Справа № 420/752/20
Суддя: Крусян А.В.
Дата ухвалення: 2020-10-21 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

П`ЯТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
___________________________________________________________________________________
П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

21 жовтня 2020 р.м.ОдесаСправа № 420/752/20

Головуючий в 1 інстанції: Завальнюк І.В.

Місце та час укладення судового рішення «--:--», м.Одеса

Повний текст судового рішення складений 22.06.2020р.

П`ятий апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

головуючого судді Крусяна А.В.,

суддів Градовського Ю.М., Яковлєва О.В.,

за участю секретаря судового засідання Синіговець А.В.,

представника позивача Носкіної І.М.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу товариства з обмеженою відповідальністю «Балк Контейнер Сервіс» на рішення Одеського окружного адміністративного суду від 22 червня 2020 року у справі за адміністративним позовом товариства з обмеженою відповідальністю «Балк Контейнер Сервіс» до Головного управління ДПС в Одеській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, -

В С Т А Н О В И В:

03.02.2020р. товариство з обмеженою відповідальністю (надалі - ТОВ) «Балк Контейнер Сервіс» звернулося до суду з позовом до Головного управління ДПС в Одеській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 09.01.2020р. №№ про збільшення суми грошового зобов`язання з податку на прибуток приватних підприємств у розмірі 3935645грн., а саме за основним платежем на суму 3148516грн. та за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) на суму 787129грн.; про збільшення суми зобов`язання з податку на додану вартість у розмірі 4377118грн., а саме за основним платежем на суму 3501694грн. та за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) на суму 875424грн.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначає, що висновки податкового органу про безтоварність господарських операцій з контрагентом ТОВ «Свєтстрой» є безпідставними та спростовуються первинними документами бухгалтерської і податкової звітності, а тому оскаржувані податкові повідомлення-рішення є протиправними та підлягають скасуванню.

Рішенням Одеського окружного адміністративного суду від 22.06.2020р. у задоволенні позову відмовлено.

Не погоджуючись з ухваленим у справі судовим рішенням, позивач подав апеляційну скаргу, в якій посилається на порушення судом першої інстанції, при вирішенні справи норм матеріального та процесуального права, просить скасувати рішення суду та ухвалити нове про задоволення позовних вимог.

Заслухавши суддю-доповідача, розглянувши матеріали справи та перевіривши доводи апеляційної скарги, законність та обґрунтованість рішення суду в межах апеляційної скарги, колегія суддів вважає, що вона підлягає задоволенню.

Судом встановлено, що в період з 12.11.2019р. по 20.11.2019р. посадовими особами відповідача, на підставі наказу від 08.11.2019р. №1591 та направлень від 11.11.2019р. №№1507/05-06, 1508/05-06 проведено позапланову виїзну перевірку ТОВ «Балк Контейнер Сервіс» з питань дотримання вимог податкового законодавства з податку на прибуток та з податку на додану вартість за період з 23.03.2017р. по 30.09.2019р., за результатами якої складено акт перевірки від 27.11.2019р. №433/15-32-05-06/41231238. /т.2 ас.140-141/

Перевіркою встановлено, що позивачем порушено, зокрема, вимоги п.44.1, п.44.2 ст.44, пп.134.1.1 п.134.1 ст.134 ПК України, в результаті чого встановлено заниження податку на прибуток всього в сумі 3148516грн., у тому числі: за 2018р. - 360000грн.; за 1 квартал 2019р. - 704007грн.; за 1 півріччя 2019р. - 2128635грн., (2 квартал 1424628грн); за 9 місяців 20191р. - 2788516грн. (3 квартал 659881грн.); п.44.1 ст.44, пп.192.1.2 п.192.1 ст.192, ч. «а» п.198.1, п.198.3, п.198.6 ст.198 ПК України, в результаті чого встановлено заниження податку на додану вартість, що підлягає сплаті до бюджету всього 3501949грн., у тому числі: у березні 2018р. - на 120грн., у січні 2019р. - на 403479грн., у лютому 2019р. - на 360254грн., у березні 2019р. - на 443320грн., у квітні 2019р. - на 277474 грн., у травні 2019р. - на 1030868грн., у червні 2019 - на 253233 грн., у липні 2019р. - на 340412грн., у серпні 2019р. - на 392789грн. /т.2 а.с.206-249/

