Справа № 340/921/20
Суддя: Лукманова О.М.
Дата ухвалення: 2020-10-22 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

22 жовтня 2020 року м. Дніпросправа № 340/921/20

Третій апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

головуючого - судді Лукманової О.М. (доповідач),

суддів: Божко Л.А., Дурасової Ю.В.,

за участю секретаря судового засідання: Новошицької О.О.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в місті Дніпро апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Кіровоградській області на рішення Кіровоградського окружного адміністративного суду від 30.04.2020 року (суддя Хилько Л.І., м. Кропивницький, повний текст рішення виготовлено 30.04.2020 року) у адміністративній справі №340/921/20 за позовом Фізичної особи підприємця ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Кіровоградській області про скасування податкового повідомлення-рішення, суд, -

в с т а н о в и в:

У березні 2020 року ФОП ОСОБА_1 (далі по тексту позивач) звернулася до суду до ГУ ДПС у Кіровоградській області (далі по тексту відповідач), в якому просила скасувати податкове повідомлення-рішення відповідача №5 від 02.03.2020 року про сплату 250000 грн. штрафних санкцій.

Рішенням Кіровоградського окружного адміністративного суду від 30.04.2020 року позовні вимоги задоволено.

З рішенням суду першої інстанції не погодилось ГУ ДПС у Кіровоградській області та подало апеляційну скаргу, в якій просило скасувати рішення та прийняти нове, яким відмовити у задоволенні позовних вимог. Свої вимоги обґрунтувало тим, що рішення є необґрунтованим та таким, що прийняте з порушенням норм матеріального та процесуального права. Апелянт вказував, що 10.02.2020 року була проведена фактична перевірка позивача, за результатами якої було встановлено порушення ч.20 ст.15 Закону України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів та пального», а саме: реалізація пального без наявності відповідної ліцензії у період з 01.07.2019 року по 23.07.2019 року, що підтверджується електронними контрольними стрічками на загальну суму 153375,27 грн. Апелянт зазначав, що ФОП ОСОБА_1 отримала відповідну ліцензію на право роздрібної торгівлі пальним №1900207 21.11.2019 року терміном дії з 21.11.2019 року по 21.11.2024 року. Апелянт зазначав, що відповідно до постанови Кабінету Міністрів України від 06.03.2019 року №227 органи ДПС здійснюють ліцензування діяльності суб`єктів господарювання, зокрема роздрібної торгівлі пальним та здійснюють контроль за дотриманням законодавства з питань ліцензування роздрібної торгівлі пальним.

Перевіривши матеріали справи, законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів апеляційної скарги, суд апеляційної інстанції вважає, що апеляційна скарга підлягає задоволенню з наступних підстав.

Задовольняючи позовні вимоги суд першої інстанції виходив з того, що факт здійснення позивачем в період з 01.07.2019 року по 23.07.2019 року роздрібної торгівлі пальним підтверджується даними копій фіскальних звітних чеків та електронними контрольними стрічками, що не заперечується самим позивачем, однак суд першої інстанції зазначав, що, виходячи з норм Закону України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів та пального» та листа ДФС від 30.05.2019 року за №17014/7/99-99-12-01-01-17 Головні управління ДФС у областях та м. Києві мають видавати ліцензії суб`єктам господарювання на роздрібну торгівлю пальним з 01.07.2019 року, тобто з дня, коли при здійсненні роздрібного продажу пального та відсутності ліцензії наступала відповідальність у вигляді штрафу. Суд вважав, що у зв`язку з тим, що Законом України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів та пального» чітко не врегульовано відносини щодо органу, який видає ліцензії на роздрібну торгівлю пальним та листом ДФС, держава штучно створила для добросовісних платників перешкоди в господарюванні що призвело до накладення штрафу. Суд зазначав, що позивач подав заяву про отримання ліцензії на право роздрібної торгівлі пальним 26.06.2019 року, тому розраховував, що ліцензія має бути видана протягом 20 календарних днів, тобто 16.07.2019 року, а фактично ліцензія була видана 21.11.2019 року, тобто поза межами 20 денного встановленого строку.

