Справа № 160/10381/20
Суддя: Лозицька Ірина Олександрівна
Дата ухвалення: 2020-11-30 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД РІШЕННЯ ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:
головуючого судді Лозицької І.О.
розглянувши в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін у місті Дніпрі адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Агрозбутінвест» до Державної податкової служби України, Головного управління Державної податкової служби у Дніпропетровській області про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії,-
До Дніпропетровського окружного адміністративного суду звернулося Товариство з обмеженою відповідальністю «Агрозбутінвест» до Державної податкової служби України, Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, в якому просить суд:
В обґрунтування позову позивач зазначає, що не погоджується з прийнятими рішеннями про відмову у реєстрації податкових накладних та вважає необґрунтованими та такими, що прийняті з порушенням норм чинного законодавства.
Позивач звертає увагу на те, що не відповідає жодному з критеріїв ризиковості, про що свідчать надані підприємством у своїх поясненнях відомості та докази (первинні бухгалтерські документи), а також той факт, що на момент звернення до суду позивач відсутній в переліку ризикових платників податків.
Крім того, позивач зазначає про невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акту індивідуальної дії, що призводить до його протиправності.
Ухвалою суду від 07.09.2020 року було відкрито провадження у справі та призначено справу до розгляду по суті за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін за наявними у справі матеріалами, а також встановлено відповідачам строк для надання відзиву на позов та докази на його обґрунтування.
Заперечуючи проти позову представником відповідача-2 надано на адресу суду письмовий відзив на позовну заяву, який долучено до матеріалів справи.
Представник відповідача-2 пояснює, що за ТОВ «Агрозбутінвест» не включено до переліку ризикових. ТОВ «Агрозбутінвест» протягом червня 2020 року подано повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних № № 4, 5, № № 11 - 26, виписаних в червні 2020 року, реєстрацію яких зупинено.
Відповідач-2 пояснює, що Комісією ГУ ДПС у Дніпропетровській області при розгляді наданих платником до повідомлення документів встановлено, що зазначені податкові накладні виписані з номенклатурою «шрот соняшниковий», «лузга соняшникова» та «олія соняшникова нерафінована».
Відповідач-2 зазначає, що за поясненням платника, даний товар є продукцією власного виробництва, яка виготовляється на орендованих у ТОВ «Агроактив» виробничих потужностях згідно з договором оренди від 26.10.2018 року №2/АГ. При цьому, ТОВ «Агрозбутінвест» не надано інформацію та документальне підтвердження щодо наявного обладнання, технічний паспорт обладнання для переробки насіння соняшнику та виробництва олії і шроту, його технічні характеристики, інформацію щодо виходу олії та шроту з одиниці ваги переробленого соняшника.
Проте, позивачем не надано до контролюючого органу до повідомлень про надання документів щодо зупинених податкових накладних не надано Додаток 2 до договору оренди з переліком переданого обладнання та майна, встановленого і що знаходиться в орендованих приміщеннях, а також відсутній акт приймання-передачі обладнання з детальним переліком обладнання, що передається в оренду. Таким чином, неможливо підтвердити наявність у платника обладнання, необхідного для виробництва олії соняшникової та шроту соняшникового.
З урахуванням зазначеного, відповідно до пункту 10 та пункту 11 Наказу Міністерства фінансів України від 12.12.2019 року № 520 «Про затвердження порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних», комісіє ГУ ДПС в Дніпропетровській області прийнято рішення про відмову в реєстрації податкових накладних № № 4, 5, № № 11 - 26, виписаних в червні 2020 року, які надіслано платнику податку в цей же день засобами електронного зв`язку.
З огляду на викладене, відповідач-2 просить відмовити в задоволенні позовних вимог в повному обсязі.
Відповідач-1 правом на надання відзиву на позовну заяву не скористався.
Відповідно до ч. 6 ст. 162 КАС України у разі ненадання відповідачем відзиву у встановлений судом строк без поважних причин суд вирішує справу за наявними у матеріалами.
Дослідивши матеріали, справи, з`ясувавши всі фактичні обставини на яких ґрунтуються вимоги позову, оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд встановив такі обставини справи.
Відповідно до даних Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, видами діяльності позивача, є: 10.41 Виробництво олії та тваринних жирів (основний); 01.11 Вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур; 46.21 Оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин; 46.33 Оптова торгівля молочними продуктами, яйцями, харчовими оліями та жирами; 47.29 Роздрібна торгівля іншими продуктами харчування в спеціалізованих магазинах.
З матеріалів справи вбачається, що між Товариством «Агрозбутінвест» (постачальник) та ТОВ «Агротранс-Ф» (покупець) було укладено договір поставки № 03/10/Ш від 03.10.2019 року, відповідно до п. 1.1 якого постачальник зобов`язується передати у встановлений термін Товар у власність покупця, а покупець зобов`язується прийняти товар та оплатити його на умовах даного договору.
Згідно з п. 1.2 договору товаром, що поставляється за договором, є шрот соняшниковий.
Остаточна кількість товару, яка визначається сторонами до розрахунку, є кількість товару, визначена в пункті поставки товару (п. 2.2 договору).
Поставка товару здійснюється однією або кількома партіями (п. 3.1 договору).
Поставка за договором здійснюється на умовах EXW: Кіровоградська область, Долинський район, с. Писанка, склад Постачальника (п. 3.2 договору).
Відповідно до п. 3.3 договору при здійсненні поставки партії товару постачальник зобов`язаний надати покупцю оригінали наступних документів: рахунок-фактуру; видаткову накладу; зареєстровану податкову накладну.
Згідно з п. 3.4 договору датою поставки партії товару вважається дата зазначена в видаткових накладних на товар, підписаних уповноваженими представниками сторін. Перехід права власності, а також ризиків випадкової загибелі або знищення майна відбувається в момент передачі товару покупцю за видатковою накладною в пункті поставки, зазначеному в п. 3.2 договору.
Ціна окремої партії товару переданої постачальником та прийнятої покупцем, погоджуються сторонами на момент поставки та вказуються у видаткових накладних, які є невід`ємною частиною цього договору (п. 4.1 договору).
Оплата кожної партії товару здійснюється на умовах відстрочки платежу протягом 2 банківських днів з моменту поставки товару за умови отримання покупцем оригіналів документів, передбачених п. 3.3 договору (п. 4.2 договору).
Договір набуває чинності з моменту його підписання сторонами і діє до 31 грудня 2020 року, а в частині виконання сторонами взятих на себе грошових зобов`язань за договором - до моменту їх повного виконання, термін дії договору може бути продовжений за взаємною згодою сторін шляхом укладання додаткової угоди.
З матеріалів справи вбачається, що позивачем було виписано рахунок на оплату № 15 від 03.06.2020 року на суму 587 978,61 грн., в т.ч. ПДВ - 97 996,43 грн.
ТОВ «Агрозбутінвест» було складено видаткові накладні № 67 від 04.06.2020 року на суму 136 761,91 грн., в т.ч. ПДВ 22 793,65 грн. та № 68 від 04.06.2020 року на суму 150 669,90 грн., в т.ч. ПДВ - 25 111,65 грн.
Згідно банківської виписки від 17.06.2020 року ТОВ «Агротранс-Ф» 04.06.2020 року здійснило оплату згідно рахунку № 15 від 03.06.2020 року за договором № 03/10/Ш від 03.10.2019 року у сумі 170 000,00 грн. та 03.06.2020 року - оплату згідно рахунку № 15 від 03.06.2020 року за договором № 03/10/Ш від 03.10.2019 року у сумі 300 003,90 грн.
Як встановлено судом, специфіка діяльності позивача полягає в тому, що для виробництва готової продукції ТОВ «Агрозбутінвест» закуповує сировину, а саме, насіння соняшника у фермерських господарств, товариств та інших сільгосппідприємств та використовує її для виробництва олії соняшникової нерафінованої, шроту соняшникового як супутньої продукції та лузги соняшникової.
На підтвердження зазначеного, позивачем надано до суду копії: 1) договору поставки №9/НС від 29.05.2020 року з ПП «Агротранссервіс», рахунку фактури № 48 від 01.06.2020 року, видаткової накладної № 49 від 03.06.2020 року, податкової накладної від 03.06.2020 року № 2; 2) договору поставки № 11/НС від 29.05.2020 року з ФГ «Геліос 2000», рахунку № 6 від 01.06.2020 року, видаткової накладної № 6 від 01.06.2020 року; податкової накладної № 1 від 01.06.2020 року; 3) договору поставки №10/НС від 29.05.2020 року з ПСП «Агрофірма Зоряни», рахунку на оплату № 21 від 01.06.2020 року, виписаного ПСП Агрофірма «Зоряни» на ім`я позивача, видаткової накладної № 22 від 01.06.2020 року; 4) договір поставки № 8/НС від 28.05.2020 року з ФГ «Відродження В», рахунку № 14 від 01.06.2020 року; накладної № 16 від 01.06.2020 року; податкової накладної від 01.06.2020 року, 5) також товарно-транспортні накладні.
На виконання приписів ст. ст. 187, 201 Податкового кодексу України, позивачем було складено податкову накладну від 04.06.2020 року № 4на суму 136 761, 91 грн., в т.ч. ПДВ - 22 793,65 грн. та податкову накладну від 04.06.2020 року № 5 на суму 150 669,90 грн., в т.ч. ПДВ - 25 111,65 грн., та направлено їх для реєстрації до Єдиного реєстру податкових накладних.
Проте, згідно квитанцій від 16.06.2020 року, копія яких міститься в матеріалах справи, вбачається, що відповідно доп. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 04.06.2020 року № 4 та № 5 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 2306 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операції. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Судом встановлено, що позивачем було складено та надіслано повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено №23 від 17.06.2020 року та № 35 від 17.06.2020 року, до яких були додані пояснення та додатки у кількості 25 штук та 46 штук, відповідно.
Прийняття вказаних повідомлень підтверджується квитанціями № 2 від 17.06.2020 року, копії яких наявні в матеріалах справи.
Рішеннями комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Дніпропетровській області від 24.06.2020 року № 1666977/42530377 та від 24.06.2020 року № 1666984/42530377відмовлено у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, у зв`язку з ненаданням платником податків копій документів, а саме: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано, підкреслити).

