Справа № 280/1367/20
Суддя: Олефіренко Н.А.
Дата ухвалення: 2020-10-20 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

20 жовтня 2020 року м. Дніпросправа № 280/1367/20

Третій апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

головуючого - судді Олефіренко Н.А. (доповідач),

суддів: Білак С.В., Шальєвої В.А.,

за участю секретаря судового засідання Лащенко Р.В.

за участю представників: позивача - Лісовська О.С., відповідача - Похило І.І.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в залі судового засідання Третього апеляційного адміністративного суду в м. Дніпрі апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області на рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 23.06.2020 в адміністративній справі №280/1367/20 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Бізнес Фактор Компані" до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 20.02.2020р. №№ , ,-

ВСТАНОВИВ:

У лютому 2020 року до Запорізького окружного адміністративного суду надійшла позовна заява Товариства з обмеженою відповідальністю БІЗНЕС ФАКТОР КОМПАНІ до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, в якому позивач просив:

визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 20.02.2020 № про застосування суми штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) та/або пені, у тому числі за порушення строку розрахунку у сфері зовнішньоекономічної діяльності в розмірі 250000,00 грн за платежем адміністративні штрафи та штрафні санкції за порушення законодавства у сфері виробництва та обігу алкогольних напоїв, тютюнових виробів та пального;

визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення рішення від 20.02.2020 № про застосування суми штрафних (фінансових) санкцій (штрафів0 та/або пені, у тому числі за порушення строку розрахунку у сфері зовнішньоекономічної діяльності в розмірі 250000,00 грн за платежем адміністративні штрафи та штрафні санкції за порушення законодавства у сфері виробництва та обігу алкогольних напоїв, тютюнових виробів та пального.

Позиція викладена в обґрунтування позову вмотивована тим, що ТОВ БІЗНЕС ФАКТОР КОМПАНІ не погоджується з винесеними податковими повідомленнями-рішеннями від 20.02.2020 №, від 20.02.2020 № про застосування суми штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) та/або пені, у тому числі за порушення строку розрахунку у сфері зовнішньоекономічної діяльності за платежем адміністративні штрафи та штрафні санкції за порушення законодавства у сфері виробництва та обігу алкогольних, напоїв, тютюнових виробів та пального в загальному розмірі 500 000,00 грн. Виходячи зі змісту приписів пункту 86.8 статті 86 Податкового кодексу Українн, податкове повідомлення-рішення приймається протягом десяти робочих днів з дня, наступного за днем вручення платнику податків акта перевірки, а за наявності заперечень до акта перевірки - протягом трьох робочих днів, наступних за днем розгляду заперечень і надання (надсилання) письмової відповіді платнику податків. Враховуючи приписи п. 86.8 ст. 86 ПК України та дати актів про результати фактичної перевірки ТОВАРИСТВА З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ БІЗНЕС ФАКТОР КОМПАНІ №7449/04-36-32-03/42478443 від 01.11.2019, №7293/04-36-32-03/42478443 від 31.10.2019 можна прийти до висновку, що податкові повідомлення-рішення від 20.02.2020 №, від 20.02.2020 № про застосування суми штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) та/або пені, у тому числі за порушення строку розрахунку у сфері зовнішньоекономічної діяльності за платежем адміністративні штрафи та штрафні санкції за порушення законодавства у сфері виробництва та обігу алкогольних, напоїв, тютюнових виробів та пального в загальному розмірі 500 000,00 грн прийняті ГУ ДПС у Дніпропетровській області поза межами строку встановленого п. 86.8 ст. 86 ПК України, тобто з порушення вимог чинного законодавства, а отже протиправно. З наведених підстав просить суд позов задовольнити.

Рішенням Запорізького окружного адміністративного суду від 23.06.2020 позов задоволено.

