Справа № 200/3270/20-а
Суддя: Міронова Галина Михайлівна
Дата ухвалення: 2020-10-21 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ПЕРШИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

21 жовтня 2020 року справа №200/3270/20-а

приміщення суду за адресою: 84301, м. Краматорськ вул. Марата, 15

Перший апеляційний адміністративний суд у складі колегії: головуючого судді: Міронової Г.М., суддів: Геращенка І.В., Ястребової Л.В., секретаря судового засідання Тішевського В.В., за участю представника відповідача Пономарьова А.О., розглянув у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Донецькій області на рішення Донецького окружного адміністративного суду від 14 липня 2020 р. (у повному обсязі складено 23 липня 2020 року у м. Слов`янськ) у справі № 200/3270/20-а (головуючий І інстанції суддя Кочанова П.В.) за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Євромінерал» до Головного управління ДПС у Донецькій області про визнання неправомірними та скасування податкових повідомлень-рішень,

ВСТАНОВИВ:

Позивач 24.03.2020 року звернувся до суду з позовом до Головного управління ДПС у Донецькій області, в якому просив:

- визнати неправомірним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Донецькій області № від 19.02.2020, яким зменшено суму бюджетного відшкодування на рахунок платника у банку у розмірі 2076691,00 грн. та нарахований штраф у розмірі 1038345,50 грн. Зобов`язати Головне управління ДПС у Донецькій області внести до Реєстру заяв про повернення суми бюджетного відшкодування відомості про відсутність порушень стосовно документальної позапланової невиїзної перевірки Товариства з обмеженою відповідальністю «Євромінерал» (код 34850038) з питань достовірності нарахування сум бюджетного відшкодування податку на додану вартість на поточний рахунок платника податку за жовтень 2019 року;

- визнати неправомірним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Донецькій області № від 19.02.2020, яким зменшено розмір від`ємного значення суми податку на додану вартість що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду на 600126,00 грн.;

- визнати неправомірним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Донецькій області № від 19.02.2020, яким застосовано штраф за порушення термінів реєстрації, складання податкових накладних в розмірі 50% від 4703,42 грн. у сумі 2351,71 грн. (том 1 а.с. 1-9).

Рішенням Донецького окружного адміністративного суду від 14 липня 2020 р оку у справі № 200/3270/20-а позовні вимоги Товариства з обмеженою відповідальністю «Євромінерал» - задоволено.

Визнано неправомірним та скасовано податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Донецькій області № від 19.02.2020 року, яким зменшено суму бюджетного відшкодування на рахунок платника у банку у розмірі 2076691,00 грн. та нарахований штраф у розмірі 1038345,50 грн.

Визнано неправомірним та скасовано податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Донецькій області № від 19.02.2020 року, яким зменшено розмір від`ємного значення суми податку на додану вартість що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду на суму 600126,00 грн.

Визнано неправомірним та скасовано податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Донецькій області № від 19.02.2020 року, яким застосовано штраф за порушення термінів реєстрації, складання податкових накладних в розмірі 50% у сумі 2351,71 грн.

Зобов`язано Головне управління ДПС у Донецькій області внести до Реєстру заяв про повернення суми бюджетного відшкодування інформацію про узгодження за наслідками судового оскарження суми бюджетного відшкодування, яка заявлена до відшкодування у декларації з податку на додану вартість за жовтень 2019 року.

Вирішено питання відшкодування судових витрат (том 3 а.с. 79-98).

Не погодившись з таким рішенням суду першої інстанції, відповідач подав апеляційну скаргу, в якій просив скасувати рішення суду першої інстанції, як таке, що винесено з порушенням норм матеріального права, та прийняти нове, яким відмовити у задоволенні позовних вимог в повному обсязі.

В обґрунтування апеляційної скарги відповідач щодо податкових повідомлень-рішень від 19.02.2020 року № , № зазначає, що під час розгляду цієї справи судом першої інстанції не було враховано, що до перевірки позивачем не було надано договору, актів виконаних робіт, інших документів, що підтверджують використання операцій CBC S.P.A в подальшій господарській діяльності, в оподаткованих операціях ТОВ «Евромінерал», що є порушенням ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні».

Вказує, що під час проведення перевірки платником податків надано копії документів щодо здійснення у березні-травні 2019 року бухгалтерських проводок по рахунку 947 «Нестачі і втрати від псування цінностей». ТОВ «Евромінерал» формувало податковий кредит з придбання сировини, послуг, робіт, які використано для видобування глини, при тому, що глину списано, але не проведено відповідного коригування в податковому обліку платника податків. До перевірки не надано будь-яких документів, що підтверджують участь сформованого податкового кредиту в оподаткованих операціях.

Щодо податкового повідомлення-рішення від 19.02.2019 року № апелянт зазначає, що в порушення п. 198.5 ст. 198, п. 201.1 ст. 201 ПК України ТОВ «Евромінерал» не нараховано податкові зобов`язання, не складено податкові накладні і не зареєстровано в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений Податковим кодексом України термін, у зв`язку з використанням зазначених робіт/послуг в неоподаткованих операціях, що призвело до заниження податкових зобов`язань, які підлягають відображенню по рядку 4.1 колонка «Б» Декларацій «Нараховано податкових зобов`язань відповідно до п. 198.5 ст. 198 та п. 199.1 ст. 199 Податкового кодексу України за основною ставкою», всього в загальній сумі ПДВ 3792,61 грн. (жовтень 2019). База оподаткування склала: 18963,04 грн. (загальна вартість витрат, які придбавались з ПДВ у складі знищеної готової продукції)х20%=3792,61 грн.

Відповідно до ч. 1 ст. 308 Кодексу адміністративного судочинства України суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги.

Представник відповідача доводи апеляційної скарги підтримав у повному обсязі.

Представник позивача в судове засідання не прибув, повідомлений належним чином.

Судами першої та апеляційної інстанцій встановлено, що Товариство з обмеженою відповідальністю «Євромінерал» (), зареєстрований в якості юридичної особи, про що до Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань внесений запис, знаходиться на податковому обліку в Бахмутській об`єднаній державній податковій інспекції Головного управління ДПС у Донецькій області, є платником податку на додану вартість з 18.01.2007 року (том 1 а.с. 66).

В період з 23.12.2019 року по 10.01.2020 року Головним управлінням ДПС Донецької області на підставі наказу від 11.12.2019 року № 874, відповідно до п. 200.11 ст.200, в порядку встановленому пп. 20.1.4, пп. 20.1.9 п. 20.1 ст. 20, пп.75.1.2, п.75.1 ст.75, пп. 78.1.8 п. 78.1 ст. 78 ( з урахуванням пункту 37 підрозділу 2 розділу ХХ), п. 78.4 ст. 78, п. 79.2 ст. 79, п.82.2 ст. 82 Податкового кодексу України (далі - ПКУ) було проведено документальну позапланову невиїзну перевірку Товариства з обмеженою відповідальністю «Євромінерал» з питання достовірності нарахування сум бюджетного відшкодування податку на додану вартість на поточний рахунок платника податку по декларації за жовтень 2019 року (податкова декларація з податку на додану вартість від 20.11.2019 №) (том 1 а.с. 10-30).

