Справа № 520/14354/19
Суддя: Чалий І.С.
Дата ухвалення: 2020-11-26 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

26 листопада 2020 р.Справа № 520/14354/19
Другий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:

Головуючого судді: Чалого І.С.,

Суддів: Бартош Н.С. , Подобайло З.Г. ,

за участю секретаря судового засідання - Олійник А.А.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні у приміщенні Другого апеляційного адміністративного суду в м. Харкові адміністративну справу за апеляційною скаргою Головного управління ДПС у Харківській області на рішення Харківського окружного адміністративного суду (головуючий суддя І інстанції Заічко О.В., м. Харків) від 28.02.2020 року (повний текст рішення складено 28.02.2020 р.) по справі №520/14354/19 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Торгово-будівельна компанія СМП-17" до Головного управління ДФС у Харківській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії,-

ВСТАНОВИВ:

Позивач звернувся до Харківського окружного адміністративного суду з позовом про визнання протиправними та скасування рішень Головного управління ДФС у Харківській області №1238340/41089766 від 29.07.19; №1241083/41089766 від 31.07.19; №1241084/41089766 від 31.07.19; №1241080/41089766 від 31.07.19; №1241078/41089766 від 31.07.19; №1241081/41089766 від 31.07.19; №1241074/41089766 від 31.07.19; №1244218/41089766 від 02.08.19; №1241079/41089766 від 31.07.19; №1241076/41089766 від 31.07.19; №1241082/41089766 від 31.07.19; №1244217/41089766 від 02.08.19; №1241085/41089766 від 31.07.19; №1241077/41089766 від 31.07.19 та зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних: податкову накладну №18 від 20.05.19; податкову накладну №16 від 17.05.19; податкову накладну №17 від 22.05.19; податкову накладну №1 від 03.06.19; податкову накладну №2 від 04.06.19; податкову накладну №3 від 05.06.19; податкову накладну №4 від 06.06.19; податкову накладну №5 від 07.06.19; податкову накладну №10 від 12.06.19; податкову накладну №11 від 12.06.19; податкову накладну №12 від 12.06.19; податкову накладну №13 від 12.06.19; податкову накладну №14 від 12.06.19; податкову накладну №17 від 25.06.19

В обґрунтування позову позивач вказав на протиправність відмови у реєстрації податкових накладних

Рішенням Харківського окружного адміністративного суду від 28.02.2020 року адміністративний позов задоволено.

Скасовано рішення Головного управління ДФС в Харківській області №1238340/41089766 від 29.07.19; №1241083/41089766 від 31.07.19; №1241084/41089766 від 31.07.19; №1241080/41089766 від 31.07.19; №1241078/41089766 від 31.07.19; №1241081/41089766 від 31.07.19; №1241074/41089766 від 31.07.19; №1244218/41089766 від 02.08.19; №1241079/41089766 від 31.07.19; №1241076/41089766 від 31.07.19; №1241082/41089766 від 31.07.19; №1244217/41089766 від 02.08.19; №1241085/41089766 від 31.07.19; №1241077/41089766 від 31.07.19 про відмову в реєстрації податкових накладних, які складені відносно Товариства з обмеженою відповідальністю "Торгово-будівельна компанія СМП-17".

Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних: податкову накладну №18 від 20.05.19; податкову накладну №16 від 17.05.19; податкову накладну №17 від 22.05.19; податкову накладну №1 від 03.06.19; податкову накладну №2 від 04.06.19; податкову накладну №3 від 05.06.19; податкову накладну №4 від 06.06.19; податкову накладну №5 від 07.06.19; податкову накладну №10 від 12.06.19; податкову накладну №11 від 12.06.19; податкову накладну №12 від 12.06.19; податкову накладну №13 від 12.06.19; податкову накладну №14 від 12.06.19; податкову накладну №17 від 25.06.19

Стягнуто за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДФС у Харківській області (вул. Пушкінська, буд. 46,м. Харків,61057, ) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Торгово-будівельна компанія СМП-17" (вул. Плиткова, буд. 12,м. Харків,61047, ) витрати зі сплати судового збору у розмірі 26894 грн. (двадцять шість тисяч вісімсот дев`яносто чотири гривні).

Стягнуто за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України (Львівська площа, буд. 8,м. Київ,04053, ) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Торгово-будівельна компанія СМП-17" (вул. Плиткова, буд. 12,м. Харків,61047, ) витрати зі сплати судового збору у розмірі 26894 грн. (двадцять шість тисяч вісімсот дев`яносто чотири гривні).

Відповідач, не погодившись із судовим рішенням, подав апеляційну скаргу, в якій посилаючись на те, що висновки суду не відповідають обставинам справи та порушення норм матеріального права, просить скасувати рішення Харківського окружного адміністративного суду від 28.02.2020 року та прийняти нове рішення, яким відмовити у задоволенні позовних вимог.

Обґрунтовуючи вимоги апеляційної скарги, відповідач зазначає, що реєстрація податкових накладних зупинена та контролюючим органом запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН відповідно до пункту «в» п.п. 201.16.1 п. 201.16 ст. 201 ПКУ, вичерпний перелік яких встановлено наказом МФУ від 13.06.2017 р. №567 та постановою КМУ №117 та/або Таблицю даних платника податків, яка передбачена пунктом 4 цього наказу. Повідомлення щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН/РК, реєстрація яких була зупинена були подані позивачем . Жодного документа на придбання ТМЦ витрат на його зберігання чи витрати на складські приміщення де могли зберігатися ТМЦ вказані у спірних ПН позивачем ненадані не надаються і до суду . ТОВ «Торгово-будівельна компанія СМП-17» не надав первинні документи щодо придбання ТМЦ, також не надав пояснення з цього приводу .

