Справа № 560/1528/20
Суддя: Ватаманюк Р.В.
Дата ухвалення: 2020-11-09 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

П О С Т А Н О В А

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

Справа № 560/1528/20

Головуючий суддя 1-ої інстанції - Шевчук О.П.

Суддя-доповідач - Ватаманюк Р.В.

09 листопада 2020 року

м. Вінниця

Сьомий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:

головуючого судді: Ватаманюка Р.В.

суддів: Полотнянка Ю.П. Драчук Т. О. ,

розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Хмельницькій області на рішення Хмельницького окружного адміністративного суду від 18 травня 2020 року (прийняте у м. Хмельницькому) у справі за адміністративним позовом товариства з обмеженою відповідальністю "Нафта-експрес" (далі - позивач) до Головного управління ДПС у Хмельницькій області (далі - відповідач) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,

В С Т А Н О В И В :

позивач 12.03.2020 звернувся із позовом до Хмельницького окружного адміністративного суду в якому просив: визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення - рішення від 21.12.2019 № та №.

Рішенням Хмельницького окружного адміністративного суду від 18.05.2020 позов задоволено повністю: визнано протиправними та скасовано податкові повідомлення - рішення від 21.12.2019 № та №.

Не погоджуючись із рішенням суду першої інстанції, відповідач подав апеляційну скаргу, в якій просить суд скасувати вказане рішення та прийняти нове, яким відмовити в задоволенні позову повністю.

В обґрунтування апеляційної скарги апелянт вказав, що судом першої інстанції безпідставно не враховано те, що факт притягнення працівника АЗС до дисциплінарної відповідальності за торгівлю пальним без наявності ліцензії з метою особистого збагачення, не звільняє позивача, як суб`єкта господарювання, від відповідальності, що передбачена абз. 9 ч. 2 ст. 17 Закону України "Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів та пального".

Окрім того, згідно інформації бази даних АІС «податковий блок» підсистеми «Чеки РРО» 01.07.2019 позивачем було реалізовано дизельне пальне на суму 299,97 грн.

Позивач у поданому відзиві на апеляційну скаргу зазначив, що позивачем були вжиті усі заходи, пов`язані із зупиненням реалізації палива на підприємстві, а тому судом першої інстанції правомірно скасовано податкові повідомлення-рішення від 21.12.2019 № та №.

Відповідно до п. 2 ч. 1 ст. 311 КАС України, суд апеляційної інстанції може розглянути справу без повідомлення учасників справи (в порядку письмового провадження) за наявними у справі матеріалами, якщо справу може бути вирішено на підставі наявних у ній доказів, у разі неприбуття жодного з учасників справи у судове засідання, хоча вони були належним чином повідомлені про дату, час і місце судового засідання.

Перевіривши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, заслухавши суддю-доповідача, колегія суддів вважає, що апеляційну скаргу необхідно залишити без задоволення, а рішення суду першої інстанції без змін з таких підстав.

Відповідно до ч. 1 ст. 308 КАС України, суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги.

Судом першої інстанції встановлені та неоспорені сторонами такі обставини.

Товариство з обмеженою відповідальністю "Нафта-експрес" є юридичною особою, що здійснює торгівлю нафтопродуктами, зокрема реалізовує дизельне пальне К5 гатунок С, фракція газой лево - гудронова, бензин АИ-92-Євро, газ вуглеводневий скраплений та інші види пального.

Посадовими особами ГУ ДПС у Хмельницькій області на виконання наказу ГУ ДПС у Хмельницькій області від 19.11.2019 №660 Про проведення фактичної перевірки та на підставі п.п.80.2.5. п.80.2 ст.80 ПК України, проведено фактичну перевірку ТОВ «НАФТА-ЕКСПРЕС» за адресою: Хмельницька область, Віньковецький район, с. Адамівка, з питань додержання вимог, встановлених законодавством України, які є обов`язковими до виконання при здійсненні роздрібної торгівлі пальним.

Перевіркою встановлено факт реалізації пального без наявності ліцензії, а саме реалізовано дизельне паливо в кількості 12 л по ціні 24,50 грн за літр всього на загальну суму 149,94 грн. Оператором АЗС касовий чек на повну суму придбаного пального не видано.

Окрім того, в акті перевірки зафіксовано, що згідно інформації з бази даних АІС «Податковий блок» підсистеми «Чеки РРО» 01.07.2019 позивачем реалізовано дизельне пальне по ціні 27 грн на загальну суму 299,97 грн.

