Справа № 160/7676/20
Суддя: Олійник Віктор Миколайович
Дата ухвалення: 2020-10-29 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД РІШЕННЯ ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
29 жовтня 2020 року Справа № 160/7676/20
Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:
головуючого судді Олійника В. М.
розглянувши у письмовому провадженні у місті Дніпрі адміністративну справу за позовною заявою товариства з обмеженою відповідальністю "Автомир-транс" до відповідача-1: Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, відповідача-2: Державної податкової служба України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії,-
08 липня 2020 року товариство з обмеженою відповідальністю "Автомир-транс" звернулося до суду з позовом до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, Державної податкової служби України, в якому просить:
визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних: від 29.05.2020 року №1594543/31950868; від 29.05.2020 року №1594542/31950868; від 29.05.2020 року №1594541/31950868; від 29.05.2020 року №1594539/31950868; від 27.05.2020 року №1586483/31950868; від 29.05.2020 року №1594540/31950868;
зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних: податкову накладну №26 від 07.05.2020 року подану товариством з обмеженою відповідальністю "Автомир-транс" фактичним днем подання; податкову накладну №8 від 04.05.2020 року подану товариством з обмеженою відповідальністю "Автомир-транс" фактичним днем подання; податкову накладну №7 від 04.05.2020 року подану товариством з обмеженою відповідальністю "Автомир-транс" фактичним днем подання; податкову накладну №27 від 07.05.2020 року подану товариством з обмеженою відповідальністю "Автомир-транс" фактичним днем подання; податкову накладну №17 від 06.05.2020 року подану товариством з обмеженою відповідальністю "Автомир-транс" фактичним днем подання; податкову накладну №16 від 06.05.2020 року подану товариством з обмеженою відповідальністю "Автомир-транс" фактичним днем подання.
В обґрунтування позову позивач зазначив, що на виконання укладених договорів оренди нежитлових приміщень з ТОВ «ВП «Рудіт», «ВП «Станкомплект», ТОВ «Фаубеха», ТОВ «Торгпромконтракт» були надіслані до ГУ ДПС в Дніпропетровській області податкові накладні для їх реєстрації в єдиному реєстрі податкових накладних.
Однак, реєстрацію надісланих податкових накладних спочатку було зупинено, а згодом прийняті рішення про відмову у реєстрації податкових накладних з підстав ненадання платником податків копій документів.
Позивач вважає дії відповідачів щодо зупинення реєстрації податкової накладної №8 від 04.05.2020 р., №26 від 07.05.2020 р., №17 від 06.05.2020 р., №16 від 06.05.2020 р.,№7 від 04.05.2020 р., №27 від 07.05.2020 р., та рішення №1594543/31950868 від 29.05.2020 р., №1594542/31950868 від 29.05.2020 р., №1594539/31950868 від 29.05.2020 р., №1594541/31950868 від 29.05.2020 р., №1586483/31950868 від 27.05.2020 р., №1594540/31950868 від 29.05.2020 р., про відмову в реєстрації податкових накладних протиправними, оскільки оскаржувані рішення прийняті з порушенням положень Порядку з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних" №1165 а також Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі накладних, затвердженим наказом Міністерства фінансів України № 520 від 12.12.2019 р.
Ухвалою суд від 22 липня 2020 року відкрито спрощене провадження у справі без виклику учасників справи.
28 серпня 2020 року на адресу суду від представника відповідача-1 надійшов відзив на позовну заяву, в якому останній просить відмовити позивачу у задоволенні позовних вимог, враховуючи наступне.
