Справа № 640/15850/20
Суддя: Клочкова Н.В.
Дата ухвалення: 2020-10-20 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

20 жовтня 2020 року м. Київ № 640/15850/20

Окружний адміністративний суд міста Києва у складі: судді Клочкової Н.В., при секретарі судового засідання Бєсєді А.Ю., за результатами відкритого судового засідання в адміністративній справі за позовом

дочірнього підприємства «ЕСКОРТ-АГРО З ІНОЗЕМНОЮ ІНВЕСТИЦІЄЮ»

до Головного управління ДПС у м. Києві

про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень

за участю представника позивача та представника відповідача

В С Т А Н О В И В :

До Окружного адміністративного суду міста Києва надійшла позовна заява дочірнього підприємства «ЕСКОРТ-АГРО З ІНОЗЕМНОЮ ІНВЕСТИЦІЄЮ» (надалі - позивач), адреса: 01024, місто Київ, вулиця Богомольця, будинок 7/14, приміщення 182, кімната 12 до Головного управління ДПС у місті Києві (надалі - відповідач), адреса: 04116, місто Київ, вулиця Шолуденка, будинок 33/19, в якій позивач просить суд:

- визнати протиправним та скасувати повністю податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у місті Києві від 03 липня 2020 року № 0102;

- визнати протиправним та скасувати повністю податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у місті Києві від 03 липня 2020 року № 0102;

- стягнути на користь дочірнього підприємства «ЕСКОРТ-АГРО З ІНОЗЕМНОЮ ІНВЕСТИЦІЄЮ» за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у місті Києві судовий збір у розмірі 42 040,00 грн.

Підставою позову вказано порушення прав та інтересів позивача, внаслідок прийняття суб`єктом владних повноважень оскаржуваного податкового повідомлення-рішення.

СТИСЛИЙ ВИКЛАД ПОЗИЦІЇ УЧАСНИКІВ СПРАВИ ТА ПРОЦЕСУАЛЬНІ ДІЇ

Ухвалою Окружного адміністративного суду міста Києва відкрито провадження у справі та призначено підготовче судове засідання. У справі проведено декілька підготовчих засідань.

Ухвалою Окружного адміністративного суду міста Києва закрито підготовче провадження та призначити справу до судового розгляду по суті.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначає, що при проведенні перевірки податковим органом в акті перевірки було допущено значну кількість порушень норм чинного законодавства, у зв`язку з чим податкові повідомлення-рішення винесені останнім є протиправними та підлягають скасуванню.

Вказані обставини стали підставою для звернення до адміністративного суду з відповідною позовною заявою.

Відповідач в свою чергу на підтвердження правомірності свої дій зазначає, що податковим органом під час виконання функцій покладених чинним законодавством, останнім було дотримано приписів чинного законодавства та правомірно прийнято оскаржувані податкові повідомлення-рішення, у зв`язку з чим просив у задоволенні позовних вимог позивача відмовити у повному обсязі та залишити в силі прийняті податкові повідомлення-рішення.

В судових засіданнях представник позивача підтримав аргументи викладені в адміністративному позові та просив задовольнити позовні вимоги в повному обсязі та скасувати протиправні податкові повідомлення-рішення.

Представник відповідача заперечував проти задоволення позовних вимог та просив у їх задоволенні відмовити, пославшись на аналогічні підстави, які зазначені у відзиві на позовну заяву.

ОБСТАВИНИ СПРАВИ

Головним управлінням ДПС у місті Києві з 28 травня 2020 року по 03 червня 2020 року проведено документальну позапланову виїзну перевірку Дочірнього підприємства «ЕСКОРТ-АГРО З ІНОЗЕМНОЮ ІНВЕСТИЦІЄЮ з питань законності декларування від`ємного значення з податку на додану вартість; яке становить більше 100 тис. грн. за травень 2019 року - березень 2020 року.

За результатами перевірки 11 червня 2020 року Головним управлінням ДПС у місті Києві було складено Акт № 216/26-15- 05-01-02/31087228 «Про результати документальної позапланової виїзної перевірки ДП «ЕСКОРТ-АГРО З ІНОЗЕМНОЮ ІНВЕСТИЦІЄЮ» (код 31087228), з питань законності декларування від`ємного значення з податку на додану вартість, яке ставить більше 100 тис. грн. за травень 2019 року - березень 2020 року», надалі за текстом - Акт (копія додається).

Перевіркою повноти визначення податкового кредиту ДП «ЕСКОРТ - АГРО З ІНОЗЕМНОЮ ІНВЕСТИЦІЄЮ» встановлено, що взаємовідносини із контрагентами- постачальниками ТОВ «АСТРА ТОЛД» (код 42253933) за травень, червень 2019 року, з ФГ «ХМЕЛЬОВОЇ С.В.» (код 23036667) за травень, червень, липень, серпень 2019 року, з ТОВ «ОЛІМС ТОРГ» (код 42311963) за червень, липень 2019 року, з ТОВ «АГРО-СТРИМ-ГРУП» (код 39990475) за липень 2019 року, з ТОВ «ФГ «ГАЛ-СОЛЮШНЗ» (код 42465773) за серпень, вересень, жовтень, листопад 2019 року, з ТОВ «АГРО ЗАХІДПРОСЕРВІС» (код 42180169) за серпень, вересень, жовтень 2019 року, з ТОВ «ЛІНА ЛЕНД» (код 40076300) за серпень, вересень 2019 року, з ТОВ «ОІЛТРАНС-ПІВДЕНЬ» (код 41806972) за вересень 2019 року, з ТОВ «ТОРГ ОД КОМПАНІ» (код 42788986) за жовтень, листопад, грудень 2019 року, з ТОВ «БАРКЛАЙС ТРЕЙД» (код 43129028) за жовтень 2019 року, з ТОВ «ГОЛДЕН МЕРИДІАН» (код 42987970) за жовтень 2019 року, з ТОВ «ФГ «АСТРА ГРЕЙТ» (код 42106593) за жовтень, листопад 2019 року, вплинули на формування сум податкового кредиту з ПДВ в сумі 86 587 833,88 гривень.

Відповідно до вищевказаного податковим органом було встановлено щодо кожного контрагента позивача наступне:

"Щодо взаємовідносин ДП «ЕСКОРТ-АГРО З ІНОЗЕМНОЮ ІНВЕСТИЦІЄЮ» з контрагентом-постачальником ТОВ «АСТРА ТОЛД» (код 42253933).

Перевіркою встановлено, що Позивачем укладено з ТОВ «АСТРА ТОЛД» () ряд договорів поставки соняшнику, а саме:

1. Договір поставки соняшника від 21.05.2019 № 16061ЕЕ, відповідно до якого Постачальник (ТОВ «АСТРА ТОЛД») зобов`язується поставити в обумовлений Договором строк соняшник врожаю 2018 року в заліковій вазі у кількості 400,00 тонн +/- 5% від цієї кількості за вибором Покупця (ДП «ЕСКОРТ - АГРО З ІНОЗЕМНОЮ ІНВЕСТИЦІЄЮ») (надалі Зерно), а Покупець зобов`язується прийняти Зерно та сплатити Постачальнику його вартість., на загальну суму 3 755 618,41 гривень.

Відповідно до 4.1. Поставка Зерна Покупцю здійснюється згідно з умовами EXW (Зерновий склад, місцезнаходження-70600, Запорізька обл., Пологівський р-н, м. Пологи, вул. Чкалова, буд. 38), згідно з Інкотермс 2010.

2. Договір поставки соняшника від 21.05.2019 № 16062ЕЕ, відповідно до якого

Постачальник (ТОВ «АСТРА ТОЛД») зобов`язується поставити в обумовлений Договором строк соняшник врожаю 2018 року в заліковій вазі у кількості 770,00 тонн +/- 5% від цієї кількості за вибором Покупця (ДП «ЕСКОРТ - АГРО З ІНОЗЕМНОЮ ІНВЕСТИЦІЄЮ») (надалі Зерно), а Покупець зобов`язується прийняти Зерно та сплатити Постачальнику його вартість, на загальну суму 7 215 706,55 гривень. 4.1. Поставка Зерна Покупцю здійснюється згідно з умовами EXW (Зерновий склад, місцезнаходження-70600, Запорізька обл., Пологівський р-н, м. Пологи, вул. Чкалова, буд. 38), згідно з Інкотермс 2010.

3. Договір поставки соняшника від 23.05.2019 № 16071ЕЕ, відповідно до якого Постачальник (ТОВ «АСТРА ТОЛД») зобов`язується поставити в обумовлений Договором строк соняшник врожаю 2018 року в заліковій вазі у кількості 850,00 тонн +/- 5% від цієї кількості за вибором Покупця (ДП «ЕСКОРТ - АГРО З ІНОЗЕМНОЮ ІНВЕСТИЦІЄЮ») (надалі Зерно), а Покупець зобов`язується прийняти Зерно та сплатити Постачальнику його вартість, на загальну суму 7 941 288,24 гривень. 4.1. Поставка Зерна Покупцю здійснюється згідно з умовами EXW (Зерновий склад, місцезнаходження-70600, Запорізька обл., Пологівський р-н, м. Пологи, вул. Чкалова, буд.38), згідно з Інкотермс 2010.

4. Договір поставки соняшника від 30.05.2019 № 16086ЕЕ, відповідно до якого Постачальник (ТОВ «АСТРА ТОЛД») зобов`язується поставити в обумовлений Договором строк соняшник врожаю 2018 року в заліковій вазі у кількості 300,00 тонн +/- 5% від цієї кількості за вибором Покупця (ДП «ЕСКОРТ - АГРО З ІНОЗЕМНОЮ ІНВЕСТИЦІЄЮ») (надалі Зерно), а Покупець зобов`язується прийняти Зерно та сплатити Постачальнику його вартість, на загальну суму 2 880 000,00 гривень. 4.1. Поставка Зерна Покупцю здійснюється згідно з умовами EXW (Зерновий склад, місцезнаходження-70600, Запорізька обл., Пологівський р-н, м. Пологи, вул. Чкалова, буд. 38), згідно з Інкотермс 2010.

5. Договір поставки соняшника від 31.05.2019 № 16088ЕЕ, відповідно до якого Постачальник (ТОВ «АСТРА ТОЛД») зобов`язується поставити в обумовлений Договором строк соняшник врожаю 2018 року в заліковій вазі у кількості 310,00 тонн +/- 5% від цієї кількості за вибором Покупця (ДП «ЕСКОРТ - АГРО З ІНОЗЕМНОЮ ІНВЕСТИЦІЄЮ») (надалі Зерно), а Покупець зобов`язується прийняти Зерно та сплатити Постачальнику його вартість, на загальну суму 2 976 000,00 гривень. 4.1. Поставка Зерна Покупцю здійснюється згідно з умовами EXW (Зерновий склад, місцезнаходження-70600, Запорізька обл., Пологівський р-н, м. Пологи, вул. Чкалова, буд. 38), згідно з Інкотермс 2010.

6. Договір поставки соняшника від 05.06.2019 №16106ЕЕ, відповідно до якого Постачальник (ТОВ «АСТРА ТОЛД») зобов`язується поставити в обумовлений Договором строк соняшник врожаю 2018 року в заліковій вазі у кількості 416,00 тонн +/- 5% від цієї кількості за вибором Покупця (ДП «ЕСКОРТ - АГРО З ІНОЗЕМНОЮ ІНВЕСТИЦІЄЮ») (надалі Зерно), а Покупець зобов`язується прийняти Зерно та сплатити Постачальнику його вартість, на загальну суму 3 993 600,00 гривень. 4.1. Поставка Зерна Покупцю здійснюється згідно з умовами EXW (Зерновий склад, місцезнаходження-70600, Запорізька обл., Пологівський р-н, м. Пологи, вул. Чкалова, буд.38), згідно з Інкотермс 2010.

7. Договір поставки соняшника від 05.06.2019 № 16107ЕЕ, відповідно до якого Постачальник (ТОВ «АСТРА ТОЛД») зобов`язується поставити в обумовлений Договором строк соняшник врожаю 2018 року в заліковій вазі у кількості 420,00 тонн +/- 5% від цієї кількості за вибором Покупця (ДП «ЕСКОРТ - АГРО З ІНОЗЕМНОЮ ІНВЕСТИЦІЄЮ») (надалі Зерно), а Покупець зобов`язується прийняти Зерно та сплатити Постачальнику його вартість, на загальну суму 4 030 561,92 гривень. 4.1. Поставка Зерна Покупцю здійснюється згідно з умовами EXW (Зерновий склад, місцезнаходження-70600, Запорізька обл., Пологівський р-н, м. Пологи, вул. Чкалова, буд.38), згідно з Інкотермс 2010.

8. Договір поставки соняшника від 05.06.2019 № 161 ПЕС, відповідно до якого Постачальник (ТОВ «АСТРА ТОЛД») зобов`язується поставити в обумовлений Договором строк соняшник врожаю 2018 року в фізичній вазі у кількості 850,00 тонн +/-т 5 % від цієї кількості за вибором Покупця (ДП «ЕСКОРТ - АГРО З ІНОЗЕМНОЮ ІНВЕСТИЦІЄЮ») (надалі Зерно), а Покупець зобов`язується прийняти Зерно та сплатити Постачальнику його вартість, на загальну суму 8 093 929,20 гривень. 4.1. Поставка Зерна Покупцю здійснюється згідно з умовами EXW (Запорізька обл., Пологівський р-н, с. Семенівка), згідно з Інкотермс 2010.

За результатами вказаних вище операцій ДП «ЕСКОРТ - АГРО З ІНОЗЕМНОЮ ІНВЕСТИЦІЄЮ» до складу податкового кредиту включило суму ПДВ, сформованого за рахунок ТОВ «АСТРА ТОЛД» () на загальну суму 6 814 450,72 грн, у тому числі за травень 2019 року - 4 128 102,2 грн, за червень 2019 року - 2 686 348,52 гривень.

Згідно даних ІС «Податковий блок» ТОВ «АСТРА ТОЛД» (код 42253933) було зареєстровано Печерською районною в місті Києві Державною адміністрацією 19.06.2018 року. Згідно Звіту про нарахування єдиного внеску штатна численність працюючих складає 4 особи. Інформація щодо земельних ресурсів відсутня. Інформація про наявність транспортних засобів згідно АІС «Автомобіль» відсутня. ТОВ «АСТРА ТОЛД» (код 42253933) імпорт продукції в 2019 році не здійснювало. ТОВ «АСТРА ТОЛД» (код 42253933) здійснювало експорт продукції в 2019 році, а саме: кукурудза ненасіннєва, 3-го класу, врожаю 2018 року (Велика Британія, Німеччина).

В Єдиному державному реєстрі судових рішень зареєстровано: Ухвала Печерського районного суду від 05 серпня 2019 по справі № 757/41047/19-к, згідно якої (зазначається витягами):

«...Головним слідчим управлінням Генеральної прокуратури України здійснюється досудове розслідування у кримінальному провадженні № 0004297 від 17.11.2017 за ознаками кримінальних правопорушень, передбачених ч. 2 cm. 205, ч. 2 cm. 209, ч. З cm. 212 КК України.

В ході досудового розслідування встановлено, що ТОВ «Астра толд» () в період з травня - по теперішній час формує схемний податковий кредит шляхом постачання с/г продукції для ДП «Ескорт-Агро з іноземною інвестицією». Дану продукцію ТОВ «АСТРА ТОЛД» купує у ТОВ «ФЕРМЕРСЬКЕ ГОСПОДАРСТВО «АЛЬТА ВІКС» () та ТОВ «ФЕРМЕРСЬКЕ ГОСПОДАРСТВО «ЛІКОМ ЮА» (), які в подальшому не здійснюють закупівлю сільськогосподарської продукції, а формують свій податковий кредит за рахунок придбання запчастин, та іншого товару широкого вжитку...».

ТОВ «ФЕРМЕРСЬКЕ ГОСПОДАРСТВО «АЛЬТА ВІКС» () взято на облік земельні ділянки у травні 2019 року. Відповідно до Звіту про нарахування єдиного внеску штатна чисельність працюючих складає 4 особи.

Виходячи з вищевикладеного, податковий орган приходить до висновку, що ТОВ «ФЕРМЕРСЬКЕ ГОСПОДАРСТВО «АЛЬТА ВІКС» () не мало можливості власними силами виростити сільськогосподарську продукцію в реалізованих обсягах у зв`язку із відсутністю основних фондів та достатньої кількості працівників.

Також, податковим органом встановлено, що проведеним аналізом АІС «Податковий блок» та Єдиного реєстру податкових накладних не прослідковується придбання товарів, реалізованих ТОВ «ФЕРМЕРСЬКЕ ГОСПОДАРСТВО «АЛЬТА ВІКС» () в адресу ТОВ «АСТРА ТОЛД».

Щодо взаємовідносин ДП «ЕСКОРТ-АГРО З ІНОЗЕМНОЮ ІНВЕСТИЦІЄЮ» з контрагентом-постачальником ФГ «ХМЕЛЬОВОЇ СВІТЛАНИ ВАСИЛІВНИ» ().

ДП «ЕСКОРТ-АГРО З ІНОЗЕМНОЮ ІНВЕСТИЦІЄЮ» укладено з ФГ «ХМЕЛЬОВОЇ СВІТЛАНИ ВАСИЛІВНИ» () ряд договорів поставки:

1. Договір поставки сої від 03.06.2019 №03/06/19-10С, відповідно до якого Постачальник (ФГ «ХМЕЛЬОВОЇ СВІТЛАНИ ВАСИЛІВНИ») зобов`язується поставити в обумовлений Договором строк сою врожаю 2018 року в фізичній вазі у кількості 320,00 тонн +/-10 % від цієї кількості за вибором Покупця (ДП «ЕСКОРТ - АГРО З ІНОЗЕМНОЮ ІНВЕСТИЦІЄЮ») (надалі Зерно), а Покупець зобов`язується прийняти Зерно та сплатити Постачальнику його вартість, на загальну суму 3 088 238,40 гривен. 4.1. Поставка Зерна Покупцю здійснюється згідно з умовами EXW (с. Велетнівка, Генічеський р-н, Херсонська область), згідно з Інкотермс 2010.

2. Договір поставки сої від 03.06.2019 №ОЗ/О6/19-ЗС, відповідно до якого Постачальник (ФГ «ХМЕЛЬОВОЇ СВІТЛАНИ ВАСИЛІВНИ») зобов`язується поставити в обумовлений Договором строк сою врожаю 2018 року в фізичній вазі у кількості 322,00 тонн +/-10% від цієї кількості за вибором Покупця (ДП «ЕСКОРТ - АГРО З ІНОЗЕМНОЮ ІНВЕСТИЦІЄЮ») (надалі Зерно), а Покупець зобов`язується прийняти Зерно та сплатити Постачальнику його вартість, на загальну суму 2 986 275,60 гривень. 4.1. Поставка Зерна Покупцю здійснюється згідно з умовами EXW (с. Тимошівка, Михайлівський р-н, Запорізька область), згідно з Інкотермс 2010.

3. Договір поставки сої від 30.05.2019 №30/05/19-6С, відповідно до якого Постачальник (ФГ «ХМЕЛЬОВОЇ СВІТЛАНИ ВАСИЛІВНИ») зобов`язується поставити в обумовлений Договором строк сою врожаю 2018 року в фізичній вазі у кількості 300,00 тонн +/-10% від цієї кількості за вибором Покупця (ДП «ЕСКОРТ - АГРО З ІНОЗЕМНОЮ ІНВЕСТИЦІЄЮ») (надалі Зерно), а Покупець зобов`язується прийняти Зерно та сплатити Постачальнику його вартість, на загальну суму 2 864 658,24 гривень. 4.1. Поставка Зерна Покупцю здійснюється згідно з умовами EXW (м. Мелітополь, Запорізька область), згідно з Інкотермс 2010.

4. Договір поставки сої від 31.05.2019 №31/05/19-2С, відповідно до якого Постачальник (ФГ «ХМЕЛЬОВОЇ СВІТЛАНИ ВАСИЛІВНИ») зобов`язується поставити в обумовлений Договором строк сою врожаю 2018 року в фізичній вазі у кількості 300,00 тонн +/-10 % від цієї кількості за вибором Покупця (ДП «ЕСКОРТ - АГРО З ІНОЗЕМНОЮ ІНВЕСТИЦІЄЮ») (надалі Зерно), а Покупець зобов`язується прийняти Зерно та сплатити Постачальнику його вартість, на загальну суму 2 819 678,40 гривень. 4.1. Поставка Зерна Покупцю здійснюється згідно з умовами EXW (м. Мелітополь, Запорізька область), згідно з Інкотермс 2010.

5. Договір поставки сої від 31.05.2019 №31/05/19-ЗС, відповідно до якого Постачальник (ФГ «ХМЕЛЬОВОЇ СВІТЛАНИ ВАСИЛІВНИ») зобов`язується поставити в обумовлений Договором строк сою врожаю 2018 року в фізичній вазі у кількості 320,00 тонн +/-10 % від цієї кількості за вибором Покупця (ДП «ЕСКОРТ - АГРО З ІНОЗЕМНОЮ ІНВЕСТИЦІЄЮ») (надалі Зерно), а Покупець зобов`язується прийняти Зерно та сплатити Постачальнику його вартість, на загальну суму 2 977 497,60 гривень.

4.1. Поставка Зерна Покупцю здійснюється згідно з умовами EXW (смт. Якимівка, Якимівський р-н, Запорізька область), згідно з Інкотермс 2010.

6. Договір поставки сої від 11.06.2019 №11/06/19-2С, відповідно до якого Постачальник (ФГ «ХМЕЛЬОВОЇ СВІТЛАНИ ВАСИЛІВНИ») зобов`язується поставити в обумовлений Договором строк сою врожаю 2018 року в фізичній вазі у кількості 630,00 тонн +/-10 % від цієї кількості за вибором Покупця (ДП «ЕСКОРТ - АГРО З ІНОЗЕМНОЮ ІНВЕСТИЦІЄЮ») (надалі Зерно), а Покупець зобов`язується прийняти Зерно та сплатити Постачальнику його вартість, на загальну суму 6 204 294,60 гривень. 4.1. Поставка Зерна Покупцю здійснюється згідно з умовами EXW (с. Павлівка, Генічеський р-н, Херсонська область), згідно з Інкотермс 2010.

7. Договір поставки сої від 08.07.2019 №08/07/19-1С, відповідно до якого Постачальник (ФГ «ХМЕЛЬОВОЇ СВІТЛАНИ ВАСИЛІВНИ») зобов`язується поставити в обумовлений Договором строк сою врожаю 2018 року в фізичній вазі у кількості 1000,00 тонн +/-10% від цієї кількості за вибором Покупця (ДП «ЕСКОРТ - АГРО З ІНОЗЕМНОЮ ІНВЕСТИЦІЄЮ») (надалі Зерно), а Покупець зобов`язується прийняти Зерно та сплатити Постачальнику його вартість, на загальну суму 9 835 987,20 гривень. 4.1. Поставка Зерна Покупцю здійснюється згідно з умовами EXW (смт. Якимівка, Якимівський р-н, Запорізька область), згідно з Інкотермс 2010.

