Справа № 160/10530/20
Суддя: Олійник Віктор Миколайович
Дата ухвалення: 2020-11-16 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД РІШЕННЯ ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:
головуючого судді Олійника В. М.
розглянувши у спрощеному провадженні у місті Дніпрі адміністративну справу за адміністративним позовом товариства з обмеженою відповідальністю "Торгінвест Плюс" до відповідача-1: Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, відповідача-2: Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні ді, -
02 вересня 2020 року товариство з обмеженою відповідальністю "Торгінвест Плюс" звернулось до Дніпропетровського окружного адміністративного суду із позовною заявою до відповідача-1: Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, відповідача-2: Державної податкової служби України, в якій просить:
зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкові накладні від 18.05.2020 року №№ 1,2,3,4.5,6,7,8,9,10,11,12 в Єдиному реєстрі податкових накладних, подані на реєстрацію ТОВ «Торгінвест Плюс», датою їх фактичного подання на реєстрацію.
В обґрунтування позову позивач зазначив, що на виконання укладеного договору поставки з ТОВ «РІПЕА-БУД» були надіслані до ГУ ДПС в Дніпропетровській області податкові накладні для їх реєстрації в єдиному реєстрі податкових накладних.
Однак, реєстрацію надісланих податкових накладних спочатку було зупинено, а згодом прийняті рішення про відмову у реєстрації податкових накладних з підстав ненадання платником податків копій документів.
Позивач вважає, що рішення про відмову у реєстрації податкових накладних є протиправними, оскільки підстав для зупинення реєстрації не було, а первинні документи фінансово-господарської діяльності підприємства та пояснення, які були подані до податкового органу, повністю підтверджують реальність господарських операцій, за результатами яких складено податкові накладні, надіслані для реєстрації. З урахуванням наведеного рішення є протиправними та підлягають скасуванню, а позовні вимоги задоволенню в повному обсязі.
Ухвалою суду від 07 вересня 2020 року відкрито спрощене провадження у справі без виклику учасників справи.
02 листопада 2020 року засобами електронного зв`язку та 03 листопада 2020 року через відділ організаційного забезпечення суду до суду від представника відповідача -1 надійшов відзив на позовну заяву, в якому останній просить відмовити позивачу у задоволенні позовних вимог, враховуючи наступне.
Податкові накладні від 18.05.2020 №№1,2,3,4,5,6,7,8,9,10,11,12 виписані з номенклатурою (всього по 12 ПН 40 позицій): металоконструкції, сталь бурова, прокат стальний, арматура, щебінь, глина, пісок, цемент, профіль, дошки, бруси, шпали та ін.
В ході проведення аналізу первинних документів, наданих до податкових накладних, встановлено: Постачальники товару: ТОВ "Мекплекс", 42944696 (ризикове з 25.05.20 р., в ПК продукти харчування та товари широкого асортименту) та ТОВ "Трассір УА", 39768357 (ризикове з 17.04.2020 р.).
Відповідно до наданих ВН обсяги придбаного товару від постачальників та обсяги реалізованого товару на покупця, встановлено, що надано ВН на придбання меншого обсягу ніж реалізовано, наприклад не вистачає 10 т щебеню фракція 20-40, металоконструкцій 5 т, дрів 1 м.куб, дошки обрізної 7 м.куб, необрізної 15 м.куб, шпали просочені 250 шт., та ін. Надає договір відповідального зберігання товару з ТОВ "Мекплекс".
Надано договір перевезення з ТОВ "Рудомайн", 37064892, (Добування залізних руд, 411 ос, ОЗ (ПВ) - 124млн.), згідно з яким ТОВ "Рудомайн" надає послуги перевезення, однак ТТН платником на перевезення товару покупцю не надано, тоді як за умовами пункту 4.2 договору з ТОВ "Ріпеа груп", постачальник здійснює поставку товару за місцем здійснення основної діяльності покупця (склад).
Також, не надано ТТН на перевезення товару від постачальників ТОВ "Мекплекс" та ТОВ "Трассір УА".
З огляду на викладене ГУ ДПС у Дніпропетровській області вважає вимоги позивача безпідставними та недоведеними, а отже такими, що не підлягають задоволенню.
Дослідивши матеріали справи, проаналізувавши норми чинного законодавства України, суд встановив наступні обставини.
Між ТОВ Торгінвест Плюс (постачальник) та ТОВ РІПЕА-БУД (покупець) 06.04.2020 року було укладено договір поставки №7-Г, відповідно до умов якого ТОВ Торгінвест Плюс зобов`язується поставити ТОВ РІПЕА-БУД товар на загальну суму 3780 411,05 грн., а ТОВ РІПЕА-БУД прийняти і оплатити такий товар в порядку та на умовах, визначених цим договором. Найменування, асортимент, кількість товару та ціна товару, що поставляється, визначенні у Специфікації, яка є невід`ємною частиною договору.
Факт поставки товару між ТОВ Торгінвест Плюс та ТОВ РІПЕА-БУД підтверджується наявними в матеріалах справи копіями актів передачі-приймання матеріальних цінностей, видаткових накладних, рахунків на оплату.
Факт наявності у ТОВ Торгінвест Плюс товару, який поставляється, підтверджуються договором поставки 4-Г від 03.03.2020 року та договором поставки 6-Г від 11.03.2020 року, а також договорами відповідального зберігання.
