Справа № 1.380.2019.004450
Суддя: Нос Степан Петрович
Дата ухвалення: 2020-10-29 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ВОСЬМИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

29 жовтня 2020 рокуЛьвівСправа № 1.380.2019.004450 пров. № А/857/9695/20

Восьмий апеляційний адміністративний суд в складі:

головуючого судді Носа С. П.,

суддів Кухтея Р. В., Шевчук С.М.;

за участю секретаря судового засідання Гром І. І.;

розглянувши у відкритому судовому засіданні в м. Львові апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Львівській області на рішення Львівського окружного адміністративного суду від 24 червня 2020 року у справі № 1.380.2019.004450 (головуючий суддя Ланкевич А. З., м. Львів, повний текст судового рішення складено 06 липня 2020 року) за позовом Державного підприємства «Львіввугілля» в особі відокремленого підрозділу «Шахта «Межирічанська» до Головного управління ДПС у Львівській області про визнання протиправними і скасування податкових повідомлень-рішень,-

ВСТАНОВИВ:

30 серпня 2020 року ДП «Львіввугілля» в особі Відокремленого підрозділу «Шахта Межирічанська» звернулася з позовною заявою, в якій просить визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення відповідача від 15.04.2019 року:

- №, згідно якого контролюючим органом збільшено суму грошового зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб на загальну суму 3118819,86 грн, в т.ч.: за податковим зобов`язанням 1669294,54 грн та за штрафними санкціями 1449525,32 грн;

- №, згідно якого контролюючим органом збільшено суму грошового зобов`язання з військового збору на загальну суму 354691,73 грн, в т.ч.: за податковим зобов`язанням 185727,10 грн та за штрафними санкціями 168964,63 грн.

В обґрунтування вимог позовної заяви вказано, що оскаржувані податкові повідомлення-рішення винесено на підставі акта перевірки від 14.03.2019 року №411/14.01/26359901 «Про результати документальної позапланової виїзної перевірки ВП «Шахта «Межирічанська» ДП «Львіввугілля» за період діяльності з 01.01.2015 року по 31.01.2019 року з метою дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства, єдиного внеску на загальнообов`язкове соціальне страхування за період з 01.10.2014 року по 31.01.2019 року», висновки якого, на думку позивача, не відповідають дійсності та суперечать вимогам чинного законодавства України. Зокрема, вказано, що в розрахунку донарахованих сум платежів та фінансових санкцій до акта перевірки від 14.03.2019 року №411/14.01/26359901 відсутній арифметичний розрахунок повноти та своєчасності перерахування до бюджету зазначених у податкових повідомленнях-рішеннях збільшених сум податкових зобов`язань з військового збору та податку на доходи фізичних осіб. Між тим, звернув увагу, що на момент оскарження податкових повідомлень-рішень борг зі сплати донарахованого основного платежу по військовому збору та податку на доходи фізичних осіб сплачено в повному розмірі. Крім того, зазначив, що відповідачем на підставі ст.127 Податкового кодексу України застосовано штраф у розмірі 50% та 75%, однак застосування штрафу в такому розмірі можливе лише при повторності вчинення правопорушень, тоді як в даному випадку до ВП «Шахта «Межирічанська» ДП «Львіввугілля» протягом 1095 днів не застосовувалися штрафні санкції за такі ж порушення. Також вказав, що нарахована та несплачена ВП «Шахта «Межирічанська» ДП «Львіввугілля» з 01.10.2015 року по 30.01.2019 року сума військового збору та податку на доходи фізичних осіб на момент прийняття податкових повідомлень-рішень частково знаходилась за межами встановленого п.102.1 ст.102 Податкового кодексу України строку давності 1095 днів, що дає підстави для висновку про те, що визначення грошових зобов`язань за основним платежем в спірних податкових повідомленнях-рішеннях відбулось без урахування строку давності. Вказане у сукупності свідчить про неправомірність прийнятих відповідачем податкових повідомлень-рішень.

Рішенням Львівського окружного адміністративного суду від 24 червня 2020 року позов задоволено повністю. Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення Головного управління ДФС у Львівській області від 15.04.2019 року № про збільшення суми грошового зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб в загальній сумі 3118819,86 грн. Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення Головного управління ДФС у Львівській області від 15.04.2019 року № про збільшення суми грошового зобов`язання з військового збору в загальній сумі 354691, 73 грн.