За результатами перевірки складено акт фактичної перевірки від 22.11.2019 за №0041/22-01-32-01/41138032 та на підставі якого винисено податкові повідомленнями - рішення № від 21.12.2019 на суму 250000 грн, № від 21.12.2019 на суму 1,00 грн.

Позивач не погоджуючись з вказаними податковими повідомленнями - рішеннями звернувся до суду з даним позовом.

Приймаючи оскаржуване рішення суд першої інстанції зазначив, що викладений в акті від 22.11.2019 №0041/22-01-32-01/41138032 про результати фактичної перевірки з питань додержання суб`єктами господарювання вимог, встановлених законодавством України, які є обов`язковими до виконання при здійсненні оптової і роздрібної торгівлі алкогольними напоями, тютюновими виробами та пальним, висновок контролюючого органу про здіснення позивачем роздрібної торгівлі пальним без наявності ліцензії на право роздрібної торгівлі пальним є помилковим, а будь - яких інших доказів, які підтверджували б факт здійснення позивачем роздрібної торгівлі пальним без наявності ліцензії матеріали справи не містять. Суд не встановив порушення позивачем вимог статті 15 Закону України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів та пального», за яке передбачена відповідальність, визначена статтею 17 Закону України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів та пального».

Апеляційний суд погоджується з висновками суду першої інстанції за такими доводами.

Підпунктом 14.1.212 пункту 14.1. статті 14 Податкового Кодексу (ПК) України визначено, що реалізація підакцизних товарів (продукції) - будь-які операції на митній території України, що передбачають відвантаження підакцизних товарів (продукції) згідно з договорами купівлі-продажу, міни, поставки та іншими господарськими, цивільно-правовими договорами з передачею прав власності або без такої, за плату (компенсацію) або без такої, незалежно від строків її надання, а також безоплатного відвантаження товарів, у тому числі з давальницької сировини, реалізація суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів.

Згідно підпункту 212.1.15 пункту 212.1 статті 212 ПК України платником акцизного податку є особа, яка реалізує пальне.

Підпункт 212.3.4 пункту 212.3 статті 212 ПК України передбачає, що особи, які здійснюють реалізацію пального, підлягають обов`язковій реєстрації як платники податку контролюючими органами за місцезнаходженням юридичних осіб, місцем проживання фізичних осіб-підприємців, до початку здійснення реалізації пального.

Законом України "Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких інших законодавчих актів України щодо покращення адміністрування та перегляду ставок окремих податків і зборів" від 23.11.2018 року № 2628-VІІІ внесено зміни до Закону України "Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів" від 19.12.1995 року № 481/95-ВР (далі Закон № 481/95), зокрема, запроваджено ліцензування видів господарської діяльності з виробництва, зберігання, оптової та роздрібної торгівлі пальним. Зазначені зміни набрали чинності з 01.07.2019.

Цей Закон визначає основні засади державної політики щодо регулювання виробництва, експорту, імпорту, оптової і роздрібної торгівлі спиртом етиловим, коньячним і плодовим та зерновим дистилятом, спиртом етиловим ректифікованим виноградним, спиртом етиловим ректифікованим плодовим, спиртом-сирцем виноградним, спиртом-сирцем плодовим, біоетанолом, алкогольними напоями, тютюновими виробами та пальним, забезпечення їх високої якості та захисту здоров`я громадян, а також посилення боротьби з незаконним виробництвом та обігом алкогольних напоїв, тютюнових виробів та пального на території України.

Статтею першою Закону № 481/95-ВР визначено, що роздрібна торгівля пальним це діяльність із придбання або отримання та подальшого продажу або відпуску пального із зміною або без зміни його фізико-хімічних характеристик з автозаправної станції/автогазозаправної станції/газонаповнювальної станції/газонаповнювального пункту та інших місць роздрібної торгівлі через паливороздавальні колонки та/або оливороздавальні колонки.

Відповідно до підпункту 4.4 пункту 4 ДСТУ 4303:2004 роздрібна торгівля - це вид економічної діяльності в сфері товарообігу, що охоплює купівлю-продаж товарів кінцевому споживачу та надання йому торговельних послуг.

