійснення операцій стосовно податкової накладної від 12 липня 2019 р. № 2. Копії цих документів наявні в матеріалах справи, їх досліджено судом.

За результатом розгляду наданих позивачем пояснень та документів, Комісією ГУ ДФС у Київській області прийнято рішення від 4 вересня 2019 р. №126717/38108385 про відмову у реєстрації податкової накладної від 27 травня 2019 р. № 7.

В якості підстави прийняття такого рішення відповідачем-1 зазначено про ненадання платником податку копій документів, а саме: первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків.

Не погоджуючись з прийнятими рішеннями, позивач оскаржив його в адміністративному порядку до Комісії з питань розгляду скарг ДФС України.

19 вересня 2019 р. Комісією з питань розгляду скарг ДФС України прийнято рішення № 38160/38108385/2, яким залишено скаргу позивача без задоволення, а рішення контролюючого органу про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін.

Позивач вважає ці дії відповідачів протиправними, у зв`язку з чим звернувся до суду.

Надаючи правову оцінку відносинам, що виникли між сторонами, суд виходить з наступного.

Згідно з ст. 67 Конституції України кожен зобов`язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.

Відповідно до вимог п. 201.10 ст. 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Помилки в реквізитах, визначених пунктом 201.1 цієї статті (крім коду товару згідно з УКТ ЗЕД), які не заважають ідентифікувати здійснену операцію, її зміст (товар/послугу, що постачаються), період, сторони та суму податкових зобов`язань, не можуть бути причиною неприйняття податкових накладних у електронному вигляді.

Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.

Відповідно до вимог п. 201.16 ст. 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

На виконання цієї норми Кабінетом Міністрів України прийнято постанову від 21 лютого 2018 р. № 117, якою затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних; Порядок роботи комісій, які приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації; Порядок розгляду скарг на рішення комісій, які приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації.

Згідно з вимогами п. 3 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок № 177), податкові накладні/розрахунки коригування, що подаються на реєстрацію в Реєстрі до проведення моніторингу, за результатами якого можливе зупинення їх реєстрації, перевіряються відповідно до таких ознак: 1) податкова накладна, яка не підлягає наданню отримувачу (покупцю) та/або складена за операцією, що є звільненою від оподаткування; 2) обсяг постачання, зазначений платником податку в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі в поточному місяці, з урахуванням поданої на реєстрацію в Реєстрі податкової накладної/розрахунку коригування, становить менше 500 тис. гривень та керівник - посадова особа такого платника податку є особою, яка займає аналогічну посаду не більше ніж у трьох (включно) платників податку; 3) одночасно значення показників D та P, розрахованих у наведеному у цьому підпункті, мають такі розміри: D > 0,03, P < P м х 1,4, де: D - розрахункова величина, яка дорівнює S/T; S - загальна сума сплачених за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну/розрахунок коригування, сум єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування та податків і зборів (крім суми податку на додану вартість, сплаченої під час ввезення товарів на митну територію України) платником податку та його відокремленими підрозділами; T - загальна сума постачання товарів/послуг на митній території України, що оподатковуються за ставками 0, 20 і 7 відсотків, зазначеними платником податку в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну/розрахунок коригування; P - сума податку на додану вартість, зазначена платником податку в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі у звітному (податковому) періоді, з урахуванням поданої на реєстрацію в Реєстрі податкової накладної/розрахунку коригування; P м - найбільша місячна сума податку на додану вартість, зазначена у податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих платником податку в Реєстрі за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну/розрахунок коригування. Значення показника D за останні 12 календарних місяців обраховується ДФС станом на перше число календарного місяця та кожного 10 числа стає доступним платнику податку в електронному кабінеті.

Згідно з вимогами п. 4 Порядку № 177 у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак, визначених у пункті 3 цього Порядку, такі податкова накладна/розрахунок коригування не підлягають моніторингу та підлягають реєстрації в Реєстрі.

