Справа № 460/1373/19
Суддя: Іщук Лариса Петрівна
Дата ухвалення: 2020-11-18 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ВОСЬМИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

18 листопада 2020 рокуЛьвівСправа № 460/1373/19 пров. № А/857/11296/20

Восьмий апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

головуючого судді Іщук Л. П.,

суддів Обрізка І. М., Онишкевича Т. В.,

за участю секретаря судового засідання Цар М. М.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Рівненській області на рішення Рівненського окружного адміністративного суду від 14 листопада 2019 року (ухвалене головуючим суддею Щербаковим В. В. у м. Рівне о 15:13 год) у справі за адміністративним позовом Малого підприємства - Товариства з обмеженою відповідальністю «Олісма» до Головного управління ДФС у Рівненській області про визнання дій протиправними, визнання протиправним та скасування наказу,

ВСТАНОВИВ:

Мале підприємство - Товариство з обмеженою відповідальністю «Олісма» звернулося в суд із адміністративним позовом до Головного управління ДФС у Рівненській області, в якому просить визнати неправомірними дії щодо ініціювання включення та включення його до плану графіка планових перевірок на ІІ квартал 2019 року; визнати протиправним та скасувати наказ Головного управління ДФС в Рівненській області від 28.05.2019 №1471 «Про проведення документальної планової виїзної перевірки Малого підприємства - Товариства з обмеженою відповідальністю «ОЛІСМА».

Вимоги позову обґрунтовані тим, що відповідачем протиправно ініційовано та включено його до плану-графіку планових перевірок на ІІ квартал 2019 року, оскільки Мале підприємство - Товариство з обмеженою відповідальністю «Олісма» не належить до платників податків, які мають ризик щодо несплати податків і зборів, що свідчить про наявність підстав для скасування наказу про проведення перевірки. Зазначає, що всупереч вимогам статті 81 Податкового кодексу України копію оскаржуваного наказу йому вручено не було, що виключало право контролюючого органу проводити відповідну перевірку.

Рішенням Рівненського окружного адміністративного суду від 14.11.2019 позов задоволено частково, визнано протиправним та скасовано наказ Головного управління ДФС у Рівненській області від 28.05.2019 №1471. В решті позову відмовлено.

Не погодившись із рішенням суду першої інстанції, Головного управління ДПС у Рівненській області подало апеляційну скаргу, в якій з покликанням на неповне з`ясування обставин, що мають значення для справи, порушення норм матеріального права, просить скасувати судове рішення та прийняти нове, яким в задоволенні позовних вимог відмовити.

В обґрунтування вимог апеляційної скарги зазначає, що судом першої інстанції не враховано, що позивача належним чином було повідомлено про проведення перевірки та в матеріалах справи містяться необхідні документи в підтвердження ступеня ризику Малого підприємства - Товариства з обмеженою відповідальністю «Олісма» щодо несплати податків і зборів із чітким визначенням галузі, яка була взята до уваги при розрахунку середньогалузевої віддачі.

Під час апеляційною розгляду представники відповідача підтримали вимоги апеляційної скарги та просили її задовольнити, покликаючись на викладені в ній доводи.

Представник позивача в судове засідання не з`явився, позивач був належним чином повідомлений про дату, час і місце апеляційного розгляду, що відповідно до частини другої статті 313 Кодексу адміністративного судочинства України не перешкоджає розгляду справи за його відсутності.

Заслухавши доповідь головуючого судді, пояснення представників відповідача, проаналізувавши матеріали справи, обговоривши доводи апеляційної скарги, суд вважає, що апеляційну скаргу слід задовольнити з таких підстав.

Судом встановлено та підтверджено матеріалами справи, що 28.05.2019 Головним управлінням ДФС в Рівненській області прийнято наказ № 1471 «Про проведення документальної планової виїзної перевірки МП ТзОВ «Олісма», яким згідно з планом-графіком проведення документальних планових перевірок платників податків на 2019 рік та на підставі статей 20, 75, 77, 82 Податкового кодексу України призначено проведення документальної планової виїзної перевірки позивача з питань дотримання податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.04.2016 по 31.03.2019 тривалістю 20 робочих днів з 10.06.2019.

28.05.2019 на адресу МП ТзОВ «Олісма» контролюючим органом надіслано копію наказу та повідомлення від 28.05.2019 №545/17-00-14-01 про проведення з 10.06.2019 перевірки. Вказане повідомлення вручено позивачу 11.06.2019.

