Справа № 160/7193/20
Суддя: Верба Ірина Олександрівна
Дата ухвалення: 2020-11-19 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД РІШЕННЯ ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
19 листопада 2020 рокуСправа № 160/7193/20
Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:
головуючого суддіВерба І.О.
при секретарі судового засідання Шурпіновій К.О.
за участю представників:
позивача відповідача Федорової О.М. Прокоф`єва Є.Г.
розглянувши у відкритому судовому засіданні у місті Дніпрі у порядку загального позовного провадження адміністративну справу за адміністративним позовом Приватного підприємства «Агрохім Альянс» до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, -
2. Ухвалою суду від 06.07.2020 позовну заяву залишено без руху із наданням строку для усунення недоліків.
3. 04.08.2020 засобами поштового зв`язку від позивача на виконання вимог ухвали судом отримано платіжне доручення від 27.07.2020 № 3008 про сплату судового збору у розмірі 21 020 грн; належним чином оформлений адміністративний позов та його копію відповідно до кількості осіб, із зазначенням ціни позову та викладенням наступного змісту позовних вимог:
4. Ухвалою суду від 13.08.2020: прийнято адміністративний позов до розгляду, відкрито провадження у справ, призначено справу до розгляду за правилами загального позовного провадження у підготовчому засіданні 08.09.2020; учасникам справи встановлено строки для подання заяв по суті спору.
5. У підготовче засідання 08.09.2020 прибув представник позивача. У зв`язку із неприбуттям відповідача підготовче засідання відкладено до 06.10.2020.
6. 29.09.2020 позивачем подано до канцелярії суду заяву про долучення до матеріалів справи доказів.
7. 06.10.2020 на електронну адресу суду надійшло клопотання представника позивача про проведення підготовчого засідання за його відсутності.
8. У підготовче засідання 06.10.2020 представники позивача та відповідача не прибули, протокольною ухвалою, проголошеною у підготовчому засіданні, продовжено строк підготовчого провадження до 90 днів, відкладено підготовче засідання на 20.10.2020.
9. 20.10.2020 представником відповідача подано до суду клопотання про відкладення підготовчого засідання та продовження строків судового провадження у зв`язку із оголошенням загальнодержавного карантину.
10. У підготовче засідання 20.10.2020 прибув представник позивача. Судом зазначено про неповажність причин неприбуття представника відповідача у підготовче засідання.
11. Ухвалою суду від 20.10.2020 закрито підготовче провадження в адміністративній справі № 160/7193/20; призначено справу до судового розгляду по суті на 05.11.2020.
12. 05.11.2020 від позивача надійшли докази на підтвердження надання послуг ФОП ОСОБА_3 .
13. 05.11.2020 від відповідача надійшов відзив на позовну з відміткою про його отримання представником позивача.
14. 05.11.2020 у судове засідання прибули представники позивача та відповідача. У судовому засіданні оголошено перерву до 19.11.2020 з метою ознайомлення з відзивом на позовну заяву та наданням додаткових доказів.
15. 12.11.2020 від позивача надійшли додаткові докази.
16. 16.11.2020 від позивача надійшла відповідь на відзив з доказом її направлення відповідачу.
17. 19.11.2020 від відповідача надійшли додаткові докази.
18. Посилання відповідача, як на факт непідтвердження господарської операції на те, що в актах виконаних робіт та договорі не знайшло відображення в яку тару пакуються добрива та вид добрив, що підлягає пакуванню, є безпідставним та необґрунтованим.
19. Так, в актах прибуття та вибуття товару карбамід с/г МБ (приймання, пакування, відвантаження) складеними між позивачем та ФОП ОСОБА_2 відображаються дії з передачі позивачем ФОП ОСОБА_2 добрив та тари для їх пакування із зазначенням найменування добрив, тари та їх кількості
20. Первинні документи, складені під час здійснення господарських операцій з пакування добрив за договором ПП «Агрохім Альянс» складені у відповідності до вимог законодавства, в актах надання послуг чітко визначено зміст та обсяг господарської операції, одиниця виміру господарської операції.
21. Відпрацювання наявних потужностей у ФОП ОСОБА_2 для проведення послуг пакування добрив та встановлення, що основні засоби спеціального призначення суб`єктом господарювання, відповідно до баз даних, а саме форми 20 ОПП відсутні, не дають право відповідачу визнавати господарські операції такими, що не відбулися.
22. ФОП ОСОБА_2 володіє будівлею цеху механічних конструкцій, в якій здійснює свою діяльність за адресою: АДРЕСА_1 .
23. Рух активів позивача належним чином відображений в бухгалтерському обліку та підтверджений відповідними первинними документами, що свідчить про реальність здійснених операцій та правомірність зменшення фінансового результату на суму оплачених послуг з пакування товару ФОП ОСОБА_2 за період з 01.01.2017 по 30.09.2019 у розмірі 5849649 грн.
24. Викладені факти, доводи та висновки відповідача в акті щодо не підтвердження виконання ФОП ОСОБА_3 своїх зобов`язань за договором є безпідставними та необґрунтованими.
25. В мережі Інтернет існує сайт ПП «Агрохім Альянс», який функціонує в реальному часі, міститься актуальна інформація та фото підприємства. На сайті розміщено контактні дані ФОП ОСОБА_3 для здійснення зв`язку з питань роботи підприємства та його господарської діяльності.