Судом встановлено, що позивачем 25.06.2020 року та 24.06.2020 року було надіслано скаргу на рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 24.06.2020 року № 1666977/4253037 та від 24.06.2020 року № 1666984/42530377 відповідно, в яких зазначено вимогу платника податку на додану вартість щодо скасування рішення комісії регіонального рівня та реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування.

Рішеннями комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 03.07.2020 року № 31962/42530377/2 та від 03.07.2020 року №31961/42530377/2 відповідно залишено скарги без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін.

Крім того, судом встановлено, що між ТОВ «Агрозбутінвест» (постачальник) та ТОВ «Гудгрейноіл» (покупець) було укладено договір поставки № 240120 від 24.01.2020 року, згідно з п. 1.1 якого постачальник зобов`язується поставити, а покупець прийняти та оплатити зернові та/або олійні культури та/або продукти їх переробки на умовах, зазначених у цьому договорі, додаткових угодах та специфікаціях до нього, які є невід`ємними частинами даного договору.

Найменування товару, його асортимент, кількість, упаковка, ціна за одиницю та загальна вартість якого зазначається у специфікаціях (п. 1.2 договору).

Строки поставки товару (партії товару) погоджуються сторонами в специфікаціях до даного договору (п. 2.1 договору).

Товар може передаватись покупцю окремими партіями, але повний його обсяг, визначений у цьому договорі, має бути поставлений у строк, встановлений у п. 2. 1 договору. У разі поставки товару окремими партіями його кількість, ціна та загальна вартість вказується у видатковій накладній (п. 2.2 договору).

Умови поставки кожної партії товару, місце поставки погоджуються сторонами у специфікаціях до даного договору. Умови цього договору викладені сторонами відповідно до вимог Міжнародних правил тлумачення торгових термінів «Інкотермс» (у редакції 2010). У випадку розбіжностей умов цього договору з правилами «Інкотермс-2010» пріоритет дають умови договору (п. 2.3 договору).

Відповідно до п. 2.4 договору товар може постачатися партіями в межах загального обсягу, зазначеного у п. 1.2 цього договору.

Постачальник зобов`язаний надати покупцеві оригінали документів на поставлений товар: видаткова накладна, рахунок на оплату, товарно-транспортна накладна, якісне посвідчення із вказаними фактичними показниками якості товару (п. 2.5 договору).

Згідно з п. 2.6 договору постачальник зобов`язаний скласти податкову накладну (та/або розрахунок коригування до податкової накладної) в електронній формі, попередньо погодивши їх з покупцем з дотриманням умов щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником податків особи та зареєструвати її в ЄРПН у встановлений законодавством строк.

При отриманні товару в місці поставки відповідно до п. 2.3 цього договору покупець зобов`язаний надати постачальнику довіреність на отримання товару (п. 2.7 договору).

Оплата здійснюється покупцем на підставі рахунку постачальника за кожну окрему партію товару у порядку, визначеному сторонами у специфікації (п. 3.1 договору).

Відповідно до п. 6.1 договору цей договір вважається укладеним і набирає чинності з моменту його підписання повноваженими представниками сторін та закінчується 31.12.2020 року, але в будь-якому випадку - не раніше моменту виконання сторонами взятих на себе за договором зобов`язань.

Відповідно до п. 1 специфікації № 3 від 03.06.2020 року до договору поставки №240120 від 24.01.2020 року постачальник постачає покупцю наступний товар: українська нерафінована соняшникова олія, нормальної товарної якості з насіння соняшника урожаю 2019 року у кількості (+/- 5%) 250,00 тонн, ціна за тонну з ПДВ - 23450,00 грн., загальна вартість товару - 5 862 500,00 грн., в т.ч. ПДВ - 977 083,33 грн.

Згідно з п. 3 специфікації базові умови поставки: СРТ - м. Миколаїв, вул. Громадянська, буд. 117, ТОВ «Евері».

Порядок оплати: 80 % вартості товару (партії товару) сплачуються покупцем після фактичного отримання товару (партії товару) покупцем в місті поставки та отримання реєстру порту терміналу; 20% - вартості товару (партії товару) протягом 3-х банківських днів наступних за датою реєстрації постачальником відповідної податкової накладної (та/або розрахунку коригування до податкової накладної) в єдиному реєстрі податкових накладних за умови отримання покупцем товару належної якості відповідно до п. 1.3 договору та оригіналів документів, зазначених в п. п. 2.5, 6.14 договору (п. 5 специфікації).

Строк поставки товару: з 03 червня по 14 червня 2020 року, включно (п. 6 специфікації).

З матеріалів справи вбачається, що позивачем було виписано рахунок на оплату № 16 від 03.06.2020 року на суму 4 054 974, 67 грн., в т.ч. ПДВ - 675 829,10 грн. та рахунок на оплату № 17 від 05.06.2020 року на суму 1 926 652,33 грн., в т.ч. ПДВ - 321 108,72 грн.

ТОВ «Агрозбутінвест» будо складено видаткові накладні № 74 від 05.06.2020 року на суму 728 357,12 грн., в т.ч. ПДВ - 121 392,85 грн., № 78 від 05.06.2020 року на суму 752 745,13 грн, в т.ч. ПДВ - 125 457,52 грн., № 76 від 06.06.2020 року на суму 607 824,11 грн., в т.ч. ПДВ - 101 304,02 грн., № 77 від 06.06.2020 року на суму 566 083,09 грн., в т.ч. ПДВ - 94 347,18 грн.

Згідно банківської виписки від 12.06.2020 року ТОВ «Гудгрейноіл» 05.06.2020 року здійснило оплату згідно рахунку № 16 від 03.06.2020 року за договором № 240120 від 24.01.2020 року у сумі 3 243 979,74 грн.

На підтвердження закупівлі сировини, а саме насіння соняшника, для виробництва олії соняшникової нерафінованої, позивачем надано до суду копії: 1) договору поставки №9/НС від 29.05.2020 року з ПП «Агротранссервіс», рахунку фактури № 48 від 01.06.2020 року, видаткової накладної № 49 від 03.06.2020 року, податкової накладної від 03.06.2020 року № 2; 2) договору поставки № 11/НС від 29.05.2020 року з ФГ «Геліос 2000», рахунку № 6 від 01.06.2020 року, видаткової накладної № 6 від 01.06.2020 року; податкової накладної № 1 від 01.06.2020 року; 3) договір поставки № 8/НС від 28.05.2020 року з ФГ «Відродження В», рахунку № 14 від 01.06.2020 року; накладної № 16 від 01.06.2020 року; податкової накладної від 01.06.2020 року, 4) договору поставки №10/НС від 29.05.2020 року з ПСП «Агрофірма Зоряни», рахунку на оплату № 21 від 01.06.2020 року, виписаного ПСП Агрофірма «Зоряни» на ім`я позивача, видаткової накладної № 22 від 01.06.2020 року; 5) договору поставки № 5/НС від 07.04.2020 року, видаткової накладної № 1 від 07.04.2020 року, рахунку на оплату № 1 від 07.04.2020 року, податкову накладну № 1 від 0.04.2020 року; 6) копію договору поставки № 6/НС від 22.05.2020 року з ТОВ Агрофірма «Нива», видаткової накладної № 15 від 22.05.2020 року, рахунку на оплату від 22.05.2020 року, податкової накладної № 40 від 22.05.2020 року; 7) копію договору поставки № 7/НС від 27.05.2020 року, видаткової накладної № РН-0000015 від 27.05.2020 року, рахунку фактури № ЧФ - 0000006 від 27.05.2020 року, податкової накладної № 16 від 27.05.2020 року, 8) також товарно-транспортні накладні.

На виконання приписів ст. ст. 187, 201 Податкового кодексу України, позивачем було складено податкові накладні від 05.06.2020 року № 11на суму 728 357,12 грн., в т.ч. ПДВ - 121 392,85 грн. та № 12 від 05.06.2020 року на суму 752 745,13 грн., в т.ч. ПДВ - 125 457,52 грн., № 13 від 06.06.2020 року на суму 607 824,1, в т.ч. ПДВ - 101 304,02 грн., № 14 від 06.06.2020 року на суму 566 083,09 грн., в т.ч. ПДВ - 94 347,18 грн. та направлено їх для реєстрації до Єдиного реєстру податкових накладних.

Проте, згідно квитанцій від 16.06.2020 року, копія яких міститься в матеріалах справи, вбачається, що відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 05.06.2020 року № 11 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 1512 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операції. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Судом встановлено, що позивачем було складено та надіслано повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено №21 від 17.06.2020 року та № 22 від 17.06.2020 року, № 24 від 17.06.2020 року,№ 26 від 17.06.2020 року, до яких були додані пояснення та додатки у кількості 26, 46, 33, 47 штук, відповідно.

Прийняття вказаних повідомлень підтверджується квитанціями № 2 від 17.06.2020 року, копії яких наявні в матеріалах справи.

Рішеннями комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Дніпропетровській області від 24.06.2020 року № 1666979/42530377, від 24.06.2020 року № 1666980/42530377, від 24.06.2020 року № 1666978/42530377, від 24.06.2020 року № 1666985/42530377 відмовлено у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, у зв`язку з ненаданням платником податків копій документів, а саме: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано, підкреслити).

Судом встановлено, що позивачем 24.06.2020 року, 25.06.2020 року було надіслано скарги на рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 24.06.2020 року № 1666979/4253037, від 24.06.2020 року № 1666980/42530377, від 24.06.2020 року № 1666978/42530377, від 24.06.2020 року № 1666985/42530377, в яких зазначено вимогу платника податку на додану вартість щодо скасування рішення комісії регіонального рівня та реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування.