Матеріалами справи встановлено, що ГУ ДПС у Кіровоградській області, відповідно наказу від 07.02.2020 року №221 та направлень на перевірку 10.02.2020 року було проведено фактичну перевірку ФОП ОСОБА_1 щодо дотримання нею норм законодавства з питань регулювання обліку готівки, порядку здійснення розрахункових операцій, ведення касових операцій, обігу підакцизних товарів, та наявності ліцензій, патентів, свідоцтв на газовій АЗС, що розташована за адресою: АДРЕСА_1 , за результатами якої 10.02.2019 року складено акт №13/11/11/РРО/ НОМЕР_1 . Під час перевірки встановлено порушення позивачем ч.20 ст.15 Закону України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів та пального», а саме: здійснення торгівлі пальним без одержання відповідної ліцензії на право роздрібної торгівлі пальним в період з 01.07.2019 року по 23.07.2019 року. На підставі акту перевірки відповідачем 02.03.2020 року прийнято податкове повідомлення-рішення №5, яким за порушення ч.20 ст.15 Закону України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів та пального» застосовано штрафні (фінансові) санкції на загальну суму 250000 грн.

Згідно підпунктів 19-1.1.14, 19-1.1.16 п.19-1.1 ст.19-1, підпунктів 20.1.4, 20.1.10, 20.1.11 п.20.1 ст.20, підпункту 75.1.3 п.75.1 ст.75 пунктів 80.1, 80.2 ст.80 ПК України контролюючі органи здійснюють контроль у сфері виробництва, обігу та реалізації підакцизних товарів, контроль за їх цільовим використанням, забезпечують міжгалузеву координацію у цій сфері; здійснюють заходи щодо запобігання та виявлення порушень законодавства у сфері виробництва та обігу спирту, алкогольних напоїв і тютюнових виробів та пального. Контролюючі органи мають право проводити відповідно до законодавства перевірки і звірки платників податків (крім Національного банку України), у тому числі після проведення процедур митного контролю та/або митного оформлення; здійснювати контроль за додержанням законодавства з питань регулювання обігу готівки (крім банків), порядку проведення готівкових розрахунків за товари (послуги), за наявністю ліцензій на провадження видів господарської діяльності, що підлягають ліцензуванню відповідно до закону, торгових патентів, за додержанням порядку приймання готівки для подальшого переказу (крім приймання готівки банками), за дотриманням суб`єктами господарювання установлених законодавством обов`язкових вимог щодо забезпечення можливості розрахунків за товари (послуги) з використанням електронних платіжних засобів; проводити контрольні розрахункові операції до початку перевірки платника податків щодо дотримання ним порядку проведення готівкових розрахунків та застосування реєстраторів розрахункових операцій. Контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки. Фактичною вважається перевірка, що здійснюється за місцем фактичного провадження платником податків діяльності, розташування господарських або інших об`єктів права власності такого платника. Така перевірка здійснюється контролюючим органом щодо дотримання норм законодавства з питань регулювання обігу готівки, порядку здійснення платниками податків розрахункових операцій, ведення касових операцій, наявності ліцензій, свідоцтв, у тому числі про виробництво та обіг підакцизних товарів, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами). Фактична перевірка здійснюється без попередження платника податків (особи). Фактична перевірка може проводитися на підставі рішення керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу, оформленого наказом, копія якого вручається платнику податків або його уповноваженому представнику, або особам, які фактично проводять розрахункові операції, під розписку до початку проведення такої перевірки, та за наявності хоча б однієї з таких підстав, зокрема, у разі наявності та/або отримання в установленому законодавством порядку інформації про порушення вимог законодавства в частині виробництва, обліку, зберігання та транспортування спирту, алкогольних напоїв та тютюнових виробів та цільового використання спирту платниками податків, обладнання акцизних складів витратомірами-лічильниками та/або рівномірами-лічильниками, а також здійснення функцій, визначених законодавством у сфері виробництва і обігу спирту, алкогольних напоїв та тютюнових виробів, пального.