Платником 19.05.2020 до Єдиного реєстру податкових накладних подано на реєстрацію податкові накладні:
від 04.05.2020 №7, складену на ТОВ «Фаубеха» Дніпропетровська філія (п.н. 21450307, Офіс великих платників податків, оптова торгівля деревиною, будівельними матеріалами та санітарно-технічним обладнанням, платник ПДВ з 01.07.1997) з реалізації послуг оренди нежитлових приміщень за травень 2020 р. у кількості - 2 послуги на загальну суму 49 992,35 грн., у т.ч. ПДВ 8332,0 грн.;
від 04.05.2020 №8, складену на ТОВ «ВП «Рудіт» (п.н. 37540252, ГУ ДПС у Дніпропетровській області (Чечелівський район м. Дніпра), виробництво інших гумових виробів, платник ПДВ з 01.11.2012) з реалізації послуг з експлуатаційних витрат з електропостачання за травень 2020 р. у кількості 1 послуга на загальну суму 2 008,0 грн., у т.ч. ПДВ 334,67 грн.;
від 06.05.2020 №16 та №17, складені на ТОВ «Станкомплект» (п.н. 40785187, ГУ ДПС у Дніпропетровській області (Соборний район м. Дніпра), неспеціалізована оптова торгівля, платник ПДВ з 01.10.2016) з реалізації послуг оренди приміщення (офіс) за квітень 2020 р. у кількості 2 послуги на загальну суму 10 024.0 грн., у т.ч. ПДВ 1 670,67 грн. та 40 670,0 грн., у т.ч. ПДВ 6 970,33 грн.;
від 07.05.2020 №26, складену на ТОВ «ВП «Рудіт» з реалізації послуг оренди приміщення (госп.приміщ.) за квітень 2020р. і оренди приміщення (склад) за квітень 2020 р. - 2 послуги, на загальну суму 11 022.7 грн., у т.ч. ПДВ 1 837,12 грн.;
від 07.05.2020 №27, складену на ТОВ «Торгпромконтракт» (п.н. 38299741, ГУ ДПС у Дніпропетровській області (Новокодацький район м. Дніпра), виробництво скловолокна, платник ПДВ з 01.04.2015) з реалізації послуг оренди приміщення (офіс) за квітень 2020 р. - 1 послуга, на загальну суму 660.0 грн., у т.ч. ПДВ 110.0 грн.
Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація зазначених ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Підставами є: «коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 68.20.12-00.00. відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій» (дані Квитанції №1).
За результатами розгляду Комісією ГУ ДПС у Дніпропетровській області документів, наданих платником з Повідомленням №6 від 22.05.2020 до податкової накладної від 04.05.2020 №7 винесено Рішення від 27.05.2020 №1586483/31950868 про відмову в реєстрації відповідної податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, з причини ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні, розрахункових документів, а саме: інформація щодо власного або орендованого нерухомого майна за вказаною адресою.
Повідомленням №14 від 25.05.2020 до податкових накладних від 04.05.2020 №8 та від 07.05.2020 №26 винесені Рішення від 29.05.2020 №1594542/31950868 та №1594543/31950868 відповідно про відмову в реєстрації відповідної податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Повідомленням №15 від 25.05.2020 до податкової накладної від 06.05.2020 №16 винесено Рішення від 29.05.2020 №1594541/31950868 про відмову в реєстрації відповідної податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Повідомленням №16 від 25.05.2020 до податкової накладної від 06.05.2020 №17 винесено Рішення від 29.05.2020 №1594539/31950868 про відмову в реєстрації відповідної податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Повідомленням №17 від 25.05.2020 до податкової накладної від 07.05.2020 №27 винесено Рішення від 29.05.2020 №1594540/31950868 про відмову в реєстрації відповідної податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Зазначені рішення були внесені з підстав ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні, розрахункових документів, а саме: відсутня інформація щодо власних чи орендованих основних засобів.
Наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 року №520 затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок № 520).
Відповідно до п. 2-11 Порядку №520 прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).
Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.
У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі.
Перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:
договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них, договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;
первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні, розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;
документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
28 серпня 2020 року на адресу суду від представника відповідача-2 надійшов відзив на позовну заяву, в якому останній просить відмовити позивачу у задоволенні позовних вимог та зазначає, що відповідно до норм чинного законодавства повноваження ДПС України щодо реєстрації податкових накладних в ЄРПН є дискреційним повноваженням та виключною компетенцією уповноваженого органу.
Дискреційні повноваження - це сукупність прав та обов`язків органів державної влади та місцевого самоврядування, що надають можливість на власний розсуд визначити повністю або частково вид і зміст управлінського рішення, яке приймається, або можливість вибору на власний розсуд одного з декількох варіантів управлінських рішень, передбачених проектом нормативно-правового акта.
Наділивши державні органи та осіб, уповноважених на виконання функцій держави дискреційними повноваженнями, законодавець надав відповідному державному органу та особам уповноваженим на виконання функцій держави певну свободу розсуду при прийнятті управлінського рішення, а отже позовні вимоги ТОВ «Автомир-транс» про зобов`язання ДПС України зареєструвати вищезазначені податкові накладні є необгрунтованими, оскільки без надання правової оцінки рішенню комісії регіонального рівня, зобов`язання ДПС України зареєструвати податкові накладні є передчасним.
Постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року №1165 затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок 1165).
Згідно п. 2 - 4 Порядку 1165, прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).
Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.
У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі.
Враховуючи вищевикладене, рішення щодо реєстрації /відмови у реєстрації податкових накладних приймається комісією ГУ ДПС у Дніпропетровській області.
Підпунктом 14.1.60 п.14.1 ст. 14 ПК України, передбачено, що Єдиний реєстр податкових накладних ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.
