Справа № 460/1821/19
Суддя: Глушко Ігор Володимирович
Дата ухвалення: 2020-11-23 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ВОСЬМИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

23 листопада 2020 рокуЛьвівСправа № 460/1821/19 пров. № А/857/11286/20

Восьмий апеляційний адміністративний суд в складі:

головуючого судді: Глушка І.В.,

суддів: Довгої О.І., Запотічного І.І.,

за участю секретаря судового засідання: Омеляновської Л.В.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в м.Львові апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Рівненській області на рішення Рівненського окружного адміністративного суду від 11 грудня 2019 року, ухвалене суддею Комшелюк Т.О. у м.Рівне о 10:59, повний текст якого складений 12 грудня 2019 року, у справі №460/1821/19 за адміністративним позовом ОСОБА_1 до Головного управління ДФС у Рівненській області про скасування податкових повідомлень-рішень, -

ВСТАНОВИВ:

05 серпня 2019 року позивач ОСОБА_1 звернулась до суду із позовом до відповідача - Головного управління ДФС у Рівненській області, у якому просила визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення від 15.04.2019 за №№: 01281-5013-1716; 01282-5013-1716; 01286-5013-1716; 01283-5013-1716; 01278-5013-1716; 01274-5013-1716; 01272-5013-1716; 01275-5013-1716; 01273-5013-1716; 01279-5013-1716; 01276-5013-1716; 01271-5013-171; 01280-5013-1716; 01277-5013-1716; 01269-5013-1716; 01264-5013-1716; 01263-5013-1716; 01267-5013-1716; 01266-5013-1716; 01267-5013-1716; 01265-5013-1716; 01270-5013-1716; 01261-5013-1716; 01268-5013-1716; 01259-5013-1716; 01256-5013-1716; 01251-5013-1716; 01252-5013-1716; 01255-5013-1716; 01250-5013-1716; 01257-5013-1716; 01258-5013-1716; 01260-5013-1716; 01261-5013-1716; 01248-5013-1716; 01235-5013-1716; 01236-5013-1716; 01237-5013-1716; 01238-5013-1716; 01239-5013-1716; 01234-5013-1716; 01241-5013-1716; 01240-5013-1716; 01244-5013-1716; 01243-5013-1716; 01247-5013-1716; 01246-5013-1716; 01245-5013-1716; 01249-5013-1716; 0-1716; 0-1716; 0-1716; 0-1716; 0-1716; 01236-5013-1716; 0-1716; 0-1716; 0-1716; 0-1716; 0-1716; 0-1716; 0-1716; 0-1716; 0-1716; 0-1716; -1716; 0-1716; 0-1716; 0-1716; 0-1716; 0-1716; 0-1716; 0-1716; -1716; -1716; -1716; -1716; 0-1716; 0-1716; 0-1716; 01234-5013-1716; -1716; -1716; 0-1716; 0-1716; -1716; 0-1716; 0-1716; 0-1716; 0-1716; 0-1716; 0-1716; 01235-5013-1716; 0-1716; 0-1716; 0-1716; 0-1716; 0-1716; 01285-5013-1716.

Рішенням Рівненського окружного адміністративного суду від 11 грудня 2019 року адміністративний позов задоволено.

Рішення мотивоване тим, що оскільки право власності позивача на квартири по АДРЕСА_1 та АДРЕСА_2 , по яких прийняті спірні рішення контролюючого органу, скасовано судом як незаконно набуте, то у позивача не виникло обов`язку сплати податку ні у 2016, ні у 2017 році, внаслідок відсутності об`єкту оподаткування.

