Справа № 1.380.2019.006237
Суддя: Затолочний Віталій Семенович
Дата ухвалення: 2020-12-01 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ВОСЬМИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

01 грудня 2020 рокуЛьвівСправа № 1.380.2019.006237 пров. № А/857/11161/20

Восьмий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:

головуючого судді: Затолочного В.С.,

суддів: Сеника Р.П., Хобор Р.Б.,

з участю секретаря судового засідання Ратушної М.І.,

представника позивача Мельника М.А,

представника відповідача Павліша О.Р.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в місті Львові апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Львівській області на рішення Львівського окружного адміністративного суду від 05 серпня 2020 року у справі № 1.380.2019.006237 за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Авіон +» до Головного управління ДПС у Львівській області, Державної податкової служби України про визнання незаконними і скасування рішень, зобов`язання вчинити дії (рішення суду першої інстанції ухвалене суддею Лунь З.І. в м. Львові Львівської області 05.08.2020 року згідно з протоколом судового засідання о 09:25 год., повне судове рішення складено 07.08.2020), -

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «Авіон+» (далі - позивач, ТзОВ «Авіон+») звернулося з адміністративним позовом до Головного управління ДФС у Львівській області (далі ГУ ДФС у Львівській області), Державної фіскальної служби України (далі ДФС України), в якому просить в якому просить:

- визнати протиправними та скасувати рішення про відмову в реєстрації податкової накладної, прийняті Комісією Головного управління ДФС у Львівській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, (далі Комісія) від 22.06.2018 № 811995/40110917 (стосовно податкової накладної від 23.10.2017 № 3100010), від 22.082018 № 890829/40110917 (стосовно податкової накладної від 31.10.2017 № 3100032), від 02.10.2018 № 937996/40110917 (стосовно податкової накладної від 31.10.2017 № 3100052), від 20.08.2018 № 888165/40110917 (стосовно податкової накладної від 31.10.2017 № 3100053), від 20.08.2018 № 888158/40110917 (стосовно податкової накладної від 31.10.2017 № 3100058, від 15.12.2017 № 427201/40110917 (стосовно податкової накладної від 31.10.2017 № 3100071), від 02.10.2018 № 938010/40110917 (стосовно податкової накладної від 31.10.2017 № 3100100), від 28.08.2018 № 896810/40110917 (стосовно податкової накладної від 31.10.2017 № 3100128), зобов`язати ДФС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі ЄРПН) складені ТзОВ «Авіон+» податкові накладні від 23.10.2017 № 3100010, від 31.10.2017 № 3100032, від 31.10.2017 № 3100052, від 31.10.2017 № 3100053, від 31.10.2017 № 3100058, від 31.10.2017 № 3100071, від 31.10.2017 № 3100100, від 31.10.2017 № 3100128.

Протокольною ухвалою Львівського окружного адміністративного суду від 27.01.2020 року здійснено заміну відповідачів ГУ ДФС у Львівській області на Головне управління ДПС у Львівській області (далі ГУ ДПС у Львівській області) та ДФС України на Державну податкову службу України (а.с. 145).

Рішенням Львівського окружного адміністративного суду від 05 серпня 2020 року адміністративний позов задоволено.

Не погодившись із вказаним рішенням, його оскаржив відповідач ГУ ДПС у Львівській області, який покликаючись на те, що рішення є незаконним та необґрунтованим, ухваленим з порушенням норм матеріального і процесуального права, з неповним з`ясуванням обставин, що мають значення для справи, просить рішення Львівського окружного адміністративного суду від 05 серпня 2020 року скасувати та ухвалити нове, яким в задоволенні позовних вимог відмовити повністю.

В обґрунтування апеляційних вимог покликається на те, що Комісією розглянуто повідомлення позивача щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій, з яких встановлено, що позивачем не надано всього переліку документів та пояснень, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних в ЄРПН. Також, зазначає, що позивачу запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію спірних податкових накладних в ЄРПН. Під час розгляду пояснень та копій документів встановлено, що позивачем надано документи, які не є достатніми для прийняття оскаржених рішень Комісією.

