Справа № 540/2732/19
Суддя: Варняк С.О.
Дата ухвалення: 2020-11-18 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ХЕРСОНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
___________________________________________________________________
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

18 листопада 2020 р.м. ХерсонСправа № 540/2732/19

Херсонський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді: Варняка С.О.,

при секретарі: Нікітенко А.В.,

за участю:

представника позивача - Лігінович Н.С.,

представника відповідача - Козлова А.О.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом товариства з обмеженою відповідальністю "КМК" до Головного управління ДПС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень - рішень,

встановив:

Звернувшись до суду, позивач зазначає, що в період з 08.07.2019 по 26.07.2019 року посадовими особами Головного управління ДФС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі проведено документальну планову виїзну перевірку товариства з обмеженою відповідальністю "КМК" з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.01.2016 по 31.12.2018 року, валютного законодавства за період з 01.01.2016 по .31.12.2018 року, з питань єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період з 01.01.2016 по .31.12.2018 року, іншого законодавства за період з 01.01.2016 по 31.12.2018 року відповідно до затвердженого плану (переліку питань) документальної перевірки. Результати перевірки оформлені актом контролюючого органу від 02.08.2019 року № 107/21-22-14-01/23139717.

На підставі висновків, викладених в акті перевірки, податковим органом винесено 6 податкових повідомлень рішень, вимогу про сплату боргу та рішення № .

Товариством було оскаржено ППР та вимогу в адміністративному порядку до Державної податкової служби України.

03.12.2019 року товариство отримало рішення про результати розгляду скарги №11273/6/99-00-08-05-01 від 29.11.2019 року, яким податкове повідомлення рішення № скасовано в частині встановлених перевіркою порушень по взаємовідносинах з ФОП ОСОБА_1 та у відповідній частині застосовану штрафну санкцію, податкові повідомлення рішення № , №, №, №, залишено без змін. За результатами розгляду скарги прийнято податкове повідомлення - рішення № від 04.12.2019 року.

Висновки акту перевірки, в частині висновків під №№ 1, 2, базуються па помилковому сприйманні вповноваженими особами контролюючого органу взаємовідносин між ГОВ "КМК" та ТОВ "Союз-Дельта".

В п. 3.1.1.1 акту перевірки зазначено, що підприємство використовувало документальне оформлення господарських операцій з ТОВ "Союз-Дельта" без фактичного їх здійснення. На користь зазначеного, на думку інспекторів, свідчить наступне:

- відсутність в ТОВ "Союз-Дельта" земельних ділянок для самостійного вирощування овочевої продукції, яка була придбана ТОВ "КМК" у зазначеного контрагента;

- відсутність відомостей в податкового органу про придбання ТОВ "Союз-Дельта" товарів за ланцюгом постачання, які в подальшому були реалізовані ТОВ "КМК";

- відсутність товарно-транспортних накладних, які підтверджують транспортування 123995 кг овочевої продукції, придбаної в ТОВ "Союз-Дельта" з пункту навантаження.

З приводу наведеного, ТОВ "КМК" вважає за доцільне пояснити, що підприємство не допускає настільки завищеного значення відсутності товарно-транспортних накладних з перевезення, придбаного в ТОВ "Союз-Дельта" товару, оскільки згідно умов договору постачання, що був досліджений під час перевірки (п.5.1 Договору поставки товару №11/04-17 від 1 1.04.2017 року) єдиним документом, що підтверджує факт приймання - передачі товару є видаткова накладна, підписана вповноваженими представниками сторін в момент передачі товару.

Всі видаткові накладні надані інспекторам під час перевірки. Отримання від постачальника - ТОВ "Союз-Дельта" товарно-транспортних накладних, згідно умов вже наведеного договору передбачено тільки у випадку поставки товару на умовах DDP (п.3.1 Договору поставки).

Постачання, придбаних в ТОВ "Союз-Дельта" овочів здійснювалось не на умовах DDP, отже й отримання від контрагента товарно - транспортних накладних умовами договору не передбачена. З метою надання додаткових та вичерпних доказів реальності господарських відносин між ТОВ "КМК" та ТОВ "Союз-Дельта", підприємство надіслало копії необхідних товарно-транспортних накладних.

Щодо двох інших аргументів контролюючого органу, що, на його думку, свідчать про безтоварність операцій між ТОВ "КМК" та ТОВ "Союз-Дельта" позивач зазначає, що підприємство, на відміну від органів ДФС, позбавлено можливості, під час укладення та виконання договорів з поставки товарів використовувати дані інформаційних систем ДФС та встановлювати походження товару, придбаного в контрагента.

Тому, ТОВ "КМК" не мало можливості прослідкувати за ланцюгом постачання, придбаних в ТОВ "Союз-Дельта" овочів та вчиняло дії щодо укладення договору поставки, керуючись виключно діловою метою з отримання прибутку. При цьому про наявність в контрагента власних виробничих можливостей або про правомірність документального оформлення придбаного товару ТОВ "КМК" відомо бути не могло.

З врахуванням вищевикладеного, позивач просить суд:

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення № від 13.09.2019 року, яким збільшено суму грошового зобов`язання з податку на додану вартість на загальну суму 151125 грн.;

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення рішення № від 13.09.2019 року, яким зменшено розмір від`ємного значення суми податку на додану вартість на загальну суму 379 грн.;

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення рішення № від 13.09.2019 року, яким збільшено суму грошового зобов`язання за платежем податок на доходи фізичних осіб, щодо сплати податковими агентами із доходів платника податку у вигляді з/п у сумі 24329,21 грн.;

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення рішення № від 13.09.2019 року, яким збільшено суму грошового зобов`язання за платежем військовий збір у сумі 2027,51 грн.;

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення - рішення № від 13.09.2019 року, яким застосовані штрафні санкції у сумі 510 грн.;

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення рішення № від 04.12.2019 року, яким збільшено суму грошового зобов`язання за платежем податку па прибуток приватних підприємств у сумі 181766 грн.

Ухвалою суду від 21.12.2019 року позовну заяву було залишено без руху та встановлено строк для усунення її недоліків.

Позивач вимоги суду виконав, недоліки позову усунув.

Ухвалою суду від 13.01.2020 року відкрито спрощене провадження в адміністративній справі та призначено судове засідання на 29.01.2020 року.

