Справа № 640/20985/18
Суддя: Маруліна Л.О.
Дата ухвалення: 2020-10-27 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

27 жовтня 2020 року м. Київ № 640/20985/18

Окружний адміністративний суд міста Києва у складі судді Маруліної Л.О., вирішивши у порядку спрощеного позовного провадження без виклику сторін адміністративну справу

за позовомТовариства з обмеженою відповідальністю «СИСТЕМА ТРЕЙД УКРАЇНА»
доДержавної податкової служби України Головного управління Державної податкової служби у м. Києві
про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити дії,-
ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «СИСТЕМА ТРЕЙД УКРАЇНА» (далі також - позивач) звернулось до Окружного адміністративного суду міста Києва з позовом до Державної фіскальної служби України (далі також - відповідач, ДФС України), в якому просить:

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Державної фіскальної служби України, яка приймає рішення про реєстрацію або відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 12 листопада 2018 року №985878/42296851 про відмову реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної №87 від 30.10.2018;

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Державної фіскальної служби України, яка приймає рішення про реєстрацію або відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 12 листопада 2018 року №985876/42296851 про відмову реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної №64 від 25.10.2018;

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Державної фіскальної служби України, яка приймає рішення про реєстрацію або відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 12 листопада 2018 року №985875/42296851 про відмову реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної №91 від 31.10.2018;

- зобов`язати Державну фіскальну службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну товариства з обмеженою відповідальністю "Система Трейд Україна" від 30 жовтня 2018 року №87 датою її фактичного подання - 01 листопада 2018 року;

- зобов`язати Державну фіскальну службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну товариства з обмеженою відповідальністю "Система Трейд Україна" від 25 жовтня 2018 року №64 датою її фактичного подання - 02 листопада 2018 року;

- зобов`язати Державну фіскальну службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну товариства з обмеженою відповідальністю "Система Трейд Україна" від 31 жовтня 2018 року №89 датою її фактичного подання - 01 листопада 2018 року;

- зобов`язати Державну фіскальну службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну товариства з обмеженою відповідальністю "Система Трейд Україна" від 31 жовтня 2018 року №91 датою її фактичного подання - 02 листопада 2018 року.

В обґрунтування позовних вимог позивачем зазначено, що останнім у встановлений строк подано пояснення та вичерпний перелік документів необхідний для розблокування та реєстрації податкових накладних, отже оскаржуване рішення є протиправним.

Ухвалою Окружного адміністративного суду міста Києва від 18.12.2018 року відкрито провадження в адміністративній справі в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) сторін.

03.02.2020 року від представника позивача засобами поштового зв`язку до суду надійшло клопотання про заміну відповідача та залучення співвідповідача.

Ухвалою Окружного адміністративного суду міста Києва від 28.08.2020 року клопотання представника позивача про заміну відповідача та залучення співвідповідача - задоволено. Залучено співвідповідача у справі, а саме: Головне управління Державної податкової служби у м. Києві (адреса: 04116, м. Київ, Шолуденка, буд. 33/19, ідентифікаційний код юридичної особи: 43141267). Розгляд справи розпочато спочатку. Встановлено Головному управлінню Державної податкової служби у м. Києві строк для подання відзиву - п`ятнадцять днів з дати отримання цієї ухвали. Позивачеві встановити строк для надання відповіді на відзив - десять днів з дати отримання відзиву. Замінено у справі відповідача - Державну фіскальну служби України (адреса: 04053, м. Київ, Львівська площа, буд. 8, Ідентифікаційний код юридичної особи: 39292197) на правонаступника Державну податкову службу України (адреса: 04053, м. Київ, Львівська площа, буд. 8, Ідентифікаційний код юридичної особи: 43005393).

