Справа № 240/1906/20
Суддя: Капинос Оксана Валентинівна
Дата ухвалення: 2020-11-02 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ЖИТОМИРСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Р І Ш Е Н Н Я

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

02 листопада 2020 року м. Житомир справа № 240/1906/20

категорія 111030000

Житомирський окружний адміністративний суд у складі:

судді Капинос О.В.,

розглянувши у письмовому провадженні адміністративну справу за позовом Дочірнього підприємства "Житомирська механізована колона" Приватного акціонерного товариства "Київсільелектро" до Головного управління ДПС у Житомирській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,

встановив:

Позивач звернувся до суду з позовом, в якому просить визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення Головного управління Державної податкової служби у Житомирській області від 20.02.2020 року № ; від 20.02.2020 року №.

В обґрунтування позову зазначає, що висновки акту перевірки, на підставі яких прийняті оскаржувані податкові повідомлення-рішення про заниження податкових зобов`язань по податку на додану вартість, податку на прибуток є такими, що не відповідають дійсним обставинам у справі. Позивач вважає безпідставним твердження ГУ ДПС в Житомирській області, що господарські операції між ДП "Житомирська механізована колона" Приватного акціонерного товариства "Київсільелектро" та його контрагентами не опосередковуються реальним виконанням операцій, які становлять їх предмет цих операцій. Позивач стверджує, що господарські операції з контрагентами мали реальний характер і складені всі первинні документи, які відповідають приписам Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" та п.п.2.1 і 2.2 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 №88, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 05.06.1995 від №168/704. Окрім того, платник податку не зобов`язаний перевіряти ділову репутацію та податкову дисципліну контрагентів під час укладання договорів з ними.

Провадження у справі відкрито за правилами загального позовного провадження та призначено підготовче судове засідання .

20.03.2020 від відповідача на дійшов відзив на позов. В обґрунтування відзиву відповідач зазначив, що за результатами проведеної перевірки позивача, наданих первинних документів, аналізу інформації згідно бази даних контролюючого органу встановлено відсутність в Єдиному реєстрі податкових накладних інформації щодо придбання контрагентами позивача товарно-матеріальних цінностей або послуг; відсутність працівників, власних або залучених трудових ресурсів необхідної спеціальної кваліфікації, наявність кримінальних проваджень; згідно даних інформаційної системи "Реєстр дозволів", щодо виданих дозволів на виконання робіт з підвищеною небезпекою, який на даний час ведеться Державною службою України з питань праці, ТОВ "БРАЙТФОРМ", ТОВ "КАЙРАС", ТОВ "РІЧТЕРРА" та ТОВ "МЕРСЕР" будь-яких дозволів на виконання робіт з підвищеною небезпекою не отримували. Крім того, встановлено завищення собівартості реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг) за рахунок включення вартості послуг проживання працівників, наданих ФОП ОСОБА_1 , та вартості ремонту стріли, наданих ФОП ОСОБА_2 .. Також, встановлено завищення суми податкового кредиту з ПДВ по послугам, наданим ФОП ОСОБА_3 .. Зазначені порушення свідчать про нереальність фактичного здійснення операцій з придбання ДП "Житомирська механізована колона" ПрАТ "Київсільелектро" будівельних робіт, послуг, що стало підставою для донарахування сум ПДВ та прибутку.

10.06.2020 позивачем подано заяву про зменшення позовних вимог, в якій просить зменшити розмір позовних вимог по податковому повідомленню-рішенню від 20.02.2020 № на суму основного платежу - 81528,00 грн. та штрафних санкцій на суму - 40764,00 грн. В обґрунтування заяви зазначено, що по порушенню щодо не включення до складу доходів від будь-якої діяльності, визначеного за правилами бухгалтерського обліку з 3 квартали 2019 року вартість виконаних робіт відповідно до акту приймання виконаних будівельних робіт за вересень 2019 року, замовник АТ "Житомиробленерго" по об"єкту ремонт ПЛ-04 В від КТП №1177 в с.Райгородок (с.20 акту перевірки), позивачем сплачено кошти в сумі 81528,00 грн. за основним грошовим зобов"язанням та за штрафними санкціями в сумі 40764,00 грн. (т.4 а.с.189-190)

10.06.2020 представником позивача подано відповідь на відзив, в якому зазначено про те, посилання відповідача на наявність відкритих кримінальних проваджень, в яких згадуються контрагенти-постачальники позивача ТОВ "Річтерра", ТОВ "Брайтформ", ТОВ "Мерсер" як на підставу для визнання недійсними господарських операцій, є безпідставними, оскільки позивач не мав фінансово-господарських відносин з ТОВ "Проксітехноторг", ТОВ "Арнайс" чи іншими контрагентами, наведеними в акті. Такі стосуються взаємовідносин контрагентів позивача з іншими суб"єктами господарювання. Жодного з посадових осіб контрагентів позивача не притягнуто до кримінальної відповідальності, оскільки обвинувальні вироки відсутні.

10.06.2020 відповідачем подано заперечення на відповідь на відзив. У поясненнях відповідач звернув увагу на відсутність у контрагентів позивача ліцензій на провадження господарської діяльності, пов"язаної із створенням об"єктів архітектури. Первинні документи, подані позивачем до перевірки з питань підтвердження придбання робіт, товарів, послуг у ТОВ "Річтерра", ТОВ "Брайтформ", ТОВ "Мерсер" , ТОВ "Кайрас" є дефектними, оскільки у ході проведення перевірки встановлено, що господарські операції з ними не мали реальний характер.

22.06.2020 представником позивача подано заяву про зменшення розміру позовних вимог, в якій позивач просить:

-визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 20.02.2020 № за податковим зобов"язанням в сумі 8597565,00 грн. та штрафної санкції в сумі 4298783,00 грн.

-визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 20.02.2020 № за податковим зобов"язанням в сумі 6956734,00 грн. та штрафної санкції в сумі 3478367 грн.

В обґрунтування заяви зазначив, що дійсно ДП "Житомирська механізована колона" ПрАТ "Київсільелектро" помилково було віднесено 610 грн. до складу податкового кредиту за грудень 2018 року по взаємовідносинах з ФОП ОСОБА_3 , тому є підстави для зменшення розміру позовних вимог по податковому повідомленню-рішенню № в частині податкового зобов"язання в сумі 610 грн. та штрафної санкції в сумі 305 грн.

22.06.2020 відповідачем подано заперечення та доповнення до відзиву.

15.07.2020 представником позивача подано письмові додаткові пояснення .

Ухвалою від 15.07.2020 закрито підготовче провадження та призначено справу до судового розгляду.

01.10.2020 представником позивача подано додаткові письмові пояснення.

06.10.2020 представником відповідача подано заперечення на пояснення, в яких відповідачем вказано на те, що акти приймання виконаних будівельних робіт, довідки про вартість виконаних робіт оформлені з порушенням, оскільки в них відсутня інформація щодо залучення до виконання робіт третіх осіб.

В судовому засіданні представник позивача позов, з урахуванням заяв про уточнення позовних вимог, підтримав, просив задовольнити.

Представник відповідача в судовому засіданні заперечував проти позову, з підстав, викладених у письмовому відзиві та додаткових поясненнях.

Протокольною ухвалою від 06.10.2020 суд перейшов до розгляду справи в письмовому провадженні.

Заслухавши пояснення представників сторін, свідків, дослідивши матеріали справи, суд встановив наступні обставини.

На підставі направлень Головного управління Державної податкової служби у Житомирській області від 21.12.2019 року № 933, № 934, № 935, № 936 та від 24.12.2019 № 942, посадовими особами ГУ ДПС у Житомирській області та відповідно до пп. 20.1.4 п.20.1 ст. 20, п.75.1 ст. 75, п.77.1, п.77.2, п.77.4 ст. 77, п.82.1 ст. 82 Податкового кодексу України, плану-графіка проведення документальних планових виїзних перевірок платників податків на 2019 рік, на підставі наказу від 10.12.2019 року № 639, була проведена планова виїзна документальна перевірка Дочірнього підприємства "Житомирська механізована колона" Приватного акціонерного товариства "Київсільелектро" з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства та з питань дотримання вимог законодавства по єдиному соціальному внеску на загальнообов`язкове держане соціальне страхування за період діяльності з 01.10.2017 року по 30.09.2019 року.

