Справа № 380/7013/20
Суддя: Братичак Уляна Володимирівна
Дата ухвалення: 2020-11-24 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

24 листопада 2020 року справа №380/7013/20

зал судових засідань №7

Львівський окружний адміністративний суд в складі:

головуючої судді Братичак У.В.,

секретар судового засідання Тронка О.В.,

за участю представників сторін:

позивача Білостостоцького С.М.,

відповідача Козоріз О.О.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в м.Львові в порядку загального позовного провадження справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Спільне українсько-польське підприємство «РАВТРАНС» до Головного управління ДПС у Львівській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішень, зобов`язання вчинити дії, -

в с т а н о в и в:

Товариство з обмеженою відповідальністю «Спільне українсько-польське підприємство «РАВТРАНС» (місцезнаходження: вул.Коновальця, 27, м.Рава-Руська, Жовківський район, Львівська область, 80316; ) звернулося з позовною заявою до Головного управління ДПС у Львівській області (місцезнаходження: вул.Стрийська, 35, м.Львів, 79003; ), Державної податкової служби України (місцезнаходження: Львівська площа, 8, м.Київ, 04053; ), в якій просить:

-визнати протиправними дії та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у Львівській області № 1729738/25231628 від 14 липня 2020 року про відмову у реєстрації податкової накладної № 153 від 15 червня 2020 року в Єдиному реєстрі податкових накладних;

-зобов`язати Державну податкову службу України (місцезнаходження: площа Львівська, 8, м. Київ, 04053, ) зареєструвати подану Товариством з обмеженою відповідальністю «Спільне українсько-польське підприємство «РАВТРАНС» (місцезнаходження: Львівська область, Жовківський район, місто Рава-Руська, вулиця Коновальця, будинок 27, 80316, ідентифікаційний код юридичної особи: 25231628) податкову накладну № 153 від 15 червня 2020 року в Єдиному реєстрі податкових накладних в день подання таких податкових накладних;

-визнати протиправними дії та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у Львівській області № 1729737/25231628 від 14 липня 2020 року про відмову у реєстрації податкової накладної № 72 від 05 червня 2020 року в Єдиному реєстрі податкових накладних;

-зобов`язати Державну податкову службу України (місцезнаходження: площа Львівська, 8, м. Київ, 04053, ) зареєструвати подану Товариством з обмеженою відповідальністю «Спільне українсько-польське підприємство «РАВТРАНС» ( місцезнаходження: Львівська область, Жовківський район, місто Рава-Руська, вулиця Коновальця, будинок 27, 80316, ідентифікаційний код юридичної особи: 25231628) податкову накладну № 72 від 05 червня 2020 року в Єдиному реєстрі податкових накладних в день подання таких податкових накладних;

-визнати протиправними дії та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у Львівській області № 1704435/25231628 від 07 липня 2020 року про відмову у реєстрації податкової накладної № 171 від 10 червня 2020 року в Єдиному реєстрі податкових накладних;

-зобов`язати Державну податкову службу України (місцезнаходження: площа Львівська, 8, м. Київ, 04053, ) зареєструвати подану Товариством з обмеженою відповідальністю «Спільне українсько-польське підприємство «РАВТРАНС» ( місцезнаходження: Львівська область, Жовківський район, місто Рава-Руська, вулиця Коновальця, будинок 27, 80316, ідентифікаційний код юридичної особи: 25231628) податкову накладну № 171 від 10 червня 2020 року в Єдиному реєстрі податкових накладних в день подання таких податкових накладних;

-визнати протиправними дії та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у Львівській області № 1704434/25231628 від 07 липня 2020 року про відмову у реєстрації податкової накладної № 74 від 06 червня 2020 року в Єдиному реєстрі податкових накладних;

-зобов`язати Державну податкову службу України (місцезнаходження: площа Львівська, 8, м. Київ, 04053, ) зареєструвати подану Товариством з обмеженою відповідальністю «Спільне українсько-польське підприємство «РАВТРАНС» ( місцезнаходження: Львівська область, Жовківський район, місто Рава-Руська, вулиця Коновальця, будинок 27, 80316, ідентифікаційний код юридичної особи: 25231628) податкову накладну № 74 від 06 червня 2020 року в Єдиному реєстрі податкових накладних в день подання таких податкових накладних;

-визнати протиправними дії та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у Львівській області № 1729739/25231628 від 14 липня 2020 року про відмову у реєстрації податкової накладної № 162 від 10 червня 2020 року в Єдиному реєстрі податкових накладних;

-зобов`язати Державну податкову службу України (місцезнаходження: площа Львівська, 8, м. Київ, 04053, ) зареєструвати подану Товариством з обмеженою відповідальністю «Спільне українсько-польське підприємство «РАВТРАНС» ( місцезнаходження: Львівська область, Жовківський район, місто Рава-Руська, вулиця Коновальця, будинок 27, 80316, ідентифікаційний код юридичної особи: 25231628) податкову накладну № 162 від 10 червня 2020 року в Єдиному реєстрі податкових накладних в день подання таких податкових накладних.