За результатами перевірки Головним управлінням ДПС у Донецькій області складено акт № 46/05-99-04-02/34850038 від 15.01.2020 року (том 1 а.с. 10-30).

У висновках до акту перевірки вказано на порушення позивачем податкового законодавства, а саме: п.44, п.46.5 ст. 46, п.48.1 ст.48, п.187.1 ст.187, п.188.1 ст.188, п.п.195.1.1 абз.а, пп.195.1.3, п.195.1 ст. 195, п. 198.5 п.198.1, п.198.2, п.198.3, п.198.6 ст.198, п.200.1, п.200.4 ст.200, п.201.10 ст. 201 Податкового кодексу України в частині:

- ведення податкового обліку з порушенням встановленого порядку;

- завищення суми від`ємного значення, яка підлягає бюджетному відшкодуванню на рахунок платника у банку на 2 076 691,00 грн. (жовтень 2019);

- завищення від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (р. 21) на суму 600 126,00 грн. (жовтень 2019);

- порушення термінів реєстрації податкової накладної у ЄРПН на дату виникнення податкових зобов`язань на загальну суму 4703 грн. (жовтень 2019).

19 лютого 2020 року Головним управлінням ДПС у Донецькій області на підставі акта перевірки № 46/05-99-04-02/34850038 від 15.01.2020 року за порушення Товариством з обмеженою відповідальністю «Євромінерал» ст.44, п.46.5 ст. 46, п.48.1 ст.48, п.187.1 ст.187, п.188.1 ст. 188, п.п.195.1.1 абз.а пп. 195.1.3, п.195.1, ст.195, п. 198.5 пп.а, п.198.1, п.198.2, п.198.3, п.198.6 ст.198, п.200.1, п. 200.4 ст. 200, п. 201.1 ст. 200 Податкового кодексу України, було прийнято податкове повідомлення-рішення № , форми «В1», яким ТОВ «Євромінерал» зменшено суму бюджетного відшкодування з податку на додану вартість, задекларовану на рахунок платника у банку у розмірі 2076691,00 грн. та нараховано штрафні санкції в розмірі 1038345,50 грн. (том 1 а.с. 53).

19 лютого 2020 року Головним управлінням ДПС у Донецькій області на підставі акта перевірки № 46/05-99-04-02/34850038 від 15.01.2020 року за порушення Товариством з обмеженою відповідальністю «Євромінерал» ст.44, п.46.5 ст. 46, п.48.1 ст.48, п.187.1 ст.187, п.188.1 ст. 188, п.п.195.1.1 абз.а пп. 195.1.3, п.195.1, ст.195, п. 198.5 пп.а, п.198.1, п.198.2, п.198.3, п.198.6 ст.198, п.200.1, п. 200.4 ст. 200, п. 201.1 ст. 200 Податкового кодексу України, було прийнято податкове повідомлення-рішення № , форми «В4», яким ТОВ «Євромінерал» зменшено розмір від`ємного значення суми податку на додану вартість, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду на 600 126,00 грн. (том 1 а.с. 54).

19 лютого 2020 року Головним управлінням ДПС у Донецькій області на підставі акта перевірки № 46/05-99-04-02/34850038 від 15.01.2020 року, за порушення Товариством з обмеженою відповідальністю «Євромінерал» ст.44, п.46.5 ст. 46, п.48.1 ст.48, п.187.1 ст.187, п.188.1 ст. 188, п.п.195.1.1 абз.а пп. 195.1.3, п.195.1, ст.195, п. 198.5 пп.а, п.198.1, п.198.2, п.198.3, п.198.6 ст.198, п.200.1, п. 200.4 ст. 200, п. 201.1 ст. 200 Податкового кодексу України, було прийнято податкове повідомлення-рішення № , форми «ПН», встановлено відсутність складення та/або реєстрації протягом граничного строку, передбаченого статтею 201 Податкового кодексу України податкових накладних/розрахунків коригування на суму ПДВ 4703,42 грн. та за статтею 120-1 Податкового кодексу України застосовано штраф у розмірі 50% у сумі 2351,71 грн. (том 1 а.с. 55).

Спірним у даній справі є правомірність прийняття податковим органом податкових повідомлень-рішень від 19.02.2020 року № , № , № .

За статтею 67 Конституції України кожен зобов`язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.

Пунктом 75.1 статті 75 Податкового кодексу України (далі - ПК України) передбачено, що контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.

За змістом підпункту 75.1.2 пункту 75.1 статті 75 ПК України документальною перевіркою вважається перевірка, предметом якої є своєчасність, достовірність, повнота нарахування та сплати усіх передбачених цим Кодексом податків та зборів, а також дотримання валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами) та яка проводиться на підставі податкових декларацій (розрахунків), фінансової, статистичної та іншої звітності, регістрів податкового та бухгалтерського обліку, ведення яких передбачено законом, первинних документів, які використовуються в бухгалтерському та податковому обліку і пов`язані з нарахуванням і сплатою податків та зборів, виконанням вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також отриманих в установленому законодавством порядку контролюючим органом документів та податкової інформації, у тому числі за результатами перевірок інших платників податків.

Приписами статті 86 Податкового кодексу України окреслено, що результати перевірок (крім камеральних та електронних перевірок) оформлюються у формі акта або довідки, які підписуються посадовими особами контролюючого органу та платниками податків або їх законними представниками (у разі наявності). У разі встановлення під час перевірки порушень складається акт. Якщо такі порушення відсутні, складається довідка.

П. 15.1. Податкового кодексу України визначає: платниками податків визнаються фізичні особи (резиденти і нерезиденти України), юридичні особи (резиденти і нерезиденти України) та їх відокремлені підрозділи, які мають, одержують (передають) об`єкти оподаткування або провадять діяльність (операції), що є об`єктом оподаткування згідно з цим Кодексом або податковими законами, і на яких покладено обов`язок із сплати податків та зборів згідно з цим Кодексом.

У підпункті 16.1.2 пункту 16.1 статті 16 Податкового кодексу України відбито, що платник податків зобов`язаний вести в установленому порядку облік доходів і витрат, складати звітність, що стосується обчислення і сплати податків.

Зміст п.п.16.1.4 п.16.1 ст.16 Податкового кодексу України відзначає: на платника податків покладений обов`язок сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи.

Господарська діяльність - діяльність особи, що пов`язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами (пп. 14.1.36. п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України).

У пп. 14.1.191. п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України передбачено, що постачання товарів - будь-яка передача права на розпоряджання товарами як власник, у тому числі продаж, обмін чи дарування такого товару, а також постачання товарів за рішенням суду.

