Справа № 640/9723/19
Суддя: Шевченко Н.М.
Дата ухвалення: 2020-11-12 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

12 листопада 2020 року м. Київ № 640/9723/19

Окружний адміністративний суд міста Києва в складі:

головуючого судді - Шевченко Н. М.,

за участі секретаря судового засідання - Поліщук О. М.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні за правилами загального позовного провадження адміністративну справу за позовом Публічного акціонерного товариства «Державна продовольчо-зернова корпорація України» до Офісу великих платників Державної податкової служби про визнання протиправним та скасування податкових повідомлень-рішень,

за участі учасників справи:

представників позивача - Ковальчука Т.О., Харко Д.М.,

представників відповідача - Пожари В.В., Корнейчука О.Л.

У С Т А Н О В И В :

Публічне акціонерне товариство «Державна продовольчо-зернова корпорація України» (надалі по тексту також - позивач, ПАТ «ДПКЗУ») звернулось до суду з адміністративним позовом до Офісу великих платників Державної фіскальної служби (надалі по тексту також - відповідач, Офіс), в якому просить визнати протиправним та скасувати податкові повідомлення-рішення Офісу ВПП від 13.03.2019 форми «В1» № та форми «В4» №.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначає, що висновки податкової перевірки не відповідають фактичним обставинам справи та суперечать податковому законодавству і правилам бухгалтерського обліку, а отже оскаржувані податкові повідомлення-рішення є протиправними та підлягають скасуванню.

Відповідач заперечував проти задоволення позовних вимог, до матеріалів справи надано відзив, в якому зазначено, що фактично позивачем проведено господарські операції з контрагентами шляхом формального складання первинної документації, які не супроводжувались дійсним рухом активів у процесі виконання операцій саме з цими контрагентами.

В підготовчому засіданні 23.01.2020 суд протокольно ухвалив замінити Офіс великих платників Державної фіскальної служби на правонаступника Офіс великих платників Державної податкової служби.

В судовому засіданні 12.11.2020 представник позивача наполягав на задоволенні позову, відповідач просив відмовити у задоволенні позову.

Заслухавши представників сторін, вивчивши подані документи і матеріали, всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, об`єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи, суд зазначає наступне.

Контролюючим органом проведено документальну позапланову виїзну перевірку Публічного акціонерного товариства «Державна продовольчо-зернова корпорація України» по декларації з податку на додану вартість за листопад 2018 року (реєстраційний номер від 19.12.2018) з урахуванням уточнюючих розрахунків з метою перевірки відповідності формування від`ємного значення з податку на додану вартість, яке становить більше 100 тис. грн, за результатом якої складено акт від 18.02.2019 № 302/28-10-41-01/37243279.

У висновках акта перевірки викладено наступні порушення в частині достовірності нарахування сум бюджетного відшкодування податку на додану вартість на поточний рахунок платника податку за листопад 2018 року: п. п. 187.1 ст. 187, п. 198.6 ст. 198, п. 200.4 ст. 200 ПК України, що призвело до завищення суми від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного періоду у сумі 308 881,87 грн, яка підлягає зменшенню (п. 4.1 висновків акту перевірки); абз. 7 п. 198.6 ст. 198 ПК України, що призвело до завищення суми від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного періоду у сумі 8 000,00 грн, яка підлягає зменшенню (п. 4.2); п. 198.6 ст. 198, п. 201.11 ст. 201 ПК України, що призвело до завищення суми від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного періоду у сумі 95 049,10 грн, яка підлягає зменшенню (п. 4.3); п. 44.1 ст. 44, п. п. 198.1, 198.2, 198.3, 198.6 ст. 198, п. 200.1 ст. 200, п. 200.4 ст. 200 ПК України, що призвело до завищення суми від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного періоду у сумі 25 618 256,66 грн, яка підлягає зменшенню, та до завищення суми, яка підлягає бюджетному відшкодуванню на рахунок платника у банку на суму 296 000,00 грн, яка підлягає зменшенню (п. 4.4); п. 200.4 ст. 200 ПК України, що призвело до завищення суми, яка підлягає бюджетному відшкодуванню на рахунок платника у банку на суму 9 880 924,66 грн (п. 4.5).

На підставі вказаного акта перевірки Офісом прийнято податкові повідомлення-рішення: від 13.03.2019 форми «В 1» № , яким зменшено суму бюджетного відшкодування на 10 176 924,66 грн та застосовано штрафні санкції в розмірі 5 088 462,33 грн; від 13.03.2018 форми «В 4» № , яким зменшено від`ємне значення на суму 26 030 187,63 грн.

Спірні правовідносини, що склались між сторонами, регулюються Конституцією України, Податковим кодексом України (в редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин), який регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

В силу вимог ч.2 ст.19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Згідно з ст.67 Конституції України кожен зобов`язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.

Відповідно до пп.16.1.4 п.16.1 ст.16 ПК України платник податків зобов`язаний сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи.

Підпунктом 14.1.181 пункту 14.1 статті 14 ПК України передбачено, що податковий кредит - сума, на яку платник податку на додану вартість має право зменшити податкове зобов`язання звітного (податкового) періоду, визначена згідно з розділом V цього Кодексу.

Згідно з підпунктом «а» п. 185.1 ст. 185 ПКУ, об`єктом оподаткування податку на додану вартість є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з безоплатної передачі та з передачі права власності на об`єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об`єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю.

Відповідно до п. 187.1 ст. 187 ПКУ датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від Покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Згідно із п. 188.1 ст. 188 ПКУ, база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім акцизного податку на реалізацію суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів, збору на обов`язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв`язку, податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками - суб`єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів).

Згідно п.198.1 ст.198 ПК України право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає у разі здійснення операцій з:

а) придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг;

б) придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів, у тому числі при їх ввезенні на митну територію України (у тому числі у зв`язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності);

в) отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України;

г) ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу.

Пунктами 198.2, 198.3 ст.198 ПК України визначено, що датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг.

Податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв`язку з:

придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг;

придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті.

Нарахування податкового кредиту здійснюється незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних податковими накладними чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу (п.198.6 ст.198 ПК України).

Згідно п.201.1 ст.201 ПК України платник податку зобов`язаний надати покупцю (отримувачу) податкову накладну, складену в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи, та зареєстровану в Єдиному реєстрі податкових накладних.

У податковій накладній зазначаються в окремих рядках такі обов`язкові реквізити: а) порядковий номер податкової накладної; б) дата виписування податкової накладної; в) повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім`я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, - продавця товарів/послуг; г) податковий номер платника податку (продавця та Покупця); ґ) місцезнаходження юридичної особи - продавця або податкова адреса фізичної особи - продавця, зареєстрованої як платник податку; д) повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім`я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, - Покупця (отримувача) товарів/послуг; е) опис (номенклатура) товарів/послуг та їх кількість, обсяг; є) ціна постачання без урахування податку; ж) ставка податку та відповідна сума податку в цифровому значенні; з) загальна сума коштів, що підлягають сплаті з урахуванням податку; и) вид цивільно-правового договору; і) код товару згідно з УКТ ЗЕД (для підакцизних товарів та товарів, ввезених на митну територію України).

В силу вимог п.201.4 ст.201 ПК України податкова накладна складається у день виникнення податкових зобов`язань продавця.

Відповідно до п.201.10 ст.201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для Покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Відсутність факту реєстрації платником податку - продавцем товарів/послуг податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних та/або порушення порядку заповнення податкової накладної не дає права покупцю на включення сум податку на додану вартість до податкового кредиту та не звільняє продавця від обов`язку включення суми податку на додану вартість, вказаної в податковій накладній, до суми податкових зобов`язань за відповідний звітний період.

Відповідно до підпункту 14.1.18 пункту 14.1 статті 14 ПК України бюджетне відшкодування - відшкодування від`ємного значення податку на додану вартість на підставі підтвердження правомірності сум бюджетного відшкодування податку на додану вартість за результатами перевірки платника.

Пункт 200.1 статті 200 ПК України передбачає, що сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов`язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду.

Згідно з пунктом 200.3 статті 200 ПК України при від`ємному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума враховується у зменшення суми податкового боргу з податку, що виник за попередні звітні (податкові) періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до цього Кодексу), а в разі відсутності податкового боргу - зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду.

Підпункт ґ) Пункт 200.12 статті 200 ПК України передбачає, що зазначена у заяві сума бюджетного відшкодування вважається узгодженою в Реєстрі заяв про повернення суми бюджетного відшкодування з дня визнання протиправним та/або скасування податкового повідомлення-рішення.

Згідно з абзацом 4 пункту 200.12 статті 200 ПК України узгоджена сума бюджетного відшкодування стає доступною органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, для виконання на наступний операційний день за днем її відображення в Реєстрі заяв про повернення суми бюджетного відшкодування та перераховується органом, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, у строки, передбачені пунктом 200.13 цієї статті, на поточний банківський рахунок платника податку в обслуговуючому банку та/або на бюджетні рахунки для перерахування у рахунок сплати грошових зобов`язань або погашення податкового боргу такого платника податку з інших платежів, що сплачуються до Державного бюджету України.

Пунктами 200.13, 200.15 статті 200 ПК України передбачено, що на підставі даних Реєстру заяв про повернення суми бюджетного відшкодування орган, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, після дня набуття статусу узгодженої суми бюджетного відшкодування перераховує таку суму з бюджетного рахунка на поточний банківський рахунок платника податку в обслуговуючому банку та/або на бюджетні рахунки для перерахування у рахунок сплати грошових зобов`язань або погашення податкового боргу такого платника податку з інших платежів, що сплачуються до державного бюджету, протягом п`яти операційних днів.

У разі коли за результатами перевірки сум податку, заявлених до відшкодування, платник податку розпочинає процедуру адміністративного або судового оскарження, контролюючий орган не пізніше наступного робочого дня після отримання відповідного повідомлення від платника або ухвали суду про порушення провадження у справі зобов`язаний внести відповідні дані до Реєстру заяв про повернення суми бюджетного відшкодування.

Після закінчення процедури адміністративного оскарження або набрання законної сили рішенням суду контролюючий орган на наступний робочий день після отримання відповідного рішення зобов`язаний внести до Реєстру заяв про повернення суми бюджетного відшкодування дані щодо узгодженої суми бюджетного відшкодування платника.

У разі неузгодження контролюючим органом суми податку, заявленої до відшкодування, або її частини зобов`язання з бюджетного відшкодування податку в частині неузгодженої суми виникає з дня закінчення процедури адміністративного або судового оскарження, за результатами якої прийнято рішення на користь платника податків.

Відповідно до статті 1 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» первинний документ - документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення.

Зміст цієї норми дає підстави вважати, що первинний документ згідно з цим визначенням містить дві обов`язкові ознаки: він має містити відомості про господарську операцію і підтверджувати її реальне (фактичне) здійснення.

Згідно із частинами першою та другою статті 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи. Первинні та зведені облікові документи можуть бути складені на паперових або машинних носіях і повинні мати такі обов`язкові реквізити: назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис, аналог власноручного підпису або підпис, прирівняний до власноручного підпису відповідно до Закону України «Про електронний цифровий підпис», або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Отже, фінансовий результат до оподаткування визначається платником податку на прибуток у фінансовій звітності відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності з урахуванням відповідних коригувань.

При цьому правові наслідки у вигляді виникнення права платника податку на формування податкового кредиту з податку на додану вартість та від`ємного значення фінансового результату (витрат) виникають за наявності сукупності таких обставин та підстав, зокрема: фактичного (реального) здійснення оподатковуваних операцій; документального підтвердження реального здійснення господарських операцій сукупністю юридично значимих (дійсних) первинних та інших документів, які зазвичай супроводжують операції певного виду; наявності у сторін спеціальної податкової правосуб`єктності; наявності у Покупця належним чином складеної податкової накладної; наявності ділової мети, розумних економічних причин для здійснення господарської операції.

Водночас наведені вище норми податкового законодавства у взаємозв`язку з приписами законодавства з питань бухгалтерського обліку та звітності визначають окремі випадки, за яких неможливе формування витрат та податкового кредиту, зокрема, це: непов`язаність здійсненої операції (понесених витрат) з господарською діяльністю Покупця (придбання товарів/послуг без мети їх використання у господарській діяльності); фіктивність операцій/нездійснення оподатковуваних операцій; видача податкової накладної особою, яка не є платником податку на додану вартість; відсутність у платника податків юридично значимих первинних документів.

Наслідки в податковому обліку платника створюють лише реально вчинені господарські операції, тобто такі, що пов`язані з рухом активів, зміною зобов`язань чи власного капіталу платника, та відповідають змісту, відображеному в укладених платником податку договорах.

Необґрунтована податкова вигода характеризується відсутністю фактичного виконання господарських операцій, здійсненням операцій без ділової мети та обліком операцій безвідносно до їх реального економічного змісту, узгодженістю дій Покупця та постачальника для штучного створення умов бюджетного відшкодування.

Документи та інші дані, що спростовують реальність здійснення господарської операції, яка відображена в податковому обліку, повинні оцінюватися з урахуванням специфіки кожної господарської операції - умов перевезення, зберігання товарів, змісту послуг, що надаються, тощо.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності на підставі даних, не підтверджених документами. При цьому для підтвердження даних податкового обліку можуть братися до уваги лише ті первинні документи, які складені в разі фактичного здійснення господарської операції. У разі надання контролюючим органом доказів, які в сукупності з іншими доказами у справі свідчать, що документи, на підставі яких платник податків задекларував податкові зобов`язання, містять інформацію, що не відповідає дійсності, платник податків має спростовувати ці доводи.

Висновки перевіряючих ґрунтуються на нереальності господарських операцій позивача з ТОВ «ВФ-Корп», ТОВ «Альфа Промінь», ТОВ «Стен Арс», ТОВ «Злато Нива», ТОВ «Агрофірма «Вєнтум», ТОВ «Фрос ЛТД», ТОВ «Лє-Агро», ТОВ «Ленд Фарм», ТОВ «С.І.Трейдінг», ТОВ «Агролід».

Офісом встановлено завищення підприємством податковий кредит за листопад 2018 року у сумі 25 914 256,66 грн, що призвело: до завищення р. 21 Податкової декларації з ПДВ за листопад 2018 року «сума від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду» на 25 618 256,66 грн, по взаємовідносинах з контрагентами: ТОВ «ВФ-Корп» () на суму 2 687 408,72 грн; ТОВ «С.І.Трейдінг» () на суму 604 533,28 грн; ТОВ «Альфа Промінь» () на суму 293 728,20 грн; ТОВ «Злато Нива» () на суму 11 250 273,62 грн; ТОВ «Агрофірма «Вєнтум» () на суму 1 192 297,77 грн; ТОВ «Лє-Агро» () на суму 1 095 000,00 грн; ТОВ «Ленд Фарм» () на суму 724 349,34 грн; ТОВ «ВФ «Фрос ЛТД» () на суму 4 323 163,00 грн; ТОВ «Стен Арс» () на суму 3 447 502, 72 грн та ТОВ «Агролід» () на суму 1 746 736,53 грн.

Також, за результатами перевірки встановлено завишення суми, яка підлягає бюджетному відшкодуванню на рахунок платника у банку р. 20.2.1 податкової декларації з ПДВ за листопад 2018 року у сумі 10 176 924,66 грн, по взаємовідносинах з контрагентами: ТОВ «Альфа Промінь» () на суму 1 256 586,01 грн; ТОВ «Лє-Агро» () на суму 1 382 299,40 грн; ТОВ «Ленд Фарм» () на суму 296 000,00 грн; ТОВ «ВФ «Фрос ЛТД» () на суму 2 813 322,86 грн; ТОВ «Стен Арс» () на суму 2 681 979,86 грн; ТОВ «Агролід» () на суму 1 746 736,53 грн.