Через канцелярію суду позивачем подано уточнену позовну заяву в частині складу учасників справи та редакції позовних вимог, в порядку статті 47 Кодексу адміністративного судочинства України, згідно з якою, позовні вимоги викладено в наступній редакції:

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії ГУ ДФС у м. Києві, яка приймає рішення про реєстрацію або відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 12 листопада 2018 року №985878/42296851 про відмову реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної №87 від 30.10.2018;

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії ГУ ДФС у м. Києві, яка приймає рішення про реєстрацію або відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 12 листопада 2018 року №985876/42296851 про відмову реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної №64 від 25.10.2018;

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії ГУ ДФС у м. Києві, яка приймає рішення про реєстрацію або відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 12 листопада 2018 року №985875/42296851 про відмову реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної №91 від 31.10.2018;

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії ГУ ДФС у м. Києві, яка приймає рішення про реєстрацію або відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 12 листопада 2018 року №985875/42296851 про відмову реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної №89 від 31.10.2018;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну товариства з обмеженою відповідальністю "Система Трейд Україна" від 30 жовтня 2018 року №87 датою її фактичного подання - 01 листопада 2018 року;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну товариства з обмеженою відповідальністю "Система Трейд Україна" від 25 жовтня 2018 року №64 датою її фактичного подання - 02 листопада 2018 року;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну товариства з обмеженою відповідальністю "Система Трейд Україна" від 31 жовтня 2018 року №89 датою її фактичного подання - 01 листопада 2018 року;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну товариства з обмеженою відповідальністю "Система Трейд Україна" від 31 жовтня 2018 року №91 датою її фактичного подання - 02 листопада 2018 року.

Відповідно, склад учасників справи: позивач - ТОВ «СИСТЕМА ТРЕЙД УКРАЇНА», відповідач - ДПС України, співвідповідач - ГУ ДПС у м. Києві.

Відповідач та співвідповідач правом на подання відзиву на позовну заяву у встановлений судом строк не скористалися, заяв та клопотань в порядку статті 121 Кодексу адміністративного судочинства України відповідачем та співвідповідачем не подано.

Згідно з частиною шостою статті 162 Кодексу адміністративного судочинства України у разі ненадання відповідачем відзиву у встановлений судом строк без поважних причин суд вирішує справу за наявними матеріалами.

Дослідивши матеріали справи, судом встановлено наступне.

30.10.2018 року, відповідно до приписів п.201.10. ст.201 ПК України ТОВ «СИСТЕМА ТРЕЙД УКРАЇНА» складено податкову накладну №87 від 30.10.2018 року та направлено 01.11.2018 року для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

05.11.2018 року ТОВ «СИСТЕМА ТРЕЙД УКРАЇНА» отримано квитанцію, згідно з якої податкова накладна прийнята але її реєстрація зупинена, та зазначено підстави зупинення, зокрема вказано, що відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПК України реєстрація ПН/РК зупинена ПН/РК відповідає вимогам пп.1.6 п.1 «Критеріїв ризиковості платника податку» і запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

08.11.2018 року ТОВ «СИСТЕМА ТРЕЙД УКРАЇНА» направило повідомлення №1 про подання пояснень та копій документів, щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію, яких зупинено, в якому надало пояснення та копії документів, що підтверджують реальність проведення операції.

12.11.2018 року комісією ГУ ДФС у м. Києві, яка приймає рішення про реєстрацію або відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення №985878/42296851, відповідно до змісту якого, ТОВ «СИСТЕМА ТРЕЙД УКРАЇНА» відмолено в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної №87 від 30.10.2018 року.

Скориставшись правом адміністративного оскарження рішення ТОВ «СИСТЕМА ТРЕЙД УКРАЇНА» 20.11.2018 року на адресу Державної фіскальної служби України направлено скаргу про оскарження рішення №985878/42296851 про відмову реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної №87 від 30.10.2018 року.

29.11.2018 року Комісією з питань розгляду скарг ДФС України прийнято рішення №47034/42296851/2 відповідно до якого в задоволенні скарги ТОВ «Система Трейд Україна» на рішення №985878/42296851 про відмову реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної №87 віл 30.10.2018 року відмовлено.

31.10.2018 року, відповідно до приписів п.201.10. ст.201 ПК України ТОВ «СИСТЕМА ТРЕЙД УКРАЇНА» складено податкову накладну №89 від 31.10.2018 року та направлено 01.11.2018 року для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

05.11.2018 року ТОВ «СИСТЕМА ТРЕЙД УКРАЇНА» отримано квитанцію, згідно якої податкову накладну №89 від 31.10.2018 року прийнято, але її реєстрація зупинена, та зазначено підстави зупинення, зокрема вказано, що відповідно до п. 201.16 ст. 201 ІІК України реєстрація ПН/РК зупинена ПН/РК відповідає вимогам пп.1.6 п.1 «Критеріїв ризиковості платника податку» і запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

08.11.2018 року ТОВ «СИСТЕМА ТРЕЙД УКРАЇНА» направило повідомлення №2 про подання пояснень га копій документів, щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію, яких зупинено, в якому надало пояснення та копії документів, що підтверджують реальність проведення операції.