Апелянт зазначає, що з наданих документів не можливо підтвердити придбання ТМЦ , що є підставою для відмови у розблокуванні податкової накладної.

Позивач надав письмовий відзив на апеляційну скаргу, в якому, посилаючись на законність та обґрунтованість рішення суду, просить залишити його без змін, а апеляційну скаргу - без задоволення.

Представники сторін про дату, час та місце розгляду справи були повідомлені у встановленому законом порядку.

Колегія суддів визнала за можливе розглянути справу з урахуванням положень ч. 4 ст. 229 та ч. 2 ст. 313 Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС України).

Заслухавши суддю-доповідача, перевіривши рішення суду та доводи апеляційної скарги, дослідивши письмові докази, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з наступних підстав.

Судом першої інстанції встановлено та підтверджено під час апеляційного перегляду справи, що з відомостей Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців та громадських формувань (https://usr.minjust.gov.ua/ua/freesearch), видами діяльності позивача є: Код КВЕД 46.72 Оптова торгівля металами та металевими рудами (основний); Код КВЕД 46.77 Оптова торгівля відходами та брухтом; Код КВЕД 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля; Код КВЕД 71.11 Діяльність у сфері архітектури; Код КВЕД 71.12 Діяльність у сфері інжинірингу, геології та геодезії, надання послуг технічного консультування в цих сферах; Код КВЕД 38.31 Демонтаж (розбирання) машин і устатковання; Код КВЕД 42.12 Будівництво залізниць і метрополітену.

В рамках здійснення власної господарської діяльності позивачем складено низку податкових накладних.

Щодо підстав складання податкової накладної №18 від 20.05.19 р., 03 січня 2019 року між ТОВ «ТБК СМП-17» та ТОВ «ВИРОБНИЧЕ ПІДПРИЄМСТВО ІНСАЙТ» було укладено договір поставки №03-01/19, відповідно до умов якого Продавець зобов`язується передати у власність Покупця товарно-матеріальні цінності, а Покупець зобов`язується прийняти та своєчасно оплатити товар на умовах даного Договору. Кількість, найменування, вартість та інші індивідуальні особливості товару відображаються в Специфікаціях та рахунках-фактурах.

17 травня 2019 року сторонами була підписана Специфікація №2 до договору постачання №03-01/19 на суму 317918,40 грн. (в тому числі ПДВ 52986,40 грн.).

20 травня 2019 року ТОВ «ТБК СМП-17» на підставі видаткової накладної № 49 від 20.05.2019 поставило на ім`я контрагента товар (шпали залізобетонні б/в, підкладки КБ-65 б/в, шайби пружини двовиткові) на суму 317918,40 грн. (у тому числі ПДВ 52986,40 грн.), в зв`язку з чим Товариством було складено податкову накладну №18 від 20.05.19 та подано її для реєстрації у ЄРПН. Проте відповідно до Квитанції про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН реєстрація ПН була зупинена на підставі пп. 1.6 п. 1 «Критеріїв ризиковості платника податків».

ТОВ «ТБК СМП-17» подало пояснення та копії документів щодо зупиненої податкової накладної, проте рішенням комісії ГУ ДФС у Харківській області №1238340/41089766 від 29.07.19 у реєстрації ПН було відмовлено на підставі того, що Товариством не було надано «договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них», «первинні документи, щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні (документи, які не надано підкреслити)», «розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків.»

Щодо підстав складання податкових накладних №10 від 12.06.19, №11 від 12.06.19, №12 від 12.06.19, 03 січня 2019 року між ТОВ «ТБК СМП-17» та ТОВ «ВИРОБНИЧЕ ПІДПРИЄМСТВО ІНСАЙТ» було укладено договір поставки №03-01/19, відповідно до умов якого Продавець зобов`язується передати у власність Покупця товарно-матеріальні цінності, а Покупець зобов`язується прийняти та своєчасно оплатити товар на умовах даного Договору. Кількість, найменування, вартість та інші індивідуальні особливості товару відображаються в Специфікаціях та рахунках-фактурах.

04 червня 2019 року сторонами була підписана Специфікація №3 до договору постачання №03-01/19 на суму 151763,90 грн. (в тому числі ПДВ 25293,98 грн.).

12 червня 2019 року ТОВ «ТБК СМП-17» на підставі видаткових накладних № 57 від 12.06.2019, № 58 від 12.06.2019 та № 64 від 12.06.2019 поставило на ім`я контрагента товар (шпали з/б попередньо напружені для трамвайних шляхів широкої колії ШТЗ, втулки ізолювальні, електроди) на загальну суму 151 763,90 грн. (у тому числі ПДВ 25293,98 грн.). За фактом поставок Товариством були складені податкові накладні № 10 від 12.06.19 на суму 92501,76 грн. (у тому числі ПДВ 15416,96 грн.), №11 від 12.06.19 на суму 55984,70 грн. (у тому числі ПДВ 9330,78 грн.) та №12 від 12.06.19 на суму 3277,44 грн. (у тому числі ПДВ 546,24 грн.), які були подані для реєстрації у ЄРПН. Проте відповідно до Квитанцій про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН реєстрація ПН була зупинена на підставі п.п. 1.6 п. 1 «Критеріїв ризиковості платника податків».