Факт проведення розрахунків між ТОВ Торгінвест Плюс та ТОВ РІПЕА-БУД за поставлений товар підтверджується наявними в матеріалах справи копіями платіжних доручень.
На виконання вимог Податкового кодексу України, позивачем було складено та направлено на реєстрацію податкову накладну № 1 від 18.05.2020 р. на загальну суму 247 464,00 грн.
Згідно квитанції від 02.06.2020 року, вказана податкова накладна була доставлена до ДПС України, проте її реєстрація була зупинена.
Підставою для такого зупинення було зазначено: «Відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкової кодексу України реєстрація ПН/РК від 18.05.2020 №1 в Єдиному реєстрі податкових накладна зупинена. ПН/РК відповідає вимогам п 8 «Критеріїв ризиковості платника податку». Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
На підтвердження інформації щодо операції, відображеній у податковій накладній № 1 від 18.05.2020 р., Торгінвест Плюс 17.06.2020 року направило до податкового органу через особистий електронний кабінет пояснення та копії документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, про підтвердження реальності здійснення операцій по вказаній податковій накладній від 18.05.2020 року, в яких надано пояснення з приводу реальності здійснення операції, зазначеній у податковій накладній. Зазначене підтверджується квитанціями №1 та №2.
Однак, рішенням комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 17.06.2020 р. №1646225/37663947 ТОВ "Торгінвест Плюс" відмовлено у реєстрації податкової накладної № 1 від 18.05.2020 р.
Підставою для відмови визначено ненадання платником податків копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.
При цьому, у графі «додаткова інформація» відсутні будь-які уточнення щодо необхідності подання документів.
Позивачем було оскаржено рішення комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 17.06.2020 р. №1646225/37663947 в адміністративному порядку згідно з статтею 56 Податкового кодексу України шляхом подання скарги на адресу ДПС України.
Однак, рішенням державної податкової служби України від 09.07.2020 р. скаргу ТОВ "Торгінвест Плюс" залишено без задоволення, а рішення комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 17.06.2020 р. №1646225/37663947 без змін.
Крім того, позивачем було складено та направлено на реєстрацію податкову накладну № 2 від 18.05.2020 р. на загальну суму 96 720,00 грн.
Згідно квитанції від 02.06.2020 року, вказана податкова накладна була доставлена до ДПС України, проте її реєстрація була зупинена.
Підставою для такого зупинення було зазначено: «Відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкової кодексу України реєстрація ПН/РК від 18.05.2020 №2 в Єдиному реєстрі податкових накладна зупинена. ПН/РК відповідає вимогам п 8 «Критеріїв ризиковості платника податку». Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
На підтвердження інформації щодо операції, відображеній у податковій накладній № 2 від 18.05.2020 р., Торгінвест Плюс 17.06.2020 року направило до податкового органу через особистий електронний кабінет пояснення та копії документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, про підтвердження реальності здійснення операцій по вказаній податковій накладній від 18.05.2020 року, в яких надано пояснення з приводу реальності здійснення операції, зазначеній у податковій накладній. Зазначене підтверджується квитанціями №1 та №2.
Однак, рішенням комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 17.06.2020 р. №1646231/37663947 ТОВ "Торгінвест Плюс" відмовлено у реєстрації податкової накладної № 2 від 18.05.2020 р.
Підставою для відмови визначено ненадання платником податків копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.
При цьому, у графі «додаткова інформація» відсутні будь-які уточнення щодо необхідності подання документів.
Позивачем було оскаржено рішення комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 17.06.2020 р. №1646231/37663947 в адміністративному порядку згідно з статтею 56 Податкового кодексу України шляхом подання скарги на адресу ДПС України.
Однак, рішенням державної податкової служби України від 09.07.2020 р. скаргу ТОВ "Торгінвест плюс" залишено без задоволення, а рішення комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 17.06.2020 р. №1646231/37663947 без змін.
Також, позивачем було складено та направлено на реєстрацію податкову накладну № 3 від 18.05.2020 р. на загальну суму 473 917,13 грн.
Згідно квитанції від 02.06.2020 року, вказана податкова накладна була доставлена до ДПС України, проте її реєстрація була зупинена.
Підставою для такого зупинення було зазначено: «Відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкової кодексу України реєстрація ПН/РК від 18.05.2020 №3 в Єдиному реєстрі податкових накладна зупинена. ПН/РК відповідає вимогам п 8 «Критеріїв ризиковості платника податку». Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
На підтвердження інформації щодо операції, відображеній у податковій накладній № 3 від 18.05.2020 р., Торгінвест Плюс 17.06.2020 року направило до податкового органу через особистий електронний кабінет пояснення та копії документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, про підтвердження реальності здійснення операцій по вказаній податковій накладній від 18.05.2020 року, в яких надано пояснення з приводу реальності здійснення операції, зазначеній у податковій накладній. Зазначене підтверджується квитанціями №1 та №2.
Однак, рішенням комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 17.06.2020 р. №1646224/37663947 ТОВ "Торгінвест Плюс" відмовлено у реєстрації податкової накладної № 3 від 18.05.2020 р.
Підставою для відмови визначено ненадання платником податків копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.
При цьому, у графі «додаткова інформація» відсутні будь-які уточнення щодо необхідності подання документів.
