Справа № 160/12968/19
Суддя: Олефіренко Н.А.
Дата ухвалення: 2020-10-27 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

27 жовтня 2020 року м. Дніпросправа № 160/12968/19

Третій апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

головуючого - судді Олефіренко Н.А. (доповідач),

суддів: Білак С.В., Шальєвої В.А.,

за участю секретаря судового засідання Лащенко Р.В.

за участю представників: відповідача - Безбабна М.Г.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в залі судового засідання Третього апеляційного адміністративного суду в м. Дніпрі апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 27.03.2020 (суддя першої інстанції Коренев А.О.) в адміністративній справі №160/12968/19 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Агродніпро 2000" до Державної податкової служби України, Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправним рішення,-

ВСТАНОВИВ:

17 грудня 2019 року Товариства з обмеженою відповідальністю "Агродніпро 2000" звернулось до суду з позовом до Державної податкової служби України, Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, в якому просило:

визнати протиправним та скасувати Рішення Комісії ГУ ДПС Дніпропетровської області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 25.11.2019 року №1336318/41985696 щодо неврахування поданої Товариством з обмеженою відповідальністю "Агродніпро 2000" () Таблиці даних платника податків № 2 від 21.11.2019 року;

зобов`язати Державну податкову службу України врахувати Таблицю даних платника податку № 2 від 21.11.2019 року, днем її подання, а саме: 21.11.2019 року.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що 21.11.2019 на підставі пункту 29 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 21.02.2018 року №117, ТОВ "Агродніпро 2000" відправило на реєстрацію Державній податковій службі України шляхом застосування спеціалізованого програмного забезпечення в електронному вигляді Таблицю даних платника податків №2 від 21.11.2019 року, в якій, згідно з пунктом 30 Порядку, відобразило види економічної діяльності відповідно до Класифікатора видів економічної діяльності (КВЕД ДК 009:2010); коди товарів згідно з УКТЗЕД, що ним постачаються (виготовляються) та/або придбаваються (отримуються); коди послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДК 016-2010), що придбаваються. Відповідно до пункту 31 Порядку до Таблиці були додані письмові пояснення. 27.11.2019 року було отримано електронну квитанцію № 2 в якій зазначено: документ не прийнято. Інформація з Таблиці даних платника податку не врахована. За результатами обробки Таблиці та доданих до неї пояснень Комісією ГУ ДПС України прийнято електронне рішення про неврахування таблиці даних платника податків від 25.11.2019 року № 1336318/41985696, де підставою прийняття цього рішення зазначено -наявність в органах державної фіскальної служби податкової інформації, що свідчить про здійснення платником податків ризикових операцій. Позивач вважає, що рішення є протиправним, незаконним та таким, що підлягає скасуванню, оскільки контролюючий орган приймаючи оскаржуване рішення, порушив норми чинного законодавства, при цьому обмежившись лише формальною відміткою про, нібито, наявність в органах державної фіскальної служби податкової інформації, що свідчить про здійснення платником податків ризикових операцій, не зазначив, які саме обставини, з наданої Позивачем інформації, є недостовірними, та які саме операції Позивача з ризиковими, тобто конкретні підстави для неврахування Таблиці платника податків, а невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акту індивідуальної дії призводить до його протиправності.

Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 27.03.2020 позовні вимоги задоволені частково.

Визнано протиправним та скасовано Рішення Комісії ГУ ДПС Дніпропетровської області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 25.11.2019 року №1336318/41985696 щодо неврахування поданої Товариством з обмеженою відповідальністю "Агродніпро 2000" () Таблиці даних платника податків № 2 від 21.11.2019 року.

Зобов`язано Головне управління ДПС у Дніпропетровській області врахувати Таблицю даних платника податку № 2 від 21.11.2019 року, днем її подання, а саме: 21.11.2019 року.

В задоволенні іншої частини позовних вимог відмовлено.

З апеляційною скаргою звернувся відповідач, в якій зазначено про порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, в зв`язку з чим оскаржуване рішення підлягає скасуванню.

