Справа № 813/1955/18
Суддя: Крутько Олена Василівна
Дата ухвалення: 2020-11-05 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
справа №813/1955/18
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

05 листопада 2020 року

м.Львів

Львівський окружний адміністративний суд в складі:

головуючої судді Крутько О.В.,

за участю секретаря судового засідання Лізогуб В.В.,

представника відповідача Войтків З.Б.,

розглянув відкритому судовому засіданні адміністративну справу

за позовом ТОВ «Ветекс-Захід»

до Головного управління Державної податкової служби у Львівській області

про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення

В С Т А Н О В И В :

Товариство з обмеженою відповідальністю «Ветекс-Захід» звернулось до Львівського окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління ДФС у Львівській області, у якому просить визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення № , прийняте ГУ ДФС у Львівській області 18.12.2017 року.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначає, що контролюючим органом неправомірно нараховано штрафні санкції по розрахунках ТзОВ «Ветекс-Захід» з контрагентами ТОВ «ИнЖенКОДи» (Білорусь), ЧП «ТехОбеспечение» (Білорусь), приватним підприємцем ОСОБА_1 (Білорусь), ТОВ «БелВторГрупп» (Білорусь), H&B (Німеччина), оскільки по зазначених у акті контрактах та вантажно-митних деклараціях з моменту відвантаження товару до моменту складання акту перевірки пройшло понад 1 рік, що виключає можливість накладення на ТОВ «Ветекс-Захід» штрафних санкцій в силу приписів ч.1 ст. 250 Господарського кодексу України.

Позивач стверджує, що при складанні акту 27.10.2017 та нарахуванні штрафних санкцій (пені за порушення термінів розрахунків у сфері зовнішньоекономічної діяльності) контролюючим органом мали місце грубі арифметичні помилки, що штучно збільшило зобов`язання ТОВ «Ветекс-Захід».

Згідно ухвали від 10.05.2018 відкрито загальне позовне провадження в адміністративній справі, підготовче засідання призначено на 29.05.2018.

29.05.2018 розгляд справи у підготовчому засіданні відкладено до 19.06.2018.

Відповідач подав відзив на позовну заяву, у якому покликається на встановлені при проведенні перевірки ТзОВ «Ветекс-Захід» порушення чинного законодавства в частині несвоєчасного надходження в законодавчо встановлені строки коштів, а саме встановлено порушення статті 1 Закону України від 23 вересня 1994 року № 185/94-ВР "Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті" (із змінами та доповненнями) по контрактах: від 17.01.2014 № б/н, укладеному з компанією "ЧТУП "АвтоМатекс" (Білорусія), від 28.07.2014 № 3, укладеному з компанією ТзОВ "ИнЖенКОДи" (Білорусія), від 17.10.2014 №5, укладеному з компанією ЧП "ТехОбеспечение" (Білорусія), від 13.12.2014 №03/12-14, укладеному з ІП ОСОБА_1 (Білорусія), від 09.01.2014 № 1, укладеному з компанією ТзОВ "БелВторГрупп" (Білорусія), від 29.04.2015 №2, укладеному з компанією ТзОВ "ИнЖенКОДи" (Білорусія), від 17.05.2016 № 1705, укладеному з компанією "Н&В" (Німеччина).

Щодо позиції Позивача, яка стосується порушення податковим органом строків застосування штрафних санкцій, відповідач покликається на ч. 2 ст. 250 Господарського кодексу України, якою передбачено, що дія цієї статті не поширюється на штрафні санкції, розмір і порядок стягнення яких визначені Податковим кодексом України, Законом України «Про банки і банківську діяльність» та іншими законами, контроль за дотриманням яких покладено на органи доходів і зборів та зазначає, що строк застосування адміністративно-господарських санкцій у даному конкретному випадку не застосовується.

19.06.2018 у підготовчому засіданні оголошено перерву до 16.07.2018.