За результатами вказаної перевірки було складено акт від 31.01.2020 року № 39/06-30-05-01/00132405.

Як вбачається із висновків акту, в ході перевірки були виявлені наступні порушення:

- пп. 134.1.1, п. 134.1 ст. 134 Податкового Кодексу України № 2755 - VI від 02.12.2010 р. (із змінами та доповненнями), ст. 4, ст. 9 Закону України від 16.07.1999 р. №996-ХІУ "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" (із змінами та доповненнями). Положення (Стандарт) бухгалтерського обліку № 15 "Доходи", який затверджено наказом Міністерства фінансів України від 31.12.1999 р. № 318 "Про затвердження Положення (Стандарту) бухгалтерського обліку" та зареєстровано в Міністерстві юстиції України 19.01.2000 р. за № 27/4248 (із змінами та доповненнями), №16 Витрати, який затверджено наказом Міністерства фінансів України від 31.12.1999 р. № 318 "Про затвердження Положення (Стандарту) бухгалтерського обліку" та зареєстровано в Міністерстві юстиції України 19.01.2000 р. за № 27/4248 (із змінами та доповненнями), в результаті чого занижено податок на прибуток на загальну вартість 7038262 грн., в т.ч:

4 квартал 2017 року - 418857 гри.;

1 квартал 2018 року - 67986 грн.;

1 півріччя 2018 року - 872244 грн.;

3 квартали 2018 року - 1963546 грн.;

2018 рік - 3989001 грн.;

1 півріччя 2019 року - 1959902 грн.;

3 квартали 2019 року - 2630404 грн.

- п.44.1 ст. 44. п.198.1, п.198.2, п.198.3, п.198.6 ст. 198. п.200.1 ст. 200 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року № 2755-УІ (зі змінами та доповненнями), в результаті чого занижено податок на додану вартість на загальну суму 8598176 грн. в т.ч: листопад 2017 р. - 10569 грн.; грудень 2017 р. - 198429 грн.; лютий 2018 р. - 167846 гри.; березень 2018р.- 626619 грн.; квітень 2018 р. - 310109 грн.; травень 2018 р. - 506600 грн.; червень 2018 р. - 404384 гри.:. липень 2018 р. - 923131 грн.; серпень 2018р.- 169154 грн.; вересень 2018 р. - 345279 грн.; листопад 2018 р. - 491691 грн.; грудень 2018 р. - 543638 грн.; лютий 2019 р. - 150096 грн.; березень 2019 р. - 249665 грн.; квітень 2019 р. - 551038 грн.; травень 2019 р. - 736373 грн.; червень 2019 р. - 324515 грн.; липень 2019 р. - 644540 грн.; серпень 2019 р. - 400168 грн.; вересень 2019 р. - 662041 грн.

- п. 286.2 ст. 286 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року № 2755-УІ (із змінами та доповненнями), в результаті чого було занижено орендну плату за землю в сумі 3687.21 грн.

- п.46.1 ст. 46. п.51.1, ст. 51, пп. "б" п. 176.2, ст. 176 Податкового кодексу України та пп.3.2, пп.3.3 пп.3.4. пп. 3.5 п. 3 Порядку заповнення та подання податковими агентами податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку затвердженого наказом Міністерства Фінансів України від 13.01.2015 р. № 4.

Перевіркою дотримання встановленого порядку заповнення Податкового розрахунку, достовірності, повноти відображення в ньому відповідних відомостей встановлено, що податковим агентом допущено ряд помилок при заповненні податкових розрахунків (Форма № 1 ДФ). а саме: платником було допущено помилки при відображенні реєстраційних номерів облікової картки платника податку за IV квартал 2017 року, І,ІІІ-ІV квартали 2018 року, за І, II квартали 2019 року, та невірно відображено ознаки доходу по самозайнятій особі ОСОБА_4 (РНОКПП НОМЕР_1 ), у податковому розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку Ф № 1 ДФ за IV квартал 2018 року.

Податковому агенту потрібно подати уточнюючі податкові розрахунки Ф. № 1 ДФ з врахуванням вищевказаного порушення за відповідні періоди.

На підставі акту перевірки відповідачем прийнято податкові повідомлення-рішення:

- податкове повідомлення-рішення від 20.02.2020 року № , яким збільшено суму грошового зобов`язання з податку на додану вартість в сумі 8598175,00 грн. та застосовано штрафні (фінансові) санкції в сумі 4299088,00 грн.;

- податкове повідомлення-рішення від 20.02.2020 року № , яким збільшено суму грошового зобов`язання з податку на прибуток приватних підприємств в сумі 7038262,00 грн. та застосовано штрафні (фінансові) санкції в сумі 3519131,00 грн.

Вважаючи протиправними податкове повідомлення-рішення від 20.02.2020 № за податковим зобов"язанням в сумі 8597565,00 грн. та штрафної санкції в сумі 4298783,00 грн. та податкове повідомлення-рішення від 20.02.2020 № за податковим зобов"язанням в сумі 6956734,00 грн. та штрафної санкції в сумі 3478367 грн., позивач звернувся до суду.

Надаючи правову оцінку спірним рішенням, суд виходить з наступного.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства, врегульовані Податковим кодексом України (далі - ПК України).

Відповідно до пп. 14.1.36 п. 14.1 ст. 14 ПК України господарська діяльність - діяльність особи, що пов`язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами

Згідно з пп. 14.1.181 п. 14.1 ст. 14 ПК України податковий кредит - сума, на яку платник податку на додану вартість має право зменшити податкове зобов`язання звітного (податкового) періоду, визначена згідно з розділом V цього Кодексу.

Підпунктом 134.1 п. 134.1 ст. 134 ПК України визначено, що об`єктом оподаткування є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень цього Кодексу.

Згідно ст.1 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" від 16 липня 1999 року № 996-XIV (зі змінами і доповненнями) господарська операція - дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов`язань, власному капіталі підприємства; первинний документ - документ, який містить відомості про господарську операцію; витрати - зменшення економічних вигод у вигляді зменшення активів або збільшення зобов`язань, що призводить до зменшення власного капіталу (за винятком зменшення капіталу за рахунок його вилучення або розподілення власниками); доходи - збільшення економічних вигод у вигляді збільшення активів або зменшення зобов`язань, яке призводить до зростання власного капіталу (за винятком зростання капіталу за рахунок внесків власників).

Відповідно до п. 198.3 ст.198 Податкового кодексу України, податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг, але не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу, та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв`язку з придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.

За правилами п. 198.6 ст. 198 Податкового кодексу України не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними (або підтверджені податковими накладними, оформленими з порушенням вимог статті 201 цього Кодексу) чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.

Відповідно до п. 198.2 ст. 198 ПК України, датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається: дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною.

Згідно з п. 198.3 цієї статті ПК України, податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг, але не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу, та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв`язку з: придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.

Право на нарахування податкового кредиту виникає незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними (або підтверджені податковими накладними, оформленими з порушенням вимог статті 201 цього Кодексу) чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу (підпункт 198.6 статті 198 ПК України).

Враховуючи вищевикладені приписи законодавства, у податковому обліку господарські операції та витрати за ними мають бути підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими документами, які містять відомості про господарську операцію, підтверджують її фактичне здійснення та понесення витрат. Податковий кредит має бути обов`язково підтверджений податковою накладною.

Отже, право платника податків на збільшення витрат та на включення сум ПДВ до податкового кредиту обумовлено юридичним складом, до якого входять такі юридичні факти, як придбання цим платником податків товарів (послуг) або основних фондів (та/або будування, спорудження останніх), призначених для використання в оподатковуваних операціях, що відповідають цілям його господарської діяльності; підтвердження обліковими, розрахунковими документами.

Водночас, наслідки для податкового обліку створює лише фактичний рух активів, а будь-які документи (у тому числі договори, накладні, рахунки тощо) мають силу первинних документів виключно у разі фактичного здійснення платником податків господарської операції.