Апелянт вказує, що судом першої інстанції не було враховано, що Порядок № 117 не містить положень про можливість оскарження в адміністративному або судовому порядку рішень про неврахування ТД ПП, внаслідок чого не визначено правові наслідки скасування рішень комісій ГУ ДПС та/або ДПС на підставі судових рішень, прийнятих судами в межах ст. 19 КАС України.

Апелянт зазначає, що врахування/неврахування ТД ПП не має впливу на забезпечення реєстрації тих ПН в ЄРПН, реєстрація яких вже була зупинена, оскільки необхідною умовою для прийняття рішень про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН є подання саме письмових пояснень та копій документів, зазначених у п. 14 Порядку. А згідно з даними інформаційних баз даних ДПС (ДФС), позивачем жодного повідомлення щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по зупиненим податковим накладним у встановленому п. 15-16 Порядку до контролюючих органів не подано.

Представник апелянта доводи апеляційної скарги підтримав у повному обсязі.

Позивач не скористався своїм правом надати відзив.

Представник позивача у судове засідання не з`явився про розгляд справи був повідомлений належним чином.

Відповідно до ч. 1 ст. 308 КАС України суд апеляційної інстанції розглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги.

Суд апеляційної інстанції, заслухавши доповідь судді-доповідача, пояснення представників, перевіривши матеріали справи і обговоривши доводи апеляційної скарги, перевіривши юридичну оцінку обставин справи та повноту їх встановлення дійшов висновку про наявність підстав для задоволення апеляційної скарги, виходячи з такого.

Під час апеляційного перегляду справи встановлено наступне.

Згідно відомостей з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб підприємців та громадських формувань іншими видами діяльності ТОВ "Агродніпро 2000" є: Код КВЕД 45.32 Роздрібна торгівля деталями та приладдям для автотранспортних засобів; Код КВЕД 46.21 Оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин (основний); Код КВЕД 46.31 Оптова торгівля фруктами й овочами; Код КВЕД 46.32 Оптова торгівля м`ясом і м`ясними продуктами; Код КВЕД 46.33 Оптова торгівля молочними продуктами, яйцями, харчовими оліями та жирами; Код КВЕД 46.34 Оптова торгівля напоями; Код КВЕД 46.36 Оптова торгівля цукром, шоколадом і кондитерськими виробами; Код КВЕД 46.37 Оптова торгівля кавою, чаєм, какао та прянощами; Код КВЕД 46.38 Оптова торгівля іншими продуктами харчування, у тому числі рибою, ракоподібними та молюсками; Код КВЕД 46.49 Оптова торгівля іншими товарами господарського призначення; Код КВЕД 46.52 Оптова торгівля електронним і телекомунікаційним устаткованням, деталями до нього; Код КВЕД 46.61 Оптова торгівля сільськогосподарськими машинами й устаткованням; Код КВЕД 82.99 Надання інших допоміжних комерційних послуг, н. в. і. у.; Код КВЕД 46.75 Оптова торгівля хімічними продуктами; Код КВЕД 46.76 Оптова торгівля іншими проміжними продуктами; Код КВЕД 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля; Код КВЕД 47.41 Роздрібна торгівля комп`ютерами, периферійним устаткованням і програмним забезпеченням у спеціалізованих магазинах; Код КВЕД 52.29 Інша допоміжна діяльність у сфері транспорту; Код КВЕД 68.20 Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна.

В своїй діяльності Позивач використовує орендовану нерухомість, а саме:

- нежитлове приміщення площею 10 кв.м., розташований за адресою: м. Дніпро, вул. Володимира Вернадського, б. 1/3, орендованому у ТОВ ТД Перспектива-А за договором оренди нежитлового приміщення № 08/04-2 від 08.04.2019 року;

- гараж площею 107,50 кв.м. розташований за адресою: Дніпропетровська обл., селище Слобажанське, вул. Мангістральна, 34, орендованому у ТОВ ТОП-100 за договором суборенди № 02/08-М від 01.08.2019 року.