Позовні вимоги мотивовані тим, що відповідачем протиправно відмовлено у реєстрації податкових накладних, незважаючи на їх відповідність всім вимогам та критеріям, що встановлені Податковим кодексом України та відповідними підзаконними нормативно-правовими актами. При цьому, відповідачем всупереч вимогам підпункту 201.16.1 п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України не зазначено конкретного критерію чи критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатнього для зупинення реєстрації податкових накладних. Окрім того, зазначає, що Головним управлінням ДПС у Львівській області не зазначено, які саме документи згідно вичерпного переліку слід надати позивачу для перевірки і які були б достатні для прийняття відповідачем рішення про реєстрацію таких податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних. Відтак, просить позовні вимоги задовольнити.

Ухвалою від 24.09.2020 року відкрито загальне позовне провадження в адміністративній справі.

Протокольною ухвалою суду від 02.11.2020 року закрито підготовче провадження та призначено справу до судового розгляду.

Відповідачі подали до суду відзив на позовну заяву, в якому просять суд відмовити в задоволенні позову. Відзив обґрунтований тим, що за результатами перевірки поданих Товариством з обмеженою відповідальністю «Спільне українсько-польське підприємство «РАВТРАНС» податкових накладних реєстрація їх була зупинена відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, оскільки такі відповідають п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операції. У зв`язку з цим, відповідачем запропоновано позивачу надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначені в ПН/РК для розгляду питання про реєстрацію/відмову реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Проте, позивачем не було подано такі документи, а тому Комісією Головного управління ДПС у Львівській області прийнято рішення про відмову в реєстрації податкових накладних. Покликаючись на правомірність оспорюваного рішення та наявність підстав для його прийняття відповідачі вважають, що позовні вимоги позивача є необґрунтованими та безпідставними. Просять відмовити в задоволенні позову повністю.

В судовому засіданні представник позивача просив суд позов задовольнити.

Представник відповідачів в судовому засіданні позов не визнав, просив відмовити у його задоволенні.

Розглянувши матеріали справи, заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши та оцінивши докази, які мають значення для справи, суд встановив наступне.

Товариство з обмеженою відповідальністю «Спільне українсько-польське підприємство «РАВТРАНС» зареєстровано в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб та фізичних осіб підприємців 04 лютого 1998 року.

Профільними видами діяльності позивача є вантажний автомобільний транспорт (основний) (КВЕД: 49.41); технічне обслуговування та ремонт автотранспортних засобів (КВЕД: 45.20); інша допоміжна діяльність у сфері транспорту (КВЕД: 52.29); надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна (КВЕД: 68.20); надання в оренду вантажних автомобілів (КВЕД: 77.12).

13 грудня 2017 року укладено договір про надання послуг по перевезенню вантажів автомобільним транспортом № 3-131217-1М між Товариством з обмеженою відповідальністю «СІЛЬВЕРСТОУН ІНВЕСТМЕНТ» (за договором - експедитор) та Товариством з обмеженою відповідальністю «Спільне українсько-польське підприємство «РАВТРАНС» (за договором - перевізник). Предметом договору є надання послуг з перевезення вантажу автомобільним транспортом.

13 червня 2020 року між експедитором та перевізником погоджено замовлення №11062020-7 від 11 червня 2020 року. Позивач зобов`язався надати послуги з перевезення вантажу за маршрутом: м. Орджонікідзе (м. Покров) Дніпропетровської області - м. Львів, вул. Городоцька, 359.

Зазначені послуги були надані, що підтверджується товарно-транспортною накладною № 41294957 від 13 червня 2020 року.

Позивач надав послуги з перевезення товару транспортним засобом марки DAF реєстраційний номер НОМЕР_1 , який є його власністю, а водій перебуває у трудових відносинах з позивачем.

15 червня 2020 року між перевізником та експедитором складено акт здачі-приймання робіт (послуг) №2499 від 15 червня 2020 року. Даним документом сторони визнали факт надання транспортних послуг за узгодженим маршрутом.