Позивач подав відповідь на відзив від 13.07.2018 року та клопотання про призначення економічної експертизи (експертиза документів бухгалтерського, податкового обліку і звітності) від 13.07.2018.

16.07.2018 розгляд справи відкладено для надання додаткових пояснень до 13.09.2018.

13.09.2018 відкладено розгляд справи на 02.10.2018.

Відповідач подав заперечення на клопотання про призначення економічної експертизи (вх. № 30861 від 01.10.2018).

Згідно ухвали від 02.10.2018 у справі № 813/1955/18 призначено судово-економічну експертизу. Проведення судово-економічної експертизи доручено експертам Львівського науково-дослідного інституту судових експертиз (79024, м.Львів, вул.Липинського, 54). Витрати на проведення судової експертизи покладено на позивача. Провадження у справі зупинено до одержання результатів судово-економічної експертизи.

06.03.2020 на адресу суду за вх. № 12694 надійшов висновок експерта від 28.02.2020 № 5317/1067 за результатами проведення судово-економічної експертизи у адміністративній справі № 813/1955/18.

Згідно ухвали від 11.03.2020 провадження у справі поновлено, підготовче засідання призначено на 14.04.2020.

14.04.2020 відкладено розгляд справи на 14.05.2020.

14.05.2020 розгляд справи відкладено на 16.06.2020.

16.06.2020 замінено відповідача на Головне управління ДПС у Львівській області, закрито підготовче провадження, призначено справу до судового розгляду на 20.08.2020.

20.08.2020 відкладено розгляд справи на 29.09.2020.

29.09.2020 відкладено розгляд справи на 05.11.2020.

Позивач подав додаткові пояснення у справі № 813/1955/18, у яких покликається на Закон України «Про валюту і валютні операції» та Постанову № 5 Правління Національного банку України від 02.01.2019, якою затверджено Положення про заходи захисту та визначення порядку здійснення окремих операцій в іноземній валюті, яке набрало чинності 07.02.2019 та зазначає, що підстави настання юридичної відповідальності суб`єкта господарювання у сфері валютного законодавства, а саме в частині строків здійснення розрахунків за валютними операціями (збільшення строків повернення валютної виручки із 180, 90 чи 120 днів (згідно Закону «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті») до 365 днів (згідно Закону України «Про валюту і валютні операції») і накладення штрафних санкцій за недотримання цих строків свідчить про пом`якшення відповідальності юридичної особи. Позивач вважає, що норми Закону України «Про валюту і валютні операції» в силу ст. 58 Конституції України розповсюджується на правовідносини щодо строків розрахунків за валютними операціями, які виникли до набрання чинності вказаним законом, тобто до 07.02.2019, в тому числі і на спірні правовідносини.

Позивач подав також клопотання про розгляд справи за відсутності позивача та його представника від 05.10.2020 № 20/10/05-1.

05.11.2020 в судовому засіданні клопотання позивача про розгляд справи за відсутності представника позивача задоволено, оголошено вступну та резолютивну частини рішення.

Дослідивши матеріали справи, заслухавши пояснення представника відповідача, оцінивши докази, які мають значення для справи суд встановив наступні обставини і відповідні їм правовідносини.

Головне управління ДФС у Львівській області провело позапланову виїзду перевірку ТзОВ «Ветекс-Захід» () з питань дотримання вимог валютного законодавства по контрактах від 17.01.2014 б/н, від 28.07.2014 № 3, від 17.10.2014 № 5, від 13.12.2014 № 03/12-14, від 09.01.2014 № 1, від 29.04.2015 № 2, від 17.05.2016 № 1705. За результатами перевірки оформлено акт від 27.10.2017 №1829/13-04-14-02/38718483.