Позивач скористався правом подання відзиву на апеляційну скаргу, в якому просить в задоволенні апеляційної скарги відмовити, а оскаржуване рішення суду першої інстанції залишити без змін.

Відповідач ДПС України правом на подання відзиву на апеляційну скаргу не скористався.

В судовому засіданні представник апелянта підтримав доводи апеляційної скарги, просив таке задовольнити.

Представник позивача заперечив щодо доводів апелянта, просив в задоволенні апеляційної скарги відмовити.

Відповідач ДПС України був належним чином повідомлений про дату, час та місце розгляду справи, правом на участь у судовому засіданні не скористався.

За таких обставин, враховуючи положення частини 2 статті 313 Кодексу адміністративного судочинства України (далі КАС України України), неявка представника відповідача 2 у судове засідання не перешкоджає розгляду справи судом апеляційної інстанції.

Заслухавши доповідь судді-доповідача, перевіривши та обговоривши матеріали справи, суд вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з наступних підстав.

Судом першої інстанції вірно встановлено, що між позивачем та Підприємством з іноземними інвестиціями «ІМПЕРІАЛ ТОБАКО ЮКРЕЙН» 01.03.2017 укладеного договір № Ю-ТК-16792, відповідно до якого ТзОВ «Авіон+» надаються послуги по розміщенню і підтримці товарного залишку.

На виконання даного договору позивачем надано послугу на суму 29666,67 грн., без ПДВ, сума ПДВ 5933,33грн., сума з ПДВ 35600,00 грн., що підтверджується актом приймання виконаних робіт (наданих послуг) від 23.10.2017 ЦАВ-001367.

Після підписання актів виконаних робіт за правилами першої події в порядку п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України (далі ПК України) було оформлено податкову накладну від 23.10.2017 № 3100010 на суму 35600,00 грн. з ПДВ, яку ТзОВ «Авіон+» подано на реєстрацію в ЄРПН.

Після прийняття вищезазначеної податкової накладної її реєстрація була зупинена контролюючим органом на підставі п. 201.16 ст. 201 ПК України. У повідомленні про зупинку реєстрації зазначено, що податкова накладна відповідає критеріям оцінки ступеня ризиків, визначеним пунктом 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для реєстрації ПН/РК в ЄРПН, затверджених наказом Міністерства фінансів України від 13.06.2017 № 567 (далі Критерії), виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбавання по товарах згідно УКТ ЗЕД. Також запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про податкової накладної в ЄРПН відповідно до пункту «в» п.п. 201.16.1 п. 201.16 ст. 201 ПК України, вичерпний перелік яких встановлено Критеріями.

ТзОВ «Авіон+» направило на адресу контролюючого органу договір про надання послуг, Акт про надання послуг, платіжне доручення.

Комісією винесено рішення від 22.06.2018 № 811995/40110917 про відмову в реєстрації податкової накладної від 23.10.2017 № 3100010 на суму 35600,00 грн. з підстави надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття Комісією рішення про реєстрацію податкової накладної.

Також між ТзОВ «Авіон+» та Товариством з обмеженою відповідальністю «ТОРГОВИЙ ДІМ «КАРПАТСЬКІ МІНЕРАЛЬНІ ВОДИ» 01.12.2016 укладено договір про надання послуг № 01/12-1М, відповідно до якого позивачем надаються маркетингові послуги.

На виконання даного договору позивачем надано послуг на суму 5239,56 грн. без ПДВ, сума ПДВ 1047,91грн., сума з ПДВ 6287,47 грн., що підтверджується актом надання послуг від 31.10.2017 № ЦАВ-001458.