12.11.2018 року комісією ГУ ДФС у м. Києві, яка приймає рішення про реєстрацію або відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових прийнято рішення №985875/42296851 відповідно до якого ТОВ «СИСТЕМА ТРЕЙД УКРАЇНА» відмолено в реєстрації у Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної №89 від 31.10.2018 року.

Скориставшись правом адміністративного оскарження рішення ТОВ «СИСТЕМА ТРЕЙД УКРАЇНА» 20.11.2018 року на адресу Державної фіскальної служби України направлено скаргу про оскарження рішення №985875/42296851 про відмову реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної №89 від 31.10.2018 року.

29.11.2018 року комісією з питань розгляду скарг Державної фіскальної служби України прийнято рішення №47035/42296851/2, відповідно до змісту якого в задоволенні скарги ТОВ «СИСТЕМА ТРЕЙД УКРАЇНА» на рішення №985875/42296851 про відмову реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної №89 від 31.10.2018 року відмовлено.

31.10.2018 року, відповідно до приписів п.201.10. ст.201 ПК України ТОВ «СИСТЕМА ТРЕЙД УКРАЇНА» складено податкову накладну №91 від 31.10.2018 року та направлено 02.11.2018 року для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

05.11.2018 року ТОВ «СИСТЕМА ТРЕЙД УКРАЇНА» отримало квитанцію від 02.11.2018 року №, згідно з якої податкова накладна прийнята але її реєстрація зупинена, та зазначено підстави зупинення, зокрема вказано, що відповідно до п. 201.16 ст. 201 І1К України реєстрація ПН/РК зупинена ПН/РК відповідає вимогам пп.1.6 п.1 «Критеріїв ризиковості платника податку» і запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

08.11.2018 року ТОВ «СИСТЕМА ТРЕЙД УКРАЇНА» направило повідомлення №2 про подання пояснень та копій документів, щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію, яких зупинено, в якому надало пояснення та копії документів, що підтверджують реальність проведення операції.

12.11.2018 року комісією ГУ ДФС у м. Києві, яка приймає рішення про реєстрацію або відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення №985877/42296851 відповідно до якого ТОВ «СИСТЕМА ТРЕЙД УКРАЇНА» відмолено в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної №91 від 31.10.2018 року.

Скориставшись правом адміністративного оскарження рішення ТОВ «СИСТЕМА ТРЕЙД УКРАЇНА» 20.11.2018 року на адресу Державної фіскальної служби України направлено скаргу про оскарження рішення №985877/42296851 про відмову реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної №91 від 31.10.2018 року.

30.11.2018 року комісією з питань розгляду скарг Державної фіскальної служби України прийнято рішення №47338/42296851/2 відповідно до якого в задоволенні скарги ТОВ «СИСТЕМА ТРЕЙД УКРАЇНА» на рішення №985877/42296851 про відмову реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної №91 від 31.10.2018 року відмовлено.

25.10.2018 року ТОВ «СИСТЕМА ТРЕЙД УКРАЇНА» складено податкову накладну №64 від 25.10.2018 року та направлено 02.11.2018 року для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

02.11.2018 року ТОВ «СИСТЕМА ТРЕЙД Україна» отримало квитанцію, згідно якої податкова накладна №64 від 25.10.2018 року прийнята але її реєстрація зупинена, та зазначено підстави зупинення, зокрема вказано, що відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПК України реєстрація ПН/РК зупинена ПН/РК відповідає вимогам пп.1.6 п.1 «Критеріїв ризиковості платника податку» і запропоновано надати пояснення і а або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

08.11.2018 року ТОВ «СИСТЕМА ТРЕЙД УКРАЇНА» направлено повідомлення №2 про подання пояснень та копій документів, щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію, яких зупинено, в якому надало пояснення та копії документів, що підтверджують реальність проведення операції.

12.11.2018 року комісією ГУ ДФС у м. Києві, яка приймає рішення про реєстрацію або відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення №985876/42296851 відповідно до якого ТОВ «СИСТЕМА ТРЕЙД УКРАЇНА» відмолено в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної №64 від 25.10.2018 року.