За приписами п. 5 Порядку № 177, податкова накладна/розрахунок коригування, які підлягають моніторингу, перевіряються на відповідність критеріям ризиковості платника податку, критеріям ризиковості здійснення операцій та показникам позитивної податкової історії платника податку.

Згідно з вимогами п.п. 6 та 7 Порядку № 177 визначено, що у разі коли за результатами моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає критеріям ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

У разі коли за результатами моніторингу податкова накладна/розрахунок коригування відповідають критеріям ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який має позитивну податкову історію платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Отже, підставами для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування є наступна відповідність:

1) платника податку - критеріям ризиковості платника податку;

2) податкової накладної/розрахунку коригування - критеріям ризиковості здійснення операції.

Суд зазначає, що положення пунктів 6 та 7 Порядку № 177 є чіткими і не припускають неоднозначне (множинне) трактування обов`язків контролюючих органів.

Разом з тим, реєстрацію поданої позивачем податкової накладної зупинено (як зазначено в квитанції № 1) через те, що податкова накладна відповідає вимогам пп. 1.6 п. 1 Критеріїв ризиковості платника податку.

Тобто, відповідачем застосовано формулювання, яке пунктами 6 та 7 Порядку не передбачено.

Указане свідчить про те, що контролюючим органом реєстрацію податкової накладної зупинено з підстав, які не передбачені законодавством.

Згідно з вимогами п. 10 Порядку № 117 критерії ризиковості платника податку, критерії ризиковості здійснення операцій, перелік показників, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку, визначає ДФС та надсилає на погодження Мінфіну в електронній формі через систему електронної взаємодії органів виконавчої влади.

Мінфін у дводенний строк погоджує або надсилає ДФС на доопрацювання визначені у цьому пункті критерії та перелік показників, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку.

Про визначені критерії ризиковості платника податку, критерії ризиковості здійснення операцій, перелік показників, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку, ДФС інформує Комітет Верховної Ради України з питань податкової та митної політики.

ДФС оприлюднює на своєму офіційному веб-сайті погоджені критерії ризиковості платника податку, критерії ризиковості здійснення операцій, перелік показників, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку.

На виконання пункту 10 Порядку № 117 Державна фіскальна служба України 21 березня 2018 р. наказом № 144 затвердила Порядок формування територіальними органами та структурними підрозділами ДФС переліку ризикових платників податків (далі - Порядок формування територіальними органами та структурними підрозділами ДФС переліку ризикових платників податків).

Порядком формування територіальними органами та структурними підрозділами ДФС переліку ризикових платників податків передбачено, що усі платники податків, що подають на реєстрацію податкові накладні/розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Реєстр), перевіряються ДФС на відповідність критеріям ризиковості, які затверджено Державною фіскальною службою України та погоджено з Міністерством фінансів України (далі Критерії).

Керівники комісій головних управлінь ДФС в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДФС, які приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації (далі - Комісія), забезпечують розгляд питань на засіданні Комісії щодо внесення платників податків до переліку ризикових платників податків/виключення з переліку ризикових платників податків згідно з п. 1.6 Критеріїв.

Засідання Комісії щодо розгляду питань про внесення платників податків до переліку ризикових платників податків/виключення з переліку ризикових платників податків проводиться згідно з порядком, передбаченим постановою Кабінету Міністрів України від 21 лютого 2018 року № 117 "Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних", та оформлюється протоколом.

До протоколу засідання Комісій обов`язково додаються: перелік платників податків, щодо яких виявлено ознаки ризиковості, згідно з п. 1.6 Критеріїв; матеріали, на підставі яких платників податків віднесено до такого переліку; інша інформація, що розглядається Комісією.

За результатами засідання Комісії та протокольно прийнятого рішення (внесення платників податків до переліку ризикових платників податків/виключення з переліку ризикових платників податків) голова Комісії забезпечує негайне внесення інформації щодо включення/виключення зазначених платників до/із переліку платників податків в режимі "Журнал ризикових платників податків" розділу "Робота Комісії регіонального рівня" підсистеми "Аналітична система" ІТС "Податковий блок" як платників з ознаками ризиковості.