Позивачем під час здійснення операцій з поставки товарів було оформлено податкову накладну від 31.10.2017 № 3100032 на суму 6287,47грн. з ПДВ, яку подано для реєстрації в ЄРПН.

Після прийняття вищезазначеної податкової накладної її реєстрація була зупинена контролюючим органом на підставі п. 201.16 ст. 201 ПК України. У повідомленні про зупинку реєстрації зазначено, що податкова накладна відповідає критеріям оцінки ступеня ризиків, визначеним пунктом 6 Критеріїв, виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбавання по товарах згідно УКТ ЗЕД. Також запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН відповідно до пункту «в» п.п. 201.16.1 п. 201.16 ст. 201 ПК України, вичерпний перелік яких встановлено Критеріями.

ТзОВ «Авіон+» направило на адресу контролюючого органу договір про надання послуг, Акт про надання послуг, платіжне доручення.

Комісією винесено рішення від 22.08.2018 № 890829/40110917 про відмову в реєстрації податкової накладної від 31.10.2017 № 3100032 з підстави надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття Комісією рішення про реєстрацію податкової накладної.

Крім цього, між ТзОВ «Авіон+» та Товариством з обмеженою відповідальністю «КАНО» 11.05.2017 укладено договір про надання послуг № М- 39/2017, відповідно до якого позивачем надаються маркетингові послуги.

На виконання даного договору позивачем надано послугу на суму 1914,00 грн. без ПДВ, сума ПДВ 382,80 грн., сума з ПДВ 2296,80 грн., що підтверджується актом про надання послуг від 31.10.2017 № ЦАВ-001469.

Позивачем під час здійснення операцій з поставки товарів було оформлено податкову накладну від 31.10.2017 № 3100052 на суму 8543,51 грн., яку подано на реєстрацію в ЄРПН.

Після прийняття вищезазначеної податкової накладної її реєстрація була зупинена контролюючим органом на підставі п. 201.16 ст. 201 ПК України. У повідомленні про зупинку реєстрації зазначено, що податкова накладна відповідає критеріям оцінки ступеня ризиків, визначеним пунктом 6 Критеріїв, виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбавання по товарах згідно УКТ ЗЕД. Також запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН відповідно до пункту «в» п.п. 201.16.1 п. 201.16 ст. 201 ПК України, вичерпний перелік яких встановлено Критеріями.

ТзОВ «Авіон+» направило на адресу контролюючого органу договір про надання послуг, Акт про надання послуг, платіжне доручення.

Комісією винесено рішення від 02.10.2018 № 937996/40110917 про відмову в реєстрації податкової накладної від 31.10.2017 № 3100052 на суму 8543,51 грн. з підстави надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття Комісією рішення про реєстрацію податкової накладної.

Також між ТзОВ «Авіон+» та Приватним підприємством «БОЛЕРО-СЕРВІС» 01.10.2016 укладено додатковий договір № 1 до договору від 05.01.2017 № П-27/2017, відповідно до якого позивачем надаються маркетингові послуги.

На виконання даного договору позивачем надано послугу на суму 3237,97грн. без ПДВ, сума ПДВ 647,59 грн., сума з ПДВ - 3885,6 грн., що підтверджується актом приймання виконаних робіт від 31.10.2017.

Позивачем під час здійснення операцій з поставки товарів було оформлено податкову накладну від 31.10.2017 № 3100053 на суму 3885,56 грн., яку подано на реєстрацію в ЄРПН.

Після прийняття вищезазначеної податкової накладної її реєстрація була зупинена контролюючим органом на підставі п. 201.16 ст. 201 ПК України. У повідомленні про зупинку реєстрації зазначено, що податкова накладна відповідає критеріям оцінки ступеня ризиків, визначеним пунктом 6 Критеріїв, виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбавання по товарах згідно УКТ ЗЕД. Також запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН відповідно до пункту «в» п.п. 201.16.1 п. 201.16 ст. 201 ПК України, вичерпний перелік яких встановлено Критеріями.