Судом установлено, що між ПАТ «ДПЗКУ» (Покупець), в особі уповноважених осіб, які діяли на підставі довіреності Прохорова Р.А. , Удовіченка С.В. , та ТОВ «ВФ-Корп» (Постачальник), в особі директора Федорова В.І. , укладено договори поставки від 22.10.2018 № ПОЛ 0207-С, від 18.10.2018 № ПОЛ 0199-С, від 18.10.2018 № ПОЛ 0194-С, від 22.10.2018 № ПОЛ 0209-С, від 16.10.2018 № КИР 0103-С та додаткові угоди до них. Договори підписані від імені уповноважених осіб сторін, підписи скріплені печатками підприємств. (т.2 а.с.155-190).

Предметом вказаних договорів є зерно українського походження врожаю 2018 року (далі - Товар), культура, клас, кількість та ціна товару, місце поставки та строк зазначається в додаткових угодах до Договору, які є його невід`ємними частинами.

Зокрема, за умовами зазначених договорів ТОВ «ВФ-Корп» поставило, а ПАТ «ДПЗКУ» отримало та оплатило кукурудзу 3 класу.

Відповідно до п. 4.1. Договору поставка товару здійснюється на умовах ЕХW («Франко-завод») (тобто поставка товару (переоформлення зерна) відбувалась на зернових складах). Поставка товару підтверджується та супроводжується документами, визначеними п. 4. 4. Договору.

Відповідно до п. 4.5. Договору право власності на товар переходить від Постачальника до Покупця з моменту оформлення Зерновим складом складського документу (при поставці на несертифікованому зерновому складі - довідки Зернового складу) на ім`я Покупця, акту приймання-передачі Товару, підписаного між Сторонами та Зерновим складом та видаткової накладної.

Датою переходу права власності від Постачальника до Покупця є дата підписання вищевказаних документів. Датою поставки Товару вважається дата видачі складського документу, яка має відповідати даті видаткової накладної.

Відповідно до п. 5.4. Договору Покупець сплачує грошову суму в розмірі 100% вартості Товару, протягом 3 (трьох) банківських днів з дати надання Постачальником Покупцю оригіналів документів зазначених у Договорі, документів зазначених в п. 10.3 Договору, та реєстрації Постачальником податкової накладної в ЄРПН відповідно до ст. 201.1 ПК України.

На виконання умов Договору Постачальником було здійснено поставку Товару, що підтверджується: додатковою угодою № 001КЗ від 22.10.2018 до договору № ПОЛ 0207-С (кукурудза 3 класу, 1 500, 000 тон, загальна вартість з ПДВ 6 705 000, 00 грн), поставка Товару здійснюється у строк до 26.10.2018; додатковою угодою № 001КЗ від 18.10.2018 до договору № ПОЛ 0199-С (кукурудза 3 класу, 1 000, 000 тон, загальна вартість з ПДВ 4 530 000, 00 грн), поставка Товару здійснюється у строк до 24.10.2018; додатковою угодою № 002КЗ від 26.10.2018 до договору № ПОЛ 0199-С (кукурудза 3 класу, 1 060, 000 тон, загальна вартість з ПДВ 4 621 595, 76 грн), поставка Товару здійснюється у строк до 05.11.2018; додатковою угодою № ООЗКЗ від 26.10.2018 до договору № ПОЛ 0199-С (кукурудза 3 класу, 140, 000 тон, загальна вартість з ПДВ 610 399, 44 грн), поставка Товару здійснюється у строк до 01.11.2018; додатковою угодою № 001КЗ від 18.10.2018 до договору № ПОЛ 0194-С (кукурудза 3 класу, 1 000, 000 тон, загальна вартість з ПДВ 4 640 004, 00 грн), поставка Товару здійснюється у строк до 24.10.2018; додатковою угодою № 002КЗ від 22.10.2018 до договору № ПОЛ 0194-С (кукурудза 3 класу, 700, 000 тон, загальна вартість з ПДВ 3 122 002, 80 грн), поставка Товару здійснюється у строк до 26.10.2018; додатковою угодою № ООЗКЗ від 29.10.2018 до договору № ПОЛ 0194-С (кукурудза 3 класу, 100, 000 тон, загальна вартість з ПДВ 434 000, 40 грн), поставка Товару здійснюється у строк до 06.11.2018; додатковою угодою № 002КЗ від 31.10.2018 до договору № ПОЛ 0209-С (кукурудза 3 класу, 1 000, 000 тон, загальна вартість з ПДВ 4 359 996, 00 грн), поставка Товару здійснюється у строк до 08.11.2018; додатковою угодою № ООЗКЗ від 31.10.2018 до договору № КИР 0103-С (кукурудза 3 класу, 110, 000 тон, загальна вартість з ПДВ 492 799, 56 грн), поставка Товару здійснюється у строк до 08.11.2018.

Згідно з даних додаткових угод Товар поставляється на умовах ЕХW (франко-склад) - філія ПАТ «ДПЗКУ» «Кременчуцький КХП», що знаходиться за адресою Полтавська область, м. Кременчук, вул. 1905 року, буд. 21, філія ПАТ «ДПЗКУ» «Гребінківський елеватор», що знаходиться за адресою Полтавська область, м. Гребінка, пров. Пирятинський, буд 46, філія ПАТ «ДПЗКУ» «Кобеляцький КХП», що знаходиться за адресою Полтавська область, Кобеляцький район, с. Бутенки, вул. Полтавська, 62, ТОВ «Елеватор Агро», що знаходиться за адресою Полтавська область, м. Гадяч, вул. Героїв Майдану, 78, філія ПАТ «ДПЗКУ» «Хлібна база № 78», що знаходиться за адресою Кіровоградська область, Маловисківський район, с. Злинка, вул. Горького, буд. 25-а.

Отримання Товару на зберігання оформлено актами приймання-передачі: від 24.10.2018 № 17, від 24.10.2018 № 18, від 26.10.2018 № 88, від 30.10.2018 № 90, від 26.10.2018, від 01.11.2018, від 31.10.2018 № 91, від 01.11.2018 № 82; картками аналізу зерна: від 24.10.2018 № 7, від 24.10.2018 № 145, від 26.10.2018 №88, від 30.10.2018 №90, від 26.10.2018 № 161, № 171 від 01.11.2018, № 91 від 31.10.2018, № 84 від 01.11.2018, та складськими квитанціями на зерно: № 200 від 24.10.2018, № 148 від 24.10.2018, № 836 від 26.10.2018, № 857 від 30.10.2018, № 1292 від 26.10.2018, № 1370 від 01.11.2018, № 862 від 31.10.2018, № 623 від 01.11.2018.

На виконання умов Договорів оформлено видаткові накладні: № РН- 0000237 від 24.10.2018, № РН-0000238 від 24.10.2018, № РН-0000241 від 26.10.2018, № РН-0000242 від 30.10.2018, № РН-0000243 від 26.10.2018, № РН- 0000244 від 01.11.2018, № РН-0000246 від 31.10.2018, № РН-0000245 від 01.11.2018.

Розрахунки проведено в безготівковій формі відповідно до рахунків на оплату: № СФ-0000269 від 24.10.2018, № СФ-0000270 від 24.10.2018, № СФ- 0000274 від 26.10.2018, № СФ-0000276 від 26.10.2018, № СФ-0000275 від 30.10.2018, № СФ-0000279 від 31.10.2018, № СФ-0000277 від 01.11.2018, № СФ- 0000278 від 01.11.2018, та підтверджується платіжними дорученнями з відміткою банку про оплату: № 1598622 від 30.11.2018, № 1598615 від 30.11.2018, № 1598623 від 30.11.2018, № 1598624 від 30.11.2018, № 1598968 від 11.12.2018, № 1598967 від 11.12.2018, № 1598966 від 11.12.2018, № 1598965 від 11.12.2018, № 1598964 від 11.12.2018, № 1598963 від 11.12.2018.

Крім того, вказаний товар знаходиться на складах філій ПАТ «ДПЗКУ» «Кременчуцький КХП», «Гребінківський елеватор», «Хлібна база № 78», що підтверджується вищезазначеними складськими квитанціями, а також частково експортовано за зовнішньоекономічним контрактом № ЕХР240718-ЕС від 24.07.2018 до Туреччини.

Також, на виконання п. 10.3 Договору, додатково надано копії договорів, видаткові накладні, які підтверджують придбання Постачальником ТОВ «ВФ-Корп» у ФГ «Верес» Товару, який в подальшому був реалізований ПАТ «ДПЗКУ», а також: копії сторінок Статуту ТОВ «ВФ-Корп»; копії рішення/протоколу засновників/власників про зняття обмежень, передбачених Статутом; копію паспорта директора на підписання договору, тощо (підтверджуючі документи додаються).

Податковий орган в акті перевірки зазначав, що ФГ «Верес» оформлено податкові накладні щодо постачання кукурудзи ТОВ «ВФ-Корп» у жовтні, листопаді 2018 року. Однак, в АІС «Податковий блок» відсутня податкова звітність ФГ «Верес» з плати за землю за 2018 рік та платника єдиного податку 4-ої групи. Також, відповідно до даних податкових розрахунків сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб і сум утриманого з них податку за формою 1-ДФ, що подані ФГ «Верес» протягом 2018 року, підприємством не виплачувались доходи від надання майна в лізинг, оренду або суборенду жодній особі. Таким чином, на думку відповідача контрагент ТОВ «ВФ-Корп» не є сільськогосподарським підприємством-виробником.

Також, в акті перевірки наводиться інформація з ухвал Печерського районного суду м. Києва від 02.11.2018 у справі № 757/54018/18-к, Оболонського районного суду м. Києва від 18.12.2018 у справі № 756/16328/18, Печерського районного суду м. Києва від 29.08.2018 № 757/39616/18-к, Печерського районного суду м. Києва від 02.10.2018 у справі № 757/48210/18-к, Печерського районного суду м. Києва від 14.01.2019 № 757/1146/19-к, Київського районного суду м. Полтави від 24.07.2018 № 552/1251/18.

Між ПАТ «ДПЗКУ» в особі уповноваженої особи філії ПАТ «ДПЗКУ» «Ізюмський КХП», яка діє на підставі положення про філію та довіреності (Покупець) та ТОВ «С.І.Трейдінг» (Постачальник) укладено договори постачання зернової сировини від 30.08.2018 № 30/08, від 14.09.2018 № 14/09, від 25.09.2018 № 25/09, від 18.10.2018 № 18/10, від 19.10.2018 (далі - Договори), та специфікації до них (т.2 а.с.247-т.4 а.с.64).

Предметом вказаних Договорів є поставка зернової сировини для виготовлення комбікормів (далі - Товар) на філію ПАТ «ДПЗКУ» «Ізюмський КХП», яка знаходиться за адресою: Харківська область, Ізюмський район, с.Капитолівка, вул. Моросівська, 1.

Культура, клас, кількість та ціна Товару, зазначається в специфікаціях до Договору, які є його невід`ємними частинами. Зокрема, за умовами договорів поставлялась пшениця 6 класу, кукурудза 3 класу.

Відповідно до п. 4.1. Договору розрахунки за Товар проводяться на підставі отриманого рахунку-фактури Постачальником та за наявності оригіналів товаро-супровідних документів на відповідну партію Товару і виключно після реєстрації Постачальником податкових накладних на відповідні партії Товару в ЄДРПН, шляхом оплати Покупцем Товару протягом 5 (п`яти) банківських днів з дати поставки Товару.

Відповідно до п. 5.1. Договорів строк поставки (передачі) Товару - протягом 5 (п`яти) календарних днів з дати підписання відповідної Специфікації на конкретну партію Товару.

Відповідно до п. 9.1. Договорів приймання Товару здійснюється Покупцем при наявності оригіналів товаро-супроводжувальних документів, які зазначені у даному пункті.

На виконання умов зазначених Договорів Постачальником було здійснено поставку Товару, що підтверджується: специфікацією № 1 від 30.08.2018 до договору № 30/08 (пшениця 6 класу, 180 тон, загальна сума з ПДВ 990 000, 00 грн), поставка Товару здійснюється у строк до 31.09.2018; специфікацією № 2 від 03.09.2018 до договору № 30/08 (пшениця 6 класу, 100 тон, загальна сума з ПДВ 530 000, 00 грн), поставка Товару здійснюється у строк до 31.09.2018; специфікацією № 1 від 14.09.2018 до договору № 14/09 (пшениця 6 класу, 180 тон, загальна сума з ПДВ 990 000, 00 грн), поставка Товару здійснюється у строк до 31.10.2018; специфікацією № 2 від 14.09.2018 до договору № 14/09 (пшениця 6 класу, 100 тон, загальна сума з ПДВ 530 000, 00 грн), поставка Товару здійснюється у строк до 31.10.2018; специфікацією № 3 від 25.09.2018 до договору № 14/09 (кукурудза 3 класу, 40 тон, загальна сума з ПДВ 180 800, 00 грн), поставка Товару здійснюється у строк до 30.09.2018; специфікацією № 1 від 25.09.2018 до договору № 25/09 (кукурудза 3 класу, 220 тон, загальна сума з ПДВ 994 400, 00 грн), поставка Товару здійснюється у строк до 20.10.2018; специфікацією № 2 від 02.10.2018 до договору № 25/09 (пшениця 6 класу, 100 тон, загальна сума з ПДВ 530 000, 00 грн), поставка Товару здійснюється у строк до 31.10.2018; специфікацією № 1 від 18.10.2018 до договору № 18/10 (пшениця 6 класу, 100 тон, загальна сума з ПДВ 550 000, 00 грн), поставка Товару здійснюється у строк до 31.10.2018; специфікацією № 1 від 19.10.2018 до договору № 19/10 (кукурудза 3 класу, 200 тон, загальна сума з ПДВ 910 000, 00 грн), поставка Товару здійснюється у строк до 15.11.2018.

Відповідно до п. 5.3 договорів, поставка Товару відбувається на умовах згідно Офіційних правил тлумачення торговельних термінів «Інкотермс» (в редакції 2010 року). Місце передачі (відвантаження) Товару здійснюється за адресою: Харківська область, Ізюмський район, с. Капитолівка, вул. Моросівська, 1, тобто контрагент зобов`язується поставити Товар у визначений в Договорі пункт призначення, та, відповідно, бере на себе зобов`язання з організації транспортування Товару.

На виконання даних умов Договорів належним чином оформлені товарно-транспортні накладні, в яких вантажовідправником значиться ТОВ «С.І. Трейдінг», а вантажоодержувачем філія ПАТ «ДПЗКУ» «Ізюмський КХП» та вказані дані щодо марки автомобіля, автомобільного перевізника, найменування вантажу (пшениця 6 класу, кукурудза 3 класу) кількість вантажу, місцезнаходження пунктів навантаження та розвантаження, а саме: ТТН № 3092 від 03.09.2018, № 3091 від 03.09.2018, від 04.09.2018, № 10091 від 10.09.2018, № 06 від 14.09.2018, № 1237 від 17.09.2018, № 123 від 17.09.2018, № 03 від 18.09.2018, № 2 від 25.09.2018, № 1 від 25.09.2018, № 2909 від 29.09.2018, № 11001 від 01.10.2018, № 2 від 02.10.2018, № 3 від 02.10.2018, № 1 від 10.10.2018, № 181018 від 18.10.2018, № 10 від 20.10.2018, № 22 від 22.10.2018, № 22-1 від 22.10.2018, № 24-10-1 від 24.10.2018, № 24-10-2 від 24.10.2018, № 251012 від 25.10.2018 .