8. Договір поставки соняшника від 05.06.2019 № 16114ЕС, відповідно до якого Постачальник (ФГ «ХМЕЛЬОВОЇ СВІТЛАНИ ВАСИЛІВНИ») зобов`язується поставити в обумовлений Договором строк соняшник врожаю 2018 року в фізичній вазі у кількості 630,00 тонн +/-5% від цієї кількості за вибором Покупця (ДП «ЕСКОРТ - АГРО З ІНОЗЕМНОЮ ІНВЕСТИЦІЄЮ») (надалі Зерно), а Покупець зобов`язується прийняти Зерно та сплатити Постачальнику його вартість, на загальну суму 6 153 088,80 гривень. 4.1. Поставка Зерна Покупцю здійснюється згідно з умовами EXW (с. Григорівка, Пологівський р-н, Запорізька область), згідно з Інкотермс 2010.

9. Договір поставки соняшника від 22.04.2019 № 36, відповідно до якого Постачальник (ФГ «ХМЕЛЬОВОЇ СВІТЛАНИ ВАСИЛІВНИ») зобов`язується поставити в обумовлений Договором строк соняшник врожаю 2018 року в заліковій вазі у кількості 1115,00 тонн +/-5 % від цієї кількості за вибором Покупця (ДП «ЕСКОРТ - АГРО З ІНОЗЕМНОЮ ІНВЕСТИЦІЄЮ») (надалі Зерно), а Покупець зобов`язується прийняти Зерно та сплатити Постачальнику його вартість, на загальну суму 11 200 152,15 гривень. 4.1. Поставка Зерна Покупцю здійснюється згідно з умовами EXW (Зерновий склад, місцезнаходження - 52600, Дніпропетровська обл., Васильківський р-н, сел. Васильківка, вул. Різдвяна, буд.72), згідно з Інкотермс 2010.

10. Договір поставки соняшника від 05.06.2019 № 16113ЕС, відповідно до якого Постачальник (ФГ «ХМЕЛЬОВОЇ СВІТЛАНИ ВАСИЛІВНИ») зобов`язується поставити в обумовлений Договором строк соняшник врожаю 2018 року в фізичній вазі у кількості 300,00 тонн +/-5 % від цієї кількості за вибором Покупця (ДП «ЕСКОРТ - АГРО З ІНОЗЕМНОЮ ІНВЕСТИЦІЄЮ») (надалі Зерно), а Покупець зобов`язується прийняти Зерно та сплатити Постачальнику його вартість, на загальну суму 2 845 042,80 гривень. 4.1. Поставка Зерна Покупцю здійснюється згідно з умовами EXW (с. Тарасівка, Пологівський р-н, Запорізька область), згідно з Інкотермс 2010.

11. Договір поставки соняшника від 10.05.2019 № 38, відповідно до якого Постачальник (ФГ «ХМЕЛЬОВОЇ СВІТЛАНИ ВАСИЛІВНИ») зобов`язується поставити в обумовлений Договором строк соняшник врожаю 2018 року в заліковій вазі у кількості 300,00 тонн +/-5 % від цієї кількості за вибором Покупця (ДП «ЕСКОРТ - АГРО З ІНОЗЕМНОЮ ІНВЕСТИЦІЄЮ») (надалі Зерно), а Покупець зобов`язується прийняти Зерно та сплатити Постачальнику його вартість, на загальну суму 3 046 365,14 гривень. 4.1. Поставка Зерна Покупцю здійснюється згідно з умовами EXW (Зерновий склад, місцезнаходження - 52600, Дніпропетровська обл., Васильківський р-н, сел. Васильківка, вул. Різдвяна, буд.72), згідно з Інкотермс 2010.

12. Договір поставки соняшника від 14.05.2019 № 41, відповідно до якого Постачальник (ФГ «ХМЕЛЬОВОЇ СВІТЛАНИ ВАСИЛІВНИ») зобов`язується поставити в обумовлений Договором строк соняшник врожаю 2018 року в заліковій вазі у кількості 560,00 тонн +/-5 % від цієї кількості за вибором Покупця (ДП «ЕСКОРТ - АГРО З ІНОЗЕМНОЮ ІНВЕСТИЦІЄЮ») (надалі Зерно), а Покупець зобов`язується прийняти Зерно та сплатити Постачальнику його вартість, на загальну суму 5 619 451,97 гривень. 4.1. Поставка Зерна Покупцю здійснюється згідно з умовами EXW (Зерновий склад, місцезнаходження - 52600, Дніпропетровська обл., Васильківський р-н, сел. Васильківка, вул. Різдвяна, буд.72), згідно з Інкотермс 2010.

13. Договір поставки соняшника від 21.05.2019 № 16060ЕЕ, відповідно до якого Постачальник (ФГ «ХМЕЛЬОВОЇ СВІТЛАНИ ВАСИЛІВНИ») зобов`язується поставити в обумовлений Договором строк соняшник врожаю 2018 року в заліковій вазі у кількості 320,00 тонн +/-5 % від цієї кількості за вибором Покупця (ДП «ЕСКОРТ - АГРО З ІНОЗЕМНОЮ ІНВЕСТИЦІЄЮ») (надалі Зерно), а Покупець зобов`язується прийняти Зерно та сплатити Постачальнику його вартість, на загальну суму 2 913 048,00 гривень. 4.1. Поставка Зерна Покупцю здійснюється згідно з умовами EXW (Зерновий склад, місцезнаходження - 52600, Дніпропетровська обл., Васильківський р-н, сел. Васильківка, вул. Різдвяна, буд.72), згідно з Інкотермс 2010.

14. Договір поставки пшениці 2 класу від 05.08.2019 № 16207ЕЕ, відповідно до якого Постачальник (ФГ «ХМЕЛЬОВОЇ СВІТЛАНИ ВАСИЛІВНИ») зобов`язується поставити в обумовлений Договором строк пшеницю 2 класу врожаю 2019 року в фізичній вазі у кількості 90,00 тонн +/-5 % від цієї кількості за вибором Покупця (ДП «ЕСКОРТ - АГРО З ІНОЗЕМНОЮ ІНВЕСТИЦІЄЮ») (надалі Зерно), а Покупець зобов`язується прийняти Зерно та сплатити Постачальнику його вартість, на загальну суму 401 362,50 гривень. 4.1. Поставка Зерна Покупцю здійснюється згідно з умовами EXW (Зерновий склад - ТОВ «УКРТРАНСАГРО», місцезнаходження - м. Маріуполь, проспект Луніна, 2), згідно з Інкотермс 2010.

15. Договір поставки пшениці 3 класу від 05.08.2019 № 16208ЕЕ, відповідно до якого Постачальник (ФГ «ХМЕЛЬОВОЇ СВІТЛАНИ ВАСИЛІВНИ») зобов`язується поставити в обумовлений Договором строк пшеницю 3 класу врожаю 2019 року в фізичній вазі у кількості 560,00 тонн +/-5 % від цієї кількості за вибором Покупця (ДП «ЕСКОРТ - АГРО З ІНОЗЕМНОЮ ІНВЕСТИЦІЄЮ») (надалі Зерно), а Покупець зобов`язується прийняти Зерно та сплатити Постачальнику його вартість, на загальну суму 2 581 817,70 гривень. 4.1. Поставка Зерна Покупцю здійснюється згідно з умовами EXW (Зерновий склад - ТОВ «УКРТРАНСАГРО», місцезнаходження - м. Маріуполь, проспект Луніна, 2), згідно з Інкотермс 2010.

16. Договір поставки пшениці 4 класу від 05.08.2019 № 16209ЕЕ, відповідно до якого Постачальник (ФГ «ХМЕЛЬОВОЇ СВІТЛАНИ ВАСИЛІВНИ») зобов`язується поставити в обумовлений Договором строк пшеницю 4 класу врожаю 2019 року в фізичній вазі у кількості 260,00 тонн +/-5 % від цієї кількості за вибором Покупця (ДП «ЕСКОРТ - АГРО З ІНОЗЕМНОЮ ІНВЕСТИЦІЄЮ») (надалі Зерно), а Покупець зобов`язується прийняти Зерно та сплатити Постачальнику його вартість, на загальну суму 1 149 952,50 гривень. 4.1. Поставка Зерна Покупцю здійснюється згідно з умовами EXW (Зерновий склад - ТОВ «УКРТРАНСАГРО», місцезнаходження - м. Маріуполь, проспект Луніна, 2), згідно з Інкотермс 2010.

17. Договір поставки пшениці 3 класу від 31.07.2019 № 16205ЕЕ, відповідно до якого Постачальник (ФГ «ХМЕЛЬОВОЇ СВІТЛАНИ ВАСИЛІВНИ») зобов`язується поставити в обумовлений Договором строк пшеницю 4 класу врожаю 2019 року в фізичній вазі у кількості 115,00 тонн +/-5 % від цієї кількості за вибором Покупця (ДП «ЕСКОРТ - АГРО З ІНОЗЕМНОЮ ІНВЕСТИЦІЄЮ») (надалі Зерно), а Покупець зобов`язується прийняти Зерно та сплатити Постачальнику його вартість, на загальну суму 499 855,20 гривень. 4.1. Поставка Зерна Покупцю здійснюється згідно з умовами EXW (м.Вознесенськ, Миколаївська область), згідно з Інкотермс 2010.

18. Договір поставки пшениці 2 класу від 08.07.2019 № 16149ЕЕ, відповідно до якого Постачальник (ФГ «Хмельової Світлани Василівни») зобов`язується поставити в обумовлений Договором строк пшеницю 2 класу врожаю 2019 року в фізичній вазі у кількості 800,00 тонн +/-5 % від цієї кількості за вибором Покупця (ДП «ЕСКОРТ - АГРО З ІНОЗЕМНОЮ ІНВЕСТИЦІЄЮ») (надалі Зерно), а Покупець зобов`язується прийняти Зерно та сплатити Постачальнику його вартість, на загальну суму 7 183 636,20 гривень. 4.1. Поставка Зерна Покупцю здійснюється згідно з умовами EXW (Зерновий склад - ТОВ «УКРТРАНСАГРО», місцезнаходження - м. Маріуполь, проспект Луніна, 2), згідно з Інкотермс 2010.

19. Договір поставки пшениці 3 класу від 08.07.2019 № 16150ЕЕ, відповідно до якого Постачальник (ФГ «ХМЕЛЬОВОЇ СВІТЛАНИ ВАСИЛІВНИ») зобов`язується поставити в обумовлений Договором строк пшеницю 2 класу врожаю 2019 року в фізичній вазі у кількості 1500,00 тонн +/-5 % від цієї кількості за вибором Покупця (ДП «ЕСКОРТ - АГРО З ІНОЗЕМНОЮ ІНВЕСТИЦІЄЮ») (надалі Зерно), а Покупець зобов`язується прийняти Зерно та сплатити Постачальнику його вартість, на загальну суму 7 931 804,40 гривень. 4.1. Поставка Зерна Покупцю здійснюється згідно з умовами EXW (Зерновий склад - ТОВ «УКРТРАНСАГРО», місцезнаходження - м. Маріуполь, проспект Луніна, 2), згідно з Інкотермс 2010.

20. Договір поставки пшениці 4 класу від 08.07.2019 № 16151ЕЕ, відповідно до якого Постачальник (ФГ «ХМЕЛЬОВОЇ СВІТЛАНИ ВАСИЛІВНИ») зобов`язується поставити в обумовлений Договором строк пшеницю 4 класу врожаю 2019 року в фізичній вазі у кількості 2000,00 тонн +/-5% від цієї кількості за вибором Покупця (ДП «ЕСКОРТ - АГРО З ІНОЗЕМНОЮ ІНВЕСТИЦІЄЮ») (надалі Зерно), а Покупець зобов`язується прийняти Зерно та сплатити Постачальнику його вартість, на загальну суму 10 328 703,00 гривень. 4.1. Поставка Зерна Покупцю здійснюється згідно з умовами EXW (Зерновий склад - ТОВ «УКРТРАНСАГРО», місцезнаходження - м. Маріуполь, проспект Луніна, 2), згідно з Інкотермс 2010.

Податковий орган в Акті перевірки зазначає, що відповідно до системи автоматизованого співставлення податкових зобов`язань і податкового кредиту в розрізі контрагентів на рівні ДПС, встановлено розбіжності між податковими зобов`язаннями ФГ «ХМЕЛЬОВОЇ СВІТЛАНИ ВАСИЛІВНИ» () та податковим кредитом ДП «ЕСКОРТ - АГРО З ІНОЗЕМНОЮ ІНВЕСТИЦІЄЮ» у розмірі 1 682 357,90 грн (у тому числі за липень 2019 року в сумі 993 502,45 грн, за серпень 2019 року в сумі 688 855,45 гривень). Вищевказане відхилення виникло в результаті того, що вищевказані суми ПДВ по зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних не включені ФГ «ХМЕЛЬОВОЇ СВІТЛАНИ ВАСИЛІВНИ» до складу операцій на митній території України, що оподатковуються за основною ставкою та ставкою 7 %, крім ввезення товарів на митну територію України (рядок 1 Декларації з ПДВ № від 19.08.2019 року за липень 2019 року) та не відображено в додатку 5 «Розшифровки податкових зобов`язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів» № від 19.08.2019 року к Декларації з ПДВ за липень 2019 року.

Згідно даних ІС «Податковий блок» Фермерське Господарство «Хмельової Світлани Василівни» (код 23036667) було зареєстровано Овідіопольською районною Державною адміністрацією Одеської області 24.03.1993 року.

Згідно Звіту про нарахування єдиного внеску штатна численність працюючих складає 8 осіб.

Інформація про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність відповідно до форми 20-ОПП: інформація відсутня.

Інформація про наявність транспортних засобів згідно АІС «Автомобіль»: інформація відсутня.

Фермерське Господарство «ХМЕЛЬОВОЇ СВІТЛАНИ ВАСИЛІВНИ» (код 23036667) імпорт та експорт продукції в 2019 році не здійснювало.

В Єдиному державному реєстрі судових рішень зареєстровано: Ухвала Печерського районного суду від 05 серпня 2019 по справі № 757/41047/19-к, згідно якої (зазначається витягами):

«Головним слідчим управлінням Генеральної прокуратури України здійснюється досудове розслідування у кримінальному провадженні № 0004297 від 17.11.2017 за ознаками кримінальних правопорушень, передбачених ч. 2 ст. 205, ч. 2 ст. 209, ч. З ст. 212 КК України.

В ході досудового розслідування встановлено, що службові особи ряда підприємств, у тому числі ДП «ЕСКОРТ-АГРО З ІНОЗЕМНОЮ ІНВЕСТИЦІЄЮ» () ухилились від сплати податків в особливо великих розмірах шляхом документального оформлення безтоварних фінансово-господарських операцій з ФГ «Хмельової Світлани Василівни» (), які з метою надання вигляду реального здійснення фінансово-господарської діяльності внесли завідомо неправдиві відомості в документи, що подаються до контролюючих органів, та відобразили завідомо неправдиві відомості стосовно наявності земельних ділянок, сільськогосподарської техніки, виробничих потужностей та трудових ресурсів.

Крім того, встановлено, що ФГ «Хмельової Світлани Василівни» () формують схемний податковий кредит, шляхом постачання сільськогосподарської продукції для ряда підприємств.

Також, встановлено, що з травня - по теперішній час ФГ «ХМЕЛЬОВОЇ СВІТЛАНИ ВАСИЛІВНИ» формує схемний податковий кредит шляхом постачання с/г продукції, для ДП «ЕСКОРТ-АГРО З ІНОЗЕМНОЮ ІНВЕСТИЦІЄЮ» (), яке в подальшому реалізовує частину даної продукцію в адресу підприємств-нерезидентів, а решту ТМЦ реалізовує на внутрішньому ринку.

Прокурор зазначає, що з метою формування штучного податкового кредиту ФГ «ХМЕЛЬОВОЇ СВІТЛАНИ ВАСИЛІВНИ» документально відображає продаж сільськогосподарської продукції в адресу підприємства з ознаками «ризиковості» по заниженим цінам, а в подальшому вищевказані підприємства реалізовують в адресу зазначених фермерських господарств той же самий товар по ринковим цінам, а решту свого податкового кредиту формують за рахунок придбання товарів широкого асортименту (навушники, кухонне приладдя, фурнітура тощо) та в подальшому не реалізовують його.».

Подальшим аналізом податкової звітності податковим органом встановлено, що ФГ «ХМЕЛЬОВОЇ СВІТЛАНИ ВАСИЛІВНИ» вказує ряд працівників які нібито виконують роботи на вказаних фермерських господарствах, тим самим створюють видимість реальних фермерських господарств, які займаються вирощуванням сільськогосподарської продукції.

Також в Акті перевірки податковим органом зазначено, що для створення видимості реальних фермерських господарств, які займаються вирощуванням сільськогосподарської продукції, що ФГ «ХМЕЛЬОВОЇ СВІТЛАНИ ВАСИЛІВНИ» в податковій звітності відображає значну кількість земельних ділянок, що знаходяться на території Бузької сільської ради Новоодеського р-н, Миколаївської обл. За результатами отриманих відповідей податковою встановлено: - на території Бузької сільської ради, ФГ «ХМЕЛЬОВОЇ СВІТЛАНИ ВАСИЛІВНИ» земельні ділянки не використовують, підприємницьку діяльність не здійснюють. Крім того, податковий орган зазначає, що за результатом аналізу публічної кадастрової карти України, за кадастровим номером, які вказані в відомостях, що подаються до контролюючих органів, основна частина земельних ділянок не підтверджується.

Щодо взаємовідносин ДП «ЕСКОРТ-АГРО З ІНОЗЕМНОЮ ІНВЕСТИЦІЄЮ» з контрагентом-постачальником ТОВ «ОЛІМС ТОРГ» ().

ДП «ЕСКОРТ - АГРО З ІНОЗЕМНОЮ ІНВЕСТИЦІЄЮ» укладено з ТОВ «ОЛІМС ТОРГ» () ряд договорів поставки, а саме:

1. Договір поставки соняшника від 03.06.2019 №03/06/19-9С, відповідно до якого Постачальник (ТОВ «ОЛІМС ТОРГ») зобов`язується поставити в обумовлений Договором строк сою врожаю 2018 року в фізичний вазі у кількості 120,000 тонн +/-10% від цієї кількості за вибором Покупця (ДП «ЕСКОРТ - АГРО З ІНОЗЕМНОЮ ІНВЕСТИЦІЄЮ») (надалі Зерно), а Покупець зобов`язується прийняти Зерно та сплатити Постачальнику його вартість, на загальну суму 1 192 089,60 гривень. 4.1. Поставка Зерна Покупцю здійснюється згідно з умовами EXW (с. Сокологірне, Генічеський р-н, Херсонська обл.), згідно з Інкотермс 2010.

2. Договір поставки соняшника від 03.06.2019 №03/06/19-8С, відповідно до якого Постачальник (ТОВ «ОЛІМС ТОРГ») зобов`язується поставити в обумовлений Договором строк сою врожаю 2018 року в фізичний вазі у кількості 300,000 тонн +/-10% від цієї кількості за вибором Покупця (ДП «ЕСКОРТ - АГРО З ІНОЗЕМНОЮ ІНВЕСТИЦІЄЮ») (надалі Зерно), а Покупець зобов`язується прийняти Зерно та сплатити Постачальнику його вартість, на загальну суму 2 880 000,00 гривень.

4.1. Поставка Зерна Покупцю здійснюється згідно з умовами EXW (Зерновий склад- Пологівський елеватор Філія ТОВ «СОНЯЧНЕ НАСІННЯ ПЛЮС»), згідно з Інкотермс 2010.

3. Договір поставки соняшника від 03.06.2019 №03/06/19-6С, відповідно до якого Постачальник (ТОВ «ОЛІМС ТОРГ») зобов`язується поставити в обумовлений Договором строк сою врожаю 2018 року в фізичний вазі у кількості 320,000 тонн +/-10% від цієї кількості за вибором Покупця (ДП «ЕСКОРТ - АГРО З ІНОЗЕМНОЮ ІНВЕСТИЦІЄЮ») (надалі Зерно), а Покупець зобов`язується прийняти Зерно та сплатити Постачальнику його вартість, на загальну суму 3 042 135,60 гривень. 4.1. Поставка Зерна Покупцю здійснюється згідно з умовами EXW (с. Петрівка, Генічеський р-н,Херсонська обл.), згідно з Інкотермс 2010.

4. Договір поставки соняшника від 07.06.2019 №07/06/19-2С, відповідно до якого Постачальник (ТОВ «ОЛІМС ТОРГ») зобов`язується поставити в обумовлений Договором строк сою врожаю 2018 року в фізичний вазі у кількості 412,000 тонн +/-10% від цієї кількості за вибором Покупця (ДП «ЕСКОРТ - АГРО З ІНОЗЕМНОЮ ІНВЕСТИЦІЄЮ») (надалі Зерно), а Покупець зобов`язується прийняти Зерно та сплатити Постачальнику його вартість, на загальну суму 4 062 736,44 гривень. 4.1. Поставка Зерна Покупцю здійснюється згідно з умовами EXW ( с. Малинівка, Генічеський р-н,Херсонська обл.), згідно з Інкотермс 2010.

5. Договір поставки соняшника від 07.06.2019 №07/06/19-ЗС, відповідно до якого Постачальник (ТОВ «ОЛІМС ТОРГ») зобов`язується поставити в обумовлений Договором строк сою врожаю 2018 року в фізичний вазі у кількості 500,000 тонн +/-10% від цієї кількості за вибором Покупця (ДП «ЕСКОРТ - АГРО З ІНОЗЕМНОЮ ІНВЕСТИЦІЄЮ») (надалі Зерно), а Покупець зобов`язується прийняти Зерно та сплатити Постачальнику його вартість, на загальну суму 4 613 811,84 грн. 4.1. Поставка Зерна Покупцю здійснюється згідно з умовами EXW (с. Петрівка, Генічеський р-н, Херсонська обл.), згідно з Інкотермс 2010.

6. Договір поставки соняшника від 12.06.2019 №16115ЕС, відповідно до якого Постачальник (ТОВ «ОЛІМС ТОРГ») зобов`язується поставити в обумовлений Договором строк соняшник врожаю 2018 року в фізичний вазі у кількості 400,000 тонн +/-5 % від цієї кількості за вибором Покупця (ДП «ЕСКОРТ - АГРО З ІНОЗЕМНОЮ ІНВЕСТИЦІЄЮ») (надалі Зерно), а Покупець зобов`язується прийняти Зерно та сплатити Постачальнику його вартість, на загальну суму 4 038 804,00 гривень. 4.1. Поставка Зерна Покупцю здійснюється згідно з умовами EXW (Запорізька обл., Пологівський р-н., с. Тарасівна), згідно з Інкотермс 2010.

7. Договір поставки соняшника від 18.06.2019 №16127ЕС, відповідно до якого Постачальник (ТОВ «ОЛІМС ТОРГ») зобов`язується поставити в обумовлений Договором строк соняшник врожаю 2018 року в фізичний вазі у кількості 700,000 тонн +/-5% від цієї кількості за вибором Покупця (ДП «ЕСКОРТ - АГРО З ІНОЗЕМНОЮ ІНВЕСТИЦІЄЮ») (надалі Зерно), а Покупець зобов`язується прийняти Зерно та сплатити Постачальнику його вартість, на загальну суму 6 878 961,96 гривень. 4.1. Поставка Зерна Покупцю здійснюється згідно з умовами EXW (Запорізька обл., Пологівський р-н., с. Костянтинівка), згідно з Інкотермс 2010.