Позивачем було оскаржено рішення комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 17.06.2020 р. №1646224/37663947 в адміністративному порядку згідно з статтею 56 Податкового кодексу України шляхом подання скарги на адресу ДПС України.
Однак, рішенням державної податкової служби України від 09.07.2020 р. скаргу ТОВ "Торгінвест плюс" залишено без задоволення, а рішення комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 17.06.2020 р. №1646224/37663947 без змін.
Крім того, позивачем було складено та направлено на реєстрацію податкову накладну № 4 від 18.05.2020 р. на загальну суму 83 214,71 грн.
Згідно квитанції від 02.06.2020 року, вказана податкова накладна була доставлена до ДПС України, проте її реєстрація була зупинена.
Підставою для такого зупинення було зазначено: «Відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкової кодексу України реєстрація ПН/РК від 18.05.2020 №4 в Єдиному реєстрі податкових накладна зупинена. ПН/РК відповідає вимогам п 8 «Критеріїв ризиковості платника податку». Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
На підтвердження інформації щодо операції, відображеній у податковій накладній № 4 від 18.05.2020 р., Торгінвест Плюс 17.06.2020 року направило до податкового органу через особистий електронний кабінет пояснення та копії документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, про підтвердження реальності здійснення операцій по вказаній податковій накладній від 18.05.2020 року, в яких надано пояснення з приводу реальності здійснення операції, зазначеній у податковій накладній. Зазначене підтверджується квитанціями №1 та №2.
Однак, рішенням комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 17.06.2020 р. №1646232/37663947 ТОВ "Торгінвест Плюс" відмовлено у реєстрації податкової накладної № 4 від 18.05.2020 р.
Підставою для відмови визначено ненадання платником податків копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.
При цьому, у графі «додаткова інформація» відсутні будь-які уточнення щодо необхідності подання документів.
Позивачем було оскаржено рішення комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 17.06.2020 р. №1646232/37663947 в адміністративному порядку згідно з статтею 56 Податкового кодексу України шляхом подання скарги на адресу ДПС України.
Однак, рішенням державної податкової служби України від 09.07.2020 р. скаргу ТОВ "Торгінвест Плюс" залишено без задоволення, а рішення комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 17.06.2020 р. №1646232/37663947 без змін.
Також, позивачем було складено та направлено на реєстрацію податкову накладну № 5 від 18.05.2020 р. на загальну суму 360 360,00 грн.
Згідно квитанції від 02.06.2020 року, вказана податкова накладна була доставлена до ДПС України, проте її реєстрація була зупинена.
Підставою для такого зупинення було зазначено: «Відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкової кодексу України реєстрація ПН/РК від 18.05.2020 №5 в Єдиному реєстрі податкових накладна зупинена. ПН/РК відповідає вимогам п 8 «Критеріїв ризиковості платника податку». Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
На підтвердження інформації щодо операції, відображеній у податковій накладній № 5 від 18.05.2020 р., Торгінвест Плюс 17.06.2020 року направило до податкового органу через особистий електронний кабінет пояснення та копії документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, про підтвердження реальності здійснення операцій по вказаній податковій накладній від 18.05.2020 року, в яких надано пояснення з приводу реальності здійснення операції, зазначеній у податковій накладній. Зазначене підтверджується квитанціями №1 та №2.
Однак, рішенням комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 17.06.2020 р. №1646226/37663947 ТОВ "Торгінвест плюс" відмовлено у реєстрації податкової накладної № 5 від 18.05.2020 р.
Підставою для відмови визначено ненадання платником податків копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.
При цьому, у графі «додаткова інформація» відсутні будь-які уточнення щодо необхідності подання документів.
Позивачем було оскаржено рішення комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 17.06.2020 р. №1646226/37663947 в адміністративному порядку згідно з статтею 56 Податкового кодексу України шляхом подання скарги на адресу ДПС України.
Однак, рішенням державної податкової служби України від 09.07.2020 р. скаргу ТОВ "Торгінвест Плюс" залишено без задоволення, а рішення комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 17.06.2020 р. №1646226/37663947 без змін.
Крім того, позивачем було складено та направлено на реєстрацію податкову накладну № 6 від 18.05.2020 р. на загальну суму 546 660,00 грн.
Згідно квитанції від 02.06.2020 року, вказана податкова накладна була доставлена до ДПС України, проте її реєстрація була зупинена.
Підставою для такого зупинення було зазначено: «Відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкової кодексу України реєстрація ПН/РК від 18.05.2020 №6 в Єдиному реєстрі податкових накладна зупинена. ПН/РК відповідає вимогам п 8 «Критеріїв ризиковості платника податку». Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
На підтвердження інформації щодо операції, відображеній у податковій накладній № 6 від 18.05.2020 р., Торгінвест Плюс 17.06.2020 року направило до податкового органу через особистий електронний кабінет пояснення та копії документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, про підтвердження реальності здійснення операцій по вказаній податковій накладній від 18.05.2020 року, в яких надано пояснення з приводу реальності здійснення операції, зазначеній у податковій накладній. Зазначене підтверджується квитанціями №1 та №2.
Однак, рішенням комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 17.06.2020 р. №1646233/37663947 ТОВ "Торгінвест Плюс" відмовлено у реєстрації податкової накладної № 6 від 18.05.2020 р.
Підставою для відмови визначено ненадання платником податків копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.
При цьому, у графі «додаткова інформація» відсутні будь-які уточнення щодо необхідності подання документів.