Унормуванням пп. 14.1.202 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України обумовлено, що продаж (реалізація) товарів - будь-які операції, що здійснюються згідно з договорами купівлі-продажу, міни, поставки та іншими господарськими, цивільно-правовими договорами, які передбачають передачу прав власності на такі товари за плату або компенсацію незалежно від строків її надання, а також операції з безоплатного надання товарів. Не вважаються продажем товарів операції з надання товарів у межах договорів комісії (консигнації), поруки, схову (відповідального зберігання), доручення, довірчого управління, оперативного лізингу (оренди), інших цивільно-правових договорів, які не передбачають передачі прав власності на такі товари.

Підпунктом 14.1.181 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України визначено, що податковий кредит - це сума, на яку платник податку на додану вартість має право зменшити податкове зобов`язання звітного (податкового) періоду, визначена згідно з розділом V цього Кодексу.

За нормою п.п. а п. 185.1 ст. 185 Податкового кодексу України об`єктом оподаткування є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з безоплатної передачі та з передачі права власності на об`єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об`єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю.

За змістом п. 186.1 статті 186 Податкового кодексу України місцем постачання товарів є:

а) фактичне місцезнаходження товарів на момент їх постачання (крім випадків, передбачених у підпунктах "б" і "в" цього пункту);

б) місце, де товари перебувають на час початку їх перевезення або пересилання, у разі якщо товари перевозяться або пересилаються продавцем, покупцем чи третьою особою;

в) місце, де провадиться складання, монтаж чи встановлення, у разі якщо товари складаються, монтуються або встановлюються (з випробуванням чи без нього) продавцем або від його імені.

Унормуванням п. 187.1 ст. 187 Податкового кодексу України передбачено, що датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Тобто, необхідною умовою для віднесення сплачених у ціні товарів (послуг) сум податку на додану вартість є факт придбання товарів та послуг з метою їх використання в господарській діяльності.

За приписами п.п. а п.198.1 ст.198 Податкового кодексу України право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає у разі здійснення операцій з придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг.

За визначенням п. 198.2 ст. 198 Податкового кодексу України датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше:

дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг;

дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною.

Датою віднесення сум до податкового кредиту замовника з договорів (контрактів), визначених довгостроковими відповідно до пункту 187.9 статті 187 цього Кодексу, є дата фактичного отримання замовником результатів робіт (оформлених актами виконаних робіт) за такими договорами (контрактами).

Податковий кредит звітного періоду відповідно до п. 198.3 ст. 198 Податкового кодексу України визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг, але не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до ст. 39 цього Кодексу, та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою п. 193.1 ст. 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв`язку з:

- придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку;

- придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.

Право на нарахування податкового кредиту виникає незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

За змістом положень п. 198.6 ст. 198 Податкового кодексу України не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів (послуг), не підтверджені податковими накладними або оформлені з порушенням вимог чи не підтверджені митними деклараціями (іншими подібними документами згідно з п. 201.11 ст. 201 цього Кодексу).

У разі коли на момент перевірки платника податку контролюючим органом суми податку, попередньо включені до складу податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеними цим пунктом документами, платник податку несе відповідальність відповідно до цього Кодексу.

Податкові накладні, отримані з Єдиного реєстру податкових накладних, є для отримувача товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Отже, податковий кредит - це елемент розрахунку суми податку на додану вартість, яку має сплатити платник до бюджету. Це по суті розмір податку на додану вартість, що був оплачений платником податку на додану вартість на користь своїх контрагентів-інших платників податку на додану вартість, з приводу якої в останніх вже виник обов`язок щодо сплати відповідної суми податку до бюджету.

Правові наслідки у вигляді виникнення права платника податку на податковий кредит наступають лише у разі реального (фактичного) вчинення господарських операцій з придбання товарів/робіт/послуг, що пов`язані з рухом активів, зміною зобов`язань чи власного капіталу платника, та відповідають економічному змісту, відображеному в укладених платником податку договорах.

Відповідно до пп. «а» п. 185.1 ст. 185 Податкового кодексу об`єктом оподаткування ПДВ є операції з постачання товарів та послуг. Згідно з пп. 14.1.191 п. 14.1 ст. 14 цього Кодексу постачання товарів - це передача права на розпоряджання товарами як власник, у тому числі продаж, обмін чи дарування такого товару, а також постачання товарів за рішенням суду.

Згідно з пп. 14.1.185 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу постачання послуг - це будь-яка операція, що не є постачанням товарів, чи інша операція з передачі права на об`єкти права інтелектуальної власності та інші нематеріальні активи чи надання інших майнових прав стосовно таких об`єктів права інтелектуальної власності, а також надання послуг, що споживаються в процесі вчинення певної дії або провадження певної діяльності. Місцем постачання послуг із переробки сировини відповідно до пп. «г» пп. 186.2.1 п. 186.2 ст. 186 цього Кодексу є місце фактичного постачання таких послуг.

У п. 200.1 ст. 200 Податкового кодексу України окреслено, що сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов`язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду.

Пунктом 200.2 встановлено, що при позитивному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету у строки, встановлені цим розділом.

При від`ємному значенні суми, розрахованої згідно з п. 200.1 цієї статті, така сума:

а) враховується у зменшення суми податкового боргу з податку, що виник за попередні звітні (податкові) періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до цього Кодексу) в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до п. 200-1.3 ст. 200-1 цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації, а в разі відсутності податкового боргу -

б) або підлягає бюджетному відшкодуванню за заявою платника у сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів/послуг у попередніх та звітному податкових періодах постачальникам таких товарів/послуг або до Державного бюджету України, в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до п. 200-1.3 ст. 200-1 цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації на поточний рахунок платника податку та/або у рахунок сплати грошових зобов`язань або погашення податкового боргу такого платника податку з інших платежів, що сплачуються до державного бюджету,

в) та/або зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду.

Платник податку за визначенням п. 200.6 ст. 200 Податкового кодексу України може прийняти самостійно рішення про зарахування в повному обсязі належної йому суми бюджетного відшкодування або її частини у зменшення податкових зобов`язань з цього податку, що виникли протягом наступних звітних (податкових) періодів, за наявності умов, передбачених пунктом 200.4 цієї статті. Таке рішення відображається платником податку у податковій декларації, яку він подає за результатами звітного (податкового) періоду, в якому виникає право на подання заяви про отримання бюджетного відшкодування згідно з нормами цієї статті. У разі прийняття такого рішення зазначена сума не враховується при розрахунку сум бюджетного відшкодування наступних звітних (податкових) періодів.

Податкова накладна видається платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, на вимогу покупця та є підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту (п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України).

Статтею 44 Податкового кодексу України визначені вимоги до підтвердження даних, вказаних у податковій звітності, відповідно до п.44.1 якої для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

Правові засади регулювання, організації, ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності в Україні визначає Закон України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" (далі - Закон № 996).

Ст. 1 Закону № 996 встановлює, що бухгалтерський облік - процес виявлення, вимірювання, реєстрації, накопичення, узагальнення, зберігання та передачі інформації про діяльність підприємства зовнішнім та внутрішнім користувачам для прийняття рішень; господарська операція - дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов`язань, власному капіталі підприємства; зобов`язання - заборгованість підприємства, що виникла внаслідок минулих подій і погашення якої в майбутньому, як очікується, приведе до зменшення ресурсів підприємства, що втілюють у собі економічні вигоди; первинний документ - документ, який містить відомості про господарську операцію.

