Справа № 300/456/20
Суддя: Кухтей Руслан Віталійович
Дата ухвалення: 2020-10-29 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ВОСЬМИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

29 жовтня 2020 рокуЛьвівСправа № 300/456/20 пров. № А/857/8440/20

Восьмий апеляційний адміністративний суд в складі:

головуючого-судді: Кухтея Р.В.

суддів: Носа С.П., Шевчук С.М.,

з участю секретаря судового засідання: Смолинця А.В.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в м. Львові апеляційну скаргу Офісу великих платників податків ДПС на рішення Івано-Франківського окружного адміністративного суду від 12 червня 2020 року (ухвалене головуючим-суддею Микитин Н.М., в порядку письмового провадження за правилами спрощеного позовного провадження у м. Івано-Франківську) за адміністративним позовом Приватного акціонерного товариства «Івано-Франківськцемент» до Офісу великих платників податків ДПС про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,

в с т а н о в и в :

У лютому 2020 року Приватне акціонерне товариство «Івано-Франківськцемент» (далі ПрАТ «Івано-Франківськцемент», позивач) звернулося в суд із зазначеним позовом, в якому просило визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Офісу великих платників податків Державної податкової служби (далі ОВПП ДПС, відповідач) № від 01.11.2019.

Рішенням Івано-Франківського окружного адміністративного суду від 12.06.2020 адміністративний позов було задоволено повністю.

Не погодившись з рішенням суду першої інстанції, ОВПП ДПС подав апеляційну скаргу, в якій через неправильне застосування норм матеріального та порушення норм процесуального права просить його скасувати та прийняти постанову, якою відмовити ПрАТ «Івано-Франківськцемент» у задоволенні позову.

В обґрунтування доводів апеляційної скарги зазначає, що в ході проведення перевірки встановлено порушення ПрАТ «Івано-Франківськцемент» терміну реєстрації податкової накладної №45422 під 20.08.2019 (далі ПН) в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі ЄРПН). На день реєстрації акта перевірки розрахунок коригування до вказаної ПН підприємством не подавався. Крім того, суд першої інстанції не взяв до уваги ПН №51419 від 18.10.2019 та розрахунок коригування №51420 від 18.10.2019, які не досліджувались та не перевірялись під час перевірки, за результатами якої був складений акт від 15.10.2019.

У відзиві на апеляційну скаргу, позивач просить апеляційну скаргу залишити без задоволення, а постанову суду першої інстанції без змін.

Представник позивача в судове засідання не з`явився та подав клопотання про розгляд справи без його участі.

Розглянувши заявлене клопотання, врахувавши думку представника відповідача Несторак Х.І., керуючись ч.2 ст.313 КАС України, колегія суддів дійшла висновку про можливість розгляду справи за відсутності представника ПрАТ «Івано-Франківськцемент».

Заслухавши суддю-доповідача, представника відповідача Несторак Х.І., яка підтримала апеляційну скаргу, перевіривши матеріали справи та доводи апеляційної скарги в їх сукупності, колегія суддів приходить до висновку, що апеляційну скаргу слід залишити без задоволення, а рішення суду першої інстанції без змін, виходячи з наступного.

З матеріалів справи видно, що ПрАТ «Івано-Франківськцемент» з 01.02.1999 зареєстроване Тисменицькою районною державною адміністрацією Івано-Франківської області як юридична особа, основний вид економічної діяльності якого є виробництво цементу (23.51), що підтверджується витягом з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців (далі ЄДР).

15.10.2019 посадовими особами контролюючого органу була проведена камеральна перевірка ПрАТ «Івано-Франківськцемент» з питань дотримання вимог п.201.10 ст.201 ПК України стосовно порушення термінів реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування (далі ПН/РК) до таких накладних в ЄРПН за серпень 2019 року, за результатами якої складено акт №88/28-10-52-08/00292988 від 15.10.2019 (далі Акт перевірки).