Встановлено, що Законом України №2628-VІІІ від 23.11.2018 року «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких інших законодавчих актів України щодо покращення адміністрування та перегляду ставок окремих податків і зборів» внесено зміни до Закону України від 19.12.1995 року №481 «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів», зокрема запроваджено ліцензування роздрібної торгівлі пальним, які набрали чинності з 01.07.2019 року.

Згідно ст.1 Закону України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів» роздрібною торгівлею пальним є діяльність із придбання або отримання та подальшого продажу або відпуску пального із зміною або без зміни його фізико-хімічних характеристик з автозаправної станції/ автогазозаправної станції/ газонаповнювальної станції/газонаповнювального пункту та інших місць роздрібної торгівлі через паливороздавальні колонки та/або оливороздавальні колонки.

Відповідно до ст.15 Закону України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» роздрібна торгівля пальним може здійснюватися суб`єктами господарювання всіх форм власності, у тому числі їх виробниками, за наявності у них ліцензій на роздрібну торгівлю. Ліцензії на право оптової торгівлі пальним видаються терміном на п`ять років органом виконавчої влади, уповноваженим Кабінетом Міністрів України. Ліцензія або рішення про відмову в її видачі видається заявнику не пізніше 10 календарних днів (щодо пального - не пізніше 20 календарних днів) з дня одержання зазначених у цьому Законі документів. У рішенні про відмову у видачі ліцензії повинна бути вказана підстава для відмови з посиланням на відповідні норми законодавства.

Згідно ч.1 ст.16 вище зазначеного Закону контроль за дотриманням норм цього Закону здійснюють органи, які видають ліцензії, а також інші органи в межах компетенції, визначеної законами України.

Згідно абзацу 9 ч.2 ст.17 Закону України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» до суб`єктів господарювання (у тому числі іноземних суб`єктів господарювання, які діють через свої зареєстровані постійні представництва) застосовуються фінансові санкції у вигляді штрафів у разі роздрібної торгівлі пальним без наявності ліцензії - 250000 гривень.

Встановлено, що до постанови Кабінету Міністрів України від 05.08.2015 року №609 «Про затвердження переліку органів ліцензування та визнання такими, що втратили чинність, деяких постанов Кабінету Міністрів України» було внесено зміни постановою Кабінету міністрів України від 19.06.2019 року №545 «Про затвердження Порядку ведення Єдиного державного реєстру суб`єктів господарювання, які отримали ліцензії на право виробництва, зберігання, оптової та роздрібної торгівлі пальним, та місць виробництва, зберігання, оптової та роздрібної торгівлі пальним і внесення змін до деяких постанов Кабінету Міністрів України», якою визначено територіальні органи ДФС органом ліцензування господарської діяльності з роздрібної торгівлі пальним, зберігання пального. Ця постанова набрала чинності 01.07.2019 року.

Відповідно до пп.27 п.4 Положення про Державну податкову службу України, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 06.03.2019 року №227 ДПС відповідно до покладених на неї завдань здійснює ліцензування діяльності суб`єктів господарювання з виробництва пального, з оптової, роздрібної торгівлі та зберігання пального і контроль за таким виробництвом. Вказаний пп.27 набрав чинності 01.07.2019 року.

Аналізуючи законодавство, яке регулює спірні правовідносини, суд апеляційної інстанції зазначає, законодавством з 01.07.2019 року введено ліцензування роздрібної торгівлі пальним та визначено з 01.07.2019 року органи ліцензування - територіальні органи ДФС.