29.01.2020 року розгляд справи відкладено на 19.02.2020 року за клопотанням представника відповідача.

18.02.2020 року до суду надійшов відзив на позовну заяву, в якому відповідач позовні вимоги не визнає, вважає їх необґрунтованими. Зазначає, що за результатами перевірки встановлено, зокрема, порушення ТОВ "КМК" вимог:

п. 44.1 ст.44, п.п.134.1.1 п.134.1 ст. 134 Податкового кодексу України, п. 5 П(с)БО 15 "Дохід", п.9 П(с)БО 9 "Запаси", п.10 і П(с)БО 16 "Витрати", в результаті чого занижено податок на прибуток в періоді, що перевірявся, на загальну суму 145341 грн., у тому числі: за 2016 рік на суму 13633 грн.; за 2017 рік на суму 106184 грн.; за 2018 рік на суму 25524 грн.;

п. 188.1. ст. 188, абз. "г" п. 198.5, п. 198.1, п. 198.2, п. 198.3 ст. 198 Податкового кодексу України, в результаті чого занижено податок на додану вартість, що підлягає сплаті до бюджету, на загальну суму 120900 грн., у тому числі по періодах: квітень 2017 року на суму 47363 грн.; травень 2017 року на суму 30889 грн.; жовтень 2017 року на суму 42202 грн.; квітень 2018 на суму 446 грн., та завищено від`ємне значення різниці між сумою податкових зобов`язань та сумою податкового кредиті (ряд. 19 Декларації) за грудень 2018 року, на суму 379 грн.

В межах проведення перевірки, а також під час написання акту перевірки, позивачем до перевірки не надано товарно-транспортні накладні щодо транспортування овочевої продукції (морква, цибуля, капуста). Взагалі відсутня інформація щодо того, звідки надійшла овочева продукція.

За висновками акта перевірки Головного управління ДПС у Херсонськім області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі прийнято, зокрема, податкові повідомлення-рішення від 13.09.2019 № про донарахування податку на прибуток у сумі 145341 грн. та застосування 36335 грн. штрафних санкцій. № про зменшення розміру від`ємного значення суми податку на додану вартість на 379 грн., № про донарахування 120900 грн. податку на додану вартість та застосування 30225 грн. штрафних санкцій.

Крім того, відповідач зазначає, що ТОВ "КМК" порушено вимоги п.п.168.1.1 п. 168.1 ст.168, п.п. "а" п. 176.2 ст. 176.11.16-1 підрозділу 10 розділу XX Перехідних Положень Податкового кодексу України, що призвело до заниження суми податку з доходів фізичних осіб у розмірі 14014,26 грн. та військового збору на 1167,90 грн.

Платником порушено вимоги п.51.1 ст.51. абз. "б" п. 176.2 ст. 176 Податкового кодексу України та розділу III Порядку заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) па користь фізичних осіб, і сум утриманого з них податку (форма №1- ДФ), а саме: не відображення відомостей про суми поворотної фінансової допомоги наданої підприємству фізичними особами (ознака доходу - "153"), і відповідно п.119.2 ст. 119 Податкового кодексу України нараховані штрафні санкції в розмірі 510,00 грн.

За результатами перевірки Головного управління ДПС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі винесені ТОВ "КМК" податкові повідомлення-рішення, зокрема, від 13.09.2019 № про збільшення суми грошового зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб за податковими зобов`язаннями на суму 14014,26 грн., за штрафними санкціями 10314,95 грн.; № про збільшення суми грошового зобов`язання з військовою збору за податковими зобов`язаннями 1167,90 грн., за штрафними санкціями 859,61 грн.; № про нарахування штрафних санкцій з податку на доходи фізичних осіб в сумі 510,00 гривень.

Порушення, зазначені в акті перевірки, є доведеними, а податкові повідомлення - рішення складені відповідно до вимог чинного законодавства.

Сукупність встановлених фактичних обставин підтверджує правомірність позиції Головного управління ДПС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі, а тому позовні вимоги товариства з обмеженою відповідальністю "КМК" не підлягають задоволенню.

Ухвалою суду від 19.02.2020 року зупинено провадження у справі до набрання законної сили судовим рішенням в адміністративній справі № 540/2480/19.

28.10.2020 року поновлено провадження в адміністративній справі.

28.10.2020 року відкладено розгляд справи на 18.11.2020 року для надання додаткових пояснень.

28.10.2020 року до суду від відповідача надійшли додаткові пояснення. Представник відповідача зазначає, що контролюючим органом при проведені перевірки позивача було встановлено наявність взаємовідносин між ТОВ "КМК" та контрагентом - постачальником ТОВ "Союз-Дельта", про що укладено відповідний договір поставки товару №11/04-17 від 11.04.2017. В свою чергу, у ході перевірки було здійснено аналіз даних Єдиного реєстру податкових накладних (далі - ЄРПН), відповідно до якого встановлено, що у періоді з 01.01.2017 по 22.04.2017 (закінчення періоду документування відносин з ТОВ "КМК") постачальниками овочевої продукції для ТОВ "Союз-Дельта" були: ТОВ "Бізнес Проект ЛТД", ТОВ "Айті Екстра Україна", ТОВ "ТД Спецкрансервіс Україна", ТОВ "Фортком трейд". Однак, згідно з даними ЄРЛН, останніми не придбавалися овочі, які в подальшому по ланцюгу постачання реалізовувались на адресу ТОВ "КМК".

Водночас, дані "постачальники" є фігурантами кримінальних проваджень. Відповідно до інформації наявної у кримінальних провадженнях (кримінальне провадження Головного слідчого управління Генеральної прокуратури України від 01.06.2616 № 0001861; кримінальне провадження СВ РКП СУ ФР ГУ ДФС у м. Києві від 10.01.2018 № 0006004; кримінальне провадження Київської місцевої прокуратури №7 від 06.12.2017 № 0000295) дані підприємства є підприємствами з ознаками фіктивності та такими, що не ведуть реальної господарської діяльності, які створювалися невстановленими особами для формування незаконного ПК з ПДВ для різних підприємств.

У судовому засіданні представник позивача наполягала на позовних вимогах, просила суд задовольнити позов.

Представник відповідача у судовому засіданні по суті позову заперечував, просив у задоволенні позову відмовити.