Не погоджуючись з прийнятим рішенням, відповідачем Головним управлінням ДПС у Львівській області, подано апеляційну скаргу, в якій висловлено прохання скасувати оскаржуване рішення та прийняти постанову, якою відмовити в задоволенні адміністративного позову в повному обсязі.

В обґрунтування вимог апеляційної скарги вказано, що судом першої інстанції при прийнятті оскаржуваної постанови було порушено норми матеріального та процесуального права. Зокрема наголошено, що ВП «Шахта «Межирічанська» ДП «Львіввугілля» несвоєчасно сплачено (перераховано) до бюджету нарахований податок на доходи фізичних осіб в сумі 1669294,54 грн, у зв`язку з чим податковим органом на підставі п.126.1 ст.126, п.127.1 ст.127 Податкового кодексу України та з урахуванням вимог ст.102 Податкового кодексу України за період з 01.01.2016 року по 30.01.2019 року, застосовано штрафні санкції за несвоєчасну сплату податку в сумі 1449525,32 грн. Окрім того, перевіркою встановлено, що ВП «Шахта «Межирічанська» ДП «Львіввугілля» несвоєчасно сплачено (перераховано) до бюджету нарахований військовий збір у сумі 185727,10 грн, у зв`язку з чим відповідачем на підставі п.126.1 ст.126, п.127.1 ст.127 Податкового кодексу України та з урахуванням вимог ст.102 Податкового кодексу України за період з 01.01.2016 року по 30.01.2019 року, застосовано штрафні санкції за несвоєчасну сплату податку в сумі 168964,63 грн. Оскільки за наслідками перевірки контролюючим органом застосовано штрафні санкції за період з 01.01.2016 року по 30.01.2019 року, то посилання позивача на те, що грошове зобов`язання, визначене контролюючим органом з порушенням строку давності, не відповідають дійсності. Додатково апелянтом зазначено, що у даному випадку контролюючим органом на підставі п.127.1 ст.127 Податкового кодексу України застосовано до ВП «Шахта «Межирічанська» ДП «Львіввугілля» мінімальний штраф у розмірі 25% від суми основного платежу, а тому посилання позивача на підвищені розміри штрафів у розмірі 50-75% також не відповідають дійсності. Вказано, що відповідність розміру штрафних санкцій за порушення правил нарахування, утримання та сплати (перерахування) податків визначається (обчислюється) не з часу затримки такої несплати, як передбачено ст.126 Податкового кодексу України, а з кількості разів допущених таких порушень протягом певного періоду часу. Тобто склад порушення передбачає, що нарахування, сплата чи утримання податку не відбулися до чи на момент виплати доходу. А тому, зазначаючи про правомірність спірних рішень та наявність підстав для їх прийняття, вважає, що позовні вимоги позивача є необґрунтованими та безпідставними.

05 жовтня 2020 року Восьмим апеляційним адміністративним судом зареєстровано відзив ДП «Львіввугілля» в особі Відокремленого підрозділу «Шахта Межирічанська» на апеляційну скаргу, в якому висловлено прохання відмовити в задоволенні апеляційної скарги та залишити в силі рішення суду першої інстанції.

Представник позивача, у судовому засіданні, заперечив проти задоволення апеляційної скарги, просив рішення суду першої інстанції залишити без змін.

Представник відповідача, у судовому засіданні, вимоги апеляційної скарги підтримав та просив її задовольнити.

Заслухавши суддю-доповідача, пояснення представників позивача та відповідача, проаналізувавши матеріали справи, доводи апеляційної скарги та відзиву на неї, колегія суддів дійшла висновку, що апеляційну скаргу необхідно залишити без задоволення, а оскаржуване рішення без змін з таких підстав.

Відповідно до ч. 2 ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Судом встановлено, що ВП «Шахта «Межирічанська» ДП «Львіввугілля» 27.12.2007 року зареєстрований як юридична особа з присвоєнням коду . Згідно відомостей ЄДР основним видом економічної діяльності відокремленого підрозділу є добування кам`яного вугілля.

На підставі наказу від 31.01.2019 року № 660 та направлень від 31.01.2019 №№1137-1142 Головного управлінням ДФС у Львівській області, державними ревізорами-інспекторами та начальником відділу контрольно-перевірочної роботи юридичних осіб управління доходів і зборів з фізичних осіб Головного управління ДФС у Львівській області, в період з 31.01.2019 по 06.03.2019, проведено позапланову виїзну документальну перевірку ВП «Шахта «Межирічанська» ДП «Львіввугілля» за період діяльності з 01.01.2015 року по 31.01.2019 року, з метою дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства, єдиного внеску на загальнообов`язкове соціальне страхування за період з 01.10.2014 року по 31.01.2019 року, про що складено акт від 14.03.2019 року №411/14.01/26359901 (далі Акт перевірки).