Якщо господарська операція фактично не відбулася, то первинні документи, складені платником податку та його контрагентом на підтвердження такої операції, не відповідають дійсності, а тому не можуть бути підставою для врахування фінансових показників господарської операції в податковому обліку платника. Це однаковою мірою стосується як витрат із податку на прибуток, так і сум податкового кредиту з ПДВ.

Аналіз наведених правових норм в сукупності, дає підстави для висновку, що правові наслідки у вигляді виникнення у покупця права на формування відповідних сум витрат та податкового кредиту виникають за наявності сукупності таких обставин та підстав, зокрема: фактичного (реального) здійснення оподатковуваних операцій; документального підтвердження реального здійснення господарських операцій сукупністю юридично значимих (дійсних) первинних та інших документів, які зазвичай супроводжують операції певного виду; наявності у сторін спеціальної податкової правосуб`єктності; наявності у покупця належним чином складеної податкової накладної; наявності ділової мети, розумних економічних причин для здійснення господарської операції.

Підставою висновків контролюючого органу про порушення податкового законодавства у вигляді заниження позивачем податку на прибуток та податку на додану вартість є виявлені порушення при перевірці відображення в податковому обліку господарських відносин ДП "Житомирська механізована колона" ПАТ "Київсільелектро" з контрагентами - постачальниками ТОВ "БРАЙТФОРМ", ТОВ "КАЙРАС", ТОВ "РІЧТЕРРА" та ТОВ "МЕРСЕР", якими надавалися послуги загальнобудівельних робіт та господарських відносин з надання послуг фізичними особами-підприємцями.

Зокрема, перевіркою встановлено заниження задекларованих суб`єктом господарювання показників у рядку 01.1 Декларацій доходи від продажу товарів (робіт, послуг)" від отриманої безповоротної матеріальної допомоги у вигляді отриманих будівельних послуг від "невстановлених" СГД, постачання послуг від яких не підтверджено в ході проведення перевірки та наявних доказів у кримінальному провадженню на загальну суму 38489238 грн., в тому числі: 4 квартал 2017 року - 2326987 грн., 1 квартал 2018 року - 377700 грн.; 1 півріччя 2018 року - 4845798 грн., 3 квартали 2018 року - 10908589 грн.; 2018 рік - 22161117 грн., 1 півріччя 2019 року - 10778434 грн.; 3 квартали 2019 року - 14001134 грн.

ДП "Житомирська механізована колона" ПрАТ "Київсільелектро" отримувало безповоротну матеріальну допомогу у вигляді загальнобудівельних робіт від "невстановлених" СГД, надання послуг якими не підтверджено в ході проведення перевірки та наявних доказів у кримінальному провадженню на загальну суму 38489238 гри. відповідно до актів виконаних будівельних послуг по наступних контрагентах-постачальниках: ТОВ "Кайрас"; ТОВ "Брайтформ"; ТОВ "Річтерра", ТОВ "КАЙРАС", до складу витрат віднесено 18650931,25 грн.: 4 кв. 2018 року - 4649797,52 грн. 2 кв. 2019 року - 10778433,73 грн.; 3 кв. 2019 року - 3222700,00 грн.

Так, по господарських операціях з ТОВ "Кайрас" до складу витрат віднесено 18650931,25 грн., в тому числі: 4 кв. 2018 - 4649797,52 грн., 2 кв. 2019 - 10778433,73 грн., 3 кв. 2019 - 3222700,00 грн.

По господарських операціях з ТОВ "Брайтформ" до складу витрат віднесено 17511319,71 грн., в тому числі: 1 кв. 2018 - 377700,00 грн., 2 кв. 2018 - 4468098,38 грн., 3 кв. 2018 - 6062790,23 грн., 4 кв. 2018 - 6602731, 07 грн.

По господарських операціях з ТОВ "Річтерра" до складу витрат віднесено 2326987,03 грн., в тому числі 4 кв. 2017 року - 2326987,03 грн.

В порушення п.44.1 ст.44, п.198.1, п.198.2, п.198.3, п.198.6 ст.198, п.200.1 ст.200 Податкового кодексу України ДП "Житомирська мехколона" ПрАТ "Київсільелектро" завищено податковий кредит з ПДВ по фінансово-господарських взаємовідносинах з ТОВ "Річтерра" на загальну суму 459717,00 грн., ТОВ "Кайрас" на суму 4130444,00 грн. , ТОВ "Брайтформ" на суму 3345363,00 грн., ТОВ "Мерсер" на суму 662041,00 грн.

Крім того, перевіркою задекларованих у рядку 02 Декларацій "Фінансовий результат до оподаткування (прибуток або збиток), визначений у фінансовій звітності відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності" показників за період з 01.10.2017 по 30.09.2019 у загальній сумі 9635950 грн. встановлено їх заниження всього у сумі 39 101 461,00 грн., внаслідок порушень порушення п.44.1, п.44.2 ст.44, п.134 ст. 134 Податкового кодексу України, ст.3, ст.4 та ст.9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", Положення (Стандарт) бухгалтерського обліку №16 "Витрати", який затверджено наказом Міністерства фінансів України від 31.12.1999р. №318 "Про затвердження Положення (Стандарту) бухгалтерського обліку", оскільки підприємством завищено собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг), які відображені в рядку 2050 "Звіту про фінансові результати" на загальну суму 159311 грн., в тому числі: 2 квартал 2019 року - 109911 грн.; 3 квартал 2019 року - 49400 грн..

Зазначене порушення на думку контролюючого органу полягає в тому, що до бухгалтерських проведень Дт рахунків 231 Кт рахунку 631 було включено вартість послуг проживання працівників наданих ФОП ОСОБА_1 , та вартість послуг по ремонту стріли, наданих ФОП ОСОБА_2 , які не звітувались про отримані доходи до органів ДПС, не мали трудових ресурсів та матеріальної бази для надання вказаних видів послуг .

Висновки акту перевірки побудовані на твердженнях контролюючого органу про нереальність фактичного здійснення операцій з придбання ДП "Житомирська механізована колона" ПрАТ "Київсільелектро" будівельних робіт, послуг, що стосується контрагентів, а саме:

- відсутність в Єдиному реєстрі податкових накладних інформації щодо придбання контрагентами позивача товарно-матеріальних цінностей або послуг; відсутність працівників, власних або залучених трудових ресурсів необхідної спеціальної кваліфікації;

- відсутність ліцензій та дозволів на виконання робіт з підвищеною небезпекою ;

- неподання контрагентами позивача, ФОП, фінансової звітності;

- акти приймання виконаних будівельних робіт, довідки про вартість виконаних робіт оформлені з порушенням, не містять інформації щодо залучення до виконання робіт субпідрядників;

- контрагенти позивача та субпідрядні організації, які залучалися ними до проведення робіт, є фігурантами по порушеним кримінальним справам з ухилення від оподаткування, фіктивного підприємництва;

- первинні документи, подані позивачем до перевірки з питань підтвердження придбання робіт, товарів, послуг у ТОВ "Річтерра", ТОВ "Брайтформ", ТОВ "Мерсер", ТОВ "Кайрас" є дефектними, оскільки у ході проведення перевірки встановлено, що господарські операції з ними не мали реальний характер.

У зв`язку з наведеним, контролюючий орган розцінив наданні позивачем до перевірки первинні документи складеними всупереч вимогам чинного законодавства та такими, що не можуть підтвердити реальність вчинення господарських операцій позивача з контрагентами.

Надаючи оцінку фінансово-господарським операціям між позивачем та контрагентами суд зазначає, що підпунктом 14.1.36 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України визначено, що господарська діяльність - це діяльність особи, що пов`язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема, за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.

Згідно зі статтею 1 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", господарська операція - це дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов`язань, власному капіталі підприємства.

Таким чином, визначальною ознакою господарської операції є те, що вона має спричиняти реальні зміни майнового стану платника податків.

Здійснення господарської операції і власне її результат підлягають відображенню в бухгалтерському обліку.

Матеріалами справи підтверджується, що у перевірений період ДП "Житомирська механізована колона" ПрАТ "Київсільелектро" мала господарські взаємовідносини з наступними контрагентами-постачальниками, якими надавались послуги загальнобудівельних робіт: ТОВ "Річтерра", ТОВ "Брайтформ" , ТОВ "Кайрас", ТОВ "Мерсер" .

