Справа № 480/907/19
Суддя: С.М. Гелета
Дата ухвалення: 2020-10-21 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

СУМСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Р І Ш Е Н Н Я
І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И
21 жовтня 2020 року Справа №480/907/19
Сумський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді - Гелети С.М.,
за участю секретаря судового засідання Високос Я.С.
представника прокуратури Васянович М.В., представника позивача Моісеєнко О.В.
представника відповідача Шевченко Д.О.
розглянувши у відкритому судовому засіданні в приміщенні суду в м. Суми адміністративну справу за позовом Сумської місцевої прокуратури в інтересах держави в особі Головного управління Державної податкової служби у Сумській області до товариства з обмеженою відповідальністю "Сумиспортінвест" про стягнення податкового боргу, -
Позовні вимоги обґрунтовані тим, що відповідач, який перебуває на обліку як платник податків, всупереч вимог ст. 201 Податкового кодексу України (далі по тексту - ПК України), порушив строки сплати податкової заборгованості самостійно задекларованої товариством. В судовому засіданні представник Сумської місцевої прокуратури та ГУ ДПС в Сумській області заяву про зменшення позовних вимог підтримали в повному обсязі.
Провадженні у даній справі було відкрито за правилами загального позовного провадження, під час підготовчого провадження строк проведення підготовчого провадження було продовжено на 30 днів, розгляд справи було зупинено до розгляду пов`язаних справи, після поновлення провадження прокуратурою подано заяву про зменшення суми стягнення, яку підтримує ГУ ДПС в Сумській області. Також судом було відмовлено в задоволенні клопотання відповідача про залишення адміністративного позову без розгляду. Враховуючи постанову КМУ №211 від 11.03.2020 Про запобігання поширенню на території України коронавірусу COVID-19 та постанову КМУ від 04.05.2020 року № 343 "Про внесення змін до деяких актів Кабінету Міністрів України" після закриття підготовчого провадження під час розгляду справи по суті за клопотанням сторін розгляд справи відкладався.
Дослідивши матеріали справи та оцінивши докази в їх сукупності, суд дійшов висновку, що позовні вимоги підлягають частковому задоволенню, виходячи з наступного.
З матеріалів справи судом встановлено, що ТОВ «Сумиспортінвест» зареєстроване як юридична особа та перебуває на обліку в ГУ ДПС у Сумській області, як платник податків.
Згідно пп. 16.1.4, 16.1.3 п.16.1 ст.16 Податкового кодексу України платник податків зобов`язаний сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом, подавати до контролюючих органів у порядку, встановленому податковим законодавством, декларації, звітність та інші документи, пов`язані з обчисленням і сплатою податків та зборів.
Як вбачається із адміністративного позову, заяви про зменшення позовних вимог, додаткових пояснень представника прокуратури, підставою для стягнення заборгованості в сумі 901901,87 грн. з земельного податку з юридичних осіб стало несплата підприємством самостійно задекларованої суми податку по декларації за 2018 рік.
Разом із тим, прокуратурою та податковим орган невірно розраховано суму самостійно задекларованої підприємством зазначеного податку, виходячи із наступного.
Відповідно до п.286.2 ст.286 ПК України платники плати за землю (крім фізичних осіб) самостійно обчислюють суму податку щороку станом на 1 січня і не пізніше 20 лютого поточного року подають відповідному контролюючому органу за місцезнаходженням земельної ділянки податкову декларацію на поточний рік за формою, встановленою у порядку, передбаченому ст.46 ПК України, з розбивкою річної суми рівними частками за місяцями. Подання такої декларації звільняє від обов`язку подання щомісячних декларацій.
За нововідведені земельні ділянки або за новоукладеними договорами оренди землі платник плати за землю подає податкову декларацію протягом 20 календарних днів місяця, що настає за звітним.
У разі зміни протягом року об`єкта та/або бази оподаткування платник плати за землю подає податкову декларацію протягом 20 календарних днів місяця, що настає за місяцем, у якому відбулися такі зміни (п.286.4 ст.286 ПК України).
За приписами п.287.3 ст.287 ПК України податкове зобов`язання щодо плати за землю, визначене у податковій декларації на поточний рік, сплачується рівними частками власниками та землекористувачами земельних ділянок за місцезнаходженням земельної ділянки за податковий період, який дорівнює календарному місяцю, щомісяця протягом 30 календарних днів, що настають за останнім календарним днем податкового (звітного) місяця.
Податкове зобов`язання з плати за землю, визначене в податковій декларації, у т.ч. за ново відведені земельні ділянки сплачуються власниками та землекористувачами земельних ділянок за місцезнаходженням земельної ділянки за податковий період, який дорівнює календарному місяцю, щомісяця протягом 30 календарних днів, що настають за останнім календарним днем податкового (звітного) місяця (п.287.4 ст.287 ПК України).