За визначенням ч. 2 ст. 3 Закону № 996 бухгалтерський облік є обов`язковим видом обліку, який ведеться підприємством. Фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку.

Частиною 1 статі 9 Закону № 996 передбачено, що підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.

Приписами пунктів 1.2, 2.1, 2.2, 2.15 Положення про документальне забезпечення записів в бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України № 88 від 24.05.1995 року (далі Положення № 88), зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 05.06.1995 за № 168/704 встановлено, що господарські операції відображаються у бухгалтерському обліку методом їх суцільного і безперервного документування. Записи в облікових регістрах провадяться на підставі первинних документів, створених відповідно до вимог цього Положення.

Первинні документи - це документи, створені у письмовій або електронній формі, що фіксують та підтверджують господарські операції, включаючи розпорядження та дозволи адміністрації (власника) на їх проведення.

Господарські операції - це факти підприємницької та іншої діяльності, що впливають на стан майна, капіталу, зобов`язань і фінансових результатів. Первинні документи повинні бути складені у момент проведення кожної господарської операції або, якщо це неможливо, безпосередньо після її завершення. При реалізації товарів за готівку допускається складання первинного документа не рідше одного разу на день на підставі даних касових апаратів, чеків тощо. Для контролю та впорядкування обробки інформації на основі первинних документів можуть складатися зведені документи (далі - первинні документи). Первинні документи підлягають обов`язковій перевірці (в межах компетенції) працівниками, які ведуть бухгалтерський облік, за формою і змістом, тобто перевіряється наявність у документі обов`язкових реквізитів та відповідність господарської операції чинному законодавству у сфері бухгалтерського обліку, логічна ув`язка окремих показників.

З матеріалів справи вбачається наступне.

20.06.2018 року між позивачем (Принципал) та CBC S.P.A. (Агент) було укладено угоду № АА-20-06/2018, згідно умов якої принципал призначає Агента в якості свого представника з продажу глини вогнетривкої (далі продукту) на території Італії. Пунктом 2 визначено, що Клієнт підприємство або трейдер, що закуповує глину для потреб виробництва або подальшого перепродажу, залучене безпосередньо Агентом. Агент знайомить Принципала з Клієнтом, сприяє укладенню контракту. Агент забезпечує контакт Принципала з Клієнтом для відстеження якості Продукту, вивчення його технологічних вимог. Агент надає інформацію Принципалу про постачання Клієнту Продукту від конкурентів. (том 1 а.с. 86-87).

На підтвердження реальності здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом надано: акт виконаних робіт № АА-20-06/2018-04 від 01.10.2019 року агентські послуги з продажу вогнетривкої глини на території Італії на суму 22000,00 дол. США; рахунок-фактуру № 20-06/18-04 від 26.07.2019 року у кількості 22000,000 тн. на суму 893250,00 долл. США; митну декларацію № UA на поставку глини вогнетривкої марки: «ЕС-2» - 11750 т навалом та «ЕС-3» - 10250 т навалом (том 1 а.с. 88-92).

На виконання умов договору позивачем була отримана податкова накладна від 01.10.2019 року № 181 на загальну суму 638813,32 грн., у т.ч. ПДВ у сумі 106468,89 грн. (том 1 а.с. 93).

06.05.2019 року між Комунальним підприємством «Компанія «Вода Донбасу» (Виробник) та позивачем (Споживач) було укладено договір № 05-06-01/19 про відшкодування витрат з прийому та транспортування накопичених стічних вод. Пунктом 1 Договору визначено, що Виробник приймає та транспортує накопичені стічні води від Споживача, а Споживач зобов`язується своєчасно оплачувати послуги з прийому та транспортування стічних вод за встановленими тарифами у строки і на умовах, передбачених договором. (том 1 а.с. 102-103).

29.11.2019 року між Комунальним підприємством «Компанія «Вода Донбасу» та Товариством з обмеженою відповідальністю «Євромінерал» було укладено додаткову угоду до Договору № 05-06-01/19 від 06.05.2019 року (том 1 а.с. 106).

На підтвердження реальності здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом надано: акт надання послуг № 8 від 10.10.2019 року транспортування стічних вод на суму 1923,35 грн., у т.ч. ПДВ 320,56 грн.; товарно-транспортну накладну № 1 від 10.10.2019 року; подорожний лист № 449465 вантажного автомобіля серії 04 АЖР від 18.10.2019 року (т. 1 а.с. 107-108).

На виконання умов договору позивачем була отримана податкова накладна від 10.10.2019 року № 3 на загальну суму 1923,35 грн., у т.ч. ПДВ у сумі 320,56 грн. (том 1 а.с. 110).

15.01.2019 року між Товариством з обмеженою відповідальністю «Аква про трейд» (Постачальник) та позивачем (Покупець) було укладено договір № 161 на постачання питної води. Пункт 1 Договору визначає, що Постачальник зобов`язується надати питну воду ТМ «AQUA PRO» а Покупець зобов`язується прийняти та сплатити за Товар відповідно до умов Договору. Товар постачається у сертифікованих полікарбонатних бутлях ємністю 18,9 літрів. (том 1 а.с. 112-113).

На підтвердження реальності здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом надано: видаткові накладні № 1110-09 від 11.10.2019 вода AQUA PRO Озон 18,9 л. на суму 135,96 грн., у т.ч. ПДВ 22,66 грн. та № 2510-08 від 25.10.2019 року вода AQUA PRO Озон 18,9 л. на суму 135,96 грн., у т.ч. ПДВ 22,66 грн. (том 1 а.с. 114).

На виконання умов договору позивачем були отримані податкові накладні від 10.10.2019 № 106 на загальну суму 135,96 грн., у т.ч. ПДВ у сумі 22,66 грн. та від 25.10.2019 № 231 на загальну суму 135,96 грн., у т.ч. ПДВ у сумі 22,66 грн. (том 1 а.с. 115, 115 зв.бік).

10.01.2019 року між Товариством з обмеженою відповідальністю «Видавництво «Форт» (Продавець) та позивачем (Покупець) було укладено договір купівлі-продажу № 04/1-19. Відповідно до пункту 1 Договору Продавець зобов`язаний передати у власність Покупця партію книго друкованої продукції, засобів індивідуального захисту, наочних посібників, а Покупець зобов`язаний прийняти товар та сплатити за нього згідно рахунку-фактури Продавця вартість, встановлену Сторонами у кожному конкретному випадку. Асортимент, кількість та ціна Товару відображаються у рахунках-фактурах, які є невід`ємними складовими частинами Договору. (том 1 а.с. 117).

На підтвердження реальності здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом надано: накладна № 2220/1 від 11.10.2019 журнал (з пошивкою) на суму 960,00 грн., у т.ч. ПДВ 160,00 грн. (том 1 а.с. 118).