Позивачем було оскаржено рішення комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 17.06.2020 р. №1646233/37663947 в адміністративному порядку згідно з статтею 56 Податкового кодексу України шляхом подання скарги на адресу ДПС України.
Однак, рішенням державної податкової служби України від 09.07.2020 р. скаргу ТОВ "Торгінвест Плюс" залишено без задоволення, а рішення комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 17.06.2020 р. №1646233/37663947 без змін.
Також, позивачем було складено та направлено на реєстрацію податкову накладну № 7 від 18.05.2020 р. на загальну суму 546 660,00 грн.
Згідно квитанції від 02.06.2020 року, вказана податкова накладна була доставлена до ДПС України, проте її реєстрація була зупинена.
Підставою для такого зупинення було зазначено: «Відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкової кодексу України реєстрація ПН/РК від 18.05.2020 №7 в Єдиному реєстрі податкових накладна зупинена. ПН/РК відповідає вимогам п 8 «Критеріїв ризиковості платника податку». Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
На підтвердження інформації щодо операції, відображеній у податковій накладній № 7 від 18.05.2020 р., Торгінвест Плюс 17.06.2020 року направило до податкового органу через особистий електронний кабінет пояснення та копії документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, про підтвердження реальності здійснення операцій по вказаній податковій накладній від 18.05.2020 року, в яких надано пояснення з приводу реальності здійснення операції, зазначеній у податковій накладній. Зазначене підтверджується квитанціями №1 та №2.
Однак, рішенням комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 17.06.2020 р. №1646230/37663947 ТОВ "Торгінвест Плюс" відмовлено у реєстрації податкової накладної № 7 від 18.05.2020 р.
Підставою для відмови визначено ненадання платником податків копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.
При цьому, у графі «додаткова інформація» відсутні будь-які уточнення щодо необхідності подання документів.
Позивачем було оскаржено рішення комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 17.06.2020 р. №1646230/37663947 в адміністративному порядку згідно з статтею 56 Податкового кодексу України шляхом подання скарги на адресу ДПС України.
Однак, рішенням державної податкової служби України від 09.07.2020 р. скаргу ТОВ "Торгінвест Плюс" залишено без задоволення, а рішення комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 17.06.2020 р. №1646230/37663947 без змін.
Крім того, позивачем було складено та направлено на реєстрацію податкову накладну № 8 від 18.05.2020 р. на загальну суму 455 425,21 грн.
Згідно квитанції від 02.06.2020 року, вказана податкова накладна була доставлена до ДПС України, проте її реєстрація була зупинена.
Підставою для такого зупинення було зазначено: «Відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкової кодексу України реєстрація ПН/РК від 18.05.2020 №8 в Єдиному реєстрі податкових накладна зупинена. ПН/РК відповідає вимогам п 8 «Критеріїв ризиковості платника податку». Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
На підтвердження інформації щодо операції, відображеній у податковій накладній № 8 від 18.05.2020 р., Торгінвест Плюс 17.06.2020 року направило до податкового органу через особистий електронний кабінет пояснення та копії документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, про підтвердження реальності здійснення операцій по вказаній податковій накладній від 18.05.2020 року, в яких надано пояснення з приводу реальності здійснення операції, зазначеній у податковій накладній. Зазначене підтверджується квитанціями №1 та №2.
Однак, рішенням комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 17.06.2020 р. №1646229/37663947 ТОВ "Торгінвест Плюс" відмовлено у реєстрації податкової накладної № 8 від 18.05.2020 р.
Підставою для відмови визначено ненадання платником податків копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.
При цьому, у графі «додаткова інформація» відсутні будь-які уточнення щодо необхідності подання документів.
Позивачем було оскаржено рішення комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 17.06.2020 р. №1646229/37663947 в адміністративному порядку згідно з статтею 56 Податкового кодексу України шляхом подання скарги на адресу ДПС України.
Однак, рішенням державної податкової служби України від 09.07.2020 р. скаргу ТОВ "Торгінвест Плюс" залишено без задоволення, а рішення комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 17.06.2020 р. №1646229/37663947 без змін.
Також, позивачем було складено та направлено на реєстрацію податкову накладну № 9 від 18.05.2020 р. на загальну суму 310 020,00 грн.
Згідно квитанції від 02.06.2020 року, вказана податкова накладна була доставлена до ДПС України, проте її реєстрація була зупинена.
Підставою для такого зупинення було зазначено: «Відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкової кодексу України реєстрація ПН/РК від 18.05.2020 №9 в Єдиному реєстрі податкових накладна зупинена. ПН/РК відповідає вимогам п 8 «Критеріїв ризиковості платника податку». Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
На підтвердження інформації щодо операції, відображеній у податковій накладній № 9 від 18.05.2020 р., Торгінвест Плюс 17.06.2020 року направило до податкового органу через особистий електронний кабінет пояснення та копії документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, про підтвердження реальності здійснення операцій по вказаній податковій накладній від 18.05.2020 року, в яких надано пояснення з приводу реальності здійснення операції, зазначеній у податковій накладній. Зазначене підтверджується квитанціями №1 та №2.
Однак, рішенням комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 17.06.2020 р. №1646223/37663947 ТОВ "Торгінвест Плюс" відмовлено у реєстрації податкової накладної № 9 від 18.05.2020 р.