Перевіркою встановлено порушення ТзОВ «Ветекс-Захід» статті 1 Закону України від 23 вересня 1994 року № 185/94-ВР "Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті" (із змінами та доповненнями) по контрактах: від 17.01.2014 № б/н, укладеному з компанією "ЧТУП "АвтоМатекс" (Білорусія), від 28.07.2014 № 3, укладеному з компанією ТзОВ "ИнЖенКОДи" (Білорусія), від 17.10.2014 №5, укладеному з компанією ЧП "ТехОбеспечение" (Білорусія), від 13.12.2014 №03/12-14, укладеному з ІП ОСОБА_1 (Білорусія), від 09.01.2014 № 1, укладеному з компанією ТзОВ "БелВторГрупп" (Білорусія), від 29.04.2015 №2, укладеному з компанією ТзОВ "ИнЖенКОДи" (Білорусія), від 17.05.2016 № 1705, укладеному з компанією "Н&В" Німеччина).

На підставі акта перевірки від 27.10.2017 №1829/13-04-14-02/38718483 ГУ ДФС у Львівській області прийнято податкове повідомлення-рішення від 18.12.2017 № , яким ТзОВ «Ветекс-Захід» нараховано пеню за порушення термінів розрахунків у сфері ЗЕД у розмірі 585022,46 грн.

Не погодившись з зазначеним податковим повідомленням-рішенням позивач звернувся до суду.

Згідно статті 1 Закону України від 23 вересня 1994 року № 185/94-ВР "Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті" (із змінами та доповненнями), чинного у спірний період, виручка резидентів іноземній валюті від експорту продукції підлягає зарахуванню на їх валютні рахунки в уповноважених банках у строки виплати заборгованостей, зазначені в контрактах, але не пізніше 180 календарних днів з дати митного оформлення такої продукції, що експортується, а в разі експорту робіт, транспортних послуг - з моменту підписання акта або іншого документа, що засвідчує виконання робіт, надання транспортних послуг. Перевищення зазначеного строку потребує висновку центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері економічного розвитку. Національний банк України має право запроваджувати на строк до шести місяців інші строки розрахунків, ніж ті, що визначені частиною першою цієї статті.

Постановою Правління Національного банку України від 28 липня 2016 року № 361 «Про внесення змін до деяких нормативно-правових актів Національного банку України», яка набрала чинності 29.07.2016, внесені зміни до постанови від 07.06.2016 № 342 «Про врегулювання ситуації на грошово-кредитному та валютному ринках України». Зокрема, пунктом 2 Постанови № 361 передбачено збільшення граничного строку для розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів з 90 календарних днів до 120 календарних днів. (Пункт 2 цієї постанови діє до 14 вересня 2016 року включно.).

Постановою Правління Національного банку України від 14.09.2016 №386 Про врегулювання ситуації на грошово-кредитному та валютному ринках України" передбачено, що розрахунки за операціями з експорту та імпорту товарів, передбачені в статтях 1 та 2 Закону України від 23 вересня 1994 року № 185/94-ВР "Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті", здійснюються у строк, що не перевищує 120 календарних днів.

У відповідності до пункту 1 постанови Правління Національного банку України від 13 грудня 2016 року № 410 «Про врегулювання ситуації на грошово-кредитному та валютному ринках України» розрахунки за операціями з експорту та імпорту товарів, передбачені в ст.ст. 1, 2 Закону № 185, здійснюються у строк, що не перевищує 120 календарних днів.

Відповідно до положення статті 4 Закону України від 23 вересня 1994 року № 185/94-ВР "Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті" (із змінами та доповненнями) порушення резидентами строків, передбачених статтею 1 Закону, тягне за собою стягнення пені за кожний день прострочення у розмірі 0,3 відсотка суми неодержаної виручки в іноземній валюті, перерахованої у грошову одиницю України за валютним курсом Національного банку України на день виникнення заборгованості.