На виконання умов договору позивачем була отримана податкова накладна від 08.10.2019 № 80 на загальну суму 960,00 грн., у т.ч. ПДВ у сумі 160,00 грн. (том 1 а.с. 119).

12.01.2019 року між позивачем (Покупець) та приватним підприємством «Виробничо-комерційна фірма «ЛІС-С» (Продавець) було укладено договір поставки № 19. Відповідно до пункту 1 Договору Продавець зобов`язується продати (передати у власність) Покупцеві, а Покупець зобов`язується купити (прийняти та оплатити) канцелярські товари та папір в асортименті, кількість, асортимент і технічні умови яких зазначені у рахунках та накладних, що складає невід`ємну частину Договору. Загальна суму договору складається із сум, вказаних у видаткових накладних. Сума договору може змінюватись, враховуючи зміни собівартості товару, за письмовим погодженням сторін (том 1 а.с. 121-123).

На підтвердження реальності здійснення господарських операцій між Позивачем та його контрагентом надано видаткову накладну № ЛС-0000740 від 15.10.2019, де перелічений канцелярський товар на суму 2373,42 грн., у т.ч. ПДВ 395,57 грн. (том 1 а.с. 124).

На виконання умов договору позивачем була отримана податкова накладна від 11.10.2019 року № 29 на загальну суму 2373,42 грн., у т.ч. ПДВ у сумі 395,57 грн. (т 1 а.с. 125, 125 зв.бік).

Між позивачем та Товариством з обмеженою відповідальністю «Компанія «Офісмен» договір не укладався та правовідносини здійснювались на підставі видаткової накладної.

На підтвердження реальності здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом надано видаткову накладну № 3654 від 30.10.2019 де перелічений канцелярський товар на суму 1199,51 грн., у т.ч. ПДВ 199,92 грн. (том 1 а.с. 127).

На виконання умов договору позивачем була отримана податкова накладна від 29.10.2019 року № 416 на загальну суму 1199,51 грн., у т.ч. ПДВ у сумі 199,92 грн. (т 1 а.с. 128).

10.10.2019 року між позивачем (Покупець) та Товариством з обмеженою відповідальністю «Істтрейд» (Постачальник) було укладено договір поставки № 12. Відповідно до пункту 1 Договору Постачальник зобов`язується передати товар у власність Покупцю по найменуванням у кількості і по даним в накладних, а Покупець зобов`язується оплатити його. Постачальник зобов`язується разом із товаром надати покупцю відповідні накладні та сертифікати якості (відповідності) на товар та інші документи, якщо вони передбачені чинним законодавством України. Постачальник гарантує якість постачальних товарів. (том 1 а.с. 130).

На підтвердження реальності здійснення господарських операцій між Позивачем та його контрагентом надано: видаткову накладну № 934 від 25.10.2019 кава в зернах Кафе Крема Експорт Традішенел 1000г на суму 660,00 грн., у т.ч. ПДВ 110,00 грн. (том 1 а.с. 131).

На виконання умов договору позивачем була отримана податкова накладна від 25.10.2019 № 115 на загальну суму 660,00 грн., у т.ч. ПДВ у сумі 110,00 грн. (том 1 а.с. 132).

15.02.2018 року між Товариством з обмеженою відповідальністю «НОРС БІЗНЕС ГРУП» (Експедитор) та позивачем (Клієнт) було укладено договір № 1600/63 про надання транспортно-експедиторських послуг. Відповідно до пункту 1 договору, даний договір регулює взаємовідносини сторін, що виникають при організації перевезень вантажів в залізничному рухомому складі й пов`язаних з цим послугах, та здійсненню розрахунків за надані послуги. Експедитор на підставі заявок Клієнта за його рахунок та за винагороду (плату) надає послуги, пов`язані з організацією перевезення вантажів в межах України, експортно-імпортних та транзитних вантажів по залізницям країн СНД, Балтії та інших країн з наданням експедиторського сервісу шляхом укладання договорів з підприємствами, вповноваженими здійснювати перевезення вантажів, підприємствами власниками (балансоутримувачами) залізничного рухомого складу, власниками(операторами) вагонів, іншими юридичними особами, а Клієнт сплачує й приймає надані Експедитором послуги на умовах даного договору. (том 1 а.с. 134-137).

28.02.2019 року між Товариством з обмеженою відповідальністю «НОРС БІЗНЕС ГРУП» та позивачем було укладено додаткову угоду б/н до договору про надання транспортно-експедиторських послуг № 1600/63 від 15.02.2018р. (том 1 а.с. 137 зв.бік).

10.05.2019 року між Товариством з обмеженою відповідальністю «НОРС БІЗНЕС ГРУП» та позивачем було укладено додаткову угоду б/н до договору про надання транспортно-експедиторських послуг № 1600/63 від 15.02.2018р. (том 1 а.с. 138).

20.06.2019 року між Товариством з обмеженою відповідальністю «НОРС БІЗНЕС ГРУП» та позивачем було укладено додаткову угоду б/н до договору про надання транспортно-експедиторських послуг № 1600/63 від 15.02.2018р. (том 1 а.с. 138 зв.бік).

20.06.2019 року між Товариством з обмеженою відповідальністю «НОРС БІЗНЕС ГРУП» та позивачем було укладено додаткову угоду б/н до договору про надання транспортно-експедиторських послуг № 1600/63 від 15.02.2018р. (том 1 а.с. 139).

01.08.2019 року між Товариством з обмеженою відповідальністю «НОРС БІЗНЕС ГРУП» та позивачем було укладено додаткову угоду б/н до договору про надання транспортно-експедиторських послуг № 1600/63 від 15.02.2018р. (том 1 а.с. 139 зв.бік).

19.09.2019 року між Товариством з обмеженою відповідальністю «НОРС БІЗНЕС ГРУП» та позивачем було укладено додаткову угоду б/н до договору про надання транспортно-експедиторських послуг № 1600/63 від 15.02.2018р. (том 1 а.с. 140).

04.10.2019 року між Товариством з обмеженою відповідальністю «НОРС БІЗНЕС ГРУП» та позивачем було укладено додаткову угоду б/н до договору про надання транспортно-експедиторських послуг № 1600/63 від 15.02.2018р. (том 1 а.с. 140 зв.бік).

31.10.2019 року між Товариством з обмеженою відповідальністю «НОРС БІЗНЕС ГРУП» та позивачем було укладено додаткову угоду б/н до договору про надання транспортно-експедиторських послуг № 1600/63 від 15.02.2018р. (том 1 а.с. 141).