З апеляційною скаргою звернувся відповідач, в якій зазначено, що Головним управлінням ДПС України у Дніпропетровській області правомірно прийнято оскаржуване позивачем рішення, на підставі та в межах повноважень та у спосіб, що передбачений Законами України, оскільки правовою підставою для застосування фінансових санкцій є встановлення факту продажу алкогольних напоїв без наявності відповідної ліцензії.

В обґрунтування заперечень до апеляційної скарги зазначено, що до 01.07.2019 року не існувало уповноваженого органу який мав приймати документи на видачу ліцензії та їх видавати. Законодавством чітко не врегульовано, відносини щодо органу, який видає ліцензії на роздрібну торгівлю пальним, а КМУ визначився з розпорядженням про видачу ліцензії головними управліннями в областях з 01.07.2019. Зазначені обставин штучно створили для платників податків перешкоди у господарюванні.

Представник позивача в судовому засіданні доводи апеляційної скарги підтримав.

Представник відповідача в судовому засіданні проти задоволення апеляційної скарги заперечував.

Заслухавши суддю-доповідача, пояснення сторін, обговоривши доводи апеляційної скарги, дослідивши матеріали справи, колегія суддів дійшла висновку, що апеляційна скарга підлягає задоволенню з наступних підстав.

Під час апеляційного перегляду справи встановлено, що Товариство з обмеженою відповідальністю БІЗНЕС ФАКТОР КОМПАНІ (далі ТОВ БІЗНЕС ФАКТОР КОМПАНІ, Товариство, позивач) зареєстроване як юридична особа в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб підприємців та громадських формувань 17.09.2018, код за , зареєстроване в реєстрі платників ПДВ 01.11.2018, зареєстроване в реєстрі платників акцизного податку з реалізації пального з 17.12.2018.

Основні види діяльності ТОВ БІЗНЕС ФАКТОР КОМПАНІ: роздрібна торгівля пальним (основний); оптова торгівля твердим, рідким, газоподібним паливом і подібними продуктами; оптова торгівля хімічними продуктами; роздрібна торгівля в неспеціалізованих магазинах переважно продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами; інші види роздрібної торгівлі в неспеціалізованих магазинах; складське господарство; діяльність ресторанів, надання послуг мобільного харчування; надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна; консультування з питань комерційної діяльності й керування; рекламні агентства; дослідження кон`юнктури ринку та виявлення громадської думки.

Товариство здійснює свою діяльністю через мережу автозаправних станцій на території м. Запоріжжя, Запорізької та Дніпропетровської області.

31.10.2019 були проведені фактичні перевірки ТОВАРИСТВА З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ БІЗНЕС ФАКТОР КОМПАНІ за адресою АЗС Дніпропетровська область, Синельниківський район, с. Вербове, вул. Шевченка, буд.18 та за адресою АЗС Дніпропетровська область, Синельниківський район, с. Калинівське, вул. Калинова, буд.101 з питань дотримання законодавства у сфері обігу підакцизних товарів, пального період діяльності згідно ст.102 Податкового кодексу України.

За результатами фактичних перевірок складено акти з питань додержання суб`єктами господарювання вимог, встановлених законодавством України, які є обов`язковими до виконання при здійсненні оптової і роздрібної торгівлі алкогольними напоями, тютюновими виробами та пальним:

- №7449/04-36-32-03/42478443 від 01.11.2019 про результати фактичної перевірки ТОВАРИСТВА З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ БІЗНЕС ФАКТОР КОМПАНІ за адресою АЗС: Дніпропетровська область, Синельниківський район, с. Вербове, вул. Шевченка, буд.18;

- акт №7293/04-36-32-03/42478443 від 31.10.2019 про результати фактичної перевірки ТОВАРИСТВА З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ БІЗНЕС ФАКТОР КОМПАНІ за адресою АЗС: Дніпропетровська область, Синельниківський район, с. Калинівське, вул. Калинова, буд.101.