19.12.2019р. ТОВ «Балк Контейнер Сервіс» направлено до Головного управління ДПС в Одеській області заперечення №12.139/1-19 на вищезазначений акт перевірки. /т.2 а.с.250, т.3 а.с.1-24/

Листом Головного управління ДПС в Одеській області від 03.01.2020р. №88/10/15-32-05-06-08 повідомлено ТОВ «Балк Контейнер Сервіс» про те, що за результатом розгляду заперечень, п.2 розділу 4 акту перевірки «Висновок» викладено в наступній редакції: п.44.1 ст.44, пп.192.1.2 п.192.1 ст.192, ч. «а» п.198.1, п.198.3 ст.198 Податкового кодексу країни від 02.12.2010 №2755-VI із змінами та доповненнями, в результаті чого встановлено заниження податку на додану вартість, що підлягає сплаті до бюджету всього 3501694 грн., у тому числі: у січні 2019р. - на 403344грн., у лютому 2019 - на 360254грн.,у березні 2019р. - на 443 320 грн., у квітні 2019р. - на 277474 грн., у травні 2019р. - на 1030868грн., у червні 2019 - 253233грн., у липні 2019р. - на 340412 грн., у серпні 2019р. - на 392789грн. /т.3 а.с.25-63/

За результатом розгляду акту перевірки, Головним управлінням ДПС в Одеській області винесені податкові повідомлення-рішення від 09.01.2020р. №№ про збільшення суми грошового зобов`язання з податку на прибуток приватних підприємств у розмірі 3935645грн., а саме за основним платежем на суму 3148516грн. та за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) на суму 787129грн.; про збільшення суми зобов`язання з податку на додану вартість у розмірі 4377118грн., а саме за основним платежем на суму 3501694грн. та за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) на суму 875424грн. /т.1 а.с.27-29/

27.01.2020р. ТОВ «Балк Контейнер Сервіс» направлено до Державної фіскальної служби України скаргу №01.13/3-20 на вищезазначені податкові повідомлення-рішення. /т.1 а.с.64-67/

Не погоджуючись з вищезазначеними податковими повідомленнями-рішеннями, позивач звернувся до суду з даним позовом.

Перевіривши матеріали справи, колегія суддів не погоджується з висновками суду першої інстанції про безпідставність позовних вимог виходячи з наступного.

Згідно з пп.14.1.36 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України (надалі - ПК України) господарська діяльність - діяльність особи, що пов`язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.

Відповідно до підпункту 14.1.231 п.14. ст.14 ПК України розумна економічна причина (ділова мета) - причина, яка може бути наявна лише за умови, що платник податків має намір одержати економічний ефект у результаті господарської діяльності.

Згідно п.44.1 ст.44 ПК України для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

Правові засади регулювання, організації, ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності в Україні визначає Закон України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні».

Відповідно до ст.1 цього Закону первинний документ - це документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення.

Аналіз цієї норми дає підстави вважати, що первинний документ згідно з цим визначенням містить дві обов`язкові ознаки: він має містити відомості про господарську операцію і підтверджувати її реальне (фактичне) здійснення.

Згідно зі ст.1 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» господарська операція - це дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов`язань, власному капіталі підприємства.

Таким чином, визначальною ознакою господарської операції є те, що вона має спричиняти реальні зміни майнового стану платника податків.

Здійснення господарської операції і власне її результат підлягають відображенню в бухгалтерському обліку.