На виконання умов Договору оформлено видаткові накладні: № 38 від 03.09.2018, № 39 від 03.09.2018, № 41 від 04.09.2018, № 50 від 10.09.2018, № 56 від 14.09.2018, № 57 від 14.09.2018, № 59 від 17.09.2018, № 60 від 17.09.2018, № 62 від 18.09.2018, № 68 від 25.09.2018, № 69 від 25.09.2018, № 73 від 29.09.2018,

№ 75 від 02.10.2018, № 76 від 02.10.2018, № 77 від 02.10.2018, № 85 від 10.10.2018, № 90 від 18.10.2018, № 91 від 20.10.2018, № 92 від 22.10.2018, № 93 від 22.10.2018, № 107 від 24.10.2018, № 108 від 24.10.2018, № 109 від 25.10.2018, № ИОвід 25.10.2018.

Розрахунки проведено в безготівковій формі, та підтверджується платіжними дорученнями з відміткою банку про оплату: № 3 від 06.09.2018, № 8 від 06.09.2018, № 52 від 11.09.2018, № 92 від 18.09.2018, № 148 від 25.09.2018, № 149 від 25.09.2018, № 147 від 25.09.2018, № 150 від 25.09.2018, № 222 від 02.10.2018, № 221 від 02.10.2018, № 235 від 03.10.2018, № 269 від 09.10.2018, № 267 від 09.10.2018, № 304 від 11.10.2018, № 334 від 17.10.2018, № 380 від 23.10.2018, № 2131 від 31.10.2018, № 2140 від 31.10.2018, № 2124 від 31.10.2018, № 2117 від 31.10.2018, № 2121 від 31.10.2018, № 2126 від 31.10.2018.

Крім того, в подальшому вказаний Товар був реалізований кінцевим споживачам у вигляді комбікормів, а саме: ТОВ «Слов`янська хохлушка», ТОВ «Курганський бройлер», СТОВ «Мрія», ПСП «Вільшанське», що підтверджується матеріалами справи.

Також, додатково до наданих документів надано копії рішення/протоколу засновників/власників про зняття обмежень, передбачених Статутом ТОВ «С. І. Трейдінг»; копію паспорта директора на підписання договору.

В акті перевірки зазначено, що за результатом проведеного дослідження руху придбання товару (кукурудза) по ланцюгу постачання, співставлення звітних документів, податкових декларацій та додатків до них. ТОВ «Є. І. Трейдінг» формує податковий кредит по придбання товару «кукурудза», «пшениця» від ТОВ «Украгротрейд» (), ТОВ «Віллар Трейд» (), ТОВ «Еко-Лайнс» ().

Далі в акті перевірки наводиться інформація із ухвал Шевченківського районного суду м. Києва від 17.08.2018 у справі № 761/31209/18, Печерського районного суду м. Києва від 21.12.2018 у справі № 757/63388/18-к, Печерського районного суду м. Києва від 26.11.2018 № 757/58413/18-к.

Між ПАТ «ДПЗКУ» (Покупець), в особі уповноваженої особи за довіреністю та ТОВ «Альфа Промінь» (Постачальник) укладено договір поставки від 25.10.2018 № ПОЛ 0210-С, від 01.10.2018 № ЧРН 0056-С, від 30.10.2018 № ЧРН 0176-С (далі - Договори) та додаткові угоди до них. Договори підписано від імені уповноважених осіб сторін, підписи скріплені печатками підприємств (т.4 а.с.66-147).

Предметом вказаного договору є зерно українського походження врожаю 2018 року (далі - Товар), культура, клас, кількість та ціна Товару, місце поставки та строк зазначається в додаткових угодах до Договору, які є його невід`ємними частинами.

Зокрема, за умовами зазначених договорів ТОВ «Альфа Промінь» поставило, а ПАТ «ДПЗКУ» отримало та оплатило кукурудзу 3 класу.

Відповідно до п. 4.1. Договору поставка Товару здійснюється на умовах ЕХW («Франко-завод») (тобто поставка товару (переоформлення зерна) відбувалась на зернових складах).

Поставка Товару підтверджується та супроводжується документами, визначеними п. 4. 4. Договору.

Відповідно до п. 4.5. Договору право власності на Товар переходить від Постачальника до Покупця з моменту оформлення Зерновим складом складського документу (при поставці на несертифікованому зерновому складі - довідки Зернового складу) на ім`я Покупця, акту приймання-передачі Товару, підписаного між Сторонами та Зерновим складом та видаткової накладної.

Датою переходу права власності від Постачальника до Покупця є дата підписання вищевказаних документів. Датою поставки Товару вважається дата видачі складського документу, яка має відповідати даті видаткової накладної.

Відповідно до п. 5.4. Договору Покупець сплачує грошову суму в розмірі 100% вартості Товару, протягом 3 (трьох) банківських днів з дати надання Постачальником Покупцю оригіналів документів зазначених у Договорі, документів зазначених в п. 10.3 Договору, та реєстрації Постачальником податкової накладної в ЄРПН відповідно до ст. 201.1 ПК України.

На виконання умов Договорів Постачальником було здійснено поставку Товару, що підтверджується: додатковою угодою № 002КЗ від 29.10.2018 до договору № ПОЛ 0210-С (кукурудза 3 класу, 400, 000 тон, загальна вартість з ПДВ 1 776 000, 00 грн), поставка Товару здійснюється у строк до 06.11.2018; додатковою угодою № 004КЗ від 22.10.2018 до договору № ЧРН 0056-С (кукурудза 3 класу, 450, 000 тон, загальна вартість з ПДВ 2 025 000, 00 грн), поставка Товару здійснюється у строк до 26.10.2018; додатковою угодою № 005КЗ від 24.10.2018 до договору № ЧРН 0056-С (кукурудза 3 класу, 500, 000 тон, загальна вартість з ПДВ 2 200 002, 00 грн), поставка Товару здійснюється у строк до 30.10.2018; додатковою угодою № 006КЗ від 26.10.2018 до договору № ЧРН 0056-С (кукурудза 3 класу, 500, 000 тон, загальна вартість з ПДВ 2 200 002, 00 грн), поставка Товару здійснюється у строк до 05.11.2018; додатковою угодою № 001КЗ від 30.10.2018 до договору № ЧРК 0176-С (кукурудза 3 класу, 150, 000 тон, загальна вартість з ПДВ 679 500, 00 грн), поставка Товару здійснюється у строк до 07.11.2018.

Згідно додаткової угоди Товар поставляється на умовах ЕХW (франко- склад) - філія ПАТ «ДПЗКУ» «Лубенський НОЗ», що знаходиться за адресою Полтавська область, Лубенський район, с.Засулля, ст.Солоницька, вул.Молодіжна, буд 137; філія ПАТ «ДПЗКУ» «Уманський елеватор», що знаходиться за адресою Черкаська область, м. Умань, вул. Старицького, 7; філія ПАТ «ДПЗКУ» «Хлібна база № 83», що знаходиться за адресою Чернігівська область, Бобровицький район, м. Бобровиця, вул. Горького, 112а.

Отримання Товару на зберігання оформлено актом приймання-передачі: № 66 від 01.11.2018, № 79 від 24.10.2018, № 80 від 25.10.2018, № 92 від 30.10.2018, № 43 від 31.10.2018; карткою аналізу зерна: № 66 від 01.11.2018, № 138 від 24.10.2018, № 139 від 25.10.2018, № 164 від 30.10.2018, № 37 від 31.10.2018; та складською квитанцією на зерно: № 771 від 01.11.2018, № 5549 від 24.10.2018, № 5565 від 25.10.2018, № 5627 від 30.10.2018, № 456 від 31.10.2018.

На виконання умов Договору оформлено видаткову накладну № 293 від 01.11.2018, № 286 від 24.10.2018, № 287 від 25.10.2018, № 289 від 30.10.2018, № 291 від 31.10.2018.

Розрахунки проведено в безготівковій формі відповідно до рахунків на оплату № 277 від 01.11.2018, № 271 від 24.10.2018, № 272 від 25.10.2018, № 274 від 30.10.2018, № 276 від 31.10.2018, та підтверджується платіжними дорученнями з відміткою банку про оплату № 1597330 від 08.11.2018, № 15987884 від 05.11.2018, № 1471748 від 26.10.2018, № 1597367 від 09.11.2018, № 1597915 від 20.11.2018, № 1472156 від 31.10.2018, № 1596763 від 02.11.2018, № 1597937 від 20.11.2018, № 1596949 від 06.11.2018, № 1597942.

Крім того, вказаний товар знаходиться на складах філій ПАТ «ДПЗКУ» «Уманський елеватор», «Хлібна база № 78», що підтверджується вищезазначеними складськими квитанціями, а також частково експортовано за зовнішньоекономічним контрактом № ЕХР240718-ЕС від 24.07.2018 до Іспанії.

Також, на виконання п. 10.3 Договору, додатково до наданих документів, надаємо копії документів (договори, видаткові накладні), які підтверджують придбання Постачальником ТОВ «Альфа Промінь» у ФГ «Заграва», Товару, який в подальшому був реалізований ПАТ «ДПЗКУ», а також документи, які надані постачальником, а також: копії сторінок Статуту ТОВ «Альфа Промінь», копії рішення/протоколу засновників/власників про зняття обмежень, передбачених Статутом; копію паспорта директора на підписання договору.

В акті перевірки зазначено, що операції з ТОВ «Альфа Промінь» не підтверджуються наданими до перевірки первинними документами у зв`язку з відсутністю легального походження товару, необхідних трудових ресурсів у контрагента, транспортних засобів та іншого майна, яке економічно необхідне для здійснення такої діяльності, відсутністю первинних документів, які повинні супроводжувати такі операції згідно чинного законодавства.

Від ТУ ДФС у м. Києві отримано копію акту про неможливість проведення зустрічної звірки ТОВ «Альфа Промінь» по взаємовідносинах із ПАТ «ДПЗКУ» у зв`язку із відсутністю платника за податковою адресою.

Далі в акті перевірки наводиться інформація із наявних автоматизованих інформаційних систем ДФС України та ЄРПН, стосовно постачальників ТОВ «Альфа Промінь», а також постачальників його постачальників.

В результаті аналізу наведеної інформації, податковий орган приходиться до висновку, що встановлені в ході проведення перевірки дані і факти, дозволяють зробити висновки щодо нереальності господарських операцій, а укладені між ПАТ «ДПЗКУ» та ТОВ «Альфа Промінь» договори не опосередковуються реальним виконанням операцій, які становлять його предмет.

Між ПАТ «ДПЗКУ» (Покупець), в особі уповноваженої особи, яка діє на підставі довіреності та ТОВ «Злато Нива» (Постачальник) укладено договори поставки від 11.10.2018 № ПОЛ 0182-С, від 16.10.2018 № ЧРК 0148-С, від 11. 10.2018 № ЧРК 0133-С, від 09.10.2018 № ПОЛ 0140-С, від 16.10.2018 № ПОЛ 0213-С, від 11.10.2018 № ПОЛ 0183-С, від 16.10.2018 № ЧРК 0150-С, від 18.10.2018 № ПОЛ 0190-С, від 16.10.2018 № ПОЛ 0189-С, від 16.10.2018 № ПОЛ 0181-С, від 16.10.2018 № ЧРК 0149-С, від 16.10.2018 № ЧРК 0150-С, від 29.10.2018 № ЧРК 0174-С (далі - Договори) та додаткові угоди до них. Договори підписані від імені уповноважених осіб сторін, підписи скріплені печатками підприємств (т.4 а.с.149-т.6 а.с.11).

Предметом вказаних договорів є зерно українського походження врожаю 2018 року (далі - Товар), культура, клас, кількість та ціна Товару, місце поставки та строк зазначається в додаткових угодах до Договору, які є його невід`ємними частинами.

Зокрема, за умовами зазначених договорів ТОВ «Злато Нива» поставило, а ПАТ «ДПЗКУ» отримало та оплатило кукурудзу 3 класу.

Відповідно до п.4.1. Договору поставка Товару здійснюється на умовах ЕХW(«Франко-завод») (тобто поставка товару (переоформлення зерна) відбувалась на зернових складах).

Поставка Товару підтверджується та супроводжується документами, визначеними п.4.4. Договору.

Відповідно до п. 4.5. Договору право власності на Товар переходить від Постачальника до Покупця з моменту оформлення Зерновим складом складського документу (при поставці на несертифікованому зерновому складі - довідки Зернового складу) на ім`я Покупця, акту приймання-передачі Товару, підписаного між Сторонами та Зерновим складом та видаткової накладної.

Датою переходу права власності від Постачальника до Покупця є дата підписання вищевказаних документів. Датою поставки Товару вважається дата видачі складського документу, яка має відповідати даті видаткової накладної.

Відповідно до п. 5.4. Договору Покупець сплачує грошову суму в розмірі 100% вартості Товару, протягом 3 (трьох) банківських днів з дати надання Постачальником Покупцю оригіналів документів зазначених у Договорі, документів зазначених в п. 10.3 Договору, та реєстрації Постачальником податкової накладної в ЄРПН відповідно до ст. 201.1 ПК України.

На виконання умов Договорів Постачальником було здійснено поставку Товару, що підтверджується: додатковою угодою № 001КЗ від 11.10.2018 до договору № ПОЛ № 0182-С (кукурудза 3 класу, 1800, 000 тон, загальна вартість з ПДВ 8 397 000, 00 грн), поставка Товару здійснюється у строк до 18.10.2018; додатковою угодою № 001КЗ від 16.10.2018 до договору № ЧРК № 0148-С (кукурудза 3 класу, 1500, 000 тон, загальна вартість з ПДВ 7 020 000, 00 грн), поставка Товару здійснюється у строк до 22.10.2018; додатковою угодою № 001КЗ від 11.10.2018 до договору № ЧРК № 0133-С (кукурудза 3 класу, 1500, 000 тон, загальна вартість з ПДВ 7 095 006, 00 грн), поставка Товару здійснюється у строк до 18.10.2018; додатковою угодою № 001КЗ від 09.10.2018 до договору № ПОЛ № 0140-С (кукурудза 3 класу, 1100, 000 тон, загальна вартість з ПДВ 5 236 004, 40 грн), поставка Товару здійснюється у строк до 16.10.2018; додатковою угодою № 002КЗ від 11.10.2018 до договору № ПОЛ № 0140-С (кукурудза З класу, 500, 000 тон, загальна вартість з ПДВ 2 329 998, 00 грн), поставка Товару здійснюється у строк до 18.10.2018; додатковою угодою № 001КЗ від 16.10.2018 до договору № ПОЛ № 0213-С (кукурудза 3 класу, 650, 000 тон, загальна вартість з ПДВ 3 003 000, 00 грн), поставка Товару здійснюється у строк до 22.10.2018; додатковою угодою № 001КЗ від 11.10.2018 до договору № ПОЛ № 0183-С (кукурудза 3 класу, 1500, 000 тон, загальна вартість з ПДВ 7 155 000, 00 грн), поставка Товару здійснюється у строк до 18.10.2018; додатковою угодою № 001КЗ від 16.10.2018 до договору № ПОЛ № 0189-С (кукурудза 3 класу, 1950, 000 тон, загальна вартість з ПДВ 9 028 492, 20 грн), поставка Товару здійснюється у строк до 22.10.2018; додатковою угодою № 001КЗ від 16.10.2018 до договору № ЧРК № 0150-С (кукурудза 3 класу, 550, 000 тон, загальна вартість з ПДВ 2 535 502, 20 грн), поставка Товару здійснюється у строк до 22.10.2018; додатковою угодою № 002КЗ від 29.10.2018 до договору № ЧРК № 0150-С (кукурудза 3 класу, 1500, 000 тон, загальна вартість з ПДВ 6 539 994, 00 грн), поставка Товару здійснюється у строк до 06.11.2018; додатковою угодою № 001КЗ від 18.10.2018 до договору № ПОЛ № 0190-С (кукурудза 3 класу, 2000, 000 тон, загальна вартість з ПДВ 9 060 000, 00 грн), поставка Товару здійснюється у строк до 24.10.2018; додатковою угодою № 001КЗ від 16.10.2018 до договору № ЧРК № 0149-С (кукурудза 3 класу, 1500, 000 тон, загальна вартість з ПДВ 7 020 000, 00 грн), поставка Товару здійснюється у строк до 22.10.2018; додатковою угодою № 001КЗ від 16.10.2018 до договору № ПОЛ № 0181-С (кукурудза 3 класу, 500, 000 тон, загальна вартість з ПДВ 2 329 998, 00 грн), поставка Товару здійснюється у строк до 22.10.2018; додатковою угодою № 002КЗ від 16.10.2018 до договору № ПОЛ № 0181-С (кукурудза 3 класу, 1000, 000 тон, загальна вартість з ПДВ 4 719 996, 00 грн), поставка Товару здійснюється у строк до 22.10.2018; додатковою угодою № ООЗКЗ від 18.10.2018 до договору № ПОЛ № 0181-С (кукурудза 3 класу, 500, 000 тон, загальна вартість з ПДВ 2 280 000, 00 грн), поставка Товару здійснюється у строк до 24.10.2018; додатковою угодою № 001КЗ від 16.10.2018 до договору № ЧРК № 0150-С (кукурудза 3 класу, 550, 000 тон, загальна вартість з ПДВ 2 535 502, 20 грн), поставка Товару здійснюється у строк до 22.10.2018; додатковою угодою № 002КЗ від 29.10.2018 до договору № ЧРК № 0150-С (кукурудза 3 класу, 1500, 000 тон, загальна вартість з ПДВ 6 539 994, 00 грн), поставка Товару здійснюється у строк до 06.11.2018, додатковою угодою № 001КЗ від 29.10.2018 до договору № ЧРК № 0174-С (кукурудза 3 класу, 1750, 000 тон, загальна вартість з ПДВ 7 752 507, 00 грн), поставка Товару здійснюється у строк до 06.11.2018.