Задовольняючи частково позов, суд першої інстанції виходив з того, що відповідач не дотримався встановленого порядку повідомлення про початок проведення документальної планової перевірки та не надав будь-яких мотивованих розрахунків на підтвердження визначення рівня сплати податку на прибуток та податку на додану вартість по відповідній галузі (середньогалузева віддача), що свідчить про протиправність оскаржуваного наказу.

Апеляційний суд, перевіривши правильність застосування судом першої інстанції норм матеріального права в межах доводів та вимог апеляційної скарги відповідно до частини першої статті 308 Кодексу адміністративного судочинства України, не погоджується з таким висновком суду першої інстанції з огляду на наступне.

Відповідно до статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування. їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Пунктом 61.1 статті 61 Податкового кодексу України визначено, що податковий контроль - це система заходів, що вживаються контролюючими органами та координуються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, з метою контролю правильності нарахування, повноти і своєчасності сплати податків і зборів, а також дотримання законодавства з питань регулювання обігу готівки, проведення розрахункових та касових операцій, патентування, ліцензування та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Способом здійснення такого контролю є, зокрема, інформаційно-аналітичне забезпечення діяльності контролюючих органів та здійснення перевірок та звірок відповідно до вимог цього Кодексу, а також перевірок щодо дотримання законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, у порядку, встановленому законами України, що регулюють відповідну сферу правовідносин (пункт 62.2 статті 62 Податкового кодексу України).

Відповідно до пункту 75.1 статті 75 Податкового кодексу України контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки. Камеральні та документальні перевірки проводяться контролюючими органами в межах їх повноважень виключно у випадках та у порядку, встановлених цим Кодексом, а фактичні перевірки - цим Кодексом та іншими законами України, контроль за дотриманням яких покладено на контролюючі органи.

Згідно з пунктом 77.1 статті 77 Податкового кодексу України документальна планова перевірка повинна бути передбачена у плані-графіку проведення планових документальних перевірок.

План-графік документальних планових перевірок на поточний рік оприлюднюється на офіційному веб-сайті центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, до 25 грудня року, що передує року, в якому будуть проводитися такі документальні планові перевірки.

Пунктом 77.2 статті 77 Податкового кодексу України передбачено, що до плану-графіка проведення документальних планових перевірок відбираються платники податків, які мають ризик щодо несплати податків та зборів, невиконання іншого законодавства, контроль за яким покладено на контролюючі органи.

Періодичність проведення документальних планових перевірок платників податків визначається залежно від ступеня ризику в діяльності таких платників податків, який поділяється на високий, середній та незначний. Платники податків з незначним ступенем ризику включаються до плану-графіка не частіше, ніж раз на три календарних роки, середнім - не частіше ніж раз на два календарних роки, високим - не частіше одного разу на календарний рік.

Порядок формування та затвердження плану-графіка, перелік ризиків та їх поділ за ступенями встановлюються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Так, з метою забезпечення єдиного підходу до формування плану-графіка проведення документальних планових перевірок платників податків розроблений Порядок формування плану-графіка проведення документальних планових перевірок платників податків, який затверджений наказом Міністерства фінансів України від 2.06.2015 №524 (далі - Порядок № 524).

Пунктами 1, 3 Розділу 1 Порядку № 524 передбачено, що річний план-графік для документальних планових перевірок щодо дотримання податкового, валютного та іншого законодавства України, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, складається відповідно до вимог статті 77 розділу ІІ Податкового кодексу України.

Проекти річних планів-графіків складаються територіальними органами ДФС не пізніше 01 грудня року, що передує року, в якому будуть проводитися такі документальні планові перевірки, квартальних планів-графіків - не пізніше 20 числа останнього місяця поточного кварталу засобами інформаційно-телекомунікаційних систем ДФС.

Разом з проектом плану-графіка (коригування плану-графіка) формуються інформаційно-аналітичні довідки за кожним платником податків з використанням інформаційно-телекомунікаційних систем ДФС.

Згідно з пунктами 1-3 розділу ІІІ Порядку № 524 до розділів І, ІІ плану-графіка включаються платники податків реального сектору економіки, які провадять фінансово-господарську діяльність, сплачують податки та взяті на облік в контролюючих органах як платники податків за основним місцем обліку, або щодо яких порушено провадження у справі про банкрутство, або які знаходяться у стані зміни свого місцезнаходження.