У Листі Державної фіскальної служби України від 21 березня 2018 р. № 959/99-99-07-18 "Критерії ризиковості платника податку", зокрема, зазначено: "1.Платник податків відповідає критеріям ризиковості, якщо: … 1.6. комісії головних управлінь ДФС в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДФС можуть розглядати питання щодо встановлення ризиковості платника податків, а саме: платник податку зареєстрований (перереєстрований) за адресою, що знаходиться на непідконтрольній території України (зона АТО, АР Крим); дата реєстрації платником податку на додану вартість не перевищує трьох місяців з дати такої реєстрації; платник податку - юридична особа, який не має відкритих рахунків у банківських установах, крім рахунків в органах державної казначейської служби України (крім бюджетних установ); платник податку, посадова особа та/або засновник якого був посадовою особою та/або засновником суб`єкта господарювання, якого ліквідовано за процедурою банкрутства протягом останніх трьох років; платником податку не подано контролюючому органу податкову звітність з податку на додану вартість за два останні звітні періоди всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та абзацу першого пункту 49.2 і пункту 49.18 статті 49 Податкового кодексу України; платником податку на прибуток не подано контролюючому органу фінансову звітність за останній звітний період всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та пункту 46.2 статті 46 Податкового кодексу України (далі Кодекс); наявна податкова інформація, що свідчить про наявність ознак здійснення ризикових операцій платником (який був чинний на момент прийняття оскаржуваних рішень).

Головні управління ДФС в областях, м. Києві та Офіс великих платників податків ДФС постійно обраховують та проводять моніторинг показників, визначених у пунктах 1.1 1.6 цих Критеріїв.

Ризиковість платника податку може бути встановлено у разі виконання хоча б одного з критеріїв, визначених у пунктах 1.1 1.5 цих Критеріїв.

Якщо виявлено, що платник податків має ознаки ризиковості згідно з пунктом 1.6 цих Критеріїв, то такий платник податків виноситься на розгляд Комісії в той самий день і вноситься до переліку ризикових платників у день проведення засідання Комісії, на якому прийнято відповідне рішення.

Якщо платник податків, якого внесено до переліку ризикових суб`єктів господарювання, перестав відповідати критеріям ризиковості, що визначені у пунктах 1.1 1.5 цих Критеріїв, такого платника податків виключають з переліку ризикових суб`єктів господарювання в день отримання/виявлення такої інформації.

У разі якщо платник податків, внесений до переліку ризикових суб`єктів господарювання, перестав відповідати критеріям ризиковості, що визначені у пункті 1.6 цих Критеріїв, платника виключають з переліку ризикових суб`єктів господарювання за рішенням комісій головних управлінь ДФС в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДФС ".

Суд наголошує, що відповідачем не було надано ані самого протоколу засідання Комісії, ані переліку платників податків, щодо яких виявлено ознаки ризиковості, згідно з пп. 1.6 п. 1 Критеріїв; ні матеріалів, на підставі яких платника податків віднесено до такого переліку; ані іншої інформації, що розглядається Комісією, яка, відповідно до Порядку формування територіальними органами та структурними підрозділами ДФС переліку ризикових платників податків, обов`язково додається до протоколу засідання Комісій.

Крім того, в квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної не зазначено за якою саме підставою позивача із указаних в пп. 1.6 п. 1 Критеріїв віднесено до ризикових платників.

Відповідно до вимог п. 12 та 13 Порядку № 117 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування. Така квитанція є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:

1) номер та дата складання податкової накладної / розрахунку коригування;

2) порядковий номер, номенклатура товарів/послуг продавця, код товару згідно з УКТЗЕД/послуги згідно з Державним класифікатором продукції та послуг, зазначені у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрація яких зупинена;

3) критерій(ї) ризиковості платника податку та/або критерій(ї) ризиковості здійснення операцій, на підставі якого(их) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, із розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

4) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Згідно з вимогами п. 14 Порядку № 117 перелік документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, включає в себе: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством.