За змістом частин 1, 2 ст.9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи. Первинні та зведені облікові документи можуть бути складені на паперових або машинних носіях і повинні мати такі обов`язкові реквізити: назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Тобто, для бухгалтерського обліку мають значення лише ті документи, які підтверджують фактичне здійснення господарських операцій.

Слід зазначити, що договір не є первинним обліковим документом для цілей бухгалтерського обліку.

Крім того, за приписами п. З Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності» затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 07.02.2013р. №73 зобов`язання - заборгованість підприємства, яка виникла внаслідок минулих подій і погашення якої в майбутньому, як очікується, призведе до зменшення ресурсів підприємства, що втілюють у собі економічної вигоди.

Кредиторська заборгованість - зобов`язання підприємства перед іншими юридичними та фізичними особами.

Відповідно до п.5 Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку 11 «Зобов`язання», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.01.2000р. №20 зобов`язання визнається, якщо його оцінка може бути достовірно визначена та існує ймовірність зменшення економічних вигод у майбутньому внаслідок його погашення. Якщо на дату балансу раніше визнане зобов`язання не підлягає погашенню, то його сума включається до складу доходу звітного періоду.

Відповідно до п.5 Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку 15 «Дохід», затвердженого наказом Міністерства фінансів Україні від 29.11.1999р. №290 дохід визнається під час збільшення активу або зменшення зобов`язання, що зумовлює зростання власного капіталу (за винятком зростання капіталу за рахунок внесків учасників підприємства), за умови, що оцінка доходу може бути достовірно визначена.

Відповідно до ч.1 ст. 626 Цивільного кодексу України договором є домовленість двох або більше сторін, спрямована на встановлення, зміну або припинення цивільних прав та обов`язків.

Отже, договір свідчить лише про намір виконання дій (операцій) в майбутньому, а не про їх фактичне виконання.

Відповідно до наведеного визначена господарська операція пов`язана не з фактом підписання договору, а з фактом руху активів платника податків та руху його капіталу.

Вимога щодо реальних змін майнового стану платника податків як обов`язкова ознака господарської операції кореспондує з нормами ПК України.

Так, згідно з п.138.2 ст.138 ПК України витрати, які враховуються для визначення об`єкта оподаткування, визнаються на підставі первинних документів, що підтверджують здійснення платником податку витрат, обов`язковість ведення і зберігання яких передбачено правилами ведення бухгалтерського обліку, та інших документів, встановлених розділом II цього Кодексу.

При цьому відповідно до підпункту 139.1.9 п.139.1 ст.139 ПК України не включаються до складу витрат витрати, не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими первинними документами, обов`язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення бухгалтерського обліку та нарахування податку.

Згідно з п.2.4 гл.2 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995р. №88 - первинні документи (на паперових і машинолічильних носіях інформації) для надання їм юридичної сили і доказовості повинні мати такі обов`язкові реквізити: найменування підприємства, установи, від імені яких складений документ, назва документа (форми), дата і місце складання, зміст та обсяг господарської операції, одиниця виміру господарської операції (у натуральному та/або вартісному виразі), посади і прізвища осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення, особистий чи електронний підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Відповідно до ст. 8 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» відповідальність за організацію бухгалтерського обліку та забезпечення фіксування фактів здійснення всіх господарських операцій у первинних документах, збереження оброблених документів, регістрів і звітності протягом встановленого терміну несе власник або уповноважений орган (посадова особа), який здійснює керівництво підприємством відповідно до законодавства та установчих документів.

Водночас, відповідно до п.198.3 ст.198 ПК України податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг, але не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу, та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою п.193.1 ст.193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв`язку з: придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.

Згідно з п.198.6 ст.198 ПК України не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних податковими накладними чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.

Тобто, необхідною умовою для віднесення сплачених у ціні товарів (послуг) сум податку на додану вартість до податкового кредиту є факт придбання товарів та послуг із метою їх використання в господарській діяльності, який має бути фактично здійсненим і підтвердженим належним чином складеними первинними документами, що відображають реальність господарської операції, яка є підставою для формування податкового обліку платника податків.