Рішеннями комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 03.07.2020 року № 31887/42530377/2, від 03.07.2020 року № 31928/42530377/2, від 03.07.2020 року № 31919/42530377/, від 03.07.2020 року № 31900/42530377/2 залишено скарги без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, без змін.

Також, з матеріалів справи вбачається, що між ТОВ «Агрозбутінвест» (постачальник) та ТОВ «Кормові традиції» (покупець) було укладено договір поставки № 12/06/Ш від 12.06.2020 року відповідно до п. 1.1 якого постачальник зобов`язується передати у встановлений термін товар у власність покупця, а покупець зобов`язується прийняти товар та оплатити його на умовах даного договору.

Згідно з п. 1.2 договору товаром, що поставляється за договором, є шрот соняшниковий.

Остаточна кількість товару, яка визначається сторонами до розрахунку, є кількість товару, визначена в пункті поставки товару (п. 2.2 договору).

Поставка товару здійснюється однією або кількома партіями (п. 3.1 договору).

Поставка за договором здійснюється на умовах EXW: Кіровоградська область, Долинський район, с. Писанка, склад Постачальника (п. 3.2 договору).

Відповідно до п. 3.3 договору при здійсненні поставки партії товару постачальник зобов`язаний надати покупцю оригінали наступних документів: рахунок-фактуру; видаткову накладу; зареєстровану податкову накладну.

Згідно з п. 3.4 договору датою поставки партії товару вважається дата зазначена в видаткових накладних на товар, підписаних уповноваженими представниками сторін. Перехід права власності, а також ризиків випадкової загибелі або знищення майна відбувається в момент передачі товару покупцю за видатковою накладною в пункті поставки, зазначеному в п. 3.2 договору.

Ціна окремої партії товару переданої постачальником та прийнятої покупцем, погоджуються сторонами на момент поставки та вказуються у видаткових накладних, які є невід`ємною частиною цього договору (п. 4.1 договору).

Оплата кожної партії товару здійснюється на умовах: 80% попередня оплата/по факту завантаження авто; 20% після реєстрації податкової накладної, за умови отримання покупцем оригіналів документів, передбачених п. 3.3 договору.

Договір набуває чинності з моменту його підписання сторонами і діє до 31 грудня 2020 року, а в частині виконання сторонами взятих на себе грошових зобов`язань за договором - до моменту їх повного виконання, термін дії договору може бути продовжений за взаємною згодою сторін шляхом укладання додаткової угоди (п. 9.1 договору).

З матеріалів справи вбачається, що позивачем було виписано рахунок на оплату № 18 від 12.06.2020 року на суму 204 120,00 грн., в т.ч. ПДВ - 34 020,00 грн.

ТОВ «Агрозбутінвест» було складено видаткову накладну № 80 від 13.06.2020 року на суму 204 120,00 грн., в т.ч. ПДВ 34 020,00 грн.

Згідно банківської виписки від 18.06.2020 року ТОВ «Кормові традиції» 16.06.2020 року здійснило оплату згідно рахунку № 18 від 12.06.2020 року у сумі 170 100,00 грн.

На підтвердження закупівлі сировини, а саме насіння соняшника, для виробництва олії соняшникової нерафінованої, позивачем надано до суду копії: 1) договір поставки № 8/НС від 28.05.2020 року з ФГ «Відродження В», додаткової угоди № 1 від 10.06.2020 року до договору поставки № 8/НС від 28.05.2020 року, рахунків № 15 від 10.06.2020 року, № 16 від 11.06.2020 року; накладної № 17 від 10.06.2020 року, накладної № 18 від 11.06.2020 року, податкової накладної № 17 від 10.06.2020 року, 2) договору поставки № 3/НС від 24.01.2020 року з ПП «Журба», додаткової угоди № 2 від 07.04.2020 року до договору поставки № 3/НС від 24.01.2020 року, рахунку на оплату № 8 від 07.04.2020 року, видаткової накладної № 8 від 07.04.2020 року, податкової накладної № 1 від 07042020; 3) також товарно-транспортні накладні.

На виконання приписів ст. ст. 187, 201 Податкового кодексу України, позивачем було складено податкову накладну від 13.06.2020 року № 15 на суму 136 761, 91 грн., в т.ч. ПДВ - 22 793,65 грн. та податкову накладну від 04.06.2020 року № 5 на суму 204 120,00 грн., в т.ч. ПДВ - 34020,00 грн., та направлено їх для реєстрації до Єдиного реєстру податкових накладних.

Проте, згідно квитанції від 18.06.2020 року, копія якої міститься в матеріалах справи, вбачається, що відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 13.06.2020 року № 15 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 2306 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операції. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Судом встановлено, що позивачем було складено та надіслано повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено №27 від 18.06.2020 року, до якого були додані пояснення та додатки у кількості 38 штук.

Прийняття вказаного повідомлень підтверджується квитанцією № 2 від 18.06.2020 року, копії якого наявна в матеріалах справи.

Рішенням комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Дніпропетровській області від 24.06.2020 року № 1666996/42530377 відмовлено у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, у зв`язку з ненаданням платником податків копій документів, а саме: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано, підкреслити).

Судом встановлено, що позивачем 25.06.2020 року було надіслано скаргу на рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 24.06.2020 року № 1666977/4253037 та від 24.06.2020 року № 1666984/42530377 відповідно, в яких зазначено вимогу платника податку на додану вартість щодо скасування рішення комісії регіонального рівня та реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування.

Рішенням комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 03.07.2020 року № 31920/42530377/2 залишено скарги без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін.

Також, з матеріалів справи вбачається, що між ТОВ «Агрозбутінвест» (постачальник) та ТОВ «Млинарі» (покупець) було укладено договір поставки № 08/04/Ш від 08.04.2020 року відповідно до п. 1.1 якого, постачальник зобов`язується передати у встановлений термін товар у власність покупця, а покупець зобов`язується прийняти товар та оплатити його на умовах даного договору.

Згідно з п. 1.2 договору товаром, що поставляється за договором, є шрот соняшниковий.

Остаточна кількість товару, яка визначається сторонами до розрахунку, є кількість товару, визначена в пункті поставки товару (п. 2.2 договору).

Поставка товару здійснюється однією або кількома партіями (п. 3.1 договору).

Поставка за договором здійснюється на умовах EXW: Кіровоградська область, Долинський район, с. Писанка, склад Постачальника (п. 3.2 договору).

Відповідно до п. 3.3 договору при здійсненні поставки партії товару постачальник зобов`язаний надати покупцю оригінали наступних документів: рахунок-фактуру; видаткову накладу; зареєстровану податкову накладну.

Згідно з п. 3.4 договору датою поставки партії товару вважається дата зазначена в видаткових накладних на товар, підписаних уповноваженими представниками сторін. Перехід права власності, а також ризиків випадкової загибелі або знищення майна відбувається в момент передачі товару покупцю за видатковою накладною в пункті поставки, зазначеному в п. 3.2 договору.

Ціна окремої партії товару переданої постачальником та прийнятої покупцем, погоджуються сторонами на момент поставки та вказуються у видаткових накладних, які є невід`ємною частиною цього договору (п. 4.1 договору).

Оплата кожної партії товару здійснюється на умовах відстрочки платежу протягом 2 банківських днів з моменту поставки товару за умови отримання покупцем оригіналів документів, передбачених п. 3.3 договору (п. 4.2 договору).

Договір набуває чинності з моменту його підписання сторонами і діє до 31 грудня 2020 року, а в частині виконання сторонами взятих на себе грошових зобов`язань за договором - до моменту їх повного виконання, термін дії договору може бути продовжений за взаємною згодою сторін шляхом укладання додаткової угоди (п. 9.1 договору).

З матеріалів справи вбачається, що позивачем було виписано рахунок на оплату № 14 від 02.06.2020 року на суму 664 716,57 грн., в т.ч. ПДВ - 110 786,10 грн.

ТОВ «Агрозбутінвест» було складено видаткові накладні № 81 від 17.06.2020 року на суму 143 105,91 грн., в т.ч. ПДВ 23850,99 грн., № 82 від 17.06.2020 року на суму 145 545,90 грн., в т.ч. ПДВ - 145 545,90 грн.

Згідно платіжного доручення від 02.06.2020 року ТОВ «Млинарі» здійснило оплату згідно рахунку № 14 від 02.06.2020 року у сумі 445299,71 грн.

На підтвердження закупівлі сировини, а саме насіння соняшника, для виробництва олії соняшникової нерафінованої, позивачем надано до суду копії: 1) договір поставки № 1706.1/НС від 17.06.2020 року з ФГ «Росана», рахунків № 2 від 17.06.2020 року, № 4 від 17.06.2020 року, № 16 від 11.06.2020 року; накладної № 17 від 10.06.2020 року, накладної № 18 від 11.06.2020 року, податкової накладної № 17 від 10.06.2020 року; 2) договору поставки № 1706.2/НС від 17.06.2020 року з ПП «Гарант», рахунка-фактури №40 від 17.06.2020 року, видаткової накладної № 40 від 17.06.2020 року; 3) також товарно-транспортні накладні.

На виконання приписів ст. ст. 187, 201 Податкового кодексу України, позивачем було складено податкові накладні від 17.06.2020 року № 16на суму 73 870, 96 грн., в т.ч. ПДВ - 12 311,83 грн., № 17 від 17.06.2020 року на суму 145 545,90, в т.ч. ПДВ - 24 257,65 грн. та направлено їх для реєстрації до Єдиного реєстру податкових накладних.

Проте, згідно квитанцій від 18.06.2020 року, від 22.06.2020 року, копія яких міститься в матеріалах справи, вбачається, що відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 17.06.2020 року № 16, від 17.06.2020 року № 17 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 2306 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операції. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Судом встановлено, що позивачем було складено та надіслано повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено №28 від 23.06.2020 року, № 34 від 24.06.2020 року, до яких були додані пояснення та додатки у кількості 25, 24 штук.