Заслухавши сторони та дослідивши докази у справі, суд встановив такі обставини.

В період з 08.07.2019 по 26.07.2019 року посадовими особами Головного управління ДФС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі проведено планову виїзну документальну перевірку Товариства з обмеженою відповідальністю "КМК" з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.01.2016 по 31.12.2018 року, валютного законодавства за період з 01.01.2016 по 31.12.2018 року, з питань єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період з 01.01.2016 по 31.12.2018 року, іншого законодавства за період з 01.01.2016 по 31.12.2018 року відповідно до затвердженого плану (переліку питань) документальної перевірки. за результатами якої складено акт № 107/21-22-14-01/23139717 від 02.08.2019 року.

Перевіркою встановлено порушення ТОВ "КМК":

1. п.44.1 ст,44, пп. 134.1.1 п.134.1 ст.134 Податкового Кодексу України від 02 грудня 2010 №22755-VІ (із змінами та доповненнями), п.5 П(С)БО 15 "Дохід" затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 29.1 1.1999 №290, п.9 П(С)БО 9 "Запаси", затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 20.10.1999 № 246, п.10 П(С)БО 16 "Витрати", затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.12.1999 № 318, в результаті чого занижено податок па прибуток в періоді, що перевірявся, на загальну суму 145341 грн., в т.ч.:

за 2016 на суму 13633 грн.;

за 2017 на суму 1061184 грн.;

за 2018 на суму 25524 грн.

2. п. 188.1, ст. 188, абз. "г" п. 198.5, п. 198.1, п. 198.2, п. 198.3 ст. 198 Податкового Кодексу України від 02 грудня 2010 №32755-VI (із змінами та доповненнями), в результаті чого:

занижено податок на додану вартість що підлягає сплаті до бюджету на суму 120900 грн, в т.ч., по періодах:

- квітень 2017 на суму 47363 грн.;

- травень 201 7 на суму 30889 грн.;

- жовтень 2017 на суму 42202 грн.;

- квітень 2018 на суму 446 грн.

завищено від`ємне значення різниці між сумою податкових зобов`язань та сумою податкового кредиту (ряд 19 Декларації) на суму 379 грн. за грудень 2018 року.

3. п. "б" п.1 76.2 ст. 176 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 №22755-VІ (із змінами та доповненнями), Порядку заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, із сум утриманого з них податку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України 1.3.01.2015 за № 4, та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 30.01.2015 за №111/26556 у Податкових розрахунках за 1-4 квартали 2017-2018 рр. не відображено суми поворотної фінансової допомоги наданої підприємству фізичними особами, яка їм повертається.

4. пп. 163.1.1 п.163.1 ст. 163, пп. 164.2.1 п.164.2 ст. 164, пп. 168.1.1 п. 168.1 ст.168, п.176.2 ст. 176 Податкового кодексу України, із змінами та доповненнями, у результаті чого визначено суму податкових зобов`язань з податку на доходи фізичних осіб за період, що перевірявся, на загальну суму 14014,26 грн.: у тому числі по періодах: за вересень 2016 року на суму 261,0 грн., за жовтень 2016 року на суму 261,0 грн., за листопад 2016 року на суму 261,0 грн., за грудень 2016 року на суму 288,0 грн., за січень 2017 року на суму 576,0 грн., за лютий 2017 року на суму 576,0 грн., за березень 2016 року на суму 576,0 грн., за квітень 2017 року на суму 576,0 грн., за травень 2017 року на суму 576,0 грн., за червень 2017 року на суму 576,0 грн., за липень 2017 року на суму 576,0 грн., за серпень 2017 року на суму 576,0 грн., за вересень 2017 року на суму 576,0 грн., за жовтень 2017 року на суму 576,0 грн. за листопад 2017 року на суму 576,0 грн., за грудень 2017 року на суму 576,0 грн., за січень 2018 року на суму 670,14 грн., за лютий 2018 року на суму 670,14 грн., за березень 2018 року на суму 670,14 грн., за квітень 2018 року на суму 670,14 грн., за травень 2018 року на суму 670,14 грн., за червень 2018 року на суму 670,14грн., за липень 2018 року па суму 670,14 грн., за серпень 2018 року на суму 670,14 грн., за вересень 2018 року на суму 670,14 грн.

5. п. 1 ч. 1 ст.7, абз.1 ч.5 ст.8 Закону України від 08.07.2010 № 2464-VI "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування", із змінами та доповненнями, не визначено базу нарахування єдиного внеску, у результаті чого не нараховано єдиного внеску на загальну суму 17128,54 грн. у тому числі по періодах: за вересень 2016 року на суму 319,0 грн., за жовтень 2016 року на суму 319,0 грн. за листопад 2016 року на суму 319,0 грн., за грудень 2016 року на суму 352,0 грн., за січень 2017 року на суму 704,0 грн., за лютий 2017 року на суму 704,0 грн., за березень 2016 року на суму 704,0 грн., за квітень 2017 року на суму 704,0 грн., за травень 2017 року на суму 704,0 грн., за червень 2017 року на суму 704,0 грн., за липень 2017 року на суму 704, 0 грн., за серпень 2017 року на суму 704,0 грн., за вересень 2017 року на суму 704,0 грн., за жовтень 2017 року на суму 704,0 грн., за листопад 2017 року на суму 704,0 грн., за грудень 2017 року на суму 704,0 грн., за січень 2018 року на суму 819,06 грн., за лютий 2018 року на суму 819,06 грн., за березень 2018 року на суму 819,06 грн., за квітень 2018 року на суму 819,06 грн., за травень 2018 року на суму 819,06 грн., за червень 2018 року на суму 819,06 грн., за липень 2018 року на суму 819,06 грн., за серпень 2018 року на суму 819,06 грн., за вересень 2018 року на суму 819,06 грн.