Не погоджуючись із зупиненням реєстрації податкових накладних ТОВ «ТБК СМП-17» подало відповідні пояснення та копії документів (повідомлення №20 від 25.07.19), проте рішеннями комісії ГУ ДФС у Харківській області №1241079/41089766 від 31.07.19, №1241076/41089766 від 31.07.19, №1241082/41089766 від 31.07.19 у реєстрації ПН було відмовлено на підставі того, що Товариством не було надано «первинні документи, щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні (документи, які не надано підкреслити)».

Щодо підстав складання податкових накладних №1 від 03.06.19, №2 від 04.06.19, №3 від 05.06.19, №4 від 06.06.19, 03 травня 2019 року між ТОВ «ТБК СМП-17» та ТОВ «ВИРОБНИЧЕ ПІДПРИЄМСТВО ІНСАЙТ» було укладено договір поставки №0305/1-19, відповідно до умов якого Продавець зобов`язується передати у власність Покупця товарно-матеріальні цінності, а Покупець зобов`язується прийняти та своєчасно оплатити товар на умовах даного Договору. Кількість, найменування, вартість та інші індивідуальні особливості товару відображаються в Специфікаціях та рахунках-фактурах.

03 травня 2019 року сторонами було підписана Специфікація №1 до договору постачання №0305/1-19 щодо поставки баласту щебеневого на суму 3497707,20 грн. (в тому числі ПДВ 582951,20 грн.).

03 червня 2019 року ТОВ «ТБК СМП-17» на підставі видаткової накладної № 53 від 03.06.2019 поставило на ім`я контрагента товар на суму 332954,82 грн. (у тому числі ПДВ 55492,47 грн.), в зв`язку з чим Товариством було складено податкову накладну №1 від 03.06.19 та подано її для реєстрації у ЄРПН. Проте відповідно до Квитанції про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН реєстрація ПН була зупинена на підставі пп. 1.6 п. 1 «Критеріїв ризиковості платника податків».

Не погоджуючись із зупиненням реєстрації податкової накладної ТОВ «ТБК СМП-17» подало пояснення та копії документів щодо зупиненої податкової накладної, проте рішенням комісії ГУ ДФС у Харківській області №1241080/41089766 від 31.07.19 у реєстрації ПН було відмовлено на підставі того, що Товариством не було надано «первинні документи, щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні (документи, які не надано підкреслити)».

04 червня 2019 року ТОВ «ТБК СМП-17» на підставі видаткової накладної № 54 від 04.06.2019 поставило на ім`я контрагента (баласт щебеневий) на суму 333627,46 грн. (у тому числі ПДВ 55604,58 грн.), в зв`язку з чим Товариством було складено податкову накладну №2 від 04.06.19 та подано її для реєстрації у ЄРПН. Проте відповідно до Квитанції про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН реєстрація ПН була зупинена на підставі пп. 1.6 п. 1 «Критеріїв ризиковості платника податків».

Не погоджуючись із зупиненням реєстрації податкової накладної ТОВ «ТБК СМП-17» подало пояснення та копії документів щодо зупиненої податкової накладної, проте рішенням комісії ГУ ДФС у Харківській області №1241078/41089766 від 31.07.19 у реєстрації ПН було відмовлено на підставі того, що Товариством не було надано «первинні документи, щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні (документи, які не надано підкреслити)».

05 червня 2019 року ТОВ «ТБК СМП-17» на підставі видаткової накладної № 55 від 05.06.2019 поставило на ім`я контрагента (баласт щебеневий) на суму 327573,73 грн. (у тому числі ПДВ 54595,62 грн.), в зв`язку з чим Товариством було складено податкову накладну №3 від 05.06.19 та подано її для реєстрації у ЄРПН. Проте відповідно до Квитанції про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН реєстрація ПН була зупинена на підставі пп. 1.6 п. 1 «Критеріїв ризиковості платника податків».

Не погоджуючись із зупиненням реєстрації податкової накладної ТОВ «ТБК СМП-17» подало пояснення та копії документів щодо зупиненої податкової накладної, проте рішенням комісії ГУ ДФС у Харківській області №1241081/41089766 від 31.07.19 у реєстрації ПН було відмовлено на підставі того, що Товариством не було надано «первинні документи, щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні (документи, які не надано підкреслити)».

06 червня 2019 року ТОВ «ТБК СМП-17» на підставі видаткової накладної № 56 від 06.06.2019 поставило на ім`я контрагента (баласт щебеневий) на суму 202073,30 грн. (у тому числі ПДВ 33678,88 грн.), в зв`язку з чим Товариством було складено податкову накладну №4 від 06.06.19 та подано її для реєстрації у ЄРПН. Проте відповідно до Квитанції про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН реєстрація ПН була зупинена на підставі пп. 1.6 п. 1 «Критеріїв ризиковості платника податків».

Не погоджуючись із зупиненням реєстрації податкової накладної ТОВ «ТБК СМП-17» подало пояснення та копії документів щодо зупиненої податкової накладної, проте рішенням комісії ГУ ДФС у Харківській області №1241074/41089766 від 31.07.19 у реєстрації ПН було відмовлено на підставі того, що Товариством не було надано «договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них» та «первинні документи, щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні (документи, які не надано підкреслити)».