15.08.2018 між Товариством з обмеженою відповідальністю "Кайрас" (Генпідрядник) та Дочірнім підприємством "Житомирська механізована колона" Приватного акціонерного товариства "Київсільелектро" (Замовник), було укладено Договір про надання послуг № 19. Згідно із вказаним Договором, Генпідрядник зобов`язувався виконати будівельно-монтажні роботи на об`єктах Замовника. Форма оплати - безготівкова. (т1. а.с.52-55)

Відповідно до пп.5.4.4 п.5 Розділу 5 Генпідрядник має право залучати до виконання робіт третіх осіб (субпідрядників). Генпідрядник несе повну відповідальність за якість і терміни виконання робіт.

Факт виконання будівельних робіт та умов договору Генпідрядником підтверджується актами приймання виконаних будівельних робіт форми КБ-2в та довідками про вартість виконаних будівельних робіт та витрати форми КБ-З, за листопад- грудень 2018, лютий-липень 2019; податковими накладними, платіжними дорученнями про перерахування коштів за виконані роботи. (т. 1 а.с. 56-251, т.2 а.с. 1-54, т.4 а.с.14-107)

Між Дочірнім підприємством "Житомирська механізована колона" Приватного акціонерного товариства "Київсільелектро" (Замовник) та Товариством з обмеженою відповідальністю "Брайтформ" (Підрядник) було укладено Договори підряду № 402, 403 від 20.06.2018 року. (т.2 а.с. 46-57)

За умовами договору № 402 Підрядник зобов"язувався виконати будівельно-монтажні роботи по об"єкту будівництва: пташники №20,21,27,28, прибудов до пташників №20,21,27,28 та жижезбірників стічних вод від миття пташників №62,63,66 з мережами каналізації. Розрахунки здійснюються після підписання актів виконаних робіт та довідок про вартість виконаних робіт.

За умовами договору №403 Підрядник зобов"язувався виконати роботи по реставрації-фарбуванню металевих повітряних ліній "Ярмолинці-Дунаєвці І,ІІ". Розрахунки здійснюється після підписання актів виконаних робіт та довідок про вартість виконаних робіт.

Факт виконання робіт та умов договору підрядником підтверджується актами приймання виконаних будівельних робіт форми КБ-2в та довідками про вартість виконаних будівельних робіт та витрати форми КБ-З, за лютий-вересень 2018 (т.2 а.с.52-243, т.3 а.с.1-29); податковими накладними, платіжними дорученнями про перерахування коштів за загальнобудівельні роботи. (т.3 а.с.184-253, т.4 а.с.1-13)

Між Дочірнім підприємством "Житомирська механізована колона" ПрАТ "Київсільелектро" та Товариством з обмеженою відповідальністю "Річтерра" було укладено Договір підряду № 114 від 03 січня 2017 року (т. 3 а.с.30-36).

Відповідно до п. 1.1. Договору підряду № 114 від 03.01.2017 року, ТОВ "Річтерра" зобов`язується за завданням та за кошти ДП "Житомирська механізована колона" ПрАТ "Київсільелектро" власними та залученими силами і засобами, на свій ризик виконати роботи, щодо об`єкту: "Будівництво підстанції 110/10 кВ з лініями електропередач 110 кВ на території Почуйківської сільської ради Попільнянського р-н Житомирської області за межами населених пунктів, а ДП "Житомирська механізована колона" ПрАТ "Київсільелектро" зобов`язується прийняти та оплатити виконані роботи.

Згідно п. 2.2. Договору підряду № 114 від 03.01.2017 року, розрахунок вартості робіт зазначається в актах виконаних робіт.

Згідно п.п.5.1.1 п.5 Розділу 5 Підрядник має право залучати до виконання робіт третіх осіб (субпідрядників) за умови письмового погодження їх з Замовником.

Факт виконання будівельних робіт та умов договору Підрядником підтверджується актами приймання виконаних будівельних робіт форми КБ-2в та довідками про вартість виконаних будівельних робіт та витрати форми КБ-З, за червень 2017, листопад-грудень 2017; податковими накладними, платіжними дорученнями про перерахування коштів за виконані роботи. (т.3 а.с.30-59, 108-128)

Між ТОВ "Мерсер" (Генпідрядник) та ДП "Житомирська механізована колона" ПАТ "Київсільелектро" (Замовник) укладено договір на послуги №02/07 від 02.07.2019, за умовами якого Генпідрядник зобов"язується у 2019 році виконати роботи, а Замовник - прийняти і оплатити дані роботи (т.4 а.с. 129-132).

Розрахунки за виконані роботи проводяться у безготівковій формі шляхом перерахування коштів на розрахунковий рахунок Генпідрядника після підписання акта виконаних робіт по формі КБ-2В і довідки про вартість виконаних робіт по формі КБ-36 та наданням Підрядником податкової накладної.

Відповідно до пп.5.4.4 п.5 Розділу 5 Генпідрядник має право залучати для виконання робіт третіх осіб (субпідрядників) шляхом укладання з ними окремих договорів. При цьому Генпідрядник несе повну відповідальність перед Замовником за якість і терміни виканням робіт субпідрядниками.

Факт виконання будівельних робіт та умов договору Підрядником підтверджується актами приймання виконаних будівельних робіт форми КБ-2в та довідками про вартість виконаних будівельних робіт та витрати форми КБ-З, за вересень 2019; податковими накладними за вересень 2019, платіжними дорученнями про перерахування коштів за виконані роботи. (т.4 а.с.129-185)

Крім того, у перевірений період позивач мав господарські взаємовідносини з фізичними особами-підприємцями.

Між ДП "Житомирська механізована колона" ПрАТ "Київсільелектро" (Замовник) та ФОП ОСОБА_1 (Виконавець) укладено договір про надання послуг від 15.03.2019 за умовами якого, Виконавець зобов"язується за завданням Замовника протягом визначеного в договорі строку надавати за плату, для працівників зайнятих на будівництві дволанцюгової відпайки від найближчої опори дволанцюгової ПЛ 150 кВ ПС "Мелітопольська-330" -ЦПС "Ботієвська ВЄС" №436/437 до РУ 150 кВ ЦПС "Приморської ВЄС-2 такі послуги: надання в оренду нерухомого майна для проживання працівників, послуги по житлово-побутових умовах (т.3 а.с. 60-61).

За надання послуг Замовник виплачує Виконавцю, зокрема, за проживання працівників 160 грн. за одну особу в добу за фактично прожиті дні, згідно табелю. Кошти виплачуються шляхом перерахування на розрахунковий рахунок виконавця після підписання акту здавання-приймання наданих послуг.

За КВЕД одним з видів діяльності ФОП ОСОБА_5 (РНОКПП НОМЕР_2 ) є надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна (т.3 а.с. 64).

Факт виконання умов договору підтверджується актами здачі-прийняття робіт (надання послуг) за квітень-травень 2019, б/н від 30.04.2019, від 27.05.2019. (т.3 а.с.60-67)

Між ФОП ОСОБА_2 (Виконавець) та ДП Житомирська механізована колона" ПрАТ "Київсільелектро" (Замовник) укладено договір про надання послуг №16 від 25.07.2019 за умовами якого Замовник доручає, а Виконавець зобов"язується виконувати роботи пов"язані з технічним обслуговуванням автомобіля. Робота, передбачена цим Договором, здійснюється Виконавцем на своїй території, своїми силами, засобами. Конкретний вид і перелік робіт, що виконуються за цим договором вказуються в наряд-замовленнях, які є невід"ємною частиною цього договору.

Відповідно до Розділу 3 Договору розрахунки здійснюються у безготівковій формі шляхом зарахування на рахунок Виконавця грошових коштів протягом 5 днів з моменту підписання сторонами акту виконаних робіт.

Строк дії договору до 31.12.2019.

Факт виконання умов договору підтверджується актами здачі-прийняття робіт (надання послуг) за серпень 2019 року. (т.3 а.с.68-71)

Факт оплати за вказаними договорами відповідачем не заперечується.

Згідно із статтею 1 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", первинним документом є документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення.