Згідно зі статтею 15 Закону № 481/95-ВР встановлено, що суб`єкти господарювання отримують ліцензії на право оптової торгівлі пальним та зберігання пального на кожне місце оптової торгівлі пальним або кожне місце зберігання пального відповідно, а за відсутності місць оптової торгівлі пальним - одну ліцензію на право оптової торгівлі пальним за місцезнаходженням суб`єкта господарювання.

Ліцензії на право роздрібної торгівлі пальним видаються уповноваженими Кабінетом Міністрів України органами виконавчої влади за місцем торгівлі суб`єкта господарювання терміном на п`ять років. Ліцензія на право роздрібної торгівлі пальним видається за заявою суб`єкта господарювання, а видача або рішення про відмову у її видачі видається заявнику не пізніше 20 календарних днів з дня одержання зазначених у цьому Законі документів.

Ліцензія видається за заявою суб`єкта господарювання, до якої додається документ, що підтверджує внесення річної плати за ліцензію.

Суб`єкти господарювання отримують ліцензію на право роздрібної торгівлі пальним на кожне місце роздрібної торгівлі пальним.

Після видачі/призупинення/анулювання ліцензії на право оптової або роздрібної торгівлі пальним або на зберігання пального центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, вносить відповідні відомості до Єдиного реєстру ліцензіатів та місць обігу пального не пізніше наступного робочого дня з дня видачі/призупинення/анулювання відповідної ліцензії.

Крім того статтею 17 Закону №481/95 передбачено, що за порушення норм цього Закону щодо виробництва і торгівлі спиртом етиловим, коньячним і плодовим та зерновим дистилятом, спиртом етиловим ректифікованим виноградним, спиртом етиловим ректифікованим плодовим, дистилятом виноградним спиртовим, спиртом - сирцем плодовим, біоетанолом, алкогольними напоями та тютюновими виробами, пальним та зберігання пального посадові особи і громадяни притягаються до відповідальності згідно з чинним законодавством.

Відповідно до преамбули Закону України від 06.07.1995 № 165/95-ВР "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг" (далі - Закон № 165/95) цей Закон визначає правові засади застосування реєстраторів розрахункових операцій та програмних реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг. Дія його поширюється на усіх суб`єктів господарювання, їх господарські одиниці та представників (уповноважених осіб) суб`єктів господарювання, які здійснюють розрахункові операції у готівковій та/або безготівковій формі.

Згідно положень статті 2 Закону № 165/95 розрахункова операція приймання від покупця готівкових коштів, платіжних карток, платіжних чеків, жетонів тощо за місцем реалізації товарів (послуг), видача готівкових коштів за повернутий покупцем товар (ненадану послугу), а у разі застосування банківської платіжної картки - оформлення відповідного розрахункового документа щодо оплати в безготівковій формі товару (послуги) банком покупця або, у разі повернення товару (відмови від послуги), оформлення розрахункових документів щодо перерахування коштів у банк покупця

Так, реалізація пального через АЗС повинна здійснюватись із застосуванням спеціалізованих комп`ютерно-касових систем, які включені до Державною реєстру реєстраторів розрахункових операцій та відповідають Технічним вимогам до спеціалізованих контрольно-касових апаратів для автозаправних станцій, затвердженим протокольним рішенням Державної комісії з питань впровадження електронних систем і засобів контролю та управління товарним і грошовим обігом від 27.06.2002 №13, і забезпечують відпуск пального в єдиному циклі з друкуванням фіскального касового чеку.

Відповідно до пунктів п. 1, 2 статті 3 Закону № 165/95 суб`єкти господарювання, які здійснюють розрахункові операції в готівковій та/або в безготівковій формі (із застосуванням електронних платіжних засобів, платіжних чеків, жетонів тощо) при продажу товарів (наданні послуг) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг, а також операції з приймання готівки для подальшого її переказу зобов`язані::

- проводити розрахункові операції на повну суму покупки (надання послуги) через зареєстровані, опломбовані у встановленому порядку та переведені у фіскальний режим роботи реєстратори розрахункових операцій або через зареєстровані фіскальним сервером контролюючого органу програмні реєстратори розрахункових операцій зі створенням у паперовій та/або електронній формі відповідних розрахункових документів, що підтверджують виконання розрахункових операцій, або у випадках, передбачених цим Законом, із застосуванням зареєстрованих у встановленому порядку розрахункових книжок;