Щодо підстав складання податкової накладної №16 від 17.05.19, 17 травня 2019 року на підставі рахунку на оплату №38 від 15.05.19 ТОВ «ЗАВОД ХАРКІВСЬКІ БУДМАТЕРІАЛИ» здійснило передплату на суму 58984,80 грн. (у тому числі ПДВ 9830,80 грн.), в зв`язку з чим Товариством було складено податкову накладну №16 від 17.05.19 та подано її для реєстрації у ЄРПН.

20 травня 2019 року ТОВ «ТБК СМП-17» на підставі видаткової накладної № 41 від 20.05.2019 поставило на ім`я контрагента товар (підкладка КВ-65 б/в, болт закладний у зборі, болт клемний у зборі, прокладки) на суму 58984,80 грн. (у тому числі ПДВ 9830,80 грн.). ТМЦ були отримані представником ТОВ «ЗАВОД ХАРКІВСЬКІ БУДМАТЕРІАЛИ» на підставі довіреності від 20.05.19.

Відповідно до Квитанції про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН реєстрація ПН була зупинена на підставі пп. 1.6 п. 1 «Критеріїв ризиковості платника податків».

Не погоджуючись із зупиненням реєстрації податкової накладної ТОВ «ТБК СМП-17» подало пояснення та копії документів щодо зупиненої податкової накладної, проте рішенням комісії ГУ ДФС у Харківській області №1241083/41089766 від 31.07.19 у реєстрації ПН було відмовлено на підставі того, що Товариством не було надано «первинні документи, щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні (документи, які не надано підкреслити)».

Щодо підстав складання податкової накладної №17 від 22.05.19, 03 січня 2019 року між ТОВ «ТБК СМП-17» та ТОВ «ХАРКІВСЬКИЙ ЗАВОД ІЗОЛЯЦІЙНИХ ТА БУДІВЕЛЬНИХ МАТЕРІАЛІВ» було укладено договір поставки №0301/1-19, відповідно до умов якого Постачальник - ТОВ «ТБК СМП-17» зобов`язується систематично постачати та передавати у власність Покупця товар, а Покупець - ТОВ «ХАРКІВСЬКИЙ ЗАВОД ІЗОЛЯЦІЙНИХ ТА БУДІВЕЛЬНИХ МАТЕРІАЛІВ» зобов`язується приймати цей товар та оплачувати його на умовах договору.

22 травня 2019 року ТОВ «ХЗІБМ» здійснило передплату договором на суму 31412,00 грн. (у тому числі ПДВ 5235,40 грн.) на підставі рахунку на оплату №35 від 17.05.19, в зв`язку з чим Товариством було складено податкову накладну №17 від 22.05.19 та подано її для реєстрації у ЄРПН.

24 травня 2019 року ТОВ «ТБК СМП-17» на підставі видаткової накладної № 42 від 24.05.2019 поставило на ім`я контрагента товар (шпала дерев`яна просочена, підкладка КВ-50 б/в, болт клемний у зборі, прокладки, втулка, шайба) на суму 31412,00 грн. (у тому числі ПДВ 5235,40 грн.). ТМЦ були отримані представником ТОВ «ХЗІБМ» на підставі довіреності №29 від 22.05.19.

Відповідно до Квитанції про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН реєстрація ПН була зупинена на підставі пп. 1.6 п. 1 «Критеріїв ризиковості платника податків».

Не погоджуючись із зупиненням реєстрації податкової накладної ТОВ «ТБК СМП-17» подало пояснення та копії документів щодо зупиненої податкової накладної, проте рішенням комісії ГУ ДФС у Харківській області №1241084/41089766 від 31.07.19 у реєстрації ПН було відмовлено на підставі того, що Товариством не було надано «первинні документи, щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні (документи, які не надано підкреслити)».

Щодо підстав складання податкової накладної №5 від 07.06.19, 07 червня 2019 року на підставі рахунку на оплату №44 від 05.06.19 ТОВ «ЗАВОД ХАРКІВСЬКІ БУДМАТЕРІАЛИ» здійснило передплату на суму 29517,60 грн. (у тому числі ПДВ 4919,60 грн.). Того ж дня ТОВ «ТБК СМП-17» на підставі видаткової накладної №51 від 07.06.19 поставило покупцю товар (підкладки, болти) на суму 29517,60 грн. (у тому числі ПДВ 4919,60 грн.). ТМЦ були отримані представником ТОВ «ЗАВОД ХАРКІВСЬКІ БУДМАТЕРІАЛИ» на підставі довіреності №1647 від 07.06.19.

В зв`язку з вищезазначеним ТОВ «ТБК СМП-17» на виконання вимог чинного законодавства склало та подало на реєстрації в ЄРПН податкову накладну №5 від 07.06.19, проте відповідно до Квитанції про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН реєстрація ПН була зупинена на підставі пп. 1.6 п. 1 «Критеріїв ризиковості платника податків».

Не погоджуючись із зупиненням реєстрації податкової накладної ТОВ «ТБК СМП-17» подало пояснення та копії документів, проте рішенням комісії ГУ ДФС у Харківській області №1244218/41089766 від 02.08.19 у реєстрації ПН було відмовлено на підставі того, що Товариством не було надано «договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них» та «первинні документи, щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні (документи, які не надано підкреслити)».