Прийняття вказаних повідомлень підтверджується квитанціями № 2 від 23.06.2020 року, 24.06.2020 року, копії яких наявні в матеріалах справи.

Рішеннями комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Дніпропетровській області від 26.06.2020 року № 1675715/42530377, від 02.07.2020 року № 1688988/42530377 відмовлено у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, у зв`язку з ненаданням платником податків копій документів, а саме: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано, підкреслити). В графі «додаткова інформація» зазначено: «відсутня інформація щодо обладнання», «оренда обладнання».

Судом встановлено, що позивачем 26.06.2020 року, 03.07.2020 було надіслано скарги на рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 26.06.2020 року № 1675715/42530377, від 02.07.2020 року № 1688988/42530377 відповідно, в яких зазначено вимогу платника податку на додану вартість щодо скасування рішення комісії регіонального рівня та реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування.

Рішенням комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 09.07.2020 року № 32506/42530377/2, від 10.07.2020 року №33606/42530377/2 залишено скарги без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін.

Також, з матеріалів справи вбачається, що між ТОВ «Агрозбутінвест» (постачальник) та ТОВ «Дельта Вілмар Україна» було укладено договір поставки № 500005203 від 16.06.2020 року, відповідно до п. 1.1 якого постачальник зобов`язується поставити і передати у власність, а покупець прийняти та оплатити олію соняшникову нерафіновану, невиморожену (пресову, екстракційну або суміш пресованої і екстракційної) першого сорту українського походження, на умовах, викладених в цьому договорі.

Згідно з п. 2.1 договору, кількість товару, що підлягає постачанню за цим Договором, складає 100,000 (сто) тонн (допустиме відхилення кількості) товару +/- 3% за вибором постачальника).

Постачальник зобов`язаний поставити товар у строк з 16 червня 2020 року по 01 липня 2020 року (п. 3.1. договору).

Базис поставки товару: DAP в редакції Інкотермс - 2010 (в частині, що не суперечить умовам цього договору): ТОВ «Дельта Вілмар Україна», комплекс перевантаження та переробки тропічних олій, м. Южне, вул. Індустріальна, 6 (п. 3.2 договору).

Вид транспорту для перевезення товару: автотранспорт та/або залізничний транспорт. Кожний транспортний засіб з товаром повинен супроводжуватися відповідною транспортною накладною (п. 3.3 договору).

Постачальник зобов`язаний забезпечити відвантаження товару в стандартних автоцистернах та/або залізничних цистернах, технічно справних транспортних засобах, придатних до розвантаження (п. 3.6 договору).

Покупець зобов`язаний здійснити вивантаження товару на протязі 48 годин з моменту прибуття транспорту на термінал (п. 3.7 договору).

У разі відвантаження товару залізничним транспортом залізничні накладні мають бути заповнені постачальником у відповідності до наступних реквізитів: вантажоодержувач: ТОВ «Дельта Вілмар Україна», адреса одержувача: 65481, Україна, Одеська область, м. Южне, вул. Індустріальна, 6; код вантажоодержувача: 0456, станція призначення: Чорноморська (для ОПЗ), код станції призначення: 124403. Постачальник зобов`язаний компенсувати покупцю витрати по доставці залізничних цистерн зі станції призначення до місця поставки (п. 3.8 договору).

Згідно з п. 4.1 договору ціна за одну тонну товару складає 20200,00 грн. плюс ПДВ 20 % 4040,00 грн., всього з ПДВ 24240,00 грн. Загальна вартість договору - 2424000,00 грн., включаючи ПДВ 20 % 404000,00 грн. (допустиме відхилення від загальної вартості договору +/- 3%).

Покупець здійснює оплату вартості прийнятого товару на поточний рахунок постачальника протягом трьох банківських днів за днем після приймання покупцем товару за якістю і кількістю в місці поставки, а також отримання: а) факсованої або сканованої копії рахунку-фактури постачальника, в якому зазначені банківські реквізити; б) оригіналів транспортних накладних; в) факсованої або сканованої копії видаткової накладної; г) податкової накладної, складеної в електронній формі з дотриманням умов щодо реєстрації у порядку, визначеному чинним законодавством України; д) оригіналу посвідчення якості товару, виданого виробником.

У випадку ненадання постачальником усіх вищезазначених документів покупець має право, на власний вибір, або оплатити товар без таких документів, або відмовитись від оплати товару, з покладанням всіх понесених витрат на постачальника (п. 5.1 договору).

Покупець має право отримати суму ПДВ від вартості поставленого товару до моменту: а) реєстрації постачальником податкових накладних складених в електронній формі з дотриманням умов щодо реєстрації у порядку, визначеному чинним законодавством України в ЄРПН та дотримання всіх вимог п. 10.5 по даному договору; б) зарахування у повному обсязі на рахунок покупця відшкодування сум ПДВ за поставлений постачальником Товар згідно даного договору поставки (п. 5.3 договору).

Відповідно до п. 10.1 договору договір набуває чинності з дати його підписання сторонами і діє до повного виконання сторонами своїх зобов`язань за цим договором (п. 10.1 договору).

Згідно з п. 10.5 та п.п. 10.5.1 п. 10.5 договору постачальник зобов`язаний зареєструвати податкову накладну в порядку та в строки, встановлені Податковим кодексом України, з урахуванням особливостей, встановлених цим договором.

Для погодження правильності оформлення податкової накладної постачальник зобов`язується до реєстрації в ЄРПН надати податкову накладну покупцю шляхом її відправки через програму обміну електронною звітністю на електронну адресу.

З матеріалів справи вбачається, що позивачем було виписано рахунки на оплату № 19 від 18.06.2020 року на суму 588 547,20 грн., в т.ч. ПДВ - 98 091,20 грн., № 21 від 19.06.2020 року на суму 1 804 425,60 грн., в т.ч. ПДВ - 300 737,60 грн.

ТОВ «Агрозбутінвест» було складено видаткові накладні № 83 від 18.06.2020 року на суму 588 547,20 грн., в т.ч. ПДВ 98 091,20 грн., № 84 від 19.06.2020 року на суму 1 804 425,60 грн., в т.ч. ПДВ - 300 737,60 грн.

Згідно виписки банку від 25.08.2020 року ТОВ «Дельта Вілмар Україна» здійснило оплату згідно рахунку № 19 від 18.06.2020 року у сумі 490 546,00 грн.

Згідно платіжного доручення № 1112167 від 22.06.2020 року ТОВ «Дельта Вілмар Україна» було здійснено оплату у сумі 1503 688,00 грн. згідно рахунку № 21 від 19.06.2020 року за договором № 500005203 від 16.06.2020 року.

На підтвердження закупівлі сировини, а саме насіння соняшника, для виробництва олії соняшникової нерафінованої, позивачем надано до суду копії: 1) договір поставки № 8/НС від 28.05.2020 року з ФГ «Відродження В», додаткової угоди № 1 від 10.06.2020 року до договору поставки № 8/НС від 28.05.2020 року, рахунків № 15 від 10.06.2020 року, № 16 від 11.06.2020 року; накладної № 17 від 10.06.2020 року, накладної № 18 від 11.06.2020 року, податкової накладної № 17 від 10.06.2020 року; 2) договору поставки № 1706.2/НС від 17.06.2020 року з ПП «Гарант», рахунка-фактури №40 від 17.06.2020 року, видаткової накладної № 40 від 17.06.2020 року; 3) договір поставки № 1706.1/НС від 17.06.2020 року з ФГ «Росана», накладної № 4 від 17.06.2020 року; 4) а також товарно-транспортні накладні.

На виконання приписів ст. ст. 187, 201 Податкового кодексу України, позивачем було складено податкові накладні від 18.06.2020 року № 18 на суму 588 547,20 грн., в т.ч. ПДВ - 98091,20 грн., від 19.06.2020 року №19 на суму 1 804 425,60 грн. в т.ч. ПДВ - 300 737,60 грн. та направлено їх для реєстрації до Єдиного реєстру податкових накладних.

Проте, згідно квитанцій від 23.06.2020 року, копія яких міститься в матеріалах справи, вбачається, що відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 18.06.2020 року № 18, від 19.06.2020 року №19 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 1512 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операції. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Судом встановлено, що позивачем було складено та надіслано повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено №29 від 24.06.2020 року, № 32 від 24.06.2020 року, до яких були додані пояснення та додатки у кількості 31 штук.

Прийняття вказаних повідомлень підтверджується квитанціями № 2 від 24.06.2020 року, копії яких наявні в матеріалах справи.

Рішеннями комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Дніпропетровській області від 02.07.2020 року № 1688986/42530377, від 02.07.2020 року № 1688987/42530377 відмовлено у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, у зв`язку з ненаданням платником податків копій документів, а саме: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано, підкреслити). В графі «додаткова інформація» зазначено: «оренда обладнання».

Судом встановлено, що позивачем 03.07.2020 року було надіслано скарги на рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 02.07.2020 року № 1688986/42530377, від 02.07.2020 року № 1688987/42530377 відповідно, в яких зазначено вимогу платника податку на додану вартість щодо скасування рішення комісії регіонального рівня та реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування.

Рішенням комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 10.07.2020 року № 33674/42530377/2, від 10.07.2020 року № 33588/42530377/2 залишено скарги без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін.

Крім того, судом встановлено, що між ТОВ «Агрозбутінвест» (постачальник) та ТОВ «Протекс 100» (покупець) було укладено договір поставки № 16/06/Ш від 16.06.2020 року, згідно з п. 1.1 якого постачальник зобов`язується передати у встановлений термін Товар у власність покупця, а покупець зобов`язується прийняти товар та оплатити його на умовах даного договору.

Згідно з п. 1.2 договору товаром, що поставляється за договором, є шрот соняшниковий.

Остаточна кількість товару, яка визначається сторонами до розрахунку, є кількість товару, визначена в пункті поставки товару (п. 2.2 договору).

Поставка товару здійснюється однією або кількома партіями (п. 3.1 договору).