Тобто, наведені законодавчі приписи визначають суб`єктивний склад осіб, які будуть учасниками судового процесу (відповідачами) у справах про оскарження протиправної відмови у реєстрації податкових накладних /розрахунків коригування у Єдиному реєстрі податкових накладних.
Дослідивши матеріали справи, проаналізувавши норми чинного законодавства України, суд встановив наступні обставини.
У процесі своєї діяльності товариство має взаємовідносини з суб`єктами господарювання, що є платниками податку на додану вартість.
Сторони погодили наступні умови: орендар сплачує орендодавцю щомісячно плату за оренду приміщення (п. 3.2). При цьому, плата за оренду упродовж строку дії договору - перераховуються орендарем орендодавцю не пізніше 15-го числа поточного місяця, за який здійснюється оплата (п. 3.3). Також сторони погодили, що орендар відшкодовує орендодавцеві експлуатаційні витрати до складу яких зокрема входить вартість затраченої електроенергії за кожен календарний місяць шляхом внесення не пізніше 10 календарних днів до першого числа такого місяця авансового внеску, розмір якого визначається виходячи з очікуваного об`єму споживання електроенергії, а остаточний розрахунок за споживання здійснюється по факту закінчення такого місяця.
01 квітня 2018 року представниками сторін (керівниками) був підписаний акт прийому-передачі приміщення від 01.04.18 до договору оренди.
Починаючи з вказаної дати по теперішній час, на виконання умов договору позивач виставляв рахунки на оплату оренди та експлуатаційних витрат, а ТОВ ВП Рудіт здійснювало їх оплату, що в подальшому слугувало підставою формування та реєстрації податкових накладних по вказаними операціям.
Так, зокрема позивач надав - ТОВ ВП Рудіт рахунки на оплату:
за № ЦАТ-0000282 від 01 травня 2020 року на суму 11 022,70 грн. (а саме оплату за оренду нежитлових приміщень за травень 2020 року), в т.ч. ПДВ 1 837,12 грн.;
за № ЦАТ-0000246 від 14.04.2020 на суму 2 008,00 грн. (а саме експлуатаційні витрати з електропостачання за травень 2020 року), в т.ч. ПДВ 334,67 грн.
07 травня 2020 року проведено оплату по рахунку № ЦАТ-0000246 від 01 травня 2020 року на суму 11 022,70 грн. (в т.ч. ПДВ - 1 837,12 грн.) та за № ЦАТ-0000246 від 14.04.2020 на суму 2 008,00 грн. (а саме експлуатаційні витрати з електропостачання за травень 2020 року), в т.ч. ПДВ 334,67 грн.
За наслідками наданих послуг оренди за звітній період травень 2020 року позивач та ТОВ ВП Рудіт підписали відповідні акти надання послуг:
№ ЦАТ-0000277 від 30 квітня 2020 року (оренда нежитлових приміщень за травень 2020 року);
№ ЦАТ-0000327 від 30 квітня 2020 року (експлуатаційні витрати з електропостачання за травень 2020 року).
За наслідком надходження від орендаря коштів на рахунок у банку виписав на адресу ТОВ "ВП "Рудіт" податкові накладні:
від 07.05.2020 року № 26 на суму 11 022,70 грн. (в т.ч. ПДВ - 1 837,12 грн.) з номенклатурою: «оренда приміщення», код згідно з ДКПП 68.20;
від 04.05.2020 року № 8 на суму 2 008,00 грн. (в т.ч. ПДВ 334,67 грн.) з номенклатурою: «експлуатаційні витрати з електропостачання», код згідно з ДКПП 68.20.
Позивачем були надіслані до ДПС України податкові накладні для здійснення реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Однак, 19 травня 2020 року позивач отримав електронні квитанції про те, що: документи прийнято, проте реєстрацію зупинено.
У зв`язку з цим позивач направив до ДФС України електронне повідомлення за №14 від 25.05.2020 щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН/РК реєстрацію якої/го зупинено, разом з поясненнями та сканкопіями документів (договору №02/18-ОМ оренди нерухомого майна від 30 березня 2018 року, акт передачі-приймання нерухомого майна до Договору №02/18-ОМ, додаткова угода №1 до Договору №02/18-ОМ, додаткова угода №2 до Договору №02/18-ОМ, рахунок на оплату №ЦАТ- 0000246 від 14 квітня 2020 р., рахунок на оплату №ЦАТ-0000282 від 01 травня 2020 р., платіжне доручення №101 від 04 травня 2020 р., платіжне доручення №105 від 07.05.2020 р.).