З матеріалів акта перевірки (на основі повідомлень уповноваженого банку ПАТ «Ідея Банк») вбачається, що:

За результатами перевірки встановлено, що ТзОВ "Ветекс-Захід" укладено контракт від 28.07.2014 № 3 з ТзОВ "ИнЖенКОДи" 220018 м. Мінськ, вул. Шапанговича, 19-763 Білорусь, в особі Машеро Інна Леонідівни на суму 150 тис. дол. США, банківські реквізити (bank: ОАО «Белгазпромбанк», р/с НОМЕР_1 ), умови поставки FCA UA Lviv, товар: ганчір`я бавовняне сортоване та дезінфіковане 16100 кг, що використовувалося в вигляді кускових відходів різного розміру. Згідно умов вищенаведеного договору ТзОВ "Ветекс-Захід" відвантажило товар згідно наступних МД:

а)№209120000/2014/845006 від 07.11.2014 на суму 12 264,00 дол. США (граничний термін оплати - 05.02.2015). Валютна виручка надійшла наступним чином:

-19.12.2014 року на суму 3 000,00 дол. США,

-22.01.2015 на суму 1 300,00 дол. США,

-17.03.2015 на суму 3 964,00 дол. США, з порушенням граничних термінів розрахунків.

-03.04.2015 на суму 2 600,00 дол. США, з порушенням граничних термінів розрахунків.

-28.04.2015 на суму 1 400,00 дол. США, з порушенням граничних термінів розрахунків.

б)№209120000/2015/803654 від 02.02.2015 на суму 9 960,00 дол. США (граничний термін оплати - 03.05.2015). Валютна виручка надійшла наступним чином:

-30.04.2015 на суму 1 000,00 дол. США,

-13.05.2015 на суму 1 208,00 дол. США, з порушенням граничних термінів розрахунків.

-12.06.2015 на суму 2 300,00 дол. США, з порушенням граничних термінів розрахунків.

-03.07.2015 на суму 2 000,00 дол. США, з порушенням граничних термінів розрахунків.

-09.07.2015 на суму 452,00 дол. США з порушенням граничних термінів розрахунків.

-16.07.2015 на суму 1148,00 дол. США з порушенням граничних термінів розрахунків.

-04.08.2015 на суму 780,00 дол. США з порушенням граничних термінів розрахунків.

-12.10.2015 на суму 1072,00 дол. США з порушенням граничних термінів розрахунків

За результатами перевірки встановлено порушення ТзОВ "Ветекс- Захід" вимог статті 1 Закону України від 23 вересня 1994 року № 185/94-ВР „Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті" (із змінами та доповненнями) по контракту від 28.07.14 № 3, укладеному з фірмою-нерезидентом ТзОВ "ИнЖенКОДи" (Білорусія).

ТзОВ "Ветекс-Захід" укладено контракт від 17.10.2014 № 5 з ЧП "ТехОбеспечение" 222512 Мінська обл., м. Борисів вул. Будівельників, 19 Білорусь, в особі ОСОБА_1 на суму 200 тис. дол. США, банківські реквізити (bank: АОА «БПС-Сбербанк», р/с НОМЕР_2 , БИК: 153001369), умови поставки FCA UA Mukolajiv, товар: ганчір`я бавовняне сортоване та дезінфіковане 22000 кг, в блоках по 10 кг, що використовувалося в вигляді кускових відходів різного розміру.

Згідно умов вищенаведеного договору ТзОВ "Ветекс-Захід" відвантажило товар згідно наступної МД: №209120000/2014/844582 від 05.11.2014 на суму 9 900,00 дол. США (граничний термін оплати - 03.02.2015). Валютна виручка надійшла наступним чином:

-05.12.2014 на суму 5 000,00 дол. США.

-03.02.2015 на суму 2 500,00 дол. США.

-13.02.2015 на суму 2 400,00 дол. США з порушенням граничних термінів розрахунків.

За результатами перевірки встановлено порушення ТзОВ "Ветекс-Захід" вимог статті 1 Закону України від 23 вересня 1994 року № 185/94-ВР „Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті" (із змінами та доповненнями) по контракту від 17.10.14 № 5, укладеному з фірмою-нерезидентом ЧП "ТехОбеспечение" (Білорусія).