Згідно з актом звіряння взаємних розрахунків за період з 01.06.2020 року по 15.07.2020 року між Товариством з обмеженою відповідальністю «Спільне українсько-польське підприємство «РАВТРАНС» та Товариством з обмеженою відповідальністю «СІЛЬВЕРСТОУН ІНВЕСТМЕНТ», сторони визнали, що станом на 15.07.2020 року заборгованість на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Спільне українсько-польське підприємство «РАВТРАНС» становить 58 880, 00 грн.

15 червня 2020 року позивачем складеного та зареєстровано податкову накладну №153 згідно з якою у графі «опис (номенклатура] товарів/ послуг продавця» зазначено -транспортні послуги за маршрутом м. Орджонікідзе (м. Покров) Дніпропетровська область - м. Львів вул. Городоцька 359, «ціна постачання одиниці товару/послуги без урахування податку на додану вартість» - 14 900, 00 грн., «сума податку на додану вартість» - 2 980, 00 грн., «код послуги згідно з ДКПП» - 49.41.

26 червня 2020 року позивач отримав квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної №153 від 15.06.2020 року.

У квитанції, як підставу зупинення реєстрації зазначено: «відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 15.06.2020 року № 153 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Коди УКТ ЗЕД/ДКПП товару/послуг 49.41, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критерії ризиковості здійснення операцій».

08 липня 2020 позивачем було надано пояснення та надіслано копії документів, що підтверджують відомості зазначені у податковій накладній.

14 липня 2020 року комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Львівській області прийнято рішення № 1729738/25231628 про відмову у реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з ненаданням платником податку копій розрахункових документів та/ або банківських виписок з особових рахунків.

Зазначене рішення відповідача було оскаржено в адміністративному порядку.

23 липня 2020 року комісією з питань зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Державної податкової служби України прийнято рішення № 37185/25231628/2 про залишення скарги без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної / коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Як підставу відмови зазначено ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури (інвойси).

13 березня 2017 року укладено договір про перевезення вантажу автомобільним транспортом № 170313/09 між Товариством з обмеженою відповідальністю «Комфортранс» (за договором - експедитор) та Товариством з обмеженою відповідальністю «Спільне українсько-польське підприємство «РАВТРАНС» (за договором - перевізник). Предметом договору є надання послуг з перевезення вантажу автомобільним транспортом в міжнародному та/або внутрішньо-українському сполученні.

04 червня 2020 року між Товариством з обмеженою відповідальністю «Комфортранс» (за договором - експедитор) та Товариством з обмеженою відповідальністю «Спільне українсько-польське підприємство «РАВТРАНС» (за договором - виконавець) укладено договір про перевезення вантажу автомобільним транспортом (разовий) № 896. За договором позивач зобов`язався надати послуги з перевезення вантажу (утеплювач на палетах) за маршрутом: м. Черкаси, завод ТЕХНО - м. Дубляни.

Зазначені послуги були надані, що підтверджується товарно-транспортною накладною № ТЕ000006488 від 04 червня 2020 року.

05 червня 2020 року між виконавцем та експедитором складено акт здачі- приймання робіт (надання послуг) №2415 від 05 червня 2020 року. Даним документом сторони визнали факт надання транспортних послуг за узгодженим маршрутом.

Згідно з актом звіряння взаємних розрахунків за період з 01.06.2020 року по 15.07.2020 року між Товариством з обмеженою відповідальністю «Спільне українсько-польське підприємство «РАВТРАНС» та Товариством з обмеженою відповідальністю «Комфортранс», сторони визнали, що станом на 15.07.2020 року заборгованість на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Спільне українсько-польське підприємство «РАВТРАНС» становить 10 200, 00 грн.

05 червня 2020 року позивачем складеного та зареєстровано податкову накладну №72 згідно з якою у графі «опис (номенклатура) товарів/ послуг продавця» зазначено - вантажні перевезення по Україні за маршрутом м. Черкаси - м. Дубляни, «ціна постачання одиниці товару/послуги без урахування податку на додану вартість» - 8 500, 00 грн., «сума податку на додану вартість» - 1700, 00 грн., «код послуги згідно з ДКПП» - 49.41.

26 червня 2020 року позивач отримав квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної № 72 від 05.06.2020 року. У квитанції, як підставу зупинення реєстрації зазначено: «відповідно до п.201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 05.06.2020 року № 72 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Коди УКТ ЗЕД/ДКПП товару/послуг 49.41, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критерії ризиковості здійснення операцій».

08 липня 2020 позивачем було надано пояснення та надіслано копії документів, що підтверджують відомості зазначені у податковій накладній.