Про відсутність реального характеру відповідних операцій можуть свідчити підтверджені доказами доводи податкового органу, зокрема, про наявність таких обставин: неможливість здійснення платником податку зазначених операцій з урахуванням часу, місця знаходження майна або обсягу матеріальних ресурсів, економічно необхідних для виробництва товарів, виконання робіт або послуг, нездійснення особою, яка значиться виробником товару, підприємницької діяльності, відсутність у платника податку необхідних умов для досягнення результатів відповідної підприємницької, економічної діяльності в силу відсутності управлінського або технічного персоналу, основних засобів, виробничих активів, складських приміщень, транспортних засобів, облік для цілей оподаткування тільки тих господарських операцій, які безпосередньо пов`язані з виникненням права на податковий кредит або бюджетне відшкодування, якщо для даного виду діяльності також потрібне здійснення і облік інших господарських операцій, здійснення операцій з товарно-матеріальними цінностями, які не вироблялися або не могли бути вироблені в обсязі, зазначеному платником податку в документах обліку.

Предметом досліджень під час перевірки були фінансово-господарські відносини позивача з контрагентом ТОВ «Свєтстрой».

За даними бухгалтерського обліку ТОВ «Балк Контейнер Сервіс» вартість придбаних у виконавця - ТОВ «Свєтстрой» послуг, робіт відображено:

- транспортно-експедиторські послуги за договором №19/01/БКС-1/2 від 03.01.2019р., всього в сумі 5789587грн., відображено бухгалтерською проводкою Дт.84, Кт.631, у тому числі: у лютому 2019р. - 1017868грн., у березні 2019р. - 893445грн., у квітні 2019р. - 830367грн, у травні 2019р. - 1256881грн, у червні 2019р. - 408021грн, у липні 2019р. - 412589 грн, у серпні 2019 - 970416грн.;

- послуги з комплексного обстеження спеціалізованих контейнерів для перевезення сипучих вантажів за договорами від 01.12.2018р. №18/12-20, від 02.05.2019р. №19/05/БКС-8/1, від 27.06.2019р. №19/06/БКС- 12/1, всього в сумі 4916667грн., відображено бухгалтерською проводкою Дт.84, Кт.631, у тому числі: у грудні 2018р. - 2 000 000грн, у травні 2019р. - 2166667грн, у липні 2019р. - 750000грн;

- послуги з поточного технічного обслуговування та ремонту контейнерів, з метою їх підтримання у належному технічному стані та придатності для перевезення сипучих вантажів за договором від 03.01.2019р. №19/01/БКС-1/1, всього в сумі 6785500грн, відображено бухгалтерською проводкою Дт.84, Кт.631, у тому числі: у лютому 2019р. - 1000000грн, у березні 2019р. - 999833грн, у квітні 2019р. - 1019667грн, у травні 2019р. - 1460667грн, у червні 2019р. - 772333грн, у липні 2019р. - 546000грн, у серпні 2019р. - 987000грн. /т.2 а.с.210-215/

Так, 03.01.2019р. між ТОВ «Балк Контейнер Сервіс» (клієнт) та ТОВ «Свєтстрой» (експедитор) укладено договір транспортного експедирування №19/01/БКС-1/2, згідно умов якого експедитор за плату і за рахунок клієнта надає транспортно-експедиторські послуги при перевезенні залізничним та автомобільним транспортом насипних вантажів (пшениця, кукурудза, тощо) в контейнерах по території України.

Згідно п.1.2.1. вищезазначеного договору послуги, що надаються, включають в себе: надання інформації про місцезнаходження залізничних вагонів (платформ); оцінка придатності залізничних платформ та контейнерів для перевезення вантажів; перевірка цілісності запірних пристроїв при прибутті вантажу на станцію призначення; нагляд за розвантаженням вантажу на станції призначення; облік надходження вантажів на станції призначення вантажу.