Відповідно до ч.1 ст. 9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення.

Таким чином, підставою для виникнення у платника права на витрати та податковий кредит з податку на додану вартість є факт реального здійснення операцій з придбання товарно-матеріальних цінностей та послуг з метою їх використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку, а також оформлення відповідних операцій належним чином складеними первинними документами, які містять достовірні відомості про їх обсяг та зміст.

Враховуючи вищевикладені приписи законодавства, будь-які документи мають силу первинних лише в разі здійснення господарської операції та можуть братися для підтвердження даних податкового обліку.

Відповідно до вимог п.2.1 ст.2 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 р. № 88 і зареєстрованого в Міністерстві юстиції України від 05.06.1995 р. за №168/704, первинні документи - це документи, створені у письмовій або електронній формі, що фіксують та підтверджують господарські операції, включаючи розпорядження та дозволи адміністрації (власника) на їх проведення. Господарські операції - це факти підприємницької та іншої діяльності, що впливають на стан майна, капіталу, зобов`язань і фінансових результатів.

Суд зазначає, що стан виконання податкових обов`язків визначається виключно дотриманням норм податкового законодавства. В основі оподаткування лежить не волевиявлення осіб у вигляді цивільно-правового правочину, а фактичний рух активів з урахуванням ділової мети такого руху та його зв`язку з господарською діяльністю платника податків. Це випливає з того, що норми податкового законодавства пов`язують формування витрат, що враховуються при обчисленні об`єкта оподаткування та податкового кредиту з фактом придбання товарів з метою використання в господарській діяльності.

Отже, вирішальним значенням при вирішенні питання щодо формування платником податку витрат, що враховуються при обчисленні об`єкта оподаткування, та податкового кредиту має значення не те, які зобов`язання сторони обумовили договором, а те, що вчинив платник податків. З позицій оподаткування не має значення чи має в господарській операції дефект волевиявлення сторін правочину, а має значення господарська операція, що вчинена платником, яка і має бути предметом аналізу в податковому спорі.

Аналіз реальності господарської діяльності повинен здійснюватися на підставі даних податкового, бухгалтерського обліку платника податків та відповідності їх дійсному економічному змісту. При цьому в первинних документах, які є підставою для бухгалтерського обліку, фіксуються дані лише про фактично здійснені господарські операції.

Оцінивши наявні в матеріалах справи копії первинних документів, суд дійшов висновку, що зазначені документи не мають дефекту форми, змісту або походження, які в силу ч.2 ст.9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність", п.2.4 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 №88, спричиняють втрату первинними документами юридичної сили і доказовості.

Зокрема, ч. 2 ст. 9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність" визначає, що неістотні недоліки в документах, що містять відомості про господарську операцію, не є підставою для невизнання господарської операції, за умови, що такі недоліки не перешкоджають можливості ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції, та містять відомості про дату складання документа, назву підприємства, від імені якого складено документ, зміст та обсяг господарської операції тощо.

Суд наголошує, що документи, складені за результатами проведених операцій між позивачем та контрагентами, містять необхідну для цілей оподаткування інформацію щодо змісту спірних господарських операцій та мають усі необхідні реквізити первинних документів, що дозволяють ідентифікувати учасників цих операцій та встановити факт надання послуг.

В акті перевірки відповідач зазначає, що надані позивачем акти виконаних робіт КБ-2 ат довідки про вартість виконаних робіт та витрат №КБ-3, оформлено неналежним чином, оскільки не містять відомостей про номер договору та назву субпідрядника, який залучався до проведення будівельних робіт.

В той же час, суд відмічає, що певні дефекти в оформленні документів не позбавляють можливості ідентифікувати господарську операцію, обсяг наданих послуг, вартість, тощо, і не повинні розглядатися як підстави для позбавлення платника податків права на формування податкового кредиту та витрат у разі реального здійснених господарських операцій.

Ступінь деталізації опису господарської операції у первинному документі законодавством не встановлена. Умовою документального підтвердження операції є можливість на підставі наявних документів зробити висновок про те, що витрати фактично понесені. Виходячи зі специфіки послуги як предмета господарської операції, акт наданих послуг з переліком фактично поставлених послуг за напрямами, вказаними в договорах, є достатнім доказом, що підтверджує факт виконання такої господарської операції. Наявність чи відсутність окремих документів, чи відсутність максимальної деталізації виду наданих послуг не перешкоджає прийняттю цих документів до обліку та не є свідченням відсутності виконаних господарських операцій (постанова Верховного суду у складі колегії Касаційного адміністративного суду у справі № 809/2161/14 від 28.11.2018, постанова Верховного суду у складі колегії Касаційного адміністративного суду у справі № 826/7423/16 від 24.05.2019).

На підтвердження факту реальності здійснених господарських операцій між позивачем та контрагентами в судовому засіданні були допитані свідки - директори ТОВ "Кайрас" , ТОВ "Брайтформ", ТОВ "Річтерра".

Свідок ОСОБА_6 пояснив, що був директором ТОВ "Брайтформ" з кінця 2017 до листопада 2018. Для виконання будівельних робіт за договором з ДП "Житомирська мехколона" ТОВ "Брайтформ" наймалися працівники за цивільно-правовими угодами. Техніку винаймали у фізичних осіб-підприємців.

Свідок ОСОБА_7 , який був директором ТОВ "Річтерра" з 23.02.015 по 16.01.2018 в судовому засіданні пояснив, для виконання будівельних робіт, визначених умовами договору, укладеного з ДП "Житомирська мехколона", як підрядником наймалися працівники за цивільно-правовими договорами та залучалися контрагенти.

Свідок ОСОБА_8 - директор ТОВ "Кайрас" пояснив, що за умовами договору, укладеного з ДП "Житомирська мехколона", ТОВ як Генпідрядник при будуванні пташників у Вінницькій області, мало право та залучало по договорах оренди з контрагентами техніку для виконання робіт та працівників по трудових і цивільно-правових угодах.

Таким чином, контрагентами позивача для виконання будівельних робіт, передбачених договорами, залучалися субпідрядники, працівники, що умовами таких договорів було передбачено.

Як вбачається з матеріалів справи з метою виконання умов договору, між ТОВ "Кайрас" (Замовник) та ТОВ "Вектори- сістем" (Виконавець) укладено договір підряду на виконання робіт №04/03 ВС від 04.03.2019; між ТОВ "Кайрас" (Замовник) та ТОВ "Вінтерлайф" (Підрядник) укладено договір на виконання ремонтно будівельних робіт від 15.04.2019; між ТОВ "Кайрас" (Замовник) та ТОВ "Зернооптторг" укладено договір на послуги №2 від 13.01.2019; між між ТОВ "Кайрас" (Замовник) та ТОВ "Сольвадор" укладено договір на послуги №109 від 26.06.2019; між ТОВ "Кайрас" (Замовник) та ТОВ "Лайтенерджи" укладено договір на послуги №23/2 від 20.02.2019; між між ТОВ "Кайрас" (Замовник) та ТОВ "Босна-фінанс" (Генпідрядник) укладено договір на послуги №44/1 від 01.07.2019.

Виконання умов договорів підтверджується актами приймання виконаних будівельних робіт форми КБ-2 та довідками про вартість виконаних робіт та витрат форми КБ-3. Оплата за виконані роботи підтверджується виписками по рахунку.

При цьому, акти та довідки містять і найменування Генпідрядника і субпідрядника і номер договору, а також інші необхідні реквізити, що вказує на відповідність таких документів вимогам закону та надають можливість ідентифікувати господарську операцію, обсяг наданих послуг, їх вартість. (т.5 а.с.63-218).

В свою чергу, ТОВ "Кайрас" подано відповідачу податкові розрахунки сум доходу нарахованого на користь платників податку, і сум утриманого з них податку Форми 1-ДФ за 4 квартал 2018 та 4 квартал 2019. що свідчить про те, що працівникам виплачується заробітна плата, з якої сплачуються податки.(т.5 а.с.59-62).

ТОВ "Мерсер" для виконання умов договору, укладеного з позивачем, було залучено субпідрядника згідно договору №33 від 13.09.2019 ТОВ "Ексіма-ОПТ ЛТД".