Згідно даних додаткових угод Товар поставляється на умовах ЕХW(франко-склад) - ТОВ «Елеватор Агро», що знаходиться за адресою Полтавська область, м. Гадяч, вул. Героїв Майдану, 78, ДП «Златодар», що знаходиться за адресою Черкаська область, м. Золотоноша, вул. Шевченка, 47, філія ПАТ «ДПЗКУ» «Гребінківський елеватор», що знаходиться за адресою Полтавська область, м. Гребінка, пров. Пирятинський, буд 46, філія «Хлібна база № 88 «Державного Підприємства» «Полтавський КХП», що знаходиться за адресою Полтавська область, Чутівський район, смт. Скороходове, вул. Першотравнева, 9-А, філія ПАТ «ДПЗКУ» «Кобеляцький КХП», що знаходиться за адресою Полтавська область, Кобеляцький район, с. Бутенки, вул. Полтавська, 62, філія ПАТ «ДПЗКУ» «Пирятинський КХП», що знаходиться за адресою Полтавська область, м. Пирятин, вул. Фабрична, 17, ДП «Златодар», що знаходиться за адресою Черкаська область, м. Золотоноша, с. Вознесенське, вул. Шевченка, 67.

Отримання Товару на зберігання оформлено актами приймання-передачі: від 16.10.2018, від 16.10.2018 № 120, від 16.10.2018 № 122, від 17.10.2018 № 62, від 17.10.2018 № ХБ-00000013, від 17.10.2018 № 78, від 18.10.2018 № 108, від 18.10.2018 № 129, від 18.10.2018 № 131, від 18.10.2018 № 132, від 18.10.2018 № 84, від 19.10.2018 № 110, від 19.10.2018 № 111, від 19.10.2018 № 133, від 19.10.2018 № 134, від 22.10.2018 № 115, від 22.10.2018 № 71, від 22.10.2018 № 91, від 22.10.2018 № 136, від 24.10.2018 № 126, від 24.10.2018 № 71, від 29.10.2018 № 151, від 29.10.2018 № 150; картками аналізу зерна: № 115 від 16.10.2018, № 95 від 16.10.2018, № 96 від 16.10.2018, № 62 від 17.10.2018, № 832 від 17.10.2018, № 1014 від 17.10.2018, № 104 від 18.10.2018, № 100 від 18.10.2018, № 101 від 18.10.2018, № 1049 від 18.10.2018, № 106 від 19.10.2018, № 107 від 19.10.2018, № 102 від 19.10.2018, № 103 від 19.10.2018, № 111 від 22.10.2018, № 71 від 22.10.2018, № 1097 від 22.10.2018, № 105 від 22.10.2018, № 122 від 24.10.2018, № 80 від 24.10.2018, № 19 від 29.10.2018, № 117 від 29.10.2018, та складськими квитанціями на зерно: № 1035 від 16.10.2018, № 8280 від 16.10.2018, № 8281 від 16.10.2018, № 637 від 17.10.2018, № 399 від 17.10.2018, № 15072 від 17.10.2018, № 683 від 18.10.2018, № 8390 від 18.10.2018, № 15 від 18.10.2018, № 5694 від 18.10.2018, № 8406 від 18.10.2018, № 15132 від 18.10.2018, № 702 від 19.10.2018, № 703 від 19.10.2018, № 8439 від 19.10.2018, № 8447 від 19.10.2018, № 760 від 22.10.2018, № 732 від 22.10.2018, № 15311 від 22.10.2018, № 8555 від 22.10.2018, № 796 від 24.10.2018, № 817 від 24.10.2018, № 5773 від 29.10.2018, № 8778 від 29.10.2018.

На виконання умов Договорів оформлено видаткові накладні: № 1079 від 16.10.2018, № 1070 від 16.10.2018, № 1065 від 16.10.2018, № 1069 від 17.10.2018, № 1090 від 17.10.2018, № 1080 від 17.10.2018, № 1083 від 18.10.2018, № 1071 від 18.10.2018, № 1072 від 18.10.2018, № 1068 від 18.10.2018, № 1081 від 18.10.2018, № 1086 від 19.10.2018, № 1084 від 19.10.2018, № 1074 від 19.10.2018, № 1075 від 19.10.2018, № 1085 від 22.10.2018, № 1076 від 22.10.2018, № 1092 від 22.10.2018, № 1077 від 22.10.2018, № 1087 від 24.10.2018, № 1091 від 24.10.2018, № 1089 від 29.10.2018, № 1088 від 29.10.2018.

Розрахунки проведено в безготівковій формі відповідно до рахунків на оплату: № 1079 від 16.10.2018, № 1070 від 16.10.2018, № 1065 від 16.10.2018, № 1069 від 17.10.2018, № 1090 від 17.10.2018, № 1080 від 17.10.2018, № 1083 від 18.10.2018, № 1071 від 18.10.2018, № 1072 від 18.10.2018, № 1068 від 18.10.2018, № 1081 від 18.10.2018, № 1086 від 19.10.2018, № 1084 від 19.10.2018, № 1074 від 19.10.2018, № 1075 від 19.10.2018, № 1085 від 22.10.2018, № 1076 від 22.10.2018, № 1092 від 22.10.2018, № 1077 від 22.10.2018, № 1087 від 24.10.2018, № 1091 від 24.10.2018, № 1089 від 29.10.2018, № 1088 від 29.10.2018, що підтверджується платіжними дорученнями з відміткою банку про оплату: № 1471137 від 22.10.2018, № 1471549 від 25.10.2018, № 1472032 від 30.10.2018, № 1471614 від 26.10.2018, № 1472033 від 30.10.2018, № 1472030 від 30.10.2018, № 1471704 від 26.10.2018, № 1598574 від 29.11.2018, № 1598595 від 30.11.2018, № 1471292 від 23.10.2018, № 1471299 від 23.10.2018, № 1471302 від 23.10.2018, № 1598569 від 29.11.2018, № 1598572 від 29.11.2018, № 1598584 від 29.11.2018, № 1470881 від 18.10.2018, № 1471165 від 22.10.2018, № 1598582 від 29.11.2018, № 1598609 від 30.11.2018, № 1471137 від 22.10.2018, № 1598602 від 30.11.2018, № 1598987 від 12.12.2018, № 1471549 від 25.10.2018, № 1471614 від 26.10.2018, № 1598599 від 30.11.2018, № 1598606 від 30.11.2018, № 1598600 від 30.11.2018, № 1598610 від 30.11.2018, № 1471405 від 24.10.2018, № 1596591 від 01.11.2018, № 1598580 від 29.11.2018, № 1598988 від 12.12.2018, № 1596584 від 01.11.2018, № 1598577 від 29.11.2018, № 1471297 від 23.10.2018, № 1471388 від 24.10.2018, № 1598578 від 29.11.2018, № 1598583 від 29.11.2018, № 1598601 від 30.11.2018, № 1598603 від 30.11.2018, № 1598959 від 11.12.2018, № 1598958 від 11.12.2018, № 1596586 від 01.11.2018, № 1598568 від 29.11.2018.

Крім того, вказаний товар знаходиться на складах філій ПАТ «ДПЗКУ» «Кобеляцький КХП», «Пирятинський КХП», «Гребінківський елеватор», ТОВ «Елеватор Агро», ДП «Златодар», що підтверджується вищезазначеними складськими квитанціями, а також частково експортовано за зовнішньоекономічним контрактом № ЕХР240718-ЕС від 24.07.2018 до Туреччини.

Також, на виконання п. 10.3 Договору додатково надано копії документів (договори, видаткові накладні), які підтверджують придбання Постачальником ТОВ «Злато Нива» у ТОВ «Агрофірма «Пирятин», який в подальшому був реалізований ПАТ «ДПЗКУ», а також: копії сторінок Статуту ТОВ «Злато Нива»; копії рішення/протоколу засновників/власників про зняття обмежень, передбачених Статутом; копію паспорта директора на підписання договору.

Податковим органом в акті викладено, що ТОВ «Злато Нива» відповідно до реєстраційних даних має вид діяльності оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин та є посередником в операціях, щодо реалізації товару на адресу ПА Т «ДПЗКУ».

Відповідно до ухвали Печерського районного суду м. Києва від 02.11.2017 по справі № 757/65244/17-к, у провадженні СУ ФР ДПІ у Печерському районі ГУ ДФС у м. Києві знаходяться матеріали досудового розслідування, внесені 30 жовтня 2017 року до ЄРДР від № 0000101, за фактом фіктивного підприємництва, за ознаками кримінального правопорушення, передбаченого ч. 5 ст. 27, ч. 1 ст. 205 КК України. В ході досудового розслідування установлено, що підприємство з ознаками «фіктивності» ТОВ «Злато Нива» створене з метою надання послуг з мінімізації податкових зобов`язань, які підлягають сплаті до бюджету, тобто своїми діями в період 2016-2017 сприяли умисному ухиленню від сплати податків реально діючим суб`єктам господарювання.

В результаті аналізу інформаційних систем та первинних документів встановлено, що протягом 2018 року в адресу ТОВ «Злато Нива» було оформлено податкові накладні на постачання товару «пшениця», «кукурудза» від ТОВ «Міра Трейдінг» (код СДРПОУ 42468310), ПСП «Карпати» (),ТОВ «Політрейд Експо» (), ТОВ «Лотос Фінанс» ().

Також в акті перевірки наводиться інформація із ухвал Печерського районного суду м. Києва від 26.11.2018 у справі № 757/58413/18-к, Дніпровського районного суду м. Києва від 18.12.2018 у справі № 755/19040/17, а також протоколів допитів окремих осіб.

Між ПАТ «ДПЗКУ» (Покупець), в особі уповноваженої особи, яка діє на підставі довіреності та ТОВ «Агрофірма «Вєнтум» (Постачальник) укладено договори поставки від 22.10.2018 № КИР 0110-С, від 29.10.2018 № ПОЛ 0216-С, від 14.11.2018 № ПОЛ 0221-С, від 18.10.2018 № ЧРК 0159-С (далі - Договори) та додаткові угоди до них. Договори підписані від імені уповноважених осіб сторін, підписи скріплені печатками підприємств (т.6 а.с.12-176).

Предметом вказаних договорів є зерно українського походження врожаю 2018 року (далі - Товар), культура, клас, кількість та ціна Товару, місце поставки та строк зазначається в додаткових угодах до Договору, які є його невід`ємними частинами.

Зокрема, за умовами зазначених договорів ТОВ «Агрофірма «Вєнтум» поставило, а ПАТ «ДПЗКУ» отримало та оплатило кукурудзу 3 класу.

Відповідно до п. 4.1. Договору поставка Товару здійснюється на умовах ЕХW («Франко-завод») (тобто поставка товару (переоформлення зерна) відбувалась на зернових складах).

Поставка Товару підтверджується та супроводжується документами, визначеними п. 4. 4. Договору.

Відповідно до п. 4.5. Договору право власності на Товар переходить від Постачальника до Покупця з моменту оформлення Зерновим складом складського документу (при поставці на несертифікованому зерновому складі - довідки Зернового складу) на ім`я Покупця, акту приймання-передачі Товару, підписаного між Сторонами та Зерновим складом та видаткової накладної.

Датою переходу права власності від Постачальника до Покупця є дата підписання вищевказаних документів. Датою поставки Товару вважається дата видачі складського документу, яка має відповідати даті видаткової накладної.

Відповідно до п. 5.4. Договору Покупець сплачує грошову суму в розмірі 100% вартості Товару, протягом 3 (трьох) банківських днів з дати надання Постачальником Покупцю оригіналів документів зазначених у Договорі, документів зазначених в п. 10.3 Договору, та реєстрації Постачальником податкової накладної в ЄРПН відповідно до ст. 201.1 ПК України.

На виконання умов Договорів Постачальником було здійснено поставку Товару, що підтверджується: додатковою угодою № ООЗКЗ від 29.10.2018 до договору № КИР № 0110-С (кукурудза 3 класу, 500 тон, загальна вартість з ПДВ 2 245 002, 00 грн), поставка Товару здійснюється у строк до 06.11.2018; додатковою угодою № 004КЗ від 30.10.2018 до договору № КИР № 0110-С (кукурудза 3 класу, 500 тон, загальна вартість з ПДВ 2 254 998, 00 грн), поставка Товару здійснюється у строк до 07.11.2018; додатковою угодою № 001КЗ від 29.10.2018 до договору № ПОЛ № 0216-С (кукурудза 3 класу, 1 200 тон, загальна вартість з ПДВ 5 244 004, 80 грн), поставка Товару здійснюється у строк до 06.11.2018; додатковою угодою № 002КЗ від 29.10.2018 до договору № ПОЛ № 0216-С (кукурудза 3 класу, 800 тон, загальна вартість з ПДВ 3 576 000, 00 грн), поставка Товару здійснюється у строк до 06.11.2018; додатковою угодою № 001КЗ від 14.11.2018 до договору № ПОЛ № 0221-С (кукурудза 3 класу, 500 тон, загальна вартість з ПДВ 2 209 998, 00 грн), поставка Товару здійснюється у строк до 22.11.2018; додатковою угодою № 004КЗ від 19.11.2018 до договору № ЧРК № 0159-С (кукурудза 3 класу, 100 тон, загальна вартість з ПДВ 443 000, 40 грн), поставка Товару здійснюється у строк до 27.11.2018.

Згідно з даних додаткових угод Товар поставляється на умовах ЕХW(франко-склад) - філія ПАТ «ДПЗКУ» «Кіровоградський КХП № 1», що знаходиться за адресою м. Кропивницький, вул. Варшавська, буд 91 А, філія ПАТ «ДПЗКУ» «Хлібна база № 78», що знаходиться за адресою Кіровоградська область, Маловисківський район, с. Злинка, вул. Горького, буд. 25-а, філія ПАТ «ДПЗКУ» «Кременчуцький КХП», що знаходиться за адресою Полтавська область, м. Кременчук, вул. 1905 року буд. 21, філія ПАТ «ДПЗКУ» «Кобеляцький КХП», що знаходиться за адресою Полтавська область, Кобеляцький район, с. Бутенки, вул. Полтавська, 62, філія ПАТ «ДПЗКУ» «Уманський елеватор», що знаходиться за адресою Черкаська область, м. Умань, вул. Старицького, 7.