Поставка за договором здійснюється на умовах EXW: Кіровоградська область, Долинський район, с. Писанка, склад Постачальника (п. 3.2 договору).

Відповідно до п. 3.3 договору при здійсненні поставки партії товару постачальник зобов`язаний надати покупцю оригінали наступних документів: рахунок-фактуру; видаткову накладу; зареєстровану податкову накладну.

Згідно з п. 3.4 договору датою поставки партії товару вважається дата зазначена в видаткових накладних на товар, підписаних уповноваженими представниками сторін. Перехід права власності, а також ризиків випадкової загибелі або знищення майна відбувається в момент передачі товару покупцю за видатковою накладною в пункті поставки, зазначеному в п. 3.2 договору.

Ціна окремої партії товару переданої постачальником та прийнятої покупцем, погоджуються сторонами на момент поставки та вказуються у видаткових накладних, які є невід`ємною частиною цього договору (п. 4.1 договору).

Оплата кожної партії товару здійснюється на умовах відстрочки платежу протягом 2 банківських днів з моменту поставки товару за умови отримання покупцем оригіналів документів, передбачених п. 3.3 договору (п. 4.2 договору).

Договір набуває чинності з моменту його підписання сторонами і діє до 31 грудня 2020 року, а в частині виконання сторонами взятих на себе грошових зобов`язань за договором - до моменту їх повного виконання, термін дії договору може бути продовжений за взаємною згодою сторін шляхом укладання додаткової угоди (п. 9.1 договору).

З матеріалів справи вбачається, що позивачем було виписано рахунки на оплату № 20 від 19.06.2020 року на суму 158 599,90 грн., в т.ч. ПДВ - 26 433,32 грн., № 22 від 22.06.2020 року на суму 316 589, 78 грн., в т.ч. ПДВ - 52 764,96 грн.

ТОВ «Агрозбутінвест» було складено видаткові накладні № 85 від 21.06.2020 року на суму 158 599,90 грн., в т.ч. ПДВ 26 433,32 грн.

Згідно платіжного доручення № 171 від 19.06.2020 року ТОВ «Протекс 100» було здійснено оплату у сумі 152499,90 грн. згідно рахунку № 20 від 19.06.2020 року.

Згідно платіжного доручення № 174 від 22.06.2020 року було здійснено оплату у сумі 304 999, 80 грн. згідно рахунку № 22 від 22.06.2020 року.

На підтвердження закупівлі сировини, а саме насіння соняшника, для виробництва олії соняшникової нерафінованої, позивачем надано до суду копії: 1) договір поставки № 1706.1/НС від 17.06.2020 року з ФГ «Росана», рахунку № 3 від 18.06.2020 року; рахунку № 4 від 20.06.2020 року; накладної № 5 від 18.06.2020 року; накладної № 6 від 20.06.2020 року, накладної № 7 від 21.06.2020 року 2) договору поставки № 1706.2/НС від 17.06.2020 року з ПП «Гарант», рахунка-фактури №40 від 17.06.2020 року, видаткової накладної № 40 від 17.06.2020 року; 3) а також товарно-транспортні накладні.

На виконання приписів ст. ст. 187, 201 Податкового кодексу України, позивачем було складено податкові накладні від 19.06.2020 року № 20 на суму 152 499,90 грн., в т.ч. ПДВ - 25416,65 грн.,від 21.06.2020 року № 21 на суму 6100,00 грн., в т. ч. ПДВ - 1 016,67 грн., від 22.06.2020 року № 22 на суму 304 999, 80 грн., в т.ч. ПДВ на суму - 50833,30 грн. та направлено їх для реєстрації до Єдиного реєстру податкових накладних.

Проте, згідно квитанцій від 23.06.2020 року, 24.06.2020 року копія яких міститься в матеріалах справи, вбачається, що відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 19.06.2020 року № 20, від 21.06.2020 року № 21, від 22.06.2020 року № 22в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 2306 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операції. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Судом встановлено, що позивачем було складено та надіслано повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено № 31 від 24.06.2020 року, №30 від 24.06.2020 року, № 35 від 26.06.2020 року, до яких були додані пояснення та додатки у кількості 30, 23, 30 штук, відповідно.

Прийняття вказаних повідомлень підтверджується квитанціями № 2 від 24.06.2020 року, від 26.06.2020 року, копії яких наявні в матеріалах справи.

Рішеннями комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Дніпропетровській області від 02.07.2020 року № 1688985/42530377, від 02.07.2020 року № 1688984/42530377, від 03.07.2020 року № 1696791/42530377відмовлено у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, у зв`язку з ненаданням платником податків копій документів, а саме: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано, підкреслити).

В графі «додаткова інформація» зазначено: «оренда обладнання» (щодо податкових накладних від 19.06.2020 року № 20, від 21.06.2020 року № 21) .

Судом встановлено, що позивачем 03.07.2020 року, 07.07.2020 року було надіслано скарги на рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 02.07.2020 року № 1688985/42530377, від 02.07.2020 року № 1688984/42530377, від 03.07.2020 року № 1696791/42530377 відповідно, в яких зазначено вимогу платника податку на додану вартість щодо скасування рішення комісії регіонального рівня та реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування.

Рішенням комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 10.07.2020 року № 33604/42530377/2, від 10.07.2020 року № 33814/42530377/2, від 15.07.2020 року № 34524/42530377/2 залишено скарги без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін.

Також, з матеріалів справи вбачається, що між ТОВ «Агрозбутінвест» (постачальник) та ТОВ «Дельта Вілмар Україна» було укладено договір поставки № 500005218 від 19.06.2020 року, відповідно до п. 1.1 якого постачальник зобов`язується поставити і передати у власність, а покупець прийняти та оплатити олію соняшникову нерафіновану, невиморожену (пресову, екстракційну або суміш пресованої і екстракційної) першого сорту українського походження, на умовах, викладених в цьому договорі.

Згідно з п. 2.1 договору, кількість товару, що підлягає постачанню за цим Договором, складає 100,000 (сто) тонн (допустиме відхилення кількості) товару +/- 3% за вибором постачальника).

Постачальник зобов`язаний поставити товар у строк з 19 червня 2020 року по 01 липня 2020 року (п. 3.1. договору).

Базис поставки товару: DAP в редакції Інкотермс - 2010 (в частині, що не суперечить умовам цього договору): ТОВ «Дельта Вілмар Україна», комплекс перевантаження та переробки тропічних олій, м. Южне, вул. Індустріальна, 6 (п. 3.2 договору).

Вид транспорту для перевезення товару: автотранспорт та/або залізничний транспорт. Кожний транспортний засіб з товаром повинен супроводжуватися відповідною транспортною накладною (п. 3.3 договору).

Постачальник зобов`язаний забезпечити відвантаження товару в стандартних автоцистернах та/або залізничних цистернах, технічно справних транспортних засобах, придатних до розвантаження (п. 3.6 договору).

Покупець зобов`язаний здійснити вивантаження товару на протязі 48 годин з моменту прибуття транспорту на термінал (п. 3.7 договору).

У разі відвантаження товару залізничним транспортом залізничні накладні мають бути заповнені постачальником у відповідності до наступних реквізитів: вантажоодержувач: ТОВ «Дельта Вілмар Україна», адреса одержувача: 65481, Україна, Одеська область, м. Южне, вул. Індустріальна, 6; код вантажоодержувача: 0456, станція призначення: Чорноморська (для ОПЗ), код станції призначення: 424403. Постачальник зобов`язаний компенсувати покупцю витрати по доставці залізничних цистерн зі станції призначення до місця поставки (п. 3.8 договору).

Згідно з п. 4.1 договору ціна за одну тонну товару складає 20191,67 грн. плюс ПДВ 20 % 4038,33 грн., всього з ПДВ 24230,00 грн. Загальна вартість договору - 2423000,40 грн., включаючи ПДВ 20 % 404000,00 грн. (допустиме відхилення від загальної вартості договору +/- 3%).

Покупець здійснює оплату вартості прийнятого товару на поточний рахунок постачальника протягом трьох банківських днів за днем після приймання покупцем товару за якістю і кількістю в місці поставки, а також отримання: а) факсованої або сканованої копії рахунку-фактури постачальника, в якому зазначені банківські реквізити; б) оригіналів транспортних накладних; в) факсованої або сканованої копії видаткової накладної; г) податкової накладної, складеної в електронній формі з дотриманням умов щодо реєстрації у порядку, визначеному чинним законодавством України; д) оригіналу посвідчення якості товару, виданого виробником.

У випадку ненадання постачальником усіх вищезазначених документів покупець має право, на власний вибір, або оплатити товар без таких документів, або відмовитись від оплати товару, з покладанням всіх понесених витрат на постачальника (п. 5.1 договору).

Покупець має право отримати суму ПДВ від вартості поставленого товару до моменту: а) реєстрації постачальником податкових накладних складених в електронній формі з дотриманням умов щодо реєстрації у порядку, визначеному чинним законодавством України в ЄРПН та дотримання всіх вимог п. 10.5 по даному договору; б) зарахування у повному обсязі на рахунок покупця відшкодування сум ПДВ за поставлений постачальником Товар згідно даного договору поставки (п. 5.3 договору).

Відповідно до п. 10.1 договору договір набуває чинності з дати його підписання сторонами і діє до повного виконання сторонами своїх зобов`язань за цим договором (п. 10.1 договору).

Згідно з п. 10.5 та п.п. 10.5.1 п. 10.5 договору постачальник зобов`язаний зареєструвати податкову накладну в порядку та в строки, встановлені Податковим кодексом України, з урахуванням особливостей, встановлених цим договором.

Для погодження правильності оформлення податкової накладної постачальник зобов`язується до реєстрації в ЄРПН надати податкову накладну покупцю шляхом її відправки через програму обміну електронною звітністю на електронну адресу.

З матеріалів справи вбачається, що позивачем було виписано рахунок на оплату № 23 від 23.06.2020 року на суму 2 498 113,42 грн., в т.ч. ПДВ - 416 352,24 грн.