14 липня 2020 року комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Львівській області прийнято рішення № 1729737/25231628 про відмову у реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з ненаданням платником податку копій розрахункових документів та/ або банківських виписок з особових рахунків.

Зазначене рішення відповідача було оскаржено в адміністративному порядку.

23 липня 2020 року комісією з питань зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Державної податкової служби України прийнято рішення № 37184/25231628/2 про залишення скарги без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної / коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Як підставу відмови зазначено ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури (інвойси).

01 лютого 2017 року укладено договір транспортного перевезення № 01/02/17 між Товариством з обмеженою відповідальністю «Агродерев» (за договором - замовник) та Товариством з обмеженою відповідальністю «Спільне українсько-польське підприємство «РАВТРАНС» (за договором - перевізник). Предметом договору є надання послуг з перевезення вантажу автомобільним транспортом.

10 червня 2020 року між замовником та перевізником погоджено замовлення. Позивач зобов`язався надати послуги з перевезення вантажу за маршрутом: м. Ходорів - м.Рава-Руська.

Зазначені послуги були надані, що підтверджується подорожнім листом № 00024 від 10.06.2020 року.

Позивач надав послуги з перевезення товару транспортним засобом марки MAN реєстраційний номер НОМЕР_2 , який є його власністю, а водій перебуває у трудових відносинах з позивачем.

10 червня 2020 року між перевізником та замовником складено акт здачі-приймання робіт (надання послуг) № 2519 від 10 червня 2020 року. Даним документом сторони визнали факт надання транспортних послуг за узгодженим маршрутом.

Згідно з актом звіряння взаємних розрахунків за період з 01.06.2020 року по 15.07.2020 року між Товариством з обмеженою відповідальністю «Спільне українсько-польське підприємство «РАВТРАНС» та Товариством з обмеженою відповідальністю «Агродерев», сторони визнали, що станом на 15.07.2020 року заборгованість на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Спільне українсько-польське підприємство «РАВТРАНС» становить 80507, 00 грн.

10 червня 2020 року позивачем складеного та зареєстровано податкову накладну №171 згідно з якою у графі «опис (номенклатура) товарів/ послуг продавця» зазначено - вантажні перевезення по Україні по маршруту м. Ходорів - м. Рава-Руська, «ціна постачання одиниці товару/послуги без урахування податку на додану вартість» - 5 583, 33 грн., «сума податку на додану вартість» - 1 116, 666 грн., «код послуги згідно з ДКПП» - 49.41.

26 червня 2020 року позивач отримав квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної №171 від 10.06.2020 року. У квитанції, як підставу зупинення реєстрації зазначено: «відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 10.06.2020 року № 171 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Коди УКТ ЗЕД/ДКПП товару/послуг 49.41, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критерії ризиковості здійснення операцій».

02 липня 2020 року Товариство з обмеженою відповідальністю «Агродерев» здійснило оплату за вантажні перевезення згідно рахунків № 2523, 2651, 2650, 2652 за червень місяць 2020 року на загальну суму 15 400, 00 грн.

03 липня 2020 позивачем було надано пояснення та надіслано копії документів, що підтверджують відомості зазначені у податковій накладній.

07 липня 2020 року комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Львівській області прийнято рішення № 1704435/25231628 про відмову у реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з ненаданням платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування.

Зазначене рішення відповідача було оскаржено в адміністративному порядку.

23 липня 2020 року комісією з питань зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Державної податкової служби України прийнято рішення № 37385/25231628/2 про залишення скарги без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної / коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Як підставу відмови зазначено ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури (інвойси).

30 серпня 2016 року укладено договір на надання транспортно-експедиційних послуг з вантажних перевезень автомобільним транспортом № 300816 між Приватним підприємством «Босфор-2003» (за договором - експедитор) та Товариством з обмеженою відповідальністю «Спільне українсько-польське підприємство «РАВТРАНС» (за договором - перевізник). Предметом договору є надання послуг з перевезення вантажу автомобільним транспортом.

04 червня 2020 року між експедитором та перевізником погоджено замовлення. Позивач зобов`язався надати послуги з перевезення вантажу за маршрутом: м. Харків (Харківський плитковий завод) - м. Львів.

Зазначені послуги були надані, що підтверджується товарно-транспортною накладною №04.06.2020 від 04.06.2020.

Позивач надав послуги з перевезення товару транспортним засобом марки DAF реєстраційний номер НОМЕР_3 / НОМЕР_4 , який є його власністю, а водій перебуває у трудових відносинах з позивачем.