ТзОВ «Авіон+» направило на адресу контролюючого органу договір про надання послуг, додаткову угоду № 1, платіжне доручення.

Комісією винесено рішення від 20.08.2018 № 888165/40110917 про відмову в реєстрації податкової накладної від 31.10.2017 № 3100053 на суму 3885,56 грн. з підстави надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття Комісією рішення про реєстрацію податкової накладної.

Крім того, між ТзОВ «Авіон+» та Приватним підприємством «ТРОЯНДА ЗАХІД» 29.03.2017 укладено договір про надання послуг № М-36/2017, відповідно до якого позивачем надаються маркетингові послуги.

На виконання даного договору позивачем надано послугу на суму 1199,45 грн. без ПДВ, сума ПДВ 239,89 грн., сума з ПДВ 1439,34 грн., що підтверджується актом здачі-прийняття робіт від 31.10.2017 № ЦАВ-001480.

Позивачем під час здійснення операцій з поставки товарів було оформлено податкову накладну від 31.10.2017 № 3100058 на суму 1439,34 грн. з ПДВ, яку подано на реєстрацію в ЄРПН.

Після прийняття вищезазначеної податкової накладної її реєстрація була зупинена контролюючим органом на підставі п. 201.16 ст. 201 ПК України. У повідомленні про зупинку реєстрації зазначено, що податкова накладна відповідає критеріям оцінки ступеня ризиків, визначеним пунктом 6 Критеріїв, виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбавання по товарах згідно УКТ ЗЕД. Також запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН відповідно до пункту «в» п.п. 201.16.1 п. 201.16 ст. 201 ПК України, вичерпний перелік яких встановлено Критеріями.

ТзОВ «Авіон+» направило на адресу контролюючого органу договір про надання послуг, акт про надання послуг, платіжне доручення.

Комісією винесено рішення від 20.08.2018 № 888158/40110917 про відмову в реєстрації податкової накладної від 31.10.2017 № 3100058 на суму 1439,34 грн. з підстави надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття Комісією рішення про реєстрацію податкової накладної.

Між ТзОВ «Авіон+» та Приватним підприємством «УНІВЕРСАЛ-Л» 21.10.2016 укладено договір про надання послуг № М-14/2016, відповідно до якого позивачем надаються маркетингові послуги.

На виконання даного договору позивачем надано послугу на суму 519,58 грн. без ПДВ, сума ПДВ 103,91 грн., сума з ПДВ 623,49 грн, що підтверджується актом про надання послуг від 31.10.2017 № ЦАВ-001508.

Позивачем під час здійснення операцій з поставки товарів було оформлено податкову накладну від 31.10.2017 № 3100071 на суму 623,48 грн. з ПДВ, яку подано на реєстрацію в ЄРПН.

Після прийняття вищезазначеної податкової накладної її реєстрація була зупинена контролюючим органом на підставі п. 201.16 ст. 201 ПК України. У повідомленні про зупинку реєстрації зазначено, що податкова накладна відповідає критеріям оцінки ступеня ризиків, визначеним пунктом 6 Критеріїв, виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбавання по товарах згідно УКТ ЗЕД. Також запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН відповідно до пункту «в» п.п. 201.16.1 п. 201.16 ст. 201 ПК України, вичерпний перелік яких встановлено Критеріями.

ТзОВ «Авіон+» направило на адресу контролюючого органу договір про надання послуг, акт про надання послуг, платіжне доручення.

Комісією винесено рішення від 15.12.2017 № 427201/40110917 про відмову в реєстрації податкової накладної від 31.10.2017 № 3100071 на суму 623,48,00 грн. з підстави надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття Комісією рішення про реєстрацію податкової накладної.

Крім того, між ТзОВ «Авіон+» та Товариством з обмеженою відповідальністю «ВПК-УКРАЇНА» 26.09.2016 укладено договір про надання послуг № М-13/2016, відповідно до якого Позивачем надаються маркетингові послуги..