6. пп. 163.1.1 п.163.1 ст. 163, пп. 164.2.1 п. 164.2 ст. 164, пп. 168.1.1 п. 168.1 ст. 168, п. 176.2 ст. 176, пп.1.2, пп.1.4, пп.1.6 п.161 підрозділу 10 розділу XX Перехідних положень Податкового кодексу України, із змінами та доповненнями, у результаті чого визначено суму податкових зобов`язань з військового збору за період, що перевірявся, на загальну суму 1167,9 грн.: у тому числі по періодах: за вересень 2016 року на суму 21,75 грн., за жовтень 2016 року на суму 21,75 грн. за листопад 2016 року на суму 21,75 грн., за грудень 2016 року на суму 24,0 грн., за січень 2017 року на суму 48,0 грн., за лютий 201 7 року на суму 48,0 грн., за березень 2016 року на суму 48,0 грн., за квітень 2017 року на суму 48,0 грн., за травень 201 7 року на суму 48,0 грн., за червень 2017 року на суму 48,0 грн., за липень 2017 року на суму 48,0 грн., за серпень 2017 року на суму 48,0 грн., за вересень 2017 року на суму 48,0 грн., за жовтень 2017 року на суму 48,0 грн. за листопад 2017 року на суму 480 грн., за грудень 2017 року на суму 48,0 грн., за січень 2018 року на суму 55,85 грн., за лютий 2018 року на суму 55,85 грн., за березень 2018 року на суму 55,85 грн., за квітень 2018 року на суму 55,85 грн., за травень 2018 року на суму 55,85 грн., за червень 2018 року на суму 55,85 грн., за липень 2018 року на суму 55,85 грн., за серпень 2018 року на суму 55,85 грн., за вересень 2018 року на суму 55,85 грн.

На підставі акту перевірки № 107/21-22-14-01/23139717 від 02.08.2019 року Головним управлінням ДПС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі винесено податкові повідомлення-рішення від 13.09.2019 року № 7, № , № , № , № , № .

ТОВ "КМК" оскаржило вищезазначені податкові повідомлення-рішення в адміністративному порядку до Державної податкової служби України.

За результатами розгляд скарги ТОВ "КМК" (вхідний № 5876/6 від 08.10.2019) Державною податковою службою України прийнято рішення про результати розгляду скарги від 29.11.2019 року № 11273/6/99-00-08-05-01, відповідно до якого Державна податкова служба України скасувала податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС у Херсонській області. Автономній Республіці Крим та м. Севастополі від 13,09.2019 № в частині встановлених перевіркою порушень по взаємовідносинах скаржника з ФОП ОСОБА_1 та у відповідній частині застосовану штрафну санкцію, а в іншій частині зазначене податкове повідомлення-рішення та податкові повідомлення-рішення ГУ ДПС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі від 13.09.2019 №, №. №. №, № залишала без змін, а скаргу ТОВ "КМК" частково задовольнила.

На підставі акту № 107/21-22-14-01 від 02.08.2019 року та рішення ДПС України від 29.11.2019 року № 11273/6/99-00-08-05-01 Головним управління ДПС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі винесено податкове повідомлення-рішення від 04.12.2019 року № .

Вирішуючи спір, суд застосовує такі норми права.

Відповідно до ч.2 ст. 3 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" бухгалтерський облік є обов`язковим видом обліку, який ведеться підприємством. Фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку.

Згідно з ч. 1 ст.9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансове звітність в Україні" підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи. Для контролю та впорядкування оброблення даних па підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.

Частиною 2 ст. 9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" встановлено вимоги до первинних документів, які є підставою для бухгалтерського та податкового обліку.

Згідно з п.5 П(с)БО 15 "Дохід" дохід визнається під час збільшення активу або зменшення зобов`язання, що зумовлює зростання власного капіталу (за винятком зростання капіталу за рахунок внесків учасників підприємства), за умови, що оцінка доходу може бути достовірно визначена.

Критерії визнання доходу, наведені в цьому Положенні (стандарті), застосовуються окремо до кожної операції. Проте ці критерії потрібно застосовувати до окремих елементів однієї операції або до двох чи більше операцій разом, якщо це випливає із суті такої господарської операції (операцій).

Згідно з п.44.1 ст. 44 Податкового кодексу України, для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

У випадках, передбачених статтею 216 Цивільного кодексу України, платники податків мають право вносити відповідні зміни до податкової звітності у порядку, визначеному статтею 50 Податкового кодексу України.

Згідно з п.83.1 ст.83 Податкового кодексу України для посадових осіб контролюючих органів під час проведення перевірок підставами для висновків є: документи, визначені Податковим кодексом України (п.п.83.1.1); податкова інформація (п.п.83.1.2); експертні висновки (п.п.83.1.3); судові рішення (п.п.83.1.4): інші матеріали, отримані в порядку та у спосіб, передбачені Податковим кодексом України або іншими законами, контроль за дотриманням яких покладений на контролюючі органи (п.п.83.1.6).

Відповідно до пп. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Податкового кодексу України, об`єктом оподаткування є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень цього Кодексу.

Відповідно до п. 188.1 ст. 188 Податкового кодексу України, база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім акцизного податку на реалізацію суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів, збору на обов`язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв`язку, податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками - суб`єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів).

При цьому база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг не може бути нижче ціни придбання таких товарів/послуг, база оподаткування операцій з постачання самостійно виготовлених товарів/послуг не може бути нижче звичайних цін, а база оподаткування операцій з постачання необоротних активів не може бути нижче балансової (залишкової) вартості за даними бухгалтерського облік), що склалася станом на початок звітного (податкового) період), протягом якою здійснюються такі операції (у разі відсутності облік) необоротних активів виходячи із звичайної ціни), за винятком: товарів (послуг), ціни на які підлягають державному регулюванню; газу, який постачається для потреб населення.

До складу договірної (контрактної) вартості включаються будь-які суми коштів, вартість матеріальних і нематеріальних активів, що передаються платнику податків безпосередньо покупцем або через будь-яку третю особу у зв`язку з компенсацією вартості товарів/послуг. До складу договірної (контрактної) вартості не включаються суми неустойки (штрафів та/або пені), три проценти річних та інфляційні, що отримані платником податку внаслідок невиконання або неналежного виконання договірних зобов`язань.

До бази оподаткування включаються вартість товарів/послуг, які постачаються (за виключенням суми компенсації на покриття різниці між фактичними витратами та регульованими цінами (тарифами) у вигляді виробничої дотації з бюджету та/або суми відшкодування орендодавцю - бюджетній установі витрат на утримання наданого в оренду нерухомого майна, на комунальні послуги та на енергоносії), та вартість матеріальних і нематеріальних активів, що передаються платнику податків безпосередньо отримувачем товарів/послуг, поставлених таким платником податку.