Щодо підстав складання податкової накладної №13 від 12.06.19, 12 червня 2019 року на підставі разового замовлення від ТОВ «ПІДШИПНИКИ-ВІННИЦЯ» (рахунок-фактура №46 від 12.06.19) Товариство здійснило поставку товарно-матеріальних цінностей (накладка, болт закладний у зборі) на суму 4278,00 грн. (у тому числі ПДВ 713,00 грн.). ТМЦ були отримані представником покупця на підставі довіреності №53 від 12.06.19. Того ж дня на поточний рахунок ТОВ «ТБК СМП-17» поступили грошові кошти у якості оплати за поставлений товар.

В зв`язку з вищезазначеним ТОВ «ТБК СМП-17» склало та подало на реєстрації в ЄРПН податкову накладну №13 від 12.06.19, проте відповідно до Квитанції про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН реєстрація ПН була зупинена на підставі пп. 1.6 п. 1 «Критеріїв ризиковості платника податків».

Не погоджуючись із зупиненням реєстрації податкової накладної ТОВ «ТБК СМП-17» подало пояснення та копії документів, проте рішенням комісії ГУ ДФС у Харківській області №1244217/41089766 від 02.08.19 у реєстрації ПН було відмовлено на підставі того, що Товариством не було надано «договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них» та «первинні документи, щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні (документи, які не надано підкреслити)».

Щодо підстав складання податкової накладної №14 від 12.06.19, 03 червня 2019 року між ТОВ «ТБК СМП-17» та ТОВ «ВИРОБНИЧЕ ПІДПРИЄМСТВО ІНСАЙТ» було укладено договір поставки №0306/1-19, відповідно до умов якого Продавець зобов`язується передати у власність Покупця товарно-матеріальні цінності, а Покупець зобов`язується прийняти та своєчасно оплатити товар на умовах даного Договору. Кількість, найменування, вартість та інші індивідуальні особливості товару відображаються в Специфікаціях та рахунках-фактурах.

03 червня 2019 року сторонами було підписана Специфікація №1 до договору постачання №0306/1-19 на суму 156398,51 грн. (в тому числі ПДВ 26066,42 грн.).

12 червня 2019 року ТОВ «ТБК СМП-17» на підставі видаткової накладної № 59 від 12.06.2019 поставило на ім`я контрагента товар (баласт щебеневий) на суму 156398,51 грн. (у тому числі ПДВ 26066,42 грн.), в зв`язку з чим Товариством було складено податкову накладну №14 від 12.06.19 та подано її для реєстрації у ЄРПН. Проте відповідно до Квитанції про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН реєстрація ПН була зупинена на підставі пп. 1.6 п. 1 «Критеріїв ризиковості платника податків».

Не погоджуючись із зупиненням реєстрації податкової накладної ТОВ «ТБК СМП-17» подало пояснення та копії документів, проте рішенням комісії ГУ ДФС у Харківській області №1241085/41089766 від 31.07.19 у реєстрації ПН було відмовлено на підставі того, що Товариством не було надано «первинні документи, щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні (документи, які не надано підкреслити)».

Щодо підстав складання податкової накладної №17 від 25.06.19, 15 січня 2018 року між ТОВ «ТБК СМП-17» та ПП «ГІДРОПРИЛАД» було укладено договір постачання №15-01/1, відповідно до умов якого Продавець - ТОВ «ТБК СМП-17» зобов`язується передати у власність Покупця ТМЦ, а Покупець - ПП «ГІДРОПРИЛАД» зобов`язується прийняти та своєчасно оплатити товар. 27 грудня 2018 року сторонами було підписано Додаткову угоду №1 про пролонгацію дії Договору до 31 грудня 2019 року.

11 березня 2019 року сторонами було підписана Специфікація №3 до договору постачання №15-01/1 на суму 3709998,60 грн. (в тому числі ПДВ 618333,10 грн.).

25 червня 2019 року ТОВ «ТБК СМП-17» на підставі видаткової накладної №61 від 25.06.19 поставило на ім`я контрагента товар (рейки б/в непридатні для подальшого використання) на суму 222599,92 грн. (у тому числі ПДВ 37099,99 грн.), в зв`язку з чим Товариством було складено податкову накладну №17 від 25.06.19 та подано її для реєстрації у ЄРПН. Проте відповідно до Квитанції про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН реєстрація ПН була зупинена на підставі пп. 1.6 п. 1 «Критеріїв ризиковості платника податків».

ТОВ «ТБК СМП-17» подало пояснення та копії документів щодо зупиненої податкової накладної, проте рішенням комісії ДФС у Харківській області №1241077/41089766 від 31.07.19 у реєстрації ПН було відмовлено на підставі того, що Товариством не було надано «первинні документи, щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні (документи, які не надано підкреслити)».

Позивач, вважаючи, що вищевказані рішення прийняті з порушеннями норм чинного законодавства та є протиправними, звернулось до суду з даним позовом.

Задовольняючи позовні вимоги, суд першої виходив з того, що позовні вимоги позивача є обґрунтованими та такими, що підлягають задоволенню.

Колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції, враховуючи наступне.

Податковий кодекс України (далі - ПК України) є спеціальним законом з питань оподаткування та установлює порядок погашення зобов`язань юридичних або фізичних осіб перед бюджетами та державними цільовими фондами з податків і зборів (обов`язкових платежів), нарахування і сплати пені та штрафних санкцій, що застосовуються до платників податків, визначені заходи, які вживаються контролюючим органом з метою погашення платниками податків податкового боргу.