27.11.2019 року позивачем до контролюючого органу було подано Таблицю даних платника податку №2 від 21.11.2019 року, при цьому, зазначивши у таблиці види економічної діяльності відповідно до Класифікатора видів економічної діяльності (КВЕД ДК 009:2010); коди товарів згідно з УКТЗЕД, що постачаються (виготовляються) та/або придбаваються (отримуються) товариством, а також коди послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДК 016-2010), що придбаваються товариством.

За результатами обробки Таблиці та доданих до неї пояснень Комісією Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, яка приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, було прийнято рішення від 25.11.2019 року №1336318/41985696 про неврахування Таблиці даних платника податків, підставою якого вказано про наявність в органах державної фіскальної служби податкової інформації, що свідчить про здійснення платником податків ризикових операцій.

Квитанцією №2 від 27.11.2019 року було повідомлено TOB "Агродніпро 2000", про те, що документ не прийнято, а також повідомлено про те, що інформація з Таблиці даних платника податку не врахована.

Отже, згідно матеріалів справи, підставою для прийняття оскаржуваного рішення про неврахування Таблиці даних платника податків від 25.11.2019 року №1336318/41985696 стала наявність в органах Державної фіскальної служби податкової інформації, що свідчить про здійснення платником податків ризикових операцій.

Так, не погоджуючись з рішенням Комісією Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, яка приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, від 25.11.2019 року №1336318/41985696 про неврахування поданої Товариством з обмеженою відповідальністю "Агродніпро 2000" (Ідентифікаційний код юридичної особи 41985696) Таблиці даних платника податків № 2 від 21.11.2019 року позивач звернувся до суду із цим позовом.

Спірним у даній справі є правомірність прийняття відповідачем зазначеного вище рішення по неврахуванню Таблиць даних платника податку.

При вирішенні справи суд виходить з наступного.

Правилами пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України (в редакції, чинної у спірний період) окреслено: при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

За змістом пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України реєстрація податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Механізм подання до органів державної податкової служби Таблиць даних платника податку визначався «Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних», затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 21 лютого 2018 року № 117 (Порядок № 117), що діяв на час винесення спірних рішень.

Положення пункту 29 Порядку № 117 передбачають, що платник податку має право подати до ДФС таблицю даних платника податку за встановленою формою згідно з додатком 3.

Пункт 30 Порядку № 117 обумовлює, що у Таблиці даних платника податку зазначаються:

види економічної діяльності відповідно до Класифікатора видів економічної діяльності (КВЕД ДК 009:2010);

коди товарів згідно з УКТЗЕД, що постачаються (виготовляються) та/або придбаваються (отримуються) платником податку;

коди послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДК 0162010), що постачаються (виготовляються) та/або придбаваються платником податку.

Таблиця даних платника податку подається із поясненням, в якому зазначається діяльність, із можливим посиланням на податкову та іншу звітність платника податку (пункт 31 Порядку № 117).

Таблиця даних платника податку із поясненнями розглядається комісіями регіонального рівня протягом п`яти робочих днів після дня її отримання (пункт 32 Порядку № 117).

Згідно п. 33 Порядку № 117 комісії регіонального рівня приймають рішення про врахування або неврахування Таблиці даних платника податку, яке протягом операційного дня стає доступним платнику податку в електронному кабінеті, за формою згідно з додатком 4.

Приписами пункту 34 Порядку № 117 встановлено, що у рішенні про неврахування Таблиці даних платника податку в обов`язковому порядку зазначається причина такого неврахування.

У відповідності до пункту 35 Порядку № 117 таблиця даних платника податку враховується ДФС в автоматичному режимі, якщо така таблиця подається:

- платниками податку - сільськогосподарськими товаровиробниками, що внесені до Реєстру отримувачів бюджетної дотації відповідно до Закону України Про державну підтримку сільського господарства України, та/або сільськогосподарськими товаровиробниками, які на 31 грудня 2016 р. застосовували спеціальний режим оподаткування відповідно до статті 209 Кодексу (в редакції, що діяла на 31 грудня 2016 р.) та в яких перебувають у власності (право власності / користування) та/або на умовах оренди земельні ділянки, загальна площа яких становить понад 200 гектарів включно станом на 1 січня та які відображені в податковій звітності до 20 лютого поточного року (до 20 лютого поточного року враховується наявність таких ділянок за звітний період попереднього року), та у ній зазначаються коди згідно з УКТЗЕД постачання (виготовлення) таких груп товарів: живі тварини (код згідно з УКТЗЕД 01); риба і ракоподібні, молюски та інші водяні безхребетні (код згідно з УКТЗЕД 03); молоко та молочні продукти; яйця птиці; натуральний мед; їстівні продукти тваринного походження, в іншому місці не зазначені (код згідно з УКТЗЕД 04); овочі та деякі їстівні коренеплоди і бульби (код згідно з УКТЗЕД 07); їстівні плоди та горіхи; шкірки цитрусових або динь (код згідно з УКТЗЕД 08); зернові культури (код згідно з УКТЗЕД 10); насіння і плоди олійних рослин; інше насіння, плоди та зерна; технічні або лікарські рослини; солома і фураж (код згідно з УКТЗЕД 12);

- платниками податку, у яких значення показників D і P, розрахованих у порядку, встановленому пунктом 3 цього Порядку, мають такі розміри: D >0,02, Р<Рм?~1,4 та обсяг постачання товарів/послуг у податкових накладних та/або розрахунках коригування, складених за останні 12 календарних місяців в Реєстрі, зазначених в Таблиці даних платника податку, становить більше 25 відсотків загального обсягу операцій з постачання за останні 12 календарних місяців.

Пунктом 36 Порядку передбачено, що у разі коли до контролюючого органу надійшла податкова інформація, що свідчить про надання платником недостовірної інформації, в Таблиці даних платника податку, яка була врахована, в тому числі в автоматичному режимі, комісії контролюючих органів мають право прийняти рішення про неврахування Таблиці даних платника податку за формою згідно з додатком 5, яке надсилається платнику податку в порядку, визначеному статтею 42 Податкового кодексу України.

Затверджена додатком № 4 до Порядку № 117 форма рішення про врахування або неврахування Таблиці даних платника податку передбачає підставами відмови у врахуванні Таблиці даних платника наступні: наявність в органах ДФС податкової інформації, що свідчить про здійснення платником податку ризикових операцій; виявлення невідповідності визначених платником податку в Таблиці даних видів діяльності наявним у платника податку основним засобам; інше.

З 01 лютого 2020 року порядок та умови подання платником Таблиці даних платника податків визначаються «Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних», затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 1 грудня 2019 року № 1165.

Як вбачається з оскаржуваного рішень комісії про неврахування Таблиці даних платників податків, підставою прийняття якого зазначено про наявність в органах ДФС податкової інформації, що свідчить про здійснення платником податків ризикових операцій.

В матеріалах справи (ас 34) міститься «протокольне рішення» №26 від 13.09.2019 року, на підставі якого за результатами розгляду фінансово-господарської діяльності суб`єктів господарювання та схеми роботи підприємств, Комісією враховано інформацію відповідного структурного підрозділу, отриману в межах алгоритму дій щодо віднесення ТОВ «Агродніпро 2000» до відповідного переліку , як таких що відповідають критеріям ризиковості.

Порядок роботи комісій, які приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 21 лютого 2018 року № 117.

У пункті 1 якого зазначено, що цей Порядок визначає організаційні та процедурні засади діяльності комісій, які приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації (далі - комісії контролюючих органів), а також права та обов`язки її членів.

Комісії контролюючих органів також приймають рішення про врахування або неврахування таблиці даних платника податку на додану вартість, а комісія центрального рівня розглядає скарги на рішення комісій регіонального рівня, які приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації.

Згідно пункту 17 Порядку №117 під час засідання секретарем комісії контролюючого органу ведеться протокол, в якому фіксуються прийняті рішення та надані доручення. Протокол підписується головою комісії контролюючого органу (у разі його відсутності - заступником), заступником голови комісії, секретарем комісії та членами комісії, які брали участь у засіданні.

Відповідно до пункту 23 Порядку №117, протокол засідання комісії контролюючого органу повинен містити перелік осіб, присутніх на засіданні, порядок денний засідання, питання, що розглядалися на засіданні, перелік осіб, які виступали під час засідання, результати голосування, прийняті такою комісією рішення.