ТОВ «Агрозбутінвест» було складено видаткову накладну № 86 від 23.06.2020 року на суму 2 498 113,42 грн., в т.ч. ПДВ - 416 352,24 грн.

На підтвердження закупівлі сировини, а саме насіння соняшника, для виробництва олії соняшникової нерафінованої, позивачем надано до суду копії: 1) договір поставки № 1706.1/НС від 17.06.2020 року з ФГ «Росана», рахунку № 2 від 17.06.2020 року, № 3 від 18.06.2020 року, № 4 від 20.06.2020 року, накладної № 5 від 18.06.2020 року, № 6 від 20.06.2020 року, № 7 від 21.06.2020 року; 2) договору поставки №9/НС від 29.05.2020 року з ПП «Агротранссервіс», рахунку фактури № 48 від 01.06.2020 року, видаткової накладної № 50 від 04.06.2020 року, податкової накладної від 04.06.2020 року № 3;3) а також товарно-транспортні накладні.

На виконання приписів ст. ст. 187, 201 Податкового кодексу України, позивачем було складено податкову накладну від 23.06.2020 року № 23 на суму 2 498 113,42 грн., в т.ч. ПДВ - 416 352, 24 грн. та направлено її для реєстрації до Єдиного реєстру податкових накладних.

Проте, згідно квитанції від 01.07.2020 року, копія якої міститься в матеріалах справи, вбачається, що відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 18.06.2020 року № 18, від 19.06.2020 року №19 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 1512 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операції. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Судом встановлено, що позивачем було складено та надіслано повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено № 39 від 01.07.2020 року, до якого були додані пояснення та додатки у кількості 39 штук.

Прийняття вказаного повідомлення підтверджується квитанцією № 2 від 01.07.2020 року, копії якої наявна в матеріалах справи.

Рішенням комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Дніпропетровській області від 08.07.2020 року № 1712002/42530377, відмовлено у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, у зв`язку з ненаданням платником податків копій документів, а саме: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано, підкреслити).

Судом встановлено, що позивачем 09.07.2020 року було надіслано скаргу на рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 08.07.2020 року № 1712002/42530377, в якій зазначено вимогу платника податку на додану вартість щодо скасування рішення комісії регіонального рівня та реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування.

Рішенням комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 17.07.2020 року № 35946/42530377/2залишено скарги без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін.

Крім того, судом встановлено, що між ТОВ «Агрозбутінвест» (постачальник) та ТОВ «Протекс 100» (покупець) було укладено договір поставки № 19/06/Ш від 19.06.2020 року, згідно з п. 1.1 якого постачальник зобов`язується передати у встановлений термін Товар у власність покупця, а покупець зобов`язується прийняти товар та оплатити його на умовах даного договору.

Згідно з п. 1.2 договору товаром, що поставляється за договором, є шрот соняшниковий.

Остаточна кількість товару, яка визначається сторонами до розрахунку, є кількість товару, визначена в пункті поставки товару (п. 2.2 договору).

Поставка товару здійснюється однією або кількома партіями (п. 3.1 договору).

Поставка за договором здійснюється на умовах EXW: Кіровоградська область, Долинський район, с. Писанка, склад Постачальника (п. 3.2 договору).

Відповідно до п. 3.3 договору при здійсненні поставки партії товару постачальник зобов`язаний надати покупцю оригінали наступних документів: рахунок-фактуру; видаткову накладу; зареєстровану податкову накладну.

Згідно з п. 3.4 договору датою поставки партії товару вважається дата зазначена в видаткових накладних на товар, підписаних уповноваженими представниками сторін. Перехід права власності, а також ризиків випадкової загибелі або знищення майна відбувається в момент передачі товару покупцю за видатковою накладною в пункті поставки, зазначеному в п. 3.2 договору.

Ціна окремої партії товару переданої постачальником та прийнятої покупцем, погоджуються сторонами на момент поставки та вказуються у видаткових накладних, які є невід`ємною частиною цього договору (п. 4.1 договору).

Оплата кожної партії товару здійснюється на умовах відстрочки платежу протягом 2 банківських днів з моменту поставки товару за умови отримання покупцем оригіналів документів, передбачених п. 3.3 договору (п. 4.2 договору).

Договір набуває чинності з моменту його підписання сторонами і діє до 31 грудня 2020 року, а в частині виконання сторонами взятих на себе грошових зобов`язань за договором - до моменту їх повного виконання, термін дії договору може бути продовжений за взаємною згодою сторін шляхом укладання додаткової угоди (п. 9.1 договору).

З матеріалів справи вбачається, що позивачем було виписано рахунок на оплату № 22 від 22.06.2020 року на суму 316 589,78 грн., в т.ч. ПДВ - 52 764,96 грн.

ТОВ «Агрозбутінвест» було складено видаткову накладну № 88 від 24.06.2020 року на суму 142 007,90 грн., в т.ч. ПДВ 23 667,98 грн.

Згідно платіжного доручення № 174 від 22.06.2020 року було здійснено оплату у сумі 304 999, 80 грн. згідно рахунку № 22 від 22.06.2020 року.

На підтвердження закупівлі сировини, а саме насіння соняшника, для виробництва олії соняшникової нерафінованої, позивачем надано до суду копії: 1) договір поставки № 1706.1/НС від 17.06.2020 року з ФГ «Росана», рахунку № 4 від 20.06.2020 року; накладної № 6 від 20.06.2020 року, накладної № 7 від 21.06.2020 року; 2) договору поставки № 1706.2/НС від 17.06.2020 року з ПП «Гарант», рахунка-фактури №40 від 17.06.2020 року, видаткової накладної № 40 від 17.06.2020 року; 3) а також товарно-транспортні накладні.

На виконання приписів ст. ст. 187, 201 Податкового кодексу України, позивачем було складено податкову накладну від 24.06.2020 року № 24 на суму 11 589,98 грн., в т. ч. ПДВ - 1 931,66 грн.та направлено її для реєстрації до Єдиного реєстру податкових накладних.

Проте, згідно квитанції від 30.06.2020 року, копія якої міститься в матеріалах справи, вбачається, що відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 24.06.2020 року № 24 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 2306 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операції. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Судом встановлено, що позивачем було складено та надіслано Повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено № 36 від 30.06.2020 року, до якого були додані пояснення та додатки у кількості 35 штук.

Прийняття вказаних повідомлень підтверджується квитанцією № 2 від 30.06.2020 року, копії якого наявна в матеріалах справи.

Рішенням комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Дніпропетровській області від 03.07.2020 року № 1696790/42530377 відмовлено у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, у зв`язку з ненаданням платником податків копій документів, а саме: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано, підкреслити).

Судом встановлено, що позивачем 07.07.2020 року було надіслано скаргу на рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 03.07.2020 року № 1696790/42530377, в якій зазначено вимогу платника податку на додану вартість щодо скасування рішення комісії регіонального рівня та реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування.

Рішенням комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 15.07.2020 року № 34643/42530377/2 залишено скарги без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін.

Також, з матеріалів справи вбачається, що між ТОВ «Агрозбутінвест» (постачальник) та ТОВ «Млинарі» (покупець) було укладено договір поставки № 08/04/Ш від 08.04.2020 року відповідно до п. 1.1 якого постачальник зобов`язується передати у встановлений термін Товар у власність покупця, а покупець зобов`язується прийняти товар та оплатити його на умовах даного договору.

Згідно з п. 1.2 договору товаром, що поставляється за договором, є шрот соняшниковий.

Остаточна кількість товару, яка визначається сторонами до розрахунку, є кількість товару, визначена в пункті поставки товару (п. 2.2 договору).

Поставка товару здійснюється однією або кількома партіями (п. 3.1 договору).

Поставка за договором здійснюється на умовах EXW: Кіровоградська область, Долинський район, с. Писанка, склад Постачальника (п. 3.2 договору).

Відповідно до п. 3.3 договору при здійсненні поставки партії товару постачальник зобов`язаний надати покупцю оригінали наступних документів: рахунок-фактуру; видаткову накладу; зареєстровану податкову накладну.

Згідно з п. 3.4 договору датою поставки партії товару вважається дата зазначена в видаткових накладних на товар, підписаних уповноваженими представниками сторін. Перехід права власності, а також ризиків випадкової загибелі або знищення майна відбувається в момент передачі товару покупцю за видатковою накладною в пункті поставки, зазначеному в п. 3.2 договору.

Ціна окремої партії товару переданої постачальником та прийнятої покупцем, погоджуються сторонами на момент поставки та вказуються у видаткових накладних, які є невід`ємною частиною цього договору (п. 4.1 договору).

Оплата кожної партії товару здійснюється на умовах відстрочки платежу протягом 2 банківських днів з моменту поставки товару за умови отримання покупцем оригіналів документів, передбачених п. 3.3 договору (п. 4.2 договору).

Договір набуває чинності з моменту його підписання сторонами і діє до 31 грудня 2020 року, а в частині виконання сторонами взятих на себе грошових зобов`язань за договором - до моменту їх повного виконання, термін дії договору може бути продовжений за взаємною згодою сторін шляхом укладання додаткової угоди (п. 9.1 договору).

З матеріалів справи вбачається, що позивачем було виписано рахунок на оплату № 24 від 24.06.2020 року на суму 298 045,80 грн., в т.ч. ПДВ - 49 674,30 грн.

ТОВ «Агрозбутінвест» було складено видаткові накладні № 89 від 24.06.2020 року на суму 150 120,90 грн., в т.ч. ПДВ 25 020,15 грн., № 90 від 26.06.2020 року на суму 147 924,90 грн., в т.ч. ПДВ - 24 654, 15 грн.