Пунктами 3.1., 3.2. вищезазначеного договору передбачено, що вартість надаваних експедитором послуг становить гривневий еквівалент 1,6 долара США, в тому числі ПДВ 20%, за кожну тону вантажу згідно залізничних накладних. Вартість послуг визначається за курсом НБУ на дату складання акту виконаних робіт/наданих послуг.

Факт надання послуг експедитора і виконання ним своїх зобов`язань за договором підтверджується актом виконаних робіт/наданих послуг. /т.2 а.с.194-200/

Крім того, позивачем надано до суду Технологічну картку №01/12-1 на транспортно-експедиторські послуги при перевезенні залізничним транспортом вантажів в контейнерах територією України, узгоджену між ТОВ «Балк Контейнер Сервіс» (клієнт) та ТОВ «Свєтстрой». /т.4 а.с.37-39/

На підтвердження виконання умов вищезазначеного договору до суду надані наступні документи:

акти виконаних робіт/наданих послуг: від 28.02.2019р. із зазначенням кількості вантажу - 28281,97тон, загальної вартості 1221441грн, у тому числі ПДВ; від 29.03.2019р. із зазначенням кількості вантажу - 24592,49тон, загальної вартості - 1072134грн., у тому числі ПДВ; від 30.04.2019р. із зазначенням кількості вантажу - 23397,20тон, загальної вартості - 996439,96грн., у тому числі ПДВ; від 31.05.2019р. із зазначенням кількості вантажу - 31181,25тон, загальної вартості - 1508256,76грн., у тому числі ПДВ; від 26.06.2019р. із зазначенням кількості вантажу - 10385,80тон, загальної вартості - 489626,51грн. (актом передбачено 408021грн.), у тому числі ПДВ; від 31.07.2019р. із зазначенням кількості вантажу - 10964,36тон, загальної вартості - 495106,64грн, у тому числі ПДВ; від 29.08.2019р. із зазначенням кількості вантажу - 25652,03тон, загальної вартості - 1164499,55грн, у тому числі ПДВ; /т.1 а.с.62-83/

звіти до актів виконаних робіт; /т.6 а.с.189-190, т.7 а.с.79-80, 172-173, т.8 а.с.152-153, 216-217/

платіжні доручення; /т.2 а.с.154-163/;

податкові накладні. /т.2 а.с.176-181/

Так, вищезазначеними актами виконаних робіт/наданих послуг зафіксовано, що ТОВ «Свєтстрой» були виконанні наступні послуги: надання інформації про місцезнаходження залізничних вагонів (платформ); оцінка придатності залізничних платформ та контейнерів для перевезення вантажів; перевірка цілісності запірних пристроїв при прибутті вантажу на станцію призначення; нагляд за розвантаженням вантажу на станції призначення; облік надходження вантажів на станції призначення вантажу.

Реальність здійснення перевезення контейнерів залізничним транспортом підтверджується залізничними накладними. /т.6 а.с.191-250, т.7 а.с.1-75, 81-170, 174-250, т.8 а.с.1-147, 154-213, 218-250, т.9 а.с.1-108/

01.12.2018р., 02.05.2019р. та 27.06.2019р. між ТОВ «Балк Контейнер Сервіс» (замовник) та ТОВ «Свєтстрой» (виконавець) укладено аналогічні договори №№18/12-20, 19/05/БКС-8/1, 19/06/БКС-12/1, згідно умов яких виконавець зобов`язується в порядку та на умовах, визначених даними договорами, надати замовнику послуги з комплексного обстеження спеціалізованих контейнерів для перевезення сипучих вантажів, а замовник зобов`язується прийняти та оплатити виконавцю надані послуги.