Скориставшись правом адміністративного оскарження рішення ТОВ «СИСТЕМА ТРЕЙД УКРАЇНА» 20.11.2018 року на адресу Державної фіскальної служби України направлено скаргу про оскарження рішення №985876/42296851 про відмову реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної №64 від 25.10.2018 року.

29.11.2018 року комісією з питань розгляду скарг Державної фіскальної служби України прийнято рішення №47039/42296851/2 відповідно до якого в задоволенні скарги ТОВ «СИСТЕМА ТРЕЙД УКРАЇНА» на рішення №985876/42296851 про відмову реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної №64 від 25.10.2018 року відмовлено.

Вважаючи рішення Комісії №985878/42296851 про відмову реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної №87 від 30.10.2018 року, №985876/42296851 про вимову реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної №64 від 25.10.2018 року, №985875/42296851 про відмову реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної №89 від 31.10.2018 року, №985877/42296851 про відмову реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної №91 від 31.10.2018 року є необґрунтованими та підлягають скасуванню, позивач звернувся з даним позовом до суду за захистом своїх прав.

Всебічно і повно з`ясувавши фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, відзив, об`єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд дійшов наступних висновків.

Відповідно до положень частини другої статті 19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Спірні правовідносини регулюються нормами Конституції України та Податкового кодексу України (в редакції чинній на момент виникнення спірних правовідносин) (далі також - ПК України).

Згідно з пунктом 201.1 статті 201 ПК України, на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Відповідно до пунктом 201.10 статті 201 ПК України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

За визначенням пункту 2 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 року №1246 (далі також - Порядок №1246) податкова накладна - це електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Згідно з пунктом 12 Порядку №1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 року); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України «Про електронний цифровий підпис», «Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Відповідно до пункту 13 Порядку №1246 за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

Аналогічні норми містяться у пункті 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, згідно яким реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена у порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України.

Згідно з пунктом 5 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 21.02.2018 року №117 (далі також - Порядок №117), податкова накладна/розрахунок коригування, які підлягають моніторингу, перевіряються на відповідність критеріям ризиковості платника податку, критеріям ризиковості здійснення операцій та показникам позитивної податкової історії платника податку.

Відповідно до змісту пункту 10 Порядку №117 критерії ризиковості платника податку, критерії ризиковості здійснення операцій, перелік показників, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку, визначає ДФС та надсилає на погодження Мінфіну в електронній формі через систему електронної взаємодії органів виконавчої влади. ДФС оприлюднює на своєму офіційному веб-сайті погоджені критерії ризиковості платника податку, критерії ризиковості здійснення операцій, перелік показників, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку.

Пунктом 13 Порядку №117 передбачено, що у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складання податкової накладної/розрахунку коригування; 2) порядковий номер, номенклатура товарів/послуг продавця, код товару згідно з УКТЗЕД/послуги згідно з Державним класифікатором продукції та послуг, зазначені у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрація яких зупинена; 3) критерій(ї) ризиковості платника податку та/або критерій(ї) ризиковості здійснення операцій, на підставі якого(их) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, із розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 4) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Як встановлено судом з матеріалів справи, відповідно до квитанцій від 05.11.2018 року та від 02.11.2018 року «Про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в ЄРПН» за результатом обробки накладних №64 від 25.10.2018 року, №87 від 30.10.2018 року, №89 від 30.10.2018 року, та №91 від 30.10.2018 року відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України реєстрацію зупинено, оскільки податкові накладні відповідають критеріям оцінки ступеня ризику, визначеному підпункту 1.6 пункту 1 «Критеріїв ризиковості платника податку» та запропоновано позивачу надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК.

Згідно з вимогами пунктів 6 та 7 Порядку №117 визначено, що у разі коли за результатами моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає критеріям ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

У разі коли за результатами моніторингу податкова накладна / розрахунок коригування відповідають критеріям ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної / розрахунку коригування, складених платником податку, який має позитивну податкову історію платника податку, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється.

Отже, підставами для зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування є наступна відповідність: 1) платника податку - критеріям ризиковості платника податку; 2) податкової накладної/розрахунку коригування - критеріям ризиковості здійснення операції.

Відповідно до статті 72 Кодексу адміністративного судочинства України доказами в адміністративному судочинстві є будь-які дані, на підставі яких суд встановлює наявність або відсутність обставин (фактів), що обґрунтовують вимоги і заперечення учасників справи, та інші обставини, що мають значення для правильного вирішення справи.