Отримання Товару на зберігання оформлено актами приймання-передачі: № 30 від 01.11.2018, № 80 від 01.11.2018, № 31 від 06.11.2018, № 30 від 06.11.2018, № 120 від 06.11.2018, № 29 від 06.11.2018, № 122 від 15.11.2018, № 54 від 19.11.2018, № 55 від 19.11.2018; картками аналізу зерна: № ЗО від 01.11.2018, № 83 від 01.11.2018, № 31 від 06.11.2018, № 152 від 06.11.2018, № 1350 від 06.11.2018, № 12 від 06.11.2018, № 1454 від 15.11.2018, № 49 від 19.11.2018, № 50 від 19.11.2018; та складськими квитанціями на зерно: № 243 від 01.11.2018, № 621 від 01.11.2018, № 257 від 06.11.2018, № 227 від 06.11.2018, № 15467 від 06.11.2018, № 251 від 06.11.2018, № 15494 від 15.11.2018, № 146 від 19.11.2018, № 526 від 19.11.2018.

На виконання умов Договорів оформлено видаткові накладні: № 81 від 01.11.2018, № 82 від 01.11.2018, № 85 від 06.11.2018, № 83 від 06.11.2018, № 86 від 06.11.2018, № 84 від 06.11.2018, № 87 від 15.11.2018, № 89 від 19.11.2018, № 88 від 19.11.2018.

Розрахунки проведено в безготівковій формі відповідно до рахунків на оплату: № 84 від 01.11.2018, № 85 від 01.11.2018, № 88 від 06.11.2018, № 86 від 06.11.2018, № 89 від 06.11.2018, № 87 від 06.11.2018, № 90 від 15.11.2018, № 92 від 19.11.2018, № 91 від 19.11.2018, що підтверджується платіжними дорученнями з відміткою банку про оплату: № 1596951 від 06.11.2018, № 1598204 від 22.11.2018, № 1597159 від 07.11.2018, № 1598212 від 22.11.2018, № 1597164 від 07.11.2018, № 1598273 від 27.11.2018, № 1597351 від 08.11.2018, № 1598330 від 28.11.2018, № 1597358 від 08.11.2018, № 1598210 від 22.11.2018, № 1597368 від 09.11.2018, № 1598329 від 28.11.2018, № 1598200 від 22.1.2018, № 1598335 від 28.11.2018, № 1598331 від 28.11.2018, № 1598332 від 28.11.2018, № 1598334 від 28.11.2018, № 1598336 від 28.11.2018.

Крім того, вказаний товар частково знаходиться на складах філій ПАТ «ДПЗКУ» «Кобеляцький КХП», «Кіровоградський КХП № 1», «Хлібна база № 78», «Кременчуцький КХП», «Уманський елеватор», що підтверджується вищезазначеними складськими квитанціями, та частково експортовано за зовнішньоекономічним контрактом № ЕХР311-18-ГС від 31.10.2018 до Китаю.

Також, на виконання п. 10.3 Договору додатково надано копії документів (договори, видаткові накладні), які підтверджують придбання Постачальником ТОВ «Агрофірма «Вєнтум» у 1111 «Трейдсервіс», ФГ «Ранок», ФГ «Фенікс», ПСП Агрофірма «Урожай», СФГ ОСОБА_4 , Товару, який в подальшому був реалізований ПАТ «ДПЗКУ», а також: копії сторінок Статуту ТОВ «Агрофірма «Вєнтум»; копії рішення/протоколу засновників/власників про зняття обмежень, передбачених Статутом; копію паспорта директора на підписання договору.

Податковим органом в акті перевірки встановлено, що ТОВ «Агрофірма «Вєнтум» виступає посередником в операціях, щодо оформлення податкових накладних з реалізації товару на адресу ПАТ «ДПЗКУ».

Відповідно до даних ЄРСР в провадженні слідчого управління фінансових розслідувань ГУ ДФС у м. Києві знаходяться матеріали досудового розслідування, внесені до ЄРДР за № 0000269 від 23 вересні 2015 року за ознаками кримінальних правопорушень, передбачених ч. 5 ст. 27, ч. З ст. 212, ч. 2 ст. 205 КК України.

Досудовим розслідування встановлено, що невстановлені особи створили суб`єкти підприємницької діяльності (юридичні особи) ТОВ «СТ Клебер Агро» (код 41907564), ТОВ «Лотос Фінанс» (код 40294103), ПСП «Карпати» (код 30 758822), ТОВ «Агрофірма «Вєнтум» (код 41631853), останні формували податковий кредит ПАТ «ДПЗКУ», з метою прикриття незаконної діяльності.

В ході досудового розслідування допитано як свідка гр. ОСОБА_5 , який повідомив, що ОСОБА_6 став посадовою особою ТОВ «Агрофірма «Вєнтум» та ряду інших підприємств, якими здійснено безпідставне документальне оформлення нереальних господарських операцій з постачання товарі (робіт/послуг).

Між ПАТ «ДПЗКУ» (Покупець), в особі уповноваженої особи, яка діє на підставі довіреності та ТОВ «Лє-Агро» (Постачальник) укладено договори поставки від 17.10.2018 № ПОЛ 0172-С, від 29.11.2018 № ЧРК 0186-С (далі - Договори) та додаткові угоди до них. Договори підписані від імені уповноважених осіб сторін, підписи скріплені печатками підприємств (т.6 а.с.178-246).

Предметом вказаних договорів є зерно українського походження врожаю 2018 року (надалі - Товар), культура, клас, кількість та ціна Товару, умови поставки якого зазначається в додаткових угодах до Договору, які є його невід`ємними частинами.

Зокрема, за умовами зазначених договорів ТОВ «Лє-Агро» поставило, а ПАТ «ДПЗКУ» отримало та оплатило кукурудзу 3 класу.

Відповідно до п. 4.1. Договору поставка Товару здійснюється на умовах ЕХW («Франко-завод») (тобто поставка товару (переоформлення зерна) відбувалась на зернових складах).

Поставка Товару підтверджується та супроводжується документами, визначеними п.4.4. Договору.

Відповідно до п. 4.5. Договору право власності на Товар переходить від Постачальника до Покупця з моменту оформлення Зерновим складом складського документу (при поставці на несертифікованому зерновому складі - довідки Зернового складу) на ім`я Покупця, акту приймання-передачі Товару, підписаного між Сторонами та Зерновим складом та видаткової накладної.

Датою переходу права власності від Постачальника до Покупця є дата підписання вищевказаних документів. Датою поставки Товару вважається дата видачі складського документу, яка має відповідати даті видаткової накладної.

Відповідно до п. 5.4. Договору Покупець сплачує грошову суму в розмірі 100% вартості Товару, протягом 3 (трьох) банківських днів з дати надання Постачальником Покупцю оригіналів документів зазначених у Договорі, документів зазначених в п. 10.3 Договору, та реєстрації Постачальником податкової накладної в ЄРПН відповідно до ст. 201.1 ПК України.

На виконання умов Договорів Постачальником було здійснено поставку Товару, що підтверджується: додатковою угодою № 001КЗ від 17.10.2018 до договору № ПОЛ № 0172-С (кукурудза 3 класу, 1 950 тон, загальна вартість з ПДВ 8 892 000, 00 грн), поставка Товару здійснюється у строк до 23.10.2018; додатковою угодою № 001КЗ від 29.11.2018 до договору № ЧРК № 0186-С (кукурудза 3 класу, 1 500 тон, загальна вартість з ПДВ 6 570 000, 00 грн), поставка Товару здійснюється у строк до 07.12.2018.

Згідно даних додаткових угод Товар поставляється на умовах ЕХW(франко-склад) - філія ПАТ «ДПЗКУ» «Гребінківський елеватор», що знаходиться за адресою Полтавська область, м. Гребінка, пров. Пирятинський, 46; ДП «Златодар», що знаходиться за адресою Черкаська область, м. Золотоноша, вул. Шевченка, буд. 47.

Отримання Товару на зберігання оформлено актами приймання-передачі: № 69 від 19.10.2018, № 204 від 29.11.2018; картками аналізу зерна: № 69 від 19.10.2018, № 153 від 29.11.2018; та складськими квитанціями на зерно: № 686 від 19.10.2018, № 9159 від 29.11.2018.

На виконання умов Договорів оформлено видаткові накладні № 19/10- 01/СГ від 19.10.2018, № 29/10-01/СГ від 29.11.2018.

Розрахунки проведено в безготівковій формі відповідно до рахунків на оплату № 19/10-01 від 19.10.2018, № 19/10-01 від 19.10.2018, № 29/11-01 від 29.11.2018 та підтверджується платіжними дорученнями з відміткою банку про оплату № 1471562 від 25.10.2018, № 1597750 від 15.11.2018, № 1471562 від 25.10.2018, № 1597750 від 15.11.2018, № 1598992 від 12.12.2018, № 1599052 від 12.12.2018,

Крім того, вказаний товар частково знаходиться на складах філії ПАТ «ДПЗКУ» «Гребінківський елеватор», та ДП «Златодар», що підтверджується вищезазначеними складськими квитанціями.

Також, на виконання п. 10.3 Договорів додатково надано копії документів (договори та видаткові накладні), які підтверджують придбання Постачальником ТОВ «Лє-Агро» у ТОВ «Вірджін Трейд» Товару, який в подальшому був реалізований ПАТ «ДПЗКУ», а також: копії сторінок Статуту ТОВ «Лє-Агро»; копії рішення/протоколу засновників/власників про зняття обмежень, передбачених Статутом; копію паспорта директора на підписання договору.

Податковим органом в акті перевірки зазначено, що здійснені господарські операції ТОВ «Лє-Агро» не підтверджуються наданими до перевірки первинними документами, у зв`язку з відсутністю легального походження товару, необхідних трудових ресурсів у контрагента, транспортних засобів та іншого майна, яке економічно необхідне для здійснення такої діяльності, відсутністю первинних документів, які повинні супроводжувати такі операції згідно чинного законодавства.

Між ПАТ «ДПЗКУ» (Покупець), в особі уповноваженої особи, яка діє на підставі довіреності та ТОВ «Ленд Фарм» (Постачальник) укладено договір поставки від 29.10.2018 № ПОЛ 0215-С (далі - Договір) та додаткові угоди до нього. Договори підписані від імені уповноважених осіб сторін, підписи скріплені печатками підприємств (т.6 а.с.247-т.7 а.с.58).

Предметом вказаного договору є зерно українського походження врожаю 2018 року (надалі - Товар), культура, клас, кількість та ціна Товару, умови поставки якого зазначається в додаткових угодах до Договору, які є його невід`ємними частинами.

Зокрема, за умовами зазначених договорів ТОВ «Ленд Фарм» поставило, а ПАТ «ДПЗКУ» отримало та оплатило кукурудзу 3 класу.

Відповідно до п. 4.1. Договору поставка Товару здійснюється на умовах ЕХW(«Франко-завод») (тобто поставка товару (переоформлення зерна) відбувалась на зернових складах).

Поставка Товару підтверджується та супроводжується документами, визначеними п.4.4. Договору.

Відповідно до п. 4.5. Договору право власності на Товар переходить від Постачальника до Покупця з моменту оформлення Зерновим складом складського документу (при поставці на несертифікованому зерновому складі - довідки Зернового складу) на ім`я Покупця, акту приймання-передачі Товару, підписаного між Сторонами та Зерновим складом та видаткової накладної.

Датою переходу права власності від Постачальника до Покупця є дата підписання вищевказаних документів. Датою поставки Товару вважається дата видачі складського документу, яка має відповідати даті видаткової накладної.

Відповідно до п. 5.4. Договору Покупець сплачує грошову суму в розмірі 100% вартості Товару, протягом 3 (трьох) банківських днів з дати надання Постачальником Покупцю оригіналів документів зазначених у Договорі, документів зазначених в п. 10.3 Договору, та реєстрації Постачальником податкової накладної в ЄРПН відповідно до ст. 201.1 ПК України.

На виконання умов Договорів Постачальником було здійснено поставку Товару, що підтверджується: додатковою угодою № 001КЗ від 29.10.2018 до договору № ПОЛ № 0215-С (кукурудза 3 класу, 800 тон, загальна вартість з ПДВ З 552 000, 00 грн), поставка Товару здійснюється у строк до 02.11.2018; додатковою угодою № 002КЗ від 08.11.2018 до договору № ПОЛ 0215-С (кукурудза 3 класу, 400 тон, загальна вартість з ПДВ 1 755 998, 40 грн), поставка Товару здійснюється у строк до 16.11.2018; додатковою угодою № ООЗКЗ від 13.11.2018 до договору № ПОЛ 0215-С (кукурудза 3 класу, 500 тон, загальна вартість з ПДВ 2 194 998, 00 грн), поставка Товару здійснюється у строк до 21.11.2018.

Згідно даних додаткових угод Товар поставляється на умовах ЕХW (франко-склад) - філія ПАТ «ДПЗКУ» «Лубенський НОЗ», що знаходиться за адресою Полтавська область, Лубенський район, с. Засулля, ст. Солоницька, вул.Молодіжна, буд. 137.

Отримання Товару на зберігання оформлено актами приймання-передачі: № 64 від 31.10.2018, № 81 від 12.11.2018, № 88 від 19.11.2018, № 94 від 21.11.2018; картками аналізу зерна: № 64 від 31.11.2018, № 81 від 12.11.2018, № 88 від 19.11.2018, № 94 від 21.11.2018; та складськими квитанціями на зерно: № 763 від 31.11.2018, № 844 від 12.11.2018, № 868 від 19.11.2018, № 893 від 21.11.2018,

На виконання умов Договорів оформлено видаткові накладні № 1 від 31.11.2018, № 2 від 12.11.2018, № 4 від 19.11.2018, № 9 від 21.11.2018.

Розрахунки проведено в безготівковій формі відповідно до рахунків на оплату № 1 від 31.10.2018, № 3 від 12.11.2018, № 4 від 19.11.2018, № 9 від 21.11.2018, та підтверджується платіжними дорученнями з відміткою банку про оплату № 1597028 від 06.11.2018, № 1597737 від 15.11.2018, № 1597733 від 15.11.2018, № 1598306 від 27.11.2018, № 1598137 від 22.11.2018, № 1598304 від 27.11.2018, № 1598773 від 05.12.2018, № 1598799 від 05.12.2018.

Крім того, вказаний товар частково знаходиться на складах філії ПАТ «ДПЗКУ» «Лубенський НОЗ», що підтверджується вищезазначеними складськими квитанціями, а також частково експортовано за зовнішньоекономічним контрактом № ЕХР240718-ЕС від 24.07.2018 до Тунісу, Нідерландів, Іспанії.

Також, на виконання п. 10.3 Договорів додатково надано копії документів (договори та видаткові накладні), які підтверджують придбання Постачальником ТОВ «Ленд Фарм» у ТОВ «Заруддя Агро» Товару, який в подальшому був реалізований ПАТ «ДПЗКУ», а також: копії сторінок Статуту ТОВ «Ленд Фарм»; копії рішення/протоколу засновників/власників про зняття обмежень, передбачених Статутом; копію паспорта директора на підписання договору.

Податковий орган посилався в акті на те, що здійснені господарські операції ТОВ «Ленд Фарм» не підтверджуються наданими до перевірки первинними документами, у зв`язку з відсутністю легального походження товару, необхідних трудових ресурсів у контрагента, транспортних засобів та іншого майна, яке економічно необхідне для здійснення такої діяльності, відсутністю первинних документів, які повинні супроводжувати такі операції згідно чинного законодавства.