У висновку Акту перевірки зазначено про порушення ВП «Шахта «Межирічанська» ДП «Львіввугілля», зокрема:

- підп.16.1.4, п.16.1 ст.16, п.54.2 ст.54, п.87.9 ст.87, ст.167, підп.168.1.2, підп.168.1.4, підп.168.1.5 п.168.1 ст.168, підп. «а» п.176.2 ст.176 Податкового кодексу України, що спричинило несплату (неперерахування) податку на доходи фізичних осіб на суму 1669294,54 грн та порушення правил сплати (перерахування) податку на доходи фізичних осіб за весь період, що перевіряється, більше 30 календарних днів, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов`язання;

- підп.168.1.2, підп.168.1.5 п.168.1 ст.168, п.176.2 ст.176, підп.1.5, 1.6 п.16-1 підрозділу 10 розділу ХХ Перехідних положень Податкового кодексу України, що спричинило несплату (неперерахування) військового збору на суму 185727,10 грн та порушення правил сплати (перерахування) військового збору за весь період, що перевіряється, більше 30 календарних днів, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов`язання.

На підставі висновків Акту перевірки Головне управління ДФС у Львівській області 15.04.2019 прийняло податкове повідомлення-рішення № про збільшення суми грошового зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб на загальну суму 3118819,86 грн, в т.ч. за податковим зобов`язанням 1669294,54 грн та за штрафними санкціями 1449525,32 грн та податкове повідомлення-рішення № про збільшення суми грошового зобов`язання з військового збору на загальну суму 354691,73 грн, в т.ч.: за податковим зобов`язанням 185727,10 грн та за штрафними санкціями 168964,63 грн.

26.04.2019 ВП «Шахта «Межирічанська» ДП «Львіввугілля» подано до ДФС України скарги на податкове повідомлення-рішення № та №. За результатами розгляду скарг 14.06.2019 ДФС України прийнято рішення, яким спірні податкові повідомлення-рішення залишено без змін.

Відповідно до підпункту 20.1.4 пункту 20.1 статті 20 Податкового кодекс України (далі ПК України) контролюючі органи мають право проводити відповідно до законодавства перевірки і звірки платників податків (крім Національного банку України), у тому числі після проведення процедур митного контролю та/або митного оформлення.

Контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки (підпункт 75.1 статті 75 ПК України).

Камеральні та документальні перевірки проводяться контролюючими органами в межах їх повноважень виключно у випадках та у порядку, встановлених цим Кодексом, а фактичні перевірки - цим Кодексом та іншими законами України, контроль за дотриманням яких покладено на контролюючі органи.

Із змісту пп.75.1.2 п.75.1 ст.75 ПК України слідує, що документальною виїзною перевіркою вважається перевірка, яка проводиться за місцезнаходженням платника податків чи місцем розташування об`єкта права власності, стосовно якого проводиться така перевірка.

Відповідно до пп.78.1.1 п.78.1 ст.78 ПК України, документальна позапланова перевірка здійснюється, зокрема, якщо отримано податкову інформацію, що свідчить про порушення платником податків валютного, податкового та іншого не врегульованого цим Кодексом законодавства, контроль за (отриманням якого покладено на контролюючі органи, якщо платник податків не надасть пояснення та їх документальні підтвердження на обов`язковий письмовий запит контролюючого органу, в якому зазначаються порушення цим платником податків відповідно валютного, податкового та іншого не врегульованого цим Кодексом законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, протягом 15 робочих днів з дня, наступного за днем отримання запиту.

Пунктом 86.1 ст.86 ПК України передбачено, що результати перевірок (крім камеральних та електронних перевірок) оформлюються у формі акта або довідки, які підписуються посадовими особами контролюючого органу та платниками податків або їх законними представниками (у разі наявності). У разі встановлення під час перевірки порушень складається акт. Якщо такі порушення відсутні, складається довідка.

Відповідно до п.176.2 ст.176 ПК України, особи, які відповідно до цього Кодексу мають статус податкових агентів, зобов`язані, зокрема, своєчасно та повністю нараховувати, утримувати та сплачувати (перераховувати) до бюджету податок з доходу, що виплачується на користь платника податку та оподатковується до або під час такої виплати за її рахунок.