Актом встановлено порушення ПрАТ «Івано-Франківськцемент» вимог п.201.10 ст.201 ПК України, в частині недотримання термінів реєстрації ПН в ЄРПН з податку на додану вартість (далі ПДВ) в сумі 66 638,28 грн.

На підставі Акта перевірки ОВПП ДПС було прийнято податкове повідомлення-рішення форми «Н» № від 01.11.2019, яким встановлено порушення граничних термінів реєстрації ПН/РК до ПН, визначених ст.201 ПК України та ст.1201 цього Кодексу за затримку реєстрації ПН/РК до ПН на 15 і менш календарних днів з ПДВ в сумі 66 638,28 грн, в результаті чого застосовано штраф у розмірі 10% від суми ПДВ, що становить 6663,83 грн.

За результатами адміністративного оскарження оспорюваного рішення, рішенням ДПС України №2341/6/99-00-08-05-05-06 від 20.01.2020, скаргу товариства було залишено без задоволення, а оскаржуване податкове повідомлення-рішення без змін.

Не погодившись з оспорюваним рішенням та відмовою контролюючого органу у скасуванні його в порядку досудового вирішення спору, ПрАТ «Івано-Франківськцемент» звернулося до суду із даним адміністративним позовом.

Задовольняючи адміністративний позов, суд першої інстанції виходив з того, що податкові зобов`язання позивача виникли 18.10.2019 у зв`язку з оплатою небалансів електроенергії, а тому цього дня була виписна та зареєстрована ПН. Після реєстрації 18.10.2019 правильно виписаної ПН, позивачем був складений та зареєстрований до зайво складеної та зареєстрованої 23.09.2019 ПН від 20.08.2019, розрахунок коригування з типом причини 20, згідно якого ПН від 20.08.2019 було анульовано. При цьому, до спірних правовідносин суд першої інстанції застосував положення пункту 44 підрозділу 2 розділу ХХ Перехідних положень ПК України.

Колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції, вважає їх вірними та такими, що ґрунтуються на правильному застосуванні норм матеріального права та з дотриманням норм процесуального права, а також при повному, всебічному та об`єктивному з`ясуванні всіх обставин, що мають значення для справи, виходячи з наступного.

Частиною другою статті 19 Конституції України передбачено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Згідно дефініції, наведеної у п.п.14.1.60 п.14.1 ст.14 ПК України, єдиний реєстр податкових накладних - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.

Відповідно до пункту 11 підрозділу 2 розділу XX Перехідних положень ПК України, з 01.02.2015 реєстрації в ЄРПН підлягають всі податкові накладні та розрахунки коригування до податкових накладних (у тому числі які не надаються покупцю, виписані за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування) незалежно від розміру ПДВ в одній ПН/РК.

Пунктом 201.1 статті 201 ПК України передбачено, що на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Відповідно до п.201.10 ст.201 цього Кодексу, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту. Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних. Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня. Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків :

- для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені;

- для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;

- для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 15 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).

Згідно п.187.1 ст.187 ПК України, датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше :

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Разом з тим, пунктом 44 підрозділу 2 розділу ХХ Перехідних положень ПК України передбачено, що тимчасово, до 1 січня 2022 року, дата виникнення податкових зобов`язань та податкового кредиту визначається платниками податку, які здійснюють постачання, передачу, розподіл електричної та/або теплової енергії, надають послуги із забезпечення загальносуспільних інтересів у процесі функціонування ринку електричної енергії відповідно до Закону України «Про ринок електричної енергії», постачання вугілля та/або продуктів його збагачення товарних позицій 2701, 2702 та товарної підпозиції 2704 00 згідно з УКТ ЗЕД, надають послуги з централізованого водопостачання та водовідведення, за касовим методом.