Перевіркою ТОВ БІЗНЕС ФАКТОР КОМПАНІ за адресою АЗС: Дніпропетровська область, Синельниківський район, с. Вербове, вул. Шевченка, буд.18 встановлені наступні порушення податкового законодавства, зазначені у висновках акту перевірки №7449/04-36-32-03/42478443 від 01.11.2019.

Порушення ст.15 Закону України від 19.12.1995 № 481/95-ВР Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів та пального (зі змінами та доповненнями), а саме, встановлено факт реалізації пального без діючої ліцензії на роздрібну торгівлю пальним за період 01.07.2019 та 02.07.2019 згідно АІС Податковий блок, чек РРО від 01.07.2017 №69814 на суму 3039,00 грн час 09:03:06 дизпаливо; чек РРО від 01.07.2019 №69853 на суму 200,15 грн час 17:19:27 бензин; чек від 02.07.2019 №69944 на суму 176,50 грн час 15:40:24 газ скраплений.

Перевіркою ТОВ БІЗНЕС ФАКТОР КОМПАНІ за адресою АЗС: Дніпропетровська область, Синельниківський район, с.Калинівське, вул. Калинова, буд.101 встановлені наступні порушення податкового законодавства, зазначені у висновках акту перевірки №7293/04-36-32-03/42478443 від 31.10.2019.

Порушення ст.15 Закону України від 19.12.1995 № 481/95-ВР Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів та пального (зі змінами та доповненнями), а саме, встановлено факт реалізації пального без діючої ліцензії на роздрібну торгівлю пальним за період 01.07.2019 та 02.07.2019 згідно АІС Податковий блок, чек РРО від 01.07.2017 №194915 на суму 521,18 грн час 20:27:09 дизпаливо; чек РРО від 01.07.2019 №194765 на суму 308,59 грн час 08:27:22 бензин; чек від 02.07.2019 №194981 на суму 156,00 грн час 10:14:03 газ скраплений.

ГУ ДПС у Дніпропетровській області були оформлені та направлені Позивачу рішення про застосування штрафних санкцій:

- №000064/04-36-32-03/42478443 від 20.11.2019 на підставі акта про результати фактичної перевірки №7293/04-36-32-03/42478443 від 31.10.2019;

- №000063/04-36-32-03/42478443 від 20.11.2019 на підставі акта про результати фактичної перевірки №7449/04-36-32-03/42478443 від 01.11.2019.

ТОВ БІЗНЕС ФАКТОР КОМПАНІ не погоджуючись з винесеними рішеннями про застосування фінансових санкцій подали скаргу до Державної податкової служби України.

Державною податковою службою України було прийнято рішення про результати розгляду скарги від 03.02.2020 вих. №4194/6/99-00-08-05-06-06, яким ДПС України частково задовольнила скаргу Позивача, скасували рішення ГУ ДПС у Дніпропетровській області від 20.11.2019 №000064/04-36-32-03/42478443, №000063/04-36-32-03/42478443 та надали рекомендацію винести нові податкові повідомлення-рішення на підставі актів перевірок з урахуванням вимог Кодексу та рішення про результати розгляду скарги.

На підставі акта перевірки від 31.10.2019 №7293/04-36-32-03/42478443 та рішення про результати розгляду скарги від 03.02.2020 №4194/6/99-00-08-05-06-06 (вх. ГУ ДПС у Дніпропетровській області №677/8 від 04.02.2020) Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області прийняте податкове повідомлення-рішення від 20.02.2020 № про застосування суми штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) та/або пені, у тому числі за порушення строку розрахунку у сфері зовнішньоекономічної діяльності в розмірі 250000 (двісті п`ятдесят тисяч) гривень 00 копійок за платежем адміністративні штрафи та штрафні санкції за порушення законодавства у сфері виробництва та обігу алкогольних, напоїв, тютюнових виробів та пального

На підставі акта перевірки від 01.11.2019 №7449/04-36-32-03/42478443 та рішення про результати розгляду скарги від 03.02.2020 №4194/6/99-00-08-05-06-06 (вх. ГУ ДПС у Дніпропетровській області №677/8 від 04.02.2020) Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області прийняте податкове повідомлення-рішення від 20.02.2020 № про застосування суми штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) та/або пені, у тому числі за порушення строку розрахунку у сфері зовнішньоекономічної діяльності в розмірі двісті п`ятдесят тисяч гривень 00 копійок за платежем адміністративні штрафи та штрафні санкції за порушення законодавства у сфері виробництва та обігу алкогольних, напоїв, тютюнових виробів та пального.