06 червня 2020 року між перевізником та експедитором складено акт здачі-приймання робіт (надання послуг) №2419 від 06 червня 2020 року. Даним документом сторони визнали факт надання транспортних послуг за узгодженим маршрутом.

07 липня 2020 року ПП «Босфор-2003» оплатили транспортні послуги перевізника згідно з рахунками № 2207, 2340 на загальну суму 20 000, 00 грн.

06 червня 2020 року позивачем складеного та зареєстровано податкову накладну №74, згідно з якою у графі «опис (номенклатура) товарів/ послуг продавця» зазначено - вантажні перевезення по Україні по маршруту: м. Харків - м. Львів згідно договору-заявки № 5 від 04.06.2020 р., «ціна постачання одиниці товару/послуги без урахування податку на додану вартість» - 10 000, 00 грн., «сума податку на додану вартість» - 2 000, 00 грн., «код послуги згідно з ДКПП» - 49.41.

26 червня 2020 року позивач отримав квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної № 74 від 06.06.2020 року.

У квитанції, як підставу зупинення реєстрації зазначено: «відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 06.06.2020 року № 74 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Коди УКТ ЗЕД/ДКПП товару/послуг 49.41, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критерії ризиковості здійснення операцій».

03 липня 2020 позивачем було надано пояснення та надіслано копії документів, що підтверджують відомості зазначені у податковій накладній.

07 липня 2020 року комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Львівській області (далі - відповідач) прийнято рішення № 1704434/25231628 про відмову у реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з ненаданням платником податку первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг), з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

Зазначене рішення відповідача було оскаржено в адміністративному порядку.

23 липня 2020 року комісією з питань зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Державної податкової служби України прийнято рішення № 37185/25231628/2 про залишення скарги без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної / коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Як підставу відмови зазначено ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури (інвойси).

22 січня 2019 року укладено договір перевезення вантажів № 5028 між Приватним підприємством «Девік» (за договором - експедитор) та Товариством з обмеженою відповідальністю «Спільне українсько-польське підприємство «РАВТРАНС» (за договором - перевізник). Предметом договору є надання послуг з перевезення вантажу автомобільним транспортом.

05 червня 2020 року між експедитором та перевізником погоджено замовлення. Позивач зобов`язався надати послуги з перевезення вантажу за маршрутом: Київська область, м. Фастів, вул. Пушкіна, 3 - м. Львів, вул. Угорська 22.

Зазначені послуги були надані, що підтверджується товарно-транспортною накладною на переміщення алкогольних напоїв № 3020490/222 від 06.06.2020 року.

Позивач надав послуги з перевезення товару транспортним засобом марки DAF реєстраційний номер НОМЕР_5 / НОМЕР_6 , який є його власністю, а водій перебуває у трудових відносинах з позивачем.

10 червня 2020 року між перевізником та експедитором складено акт здачі-приймання робіт (надання послуг) № 2510 від 10 червня 2020 року. Даним документом сторони визнали факт надання транспортних послуг за узгодженим маршрутом.

10 червня 2020 року позивачем складеного та зареєстровано податкову накладну №162 згідно з якою у графі «опис (номенклатура) товарів/ послуг продавця» зазначено - вантажні перевезення по Україні по маршруту м. Фастів, Київська область - м. Львів, «ціна постачання одиниці товару/послуги без урахування податку на додану вартість» - 6 500, 00 грн., «сума податку на додану вартість» - 1 300, 00 грн., «код послуги згідно з ДКПП» - 49.41.

26 червня 2020 року позивач отримав квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної № 162 від 10.06.2020 року. У квитанції, як підставу зупинення реєстрації зазначено: «відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 10.06.2020 року № 162 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Коди УКТ ЗЕД/ДКПП товару/послуг 49.41, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критерії ризиковості здійснення операцій».

08 липня 2020 позивачем було надано пояснення та надіслано копії документів, що підтверджують відомості зазначені у податковій накладній.

14 липня 2020 року комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Львівській області прийнято рішення №1729739/25231628 про відмову у реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з ненаданням платником податку копій розрахункових документів / або банківських виписок з особових рахунків.

Зазначене рішення відповідача було оскаржено в адміністративному порядку.

23 липня 2020 року комісією з питань зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Державної податкової служби України прийнято рішення № 37183/25231628/2 про залишення скарги без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної / коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Як підставу відмови зазначено ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури (інвойси).

Не погоджуючись із вказаними рішеннями відповідача про відмову в реєстрації податкових накладних, позивач звернувся до суду з даним позовом.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд виходить з наступного.