У випадках, передбачених статтею 189 Кодексу, база оподаткування визначається з урахуванням положень статті 189 Кодексу.

Згідно з п. 198.1 ст.198 Податкового кодексу України, до податковою кредиту відносяться суми податку, сплачені/нараховапі у разі здійснення операцій з:

а) придбання або виготовлення товарів та послуг; б) придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів (у тому числі у зв`язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності); в) отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України; г) ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу; г) ввезення товарів та/або необоротних активів на митну територію України.

Для товарів/послуг, постачання (придбання) яких контролюється приладами обліку, факт постачання (придбання) таких товарів/послуг засвідчується даними обліку.

Відповідно до п.198.3 ст. 198 Податкового кодексу України, податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статі 193 Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв`язку з: придбанням або виготовленням товарів та наданням послуг; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи); ввезенням товарів та/або необоротних активів на митну територію України.

Нарахування податкового кредиту здійснюється незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах провадження господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Відповідно до п. 198.5 ст.198 Податкового кодексу України, платник податку зобов`язаний нарахувати податкові зобов`язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 цього Кодексу, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних в терміни, встановлені цим Кодексом для такої реєстрації, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами, придбаними/виготовленими з податком на додану вартість ( для товарів/послуг, необоротних активів, придбаних або виготовлених до 1 липня 2015 року, - у разі якщо під час такого придбання або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту), у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися:

а) в операціях, що не є об`єктом оподаткування відповідно до статті 196 цього Кодексу (крім випадків проведення операцій, передбачених підпунктом 196.1.7 пункту 196.1 статті 196 цього Кодексу) або місце постачання яких розташоване за межами митної території України;

б) в операціях, звільнених від оподаткування відповідно до статті 197, підрозділу 2 розділу XX цього Кодексу, міжнародних договорів (угод) (крім випадків проведення операцій, передбачених підпунктом 197.1.28 пункту 197.1 статті 197 цього Кодексу та операцій, передбачених пунктом 197.11 статті 197 цього Кодексу);

в) в операціях, що здійснюються платником податку в межах балансу платника податку, у тому числі передача для невиробничого використання, переведення виробничих необоротних активів до складу невиробничих необоротних активів;

г) в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку (крім випадків, передбачених пунктом 189.9 статті 189 цього Кодексу).

У разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи в подальшому починають використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності, у тому числі переведення невиробничих необоротних активів до складу виробничих необоротних активів, платник податку може зменшити суму податкових зобов`язань, що були нараховані відповідно до цього пункту, на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, зазначеної в абзаці першому цього пункту, зареєстрованого в Єдиному реєстрі податкових накладних.

З метою застосування цього пункту податкові зобов`язання визначаються по товарах/послугах, необоротних активах:

придбаних для використання в неоподатковуваних операціях - на дату їх придбання;

придбаних для використання в оподатковуваних операціях, які починають використовуватися в неоподатковуваних операціях, - на дату початку їх фактичного використання, визначену в первинних документах, складених відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні".

У разі якщо на момент перевірки платника податку контролюючим органом в акті вибіркової (часткової) інвентаризації, проведеної платником податку на вимогу такого органу, виявлено нестачу придбаних таким платником товарів (крім випадку, якщо така нестача обумовлена знищенням внаслідок дії обставин непереборної сили, що підтверджується відповідно до законодавства), для цілей розділу V цього Кодексу такі товари вважаються використаними платником податку в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку.

Згідно з п. 198.6 ст. 198 Податкового кодексу України, не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних податковими накладними / розрахунками коригування до таких податкових накладних чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 Кодексу.

У разі коли на момент перевірки платника податку контролюючим органом суми податку, попередньо включені до складу податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеними у абзаці першому цього пункту документами, платник податку несе відповідальність відповідно до Кодексу.

Податкові накладні, отримані з Єдиного реєстру податкових накладних, є для отримувача товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

У разі якщо платник податку не включив у відповідному звітному періоді до податкового кредиту суму податку на додану вартість на підставі отриманих податкових накладних / розрахунків коригування до таких податкових накладних, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних, таке право зберігається за ним протягом 1095 календарних днів з дати складення податкової накладної / розрахунку коригування.

Суми податку, сплачені (нараховані) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, зазначені в податкових накладних / розрахунках коригування до таких податкових накладних, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних 5 порушенням строку реєстрації, включаються до податкового кредиту за звітний податковий період, в якому зареєстровано податкові накладні / розрахунки коригування до таких податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, але не пізніше ніж через 1095 календарних днів з дати складення податкових накладних розрахунків коригування до таких податкових накладних, у тому числі для платників податку, які застосовують касовий метод.

Відповідно до п. 123.1 ст. 123 Податкового кодексу України, у разі якщо контролюючий орган самостійно визначає суму податкового зобов`язання, зменшення суми бюджетного відшкодування та/або від`ємного значення суми податку на додану вартість платника податків на підставах, визначених підпунктами 54.3.1, 54.3.2, 54.3.4, 54.3.5, 54.3.6 пункту 54.3 статті 54 Кодексу, - тягне за собою накладення на платника податків штрафу в розмірі 25 відсотків суми визначеного податкового зобов`язання, завищеної суми бюджетного відшкодування. При повторному протягом 1095 днів визначенні контролюючим органом суми податкового зобов`язання з цього податку, зменшення суми бюджетного відшкодування - тягне за собою накладення на платника податків штрафу у розмірі 50 відсотків суми нарахованого податкового зобов`язання, завищеної суми бюджетного відшкодування.

Суд зазначає, що у ході перевірки встановлено наявність взаємовідносин між ТОВ "КМК" та контрагентом-постачальником ТОВ "Союз-Дельта", про що укладено договір поставки товару №11/04-17 від 11.04.2017.

На виконання умов договору виписано видаткові та податкові накладні з номенклатурою: морква, цибуля ріпчаста, капуста білокачанна, на загальні суму 707893,2 грн., у тому числі ПДВ 117982,2 грн.

У бухгалтерському обліку операції з ТОВ "Союз-Дельта" відображено наступним чином: Дт 281 "Товари на складі" Кт 631 "Розрахунки з вітчизняними постачальниками" на суму 589911 грн.; Дт 6442 "Податковий кредит" Кт 631 "Розрахунки з вітчизняними постачальниками" на суму 117982,2 грн.; Дт 631 "Розрахунки з вітчизняними постачальниками" Кт 311 "Розрахунковий рахунок у національній валюті" на суму 707893,2 грн.

