Справа № 620/1858/20
Суддя: Непочатих В.О.
Дата ухвалення: 2020-11-17 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ЧЕРНІГІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

17 листопада 2020 року Чернігів Справа № 620/1858/20

Чернігівський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Непочатих В.О.,

при секретарі Скиді В.А.,

за участю представника позивача Крищенко Л.В., представників відповідача Церковного А.В., Харчишина О.С., розглянувши за правилами загального позовного провадження у відкритому судовому засіданні в приміщенні суду адміністративну справу за позовом Сільськогосподарського товариства з обмеженою відповідальністю «Дружба-Нова» до Офісу великих платників податків ДПС про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,

В С Т А Н О В И В:

Сільськогосподарське товариство з обмеженою відповідальністю «Дружба-Нова» звернулося до суду з позовом до Офісу великих платників податків ДПС, в якому просить визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 07.02.2020 № , видане Офісом великих платників податків Державної податкової служби України.

В обґрунтування своїх вимог позивач посилається на те, що висновки, викладені в акті перевірки від 10.01.2020 № 1/28-10-54-04/31333767 щодо неправомірного складення розрахунків коригування з контрагентами позивача внаслідок зменшення ціни на поставлений товар без фактичного повернення грошових коштів, не відповідають дійсності, оскільки до перевірки надавались бухгалтерська звітність, яка свідчить про те, що сторони врахували надану знижку, що повністю відображено в подальших розрахунках. Також зазначає, що договори поставки з ТОВ «Агрофірма «Семереньки», ПП «Дружба 6» та ТОВ «Калина» не припинили свою дію 30.09.2019, а сторони продовжили їх виконувати і в подальшому, оформивши зменшення ціни (при з`явленні передоплати - для ТОВ «Семереньки» та ПП «Дружба 6», та зменшенні боргу - для ТОВ «Калина»).

Відповідач подав відзив на позов, в якому просить відмовити позивачу у задоволенні позову, посилаючись на те, що за результатами перевірки встановлено порушення позивачем пункту 192.1 статті 192 Податкового кодексу України, оскільки СТОВ «Дружба-Нова» неправомірно складено розрахунки коригування кількісних та вартісних показників до раніше складених та зареєстрованих в ЄРПН податкових накладних по контрагентам покупцям ТОВ «Калина», ТОВ АФ «Семереньки», ПП «Дружба 6», внаслідок перегляду цін у бік зменшення (надання знижки), без відповідного повернення грошових коштів. При цьому, відповідач послався на індивідуальну податкову консультацію від 05.02.2019 № 403/6/99-99-15-03-02-15/ІПК. Тому вважає, що податкове повідомлення-рішення від 07.02.2020 № щодо зменшення суми від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду з ПДВ у розмірі 1056347,00 грн. прийнято у відповідності до вимог чинного законодавства.

Позивачем подано до суду відповідь на відзив, в якій зазначив, що позицію щодо законності врахування наданої знижки при здійсненні господарських операцій по цих же договорах у подальшому СТОВ «Дружба-Нова» повністю обґрунтувало в позові та надало на підтвердження всі необхідні документи. Договори поставки продукції діяли на час проведення перевірки і продовжують свою дію до кінця 2020 року, вони виконуються, товар за цими договорами поставляється, оплати здійснюються, а надані покупцям знижки повністю враховано при здійсненні розрахунків у подальшому. Надані покупцям знижки оформлені належним чином, як у бухгалтерському так і в податковому обліку товариства. Також вказав, на неправомірність посилання відповідача на індивідуальну податкову консультацію та інформацію з ресурсу «ЗІР», оскільки їх ситуації не є подібними та стосуються дати складання розрахунку коригування, в той час як спірним є питання фактичного не перерахування коштів на рахунок покупця, а визначення такої суми як попередньої оплати за майбутні поставки товару, і виконання договору поставки з врахуванням передоплати, що з`явилась в результаті надання знижки.

Представником відповідача надано до суду письмові заперечення на відповідь на відзив в яких він просив відмовити в задоволенні позову, посилаючись на обставини та докази, викладені у відзиві на позов.

Процесуальні дії у справі: ухвалою суду від 01.07.2020, із занесенням до протоколу судового засідання, здійснено заміну не належного відповідача - Офіс великих платників податків ДФС на належного відповідача - Офіс великих платників податків ДПС.