Ці дані встановлюються такими засобами: 1) письмовими, речовими і електронними доказами; 2) висновками експертів; 3) показаннями свідків.

Частиною другою статті 74 Кодексу адміністративного судочинства України встановлено, що обставини справи, які за законом мають бути підтверджені певними засобами доказування, не можуть підтверджуватися іншими засобами доказування.

Отже, положення зазначених пунктів Порядку №117 є чіткими і не припускають неоднозначне (множинне) трактування обов`язків контролюючих органів.

У свою чергу, реєстрація поданих позивачем податкових накладних зупинена, як зазначено у квитанціях, через те, що ПН/РК відповідає певним вимогам «Критеріїв ризиковості платника податку», тобто, відповідачем застосовано критерії ризиковості платника податку до податкової накладної, а не до платника податку - позивача, що свідчить про те, що контролюючим органом реєстрацію накладної зупинено з підстав, які не передбачені Порядком №117.

Згідно з пунктами 14, 15 Порядку №117 перелік документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, включає в себе: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством. Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 14 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного у податковій накладній/розрахунку коригування. Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних/розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні/розрахунки коригування складені на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних/розрахунках коригування відображені однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з УКТЗЕД або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг).

Згідно з пунктами 18-21 Порядку №117, письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 15 цього Порядку, розглядаються комісіями контролюючих органів. Комісії контролюючих органів складаються з комісій регіонального рівня (комісії головних управлінь ДФС в областях, м. Києві та Офісу великих платників ДФС) та комісії центрального рівня (ДФС). Зазначені комісії приймають рішення про: реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі; відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі. Підставами для прийняття комісіями контролюючих органів рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування є: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено; ненадання платником податку копій документів відповідно до підпункту 4 пункту 13 цього Порядку; надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства.

Форма рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН визначена додатком №2 до Порядку №117.

Форма такого рішення передбачає, що у разі відмови в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН через ненадання платником податку копій документів, документи, які не надано, повинні бути підкресленими, тобто конкретно вказані.

Суд зауважує, що у квитанціях конкретного переліку документів, які мають бути подані позивачем, не вказано, з огляду на що, позивачем подано перелік документів, яким підтверджується специфіка його діяльності та реальності господарської операції, відображеної у податкових накладних №64 від 25.10.2018 року, №86 , №89 та №91 від 30.10.2018 року, на власний розсуд.

Щодо аналізу господарських операцій між позивачем та його контрагентом в даній справі суд не надає оцінку реальності їх здійснення, оскільки це питання повинно досліджуватись під час здійснення податкового контролю, що відповідно до пункту 61.1 статті 61 ПК України включає в себе систему заходів, що вживаються контролюючими органами та координуються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, з метою контролю правильності нарахування, повноти і своєчасності сплати податків і зборів, а також дотримання законодавства з питань регулювання обігу готівки, проведення розрахункових та касових операцій, патентування, ліцензування та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, зокрема, шляхом здійснення перевірок та звірок відповідно до вимог цього Кодексу, а також перевірок щодо дотримання законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, у порядку, встановленому законами України, що регулюють відповідну сферу правовідносин.

Незважаючи на наявність передбачених законодавством документів, які свідчать про проведення господарських операцій між позивачем та його контрагентом, що були надані в електронному варіанті співвідповідачу, Комісією прийняті рішення, якими позивачу відмовлено у реєстрації податкових накладних №64 від 25.10.2018 року, №86 та №89 та №91 від 30.10.2018 року в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з ненаданням платником податків копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні (документи, які не надано підкреслити).

Проте, в порушення наведених вище вимог, оскаржувані рішення, прийняті за формою згідно з Додатком до Порядку №117, містять лише загальне твердження про ненадання копій документів без конкретизації, зокрема, у графі «Додаткова інформація» конкретного переліку документів, які, на думку Комісії, не надані.

Таким чином, рішення суб`єкта владних повноважень не містять чіткої підстави його прийняття, що свідчить про їх необґрунтованість.

Поряд з цим, як вже зазначено, у квитанціях відсутній конкретний перелік копій документів, необхідних для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН, що призводить до необґрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, а не будь-яких на власний розсуд.