На підтвердження реальності здійснення господарських операцій між Позивачем та його контрагентом надано: акт надання послуг № 247 від 31.10.2019р. на загальну суму 3301295,96 грн., у т.ч. ПДВ у сумі 550215,99 грн.; звіт до Акту наданих послуг з організації перевезень вантажів № 247 від 31.10.2019 до договору № 1600/63 від 15.02.2018; накладну від 30.09.2019 на поставку глини у загальній кількості 207000 т; накладну від 30.09.2019 на поставку глини у загальній кількості 69000 т; накладну від 01.10.2019 на поставку глини у загальній кількості 558000 т; накладну від 01.10.2019 на поставку глини у загальній кількості 483000 т; накладну від 02.10.2019 на поставку глини у загальній кількості 487000 т; накладну від 02.10.2019 на поставку глини у загальній кількості 848000 т; накладну від 03.10.2019 на поставку глини у загальній кількості 457000 т; накладну від 03.10.2019 на поставку глини у загальній кількості 1044500 т; накладну від 03.10.2019 на поставку глини у загальній кількості 278000 т; накладну від 03.10.2019 на поставку глини у загальній кількості 70500 т; накладну від 03.10.2019 на поставку глини у загальній кількості 70000 т; накладну від 03.10.2019 на поставку глини у загальній кількості 847000 т; накладну від 04.10.2019 на поставку глини у загальній кількості 326000 т; накладну від 04.10.2019 на поставку глини у загальній кількості 350000 т; накладну від 04.10.2019 на поставку глини у загальній кількості 419000 т; накладну від 04.10.2019 на поставку глини у загальній кількості 70000 т; накладну від 05.10.2019 на поставку глини у загальній кількості 847000 т; накладну від 06.10.2019 на поставку глини у загальній кількості 197000 т; накладну від 06.10.2019 на поставку глини у загальній кількості 70500 т; накладну від 06.10.2019 на поставку глини у загальній кількості 1180000 т; накладну від 07.10.2019 на поставку глини у загальній кількості 70000 т; накладну від 07.10.2019 на поставку глини у загальній кількості 766000 т. (том 1 а.с. 142-168).

На виконання умов договору позивачем були отримані наступні податкові накладні: від 03.10.2019 № 5 на загальну суму 800000,00 грн., у т.ч. ПДВ у сумі 133333,33 грн., від 01.10.2019 № 2 на загальну суму 500000,00 грн., у т.ч. ПДВ у сумі 83333,33 грн., від 04.10.2019 № 10 на загальну суму 800000,00 грн., у т.ч. ПДВ у сумі 133333,33 грн., від 07.10.2019 № 13 на загальну суму 600000,00 грн., у т.ч. ПДВ у сумі 100000,00 грн., від 08.10.2019 № 15 на загальну суму 500000,00 грн., у т.ч. ПДВ у сумі 83333,33 грн., від 11.10.2019 № 24 на загальну суму 80000,00 грн., у т.ч. ПДВ у сумі 13333,33 грн. (том 1 а.с. 169-171).

08.02.2016 року між Товариством з обмеженою відповідальністю «Оптимум транс» (Виконавець) та позивачем (Замовник) було укладено договір № 22-МСПНТ на транспортно-експедиційне обслуговування зовнішньоторговельних вантажів. Відповідно до пункту 1 Договору при наявності доручень Замовника, Виконавець надає послуги на транспортно-експедиційного обслуговування (ТЕО) в ТОВ «Морський спеціалізований порт Ніка-Тера» (МСПНТ) вантажів - найменування і вартість послуг, обсяг вантажу - узгоджуються в Додатках, які є невід`ємною частиною Угоди. «Вантаж» буде надходити в порт залізничним транспортом, з подальшим вантаженням на морське судно і відправкою на експорт. Вивіз вантажу провадиться судами, які направляються Замовником в терміни узгоджені з Виконавцем. Обробка і обслуговування суден здійснюється відповідно до Зводом звичаїв «МСПНТ». Навантаження суден здійснюється на вільному перевантажувальному комплексі Виконавця з урахуванням черговості підходу судів згідно склепіння звичаїв ТОВ «МСП Ніка-Тера». (том 1 а.с. 173-176).

Договір від 08.02.2016 року між Товариством з обмеженою відповідальністю «Оптимум транс» та позивачем № 22-МСПНТ на транспортно-експедиційне обслуговування зовнішньоторговельних вантажів має додатки № 1, № 2, № 3, № 4, № 5 (том 1 а.с. 176 зв.бік, 177, 177 зв.бік, 178 зв.бік, 179).

07.07.2017 року між Товариством з обмеженою відповідальністю «Оптимум Транс» та позивачем було укладено додаткову угоду № 2 до Договору № 22-МСПНТ від 08.02.2016 на транспортно-експедиційне обслуговування зовнішньоторговельних вантажів (том 1 а.с. 178).

31.08.2019 року між Товариством з обмеженою відповідальністю «Оптимум Транс» та позивачем було укладено додаткову угоду № 3 до Договору № 22-МСПНТ від 08.02.2016 на транспортно-експедиційне обслуговування зовнішньоторговельних вантажів (том 1 а.с. 179 зв.бік).

01.11.2019 року між Товариством з обмеженою відповідальністю «Оптимум Транс» та позивачем було укладено додаткову угоду № 4 до Договору № 22-МСПНТ від 08.02.2016 на транспортно-експедиційне обслуговування зовнішньоторговельних вантажів (том 1 а.с. 180).

01.11.2019 року між Товариством з обмеженою відповідальністю «Оптимум Транс» та позивачем було укладено додаткову угоду № 5 до Договору № 22-МСПНТ від 08.02.2016 (том 1 а.с. 180 зв.бік).

На підтвердження реальності здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом надано: акт № ОУ-0000208 здачі-прийняття робіт (надання послуг) на загальну суму 3645361,79 грн., у т.ч. ПДВ у сумі 607560,30 грн.; акт № ОУ-0000219 здачі-прийняття робіт (надання послуг) на загальну суму 89262,61 грн., у т.ч. ПДВ у сумі 14877,10 грн.; розрахунок зберігання від 17.10.2019; розрахунок зберігання б/д; вантажний маніфест на загальну кількість 19000,000 т глини; сертифікат походження № IT94800G 1; накладну на поставку глини у загальній кількості 19000,000 т; план укладання вантажу на загальну кількість 28050,149 т глини (том 1 а.с. 181-183, 185-190).

На виконання умов договору позивачем були отримані наступні податкові накладні: від 17.10.2019 № 8 на загальну суму 3645361,79 грн., у т.ч. ПДВ у сумі 607560,30 грн., від 31.10.2019 № 20 на загальну суму 89262,61 грн., у т.ч. ПДВ у сумі 14877,10 грн. (том 1 а.с. 184, 191).

23.01.2019 року між позивачем (Замовник) та Державним регіональним геологічним підприємством «Донецькгеологія» (Виконавець) було укладено договір № ЦЛ-19-11. Відповідно до пункту 1 Договору Замовник доручає, а Виконавець зобов`язується надати послуги з виконання лабораторних досліджень глини згідно атестації лабораторії (ДК 021:2015-71900000-7 Лабораторні послуги), а Замовник зобов`язується прийняти та оплатити надані послуги, відповідно до умов Договору. Послуги за цим Договором надаються у відповідності до вимог ДСТУ, ГОСТ, ДСТУ та інших нормативних документів. Замовник, для виконання послуг за цим Договором, надає Виконавцю проти глини. (том 1 а.с. 193-196).