26. Приймаючи до уваги наявність двох актів перевірки одних і тих же господарський операцій з різницею лише в часі їх здійснення, податківці суперечать самі собі, визнаючи господарські операції за одним і тим же договором, за одним і тим же пакетом первинних документів в одному періоді, як такі, що відбулися, а в іншому, як такі, що не відбулися.
27. Рух активів позивача належним чином підтверджений відповідними первинними документами, що свідчить про реальність здійснених операцій та правомірність зменшення фінансового результату на суму оплачених інформаційних послуг наданих ФОП ОСОБА_3 за період з 01.01.2017 по 30.09.2019 у розмірі 825000 грн.
28. З огляду на те, що в реальності мало місце надання інформаційних послуг, висновки податківців про те, що позивачем не надано до перевірки документи, що підтверджують виконання виконавцем ФОП ОСОБА_3 своїх зобов`язань за договором є необґрунтованими.
29. З висновком відповідача про неправомірність віднесення витрат на поточний ремонт автотранспорту позивач не погоджується, оскільки спірний автотранспорт є власністю підприємства, але який не введено в експлуатацію і тому він не є основним засобом, витрати на його поточний ремонт не включалися до складу витрат в порядку статті 138 ПК України.
30. Дані витрати відображені в бухгалтерському обліку у видатковій частині бухгалтерського обліку підприємства на 92 рахунку, та не відображені в показниках декларації платника податку на прибуток підприємств за 2017, 2018, 2019 роки.
ІІІ. ДОВОДИ ВІДПОВІДАЧА
31. Відповідач, із посиланням на обставини ретельно встановлені в ході перевірки, проти позову заперечив повністю, зазначив, що податкове повідомлення-рішення прийнято відповідно до норм діючого законодавства та в установленому порядку.
ІV. ОБСТАВИНИ СПРАВИ
32. На підставі направлень виданих ГУ ДПС у Дніпропетровській області від 06.12.2019 № 1416, № 1418. № 1415, № 1417 відповідно до підпункту 20.1.4 пункту 2.1 статті 20, пункту 75.1 статті 75, пункту 77.1, пункту 77.4 статті 77, пункту 82.1 статті 82 ПК України, плану-графіка проведення документальних планових виїзних перевірок платників податків на 2019 рік, на підставі наказу ГУ ДПС у Дніпропетровській області від 27.11.2019 № 1447-п проведена документальна планова виїзна перевірка ПП «Агрохім Альянс» з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.01.2017 по 30.09.2019, валютного законодавства за період з 01.01.017 по 30.09.2019, єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період з 01.01.017 по 30.09.2019, відповідно за затвердженого переліку питань документальної перевірки.
33. Перевірка проводилась з 09.12.2019 по 20.12.2019. Термін проведення перевірки продовжувався з 21.12.2019 по 27.12.2019 на підставі наказу ГУ ДПС у Дніпропетровській області від 20.12.2019 № 1789-п.
34. За результатами перевірки 16.01.2020 складено акт № 2120/04/36-05-17/36826227, згідно із висновками якого встановлено порушення платником податків пунктів 44.1, 44.2 статті 44, підпункту 134.1.1 пункту 134.1 статті 134 ПК України, в результаті чого занижено податок на прибуток у сумі 1208971 грн, у тому числі за 2017 рік 493344 грн, за 2018 рік 304614 грн, за 9 місяців 2019 року 411013 грн (т.1 а.с.15-30).
обставини, встановлені актом перевірки
взаємовідносини з ФОМ ОСОБА_2 .
37. При проведенні перевірки встановлені взаємовідносини платника податків с ФОП ОСОБА_2 за період 01.01.2017 по 30.09.2019 відповідно до умов договору про надання послуг від 01.01.2017 № 0101/17-77.
38. ФОП ОСОБА_2 видав на адресу ПП «Агрохім Альянс» зведені акти наданих послуг на суму 5849649 грн (без ПДВ) із найменуванням робіт, послуг «послуги пакування добрив:
- № 2Ф від 28.02.2017, кількість 1303,5 т, 156420 грн без ПДВ;
- № 3Ф від 31.03.2017, кількість 2799,8 т, 335976 грн без ПДВ;
- № 4Ф від 30.04.2017, кількість 2811,4 т, 337362 грн без ПДВ;
- № 5Ф від 31.05.2017, кількість 1818,9 т, 218262 грн без ПДВ;
- № 9Ф від 30.09.2017, кількість 1594,7 т, 191358 грн без ПДВ;
- № 10Ф від 31.10.2017, кількість 2213,7 т, 265644 грн без ПДВ;
- № 11Ф від 30.11.2017, кількість 2842 т, 341040 грн без ПДВ;
- № 12Ф від 31.12.2017, кількість 1954 т, 234516 грн без ПДВ;
- № 1Ф від 31.01.2018, кількість 1991,9 т, 239022 грн без ПДВ;
- № 2Ф від 28.02.2018, кількість 1785,4 т, 214242 грн без ПДВ;
- № 3Ф від 31.03.2018, кількість 1952,3 т, 234272 грн без ПДВ;
- № 4Ф від 30.04.2018, кількість 3752,2 т, 450266 грн без ПДВ;
- № 5Ф від 31.05.2018, кількість 872,74 т, 104729 грн без ПДВ;
- № 8Ф від 31.08.2018, кількість 81,6 т, 9786 грн без ПДВ;
- № 9Ф від 30.09.2018, кількість 34,15 т, 4098 грн без ПДВ;
- № 10Ф від 31.10.2018, кількість 12 т, 1440 грн без ПДВ;
- № 11Ф від 30.11.2018, кількість 0 т, 0 грн без ПДВ;
- № 1Ф від 31.01.2019, кількість 1492,7 т, 179124 грн без ПДВ;
- № 2Ф від 28.02.2019, кількість 4411 т, 529320 грн без ПДВ;
- № 3Ф від 31.03.2019, кількість 4939,5 т, 592740 грн без ПДВ;
- № 4Ф від 30.04.2019, кількість 3841,7 т, 461003 грн без ПДВ;
- № 5Ф від 31.05.2019, кількість 1112 т, 133440 грн без ПДВ;
39. В рахунок оплати за отримані послуги ПП «Агрохім Альянс» перерахував ФОП ОСОБА_2 грошові кошти на загальну суму 297220 грн за договором про надання послуг від 01.01.2017 № 0101/17-77: платіжним дорученням № 201 від 13.03.2019 на суму 105720 грн, № 258 від 29.03.2019 на суму 191500 грн.