Також суд першої інстанції зауважив, що частина податкових повідомлень-рішень за базовий 2016 рік та 2017 рік, прийняті на різні об`єкти оподаткування під одним номером, що підтверджується як самими податковими повідомленнями-рішеннями, так і їх розширеним розрахунком, зокрема, під порядковими номерами розрахунку ДФС 9, 10, значаться податкові повідомлення-рішення за одним номером 01243-5013-1716 на різні об`єкти оподаткування (квартира АДРЕСА_3 ), аналогічна ситуація із за порядковими номерами розрахунку ДФС 21 та 24-25, 30-31 за базовий період 2016 року, а також 43,47 періоду 2017 року.

Не погоджуючись з вказаним рішенням суду, відповідач оскаржив його в апеляційному порядку. Вважає, що оскаржуване рішення ухвалене з неповним з`ясуванням обставин, що мають значення для справи, з порушенням норм матеріального та процесуального права та підлягає скасуванню з підстав, викладених у апеляційній скарзі. Просить скасувати оскаржуване судове рішення та ухвалити нове, яким в задоволенні адміністративного позову відмовити.

Позиція скаржника зводиться до того, що судом першої інстанції не надано належної правової оцінки тим обставинам, що згідно Державного реєстру платників податків на нерухоме майно відмінне від земельної ділянки, право на власність за ФОП ОСОБА_1 було зареєстоване у 2016 році на 49 квартир за адресами: АДРЕСА_1 та АДРЕСА_2 , загальною площею 3860,5 кв.м, а припинено у 2018 році. При цьому доводи позивача, що рішенням Апеляційного суду Рівненської області від 17.11.2016, яким скасовано ухвалу Рівненського міського суду від 10.06.2016 та мирову угоду, яка знімає обов`язок з позивача зі сплати податку 18010200 за вказаними податковими повідомленнями-рішеннями, на думку скаржника, є необгрунтованими, оскільки дане нерухоме майно обліковувалось за ОСОБА_1 як за власником до 2018 року включно.

Крім того скаржник зазначив, що повторення номерів податкових повідомлень-рішень, виставлених ОСОБА_1 , про яке зазначив суд, не впливають на суть спірних правовідносин, так як у даних податкових повідомленнях-рішеннях, які співпадають за номерами, зазначені різні суми податку та адреси оподатковуваних об`єктів. Також наголошує, що жодних сплат податку по даному майну позивачем не здійснювалось.

Заслухавши суддю-доповідача, представника позивача, обговоривши доводи апеляційної скарги та відзиву на неї, перевіривши матеріали справи, колегія суддів приходить до висновку, що апеляційну скаргу слід задовольнити з наступних підстав.

Так, судом першої інстанції достовірно встановлено, матеріалами справи підтверджено, що ухвалою Рівненського міського суду від 10 червня 2016 року, постановленою у справі №569/14770/14-ц, затверджено мирову угоду, за змістом якої ОСОБА_1 перейшли у власність квартири у АДРЕСА_1 та АДРЕСА_2 , всього 49 квартир.

В липні 2016 року право власності на ці квартири по АДРЕСА_1 та АДРЕСА_2 було зареєстровано в Державному реєстрі речових прав на нерухоме майно за позивачем.

Ухвалою Апеляційного суду Рівненської області від 17 листопада 2016 року вищезазначену ухвалу міського суду скасовано.

Ухвалою Львівського окружного адміністративного суду від 20 жовтня 2016 у справі № 813/3566/16 вжито заходи забезпечення позову шляхом заборони органам державної реєстрації прав на нерухоме майно, державним реєстраторам на нерухоме майно, у тому числі особам, які виконують функції державного реєстратора прав на нерухоме майно, вчиняти будь-які реєстраційні дії, пов`язані подальшим переходом прав власності (реєстрацію прав власності, інших речових прав, у тому числі реєстрацію правочинів щодо відчуження, передачі у володіння та користування третім особам, внесення до статутних капіталів юридичних осіб, передачі в іпотеку, будь-якого іншого обтяження тощо) на нерухоме майно, зокрема, квартир по АДРЕСА_1 та АДРЕСА_2 .