8. Договір поставки соняшника від 20.06.2019 №16129ЕС, відповідно до якого Постачальник (ТОВ «ОЛІМС ТОРГ») зобов`язується поставити в обумовлений Договором строк соняшник врожаю 2018 року в.фізичний вазі у кількості 550,000 тонн +/-5% від цієї кількості за вибором Покупця (ДП «ЕСКОРТ - АГРО З ІНОЗЕМНОЮ ІНВЕСТИЦІЄЮ») (надалі Зерно), а Покупець зобов`язується прийняти Зерно та сплатити Постачальнику його вартість, на загальну суму 5 704 677,00 гривень. 4.1. Поставка Зерна Покупцю здійснюється згідно з умовами EXW (Запорізька обл., Гуляйпільський р-н., с. Зелений Гай), згідно з Інкотермс 2010.

9. Договір поставки соняшника від 20.06.2019 №16130ЕС, відповідно до якого Постачальник (ТОВ «ОЛІМС ТОРГ») зобов`язується поставити в обумовлений Договором строк соняшник врожаю 2018 року в фізичний вазі у кількості 600,000 тонн +/-5% від цієї кількості за вибором Покупця (ДП «ЕСКОРТ - АГРО З ІНОЗЕМНОЮ ІНВЕСТИЦІЄЮ») (надалі Зерно), а Покупець зобов`язується прийняти Зерно та сплатити Постачальнику його вартість, на загальну суму 6 025 239,00 гривень. 4.1. Поставка Зерна Покупцю здійснюється згідно з умовами EXW (Запорізька обл., Пологівський р-н., с. Вербове), згідно з Інкотермс 2010.

10. Договір поставки соняшника від 21.06.2019 №16131ЕС, відповідно до якого Постачальник (ТОВ «ОЛІМС ТОРГ») зобов`язується поставити в обумовлений Договором строк соняшник врожаю 2018 року в фізичний вазі у кількості 600,000 тонн +/-5 % від цієї кількості за вибором Покупця (ДП «ЕСКОРТ - АГРО З ІНОЗЕМНОЮ ІНВЕСТИЦІЄЮ») (надалі Зерно), а Покупець зобов`язується прийняти Зерно та сплатити Постачальнику його вартість, на загальну суму 6 071 769,00 грн. 4.1. Поставка Зерна Покупцю здійснюється згідно з умовами EXW (Запорізька обл., Більмацький р-н., с. Зразкове), згідно з Інкотермс 2010.

11. Договір поставки соняшника від 21.06.2019 №16132ЕС, відповідно до якого Постачальник (ТОВ «ОЛІМС ТОРГ») зобов`язується поставити в обумовлений Договором строк соняшник врожаю 2018 року в фізичний вазі у кількості 600,000 тонн +/-5 % від цієї кількості за вибором Покупця (ДП «ЕСКОРТ - АГРО З ІНОЗЕМНОЮ ІНВЕСТИЦІЄЮ») (надалі Зерно), а Покупець зобов`язується прийняти Зерно та сплатити Постачальнику його вартість, на загальну суму 6 104 637,00 гривень. 4.1. Поставка Зерна Покупцю здійснюється згідно з умовами EXW (Запорізька обл., Більмацький р-н., смт. Більмак), згідно з Інкотермс 2010.

12. Договір поставки соняшника від 21.06.2019 №16133ЕС, відповідно до якого Постачальник (ТОВ «ОЛІМС ТОРГ») зобов`язується поставити в обумовлений Договором строк соняшник врожаю 2018 року в фізичний вазі у кількості 800,000 тонн +/-5 % від цієї кількості за вибором Покупця (ДП «ЕСКОРТ - АГРО З ІНОЗЕМНОЮ ІНВЕСТИЦІЄЮ») (надалі Зерно), а Покупець зобов`язується прийняти Зерно та сплатити Постачальнику його вартість, на загальну суму 8 110 080,00 гривень. 4.1. Поставка Зерна Покупцю здійснюється згідно з умовами EXW (Запорізька обл., Гуляйпільський р-н., с. Воздвіжівка), згідно з Інкотермс 2010.

13. Договір поставки соняшника від 24.06.2019 №16134ЕС, відповідно до якого Постачальник (ТОВ «ОЛІМС ТОРГ») зобов`язується поставити в обумовлений Договором строк соняшник врожаю 2018 року в фізичний вазі у кількості 750,000 тонн +/-5 % від цієї кількості за вибором Покупця (ДП «ЕСКОРТ - АГРО З ІНОЗЕМНОЮ ІНВЕСТИЦІЄЮ») (надалі Зерно), а Покупець зобов`язується прийняти Зерно та сплатити Постачальнику його вартість, на загальну суму 7 658 032,20 гривень. 4.1. Поставка Зерна Покупцю здійснюється згідно з умовами EXW (Запорізька обл., Більмацький р-н., смт. Комиш-Зоря), згідно з Інкотермс 2010.

14. Договір поставки соняшника від 24.06.2019 №16135ЕС, відповідно до якого Постачальник (ТОВ «ОЛІМС ТОРГ») зобов`язується поставити в обумовлений Договором строк соняшник врожаю 2018 року в фізичний вазі у кількості 600,000 тонн +/-5 % від цієї кількості за вибором Покупця (ДП «ЕСКОРТ - АГРО З ІНОЗЕМНОЮ ІНВЕСТИЦІЄЮ») (надалі Зерно), а Покупець зобов`язується прийняти Зерно та сплатити Постачальнику його вартість, на загальну суму 5 937 781,20 гривень. 4.1. Поставка Зерна Покупцю здійснюється згідно з умовами EXW (Запорізька обл., Гуляйпільський р-н., с. Зелене), згідно з Інкотермс 2010.

15. Договір поставки соняшника від 27.06.2019 №16136ЕС, відповідно до якого Постачальник (ТОВ «ОЛІМС ТОРГ») зобов`язується поставити в обумовлений Договором строк соняшник врожаю 2018 року в фізичний вазі у кількості 580,000 тонн +/-5 % від цієї кількості за вибором Покупця (ДП «ЕСКОРТ - АГРО З ІНОЗЕМНОЮ ІНВЕСТИЦІЄЮ») (надалі Зерно), а Покупець зобов`язується прийняти Зерно та сплатити Постачальнику його вартість, на загальну суму 5 872 479,60 гривень. 4.1. Поставка Зерна Покупцю здійснюється згідно з умовами EXW (Запорізька обл., Більмацький р-н., с. Більманка), згідно з Інкотермс 2010.

16. Договір поставки соняшника від 26.06.2019 №16137ЕС, відповідно до якого Постачальник (ТОВ «ОЛІМС ТОРГ») зобов`язується поставити в обумовлений Договором строк соняшник врожаю 2018 року в фізичний вазі у кількості 580,000 тонн +/-5 % від цієї кількості за вибором Покупця (ДП «ЕСКОРТ - АГРО З ІНОЗЕМНОЮ ІНВЕСТИЦІЄЮ») (надалі Зерно), а Покупець зобов`язується прийняти Зерно та сплатити Постачальнику його вартість на загальну суму 5 913 749,40 гривень. 4.1. Поставка Зерна Покупцю здійснюється згідно з умовами EXW (Запорізька обл., Більмацький р-н., с. Гусарка), згідно з Інкотермс 2010.

17. Договір поставки соняшника від 26.06.2019 №16138ЕС, відповідно до якого Постачальник (ТОВ «ОЛІМС ТОРГ») зобов`язується поставити в обумовлений Договором строк соняшник врожаю 2018 року в фізичний вазі у кількості 450,000 тонн +/-5 % від цієї кількості за вибором Покупця (ДП «ЕСКОРТ - АГРО З ІНОЗЕМНОЮ ІНВЕСТИЦІЄЮ») (надалі Зерно), а Покупець зобов`язується прийняти Зерно та сплатити Постачальнику його вартість на загальну суму 4 701 918,00 гривень. 4.1. Поставка Зерна Покупцю здійснюється згідно з умовами EXW (Запорізька обл., Гуляйпільськийр-н., с. Верхня Терса), згідно з Інкотермс 2010.

18. Договір поставки соняшника від 08.07.2019 №16148ЕЕ, відповідно до якого Постачальник (ТОВ «ОЛІМС ТОРГ») зобов`язується поставити в обумовлений Договором строк пшеницю 2 класу врожаю 2019 року в фізичний вазі у кількості 500,000 тонн +/-5 % від цієї кількості за вибором Покупця (ДП «ЕСКОРТ - АГРО З ІНОЗЕМНОЮ ІНВЕСТИЦІЄЮ») (надалі Зерно), а Покупець зобов`язується прийняти Зерно та сплатити Постачальнику його вартість, на загальну суму 1 133 215,20 гривень. 4.1. Поставка Зерна Покупцю здійснюється згідно з умовами EXW (Зерновий склад - ТОВ «УКРТРАНСАГРО», місцезнаходження - м. Маріуполь, проспект Луніна,2), згідно з Інкотермс 2010.

19. Договір поставки соняшника від 15.07.2019 №16182ЕЕ, відповідно до якого Постачальник (ТОВ «ОЛІМС ТОРГ») зобов`язується поставити в обумовлений Договором строк пшеницю 3 класу врожаю 2019 року в фізичний вазі у кількості 400,000 тонн +/-5 % від цієї кількості за вибором Покупця (ДП «ЕСКОРТ - АГРО З ІНОЗЕМНОЮ ІНВЕСТИЦІЄЮ») (надалі Зерно), а Покупець зобов`язується прийняти Зерно та сплатити Постачальнику його вартість, на загальну суму 1 882 764,00 гривень. 4.1. Поставка Зерна Покупцю здійснюється згідно з умовами EXW (Зерновий склад - ТОВ «УКРТРАНСАГРО», місцезнаходження - м. Маріуполь, проспект Луніна,2), згідно з Інкотермс 2010.

20. Договір поставки соняшника від 15.07.2019 №16183ЕЕ, відповідно до якого Постачальник (ТОВ «ОЛІМС ТОРГ») зобов`язується поставити в обумовлений Договором строк пшеницю 4 класу врожаю 2019 року в фізичний вазі у кількості 40,000 тонн +/-5 % від цієї кількості за вибором Покупця (ДП «ЕСКОРТ - АГРО З ІНОЗЕМНОЮ ІНВЕСТИЦІЄЮ») (надалі Зерно), а Покупець зобов`язується прийняти Зерно та сплатити Постачальнику його вартість, на загальну суму 178 516,80 гривень 4.1. Поставка Зерна Покупцю здійснюється згідно з умовами EXW (Зерновий склад - ТОВ «УКРТРАНСАГРО», місцезнаходження - м. Маріуполь, проспект Луніна, 2), згідно з Інкотермс 2010.

ДП «ЕСКОРТ - АГРО З ІНОЗЕМНОЮ ІНВЕСТИЦІЄЮ» до складу податкового кредиту включило суму ПДВ, сформованого за рахунок ТОВ «ОЛІМС ТОРГ» () на загальну суму 15 333 691,64 грн., у тому числі за червень 2019 року - 14 801 275,64 грн., за липень 2019 року - 532 416 гривень.

Згідно даних ІС «Податковий блок» ТОВ «ОЛІМС ТОРГ» (код 42311963) зареєстровано Києво - Святошинською районною Державною адміністрацією Київської області 16.07.2018 року. Згідно Звіту про нарахування єдиного внеску штатна численність працюючих складає 4 особи.

Інформація щодо земельних ресурсів: інформація відсутня.

Інформація про наявність транспортних засобів згідно АІС «Автомобіль»: інформація відсутня.

ТОВ «ОЛІМС ТОРГ» (код 42311963) імпорт та експорт продукції в 2019 році не здійснювало.

В Єдиному державному реєстрі судових рішень зареєстровано: Ухвала Печорського районного суду від 05 серпня 2019 по справі № 757/41047/19-к, згідно якої (зазначається витягами):

«Головним слідчим управлінням Генеральної прокуратури України здійснюється досудове розслідування у кримінальному провадженні № 0004297 від 17.11.2017 за ознаками кримінальних правопорушень, передбачених ч. 2 ст. 205, ч. 2 ст. 209, ч. З ст. 212 КК України.

В ході досудового розслідування встановлено, що ТОВ «ОЛІМС ТОРГ» () в період з травня - по теперішній час формує схемний податковий кредит шляхом постачання с/г продукції для ДП «ЕСКОРТ-АГРО З ІНОЗЕМНОЮ ІНВЕСТИЦІЄЮ». Дану продукцію ТОВ «ОЛІМС ТОРГ» купує у ФГ «АГРАРНА ТРАДИЦІЯ» () та ФГ «УКРАЇНСЬКА АГРАРНА КОМПАНІЯ» (), які в подальшому не здійснюють закупівлю сільськогосподарської продукції, а формують свій податковий кредит за рахунок придбання запчастин, та іншого товару широкого вжитку.

Згідно даних АІС «Податковий блок», ФГ «АГРАРНА ТРАДИЦІЯ» та ФГ «УКРАЇНСЬКА АГРАРНА КОМПАНІЯ» взято на облік сільськогосподарську техніку, приміщення для зберігання сільськогосподарської продукції та земельні ділянки у травні 2019 року. Крім того, відповідно до «Відомостей про нарахування заробітної плати (доходу, грошового забезпечення) застрахованим особам», на ФГ «АГРАРНА ТРАДИЦІЯ» працює 4 особи (включно із керівником), а на ФГ «УКРАЇНСЬКА АГРАРНА КОМПАНІЯ» працює 5 осіб (включно із керівником).

Виходячи з вищевикладеного, податковий орган зазначає, що ФГ «Аграрна традиція» та ФГ «УКРАЇНСЬКА АГРАРНА КОМПАНІЯ» не мало можливості власними силами виростити сільськогосподарську продукцію в реалізованих обсягах у зв`язку із відсутністю основних фондів та достатньої кількості працівників.

Також, податковий орган вказує, що проведеним аналізом Єдиного реєстру податкових накладних не встановлено придбання сільськогосподарської продукції ФГ «АГРАРНА ТРАДИЦІЯ» та ФГ «УКРАЇНСЬКА АГРАРНА КОМПАНІЯ» у обсягах, які останні у подальшому реалізували.

Виходячи з вищевикладеного, податковий орган в Акті перевірки зазначає, що проведеним аналізом АІС «Податковий блок» та Єдиного реєстру податкових накладних встановити походження ТМЦ, реалізованих ФГ «АГРАРНА ТРАДИЦІЯ» та ФГ «УКРАЇНСЬКА АГРАРНА КОМПАНІЯ» в адресу покупців, не вдалося.

Щодо взаємовідносин ДП «ЕСКОРТ-АГРО З ІНОЗЕМНОЮ ІНВЕСТИЦІЄЮ» з контрагентом-постачальником ТОВ «АГРО-СТРИМ-ГРУП» ().

Перевіркою встановлено, що ДП «ЕСКОРТ - АГРО З ІНОЗЕМНОЮ ІНВЕСТИЦІЄЮ» укладено з ТОВ «АГРО-СТРИМ-ГРУП» () ряд договорів поставки, а саме:

1. Договір поставки від 22.07.2019 №22/07/19, відповідно до якого Постачальник зобов`язується поставляти Покупцю партіями олію соняшникову нерафіновану (наливом) (надалі за текстом Товар), а Покупець зобов`язується прийняти Товар та сплатити Постачальнику його вартість, на загальну суму 625 381,58 гривень. 4.1. Поставка Товару здійснюється на умовах DDP (місце поставки: Запорізька обл., м. Пологи, вул. Ломоносова,36), згідно з Інкотермс 2010.

ДП «ЕСКОРТ - АГРО З ІНОЗЕМНОЮ ІНВЕСТИЦІЄЮ» до складу податкового кредиту включило суму ПДВ, сформованого за рахунок ТОВ «АГРО-СТРИМ-ГРУП» () на загальну суму 104230,26 грн., у тому числі за липень 2019 року - 104230,26 гривень.

Згідно даних ІС «Податковий блок» ТОВ «АГРО-СТРИМ-ГРУП» (код 39990475)

було зареєстровано Департаментом адміністративних послуг та дозвільних процедур дніпровської міської ради 03.09.2015 року. Згідно Звіту про нарахування єдиного внеску штатна численність працюючих складає 5 осіб.

Інформація про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність відповідно до форми 20-ОПП: інформація відсутня.

Інформація щодо земельних ресурсів: інформація відсутня.

Інформація про наявність транспортних засобів згідно АІС «Автомобіль»: інформація відсутня.

ТОВ «АГРО-СТРИМ-ГРУП» (код 39990475) імпорт продукції в 2019 році не здійснювало.

ТОВ «АГРО-СТРИМ-ГРУП» (код 39990475) здійснювало експорт продукції в 2019 році, а саме: олія соняшникова сира, олія соняшникова нерафінована для харчової промисловості наливом (Індія, Швейцарія, Китай).

Згідно даних Єдиного реєстру податкових накладних, основним постачальником ТОВ «АГРО-СТРИМ-ГРУП» є ТОВ «АІПЕР 8» (код 39934908).

На ТОВ «АШЕР 8» (код 39934908) реєструвались податкові накладні з номенклатурою: кондитерські вироби (цукерки, шоколад, печиво, вафлі, тощо), м`ясо, вугілля, борошно, молочні продукти, сокі, гриби,сукні, взуття тощо.

Виходячи з вказаного, податковий орган прийшов до висновку, що в ланцюгу постачання номенклатура придбаних ТМЦ (робіт, послуг) не відповідає номенклатурі реалізованих і не прослідковується придбання реалізованих ТОВ «БАРКЛАЙС ТРЕЙД» (код 43129028) в адресу ДП «ЕСКОРТ - АГРО З ІНОЗЕМНОЮ ІНВЕСТИЦІЄЮ» (код 31087228).

Щодо взаємовідносин ДП «ЕСКОРТ-АГРО З ІНОЗЕМНОЮ ІНВЕСТИЦІЄЮ» з контрагентом-постачальником ТОВ «АГРО ЗАХІДПРОСЕРВІС» ().

Перевіркою встановлено, що ДП «ЕСКОРТ-АГРО З ІНОЗЕМНОЮ ІНВЕСТИЦІЄЮ» укладено з ТОВ «АГРО ЗАХІДПРОСЕРВІС» () договори поставки соняшнику, а саме:

1. Договір поставки соняшника від 21.08.2019 №16261ЕС, відповідно до якого

Постачальник (ТОВ «АГРО ЗАХІДПРОСЕРВІС») зобов`язується поставити в обумовлений Договором строк соняшник врожаю 2019 року в фізичній вазі у кількості 4250,00 тонн +/-5% від цієї кількості за вибором Покупця (ДП «ЕСКОРТ - АГРО З ІНОЗЕМНОЮ ІНВЕСТИЦІЄЮ») (надалі Зерно), а Покупець зобов`язується прийняти Зерно та сплатити Постачальнику його вартість, на загальну суму 39 539 508,00 гривень. 4.1. Поставка Зерна Покупцю здійснюється згідно з умовами EXW (Запорізька обл., Токмацький р-н., с. Новопрокопівка), згідно з Інкотермс 2010.

2. Договір поставки соняшника від 10.09.2019 №16414ЕС, відповідно до якого

Постачальник (ТОВ «АГРО ЗАХІДПРОСЕРВІС») зобов`язується поставити в обумовлений Договором строк соняшник врожаю 2019 року в фізичній вазі у кількості 4300,00 тонн +/-5% від цієї кількості за вибором Покупця (ДП «ЕСКОРТ - АГРО З ІНОЗЕМНОЮ ІНВЕСТИЦІЄЮ») (надалі Зерно), а Покупець зобов`язується прийняти Зерно та сплатити Постачальнику його вартість, на загальну суму 28 990 483,20 гривень. 4.1. Поставка Зерна Покупцю здійснюється згідно з умовами EXW (Запорізька обл., Токмацький р-н., с. Новопрокопівка), згідно з Інкотермс 2010.

3. Договір поставки соняшника від 02.10.2019 №16595ЕС, відповідно до якого Постачальник (ТОВ «АГРО ЗАХІДПРОСЕРВІС») зобов`язується поставити в обумовлений Договором строк соняшник врожаю 2019 року в фізичній вазі у кількості 3900,00 тонн +/-5 % від цієї кількості за вибором Покупця (ДП «ЕСКОРТ - АГРО З ІНОЗЕМНОЮ ІНВЕСТИЦІЄЮ») (надалі Зерно), а Покупець зобов`язується прийняти Зерно та сплатити Постачальнику його вартість, на загальну суму 28 900 443,60 гривень. 4.1. Поставка Зерна Покупцю здійснюється згідно з умовами EXW (Запорізька обл., Токмацький р-н., с. Новопрокопівка), згідно з Інкотермс 2010.

ДП «ЕСКОРТ-АГРО З ІНОЗЕМНОЮ ІНВЕСТИЦІЄЮ» до складу податкового кредиту включило суму ПДВ, сформованого за рахунок ТОВ «АГРО ЗАХІДПРОСЕРВІС» () на загальну суму 16 238 405,8 грн., у тому числі за серпень 2019 року - 2 712 500,0 грн., за вересень 2019 року - 8 709 165,2 грн., за жовтень 2019 року - 4 816 740,6 гривень.

Згідно даних ІС «Податковий блок» ТОВ «АГРО ЗАХІДПРОСЕРВІС» (код 42180169) було зареєстровано Управлінням державної реєстрації юридичного департаменту Львівської міської ради 04.06.2018 року. Згідно Звіту про нарахування єдиного внеску штатна численність працюючих складає 6 осіб.

Інформація щодо земельних ресурсів: інформація відсутня.

ТОВ «АГРО ЗАХІДПРОСЕРВІС» (код 42180169) імпорт та експорт продукції в 2019 році не здійснювало.

Згідно даних Єдиного реєстру податкових накладних, основними постачальниками соняшнику для ТОВ «АГРО ЗАХІДПРОСЕРВІС» (код 42180169) є ТОВ «СПЕЦРЕНТА» (код 42871215), ТОВ «ПРОКСІТЕХНОТОРГ» (код 42871215) та ТОВ «ГРУПКОМЕРС» (код 42119471).

На ТОВ «СПЕЦРЕНТА» (код 42871215) реєструвались податкові накладні з номенклатурою автошини, фарби, шампуні, креми, сигарети, пиво, вареники, пельмені, тощо.

На ТОВ «ПРОКСІТЕХНОТОРГ» (код 42871215) реєструвались податкові накладні з номенклатурою: цигарки, шоколад, соки, алкогольні та слабоалкогольні напої, автошини, автомобільні диски, тощо.

На ТОВ «ГРУПКОМЕРС» (код 42119471) реєструвались податкові накладні з номенклатурою: бички обсмажені, шпроти, сардини, кілька, вживаний одяг, сигарети, молочні продукти, тощо.