Згідно підп.163.1.2 п.163.1 ст.163 ПК України, об`єктом оподаткування резидента є: доходи з джерела їх походження в Україні, які остаточно оподатковуються під час їх нарахування (виплати, надання).

Відповідно до підп.164.1.2 п.164.1 ст.164 ПК України, загальний місячний оподатковуваний дохід складається із суми оподатковуваних доходів, нарахованих (виплачених, наданих) протягом такого звітного податкового місяця.

Згідно вимог підп.164.2.1 п.164.2 ст.164 ПК України, до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку включаються: доходи у вигляді заробітної плати, нараховані (виплачені) платнику податку відповідно до умов трудового договору (контракту).

Підпунктом 168.1.1 п.168.1 ст.168 ПК України передбачено, що податковий агент, який нараховує (виплачує, надає) оподатковуваний дохід на користь платника податку, зобов`язаний утримувати податок із суми такого доходу за його рахунок, використовуючи ставку податку, визначену в статті 167 цього Кодексу.

Податок сплачується (перераховується) до бюджету під час виплати оподатковуваного доходу єдиним платіжним документом. Банки приймають платіжні документи на виплату доходу лише за умови одночасного подання розрахункового документа на перерахування цього податку до бюджету (підп.168.1.2 п.168.1 ст.168 ПК України).

Відповідно до підп.168.1.5 п.168.1 ст.168 ПК України, якщо оподатковуваний дохід нараховується податковим агентом, але не виплачується (не надається) платнику податку, то податок, який підлягає утриманню з такого нарахованого доходу, підлягає перерахуванню до бюджету податковим агентом у строки, встановлені цим Кодексом для місячного податкового періоду.

Відповідальність за своєчасне та повне перерахування сум податку до відповідного бюджету несе юридична особа або її відокремлений підрозділ, що нараховує (виплачує) оподатковуваний дохід (підп.168.4.7 п.168.4 ст.168 ПК України).

Пунктом 161 підрозділу 10 «Інші перехідні положення» Розділу XX Перехідних положень ПК України, тимчасово, до набрання чинності рішенням Верховної Ради України про завершення реформи Збройних Сил України, встановлюється військовий збір (далі збір).

Об`єктом оподаткування збором є доходи, визначені ст.163 ПК України (підп.1.2 п.161 підрозділу 10 розділу XX Перехідних положень ПК України). Для резидента це загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід; доходи з джерела їх походження в Україні, які остаточно оподатковуються під час їх нарахування (виплати, надання); іноземні доходи доходи (прибуток), отримані з джерел за межами України (підп.163.1.1, 163.1.2 п.163.1 ст.163 ПК України).

У відповідності до підп.1.4 п.161 підрозділу 10 Розділу XX Перехідних положень ПК України, нарахування, утримання та сплата (перерахування) збору до бюджету здійснюються у порядку, встановленому статтею 168 цього Кодексу, за ставкою (1,5 відсотків), визначеною підпунктом 1.3 цього пункту.

Відповідальними за утримання (нарахування) та сплату (перерахування) збору до бюджету є особи, визначені у статті 171 Податкового кодексу (підп.1.5 п.161 підрозділу 10 Розділу XX Перехідних положень ПК України).

Платники збору зобов`язані забезпечити виконання податкових зобов`язань у формі та спосіб, визначені статтею 176 Податкового кодексу (підп.1.6 п.161 підрозділу 10 Розділу XX Перехідних положень ПК України).

За приписами п.126.1 ст.126 ПК України, у разі якщо платник податків не сплачує узгоджену суму грошового зобов`язання (крім випадків, передбачених пунктом 126.2 цієї статті) протягом строків, визначених цим Кодексом, такий платник податків притягується до відповідальності у вигляді штрафу у таких розмірах: при затримці до 30 календарних днів включно, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов`язання, - у розмірі 10 відсотків погашеної суми податкового боргу; при затримці більше 30 календарних днів, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов`язання, - у розмірі 20 відсотків погашеної суми податкового боргу.

Згідно із п.127.1 ст.127 ПК України, ненарахування, неутримання та/або несплата (неперерахування) податків платником податків, у тому числі податковим агентом, до або під час виплати доходу на користь іншого платника податків, - тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 25 відсотків суми податку, що підлягає нарахуванню та/або сплаті до бюджету. Ті самі дії, вчинені повторно протягом 1095 днів, - тягнуть за собою накладення штрафу у розмірі 50 відсотків суми податку, що підлягає нарахуванню та/або сплаті до бюджету. Дії, передбачені абзацом першим цього пункту, вчинені протягом 1095 днів втретє та більше, - тягнуть за собою накладення штрафу у розмірі 75 відсотків суми податку, що підлягає нарахуванню та/або сплаті до бюджету.