Постановою Львівського окружного адміністративного суду від 20 червня 2017 року у справі № 813/3566/16 визнано протиправним та скасоване рішення державного реєстратора Мельника Андрія Володимировича Комунального підприємства "Рівненське обласне бюро технічної інвентаризації" Рівненської обласної ради про реєстрацію права власності за ОСОБА_2 , зокрема, щодо квартир по АДРЕСА_1 та АДРЕСА_2 .

В червні 2018 року в Державному реєстрі речових прав на нерухоме майно, вчинені записи про скасування права власності за ОСОБА_2 на квартири по АДРЕСА_1 та АДРЕСА_2 .

15 квітня 2019 року, контролюючим органом прийняті податкові повідомлення-рішення за №№: 01281-5013-1716; 01282-5013-1716; 01286-5013-1716; 01283-5013-1716; 01278-5013-1716; 01274-5013-1716; 01272-5013-1716; 01275-5013-1716; 01273-5013-1716; 01279-5013-1716; 01276-5013-1716; 01271-5013-171; 01280-5013-1716; 01277-5013-1716; 01269-5013-1716; 01264-5013-1716; 01263-5013-1716; 01267-5013-1716; 01266-5013-1716; 01267-5013-1716; 01265-5013-1716; 01270-5013-1716; 01261-5013-1716; 01268-5013-1716; 01259-5013-1716; 01256-5013-1716; 01251-5013-1716; 01252-5013-1716; 01255-5013-1716; 01250-5013-1716; 01257-5013-1716; 01258-5013-1716; 01260-5013-1716; 01261-5013-1716; 01248-5013-1716; 01235-5013-1716; 01236-5013-1716; 01237-5013-1716; 01238-5013-1716; 01239-5013-1716; 01234-5013-1716; 01241-5013-1716; 01240-5013-1716; 01244-5013-1716; 01243-5013-1716; 01247-5013-1716; 01246-5013-1716; 01245-5013-1716; 01249-5013-1716; 0-1716; 0-1716; 0-1716; 0-1716; 0-1716; 01236-5013-1716; 0-1716; 0-1716; 0-1716; 0-1716; 0-1716; 0-1716; 0-1716; 0-1716; 0-1716; 0-1716; -1716; 0-1716; 0-1716; 0-1716; 0-1716; 0-1716; 0-1716; 0-1716; -1716; -1716; -1716; -1716; 0-1716; 0-1716; 0-1716; 01234-5013-1716; -1716; -1716; 0-1716; 0-1716; -1716; 0-1716; 0-1716; 0-1716; 0-1716; 0-1716; 0-1716; 01235-5013-1716; 0-1716; 0-1716; 0-1716; 0-1716; 0-1716; 01285-5013-1716, якими позивачу визначено грошові зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за базовий (податковий) період 2016 та 2017 роки.

За наслідками їх оскарження позивачем в адміністративному порядку рішенням ДФС України від 16.07.2019 № К 5846/К/99-99-11-05-01-25 скарга позивача залишена без задоволення, а спірні рішення без змін.

Позивач, вважаючи зазначені податкові повідомлення-рішення Головного управління ДФС у Волинській області протиправними, звернулась до суду з вимогою про їх скасування.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, що виникли між сторонами у справі, колегія суддів виходить з наступного.

Статтею 19 Конституції України закріплено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до пункту 1.1 статті 1 Податкового кодексу України (далі - ПК України) цей Кодекс регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

У відповідності до пп. 16.1.4 п.16.1 ст.16 Податкового кодексу України платник податків зобов`язаний сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи.

Згідно із п. 19.1 ст. 19 Податкового кодексу України контролюючі органи здійснюють контроль за своєчасністю, достовірністю, повнотою нарахування та сплати податків, зборів, платежів та здійснюють погашення податкового боргу, стягнення своєчасно не нарахованих та/або не сплачених сум єдиного внеску та інших платежів.