Відповідно до даних ЄРПН встановлено реєстрацію в адресу ТОВ «Ленд Фарм» податкових накладних на реалізацію кукурудзи ТОВ «Прогрес Агро Трейд» ().

Відповідно до даних ЄРСУ, Головним слідчим управлінням Департаменту процесуального керівництва у кримінальних провадженнях, підслідних Державному бюро розслідувань Генеральної прокурату України здійснюється досудове розслідування у кримінальному провадженні № 0001759 від 19.07.2018. Досудовим розслідуванням встановлено, що службові особи ТОВ «Прогрес Агро Трейд» діючи умисно, ухились від сплати податку на додану вартість. Встановлені дані і факти, що доводять нереальність господарської операції дозволяють зробити наступні висновки, щодо складених ПАТ «ДПЗКУ» для цілей оподаткування документів. Укладені між ПАТ «ДПЗКУ» та ТОВ «Ленд Фарм» договори не опосередковуються реальним виконанням операцій, яка становлять його предмет.

Між ПАТ «ДПЗКУ» (Покупець), в особі уповноваженої особи, яка діє на підставі довіреності та ТОВ «Фрос ЛТД» (Постачальник) укладено договори поставки від 19.10.2018 № ПОЛ 0177-С, від 22.10.2018 № ЧРН 0089-С, від 25.10.2018 № ПОЛ 0205-С, від 05.11.2018 № ХРН 0089-С, від 08.11.2018 № ПОЛ 0220-С, від 14.11.2018 № ХРН 0091-С (далі - Договори) та додаткові угоди до них. Договори підписані від імені уповноважених осіб сторін, підписи скріплені печатками підприємств (т.7 а.с.59-т.8 а.с.39).

Предметом вказаних договорів є зерно українського походження врожаю 2018 року (далі - Товар), культура, клас, кількість та ціна Товару, місце поставки та строк зазначається в додаткових угодах до Договору, які є його невід`ємними частинами.

Зокрема, за умовами зазначених договорів ТОВ «Фрос ЛТД» поставило, а ПАТ «ДПЗКУ» отримало та оплатило кукурудзу 3 класу.

Відповідно до п. 4.1. Договору поставка Товару здійснюється на умовах ЕХW («Франко-завод») (тобто поставка товару (переоформлення зерна) відбувалась на зернових складах).

Поставка Товару підтверджується та супроводжується документами, визначеними п. 4. 4. Договору.

Відповідно до п. 4.5. Договору право власності на Товар переходить від Постачальника до Покупця з моменту оформлення Зерновим складом складського документу (при поставці на несертифікованому зерновому складі - довідки Зернового складу) на ім`я Покупця, акту приймання-передачі Товару, підписаного між Сторонами та Зерновим складом та видаткової накладної.

Датою переходу права власності від Постачальника до Покупця є дата підписання вищевказаних документів. Датою поставки Товару вважається дата видачі складського документу, яка має відповідати даті видаткової накладної.

Відповідно до п. 5.4. Договору Покупець сплачує грошову суму в розмірі 100% вартості Товару, протягом 3 (трьох) банківських днів з дати надання Постачальником Покупцю оригіналів документів зазначених у Договорі, документів зазначених в п. 10.3 Договору, та реєстрації Постачальником податкової накладної в ЄРПН відповідно до ст. 201.1 ПК України.

На виконання умов Договорів Постачальником було здійснено поставку Товару, що підтверджується: додатковою угодою № 001КЗ від 19.10.2018 до договору № ПОЛ 0177-С (кукурудза 3 класу, 1200, 000 тон, загальна вартість з ПДВ 5 352 004, 80 грн), поставка Товару здійснюється у строк до 25.10.2018; додатковою угодою № 002КЗ від 22.10.2018 до договору № ПОЛ 0177-С (кукурудза 3 класу, 800, 000 тон, загальна вартість з ПДВ 3 576 000, 00 грн), поставка Товару здійснюється у строк до 26.10.2018; додатковою угодою № 001КЗ від 22.10.2018 до договору № ЧРН 0089-С (кукурудза 3 класу, 1000, 000 тон, загальна вартість з ПДВ 4 299 996, 00 грн), поставка Товару здійснюється у строк до 26.10.2018; додатковою угодою № 002КЗ від 06.11.2018 до договору № ЧРН 0089-С (кукурудза 3 класу, 900, 000 тон, загальна вартість з ПДВ 3 923 996, 40 грн), поставка Товару здійснюється у строк до 14.11.2018; додатковою угодою № 001КЗ від 25.10.2018 до договору № ПОЛ 0205-С (кукурудза 3 класу, 800, 000 тон, загальна вартість з ПДВ 3 496 003, 20 грн), поставка Товару здійснюється у строк до 31.10.2018; додатковою угодою № 002КЗ від 09.11.2018 до договору № ПОЛ 0205-С (кукурудза 3 класу, 800, 000 тон, загальна вартість з ПДВ 3 216 000, 00 грн), поставка Товару здійснюється у строк до 19.11.2018; додатковою угодою № ООЗКЗ від 15.11.2018 до договору № ПОЛ 0205-С (кукурудза 3 класу, 200, 000 тон, загальна вартість з ПДВ 858 000, 00 грн), поставка Товару здійснюється у строк до 23.11.2018; додатковою угодою № 001КЗ від 05.11.2018 до договору № ХРН 0089-С (кукурудза 3 класу, 900, 000 тон, загальна вартість з ПДВ 3 888 000, 00 грн), поставка Товару здійснюється у строк до 09.11.2018; додатковою угодою № 001КЗ від 08.11.2018 до договору № ПОЛ 0229-С (кукурудза 3 класу, 2000, 000 тон, загальна вартість з ПДВ 8 640 000, 00 грн), поставка Товару здійснюється у строк до 16.11.2018; додатковою угодою № 001КЗ від 14.11.2018 до договору № ХРН 0091-С (кукурудза 3 класу, 900, 000 тон, загальна вартість з ПДВ 8 640 000, 00 грн), поставка Товару здійснюється у строк до 20.11.2018.

Згідно даних додаткових угод Товар поставляється на умовах ЕХW (франко-склад) - філія ПАТ «ДПЗКУ» «Гребінківський елеватор», що знаходиться за адресою Полтавська область, м. Гребінка, пров. Пирятинський, 46, філія ПАТ «ДПЗКУ» «Кременчуцький КХП», що знаходиться за адресою Полтавська область, м. Кременчук, вул. 1905 року, буд 215, філія ПАТ «ДПЗКУ» «Хлібна база № 83», що знаходиться за адресою Чернігівська область, Бобровицький район, вул. Горького, 112а, філія «Хлібна база №88» «ДП «Полтавський КХП», що знаходиться за адресою Полтавська область, Чутівський район, смт Скороходове, вул. Петшотравнева, 9-А, та ТОВ «Елеватор Агро», що знаходиться за адресою Чернігівська область, Прилуцький район, с. Івківці, вул. Прилуцька, 19, ТОВ «Гределіс», що знаходиться за адресою Полтавська область, Лохвицький район, с. Юсківці, вул. Зелена, б. 1-А, Отримання Товару на зберігання оформлено актами приймання-передачі: від № 70 від 22.10.2018, № 73 від 23.10.2018, № 15 від 23.10.2018, № 78 від 24.10.2018, № 86 від 25.10.2018, № 19 від 24.10.2018, № 20 від 24.10.2018, № ЕА000225 від 26.10.2018, № 98 від 08.11.2018, № 102 від 12.11.2018, № 24 від 26.10.2018, № 23 від 26.10.2018, № 26 від 31.10.2018, № 3 від 12.11.2018, № 118 від 20.11.2018, № 28 від 06.11.2018, № 27 від 06.11.2018, № ХБ-00000041 від 08.11.2018, № ХБ-00000042 від 09.11.2018, № 110 від 16.11.2018, № 114 від 19.11.2018; картками аналізу зерна: № 70 від 22.10.2018, № 73 від 23.10.2018, № 143 від 23.10.2018, № 76 від 24.10.2018, № 86 від 25.10.2018, № 8 від 24.10.2018, № 146 від 24.10.2018, № 147 від 26.10.2018, № 199 від 08.11.2018, № 208 від 12.11.2018, № 149 від 26.10.2018, № 9 від 26.10.2018, № 151 від 31.10.2018, № З від 12.11.2018, № 118 від 20.11.2018, № 153 від 06.11.2018, № 13 від 06.11.2018, № 95 від 08.11.2018, № 96 від 09.11.2018, № 232 від 16.11.2018, № 241 від 19.11.2018; та складськими квитанціями на зерно: № 731 від 22.10.2018, № 789 від 23.10.2018, № 123 від 23.10.2018, № 815 від 24.10.2018, № 830 від 25.10.2018, № 201 від 24.10.2018, № 154 від 24.10.2018, № 839 від 26.10.2018, № 5714 від 08.11.2018, № 5747 від 12.11.2018, № 181 від 26.10.2018, № 214 від 26.10.2018, № 208 від 31.10.2018, № 632 від 12.11.2018, № 984 від 20.11.2018, № 226 від 06.11.2018, № 252 від 06.11.2018, № 662 від 08.11.2018, № 666 від 09.11.2018, № 5795 від 16.11.2018, № 5804 від 19.11.2018.

На виконання умов Договорів оформлено видаткові накладні: № РН- 0000006 від 22.10.2018, № РН-0000007 від 23.10.2018, № РН-0000008 від 23.10.2018, № РН-0000009 від 24.10.2018, № РН-0000012 від 25.10.2018, № РН- 0000010 від 24.10.2018, № РН-0000011 від 24.10.2018, № РН-0000013 від 26.10.2018, № РН-0000019 від 08.11.2018, № РН-0000022 від 12.11.2018, № РН- 0000014 від 26.10.2018, № РН-0000015 від 26.10.2018, № РН-0000016 від 31.10.2018, № РН-0000023 від 12.11.2018, № РН-0000026 від 20.11.2018, № РН-0000017 від 06.11.2018, № РН-0000018 від 06.11.2018, № РН-0000020 від 08.11.2018, № РН-0000021 від 09.11.2018, № РН-0000024 від 16.11.2018, № РН- 0000025 від 19.11.2018.

Розрахунки проведено в безготівковій формі відповідно до рахунків на оплату від 22.10.2018 № СФ-0000006, від 23.10.2018 № СФ-0000007, від 23.10.2018 № СФ-0000008, від 24.10.2018 № СФ-0000009, від 25.10.2018 № СФ- 0000012, від 24.10.2018 № СФ-0000010, від 24.10.2018 № СФ-0000011, від 26.10.2018 № СФ-0000013, від 08.11.2018 № СФ-0000019, від 12.11.2018 № СФ- 0000022, від 26.10.2018 № СФ-0000014, від 26.10.2018 № СФ-0000015, від 31.10.2018 № СФ-0000016, від 12.11.2018 № СФ-0000023, від 20.11.2018 № СФ- 0000026, від 06.11.2018 № СФ-0000017, від 06.11.2018 № СФ-0000018, від 08.11.2018 № СФ-0000020, від 09.11.2018 № СФ-0000021, від 16.11.2018 № СФ- 0000024, від 19.11.2018 № СФ-0000025, та підтверджується платіжними дорученнями з відміткою банку про оплату: № 1471820 від 29.10.2018, № 1596815 від 02.11.2018, № 1471766 від 26.10.2018, № 1596813 від 02.11.2018, № 1596588 від 01.11.2018, № 1596862 від 06.11.2018, № 1472020 від 30.10.2018, № 1596819 від 02.11.2018, № 1472029 від 30.10.2018, № 1597029 від 06.11.2018, № 1596590 від 01.11.2018, № 1597170 від 07.11.2018, № 1596589 від 01.11.2018, № 1597172 від 07.11.2018, № 1597174 від 07.11.2018, № 1597352 від 08.11.2018, № 1597740 від 15.11.2018, № 1598207 від 22.11.2018, № 1597738 від 15.11.2018, № 1598554 від 29.11.2018, № 1597048 від 07.11.2018, № 1597173 від 07.11.2018, № 1597032 від 06.11.2018, № 1597175 від 07.11.2018, № 1597030 від 06.11.2018, № 1597361 від 08.11.2018, № 1598199 від 22.11.2018, № 1598296 від 27.11.2018, № 1598299 від 27.11.2018, № 1597356 від 08.11.2018, № 1598209 від 22.11.2018, № 1597355 від 08.11.2018, № 1598195 від 22.11.2018, № 1597762 від 20.11.2018, № 1598196 від 22.11.2018, № 1598194 від 22.11.2018, № 1598216 від 22.11.2018, № 1598298 від 27.11.2018, № 1598533 від 29.11.2018, № 1598297 від 27.11.2018.

Крім того, вказаний товар знаходиться на складах філій ПАТ «ДПЗКУ» «Гребінківський елеватор», «Кременчуцький КХП», «Хлібна база № 88», ТОВ «Елеватор Агро», ТОВ «Гределіс», що підтверджується вищезазначеними складськими квитанціями, а також частково експортовано за зовнішньоекономічним контрактом № ЕХР240718-ЕС від 24.07.2018 до Нідерландів, Іспанії (підтверджуючі документи додаються).

Також, на виконання п. 10.3 Договору додатково надано копії документів (договори, видаткові накладні), які підтверджують придбання Постачальником ТОВ «Фрос ЛТД» у ФГ «Заграва» Товару, який в подальшому був реалізований ПАТ «ДПЗКУ», а також: копії сторінок Статуту ТОВ «Фрос ЛТД»; копії рішення/протоколу засновників/власників про зняття обмежень, передбачених Статутом; копію паспорта директора на підписання договору.

В акт відповідачем вказано, що в результаті аналізу інформаційних систем та первинних документів встановлено, що ФГ «Заграва» () оформлено податкові накладні, щодо реалізації ТОВ «Фрос ЛТД» кукурудзи у жовтні-листопаді 2018 року.

ТОВ «ФГ «Суми Агро Ферма» () зареєстровано податкові накладні на реалізацію ФГ «Заграва» кукурудзи в жовтні-листопаді 2018 року. Протягом 2018 року ТОВ «ФГ «Суми Агро Ферма» не придбавалися послуги з оренди земельних ділянок, послуги обробки землі чи будь-які інші супутні послуги, що пов`язані з вирощуванням, перевезенням чи зберіганням сільськогосподарської продукції. Встановлені дані і факти, що доводять нереальність господарської операції дозволяють зробити наступні висновки, щодо складених ПАТ «ДПЗКУ» для цілей оподаткування документів. Укладені між ПАТ «ДПЗКУ» та ТОВ «Фрос ЛТД» договори не опосередковуються реальним виконанням операцій, яка становлять його предмет.

Між ПАТ «ДПЗКУ» (Покупець), в особі уповноваженої особи, яка діє на підставі довіреності та ТОВ «Стен Арс» (Постачальник) укладено договори поставки від 16.10.2018 № ЧРК 0144-С, від 18.10.2018 № ЧРН 0162-С, від 16.10.2018 № ЧРН 0084-С, від 22.10.2018 № ЧРН 0092-С, від 29.10.2018 № ЧРН 0097-С, від 13.11.2018 № ЧРН 0102-С, від 13.11.2018 № СУМ 0325-С (далі - Договори) та додаткові угоди до них. Договори підписані від імені уповноважених осіб сторін, підписи скріплені печатками підприємств (т.8 а.с.40-248).

Предметом вказаних договорів є зерно українського походження врожаю 2018 року (далі - Товар), культура, клас, кількість та ціна Товару, місце поставки та строк зазначається в додаткових угодах до Договору, які є його невід`ємними частинами.