За приписами п. 15 Порядку № 117 письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 14 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного у податковій накладній / розрахунку коригування.

Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних/розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні/розрахунки коригування складені на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних/розрахунках коригування відображені однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з УКТЗЕД або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг).

Пунктом 16 Порядку № 117 визначено, що письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 14 цього Порядку, платник податку подає до ДФС в електронній формі засобами електронного зв`язку, визначеними ДФС, з урахуванням вимог Законів України "Про електронний цифровий підпис", "Про електронні документи та електронний документообіг" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Згідно з вимогами п.п. 18-20 Порядку № 117 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 15 цього Порядку, розглядаються комісіями контролюючих органів.

Комісії контролюючих органів складаються з комісій регіонального рівня (комісії головних управлінь ДФС в областях, м. Києві та Офісу великих платників ДФС) та комісії центрального рівня (ДФС).

Зазначені комісії приймають рішення про: реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі; відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Відповідно до вимог п. 21 Порядку № 117 підставами для прийняття комісіями контролюючих органів рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування є: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено; ненадання платником податку копій документів відповідно до підпункту 4 пункту 13 цього Порядку; надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства.

Згідно з п. 22 Порядку № 117 рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком 2 підлягає реєстрації в окремому Реєстрі податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена. Відповідне рішення набирає чинності після реєстрації його в такому Реєстрі.

Відповідно до пункту 23 Порядку № 117, таке рішення приймається комісією регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 15 цього Порядку.

Як вказано у спірних Рішеннях, підставою для відмови податковим органом позивачу у реєстрації податкової накладної є ненадання платником податку копій документів, а саме: первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків.

Форма рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних визначена Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, що затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 21 лютого 2018 р. № 117 (додаток 2 до вказаного Порядку).

Форма такого рішення передбачає, що в разі відмови в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних через ненадання платником податку копій документів, документи, які не надано (з тих, що визначені вказаною формою рішення), мають бути підкреслені.

Проте, в порушення наведених вимог законодавства рішення Комісії ГУ ДФС у Київській області від 4 вересня 2019 р. №1267921/38108385, від 4 вересня 2019 р. №1267923/38108385, від 4 вересня 2019 р. №1267922/38108385, від 4 вересня 2019 р. №1267919/38108385, від 4 вересня 2019 р. №1267920/38108385, від 4 вересня 2019 р. №1267918/38108385, від 4 вересня 2019 р. №1267917/38108385 містить лише загальний перелік документів, передбачений формою такого рішення (додаток 2 до вказаного Порядку), і підкреслення документів, які, на думку контролюючого органу, позивачем не надано, не містять.

Суд наголошує, що будь-яке рішення чи дії суб`єкта владних повноважень мають бути законними та обґрунтованими, прийнятими чи вчиненими в межах наданих повноважень, повинні містити конкретні об`єктивні факти, на підставі яких його ухвалено або вчинено.

Відповідно до частини третьої статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України (далі КАС України) у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень суд перевіряє чи прийнято такі рішення на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України, з використанням повноважень з метою, з якою це повноваження надано, обґрунтовано, тобто з урахуванням всіх обставин, що мають значення для прийняття рішення, безсторонньо (неупереджено), добросовісно, розсудливо, з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації, пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення, з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення, своєчасно, тобто протягом розумного строку.

У даному випадку судом встановлено, що рішення суб`єкта владних повноважень не містить чіткого визначення підстав та мотивів для прийняття рішення про відмову в реєстрації податкової накладної, що свідчить про його необґрунтованість і протиправність.