- надавати особі, яка отримує або повертає товар, отримує послугу або відмовляється від неї, включаючи ті, замовлення або оплата яких здійснюється з використанням мережі Інтернет, при отриманні товарів (послуг) в обов`язковому порядку розрахунковий документ встановленої форми та змісту на повну суму проведеної операції, створений в паперовій та/або електронній формі (у тому числі, але не виключно, з відтворюванням на дисплеї реєстратора розрахункових операцій чи дисплеї пристрою, на якому встановлений програмний реєстратор розрахункових операцій QR-коду, який дозволяє особі здійснювати його зчитування та ідентифікацію із розрахунковим документом за структурою даних, що в ньому міститься, та/або надсиланням електронного розрахункового документа на наданий такою особою абонентський номер або адресу електронної пошти).

Стаття 15 № 165/95 передбачає, що контроль за додержанням суб`єктами господарювання порядку проведення розрахунків за товари (послуги), операцій з видачі готівкових коштів держателям електронних платіжних засобів та інших вимог цього Закону здійснюють контролюючі органи шляхом проведення фактичних та документальних перевірок відповідно до Податкового кодексу України.

Разом з тим статтею 17 Закону № 165/95 встановлені фінансові санкції за рішенням відповідних контролюючих органів за порушення суб`єктами господарювання, які здійснюють розрахункові операції за товари (послуги), вимог цього Закону.

Крім того, механізм застосування фінансових санкцій визначено Порядком застосування фінансових санкцій, передбачених статтею 17 Закону України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів», затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 02.06.2003 року № 790 (далі Порядок № 790).

Відповідно до п. 5 Порядку застосування фінансових санкцій, передбачених статтею 17 Закону №481/95-ВР, підставою для прийняття рішення про застосування фінансових санкцій є: - акт перевірки додержання суб`єктом господарювання встановлених законодавством вимог, обов`язкових для виконання під час здійснення оптової і роздрібної торгівлі алкогольними напоями та/або тютюновими виробами, складений органом, що видав ліцензію, у якому зазначається зміст порушення і конкретні порушені норми законодавства; - результати проведення органом, який видав ліцензію, іншими органами виконавчої влади в межах їх компетенції перевірок суб`єкта господарювання, пов`язаної з виробництвом та обігом спирту, алкогольних напоїв та тютюнових виробів; - матеріали правоохоронних, податкових та інших органів виконавчої влади щодо недотримання суб`єктами господарювання вимог законодавчих та інших нормативно-правових актів про виробництво та обіг спирту, алкогольних напоїв та тютюнових виробів.

Як слідує з матеріалів справи, що перевіркою встановлено факт реалізації пального без наявності ліцензії, а саме реалізовано дизельне паливо в кількості 12 л по ціні 24,50 грн за літр всього на загальну суму 149,94 грн.

При цьому, як вбачається з матеріалів справи, що позивачем - ТОВ «Нафта-Експрес» прийнято наказ № 270619-1 від 27.06.2019, яким призупинено реалізацію палива на акцизних складах, власниками яких є ТОВ «Нафта-Експрес», в тому числі на АЗС, яка розташована в с. Адамівка, в період з 01.07.2019 до моменту фактичного отримання ліцензій на реалізацію палива. Вказаний наказ було доведено до відома усіх працівників ТОВ «Нафта-Експрес».

З наведеного чітко вбачається, що з 01.07.2019, позивач не здійснював жодних господарських операцій. Водночас, на акцизних складах підприємства залишилися залишки товарно-матеріальних цінностей. Зокрема, за акцизним складом № 1010672 (с. Адамівка) ТОВ «Нафта-Експрес» зареєстровано залишок пального в обсязі 3,342, 15 л та оформлено відповідні акцизні накладні, підтвердженням чого є дані з реєстру платників акцизного податку з реалізації пального.

Разом з тим, всупереч положенням наказу № 270619-1 від 27.06.2019 з метою власного збагачення, працівником ТОВ «Нафта-Експрес» ОСОБА_1 здійснено реалізацію дизельного палива в кількості 6,12 л по ціні 24,50 грн за один літр на загальну суму 149,94 грн, що підтверджується наданими ним поясненнями наявним в матеріалах справи.

При цьому позивачем вжиті необхідні та законні заходи щодо притягнення ОСОБА_1 до дисциплінарної відповідальності, що підтверджується наказом про притягнення до дисциплінарної відповідальності № 261119-3 від 26.11.2019. Крім того, ОСОБА_1 відшкодував завдану ним шкоду, повернувши в натурі дизельне пальне в кількості 6,12 л.