На підтвердження закупівлі сировини, а саме насіння соняшника, для виробництва олії соняшникової нерафінованої, позивачем надано до суду копії: 1) договору поставки №9/НС від 29.05.2020 року з ПП «Агротранссервіс», рахунку фактури № 48 від 01.06.2020 року, видаткової накладної № 50 від 04.06.2020 року, 2) договір поставки № 1706.1/НС від 17.06.2020 року з ФГ «Росана», рахунку № 4 від 20.06.2020 року; накладної № 7 від 21.06.2020 року; 3) також товарно-транспортні накладні.

На виконання приписів ст. ст. 187, 201 Податкового кодексу України, позивачем було складено податкові накладні від 24.06.2020 року № 25 на суму 150 120,90 грн., в т.ч. ПДВ - 25 020,15 грн., від 26.06.2020 року № 26 на суму 147 924,90 грн., в т.ч. ПДВ - 24 654,15 грн. та направлено їх для реєстрації до Єдиного реєстру податкових накладних.

Проте, згідно квитанцій від 30.06.2020 року, копія яких міститься в матеріалах справи, вбачається, що відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 24.06.2020р. № 25, від 26.06.2020 року № 26 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 2306 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операції. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Судом встановлено, що позивачем було складено та надіслано повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено № 37 від 01.07.2020 року, № 38 від 01.07.2020 року до яких були додані пояснення та додатки у кількості 23, 29 штук, відповідно.

Прийняття вказаних повідомлень підтверджується квитанціями № 2 від 01.07.2020 року, копії яких наявні в матеріалах справи.

Рішеннями комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Дніпропетровській області від 08.07.2020 року № 1712001/42530377, від 08.07.2020 року № 1712003/42530377 відмовлено у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, у зв`язку з ненаданням платником податків копій документів, а саме: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано, підкреслити).

Судом встановлено, що позивачем 09.07.2020 року було надіслано скарги на рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 08.07.2020 року № 1712001/42530377, від 08.07.2020 року № 1712003/42530377 відповідно, в яких зазначено вимогу платника податку на додану вартість щодо скасування рішення комісії регіонального рівня та реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування.

Рішенням комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 17.07.2020 року № 35644/42530377/2, 17.07.2020 року № 35331/42530377/2 залишено скарги без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін.

Не погоджуючись з вищезазначеними Рішенням комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, вважаючи їх протиправними, необґрунтованим та таким, що підлягають скасуванню, позивач звернувся до суду з цією позовною заявою.

Вирішуючи спірні правовідносини, суд виходить з наступного.

Відповідно до частини другої статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Згідно з п. 187.1 ст. 187 Податкового кодексу України (далі - ПК України) датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Відповідно до пункту 201.1 статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно з пунктом 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України. Покупець має право звіряти дані отриманої податкової накладної на відповідність із даними Єдиного реєстру податкових накладних.

Відповідно до пункту 12 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України № 1246 від 29.12.2010 року (далі - Порядок №1246) після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 ПК України; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 ПК України; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 ПК України (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; відповідності податкових накладних та/або розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатнім для зупинення їх реєстрації відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України; дотримання вимог Законів України "Про електронний цифровий підпис", Про електронні документи та електронний документообіг" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Відповідно до пункту 13 Порядку №1246, за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Аналогічні приписи наведені у пункті 201.16 статті 201 ПК України, згідно з якими реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена у порядку, визначеному Кабінету Міністрів України.

Механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів визначено Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 р. № 1165, який набрав чинності з 01.02.2020 року (далі - Порядок № 1165).

Пунктами 5, 6 Порядку №1165 передбачено, що платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну//розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється. Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня. У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення. Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення (додаток 4).У рішенні зазначається підстава, відповідно до якої встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. Комісією регіонального рівня розглядається питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, у разі виявлення обставин та/або отримання інформації, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку та/або отримання інформації та копій відповідних документів від платника податку, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. У разі виявлення обставин та/або отримання інформації, визначених абзацом сьомим цього пункту, та прийняття комісією регіонального рівня рішення про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку платник податку отримує таке рішення в електронному кабінеті в день його прийняття (додаток 4).Інформація та копії документів подаються платником податку до ДПС в електронній формі засобами електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України Про електронні документи та електронний документообіг, Про електронні довірчі послуги та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого Мінфіном.

Документами, необхідними для розгляду питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, можуть бути:

договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством;

інші документи, що підтверджують невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Інформацію та копії документів, подані платником податку, комісія регіонального рівня розглядає протягом семи робочих днів, що настають за датою їх надходження, та приймає відповідне рішення. За результатами розгляду інформації та копій документів комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, яке платник податку отримує в електронному кабінеті у день його прийняття (додаток 4).Виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.Якщо комісією регіонального рівня протягом семи робочих днів, що настають за датою надходження зазначеної інформації та документів, не прийнято відповідного рішення, платник податку виключається з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.У разі надходження до контролюючого органу відповідного рішення суду, яке набрало законної сили, комісія регіонального рівня виключає платника податку з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.Комісія регіонального рівня постійно проводить моніторинг щодо відповідності/невідповідності платників податку критеріям ризиковості платника податку.

Згідно з пунктами 7, 10, 11 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну / розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється.

У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної / розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної / розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється.

Так, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Пунктом 25 Порядку №1165 визначено, що комісія центрального рівня приймає рішення про неврахування таблиці даних платника податку, розглядає скарги на рішення комісій регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Відповідно до п. 26 Порядку №1165 Комісія регіонального рівня діє в межах повноважень, визначених цим Порядком та Порядком прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим Мінфіном.

Як зазначалось судом, за результатами обробки спірних податкових накладних було зупинено їх реєстрацію з підстав того, що коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 1512 та 2306, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

Так, пунктом 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3) визначено, що: відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

Суд зазначає, що у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної / розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної / розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється.

Суд зазначає, що контролюючим органом виконано підпункт 2 пункту 11 Порядку №1165, зазначивши у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної критерій ризиковості здійснення операцій, на підставі якого зупинено реєстрацію податкових накладних, а саме пункт 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

Пункт 11 Порядку №1165 не передбачає в обов`язковому порядку зазначення у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної інформації, яка визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній.

Крім вказаного вище, цими ж квитанціями запропоновано позивачу надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в податкових накладних для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Разом з тим, суд зазначає, що контролюючим органом у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної позивача не було вказано конкретного переліку документів, яких було б достатньо для прийняття рішення про реєстрацію спірних податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Вказане свідчить, що дії контролюючого органу по складенню квитанції вчинені з недотриманням вимог чинного спеціального законодавства, яке регулює обсяг повноважень контролюючого органу по зупиненню, поданих платниками податків на реєстрацію, податкових накладних.

Вказані вище порушення, на переконання суду, не можуть бути самостійними та достатніми підставами для визнання протиправним та скасування оскаржуваних рішень.

Наказом Міністерства фінансів України № 520 від 12 грудня 2019 року затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок №520), яким визначено механізм прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до п.2. Порядку №520 прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Пунктом 3 Порядку №520 визначено, що комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.

Згідно п.4 Порядку №520 у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Відповідно до п.5 Порядку №520 перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:

договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Згідно п.6 Порядку № 520 письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування. Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних / розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних / розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).

Пунктом 7 Порядку №520 письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Відповідно до п.п. 9-13 Порядку № 520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком до цього Порядку.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;

та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі набирає чинності в день прийняття відповідного рішення.

Рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.

Разом з тим, у пункті 6 Порядку № 1165 вказано, що інформація та копії документів подаються платником податку до ДПС в електронній формі засобами електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого Мінфіном.

З урахуванням положень наведених норм, комісією регіонального рівня приймається рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі за результатами розгляду інформації та копій документів платника податку. Отже, контролюючий орган має зажадати від платника податку документів та пояснень на спростування наявних у органу ДПС сумнівів, пов`язаних з легальністю діяльності юридичної особи, вказавши які саме аспекти належить висвітлити платнику податків у своїх поясненнях.

Також аналіз наведених правових норм дає підстави для висновку, що рішення комісії контролюючого органу повинно містити чітку підставу для відмови в реєстрації податкової накладної.

Форма рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН визначена Порядком прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 12 грудня 2019 року № 520, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України від 13 грудня 2019 року за № 1245/34216.

Форма такого рішення передбачає, що у разі відмови в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН через ненадання платником податку копій документів, документи, які не надано, повинні бути підкресленими, тобто конкретно вказані.

Беручи до уваги викладене, суд зазначає, що здійснення автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування, є одним із заходів щодо збору, опрацювання та використання інформації, необхідної для виконання покладених на відповідача функцій та завдань.

Суд зазначає, що відповідність операції хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, є передумовою зупинення податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

У подальшому відповідність операції критеріям ризиковості має бути спростовано платником податків шляхом подання на вимогу податкового органу переліку документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, і лише ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування або ненадання платником податку копій документів, визначених пунктом 5 Порядку № 520 або надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства, є підставами для прийняття комісіями контролюючих органів рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування.

Так, підставою для відмови у реєстрації спірних податкових накладних Комісія ГУ ДПС у Дніпропетровській області зазначила:ненадання платником податків копій документів, а саме: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано, підкреслити).

Частиною першою статті 77 КАС України передбачено, що кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Перевіряючи законність оскаржуваного рішення, суд виходить з того, що повноваження комісії ГУ ДПС у Дніпропетровській області стосовно прийняття рішення про відмову у реєстрації спірних податкових накладних є дискреційними у зв`язку з виключною компетенцією його, як уповноваженого органу. При цьому, прийняття рішення відбувається на підставі документів, визначених пунктом 5 порядку № 520.

У свою чергу належними доказами є докази, які містять інформацію щодо предмета доказування ( ч. 1 ст. 73 КАС України).

Так, судом встановлено та не заперечується сторонами, що позивачем було надано до контролюючого органу копію договору оренди № 2/АГ від 26.10.2018 року, копію якого надано до суду, укладеного між ТОВ «Агрозбутінвест» (орендар) та ТОВ «Агроактив» (орендодавець).