Згідно дефініції, наведеної у п.п.14.1.266 п.14.1 ст.14 ПК України, касовий метод для цілей оподаткування згідно з розділом V цього Кодексу - метод податкового обліку, за яким дата виникнення податкових зобов`язань визначається як дата зарахування (отримання) коштів на банківський рахунок (у касу) платника податку або дата отримання інших видів компенсацій вартості поставлених (або тих, що підлягають поставці) ним товарів (послуг), а дата віднесення сум податку до податкового кредиту визначається як дата списання коштів з банківського рахунку (видачі з каси) платника податку або дата надання інших видів компенсацій вартості поставлених (або тих, що підлягають поставці) йому товарів (послуг).

Отже, якщо платник податку формує податковий кредит за касовим методом, отримана ним податкова накладна включається до складу податкового кредиту того податкового (звітного) періоду, в якому відбулася оплата товару (послуги) (надання інших видів компенсації вартості поставлених товарів (послуг), при постачанні якого була складена така податкова накладна (якщо постачання товару (послуги) і оплата за товар (послугу) були в різних податкових (звітних) періодах).

Пунктом 1201-1 ст1201 ПК України передбачено, що порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної, що не надається отримувачу (покупцю), складеної на постачання товарів/послуг для операцій: які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 та 201 цього Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі :

- 10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів;

- 20 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів.

Наказом Міністерства фінансів України №1307 від 31.12.2015 було затверджено Порядок заповнення податкової накладної встановлено, який зареєстрований в міністерстві юстиції України 26.01.2016 за №137/28267 (далі Порядок №1307).

Відповідно до п.5 Порядку №1307, ПН складається на дату виникнення податкових зобов`язань постачальника (продавця), крім випадків, передбачених ПК України та цим Порядком.

У разі здійснення коригування сум податкових зобов`язань, а також у випадку виправлення помилок, допущених при складанні податкової накладної, не пов`язаних із зміною суми компенсації вартості товарів/послуг, відповідно до статті 192 розділу V ПК України постачальник (продавець) товарів/послуг складає розрахунок коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної за формою згідно з додатком 2 до податкової накладної. Не допускається виправлення даних щодо дати складання податкової накладної та її порядкового номера (п.21 Порядку №1307).

Пунктом 24 Порядку №1307 урегульовано, в тому числі, складання розрахунку коригування до ПН, зайво складеної на операцію, за якою в ЄРПН вже зареєстрована податкова накладна у разі реєстрації в ЄРПН двох і більше ПН, складених на одну операцію з постачання товарів.

Як видно з матеріалів справи та встановлено судом першої інстанції, 26.06.2019 між ТзОВ «Д. ТРЕЙДІНГ» (Сторона А) та ПрАТ «Івано-Франківськцемент» (Сторона Б) було укладено двосторонній договір купівлі-продажу електричної енергії №2-1-2019349, за умовами якого Сторона А продає електричну енергію, як товарну продукцію, а Сторона Б сплачує її вартість та здійснює інші платежі згідно умов Договору.

Пунктом 2.2 вказаного Договору, Сторона А купує або продає балансуючу електричну енергію Стороні Б у разі виникнення або негативних небалансів електричної енергій у Сторони Б.

11.07.2019 сторони уклали Додаткову угоду №1 до Двостороннього договору купівлі-продажу електричної №2-1-2019349 від 26.06.2019, відповідно до якої сторони угоди змінили п.п.3.3 п.3 Умови продажу електричної енергії як товарної продукції.

20.08.2019 було підписано між сторонами договору Акт купівлі-продажу небалансів електричної енергії за липень 2019 року на суму 399829,70 грн.

На підставі вищезгаданого Акту позивачем 23.09.2019 було зареєстровано ПН №45422 від 20.08.2019.

Однак, у зв`язку з отриманням 18.10.2019 від ТзОВ «Д. ТРЕЙДІНГ» оплати небалансів електроенергії в сумі 399829,70 грн, що підтверджується платіжним дорученням №3276554 від 18.10.2019, ПрАТ «Івано-Франківськцемент» була складена ПН №51419 від 18.10.2019, яку було своєчасно зареєстровано в ЄРПН 18.10.2019, що підтверджується її копією.