Відповідно до п.4 ч.1 ст.1, ч.2 ст.20 Закону України «Про ліцензування видів господарської діяльності» ліцензійними умовами є нормативно-правовий акт Кабінету Міністрів України, іншого уповноваженого законом органу державної влади, положення якого встановлюють вичерпний перелік вимог, обов`язкових для виконання ліцензіатом, та вичерпний перелік документів, що додаються до заяви про отримання ліцензії. У разі відсутності ліцензійних умов провадження відповідного виду господарської діяльності, що підлягає ліцензуванню відповідно до закону, відповідальність за провадження такої господарської діяльності без ліцензії не застосовується.

Отже, законодавець передбачив звільнення від відповідальності суб`єкта господарювання за провадження господарської діяльності без ліцензії у разі відсутності ліцензійних умов.

Встановлено, що Державна фіскальна служба України 30.05.2019 року направила Головним управлінням ДФС у областях та м. Києві лист №17014/7/99-99-12-01-01-17, яким роз`яснила порядок отримання ліцензії, зокрема і на роздрібну торгівлю пальним, в якому зазначила, що ліцензія на право роздрібної торгівлі пальним та на право зберігання пального або рішення про відмову в їх видачі видається заявнику не пізніше 20 календарних днів з дня одержання зазначених у цьому Законі документів. Суб`єкти господарювання можуть подати документи на розгляд до органу ліцензування для отримання відповідних ліцензії (на адресу Головних управлінь ДФС в областях та м. Києві за місцем розташування місць зберігання та роздрібної торгівлі пальним), починаючи з 12.06.2019 року. При цьому головні управління ДФС у областях та м. Києві мають видавати зазначені ліцензії суб`єктам господарювання починаючи з 01.07.2019 року.

Фактичною перевіркою ФОП ОСОБА_1 було встановлено, що ФОП ОСОБА_1 у період з 01.07.2019 року по 23.07.2019 року здійснювала продаж пального (газу) не маючи відповідної ліцензії, що підтверджується копіями фіскальних звітних чеків та електронних контрольних стрічок і не заперечується ФОП ОСОБА_1 .

Ухвалою Третього апеляційного адміністративного суду від 23.07.2020 року у ГУ ДПС у Кіровоградській області було витребувано заяви ФОП ОСОБА_1 від 27.06.2019 року про отримання ліцензії на продаж пального (газу) та розпорядження від 16.07.2019 року №367-р про відмову у видачі ліцензії; заяву ФОП ОСОБА_1 від 27.08.2019 року про отримання ліцензії на продаж пального (газу) та розпорядження від 05.09.2019 року №8-р про відмову у видачі ліцензії; заяву ФОП ОСОБА_1 від 21.11.2019 року про отримання ліцензії на продаж пального (газу).

Встановлено, що 27.06.2019 року ФОП ОСОБА_1 подала заяву про отримання ліцензії на право роздрібної торгівлі пальним, встановленої форми та розпорядженням ГУ ДФС у Кіровоградській області від 16.07.2019 року №367-р їй було відмовлено у видачі ліцензії на право роздрібної торгівлі пальним у зв`язку з встановленням невідповідності вимогам п.37 ст.15 Закону України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального», а саме: відсутність акта вводу в експлуатацію об`єкта або акта готовності об`єкта до експлуатації, або сертифіката про прийняття в експлуатацію закінчених будівництвом об`єктів, або інших документів, що підтверджують прийняття об`єктів в експлуатацію відповідно до законодавства за адресою: АДРЕСА_1 . Згідно рекомендованого повідомлення про вручення поштового відправлення копію розпорядження ФОП ОСОБА_1 одержала 18.07.2019 року.

Повторно, 27.08.2019 року ФОП ОСОБА_1 звернулася до ГУ ДФС у Кіровоградській області із заявою про отримання ліцензії на право роздрібної торгівлі пальним, встановленої форми та розпорядженням ГУ ДФС у Кіровоградській області від 05.09.2019 року №8-р їй було відмовлено у видачі ліцензії на право роздрібної торгівлі пальним з тих же підстав. Згідно рекомендованого повідомлення про вручення поштового відправлення копію розпорядження ФОП ОСОБА_1 одержала 12.09.2019 року.