Таким чином, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції, що позивачем були вжиті усі заходи, пов`язані з призупиненням реалізації палива на підприємстві, а факт реалізації ОСОБА_1 палива в кількості 6,12 л. на суму 149,94 грн є одиноким випадком, який стався через грубе порушення працівником внутрішніх наказів підприємства, з метою власного неправомірного збагачення працівником шляхом незаконної реалізації ввірених йому на зберігання товарно-матеріальних цінностей (пального) та не пов`язане із господарською діяльністю ТОВ «Нафта-Експрес».

Про вищевказані обставини позивачем повідомлено контролюючий орган в письмових запереченнях на акт перевірки, однак такі пояснення не були взяті відповідачем до уваги.

Стосовно доводів податкового органу про те, що згідно інформації бази даних АІС «Податковий блок» підсистеми «Чеки РРО» 01.07.2019 позивачем реалізовано дизельне пальне на суму 299,97 грн, то матеріалами справи підтверджується, що з приводу вказаної операції ТОВ «Нафта- Експрес» здійснено повернення товару та чеку, а також подано Z-звіт з обнуленням операції, який автоматично передається до контролюючого органу. А тому, вказані обставини не можуть бути доказом здійснення ТОВ «Нафта-Експрес» господарської діяльності без здійснення ліцензії.

Окрім цього, апеляційний суд зазначає, що в акті перевірки від 22.11.2019 зафіксовано, що згідно інформації з бази даних АІС "Податковий блок" підсистеми "Чеки РРО" 01.07.2019 позивачем реалізовано дизельне пальне по ціні 27 грн. на загальну суму 299, 97 грн, однак вказані обставини не можуть бути відображені в акті перевірки від 22.11.2019, оскільки відповідно до наказу відповідача від 19.11.2019 № 660 та направлень на перевірку, перевірка посадовими особами контролюючого органу проводилась 22.11.2019, а тому встановлення факту реалізації 01.07.2019 дизельного пального на суму 299,97 грн виходить за межі такої перевірки.

З огляду на те, що викладений в акті від 22.11.2019 №0041/22-01-32-01/41138032 про результати фактичної перевірки з питань додержання суб`єктами господарювання вимог, встановлених законодавством України, які є обов`язковими до виконання при здійсненні оптової і роздрібної торгівлі алкогольними напоями, тютюновими виробами та пальним, висновок контролюючого органу про здіснення позивачем роздрібної торгівлі пальним без наявності ліцензії на право роздрібної торгівлі пальним є помилковим, а будь - яких інших доказів, які підтверджували б факт здійснення позивачем роздрібної торгівлі пальним без наявності ліцензії матеріали справи не містять, суд не встановив порушення позивачем вимог статті 15 Закону України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів та пального», за яке передбачена відповідальність, визначена статтею 17 Закону України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів та пального».

За таких обставин, у податкового органу були відсутні правові підстави для застосування до позивача штрафних (фінансових) санкцій відповідно до статті 17 Закону України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів та пального», а тому спірні податкові повідомлення-рішення ГУ ДПС у Хмельницькій області від 21.12.2019 № та № є протиправними та підлягають скасуванню.

Таким чином, колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції, що у податкового органу були відсутні правові підстави для застосування до позивача штрафних (фінансових) санкцій відповідно до статті 17 Закону № 481/95, а тому податкові повідомлення-рішення від 21.12.2019 № та №, є протиправними та такими, що підлягають скасуванню.

Оскільки доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду першої інстанції, колегія суддів вважає, що суд першої інстанції прийняв оскаржувану ухвалу відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права, а тому підстави для її скасування або зміни відсутні.

Відповідно до п. 1 ч. 1 ст. 315, 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а судове рішення без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Керуючись ст.ст. 243, 250, 308, 311, 315, 316, 321, 322, 325, 329 КАС України, суд

П О С Т А Н О В И В :

апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Хмельницькій області залишити без задоволення, а рішення Хмельницького окружного адміністративного суду від 18 травня 2020 року - без змін.

Постанова суду набирає законної сили відповідно до ст. 325 КАС України та оскарженню не підлягає, крім випадків передбачених п. 2 ч. 5 ст. 328 КАС України.

Головуючий Ватаманюк Р.В.

Судді Полотнянко Ю.П. Драчук Т. О.