На підтвердження реальності здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом надано: Акт здачі-приймання виконаних робіт до договору № ЦЛ-19-11 від 23.01.2019р. за 30.10.2019 року на суму 1172,06 грн., у т.ч. ПДВ 195,34 грн., Акт здачі-приймання виконаних робіт до договору № ЦЛ-19-11 від 23.01.2019р. за 30.10.2019 року на суму 586,03 грн., у т.ч. ПДВ 97,67 грн., Акт здачі-приймання виконаних робіт до договору № ЦЛ-19-11 від 23.01.2019р. за 30.10.2019 року на суму 6060,71 грн., у т.ч. ПДВ 1010,12 грн.; протокол лабораторних досліджень глини № П 434-10-19 з результатами лабораторних досліджень № 10/1255, протокол лабораторних досліджень глини № П 444-10-19 з результатами лабораторних досліджень № 10/1075, протокол лабораторних досліджень глини № П 429-10-19 з результатами лабораторних досліджень № 10/1074 (т. 1 а.с. 197-198, 200-201, 203-204).

На виконання умов договору позивачем були отримані податкові накладні від 09.10.2019 № 8 на загальну суму 1172,06 грн., у т.ч. ПДВ у сумі 195,34 грн., від 18.10.2019 № 18 на загальну суму 586,03 грн., у т.ч. ПДВ у сумі 97,67 грн., від 25.10.2019 № 43 на загальну суму 6060,71 грн., у т.ч. ПДВ у сумі 1010,12 грн., (том 1 а.с. 199, 202, 205).

27.05.2019 року між позивачем (Замовник) та Товариством з обмеженою відповідальністю «Проектно-діагностичний центр» (Виконавець) було укладено договір № 076 про надання послуг. Відповідно до пункту 1 Договору Виконавець бере на себе зобов`язання надати послуги з гігієнічної оцінки умов та характеру праці на 1 (одному) робочому місці з метою їх атестації. Замовник зобов`язується прийняти ці надані послуги та оплатити їх згідно умов Договору. Надання послуг Виконавцем за цим Договором здійснюється у відповідності із положенням Наказу Міністерства охорони здоров`я України «Про затвердження Державних санітарних норм та правил «Гігієнічна класифікація праці за показниками шкідливості та небезпечності факторів виробничого середовища, важкості та напруженості трудового процесу» від 08.04.2014 року № 248, інших державних стандартів, державних санітарних норм та правил, чинних нормативно-правових актів України. (том 1 а.с. 207-208).

Договір від 27.05.2019 року між Товариством з обмеженою відповідальністю «Проектно-діагностичний центр» та позивачем № 076 про надання послуг має додаток № 1, № 2, (том 1 а.с. 209, 209 зв.бік).

01.08.2019 року між позивачем та Товариством з обмеженою відповідальністю «Проектно-діагностичний центр» було укладено додаткову угоду № 1 до Договору № 076 від 27.05.2019 року (т. 1 а.с. 210), яка має додаток № 1 до додаткової угоди № 1 від 01.08.2019 року до договору № 076 від 27.05.2019 року (том 1 а.с. 210 зв.бік).

20.09.2019 року між позивачем та Товариством з обмеженою відповідальністю «Проектно-діагностичний центр» було укладено додаткову угоду № 2 до Договору № 076 від 27.05.2019 року (т. 1 а.с. 211), яка має додаток № 1 до додаткової угоди № 2 від 20.09.2019 року до договору № 076 від 27.05.2019 року (том 1 а.с. 211 зв.бік).

На підтвердження реальності здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом надано: акт № 076 від 21.11.2019р. здачі-приймання виконаних робіт (послуг) за додатковою угодою № 2 від 20.09.2019 року до договору № 076 від 27.05.2019 року; наказ позивача від 21.11.2019 року № 21/11/01-АХ «Про результати атестації робочих місць за умовами праці для визначення прав робітників на пільгове пенсійне забезпечення, інші пільги та компенсації, передбачені діючим законодавством» (том 1 а.с. 212-213).

На виконання умов договору позивачем була отримана податкова накладна від 24.10.2019 № 9 на загальну суму 2600,00 грн., у т.ч. ПДВ у сумі 433,33 грн. (том 1 а.с. 214).

01.06.2016 року між позивачем (Замовник) та Товариством з обмеженою відповідальністю «РКС-Телематика» (Виконавець) було укладено договір № 01/06-64 про інформатизаційні послуги з оброблення даних. Відповідно до пункту 1 Договору Замовник замовляє, а Виконавець надає послуги з оброблення технічних та навігаційних даних, надає консультації з питань інформатизації з використанням комп`ютерної системи Teletrack. За даним Договором Виконавець надає Замовнику інформатизацій ні послуги, що не є постачанням товарів, чи іншою операцією з передачі права на об`єкти права інтелектуальної власності та інші нематеріальні активи. Також за даним Договором Замовнику не надаються інші майнові права стосовно вказаних вище об`єктів права інтелектуальної власності. Сторони домовились, що за умовами даного Договору під технічними та навігаційними даними, що підлягають інформатизацій ній обробці слід розуміти сукупність закодованої відповідним чином інформації яка містить відомості про час, місцезнаходження, координати об`єкта на який встановлено обладнання Замовника, а також інші відомості про стан об`єкта Замовника які фіксуються спеціальними датчиками підключеними до обладнання. Виконавець не надає послуг передачі даних і не несе відповідальності за якість їх надання. Дані отримуються автоматично сервером Виконавця, мережами GSM і Internet та повертаються Замовнику в тому ж порядку (том 1 а.с. 216).

Договір від 01.06.2016 року між Товариством з обмеженою відповідальністю «РКС-Телематика» та позивачем № 01/06-64 про інформатизаційні послуги з оброблення даних має додаток № 1 від 01.06.2016 року та додаток № 2 (том 1 а.с. 217, 217 зв.бік).

06.06.2019 року між позивачем та Товариством з обмеженою відповідальністю «РКС-Телематика» було укладено додаткову угоду до Договору № 01/06-64 від 01.06.2016 року (том 1 а.с. 218).

На підтвердження реальності здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом надано акт здачі-приймання робіт (надання послуг) № 1456 від 31.10.2019 року на суму 2448,00 грн., у т.ч. ПДВ у сумі 408,00 грн. (том 1 а.с. 219).

На виконання умов договору позивачем була отримана податкова накладна від 21.10.2019 № 47 на загальну суму 2448,00 грн., у т.ч. ПДВ у сумі 408,00 грн. (том 1 а.с. 220).

29.08.2019 року між Товариством з обмеженою відповідальністю «Битхім» (Перевізник) та позивачем (Клієнт) було укладено договір № 4 про надання транспортних послуг. Відповідно до пункту 1 Договору Клієнт надає для перевезення вантажі, а Перевізник зобов`язується здійснити їх перевезення автомобільним транспортом та надати інші послуги по перевезенню вантажів на території України. Перевізник зобов`язується доставити надані Клієнтом вантажі з пункту відправки до пункту призначення в установлений Договором строк та видати їх уповноваженій на одержання вантажу особі Вантажоодержувачу, а Клієнт зобов`язується вчасно сплатити за послуги Перевізника, встановлену відповідно до умов Договору та наданих Перевізником рахунків, плату. (том 1 а.с. 222-223).