Вислухавши пояснення учасників справи, всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, об`єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, судом встановлено наступне.

На підставі наказу від 11.12.2019 № 628 «Про проведення документальної позапланової виїзної перевірки СТОВ «Дружба-Нова» та направлень на перевірку від 17.12.2019 № 59, 60, 61 посадовими особами Офісу великих платників податків ДПС проведено документальну позапланову виїзну перевірку по декларації з податку на додану вартість за III квартал 2019 року (реєстраційний номер від 08.11.2019 № ), з урахуванням уточнюючих розрахунків (від 22.11.2019 № , від 16.12.2019 № ), з метою перевірки законності формування від`ємного значення з податку на додану вартість, яке становить більше 100000,00 грн.

За результатами проведеної перевірки відповідачем складено акт документальної позапланової перевірки СТОВ «Дружба-Нова» з питань законності декларування від`ємного значення та достовірності нарахування сум бюджетного відшкодування податку на додану вартість на поточний рахунок платника податку за ІІІ квартал 2019 року від 10.01.2020 № 1/28-10-54-04/31333767 (т. 1, а.с. 27-50).

Перевіркою встановлено порушення позивачем вимог:

- пункту 21 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 № 1307, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 26.01.2016 за № 137/28267 (із змінами та доповненнями);

- пункту 185.1 статті 185, пункту 192.1 статті 192, пункту 200.4 статті 200, пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VI (із змінами та доповненнями), чим завищено суму від`ємного значення різниці між сумою податкових зобов`язань та сумою податкового кредиту у розмірі 3285846,00 грн., у зв`язку з чим завищено суму заявленого бюджетного відшкодування на суму 3285846,00 грн.

Не погодившись з вказаними висновками акту перевірки СТОВ «Дружба-Нова» було подано заперечення на нього від 21.01.2020 (т.1, а.с. 48-50).

Листом від 05.02.2020 № 4997/10/28-10-54-04 позивача повідомлено про внесення змін до висновку акту перевірки від 10.01.2020 № 1/28-10-54-04/31333767 та викладено висновки акту перевірки в наступній редакції:

«За результатами перевірки СТОВ «Дружба Нова» з питань дотримання вимог таткового законодавства з податку на додану вартість за ІІІ квартал 2019 року встановлено порушення вимог:

- пункту 21 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 № 1307, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 26.01.2016 за № 137/28267 (із змінами та доповненнями);

- пункту 185.1 статті 185, пункту 187.1 статті 187, пункту 192.1 статті 192, пункту 200.4 статті 200, пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VI (із змінами та доповненнями), чим завищено суму від`ємного значення різниці між сумою податкових зобов`язань та сумою податкового кредиту у розмірі 1056347,00 грн. (т. 1, а.с. 51-53)».

На підставі вказаного акту перевірки відповідачем винесено податкове повідомлення-рішення від 07.02.2020 № , яким СТОВ «Дружба-Нова» зменшено суму від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду з ПДВ у розмірі 1056347,00 грн. (т. 1, а.с. 25-26).

24.02.2020 СТОВ «Дружба-Нова» звернулось із скаргою на вказане податкове повідомлення-рішення, проте рішенням ДПС України про результати розгляду скарги від 24.04.2020 скаргу СТОВ «Дружба-Нова» залишено без задоволення, а податкове повідомлення-рішення від 07.02.2020 № без змін (т. 1, а.с. 54-57, 58-59).

Даючи правову оцінку обставинам справи, суд зважає на таке.

Правовідносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема: визначають вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства, регулює Податковий кодекс України.

Відповідно до пункту 14.1.36 статті 14 Податкового кодексу України господарська діяльність - діяльність особи, пов`язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, надання послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема, за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.

Згідно підпунктів 16.1.2, 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 Податкового кодексу України платник податків зобов`язаний вести в установленому порядку облік доходів і витрат, складати звітність, що стосується обчислення і сплати податків та зборів, подавати до контролюючих органів у порядку, встановленому податковим та митним законодавством, декларації, звітність та інші документи, пов`язані з обчисленням і сплатою податків та зборів.

Підпунктом «а» пункту 185.1 статті 185 Податкового кодексу України встановлено, що об`єктом оподаткування є операції платників податку з: постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з безоплатної передачі та з передачі права власності на об`єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об`єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю.