Формування переліку платників податків до розділів І, ІІ плану-графіка проводиться за критеріями ризиків згідно з вимогами пункту 5 цього розділу, у тому числі за даними інформаційно-телекомунікаційних систем ДФС. При коригуванні плану-графіка враховуються показники за останній податковий (звітний) період.

При формуванні плану-графіка на наступний рік враховуються показники за результатами діяльності платника податків за 9 місяців поточного року. Якщо податковим (звітним) періодом для податку на прибуток платника податків є календарний рік, при плануванні враховуються показники за попередній рік.

До плану-графіка включаються платники податків, які за результатами господарської діяльності мають найбільші ризики несплати до бюджету податків та зборів, платежів.

Критерії відбору платників податків - юридичних осіб високого, середнього та незначного ступенів ризику визначені пунктом 5 розділу ІІІ Порядку № 524.

Таким чином, Податковим кодексом України та Порядком №524 чітко визначено алгоритм дій контролюючого органу, що передують проведенню документальної планової перевірки, та підстави включення платника податків до плану-графіка.

Як встановлено з матеріалів справи, контролюючим органом сформовано інформаційно-аналітичну довідку щодо діяльності підприємства, яке включається до плану-графіку перевірок (по підприємству МП ТзОВ «Олісма» для включення в план-графік на 2019 рік). Відділ ІІІ цієї довідки містить таблицю «Ризики несплати податків», в якому зазначені показники, визначені пунктом 5 розділу ІІІ Порядку № 524, а саме: рівень сплати податку на прибуток нижче на 50 та більше відсотків за рівень сплати податку по відповідній галузі (віддача СПД становить 0 %, середньогалузева віддача 1,15 %); рівень сплати податку на додану вартість нижче на 50 та більше відсотків рівня сплати податку по відповідній галузі (віддача СПД становить 0 %, середньогалузева віддача 2,43 %); декларування від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток протягом двох податкових (звітних) періодів (за 9 місяців 2018 року від`ємне значення об`єкта оподаткування становить 5130,6 тис. грн); нарахування та виплата доходів за ознакою 157 (дохід, виплачений самозайнятій особі) у сумі понад 5 відсотків загального обсягу доходу від будь-якої діяльності, а саме 11 %.

Аналізуючи цю довідку, суд апеляційної інстанції встановив, що контролюючим органом чітко визначено період, що перевіряється, та галузь, яка була взята при розрахунку ступеня ризику.

Також контролюючим органом надано суду копії первинних документів в обґрунтування ризиків, що вказані в інформаційно-аналітичній довідці.

Слід зазначити, що ні Податковим кодексом України, ні Порядком №524 не передбачено обов`язку контролюючого органу підписувати чи затверджувати інформаційно-аналітичну довідку щодо діяльності підприємства, яке включається до плану-графіку перевірок, оскільки така формується з використанням інформаційно-телекомунікаційних систем ДФС, що свідчить про помилковість висновку суду першої інстанції про невідповідність її форми.

Колегія суддів акцентує увагу на тому, що в матеріалах справи відсутні докази на підтвердження того, що при включенні позивача до плану-графіка проведення документальних планових перевірок на 2019 рік допущено порушення вимог податкового законодавства та те, що у позивача не було ознак ризиковості, за якими МП ТзОВ «Олісма» було відібрано до плану-графіку.

Відповідно до пунктів 77.3, 77.4 статті 77 Податкового кодексу України забороняється проведення документальної планової перевірки за окремими видами зобов`язань перед бюджетами, крім правильності обчислення, повноти і своєчасності сплати митних платежів, податків, зборів та єдиного внеску при виплаті (нарахуванні) доходів фізичним особам, податку з доходів фізичних осіб та зобов`язань за бюджетними позиками і кредитами, що гарантовані бюджетними коштами.

Про проведення документальної планової перевірки керівником (його заступником або уповноваженою особою) контролюючого органу приймається рішення, яке оформлюється наказом.

Право на проведення документальної планової перевірки платника податків надається лише у випадку, коли йому не пізніше ніж за 10 календарних днів до дня проведення зазначеної перевірки вручено під розписку або надіслано рекомендованим листом з повідомленням про вручення копію наказу про проведення документальної планової перевірки та письмове повідомлення із зазначенням дати початку проведення такої перевірки.