Разом із тим, прокуратура та податковий орган помилково вважає, що ТОВ «Сумиспортінвест» податковими деклараціями, а саме даними як звітної, так і з урахуванням даних уточнюючих декларацій, було самостійно задекларовану суму з земельного податку з юридичних осіб (код податку 18010500) за 2018 рік на загальної суми 901901,87 грн.
Так, підприємством було подано звітну декларацію № 901514495 від 08.02.2018 (за період річна 2018) на загальну суму 685665,04 грн. (за місяць 57 138,75 грн.).
В подальшому підприємством було подано декілька уточнюючих декларацій щодо звітної декларації № 901514495 від 08.02.2018 (за період річна 2018).
Дані обставини не є предметом розгляду справи, в межах даної справи заявлена до стягнення сума самостійно задекларованої підприємством з орендної плати за земельні ділянки державної та комунальної власності за 2018р., а не за будь-які інші періоди. Податковий орган не позбавлений права звертатися до суду щодо стягнення з платника податків будь-якої іншої податкової заборгованості, в т.ч. за вересень-грудень 2015 року, 2016 рік, 2017 рік, лютий 2018 року. Такі вимоги та підстави виникнення такої заборгованості податковим органом та прокуратурою не заявлені, не зазначені ні в позові, ні в додаткових поясненнях, не обґрунтовуються, судом не досліджується.
В судовому засіданні представник прокуратури та податкового органу обґрунтовували наявність податкового боргу здійсненням відповідного коригування інтегрованої картки платника податків при поданні уточнюючих розрахунків до звітної податкової декларації. При цьому на вимогу суду, ні прокуратурою ні податковим органом не доведено на підставі якої норми Податкового кодексу України у зв`язку із поданням уточнюючої декларації з орендної плати за земельні ділянки державної та комунальної власності за 2018 рок податковим органом в інтегрованій картці ТОВ «Сумиспортінвест» зменшувало суму зобов`язань, погашалися податкові зобов`язання та коригувалися дані попередніх періодів.
Отже, як вбачається із письмових пояснень прокуратури, та підтверджується представником податкового органу, всього на підставі уточнюючих декларацій , поданих підприємством у 2018р, які коригували дані звітної основної декларації за 2018р, податковим органом зменшено ТОВ «Сумиспортінвест» податкових зобов`язань 2015 - 2018 років на загальну суму 1032475,32 грн.
Суд зазначає, що такі дії податкового органу суперечать нормам Податкового кодексу України, оскільки жодною нормою не передбачено право податкового органу здійснювати погашення боргів при поданні уточнюючих даних в декларації. Подання таких уточнюючих декларації платник податків виправляє помилки у раніше поданих деклараціях, а не сплачує будь-які борги, які є у нього перед бюджетом.
Порядок внесення змін до податкової звітності регулюється статтею 50 ПК України.
Так, пунктом 50.1 статті 50 ПК України встановлено, що у разі якщо у майбутніх податкових періодах (з урахуванням строків давності, визначених статтею 102 цього Кодексу) платник податків самостійно (у тому числі за результатами електронної перевірки) виявляє помилки, що містяться у раніше поданій ним податковій декларації (крім обмежень, визначених цією статтею), він зобов`язаний надіслати уточнюючий розрахунок до такої податкової декларації за формою чинною на час подання уточнюючого розрахунку.
Платник податків, який самостійно (у тому числі за результатами електронної перевірки) виявляє факт заниження податкового зобов`язання минулих податкових періодів, зобов`язаний, за винятком випадків, установлених пунктом 50.2 цієї статті: а) або надіслати уточнюючий розрахунок і сплатити суму недоплати та штраф у розмірі трьох відсотків від такої суми до подання такого уточнюючого розрахунку; б) або відобразити суму недоплати у складі декларації з цього податку, що подається за податковий період, наступний за періодом, у якому виявлено факт заниження податкового зобов`язання, збільшену на суму штрафу у розмірі п`яти відсотків від такої суми, з відповідним збільшенням загальної суми грошового зобов`язання з цього податку.
Отже законодавством передбачена можливість виправити помилки у вже поданій декларації платником податку.
В судовому засіданні представник податкового органу посилався на норми Порядку ведення органами Державної фіскальної служби України, затвердженого наказом міністерства фінансів України від 07.04.2016 №422, але таким Порядок не передбачено право податковому органу здійснювати коригування інтегрованих карток платника шляхом відображення факту погашення боргів минулих років при поданні уточнюючої декларації.
Сплата грошових зобов`язань або погашення податкового боргу платника податків з відповідного платежу може бути здійснена також за рахунок надміру сплачених сум такого платежу (без заяви платника) або за рахунок помилково та/або надміру сплачених сум з інших платежів (на підставі відповідної заяви платника) до відповідних бюджетів.
Пунктом 87.2 статті 87 ПК України передбачено, що джерелами погашення податкового боргу платника податків є будь-яке майно такого платника податків з урахуванням обмежень, визначених цим Кодексом, а також іншими законодавчими актами.