Таким чином, ПН №51419 від 18.10.2019 була складена ПрАТ «Івано-Франківськцемент» за результатами отримання оплати в жовтні 2019 року електричної енергії.

При цьому, при складанні ПН позивач повідомив контролюючий орган шляхом складання та реєстрації до зайво складеної накладної ПН №45422 від 20.08.2019 розрахунок коригування №51420 від 18.10.2019 з типом причини 20, як це передбачено п.24 Порядку №1307 та відповідно до ст.192 ПК України, що підтверджується квитанцією в межах граничного строку, згідно якого ПН №45422 від 20.08.2019 було анульовано.

За таких обставин, враховуючи, що у позивача станом на 20.08.2019 був відсутній обов`язок скласти та зареєструвати ПН №45422, помилкове виписування такої не тягне за собою жодних наслідків, передбачених п.1201.1 ст.1201 ПК України, і, як наслідок, відсутні підстави для застосування до нього штрафу за затримку реєстрації помилкової (зайвої) ПН.

Реєстрація ПН, в якій помилково зазначено дату її складання, за умови того, що у платника податків не виникло податкових зобов`язань на дату, яку помилково зазначено у такій ПН, не може свідчити про недотримання платником податку обов`язку щодо дотримання строків її реєстрації.

Аналогічна правова позиція висловлена Верховним Судом у постановах від 06.06.2018 по справі №813/4556/16, від 28.03.2019 по справі №809/1420/17, яка в контексті положень ч.5 ст.242 КАС України, враховується судом при розгляді цієї справи.

Стосовно доводів представника відповідача з покликанням на висновки Верховного Суду, викладені у постанові від 16.04.2020 по справі №804/5969/16, колегія суддів зазначає, що обставини наведеної справи є відмінними від даної.

Доводи відповідача про те, що ПН та розрахунок коригування від 18.10.2019 не були подані та не оцінювались під час проведення перевірки, за результатами якої був складений акт від 15.10.2019, колегія суддів вважає безпідставними, оскільки на момент його складання не існувало обставин, які в контексті положень пункту 44 підрозділу 2 розділу ХХ Перехідних положень ПК України слугували підставою для складання та реєстрації ПН.

Отже, в обсязі встановлених у цій справі фактичних обставин, описаних вище, зважаючи на їхній зміст та юридичну природу, суд першої інстанції дійшов правильного висновку про протиправність застосування до позивача штрафних санкцій оспорюваним рішенням та наявність підстав для його скасування.

Згідно ч.1 ст.316 КАС України, суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Таким чином, колегія суддів приходить до висновку, що оскаржуване судове рішення прийняте відповідно до норм матеріального та процесуального права, а висновки суду першої інстанції ґрунтується на всебічному, повному та об`єктивному з`ясуванні всіх обставин, що мають значення для справи, які не спростовані доводами апеляційної скарги, у зв`язку з чим відсутні підстави для її задоволення.

Одночасно слід зазначити, що в контексті положень п.6 ч.6 ст.12 КАС України дана справа відноситься до категорій справ незначної складності, а тому судове рішення, постановлене за результатами апеляційного перегляду в касаційному порядку оскарженню не підлягає, крім випадків, передбачених п.2 ч.5 ст.328 цього Кодексу.

Керуючись ст.ст. 12, 308, 310, 315, 316, 321, 322, 325, 328, 329 КАС України, суд,

п о с т а н о в и в :

Апеляційну скаргу Офісу великих платників податків ДПС залишити без задоволення, а рішення Івано-Франківського окружного адміністративного суду від 12 червня 2020 року по справі №300/456/20 - без змін

Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та касаційному оскарженню не підлягає, крім випадків, передбачених п.2 ч.5 ст.328 КАС України, шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Головуючий суддя Р. В. Кухтей
судді С. П. Нос
С. М. Шевчук
Повне судове рішення складено 03.11.2020.