ТзОВ "Ветекс-Захід" укладено контракт від 13.12.2014 №03/12-14 з ИП ОСОБА_1 , АДРЕСА_1 , в особі ОСОБА_1 на суму 200 тис. дол. США, банківські реквізити (bank: ОАО «БПС- Себербанк», р/с НОМЕР_3 )), умови поставки FCA UA Mukolajiv, товар: ганчір`я бавовняне сортоване та дезінфіковане 22000 кг, що використовувалося в вигляді кускових відходів різного розміру. Згідно умов вищенаведеного договору ТзОВ "Ветекс-Захід" відвантажило товар згідно наступних МД:

а)№209120000/2014/850656 від 12.12.2014 на суму 5 280,00 дол. США (граничний термін оплати - 12.03.2015). Валютна виручка надійшла наступним чином:

-06.03.2015 на суму 4 500,00 дол. США.

-14.05.2015 на суму 780,00 дол. США, з порушенням граничних термінів розрахунків.

б)№ 209120000/2015/805313 від 13.02.2015 на суму 7 020,00 дол. США (граничний термін оплати - 14.05.2015). Валютна виручка надійшла наступним чином:

-14.05.2015 на суму 2 020,00 дол. США.

-05.06.2015 на суму 5 00,00 дол. США, з порушенням граничних термінів розрахунків.

в)№ 209120000/2015/823969 від 23.06.2015 на суму 6 460,00 дол. США (граничний термін оплати - 21.09.2015). Валютна виручка надійшла наступним чином:

-01.09.2015 на суму 2 060,00 дол. США.

-18.09.2015 на суму 2 500,00 дол. США.

-23.11.2015 на суму 1 900,00 дол. США, з порушенням граничних термінів розрахунків.

г)№ 209120000/2015/831519 від 11.08.2015 на суму 6 460,00 дол. США (граничний термін оплати - 09.11.2015). Валютна виручка надійшла наступним чином:

-23.11.2015 на суму 1 860,00 дол. США, з порушенням граничних термінів рахунків.

-03.02.2016 на суму 950,00 дол. США, з порушенням граничних термінів розрахунків.

-17.02.2016 на суму 2 350,00 дол. США. з порушенням граничних термінів розрахунків.

-17.03.2016 на суму 1300,00 дол. США, з порушенням граничних термінів розрахунків.

д)№ 209120000/2015/852565 від 09.12.2015 на суму 4 330,00 дол. США (граничний термін оплати - 08.03.2016). Валютна виручка надійшла наступним чином:

-17.03.2016 на суму 900,00 дол. США. з порушенням граничних термінів розрахунків.

-11.04.2016 на суму 1 000,00 дол. США, з порушенням граничних термінів розрахунків.

-18.04.2016 на суму 1000,00 дол. США. з порушенням граничних термінів розрахунків.

-29.04.2016 на суму 1 000,00 дол. США, з порушенням граничних термінів розрахунків.

-12.05.2016 на суму 430,00 дол. США, з порушенням граничних термінів розрахунків.

е)№ 209120000/2016/808213 від 29.02.2016 на суму 5 680,00 дол. США (граничний термін оплати - 29.05.2016). Валютна виручка надійшла наступним чином:

-12.05.2016 на суму 570,00 дол. США,

-26.05.2016 на суму 1 582,00 дол. США.

-08.06.2016 на суму 3 528,00 дол. США, з порушенням граничних термінів розрахунків.

є)№ 209000019/2016/040209 від 24.12.2016 на суму 3 845,00 дол. США (граничний термін оплати - 23.04.2017). Валютна виручка надійшла наступним чином:

-01.03.2017 на суму 1 707,80 дол. США.

-14.03.2017 на суму 1 995,00 дол. США.

Станом на 20.10.2017 року кошти в сумі 142,20 дол. США на валютний рахунок ТзОВ "Ветекс-Захід" не поступили (протермінована дебіторська заборгованість складає 142,20 дол.США).