З аналізу викладеного податковий орган робить висновок, що в ланцюгу постачання номенклатура придбаних ТМЦ (робіт, послуг) не відповідає номенклатурі реалізованих і не прослідковується придбання реалізованих ТОВ «АГРО ЗАХІДПРОСЕРВІС» (код 42180169) в адресу ДП «ЕСКОРТ - АГРО З ІНОЗЕМНОЮ ІНВЕСТИЦІЄЮ» (код 31087228).

Крім того, податковий орган звертає увагу, що в Єдиному державному реєстрі судових рішень зареєстровано: Ухвала Печерського районного суду від 14 лютого 2020 по справі № 757/5006/20-к, згідно якої (зазначається витягами):

«...Другим слідчим відділом Першого управління організації досудових розслідувань (Управління з розслідування злочинів у сфері службової діяльності та корупції) Державного бюро розслідувань здійснюється досудове розслідування у кримінальному провадженні № 0001857 від 03.12.2019 за ознаками кримінальних правопорушень, передбачених ч. 2 ст. 205-1, ч. 2 ст. 209, ч. 2 ст. 364 КК України.

Досудовим розслідуванням встановлено, що ході досудового розслідування кримінального провадження, серед іншого встановлено наступні обставини: Невстановлені досудовим розслідуванням особи, які контролюють фінансово- господарську діяльність ряд підприємств, у тому числі ТОВ «ГРУПКОМЕРС ЛТД» (), ТОВ «ПРОКСЇТЕХНОТОРГ» (), ТОВ «СПЕЦРЕНТА» () та інших суб`єктів підприємницької діяльності-юридичних осіб діючи умисно, у період з 2018 року по теперішній час внесли до документів, які подаються для проведення Державної реєстрації завідомо неправдиві відомості щодо наміру здійснення подальшої фінансово-господарської діяльності.

Встановлено, що невстановлені особи, використовуючи підконтрольні підприємства з метою переведення безготівкових коштів в готівку, а також безпідставному формуванні -податкового кредиту в адресу підприємств вигодонабувачів, для чого відкрито у банківських установах розрахункові рахунки...».

Щодо взаємовідносин ДП «ЕСКОРТ-АГРО З ІНОЗЕМНОЮ ІНВЕСТИЦІЄЮ» з контрагентом-постачальником ФГ ТОВ «ГАЛ СОЛЮШНЗ» ().

Перевіркою встановлено, що ДП «ЕСКОРТ-АГРО З ІНОЗЕМНОЮ ІНВЕСТИЦІЄЮ» укладено з ФГ ТОВ «ГАЛ СОЛЮШНЗ» () ряд договорів поставки соняшнику, а саме:

1. Договір поставки соняшника від 27.08.2019 №16274ЕС, відповідно до якого Постачальник (ФГ ТОВ «ГАЛ СОЛЮШНЗ») зобов`язується поставити в обумовлений Договором строк соняшник врожаю 2019 року в заліковій вазі у кількості 1350,00 тонн +/- 5% від цієї кількості за вибором Покупця (ДП «ЕСКОРТ - АГРО З ІНОЗЕМНОЮ ІНВЕСТИЦІЄЮ») (надалі Зерно), а Покупець зобов`язується прийняти Зерно та сплатити Постачальнику його вартість, на загальну суму 12 136 500,00 гривень. 4.1. Поставка Зерна Покупцю здійснюється згідно з умовами EXW (Запорізька обл., Токмацький р-н, с. Новопрокопівка), згідно з Інкотермс 2010.

2. Договір поставки соняшника від 10.09.2019 №16415ЕС, відповідно до якого Постачальник ФГ ТОВ «ГАЛ СОЛЮШНЗ» зобов`язується поставити в обумовлений Договором строк соняшник врожаю 2019 року в заліковій вазі у кількості 750,00 тонн +/- 5% від цієї кількості за вибором Покупця (ДП «ЕСКОРТ - АГРО З ІНОЗЕМНОЮ ІНВЕСТИЦІЄЮ») (надалі Зерно), а Покупець зобов`язується прийняти Зерно та сплатити Постачальнику його вартість, на загальну суму 5 103 000,00 гривень. 4.1. Поставка Зерна Покупцю здійснюється згідно з умовами EXW EXW (Запорізька обл., Токмацький р-н, с. Новопрокопівка), згідно з Інкотермс 2010.

3. Договір поставки соняшника від 21.10.2019 №16705ЕЕ, відповідно до якого Постачальник (ФГ ТОВ «ГАЛ СОЛЮШНЗ») зобов`язується поставити в обумовлений Договором строк соняшник врожаю 2019 року в заліковій вазі у кількості 3000,00 тонн +/- 5% від цієї кількості за вибором Покупця (ДП «ЕСКОРТ - АГРО З ІНОЗЕМНОЮ ІНВЕСТИЦІЄЮ») (надалі Зерно), а Покупець зобов`язується прийняти Зерно та сплатити Постачальнику його вартість, на загальну суму 22 185 983,03 гривень. 4.1. Поставка Зерна Покупцю здійснюється згідно з умовами EXW (Зерновий склад, місцезнаходження-52600, Дніпропетровська обл., Васильківський р-н, сел. Васильківка, вул. Різдвяна, буд. 72), згідно з Інкотермс 2010.

4. Договір поставки соняшника від 03.10.2019 № 16598ЕС, відповідно до якого Постачальник (ФГ ТОВ «ГАЛ СОЛЮШНЗ») зобов`язується поставити в обумовлений Договором строк соняшник врожаю 2019 року в заліковій вазі у кількості 1800,00 тонн +/- 5% від цієї кількості за вибором Покупця (ДП «ЕСКОРТ - АГРО З ІНОЗЕМНОЮ ІНВЕСТИЦІЄЮ») (надалі Зерно), а Покупець зобов`язується прийняти Зерно та сплатити Постачальнику його вартість, на загальну суму 13 022 175,60 гривень. 4.1. Поставка Зерна Покупцю здійснюється згідно з умовами EXW (Запорізька обл., Токмацький р-н, с. Новопрокопівка), згідно з Інкотермс 2010.

5. Договір поставки соняшника від 12.11.2019 № 16926ЕЕ, відповідно до якого Постачальник (ФГ ТОВ «ГАЛ СОЛЮШНЗ») зобов`язується поставити в обумовлений Договором строк соняшник врожаю 2019 року в заліковій вазі у кількості 470,00 тонн +/- 5 % від цієї кількості за вибором Покупця (ДП «ЕСКОРТ - АГРО З ІНОЗЕМНОЮ ІНВЕСТИЦІЄЮ») (надалі Зерно), а Покупець зобов`язується прийняти Зерно та сплатити Постачальнику його вартість, на загальну суму 3 850 588,50 гривень. 4.1. Поставка Зерна Покупцю здійснюється згідно з умовами EXW (Зерновий склад, місцезнаходження-70231, Запорізька обл., Гуляйпільський р-н, смт. Залізничне, вул. Матросова, буд.44), згідно з Інкотермс 2010.

6. Договір поставки соняшника від 06.11.2019 №16858ЕЕ, відповідно до якого Постачальник (ФГ ТОВ «ГАЛ СОЛЮШНЗ») зобов`язується поставити в обумовлений Договором строк соняшник врожаю 2019 року в заліковій вазі у кількості 1 700,00 тонн +/- 5 % від цієї кількості за вибором Покупця (ДП «ЕСКОРТ - АГРО З ІНОЗЕМНОЮ ІНВЕСТИЦІЄЮ») (надалі Зерно), а Покупець зобов`язується прийняти Зерно та сплатити Постачальнику його вартість, на загальну суму 13 944 975,00 гривень. 4.1. Поставка Зерна Покупцю здійснюється згідно з умовами EXW (Зерновий склад, місцезнаходження-52600, Дніпропетровська обл., Васильківський р-н, с. Васильківка, вул. Різдвяна, буд.72), згідно з Інкотермс 2010.

ДП «ЕСКОРТ - АГРО З ІНОЗЕМНОЮ ІНВЕСТИЦІЄЮ» до складу податкового кредиту включило суму ПДВ, сформованого за рахунок ФГ ТОВ «ГАЛ СОЛЮШНЗ» () на загальну суму 11 707 203,68 грн., у тому числі за серпень 2019 року - 310 000,0грн., за вересень 2019 року - 2 563 250 грн., за жовтень 2019 року - 5 868 026,43 грн., за листопад 2019 року - 2 965 927,25 гривень.

Згідно даних ІС «Податковий блок» ТОВ «ФГ» ГАЛ-СОЛЮШНЗ» (код 42465773) було зареєстровано управління державної реєстрації юридичного департаменту Львівської міської ради 10.09.2018 року. Згідно Звіту про нарахування єдиного внеску штатна численність працюючих складає 5 осіб.

Інформація щодо земельних ресурсів: інформація відсутня.

Згідно даних Єдиного реєстру податкових накладних основними постачальниками ФГ ТОВ «ГАЛ СОЛЮШНЗ» (код 42465773) є ТОВ «ОДЕСА- ІМПОРТ» (код 42414023) та ТОВ «ПРОКСІТЕХНОТОРГ» (код 42871215).

На ТОВ «ОДЕСА-ІМПОРТ» (код 42414023) реєструвались податкові накладні з номенклатурою продукти харчування, бетон, запчастини, юридичні послуги, консультаційні послуги, послуги перевезення, болти, гайки, мастила, арматура, тощо.

На ТОВ «ПРОКСІТЕХНОТОРГ» (код 42871215) реєструвались податкові накладні з номенклатурою: цигарки, шоколад, соки, алкогольні та слабоалкогольні напої, автошини, автомобільні диски, тощо.

З аналізу вищевикладеного, податковий орган приходить до висновку, що в ланцюгу постачання номенклатура придбаних ТМЦ (робіт, послуг) не відповідає номенклатурі реалізованих і не прослідковується придбання реалізованих ФГ ТОВ «ГАЛ СОЛЮШНЗ» (код 42465773)в адресу ДП «ЕСКОРТ - АГРО З ІНОЗЕМНОЮ ІНВЕСТИЦІЄЮ» (код 31087228).

Крім того, податковий орган зазначає, що в Єдиному державному реєстрі судових рішень зареєстровано: Ухвала Печерського районного суду від 14 лютого 2020 по справі № 757/5006/20-к, згідно якої (зазначається витягами):

«...Другим слідчим відділом Першого управління організації досудових розслідувань (Управління з розслідування злочинів у сфері службової діяльності та корупції) Державного бюро розслідувань здійснюється досудове розслідування у кримінальному провадженні № 0001857 від 03.12.2019 за ознаками кримінальних правопорушень, передбачених ч. 2 ст. 205-1, ч. 2 ст. 209, ч. 2 ст. 364 КК України.

Досудовим розслідуванням встановлено, що ході досудового розслідування кримінального провадження, серед іншого встановлено наступні обставини: Невстановлені досудовим розслідуванням особи, які контролюють фінансово- господарську діяльність ряд підприємств, у тому числі ТОВ «ПРОКСЇТЕХНОТОРГ» () та інших суб`єктів підприємницької діяльності-юридичних осіб діючи умисно, у період з 2018 року по теперішній час внесли до документів, які подаються для проведення Державної реєстрації завідомо неправдиві відомості щодо наміру здійснення подальшої фінансово-господарської діяльності.

Встановлено, що невстановлені особи, використовуючи підконтрольні підприємства з метою переведення безготівкових коштів в готівку, а також безпідставному формуванні податкового кредиту в адресу підприємств вигодонабувачів, для чого відкрито у банківських установах розрахункові рахунки...».

Щодо взаємовідносин ДП «ЕСКОРТ-АГРО З ІНОЗЕМНОЮ ІНВЕСТИЦІЄЮ» з конграгенгом-постачал ьником ТОВ «ЛІНА ЛЕНД» ().

Перевіркою встановлено, що ДП «ЕСКОРТ-АГРО З ІНОЗЕМНОЮ ІНВЕСТИЦІЄЮ» укладено з ТОВ «ЛІНА ЛЕНД» () ряд договорів поставки пшениці, а саме:

1. Договір поставки пшениці 4 класу від 07.08.2019 №16225ЕС, відповідно до якого Постачальник (ТОВ «ЛІНА ЛЕНД») зобов`язується поставити в обумовлений Договором строк пшеницю 4 класу врожаю 2019 року в фізичній вазі у кількості 200,00 тонн +/-10 % від цієї кількості за вибором Покупця (ДП «ЕСКОРТ - АГРО З ІНОЗЕМНОЮ ІНВЕСТИЦІЄЮ») (надалі Зерно), а Покупець зобов`язується прийняти Зерно та сплатити Постачальнику його вартість, на загальну суму 889 936,32 гривень. 4.1. Поставка Зерна Покупцю здійснюється згідно з умовами EXW (Запорізька обл., Токмакський р-н, с. Новопрокопівка), згідно з Інкотермс 2010. Зерно за цим договором транспортується до: зерновий склад - ТОВ «УКРТРАНСАГРО», місцезнаходження - м. Маріуполь, проспект Луніна, 2.

2. Договір поставки пшениці 4 класу від 19.08.2019 №16256ЕЕ, відповідно до якого Постачальник (ТОВ «ЛІНА ЛЕНД») зобов`язується поставити в обумовлений Договором строк пшеницю 4 класу врожаю 2019 року в фізичній вазі у кількості 1150,00 тонн +/-10 % від цієї кількості за вибором Покупця (ДП «ЕСКОРТ - АГРО З ІНОЗЕМНОЮ ІНВЕСТИЦІЄЮ») (надалі Зерно), а Покупець зобов`язується прийняти Зерно та сплатити Постачальнику його вартість, на загальну суму 5 135 244,00 гривень. 4.1. Поставка Зерна Покупцю здійснюється згідно з умовами EXW (Зерновий склад - ТОВ «УКРТРАНСАГРО», місцезнаходження - м. Маріуполь, проспект Луніна, 2.), згідно з Інкотермс 2010.

3. Договір поставки пшениці 2 класу від 19.08.2019 №16235ЕС, відповідно до якого Постачальник (ТОВ «ЛІНА ЛЕНД») зобов`язується поставити в обумовлений Договором строк пшеницю 2 класу врожаю 2019 року в фізичній вазі у кількості 50,00 тонн +/-10 % від цієї кількості за вибором Покупця (ДП «ЕСКОРТ - АГРО З ІНОЗЕМНОЮ ІНВЕСТИЦІЄЮ») (надалі Зерно), а Покупець зобов`язується прийняти Зерно та сплатити Постачальнику його вартість, на загальну суму 205 115,40 гривень. 4.1. Поставка Зерна Покупцю здійснюється згідно з умовами EXW (Запорізька обл., Токмакський р-н, с. Новопрокопівка), згідно з Інкотермс 2010. Зерно за цим договором транспортується до: зерновий склад - ТОВ «УКРТРАНСАГРО», місцезнаходження - м. Маріуполь, проспект Луніна, 2.

4. Договір поставки пшениці 2 класу від 19.08.2019 №16254ЕЕ, відповідно до якого Постачальник (ТОВ «ЛІНА ЛЕНД») зобов`язується поставити в обумовлений Договором строк пшеницю 2 класу врожаю 2019 року в фізичній вазі у кількості 160,00 тонн +/-10% від цієї кількості за вибором Покупця (ДП «ЕСКОРТ - АГРО З ІНОЗЕМНОЮ ІНВЕСТИЦІЄЮ») (надалі Зерно), а Покупець зобов`язується прийняти Зерно та сплатити Постачальнику його вартість, на загальну суму 742 274,40 гривень. 4.1. Поставка Зерна Покупцю здійснюється згідно з умовами EXW (Зерновий склад - ТОВ «УКРТРАНСАГРО», місцезнаходження - м. Маріуполь, проспект Луніна, 2.), згідно з Інкотермс 2010.

5. Договір поставки пшениці 4 класу від 20.09.2019 №16539ЕЕ, відповідно до якого Постачальник (ТОВ «ЛІНА ЛЕНД») зобов`язується поставити в обумовлений Договором строк пшеницю 4 класу врожаю 2019 року в фізичній вазі у кількості 1000,00 тонн +/-10 % від цієї кількості за вибором Покупця (ДП «ЕСКОРТ - АГРО З ІНОЗЕМНОЮ ІНВЕСТИЦІЄЮ») (надалі Зерно), а Покупець зобов`язується прийняти Зерно та сплатити Постачальнику його вартість, на загальну суму 5 047 052,76 гривень. 4.1. Поставка Зерна Покупцю здійснюється згідно з умовами EXW (Зерновий склад - ТОВ «Укртрансагро», місцезнаходження - м. Маріуполь, проспект Луніна, 2.), згідно з Інкотермс 2010.

6. Договір поставки пшениці 3 класу від 19.08.2019 №16255ЕЕ, відповідно до якого Постачальник (ТОВ «ЛІНА ЛЕНД») зобов`язується поставити в обумовлений Договором строк пшеницю 3 класу врожаю 2019 року в фізичній вазі у кількості 280,00 тонн +/-10 % від цієї кількості за вибором Покупця (ДП «ЕСКОРТ - АГРО З ІНОЗЕМНОЮ ІНВЕСТИЦІЄЮ») (надалі Зерно), а Покупець зобов`язується прийняти Зерно та сплатити Постачальнику його вартість, на загальну суму 1 302 780,72 гривень. 4.1. Поставка Зерна Покупцю здійснюється згідно з умовами EXW (Зерновий склад - ТОВ «УКРТРАНСАГРО», місцезнаходження - м. МАРІУПОЛЬ, проспект Луніна, 2.), згідно з Інкотермс 2010.

7. Договір поставки пшениці 3 класу від 10.09.2019 №16423ЕЕ, відповідно до якого Постачальник (ТОВ «ЛІНА ЛЕНД») зобов`язується поставити в обумовлений Договором строк пшеницю 2 класу врожаю 2019 року в фізичній вазі у кількості 400,00 тонн +/-10 % від цієї кількості за вибором Покупця (ДП «ЕСКОРТ - АГРО З ІНОЗЕМНОЮ ІНВЕСТИЦІЄЮ») (надалі Зерно), а Покупець зобов`язується прийняти Зерно та сплатити Постачальнику його вартість, на загальну суму 1 774 584,00 гривень. 4.1. Поставка Зерна Покупцю здійснюється згідно з умовами EXW (Зерновий склад - ТОВ «Укртрансагро», місцезнаходження - м. Маріуполь, проспект Луніна, 2.), згідно з Інкотермс 2010.

8. Договір поставки пшениці 4 класу від 10.09.2019 №16425ЕЕ, відповідно до якого Постачальник (ТОВ «ЛІНА ЛЕНД») зобов`язується поставити в обумовлений Договором строк пшеницю 4 класу врожаю 2019 року в фізичній вазі у кількості 550,00 тонн +/-10 % від цієї кількості за вибором Покупця (ДП «ЕСКОРТ - АГРО З ІНОЗЕМНОЮ ІНВЕСТИЦІЄЮ») (надалі Зерно), а Покупець зобов`язується прийняти Зерно та сплатити Постачальнику його вартість, на загальну суму 2 438 293,32 гривень. 4.1. Поставка Зерна Покупцю здійснюється згідно з умовами EXW (Зерновий склад - ТОВ «УКРТРАНСАГРО», місцезнаходження - м. Маріуполь, проспект Луніна, 2.), згідно з Інкотермс 2010.

9. Договір поставки пшениці 3 класу від 10.09.2019 №16424ЕЕ, відповідно до якого Постачальник (ТОВ «ЛІНА ЛЕНД») зобов`язується поставити в обумовлений Договором строк пшеницю 3 класу врожаю 2019 року в фізичній вазі у кількості 1200,00 тонн +/-10 % від цієї кількості за вибором Покупця (ДП «ЕСКОРТ - АГРО З ІНОЗЕМНОЮ ІНВЕСТИЦІЄЮ») (надалі Зерно;, а Покупець зобов`язується прийняти Зерно та сплатити Постачальнику його вартість, н загальну суму 5 290 459,20 гривень. 4.1. Поставка Зерна Покупцю здійснюється згідно з умовами EXW (Зерновий склад - ТОВ «УКРТРАНСАГРО», місцезнаходження - м. Маріуполь, проспект Луніна, 2.), згідно з Інкотермс 2010.

10. Договір поставки пшениці 3 класу від 07.08.2019 №16224ЕС, відповідно до якого Постачальник (ТОВ «ЛІНА ЛЕНД») зобов`язується поставити в обумовлений Договором строк пшеницю 3 класу врожаю 2019 року в фізичній вазі у кількості 320,00 тонн +/-10% від цієї кількості за вибором Покупця (ДП «ЕСКОРТ - АГРО З ІНОЗЕМНОЮ ІНВЕСТИЦІЄЮ») (надалі Зерно), а Покупець зобов`язується прийняти Зерно та сплатити Постачальнику його вартість, на загальну суму 1 438 854,96 гривень. 4.1. Поставка Зерна Покупцю здійснюється згідно з умовами EXW (Запорізька обл., Токмакський р-н, с. Новопрокопівка), згідно з Інкотермс 2010. Зерно за цим договором транспортується до: зерновий склад - ТОВ «УКРТРАНСАГРО», місцезнаходження - м. Маріуполь, проспект Луніна, 2.

11. Договір поставки пшениці 3 класу від 13.08.2019 №16233ЕС, відповідно до якого Постачальник (ТОВ «ЛІНА ЛЕНД») зобов`язується поставити в обумовлений Договором строк пшеницю 3 класу врожаю 2019 року в фізичній вазі у кількості 160,00 тонн +/-10% від цієї кількості за вибором Покупця (ДП «ЕСКОРТ - АГРО З ІНОЗЕМНОЮ ІНВЕСТИЦІЄЮ») (надалі Зерно), а Покупець зобов`язується прийняти Зерно та сплатити Постачальнику його вартість, на загальну суму 707 194,80 гривень. 4.1. Поставка Зерна Покупцю здійснюється згідно з умовами EXW (Запорізька обл., Токмакський р-н, с. Новопрокопівка), згідно з Інкотермс 2010. Зерно за цим договором транспортується до: зерновий склад - ТОВ «УКРТРАНСАГРО», місцезнаходження - м. Маріуполь, проспект Луніна, 2.

12. Договір поставки пшениці 3 класу від 13.08.2019 №16234ЕС, відповідно до якого Постачальник (ТОВ «ЛІНА ЛЕНД») зобов`язується поставити в обумовлений Договором строк пшеницю 3 класу врожаю 2019 року в фізичній вазі у кількості 120,00 тонн +/-10% від цієї кількості за вибором Покупця (ДП «ЕСКОРТ - АГРО З ІНОЗЕМНОЮ ІНВЕСТИЦІЄЮ») (надалі Зерно), а Покупець зобов`язується прийняти Зерно та сплатити Постачальнику його вартість на загальну суму 541 105,20 гривень. 4.1. Поставка Зерна Покупцю здійснюється згідно з умовами EXW (Запорізька обл., Токмакський р-н, с. Новопрокопівка), згідно з Інкотермс 2010. Зерно за цим договором транспортується до: зерновий склад - ТОВ «УКРТРАНСАГРО», місцезнаходження - м. Маріуполь, проспект Луніна, 2.