Відповідно до частини другої статті 77 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Такий підхід узгоджується з практикою Європейського суду з прав людини. Так, у пункті 110 рішення від 23 липня 2002 року у справі "Компанія "Вестберґа таксі Актіеболаґ" та Вуліч проти Швеції" Суд визначив, що "…адміністративні суди, які розглядають скарги заявників стосовно рішень податкового управління, мають повну юрисдикцію у цих справах та повноваження скасувати оскаржені рішення. Справи мають бути розглянуті на підставі поданих доказів, а довести наявність підстав, передбачених відповідними законами, для призначення податкових штрафів має саме податкове управління".

Під час розгляду справи ГУ ДПС у Київській області (який є правонаступником ГУ ДФС у Київській області), як суб`єкт владних повноважень, не надав суду доказів, які спростовували б твердження позивача, не навів мотивів прийняті рішення від 4 вересня 2019 р. №1267921/38108385, від 4 вересня 2019 р. №1267923/38108385, від 4 вересня 2019 р. №1267922/38108385, від 4 вересня 2019 р. №1267919/38108385, від 4 вересня 2019 р. №1267920/38108385, від 4 вересня 2019 р. №1267918/38108385, від 4 вересня 2019 р. №1267917/38108385. У той же час сукупність первинних документів, наданих до матеріалів справи, свідчать про реальність проведення господарської операції між позивачем та Товариством з обмеженою відповідальністю «ЛХП Україна».

Тому суд дійшов висновку про обґрунтованість та необхідність задоволення позовних вимог позивача про скасування рішення Головного управління ДПС у Київській області щодо відмови у реєстрації податкової накладної від 17 квітня 2019 р. № 6 на суму на суму 73 139 грн. 16 коп., в тому числі ПДВ 12 189 грн. 86 коп., податкової накладної від 24 квітня 2019 р. № 7 на суму на суму 30 000 грн. 00 коп., в тому числі ПДВ 5 000 грн. 00 коп., податкової накладної від 26 квітня 2019 р. № 8 на суму на суму 70 000 грн. 00 коп., в тому числі ПДВ 11 666 грн. 67 коп., податкової накладної від 16 травня 2019 р. № 5 на суму на суму 129 110 грн. 81 коп., в тому числі ПДВ 21 518 грн. 47 коп., податкової накладної від 27 травня 2019 р. № 7 на суму на суму 43 423 грн. 39 коп., в тому числі ПДВ 7 237 грн. 23 коп., податкової накладної від 13 червня 2019 р. № 5 на суму на суму 172 534 грн. 20 коп., в тому числі ПДВ 28 755 грн. 70 коп. та податкової накладної від 12 липня 2019 р. № 2 на суму на суму 233 грн. 93 коп., в тому числі ПДВ 38 грн. 99 коп.

Щодо позовних вимог в частині зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 17 квітня 2019 р. № 6 на суму на суму 73 139 грн. 16 коп., в тому числі ПДВ 12 189 грн. 86 коп., податкову накладну від 24 квітня 2019 р. № 7 на суму на суму 30 000 грн. 00 коп., в тому числі ПДВ 5 000 грн. 00 коп., податкову накладну від 26 квітня 2019 р. № 8 на суму на суму 70 000 грн. 00 коп., в тому числі ПДВ 11 666 грн. 67 коп., податкову накладну від 16 травня 2019 р. № 5 на суму на суму 129 110 грн. 81 коп., в тому числі ПДВ 21 518 грн. 47 коп., податкову накладну від 27 травня 2019 р. № 7 на суму на суму 43 423 грн. 39 коп., в тому числі ПДВ 7 237 грн. 23 коп., податкову накладну від 13 червня 2019 р. № 5 на суму на суму 172 534 грн. 20 коп., в тому числі ПДВ 28 755 грн. 70 коп. та податкову накладну від 12 липня 2019 р. № 2 на суму на суму 233 грн. 93 коп., в тому числі ПДВ 38 грн. 99 коп. суд зазначає наступне.

Відповідно до вимог п. 201.1, 201.10 ст. 201 ПК України реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних віднесено до обов`язків платника податків.