У свою чергу, датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг, згідно приписів норми пункту 187.1 статті 187 Податкового кодексу України, вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (пункт 188.1 статті 188 Податкового кодексу України).

Пунктом 201.10 статті 201 Податкового кодексу України передбачено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 01.07.2017 в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Як вбачається зі змісту акту перевірки від 10.01.2020 № 1/28-10-54-04/31333767, висновки щодо порушення позивачем приписів податкового законодавства зроблено з огляду на те, що СТОВ «Дружба-Нова» неправомірно складено розрахунки коригування кількісних і вартісних показників по податкових накладних, внаслідок зменшення ціни на поставлений товар контрагентам, без фактичного повернення грошових коштів.

Судом встановлено, що 19.03.2019 між СТОВ «Дружба-Нова» та ПП «Дружба 6» укладено договір поставки № ДН-19/03/19-ДР6, відповідно до якого постачальник (СТОВ «Дружба-Нова») зобов`язується передати у власність покупцю (ПП «Дружба 6») товар, ціна, кількість і найменування якого визначаються в додатках до договору, а покупець зобов`язаний прийняти та оплатити його.

Згідно пунктів 4.1, 4.2 Договору поставка товару здійснюється окремими партіями, відповідно до додатку. Підтверджений сторонами асортимент та кількість товару в кожній партії вказується в додатках до даного договору. Строк і умови поставки товару, вказуються в додатках до даного договору (пункту. 5.1 Договору).

Відповідно до пунктів 7.1, 7.2, 7.3, 7.4, 7.9 Договору ціна на товар встановлюється в національній валюті України гривнях і вказується у додатках до договору. Ціни на товар є звичайними, які склались на товар такого виду, асортименту, якості, що склались на ринку. Загальна вартість договору складається з вартості всіх партій товару, поставлених покупцю за цим Договором. Розрахунки за кожну поставлену партію товару здійснюються шляхом перерахування покупцем у безготівковому порядку або готівкою шляхом внесення коштів у касу постачальника. Сторони мають право здійснювати розрахунки в інший спосіб, не заборонений законодавством України. У разі поставки товару відповідно до додатку до договору порядок виплати визначається у такому додатку.

Договір набирає чинності з моменту підписання і діє до 31.12.2019 (пункт 13.1 Договору) (т. 1, а.с. 65-67).

Сторонами також було погоджено додатки до Договору, де викладено найменування товару, строк поставки, кількість, ціна, вартість та вказано порядок здійснення оплати за товар (т.1, а.с. 68-73).

При поставці зазначеного вище товару були складені видаткові накладні № 938 від 26.04.2019, № 987 від 30.04.2019, № 1007 від 30.04.2019, № 1241 від 28.05.2019, № 1242 від 30.05.2019 (т. 1, а.с. 85-89),

Додатковою угодою № 01 від 27.06.2019 до Договору поставки № ДН-19/03/19-ДР6 від 19.03.2019 сторони дійшли згоди доповнити пункт 7.2. розділу 7 Договору новим підпунктом 7.2.1. наступного змісту: «7.2.1. Сторони домовились про можливість зменшення ціни вже поставленого Товару шляхом застосування до ціни такого Товару знижки. Можливість застосування знижки визначається Постачальником виходячи з отримання знижки від своїх постачальників, обсягів фактично поставленого Товару за цим Договором та розрахунків за нього з боку Покупця. Нова ціна Товару в такому разі, з урахуванням знижки, узгоджується Сторонами в Додаткових угодах до цього Договору. Нова ціна Товару є дійсною з моменту поставки Товару. За наслідками застосування знижки Сторони здійснюють відповідні корегування в бухгалтерському та податковому обліку. В разі якщо внаслідок застосування знижки у Постачальника виникне заборгованість перед Покупцем, Сторони погоджують дії по її закриттю шляхом повернення Постачальником грошових коштів або додаткової поставки Товару Покупцю на суму наданої Постачальником знижки шляхом підписання відповідної Додаткової угоди.» (т. 1, а.с. 80).

Додатковими угодами № 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9 від 30.09.2019 сторони домовились змінити ціну на товар (без зміни кількості і якості) та виклали відповідні пункти додатків до договору в іншій редакції. Ціна на товар при цьому була зменшена (т. 1, а.с. 74-78, 81, 82, 83, 84).