Відповідно до статті 19 Конституції України правовий порядок в Україні ґрунтується на засадах, відповідно до яких ніхто не може бути примушений робити те, що не передбачено законодавством. Органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначення вичерпного переліку податків та зборів, що справляються в Україні, порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства, регулюються Податковим кодексом України (далі - Податковий кодекс).

Згідно підпунктів "а", "б" пункту 185.1 статті 185 ПК України, об`єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з постачання товарів та послуг місце постачання яких розташоване на митній території України.

Датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг, згідно приписів норми пункту 187.1 статті 187 ПК України, вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а)дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б)дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім акцизного податку на реалізацію суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів, збору на обов`язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв`язку, податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками - суб`єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів) (пункт 188.1 статті 188 ПК України).

Пунктом 201.7 статті 201 ПК України визначено, що податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).

Згідно з пунктом 201.10 статті 201 ПК України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 01 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Помилки в реквізитах, визначених пунктом 201.1 цієї статті (крім коду товару згідно з УКТ ЗЕД), які не заважають ідентифікувати здійснену операцію, її зміст (товар/послугу, що постачаються), період, сторони та суму податкових зобов`язань, не можуть бути причиною неприйняття податкових накладних у електронному вигляді.

Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.

Відповідно до вимог пункту 201.16 статті 201 ПК України, реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

На виконання цієї норми Кабінетом Міністрів України прийнято постанову від 11.12.2019 №1165, якою затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок №1165).

Згідно з приписами пункту 4 Порядку №1165, у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.

Пунктом 5 Порядку №1165 передбачено, що платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку, показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку. Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій.

Відповідно до вимог пункту 6 Порядку №1165, у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється. Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня. У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється (пункт 7 Порядку №1165).

Відповідно до пункту 10 Порядку №1165, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1)номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації (пункт 11 Порядку №1165).

Комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (пункт 25 Порядку №1165).

Так, судом встановлено, що підставою для зупинення реєстрації податкових накладних слугувало те, що податкові накладні відповідають вимогам пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

Водночас, на момент формування квитанцій, якими зупинено реєстрацію податкових накладних, Критерії ризиковості здійснення операцій визначені додатком 3 до Порядку №1165.

Пункт 1 додатку 3 до Порядку №1165 відносить до ознак ризиковості здійснення операцій наступне: відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, у таблиці даних платника податку на додану вартість як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

Відтак, пункт 1 додатку 3 до Порядку №1165 Критеріїв ризиковості здійснення операцій містить одну із можливих ознак ризиковості здійснення операцій, якою є відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних у таблиці даних платника податку на додану вартість як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

Відтак, аналіз пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій свідчить про те, що для того, аби встановити наявність у господарської операції такої ознаки мають існувати визначені цим пунктом передумови, а також для підтвердження відповідності господарської операції вказаному критерію слід навести обґрунтований розрахунок за цим критерієм, якому відповідає платник податку, чого вимагає пункт 11 Порядку №1165.

Однак, відсутність у квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних №153 від 15 червня 2020 року, № 72 від 05 червня 2020 року, № 171 від 10 червня 2020, № 74 від 06 червня 2020 року та № 162 від 10 червня 2020 року зазначення конкретного критерію ризиковості здійснення операцій, про які йдеться у пункті 1 додатку 3 до Порядку №1165, із розрахованим показником за відповідним критерієм, якому відповідає платник податку, свідчить про необґрунтованість віднесення господарської операції до відповідного критерію, що визначений пунктом 1 Критеріїв ризиковості господарських операцій. Зокрема, контролюючим органом не наведено обґрунтування того, що обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС, що свідчить про необґрунтованість таких квитанцій.

Відтак, квитанції про зупинення реєстрації податкових накладних № 153 від 15 червня 2020 року, № 72 від 05 червня 2020 року, № 171 від 10 червня 2020, № 74 від 06 червня 2020 року та № 162 від 10 червня 2020 року не відповідають вимогам, що встановлені до неї пунктом 11 Порядку №1165, в частині необхідності зазначення критерію (їв) ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (их) зупинено реєстрацію податкової накладної в Реєстрі, із розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку.

Крім того, у квитанціях не зазначено, які саме документи слід надати платнику податків та чого мають стосуватися пояснення такого платника податків для того, аби реєстрація податкових накладних стала можливою, що також свідчить про невідповідність сформованих квитанцій вимогам до таких що визначені пунктом 11 Порядку №1165.

Водночас, механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, встановлено наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 №520, яким затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (надалі - Порядок №520).