За результатами розгляду отриманих документів комісія ДФС України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, прийняла наступні рішення:
від 29.05.2020 за № 1594543/31950868 про відмову у реєстрації податкової накладної № 26 від 07.05.2020 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
від 29.05.2017 за № 1594542/31950868 про відмову у реєстрації податкової накладної № 8 від 04.05.2020 в Єдиному реєстрі податкових накладних.
01 березня 2020 року представниками сторін був підписаний акт прийому-передачі приміщення від 01.03.20 до договору оренди.
На виконання умов договору оренди позивач виписав на адресу орендаря - рахунки на оплату:
за № ЦАТ-0000276 від 01 травня 2020 року на суму 40 670,00 грн. (а саме оплату за оренду нежитлових приміщень за травень 2020 року), в т.ч. ПДВ 6 778,33 грн.;
за № ЦАТ-0000277 від 01.05.2020 на суму 10 024,00 грн. (а саме оплату за оренду нежитлових приміщень за травень 2020 року), в т.ч. ПДВ 1 670,67 грн.
06 травня 2020 року проведено оплату по рахунку № ЦАТ-0000276 від 01 травня 2020 року на суму 40 670,00 грн. (в т.ч. ПДВ - 6 778,33 грн.) та за № ЦАТ-0000277 від 01.05.2020 на суму 10 024,00 грн. (а саме оплату за оренду нежитлових приміщень за травень 2020 року), в т.ч. ПДВ 1 670,67 грн.
За наслідками наданих послуг оренди за звітній період травень 2020 року позивач та ТОВ Станкомплект підписали відповідні акти надання послуг: № ЦАТ-0000357 від 31 травня 2020 року та № ЦАТ-0000358 від 31 травня 2020 року (оренда приміщення (офіс) за травень 2020 року).
Поряд з цим, позивач за наслідком надходження від орендаря коштів на рахунок у банку виписав на адресу останнього податкові накладні:
від 06.05.2020 року № 16 на суму 10 024,00 грн. (в т.ч. ПДВ - 1 670,67 грн.) з номенклатурою: «оренда приміщення», код згідно з ДКПП 68.20;
від 06.05.2020 року № 17 на суму 40 670,00 грн. (в т.ч. ПДВ - 6 778,33 грн.) з номенклатурою: «оренда приміщення», код згідно з ДКПП 68.20.
06 травня 2020 позивач направив засобами електронного зв`язку до ДПС України податкові накладні № 16 і № 17 для реєстрації таких накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.
19 травня 2020 року позивач отримав електронні квитанції про те, що документи прийнято, проте реєстрацію таких зупинено.
У зв`язку з цим позивач направив до ДПС України електронне повідомлення за №15 від 25.05.2020 щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН/РК реєстрацію якої/го зупинено, разом з поясненнями та сканкопіями документів (договору №0103/20 оренди нерухомого майна від 01 березня 2020 року, акт передачі- приймання нерухомого майна до Договору №0103/20, рахунок на оплату №ЦАТ-0000276 від 01 травня 2020 р., рахунок на оплату №ЦАТ-0000277 від 01 травня 2020 р., платіжне доручення №257 від 06 травня 2020 р., платіжне доручення №256 від 06.05.2020 р.).
За результатами розгляду отриманих документів комісія ДПС України прийняла рішення від 29.05.2020 за № 1594541/31950868 та № 1594539/31950868 про відмову у реєстрації податкових накладних № 16 та №17.
02 травня 2018 року представниками сторін був підписаний акт прийому-передачі приміщення від 02.05.18 до договору оренди.
На виконання умов договору оренди позивач виписав на адресу орендаря - ТОВ Фаубеха рахунок на оплату за № ЦАТ-0000223 від 01 травня 2020 року на суму 52 815,00 грн. та 5 509, 00 грн. (а саме оплату за оренду нежитлових приміщень за травень 2020 року), в т.ч. ПДВ 9 720,67 грн.
За наслідками наданих послуг оренди за звітній період травень 2020 року позивач та ТОВ Фаубеха підписали відповідний акт надання послуг № ЦАТ-0000354 від 31 травня 2020 року (оренда нежитлових приміщень за травень 2020 року).
За наслідком надходження від орендаря коштів на рахунок у банку позивач виписав на адресу ТОВ Фаубеха податкову накладну від 04.05.2020 року № 7 на суму 49 992,00 грн. (в т.ч. ПДВ - 8 332,00 грн.) з номенклатурою: «оренда нежитлових приміщень», код згідно з ДКПП 68.20 та надіслав до податкового органу для здійснення реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Однак, у повідомленні відповідач зазначив, що документи прийнято, проте реєстрацію зупинено.
Одночасно позивачу було запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК.