З аналізу зазначених норм чинного законодавства вбачається, що контролюючий орган здійснює моніторинг податкових накладних/розрахунків коригування шляхом аналізу наявної податкової інформації, що міститься в інформаційних ресурсах ДФС з метою виявлення ризиків порушення норм податкового законодавства.

Здійснюючи моніторинг, контролюючий орган виявляє ризик порушення норм податкового законодавства, який проявляється у ймовірності складання та надання податкової накладної з порушенням ПК України та неможливості здійснення операцій з постачання товарів/послуг дані про які зазначені у податковій накладній/розрахунку коригування та/або ймовірності уникнення платником податку виконання свого податкового обов`язку.

Дії контролюючого органу щодо внесення до електронної бази даних інформації, незалежно від джерела її отримання (чи то отриманої внаслідок проведення податкової перевірки, чи то за результатами засідання Комісії ГУ ДФС), є службовою діяльністю працівників податкового органу на виконання своїх професійних обов`язків в порядку передбаченому ПК України та нормативно-правових актів, прийнятих на виконання вимог цього Кодексу. Способом здійснення таких дій є, зокрема, інформаційно-аналітичне забезпечення діяльності контролюючих органів. Інформація, зібрана відповідно до норм ПК України, може зберігатися та опрацьовуватися в інформаційних базах контролюючих органів або безпосередньо посадовими (службовими) особами контролюючих органів.

Обов`язковою ознакою дій/бездіяльності/рішень суб`єкта владних повноважень, які можуть бути оскаржені до суду, є те, що вони безпосередньо породжують певні правові наслідки для суб`єктів відповідних правовідносин і мають обов`язковий характер.

Дії контролюючого органу щодо внесення до Інтегрованої системи результатів засідання Комісії так само як і протокол Комісії в даному випадку стали підставою для правових наслідків для платника податків.

Колегія суддів з огляду на викладене вважає за необхідне зазначити, що віднесення Комісією контролюючого органу ТОВ "Агродніпро 2000" до переліку платників податків які відповідають критеріям ризиковості є передумовою для винесення спірного рішенням про неврахування Таблиці даних платника податків від 25.11.2019 року №1336318/41985696.

В подальшому відповідність критеріям ризиковості має бути спростовано платником податків шляхом подання до податкового органу переліку документів, необхідних для прийняття рішення про врахування Таблиці даних платника податків.

Платник податків має право зібрати документи, що підтверджують його "неризиковість", і подати комісії, щоб та розглянула питання про виключення його зі списку ризикових. І в Порядку навіть наведено примірний перелік документів, які треба подати для виключення зі списків.

Отже, законодавством передбачено певний порядок виконання податковими органами своїх функцій щодо податкового контролю, що у правовідносинах, які розглядаються, визначений у формі перевірки наданих платником податків пояснень та документів щодо проведених ним операцій. А тому, вважаючи рішення контролюючого органу неправомірним, особа може звернутись до суду за захистом прав, (свобод) та інтересів від порушень з боку суб`єкта владних повноважень, і в межах цього спору підставами позову, серед іншого, можуть бути доводи щодо неправомірності дій контролюючого органу по віднесенню платника податків до переліку таких платників податків які відповідають критеріям ризиковості.

На підставі вищевикладеного, суд апеляційної інстанції не погоджується з висновком суду першої інстанції та вважає за необхідне апеляційну скаргу задовольнити, а рішення суду - скасувати та прийняти нову постанову про відмову в задоволенні позовних вимог.

Керуючись ст. ст. 315,317,321,322 КАС України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області задовольнити.

Рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 27.03.2020 в адміністративній справі №160/12968/19 скасувати та прийняти нову постанову про відмову в задоволенні позовних вимог.

Постанова набирає законної сили відповідно до ст.325 Кодексу адміністративного судочинства України, може бути оскаржена до касаційного суду в порядку, встановленому ст.ст.328, 329 Кодексу адміністративного судочинства України.

Повний текст постанови складено 30.10.2020 року.

Головуючий - суддя Н.А. Олефіренко

суддя С.В. Білак

суддя В.А. Шальєва