40. Відповідно до умов договору про надання послуг від 01.01.2017 № 0101/17-77 ПП «Агрохім Альянс» (поклажедавець) та ФОП ОСОБА_2 (зберігач) в порядку та на умовах, визначених договором поклажедавець передає, зберігач приймає на відповідальне зберігання матеріальні цінності поклажедавця. Згідно договору товаром є карбамід МБ. Зберігач здійснює зберігання товару за наступною адресою м. Кам`янське, вул. Дніпропетровська, 276. Поклажедавець зобов`язується провести оплату за надані послуги в розмірі і терміни, визначені даним договором, що враховує пакування, зберігання, як одна умовна одиниця послуги пакування.
41. У бухгалтерському обліку у поклажедавця на момент передачі товару на відповідальне зберігання повинно бути зроблено аналітичне проведення за дебетом/кредитом матеріальних рахунків 20, 22 або 28 з відкриттям різних субрахунків за місцями зберігання: речі повинні бути списані з місць зберігання та оприбутковані за іншим місцем зберігання. Відповідно узагальнення такої інформації підлягає відображенню за кредитом - місце зберігання, а за дебетом - місце відповідального зберігання.
42. ПП «Агрохім Альянс» в бухгалтерському обліку відображає придбані добрива на рахунку 281 «Товари на складі», тара (мішки, біг-беги) на рахунку 221 «Малоцінні та швидкозношувані предмети».
43. Відповідно до наданих до перевірки первинним документам, придбання продукції - добрив, здійснюється в тонах, відповідно до наданих видаткових, податкових, товарно-транспортних накладних та реалізація відповідно до первинних документів відбувається також в тоннах.
44. В бухгалтерському обліку підприємства придбана продукція - добрива відображається на рахунку 281 в показниках - вартісному в гривнях, кількісному - тоннах.
45. Для обліку сировини, переданої в переробку, відповідно до Інструкції 291 передбачений субрахунок 206 «Матеріали передані в переробку».
46. Вартість сировини та матеріалів, що передається на переробку та надалі включається до складу собівартості продукції, замовник відображає на субрахунку 206 «Матеріали передані в переробку»
47. Витрати на переробку матеріалів, які оплачуються стороннім організаціям, відображаються безпосередньо за дебетом рахунків, на яких ведеться облік виробів, отриманих з переробки.
48. Аналітичний облік переданих матеріалів ведеться в розрізі, що забезпечує інформацію про підприємства - переробників, контроль за операціями з переробки і відповідними витратами (в розрізі як найменувань матеріалів, так і підприємств - переробників).
49. Передача матеріалів у переробку відображається замовником тільки на субрахунках 20.
50. При проведенні перевірки встановлено відсутність в реалізації кількість пакованого товару. Тобто придбавається товар у тн, та реалізується товар у тн.
51. В наданих актах виконаних робіт та договорі не знайшло відображення, в яку тару пакуються добрива, вид добрив, що підлягає пакуванню.
52. Крім того, в ході проведення перевірки не можливо проаналізувати кількість людино-годин, які відпрацьовані робітниками, не надано розрахунки людино-годин по пакуванню одної одиниці продукції.
54. Надурочні ж роботи не повинні перевищувати для кожного працівника 4 години протягом двох днів підряд і 120 годин на рік (стаття 65 КЗпП України).
55. Також, в ході відпрацювання наявних потужностей у ФОН ОСОБА_2 для проведення послуг пакування добрив встановлено, що основні засоби спеціального призначення за даним суб`єктом господарювання, відповідно баз даних, а саме: форми 20 ОПП відсутні.
56. Відповідно до підпункту 196.1.2 пункту 196 статті 196 ПК України не є об`єктом оподаткування операції з передачі майна у схов (відповідальне зберігання), у концесію, а також у лізинг (оренду), крім передачі у фінансовий лізинг.