На виконання вимог відповідача позивач направив до ДПС України електронне повідомлення за №6 від 22.05.2020 щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН/РК реєстрацію якої/го зупинено, разом з поясненнями та сканкопіями документів (договору №15/18-ОМ оренди нерухомого майна від 02 травня 2018 року, акт передачі-приймання нерухомого майна до Договору №15/18-ОМ, додаткова угода №1 до Договору №15/18-ОМ, додаткова угода №1 до Договору №15/18-ОМ, рахунок на оплату №ЦАТ-0000223 від 01 травня 2020р., платіжне доручення №240 від 04 травня 2020р.).
Не дивлячись на надіслані позивачем документи за результатами розгляду останніх комісія ДПС України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, прийняла рішення від 27.05.2020 за № 1586483/31950868 про відмову у реєстрації податкової накладної № 7 від 04.05.2020 в Єдиному реєстрі податкових накладних. В якості підстави для прийняття такого рішення зазначено наступне: «ненадання платником податку копій документів».
01 квітня 2018 року представниками сторін (керівниками) був підписаний акт прийому-передачі приміщення від 01.04.18 до договору оренди.
На виконання умов договору оренди позивач виписав на адресу ТОВ "Торгпромконтракт" рахунок на оплату за № ЦАТ-0000300 від 01 травня 2020 року на суму 660,00 грн. (а саме оплату за оренду нежитлових приміщень за травень 2020 року), в т.ч. ПДВ 110,00 грн.
За наслідками наданих послуг оренди за звітній період травень 2020 року позивач та ТОВ "Торгпромконтракт" підписали акт надання послуг № ЦАТ-0000311 від 31 травня 2020 року (оренда приміщення (офіс) за травень 2020 року).
Позивач за наслідком надходження від орендаря коштів на рахунок у банку виписав на адресу ТОВ "Торгпромконтракт" податкову накладну від 07.05.2020 року № 27 на суму 660,00 грн. (в т.ч. ПДВ - 110,00 грн.) з номенклатурою: «оренда приміщення», код згідно з ДКПП 68.20.
Зазначену накладну позивач направив засобами електронного зв`язку до ДПС України для здійснення реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Однак, 19 травня 2020 року позивач отримав електронну квитанцію про те, що документи прийнято, проте реєстрацію зупинено. Одночасно відповідач запропонував позивачу надати пояснення та/або копії документів достатні для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК.
Позивач направив до ДПС України електронне повідомлення за №17 від 25.05.2020 щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН/РК реєстрацію якої/го зупинено, разом з поясненнями та сканкопіями документів (договору №08/18-ОМ оренди нерухомого майна від 30 березня 2018 року, акт передачі-приймання нерухомого майна до Договору №08/18-ОМ, рахунок на оплату №ЦАТ- 0000300 від 01 травня 2020 р., платіжне доручення №1340 від 07 травня 2020 р.).
Не дивлячись на надіслані документи, комісія, що приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, прийняла рішення від 29.05.2020 за № 1594540/31950868 про відмову у реєстрації податкової накладної № 27 від 07.05.2020 в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Вирішуючи позовні вимоги по суті, суд виходить з наступного.
Відповідно до пункту 201.1 статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс) (пункт 201.7 статті 201 ПК України).
При здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою (пункт 201.10 статті 201 ПК України).
Відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Станом на дату виникнення спірних правовідносин є чинним «Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних», затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165, яка набрала чинності 01.02.2020 (далі Порядок № 1165), порядком визначено механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів.
Згідно пункту 2 Порядку № 1165:
1) автоматизований моніторинг відповідності податкової накладної/розрахунку коригування критеріям оцінки ступеня ризиків - сукупність заходів та методів, що застосовуються контролюючим органом для виявлення ознак наявності ризиків порушення норм податкового законодавства за результатами проведення автоматизованого аналізу наявної в інформаційних системах контролюючих органів податкової інформації;
2) комісія контролюючого органу - комісія регіонального та центрального рівня з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі;
3) комісія регіонального рівня - комісія з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь ДПС в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС;
4) критерій оцінки ступеня ризиків, достатній для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, - визначений показник автоматизованого моніторингу, що характеризує ризик;
5) ризик порушення норм податкового законодавства - ймовірність складення та надання податкової накладної/розрахунку коригування для реєстрації в Реєстрі з порушенням норм підпункту «а» або «б» пункту 185.1 статті 185, підпункту «а» або «б» пункту 187.1 статті 187, абзацу першого пунктів 201.1, 201.7, 201.10 статті 201 ПК України за наявності об`єктивних ознак неможливості здійснення операції з постачання товарів/послуг, дані про яку зазначено в такій податковій накладній/розрахунку коригування, та/або ймовірності уникнення платником податку на додану вартість (далі - платник податку) виконання свого податкового обов`язку.