Станом на 31.12.2018 кредиторська заборгованість по рах. 631 "Розрахунки з вітчизняними постачальниками" відсутня.

Перевіркою встановлено наступну інформацію щодо ТОВ "Союз-Дельта": основний вид діяльності - надання інших допоміжних комерційних послуг, н.в.і.у.; відповідно до інформації з АІС "Податковий блок" ТОВ "Союз-Дельта" за 2017 рік надано звітність із земельного податку, в якій зазначено про наявність земель загального користування, площею 1,9857 га.

Наказом Державного комітету України із земельних ресурсів від 25 07.2010 №548 "Про затвердження Класифікації видів цільовою призначення земель" встановлено, що землі загального користування - це землі будь-якої категорії, які використовуються як майдани, вулиці, проїзди, шляхи, громадські пасовища, сіножаті, набережні, пляжі, парки, зелені зони, сквери, бульвари, водні об`єкти загального користування, а також інші землі, якщо рішенням відповідного органу державної влади чи місцевого самоврядування їх віднесено до земель загальною користування. Таким чином, у ТОВ "Союз-Дельта" відсутні земельні ділянки для самостійного вирощування овочевої продукції.

Перевіркою встановлено, що у період з 01.01.2017 по 22.04.2017 (закінчення періоду документування відносин з ТОВ "КМК") постачальниками овочевої продукції для ТОВ "Союз-Дельт" були: ТОВ "Бізнес Проект ЛТД", ТОВ "Айті Екстра Україна", ТОВ "ТД Спецкрансервіс Україна", ТОВ "Фортком трейд". Однак, згідно з даними ЄРПН останніми не придбавались овочі, які в подальшому по ланцюгу постачання реалізовувались на адресу ТОВ "КМК".

Під час проведення перевірки на ТОВ "КМК" надано запит від 23.07.2019 щодо надання документів по взаємовідносинах з ТОВ "Союз-Дельта", у тому числі документів, які підтверджують транспортування 123995 кг овочевої продукції з пункту навантаження.

ТОВ "КМК" до заперечення на акт перевірки надано копії товарно-транспортних накладних, у яких зазначено автомобільного перевізника ТОВ "Гранд-Майстер".

За змістом товарно-транспортних накладних, наданих до заперечення, вбачається невідповідність пунктів навантаження - розвантаження (зазначених в ТТН) маршрутам руху автомобілів (зазначеним в податкових накладних, зареєстрованих в ЄРПН підприємством ТОВ "Гранд-Майстер" на адресу ТОВ "Союз-Дельта"). У наданих ТТН відсутня повна адреса пункту навантаження овочевої продукції.

Зважаючи на викладене суд приходить до висновку, що ТОВ "КМК" наданими до перевірки документами не доведено факту отримання ТМЦ від ТОВ "Союз-Дельта", що є порушення пп.44.1 ст.44, п.п.134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Податкового кодексу України, п.5 П(с)БО 15 "Дохід", що призвело до заниження доходів за 2017 рік на загальну суму 589911 грн. та порушенням п. 198.1, п.198.2, п.198.3 ст.198 Податкового кодексу України, що призвело до завищення податкового кредиту з ПДВ на загальну суму ПДВ 117982 грн. за квітень 2017 року.

У ході перевірки встановлено, що ТОВ "КМК" у перевіряємому періоді придбавало гарбузи у ТОВ "Грін Тім Трейдинг" згідно з договором від 01.02.2018 № , про що виписано податкові та видаткові накладні.

Згідно з даними видаткових накладних ціна придбання без ІІДВ 1 кг гарбуза склала:

відповідно до ВН № 23 від 05.02.2018 - 3,35 грн./кг;

відповідно до ВН № 30 від 14.02.2018 - 3,35 грн./кг;

відповідно до ВН № 32 від 14.02.2018 - 3,35 грн./кг та 3,75 грн./кг;

відповідно до ВН № 45 від 24.02.2018- 4,2 грн./кг.

Перевіркою встановлено, що відповідно до виписаних податкових та видаткових накладних весь придбаний гарбуз було реалізовано. Згідно з даними видаткових накладних ціна реалізації без ПДВ 1 кг гарбуза склала:

відповідно до ВН № 18 від 20.02.2018, №19 від 21.02.2018, №26 від 21.02.2018 (реалізація на адресу ТОВ "Ніко-Юг") - 4,65грн./кг;

відповідно до ВН № 23 від 04.03.2018 (реалізація на адресу ТОВ "Грін Тім Трейдинг" - 2,75 грн./кг.

Таким чином, ТОВ "КМК" реалізувало гарбуз за вартістю, яка є нижчою ціни придбання на 0,6 грн. за 1 кг без ПДВ (3,35 грн./1 кг - 2,75 грн./1 кг).

ТОВ "КМК" в порушення п. 188.1 ст.188 Податкового кодексу України занижено податкові зобов`язання з податку на додану вартість на суму 737 грн. за березень 2018 року.

ТОВ "КМК" до перевірки надано акт па списання №1 від 18.04.2017, відповідно до якого списано капусту у кількості 1621 кг на загальну суму 10131,25 грн.; акт на списання №2 від 03.04.2017, відповідно до якого списано редьку свіжу у кількості 800 кг, на загальну суму 2666,66 грн.

У бухгалтерському обліку операції зі списання овочевої продукції відображено бухгалтерськими проводками: Дт 947 "Нестачі і втрати від псування цінностей" Кт281 "Товари на складі" на суму 12797,91 грн.

Зазначена овочева продукція була придбана у платників ПДВ та її вартість включена до складу податкового кредиту (редька свіжа придбана у ФГ "Алтан-Агро", капуста - у ТОВ "НК Агролідер", ФОП ОСОБА_2 ).

Таким чином, ТОВ "КМК" в порушення абз. "г" п.198.5 ст.198 Податкового кодексу України занижено податкові зобов`язання з ПДВ за рахунок не нарахування податкових зобов`язань у момент здійснення операцій зі списання капусти та редьки свіжої, які використано в операціях, що не є господарською діяльністю підприємства, на загальну суму 2560 грн. за квітень 2017 року.