Виконання умов договорів підтверджується актами приймання виконаних будівельних робіт форми КБ-2 та довідками про вартість виконаних робіт та витрат форми КБ-3. При цьому, акти та довідки містять і найменування Генпідрядника і субпідрядника і номер договору, а також інші необхідні реквізити, що вказує на відповідність таких документів вимогам закону та надають можливість ідентифікувати господарську операцію, обсяг наданих послуг, їх вартість. (т.5 а.с 11-57)

Більш того, ТОВ "Ексіма-ОПТ ЛТД" на момент виконання робіт мало ліцензію Державної архітектурно-будівельної інспекції України від 20.02.2019 №9-Л на право зайняття господарською діяльністю з будівництва об"єктів, що за класом наслідків належать до об"єктів з середніми та значними наслідками. (т.5 а.с.15-16)

У відповіді на запит позивача щодо надання інформації та документів на підтвердження господарських взаємовідносин з позивачем, ТОВ "Брайтформ" повідомило, що на період виконання робіт, передбачених умовами договору, на підприємстві працювали наймані особи, сплачувалися податки та подавалася звітність до контролюючого органу. Також залучалися інші суб"єкти господарювання. Розрахунки за виконані роботи ДП "Житомирська мехколона" проводилися вчасно та в повному обсязі.

Крім того, матеріали справи містять квитанції на підтвердження подання податкових розрахунків сум доходів, нарахованих (сплачених) на користь платників податку і сум, утриманих з них податку Форма 1-ДФ за період - ІІІ-ІV квартал 2017 та І-ІІІ квартали 2018 року ТОВ "Брайтформ". (т.5 а.с.1-6)

ТОВ "Річтерра", що в період 2017-2018 надавало послуги та виконувало роботи, передбачені договором, укладеним з ДП "Житомирська мехколона" ПрАТ "Київсільелектро", мало ліцензію Державної архітектурно-будівельної інспекції України № від 07.07.2016 на право зайняття господарською діяльністю з будівництва об"єктів ІV-V категорії складності (т.5 а.с. 8-9).

ТОВ "Річтерра" також у листі № 76 від 04.06.2020 підтвердило, що для виконання робіт залучалися контрагенти. (т.5 а.с. 7)

Більш того, як стверджував в судовому засіданні директор позивача - ОСОБА_9 , роботи були виконані контрагентами вчасно, оплата проведена у повному обсязі, претензії як з боку ДП "Житомирська мехколона" ПрАТ "Київсільелектро" так і з боку контрагентів відсутні.

Отже, суд відхиляє доводи контролюючого органу про відсутність у контрагентів необхідних умов для досягнення результатів відповідної господарської діяльності, з огляду на те, що всупереч вимог ст. 77 Кодексу адміністративного судочинства України не було доведено та надано належних доказів, які б свідчили, що наявні у контрагентів трудові ресурси та матеріально - технічне забезпечення були недостатніми для виконання умов договорів.

Оцінюючи доводи відповідача про те, що на підприємствах контрагентів працювала недостатня кількість осіб та відсутність умов та виробничих потужностей, суд враховує, що зазначені обставини не виключають можливості реального виконання господарських операцій, оскільки можливе залучення працівників за договорами цивільно-правового характеру, аутсорсингу та залучення субпідрядників до виконання робіт, про що також зазначено ВС/КАС України у постанові від 11.06.2019 по справі № 825/2387/18.

Сама по собі наявність або відсутність у контрагента окремих документів, транспортних засобів, нерухомості, певної кількості персоналу, не можуть бути вичерпними ознаками неправомірності вчиненої господарської операції, якщо з інших даних вбачається фактичний рух активів або зміни у власному капіталі чи зобов`язаннях платника податків, у зв`язку з його господарською діяльністю. Укладення договору не є єдиним способом залучення фізичних осіб до вчинення необхідних дій в процесі надання послуг; податкове законодавство не ставить право платника на податковий кредит чи витрат в залежності від того, за рахунок яких ресурсів (власних або залучених) здійснюється поставка товарів (робіт, послуг) постачальником.

При укладені договорів головним для суб"єкта господарювання є предмет договору, цінова політика, строки та спосіб виконання предмету договору, розрахунки по договору (угоді), а також реєстрація як суб`єкта господарювання в органах виконавчої влади та допоміжна інформація про реєстрацію платником податку на додану вартість у органах податкової служби. Тому позивач не має права наполягати на отримані додаткової інформації відповідачем від його контрагента .

Крім того, суд відхиляє посилання відповідача на податкову інформацію, що наявна в інформаційно-аналітичних базах відносно контрагентів суб`єкта господарювання, оскільки такі відомості носять інформаційний характер та не є свідченням нереальності господарських операцій, за умови їх підтвердження належними і допустимими первинними документами, як підставами формування бухгалтерського обліку.

Без встановлення у судовому порядку обставин відсутності у контрагентів суб`єкта господарювання основних засобів, трудових ресурсів тощо, висновки податкового органу про нереальність господарських операцій з огляду на зазначені обставини носять лише характер припущень.

При цьому відповідачем не зазначено конкретних доказів на підтвердження таких припущень, як це передбачено частиною 2 статті 77 КАС України. Разом з тим, відсутність необхідних матеріальних чи трудових ресурсів у контрагентів платника податків не є безумовним свідченням нереальності господарської операції, оскільки їх наявність або відсутність (ресурсів) у господарюючих суб`єктів не має правового значення для вирішення питання про наявність наміру сторін на реальне настання правових наслідків, обумовлених укладеними правочинами.

Аналогічного висновку дійшов Верховний Суд у постанові від 10.09.2019 у справі №814/4212/17.

При цьому, як встановлено судом, станом на момент здійснення позивачем спірних господарських операцій та у перевірений період контрагенти позивача були зареєстровані відповідно до вимог діючого законодавства, як юридичні особи та як платники ПДВ. Тому доводи відповідача про анулювання д у деяких контрагентів свідоцтва платника податків є безпідставними.

Стосовно посилань у акті перевірки на відкриті кримінальні провадження за ознаками кримінальних правопорушень, передбачених ч.3 ст.212, ч.2 ст.364, ч.4 ст.190 КК України, ч.1 ст.205-1 КК України, в яких згадуються контрагенти-постачальники ДП "Житомирська механізована колона" ПрАт "Київсільелектро" - ТОВ "Річтерра", ТОВ "Брайтформ" та субпідрядні організації, які залучалися контрагентами позивача, слід зазначити, що результати оперативно-розшукових заходів в рамках кримінального провадження є відомостями про джерело тих фактів, які можуть стати доказами у податковому спорі лише після їх закріплення належним процесуальним шляхом, тобто вироком суду. А відтак, отримана у ході досудового слідства інформація, на яку посилається податковий орган в якості обґрунтування своїх доводів про недобросовісність учасників спірних правочинів, не може слугувати належним підтвердженням фактів, зафіксованих в акті перевірки.

Зазначена правова позиція викладена у постанові Верховного Суду від 10.09.2019 у справі №814/2412/17.

Крім того, відповідно до постанови Верховного Суду від 20.02.2018 року у справі №826/6280/13-а, доказів, які б свідчили про наявність вироку суду відносно контрагентів позивача, який би набрав законної сили, під час розгляду справи, відповідачем не надано, а отже сам по собі факт порушення кримінальних проваджень щодо посадових осіб контрагента позивача не може слугувати належним доказом фіктивності розглядуваних господарських операцій та не тягне за собою правових наслідків для позивача, оскільки податкове законодавство не ставить у залежність право позивача на формування податкового кредиту та витрат від податкового обліку (стану) інших осіб і фактичної сплати контрагентами податку до бюджету. Питання визначення складу податкового кредиту та витрат поширюється тільки на окремо взятого платника податків і не ставить цей факт у залежність від розрахунку з бюджетом третіх осіб.

Наведене узгоджується із положеннями ч. 2 ст. 61 Конституції України, відповідно до яких юридична відповідальність особи має індивідуальний характер.