За результатами перевірки встановлено порушення ТзОВ "Ветекс-Захід" вимог статті 1 Закону України від 23 вересня 1994 року № 185/94-ВР „Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті" (із змінами та доповненнями) по контракту від 13.12.2014 №03/12-14, укладеному з фірмою-нерезидентом ИП ОСОБА_1 (Білорусія).

ТзОВ "Ветекс-Захід" укладено контракт від 09.01.14 № 1 з ТзОВ "БелВторГрупп" 246004 м. Гомель, вул. Робоча, 10 оф.2-35 Білорусь, в особі Сопової Т. С. , банківські реквізити (bank: ЗАО «Альфа-банк», р/с НОМЕР_4 , БИК: 0445 25593), умови поставки FCA UA Lviv, товар: ганчір`я бавовняне сортоване та дезінфіковане 21000 кг, що використовувалося в вигляді кускових відходів різного розміру. Згідно умов вищенаведеного договору ТзОВ "Ветекс-Захід" відвантажило товар згідно наступної МД: № 209120000/2015/804383 від 06.02.2015 на суму 7 140,00 дол. США (граничний термін оплати - 07.05.2015). Валютна виручка надійшла наступним чином:

-16.03.2015 на суму 3 337,52 дол. США.

-13.05.2015 на суму 1 000,00 дол. США, з порушенням граничних термінів розрахунків.

-03.06.2015 на суму 500,00 дол. США, з порушенням граничних термінів розрахунків.

-02.07.2015 на суму 500,00 дол. США, з порушенням граничних термінів розрахунків.

За період проведення перевірки оплата в сумі 1 802,48 дол. США не надійшла, станом на 20.10.2017 року встановлено протерміновану дебіторську заборгованість в сумі 1 802,48 дол. США.

За результатами встановлено порушення ТзОВ "Ветекс-Захід" вимог статті 1 Закону України від 23 вересня 1994 року № 185/94-ВР „Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті" (із змінами та доповненнями) по контракту від 09.01.14 № 1, укладеному з фірмою-нерезидентом ТзОВ "БелВторГрупп" (Білорусія).

ТзОВ "Ветекс-Захід" укладено контракт від 29.04.2015 № 2 з ТзОВ "ИнЖенКОДи" 220018 м. Мінськ, вул. Шапанговича, 19-763 Білорусь, в особі Машеро І.Л. на суму 150 тис. дол. США, банківські реквізити (bank: ОАО «Альфа-Банк», р/с НОМЕР_5 , код 270), умови поставки FCA UA Lviv, товар: ганчір`я бавовняне сортоване та дезінфіковане 9000 кг, що використовувалося в вигляді кускових відходів різного розміру.

Згідно умов вищенаведеного договору ТзОВ "Ветекс-Захід" відвантажило товар згідно наступних МД:

а)№ 209120000/2015/819007 від 21.05.2015 на суму 5 580,00 дол. США (граничний термін оплати - 19.08.2015). Валютна виручка надійшла наступним чином:

-09.11.2015 на суму 1590 дол. США з порушенням граничних термінів розрахунків.

-20.11.2015 на суму 1000,00 дол. США з порушенням граничних термінів розрахунків.

-21.01.2016 на суму 1000 дол. США з порушенням граничних термінів розрахунків.

б)№ 209120000/2015/829743 від 30.07.2015 на суму 9 792,00, дол. США (граничний термін оплати - 28.10.2015).

За період проведення перевірки оплата в сумі 11782,00 дол. США не надійшла, станом на 20.10.2017 року встановлено протерміновану дебіторську заборгованість в сумі 11782,00 дол. США.

За результатами перевірки встановлено порушення ТзОВ "Ветекс-Захід" вимог статті 1 Закону України від 23 вересня 1994 року № 185/94- ВР „Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті" (із змінами та доповненнями) по контракту від 29.04.2015 №2, укладеному з фірмою-нерезидентом ТзОВ "ИнЖенКОДи" (Білорусія).