На думку суду апеляційної інстанції ,позивач мала після одержання 18.07.2019 року розпорядження ГУ ДФС у Кіровоградській області від 16.07.2019 року №367-р зупинити роздрібну торгівлю пальним до одержання ліцензії , однак позивач продовжувала здійснювати роздрібну торгівлю пальним до 23.07.2020 року, що підтверджується актом фактичної перевірки від 10.02.2020 року № 13/11/11/РРО/ НОМЕР_1 .

Встановлено, що 21.11.2019 року ФОП ОСОБА_1 звернулася до ГУ ДФС у Кіровоградській області із заявою щодо ліцензії на право роздрібної торгівлі пальним, встановленої форми та 22.11.2019 року одержала відповідну ліцензію.

Отже, оскільки ФОП ОСОБА_1 здійснювала роздрібну торгівлю пальним без наявності ліцензії з 01.07.2019 року по 23.07.2019 року, ГУ ДПС у Кіровоградській області застосувало штрафні санкції відповідно до абзацу 9 ч.2 ст.17 Закону України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» у розмірі 250000 грн., розмір якої є фіксованим та не залежить від кількості днів здійснення роздрібної торгівлі пальним без відповідної ліцензії.

Матеріалами справи підтверджується факт здійснення ФОП ОСОБА_1 в період з 01.07.2019 року по 23.07.2019 року роздрібної торгівлі пальним копіями фіскальних звітних чеків та електронних контрольних стрічок.

Аналізуючи докази у справі, суд апеляційної інстанції приходить до висновку про обґрунтованість та законність оскаржуваного податкового повідомлення-рішення у зв`язку з тим, що ГУ ДПС у Кіровоградській області у межах своїх повноважень 16.07.2019 року було прийнято розпорядження №367-р, яким ФОП ОСОБА_1 було відмовлено у видачі ліцензії на право роздрібної торгівлі пальним у зв`язку з встановленням невідповідності вимогам п.37 ст.15 Закону України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального», а саме: відсутність акта вводу в експлуатацію об`єкта або акта готовності об`єкта до експлуатації, або сертифіката про прийняття в експлуатацію закінчених будівництвом об`єктів, або інших документів, що підтверджують прийняття об`єктів в експлуатацію відповідно до законодавства за адресою: АДРЕСА_1 . Згідно рекомендованого повідомлення про вручення поштового відправлення копію розпорядження ФОП ОСОБА_1 одержала 18.07.2019 року.

Суд апеляційної інстанції вважає, що з моменту одержання копії вищевказаного розпорядження 18.07.2019 року) ФОП ОСОБА_1 повинна була зупинити роздрібну торгівлю паливом до одержання відповідної ліцензії.

З огляду на вищевказане, суд апеляційної інстанції не погоджується висновками суду першої інстанції про незаконність оскаржуваного податкового повідомлення-рішення та вважає, що апеляційна скарга підлягає задоволенню, рішення суду першої інстанції має бути скасоване, як прийняте з порушенням норм матеріального та процесуального права.

Керуючись статтями 315, 317, 321, 322 КАС України, суд

п о с т а н о в и в:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Кіровоградській області - задовольнити.

Рішення Кіровоградського окружного адміністративного суду від 30.04.2020 року у адміністративні справі №340/921/20 скасувати.

Прийняти нове рішення.

У задоволенні позовних вимог Фізичної особи підприємця ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Кіровоградській області про скасування податкового повідомлення-рішення відмовити.

Постанова Третього апеляційного адміністративного суду набирає законної сили з моменту прийняття та може бути оскаржена в касаційному порядку до Верховного Суду відповідно до статей 328, 329 КАС України.

Головуючий - суддя О.М. Лукманова

суддя Л.А. Божко

суддя Ю. В. Дурасова