Підставою для відмови визначено ненадання платником податків копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.
При цьому, у графі «додаткова інформація» відсутні будь-які уточнення щодо необхідності подання документів.
Позивачем було оскаржено рішення комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 17.06.2020 р. №1646223/37663947 в адміністративному порядку згідно з статтею 56 Податкового кодексу України шляхом подання скарги на адресу ДПС України.
Однак, рішенням державної податкової служби України від 09.07.2020 р. скаргу ТОВ "Торгінвест Плюс" залишено без задоволення, а рішення комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 17.06.2020 р. №1646223/37663947 без змін.
Крім того, позивачем було складено та направлено на реєстрацію податкову накладну № 10 від 18.05.2020 р. на загальну суму 390 660,00 грн.
Згідно квитанції від 02.06.2020 року, вказана податкова накладна була доставлена до ДПС України, проте її реєстрація була зупинена.
Підставою для такого зупинення було зазначено: «Відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкової кодексу України реєстрація ПН/РК від 18.05.2020 №10 в Єдиному реєстрі податкових накладна зупинена. ПН/РК відповідає вимогам п 8 «Критеріїв ризиковості платника податку». Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
На підтвердження інформації щодо операції, відображеній у податковій накладній № 10 від 18.05.2020 р., Торгінвест Плюс 17.06.2020 року направило до податкового органу через особистий електронний кабінет пояснення та копії документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, про підтвердження реальності здійснення операцій по вказаній податковій накладній від 18.05.2020 року, в яких надано пояснення з приводу реальності здійснення операції, зазначеній у податковій накладній. Зазначене підтверджується квитанціями №1 та №2.
Однак, рішенням комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 17.06.2020 р. №1646227/37663947 ТОВ "Торгінвест Плюс" відмовлено у реєстрації податкової накладної № 10 від 18.05.2020 р.
Підставою для відмови визначено ненадання платником податків копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.
При цьому, у графі «додаткова інформація» відсутні будь-які уточнення щодо необхідності подання документів.
Позивачем було оскаржено рішення комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 17.06.2020 р. №1646227/37663947 в адміністративному порядку згідно з статтею 56 Податкового кодексу України шляхом подання скарги на адресу ДПС України.
Однак, рішенням державної податкової служби України від 09.07.2020 р. скаргу ТОВ "Торгінвест Плюс" залишено без задоволення, а рішення комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 17.06.2020 р. №1646227/37663947 без змін.
Також, позивачем було складено та направлено на реєстрацію податкову накладну № 11 від 18.05.2020 р. на загальну суму 87 090,00 грн.
Згідно квитанції від 02.06.2020 року, вказана податкова накладна була доставлена до ДПС України, проте її реєстрація була зупинена.
Підставою для такого зупинення було зазначено: «Відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкової кодексу України реєстрація ПН/РК від 18.05.2020 №6 в Єдиному реєстрі податкових накладна зупинена. ПН/РК відповідає вимогам п 8 «Критеріїв ризиковості платника податку». Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
На підтвердження інформації щодо операції, відображеній у податковій накладній № 11 від 18.05.2020 р., Торгінвест Плюс 17.06.2020 року направило до податкового органу через особистий електронний кабінет пояснення та копії документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, про підтвердження реальності здійснення операцій по вказаній податковій накладній від 18.05.2020 року, в яких надано пояснення з приводу реальності здійснення операції, зазначеній у податковій накладній. Зазначене підтверджується квитанціями №1 та №2.
Однак, рішенням комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 17.06.2020 р. №1646228/37663947 ТОВ "Торгінвест Плюс" відмовлено у реєстрації податкової накладної № 11 від 18.05.2020 р.
Підставою для відмови визначено ненадання платником податків копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.
При цьому, у графі «додаткова інформація» відсутні будь-які уточнення щодо необхідності подання документів.
Позивачем було оскаржено рішення комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 17.06.2020 р. №1646228/37663947 в адміністративному порядку згідно з статтею 56 Податкового кодексу України шляхом подання скарги на адресу ДПС України.
Однак, рішенням державної податкової служби України від 09.07.2020 р. скаргу ТОВ "Торгінвест Плюс" залишено без задоволення, а рішення комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 17.06.2020 р. №1646228/37663947 без змін.
Крім того, позивачем було складено та направлено на реєстрацію податкову накладну № 12 від 18.05.2020 р. на загальну суму 182 220,00 грн.
Згідно квитанції від 02.06.2020 року, вказана податкова накладна була доставлена до ДПС України, проте її реєстрація була зупинена.
Підставою для такого зупинення було зазначено: «Відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкової кодексу України реєстрація ПН/РК від 18.05.2020 №6 в Єдиному реєстрі податкових накладна зупинена. ПН/РК відповідає вимогам п 8 «Критеріїв ризиковості платника податку». Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
На підтвердження інформації щодо операції, відображеній у податковій накладній № 12 від 18.05.2020 р., Торгінвест Плюс 17.06.2020 року направило до податкового органу через особистий електронний кабінет пояснення та копії документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, про підтвердження реальності здійснення операцій по вказаній податковій накладній від 18.05.2020 року, в яких надано пояснення з приводу реальності здійснення операції, зазначеній у податковій накладній. Зазначене підтверджується квитанціями №1 та №2.