57. Згідно із підпунктом 14.1.191 пункту 14.1 статті 14 ПКУ постачання товарів є будь-яка передача права на розпоряджання товарами як власник, у тому числі продаж, обмін чи дарування такого товару, а також постачання товарів за рішенням суду.
58. Відповідальне зберігання - господарська операція, що здійснюється платником податків і передбачає передачу згідно з договорами схову матеріальних цінностей на зберігання іншій фізичній чи юридичній особі без права використання у господарському обороті такої особи з подальшим поверненням таких матеріальних цінностей платнику податків без зміни якісних або кількісних характеристик (підпункт 14.1.32 пункту 14.1 статті 14 ПК України).
59. Якщо майно зберігається у зберігача, який надає послуги з зберігання на засадах підприємницької діяльності, то такий зберігач називається товарним складом і вважається професійним зберігачем. Зберіганню на товарному складі присвячений другий параграф глави 66 ЦК України. Товарний склад за плату зобов`язаний за договором складського зберігання зберігати товар, переданий йому поклажедавцем, і повернути цей товар у цілості.
60. Факт отримання товару на товарний склад має бути підтверджений видачею складського документу: квитанції, складського свідоцтва (простого або подвійного).
61. Згідно з визначенням доходів та витрат у П(С)БО 15 «Дохід» та П(С)БО 16 «Витрата», передача майна на відповідальне зберігання не визнається ні доходами, ні витратами. Отже, у поклажедавця на момент передачі товару на відповідальне зберігання у бухгалтерському обліку повинно бути зроблено проведення за дебетом і кредитом матеріальних рахунків 20, 22 або 28 з відкриттям різних субрахунків за місцями зберігання. Якщо операцію реалізувати в 1С, то це можна оформити документом «переміщення», де в полі «куди» - місце відповідального зберігання, а в полі «звідки» вибрати своє місце зберігання.
62. Тобто облік у поклажедавця повинен відображатись, як: 1) передано товар на відповідальне зберігання ДТ 281/ склад в збер. Кт 281/ свій склад; 2) повернуто товар з відповідального зберігання ДТ 281/ свій склад Кт281 / склад в збер.
63. Відповідно до наданих до перевірки карточки рахунку 28. оборотно-сальдової відомості рахунку 28 в бухгалтерському обліку не відображено операції відповідального зберігання.
64. Відповідно до АІС «Податковий блок» підсистеми «Аналітична довідка», «Відомості про об`єкти оподаткування» у ФОН ОСОБА_2 основні засоби відсутні.
65. Надано послуг з пакування добрив на загальну суму 5849649,48 грн, у 2017 році на суму 2424233 грн, у 2018 році на суму 1375141 грн, за 9 місяців 2019 року 2050275,00 грн.
66. Чисельність працюючих - 2-3 наймані особи.
67. Враховуючи вищенаведене, в порушення підпункту 134.1 пункту 134.1 статті 134 ПК у України ПП «Агрохім Альянс» занижено фінансовий результат до оподаткування (прибуток) на суму 5849649 грн, в тому числі у 2017 році на суму 2424233 грн, у 2018 році на суму 1375140 грн, за 9 місяців 2019 року на суму 2050276 грн, що призвело до заниження податку на прибуток у сумі 1052937 грн, в том числі у 2017 році 436362 грн, у 2018 році 247525 грн, за 9 місяців 2019 року 369050 грн.
взаємовідносини з ФОП ОСОБА_3 .
68. Відповідно до умов договору про надання послуг від 01.08.2015 № 0801/15 ПП «Агрохім Альянс» (замовник) та ФОП ОСОБА_3 (виконавець), склали договір про те, що виконавець зобов`язується на свій ризик своїми силами та засобами надавати інформаційні та консультативні послуги замовнику в сфері обслуговування сайту в мережі Інтернету, в строки та на умовах, передбачених цим договором, а замовник зобов`язується своєчасно прийняти їх та оплатити.
70. До перевірки надано щомісячні акти виконаних робіт, в яких зазначено вид послуги інформаційно-консультативні послуги за місяць.
73. Згідно форма 1-ДФ за 2017, 2018, 9 місяців 2019 року середня заробітна плата на ПП «Агрохім Альянс» відповідає мінімальній заробітній платі, тобто вартість інформаційних послуг за місяць значно більша середньої заробітної плати штатних працівників.
74. Згідно баз даних, встановлено, що ФОП ОСОБА_3 (рнокпп НОМЕР_1 ), 403.ГУ ДПС у Дніпропетровській обл. (м. Кам`янське), вид діяльності 82.92 - пакування.