Пунктом 4.3 статті 4 ПК України передбачено, що податкові періоди та строки сплати податків та зборів установлюються, виходячи з необхідності забезпечення своєчасного надходження коштів до бюджетів, з урахуванням зручності виконання платником податкового обов`язку та зменшення витрат на адміністрування податків та зборів.

Згідно із пунктом 4.4 статті 4 ПК України установлення і скасування податків та зборів, а також пільг їх платникам здійснюються відповідно до цього Кодексу Верховною Радою України, а також Верховною Радою Автономної Республіки Крим, сільськими, селищними, міськими радами у межах їх повноважень, визначених Конституцією України та законами України.

Відповідно до статті 8 ПК України в Україні встановлюються загальнодержавні та місцеві податки та збори. До місцевих належать податки та збори, що встановлені відповідно до переліку і в межах граничних розмірів ставок, визначених цим Кодексом, рішеннями сільських, селищних і міських рад у межах їх повноважень, і є обов`язковими до сплати на території відповідних територіальних громад.

01.01.2015 набрав чинності Закон України "Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо податкової реформи", яким шляхом викладення в новій редакції ст. 266 ПК України введено податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки.

Відповідно до пп. 266.1.1 п.266.1. ст. 266. Податкового кодексу України платниками податку є фізичні та юридичні особи, в тому числі нерезиденти, які є власниками об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості.

Згідно пп. 266.2.1. п. 266.2. ст.266 Податкового кодексу України об`єктом оподаткування визначено об`єкт житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його частка.

Відповідно до пп. 266.3.1, пп. 266.3.2, п. 266.3 ст.266 ПК України базою оподаткування є загальна площа об`єкта житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його часток. База оподаткування об`єктів житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі їх часток, які перебувають у власності фізичних осіб, обчислюється контролюючим органом на підставі даних Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, що безоплатно надаються органами державної реєстрації прав на нерухоме майно та/або на підставі оригіналів відповідних документів платника податків, зокрема документів на право власності.

У відповідності до підпунктів 266.5.1, 266.6.1 статті 266 Податкового кодексу України ставки податку для об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, що перебувають у власності фізичних та юридичних осіб, встановлюються за рішенням сільської, селищної, міської ради або ради об`єднаних територіальних громад, що створені згідно із законом та перспективним планом формування територій громад, залежно від місця розташування (зональності) та типів таких об`єктів нерухомості у розмірі, що не перевищує три відсотки розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року, за 1 квадратний метр бази оподаткування. Базовий податковий (звітний) період дорівнює календарному року.

Відповідно до положень ст.10 Податкового кодексу України до місцевих податків, зокрема, належить податок на майно. Місцеві ради в межах повноважень, визначених цим Кодексом, вирішують питання відповідно до вимог цього Кодексу щодо встановлення податку на майно (в частині податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки) та встановлення збору за місця для паркування транспортних засобів, туристичного збору.

Підпунктами 12.3.1-12.3.5 п. 12.3 ст. 12 Податкового кодексу України визначено, що сільські, селищні, міські ради та ради об`єднаних територіальних громад, що створені згідно із законом та перспективним планом формування територій громад, в межах своїх повноважень приймають рішення про встановлення місцевих податків та зборів.

Згідно пп. 12.3.4 п. 12.3 ст. 12 Податкового Кодексу України рішення про встановлення місцевих податків та зборів офіційно оприлюднюється відповідним органом місцевого самоврядування до 15 липня року, що передує бюджетному періоду, в якому планується застосовування встановлюваних місцевих податків та зборів або змін (плановий період). В іншому разі норми відповідних рішень застосовуються не раніше початку бюджетного періоду, що настає за плановим періодом.

01 січня 2016 року з набранням чинності Законом України від 24 грудня 2015 року №909-VIII «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо збалансованості бюджетних надходжень у 2016 році» (далі - Закон №909-VIII), внесено зміни щодо оподаткування нерухомого майна, відмінного від земельної ділянки, яке відповідно до пп.10.1.1 п.10.1 ст.10 ПК України належить до місцевих податків.