Пунктом 2 Порядку №520 визначено, що прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м.Києві та Офісу великих платників податків ДПС.

Відповідно до пунктів 3, 4 Порядку №520, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі. Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.

Разом із тим, пунктом 5 Порядку №520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, серед яких:

- договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

- договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

- первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

- розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

- документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

При цьому, письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг", "Про електронні довірчі послуги" та "Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами", затвердженого в установленому порядку (пункти 6, 7 Порядку №520).

Згідно з вимогами пунктів 9, 10 та 11 Порядку №520, письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядаються комісіями контролюючих органів.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про: реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі; відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Підставами для прийняття комісією регіонального рівня рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування є: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Аналіз наведених правових норм дає підстави для висновку, що рішення комісії повинно містити чітку підставу для відмови в реєстрації податкової накладної.

При цьому, як слідує зі змісту оскаржуваних рішень, підставою для відмови податковим органом позивачу у реєстрації податкових накладних є ненадання платником податків: розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків, копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, у тому числі рахунків-фактури/інвойсів.

Суд звертає увагу, що контролюючим органом не сформовано конкретних вимог щодо необхідності подання вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкових накладних, не зазначено яких саме документів не надано та яких саме документів не вистачає для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних № 153 від 15 червня 2020 року, № 72 від 05 червня 2020 року, № 171 від 10 червня 2020, № 74 від 06 червня 2020 року та № 162 від 10 червня 2020 року.

Оскаржувані рішення вмотивовані неподанням позивачем копій розрахункових документів, банківських виписок з особових рахунків, копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, але будь-яких підкреслень для конкретизації, які саме документи із вказаного переліку платником податків не надано, рішення не місить, у пункті "Додаткова інформація" також нічого не зазначено.

При цьому, суд наголошує, що можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом конкретного критерію оцінки ступеня ризиків, а також зазначення у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної чіткого переліку документів, чого зроблено не було.

Окрім того, суд звертає увагу на те, що позивачем на виконання вимог відповідача були надані пояснення та копії первинних документів, що підтверджують факт надання послуги з автомобільного вантажного перевезення, а саме: договори заявки, товарно-транспортні накладні, акти здачі-приймання робіт (наданих послуг), платіжні доручення, акти звіряння взаємних розрахунків.

Відтак, на переконання суду, надіслані позивачем письмові пояснення з копіями первинних та інших документів повністю відображають зміст господарських операцій позивача та були достатніми для прийняття податковим органом рішень про реєстрацію податкових накладних.

Суд також зазначає, що факт зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування у Єдиному реєстрі податкових накладних не спростовує факту здійснення платником податків господарської операції, що підтверджується первинними документами, на підставі яких складається податкова накладна/розрахунок коригування.

Одночасно, в межах даної спірної ситуації суд звертає особливу увагу на те, що приймаючи рішення про реєстрацію податкових накладних, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарської операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарської операції може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки, підстави та порядок проведення якої визначено нормами ПК України. У свою чергу, при реєстрації податкових накладних фактично проводиться моніторинг операції чи платника податків лише за зовнішніми (формальними) критеріями. Тому і суд за результати розгляду цієї справи не робить висновків щодо реальності господарських операцій за участю позивача, а лише оцінює наявність чи відсутність підстав для реєстрації податкових накладних.

Таким чином, зважаючи на наявність достатніх документів для спростування сумнівів щодо ризиковості здійснення операцій, та на те, що наданих контролюючому органу документів та письмових пояснень було достатньо для прийняття рішень про реєстрацію податкових накладних, відповідач не мав правових підстав для відмови позивачу у реєстрації податкових накладних.

Відповідач в оскаржуваних рішеннях, а також і представник відповідачів під час розгляду справи не навів доводи щодо порушень законодавства при складенні поданих документів.

Враховуючи наведене, суд дійшов висновку про обґрунтованість та наявність підстав для задоволення позовних вимог позивача у цій частині.

Щодо позовної вимоги про зобов`язання ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні № 153 від 15 червня 2020 року, № 72 від 05 червня 2020 року, № 171 від 10 червня 2020, № 74 від 06 червня 2020 року та № 162 від 10 червня 2020 року, які сформовані та подані Товариством з обмеженою відповідальністю "Спільне українсько-польське підприємство "РАВТРАНС" на реєстрацію, суд зазначає таке.

Відповідно до вимог п.п.201.1, 201.10 ст.201 ПК України від 02.12.2010 №2755-VI, реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних віднесено до обов`язків платника податків.

У той же час, наведені норми розраховані на відсутність спірних правовідносин, позаяк у випадку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування механізм її подальшої реєстрації в ЄРПН є іншим.