75. Нормами статті 33 Міжнародного кодексу маркетингових досліджень (Прийнятий Міжнародною торгівельною палатою та Європейським Товариством по вивченню громадської думки и маркетингу) зразок звіту по маркетинговим дослідженням, які мають наступні реквізити: Основні дані: для кого та ким проводились дослідження, мета дослідження; прізвища субпідрядників та консультантів, що здійснювали істотну частину дослідження. Предмет дослідження: опис припустимого та фактичного ох вату проблем; розмір, характер та географія розташування предмета дослідження, як заплановані, так і зібраних даних, отриманих тільки частково про предмет дослідження; деталі методу вивчення предмету дослідження, а також використані методи оцінки; де технічно можливо, дані про рівень респонсу (відношення кількості звітів до кількості запитів) та коментарі з приводу можливого викривлення результатів із-за відсутності відповідей на задані питання. Збір даних: опис метода, через який проводився збір інформації (тобто особисте інтерв`ю, письмові анкети або телефоні інтерв`ю, групове обговорення, використання механічних записуючих засобів, спостереження або інші методи): точний опис штату співробітників, здійснюючих польові дослідження, методи контролю над якістю проведення польових досліджень: методи залучення інформаторів та загальна характеристика використаної мотивації, що забезпечує співробітництво інформаторів з дослідниками; період часу, коли проводились польові дослідження; у разі кабінетних досліджень точні показники джерел інформації та їх надійність. Подання результатів: найважливіші висновки, отримані в результаті дослідження; база вирахуваних відсотків із чітким зазначення бази вагомого та невагомого методів; загальні вказівки відносно статистичних кордонів припустимих погрішностей у відношенні основних результатів, а також статистично значущі відмінності між ключовими параметрами; використані анкети та інших важливих матеріалів (або, в разі сумісного дослідження, в частині стосовно вищезгаданого предмета дослідження).
76. ПП «Агрохім Альянс» до перевірки не надано документи, що підтверджують виконання виконавцем ФОП ОСОБА_3 своїх зобов`язань за зазначеним договором. В наданих до перевірки актах здачі-приймання робіт, відсутні найважливіші висновки, отримані в результаті дослідження, опис метода послуг та інші. До перевірки не надано фотозвіти, прінтскріни, розміщених виконавцем банерів у мережі Інтернету на вебресурсах із зазначенням дати. часу, хронометражу та кількості виходу для ідентифікації наданих інформаційно-консультаційних послуг.
придбання запчастин та ремонт
80. Згідно фінансового звіту суб`єкта малого підприємництва на балансі підприємства основні засоби відсутні.
81. Аналізом наданих до перевірки первинних документів та суті господарських операцій встановлено, що зазначені господарські операції, які обліковувались підприємством як операції з поточного ремонту, фактично є операціями з капітального ремонту основних засобів, що використовуються у виробничій діяльності підприємства, у зв`язку з наступним.
82. Згідно з пунктами 14, 15 П(С)БО 7, розподіляють ремонти основних засобів на їх поліпшення (капітальний ремонт) та підтримання в робочому стані (поточний ремонт).
83. При цьому витрати на ремонт, пов`язані з поліпшенням основних засобів (модернізація, модифікація, добудова, дообладнання, реконструкція тощо), що призводять до збільшення майбутніх економічних вигод, первісно очікуваних від їх використання, вважаються капітальними і збільшують первісну вартість основних засобів.
84. Витрати, що здійснюються для підтримання основних засобів у робочому стані (проведення технічного огляду, нагляду, обслуговування, ремонту тощо) та одержання первісно визначеної суми майбутніх економічних вигод від його використання, вважаються поточний ремонтом і включаються до складу витрат звітного періоду.
85. В порушення пунктів 19, 20 П(С)БО 16 ПП «Агрохім Альянс» неправомірно віднесено витрати від вартості послуг та товарів, що поліпшили об`єкти основних засобів, до складу інших операційних витрат та витрат збут, у зв`язку з відсутністю таких засобів на балансі.
86. Згідно із підпунктом 134.1.1 пункту 134.1 статті 134 ПК України об`єктом оподаткування є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень цього розділу.
88. Таким чином, в порушення пунктів 44.1, 44.2 статті 44, підпункту 134.1.1 пункту 134.1 статті 134 ПК України, пункту 1 статті 9, пункту 1 статті 11 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» ПП «Агрохім Альянс» занижено фінансовий результат до оподаткування (прибуток або збиток), визначений у фінансовій звітності відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності за період з 01.01.2017 по 30.09.2019 на загальну суму 6716505 грн, в тому числі за 2017 рік на суму 2740802 грн, за 2018 рік на суму 1692302 грн, за 9 місяців 2019 року на суму 2283401 грн.
обставини, встановлені на підставі наданих сторонами доказів
89. Між ПАТ «Дніпроазот» (постачальник) та ПП «Агрохім Альянс» укладено договори поставки хімічної продукції № 149575 від 23.12.2016, № 150937 від 29.12.2017, від 06.11.2018 № 152073, від 18.03.2019 № 152776, від 22.04.2019 № 152897 предметом яких є постачання карбаміду марки Б (т.1 а.с.39-52).
90. 21.01.2014 між ФОП ОСОБА_6 (перевізник) та ПП «Агрохім Альянс» (замовник) укладено договір на транспортно-експедиційні послуги № 0121/14/2 (т.1 а.с.54).
91. Позивач надав копії видаткових накладних на підтвердження продажу карбаміду с/с МД (т.1 а.с.165-247).
взаємовідносини з ФОМ ОСОБА_2 .
92. ОСОБА_2 з 12.06.2007 на праві власності належить будівля цеху механічних конструкцій, розташована за адресою АДРЕСА_1 , згідно витягу про реєстрацію права власності на нерухоме майно від 12.06.2007 № 14869830 (т.1 а.с.167).
93. Догоровом № 0101-С найму приміщення від 01.01.2017, із змінами від 12.01.2017, та договором від 01.01.2019 № 0101-С ФОП ОСОБА_2 передав у найм ПП «Агрохім Альянс» приміщення площею 120 кв.м за адресою АДРЕСА_1 (т.4 а.с.189-197).