ТзОВ "Ветекс-Захід" укладено контракт від 17.05.2016 № 1705, з "Н&В" Hyusein Beyzat 72622, Nurtingen, Werastr, 34 Німеччина в особі Hyusein Beyzat , на суму 150 тис. євро, банківські реквізити (bank: Postbank, IBAN: НОМЕР_6 . BIC:PBNKDEFF), умови поставки FCA UA Mukolajiv, товар: ганчір`я бавовняне біле сортоване та дезінфіковане 10080 кг, що використовувалося у вигляді кускових відходів різного розміру.

Згідно умов вищенаведеного договору ТзОВ "Ветекс-Захід" відвантажило товар згідно наступної МД: № 209000019/2016/015092 від 19.07.2016 на суму 3 528,00 євро (граничний термін оплати - 16.11.2016)

За період проведення перевірки оплата за товар не надійшла, станом на 20.10.2017 року встановлено протерміновану дебіторську заборгованість в сумі 3 528,00 євро.

За результатами перевірки встановлено порушення ТзОВ "Ветекс-Захід" вимог статті 1 Закону України від 23 вересня 1994 року № 185/94-ВР „Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті" (із змінами та доповненнями) по контракту від 17.05.2016 № 1705, укладеному з фірмою-нерезидентом ""Н&В" (Німеччина).

З метою перевірки покликань позивача на арифметичні помилки при нарахуванні пені контролюючим органом суд згідно ухвали від 02.10.2018 у справі № 813/1955/18 призначив судово-економічну експертизу. Проведення судово-економічної експертизи доручено експертам Львівського науково-дослідного інституту судових експертиз (79024, м.Львів, вул.Липинського, 54). На вирішення експертам поставлено наступні питання: Чи підтверджується документально обсяги господарських операцій Товариства з обмеженою відповідальністю "ВЕТЕКС-ЗАХІД" та проведення розрахунків з нерезидентами (по яких ГУ ДФС у Львівській області нараховано пеню за порушення термінів розрахунків у сфері зовнішньоекономічної діяльності Товариства з обмеженою відповідальністю "ВЕТЕКС-ЗАХІД" в акті перевірки від 27.10.2017 року №1829/13-04-14-02/38718483)?; Чи підтверджується визначений ГУ ДФС у Львівській області в Додатку №1 до акту від 27.10.2017 року №1829/13-04-14-02/38718483 розрахунок пені за порушення термінів розрахунків у сфері зовнішньоекономічної діяльності по Товариству з обмеженою відповідальністю "ВЕТЕКС-ЗАХІД", зокрема строки (періоди) нарахування пені та розмір пені?.

06.03.2020 на адресу суду за вх. № 12694 надійшов висновок експерта від 28.02.2020 № 5317/1067 за результатами проведення судово-економічної експертизи у адміністративній справі № 813/1955/18.

Згідно висновку експерта, дослідженням поданих документів висновок податкової перевірки ТзОВ «Ветекс-Захід» (акт від 27.10.2017 № 1829/13-04-14-02/38718483) щодо нарахування підприємству пені за порушення термінів розрахунків у сфері зовнішньоекономічної діяльності в сумі 585022,46 грн. документально підтверджується у сумі 607495,99 грн. Розбіжності між вищевказаними сумами пені, визначеної в результаті проведення експертних досліджень та проведення податкової перевірки пояснюється наступним: невідповідністю розрахунку пені по контрагенту ООО «ИнЖенКОДи плюс», наведеного у довідку № 1 до акту від 27.10.2017 № 1829/13-04-14-02/38718483 методології розрахунку пені, визначеної вимогами ст. 1 Закону України від 23 вересня 1994 року № 185/94-ВР „Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті"; невідповідністю даним облікових документів застосованих податковою перевіркою показників періоду прострочення платежу при розрахунках пені щодо взаєморозрахунків ТзОВ «Ветекс-Захід» із ООО «ИнЖенКОДи плюс».