Внаслідок надання СТОВ «Дружба-Нова» знижки ПП «Дружба 6» станом на 30.09.2019 у ПП «Дружба 6» виникла переплата у розрахунках за договором, а у СТОВ «Дружба-Нова» - заборгованість перед ПП «Дружба 6» на суму 1380607,52 грн., що підтверджено в ході перевірки.

Вказану заборгованість сторони зафіксували в Додатковій угоді № 10 від 30.09.2019 до Договору поставки № ДН-19/03/19-ДР6 від 19.03.2019. Цією додатковою угодою сторони домовились вважати заборгованість СТОВ «Дружба-Нова» у розмірі 1380607,52 грн. попередньою оплатою за товар (т.1, а.с. 78 - зворот).

Додатковою угодою № 11 від 31.12.2019 до Договору поставки № ДН-19/03/19-ДР6 від 19.03.2019 сторони продовжили строк дії договору до 31.12.2020 (т.1, а.с. 79).

СТОВ «Дружба-Нова», на підставі проведених операцій зі зменшення ціни були складені та зареєстровані відповідні розрахунки коригування кількісних і вартісних показників до складених та зареєстрованих раніше податкових накладних № 404, 405, 406, 407, 408 від 30.09.2019 (т. 1, а.с. 95-110, 111-124).

Також судом встановлено, що 15.03.2019 між СТОВ «Дружба-Нова» та ТОВ «Калина» укладено договір поставки № ДН-15/03/19-КЛН, відповідно до якого постачальник (СТОВ «Дружба-Нова») зобов`язується передати у власність покупцю (ТОВ «Калина») товар, ціна, кількість і найменування якого визначаються в додатках до договору, а покупець зобов`язаний прийняти та оплатити його.

Згідно пунктів 4.1, 4.2, 5.1 Договору поставка товару здійснюється окремими партіями, відповідно до додатку. Підтверджений сторонами асортимент та кількість товару в кожній партії вказується в додатках до даного договору. Строк і умови поставки товару, вказуються в додатках до даного договору.

Відповідно до пунктів 7.1, 7.2, 7.3, 7.4, 7.9, 13.1 Договору ціна на товар встановлюється в національній валюті України гривнях і вказується у додатках до договору. Ціни на товар є звичайними, які склались на товар такого виду, асортименту, якості, що склались на ринку. Загальна вартість договору складається з вартості всіх партій товару, поставлених покупцю за цим Договором. Розрахунки за кожну поставлену партію товару здійснюються шляхом перерахування покупцем у безготівковому порядку або готівкою шляхом внесення коштів у касу постачальника. Сторони мають право здійснювати розрахунки в інший спосіб, не заборонений законодавством України. У разі поставки товару відповідно до додатку до договору порядок виплати визначається у такому додатку. Договір набирає чинності з моменту підписання і діє до 31.12.2019 (т. 1, а.с. 131-133).

Сторонами також було погоджено додатки до Договору, де викладено найменування товару, строк поставки, кількість, ціна, вартість та вказано порядок здійснення оплати за товар (т.1, а.с. 134-140).

При поставці зазначеного вище товару були складені видаткові накладні № 873 від 19.04.2019, № 885 від 22.04.2019, № 888 від 21.04.2019, № 994 від 27.04.2019, № 1045 від 30.04.2019, № 1142 від 16.05.2019 (т.1, а.с. 153-158).

Додатковою угодою № 01 від 27.06.2019 до Договору поставки № ДН-15/03/19-КЛН від 15.03.2019 сторони дійшли згоди доповнити пункт 7.2. розділу 7 Договору новим підпунктом 7.2.1. наступного змісту: «7.2.1. Сторони домовились про можливість зменшення ціни вже поставленого Товару шляхом застосування до ціни такого Товару знижки. Можливість застосування знижки визначається Постачальником виходячи з отримання знижки від своїх постачальників, обсягів фактично поставленого Товару за цим Договором та розрахунків за нього з боку Покупця. Нова ціна Товару в такому разі, з урахуванням знижки, узгоджується Сторонами в Додаткових угодах до цього Договору. Нова ціна Товару є дійсною з моменту поставки Товару. За наслідками застосування знижки Сторони здійснюють відповідні корегування в бухгалтерському та податковому обліку. В разі якщо внаслідок застосування знижки у Постачальника виникне заборгованість перед Покупцем, Сторони погоджують дії по її закриттю шляхом повернення Постачальником грошових коштів або додаткової поставки Товару Покупцю на суму наданої Постачальником знижки шляхом підписання відповідної Додаткової угоди.» (т. 1, а.с. 141).