94. 01.01.2017 між ФОП ОСОБА_2 та ПП «Агрохім Альянс» укладено договір про надання послуг № 0101/17-77 (т.1 а.с.55).
95. 01.01.2017 між ПП «Агрохім Альянс» (поклажедавець) та ФОП ОСОБА_2 (зберігач) укладено додаткову 1 угоду до договору про надання послуг 0101/17-77, відповідно до якої (т.1 а.с.57):
- 1.1: в порядку та на умовах, визначених договором, поклажедавець передає, а зберігач приймає на відповідне зберігання матеріальні цінності поклажедавця (товар);
- 1.2: згідно даного договору товаром є: карбамід МБ;
- 1.3: зберігач здійснює зберігання товару за наступною адресою: АДРЕСА_1 ;
- 4.2: зберігач щомісяця виставляє поклажедавцю для оплати рахунок та акт послуг. Поклажедавець повинен підписати та направити зберігачу акт наданих послуг протягом 3 днів з моменту отримання, або направити обґрунтовані заперечення в той же строк.
96. ФОП ОСОБА_2 видав на адресу ПП «Агрохім Альянс» акти наданих послуг на суму із найменуванням робіт, послуг «послуги пакування добрив (т.1 а.с.58-74):
- № 2Ф від 28.02.2017, кількість 1303,5 т, 156420 грн без ПДВ;
- № 3Ф від 31.03.2017, кількість 2799,8 т, 335976 грн без ПДВ;
- № 4Ф від 30.04.2017, кількість 2811,4 т, 337362 грн без ПДВ;
- № 5Ф від 31.05.2017, кількість 1818,9 т, 218262 грн без ПДВ;
- № 9Ф від 30.09.2017, кількість 1594,7 т, 191358 грн без ПДВ;
- № 10Ф від 31.10.2017, кількість 2213,7 т, 265644 грн без ПДВ;
- № 11Ф від 30.11.2017, кількість 2842 т, 341040 грн без ПДВ;
- № 12Ф від 31.12.2017, кількість 1954,3 т, 234516 грн без ПДВ;
- № 1Ф від 31.01.2018, кількість 1991,9 т, 239022 грн без ПДВ;
- № 2Ф від 28.02.2018, кількість 1785,35 т, 214242 грн без ПДВ;
- № 3Ф від 31.03.2018, кількість 1952,3 т, 234272 грн без ПДВ;
- № 4Ф від 30.04.2018, кількість 3752,2 т, 450266,40 грн без ПДВ;
- № 5Ф від 31.05.2018, кількість 872,74 т, 104728,80 грн без ПДВ;
- № 8Ф від 31.08.2018, кількість 81,6 т, 9786 грн без ПДВ;
- № 9Ф від 30.09.2018, кількість 34,15 т, 4098 грн без ПДВ;
- № 10Ф від 31.10.2018, кількість 12 т, 1440 грн без ПДВ;
- № 11Ф від 30.11.2018, кількість 0 т, 0 грн без ПДВ;
- № 1Ф від 31.01.2019, кількість 1492,7 т, 179124 грн без ПДВ;
- № 2Ф від 28.02.2019, кількість 4411 т, 529320 грн без ПДВ;
- № 3Ф від 31.03.2019, кількість 4939,5 т, 592740 грн без ПДВ;
- № 4Ф від 30.04.2019, кількість 3841,689 т, 461002,68 грн без ПДВ;
- № 5Ф від 31.05.2019, кількість 1112 т, 133440 грн без ПДВ;
97. Акти прибуття та вибуття товару Карбомід с/г МБ (приймання, пакування, відвантаження) (т.1 а.с.75-83): за січень 2019 року від 31.01.2019; за лютий 2019 року від 28.02.2019; за березень 2019 року від 31.03.2019; за квітень 2019 року від 30.04.2019; за травень 2019 рік від 31.05.2019; за червень 219 року від 30.06.2019; за липень 2019 року від 31.07.2019; за серпень 2019 року від 31.08.2019; за вересень 2019 року від 30.09.2019; за січень 2018 року від 31.01.2018; за лютий 2018 року від 28.02.2018; за березень 2018 року від 31.03.2018; за квітень 2018 року від 30.04.2018; за травень 2018 року від 31.05.2018; за червень 218 року від 30.06.2018; за серпень 2018 року від 31.08.2018; за липень 2018 року від 31.07.2018; за вересень 2018 року від 30.09.2018; за жовтень 2018 року від 31.10.2018; за листопад 2018 року від 30.11.2018; за грудень 2018 року від 31.12.2018; за січень 2017 року від 31.01.2017; за лютий 2017 року від 28.02.2017; за березень 2017 року від 31.03.2017; за квітень 2017 року від 30.04.2017; за травень 2017 року від 31.05.2017; за червень 2017 року від 30.06.2017; за липень 2017 року від 31.07.2017; за серпень 2017 року від 31.08.2017; за вересень 2017 року від 30.09.2017; за жовтень 2017 року від 31.10.2017; за листопад 2017 року від 30.11.2017; за грудень 2017 року від 31.12.2017.