Кримінальні провадження, які можуть свідчити про наявність порушень, стосуються взаємовідносин контрагентів позивача з іншими суб"єктами господарювання (ТОВ "Проксітехноторг", ТОА "Арнайс"), які не мають безпосереднього відношення до господарських операцій з ДП "Житомирська механізована колона" ПрАТ "Київсільелектро".

В той же час, вироків суду станом на час проведення перевірки позивача та прийняття відповідачем оскаржуваних податкових повідомлень-рішень не було, немає відповідних вироків суду по зазначених в акті перевірки кримінальних провадженнях і станом на момент розгляду і вирішення цієї адміністративної справи. Доказів протилежного відповідачем не надано.

Отже, відповідач не надав суду вироків, яким встановлено, що контрагенти позивача в державних органах влади з метою прикриття незаконної діяльності, а не з метою здійснення господарської діяльності, передбаченої чинним законодавством України; що між позивачем і його контрагентом укладались фіктивні господарські угоди, в тому числі з метою, що суперечить інтересам держави і суспільства, пошкодження майна чи незаконного заволодіння ним тощо, підроблялись первинні документи або що послуги вказаним контрагентом позивачу фактично не надавались.

Суд відмічає, що правовідносини контрагента із третіми особами, з якими позивач не вступав у господарські відносини, самі по собі, за обставин даної справи й відсутності інших об`єктивних та підтверджених даних про порушення позивачем податкового законодавства, не можуть свідчити про нереальність господарських взаємовідносин платника податку.

Доводи відповідача про відсутність у контрагентів позивача ліцензій та дозволів на виконання будівельних робіт спростовуються, зокрема, наявністю у контрагента позивача ТОВ "Річтерра" ліцензії Державної архітектурно-будівельної інспекції України № від 07.07.2016 на право зайняття господарською діяльністю з будівництва об"єктів ІV-V категорії складності та у субпідрядника ТОВ "Ексіма-ОПТ ЛТД" ліцензії Державної архітектурно-будівельної інспекції України від 20.02.2019 №9-Л на право зайняття господарською діяльністю з будівництва об"єктів, що за класом наслідків належать до об"єктів з середніми та значними наслідками.

В свою чергу, оскільки всі договірні зобов"язання контрагентами були виконані у повному обсязі, що підтверджується складеними та підписаними первинними документами, тому у ДП "Житомирська механізована колона "ПрАТ "Київсільелектро" були відсутні підставі відслідковувати інформацію про дійсність ліцензій контрагентів.

Чинне законодавство не передбачає обов`язку суб`єктів господарювання перевіряти повноваження своїх контрагентів щодо здійснення ліцензованих видів діяльності. Тим більше не зобов`язані це робити замовники щодо субпідрядників, адже субпідрядник є контрагентом генпідрядника і не перебуває із замовником у договірних відносинах.

Крім того, відсутність спеціального дозволу (ліцензії) на здійснення певного виду діяльності не має своїм наслідком недійсність виконаних контрагентом робіт, а є підставою для відповідальності останнього за недотримання з його боку приписів законодавства щодо здійснення ліцензованих видів робіт без отримання спеціального дозволу.

Таким чином, позивач відповідальність за наявність чи відсутність певних документів покладається у даному випадку на контрагентів, а не на позивача. Відсутність ліцензії чи іншого дозвільного документа не є безумовним доказом відсутності реального вчинення господарської операції, якщо з інших первинних документів вбачається фактичне здійснення господарських операцій між господарюючими суб`єктами.

Аналогічного висновку дійшов Верховний Суд у постанові від 29.01.2019 у справі №819/426/16.

Крім того, підставою для висновків контролюючого органу про завищення позивачем собівартості реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг), які відображені в рядку 2050 "Звіту про фінансові результати" на загальну суму 159311 грн., в тому числі: 2 квартал 2019 року - 109911 грн.; 3 квартал 2019 року - 49400 грн. стало неподання ФОП ОСОБА_2 , ОСОБА_10 за договорами про надання послуг податкової звітності.

Суд не погоджується з такими висновками та зазначає, що недотримання контрагентом позивача податкової дисципліни може мати правові наслідки саме для цього контрагента, оскільки порушення платником вимог податкового законодавства тягне застосування заходів відповідальності саме до такого платника та не може негативно впливати на податковий облік інших осіб (зокрема, його контрагентів) за відсутності факту причетності останніх до таких правопорушень та за наявності факту здійснення господарської операції.

Будь-яка неправомірна діяльність контрагента (наприклад, відсутність основних засобів, не подання звітності до контролюючого органу, продаж товарів відмінних від придбаних) не впливають на результати діяльності позивача і не можуть бути підставою для притягнення до відповідальності платника податків, який у повному обсязі виконав передбачені податковим законодавством зобов`язання, які підтверджено документально.

Норми податкового законодавства не визначають місце знаходження платника податку (контрагента) та його звітування до контролюючих органів як критерій правового статусу платника податків (позивача) щодо отримання податкової преференції у формі податкового кредиту (постанова ВС/КАС № 816/809/17 від 27.03.2018).

У рішенні від 18.03.2010 по справі Бізнес Сепорт Сентре проти Болгарії (п. 23 даного рішення) ЄСПЛ зазначив, що у разі виявлення податковими органами невиконання постачальником своїх обов`язків як платника ПДВ, вони могли б розпочати податкову перевірку цього постачальника, з тим щоб стягнути з нього належні платежі та штрафні санкції. Втім, зазначив Суд, прямого впливу на оподаткування організації-заявника (Бізнес Сепорт Сентре) це не мало б.

Оскільки судом встановлено, що договори з контрагентами позивача укладено у письмовій формі, виконання вказаних договорів підтверджено первинними документами, суд дійшов висновку, що сторони договорів діяли виключно для досягнення економічних результатів та з метою отримання прибутків у відповідності до ГК України. Укладені договори відповідають вимогам ЦК України, не порушують публічний порядок, не спрямовані на порушення конституційних прав і свобод людини і громадянина, знищення, пошкодження майна фізичної або юридичної особи, держави, територіальної громади, недійсність таких договорів прямо законом не встановлена, а також такі договори судом недійсними не визнавалися, а отже є чинними.

Норми податкового законодавства не ставлять у залежність достовірність даних податкового обліку платника податків від дотримання податкової дисципліни його контрагентами, якщо цей платник мав реальні витрати у зв`язку з придбанням товарів (робіт, послуг), призначених для використання у його господарській діяльності.

Порушення певними постачальниками товару (робіт, послуг) у ланцюгу постачання вимог податкового законодавства чи правил ведення господарської діяльності не може бути підставою для висновку про порушення покупцем товару (робіт, послуг) вимог закону щодо формування об`єкта оподаткування податком на прибуток, витрат та податкового кредиту, тому платник податків (покупець товарів (робіт, послуг)) не повинен зазнавати негативних наслідків, зокрема у вигляді позбавлення права на формування витрат та податкового кредиту, за можливу неправомірну діяльність його контрагентів за умови, якщо судом не встановлено фактів, які свідчать про обізнаність платника податків щодо такої поведінки контрагентів та узгодженість дій між ними.

Зазначена правова позиція узгоджується з правовою позицію Верховного Суду у справі №815/8161/13 у постанові від 24.01.2020.

Недобросовісність платника має бути встановлена безумовними та однозначно розтлумаченими доказами, однак такі докази, на порушення вимог частин першої, другої статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України, податковий орган не надав, реальність виконання господарських операцій, на підставі яких позивач сформував витрати та податковий кредит, не спростував.

В свою чергу, позивач, як до перевірки, так і до суду, надав належним чином оформлені первинні та бухгалтерські документи, які підтверджують понесені позивачем витрати та вказують на реальну зміну його майнового стану.

Суд відхиляє посилання контролюючого органу на інформацію, яка міститься у ІС "Податковий блок", оскільки внесені відомості є одним із заходів щодо збору, опрацювання та використання інформації, необхідної для виконання покладених на відповідача функцій та завдань, а висновки викладені в податковій інформації, є відображенням дій працівників податкових органів і самі по собі не породжують правових наслідків для платника податків, про що також вказав ВС/КАС України у постанові №804/7470/16 від 21.02.2018.