Порядком № 1165 передбачено здійснення автоматизованого моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків.
Згідно пункту 3 Порядку № 1165 податкові накладні/розрахунки коригування (крім розрахунків коригування, складених у разі зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, та розрахунків коригування, складених на неплатника податку), що подаються для реєстрації в Реєстрі, перевіряються щодо відповідності таким ознакам безумовної реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування (далі - ознаки безумовної реєстрації):
1) податкова накладна, яка не підлягає наданню отримувачу (покупцю) та/або складена за операцією, звільненою від оподаткування;
2) обсяг постачання, зазначений платником податку в податкових накладних/розрахунках коригування (крім розрахунків коригування, поданих для реєстрації в іншому місяці, ніж місяць, в якому вони складені), зареєстрованих у Реєстрі в поточному місяці, з урахуванням поданої для реєстрації в Реєстрі податкової накладної/розрахунку коригування, становить менше 500 тис. гривень за умови, що обсяг постачання товарів/послуг, зазначений у них у поточному місяці за операціями з одним отримувачем - платником податку, не перевищує 50 тис. гривень, сума податку на додану вартість з вироблених в Україні товарів (робіт, послуг), сплачена у попередньому місяці, становить більше 20 тис. гривень, та керівник - посадова особа такого платника податку є особою, яка займає аналогічну посаду не більше ніж у трьох (включно) платників податку;
3) одночасно виконуються такі умови:
- загальна сума податку на додану вартість з вироблених в Україні товарів (робіт, послуг), сплачена за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну/розрахунок коригування, платником податку та його відокремленими підрозділами, якими подано податкову накладну/розрахунок коригування на реєстрацію в Реєстрі, становить більше 1 млн. гривень;
- значення показника D, розрахованого згідно з цим підпунктом, становить більше 0,05. Показник D розраховується за такою формулою: D= S/T, де S - загальна сума сплачених за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну/розрахунок коригування, сум єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування та податків і зборів, контроль за справлянням яких покладено на ДПС, платником податку та його відокремленими підрозділами; T - загальна сума постачання товарів/послуг на митній території України, що оподатковуються за ставками 0, 20 і 7 відсотків, зазначеними платником податку в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну/розрахунок коригування;
- значення показника P є меншим, ніж значення, розраховане за такою формулою: P = Pм х 1,4, де P - сума податку на додану вартість, зазначена платником податку в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі у звітному (податковому) періоді, з урахуванням поданої на реєстрацію в Реєстрі податкової накладної/розрахунку коригування; Pм - найбільша місячна сума податку на додану вартість, зазначена у податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих платником податку в Реєстрі за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну/розрахунок коригування. Значення показників D та P відображаються в електронному кабінеті платнику податку;
4) у податковій накладній/розрахунку коригування відображена операція з товаром за кодом згідно з УКТЗЕД та/або послугою за кодом згідно з Державним класифікатором продукції та послуг, які зазначені у таблиці даних платника податку, врахованій контролюючим органом.
Пунктом 4 Порядку № 1165 визначено, що у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.
Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3) (абзац другий пункту 5 Порядку № 1165).
Згідно із пунктом 6 Порядку № 1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється (пункт 7 Порядку № 1165).
Пунктом 10 Порядку № 1165 встановлено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
Згідно із пунктом 11 Порядку № 1165 у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:
1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;
2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;
3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.
Комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (абзац другий пункту 25 Порядку №1165).
Комісія регіонального рівня діє в межах повноважень, визначених цим Порядком та Порядком прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим Мінфіном (пункт 26 Порядку № 1165).
Комісія контролюючого органу перевіряє подані платником податку копії документів щодо їх достовірності шляхом звірки даних, які містяться в таких копіях документів, з даними, що надходять або можуть бути отримані з інших джерел інформації (реєстри, що ведуться державними органами, документи, зокрема електронні) (пункт 44 Порядку № 1165).
Згідно із пунктом 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 до Порядку № 1165) відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 року в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 року у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.
«Порядком прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних», затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 № 520 та зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 13.12.2019 за № 1245/342216 (далі Порядок № 520) визначено механізм прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня) (пункт 2 Порядку № 520).
Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу (пункт 3 Порядку № 520).
У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі (пункт 4 Порядку № 520).
Згідно пункту 5 Порядку № 520 перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:
1) договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;
2) договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;
3) первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;
4) розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;
5) документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
Відповідно до пункту 6 Порядку № 520 письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування.
Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних / розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних / розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).
Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку (пункт 7 Порядку № 520).
Письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня (пункт 9 Порядку № 520).
Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком до цього Порядку (пункт 10 Порядку № 520).
Згідно пункту 11 Порядку № 520 комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:
1) ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;
2) та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;
3) та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
«Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних» затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 № 1246 (далі - Порядок № 1246), згідно пункту 17 якого у разі зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування формується квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Така квитанція одночасно надсилається постачальнику (продавцю) та отримувачу (покупцю) - платнику податку.
Згідно пункту 18 Порядку № 1246 на момент прийняття у встановленому порядку рішення про реєстрацію або відмову у реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування щодо таких податкової накладної та/або розрахунку коригування проводяться перевірки, визначені пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого).
За результатами таких перевірок формується квитанція про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування, яка надсилається платнику податку разом з відповідним рішенням.
Квитанція про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування, щодо яких прийнято рішення про їх реєстрацію, одночасно надсилається постачальнику (продавцю) та отримувачу (покупцю) - платнику податку.
Пунктом 19 Порядку № 1246 визначено, що податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій:
1) прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування;
2) набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення);
3) неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.
У разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду (пункт 20 Порядку № 1246).
Як встановлено судом, здійснивши зупинення реєстрації податкових накладних, відповідач посилався на те, що коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 68.20.12-00.00, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.
Додатково відповідач повідомив, що показник "D"=3.6153%, "Р"=139592.34.
Однак, судом також встановлено, що таблиця даних платника податку 2020 року складена у відповідності таблиці 2017 року №26 від 04.10.2017 року. Таблиця №26 від 04.10.2017 була прийнята відповідачем без жодних зауважень, що підтверджується Квитанцією №2 від 06.10.2017 року.
Під час зупинення реєстрації податкових накладних зазначена таблиця не була врахована відповідачем.
Відповідач повторно не врахував дані надісланої позивачем таблиці зазначивши, що позивачем невірно заповнено таблицю даних платника податку.
За наслідками розгляду наданих позивачем документів для реєстрації податкових накладних відповідачем було прийнято 6 рішень про відмову у реєстрації податкових накладних від 27.05.2020 року №1586483/31950868, від 29.05.2020 року №1594543/31950868; №1594542/31950868; №1594541/31950868; №1594539/31950868; №1594540/31950868.
У всіх рішеннях зазначена одна підстава їх прийняття: не надання платником податків копій документів а саме первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.
Вирішуючи спір по суті, суд виходить із того, що одним із способів здійснення податкового контролю є ведення обліку платників податків та інформаційно-аналітичне забезпечення діяльності контролюючих органів, яке є комплексом заходів, що координується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, щодо збору, опрацювання та використання інформації необхідної для виконання покладених на контролюючі органи функцій (статті 62, 71 ПК України).
Зібрана податкова інформація та результати її опрацювання використовуються для виконання покладених на контролюючі органи функцій та завдань, а також центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, для формування та реалізації єдиної державної податкової та митної політики.
Ризик, відповідно до підпункту 14.1.221 пункту 14.1 статті 14 ПК України це ймовірність недекларування (неповного декларування) платником податків податкових зобов`язань, невиконання платником податків іншого законодавства, контроль за яким покладено на контролюючі органи.
Процедура зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування впроваджена з метою виконання функції податкового контролю, який здійснюється за діяльністю платників податку в цілому, та з метою перевірки додержання податкового законодавства при реєстрації в ЄРПН певно визначеної податкової накладної / розрахунку коригування.
При цьому, згідно із пунктом 2 Порядку № 1165 ризик порушення норм податкового законодавства це ймовірність складення та надання податкової накладної/розрахунку коригування для реєстрації в Реєстрі з порушенням норм підпункту «а» або «б» пункту 185.1 статті 185, підпункту «а» або «б» пункту 187.1 статті 187, абзацу першого пунктів 201.1, 201.7, 201.10 статті 201 ПК України за наявності об`єктивних ознак неможливості здійснення операції з постачання товарів/послуг, дані про яку зазначено в такій податковій накладній/розрахунку коригування, та/або ймовірності уникнення платником ПДВ виконання свого податкового обов`язку.
Зупинивши реєстрацію податкових накладних, відповідач запропонував позивачу надати документи, необхідні для прийняття рішень про реєстрацію податкових накладних у Реєстрі, без визначення переліку документів.
При цьому, перелік таких документів визначений пунктом 5 Порядку № 520.
Суд зазначає, що в надісланих позивачеві квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних не було зазначено вичерпного переліку документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію ПН в ЄРПН.