99. ПП «Агрохім Альянс» подані ФОП ОСОБА_2 заявки планування на пакування товару карбамід с/г МБ на 1 квартал 2017 року від 03.01.2017 № 0103-17/77, на 2 квартал 2017 року від 03.04.2017 № 0403-17/77; на 3 квартал 2017 року від 03.07.2017 № 0703-17/77; на 4 квартал 2017 року від 02.10.2017 № 1002-17/77; на 1 квартал 2018 року від 03.01.2018 № 0103-18/77; на 2 квартал 2018 року від 02.04.2018 № 0402-18/77; на 3 квартал 2018 року від 02.07.2018 № 0702-18/77; на 4 квартал 2018 року від 02.10.2018 № 1002-18/77; на 1 квартал 2019 року від 03.01.2019 № 0103-19/77; на 2 квартал 2019 року від 01.04.2019 № 0401-19/77; на 3 квартал 2019 року від 01.07.2019 № 0701-19/77 (т.1 а.с.148-158).
100. Між ПП «Агрохім Альянс» (покупець) та ФОП ОСОБА_7 (постачальник) укладено договір поставки від 01.07.2017 № 13/17, від 23.02.2018 № 15 за умовами яких постачальник передає у власність покупця мішки поліпропіленові (т.1 а.с.162-164).
101. ПП «Агрохім Альянс» (покупець) за договором поставки продукції № 7 від 01.02.2018 придбавало у ТОВ «Ембі-Пак» контейнери поліпропіленові м`які (т.1 а.с.165-166).
102. Позивачем, як продавцем карбаміду с/г МБ, у 2017-2019 укладено договори купівлі-продажу з покупцями, специфікаціями до яких передбачено упаковку товару у мішках (50кг) та біг-бегах (1000 кг), (т.7 а.с.93-239, т.8-12, т.13 а.с.1-92).
103. Позивачем надані документи на підтвердження реалізації карбаміду фасованого, перевезення якого обліковувалось за кількістю місць, зокрема ТТН (т.5 а.с.32-210, т.6 а.с.1-225, т.7 а.с.1-92).
взаємовідносини з ФОП ОСОБА_3 .
104. Відповідно до умов договору про надання послуг від 01.08.2015 № 0801/15 ПП «Агрохім Альянс» (замовник) та ФОП ОСОБА_3 (виконавець), склали договір про те, що виконавець зобов`язується на свій ризик своїми силами та засобами надавати інформаційні та консультативні послуги замовнику в сфері обслуговування сайту в мережі Інтернету, в строки та на умовах, передбачених цим договором, а замовник зобов`язується своєчасно прийняти їх та оплатити.
105. До договору № 0801/15 від 01.08.2015 про надання інформаційних послуг сторонами складено перелік робіт (послуг), згідно із яким умов договору № 0801/15 від 01.08.2015 про надання інформаційних послуг, сторонами узгоджено наступний перелік робіт (послуг), що надаються протягом дії договору:
- інформаційна підтримка сайту, що включає в себе: заповнення сайту необхідною інформацією; додавання нових статей, щодо підприємства; коригування відомостей про продукцію (товари), що реалізуються замовником відповідно до наявності на складі; видалення застарілих, сторінок або позицій: публікація фотоматеріалів; ведення розсилок; наповнення сайту іншим важливим контентом; спілкування з клієнтами на сайті;
- технічна підтримка сайту, що включає в себе: забезпечення якісного функціонування ресурсу у технічному плані; забезпечення безперебійної роботи сайту; виявлення та виправлення програмних помилок, які негативно впливають (можуть впливати) на роботу сайту і гальмувати продажі чи заважати клієнтам нормально користуватися ресурсом; слідкування за тим, щоб рекламні посилання правильно функціонували та залучали нових відвідувачів на сайт замовника.
107. На підтвердження ведення сайту підприємства надані скрін копії сторінок сайту, із розміщенням інформації щодо ОСОБА_3 , із зазначенням його номеру телефону, інформації відповідно до переліку послуг (робіт) (т.1 а.с.85-87, т.13 а.с.105-131).
щодо придбання запчастин та ремонтних робіт
108. На підтвердження придбання запчастин позивачем надані видаткові накладні, рахунки на оплату, платіжні доручення, акти здачі-прийняття робіт.
109. Позивачем надані копії податкових декларацій з податку на прибуток за 2017, 2018, 2019 та фінансові звіти, картки рахунків 981, 92, 6851 (т.4 а.с.215-256, т.5 а.с.1 -18).
V. ПРАВОВЕ РЕГУЛЮВАННЯ СПІРНИХ ПРАВОВІДНОСИН
110. ПК України регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.
111. Для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.
112. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту (пункт 44.1 статті 44 ПК України).
113. Відповідно до підпункту 134.1.1 пункту 134.1 статті 134 ПК України об`єктом оподаткування є: прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень цього Кодексу.
114. Правові засади регулювання, організації, ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності в Україні визначає Закон України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» № 996-XIV від 16.07.1999 (далі - Закон № 996-XIV).
115. Відповідно до статті 1 Закону № 996-XIV первинний документ - це документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення, господарська операція - це дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов`язань, власному капіталі підприємства.
116. За змістом частин першої та другої статті 9 Закону № 996-ХIV підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.
117. Первинні та зведені облікові документи можуть бути складені на паперових або машинних носіях і повинні мати такі обов`язкові реквізити: назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.