Відповідно до п. 1.1 договору орендодавець зобов`язується надати за цим договором орендарю цілісний майновий комплекс - олійниця-склад з прибудовами та спорудами (надалі іменується приміщення), загальною площею 4385,9 кв. м., розташоване за адресою: Кіровоградська обл., Долинський р-н, с. Писанка, вул. Заводська, буд. 1б, нежитлову будівлю, корівник, загальною площею 3494,1 кв. м., що знаходиться за адресою: Кіровоградська обл., Долинський р-н, с. Писанка, вул. Заводська, буд. 1в для здійснення орендарем виробничих потреб, розміщення службових, складських приміщень і т. д., та іншої господарської діяльності, визначеної його статутними документами, а також забезпечити орендарю вільний доступ в зазначені приміщення. Характеристика приміщень, що надається орендодавцем, наведена в додатку № 1 до даного договору.

За додатком 1 до договору № 2/АГ від 26.10.2018 року наводиться характеристика майнового комплексу (приміщення), що надається в оренду, а саме: комплекс будівель Н-образної форми зі складом приміщень: олійниця-склад 3557,2 кв. м., етажерка тамбур, склад для зберігання насіння, приміщення для приймання насіння, кпп 11,5 кв. м., насосна 24,3 кв.м., склад для насіння, котельня 212,4 кв.м, вагова 4,8 кв.м., адмінбудівля 248,7 кв. м., маслогенераторна 20,2 кв.м., гексаносховище, градирня, трансформа, цех 252,3 кв.м., пункт візування 54,5 кв.м., дільниця екстракції переробки масляних культур. А також нежитлова будівля корівник загальною площею 3494,1 кв.м. Конструктивна схема будівель збірний залізобетонний каркас та самотримальні огороджувальні конструкції. Дані приміщення відповідають нормативам з питань міцності, надійності та довговічності будинків і споруд, їх експлуатаційної безпеки ті інженерного забезпечення, охорони праці, пожежної безпеки.

Згідно з п. 1.2 договору орендодавець зобов`язується передати орендарю у користування за цим договором з 01.11.2018 року обладнання, меблі та інше майно, яке було встановлено та знаходиться в приміщенні. Перелік переданого майна, встановленого і що знаходиться в приміщенні, наводиться в додатку 2 до цього договору.

Відповідно до п. 2.1 договору орендодавець протягом десяти календарних днів з дня набрання чинності 01.11.2018 року цим договором, передає, а орендар приймає у користування об`єкт оренди, що оформляється актом приймання-передачі (додаток № 3), що є невід`ємною частино цього договору, який підписується сторонами.

Відповідно до додатку № 3 до вказаного договору, а саме Акту прийому-передачі об`єкту оренди за договором № 2/АГ оренди нежитлового приміщення від 01.11.2018 року, орендодавець передав, а орендар прийняв у платне користування цілісний майновий комплекс, який знаходиться за адресою: 28505, Кіровоградська обл., Долинський р-н, с. Писанка, вул. Заводська, 1 б , нежитлову будівлю, корівник, що знаходиться за адресою: 28505, Кіровоградська обл., Долинський р-н, с. Писанка, вул. Заводська, 1 в .

Разом з тим, з пункту 2.2 договору вбачається, що разом з приміщенням в аналогічному порядку здавання-приймання підлягає обладнання та інше майно, яке було встановлено та знаходиться в приміщенні, перераховане у Додатку №2 до цього договору.

Суд зазначає, що позивачем не надано додатку 2 до договору оренди № 2/АГ від 26.10.2018 року до контролюючого органу ані при наданні повідомлень про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, ані при зверненні до контролюючого органу із скаргами на рішення комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області на рішення щодо відмови у реєстрації спірних податкових накладних.

Вказаного документу, який би визначав перелік обладнання для виготовлення шроту соняшникового, олії соняшникової нерафінованої не надано позивачем й до суду.

При цьому, позивачем надано до кожної спірної податкової накладної пояснення, відповідно до яких позивач зазначає, що ТОВ «Агрозбутінвест» є виробником олії соняшникової нерафінованої, шроту соняшникового. Виконання технологічних процесів забезпечено трудовими ресурсами згідно штатного розпису, копія якого міститься в матеріалах справи.

До вказаних пояснень позивачем додано довідку про порядок виробництва олії соняшникової та перелік технологічного обладнання, відповідно до якої вбачається, що основне обладнання, яке задіяно у виробничому процесі, є: сировинне очищення насіння (очисна машина - 1 шт.), зважування насіння - (вагова 1 шт.), зважування сировини (ваги бункерні автоматичні 3 шт.), подрібнення насіння (машина насіннерушальна НРХ-4-01 - 7 шт.); відокремлення оболонки від ядра (машина насінневійна НВХ - 7 шт.); контроль перевію (сепаратор лузги (бітер-сепаратор) СЛ-40 - 1 шт.), передача оболонки на склад лушпиння або на грануляцію (транспортна галерея), кондиціювання (5-ми чання жаровня - 2шт.), пресування (шнекові преси - 2 шт.), очищення пресової олії (фільтр ВНН-30 - 1 шт.), екстракція макухи (екстрактор - 1 шт.), дистиляція місцели (лінія дистиляції - 1 шт.), зберігання олії (ємності зберігання олії 3х75 м3, 2х50 м3, 3х25), відгін розчину зі шроту (десолвентізатор - тостер-осушувач-охолоджувач - 1 шт.), пробовідбірник - 1 шт.

На переконання суду вказана довідка вказує лише на етапність виконання виробництва олії соняшникової та містить перелік обладнання, необхідного для такого виробництва.

Натомість, позивачем надано до суду лише копії технічних паспортів на будівлі, де розташована олійниця, але не надано доказів на підтвердження того, що обладнання, необхідне для виготовлення олії та шроту, перебуває на балансі підприємства, є орендованим позивачем тощо.

Суд також критично ставиться до доводів позивача щодо подання останнім повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність за формою 20-ОПП, оскільки, згідно вказаного повідомлення від 21.12.2019 року, копія якого наявна в матеріалах справи, позивачем наведено відомості про об`єкти оподаткування платника податків, а саме: цілісний майновий комплекс - олійниця-склад з прибудовами та спорудами, офіс. У вказаному повідомленні відсутня інформація щодо будь-якого обладнання, яким позивач виготовляє товар, що продає, а саме: олію соняшникову нерафіновану та шрот соняшниковий.

Доказів протилежного позивачем не надано ні до контролюючого органу, ні до суду.

Відтак, суд зазначає, що не надавши вказані документи щодо обладнання та його технічних характеристик, суд не може співставити відповідність виготовленого товару (олії та шроту) придбаній позивачем сировині (насіння соняшника).

Згідно частини 2 статті 74 КАС України, обставини справи, які за законом мають бути підтверджені певними засобами доказування, не можуть підтверджуватися іншими засобами доказування.

Поряд з цим, суд враховує позицію, викладену у пункту 53 рішення Європейського суду з прав людини у справі "Федорченко та Лозенко проти України" (заява №387/03), відповідно до якої суд при оцінці доказів керується критерієм доведення "поза розумним сумнівом".

Крім того, суд зазначає, що позивачем не надано документів щодо підтвердження оплати за товар, а саме насіння соняшникове, за господарськими операціями з ПП «Гарнат», та ФГ «Росана», на які посилається позивач в обґрунтування придбання сировини для виготовлення олії соняшникової та шроту соняшникового.

Оцінюючи згадані документи - в сукупності та кожен зокрема - суд вважає, що такі дають підстави для сумніву щодо реальності здійснення вищенаведених операцій або висновку про їх здійснення.

На думку суду, позивачем не надано належних та допустимих доказів на підтвердження реальності господарської операції між ТОВ «Агрозбутінвест`та ТОВ «Агротранс-Ф», ТОВ «Гудгрейноіл», ТОВ «Кормові традиції», ТОВ «Млинарі», ТОВ`ДельтаВілмар Україна», ТОВ «Протекс 100», на підставі яких було складено податкові накладні№ 4 від 04.06.2020р., № 5 від 04.06.2020р., № 11 від 05.06.2020р., № 12 від 05.06.2020р, №13 від 06.06.2020р., № 14 від 06.06.2020р., № 15 від 13.06.2020р., № 16 від 17.06.2020р., № 17 від 17.06.2020р., № 18 від 18.06.2020р., № 19 від 19.06.2020р., № 20 від 19.06.2020 р., № 21 від 21.06.2020р., № 22 від 22.06.2020р., № 23 від 23.06.2020р., № 24 від 24.06.2020р., № 25 від 24.06.2020р., № 26 від 26.06.2020 р., а факт порушення відповідачем вимог чинного законодавства, в тому числі Податкового кодексу України та Порядку №1165, не доведено.

З урахуванням зазначеного, суд, на підставі наданих доказів в їх сукупності, системного аналізу положень законодавства України дійшов висновку про відмову у задоволенні позову повністю.

Відповідно до вимог ст. 139 КАС України, у зв`язку з відмовою в задоволенні позовних вимог, питання щодо розподілу судових витрат не вирішується.

Керуючись ст. ст. 2-10, 11, 12, 47, 72-77, 94, 122, 132, 139, 193, 241-246, 250, 251, 257-262 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ВИРІШИВ:

У задоволенні позивних вимог Товариства з обмеженою відповідальністю «Агрозбутінвест» до Державної податкової служби України, Головного управління Державної податкової служби у Дніпропетровській області про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії - відмовити.

Рішення суду набирає законної сили відповідно до вимог статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржене в строки, передбачені статтею 295 Кодексу адміністративного судочинства України.

До дня початку функціонування Єдиної судової інформаційно-телекомунікаційної системи рішення суду оскаржується до Третього апеляційного адміністративного суду через Дніпропетровський окружний адміністративний суд відповідно до підпункту 15.5 пункту 15 Розділу VII Перехідних положень Кодексу адміністративного судочинства України.

Повний текст рішення суду складений 30.11.2020 року.

Суддя І.О. Лозицька