Крім того, будь-яке автоматизоване співставлення, чи дані отримані з автоматизованих систем контролюючого органу не є належними доказами в розумінні процесуального Закону, оскільки автоматизоване співставлення, зокрема задекларованих податкових зобов`язань та податкового кредиту, не віднесено до засобів перевірки правильності та повноти визначення таких податкових зобов`язань, а тому здобуті таким чином докази не можуть визнаватись належними (постанова Верховного суду у складі колегії Касаційного адміністративного суду у справі № 811/2154/13а від 27.02.2018).

Вирішуючи спір, суд не залишає поза увагою той факт, що в акті перевірки не заперечується наявність податкових накладних по взаємовідносинам з контрагентами, на підставі яких сформований податковий кредит відповідного періоду, а відтак наявність у позивача відповідних первинних документів як підстав для бухгалтерського обліку господарських операцій, якими зафіксовані факти їх здійснення, відповідно до частини першої та другої статті 9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні".

Таким чином, встановлені у даній справі обставини свідчать про те, що спірні господарські операції із зазначеними контрагентами є реальними, відповідають дійсному економічному змісту, безпосередньо пов`язані з господарською діяльністю та підтверджуються необхідними документами, що є свідченням добросовісності позивача при здійсненні вказаних операцій.

Здійснення позивачем господарських операцій, їх реальний характер, підтверджують правомірність формування позивачем, як витрат так і податкового кредиту по факту придбання робіт та спростовує висновки податкового органу викладені у акті перевірки.

Доводи ж відповідача про ненадання до перевірки окремих документів не можуть бути достатньою та самостійною підставою для висновку про нереальність господарських взаємовідносин позивача із постачальниками.

Враховуючи встановлені судом обставини справи та надані сторонами докази, суд дійшов висновку, що в ході розгляду справи не знайшли свої підтвердження висновки акту перевірки про нереальність господарських операцій між позивачем та його контрагентами, що стали підставою для донарахування грошових зобов"язань з податку на прибуток в розмірі 6956734,00 грн. а також податку на додану вартість в розмірі 8597565,00 грн.

Відсутність підстав збільшення грошових зобов`язань з податку на прибуток та податку на додану вартість спірними податковими повідомленнями-рішеннями унеможливлює застосування штрафних (фінансових) санкцій.

Оскільки законодавцем визначений перелік обставин-підстав, з настанням (здійсненням) яких пов`язано виникнення права платника податку на податковий кредит, який є вичерпним та розширеному тлумаченню не підлягає, а дослідженими доказами по справі у їх сукупності доведена правомірність та правильність визначення позивачем за спірними господарськими відносинами за період, який перевірявся, податкових зобов`язань з податку на додану вартість та податок на прибуток, суд дійшов висновку, що податкові податкове повідомлення-рішення від 20.02.2020 року № , яким збільшено суму грошового зобов`язання з податку на додану вартість в сумі 8597565,00 грн. та застосовано штрафні (фінансові) санкції в сумі 4298783,00 грн. та податкове повідомлення-рішення від 20.02.2020 року № , яким збільшено суму грошового зобов`язання з податку на прибуток приватних підприємств в сумі 6956734,00 грн. та застосовано штрафні (фінансові) санкції в сумі 3478367,00 грн. є протиправними .

Інші доводи контролюючого органу не спростовують вищевикладених судом висновків про безпідставність посилань відповідача на нереальність господарських операцій позивача з контрагентами.

Стосовно інших посилань наведених у відзиві, то суд критично оцінює такі з огляду на їх необґрунтованість, та зазначає, що згідно п.30. Рішення Європейського Суду з прав людини у справі "Hirvisaari v. Finland" від 27 вересня 2001 року, рішення судів повинні достатнім чином містити мотиви, на яких вони базуються для того, щоб засвідчити, що сторони були заслухані, та для того, щоб забезпечити нагляд громадськості за здійсненням правосуддя.

Крім того, судом враховується, що згідно п.41 висновку № 11 (2008) Консультативної ради європейських суддів до уваги Комітету Міністрів Ради Європи щодо якості судових рішень, обов`язок суддів наводити підстави для своїх рішень не означає необхідності відповідати на кожен аргумент захисту на підтримку кожної підстави захисту. Обсяг цього обов`язку може змінюватися залежно від характеру рішення. Згідно з практикою Європейського суду з прав людини, очікуваний обсяг обґрунтування залежить від різних доводів, що їх може наводити кожна зі сторін, а також від різних правових положень, звичаїв та доктринальних принципів, а крім того, ще й від різних практик підготовки та представлення рішень у різних країнах. З тим, щоб дотриматися принципу справедливого суду, обґрунтування рішення повинно засвідчити, що суддя справді дослідив усі основні питання, винесені на його розгляд.

При вирішенні спорів щодо правомірності формування платниками податків своїх даних податкового обліку, зокрема якщо предметом спору є достовірність первинних документів та підтвердження інших обставин реальності відображених у податковому обліку господарських операцій, суди повинні врахувати, що відповідно до вимог ст. 77 Кодексу адміністративного судочинства України обов`язок доведення відповідних обставин у спорах між особою та суб`єктом владних повноважень покладається на суб`єкта владних повноважень.

У разі надання контролюючим органом доказів, які в сукупності з іншими доказами у справі свідчать, що документи, на підставі яких платник податків задекларував витрати та податковий кредит, містять інформацію, що не відповідає дійсності, платник податків має спростовувати ці доводи. Наведене випливає зі змісту ч. 1 ст. 77 Кодексу адміністративного судочинства України, згідно з якою кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених ст.78 цього Кодексу.

Таким чином, враховуючи встановлені обставини справи, а також умови укладених договорів, суд вважає, що позивач надав суду відповідні належно оформлені первинні документи, які в сукупності з іншими доказами свідчать про факт вчинення господарських операцій, натомість доводи контролюючого органу не знайшли свого підтвердження під час розгляду справи, оскільки з урахуванням закріпленої в ст. 204 Цивільного кодексу України презумпції правомірності правочину, а також враховуючи вимоги ст. 77 Кодексу адміністративного судочинства України, обов`язок доказування правомірності рішення, дії чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень покладається на такого суб`єкта.

Таким чином, висновки відповідача в акті перевірки ґрунтуються на припущеннях і хибному тлумаченні законодавства та не підтверджені жодними належними доказами з боку відповідача. Натомість, позивачем документально підтверджено правомірність формування податкової звітності, правильність визначення податкових зобов`язань, у зв`язку із чим суд дійшов висновку про обґрунтованість позовних вимог.

Враховуючи , що відповідачем, як суб"єктом владних повноважень не доведено суду правомірність прийнятих рішень, суд дійшов висновку, що такі в підлягають скасуванню, як протиправні, в межах заявлених вимог.

Понесені позивачем судові витрати підлягають стягненню за рахунок бюджетних асигнувань відповідача.

Керуючись статтями 242-295, Кодексу адміністративного судочинства України,

вирішив:

Позов Дочірнього підприємства "Житомирська механізована колона" Приватного акціонерного товариства "Київсільелектро" (проспект Незалежності,106-б, м.Житомир, 10029, ) задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС Житомирській області (вул.Ю.Тютюнника,7, м.Житомир, 10003, ) від 20.02.2020 № , яким збільшено суму грошового зобов`язання з податку на додану вартість в сумі 8597565,00 грн. та застосовано штрафні (фінансові) санкції в сумі 4298783,00 грн.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС Житомирській області (вул.Ю.Тютюнника,7, м.Житомир, 10003, ) від 20.02.2020 року № , яким збільшено суму грошового зобов`язання з податку на прибуток приватних підприємств в сумі 6956734,00 грн. та застосовано штрафні (фінансові) санкції в сумі 3478367,00 грн.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС Житомирській області (вул.Ю.Тютюнника,7, м.Житомир, 10003, ) на користь Дочірнього підприємства "Житомирська механізована колона" Приватного акціонерного товариства "Київсільелектро" (проспект Незалежності,106-б, м.Житомир, 10029, ) судовий збір у розмірі 42040,00 грн. (сорок дві тисячі сорок гривень).

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

Рішення суду може бути оскаржене до Сьомого апеляційного адміністративного суду через Житомирський окружний адміністративний суд протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Суддя О.В. Капинос