На виконання даного договору позивачем надано послугу на суму 12378,32 грн. без ПДВ, сума ПДВ 2475,66 грн., сума з ПДВ 14853,98 грн., що підтверджується актом здачі-прийняття робіт від 31.10.2017 № ЦАВ-001564.

Позивачем під час здійснення операцій з поставки товарів було оформлено податкову накладну від 31.10.2017 № 3100100 на суму 14853,98грн. з ПДВ, яку подано на реєстрацію в ЄРПН.

Після прийняття вищезазначеної податкової накладної її реєстрація була зупинена контролюючим органом на підставі п. 201.16 ст. 201 ПК України. У повідомленні про зупинку реєстрації зазначено, що податкова накладна відповідає критеріям оцінки ступеня ризиків, визначеним пунктом 6 Критеріїв, виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбавання по товарах згідно УКТ ЗЕД. Також запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН відповідно до пункту «в» п.п. 201.16.1 п. 201.16 ст. 201 ПК України, вичерпний перелік яких встановлено Критеріями.

ТзОВ «Авіон+» направило на адресу контролюючого органу договір про надання послуг, акт про надання послуг, платіжне доручення.

Комісією винесено рішення від 02.10.2018 № 938010/40110917 про відмову в реєстрації податкової накладної від 31.10.2017 № 3100100 на суму 14853,98 грн. з підстави надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття Комісією рішення про реєстрацію податкової накладної.

Крім того, між ТзОВ «Авіон+» та Товариством з обмеженою відповідальністю «НАШ ПРОДУКТ ПЛЮС» 31.10.2017 укладено договір про надання послуг № 55, відповідно до якого позивачем надаються маркетингові послуги.

На виконання даного договору позивачем надано послугу на суму 3500,00 грн. без ПДВ, сума ПДВ 700,00 грн., сума з ПДВ 4200,00 грн., що підтверджується актом здачі-прийняття робіт від 31.10.2017 № ЦАВ-001615.

Позивачем під час здійснення операцій з поставки товарів було оформлено податкову накладну від 31.10.2017 № 3100128 на суму 4200,00 грн. з ПДВ, яку подано на реєстрацію в ЄРПН.

Після прийняття вищезазначеної податкової накладної її реєстрація була зупинена контролюючим органом на підставі п. 201.16 ст. 201 ПК України. У повідомленні про зупинку реєстрації зазначено, що податкова накладна відповідає критеріям оцінки ступеня ризиків, визначеним пунктом 6 Критеріїв, виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбавання по товарах згідно УКТ ЗЕД. Також запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН відповідно до пункту «в» п.п. 201.16.1 п. 201.16 ст. 201 ПК України, вичерпний перелік яких встановлено Критеріями.

ТзОВ «Авіон+» направило на адресу контролюючого органу договір про надання послуг, акт про надання послуг, платіжне доручення.

Комісією винесено рішення від 28.08.2018 № 896810/40110917 про відмову в реєстрації податкової накладної № 3100128 від 31.10.2017 на суму 4200,00 грн. з підстави надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття Комісією рішення про реєстрацію податкової накладної.

Не погоджуючись із рішеннями відповідачів, позивач звернувся до суду з відповідним позовом.

Приймаючи оскаржуване рішення, суд першої інстанції виходив з того, що зважаючи на наявність передбачених законодавством документів, які свідчать про проведення господарських операцій між позивачем та його контрагентом, та на те, що такі документи надавались разом із повідомленням, контролюючий орган не мав правових підстав для відмови ТзОВ «Авіон+» у реєстрації податкових накладних, що відповідно має наслідком зобов`язання суб`єкта владних повноважень зареєструвати податкові накладні в ЄРПН.

Апеляційний суд погоджується з висновком суду першої інстанції, з огляду на наступне.