Згідно із п.п.14.1.60 п.14.1 ст.14 ПК України Єдиний реєстр податкових накладних - це реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконаної влади, що реалізує державну податкову політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.

Відповідно до п. 201.1 ст. 201 Податкового кодексу України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно з приписами п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України. Покупець має право звіряти дані отриманої податкової накладної на відповідність із даними Єдиного реєстру податкових накладних.

При цьому, відповідно до пункту 74.2 статті 74 Податкового кодексу України в Єдиному реєстрі податкових накладних забезпечується проведення постійного автоматизованого моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації таких податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Критерії оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, визначаються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Пунктом 74.3 статті 74 Податкового кодексу України передбачено, що зібрана податкова інформація та результати її опрацювання використовуються для виконання покладених на контролюючі органи функцій та завдань, а також центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, для формування та реалізації єдиної державної податкової та митної політики.

Відповідно до пункту 2 постанови Кабінету Міністрів України "Про затвердження Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних" № 1246 від 29.12.2010 (далі Порядок № 1246), податкова накладна електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Згідно пункту 12 Порядку № 1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки, зокрема, щодо наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування.

Відповідно до пункту 13 Порядку № 1246 за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Водночас, пунктом 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, в редакції чинній станом на час виникнення спірних правовідносин, передбачено, що реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

На виконання вказаної норми постановою Кабінету Міністрів України від 21.02.2018 №117 затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок №117), який визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Відповідно до п. 3 Порядку №117 податкові накладні / розрахунки коригування (крім розрахунків коригування, складених у разі зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику), що подаються на реєстрацію в Реєстрі до проведення моніторингу, за результатами якого можливе зупинення їх реєстрації, перевіряються відповідно до таких ознак:

1) податкова накладна, яка не підлягає наданню отримувачу (покупцю) та/або складена за операцією, що є звільненою від оподаткування;

2) обсяг постачання, зазначений платником податку в податкових накладних / розрахунках коригування (крім розрахунків коригування, поданих на реєстрацію у місяці, іншому ніж місяць, в якому вони складені), зареєстрованих у Реєстрі в поточному місяці, з урахуванням поданої на реєстрацію в Реєстрі податкової накладної / розрахунку коригування, становить менше 500 тис. гривень за умови, що обсяг постачання товарів/послуг, зазначений в них у поточному місяці за операціями з одним отримувачем - платником податку, не перевищує 50 тис. гривень, та керівник - посадова особа такого платника податку є особою, яка займає аналогічну посаду не більше ніж у трьох (включно) платників податку;

3) одночасно значення показників D та P, розрахованих у наведеному у цьому підпункті, мають такі розміри: D > 0,05, Р<РмЧ1,4, де:

D - розрахункова величина, яка дорівнює S/T;

S - загальна сума сплачених за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну / розрахунок коригування, сум єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування та податків і зборів (крім суми податку на додану вартість, сплаченої під час ввезення товарів на митну територію України) платником податку та його відокремленими підрозділами;

T - загальна сума постачання товарів/послуг на митній території України, що оподатковуються за ставками 0, 20 і 7 відсотків, зазначеними платником податку в податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну / розрахунок коригування;

P - сума податку на додану вартість, зазначена платником податку в податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі у звітному (податковому) періоді, з урахуванням поданої на реєстрацію в Реєстрі податкової накладної / розрахунку коригування;

Рм - найбільша місячна сума податку на додану вартість, зазначена у податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих платником податку в Реєстрі за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну / розрахунок коригування.

Значення показника D за останні 12 календарних місяців обраховується ДФС станом на перше число календарного місяця та кожного 10 числа стає доступним платнику податку в електронному кабінеті.

Пунктом 4 Порядку № 117 встановлено, що у разі коли за результатами перевірки податкової накладної / розрахунку коригування визначено, що податкова накладна / розрахунок коригування відповідають одній з ознак, визначених у пункті 3 цього Порядку, такі податкова накладна / розрахунок коригування не підлягають моніторингу та підлягають реєстрації в Реєстрі.

Згідно з п. п. 5, 6 Порядку № 117 податкова накладна / розрахунок коригування, які підлягають моніторингу, перевіряються на відповідність критеріям ризиковості платника податку, критеріям ризиковості здійснення операцій та показникам позитивної податкової історії платника податку. У разі коли за результатами моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну / розрахунок коригування, відповідає критеріям ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється.

Пунктом 12 Порядку № 117 визначено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування. Така квитанція є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

Згідно з п.13 Порядку № 117 у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування зазначаються:

1) номер та дата складання податкової накладної / розрахунку коригування;

2) порядковий номер, номенклатура товарів/послуг продавця, код товару згідно з УКТЗЕД / послуги згідно з Державним класифікатором продукції та послуг, зазначені у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрація яких зупинена;

3) критерій(ї) ризиковості платника податку та/або критерій(ї) ризиковості здійснення операцій, на підставі якого(их) зупинено реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, із розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

4) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі.

Пунктом 14 Порядку № 117 передбачено, що перелік документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, включає в себе:

договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством.

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 14 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного у податковій накладній / розрахунку коригування.

Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних / розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складені на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних / розрахунках коригування відображені однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з УКТЗЕД або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг) (п. 15 Порядку № 117).