Зокрема, за умовами зазначених договорів ТОВ «Стен Арс» поставило, а ПАТ «ДПЗКУ» отримало та оплатило кукурудзу 3 класу.

Відповідно до п. 4.1. Договору поставка Товару здійснюється на умовах ЕХW («Франко-завод») (тобто поставка товару (переоформлення зерна) відбувалась на зернових складах).

Поставка Товару підтверджується та супроводжується документами, визначеними п. 4. 4. Договору.

Відповідно до п. 4.5. Договору право власності на Товар переходить від Постачальника до Покупця з моменту оформлення Зерновим складом складського документу (при поставці на несертифікованому зерновому складі - довідки Зернового складу) на ім`я Покупця, акту приймання-передачі Товару, підписаного між Сторонами та Зерновим складом та видаткової накладної.

Датою переходу права власності від Постачальника до Покупця є дата підписання вищевказаних документів. Датою поставки Товару вважається дата видачі складського документу, яка має відповідати даті видаткової накладної.

Відповідно до п. 5.4. Договору Покупець сплачує грошову суму в розмірі 100% вартості Товару, протягом 3 (трьох) банківських днів з дати надання Постачальником Покупцю оригіналів документів зазначених у Договорі, документів зазначених в п. 10.3 Договору, та реєстрації Постачальником податкової накладної в ЄРПН відповідно до ст. 201.1 ПК України.

На виконання умов Договорів Постачальником було здійснено поставку Товару, що підтверджується: додатковою угодою № 001КЗ від 16.10.2018 до договору № ЧРК 0144-С (кукурудза 3 класу, 1100, 000 тон, загальна вартість з ПДВ 5 290 995, 60 грн), поставка Товару здійснюється у строк до 22.10.2018; додатковою угодою № 001КЗ від 18.10.2018 до договору № ЧРК 0162-С (кукурудза 3 класу, 1000, 000 тон, загальна вартість з ПДВ 4 760 004,00 грн), поставка Товару здійснюється у строк до 24.10.2018; додатковою угодою № 002КЗ від 29.10.2018 до договору № ЧРК 0162-С (кукурудза 3 класу, 800, 000 тон, загальна вартість з ПДВ 3 648 000, 00 грн), поставка Товару здійснюється у строк до 06.11.2018; додатковою угодою № 001КЗ від 16.10.2018 до договору № ЧРН 0084-С (кукурудза 3 класу, 500, 000 тон, загальна вартість з ПДВ 2 235 000, 00 грн), поставка Товару здійснюється у строк до 22.10.2018; додатковою угодою № 002КЗ від 22.10.2018 до договору № ЧРН 0084-С (кукурудза 3 класу, 1000, 000 тон, загальна вартість з ПДВ 4 320 000, 00 грн), поставка Товару здійснюється у строк до 26.10.2018; додатковою угодою № 001КЗ від 22.10.2018 до договору № ЧРН 0092-С (кукурудза 3 класу, 1500, 000 тон, загальна вартість з ПДВ 6 764 994, 00 грн), поставка Товару здійснюється у строк до 30.10.2018; додатковою угодою № 001КЗ від 29.10.2018 до договору № ЧРН 0097-С (кукурудза 3 класу, 1000, 000 тон, загальна вартість з ПДВ 4 220 004, 00 грн), поставка Товару здійснюється у строк до 06.11.2018; додатковою угодою № 002КЗ від 22.11.2018 до договору № ЧРК 0097-С (кукурудза 3 класу, 1000, 000 тон, загальна вартість з ПДВ 4 359 996, 00 грн), поставка Товару здійснюється у строк до 29.11.2018; додатковою угодою № 001КЗ від 13.11.2018 до договору № СУМ 0325-С (кукурудза 3 класу, 600, 000 тон, загальна вартість з ПДВ 2 556 000, 00 грн), поставка Товару здійснюється у строк до 19.11.2018; додатковою угодою № 001КЗ від 13.11.2018 до договору № ЧРН 0102-С (кукурудза 3 класу, 2000, 000 тон, загальна вартість з ПДВ 8 460 000, 00 грн), поставка Товару здійснюється у строк до 21.11.2018.

Згідно даних додаткових угод Товар поставляється на умовах ЕХW(франко-склад) - філія ПАТ «ДПЗКУ» «Хлібна база № 86», що знаходиться за адресою Черкаська область, м. Христиніка, вул. Першотравнева, 1, філія ПАТ «ДПЗКУ» «Хлібна база № 83», що знаходиться за адресою Чернігівська область, Бобровицький район, м. Бобровиця, вул. Горького, 112а, філія ПАТ «ДПЗКУ» «Буринський елеватор», що знаходиться за адресою Сумська область, м. Буринь, вул. Новоселівська, буд. 2, філія ПАТ «ДПЗКУ» «Менське ХПП», що знаходиться за адресою Чернігівська область, Менський район, м. Мена, вул. Садова, 5, та ТОВ СП «Агродім», що знаходиться за адресою Чернігівська область, Бахмацький район, с. Городище, вул. Перемоги, 79, Отримання Товару на зберігання оформлено актами приймання-передачі: від 19.10.2018, від 24.10.2018, від 06.11.2018, від 26.10.2018, № 90 від 30.10.2018, від 06.11.2018, № 123 від 26.11.2018, № 111 від 14.11.2018, № 112 від 14.11.2018, № 65 від 15.11.2018, № 66 від 15.11.2018; картками аналізу зерна: № 1327 від 19.10.2018, № 1658 від 24.10.2018, № 2357 від 06.11.2018, № 11 від 26.10.2018, № 157 від 30.10.2018, № 16 від 06.11.2018, № 249 від 26.11.2018, № 116 від 14.11.2018, № 117 від 14.11.2018, № 65 від 15.11.2018, № 64 від 15.11.2018; та складськими квитанціями на зерно: № 201 від 19.10.2018, № 245 від 24.10.2018, № 331 від 06.11.2018, № 158 від 26.10.2018, № 5625 від 30.10.2018, №182 від 06.11.2018, № 5815 від 26.11.2018, № 742 від 14.11.2018, № 743 від 14.11.2018, № 285 від 15.11.2018, № 286 від 15.11.2018.

На виконання умов Договорів оформлено видаткові накладні: від 19.10.2018 № 95, від 24.10.2018 № 97, від 06.11.2018 № 100, від 26.10.2018 № 98, від 30.10.2018 № 99, від 06.11.2018 № 101, від 26.11.2018 № 108, від 14.11.2018 № 103, від 14.11.2018 № 102, від 15.11.2018 № 105, від 15.11.2018 № 104.

Розрахунки проведено в безготівковій формі відповідно до рахунків на оплату № 55 від 19.10.2018, № 57 від 24.10.2018, № 61 від 06.11.2018, № 58 від 26.10.2018, № 60 від 30.10.2018, № 62 від 06.11.2018, № 67 від 26.11.2018, № 64 від 14.11.2018, № 63 від 14.10.2018, № 66 від 15.11.2018, № 65 від 15.11.2018, та підтверджується платіжними дорученнями з відміткою банку про оплату № 1471802 від 29.10.2018, № 1596796 від 02.11.2018, № 1472150 від 31.10.2018, № 1596806 від 02.11.2018, № 1597332 від 08.11.2018, № 1597504 від 13.11.2018, № 1471811 від 29.10.2018, № 1596878 від 06.11.2018, № 1596745 від 02.11.2018, № 1597372 від 09.11.2018, № 1597511 від 13.11.2018, № 1598522 від 29.11.2018, № 1598092 від 21.11.2018, № 1598096 від 21.11.2018, № 1598244 від 22.11.2018, № 1597897 від 20.11.2018, № 1598404 від 29.11.2018.

Крім того, вказаний товар частково знаходиться на складах філій ПАТ «ДПЗКУ» «Хлібна база № 83», «Хлібна база № 86», «Менське ХПП», що підтверджується вищезазначеними складськими квитанціями, а також частково експортовано за зовнішньоекономічним контрактом № ЕХР240718-ЕС від 24.07.2018 до Тунісу.

Також, на виконання п. 10.3 Договору додатково надано копії документів (договори, видаткові накладні), які підтверджують придбання Постачальником ТОВ «Стен Арс» у ФГ «Зернівка», СТОВ «Надія», СТОВ «Ліщинівське», ТОВ «Дафніс», ТОВ «Праця Стольне», ТОВ «Нива 2008», ТОВ «Ей Сі Джи Україна», ПрАТ Агрофірма «Іржавецька», Товару, який в подальшому був реалізований ПАТ «ДПЗКУ», а також: копії сторінок Статуту ТОВ «Стен Арс»; копії рішення/протоколу засновників/власників про зняття обмежень, передбачених Статутом; копію паспорта директора на підписання договору.

Відповідачем в акті перевірки зазначено, що в результаті аналізу інформаційних систем та первинних документів встановлено, що СТОВ «Ліщинівське» (код ЄДРПОУ 3794555) оформлено податкові накладні на постачання кукурудзи ТОВ «Стен Агро» у жовтні 2018 року.

СТОВ «Ліщинівське» за період 01.05.2018 по 31.10.2018 оформлено податкові накладні на реалізацію кукурудзи в кількості 10110,29 т. СТОВ «Ліщинівське» не могло на площі 528, 19 га виростити зернові в кількості, що була оформлена на реалізацію за 2018 рік, яка є об`єктивно недостатньою для здійснення господарської діяльності, яка потребує значного обсягу земельних ресурсів та трудовитрат, зважаючи на обсяги операцій.

Як вбачається з акту перевірки податковий орган перевіряв податкові накладні щодо постачання кукурудзи 3 класу ТОВ «Стен Арс» у ТОВ «Ліщинівське». Проте, не взяв до уваги, що поставка зернових на адресу ТОВ «Стен Арс» здійснювалась не лише СТОВ «Ліщинівське».

Також, в акті перевірки податковий орган посилається на неможливість встановлення походження товару та недостатність площ, у контрагента ТОВ «Стен Арс», для здійснення господарської діяльності. Проте, в даному випадку ПАТ «ДПЗКУ» придбано зерно, що є збірним поняттям згідно п. 11 ч. 1 ст. 1 Закону України «Про зерно та ринок зерна в Україні» від 04.07.2002 №37-ІУ (далі - ЗУ «Про зерно та ринок зерна в Україні», а саме - зерно - плоди зернових, зернобобових та олійних культур, які використовуються для харчових, насіннєвих, кормових та технічних цілей.

Предмет поставки по договорах поставок - зерно - має родові ознаки і є замінним згідно ст. 184 Цивільного кодексу України; його ідентифікація як вирощеного конкретним виробником можлива лише при первинному придбанні.

Оскільки ПАТ «ДПЗКУ» не придбавало зерно безпосередньо у його виробників, а лише у посередників, то питання визначення таких виробників взагалі Позивача не стосується, як і питання, в кого і на яких умовах зерно придбавалося його контрагентами.

Згідно умов договорів поставки продукція ідентифікується за ознаками - назва зернової культури, її клас, рік урожаю, тоді як в жодному договорі не міститься посилання на особу виробника як на кваліфікуючу ознаку зерна.

В той же час, чинним законодавством не покладено обов`язок на Покупця відслідковувати рух придбаної продукції з моменту її створення до придбання, тому джерела отримання контрагентами реалізованої позивачу продукції не мали з`ясовуватися позивачем.

Між ПАТ «ДПЗКУ» (Покупець) та ТОВ «Агролід» (Постачальник) укладено договори поставки від 05.10.2018 №МИК 0072-С, від 05.10.2018 №МИК 0073-С (далі - Договори) та додаткові угоди до них (т.8 а.с.249-т.10 а.с.).

Предметом вказаних договорів є зерно українського походження врожаю 2018 року (надалі - Товар), культура, клас, кількість та ціна Товару, умови поставки якого зазначається в додаткових угодах до Договору, які є його невід`ємними частинами.

Зокрема, за умовами зазначених договорів ТОВ «Агролід» поставило, а ПАТ «ДПЗКУ» отримало та оплатило кукурудзу 3 класу.

Згідно Договорів. Поставка Товару на умовах СРТ («Доставка оплачена до...») підтверджується та супроводжується документами, визначеними п. 4.7. Договору, а саме, видатковою накладною, рахунком Постачальника, товарно-транспортною накладною.

Відповідно до п. 6.1. Договору оплата за Товар здійснюється Покупцем шляхом перерахування коштів на розрахунковий рахунок Постачальника на підставі виставленого Постачальником рахунку.

Відповідно до п. 6.3.1. Покупець сплачує 100% вартості Товару, протягом З (трьох) банківських днів з дати прийняття Товару у місці поставки, надання копій документів, зазначених у п. 4.7. та п. 11.3 Договору та реєстрації Постачальником податкової накладної в ЄРПН відповідно до ст. 201.1 ПК України.

На виконання умов Договорів (на умовах СРТ («Доставка оплачена до...») (пунктом призначення за умовами договору є філія ПАТ «ДПЗКУ» «Миколаївський портовий елеватор»), Постачальником було здійснено поставку Товару, що підтверджується: додатковою угодою № 001КЗ від 05.10.2018 до договору № МИК 0072-С (кукурудза 3 класу, 1 500, 000 тон, загальна вартість з ПДВ 8 024 994, 00 грн), поставка Товару здійснюється у строк до 11.10.2018; додатковою угодою № 001КЗ від 05.10.2018 до договору № МИК 0073-С від 05.10.2018 (кукурудза 3 класу, 1 000, 000 тон, загальна вартість з ПДВ 5 349 996, 00 грн), поставка Товару здійснюється у строк до 11.10.2018 ( додатковою угодою № 2 до додаткової угоди № 001КЗ від 05.10.2018, змінено строк поставки - до 14.10.2018); додатковою угодою № 002КЗ від 13.10.2018 до договору № МИК 0073-С від 05.10.2018 (кукурудза 3 класу, 265, 000 тон, загальна вартість з ПДВ 1 377 998, 94 грн), поставка Товару здійснюється у строк до 14.10.2018.

Договір між ПАТ «ДПЗКУ» та ТОВ «Агролід» укладено на умовах СРТ, тобто контрагент зобов`язується поставити Товар у визначений в Договорі пункт призначення, та, відповідно, бере на себе зобов`язання з організації транспортування Товару.

На виконання даних умов Договору належним чином оформлені товарно- транспортні накладні, в яких вантажовідправником значиться ТОВ «Агролід», а вантажоодержувачем філія ПАТ «ДПЗКУ» «Миколаївський портовий елеватор» та вказані дані щодо марки автомобіля, автомобільного перевізника, найменування вантажу (кукурудза 3 класу) кількість вантажу, місцезнаходження пунктів навантаження та розвантаження, а саме: ТТН № 347973 від 05.10.2018, №347774 від 14.10.2018, № 347846 від 13.10.2018.