13. Договір поставки пшениці 4 класу від 06.09.2019 №16383ЕЕ, відповідно до якого Постачальник (ТОВ «ЛІНА ЛЕНД») зобов`язується поставити в обумовлений Договором строк пшеницю 4 класу врожаю 2019 року в фізичній вазі у кількості 1500,00 тонн +/-10% від цієї кількості за вибором Покупця (ДП «ЕСКОРТ - АГРО З ІНОЗЕМНОЮ ІНВЕСТИЦІЄЮ») (надалі Зерно), а Покупець зобов`язується прийняти Зерно та сплатити Постачальнику його вартість, на загальну суму 2 761 093,51 гривень. 4.1. Поставка Зерна Покупцю здійснюється згідно з умовами EXW (Зерновий склад - Філія «Васильківський елеватор» ТОВ «СОНЯЧНЕ НАСІННЯ ПЛЮС», місцезнаходження - Дніпропетровська область, Васильківський район, смт. Васильківка, вул. Різдвяна, буд.72), згідно з Інкотермс 2010.

14. Договір поставки пшениці 4 класу від 06.09.2019 №16384ЕЕ, відповідно до якого Постачальник (ТОВ «ЛІНА ЛЕНД») зобов`язується поставити в обумовлений Договором строк пшеницю 4 класу врожаю 2019 року в фізичній вазі у кількості 450,00 тонн +/-10% від цієї кількості за вибором Покупця (ДП «ЕСКОРТ - АГРО З ІНОЗЕМНОЮ ІНВЕСТИЦІЄЮ») (надалі Зерно), а Покупець зобов`язується прийняти Зерно та сплатити Постачальнику його вартість, на загальну суму 1 870 036,43 гривень. 4.1. Поставка Зерна Покупцю здійснюється згідно з умовами EXW (Зерновий склад - Філія «Гуляйпільський комбікормовий завод» ТОВ «СОНЯЧНЕ НАСІННЯ ПЛЮС», місцезнаходження - Запорізька область, Гуляйпільський район, смт. Залізничне, вул. Матросова, буд. 44), згідно з Інкотермс 2010.

15. Договір поставки пшениці 4 класу від 20.09.2019 №16537ЕЕ, відповідно до якого Постачальник (ТОВ «ЛІНА ЛЕНД») зобов`язується поставити в обумовлений Договором строк пшеницю 4 класу врожаю 2019 року в фізичній вазі у кількості 800,00 тонн +/-10% від цієї кількості за вибором Покупця (ДП «ЕСКОРТ - АГРО З ІНОЗЕМНОЮ ІНВЕСТИЦІЄЮ») (надалі Зерно), а Покупець зобов`язується прийняти Зерно та сплатити Постачальнику його вартість, на загальну суму 3 108 187,62 гривень. 4.1. Поставка Зерна Покупцю здійснюється згідно з умовами EXW (Зерновий склад - Філія «Васильківський елеватор» ТОВ «СОНЯЧНЕ НАСІННЯ ПЛЮС», місцезнаходження - Дніпропетровська область, Васильківський район, смт. Васильківка, вул. Різдвяна, буд.72), згідно з Інкотермс 2010.

16. Договір поставки пшениці 3 класу від 20.09.2019 №16538ЕЕ, відповідно до якого Постачальник (ТОВ «ЛІНА ЛЕНД») зобов`язується поставити в обумовлений Договором строк пшеницю 3 класу врожаю 2019 року в фізичній вазі у кількості 42,00 тонн +/-10% від цієї кількості за вибором Покупця (ДП «ЕСКОРТ - АГРО З ІНОЗЕМНОЮ ІНВЕСТИЦІЄЮ») (надалі Зерно), а Покупець зобов`язується прийняти Зерно та сплатити Постачальнику його вартість, на загальну суму 175 564,98 гривень. 4.1. Поставка Зерна Покупцю здійснюється згідно з умовами EXW (Зерновий склад - Філія «Васильківський елеватор» ТОВ «СОНЯЧНЕ НАСІННЯ ПЛЮС», місцезнаходження - Дніпропетровська область, Васильківський район, смт. Васильківка, вул. Різдвяна, буд.72), згідно з Інкотермс 2010.

17. Договір поставки соняшника від 27.08.2019 №16273ЕС, відповідно до якого Постачальник (ТОВ «ЛІНА ЛЕНД») зобов`язується поставити в обумовлений Договором строк соняшник врожаю 2019 року в фізичній вазі у кількості 7500,00 тонн +/-10% від цієї кількості за вибором Покупця (ДП «ЕСКОРТ - АГРО З ІНОЗЕМНОЮ ІНВЕСТИЦІЄЮ») (надалі Зерно), а Покупець зобов`язується прийняти Зерно та сплатити Постачальнику його вартість, на загальну суму 6 904 599,00 гривень. 4.1. Поставка Зерна Покупцю здійснюється згідно з умовами EXW (Запорізька обл., Токмакський р-н, с. Новопрокопівка), згідно з Інкотермс 2010.

ДП «ЕСКОРТ-АГРО З ІНОЗЕМНОЮ ІНВЕСТИЦІЄЮ» до складу податкового кредиту включило суму ПДВ, сформованого за рахунок ТОВ «ЛІНА ЛЕНД» () на загальну суму 6 722 062,77 грн., у тому числі за серпень 2019 року - 2 974 084,3 грн., за вересень 2019 року - 3 747 978,47 гривень.

Згідно даних ІС «Податковий блок» ТОВ «ЛІНА ЛЕНД» (код 40076300) було зареєстровано Ужгородською районною державною адміністрацією Закарпатської області 21.10.2015 року. Згідно Звіту про нарахування єдиного внеску штатна численність працюючих складає 4 особи.

Інформація про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність відповідно до форми 20-ОПП: інформація відсутня.

Інформація щодо земельних ресурсів: інформація відсутня.

Інформація про наявність транспортних засобів згідно АІС «Автомобіль»: інформація відсутня.

ТОВ «ЛІНА ЛЕНД» (код 40076300) імпорт та експорт продукції в 2019 році не здійснювало.

Згідно даних Єдиного реєстру податкових накладних основним постачальником ТОВ «ЛІНА ЛЕНД» (код 40076300) є ФГ ТОВ «ГАЛ СОЛЮШНЗ» (код 42465773).

Згідно даних ІС «Податковий блок» ФГ ТОВ «ГАЛ СОЛЮШНЗ» () зареєстровано управлінням державної реєстрації юридичного департаменту Львівської міської ради 10.09.2018 року. Згідно Звіту про нарахування єдиного внеску штатна численність працюючих складає 5 осіб.

Інформація щодо земельних ресурсів: інформація відсутня.

Виходячи з аналізу викладеного податковий орган приходить до висновку, що ФГ ТОВ «ГАЛ СОЛЮШНЗ» () не мало можливості власними силами виростити сільськогосподарську продукцію в реалізованих обсягах у зв`язку із відсутністю земельних ділянок та достатньої кількості працівників.

ФГ ТОВ «ГАЛ СОЛЮШНЗ» () імпорт та експорт продукції в 2019 році не здійснювало.

Згідно даних Єдиного реєстру податкових накладних, основними постачальниками ФГ ТОВ «ГАЛ СОЛЮШНЗ» (код 42465773) є ТОВ «ОДЕСА- ІМПОРТ» (код 42414023) та ТОВ «ПРОКСІТЕХНОТОРГ» (код 42871215).

На ТОВ «ОДЕСА-ІМПОРТ» (код 42414023) реєструвались податкові накладні з номенклатурою продукти харчування, бетон, запчастини, юридичні послуги, консультаційні послуги, послуги перевезення, болти, гайки, мастила, арматура, тощо.

На ТОВ «ПРОКСІТЕХНОТОРГ» (код 42871215) реєструвались податкові накладні з номенклатурою: цигарки, шоколад, соки, алкогольні та слабоалкогольні напої, автошини, автомобільні диски, тощо.

Вищевикладене дало підстави податковому органу прийти до висновку, що в ланцюгу постачання номенклатура придбаних ТМЦ (робіт, послуг) не відповідає номенклатурі реалізованих і не прослідковується придбання реалізованих ФГ ТОВ «ГАЛ СОЛЮШНЗ» (код 42465773)в адресу ДП «ЕСКОРТ-АГРО З ІНОЗЕМНОЮ ІНВЕСТИЦІЄЮ» (код 31087228).

Крім того, податковий орган зазначає, що в Єдиному державному реєстрі судових рішень зареєстровано ухвала Печерського районного суду від 14 лютого 2020 по справі № 757/5006/20-к, згідно якої (зазначається витягами):

«...Другим слідчим відділом Першого управління організації досудових розслідувань (Управління з розслідування злочинів у сфері службової діяльності та корупції) Державного бюро розслідувань здійснюється досудове розслідування у кримінальному провадженні № 0001857 від 03.12.2019 за ознаками кримінальних правопорушень, передбачених ч. 2 cm. 205-1, ч. 2 cm. 209, ч. 2 cm. 364 КК України.

Досудовим розслідуванням встановлено, що ході досудового розслідування кримінального провадження, серед іншого встановлено наступні обставини: Невстановлені досудовим розслідуванням особи, які контролюють фінансово- господарську діяльність ряд підприємств, у тому числі ТОВ «ПРОКСІТЕХНОТОРГ» () та інших суб`єктів підприємницької діяльності-юридичних осіб діючи умисно, у період з 2018 року по теперешній час внесли до документів, які подаються для проведення Державної реєстрації завідомо неправдиві відомості щодо наміру здійснення подальшої фінансово-господарської діяльності.

Встановлено, що невстановлені особи, використовуючи підконтрольні підприємства з метою переведення безготівкових коштів в готівку, а також безпідставному формуванні податкового кредиту в адресу підприємств вигодонабувачів, для чого відкрито у банківських установах розрахункові рахунки...».

Щодо взаємовідносин ДП «ЕСКОРТ-АГРО З ІНОЗЕМНОЮ ІНВЕСТИЦІЄЮ» з контрагентом-постачальником ТОВ «ОІЛТРАНС ПІВДЕНЬ» ().

Перевіркою встановлено, що ДП «ЕСКОРТ-АГРО З ІНОЗЕМНОЮ ІНВЕСТИЦІЄЮ» укладено з ТОВ «ОІЛТРАНС ПІВДЕНЬ» () ряд договорів поставки соняшнику, а саме:

1. Договір поставки соняшника від 03.09.2019 №16345ЕС, відповідно до якого

Постачальник (ТОВ «ОІЛТРАНС ПІВДЕНЬ») зобов`язується поставити в обумовлений Договором строк соняшник врожаю 2019 року в фізичній вазі у кількості 3000,00 тонн +/- 5 % від цієї кількості за вибором Покупця (ДП «ЕСКОРТ - АГРО З ІНОЗЕМНОЮ ІНВЕСТИЦІЄЮ») (надалі Зерно), а Покупець зобов`язується прийняти Зерно та сплатити Постачальнику його вартість, на загальну суму 26 706 624,00 гривень. 4.1. Поставка Зерна Покупцю здійснюється згідно з умовами EXW (Запорізька обл., Більмацький р-н,с. Новоукраїнка), згідно з Інкотермс 2010.

2. Договір поставки соняшника від 10.09.2019 №16416ЕС, відповідно до якого Постачальник (ТОВ «ОІЛТРАНС ПІВДЕНЬ») зобов`язується поставити в обумовлений Договором строк соняшник врожаю 2019 року в заліковій вазі у кількості 350,00 тонн +/- 5 % від цієї кількості за вибором Покупця (ДП «ЕСКОРТ - АГРО З ІНОЗЕМНОЮ ІНВЕСТИЦІЄЮ») (надалі Зерно), а Покупець зобов`язується прийняти Зерно та сплатити Постачальнику його вартість, на загальну суму 2 737 828,38 гривень. 4.1. Поставка Зерна Покупцю здійснюється згідно з умовами EXW (Запорізька обл., Більмацький р-н, с. Новоукраїнка), згідно з Інкотермс 2010.

3. Договір поставки соняшника від 13.09.2019 №16470ЕС, відповідно до якого Постачальник (ТОВ «ОІЛТРАНС ПІВДЕНЬ») зобов`язується поставити в обумовлений Договором строк соняшник врожаю 2019 року в фізичній вазі у кількості 1 100,00 тонн +/- 5% від цієї кількості за вибором Покупця (ДП «ЕСКОРТ - АГРО З ІНОЗЕМНОЮ ІНВЕСТИЦІЄЮ») (надалі Зерно), а Покупець зобов`язується прийняти Зерно та сплатити Постачальнику його вартість, на загальну суму 7 488 278,28 гривень. 4.1. Поставка Зерна Покупцю здійснюється згідно з умовами EXW (Запорізька обл., Більмацький р-н, с. Новоукраїнка), згідно з Інкотермс 2010.

ДП «ЕСКОРТ - АГРО З ІНОЗЕМНОЮ ІНВЕСТИЦІЄЮ» до складу податкового

кредиту включило суму ПДВ, сформованого за рахунок ТОВ «ОІЛТРАНС ПІВДЕНЬ» () на загальну суму 6155455,11 грн., у тому числі за вересень 2019 року - 6 155 455,11 гривень.

Згідно даних ІС «Податковий блок» ТОВ «ОІЛТРАНС-ПІВДЕНЬ» (код 41806972) було зареєстровано юридичним департаментом Одеської міської ради 13.12.2017 року.

Згідно Звіту про нарахування єдиного внеску штатна численність працюючих складає 14 осіб.

Інформація про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність відповідно до форми 20-ОПП: інформація відсутня.

Інформація щодо земельних ресурсів: інформація відсутня.

Інформація про наявність транспортних засобів згідно АІС «Автомобіль»: інформація відсутня.

ТОВ «ОІЛТРАНС-ПІВДЕНЬ» (код 41806972) в 2019 році імпортувало: швацька фурнітура(для пошиву одягу), матеріали неткані з синтетичного волокна, непросочені, без покриття, недубльовані, з поверхневою щільністю, декоративні вироби з полімерного матеріалу(які використовуються для обробки та декору швацьких виробів, гумові нитки, оплетені нитками з синтечних волокон у вигляді стрічки для пошиву одягу, частини світильників електричних для приміщень, зі скла (плафони,скло), взуття на підошві з пластмаси та з верхом з натуральної шкіри, іграшки: предмети ігрового вжитку без умонтованого двигуна, з пластмаси, вироби кухонні із чорних металів, біжутерія з недорогоцінних металів, друкована продукція або інша продукція поліграфічної промисловості та інше.

Згідно даних Єдиного реєстру податкових накладних, основним постачальником ТОВ «ОІЛТРАНС-ПІВДЕНЬ» (код 41806972) є ТОВ «ЛІСТЮН ТРЕЙД» (код 43088282).

На ТОВ «ЛІСТЮН ТРЕЙД» (код 43088282) реєструвались податкові накладні з номенклатурою: овочи, малина, мята, піддони, ґрунтовка, опалубка, ящики, тощо.

Виходячи з вищевикладеного податковий орган прийшов до висновку, що в ланцюгу постачання номенклатура придбаних ТМЦ (робіт, послуг) не відповідає номенклатурі реалізованих і не прослідковується придбання реалізованих ТОВ «ОІЛТРАНС-ПІВДЕНЬ» (код 41806972) в адресу ДП «ЕСКОРТ - АГРО З ІНОЗЕМНОЮ ІНВЕСТИЦІЄЮ» (код 31087228).

Крім того, податковий орган звертає увагу, що в Єдиному державному реєстрі судових рішень зареєстрована ухвала Орджонікідзевського районного суду міста Запоріжжя від 05 грудня 2019 року по справі № № 335/12965/19 1-кс/335/8095/2019, згідно якої (зазначається витягами):

«Впровадженні СУ ФР ГУ ДФС у Запорізькій області знаходиться кримінальне провадження, внесене до Єдиного реєстру досудових розслідувань під № 0000056 від 10.10.2019 року, за ознаками кримінального правопорушення, передбаченого ч. 1 cm. 205-1 КК України.

Досудовим розслідуванням встановлено, що невстановлені особи внесли в документи, які відповідно до закону подаються для проведення державної реєстрації юридичної особи завідомо неправдиві відомості, а також умисно подали їх для проведення такої реєстрації, що призвело до зміни відомостей в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб відносно понад 200 суб`єктів господарської діяльності, у тому числі ТОВ «ЛІСТІОН ТРЕЙД» (код 43088282).».

Щодо взаємовідносин ДП «ЕСКОРТ-АГРО З ІНОЗЕМНОЮ ІНВЕСТИЦІЄЮ» з контрагентом-постачальником ТОВ «ТОРГ ОД КОМПАНІ» ().

Перевіркою встановлено, що ДП «ЕСКОРТ - АГРО З ІНОЗЕМНОЮ ІНВЕСТИЦІЄЮ» укладено з ТОВ «ТОРГ ОД КОМПАНІ» () договори поставки соняшнику, а саме:

1. Договір поставки соняшника від 01.11.2019 №16829ЕЕ, відповідно до якого Постачальник (ТОВ «ТОРГ ОД КОМПАНІ») зобов`язується поставити в обумовлений Договором строк соняшник врожаю 2019 року в заліковій вазі у кількості 510,00 тонн +/- 5 % від цієї кількості за вибором Покупця (ДП «ЕСКОРТ - АГРО З ІНОЗЕМНОЮ ІНВЕСТИЦІЄЮ») (надалі Зерно), а Покупець зобов`язується прийняти Зерно та сплатити Постачальнику його вартість, на загальну суму 4 207 500,00 гривень. 4.1. Поставка Зерна Покупцю здійснюється згідно з умовами EXW (Зерновий склад, місцезнаходження - Запорізька обл., Гуляйпільський р-н, смт. Залізничне, вул. Матросова, буд.44), згідно з Інкотермс 2010.

2. Договір поставки соняшника від 22.10.2019 №16724ЕЕ, відповідно до якого Постачальник (ТОВ «ТОРГ ОД КОМПАНІ») зобов`язується поставити в обумовлений Договором строк соняшник врожаю 2019 року в заліковій вазі у кількості 700,00 тонн +/- 5 % від цієї кількості за вибором Покупця (ДП «ЕСКОРТ - АГРО З ІНОЗЕМНОЮ ІНВЕСТИЦІЄЮ») (надалі Зерно), а Покупець зобов`язується прийняти Зерно та сплатити Постачальнику його вартість, на загальну суму 4 856 160,00 гривень. 4.1. Поставка Зерна Покупцю здійснюється згідно з умовами EXW (Зерновий склад, місцезнаходження- Запорізька обл., Гуляйпільський р-н, смт. Залізничне, вул. Матросова, буд.44), згідно з Інкотермс 2010.

3. Договір поставки соняшника від 19.11.2019 №16937ЕЕ, відповідно до якого Постачальник (ТОВ «ТОРГ ОД КОМПАНІ») зобов`язується поставити в обумовлений Договором строк соняшник врожаю 2019 року в заліковій вазі у кількості 270,00 тонн +/- 5 % від цієї кількості за вибором Покупця (ДП «ЕСКОРТ - АГРО З ІНОЗЕМНОЮ ІНВЕСТИЦІЄЮ») (надалі Зерно), а Покупець зобов`язується прийняти Зерно та сплатити Постачальнику його вартість, на загальну суму 2 187 314,26 гривень. 4.1. Поставка Зерна Покупцю здійснюється згідно з умовами EXW (Зерновий склад, місцезнаходження - Запорізька обл., Гуляйпільський р-н, смт. Залізничне, вул. Матросова, буд.44), згідно з Інкотермс 2010.

4. Договір поставки соняшника від 01.12.2019 №17033ЕЕ, відповідно до якого Постачальник (ТОВ «ТОРГ ОД КОМПАНІ») зобов`язується поставити в обумовлений Договором строк соняшник врожаю 2019 року в фізичній вазі у кількості 27,00 тонн +/-5 % від цієї кількості за вибором Покупця (ДП «ЕСКОРТ - АГРО З ІНОЗЕМНОЮ ІНВЕСТИЦІЄЮ») (надалі Зерно), а Покупець зобов`язується прийняти Зерно та сплатити Постачальнику його вартість, на загальну суму 231 594,00 гривень. 4.1. Поставка Зерна Покупцю здійснюється згідно з умовами EXW (селище Новоукраїнка, Більмацький район, Запорізька область), згідно з Інкотермс 2010.

ДП «ЕСКОРТ - АГРО З ІНОЗЕМНОЮ ІНВЕСТИЦІЄЮ» до складу податкового кредиту включило суму ПДВ, сформованого за рахунок ТОВ «ТОРГ ОД КОМПАНІ» () на загальну суму 1 913 761,38 грн, у тому числі за жовтень 2019 року - 809 360 грн., листопад 2019 року - 1 065 802,38 грн., грудень 2019 року - 38 599 гривень.

Згідно даних ІС «Податковий блок» ТОВ «ТОРГ ОД КОМПАНІ» (код 42788986) було зареєстровано виконавчим комітетом Чорноморської міської ради Одеської області 01.02.2019 року. Згідно Звіту про нарахування єдиного внеску штатна численність працюючих складає 2 особи.

Інформація щодо земельних ресурсів: інформація відсутня.

Інформація про наявність транспортних засобів згідно АІС «Автомобіль»: інформація відсутня.

ТОВ «ТОРГ ОД КОМПАНІ» (код 42788986) імпорт та експорт продукції в 2019 році не здійснювало.

ТОВ «ТОРГ ОД КОМПАНІ» (код 42788986) Фінансову звітність та Декларації з податку на прибуток за 2019 рік не подавало.

Станом на дату написання акта перевірки ТОВ «ТОРГ ОД КОМПАНІ» (код 42788986) не звітує.

Згідно даних Єдиного реєстру податкових накладних, основними постачальниками соняшнику врожаю 2019 року ТОВ «ТОРГ ОД КОМПАНІ» () є ФГ «ХМЕЛЬОВОЇ СВІТЛАНИ ВАСИЛІВНИ» (), ФГ «ХМЕЛЬОВ ОЛЕКСАНДР ВАСИЛЬОВИЧ» () та ФГ «АГРО «ПОЛЬОВЕ» ().

Податковий орган в Акті перевірки зазначає, що в Єдиному державному реєстрі судових рішень зареєстровано ухвала Печерського районного суду від 05 серпня 2019 по справі № 757/41047/19-к, згідно якої (зазначається витягами):

«Головним слідчим управлінням Генеральної прокуратури України здійснюється досудове розслідування у кримінальному провадженні № 0004297 від 17.11.2017 за ознаками кримінальних правопорушень, передбачених ч. 2 cm. 205, ч. 2 cm. 209, ч. З cm. 212 КК України.

В ході досудового розслідування встановлено, що ТОВ «ОЛІМС ТОРГ» () та ТОВ «АСТРА ТОЛД» () в період з травня - по теперішній час формує схемний податковий кредит шляхом постачання с/г продукції для ДП «ЕСКОРТ-АГРО З ІНОЗЕМНОЮ ІНВЕСТИЦІЄЮ» на загальну суму 21 615 934 грн. ПДВ. Дану продукцію ТОВ «ОЛІМС ТОРГ» та ТОВ «АСТРА ТОЛД» купують у ФГ «АГРАРНА ТРАДИЦІЯ» () та ФГ «УКРАЇНСЬКА АГРАРНА КОМПАНІЯ» (), які в подальшому не здійснюють закупівлю сільськогосподарської продукції, а формують свій податковий кредит за рахунок придбання запчастин, та іншого товару широкого вжитку.