У той же час, наведені норми розраховані на відсутність спірних правовідносин, позаяк у випадку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування механізм її подальшої реєстрації в ЄРПН є іншим.

Згідно із підпунктом 201.16.4 пункту 201.16 статті 201 ПК, податкова накладна/розрахунок коригування, реєстрацію якої в Єдиному реєстрі податкових накладних було зупинено, реєструється у день настання однієї із таких подій: а) прийнято рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних; б) набрало законної сили рішення суду про реєстрацію відповідної податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Аналогічні положення закріплено в пункті 28 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, що затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 21 лютого 2018 р. № 117.

При цьому, згідно з нормами п.п. 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого Постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 р. № 1246, податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій:

прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування;

набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення);

неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

У разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

Отже, реєстрація в ЄРПН податкової накладної/розрахунку коригування, реєстрацію якої попередньо було зупинено, є повноваженням ДФС.

Як встановлено судом, підтверджено матеріалами справи і не спростовано відповідачами, надані позивачем документи підтверджували реальність здійснення господарських операцій по поданій податковій накладній. Документи складені з дотриманням вимог законодавства і були достатніми для реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Обставин, які б унеможливлювали реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, судом не встановлено.

Європейський суд з прав людини у рішенні від 13 січня 2011 р. в справі "Чуйкіна проти України" (CASE OF CHUYKINA v. UKRAINE, заява № 28924/04) констатував: "50. Суд нагадує, що процесуальні гарантії, викладені у статті 6 Конвенції, забезпечують кожному право звертатися до суду з позовом щодо своїх цивільних прав та обов`язків. Таким чином стаття 6 Конвенції втілює право на суд", в якому право на доступ до суду, тобто право ініціювати в судах провадження з цивільних питань становить один з його аспектів (рішення від 21 лютого 1975 року у справі "Голдер проти Сполученого Королівства" (Golder v. theUnitedKingdom, пп. 2836, Series A № 18). Крім того, порушення судового провадження саме по собі не задовольняє усіх вимог пункту 1 статті 6 Конвенції. Ціль Конвенції гарантувати права, які є практичними та ефективними, а не теоретичними або ілюзорними. Право на доступ до суду включає в себе не лише право ініціювати провадження, а й право отримати "вирішення" спору судом. Воно було б ілюзорним, якби національна правова система Договірної держави дозволяла особі подати до суду цивільний позов без гарантії того, що справу буде вирішено остаточним рішенням в судовому провадженні. Для пункту 1 статті 6 Конвенції було б неможливо детально описувати процесуальні гарантії, які надаються сторонам у судовому процесі провадженні, яке є справедливим, публічним та швидким, не гарантувавши сторонам того, що їхні цивільні спори будуть остаточно вирішені (рішення у справах "Мултіплекс проти Хорватії" (Multiplex v. Croatia), заява № 58112/00, п. 45, від 10 липня 2003 року, та "Кутіч проти Хорватії" (Kutic v. Croatia), заява № 48778/99, п. 25, ECHR 2002-II) ".

З метою відновлення прав та інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду, та з метою дотримання судом гарантій на те, що спір між сторонами буде остаточно вирішений, суд дійшов висновку про необхідність зобов`язання Державної фіскальної служби України зареєструвати податкові накладні позивача, а саме: від 17 квітня 2019 р. № 6 на суму на суму 73 139 грн. 16 коп., в тому числі ПДВ 12 189 грн. 86 коп., податкову накладну від 24 квітня 2019 р. № 7 на суму на суму 30 000 грн. 00 коп., в тому числі ПДВ 5 000 грн. 00 коп., податкову накладну від 26 квітня 2019 р. № 8 на суму на суму 70 000 грн. 00 коп., в тому числі ПДВ 11 666 грн. 67 коп., податкову накладну від 16 травня 2019 р. № 5 на суму на суму 129 110 грн. 81 коп., в тому числі ПДВ 21 518 грн. 47 коп., податкову накладну від 27 травня 2019 р. № 7 на суму на суму 43 423 грн. 39 коп., в тому числі ПДВ 7 237 грн. 23 коп., податкову накладну від 13 червня 2019 р. № 5 на суму на суму 172 534 грн. 20 коп., в тому числі ПДВ 28 755 грн. 70 коп. та податкову накладну від 12 липня 2019 р. № 2 на суму на суму 233 грн. 93 коп., в тому числі ПДВ 38 грн. 99 коп. в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Відповідно до вимог ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Ураховуючи викладене, суд визнає, що відповідачем протиправно було відмовлено у реєстрації податкових накладних, чим порушено права позивача та не дотримано вимог, передбачених частиною другою статті 2 КАС України.