Таким чином, Головним управління ДПС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі відповідно до вимог чинного законодавства прийнято податкові повідомлення-рішення від 04.12.2019 № про донарахування податку на прибуток у сумі 106184 грн. та застосування 26546 грн. штрафних санкцій, № про зменшення розміру від`ємного значення суми податку на додану вартість на 379 грн., № про донарахування 120900 грн. податку на додану вартість та застосування 30225 грн. штрафних санкцій.

Щодо позовної вимоги про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 13.09.2019 № , № , № , суд зазначає наступне.

Перевіркою встановлено, що у періоді з 01.01.2016 по 30.09.2018 директору ТОВ "КМК" ОСОБА_3 не нараховувалася та не виплачувалася заробітна плата. Відповідно до наказу №1 від 27.03.2012 ОСОБА_3 приступив до виконання обов`язків директора ТОВ "КМК" з 27.03.2012 на підставі протоколу №1 Загальних Зборів учасників товариства з обмеженою відповідальністю "КМК" від 27.03.2012 з правом вчиняли юридичні дії від імені товариства без довіреності, у тому числі підписувати договори, фінансові та банківські документи та вчиняти інші дії.

До перевірки надано копію статуту, затвердженого Загальними зборами засновників ТОВ "КМК", протокол №1 від 27.03.2012 р., у якому не зазначено про виконання обов`язків директора засновником на безоплатній основі.

Відповідно до ст.1 Закону України від 24 березня 1995 року №108/95-ВР "Про оплату праці" (далі - Закон №108) заробітна плата - це винагорода, обчислена як правило, у грошовому виразі, яку за трудовим договором роботодавець виплачує працівникові за виконану ним роботу.

Відповідно до ст. 3 Закону, ст. 94-95 КЗпП найманим співробітникам в обов`язковому порядку повинна нараховуватися га виплачуватися зарплата не нижче від мінімальної зарплати при виконанні місячної норми праці. І ця вимога не залежить від того, ведеться па підприємстві господарська діяльність чи ні. Засновник ОСОБА_3 є найманим працівником підприємства. Трудові відносини з ним були оформлені наказом ТОВ "КМК" №1 від 27.03.2012, він був призначений на посаду директора. Ненарахування заробітної плати найманому працівнику є порушенням трудового законодавства.

За період з 01.01.2016 по 31.12.2018 ТОВ "КМК" здійснювало фінансово - господарську діяльність, про що свідчить наявність здійснення операцій з придбання та реалізації сільськогосподарської продукції, рух грошових коштів на розрахункових рахунках та касі підприємства, надана звітність. Проте, заробітна плата директору не нарахована, чим порушено ст.24 Закону №108.

Проведеною перевіркою об`єкт оподаткування директора ОСОБА_3 у вигляді заробітної плати визначено виходячи із розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законодавством.

Таким чином, суд приходить до висновку, що ТОВ "КМК" порушено вимоги п.п.168.1 п.168.1 ст.168, пп. "а" п. 176.2 ст. 176.11.16-1 підрозділу 10 розділу XX Перехідних Положень Податкового кодексу України, що призвело до заниження суми подачку з доходів фізичних осіб у розмірі 14014,26 грн. та військового збору на 1167,90 грн.

Крім того, платником порушено вимоги п.51.1 ст.51. абз. "б" п. 176.2 ст. 176 Податкового кодексу України та розділу III Порядку заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, і сум утриманого з них податку (форма №1- ДФ), а саме: не відображення відомостей про суми поворотної фінансової допомоги наданої підприємству фізичними особами (ознака доходу - "153"), і відповідно п.119.2 ст. 119 Податкового кодексу України нараховані штрафні санкції в розмірі 510,00 грн.

Згідно зі ст. 3 Закону №108 мінімальна заробітна плата - це встановлений законом мінімальний розмір оплати праці за виконану працівником місячну (годинну) норму праці. Мінімальна заробітна плата є державною соціальною гарантією, обов`язковою на всій території України для підприємств усіх форм власності і господарювання та фізичних осіб, які використовують працю найманих працівників, за будь-якою системою оплати праці. Розмір мінімальної заробітної плати установлюється відповідно до Закону.

Оплата праці працівників підприємства здійснюється в першочерговому порядку. Всі інші платежі здійснюються підприємством після виконання зобов`язань щодо оплати праці (ст.15 Закону №108).

Відповідно до ст.35 Закону №108 контроль за додержанням законодавства про оплату праці на підприємствах здійснюють, зокрема, контролюючі органи.

Підпунктом 14.1.180 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України визначено, що податковий агент щодо податку на доходи фізичних осіб, це зокрема, самозайнята особа, яка незалежно від організаційно-правового статусу та способу оподаткування іншими податками та/або форми нарахування (виплати, надання) доходу (у грошовій або не грошовій формі) зобов`язані нараховувати, утримувати та сплачувані податок, передбачений розділом IV цього Кодексу, до бюджету від імені та за рахунок фізичної особи з доходів, що виплачуються такій особі, вести податковий облік, подавати податкову звітність податковим органам та нести відповідальність за порушення його норм в порядку, передбаченому статтею 18 та розділом IV цього Кодексу.

Відповідно до п. 176.2 ст.176 Податкового кодексу України, податкові агенти зобов`язані своєчасно та повністю нараховувати, утримувати та сплачувати (перераховувати) до бюджету податок з доходу, що виплачується на користь платника податку та оподатковується до або під час такої виплати за її рахунок (підпункту "а"); подавати у строки, встановлені цим Кодексом для податкового кварталу, податковий розрахунок суми доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, а також суми утриманого з них податку до контролюючого орган за місцем свого розташування. Такий розрахунок подається лише у разі нарахування сум зазначених доходів платнику податку податковим агентом протягом звітного періоду. Запровадження інших форм звітності з зазначених питань не допускається (підпункт "б"); нести відповідальність у випадках, визначених ним Кодексом (підпункт "г").