На виконання умов Договору оформлено видаткові накладні: № 06/10- 01/СГ від 06.10.2018, № 08/10-01/СГ від 08.10.2018, № 12/10-01/СГ від №347871 від 05.10.2018, № 347818 від 06.10.2018, № 347822 від 06.10.2018, №347844 від 05.10.2018, № 347837 від 05.10.2018, № 347875 від 05.10.2018, №347874 від 05.10.2018, № 347814 від 05.10.2018, № 347836 від 07.10.2018, №347856 від 08.10.2018, № 347832 від 07.10.2018, № 347939 від 08.10.2018, №347941 від 08.10.2018, № 347853 від 07.10.2018, № 347852 від 07.10.2018, №347766 від 12.10.2018, № 347756 від 12.10.2018, № 347716 від 10.10.2018, №347993 від 11.10.2018, № 347709 від 11.10.2018, № 347769 від 12.10.2018, №347767 від 12.10.2018, № 347999 від 11.10.2018, № 347768 від 12.10.2018, №347710 від 12.10.2018, № 347782 від 11.10.2018, № 347940 від 12.10.2018, №347790 від 11.10.2018, № 347789 від 11.10.2018, № № 347780 від 11.10.2018, №347795 від 12.10.2018, № 347717 від 11.10.2018, № 347965 від 12.10.2018, №347953 від 13.10.2018, № 347687 від 12.10.2018, № 347798 від 12.10.2018, №347959 від 13.10.2018, № 347967 від 13.10.2018, № 347793 від 13.10.2018, №347964 від 12.10.2018, № 347707 від 12.10.2018, № 347706 від 13.10.2018, №347954 від 12.10.2018, № 347704 від 13.10.2018, № 347974 від 13.10.2018, №347972 від 14.10.2018, № 347607 від 14.10.2018, № 347848 від 13.10.2018, 12.10.2018, № 13/10-02/СГ від 13.10.2018, № 13/10-01/СГ від 13.10.2018, № 14/10-01/СГ від 14.10.2018.

Розрахунки проведено в безготівковій формі відповідно до рахунків на оплату № 06/10-01 від 06.10.2018, № 08/10-01 від 08.10.2018, № 12/10-01 від 12.10.2018, № 13/10-02 від 13.10.2018, № 13/10-01 від 13.10.2018, № 14/10-01 від 14.10.2018, та підтверджується платіжними дорученнями з відміткою банку про оплату: № 1471156 від 22.10.2018, № 1471150 від 22.10.2018, № 1471298 від 23.10.2018, № 1471301 від 23.10.2018, № 1471882 від 29.10.2018, № 1471856 від 29.10.2018.

Також, на виконання п. 11.3 Договорів додатково надано копії документів (договори та видаткові накладні), які підтверджують придбання Постачальником ТОВ «Агролід» у ТОВ «Агроактив Інвест» Товару, який в подальшому був реалізований ПАТ «ДПЗКУ» (підтверджуючі документи додаються), а також: копії сторінок Статуту ТОВ «Агролід»; копії рішення/протоколу засновників/власників про зняття обмежень, передбачених Статутом; копію паспорта директора на підписання договору.

Крім того, вказаний товар експортовано за зовнішньоекономічним контрактом № ЕХР250718-ГС від 25.07.2018 до Нідерландів (підтверджуючі документи додаються).

Оцінивши наявні в матеріалах справи копії первинних документів, суд дійшов висновку, що документи, складені за наслідками господарських операцій між позивачем та його контрагентами не мають дефекту форми, змісту або походження, які в силу ч. 2 статті 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність», п. 2.4 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24 травня 1995 року № 88, спричиняють втрату первинними документами юридичної сили і доказовості.

При цьому, податковий орган в акті перевірки не ставив під сумнів достовірність даних, які містять вказані первинні бухгалтерські документи, а також не зазначав про невідповідність первинних бухгалтерських документів вимогам чинного податкового законодавства, зокрема, відсутності в податковій накладній обов`язкових реквізитів.

Податковий орган не подав доказів, які однозначно свідчили б про неправдивість одержаних від платника документів, підтверджували б фіктивний характер спірних операцій та недобросовісність позивача як платника податків, відповідачем не надано жодних доказів, які підтверджували б те, що вчинення правочину (укладення договору), на підставі якого виникли взаємовідносини між позивачем та контрагентами не відповідали дійсним намірам сторін щодо набуття цивільних прав та обов`язків чи свідчили б про незвичність цін за спірними операціями, або про невідповідність господарських операцій цілям та завданням статутної діяльності товариства, господарській меті з метою досягнення правових наслідків та які порушують публічний порядок, суперечать моральним засадам суспільства та спрямовані на заволодіння майном держави.

Посилання податкового органу на здійснення досудових розслідування по кримінальним провадженням не є беззаперечним аргументом для визнання операцій фіктивними, а лише свідчить про необхідність додаткової перевірки наявності чи відсутності дефектності наданих платником податків документів на підтвердження чи спростування відповідних фактів.

До того ж, суд наголошує, що інформація за вказаними ухвалами в кримінальних провадженнях не досліджується операції відносно позивача та спірних контрагентів, відсутні посилання на порушення ними податкового законодавства.

В цих ухвалах наведена інформація щодо підприємств, які є постачальниками контрагентів та в подальшому контрагентів його постачальників.

Щодо контрагента ТОВ «Злато Нива» та висновків в ухвалі Печерського районного суду м. Києва від 02.11.2017 по справі № 757/65244/17-к, суд зазначає, що обставини стосуються за період 2016-2017 років, натомість позивач мав господарські взаємовідносини із вказаним контрагентом вже в 2018 році. Отже, у вказаному кримінальному провадженні взагалі досліджувались інші операції, період та контрагенти.

Щодо кримінального провадження відносно ТОВ «Агрофірма «Вєнтум» слід зазначити, що договори поставки від ТОВ «Агрофірма «Вєнтум» дійсно підписані ОСОБА_6 , разом з тим, особа, яка була допитана та надавала пояснення, був ОСОБА_5 . Натомість, ОСОБА_5 не був директором та не підписував господарських договорів від імені товариства. Отже, податковим органом належних доказів того, що ОСОБА_6 заперечував здійснення господарської діяльності ТОВ «Агрофірма «Вєнтум» не надано.

Відповідно до нотаріально засвідчених пояснень від 28.02.2019 року, наданих ОСОБА_6 , який діяв від імені ТОВ «Агрофірма Вєнтум», зазначено, що товариство постачало до АТ «ДПЗКУ» сільськогосподарську продукцію, а саме кукурудзу 3-го класу.

Таким чином, спростовуються твердження податкового органу, які покладені в основу висновків про нереальність господарських операцій, які здійснені між ПАТ «ДПЗКУ» та ТОВ «Агрофірма «Вєнтум».

Крім того, чинне законодавство не дає підстав робити висновок щодо не підтвердження фінансово-господарських взаємовідносин на підставі лише факту внесення до Єдиного реєстру досудових розслідувань кримінального провадження щодо протиправної діяльності підприємства. Також слід зазначити, що вказане кримінальне провадження не містять в собі встановлених обставин, які б свідчили про невиконання контрагентом своїх договірних зобов`язань по господарських відносинах з позивачем або встановлення обставин, які б свідчили про фіктивність (нереальність) господарських операцій між вказаними суб`єктами господарської діяльності.

Доказів, які б свідчили про наявність вироку суду відносно контрагентів позивача, який би набрав законної сили, контролюючим органом не надано, а отже сам по собі факт порушення кримінальної справи щодо посадових осіб контрагентів постачальника позивача не може слугувати належним доказом фіктивності розглядуваних господарських операцій та не тягне за собою правових наслідків для позивача.

Аналогічна правова позиція викладена у постановах Верховного Суду від 05 червня 2018 року по справі №809/1139/17, від 14 березня 2018 року по справі №804/691/17, від 20 лютого 2018 року по справі №826/6280/13-а.

Також, суд бере до уваги, що відповідно до ст. 37 ЗУ «Про зерно та ринок зерна в Україні», зерновий склад на підтвердження прийняття зерна видає один із таких документів: подвійне складське свідоцтво; просте складське свідоцтво; складську квитанцію. Складський документ на зерно виписується після передачі зерна на зберігання не пізніше наступного робочого дня.

Згідно з більшості договорів, поставка Товару здійснюється на умовах ЕХW («Франко-завод»), тобто зерно переоформлено згідно складської квитанції, яка є належним документом, який підтверджую придбання ПАТ «ДПЗКУ» зазначеного Товару. При цьому, складські квитанції, по яким було передано зерно ПАТ «ДПЗКУ» від постачальників, складені у відповідності до Закону України «Про зерно та ринок зерна в Україні» та Положення про обіг складських документів на зерно (надалі за текстом - Положення №198) затвердженого наказом Мінагрополітики України від 27.06.2003 за №|98 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 16 липня 2003 р. за №605/7926.

При цьому, з огляду на принцип персональної відповідальності платника податку право на податковий кредит не може ставитись у пряму залежність від додержання податкової дисципліни третіми особами. Тобто якщо контрагент не виконав свого зобов`язання щодо сплати податку до бюджету, це тягне відповідальність та негативні наслідки саме щодо цієї особи, а тому сама по собі несплата податку (у тому числі внаслідок ухилення від сплати) не може бути підставою для відмови у праві платника податку на податковий кредит за наявності факту здійснення господарської операції.

Окрім того, слід зазначити, що поняття «добросовісний платник», яке вживається у сфері податкових правовідносин, не передбачає виникнення у суб`єкта господарювання додаткового обов`язку з контролю за дотриманням його контрагентами правил оподаткування, а сам платник не наділений повноваженнями податкового контролю для виконання функцій, покладених на податкові органи, а тому не може володіти інформацією відносно виконання контрагентами податкових зобов`язань.

Разом з тим, статтею 61 Конституції України регламентовано принцип індивідуальної відповідальності і жодною нормою чинного законодавства не визначено прямої залежності між правомірністю формування платником податків показників його податкової звітності та діями його контрагента та/або відповідних посадових осіб і для формування показників податкової звітності необхідним є лише встановлення факту здійснення господарської операції та підтвердження її відповідними первинними бухгалтерськими документами.

Аналогічна правова позиція викладена в постановах Верховного Суду від 27.03.2018 по справі № 816/809/17, від 13.03.2018 по справі № 814/3520/13-а, а також є сталою у практиці Європейського суду з прав людини.

Так, у рішенні по справі «Булвес» АД проти Болгарії» від 22.01.2009 (2009 р., заява № 3991/03) Європейським судом зазначено, що платник податків не повинен нести відповідальність за зловживання, вчинені його постачальниками, якщо він не знав про такі зловживання і не міг про них знати.

Суд не приймає до уваги посилання відповідача на дані податкової звітності постачальників щодо відсутності інформації про трудові ресурси, складські приміщення, транспорт та устаткування, оскільки зазначене є лише припущенням контролюючого органу та не підтверджується будь-якими доказами.

У свою чергу відповідач, як суб`єкт владних повноважень, не довів суду недостатність кількості трудових ресурсів для виконання спірних операцій та відсутності обсягів інших ресурсів, які були необхідні контрагентам для виконання спірних операцій.

В акті перевірки не наведено жодних обставин та доказів, які б свідчили про незвичність цін за спірними операціями, або про невідповідність господарських операцій цілям та завданням статутної діяльності позивача, незвичності цих операцій, збитковості здійснених операцій, або інших обставин, які б окремо або в сукупності могли б свідчити про не пов`язаність операцій з господарською діяльністю позивача, фіктивність вчинених операцій, а також про те, що вчинення зазначених операцій не було обумовлено розумними економічними причинами (цілями ділового характеру), а дії позивача та його контрагентів були спрямовані на отримання необґрунтованої податкової вигоди.

Посилання відповідача на інформацію податкових інформаційних систем та ЄРПН не можна вважати достатньою для висновку про нереальність здійснення вказаними контрагентами господарських операцій з придбання та наступного продажу позивачу зернових та технічних культур згідно укладених вище договорів.

Зокрема, інформаційні системи податкового органу не враховують інформацію про те, що вказані контрагенти не обов`язково є виробниками сільськогосподарської продукції, а можуть бути посередниками, можуть здійснювати діяльність з постачання придбаної продукції іншим особам за допомогою орендованих, а не власних транспортних засобів, а також користуючись послугами працівників за цивільно-правовими договорами, а не такими, що перебувають у трудових відносинах з ним, враховуючи сезонний характер господарської діяльності з реалізації зернових та технічних культур. Висновок відповідача щодо достатності чи недостатності у підприємства засобів для здійснення тієї чи іншої господарської діяльності є оціночним судженням, що не підтверджене належними доказами.

Відповідач в акті перевірки посилається на результати опрацювання зібраної податкової інформації, проте, збирання такої інформації є етапом контрольно-перевірочної роботи та не передбачає здійснення контролюючим органом оцінки дотримання платником вимог податкового законодавства та аналізу змісту та характеру правовідносин, що стали підставою для формування даних податкового обліку платника, оскільки питання правильності відображення платником в обліку проведених господарських операцій досліджуються контролюючим органом при проведенні податкової перевірки платника з дослідженням фінансово-господарських документів, пов`язаних з нарахуванням і сплатою податку.

Записи у інформаційних базах контролюючого органу до первинних або інших документів, які зафіксовані в бухгалтерському та податковому обліку платника податків, не відносяться, відповідно, сама по собі така інформація не є належним доказом по справі.

Аналогічна правова позиція висловлена у постановах Верховного Суду від 26.06.2018 у справі №К/9901/27855/18, від 19.06.2018 у справі №К/9901/3749/18, від 27.03.2018 у справі № 816/809/17.

Ураховуючи викладене, висновки перевіряючих про нереальність господарських операцій з ТОВ «ВФ-Корп», ТОВ «Альфа Промінь», ТОВ «Стен Арс», ТОВ «Злато Нива», ТОВ «Агрофірма «Вєнтум», ТОВ «Фрос ЛТД», ТОВ «Лє-Агро», ТОВ «Ленд Фарм», ТОВ «С. І. Трейдінг», ТОВ «Агролід», що призвело до завищення р. 21 податкової декларації з ПДВ за листопад 2018 року «сума від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду» на 26 030 187, 63 грн та до завишення суми, яка підлягає бюджетному відшкодуванню на рахунок платника у банку р. 20.2.1 податкової декларації з ПДВ за листопад 2018 року у сумі 10 176 924, 66 грн, не відповідають дійсності, є хибними та спростовуються наявними первинними документами, а висновки акту перевірки про порушення ПАТ «ДПЗКУ» норм Податкового кодексу України є протиправними, внаслідок чого спірні податкові повідомлення-рішення від 13.03.2019 форми «В 1» № та форми «В 4» № підлягають скасуванню.

Згідно із ч. ч. 1-3 ст. 90 КАС України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні. Жодні докази не мають для суду наперед встановленої сили. Суд оцінює належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв`язок доказів у їх сукупності.

Відповідно до ч. 1 ст. 77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Частиною 2 статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України передбачено, що в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Підсумовуючи вищевикладене, позов підлягає задоволенню.

Згідно з ч. 1 ст. 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Керуючись статтями 77, 90, 139, 241- 247, 250, 255, 293, 295- 297 Кодексу адміністративного судочинства України,

В И Р І Ш И В :

1. Адміністративний позов Публічного акціонерного товариства «Державна продовольчо-зернова корпорація України» задовольнити.

2. Визнати протиправним і скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДФС у м. Києві від 05 червня 2019 року № (форма "Р"), яким ТОВ "ІТС-Україна" (код за ) збільшено суму грошового зобов`язання з податку на прибуток приватних підприємств на загальну суму 607 211,00 грн, з них 485 769,00 грн - за податковими зобов`язаннями та 121 442,00 грн - за штрафними санкціями.

3. Визнати протиправним і скасувати податкові повідомлення-рішення Офісу великих платників податків Державної податкової служби від 13.03.2019 форми «В1» № та форми «В4» №.

4. Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Офісу великих платників податків Державної податкової служби на користь Публічного акціонерного товариства «Державна продовольчо-зернова корпорація України» судовий збір в сумі 19 210,00 (дев`ятнадцять тисяч двісті десять гривень 00 коп).

Позивач: Публічне акціонерне товариство «Державна продовольчо-зернова корпорація України» (01033, м. Київ, вул. Саксаганського, 1, )

Відповідач: Офіс великих платників податків Державної податкової інспекції (04119, м. Київ, вул. Дегтярівська, 11г, )

Рішення набирає законної сили відповідно до ст. 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржена за правилами, встановленими ст. ст. 293, 295- 297 КАС України відповідно.

Суддя Н.М. Шевченко

Повний текст рішення складено 24.11.2020