Згідно п.п.3.1.1-3.1.8 виконавець зобов`язується проводити дослідження та заходи, спрямовані на перевірку стану контейнерів для перевезення вантажів, для виявлення їх недоліків; здійснювати загальне обстеження лакувального та/або фарбувального покриття контейнерів для перевезення вантажів; здійснювати ультразвукові дослідження зварювальних швів контейнерів для перевезення вантажів; здійснювати перевірку стану контейнерів на герметичність, загального стану цілісності та ін.; надавати рекомендації замовнику щодо можливості, доцільності та ефективності проведення заходів задля поліпшення стану контейнерів для перевезення вантажів; надавати звіти обстеження контейнеру для перевезення вантажів.

На підтвердження виконання умов вищезазначених договорів до суду надані наступні документи:

акти здачі-приймання наданих послуг та звіти обстежень: від 26.12.2018р. про надання послуг з комплексного обстеження спеціалізованих контейнерів для перевезення сипучих вантажів, в кількості - 100шт. у відповідності до умов договору від 01.12.2018 №18/12-20 на загальну вартість 2400000грн.; від 31.05.2019р. про надання послуги з комплексного обстеження спеціалізованих контейнерів для перевезення сипучих вантажів, в кількості - 100шт. у відповідності до умов договору від 02.05.2019р. №19/05/БКС-8/1 на загальну вартість 2600000грн.; від 31.07.2019р. про надання послуги з комплексного обстеження спеціалізованих контейнерів для перевезення сипучих вантажів, в кількості - 36 шт. у відповідності до умов договору від 27.06.2019р. №19/06/БКС- 12/1 на загальну вартість 900000грн.; /т.1 а.с.105-250, т.2 а.с.1-131/

платіжні доручення; /т.2 а.с.164-168/

податкові накладні. /т.2 а.с.168, 182/

Як вбачається з актів здачі-приймання наданих послуг ТОВ «Свєтстрой» були надані послуги з комплексного обстеження спеціалізованих контейнерів для перевезення сипучих вантажів.

03.01.2019р. між ТОВ «Балк Контейнер Сервіс» (замовник) та ТОВ «Свєтстрой» (виконавець) укладено договір №19/01/БКС-1/1, згідно умов якого виконавець зобов`язується в порядку та на умовах, визначених даним договором, надавати замовнику за плату послуги з поточного технічного обслуговування та ремонту контейнерів, з метою їх підтримання у належному технічному стані та придатності для перевезення сипучих вантажів.

Згідно п.1.2. вищезазначеного договору послуги включають в себе: візуальний огляд контейнерів з вантажем по прибутті їх на станцію призначення; візуальний огляд порожніх контейнерів по закінчені вантажних операцій; перевірка справності завантажувальних пристроїв, щільності приляганні гумових ущільнювачів; технічне обслуговування контейнерів, що включає в себе перевірку та затяжку (за необхідності) болтових з`єднань, перевірку та змащення (за необхідності) поворотних механізмів дверей та люків, відновлення маркування (за необхідності), усунення дрібних дефектів ущільнення люків та дверей контейнера; перевірка кріплення порожніх контейнерів на залізничній платформі; перевірка якості зачищення порожніх контейнерів від залишків вантажу.

Пунктами 2.1., 2.4. вищезазначеного договору передбачено, що вартість комплексу послуг виконавця, зазначених в п.1.2. цього договору становить 1200грн., в т.ч. ПДВ, за 1 контейнер. /т.2 а.с.201-205/

Крім того, позивачем надано до суду Технологічну картку №01/12-2 на здійснення поточного технічного обслуговування та поточного ремонту контейнерів при перевезенні залізничним транспортом вантажів в контейнерах територією України, узгоджену між ТОВ «Балк Контейнер Сервіс» (клієнт) та ТОВ «Свєтстрой». /т.4 а.с.40-42/

На підтвердження виконання умов вищезазначених договорів до суду надані наступні документи:

акти виконаних робіт/наданих послуг та звіти: від 27.02.2019р. на загальну вартість 1200000грн., кількість контейнерів - 1000шт.; від 28.03.2019р. на загальну вартість 1199800грн., кількість контейнерів - 867шт.; акт від 30.04.2019р. на загальну вартість 1223600грн., кількість контейнерів - 874шт.; від 31.05.2019р. на загальну вартість 1752800грн., кількість контейнерів - 1252шт.; від 26.06.2019р. на загальну вартість 926800грн., кількість контейнерів - 662шт.; від 31.07.2019р. на загальну вартість 655200грн., кількість контейнерів - 468шт.; акт від 29.08.2019р. на загальну вартість 1184400грн., кількість контейнерів - 846шт.; /т.1 а.с.84-104/

звіти до актів виконаних робіт; /т.4 а.с.47-48, 236-237, т.5 а.с.210-211/

платіжні доручення; /т.2 а.с.144-153/

податкові накладні. /т.2 а.с.169-175/

Як вбачається з актів виконаних робіт/наданих послуг та звітів ТОВ «БК Сервіс» були придбані послуги з поточного технічного обслуговування та ремонту контейнерів, з метою їх підтримання у належному технічному стані та придатності для перевезення сипучих вантажів відповідно актів виконаних робіт.

Реальність здійснення перевезення контейнерів залізничним транспортом підтверджується залізничними накладними. /т.4 а.с.49-234, 238-250, т.5 а.с.1-208, 212-250/

Таким чином, надані ТОВ «Балк Контейнер Сервіс» документи підтверджують фактичне проведення господарських операцій з вищезазначеним контрагентом, оскільки вони розкривають суть, внутрішню сторону господарських операцій, їх справжність, економічну вигоду (виправданість, ризик) й ділову мету.

Отже, перевіркою безпідставно визначено, що задокументовані господарські операції з вищезазначеним контрагентом позбавлені ділової мети, а тому не вважаються здійсненими в рамках господарської діяльності позивача.

Мета отримання доходу як кваліфікуюча ознака господарської діяльності кореспондується з вимогою щодо наявності розумної економічної причини (ділової мети) під час здійснення господарської діяльності. Оскільки господарська діяльність складається із сукупності господарських операцій платника податку, які є формою здійснення господарської діяльності, то розумна економічна причина має бути наявною у кожній господарській операції. Лише в такому разі та чи інша операція може вважатись вчиненою в межах господарської діяльності платника податку та лише за таких умов платник має право на врахування в податковому обліку наслідків відповідних господарських операцій.

Тобто, лише господарські операції, здійснені за наявності розумних економічних причин (ділової мети), є такими, що вчинені в межах господарської діяльності.

Відповідно до положень п. 14.1.231 п. 14.1 ст. 14 ПК України розумна економічна причина (ділова мета) причина, яка може бути наявна лише за умови, що платник податків має намір одержати економічний ефект у результаті господарської діяльності.

Отже, зміст поняття розумної економічної причини (ділової мети) передбачає обов`язкову спрямованість будь-якої операції платника на отримання позитивного економічного ефекту, тобто на приріст (збереження) активів платника (їх вартість), а так само створення умов для такого приросту (збереження) в майбутньому.

Разом з тим, не обов`язково, аби економічний ефект спостерігався негайно після вчинення операції. Не виключено, що такий ефект настане в майбутньому, а також не виключено, що в результаті об`єктивних причин економічний ефект може не настати взагалі. Зокрема, операція може виявитись збитковою, і це є одним з варіантів нормального перебігу подій при здійсненні господарської діяльності.

Однак, з визначеного у ПК України поняття ділової мети випливає, що обов`язково повинен бути намір платника податку отримати відповідний економічний ефект, тобто господарська операція принаймні теоретично (за умови досягнення поставлених завдань) має передбачати можливість приросту або збереження активів чи їх вартості.