Не погоджуючись з винесеними податковими повідомленнями-рішеннями від 20.02.2020 №, від 20.02.2020 № про застосування суми штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) та/або пені, у тому числі за порушення строку розрахунку у сфері зовнішньоекономічної діяльності за платежем адміністративні штрафи та штрафні санкції за порушення законодавства у сфері виробництва та обігу алкогольних, напоїв, тютюнових виробів та пального в загальному розмірі 500 000,00 грн позивач звернувся до суду із даним позовом.

Задовольняючи позов, суд першої інстанції виходив з того, що ГУ ДПС у у Дніпропетровській області не довело правомірності прийнятого ним рішення про застосування фінансових санкцій, а тому таке необхідно визнати протиправним та скасувати.

Однак, колегія суддів з такими висновками суду першої інстанції не погоджується, з огляду на таке.

Відповідно до пункту 75.1 статті 75 ПК України, контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.

Підпунктом 75.1.3. пункту 75.1 статті 75 ПК України, передбачено, що фактичною вважається перевірка, що здійснюється за місцем фактичного провадження платником податків діяльності, розташування господарських або інших об`єктів права власності такого платника. Така перевірка здійснюється контролюючим органом щодо дотримання норм законодавства з питань регулювання обігу готівки, порядку здійснення платниками податків розрахункових операцій, ведення касових операцій, наявності ліцензій, свідоцтв, у тому числі про виробництво та обіг підакцизних товарів, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами).

Згідно пункту 80.1 статті 80 ПК України, фактична перевірка здійснюється без попередження платника податків (особи).

Згідно ч. 20 ст. 15 Закону № 481 роздрібна торгівля алкогольними напоями (крім столових вин) або тютюновими виробами або пальним може здійснюватися суб`єктами господарювання всіх форм власності, у тому числі їх виробниками, за наявності у них ліцензій на роздрібну торгівлю.

Закон № 481/95-BP зазнав змін, внесених в частині ліцензування діяльності з роздрібної торгівлі пальним, відповідно Закону №2628-VIII, який згідно з абзацом п`ятим пункту 1 Розділу ІІ «Прикінцеві та Перехідні положення» набрав чинності з 01.07.2019 (щодо змін до Закону №481/95-BP).

Так, відповідно до статті 15 Закону №481/95-BP (в редакції Закону №2628-VIII):

- роздрібна торгівля пальним може здійснюватися суб`єктами господарювання всіх форм власності, у тому числі їх виробниками, за наявності у них ліцензій на роздрібну торгівлю (частина двадцята);

- річна плата за ліцензію на право роздрібної торгівлі пальним становить 2000 гривень на кожне місце роздрібної торгівлі пальним (частина двадцять п`ята);

- ліцензії на право роздрібної торгівлі пальним видаються уповноваженими Кабінетом Міністрів України органами виконавчої влади за місцем торгівлі суб`єкта господарювання терміном на п`ять років (частина тридцята);

- ліцензія видається за заявою суб`єкта господарювання, до якої додається документ, що підтверджує внесення річної плати за ліцензію (частина тридцять друга);

- у заяві зазначається вид господарської діяльності, на провадження якого суб`єкт господарювання має намір одержати ліцензію (оптова, роздрібна торгівля алкогольними напоями, тютюновими виробами, оптова, роздрібна торгівля пальним або зберігання пального) (частина тридцять третя);

- суб`єкти господарювання отримують ліцензію на право роздрібної торгівлі пальним на кожне місце роздрібної торгівлі пальним (частина тридцять четверта).