Таким чином, з аналізу приписів Порядку № 117 вбачається, що реєстрація податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена з підстав відповідності критеріям ризиковості платника податку, критеріям ризиковості здійснених операцій.

Водночас, зміст Порядку № 117 не містить в собі визначення конкретних критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, натомість на підставі пункту 10 цього Порядку зобов`язано Державну фіскальну службу України визначити такі критерії та погодити їх з Міністерством фінансів України.

Як вбачається з матеріалів справи, в якості підстав для зупинення реєстрації спірних у даній справі податкових накладних визначено їх відповідність вимогам п.п. 1.6 п. 1 Критеріїв ризиковості платника податку та запропоновано позивачу надати пояснення та копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.

У спірний період критерії ризиковості здійснення операцій були визначені у листі ДФС від 05.11.2018 року №4065/99-99-07-05-04-18.

Отже, на час виникнення спірних правовідносин та прийняття спірного у цій справі акта індивідуальної дії, хоча й набула чинності змінена редакція пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, відповідно до вимог якої прийнято Порядок № 117, проте реалізація механізму зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних поставлена у залежність від наявності критеріїв ризиковості господарських операцій.

Відповідно до пункту 1.6 листа ДФС від 05.11.2018 року №4065/99-99-07-05-04-18 комісії головних управлінь ДФС в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДФС можуть розглядати питання щодо встановлення ризиковості платника податків, а саме:

- платник податку зареєстрований (перереєстрований) за адресою, що знаходиться на тимчасово окупованих територіях у Донецькій та Луганській областях і тимчасово окупованій території, в розумінні Закону України «Про забезпечення прав і свобод громадян та правовий режим на тимчасово окупованій території України»;

- платник податку зареєстрований платником ПДВ менше трьох місяців;

- платник податку - юридична особа, який не має відкритих рахунків у банківських установах, крім рахунків в органах Державної казначейської служби України (крім бюджетних установ);

- платник податку, посадова особа та/або засновник якого був посадовою особою та/або засновником суб`єкта господарювання, якого ліквідовано за процедурою банкрутства протягом останніх трьох років;

- платником податку не подано контролюючому органу податкову звітність з податку на додану вартість за два останні звітні періоди всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та абзацу першого пункту 49.2 і пункту 49.18 статті 49 Податкового кодексу України;

- платником податку на прибуток не подано контролюючому органу фінансову звітність за останній звітний період всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та пункту 46.2 статті 46 Податкового кодексу України (далі - Кодекс);

- наявна податкова інформація, що свідчить про наявність ознак здійснення ризикових операцій платником.

Головні управління ДФС в областях, м. Києві та Офіс великих платників податків ДФС постійно обраховують та проводять моніторинг показників, визначених у пунктах 1.1 - 1.6 цих Критеріїв.

Відповідність платника податку Критеріям ризиковості платників податку може бути встановлено у разі виконання хоча б одного з критеріїв, визначених у пунктах 1.1 - 1.5 цих Критеріїв.

Якщо виявлено, що платник податків має ознаки ризиковості згідно з пунктом 1.6 цих Критеріїв, то такий платник податків виноситься на розгляд Комісії в той самий день і вноситься до переліку ризикових платників у день проведення засідання Комісії, на якому прийнято відповідне рішення.

Якщо платник податків, якого внесено до переліку ризикових суб`єктів господарювання, перестав відповідати критеріям ризиковості, що визначені у пунктах 1.1 - 1.5 цих Критеріїв, такого платника податків виключають з переліку ризикових суб`єктів господарювання в день отримання/виявлення такої інформації.

У разі якщо платник податків, внесений до переліку ризикових суб`єктів господарювання, перестав відповідати критеріям ризиковості, що визначені у пункті 1.6 цих Критеріїв, платника виключають з переліку ризикових суб`єктів господарювання за рішенням комісій головних управлінь ДФС в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДФС.

Інформація про внесення/виключення платника податку до/з переліку ризикових платників податків, відповідно до пунктів 1.1-1.6 цих Критеріїв, стає доступною платнику в Електронному кабінеті.

Отже, вказаний лист, визначав критерії ризиковості та передбачав необхідність подання різних за своїм переліком документів, необхідних для підтвердження господарської операції з метою подальшої реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування у Єдиному реєстрі податкових накладних.

В той же час, листи міністерств, інших органів виконавчої влади не є нормативно-правовими актами у розумінні статті 117 Конституції України, а відтак не є джерелом права відповідно до статті 7 Кодексу адміністративного судочинства України.

Колегія суддів звертає увагу, що контролюючим органом під час зупинення реєстрації податкових накладних на підставі зазначеного підпункту не було вказано чіткої підстави зупинення реєстрації податкових накладних, а надіслані позивачу квитанції лише містять посилання на відповідність останніх вимогам п.п. 1.6 п. 1 Критеріїв ризиковості платника податку, відтак, зазначені квитанції свідчать про відсутність у останної конкретних підстав зупинення реєстрації податкових накладних.

Всупереч вищевикладеному, надіслані позивачу квитанції про зупинення реєстрації податкових накладних не містять в собі зазначення відповідного показника, що послугував підставою для їх направлення.

Також суд наголошує, що загальними вимогами, які висуваються до актів індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття.

Можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення фіскальним органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків. Вживання податковим органом загального посилання на пункт 1.6 Критеріїв, без наведення відповідного підпункту, є неконкретизованим та призводить до необґрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд.