Враховуючи викладене, рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних /розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №985878/42296851 від 12.11.2018 року, №985876/42296851 від 12.11.2018 року, №985875/42296851 від 12.11.2018 року, якими позивачу відмовлено у реєстрації податкових накладних №64 від 25.10.2018 року, №86 , №89 та №91 від 30.10.2018 року, є протиправними та підлягають скасуванню, а позовні вимоги в цій частині - задоволенню.

Щодо позовних вимог про реєстрацію вказаних податкових накладних, слід зазначити, що відповідно до підпункту 201.16.4. пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України податкова накладна / розрахунок коригування, реєстрацію якої в Єдиному реєстрі податкових накладних було зупинено, реєструється у день настання однієї із таких подій:

а) прийнято рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних;

б) набрало законної сили рішення суду про реєстрацію відповідної податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

При цьому, відповідно до пункту 19, пункту 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 року №1246 (із змінами; далі - Порядок №1246) податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструються у день:

1) прийняття комісією рішення про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування;

2) набрання законної сили рішенням суду про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення суду).

У разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується.

При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду (пункт 20 Порядку №1246).

Згідно пункту 29 Рішення Європейського Суду з прав людини у справі "Ruiz Torija v. Spain" від 9 грудня 1994 р., статтю 6 пункту 1 не можна розуміти як таку, що вимагає пояснень детальної відповіді на кожний аргумент сторін. Відповідно, питання, чи дотримався суд свого обов`язку обґрунтовувати рішення може розглядатися лише в світлі обставин кожної справи.

Згідно пункту 41 висновку № 11 (2008) Консультативної ради європейських суддів до уваги Комітету Міністрів Ради Європи щодо якості судових рішень обов`язок суддів наводити підстави для своїх рішень не означає необхідності відповідати на кожен аргумент захисту на підтримку кожної підстави захисту. Обсяг цього обов`язку може змінюватися залежно від характеру рішення.

Суд зазначає, що принцип обґрунтованості рішення суб`єкта владних повноважень має на увазі, що рішенням повинне бути прийнято з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії), на оцінці усіх фактів та обставин, що мають значення.

Європейський Суд з прав людини у рішенні по справі "Суомінен проти Фінляндії" (Suominen v. Finland), № 37801/97, пункт 36, від 01.07.2003 року, вказує, що орган влади зобов`язаний виправдати свої дії, навівши обґрунтування своїх рішень.

У рішенні від 10.02.2010 року у справі "Серявін та інші проти України" Європейський суд з прав людини зазначив, що у рішеннях суддів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються, а в рішенні від 27.09.2010 року по справі "Гірвісаарі проти Фінляндії" - що ще одне призначення обґрунтованого рішення полягає в тому, щоб продемонструвати сторонам, що вони були почуті.

Аналіз наведених правових положень та вищезазначених обставин справи дає суду підстави для висновку, що в даному випадку, зобов`язання Державної податкової служби України (як правонаступника Державної фіскальної служби України) зареєструвати в ЄРПН податкові накладені №64 від 25.10.2018 року, №86 та №89 від 30.10.2018 року, днем їх фактичного подання, є належним способом захисту порушеного права позивача.

Враховуючи вищевикладене, позовні вимоги Товариства з обмеженою відповідальністю «СИСТЕМА ТРЕЙД УКРАЇНА» підлягають задоволенню в повному обсязі.

Відповідно до частини першої статті 72 Кодексу адміністративного судочинства України доказами в адміністративному судочинстві є будь-які дані, на підставі яких суд встановлює наявність або відсутність обставин (фактів), що обґрунтовують вимоги і заперечення учасників справи, та інші обставини, що мають значення для правильного вирішення справи.

Згідно із статтею 73 Кодексу адміністративного судочинства України належними є докази, які містять інформацію щодо предмета доказування.

Предметом доказування є обставини, які підтверджують заявлені вимоги чи заперечення або мають інше значення для розгляду справи і підлягають встановленню при ухваленні судового рішення.

Достатніми є докази, які у своїй сукупності дають змогу дійти висновку про наявність або відсутність обставин справи, які входять до предмета доказування (частина перша статті 76 Кодексу адміністративного судочинства України).