Однак, рішенням комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 17.06.2020 р. №1646234/37663947 ТОВ "Торгінвест Плюс" відмовлено у реєстрації податкової накладної № 12 від 18.05.2020 р.
Підставою для відмови визначено ненадання платником податків копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.
При цьому, у графі «додаткова інформація» відсутні будь-які уточнення щодо необхідності подання документів.
Позивачем було оскаржено рішення комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 17.06.2020 р. №1646234/37663947 в адміністративному порядку згідно з статтею 56 Податкового кодексу України шляхом подання скарги на адресу ДПС України.
Однак, рішенням державної податкової служби України від 09.07.2020 р. скаргу ТОВ "Торгінвест Плюс" залишено без задоволення, а рішення комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 17.06.2020 р. №1646234/37663947 без змін.
Вирішуючи позовні вимоги по суті, суд виходить з наступного.
Відповідно до пункту 201.1 статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс) (пункт 201.7 статті 201 ПК України).
При здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою (пункт 201.10 статті 201 ПК України).
Відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Станом на дату виникнення спірних правовідносин є чинним «Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних», затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165, яка набрала чинності 01.02.2020 (далі Порядок № 1165), порядком визначено механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів.
Згідно пункту 2 Порядку № 1165:
1) автоматизований моніторинг відповідності податкової накладної/розрахунку коригування критеріям оцінки ступеня ризиків - сукупність заходів та методів, що застосовуються контролюючим органом для виявлення ознак наявності ризиків порушення норм податкового законодавства за результатами проведення автоматизованого аналізу наявної в інформаційних системах контролюючих органів податкової інформації;
2) комісія контролюючого органу - комісія регіонального та центрального рівня з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі;
3) комісія регіонального рівня - комісія з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь ДПС в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС;
4) критерій оцінки ступеня ризиків, достатній для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, - визначений показник автоматизованого моніторингу, що характеризує ризик;
5) ризик порушення норм податкового законодавства - ймовірність складення та надання податкової накладної/розрахунку коригування для реєстрації в Реєстрі з порушенням норм підпункту «а» або «б» пункту 185.1 статті 185, підпункту «а» або «б» пункту 187.1 статті 187, абзацу першого пунктів 201.1, 201.7, 201.10 статті 201 ПК України за наявності об`єктивних ознак неможливості здійснення операції з постачання товарів/послуг, дані про яку зазначено в такій податковій накладній/розрахунку коригування, та/або ймовірності уникнення платником податку на додану вартість (далі - платник податку) виконання свого податкового обов`язку.
Порядком № 1165 передбачено здійснення автоматизованого моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків.
Згідно пункту 3 Порядку № 1165 податкові накладні/розрахунки коригування (крім розрахунків коригування, складених у разі зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, та розрахунків коригування, складених на неплатника податку), що подаються для реєстрації в Реєстрі, перевіряються щодо відповідності таким ознакам безумовної реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування (далі - ознаки безумовної реєстрації):
1) податкова накладна, яка не підлягає наданню отримувачу (покупцю) та/або складена за операцією, звільненою від оподаткування;
2) обсяг постачання, зазначений платником податку в податкових накладних/розрахунках коригування (крім розрахунків коригування, поданих для реєстрації в іншому місяці, ніж місяць, в якому вони складені), зареєстрованих у Реєстрі в поточному місяці, з урахуванням поданої для реєстрації в Реєстрі податкової накладної/розрахунку коригування, становить менше 500 тис. гривень за умови, що обсяг постачання товарів/послуг, зазначений у них у поточному місяці за операціями з одним отримувачем - платником податку, не перевищує 50 тис. гривень, сума податку на додану вартість з вироблених в Україні товарів (робіт, послуг), сплачена у попередньому місяці, становить більше 20 тис. гривень, та керівник - посадова особа такого платника податку є особою, яка займає аналогічну посаду не більше ніж у трьох (включно) платників податку;
3) одночасно виконуються такі умови:
- загальна сума податку на додану вартість з вироблених в Україні товарів (робіт, послуг), сплачена за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну/розрахунок коригування, платником податку та його відокремленими підрозділами, якими подано податкову накладну/розрахунок коригування на реєстрацію в Реєстрі, становить більше 1 млн. гривень;
- значення показника D, розрахованого згідно з цим підпунктом, становить більше 0,05. Показник D розраховується за такою формулою: D= S/T, де S - загальна сума сплачених за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну/розрахунок коригування, сум єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування та податків і зборів, контроль за справлянням яких покладено на ДПС, платником податку та його відокремленими підрозділами; T - загальна сума постачання товарів/послуг на митній території України, що оподатковуються за ставками 0, 20 і 7 відсотків, зазначеними платником податку в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну/розрахунок коригування;
- значення показника P є меншим, ніж значення, розраховане за такою формулою: P = Pм х 1,4, де P - сума податку на додану вартість, зазначена платником податку в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі у звітному (податковому) періоді, з урахуванням поданої на реєстрацію в Реєстрі податкової накладної/розрахунку коригування; Pм - найбільша місячна сума податку на додану вартість, зазначена у податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих платником податку в Реєстрі за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну/розрахунок коригування. Значення показників D та P відображаються в електронному кабінеті платнику податку;
4) у податковій накладній/розрахунку коригування відображена операція з товаром за кодом згідно з УКТЗЕД та/або послугою за кодом згідно з Державним класифікатором продукції та послуг, які зазначені у таблиці даних платника податку, врахованій контролюючим органом.