VІ. ОЦІНКА СУДУ
118. Презумпція добросовісності платника податків означає, що подані платником контролюючому органу документи податкової звітності є дійсними, повно та об`єктивно відтворюють господарські операції, що є об`єктом оподаткування та/або фінансові показники яких впливають на податковий обов`язок платника податків, якщо інше не буде доведено контролюючим органом.
119. У площині процесуального регулювання презумпції добросовісності платника податків відповідає обов`язок доведення контролюючим органом правомірності прийнятого рішення в судовому процесі, порушеному за позовом платника податків про скасування рішення як неправомірного.
120. У разі надання контролюючим органом доказів, які спростовують дійсність чи повноту даних поданої платником податків податкової звітності, платник податків відповідно до встановленого обов`язку кожної сторони довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, повинен довести наявність законних підстав, для врахування задекларованих в податковому обліку даних при визначені суми його податкового обов`язку.
121. Обов`язок суду встановити дійсні обставини справи при розгляді адміністративного позову безвідносно до позиції сторін випливає з офіційного з`ясування обставин справи як принципу адміністративного судочинства.
122. Відображення у податковому обліку оподатковуваних операцій має бути підтверджено первинними, відповідними розрахунковими, платіжними та іншими документами, які містять відомості про господарську операцію, підтверджують її фактичне здійснення та понесення витрат.
123. Первинний документ має дві обов`язкові ознаки: він має містити відомості про господарську операцію і підтверджувати її реальне (фактичне) здійснення.
124. Вищенаведеним вимогам досліджені операції та первинні документи платника податків відповідають.
125. Надаючи оцінку доводам сторін щодо правомірності відображення операцій із ФОП ОСОБА_2 , суд зазначає, що спірним є спроможність підприємця виконати обсяг заявлених послуг.
126. Матеріалами справи підтверджено, що підприємець має у власності приміщення, хоч і не відображене у довідці 20-ОПП, яке використовує для надання послуг (виконання робіт), та виконав обсяг послуг щодо фасування карбаміду у тару (мішки, біг-беги).
127. Доводи контролюючого органу щодо неспроможності фізичної особи-підприємця виконати заявлений обсяг робіт є твердженнями, які не обґрунтовуються відповідними доказами, зокрема актами перевірки або зустрічної звірки. При цьому відповідач вказує на наявність працівників 2-3 осіб, не враховує можливість залучення для виконання певного обсягу робіт фізичних чи юридичних осіб за цивільно-правовими договорами.
128. Матеріалами справи підтверджено придбання платником податків товару насипом та його реалізацію у тарі (упаковці).
129. Щодо посилань відповідача на порушення порядку ведення записів у бухгалтерському обліку, суд зазначає, що заявлені доводи не впливають на фактичне вчинення спірних операцій, а можу лише свідчити про порушення вказаних правил.
130. Таким чином, доводи відповідача не підтверджуються матеріалами справи.
131. Надаючи оцінку доводам відповідача щодо невизнання такими, що правомірно відображені у податковому обліку, операції з ФОП ОСОБА_3 , суд зазначає, що згідно із відомостями Єдиного державного реєстру юридичних та фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, підприємець ОСОБА_3 має відображений у реєстрі вид діяльності за кодом КВЕД 63.11. оброблення даних, розміщення інформації та веб-вузлах і пов`язана із ними діяльність.
132. Сторонами договору передбаченого, що в обов`язки виконавця входить: інформаційна підтримка сайту, що включає в себе: заповнення сайту необхідною інформацією; додавання нових статей, щодо підприємства; коригування відомостей про продукцію (товари), що реалізуються замовником відповідно до наявності на складі; видалення застарілих, сторінок або позицій: публікація фотоматеріалів; ведення розсилок; наповнення сайту іншим важливим контентом; спілкування з клієнтами на сайті, а також технічна підтримка сайту, що включає в себе: забезпечення якісного функціонування ресурсу у технічному плані; забезпечення безперебійної роботи сайту; виявлення та виправлення програмних помилок, які негативно впливають (можуть впливати) на роботу сайту і гальмувати продажі чи заважати клієнтам нормально користуватися ресурсом; слідкування за тим, щоб рекламні посилання правильно функціонували та залучали нових відвідувачів на сайт замовника.
133. Доводи контролюючого органу із посиланням на правила надання маркетингових послуг, суд вважає помилковими, оскільки предметом господарських правовідносин не є маркетингові послуги.
135. Платником податків заперечується факт врахування таких витрат у складі фінансового результату, про що зазначено в запереченнях на акт перевірки, проте, відповідач належним чином не обґрунтував зміст заявленого порушення.
VІІ. ВИСНОВКИ СУДУ
136. З системного аналізу матеріалів справи суд дійшов висновку про обґрунтованість заявленого позову, непідтвердження контролюючим органом допущеного платником податків порушення норм податкового законодавства, у зв`язку із чим підлягають задоволенню заявлені позовні вимоги із покладенням на відповідача судових витрат на сплату судового збору.
137. Керуючись статтями 241-246 КАС України, суд, -
4. Рішення суду набирає законної сили відповідно до вимог статті 255 КАС України та може бути оскаржене в строки, передбачені статтею 295 КАС України.
5. Повне рішення складено 27.11.2020.
Суддя І.О. Верба