Додатковими угодами № 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11 від 30.09.2019 сторони домовились змінити ціну на товар (без зміни кількості і якості) та виклали відповідні пункти додатків до договору в іншій редакції. Ціна на товар при цьому була зменшена (т. 1, а.с. 143 зворот -152).

За наслідками здійснених господарських операції з надання знижок на вже поставлений товар ТОВ «Калина» на загальну суму 3259837,61 грн, в т.ч. ПДВ - 543306, 28 грн. СТОВ «Дружба-Нова» були складені та зареєстровані розрахунки коригування на відповідні суми до вже складених та зареєстрованих податкових накладних № 380, 384, 386, 388, 391, 399 від 30.09.2019 (т. 1, а.с. 159-197).

СТОВ «Дружба-Нова» на підставі проведених операцій зі зменшення ціни були складені та зареєстровані відповідні розрахунки коригування кількісних і вартісних показників до складених та зареєстрованих раніше податкових накладних № 404, 405, 406, 407, 408 від 30.09.2019 (т. 1, а.с. 95-110, 111-124).

Враховуючи, що на 30.09.2019, з урахуванням наданих ТОВ «Калина» знижок в бухгалтерському обліку СТОВ «Дружба-Нова» по рахунку 361 обліковувалася дебіторська заборгованість в сумі 3111776,38 грн. СТОВ «Дружба-Нова» податкові накладні не виписувалися і не реєструвалися, оскільки технічного авансу за Договором № ДН-15/03/19-КЛН від 15.03.2019 не виникло, оскільки вказана сума була зарахована в рахунок сплати існуючої заборгованості.

Щодо взаємовідносин з ТОВ Агрофірма «Семереньки».

17.03.2019 між СТОВ «Дружба-Нова» та ТОВ Агрофірма «Семереньки» укладено договір поставки № ДН-17/03/19-СМР, відповідно до якого постачальник (СТОВ «Дружба-Нова») зобов`язується передати у власність покупцю (ТОВ Агрофірма «Семереньки») товар, ціна, кількість і найменування якого визначаються в додатках до договору, а покупець зобов`язаний прийняти та оплатити його.

Згідно пунктів 4.1, 4.2 Договору поставка товару здійснюється окремими партіями, відповідно до додатку. Підтверджений сторонами асортимент та кількість товару в кожній партії вказується в додатках до даного договору. Строк і умови поставки товару, вказуються в додатках до даного договору (пункту. 5.1 Договору).

Відповідно до пунктів 7.1, 7.2, 7.3, 7.4, 7.9, 13.1 Договору ціна на товар встановлюється в національній валюті України гривнях і вказується у додатках до договору. Ціни на товар є звичайними, які склались на товар такого виду, асортименту, якості, що склались на ринку. Загальна вартість договору складається з вартості всіх партій товару, поставлених покупцю за цим Договором. Розрахунки за кожну поставлену партію товару здійснюються шляхом перерахування покупцем у безготівковому порядку або готівкою шляхом внесення коштів у касу постачальника. Сторони мають право здійснювати розрахунки в інший спосіб, не заборонений законодавством України. У разі поставки товару відповідно до додатку до договору порядок виплати визначається у такому додатку. Договір набирає чинності з моменту підписання і діє до 31.12.2019 (т. 1, а.с. 204-206).

Сторонами також було погоджено додатки до Договору, де викладено найменування товару, строк поставки, кількість, ціна, вартість та вказано порядок здійснення оплати за товар (т.1, а.с. 207-218).

При поставці зазначеного вище товару були складені видаткові накладні № 868 від 17.04.2019, № 890 від 22.04.2019, № 908 від 22.04.2019, № 1003 від 30.04.2019, № 1023 від 30.04.2019, № 1057 від 30.04.2019, № 1148 від 23.05.2019, № 1156 від 24.05.2019, № 1190 від 28.05.2019, № ДН000001243 від 30.05.2019, № 1264 від 31.05.2019, № 1306 від 31.05.2019, № 1326 від 31.05.2019 (т.2, а.с. 1-13).