Відтак, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.

Однак, комісією було прийняті оскаржувані рішення про відмову у реєстрації спірних податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, в яких містяться лише загальне твердження про ненадання документів, без конкретизації (підкреслення) конкретного переліку документів, які, на думку Комісії, не надані, без з`ясування специфіки проведених господарських операцій.

Як вбачається з матеріалів справи, відповідачем, що позивачем до Повідомлення надано усі необхідні документи, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Посилання відповідачів, як на підставу для відмови в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі ненадання договорів, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них, первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури / інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; розрахункових документів, банківських виписок з особових рахунків є необґрунтованим, не відповідає фактичним обставинам справи та спростовується наданими позивачем документами до пояснень.

Як передбачено приписами п. 21 Порядку № 117, підставами для прийняття комісіями контролюючих органів рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування є: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено; ненадання платником податку копій документів відповідно до підпункту 4 пункту 13 цього Порядку; надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства.

Таким чином, з аналізу вищевикладеної норми вбачається, що рішення про відмову у реєстрації податкових накладних приймається у разі не підтвердження платником податків документально інформації, зазначеної у податкових накладних, реєстрацію яких зупинено.

Натомість, як встановлено судовим розглядом справи зупинення реєстрації спірних податкових накладних як передумови прийняття відповідних рішень Комісії про відмову у їх реєстрації, було здійснено відповідачем безпідставно, оскільки у квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних зазначено посилання на критерії ризиковості.

При цьому, суд зазначає, що прийняття протиправних рішень про зупинення реєстрації податкових накладних є передумовою прийняття відповідного рішення Комісії.

Вказані обставини свідчать про протиправність рішень ДПС України про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №1238340/41089766 від 29.07.19; №1241083/41089766 від 31.07.19; №1241084/41089766 від 31.07.19; №1241080/41089766 від 31.07.19; №1241078/41089766 від 31.07.19; №1241081/41089766 від 31.07.19; №1241074/41089766 від 31.07.19; №1244218/41089766 від 02.08.19; №1241079/41089766 від 31.07.19; №1241076/41089766 від 31.07.19; №1241082/41089766 від 31.07.19; №1244217/41089766 від 02.08.19; №1241085/41089766 від 31.07.19; №1241077/41089766 від 31.07.19.

Аналогічний висновок наведено у постановах Верховного Суду від 23.10.2018 у справі №822/1817/18, від 2.04.2019 у справі №822/1878/18, від 30.07.2019 у справі №320/6312/18.

З огляду на викладене, колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції про наявність підстав для задоволення позовних вимог позивача в цій частині.

Стосовно позовних вимог позивача про зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати в Єдиному державному реєстрі податкових накладних : податкову накладну №18 від 20.05.19; податкову накладну №16 від 17.05.19; податкову накладну №17 від 22.05.19; податкову накладну №1 від 03.06.19; податкову накладну №2 від 04.06.19; податкову накладну №3 від 05.06.19; податкову накладну №4 від 06.06.19; податкову накладну №5 від 07.06.19; податкову накладну №10 від 12.06.19; податкову накладну №11 від 12.06.19; податкову накладну №12 від 12.06.19; податкову накладну №13 від 12.06.19; податкову накладну №14 від 12.06.19; податкову накладну №17 від 25.06.19, колегія суддів зазначає наступне.

Відповідно до п. 28 Порядку № 117 податкова накладна/розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийнято та набрало чинності рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі; протягом п`яти робочих днів не прийнято та/або не зареєстровано в окремому Реєстрі податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі щодо платників податку, у яких обсяг постачання, зазначений в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі в поточному місяці, з урахуванням поданих податкової накладної/розрахунку коригування на реєстрацію в Реєстрі, становить менше 30 млн. гривень; протягом семи робочих днів не прийнято та/або не зареєстровано в окремому Реєстрі податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі щодо платників податку, у яких обсяг постачання, зазначений в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі в поточному місяці, з урахуванням поданих податкової накладної/розрахунку коригування на реєстрацію в Реєстрі, становить більше 30 млн. гривень включно.

При цьому, згідно з нормами пунктів 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246, податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

У разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

Отже, реєстрація в ЄРПН податкової накладної/розрахунку коригування, реєстрацію якої попередньо було зупинено, є повноваженням ДФС.

На підставі викладеного, з метою належного захисту порушеного права позивача, суд першої інстанції дійшов обґрунтованого висновку про необхідність зобов`язання Державної фіскальної служби України зареєструвати у Єдиному реєстрі вищенаведені податкові накладні.

Доводи апеляційної скарги з наведених вище підстав висновків суду не спростовують.

У відповідності до ст. 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

На підставі викладеного, судова колегія вважає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права, доводи апеляційної скарги спростовані наведеними вище обставинами та нормативно - правовим обґрунтуванням, у зв`язку з чим підстав для скасування рішення суду першої інстанції не вбачається.

Керуючись ст.ст. 243, 250, 308, 310, 315, 316, 321, 322, 325, 326, 327 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,-

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Харківській області залишити без задоволення.

Рішення Харківського окружного адміністративного суду від 28.02.2020 року по справі № 520/14354/19 залишити без змін.

Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена у касаційному порядку протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду.

Головуючий суддя І.С. Чалий
Судді Н.С. Бартош З.Г. Подобайло
Повний текст постанови складено 01.12.2020 року