Враховуючи наведене вище, апеляційний суд зазначає, що якщо платник податку при виплаті вже нарахованої заробітної плати не здійснив одночасно з такою виплатою перерахування податку до бюджету, то в такому випадку підлягає застосуванню штраф в порядку ст.127 ПК України і розмір такого штрафу залежить від кількості разів допущених таких порушень, оскільки в даному випадку не відбулась сплата податку на момент виплати доходу. Отже, якщо сплата податку не відбулась до чи під час виплати доходу (заробітної плати), то у будь-якому випадку це вже буде несплата, а не несвоєчасність.

В свою чергу, санкція передбачена ст.126 ПК України підлягає застосуванню при порушенні строку сплати податку, встановленого цим Кодексом саме для місячного податкового періоду, що іншими словами є несвоєчасністю та затримкою сплати податку із заробітної плати, яка вже нарахована, але не виплачена. Тобто після спливу місячного податкового періоду, розпочинається перебіг строку затримки сплати податку, і у разі сплати податку до чи під час виплати доходу (заробітної плати) строк затримки закінчується.

Порядок оформлення результатів перевірок регулюється Порядком оформлення результатів документальних перевірок дотримання законодавства України з питань державної митної справи, податкового, валютного та іншого законодавства платниками податків - юридичними особами та їх відокремленими підрозділами, затвердженим Наказом Міністерства фінансів України від 20.08.2015 року №727, з наступними змінами та доповненнями (далі - Порядок №727).

Згідно п.1 Розділу І даного Порядку його розроблено відповідно до вимог Податкового кодексу України (далі - Податковий кодекс) та Митного кодексу України (далі - Митний кодекс) для застосування посадовими особами контролюючих органів при оформленні результатів документальних перевірок платників податків - юридичних осіб, їх відокремлених підрозділів, постійних представництв та представництв нерезидентів (далі - платники податків) дотримання законодавства з питань державної митної справи, про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування (далі - єдиний внесок), податкового, валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Відповідно до п.5 Розділу ІІ Порядку №727, факти виявлених порушень законодавства з питань державної митної справи, податкового, валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, викладаються в акті документальної перевірки чітко, об`єктивно та повною мірою з посиланням на первинні документи, регістри податкового та бухгалтерського обліку, фінансової та іншої звітності, інші документи, пов`язані з обчисленням і сплатою податків, зборів, платежів, ведення/складання яких передбачено законодавством, або отримані від інших суб`єктів господарювання, органів державної влади, у тому числі іноземних держав, правоохоронних органів, а також податкову інформацію, що підтверджують наявність зазначених фактів.

Підпункт 2 п.4 Розділу ІІІ цього ж Порядку встановлює, що у разі виявлення перевіркою порушень податкового законодавства за кожним відображеним в акті документальної перевірки фактом порушення необхідно, зокрема, викласти зміст порушень (у разі їх встановлення), в тому числі щодо правильності та повноти визначення фінансового результату до оподаткування згідно з бухгалтерським обліком відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати податків та зборів, виконання законодавства з інших питань, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи; зазначити первинні документи, на підставі яких вчинено записи у податковому та бухгалтерському обліку, навести регістри бухгалтерського обліку, кореспонденцію рахунків операцій та інші документи, пов`язані з обчисленням і сплатою податків, зборів, та докази, що підтверджують наявність факту порушення.

Згідно п.3 Розділу ІІІ Порядку №727 виявлені факти однотипних порушень та порушень, які повторюються, групуються у відомості або таблиці, що додаються до акта документальної перевірки. Зазначені відомості або таблиці повинні містити повний перелік однотипних порушень податкового законодавства із зазначенням звітного періоду, до якого вони належать (назва, дата і номер документа, відповідно до якого здійснено операцію, суть операції). Зазначені додатки повинні бути підписані посадовими особами контролюючого органу, які проводили перевірку, а також посадовими особами платника податків (керівником платника податків або уповноваженою ним особою).