Позивачем під час розгляду справи було надано належні та допустимі докази на підтвердження обґрунтованості позовних вимог, а наведені ними доводи не було спростовано відповідачем.

Наведене свідчить, що дії та бездіяльність відповідача-1 та відповідача-2 були протиправними. Право позивача на реєстрацію податкової накладної порушено. Отже, позовні вимоги є обґрунтованими, а тому підлягають задоволенню.

Щодо розподілу судових витрат, суд зазначає наступне.

Відповідно до частини першої статті 139 КАС, при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Відповідно до платіжного доручення від 15 травня 2020 р. № 58 позивачем сплачено судовий збір на загальну суму 14 714 грн. 00 коп.

Зважаючи на задоволення позовних вимог, понесені позивачем судові витрати у вигляді сплаченого судового збору на суму 14 714 грн. 00 коп. підлягають стягненню на його користь за рахунок бюджетних асигнувань відповідачів - Головного управління ДПС у Київській області та Державної податкової служби України пропорційно з урахуванням задоволеної частини позовних вимог.

Керуючись статтями 9, 14, 73, 74, 75, 76, 77, 78, 90, 143, 242- 246, 250, 255, 295 КАС України, суд

в и р і ш и в:

Адміністративний позов задовольнити повністю.

Визнати протиправним та скасувати Рішення № 1267921/38108385 від 4 вересня 2019 р. Головного управління ДПС у Київській області про відмову у реєстрації податкової накладної № 6 від 17 квітня 2019 року.

Зобов`язати Державну податкової службу України зареєструвати податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю "АГРІКОР УКРАЇНА" № 6 від 17 квітня 2019 р. на суму 73 139 грн. 16 коп., в тому числі ПДВ 12 189 грн. 86 коп. в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Визнати протиправним та скасувати Рішення № 1267923/38108385 від 4 вересня 2019 р. Головного управління ДПС у Київській області про відмову у реєстрації податкової накладної № 7 від 24 квітня 2019 року.

Зобов`язати Державну податкової службу України зареєструвати податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю "АГРІКОР УКРАЇНА" № 7 від 4 вересня 2019 р. на суму 30 000 грн. 00 коп., в тому числі ПДВ 5 000 грн. 00 коп. в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Визнати протиправним та скасувати Рішення № 1267922/38108385 від 4 вересня 2019 р. Головного управління ДПС у Київській області про відмову у реєстрації податкової накладної № 8 від 26 квітня 2019 року.

Зобов`язати Державну податкової службу України зареєструвати податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю "АГРІКОР УКРАЇНА" № 8 від 26 квітня 2019 р. на суму 70 000 грн. 00 коп., в тому числі ПДВ 11 666 грн. 67 коп. в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Визнати протиправним та скасувати Рішення № 1267919/38108385 від 4 вересня 2019 р. Головного управління ДПС у Київській області про відмову у реєстрації податкової накладної № 5 від 16 травня 2019 року.

Зобов`язати Державну податкової службу України зареєструвати податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю "АГРІКОР УКРАЇНА" № 5 від 16 травня 2019 р. на суму 129 110 грн. 81 коп., в тому числі ПДВ 21 518 грн. 47 коп. в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Визнати протиправним та скасувати Рішення № 1267920/38108385 від 4 вересня 2019 р. Головного управління ДПС у Київській області про відмову у реєстрації податкової накладної № 7 від 27 травня 2019 року.