Пунктом 7 «Прикінцевих положень» Закону № 909-VIII рекомендовано органам місцевого самоврядування у місячний строк з дня набрання чинності цим Законом переглянути прийняті на 2016 рік рішення щодо встановлення місцевих податків і зборів, визначених статтею 10 Податкового кодексу України.

Також пунктом 4 «Прикінцевих положень» Закону № 909-VIII установлено, що в 2016 році до прийнятих рішень органів місцевого самоврядування про встановлення місцевих податків і зборів на 2016 рік не застосовуються вимоги, встановлені підпунктом 12.3.4 пункту 12.3 статті 12 Податкового кодексу України та Законом України "Про засади державної регуляторної політики у сфері господарської діяльності".

На виконання вимог Закону № 909-VIII рішеннями Рівненської міської ради від 28 січня 2016 року №110 та від 21.02.2017 №2388, якими встановлено місцевий податок на плановий період, а саме 2016-2017 роки, встановлено ставки на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки.

Відповідно до пп. 265.1.1. п.265.1 ст. 265 ПК України, в редакції чинній на момент виникнення спірних правовідносин, податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, входить до складу податку на майно.

Суд апеляційної інстанції, здійснивши перевірку рішень суб`єкта владних повноважень щодо відповідності критеріям правомірності, визначених ч.2 ст.2 Кодексу адміністративного судочинства України, вважає за необхідне зазначити наступне.

Відповідно до ст. 72 КАС України доказами в адміністративному судочинстві є будь-які дані, на підставі яких суд встановлює наявність або відсутність обставин (фактів), що обґрунтовують вимоги і заперечення учасників справи, та інші обставини, що мають значення для правильного вирішення справи. Ці дані встановлюються такими засобами: письмовими, речовими і електронними доказами; висновками експертів; показаннями свідків.

Згідно з ч.1 ст.77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Суд оцінює належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв`язок доказів у їх сукупності (ч.3ст. 90 КАС України).

Так, задовольняючи позовні вимоги суд першої інстанції виходив з того, що оскаржуваними рішеннями контролюючим органом позивачу визначено грошові зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, по 49 об`єктах житлової нерухомості (квартир), які знаходяться у АДРЕСА_1 та по АДРЕСА_2 , та з 20.10.2016 (дати постановлення Львівським окружним адміністративним судом ухвали про вжиття заходів забезпечення позову у справі №813/3566/16) фактично позбавлено позивача права користування та розпорядженнями зазначеними об`єктами нерухомості.

Колегія суддів не погоджується із такими висновками суду першої інстанції з огляду на наступне.

Згідно ч. 2 ст. 331 Цивільного кодексу України право власності на нерухоме майно відповідно до закону підлягає державної реєстрації, право власності виникає з моменту державної реєстрації.

Згідно з пп. 266.8.1 п.266.8 ст.266 ПК України у разі переходу права власності на об`єкт оподаткування від одного власника до іншого протягом календарного року податок обчислюється для попереднього власника за період з 1 січня цього року до початку того місяця, в якому припинилося право власності на зазначений об`єкт оподаткування, а для нового власника - починаючи з місяця, в якому він набув право власності.

Наявними у матеріалах справи доказами підтверджується, що право власності на житлову нерухомість - 49 квартир у АДРЕСА_1 та АДРЕСА_4 зареєстровано за ОСОБА_1 в Державному реєстрі речових прав на нерухоме майно в липні 2016 року, а припинено у 2018 році (т.1 а. с.154 - 218).

Наведені обставини залишились поза увагою суду першої інстанції, що призвело до ухвалення незаконного рішення, яке підлягає скасуванню.