Якщо ж та чи інша операція не зумовлена розумними економічними причинами (позбавлена ділової мети), то такі операції не є вчиненими в межах господарської діяльності, а відтак, їх наслідки не підлягають відображенню у податковому обліку.

З`ясування наміру платника податку на отримання економічного ефекту від господарської операції передбачає аналіз умов та обставин її здійснення. При цьому економічний ефект не повинен полягати виключно у зменшенні податкового навантаження на хоча б одного з учасників операції.

Відповідно, економічний ефект відсутній в операціях, які призводять до збільшення задекларованих витрат платника та зменшують об`єкт його оподаткування без можливості отримання додаткового приросту активів чи збереження їх вартості. При цьому, варто виходити з того, якою в тій чи іншій ситуації має бути поведінка добросовісного суб`єкта господарювання, що за звичайних умов ведення господарської діяльності зацікавлений у найбільшому скороченні своїх витрат.

Відтак, позбавлена розумної економічної причини операція, що збільшила витрати платника податку за наявності об`єктивної можливості до їх скорочення.

Тобто для врахування витрат на послуги у податковому обліку необхідне доведення безпосереднього зв`язку таких витрат з господарською діяльності платника податків та належне документальне підтвердження проведення таких операцій. Таким чином, на підтвердження фактичного здійснення таких операцій (надання послуг), враховуючи специфіку таких послуг та договорів, що їх регламентують, платник податків повинен мати відповідні належно оформлені первинні документи, зокрема і ті, які посвідчують мету, об`єктивну необхідність, економічну доцільність отримання відповідних послуг, а також можливість проведення таких операцій контрагентами (виконавцями послуг) з урахуванням необхідного часу, місця, матеріальних ресурсів необхідних для надання таких послуг.

Позивачем належними доказами підтверджено реальний (фактичний) характер господарських операцій з придбання робіт, послуг у ТОВ «Свєтстрой», що, в свою чергу, підтверджує правомірність відображення таких операцій в його податковому обліку.

Враховуючи викладене, колегія суддів приходить до висновку щодо протиправності податкових повідомлень-рішень від 09.01.2020р. №№ про збільшення суми грошового зобов`язання з податку на прибуток приватних підприємств у розмірі 3935645грн.; про збільшення суми зобов`язання з податку на додану вартість у розмірі 4377118грн.

На підставі викладеного, оскільки судом першої інстанції при вирішенні справи неповно з`ясовано обставини справи, що мають значення для справи, неправильно застосовано норми матеріального права, рішення суду першої інстанції в порядку ст.317 КАС України підлягає скасуванню.

Керуючись ст.ст. 315, 317, 321, 322, 325, 329 КАС України, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу товариства з обмеженою відповідальністю «Балк Контейнер Сервіс» задовольнити, рішення Одеського окружного адміністративного суду від 22 червня 2020 року скасувати.

Ухвалити у справі постанову, якою визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення від 09.01.2020р. №№ про збільшення суми грошового зобов`язання з податку на прибуток приватних підприємств у розмірі 3935645грн., а саме за основним платежем на суму 3148516грн. та за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) на суму 787129грн.; про збільшення суми зобов`язання з податку на додану вартість у розмірі 4377118грн., а саме за основним платежем на суму 3501694грн. та за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) на суму 875424грн.

Стягнути з Головного управління ДПС в Одеській області (65044, Одеська обл., м. Одеса, вул. Семінарська, 5; ) на користь товариства з обмеженою відповідальністю «Балк Контейнер Сервіс» (65026, Одеська область, м. Одеса, вул. Дерибасівська, 5, офіс 520, , ІПН 37, р/р НОМЕР_1 в ПАТ «МТБ БАНК», МФО 328168) судові витрати зі сплати судового збору в розмірі 52550 (п`ятдесят дві тисячі п`ятсот п`ятдесят)грн.

Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Повний текст судового рішення складений 28.10.2020р.

Головуючий суддя Крусян А.В.
Судді Градовський Ю.М. Яковлєв О.В.