Зобов`язати Державну податкової службу України зареєструвати податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю "АГРІКОР УКРАЇНА" № 7 від 27 травня 2019 р. на суму 43 423 грн. 39 коп., в тому числі ПДВ 7 237 грн. 23 коп. в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Визнати протиправним та скасувати Рішення № 1267918/38108385 від 4 вересня 2019 р. Головного управління ДПС у Київській області про відмову у реєстрації податкової накладної № 5 від 13 червня 2019 року.

Зобов`язати Державну податкової службу України зареєструвати податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю "АГРІКОР УКРАЇНА" № 5 від 13 червня 2019 р. на суму 172 534 грн. 20 коп., в тому числі ПДВ 28 755 грн. 70 коп. в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Визнати протиправним та скасувати Рішення № 1267917/38108385 від 4 вересня 2019 р. Головного управління ДПС у Київській області про відмову у реєстрації податкової накладної № 2 від 12липня 2019 року.

Зобов`язати Державну податкової службу України зареєструвати податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю "АГРІКОР УКРАЇНА" № 2 від 12 липня 2019 р. на суму 233 грн. 93 коп., в тому числі ПДВ 38 грн. 99 коп. в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "АГРІКОР УКРАЇНА" (код ЄДРПОУ - 38108385) за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень Головного управління Державної податкової служби у Київській області (код ЄДРПОУ - 43411377) судовий збір у розмірі 7 357 (сім тисяч триста п`ятдесят сім) грн. 00 коп.

Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "АГРІКОР УКРАЇНА" (код ЄДРПОУ - 38108385) за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень Державної податкової служби України (код ЄДРПОУ - 43005393) судовий збір у розмірі 7 357 (сім тисяч триста п`ятдесят сім) грн. 00 коп.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається до Шостого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його проголошення. У разі оголошення судом лише вступної та резолютивної частини рішення, або розгляду справи в порядку письмового провадження, апеляційна скарга подається протягом тридцяти днів з дня складення повного тексту рішення.

Відповідно до підпункту 15.5 пункту 1 Розділу VII Перехідні положення Кодексу адміністративного судочинства України до початку функціонування Єдиної судової інформаційно-телекомунікаційної системи апеляційні скарги подаються учасниками справи до або через Київський окружний адміністративний суд.

Відповідно до пункту 3 розділу VI Прикінцеві положення Кодексу адміністративного судочинства України під час дії карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України з метою запобігання поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19), суд за заявою учасників справи та осіб, які не брали участі у справі, якщо суд вирішив питання про їхні права, інтереси та (або) обов`язки (у разі наявності у них права на вчинення відповідних процесуальних дій, передбачених цим Кодексом), поновлює процесуальні строки, встановлені нормами цього Кодексу, якщо визнає причини їх пропуску поважними і такими, що зумовлені обмеженнями, впровадженими у зв`язку з карантином. Суд може поновити відповідний строк як до, так і після його закінчення. Суд за заявою особи продовжує процесуальний строк, встановлений судом, якщо неможливість вчинення відповідної процесуальної дії у визначений строк зумовлена обмеженнями, впровадженими у зв`язку з карантином.

Повне найменування сторін:

Позивач Товариство з обмеженою відповідальністю "АГРІКОР УКРАЇНА", місцезнаходження: бул. Незалежності, 24, м. Бровари, 07400, код ЄДРПОУ - 38108385.

Відповідач 1 Головне управління Державної податкової служби у Київській області, адреса: вул. Народного Ополчення, 5-А, м. Київ, 03680, .

Відповідач 2 Державна податкової служба України, адреса : Львівська площа, 8, м. Київ, 04655, код ЄДРПОУ - 43005393.

Суддя Журавель В.О.

Дата складення рішення суду 11 грудня 2020 року.