Доводи, на які покликається позивач, як такі, які виключають обов`язок зі сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за об`єктами оподаткування, що у 2016 та 2017 роках згідно даних Державного реєстру речових прав на нерухоме майно перебували у власності позивача, не підтверджуються жодними доказами.

Слід також зауважити, що повторюваність номерів оскаржуваних податкових повідомлень-рішень не свідчить про наявність ознак їх протиправності, оскільки інші ідентифікуючі дані рішень дозволяють встановити підстави виникнення податкового зобов`язання.

Аналізуючи вищенаведені законодавчі приписи та фактичні обставини справи, апеляційний суд приходить до висновку про відсутність правових підстав для задоволення позовних вимог ОСОБА_1 про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень Головного управління ДФС у Рівненській області від 15.04.2019 за №№: 01281-5013-1716; 01282-5013-1716; 01286-5013-1716; 01283-5013-1716; 01278-5013-1716; 01274-5013-1716; 01272-5013-1716; 01275-5013-1716; 01273-5013-1716; 01279-5013-1716; 01276-5013-1716; 01271-5013-171; 01280-5013-1716; 01277-5013-1716; 01269-5013-1716; 01264-5013-1716; 01263-5013-1716; 01267-5013-1716; 01266-5013-1716; 01267-5013-1716; 01265-5013-1716; 01270-5013-1716; 01261-5013-1716; 01268-5013-1716; 01259-5013-1716; 01256-5013-1716; 01251-5013-1716; 01252-5013-1716; 01255-5013-1716; 01250-5013-1716; 01257-5013-1716; 01258-5013-1716; 01260-5013-1716; 01261-5013-1716; 01248-5013-1716; 01235-5013-1716; 01236-5013-1716; 01237-5013-1716; 01238-5013-1716; 01239-5013-1716; 01234-5013-1716; 01241-5013-1716; 01240-5013-1716; 01244-5013-1716; 01243-5013-1716; 01247-5013-1716; 01246-5013-1716; 01245-5013-1716; 01249-5013-1716; 0-1716; 0-1716; 0-1716; 0-1716; 0-1716; 01236-5013-1716; 0-1716; 0-1716; 0-1716; 0-1716; 0-1716; 0-1716; 0-1716; 0-1716; 0-1716; 0-1716; -1716; 0-1716; 0-1716; 0-1716; 0-1716; 0-1716; 0-1716; 0-1716; -1716; -1716; -1716; -1716; 0-1716; 0-1716; 0-1716; 01234-5013-1716; -1716; -1716; 0-1716; 0-1716; -1716; 0-1716; 0-1716; 0-1716; 0-1716; 0-1716; 0-1716; 01235-5013-1716; 0-1716; 0-1716; 0-1716; 0-1716; 0-1716; 01285-5013-1716.

Відповідно до частини першої статті 242 Кодексу адміністративного судочинства України, рішення суду повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим.

Суд першої інстанції не виконав вказані вимоги процесуального закону, оскільки до спірних правовідносин не вірно застосував норми матеріального та процесуального права, що призвело до ухвалення незаконного рішення, яке підлягає скасуванню.

Судові витрати розподілу не підлягають з огляду результат вирішення апеляційної скарги, характер спірних правовідносин та виходячи з вимог ст. 139 КАС України.

Керуючись статтями 242, 308, 310, 315, 317, 321, 322, 325, 328 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Рівненській області задовольнити, а рішення Рівненського окружного адміністративного суду від 11 грудня 2019 року справі №460/1821/19 - скасувати.

В задоволенні адміністративного позову ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Рівненській області про скасування податкових повідомлень-рішень відмовити.

Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її прийняття та оскарженню не підлягає, крім випадків, передбачених п.2 ч.5 ст.328 Кодексу адміністративного судочинства України.

Головуючий суддя І. В. Глушко
судді О. І. Довга
І. І. Запотічний
Постанова складена в повному обсязі 03.12.2020.