Згідно з пунктом 81.1 статті 81 Податкового кодексу України посадові особи контролюючого органу мають право приступити до проведення документальної виїзної перевірки, фактичної перевірки за наявності підстав для їх проведення, визначених цим Кодексом, та за умови пред`явлення або надіслання у випадках, визначених цим Кодексом, таких документів:

направлення на проведення такої перевірки, в якому зазначаються дата видачі, найменування контролюючого органу, реквізити наказу про проведення відповідної перевірки, найменування та реквізити суб`єкта (прізвище, ім`я, по батькові фізичної особи - платника податку, який перевіряється) або об`єкта, перевірка якого проводиться, мета, вид (документальна планова/позапланова або фактична), підстави, дата початку та тривалість перевірки, посада та прізвище посадової (службової) особи, яка проводитиме перевірку. Направлення на перевірку у такому випадку є дійсним за наявності підпису керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу, що скріплений печаткою контролюючого органу;

копії наказу про проведення перевірки, в якому зазначаються дата видачі, найменування контролюючого органу, найменування та реквізити суб`єкта (прізвище, ім`я, по батькові фізичної особи - платника податку, який перевіряється) та у разі проведення перевірки в іншому місці - адреса об`єкта, перевірка якого проводиться, мета, вид (документальна планова/позапланова або фактична перевірка), підстави для проведення перевірки, визначені цим Кодексом, дата початку і тривалість перевірки, період діяльності, який буде перевірятися. Наказ про проведення перевірки є дійсним за наявності підпису керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу та скріплення печаткою контролюючого органу;

службового посвідчення осіб, які зазначені в направленні на проведення перевірки.

Таким чином, платник податків має право бути повідомленим належним чином про дату та час проведення перевірки до початку проведення такої. Однак наведена норма не містить додаткової вимоги щодо ознайомлення платника з вказаними документами саме за 10 днів до початку проведення такої перевірки за умови надсилання платнику податків копії наказу та письмового повідомлення рекомендованим листом з повідомленням про вручення.

Таке правозастосування відповідає позиції Верховного Суду, що висловлена у постанові від 16.04.2019 у справі №3804/6279/16.

Як встановлено з матеріалів справи, оскаржуваний наказ та письмове повідомлення із зазначенням дати початку проведення перевірки надіслано позивачу рекомендованим листом з повідомленням про вручення 28.05.2019, що підтверджується листом Рівненської дирекції АТ «Укрпошта» від 21.06.2019 № 1101751/Д-12494/1 та фіскальним чеком, що в свою чергу свідчить про виконання відповідачем покладеного на нього пунктом 77.4 статті 77 Податкового кодексу України обов`язку та спростовує доводи позивача стосовно несвоєчасного (не пізніше ніж за 10 календарних днів до перевірки) повідомлення його про проведення перевірки.

Вказана обставина судом першої інстанції залишена поза увагою, незважаючи на те, що суд зобов`язаний надати юридичну оцінку рішенню суб`єкта владних повноважень з врахуванням усіх обставин.

З огляду на викладене, апеляційний суд приходить до висновку про правомірність наказу Головного управління ДФС в Рівненській області від 28.05.2019 №1471 «Про проведення документальної планової виїзної перевірки Малого підприємства - Товариства з обмеженою відповідальністю «ОЛІСМА» і про відсутність підстав для її скасування, а також підстав для задоволення позову МП ТзОВ «Олісма».

За наведених обставин, судом першої інстанції допущено неправильне застосування норм матеріального права, що призвело до неправильного вирішення справи, що відповідно до пункту 4 частини першої статті 317 Кодексу адміністративного судочинства України є підставою для скасування рішення суду першої інстанції та прийняття постанови про відмову у задоволенні позову.

Керуючись статтями 310, 315, 317, 321, 322, 328 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Рівненській області задовольнити.

Рішення Рівненського окружного адміністративного суду від 14 листопада 2019 року у справі № 460/1373/19 скасувати і ухвалити постанову, якою в позові Малого підприємства - Товариства з обмеженою відповідальністю «Олісма» відмовити.

Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та не може бути оскаржена, крім випадків, передбачених пунктом 2 частини п`ятої статті 328 Кодексу адміністративного судочинства України.

Головуючий суддя Л. П. Іщук
судді І. М. Обрізко
Т. В. Онишкевич
Повне судове рішення складено 20.11.2020