Згідно з п.п. «а», «б» п. 185.1 ст. 185 ПК України об`єктом оподаткування є операції платників податку з:

а) постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з безоплатної передачі та з передачі права власності на об`єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об`єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю;

б) постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу.

Датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг згідно з приписами норми п. 187.1 ст. 187 ПК України вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню <...>; б) дата відвантаження товарів <...>.

База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (п. 188.1 ст. 188 ПК України).

Пунктом 201.10 ст. 201 ПК України передбачено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в ЄРПН та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в ЄРПН платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 01.07.2017 в ЄРПН платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Пунктом 74.3 ст. 74 ПК України передбачено, що зібрана податкова інформація та результати її опрацювання використовуються для виконання покладених на контролюючі органи функцій та завдань, а також центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, для формування та реалізації єдиної державної податкової та митної політики.

Згідно п.п. 201.16. ПК України (в редакції, чинній на час спірних правовідносин) реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до п. 2 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних», затвердженого Постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 № 1246 (далі - Порядок № 1246) податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі платник податку) відповідно до вимог ПК України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Згідно з пунктом 12 Порядку № 1246 (в редакції, чинній на час спірних правовідносин) після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 ПК України; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 ПК України; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 ПК України (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України «Про електронний цифровий підпис» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Відповідно до п. 13 Порядку № 1246 за результатами перевірок, визначених п. 12 вказаного Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

З квитанцій, якими зупинено реєстрацію податкових накладних, вбачається, що контролюючим органом сформовано висновок про відповідність податкової накладної позивача п.п. 1.6 п. 6 Критеріїв та запропоновано платнику податків надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України, вичерпний перелік яких встановлено наказом Критеріями.

Згідно з пунктом 13 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 21.02.2018 № 117 далі Порядок № 117), у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування зазначаються:

1) номер та дата складання податкової накладної/розрахунку коригування;

2) порядковий номер, номенклатура товарів/послуг продавця, код товару згідно з УКТЗЕД/послуги згідно з Державним класифікатором продукції та послуг, зазначені у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрація яких зупинена;

3) критерій(ї) ризиковості платника податку та/або критерій(ї) ризиковості здійснення операцій, на підставі якого(их) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, із розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

4) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Згідно пункту 21 Порядку № 117 підставами для прийняття комісіями контролюючих органів рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування є: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено; ненадання платником податку копій документів відповідно до підпункту 4 пункту 13 цього Порядку; надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства.

Матеріалами справи підтверджується надання позивачем контролюючому органу всіх необхідних документів щодо господарських операцій з його контрагентами для здійснення реєстрації податкових накладних.

Можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення фіскальним органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків. Вживання податковим органом загального посилання на пункт шостий Критеріїв оцінки, без наведення відповідного підпункту, є неконкретизованим та призводить до необґрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд.

Відтак, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.

Аналогічна правова позиція викладена в постанові Верховного Суду від 04 грудня 2018 року у справі № 821/1173/17.

Щодо доводів апелянта, викладених в апеляційній скарзі, про те, що позивачем на підтвердження реальності господарських операцій не надано фіскальному органу жодних документів, колегія суддів зазначає, що зі змісту апеляційної скарги встановлено, що такі були подані, однак на думку контролюючого органу належним чином не завірені.

Крім того, належних доказів на підтвердження вищевказаного апелянтом не надано.

Також варто зазначити, що всі належні докази реальності господарських операцій позивача з контрагентами, подані фіскальному органу, містяться в матеріалах справи та завірені належним чином.

Відповідно до частини 5 ст. 242 КАС України при виборі і застосуванні норми права до спірних правовідносин суд враховує висновки щодо застосування норм права, викладені в постановах Верховного Суду.