Згідно даних АІС «Податковий блок», ФГ «АГРАРНА ТРАДИЦІЯ» та ФГ «УКРАЇНСЬКА АГРАРНА КОМПАНІЯ» взято на облік сільськогосподарську техніку, приміщення для зберігання сільськогосподарської продукції та земельні ділянки у травні 2019 року. Крім того, відповідно до «Відомостей про нарахування заробітної плати (доходу, грошового забезпечення) застрахованим особам», на ФГ «АГРАРНА ТРАДИЦІЯ» працює 4 особи (включно із керівником), а на ФГ «Українська Аграрна Компанія» працює 5 осіб (включно із керівником).

З аналізу вищевикладеного податковий орган прийшов до висновку, що ФГ «АГРАРНА ТРАДИЦІЯ» та ФГ «УКРАЇНСЬКА АГРАРНА КОМПАНІЯ» не мало можливості власними силами виростити сільськогосподарську продукцію в реалізованих обсягах у зв`язку із відсутністю основних фондів та достатньої кількості працівників. Проведеним аналізом Єдиного реєстру податкових накладних не встановлено придбання сільськогосподарської продукції ФГ «Аграрна традиція» та ФГ «УКРАЇНСЬКА АГРАРНА КОМПАНІЯ» у обсягах, які останні у подальшому реалізували.

Виходячи з вищевикладеного податковий орган зазначив, що проведеним аналізом АІС «Податковий блок» та Єдиного реєстру податкових накладних встановити походження ТМЦ, реалізованих ФГ «АГРАРНА ТРАДИЦІЯ» та ФГ «УКРАЇНСЬКА АГРАРНА КОМПАНІЯ» в адресу покупців, не вдалося.

Подальшим аналізом податкової звітності податковим органом було встановлено, що ФГ «ХМЕЛЬОВ ОЛЕКСАНДР ВАСИЛЬОВИЧ», ФГ «ХМЕЛЬОВОЇ СВІТЛАНИ ВАСИЛІВНИ» вказують ряд працівників які нібито виконують роботи на вказаних фермерських господарствах, тим самим створюють видимість реальних фермерських господарств, які займаються вирощуванням сільськогосподарської продукції.

Також податковим органом встановлено, що для створення видимості реальних фермерських господарств, які займаються вирощуванням сільськогосподарської продукції, що ФГ «ХМЕЛЬОВ ОЛЕКСАНДР ВАСИЛЬОВИЧ», ФГ «ХМЕЛЬОВОЇ СВІТЛАНИ ВАСИЛІВНИ» в податковій звітності відображають значну кількість земельних ділянок (загальна площа для ріллі 6074,68 га), що знаходяться на території Бузької сільської ради Новоодеського р-н, Миколаївської обл. та Прибужанівської сільської ради Вознесенського р-н., Миколаївської обл.

За результатами отриманих відповідей податковим органом встановлено: - на території Бузької сільської ради, ФГ «ХМЕЛЬОВОЇ СВІТЛАНИ ВАСИЛІВНИ» земельні ділянки не використовують, підприємницьку діяльність не здійснюють. - на території Прибужанівської сільської ради відповідно до наказу Головного управління Держгеокадастру у Миколаївській області в комунальну власність передані земельні ділянки загальною площею 20,86 га згідно договорів оренди для користування ФГ « ХМЕЛЬОВ ОЛЕКСАНДР ВАСИЛЬОВИЧ » та у власності 6,34 га рілля.

Крім того, за результатом аналізу Публічної кадастрової карти України, за кадастровим номером, які вказані в відомостях, що подаються до контролюючих органів, основна частина земельних ділянок не підтверджується.

Щодо взаємовідносин ДП «ЕСКОРТ-АГРО З ІНОЗЕМНОЮ ІНВЕСТИЦІЄЮ» з контрагентом-постачальником ТОВ «Барклайс Трейд» ().

Перевіркою встановлено, що ДП «ЕСКОРТ - АГРО З ІНОЗЕМНОЮ ІНВЕСТИЦІЄЮ» укладено з ТОВ «Барклайс Трейд» () договір поставки соняшнику, а саме:

1. Договір поставки соняшника від 15.10.2019 №16675ЕС, відповідно до якого Постачальник (ТОВ «БАРКЛАЙС ТРЕЙД») зобов`язується поставити в обумовлений Договором строк соняшник врожаю 2019 року в фізичній вазі кількістю 850,00 тонн +/- 5% від цієї кількості за вибором Покупця (ДП «ЕСКОРТ - АГРО З ІНОЗЕМНОЮ ІНВЕСТИЦІЄЮ») (надалі Зерно), а Покупець зобов`язується прийняти Зерно та сплатити Постачальнику його вартість, на загальну суму 6 350 400,00 гривень. 4.1. Поставка Зерна Покупцю здійснюється згідно з умовами EXW (Запорізька обл., Оріхівський р-н, с. Нестерянка), згідно з Інкотермс 2010.

ДП «ЕСКОРТ - АГРО З ІНОЗЕМНОЮ ІНВЕСТИЦІЄЮ» до складу податкового кредиту включило суму ПДВ, сформованого за рахунок ТОВ «БАРКЛАЙС ТРЕЙД» () на загальну суму 1 058 400 грн., у тому числі за жовтень 2019 року - 1 058 400 гривень.

Згідно даних ІС «Податковий блок» ТОВ «БАРКЛАЙС ТРЕЙД» (код 43129028) було зареєстровано юридичним департаментом Маріупольської міської ради 23.07.2019 року.

Згідно Звіту про нарахування єдиного внеску штатна численність працюючих складає 1 особа.

Інформація щодо земельних ресурсів: інформація відсутня.

Інформація про наявність транспортних засобів згідно АІС «Автомобіль»: інформація відсутня.

ТОВ «БАРКЛАЙС ТРЕЙД» (код 43129028) імпорт та експорт продукції в 2019 році не здійснювало.

ТОВ «БАРКЛАЙС ТРЕЙД» (код 43129028) Фінансову звітність та Декларації з податку на прибуток за 2019 рік не подавало.

Згідно даних Єдиного реєстру податкових накладних, основним постачальником ТОВ «БАРКЛАЙС ТРЕЙД» (код 43129028) є ТОВ «АККОРД ПРОЕКТ» (код 43136571).

На ТОВ «АККОРД ПРОЕКТ» (код 43136571) реєструвались податкові накладні з номенклатурою: кондитерські вироби (цукерки, шоколад, печиво, вафлі, тощо), м`ясо, вугілля, борошно, молочні продукти, соки, гриби, сукні, взуття тощо.

Виходячи з вищевикладеного податковий орган зазначає, що в ланцюгу постачання номенклатура придбаних ТМЦ (робіт, послуг) не відповідає номенклатурі реалізованих і не прослідковується придбання реалізованих ТОВ «БАРКЛАЙС ТРЕЙД» (код 43129028) в адресу ДП «ЕСКОРТ - АГРО З ІНОЗЕМНОЮ ІНВЕСТИЦІЄЮ» (код 31087228).

Щодо взаємовідносин ДП «ЕСКОРТ-АГРО З ІНОЗЕМНОЮ ІНВЕСТИЦІЄЮ» з контрагентом-постачальником ТОВ «ГОЛДЕН МЕРИДІАН» ().

Перевіркою встановлено, що ДП «ЕСКОРТ-АГРО З ІНОЗЕМНОЮ ІНВЕСТИЦІЄЮ» укладено з ТОВ «ГОЛДЕН МЕРИДІАН» () договір поставки соняшнику, а саме:

1. Договір поставки соняшника від 11.10.2019 №16662ЕС, відповідно до якого

Постачальник (ТОВ «ГОЛДЕН МЕРИДІАН») зобов`язується поставити в обумовлений Договором строк соняшник врожаю 2019 року в фізичній вазі у кількості 1300,00 тонн +/- 5% від цієї кількості за вибором Покупця (ДП «ЕСКОРТ - АГРО З ІНОЗЕМНОЮ ІНВЕСТИЦІЄЮ») (надалі Зерно), а Покупець зобов`язується прийняти Зерно та сплатити Постачальнику його вартість, на загальну суму 9 374 400,00 гривень. 4.1. Поставка Зерна Покупцю здійснюється згідно з умовами EXW (Запорізька обл., Більмацький р-н, с. Зразкове), згідно з Інкотермс 2010.

ДП «ЕСКОРТ - АГРО З ІНОЗЕМНОЮ ІНВЕСТИЦІЄЮ» до складу податкового кредиту включило суму ПДВ, сформованого за рахунок ТОВ «ГОЛДЕН МЕРИДІАН» () на загальну суму 1 562 400 грн., у тому числі за жовтень 2019 року - 1 562 400 гривень.

Згідно даних ІС «Податковий блок» ТОВ «ГОЛДЕН МЕРИДІАН» (код 42987970) було зареєстровано Дарницькою районною в місті Києві Державна адміністрація 08.05.2019 року. Згідно Звіту про нарахування єдиного внеску штатна численність працюючих складає 14 осіб.

Інформація щодо земельних ресурсів: інформація відсутня.

Інформація про наявність транспортних засобів згідно АІС «Автомобіль»: інформація відсутня.

ТОВ «ГОЛДЕН МЕРИДІАН» (код 42987970) імпорт та експорт продукції в 2019 році не здійснювало.

ТОВ «ГОЛДЕН МЕРИДІАН» (код 42987970) Фінансову звітність та Декларації з податку на прибуток за 2019 рік не подавало.

Згідно даних Єдиного реєстру податкових накладних, основним постачальником соняшнику для ТОВ «ГОЛДЕН МЕРИДІАН» (код 42987970) є ТОВ «ДЮНА ТОРГ» (код 42989611).

На ТОВ «ДЮНА ТОРГ» (код 42989611) реєструвались податкові накладні з номенклатурою: будівельні матеріали, арматурна сталь, щебінь, будівельно-монтажні роботи, кукурудза, тощо.

Виходячи з аналізу вищевикладеного, податковий орган прийшов до висновку, що в ланцюгу постачання номенклатура придбаних ТМЦ (робіт, послуг) не відповідає номенклатурі реалізованих і не прослідковується придбання реалізованих ТОВ «ГОЛДЕН МЕРИДІАН» (код 42987970) в адресу ДП «ЕСКОРТ - АГРО З ІНОЗЕМНОЮ ІНВЕСТИЦІЄЮ» (код 31087228).

Щодо взаємовідносин ДП «ЕСКОРТ-АГРО З ІНОЗЕМНОЮ ІНВЕСТИЦІЄЮ» з контрагентом-постачальником ТОВ «ФЕРМЕРСЬКЕ ГОСПОДАРСТВО «АСТРА ГРЕЙТ» ().

Перевіркою встановлено, що ДП «ЕСКОРТ-АГРО З ІНОЗЕМНОЮ ІНВЕСТИЦІЄЮ» укладено з ТОВ «ФЕРМЕРСЬКЕ ГОСПОДАРСТВО «АСТРА ГРЕЙТ» () договори поставки соняшнику та сої, а саме:

1. Договір поставки соняшника від 03.10.2019 №16614ЕС, відповідно до якого

Постачальник (ТОВ «ФЕРМЕРСЬКЕ ГОСПОДАРСТВО «АСТРА ГРЕЙТ») зобов`язується поставити в обумовлений Договором строк соняшник врожаю 2019 року в фізичній вазі у кількості 2000,00 тонн +/-5% від цієї кількості за вибором Покупця (ДП «ЕСКОРТ - АГРО З ІНОЗЕМНОЮ ІНВЕСТИЦІЄЮ») (надалі Зерно), а Покупець зобов`язується прийняти Зерно та сплатити Постачальнику його вартість, на загальну суму 14 527 220,40 гривень. 4.1. Поставка Зерна Покупцю здійснюється згідно з умовами EXW (Запорізька обл., Токмацький р-н,с. Новопрокопівка), згідно з Інкотермс 2010.

2. Договір поставки соняшника від 15.10.2019 №16664ЕЕ, відповідно до якого Постачальник (ТОВ «ФЕРМЕРСЬКЕ ГОСПОДАРСТВО «АСТРА ГРЕЙТ») зобов`язується поставити в обумовлений Договором строк високоолеїновий соняшник врожаю 2019 року в заліковій вазі у кількості 470,00 тонн +/-5 % від цієї кількості за вибором Покупця (ДП «ЕСКОРТ - АГРО З ІНОЗЕМНОЮ ІНВЕСТИЦІЄЮ») (надалі Зерно), а Покупець зобов`язується прийняти Зерно та сплатити Постачальнику його вартість, на загальну суму 4 718 945,56 гривень. 4.1. Поставка Зерна Покупцю здійснюється згідно з умовами EXW (Зерновий склад, місцезнаходження - 70600, Запорізька обл., Пологівський р-н, м. Пологи, вул.Чкалова, буд. 38), згідно з Інкотермс 2010.

3. Договір поставки соняшника від 18.10.2019 №16470ЕС, відповідно до якого

Постачальник (ТОВ «ФЕРМЕРСЬКЕ ГОСПОДАРСТВО «АСТРА ГРЕЙТ») зобов`язується поставити в обумовлений Договором строк високо олеїновий соняшник врожаю 2019 року в фізичній вазі у кількості 20,00 тонн +/-5% від цієї кількості за вибором Покупця (ДП «ЕСКОРТ - АГРО З ІНОЗЕМНОЮ ІНВЕСТИЦІЄЮ») (надалі Зерно), а Покупець зобов`язується прийняти Зерно та сплатити Постачальнику його вартість, на загальну суму 185 418,72 гривень. 4.1. Поставка Зерна Покупцю здійснюється згідно з умовами EXW (Запорізька обл., Токмацький р-н,с.Новопрокопівка), згідно з Інкотермс 2010.

4. Договір поставки сої від 20.11.2019 №20/11/19-1С, відповідно до якого Постачальник (ТОВ «ФЕРМЕРСЬКЕ ГОСПОДАРСТВО «АСТРА ГРЕЙТ») зобов`язується поставити в обумовлений Договором строк сою врожаю 2019 року в заліковій вазі у кількості 200,00 тонн +/-5% від цієї кількості за вибором Покупця (ДП «ЕСКОРТ - АГРО З ІНОЗЕМНОЮ ІНВЕСТИЦІЄЮ») (надалі Зерно), а Покупець зобов`язується прийняти Зерно та сплатити Постачальнику його вартість, на загальну суму 1 804 140,00 гривень. 4.1. Поставка Зерна Покупцю здійснюється згідно з умовами EXW (Зерновий склад, місцезнаходження - 70600, Запорізька обл., Пологівський р-н, м. Пологи, вул.Чкалова, буд.38), згідно з Інкотермс 2010.

ДП «ЕСКОРТ - АГРО З ІНОЗЕМНОЮ ІНВЕСТИЦІЄЮ» до складу податкового кредиту включило суму ПДВ, сформованого за рахунок ТОВ «ФЕРМЕРСЬКЕ ГОСПОДАРСТВО «АСТРА ГРЕЙТ» () на загальну суму 3 539 287,45 грн., у тому числі за жовтень 2019 року - 3 238 597,45 грн., за листопад 2019 - 300 690 гривень.

Згідно даних ІС «Податковий блок» ТОВ «ФЕРМЕРСЬКЕ ГОСПОДАРСТВО» АСТРА ГРЕЙТ» (код 42106593) було зареєстровано Виконавчим комітетом Сумської міської ради 03.05.2018 року. Згідно Звіту про нарахування єдиного внеску штатна численність працюючих складає 4 особи.

Інформація про наявність транспортних засобів згідно АІС «Автомобіль»: інформація відсутня.

ТОВ «ФЕРМЕРСЬКЕ ГОСПОДАРСТВО» АСТРА ГРЕЙТ» (код 42106593) імпорт та експорт продукції в 2019 році не здійснювало.

Виходячи з аналізу викладеного податковий орган прийшов до висновку, що ТОВ «ФЕРМЕРСЬКЕ ГОСПОДАРСТВО» АСТРА ГРЕЙТ» (код 42106593) не мало можливості власними силами виростити сільськогосподарську продукцію в реалізованих обсягах у зв`язку із відсутністю основних фондів та достатньої кількості працівників.

Основним постачальником соняшнику та сої для ТОВ «ФЕРМЕРСЬКЕ ГОСПОДАРСТВО» АСТРА ГРЕЙТ» (код 42106593) є ФГ ТОВ «ГАЛ СОЛЮШНЗ» ()

Згідно даних ІС «Податковий блок» ФГ ТОВ «ГАЛ СОЛЮШНЗ» () зареєстровано управлінням державної реєстрації юридичного департаменту Львівської міської ради 10.09.2018 року. Згідно Звіту про нарахування єдиного внеску штатна численність працюючих складає 5 осіб.

Інформація щодо земельних ресурсів: інформація відсутня.

Виходячи з аналізу викладеного податковий орган прийшов до висновку, що ФГ ТОВ «ГАЛ СОЛЮШНЗ» () не мало можливості власними силами виростити сільськогосподарську продукцію в реалізованих обсягах у зв`язку із відсутністю земельних ділянок та достатньої кількості працівників.

ФГ ТОВ «ГАЛ СОЛЮШНЗ» () імпорт та експорт продукції в 2019 року не здійснювало.

Згідно даних Єдиного реєстру податкових накладних, основними постачальниками ФГ ТОВ «ГАЛ СОЛЮШНЗ» (код 42465773) є ТОВ «ОДЕСА- ІМПОРТ» (код 42414023) та ТОВ «ПРОКСІТЕХНОТОРГ» (код 42871215).

На ТОВ «ОДЕСА-ІМПОРТ» (код 42414023) реєструвались податкові накладні з номенклатурою продукти харчування, бетон, запчастини, юридичні послуги, консультаційні послуги, послуги перевезення, болти, гайки, мастила, арматура, тощо.

На ТОВ «ПРОКСІТЕХНОТОРГ» (код 42871215) реєструвались податкові накладні з номенклатурою: цигарки, шоколад, соки, алкогольні та слабоалкогольні напої, автошини, автомобільні диски, тощо.

Виходячи з аналізу викладеного податковий орган прийшов до висновку, що в ланцюгу постачання номенклатура придбаних ТМЦ (робіт, послуг) не відповідає номенклатурі реалізованих і не прослідковується придбання реалізованих ФГ ТОВ «ГАЛ СОЛЮШНЗ» (код 42465773) в адресу ТОВ «ФЕРМЕРСЬКЕ ГОСПОДАРСТВО АСТРА ГРЕЙТ» (код 42106593).

На підставі вказаного Акта Головним управлінням ДПС у місті Києві було складено податкові повідомлення-рішення від 03 липня 2020 року № 0102 та від 03 липня 2020 року № 0102.

Податковим повідомленням-рішенням від 03 липня 2020 року № 0102 встановлено порушення вимог п. 44.1 ст. 44, п. 198.1, п. 198.6 ст. 198 Податкового кодексу України, збільшено позивачу суму грошового зобов`язання з ПДВ на 78 144 655,00 гривень, та застосовано до Позивача штрафні (фінансові) санкції на суму 19 536 164,00 грн.

Податковим повідомленням-рішенням від 03 липня 2020 року № 0102 встановлено порушення вимог п. 44.1 ст. 44, п. 198.1, п. 198.6 ст. 198 Податкового кодексу України, та зменшено Позивачу розмір від`ємного значення суми ПДВ на 8 443 179,00 грн.

Дочірнє підприємство «ЕСКОРТ-АГРО З ІНОЗЕМНОЮ ІНВЕСТИЦІЄЮ» не погоджуючись з законністю та обґрунтованістю висновків податкового органу викладених в вищевказаному акті та вищезазначених податкових повідомлень-рішень звернулось до суду з даним адміністративним позовом.

ДОВОДИ УЧАСНИКІВ СПРАВИ

Позивач не погоджується з оскаржуваними податковими повідомленнями-рішеннями, оскільки висновки Акту перевірки, на підставі якого винесено оскаржуване рішення, є необґрунтованими та суперечать чинному податковому законодавству України.

Так, підставою для донарахування податку на прибуток та зменшення від`ємного значення податку на додану вартість стали висновки відповідача про відсутність фактичного здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентами за період травень 2019 року - березень 2020 року. Дані висновки спростовуються позивачем з огляду на наявність документального підтвердження взаємовідносин з контрагентами за договорами.

Крім того, позивач не погоджується з доводами контролюючого органу щодо визнання нереальності операцій, оскільки всі господарські операції позивача із контрагентами були реальними, супроводжувалися реальним рухом активів та зміною майнового стану позивача та контрагентів.

Позивач зазначає, що внаслідок прийняття таких рішень останній позбавляється законного права на віднесення відповідних сум до складу свого податкового кредиту, законного права на отримання в майбутньому бюджетного відшкодування ПДВ, крім того незаконно зменшується розмір від`ємного значення суми ПДВ Позивача. Також Позивачу незаконно нараховуються податкові зобов`язання зі сплати ПДВ та до нього застосовуються штрафні (фінансові) санкції, внаслідок чого позивач повинен нести збитки, а також будуть порушені законні права, свободи та інтереси позивача.

Крім цього, позивач зазначає, що здійснені позивачем з контрагентами господарські операції з придбання соняшнику, сої, пшениці та олії соняшникової цілком відповідали видам діяльності, інформацію про які внесено до ЄДР як щодо Позивача (Оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин; Виробництво олії та тваринних жирів), так і щодо Контрагентів (зокрема, Вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур; Оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин).

Вищевикладене дає підстави для обґрунтованого висновку, що позивач при виборі Контрагентів та укладенні з ними договорів керувався належною обачністю.

Також, позивач звертає увагу на ту обставину, що посилання податкового органу на інформацію досудового розслідування у кримінальних провадженнях за ознаками кримінальних правопорушень, передбачених Кримінальним кодексом України, є безпідставними та не ґрунтуються на вимогах чинного законодавства, оскільки матеріали досудового розслідування по кримінальному провадженню, внесеному до Єдиного реєстру досудових розслідувань, не є доказом, а лише відомостями про джерело тих обставин, які можуть стати доказами у податковому спорі після їх закріплення належним процесуальним шляхом.

Керуючись вищевикладеним позивач просив задовольнити позовні вимоги та скасувати оскаржувані податкові повідомлення-рішення.

Відповідач заперечуючи проти аргументів викладених позивачем зазначає, що податковим органом під час виконання функцій покладених чинним законодавством, останнім було дотримано приписів чинного законодавства та правомірно прийнято оскаржувані податкові повідомлення-рішення, у зв`язку з чим просив у задоволенні позовних вимог позивача відмовити у повному обсязі та залишити в силі прийняті податкові повідомлення-рішення.

ВИСНОВКИ ЩОДО НАЯВНОСТІ/ВІДСУТНОСТІ ПОРУШЕНЬ

Під час розгляду справи, суд дійшов висновку про наявність порушень прав позивача з боку відповідача.