Додатковою угодою № 01 від 27.06.2019 до Договору поставки № ДН-17/03/19-СМР від 17.03.2019 сторони дійшли згоди доповнити пункт 7.2. розділу 7 Договору новим підпунктом 7.2.1. наступного змісту: «7.2.1. Сторони домовились про можливість зменшення ціни вже поставленого Товару шляхом застосування до ціни такого Товару знижки. Можливість застосування знижки визначається Постачальником виходячи з отримання знижки від своїх постачальників, обсягів фактично поставленого Товару за цим Договором та розрахунків за нього з боку Покупця. Нова ціна Товару в такому разі, з урахуванням знижки, узгоджується Сторонами в Додаткових угодах до цього Договору. Нова ціна Товару є дійсною з моменту поставки Товару. За наслідками застосування знижки Сторони здійснюють відповідні корегування в бухгалтерському та податковому обліку. В разі якщо внаслідок застосування знижки у Постачальника виникне заборгованість перед Покупцем, Сторони погоджують дії по її закриттю шляхом повернення Постачальником грошових коштів або додаткової поставки Товару Покупцю на суму наданої Постачальником знижки шляхом підписання відповідної Додаткової угоди.» (т. 1, а.с. 219).

Додатковими угодами № 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10 від 30.06.2019 та № 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20 від 30.09.2019 сторони домовились змінити ціну на товар (без зміни кількості і якості) та виклали відповідні пункти додатків до договору в іншій редакції. Ціна на товар при цьому була зменшена (т. 1, а.с. 220-230, 233-251).

Внаслідок надання СТОВ «Дружба-Нова» знижки ТОВ Агрофірма «Семереньки» станом на 30.09.2019 у останнього виникла переплата у розрахунках за договором, а у СТОВ «Дружба-Нова» заборгованість перед ТОВ Агрофірма «Семереньки» на суму 11996387,92 грн, що підтверджено в ході перевірки.

Вказану заборгованість сторони зафіксували в Додатковій угоді № 21 від 30.09.2019 до Договору поставки № ДН-17/03/19-СМР від 17.03.2019. Цією додатковою угодою сторони домовились вважати заборгованість у розмірі 11996387,92 грн. попередньою оплатою за товар (т.1, а.с. 231 - зворот).

Додатковою угодою № 22 від 31.12.2019 до Договору поставки № ДН-17/03/19-СМР від 17.03.2019 сторони продовжили строк дії договору до 31.12.2020 (т.1, а.с. 232).

СТОВ «Дружба-Нова», на підставі проведених операцій зі зменшення ціни були складені та зареєстровані відповідні розрахунки коригування кількісних і вартісних показників до складених та зареєстрованих раніше податкових накладних № 447, 448, 449, 450, 451, 452, 453, 454, 455, 456, 457, 458, 464 від 30.09.2019 (т. 2, а.с. 14-67).

Визначаючись щодо правомірності складення позивачем розрахунків коригування кількісних і вартісних показників до складених та зареєстрованих податкових накладних без фактичного повернення коштів, суд виходить з наступного.

Відповідно до підпункту 134.1.1 пункту 134.1 статті 134 Податкового кодексу України, зокрема, об`єктом оподаткування є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень цього Кодексу.

Якщо відповідно до цього розділу передбачено здійснення коригування шляхом збільшення фінансового результату до оподаткування, то в цьому разі відбувається: зменшення від`ємного значення фінансового результату до оподаткування (збитку); збільшення позитивного значення фінансового результату до оподаткування (прибутку).

Якщо відповідно до цього розділу передбачено здійснення коригування шляхом зменшення фінансового результату до оподаткування, то в цьому разі відбувається: збільшення від`ємного значення фінансового результату до оподаткування (збитку); зменшення позитивного значення фінансового результату до оподаткування (прибутку).

Відповідно до частин першої та другої статті 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність» підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.

Первинні та зведені облікові документи можуть бути складені у паперовій або в електронній формі та повинні мати такі обов`язкові реквізити, якщо інше не передбачено окремими законодавчими актами України: назву документа (форми); дату складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції. Первинні документи, складені в електронній формі, застосовуються у бухгалтерському обліку за умови дотримання вимог законодавства про електронні документи та електронний документообіг.