В Акті перевірки зазначено, що контролюючий орган, визначаючи суму грошового зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб та військового збору ВП «Шахта «Межирічанська» ДП «Львіввугілля», порівнював записи бухгалтерського обліку підприємств про нараховані суми податку з підсумками сум податку, утриманого по відомостях на виплату заробітної плати. При перевірці повноти та своєчасності перерахування податку на доходи фізичних осіб утриманого з доходів громадян до бюджету використані записи по особовому рахунку за Ф№15 які порівнювались з даними бухгалтерського обліку підприємства (про перераховані до бюджету суми податку) і платіжними документами (том 1, а.с.168).

Крім того, в Акті перевірки також зазначено, що «...ВП «Шахта «Межирічанська» ДП «Львіввугілля» з питань повноти і своєчасності перерахування до бюджету утриманих сум податку на доходи фізичних осіб встановлено, що відокремленим підрозділом за період з 01.01.2015 року по 30.01.2019 року несвоєчасно перераховувався податок на доходи фізичних осіб на загальну суму 12170995,34 грн., а саме: за попередній перевіряємий період 1359934,59 грн, з січня 2015 року по грудень 2015 року на суму 3113127,38 грн., з січня 2016 року по грудень 2016 року на суму 1810160,47 грн, з січня 2017 року по грудень 2017 року на суму 3227132,48 грн, з січня 2018 року по листопад 2018 року на суму 2660640,42 грн.» (том 1, а.с.168).

Жодних інших посилань та/чи аналізу первинних документів, на підставі яких вчинено записи у податковому та бухгалтерському обліку, регістрів бухгалтерського обліку, кореспонденції, рахунків по операціях чи інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків, зборів, чи доказів, що підтверджують наявність факту вчинення відповідачем інкримінованих порушень, в акті перевірки не наведено.

Також слід зазначити, що Акт перевірки не містить обрахунку терміну порушення правил сплати (перерахування) податку на доходи фізичних осіб та військового збору.

Розрахунки нарахованих сум податку на доходи фізичних осіб і військового збору та штрафних санкцій до Акту перевірки теж не містять належної інформації щодо встановлених перевіркою порушень.

Розрахунок донарахування сум платіжних та фінансових санкцій до довідки перевірки №411/14.1/26359901 від 14.03.2019 року також не містить покликання на кількість днів затримки сплати податку на доходи фізичних осіб по кожному періоду (місяцю), що є підставою до застосування (не застосування) 10% чи 20% штрафної санкції до погашеної суми податкового боргу (том 1, а.с.54). З розрахунку також не зрозуміло який період є базовим для нарахування 10% чи 20% штрафних санкцій.

Аналогічною є ситуація при нарахуванні штрафних санкцій за несвоєчасно сплачений податок з військового збору.

В Акті перевірки зазначено, що несвоєчасне перерахування податку на доходи фізичних осіб та військового збору тривало протягом 01.01.2015 року - 30.01.2019 року. Однак, суд не може перевірити правильність застосування строків, передбачених ст.102 ПК України, при визначенні грошових зобов`язань у спірних податкових повідомленнях-рішеннях через неналежне оформлення Акту перевірки.

Враховуючи наведене вище, суд під час розгляду справи позбавлений можливості реалізувати принцип офіційного з`ясування обставин у справі, оскільки Акт перевірки не містить чіткого посилання на первинні та інші документи, на яких ґрунтувались висновки контролюючого органу. Відтак, суд при витребуванні згаданих документів не зможе їх конкретизувати.

Відповідно до ч.2 ст.77 Кодексу адміністративного судочинства України, в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Виходячи з наведеного, правильним є висновок суду першої інстанції про наявність підстав для скасування оскаржених податкових повідомлень-рішень № та №, а отже відсутні підстав для задоволення апеляційної скарги.

Відповідно до статті 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Рішення суду першої інстанції прийняте з дотриманням норм матеріального та процесуального права, з врахуванням усіх обставин, що мають значення для вирішення справи, тому підстави для його зміни чи скасування відсутні.

Доводи апеляційної скарги висновків суду першої інстанції не спростовують.

Керуючись статтями 241, 250, 308, 310, 316, 321, 322, 325, 329 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Львівській області залишити без задоволення, а рішення Львівського окружного адміністративного суду від 24 червня 2020 року у справі № 1.380.2019.004450 без змін.

Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена у касаційному порядку, виключно у випадках, передбачених частиною 4 статті 328 КАС України, шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Головуючий суддя С. П. Нос
судді Р. В. Кухтей
С. М. Шевчук
Повне судове рішення складено 04.11.2020