НОРМИ ПРАВА

Спірні правовідносини врегульовано нормами Конституції України; Кодексу адміністративного судочинства України; Податкового кодексу України; Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні»; Порядку заповнення податкової накладної затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 31 грудня 2015 року № 1307 зареєстровано в Міністерстві юстиції України від 26 січня 2016 року за № 137/28267, у відповідних редакціях, що діяли на момент спірних правовідносин.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам суд зазначає наступне.

Приписами пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України визначено, що господарською діяльністю є діяльність особи, що пов`язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами (14.1.36.); дохід з джерелом їх походження з України - будь-який дохід, отриманий резидентами або нерезидентами, у тому числі від будь-яких видів їх діяльності на території України (включаючи виплату (нарахування) винагороди іноземними роботодавцями), її континентальному шельфі, у виключній (морській) економічній зоні, у тому числі, але не виключно (14.1.54.); продаж результатів робіт (послуг) - будь-які операції господарського, цивільно-правового характеру з виконання робіт, надання послуг, надання права на користування або розпоряджання товарами, у тому числі нематеріальними активами та іншими об`єктами власності, що не є товарами, за умови компенсації їх вартості, а також операції з безоплатного надання результатів робіт (послуг). Продаж результатів робіт (послуг) включає, зокрема, надання права на користування товарами за договорами оперативного лізингу (оренди), продажу, передачі права відповідно до авторських або ліцензійних договорів, а також інші способи передачі об`єктів авторського права, патентів, знаків для товарів і послуг, інших об`єктів права інтелектуальної, у тому числі промислової власності; (14.1.203.); розумною економічною причиною (ділова мета) є причина, яка може бути наявна лише за умови, що платник податків має намір одержати економічний ефект у результаті господарської діяльності (14.1.231.).

Приписами абзацу 1 пункту 138.2 статті 138 Податкового кодексу України визначено, що витрати, які враховуються для визначення об`єкта оподаткування, визнаються на підставі первинних документів, що підтверджують здійснення платником податку витрат, обов`язковість ведення і зберігання яких передбачено правилами ведення бухгалтерського обліку, та інших документів, встановлених розділом II цього Кодексу.

Не включаються до складу витрат витрати, не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими первинними документами, обов`язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення бухгалтерського обліку та нарахування податку (підпункт 139.1.9 пункт 139.1 статті 139 Податкового кодексу України).

Згідно з пунктом 198.1 статті 198 Податкового кодексу України, право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає у разі здійснення операцій з: а) придбання або виготовлення товарів та послуг; б) придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів (у тому числі у зв`язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності); в) отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України; г) ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу; ґ) ввезення товарів та/або необоротних активів на митну територію України.

Згідно з пункту 185.1. статті 185, пункту 187.1. статті 187, пункту 188.1. статті 188 Податкового кодексу України, об`єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку, окрім іншого, з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України. Датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: або дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, або дата відвантаження товарів. База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної (контрактної) вартості, але не нижче звичайних цін, з урахуванням загальнодержавних податків та зборів.

Відповідно до підпункту 201.1, 201.2, 201.4 статті 201 Податкового кодексу України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

У податковій накладній зазначаються в окремих рядках такі обов`язкові реквізити: а) порядковий номер податкової накладної; б) дата складання податкової накладної; в) повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім`я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, - продавця товарів/послуг; г) податковий номер платника податку (продавця та покупця). У разі постачання/придбання філією (структурним підрозділом) товарів/послуг, яка фактично є від імені головного підприємства - платника податку стороною договору, у податковій накладній, крім податкового номера платника податку додатково зазначається числовий номер такої філії (структурного підрозділу); д) повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім`я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, - покупця (отримувача) товарів/послуг; е) опис (номенклатура) товарів/послуг та їх кількість, обсяг; є) ціна постачання без урахування податку; ж) ставка податку та відповідна сума податку в цифровому значенні; з) загальна сума коштів, що підлягають сплаті з урахуванням податку; і) код товару згідно з УКТ ЗЕД, для послуг - код послуги згідно з Державним класифікатором продукції та послуг; платники податків, крім випадків постачання підакцизних товарів та товарів, ввезених на митну територію України, мають право зазначати код товару згідно з УКТ ЗЕД або код послуги згідно з Державним класифікатором продукції та послуг неповністю, але не менше ніж чотири перших цифри відповідного коду.

Форма та порядок заповнення податкової накладної затверджуються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Платники податку в разі здійснення постачання товарів/послуг, постачання яких має безперервний або ритмічний характер: покупцям - платникам податку - можуть складати не пізніше останнього дня місяця, в якому здійснено такі постачання, зведені податкові накладні на кожного платника податку, з яким постачання мають такий характер, з урахуванням усього обсягу постачання товарів/послуг відповідному платнику протягом періоду, за який складається така податкова накладна, протягом такого місяця;

У разі якщо станом на дату складення зазначених податкових накладних сума коштів, що надійшла на поточний рахунок продавця як оплата (передоплата) за товари/послуги, перевищує вартість поставлених товарів/послуг протягом місяця, таке перевищення вважається попередньою оплатою (авансом), на суму якої складається податкова накладна у загальному порядку не пізніше останнього дня такого місяця.

Ритмічним характером постачання вважається постачання товарів/послуг одному покупцю два та більше разів на місяць.

Податкова накладна може бути складена за щоденними підсумками операцій (якщо податкова накладна не була складена на ці операції) у разі: здійснення постачання товарів/послуг за готівку кінцевому споживачеві (який не є платником податку), розрахунки за які проводяться через касу / реєстратори розрахункових операцій або через банківську установу чи платіжний пристрій (безпосередньо на поточний рахунок постачальника); виписки транспортних квитків, готельних рахунків або рахунків, які виставляються платнику податку за послуги зв`язку, інші послуги, вартість яких визначається за показниками приладів обліку, що містять загальну суму платежу, суму податку та податковий номер постачальника (продавця), крім тих, форма яких встановлена міжнародними стандартами; надання платнику податку касових чеків, що містять суму поставлених товарів/послуг, загальну суму нарахованого податку (з визначенням фіскального та податкового номерів постачальника).

Платники податку в разі здійснення постачання товарів/послуг, база оподаткування яких, визначена відповідно до статей 188 і 189 цього Кодексу, перевищує фактичну ціну постачання таких товарів/послуг, можуть скласти не пізніше останнього дня місяця, в якому здійснено такі постачання, зведену податкову накладну з урахуванням сум податку, розрахованих виходячи з перевищення бази оподаткування над фактичною ціною, визначених окремо по кожній операції з постачання товарів/послуг.

Згідно з підпунктів 1, 2, 3 Порядку заповнення податкової накладної затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 31 грудня 2015 року № 1307 зареєстровано в Міністерстві юстиції України від 26 січня 2016 року за № 137/28267 (далі - порядок №1307) податкову накладну складає особа, яка зареєстрована як платник податку у контролюючому органі та якій присвоєно індивідуальний податковий номер платника податку на додану вартість. Податкова накладна вважається недійсною у разі її заповнення іншою особою, ніж зазначена в цьому пункті. Податкова накладна та додатки до неї складаються в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи. Усі податкові накладні, у тому числі накладні, особливості заповнення яких викладені в пунктах 9 - 15 та 19 цього Порядку, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних у порядку, встановленому Кабінетом Міністрів України, та за формою, чинною на день такої реєстрації.

Пунктом 200.1. статті 200 Податкового кодексу України встановлено, що сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов`язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду. В свою чергу, право на віднесення сум податку до податкового кредиту, згідно з пунктом 198.1. статті 198 виникає, окрім іншого, у разі здійснення операцій з придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг.

При цьому, відповідно до пунктів 198.2., 198.3., 198.6. статті 198 Податкового кодексу України датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: або дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг, або дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною. Податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг, але не вище рівня звичайних цін, та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за встановленою ставкою, протягом такого звітного періоду, окрім іншого, у зв`язку з придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку. Не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними (або підтверджені податковими накладними, оформленими з порушенням вимог статті 201 Податкового кодексу України).

З аналізу наведених законодавчих приписів вбачається, що необхідною умовою для віднесення сплачених у ціні послуг (товарів) сум податку на додану вартість до податкового кредиту та витрат, що враховуються при обчисленні об`єкта оподаткування податком на прибуток, є факт придбання послуг (товарів) з метою їх використання в господарській діяльності, який має бути фактично здійсненим і підтвердженим належним чином складеними первинними документами, що відображають реальність господарської операції, яка є підставою для формування податкового обліку платника податків.

При цьому, будь-які документи (у тому числі договори, акти, платіжні доручення тощо) мають силу первинних документів лише в разі фактичного здійснення господарської операції.

Якщо ж фактичного здійснення господарської операції не було, відповідні документи не можуть вважатися первинними документами для цілей ведення податкового обліку навіть за наявності всіх формальних реквізитів таких документів, що передбачені чинним законодавством.

З урахуванням викладеного, для підтвердження даних податкового обліку можуть братися до уваги лише ті первинні документи, які складені в разі фактичного здійснення господарської операції.

Відповідно до статті 2 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» цей Закон поширюється на всіх юридичних осіб, створених відповідно до законодавства України, незалежно від їх організаційно-правових форм і форм власності, а також на представництва іноземних суб`єктів господарської діяльності (далі - підприємства), які зобов`язані вести бухгалтерський облік та подавати фінансову звітність згідно з законодавством.

Згідно з частиною 2 статті 3 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» бухгалтерський облік є обов`язковим видом обліку, який ведеться підприємством. Фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку.

Одним із основних принципів, на яких ґрунтується бухгалтерський облік та фінансова звітність, відповідно до статті 4 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», є принцип превалювання сутності над формою - операції обліковуються відповідно до їх сутності, а не лише виходячи з юридичної форми.

Згідно із статтею 1 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» господарська операція - це дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов`язань, власному капіталі підприємства.

Таким чином, визначальною ознакою господарської операції є те, що вона повинна спричиняти реальні зміни майнового стану платника податків.

Як зазначено у частини 1 статті 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.

Згідно з пунктом 1.2 «Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24 травня 1995 року № 88, зареєстрованого у Міністерстві юстиції України 05 червня 1995 року за № 168/704 (далі - «Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку»), записи в облікових регістрах провадяться на підставі первинних документів.

Відповідно до пункту 2.1 «Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку» первинні документи - це документи, створені у письмовій або електронній формі, що фіксують та підтверджують господарські операції, включаючи розпорядження та дозволи адміністрації (власника) на їх проведення.

Відповідно до пункту 44.1 статті 44 Податкового кодексу України для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту. У випадках, передбачених статтею 216 Цивільного кодексу України, платниками податків вносяться відповідні зміни до податкової звітності у порядку, визначеному статтею 50 цього Кодексу.

Відповідно до правової позиції Верховного Суду України, викладеної у постанові від 20 січня 2016 року у справі за позовом ПАТ «МТС Україна» до Міжрегіонального головного управління Міністерства доходів і зборів України - Центрального офісу з обслуговування великих платників про визнання протиправними і скасування податкових повідомлень-рішень. Згідно з цією правовою позицією надання податковому органу належним чином оформлених документів, передбачених законодавством про податки та збори, з метою одержання податкової вигоди є підставою для її одержання, якщо податковий орган не встановив та не довів, що відомості, які містяться в цих документах, неповні, недостовірні та (або) суперечливі, є наслідком укладення нікчемних правочинів або коли відомості ґрунтуються на інших документах, недійсність даних в яких установлена судом.

Аналізуючи норми податкового законодавства України, ознайомившись із доводами контролюючого органу викладених в Акті перевірки, суд зазначає, що в межах даного спору слід встановити саме факт здійснення (реальність) господарських операцій між позивачем та його контрагентами з урахуванням умов спірних правовідносин.

Як вбачається зі змісту акту перевірки, висновки щодо порушення позивачем приписів податкового законодавства зроблено з огляду на відсутність факту реальності господарських операцій між позивачем та його контрагентом.

Відповідно до абзацу 2 пункту 2.1 Положення № 88, господарські операції - це факти підприємницької та іншої діяльності, що впливають на стан майна, капіталу, зобов`язань і фінансових результатів.

Згідно пунктів 5, 7 П(С)БО «Доходи» дохід визнається під час збільшення активу або зменшення зобов`язання, що зумовлює зростання власного капіталу (за винятком зростання капіталу за рахунок внесків учасників підприємства), за умови, що оцінка доходу може бути достовірно визначена. Критерії визнання доходу, наведені в цьому Положенні (стандарті), застосовуються окремо до кожної операції. Проте ці критерії потрібно застосовувати до окремих елементів однієї операції або до двох чи більше операцій разом, якщо це випливає із суті такої господарської операції (операцій).

Дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) - загальний дохід (виручка) від реалізації продукції, товарів, робіт або послуг без вирахування наданих знижок, повернення раніше проданих товарів та непрямих податків і зборів (податку на додану вартість, акцизного збору тощо). Чистий дохід від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) визначається шляхом вирахування з доходу від реалізації продукції, товарів, робіт, послуг наданих знижок, вартості повернутих раніше проданих товарів, доходів, що за договорами належать комітентам (принципалам тощо), та податків і зборів. До складу інших операційних доходів включаються суми інших доходів від операційної діяльності підприємства, крім чистого доходу від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), зокрема: дохід від операційної оренди активів; дохід від операційних курсових різниць; відшкодування раніше списаних активів; дохід від роялті, відсотків, отриманих на залишки коштів на поточних рахунках в банках, дохід від реалізації оборотних активів (крім фінансових інвестицій), необоротних активів, утримуваних для продажу, та групи вибуття тощо. До складу фінансових доходів включаються дивіденди, відсотки та інші доходи, отримані від фінансових інвестицій (крім доходів, які обліковуються за методом участі в капіталі). До складу інших доходів, зокрема, включаються дохід від реалізації фінансових інвестицій; дохід від неопераційних курсових різниць та інші доходи, які виникають у процесі господарської діяльності, але не пов`язані з операційною діяльністю підприємства.

Пунктом 5, 6, 7 П(С)БО 15 «Витрати» визначено, що витрати відображаються в бухгалтерському обліку одночасно зі зменшенням активів або збільшенням зобов`язань.

Витратами звітного періоду визнаються або зменшення активів, або збільшення зобов`язань, що призводить до зменшення власного капіталу підприємства (за винятком зменшення капіталу внаслідок його вилучення або розподілу власниками), за умови, що ці витрати можуть бути достовірно оцінені.

Витрати визнаються витратами певного періоду одночасно з визнанням доходу, для отримання якого вони здійснені. Витрати, які неможливо прямо пов`язати з доходом певного періоду, відображаються у складі витрат того звітного періоду, в якому вони були здійснені.

Згідно пункту 9 П(С)БО 9 «Запаси» запаси визнаються активом, якщо існує імовірність того, що підприємство/установа отримає в майбутньому економічні вигоди, пов`язані з їх використанням, та їх вартість може бути достовірно визначена.

Аналіз вказаних норм свідчить про те, що будь-які документи (договори, податкові накладні, акти тощо) мають силу первинних документів лише в разі фактичного здійснення господарської операції. Якщо ж фактичне здійснення господарської операції відсутнє, відповідні документи не можуть вважатися первинними документами для цілей ведення податкового обліку навіть за наявності всіх формальних реквізитів таких документів, що передбачені законодавством. Визначальною ознакою господарської операції є те, що вона повинна спричиняти реальні зміни майнового стану платника податків.

ПОЗИЦІЯ СУДУ

Досліджуючи надані сторонами докази, аналізуючи наведені міркування та заперечення, оцінюючи їх в сукупності, суд бере до уваги наступне.

Для підтвердження даних податкового обліку можуть братися до уваги лише ті первинні документи, які складені в разі фактичного здійснення господарської операції.

При цьому, наявність належним чином оформлених податкових накладних є обов`язковою, але не вичерпною обставиною для формування податкового кредиту. Зокрема, якщо наведені у договорах товари чи послуги фактично не надавалися, то, відповідно, придбання таких послуг не відбулося, право на податковий кредит у такого платника податків не виникає, оскільки при цьому не дотримано обов`язкових умов для виникнення такого права на придбання послуг (товарів) з метою їх використання у господарській діяльності.

Як зазначено у листі Вищого адміністративного суду України від 20 липня 2010 року №1112/11/13-10 «Проблемні питання застосування законодавства у справах за участю органів державної податкової служби» про необґрунтованість податкової вигоди можуть також свідчити підтверджені доказами доводи податкового органу, зокрема, про наявність таких обставин: неможливість реального здійснення платником податків зазначених операцій з урахуванням часу, місця знаходження майна або обсягу матеріальних ресурсів, економічно необхідних для виробництва товарів, виконання робіт або послуг, нездійснення особою, яка значиться виробником товару, підприємницької діяльності; відсутність необхідних умов для досягнення результатів відповідної підприємницької, економічної діяльності в силу відсутності управлінського або технічного персоналу, основних коштів, виробничих активів, складських приміщень, транспортних засобів; облік для цілей оподаткування тільки тих господарських операцій, які безпосередньо пов`язані з виникненням податкової вигоди, якщо для даного виду діяльності також потрібне здійснення й облік інших господарських операцій; здійснення операцій з товаром, що не вироблявся або не міг бути вироблений в обсязі, зазначеному платником податків у документах обліку.

Крім того, в основі будь-якої реальної господарської операції має лежати економічна мета, тобто бажання платника податків приростити активи за допомогою досягнення господарського ефекту.

У податковому обліку господарські операції мають бути підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими документами, які містять відомості про господарську операцію, підтверджують її фактичне здійснення, тобто первинними документами, що містять інформацію про фактичні господарські операції, розкривають їх зміст та обсяг.

За відсутності достатніх доказів - первинних документів, які б достовірно підтверджували факт здійснення господарської операції, розкривали її зміст та обсяг з метою та в цілях господарської діяльності платника податку, підстави для формування даних податкового обліку - відсутні.

Згідно усталеної позиції Верховного Суду України при розгляді справ даної категорії судам належить з`ясовувати, зокрема, такі обставини: рух активів у процесі здійснення господарської операції (фактичне здійснення господарських операцій); підтвердження господарських операцій належним чином оформленими первинними бухгалтерськими документами; установлення спеціальної податкової правосуб`єктності учасників господарської операції зв`язку між фактом придбання товарів (послуг), спорудженням основних фондів, імпортом товарів (послуг), понесенням інших витрат і господарською діяльністю платника податку.

З аналізу матеріалів справи судом було встановлено, що позивачем надано суду документи первинного обліку, що містять всі необхідні реквізити, належним чином підписані та скріплені печатками сторін і не суперечать законодавчим та нормативним актам, а отже доведено факт реального виконання умов договорів, що надає йому право на формування податкового кредиту та валових витрат по господарських операціях з зазначеним вище контрагентом.

В свою чергу, суд вважає за необхідне звернути увагу, що з наявних в матеріалах справи документів чітко прослідковується наявність взаємозв`язку на підтвердження реальності господарських операцій між позивачем та його контрагентами.

Так, на підтвердження реальності господарських операцій пов`язаних з поставкою (експорту) Позивачем товару позивачем було надано відповідні первинні та інші документи, що складені відповідно до вимог чинного законодавства, а саме:

- контракти та додаткові угоди до них, укладені з покупцем-нерезидентом Oilseeds Trading LP;

- коносаменти (BILL OF LADING), що підтверджують поставку товару та завантаження його на судно;

- вантажні митні декларації, що підтверджують поміщення товару під митний контроль та перетин товаром кордону;

- відомості відвантаження товару;

- залізничні накладні;

- роздруківки інформації з бази даних MD Declaration про перетин кордону товару за вантажною митною декларацією;

- рахунки-проформи та рахунки-фактури;

- виписки по банківським рахункам Позивача, що підтверджують отримання Позивачем грошових коштів за поставлений товар;

- карго-плани (Cargo Plan);

- карго-маніфести (FREIGHT/CARGO MANIFEST);

- капітанські розписки (Master's receipt);

- сертифікати нерадіоактивності (NON-RADIOACTIVITY CERTIFICATE);

- сертифікати фумігації;

- сертифікати походження товару (CERTIFICATE OF ORIGIN);

- фітосанітарні сертифікати;

- сертифікати ваги (CERTIFICATE OF WEIGHT);

- сертифікати якості (CERTIFICATE OF QUALITY);

- сертифікати чистоти (HOLD CLEANLINESS CERTIFICATE);

- сертифікати пакування/пакувальні листи (HOLD SEALING CERTIFICATE);

- сертифікати щодо вмісту афлатоксину (AFLATOXIN CERTIFICATE);

- сертифікати про рік врожаю товару (CROP YEAR CERTIFICATE);

- сертифікати про відсутність ГМО (NON-GMO CERTIFICATE);

- сертифікати щодо відсутності отрути (NON-POISONOUS CERTIFICATE).

З аналізу матеріалів справи, суд приходить до висновку, що господарські операції з продажу (експорту) Позивачем товару були реально здійснені, відбувся рух/переміщення активів:

- товару (пшениця), придбана Позивачем у Контрагентів, та готова продукція, отримана в результаті переробки придбаного у Контрагентів товару від Позивача до покупця-нерезидента Oilseeds Trading LP;

- грошових коштів від покупця-нерезидента Oilseeds Trading LP до Позивача (оплата вартості поставленого товару).

Вищезазначене беззаперечно підтверджує, що господарські операції з придбання товару у контрагентів були вчинені позивачем з метою подальшого використання.

Щодо господарських операцій пов`язаних з перевезенням та транспортуванням з матеріалів справи вбачається, що між позивачем та компанією Oilseeds Trading LP (Сполучене Королівство Великої Британії та Північної Ірландії) в 2018-2019 роках був укладений цілий ряд зовнішньоекономічних контрактів.

Відповідно до умов зазначених контрактів, з урахуванням відповідних додаткових угод до них, що періодично укладалися між сторонами контрактів, позивач зобов`язався поставляти нерезиденту товар: пшеницю, олію соняшникову, шрот соняшниковий, олію соєву.

З метою виконання взятих на себе згідно певних зовнішньоекономічних контрактів зобов`язань Позивач придбав пшеницю у необхідній кількості у вітчизняних суб`єктів господарювання, в тому числі у Контрагентів, а саме: ФГ «ХМЕЛЬОВОЇ С.В.» (), ТОВ «ОЛІМС ТОРГ» (), ТОВ «ЛІНА ЛЕНД» ().

Також, суд звертає увагу, що з метою виконання інших зовнішньоекономічних контрактів на поставку олії та шроту позивач, передавав придбані у контрагентів соняшник та сою на переробку ПрАТ «Пологівський ОЕЗ», а отриману в результаті переробки товару готову продукцію (олію та шрот) позивач поставляв компанії Oilseeds Trading LP.

В рамках виконання своїх зобов`язань за зовнішньоекономічними контрактами позивач здійснював транспортування товару (пшениця, олія, шрот) до морських портів та здійснював перевалку та митне оформлення товару.