Згідно із п. 119.2 ст.119 Податкового кодексу України, неподання, подання з порушенням встановлених строків, подання не у повному обсязі, з недостовірними відомостями або з помилками податкової звітності про суми доходів, нарахованих (сплачених) на користь платника податків, суми утриманого з них податку, якщо такі недостовірні відомості або помилки призвели до зменшення та/або збільшення податкових зобов`язань платника податку та/або до зміни платника податку - тягнуть за собою накладення штрафу у розмірі 510 грн. Ті самі дії, вчинені платником податків, до якого протягом року було застосовано штраф за таке саме порушення, - тягнуть за собою накладення штрафу у розмірі 1020 грн.

Пунктом 163.1 статті 163 Податкового кодексу України передбачено, що об`єктом оподаткування платника податку (як резидента так і нерезидента) є. зокрема загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід, який складається із суми оподатковуваних доходів, нарахованих (виплачених, наданих) протягом такого звітного податкового місяця.

Приписом пункту 164.1. статті 164 Податкового кодексу України визначено, що базою оподаткування є загальний оподатковуваний дохід, з урахуванням особливостей, визначених цим розділом. Загальний оподатковуваний дохід - будь- який дохід, який підлягає оподаткуванню, нарахований (виплачений, наданий) на користь платника податку протягом звітного податкового періоду.

Відповідно до абзацу "а" п.171.2 ст. 171 Податкового кодексу України, особою, відповідальною за нарахування, утримання та сплату (перерахування) до бюджету податку з інших доходів, є податковий агент - для оподатковуваних доходів з джерела їх походження в Україні.

Статтею 168 Податкового кодексу України встановлено порядок нарахування, утримання та сплати (перерахування) податку на доходи фізичних осіб до бюджету і, зокрема, пунктом 168.1 цієї статті визначено порядок оподаткування доходів, нарахованих (виплачених, наданих) платнику податку податковим агентом.

Згідно з пп. 168.1.1 п. 168.1 ст.168 Податкового кодексу України податковий агент, який нараховує (виплачує, надає) оподатковуваний дохід на користь платника податку, зобов`язаний утримувати податок із суми такого доходу за його рахунок, використовуючи ставку податку, визначену в статті 167 цього Кодексу.

Відповідно до пп.168.1.2 п. 168.1 ст.168 Податкового кодексу України податок сплачується (перераховується) до бюджету під час виплати оподатковуваного доходу єдиним платіжним документом. Банки приймають платіжні документи на виплату доходу лише за умови одночасного подання розрахункового документа на перерахування цього податку до бюджету.

Підпунктом 168.1.5 п.168.1 ст.168 Податкового кодексу України визначено, що якщо оподатковуваний дохід нараховується податковим агентом, але не виплачується (не надається) платнику податку, то податок, який підлягає утриманню з такого нарахованого доходу, підлягає перерахуванню до бюджету податковим агентом у строки, встановлені цим кодексом для місячного податкового періоду.

Пунктом 16-1 підрозділу 10 "Інші перехідні положення" Розділу XX Перехідних положень Податкового кодексу України, із змінами та доповненнями, тимчасово, до набрання чинності рішенням Верховної Ради України про завершення реформи Збройних сил України, встановлюється військовий збір (далі - збір).

Об`єктом оподаткування збором є доходи, визначені статтею 163 Податкового кодексу України (п.п.1.2 п. 161 підрозділу 10 розділу XX Податкового кодексу України). Для резидента не загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід: доходи з джерела їх походження в Україні, які остаточно оподатковуються під час їх нарахування (виплати, надання); іноземні доходи (прибуток), отримані з джерел за межами України (пп. 163.1.1, 163.1.2 п. 163.1 ст. 163 Податкового кодексу України).

Відповідно до п.п.1.4 11.16-1 підрозділу 10 Розділу XX Податкового кодексу України нарахування, утримання та сплата (перерахування) збору до бюджету здійснюються у порядку, встановленому статтею 168 цього Кодексу, за ставкою (1,5 відсотків), визначеною підпунктом 1.3 цього пункту.

Відповідальними за утримання (нарахування) та сплату (перерахування) збору до бюджету є особи, визначені у статті 171 Податкового кодексу України (п.п.1.5 п.161 підрозділу 10 Розділу XX Податкового кодексу України).

Платники збору зобов`язані забезпечити виконання податкових зобов`язань у формі та спосіб, визначені статтею 176 Податкового кодексу України (п.п.1.6 п.161 підрозділу 10 Розділу XX Податкового кодексу України).

Пунктом 127.1 ст. 127 Податкового кодексу України передбачено, що ненарахування, неутримання та/або несплата (неперерахування) податків платником податків, у тому числі податковим агентом, до або під час виплати доходу на користь іншого платника податків, - тягнуть за собою накладення штраф) в розмірі 25 відсотків суми податку, що підлягає нарахуванню та/або сплаті до бюджет) Ті самі дії, вчинені повторно протягом 1095 днів. - тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 50 відсотків суми податку, що підлягає нарахуванню та або сплаті бюджету. Дії, передбачені абзацом першим цього пункту, вчинені протягом 1045 днів втретє та більше, - тягнуть за собою накладення штрафу у розмірі 75 відсотків суми податку, що підлягає нарахуванню та/або сплаті до бюджет)'.

Виходячи з вищезазначеного, порушення, зазначені в акті перевірки, є доведеними, а податкові повідомлення - рішення складені відповідно до вимог чинного законодавства.

Згідно із частин 1-3 статті 90 КАС України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні. Жодні докази не мають для суду наперед встановленої сили. Суд оцінює належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв`язок доказів у їх сукупності.

Відповідно до частини першої статті 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Частиною другою статті 77 КАС України передбачено, що в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

З урахуванням системного аналізу правових норм, наведених вище, досліджених судом доказів, суд дійшов висновку, що позовні вимоги є необґрунтованими та такими, що не підлягають задоволенню.

Керуючись статтями 9, 90, 242 - 246, 250, 255, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

вирішив:

У задоволенні позовних вимог відмовити.

Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку безпосередньо до П`ятого апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги в 30-денний строк з дня складання повного судового рішення, при цьому відповідно до п.п. 15.5 п. 15 розділу VII "Перехідні положення" КАС України до початку функціонування Єдиної судової інформаційно-телекомунікаційної системи апеляційні скарги подаються через суд першої інстанції, який ухвалив відповідне рішення.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо вона не була подана у встановлений строк. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.

Повний текст рішення виготовлений та підписаний 24 листопада 2020 р.

Суддя С.О. Варняк

кат. 111030100