З огляду на вищевикладене, апеляційний суд приходить до висновку про те, що зважаючи на наявність передбачених законодавством документів, які свідчать про проведення господарських операцій між позивачем та його контрагентом, відповідач не мав правових підстав для відмови позивачу у реєстрації податкової накладної, а тому оскаржуване рішення відповідача про відмову у реєстрації податкових накладних є протиправним та підлягає скасуванню.

Відповідно до частини 2 ст. 2 КАС України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони:

1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України;

2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано;

3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії);

4) безсторонньо (неупереджено);

5) добросовісно;

6) розсудливо;

7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації;

8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія);

9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення;

10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Згідно частини 1 ст. 242 КАС України рішення суду повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права.

Відповідно до частин 1 та 2 ст. 6 КАС України суд при вирішенні справи керується принципом верховенства права, відповідно до якого, зокрема, людина, її права та свободи визнаються найвищими цінностями та визначають зміст і спрямованість діяльності держави.

Суд застосовує принцип верховенства права з урахуванням судової практики Європейського суду з прав людини.

В Рішенні від 20.11.2011 року у справі «Рисовський проти України» Європейський суд з прав людини зазначив, що Суд підкреслює особливу важливість принципу «належного урядування». Він передбачає, що у разі, коли йдеться про питання загального інтересу, зокрема, якщо справа впливає на такі основоположні права людини, як майнові права, державні органи повинні діяти вчасно та в належний і якомога послідовніший спосіб (п. 70).

Враховуючи, що внаслідок порушення відповідачем зазначеного принципу «належного урядування» були порушені права позивача, суд апеляційної інстанції погоджується з рішенням окружного суду про протиправність оскаржуваних рішень відповідача.

У п. 58 Рішення Європейського суду з прав людини у справі «Серявін та інші проти України» від 10 лютого 2010 Суд повторює, що згідно з його усталеною практикою, яка відображає принцип, пов`язаний з належним здійсненням правосуддя, у рішеннях судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються. Хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожен аргумент. Міра, до якої суд має виконати обов`язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення. Хоча національний суд має певну свободу розсуду щодо вибору аргументів у тій чи іншій справі та прийняття доказів на підтвердження позицій сторін, орган влади зобов`язаний виправдати свої дії, навівши обґрунтування своїх рішень.

Відповідно до частин 1-4 ст. 242 КАС України рішення суду повинно бути законним і обґрунтованим

Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права.

Обґрунтованим є рішення, ухвалене судом на підставі повно і всебічно з`ясованих обставин в адміністративній справі, підтверджених тими доказами, які були досліджені в судовому засіданні, з наданням оцінки всім аргументам учасників справи.

Судове рішення має відповідати завданню адміністративного судочинства, визначеному цим Кодексом.

З огляду на вищезазначене, вказаним вимогам оскаржуване рішення суду першої інстанції відповідає.

Відповідно до положень ст. 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Відповідно до частин 1 та 2 ст. 308 КАС України суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги.

Суд апеляційної інстанції не обмежений доводами та вимогами апеляційної скарги, якщо під час розгляду справи буде встановлено порушення норм процесуального права, які є обов`язковою підставою для скасування рішення, або неправильне застосування норм матеріального права.

Відповідно до пункту 1 ст. 315 КАС України за наслідками розгляду апеляційної скарги на судове рішення суду першої інстанції суд апеляційної інстанції має право залишити апеляційну скаргу без задоволення, а судове рішення без змін.

Відповідно до статті 316 КАС України, суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Керуючись ст.ст. 241, 242, 308, 310, 315, 317, 321, 370 Кодексу адміністративного судочинства України, суд -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Львівській області залишити без задоволення, а рішення Львівського окружного адміністративного суду від 05 серпня 2020 року у справі № 1.380.2019.006237 - без змін.

Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та не підлягає касаційному оскарженню, крім випадків, передбачених частиною 4 статті 328 КАС України.

Головуючий суддя В. С. Затолочний
судді Р. П. Сеник
Р. Б. Хобор
Повне судове рішення складено 02.12.2020