Положеннями статті 15 Закону №481/95-BP передбачено, що ліцензія видається за заявою суб`єкта господарювання (у тому числі іноземного суб`єкта господарювання, який діє через своє зареєстроване постійне представництво), до якої додається документ, що підтверджує внесення річної плати за ліцензію.

У заяві зазначається вид господарської діяльності, на провадження якого суб`єкт господарювання (у тому числі іноземний суб`єкт господарювання, який діє через своє зареєстроване постійне представництво) має намір одержати ліцензію (оптова, роздрібна торгівля алкогольними напоями, тютюновими виробами, оптова, роздрібна торгівля пальним або зберігання пального).

Суб`єкти господарювання (у тому числі іноземні суб`єкти господарювання, які діють через свої зареєстровані постійні представництва) отримують ліцензію на право роздрібної торгівлі пальним на кожне місце роздрібної торгівлі пальним.

Ліцензія або рішення про відмову в її видачі видається заявнику не пізніше 10 календарних днів (щодо пального - не пізніше 20 календарних днів) з дня одержання зазначених у цьому Законі документів.

Отже, ліцензія на право роздрібної торгівлі пальним повинна бути видана органом, визначеним Кабінетом Міністрів України (далі КМУ), не пізніше 20 календарних днів з дня одержання визначених статтею 15 Закону №481/95-BP документів.

Відповідно до постанови КМУ «Про затвердження Порядку ведення Єдиного державного реєстру суб`єктів господарювання, які отримали ліцензії на право виробництва, зберігання, оптової та роздрібної торгівлі пальним, та місць виробництва, зберігання, оптової та роздрібної торгівлі пальним і внесення змін до деяких постанов Кабінету Міністрів України» від 19.06.2019 №545 (далі Постанова №545), яка згідно з пунктом 3 набирає чинності з дня її опублікування, але не раніше 01.07.2019, внесено зміни до пункту 6 переліку органів ліцензування, затвердженого постановою КМУ «Про затвердження переліку органів ліцензування та визнання такими, що втратили чинність, деяких постанов Кабінету Міністрів України» від 05.08.2015 №609, відповідно до якого територіальні ограни ДФС є органом ліцензування виду господарської діяльності роздрібна торгівля пальним.

Листом Державної фіскальної служби (далі ДФС) від 30.05.2019 за №17014/7/99-99- 12-01-01-17 (далі Лист) на виконання Закону №2628-VIII доведено територіальним органам - головним управлінням ДФС в областях та м. Києві, що суб`єкти господарювання можуть подати документи на розгляд до органу ліцензування для отримання відповідних ліцензії на адресу Головних управлінь ДФС в областях та м. Києві за місцем роздрібної торгівлі пальним починаючи з 12.06.2019. При цьому головні управління ДФС у областях та м. Києві мають видавати зазначені ліцензії суб`єктам господарювання починаючи з 01.07.2019.

Виходячи із норм Закону №481/95-BP та Листа ДФС відповідач мав право видавати ліцензії на роздрібну торгівлю пальним з 01.07.2019, тобто з дня, коли при здійсненні роздрібного продажу пального за відсутності ліцензії наступала відповідальність у вигляді штрафу.

Відповідно до абзацу дев`ятого частини другої статті 17 Закону №481/95-BP, чинного з 01.07.2019, до суб`єктів господарювання застосовуються фінансові санкції у вигляді штрафів у разі: роздрібної торгівлі пальним без наявності ліцензії 250000 гривень.

Згідно з частиною четвертою статті 17 Закону №481/95-BP рішення про стягнення штрафів, передбачених частиною другою цієї статті, приймаються податковими органами та/або органом, який видав ліцензію на право виробництва і торгівлі, зокрема, пальним, та іншими органами виконавчої влади у межах їх компетенції визначеної законами України.