Згідно з нормами п.п.19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246 (надалі по тексту - Порядок №1246), податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

У разі надходження до ДПС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

Отже, реєстрація в ЄРПН податкових накладних/розрахунку коригування, реєстрацію яких попередньо було зупинено, є повноваженням ДПС України.

Як вже встановлено судом та підтверджено матеріалами справи, надані позивачем документи складені з дотриманням вимог законодавства були достатніми для реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Обставин, які б унеможливлювали реєстрацію податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних судом не встановлено.

Відповідно ч.3 ст.245 КАС України, у разі скасування нормативно-правового або індивідуального акта суд може зобов`язати суб`єкта владних повноважень вчинити необхідні дії з метою відновлення прав, свобод чи інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду.

Водночас суд враховує, що спосіб відновлення порушеного права має бути ефективним і таким, який виключає подальші протиправні рішення, дії чи бездіяльність суб`єкта владних повноважень, а у випадку невиконання або неналежного виконання рішення не виникала б необхідність повторного звернення до суду, а здійснювалося примусове виконання рішення. За таких обставин, суд вважає, що в даному випадку ефективним способом захисту порушених прав, свобод чи інтересів позивача буде зобов`язання ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні № 153 від 15 червня 2020 року, № 72 від 05 червня 2020 року, № 171 від 10 червня 2020, № 74 від 06 червня 2020 року та № 162 від 10 червня 2020 року, що складені Товариством з обмеженою відповідальністю "Спільне українсько-польське підприємство "РАВТРАНС" в Єдиному реєстрі податкових накладних в день подання таких податкових накладних.

Висновки суду у даній справі узгоджуються із висновками Верховного Суду, викладеними в його постановах від 02.04.2019 (справа №822/1878/18) та від 18.07.2019 (справа №1740/2004/18).

Частиною 1 ст.77 Кодексу адміністративного судочинства України передбачено, що кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення.

Згідно ч.2 ст.77 Кодексу адміністративного судочинства України, в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Таким чином, виходячи з меж заявлених позовних вимог, системного аналізу положень законодавства України, доказів, наявних у матеріалах справи, суд дійшов висновку про обґрунтованість позовних вимог та вважає їх такими, що підлягають задоволенню.

Щодо судового збору, то згідно ч.1 ст.139 Кодексу адміністративного судочинства України такий відшкодовується позивачу в повному обсязі.

Керуючись ст.ст.2, 6, 8-10, 13, 14, 72-77, 139, 241-246, 250, підп.15.5 п.15 Перехідних положень КАС України, суд, -

в и р і ш и в:

позов задовольнити повністю.

Визнати протиправними дії та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у Львівській області № 1729738/25231628 від 14 липня 2020 року, № 1729737/25231628 від 14 липня 2020 року, № 1704435/25231628 від 07 липня 2020 року, № 1704434/25231628 від 07 липня 2020 року та № 1729739/25231628 від 14 липня 2020 року про відмову у реєстрації податкових накладних № 153 від 15 червня 2020 року, № 72 від 05 червня 2020 року, № 171 від 10 червня 2020, № 74 від 06 червня 2020 року та № 162 від 10 червня 2020 року в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов`язати Державну податкову службу України (місцезнаходження: площа Львівська, 8, м.Київ, 04053, ) зареєструвати подані Товариством з обмеженою відповідальністю «Спільне українсько-польське підприємство «РАВТРАНС» податкові накладні № 153 від 15 червня 2020 року, № 72 від 05 червня 2020 року, № 171 від 10 червня 2020, № 74 від 06 червня 2020 року та № 162 від 10 червня 2020 року в Єдиному реєстрі податкових накладних в день подання таких податкових накладних.

Стягнути з Головного управління ДПС у Львівській області (місцезнаходження: вул.Стрийська, 35, м.Львів, 79003, ) за рахунок бюджетних асигнувань на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Спільне українсько-польське підприємство «РАВТРАНС» (місцезнаходження: вул.Коновальця, 27, м.Рава-Руська, Жовківський район, Львівська область, 80316; ) судовий збір в сумі 21 020 (двадцять одна тисяча двадцять) грн. 00 коп.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги, рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду може бути подана протягом тридцяти днів з дня складення повного тексту судового рішення до Восьмого апеляційного адміністративного суду через Львівський окружний адміністративний суд. Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до Восьмого апеляційного адміністративного суду.

Повний текст рішення виготовлено 04 грудня 2020 року.

Суддя Братичак Уляна Володимирівна