Пунктом 4 Порядку № 1165 визначено, що у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.
Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3) (абзац другий пункту 5 Порядку № 1165).
Згідно із пунктом 6 Порядку № 1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється (пункт 7 Порядку № 1165).
Пунктом 10 Порядку № 1165 встановлено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
Згідно із пунктом 11 Порядку № 1165 у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:
1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;
2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;
3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.
Комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (абзац другий пункту 25 Порядку №1165).
Комісія регіонального рівня діє в межах повноважень, визначених цим Порядком та Порядком прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим Мінфіном (пункт 26 Порядку № 1165).
Комісія контролюючого органу перевіряє подані платником податку копії документів щодо їх достовірності шляхом звірки даних, які містяться в таких копіях документів, з даними, що надходять або можуть бути отримані з інших джерел інформації (реєстри, що ведуться державними органами, документи, зокрема електронні) (пункт 44 Порядку № 1165).
Згідно із пунктом 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 до Порядку № 1165) відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 року в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 року у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.
«Порядком прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних», затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 № 520 та зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 13.12.2019 за № 1245/342216 (далі Порядок № 520) визначено механізм прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня) (пункт 2 Порядку № 520).
Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу (пункт 3 Порядку № 520).
У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі (пункт 4 Порядку № 520).
Згідно пункту 5 Порядку № 520 перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:
1) договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;
2) договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;
3) первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;
4) розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;
5) документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
Відповідно до пункту 6 Порядку № 520 письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування.
Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних / розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних / розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).
Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку (пункт 7 Порядку № 520).
Письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня (пункт 9 Порядку № 520).
Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком до цього Порядку (пункт 10 Порядку № 520).
Згідно пункту 11 Порядку № 520 комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:
1) ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;
2) та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;
3) та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
«Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних» затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 № 1246 (далі - Порядок № 1246), згідно пункту 17 якого у разі зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування формується квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Така квитанція одночасно надсилається постачальнику (продавцю) та отримувачу (покупцю) - платнику податку.
Згідно пункту 18 Порядку № 1246 на момент прийняття у встановленому порядку рішення про реєстрацію або відмову у реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування щодо таких податкової накладної та/або розрахунку коригування проводяться перевірки, визначені пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого).
За результатами таких перевірок формується квитанція про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування, яка надсилається платнику податку разом з відповідним рішенням.
Квитанція про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування, щодо яких прийнято рішення про їх реєстрацію, одночасно надсилається постачальнику (продавцю) та отримувачу (покупцю) - платнику податку.
Пунктом 19 Порядку № 1246 визначено, що податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій:
1) прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування;
2) набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення);
3) неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.
У разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду (пункт 20 Порядку № 1246).
Як вбачається зі спірних рішень, у останніх зазначена одна підстава їх прийняття: не надання платником податків копій документів а саме первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.
При цьому суд зазначає, що оскаржувані рішення містять обов`язок податкового органу підкреслити документи, яких не вистачає, проте в спірних рішеннях не підкреслено жодного документу, який необхідно надати позивачу. В графі «додаткова інформація» не зазначено жодного документу, який необхідно надати позивачу, незважаючи на те, що форма рішення передбачає саме підкреслення необхідних документів.
Отже, позиція відповідача щодо ненадання платником податку копій документів, згідно з пунктом 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року № 1165, Порядком прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12 грудня 2019 року № 520, є необґрунтованою, а в спірних рішеннях не наведено обґрунтувань причин відмови у реєстрації податкової накладної, складеної позивачем.
При цьому, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.
Аналогічний правовий висновок викладено Верховним Судом у постанові від 04.12.2018 року у справі № 821/1173/17.
Вирішуючи спір по суті, суд виходить із того, що одним із способів здійснення податкового контролю є ведення обліку платників податків та інформаційно-аналітичне забезпечення діяльності контролюючих органів, яке є комплексом заходів, що координується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, щодо збору, опрацювання та використання інформації необхідної для виконання покладених на контролюючі органи функцій (статті 62, 71 ПК України).
Зібрана податкова інформація та результати її опрацювання використовуються для виконання покладених на контролюючі органи функцій та завдань, а також центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, для формування та реалізації єдиної державної податкової та митної політики.
Ризик, відповідно до підпункту 14.1.221 пункту 14.1 статті 14 ПК України це ймовірність недекларування (неповного декларування) платником податків податкових зобов`язань, невиконання платником податків іншого законодавства, контроль за яким покладено на контролюючі органи.
Процедура зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування впроваджена з метою виконання функції податкового контролю, який здійснюється за діяльністю платників податку в цілому, та з метою перевірки додержання податкового законодавства при реєстрації в ЄРПН певно визначеної податкової накладної / розрахунку коригування.
При цьому, згідно із пунктом 2 Порядку № 1165 ризик порушення норм податкового законодавства це ймовірність складення та надання податкової накладної/розрахунку коригування для реєстрації в Реєстрі з порушенням норм підпункту «а» або «б» пункту 185.1 статті 185, підпункту «а» або «б» пункту 187.1 статті 187, абзацу першого пунктів 201.1, 201.7, 201.10 статті 201 ПК України за наявності об`єктивних ознак неможливості здійснення операції з постачання товарів/послуг, дані про яку зазначено в такій податковій накладній/розрахунку коригування, та/або ймовірності уникнення платником ПДВ виконання свого податкового обов`язку.