Отже, правовою підставою для застосування фінансових санкцій є встановлення факту продажу алкогольних напоїв без наявності відповідної ліцензії.

Матеріалами справи встановлено факт реалізації пального за відсутності відповідної ліцензії, а місцем зареєстрованих на місці проведення розрахункових операцій адресами: Дніпропетровська область, Синельниківський район, село Каинівське, вул.Калинова, буд.101, АЗС №10, а також Дніпропетровська область, Синельниківський район, село Вербове, вул.Шевченка.18, АЗС №9.

При вирішенні вказаного спору судом взято до уваги, що у позивача у господарюванні знаходяться ще 18(вісімнадцять) АЗС за іншими адресами, за якими вчасно отримано відповідні ліцензії.

Отже неналежне виконання позивачем вимог податкового законодавства стосовно своєчасності отримання ліцензії відбулось з його вини, оскільки в підтвердження позиції щодо помилкового направлення коштів на інші рахунки не знайшло свого підтвердження під час перегляду справи, що виключає протиправність дій податкового органу.

Крім того, позивачем ані підчас розгляду справи судом першої інстанції, ані під час апеляційного перегляду надано суду відповідну ліцензію на право торгівлі паливом, але з терміном дії з 03.07.2019 року за зазначеними адресами.

Крім того, судом встановлено, що позивачем фактично допущено посадових осіб відповідача до проведення фактичної перевірки без зауважень щодо неможливості проведення такої перевірки. Фактична перевірка позивача реально проведена та за її результатами складено акт.

Враховуючи факт допущення позивачем посадових осіб контролюючого органу до перевірки, у спірних правовідносинах актом, що має певні правові наслідки, породжує права та обов`язки для платника податків є податкове повідомлення-рішення податкового органу (акт індивідуальної дії), прийняте за результатами проведеної перевірки.

Указана позиція суду узгоджується з висновками Верховного Суду, викладеними в постанові від 21.02.2019 по справі № 820/5481/17.

Згідно з правовими висновками Верховного Суду, які висловлені у постановах від З квітня 2018 року по справі № 810/5546/15, та від 24 квітня 2019 року у справі 3820/212/16, якщо податкове повідомлення-рішення прийняте контролюючим органом у межах компетенції та строки, протягом яких податковий орган має право самостійно визначити суму грошових зобов`язань платника податків, з його форми можна чітко встановити його зміст, зокрема, порушення законодавства, згідно з яким визначено грошове зобов`язання платника податків, суму такого зобов`язання, та вручено платнику податків у порядку, передбаченому статтею 58 ПК України, прийняття такого рішення після спливу десяти робочих днів з дня, наступного за днем вручення платнику податків акта перевірки не повинно розцінюватися як обставина, що виключає застосування до платника податків фінансової відповідальності.

Аналогічного висновку дійшов Верховний Суд у постанові від 18.06.2019 у справі №0340/1538/18.

Отже, спірні податкових повідомлень-рішень прийняті податковим органом на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України.

На підставі вищевикладеного, суд апеляційної інстанції не погоджується з висновком суду першої інстанції та вважає за необхідне апеляційні скарги задовольнити, а рішення суду - скасувати та прийняти нову постанову про відмову в задоволенні позовних вимог.

Керуючись ст. ст. 315,317,321,322 КАС України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області задовольнити.

Рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 23.06.2020 в адміністративній справі №280/1367/20 скасувати та прийняти нову постанову про відмову в задоволенні позовних вимог.

Постанова набирає законної сили відповідно до ст.325 Кодексу адміністративного судочинства України, може бути оскаржена до касаційного суду в порядку, встановленому ст.ст.328, 329 Кодексу адміністративного судочинства України.

Повний текст постанови складено 23.10.2020 року.

Головуючий - суддя Н.А. Олефіренко

суддя С.В. Білак

суддя В.А. Шальєва