Відповідно до п.87.9. ст. 87 ПК України у разі наявності у платника податків податкового боргу контролюючі органи зобов`язані зарахувати кошти, що сплачує такий платник податків, в рахунок погашення податкового боргу згідно з черговістю його виникнення незалежно від напряму сплати, визначеного платником податків.
Згідно п.131.2. ст. 131 ПК України при погашенні суми податкового боргу (його частини) кошти, що сплачує такий платник податків, у першу чергу зараховуються в рахунок податкового зобов`язання. У разі повного погашення суми податкового боргу кошти, що сплачує такий платник податків, в наступну чергу зараховуються у рахунок погашення штрафів, в останню чергу зараховуються в рахунок пені. Якщо платник податків не виконує встановленої цим пунктом черговості платежів або не визначає її у платіжному документі (чи визначає з порушенням зазначеного порядку), контролюючий орган самостійно здійснює такий розподіл такої суми у порядку, визначеному цим пунктом.
При цьому, серед визначеного приписами ст.87 та ст. 131 Податкового кодексу України вичерпного переліку джерел погашення податкового боргу платника податків, можливість врахування податкових (уточнюючих) декларацій, у якості платіжних документів в рахунок погашення податкового боргу відсутня.
Крім того, суд зазначає, що податковим органом не враховано і висновки суду, викладені в рішенні від 10.06.2019 по справі № 480/1513/19, до набрання законної сили якого було зупинено провадження у даній справі.
Відповідно до положень пункту 95.1, пункту 95.2 статті 95 ПК України погашення податкового боргу здійснюється контролюючим органом шляхом стягнення коштів, а в разі їх недостатності - шляхом продажу майна такого платника податків, яке перебуває у податковій заставі, не раніше ніж через 60 календарних днів з дня надіслання такому платнику податкової вимоги.
Таким чином, право на стягнення коштів у рахунок погашення податкового боргу виникає у контролюючого органу на наступний день після закінчення 60 днів з дня надіслання (вручення) платникові податків податкової вимоги.
Матеріалами справи підтверджується, що 18.03.2015 ТОВ «Сумиспортінвест» отримало податкову вимогу форми «Ю» від 04.03.2015 №2728-25.
Відповідно до статті 67 Конституції України кожен зобов`язаний сплачувати податки і збори в розмірах і порядку, встановлених законом.
Згідно з приписами п. 4.1.1 ст.4 ПК України кожна особа зобов`язана сплачувати встановлені цим Кодексом, законами з питань митної справи податки та збори, платником яких вона є згідно з положеннями цього Кодексу. Податковим обов`язком визнається обов`язок платника податку обчислити, задекларувати та/або сплатити суму податку та збору в порядку і строки, визначені цим Кодексом, законами з питань митної справи (п. 36.1 ст. 36 ПК України).
Відповідно до пп.16.1.4,16.1.3 п.16.1 ст. 16 ПК України платник податків зобов`язаний сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи, подавати до контролюючих органів у порядку, встановленому податковим та митним законодавством, декларації, звітність та інші документи, пов`язані з обчисленням і сплатою податків та зборів.
Пунктом 95.1 статті 95 ПК України передбачено, що контролюючий орган здійснює за платника податків і на користь держави заходи щодо погашення податкового боргу такого платника податків шляхом стягнення коштів, які перебувають у його власності, а в разі їх недостатності - шляхом продажу майна такого платника податків, яке перебуває у податковій заставі.
Згідно п.п 20.1.34 п. 20.1 ст. 20 ПК України контролюючий орган має право звертатись до суду щодо стягнення коштів платника податків, який має податковий борг, з рахунків у банках, що обслуговують такого платника податків, на суму податкового боргу або його частини.
Відповідно до п. 95.3 ст. 95 ПК України, стягнення коштів з рахунків платника податків у банках, обслуговуючих такого платника податків, здійснюється за рішенням суду, яке направляється до виконання контролюючим органам, у розмірі суми податкового боргу або його частини.
Згідно п. 95.4 ст. 95 ПК України, контролюючий орган на підставі рішення суду здійснює стягнення коштів у рахунок погашення податкового боргу за рахунок готівки, що належить такому платнику податків. Стягнення готівкових коштів здійснюється у порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України.
Керуючись ст.ст. 2, 77, 90, 139, 143, 241- 246, 250, 255, 295 КАС України, суд, -
Адміністративний позов Сумської місцевої прокуратури в інтересах держави в особі Головного управління Державної податкової служби у Сумській області до товариства з обмеженою відповідальністю "Сумиспортінвест" про стягнення податкового боргу задовольнити частково.
В задоволенні інших вимог відмовити.
Рішення може бути оскаржено до Другого апеляційного адміністративного суду через Сумський окружний адміністративний суд шляхом подачі апеляційної скарги на рішення суду протягом тридцяти днів з дня проголошення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частину рішення суду зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Повний текст рішення складено та підписано 26.10.2020.

Суддя С.М. Гелета