Зупинивши реєстрацію податкових накладних, відповідач запропонував позивачу надати документи, необхідні для прийняття рішень про реєстрацію податкових накладних у Реєстрі, без визначення переліку документів.
При цьому, перелік таких документів визначений пунктом 5 Порядку № 520.
Суд зазначає, що в надісланих позивачеві квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних не було зазначено вичерпного переліку документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію ПН в ЄРПН.
У постанові Верховного Суду від 20.11.2019 у справі № 826/9457/18 (ЄДРСР 85803891) зазначено, що надаючи правову оцінку прийнятим податковим органом рішенням, суди також повинні з`ясувати, чи містять вони конкретну інформацію щодо причин та підстав для їх прийняття, із зазначенням того, яких саме документів не надано та яких саме документів не вистачає для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних, як того вимагає форма рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН визначена Порядком.
Аналогічна правова позиція викладена в постановах Верховного Суду від 21.05.2019 у справах № 620/3556/18 (ЄДРСР 81857391), № 815/2791/18 (ЄДРСР 81858145), від 14.05.2019 у справі № 817/1356/18 (ЄДРСР 81727808), від 22.04.2019 у справі № 2040/5445/18 (ЄДРСР 81366622).
Здійснення моніторингу відповідності ПН/РК критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, що складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинне підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.
Аналогічний висновок викладено у постановах Верховного Суду від 18.07.2019 у справі № 1740/2004/18 (ЄДРСР 83105330), від 21.05.2019 у справі № 0940/1240/18 (ЄДРСР 81858144), від 25.10.2019 у справі № 0340/1834/18 (ЄДРСР 85207548), від 12.11.2019 у справі № 816/2183/18 (ЄДРСР 85574619).
Відмовляючи у реєстрації податкової накладної відповідач мав можливість підкреслення первинних документів серед наведених у такому рішенні (у встановленій формі), які були не надані платником податків. Проте, вказані дії відповідачем не вчинені.
Отже, в даному випадку суд зазначає, що використання податковим органом загального пункту щодо різновидів оцінки за критеріями ризику є неконкретизованим та призводить до необґрунтованого обмеження права платника податків бути обізнаним у моделюванні поведінки та таким, що не повідомлений про необхідність надання документів за вичерпним і зрозумілим переліком. Відмовляючи у реєстрації податкових накладних відповідач так і не вказав, які документи не були подані платником податків.
Принцип обґрунтованості рішення вимагає від суб`єкта владних повноважень враховувати як обставини, на обов`язковість урахування яких прямо вказує закон, так і інші обставини, що мають значення у конкретній ситуації. Для цього він має ретельно зібрати і дослідити матеріали, що мають доказове значення у справі.
При цьому, суб`єкт владних повноважень повинен уникати прийняття невмотивованих висновків, обґрунтованих припущеннями та неперевіреними фактами, а не конкретними обставинами. Несприятливе для особи рішення повинно бути вмотивованим.
Враховуючи вищевказане, суд приходить до висновку про задоволення адміністративного позову в частині скасування оскаржуваних ріщень відповідача-1.
Суд також вважає за необхідне зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкові накладні від 18.05.2020 року №№ 1,2,3,4.5,6,7,8,9,10,11,12 в Єдиному реєстрі податкових накладних, подані на реєстрацію товариством з обмеженою відповідальністю «Торгінвест Плюс», датою їх фактичного подання на реєстрацію, так як саме на відповідача-2 покладено обов`язок, відповідно до вимог чинного законодавства, реєструвати податкові накладні в єдиному реєстрі.
Враховуючи задоволення адміністративного позову у повному обсязі, на підставі ст. 139 КАС України, суд також вважає за необхідне присудити на користь позивача за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Дніпропетровській області судові витрати у розмірі 21 020,00 грн.
Керуючись ст. ст. 241-246 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -
Адміністративний позов задовольнити.
Визнати протиправними та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 17.06.2020 №№1646225/37663947, 1646231/37663947,1646224/37663947,1646232/37663947,1646226/37663947,1646233/37663947,1646230/3766394,1646229/37663947,1646223/37663947,1646227/37663947,1646228/37663947, 1646234/37663947.
Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкові накладні від 18.05.2020 року №№ 1,2,3,4.5,6,7,8,9,10,11,12 в Єдиному реєстрі податкових накладних, подані на реєстрацію товариством з обмеженою відповідальністю «Торгінвест Плюс», датою їх фактичного подання на реєстрацію.
Присудити на користь товариства з обмеженою відповідальністю «Торгінвест Плюс» за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Дніпропетровській області судові витрати зі сплати судового збору у розмірі 21 020,00 грн.
Рішення суду набирає законної сили відповідно до вимог статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржене в строки, передбачені статтею 295 Кодексу адміністративного судочинства України.

До дня початку функціонування Єдиної судової інформаційно-телекомунікаційної системи рішення суду оскаржується до Третього апеляційного адміністративного суду через Дніпропетровський окружний адміністративний суд відповідно до підпункту 15.5 пункту 15 Розділу VII Перехідних положень Кодексу адміністративного судочинства України.

Суддя В.М. Олійник