Отже, при проведенні експертизи не встановлено неправомірного нарахування контролюючим органом підприємству пені за порушення термінів розрахунків у сфері зовнішньоекономічної діяльності в сумі 585022,46 грн., а, навпаки, визначено розмір пені за порушення термінів розрахунків у сфері ЗЕД у більшій сумі - 607495,99 грн. Тому, помилковими є покликання позивача на штучне збільшення зобов`язання податковим органом.

Щодо позиції позивача про порушення податковим органом строків застосування штрафних санкцій (ст. 250 Господарського кодексу України) суд зазначає наступне.

Відповідно до ст. 250 Господарського кодексу України адміністративно-господарські санкції можуть бути застосовані до суб`єкта господарювання протягом шести місяців з дня виявлення порушення, але не пізніш як через один рік з дня порушення цим суб`єктом встановлених законодавчими актами правил здійснення господарської діяльності, крім випадків, передбачених законом.

Відповідно до ч.2 зазначеної статті дія цієї статті не поширюється на штрафні санкції, розмір і порядок стягнення яких визначені Податковим кодексом України, Законом України "Про банки і банківську діяльність" та іншими законами, контроль за дотриманням яких покладено на органи доходів і зборів.

Правомірним є покликання відповідача на ч.2 ст.250 Господарського кодексу України, оскільки строк застосування адміністративно-господарських санкцій у даному конкретному випадку не застосовується.

Щодо доводів позивача, наведених у додаткових поясненнях з приводу можливості застосування до досліджуваних у акті правовідносин строків здійснення розрахунків за валютними операціями, які встановлені Законом України «Про валюту і валютні операції» та Постановою № 5 Правління Національного банку України від 02.01.2019, якою затверджено Положення про заходи захисту та визначення порядку здійснення окремих операцій в іноземній валюті, яке набрало чинності 07.02.2019 та покликання на ст. 58 Конституції України, слід вказати, що згідно ч.1 ст 58 Конституції України закони та інші нормативно-правові акти не мають зворотної дії в часі, крім випадків, коли вони пом`якшують або скасовують відповідальність особи. Згідно рішення Конституційного Суду №1-рп/99 від 09.02.99, яким надано офіційне тлумачення частині першій зазначеної статті, положення частини першої статті 58 Конституції України про те, що закони та інші нормативно-правові акти не мають зворотної дії в часі, крім випадків, коли вони пом`якшують або скасовують відповідальність особи, треба розуміти так, що воно стосується людини і громадянина (фізичної особи).

Отже, Закон України «Про валюту і валютні операції» від 21 червня 2018 року

№ 2473-VIII та Постанову № 5 Правління Національного банку України від 02.01.2019, якою затверджено Положення про заходи захисту та визначення порядку здійснення окремих операцій в іноземній валюті, яка набрало чинності 07.02.2019, не можна застосовувати до спірних правовідносин.

Відповідно до ст.90 Кодексу адміністративного судочинства України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні. Суд оцінює належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв`язок доказів у їх сукупності.

Згідно ст.77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Позовні вимоги відповідач спростував. Суд не встановив підстав для скасування податкового повідомлення-рішення від 18.12.2017 № .

З огляду на викладене, у задоволенні позовних вимог слід відмовити повністю.

Відповідно до ст.139 Кодексу адміністративного судочинства, понесені позивачем судові витрати поверненню не підлягають.

Керуючись ст.ст.14, 139, 241-246, 250 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

В И Р І Ш И В :

Відмовити повністю у задоволенні позовних вимог ТОВ «Ветекс-Захід» до Головного управління Державної податкової служби у Львівській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення.

Судові витрати відшкодуванню не підлягають.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення через Львівський окружний адміністративний суд до Восьмого апеляційного адміністративного суду, з врахуванням гарантій встановлених пунктом 3 Розділу VІ «Прикінцевих положень» Кодексу адміністративного судочинства України.

Повний текст рішення складено 16.11.2020.

Суддя Крутько О.В.