Згідно частини першої статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Відповідно до частини другої статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

В контексті наведеного суд зазначає, що ні відповідачем ні співвідповідачем під час розгляду даної адміністративної справи не доведено правомірність прийнятих рішень №985878/42296851 від 12.11.2018 року, №985876/42296851 від 12.11.2018 року, №985875/42296851 від 12.11.2018 року, якими позивачу відмовлено у реєстрації податкових накладних №64 від 25.10.2018 року, №91, №86 та №89 від 30.10.2018 року

За таких обставин, суд дійшов висновку про обґрунтованість позовних вимог, тому позов визнається таким, що підлягає задоволенню.

Відповідно до частини першої статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Відповідно до платіжного доручення від 10.12.2018 року №68 за подання позовної заяви позивачем сплачено 7048, 00 грн.

З огляду на те, що судом визнано протиправними та скасовані рішення, прийняті Комісією ГУ ДФС у м. Києві, в той час, як позовна вимога, заявлена до Державної податкової служби України в частині реєстрації податкової накладної, має характер зобов`язальної за наслідками скасованих рішень, суд дійшов висновку, що стягнення судового збору на користь позивача підлягає в повному обсязі, а саме в сумі 7048, 00 грн. за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління Державної податкової служби у м. Києві.

Враховуючи викладене, керуючись статтями 6, 9, 72-77, 139, 143, 243-246, 255, 257-263, 22, 295-297 Кодексу адміністративного судочинства України, Окружний адміністративний суд міста Києва, -

В И Р І Ш И В:

1. Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «СИСТЕМА ТРЕЙД Україна» задовольнити.

2. Визнати протиправним та скасувати рішення комісії ГУ ДФС у м. Києві, яка приймає рішення про реєстрацію або відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 12 листопада 2018 року №985878/42296851 про відмову реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної №87 від 30.10.2018;

3. Визнати протиправним та скасувати рішення комісії ГУ ДФС у м. Києві, яка приймає рішення про реєстрацію або відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 12 листопада 2018 року №985876/42296851 про відмову реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної №64 від 25.10.2018;

4. Визнати протиправним та скасувати рішення комісії ГУ ДФС у м. Києві, яка приймає рішення про реєстрацію або відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 12 листопада 2018 року №985875/42296851 про відмову реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної №91 від 31.10.2018;

5. Визнати протиправним та скасувати рішення комісії ГУ ДФС у м. Києві, яка приймає рішення про реєстрацію або відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 12 листопада 2018 року №985875/42296851 про відмову реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної №89 від 31.10.2018;

6. Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю «СИСТЕМА ТРЕЙД Україна» від 30 жовтня 2018 року №87 датою її фактичного подання - 01 листопада 2018 року;

7. Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю «СИСТЕМА ТРЕЙД Україна» від 25 жовтня 2018 року №64 датою її фактичного подання - 02 листопада 2018 року;

8. Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю «СИСТЕМА ТРЕЙД Україна» від 31 жовтня 2018 року №89 датою її фактичного подання - 01 листопада 2018 року;

9. Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю «СИСТЕМА ТРЕЙД Україна» від 31 жовтня 2018 року №91 датою її фактичного подання - 02 листопада 2018 року.

10. Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «СИСТЕМА ТРЕЙД Україна» судові витрати зі сплати судового збору в розмірі 7048 грн. 00 коп. (сім тисяч сорок вісім гривень 00 копійок) за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління Державної податкової служби у м. Києві ().

Рішення набирає законної сили відповідно до статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржене до суду апеляційної інстанції за правилами, встановленими статтями 293, 295-297 Кодексу адміністративного судочинства України.

Відповідно до підпункту 15.5 пункту 15 розділу VII "Перехідні положення" Кодексу адміністративного судочинства України до дня початку функціонування Єдиної судової інформаційно-телекомунікаційної системи апеляційні та касаційні скарги подаються учасниками справи до або через відповідні суди за правилами, що діяли до набрання чинності цією редакцією Кодексу.

Відповідно до пункту 4 частини п`ятої статті 246 Кодексу адміністративного судочинства України:

Позивач: Товариство з обмеженою відповідальністю «СИСТЕМА ТРЕЙД Україна» (, адреса: 04071, м. Київ, вул. Сагайдачного, 12, офіс 301);

Відповідач: Державна податкова служба України (, адреса: 02000, м. Київ, Львівська площа, буд. 23-А, кв.41);

Співвідповідач: Головне управління Державної фіскальної служби у м. Києві (, адреса: 04116, м. Київ, вул. Шолуденка, буд. 33/19).

Повне судове рішення складено 27.10.2020 року.

Суддя Л.О. Маруліна