Таким чином, єдиною підставою документального підтвердження спірних сум податкового кредиту та сум, на які збільшено від`ємне значення фінансового результату до оподаткування, мають бути належним чином складені та підписані повноважними особами первинні документи в розумінні наведених норм законодавства.

При цьому, відповідно до пункту 192.1 статті 192 Податкового кодексу України, якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов`язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, складеному в порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрованому в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Розрахунок коригування, складений постачальником товарів/послуг до податкової накладної, яка складена на отримувача - платника податку, підлягає реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних: постачальником (продавцем) товарів/послуг, якщо передбачається збільшення суми компенсації їх вартості на користь такого постачальника або якщо коригування кількісних та вартісних показників у підсумку не змінює суму компенсації; отримувачем (покупцем) товарів/послуг, якщо передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, для чого постачальник надсилає складений розрахунок коригування отримувачу.

Отже, вказаною статтею перебачений обов`язок платника в разі наступного за постачанням переглядом цін вчинити відповідні коригування зобов`язань чи кредиту, незалежно від наявності/відсутності повернень (перерахувань) грошових коштів.

Вказані розрахунки коригувань кількісних і вартісних показників до податкових накладних зареєстровані в Єдиному реєстрі податкових накладних, про що зафіксовано у акті перевірки, та порушень щодо порядку їх реєстрації контролюючим органом не встановлено.

Таким чином, суд приходить до висновку, що склавши та зареєструвавши в ЄРПН розрахунки коригування кількісних і вартісних показників до складених та зареєстрованих податкових накладних СТОВ «Дружба-Нова» належним чином виконало приписи пункту 192.1 статті 192 Податкового кодексу України.

Наявність майбутньої переплати, в рахунок наступної оплати товару, не порушує вимог діючого законодавства України, умов укладених договорів, строк дії яких не закінчився під час проведення перевірки та продовжує свою дію до кінця 2020 року.

Крім того, суд звертає увагу, що у відповідача відсутні сумніви щодо реальності господарських правовідносин з вказаними контрагентами позивача та їх підтвердження належними бухгалтерськими документами.

Підсумовуючи викладене, суд приходить до висновку, що господарські відносини між позивачем та контрагентами мали реальний характер, підтверджені належним чином оформленими первинними бухгалтерськими документами, спричинили реальні зміни майнового стану позивача, були належним чином відображені у податковій звітності, а складення та реєстрація в ЄРПН розрахунків коригування кількісних і вартісних показників до складених та зареєстрованих податкових накладних, здійснено СТОВ «Дружба-Нова» за відсутності порушень вимог податкового законодавства, а тому податкове повідомлення-рішення Офісу великих платників податків ДПС від 07.02.2020 № є протиправним та підлягає скасуванню.

Відповідно до частини другої статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

З урахуванням зазначеного, суд, на підставі наданих доказів в їх сукупності, системного аналізу положень законодавства України, приходить до висновку, що позов Сільськогосподарського товариства з обмеженою відповідальністю «Дружба-Нова» підлягає задоволенню повністю.

Відповідно до частини першої статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Тому, за рахунок бюджетних асигнувань Офісу великих платників податків ДПС на користь Сільськогосподарського товариства з обмеженою відповідальністю «Дружба-Нова» підлягає стягненню сплачений ним при поданні позовної заяви судовий збір в розмірі 15845,20 грн.

Керуючись статтями 72-74, 77, 139, 241-246, 250 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

В И Р І Ш И В:

Позов Сільськогосподарського товариства з обмеженою відповідальністю «Дружба-Нова» (вул. Комарова, буд. 59, смт. Варва, Варвинський район, Чернігівська область, 17600, ) до Офісу великих платників податків ДПС (вул. Дегтярівська, буд. 11-Г, м. Київ, 04119, ) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення задовольнити повністю.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Офісу великих платників податків ДПС від 07.02.2020 № .

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Офісу великих платників податків ДПС на користь Сільськогосподарського товариства з обмеженою відповідальністю «Дружба-Нова» судовий збір в розмірі 15845,20 грн.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду може бути подана до Шостого апеляційного адміністративного суду через суд першої інстанції протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Повне судове рішення складено 25.11.2020.

Суддя В.О. Непочатих