Щодо підтвердження реальності послуг з перевезення, позивачем було також надано до суду відповідні первинні документи, що підтверджують транспортування товару, а саме:

- договори на перевезення вантажів автомобільним транспортом;

- акти здачі-приймання робіт (надання послуг), що підтверджують надання послуг позивачу та їх отримання (приймання) позивачем;

- реєстри роботи автотранспорту;

- заявки на перевезення вантажів;

- товарно-транспортні накладні, що підтверджують транспортування товару, що був придбаний позивачем;

- рахунки на оплату;

- виписки по банківським рахункам позивача, що підтверджують оплату останнім

Також, зазначені вище господарські операції з переробки ПрАТ «Пологівський ОЕЗ» на давальницьких умовах належного позивачу товару (соняшник та соя), що був придбаний у контрагентів, підтверджуються відповідними первинними документами, що складені відповідно до вимог чинного законодавства України, а саме:

- квитанціями на приймання до переробки олійного насіння, що підтверджують приймання ПрАТ «Пологівський ОЕЗ» товару для позивача від його контрагентів;

- договорами на переробку на давальницьких умовах, додатки та додаткові угоди до них;

- актами розрахунку вартості переробки давальницької сировини, що обґрунтовують зміну базисної вартості робіт з переробки товару у випадку невідповідності фактичної якості сировини базисним показникам її якості, обумовленим в договорах на переробку на давальницьких умовах;

- актами виконаних робіт, що підтверджують виконання ПрАТ «Пологівський ОЕЗ» робіт з переробки товару;

- актами здачі-прийняття робіт (надання послуг), що підтверджують надання ПрАТ «Пологівський ОЕЗ» Позивачу послуг зі зберігання готової продукції (олії та/або шроту, та/або концентрату фосфатидного) або послуг з навантаження цієї готової продукції у транспортні засоби;

- виписки по банківським рахункам позивача, що підтверджують оплату позивачем робіт (послуг) згідно Договорів на переробку на давальницьких умовах.

При здійсненні кожної операції з постачання послуг (робіт з переробки давальницької сировини (соняшнику та сої), зберігання і відвантаження готової продукції за договорами на переробку на давальницьких умовах та при отриманні грошових коштів у якості оплати їх вартості ПрАТ «Пологівський ОЕЗ» в установлені терміни складало податкові накладні, реєструвало їх в Єдиному реєстрі податкових накладних та направляло позивачу.

Надходження грошових коштів на поточні рахунки ПрАТ «Пологівський ОЕЗ» від позивача в якості оплати виконаних робіт (наданих послуг) за Договорами на переробку на давальницьких умовах зафіксовані у відповідних виписках по банківським рахункам Позивача.

З аналізу вищевикладеного, суд приходить до висновку, що зазначені господарські операції були реально здійснені, відбувся рух/переміщення активів:

- товару (соняшнику та сої, придбаних позивачем у контрагентів) від позивача (з зернових складів або господарств, де зберігався придбаний у Контрагентів товар) до складу ПрАТ «Пологівський ОЕЗ», його подальша переробка на виробничих потужностях ПрАТ «Пологівський ОЕЗ» на інший товар - готову продукцію: олію, шрот, концентрат фосфатидний, лушпиння, а також зберігання та відвантаження цієї готової продукції для Позивача;

- грошових коштів від позивача до ПрАТ «Пологівський ОЕЗ» (оплата вартості виконаних ПрАТ «Пологівський ОЕЗ» робіт з переробки соняшнику та сої, наданих послуг зі зберігання та відвантаження готової продукції).

Виходячи з аналізу вищевикладеного, та наявних в справі документів, суд приходить до висновку, що всі господарські операції з придбання товару у контрагентів були вчинені Позивачем з метою подальшого використання придбаного товару у своїй господарській діяльності (переробка на готову продукцію та подальший продаж (експорт) з метою отримання прибутку).

Суд вважає за необхідне зазначити, що вищевикладене підтверджується наявними в матеріалах справи документами, а саме щодо: ТОВ «АСТРА ТОЛД» (т. 5, а.с. 1-234); ФГ «ХМЕЛЬОВОЇ С.В» (т. 9, а.с. 1-249; т. 10, а.с. 1-149); ТОВ «ОЛІМС ТОРГ» (т. 10, а.с. 210-250; т. 11, а.с. 1-250; т. 12, а.с. 1-250); ТОВ «АГРО-СТРИМ-ГРУП» (т. 7, а.с. 1-246); ТОВ «ФГ «ГАЛ-СОЛЮШНЗ» (т. 7, а.с. 1-246); ТОВ «АГРО ЗАХІДПРОСЕРВІС» (т. 13, а.с. 56-222; т. 14, а.с. 1-175); ТОВ «ЛІНА ЛЕНД» (т. 8, а.с. 1-221); ТОВ «ОІЛТРАНС-ПІВДЕНЬ» т. 6, а.с. 1-247); ТОВ «ТОРГ ОД КОМПАНІ» (т. 13, а.с. 1-55); ТОВ «БАРКЛАЙС ТРЕЙД» (т. 10, а.с. 150-209); ТОВ «ГОЛДЕН МЕРИДІАН» (т. 6, а.с. 1-247); ТОВ «ФГ «АСТРА ГРЕЙТ» (т. 5, а.с. 1-234), а також іншими наявними в матеріалах справи первинними документами щодо господарських операцій позивача з вказаним контрагентами.

Отже, вищевикладене дає підстави суду для висновку, що наявними матеріалами справи підтверджено факт реальності господарських операцій з контрагентами.

При цьому, суд зауважує та як вбачається з аналізу Акту перевірки податкового органу, вказані документи, позивачем були надані контролюючому органу під час проведення документальної планової виїзної перевірки та пояснення до переліку наданих документів, внаслідок чого такі документи повинні бути враховані податковим органом під час розгляду ним питання про прийняття рішення, але надані позивачем документи не були враховані, що свідчить про ігнорування податковим органом принципу презумпції правомірності рішень платника податку.

Судом не беруться до уваги посилання податкового органу, як на обґрунтування своїх висновків, на відсутність необхідних умов для досягнення результатів відповідної економічної діяльності у позивача, оскільки такі висновки неможливо зробити без належної перевірки діяльності суб`єктів господарювання.

При цьому, відповідно до акту перевірки позивача, контролюючим органом не здійснювалась належна перевірка первинно-бухгалтерських документів позивача, не перевірялась наявність господарсько-правових стосунків з іншими суб`єктами господарювання по оренді основних засобів виробництва, складських приміщень, транспортних засобів, наявність правовідносин по зберіганню матеріальних цінностей, наявність укладених цивільно-правових угод з іншими суб`єктами господарювання.

Крім того, суд звертає увагу на те, що жодних належних та допустимих доказів щодо відсутності у позивача матеріальних ресурсів відповідачем не надано, а відсутність основних фондів не може свідчити про відсутність адміністративно-господарських можливостей на виконання господарських зобов`язань та відсутність фактичних дій, спрямованих на виконання взятих на себе зобов`язань, що унеможливлює здійснення господарської діяльності, оскільки наведені обставини не позбавляють суб`єкта господарювання можливості здійснювати посередницьку діяльність, залучати виробничі та трудові ресурси інших суб`єктів господарювання для виконання зобов`язань по укладених ним договорах.

Відсутність достатньої кількості трудових ресурсів у контрагента, а тим паче взаємовідносини контрагента з іншими суб`єктами господарювання, не свідчить про нереальність господарської операції за умови підтвердження її належними первинними документами бухгалтерського та податкового обліку.

Аналогічна правова позиція підтверджена у постановах Верховного Суду від 12 червня 2018 року у справі № 802/1155/17-а, від 11 червня 2018 року у справі № 826/4565/14, від 18 травня 2018 року у справі № П/811/1508/16, від 03 квітня 2018 р. у справі № 2а-7462/10/2170, від 07 березня 2018 року у справі № 804/3420/16.

Суд критично сприймає доводи контролюючого органу про податкову інформацію, що наявна в інформаційно-аналітичних базах відносно контрагентів позивача по ланцюгах постачання, як критерій оцінки реальності господарських операцій, враховуючи те, що контролюючим органом не надано суду будь-яких належних та допустимих доказів на підтвердження цього посилання, зокрема і акт про неможливість проведення звірки, про який зазначено в Акті перевірки.

Аналогічна правова позиція визначена у постановах Верховного Суду від 12 червня 2018 року у справі № 826/16272/13-а, від 27 березня 2018 року у справі № 816/809/17.

Крім того, норми податкового законодавства не ставлять у залежність достовірність даних податкового обліку платника податків від дотримання податкової дисципліни його контрагентами, якщо цей платник (покупець) мав реальні витрати у зв`язку з придбанням товарів (робіт, послуг), призначених для використання у його господарській діяльності. Порушення певними постачальниками товару (робіт, послуг) у ланцюгу постачання вимог податкового законодавства чи правил ведення господарської діяльності не може бути підставою для висновку про порушення покупцем товару (робіт, послуг) вимог закону щодо формування витрат та податкового кредиту, тому платник податків (покупець товарів (робіт, послуг) не повинен зазнавати негативних наслідків, зокрема у вигляді позбавлення права на формування витрат та податковий кредит, за можливу неправомірну діяльність його контрагентів за умови, якщо судом не встановлено фактів, які свідчать про обізнаність платника податків щодо такої поведінки контрагента та злагодженість дій між ними.

Аналогічна правова позиція підтверджена постанова верховного суду від 12 червня 2018 року у справі № 826/11879/13-а.

Суд критично ставиться на посилання в Акті перевірки на наявність кримінальних проваджень. Слід враховувати, що Верховний Суд у своєї постанові від 04 вересня 2018 року по справі № 826/18952/14 зазначив, що наявність кримінального провадження щодо контрагента платника податків, в якому не винесено вироку суду в кримінальному провадженні, або ухвали про закриття кримінального провадження і звільнення особи від кримінальної відповідальності не є підставою для визнання спірних господарських операцій нереальними.

Також, Верховний Суд у своєї постанові від 15 травня 2018 року по справі № 822/2348/16, вказав на те, що «наявність кримінального провадження, що перебуває у правоохоронних органів, що здійснюють його розслідування може мати юридично-правове значення, але не виключно, у випадку наявності вироку суду в кримінальному провадженні, ухвали про закриття кримінального провадження і звільнення особи від кримінальної відповідальності або постанова суду у справі про адміністративне правопорушення, які набрали законної сили, як такі, що є обов`язковими для адміністративного суду, що розглядає справу про правові наслідки дій чи бездіяльності особи, стосовно якої ухвалений вирок, ухвала або постанова суду, лише в питанні, чи мали місце ці дії (бездіяльність) та чи вчинені вони цією особою.

Так, відповідно до частини 2 статті 6 Конвенції про захист прав людини і основоположних свобод, частини 2 статті 14 Міжнародного пакту про громадянські та політичні права, частини першої статті 11 Загальної декларації прав людини кожен, кого обвинувачено у вчиненні кримінального правопорушення, вважається невинуватим доти, доки його вину не буде доведено в законному порядку.

За таких обставин, відповідач не може надати оцінку законності чи незаконності, наявності підстав чи безпідставності формування податкового кредиту з ПДВ та валових витрат з податку на прибуток підприємствами - контрагентами позивача, оскільки б це привело до порушення загальних засад кримінального судочинства (стаття 129 Конституції України) таких як змагальність сторін та свобода в поданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості (пункт 4 частини 2 статті 129 Конституції України), забезпечення права на захист (пункт 6 частини 2 статті 129 Конституції України, стаття 6 Конвенції про захист прав людини і основоположних свобод).

Визнання особи винуватою у вчиненні злочину, передбаченого статтею 205 Кримінального кодексу України з огляду на презумпцію невинуватості та індивідуальний характер юридичної відповідальності не призведе автоматично до встановлення фактів незаконності формування податкового кредиту з ПДВ та валових витрат з податку на прибуток підприємств контрагентами позивача.

Крім того, злочин, передбачений статтею 205 Кримінального кодексу України вважається закінченим з моменту державної реєстрації суб`єкта підприємницької діяльності або набуття права власності на нього та не поширюється на подальшу діяльність фіктивно створеної юридичної особи.

Межі вказаного складу злочину не охоплюють подальші правові дії, вчинені від імені цієї юридичної особи після її створення (придбання) та подальшу господарську діяльність вказаного підприємства. Визначальною ознакою цього складу злочину є наявність спеціальної мети саме в момент створення (придбання) суб`єкта підприємницької діяльності - прикрити незаконну діяльність або здійснення видів діяльності, щодо яких є заборона.

Суд погоджується з доводами позивача, що він не знав та не міг знати про недоліки у господарській діяльності контрагентів, оскільки товар, як вбачається з наданих документів, поставлявся контрагентами в обумовленні строки та у повному обсязі, у зв`язку з чим у Позивача не виникало жодних сумнів щодо добропорядності контрагентів.

Податковим органом, в свою чергу не було наведено доводів та надано доказів тому, що позивач діяв без належної обачності та був обізнаним про допущення його контрагентами певних порушень законодавства при створенні підприємства чи веденні господарської діяльності, оскільки, укладаючи угоду зі своїми контрагентами. Позивач мав всі підтвердження господарської правосуб`єктності контрагента: здійснювати господарську діяльність, реалізовувати господарську компетенцію, мати зобов`язання, нести за ними відповідальність тощо.

Також чинне законодавство України покладає відповідальність на особу, яка вчинила порушення певних норм податкового законодавства, і не містить норм, які можуть бути підставою для притягнення до відповідальності іншого суб`єкта господарювання.

Вищевикладене підтверджує, що наявність кримінальних проваджень щодо позивача та його контрагентів жодним чином не доводить фіктивність чи нереальність господарських операцій, здійснених між позивачем та його контрагентами, а також господарських операцій між контрагентами позивача та їх постачальниками та не є належним доказом фіктивності чи нереальності таких господарських операцій.

У Рішеннях Європейського суду з прав людини у справах «Інтерсплав проти України» (2007 рік, заява N 803/02). «Булвес» АД проти Болгарії» (2009 рік, заява N 3991/03) і «Бізнес Супорт Центр проти Болгарії» (2010 рік. заява N 6689/03) визначено, що платника податку не може бути позбавлено права на бюджетне відшкодування ПДВ за відсутності доказів того, що його було залучено до протиправної діяльності, пов`язаної з незаконним отриманням бюджетного відшкодування; при цьому платник ПДВ не повинен нести відповідальність за зловживання, вчинені його постачальниками, якщо платник ПДВ не знав про такі зловживання і не міг про них знати. Якщо державні органи мають інформацію про зловживання в системі оподаткування конкретною компанією, вони повинні застосовувати відповідні заходи саме до цього суб`єкту, а не розповсюджувати негативні наслідки на інших осіб при відсутності зловживання з їх боку (рішення Європейського Суду з прав людини від 09.01.2007 року у справі «Інтерсплав проти України»),

Отже, платник податків не має повноважень та обов`язку відслідковувати, контролювати і забезпечувати виконання контрагентом його обов`язків із складення та подання декларації з ПДВ, обов`язку сплати податку, а також вчинення інших дій, пов`язаних з провадженням господарської діяльності контрагента.

Якщо податковий орган володіє інформацією про такі зловживання зі сторони певної юридичної особи, він може вжити необхідних заходів щодо недопущення, зупинення чи покарання за такі зловживання. Однак, такі заходи є неприпустимими за відсутності будь-яких вказівок на пряму участь платника податків у зловживаннях, пов`язаних зі сплатою ПДВ, що нараховується при низці операцій з поставок, або будь-яких вказівок на обізнаність про таке порушення.

Отже, операції позивача з ТОВ «АСТРА ТОЛД» (код 42253933), ФГ «ХМЕЛЬОВОЇ С.В.» (код 23036667), ТОВ «ОЛІМС ТОРГ» (код 42311963), ТОВ «АГРО-СТРИМ-ГРУП» (код 39990475), ТОВ «ФГ «ГАЛ-СОЛЮШНЗ» (код 42465773), ТОВ «АГРО ЗАХІДПРОСЕРВІС» (код 42180169), ТОВ «ЛІНА ЛЕНД» (код 40076300), ТОВ «ОІЛТРАНС-ПІВДЕНЬ» (код 41806972), ТОВ «ТОРГ ОД КОМПАНІ» (код 42788986), ТОВ «БАРКЛАЙС ТРЕЙД» (код 43129028), ТОВ «ГОЛДЕН МЕРИДІАН» (код 42987970), ТОВ «ФГ «АСТРА ГРЕЙТ» мають всі необхідні ознаки для визнання господарських операцій реальними, а саме:

1) наявності у сторін спеціальної податкової правосуб`єктності (обидві сторони на момент здійснення операцій були зареєстровані як платники ПДВ);

2) фактичного (реального) здійснення оподатковуваних операцій постачальником на користь покупця (факт подальшої поставки покупцям);

3) наявності причинно-наслідкового зв`язку між операцією з придбання товарів чи послуг та потребою використання в господарській діяльності (отримання прибутку від операції),

4) документального підтвердження факту здійснення господарської операції сукупністю належним чином складених (оформлених) первинних та інших документів (у т. ч. платіжних), які зазвичай супроводжують операції певного виду та підтверджують їх фактичне виконання (наявна первинна бухгалтерська документація, яка оформлена належним чином);

5) наявності у покупця належним чином складеної податкової накладної (наявні).

Таким чином, позивачем було правомірно віднесено до податкового кредиту з податку на додану вартість суми по операціям з вказаними контрагентами.

Беручи до уваги вищевикладене у сукупності, суд дійшов висновку що висновки Головного управління ДПС у місті Києві в частині встановлення порушень податкового законодавства, що мало наслідком прийняття оскаржуваних податкових повідомлень-рішень є необґрунтованими та безпідставними, та такими, що не відповідають дійсності.

Таким чином, суд зазначає, що податковий орган, приймаючи оскаржувані податкові повідомлення-рішення від 03 липня 2020 року №№ 0102, 0102 діяв необґрунтовано, у зв`язку з чим у суду наявні всі підстави прийти до висновку оскаржувані податкові повідомлення-рішення підлягають визнанню протиправними та скасуванню.

Відповідно до приписів частини 5 статті 242 Кодексу адміністративного судочинства України при виборі і застосуванні норми права до спірних правовідносин суд враховує висновки щодо застосування норм права, викладені в постановах Верховного Суду.

Відповідно до статті 242 Кодексу адміністративного судочинства України рішення суду повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим. Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права. Обґрунтованим є рішення, ухвалене судом на підставі повно і всебічно з`ясованих обставин в адміністративній справі, підтверджених тими доказами, які були досліджені судом, з наданням оцінки всім аргументам учасників справи.

При цьому, суд враховує положення Висновку № 11 (2008) Консультативної ради європейських суддів щодо якості судових рішень (пункти 32-41), в якому, серед іншого, звертається увага на те, що усі судові рішення повинні бути обґрунтованими, зрозумілими, викладеними чіткою і простою мовою і це є необхідною передумовою розуміння рішення сторонами та громадськістю; у викладі підстав для прийняття рішення необхідно дати відповідь на доречні аргументи та доводи сторін, здатні вплинути на вирішення спору; виклад підстав для прийняття рішення не повинен неодмінно бути довгим, оскільки необхідно знайти належний баланс між стислістю та правильним розумінням ухваленого рішення; обов`язок суддів наводити підстави для своїх рішень не означає необхідності відповідати на кожен аргумент заявника на підтримку кожної підстави захисту; обсяг цього обов`язку суду може змінюватися залежно від характеру рішення.

При цьому, зазначений Висновок також акцентує увагу на тому, що згідно з практикою Європейського суду з прав людини очікуваний обсяг обґрунтування залежить від різних доводів, що їх може наводити кожна зі сторін, а також від різних правових положень, звичаїв та доктринальних принципів, а крім того, ще й від різних практик підготовки та представлення рішень у різних країнах.

Суд також враховує позицію Європейського суду з прав людини (в аспекті оцінки аргументів учасників справи у касаційному провадженні), сформовану, зокрема у справах «Салов проти України» (заява № 65518/01; від 6 вересня 2005 року; пункт 89), «Проніна проти України» (заява № 63566/00; 18 липня 2006 року; пункт 23) та «Серявін та інші проти України» (заява № 4909/04; від 10 лютого 2010 року; пункт 58): принцип, пов`язаний з належним здійсненням правосуддя, передбачає, що у рішеннях судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються; хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожен аргумент; міра, до якої суд має виконати обов`язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення (див. рішення у справі «Руїс Торіха проти Іспанії» (Ruiz Torija v.Spain) серія A. 303-A; 09 грудня 1994 року, пункт 29).

Згідно з частиною 1 статті 9, статті 72, частин 1, 2, 5 статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України, розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.

Доказами в адміністративному судочинстві є будь-які дані, на підставі яких суд встановлює наявність або відсутність обставин (фактів), що обґрунтовують вимоги і заперечення учасників справи, та інші обставини, що мають значення для правильного вирішення справи. Ці дані встановлюються такими засобами: 1) письмовими, речовими і електронними доказами; 2) висновками експертів; 3) показаннями свідків.

Кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

У таких справах суб`єкт владних повноважень не може посилатися на докази, які не були покладені в основу оскаржуваного рішення, за винятком випадків, коли він доведе, що ним було вжито всіх можливих заходів для їх отримання до прийняття оскаржуваного рішення, але вони не були отримані з незалежних від нього причин.

Якщо учасник справи без поважних причин не надасть докази на пропозицію суду для підтвердження обставин, на які він посилається, суд вирішує справу на підставі наявних доказів.

А тому, виходячи з меж заявлених позовних вимог, системного аналізу положень законодавства України та доказів, які містяться в матеріалах справи, суд приходить до висновку про наявність правових підстав для задоволення позову.

Інші доводи сторін не спростовують викладеного та не доводять протилежного.

Відповідно до частини 1 статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Як вбачається з наявної у матеріалах справи квитанції, позивачем під час звернення з даним позовом до суду сплачено судовий збір у розмірі 42 040,00 грн. Відтак, враховуючи, що позовні вимоги позивача були задоволені в повному обсязі, суд присуджує на користь позивача судові витрати у розмірі 42 040,00 грн, за рахунок бюджетних асигнувань відповідача.

На підставі вище викладеного, керуючись ст. ст. 2, 6-10, 72-77, 90, 139, 241-246, 250, 255 КАС України, суд, -

В И Р І Ш И В:

1. Адміністративний позов дочірнього підприємства «ЕСКОРТ-АГРО З ІНОЗЕМНОЮ ІНВЕСТИЦІЄЮ» задовольнити повністю.

2. Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у м. Києві № 0102 від 03 липня 2020 року.

3. Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у м. Києві № 0102 від 03 липня 2020 року.

4. Стягнути на користь дочірнього підприємства «ЕСКОРТ-АГРО З ІНОЗЕМНОЮ ІНВЕСТИЦІЄЮ» (, адреса: 01024, м. Київ, вул. Богомольця, буд. 7/14, прим.182, кім.12) понесені ним судові витрати по сплаті судового збору у розмірі 42 040 гривень (сорок дві тисячі сорок гривень) за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у м. Києві (, 04116, м. Київ, вул. Шолуденка, 33/19).

Рішення набирає законної сили в порядку, визначеному статтею 255 Кодексу адміністративного судочинства України, після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржене до суду апеляційної інстанції за правилами, встановленими статтями 295-297 Кодексу адміністративного судочинства України, протягом тридцяти днів, з дня складання повного тексту рішення.

Суддя Н.В. Клочкова

Повний текст рішення виготовлений 30.10.2020.