У постанові Верховного Суду від 20.11.2019 у справі № 826/9457/18 (ЄДРСР 85803891) зазначено, що надаючи правову оцінку прийнятим податковим органом рішенням, суди також повинні з`ясувати, чи містять вони конкретну інформацію щодо причин та підстав для їх прийняття, із зазначенням того, яких саме документів не надано та яких саме документів не вистачає для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних, як того вимагає форма рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН визначена Порядком.
Аналогічна правова позиція викладена в постановах Верховного Суду від 21.05.2019 у справах № 620/3556/18 (ЄДРСР 81857391), № 815/2791/18 (ЄДРСР 81858145), від 14.05.2019 у справі № 817/1356/18 (ЄДРСР 81727808), від 22.04.2019 у справі № 2040/5445/18 (ЄДРСР 81366622).
Здійснення моніторингу відповідності ПН/РК критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, що складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинне підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.
Аналогічний висновок викладено у постановах Верховного Суду від 18.07.2019 у справі № 1740/2004/18 (ЄДРСР 83105330), від 21.05.2019 у справі № 0940/1240/18 (ЄДРСР 81858144), від 25.10.2019 у справі № 0340/1834/18 (ЄДРСР 85207548), від 12.11.2019 у справі № 816/2183/18 (ЄДРСР 85574619).
Відмовляючи у реєстрації податкової накладної відповідач мав можливість підкреслення первинних документів серед наведених у такому рішенні (у встановленій формі), які були не надані платником податків. Проте, вказані дії відповідачем не вчинені.
Отже, в даному випадку суд зазначає, що використання податковим органом загального пункту щодо різновидів оцінки за критеріями ризику є неконкретизованим та призводить до необґрунтованого обмеження права платника податків бути обізнаним у моделюванні поведінки та таким, що не повідомлений про необхідність надання документів за вичерпним і зрозумілим переліком. Відмовляючи у реєстрації податкових накладних відповідач так і не вказав, які документи не були подані платником податків.
Невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії має наслідком визнання його протиправним.
Принцип обґрунтованості рішення вимагає від суб`єкта владних повноважень враховувати як обставини, на обов`язковість урахування яких прямо вказує закон, так і інші обставини, що мають значення у конкретній ситуації. Для цього він має ретельно зібрати і дослідити матеріали, що мають доказове значення у справі.
При цьому, суб`єкт владних повноважень повинен уникати прийняття невмотивованих висновків, обґрунтованих припущеннями та неперевіреними фактами, а не конкретними обставинами. Несприятливе для особи рішення повинно бути вмотивованим.
Враховуючи вищевказане, суд приходить до висновку про задоволення адміністративного позову.
На підставі ст. 139 КАС України суд також вважає за необхідне присудити на користь позивача за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Дніпропетровській області судові витрати у розмірі 4204,00 грн.
Керуючись ст. ст. 241-246 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -
Адміністративний позов задовольнити.
Визнати протиправними та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних: від 29.05.2020 року №1594543/31950868; від 29.05.2020 року №1594542/31950868; від 29.05.2020 року №1594541/31950868; від 29.05.2020 року №1594539/31950868; від 27.05.2020 року №1586483/31950868; від 29.05.2020 року №1594540/31950868.
Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних: податкову накладну №26 від 07.05.2020 року подану товариством з обмеженою відповідальністю "Автомир-транс" фактичним днем її подання; податкову накладну №8 від 04.05.2020 року подану товариством з обмеженою відповідальністю "Автомир-транс" фактичним днем її подання; податкову накладну №7 від 04.05.2020 року подану товариством з обмеженою відповідальністю "Автомир-транс" фактичним днем її подання; податкову накладну №27 від 07.05.2020 року подану товариством з обмеженою відповідальністю "Автомир-транс" фактичним днем її подання; податкову накладну №17 від 06.05.2020 року подану товариством з обмеженою відповідальністю "Автомир-транс" фактичним днем її подання; податкову накладну №16 від 06.05.2020 року подану товариством з обмеженою відповідальністю "Автомир-транс" фактичним днем її подання.
Присудити на користь товариства з обмеженою відповідальністю "Автомир-транс" за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Дніпропетровській області судові витрати у розмірі 4204,00 грн.
Рішення суду набирає законної сили відповідно до вимог статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржене в строки, передбачені статтею 295 Кодексу адміністративного судочинства України.

До дня початку функціонування Єдиної судової інформаційно-телекомунікаційної системи рішення суду оскаржується до Третього апеляційного адміністративного суду через Дніпропетровський окружний адміністративний суд відповідно до підпункту 15.5 пункту 15 Розділу VII Перехідних положень Кодексу адміністративного судочинства України.

Суддя В.М. Олійник