На підтвердження реальності здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом надано: акт № ОУ-0000027 здачі-прийняття робіт (надання послуг) на суму 20000,00 грн., у т.ч. ПДВ у сумі 3333,33 грн. та товарно-транспортну накладну № 1 від 10.10.2019 року (том 1 а.с. 224, 224 зв.бік).

На виконання умов договору позивачем була отримана податкова накладна від 08.10.2019 № 12 на загальну суму 20000,00 грн., у т.ч. ПДВ у сумі 3333,33 грн. (том 1 а.с. 225).

12.02.2018 року між Публічним акціонерним товариством «Українська залізниця» в особі структурного підрозділу «Служба комерційної роботи та маркетингу» регіональної філії «Донецька залізниця» Публічного акціонерного товариства «Українська залізниця» (Перевізник) та позивачем (Замовник) було укладено договір № 06003/ДОН-2018 про надання послуг. Відповідно до пункту 1 Договору предметом Договору є здійснення перевезення вантажів, надання вантажного вагону для перевезення, та інших послуг, пов`язаних з організацією перевезення вантажів у внутрішньому та міжнародному сполученнях (експорт, імпорт) у вагонах Перевізника, вагонах залізниць інших держав та/або вагонах Замовника і проведення розрахунків за ці послуги. У розумінні цього Договору користування вагоном не є орендою майна, а плата за користування вагоном Перевізника не є орендною платою. Надання послуг за Договором може підтверджуватись залізничною накладною, накопичувальною карткою, зведеною відомістю та іншими документами. (том 1 а.с. 227-234).

Договір від 12.02.2018 року між Публічним акціонерним товариством «Українська залізниця» в особі структурного підрозділу «Служба комерційної роботи та маркетингу» регіональної філії «Донецька залізниця» Публічного акціонерного товариства «Українська залізниця» та позивачем № 06003/ДОН-2018 про надання послуг має додаток № 1, № 2, № 3, № 4 (том 1 а.с. 234 зв.бік-237).

На підтвердження реальності здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом надано: особливий рахунок 5764113 за жовтень 2019 року; відомість № 01100353 плати за подавання, забирання вагонів та маневрову роботу за 01.10.2019 р., відомість № 02100355 плати за подавання, забирання вагонів та маневрову роботу за 02.10.2019 р., відомість № 03100357 плати за подавання, забирання вагонів та маневрову роботу за 03.10.2019 р., відомість № 04100359 плати за подавання, забирання вагонів та маневрову роботу за 04.10.2019 р., відомість № 05100361 плати за подавання, забирання вагонів та маневрову роботу за 05.10.2019 р., відомість № 06100363 плати за подавання, забирання вагонів та маневрову роботу за 06.10.2019 р., відомість № 07100365 плати за подавання, забирання вагонів та маневрову роботу за 07.10.2019 р., відомість № 08100367 плати за подавання, забирання вагонів та маневрову роботу за 08.10.2019 р., відомість № 09100369 плати за подавання, забирання вагонів та маневрову роботу за 09.10.2019 р., відомість № 12100371 плати за подавання, забирання вагонів та маневрову роботу за 12.10.2019 р., відомість № 15100372 плати за подавання, забирання вагонів та маневрову роботу за 15.10.2019 р., відомість № 17100374 плати за подавання, забирання вагонів та маневрову роботу за 17.10.2019 р., відомість № 18100376 плати за подавання, забирання вагонів та маневрову роботу за 18.10.2019 р., відомість № 19100378 плати за подавання, забирання вагонів та маневрову роботу за 19.10.2019 р., відомість № 25100384 плати за подавання, забирання вагонів та маневрову роботу за 25.10.2019 р., відомість № 21100382 плати за подавання, забирання вагонів та маневрову роботу за 21.10.2019 р., відомість № 20100380 плати за подавання, забирання вагонів та маневрову роботу за 20.10.2019 р.; відомість № 05100362 плати за користування вагонами, відомість № 06100364 плати за користування вагонами, відомість № 07100366 плати за користування вагонами, відомість № 08100368 плати за користування вагонами, відомість № 09100370 плати за користування вагонами, відомість № 15100373 плати за користування вагонами, відомість № 25100385 плати за користування вагонами, відомість № 21100383 плати за користування вагонами, відомість № 20100381 плати за користування вагонами, відомість № 19100379 плати за користування вагонами, відомість № 18100377 плати за користування вагонами, відомість № 17100375 плати за користування вагонами, відомість № 04100360 плати за користування вагонами, відомість № 03100358 плати за користування вагонами, відомість № 02100356 плати за користування вагонами, відомість № 01100354 плати за користування вагонами; накладну від 25.10.2019 на поставку глини у загальній кількості 769500 т., накладну від 21.10.2019 на поставку глини у загальній кількості 487500 т., накладну від 19.10.2019 на поставку глини у загальній кількості 1461000 т., накладну від 19.10.2019 на поставку глини у загальній кількості 490000 т., накладну від 18.10.2019 на поставку глини у загальній кількості 1469500 т., накладну від 18.10.2019 на поставку глини у загальній кількості 795300 т., накладну від 17.10.2019 на поставку глини у загальній кількості 693300 т., накладну від 17.10.2019 на поставку глини у загальній кількості 615900 т., накладну від 17.10.2019 на поставку глини у загальній кількості 669600 т., накладну від 17.10.2019 на поставку глини у загальній кількості 627300 т., накладну від 15.10.2019 на поставку глини у загальній кількості 1115500 т., накладну від 09.10.2019 на поставку глини у загальній кількості 698000 т., накладну від 07.10.2019 на поставку глини у загальній кількості 280000 т., накладну від 02.10.2019 на поставку глини у загальній кількості 70000 т., накладну від 01.10.2019 на поставку глини у загальній кількості 420000 т. (том 1 а.с. 238-247, том 2 а.с. 1-43).

На виконання умов договору позивачем були отримані податкові накладні: від 17.10.2019 № 17591 на загальну суму 470322,00 грн., від 02.10.2019 № 724 на загальну суму 50000,00 грн., у т.ч. ПДВ у сумі 8333,33 грн., від 10.10.2019 № 10234 на загальну суму 200000,00 грн., у т.ч. ПДВ у сумі 33333,33 грн., від 18.10.2019 № 19790 на загальну суму 117276,50 грн., від 11.10.2019 № 11321 на загальну суму 450000,00 грн., у т.ч. ПДВ у сумі 75000,00 грн., від 31.10.2019 № 33007 на загальну суму 50000,00 грн., у т.ч. ПДВ у сумі 8333,33 грн., розрахунок коригування кількісних і вартісних показників від 17.10.2019 року № 17593 до податкової накладної від 10.10.2019 року № 10234, розрахунок коригування кількісних і вартісних показників від 18.10.2019 року № 19791 до податкової накладної від 10.10.2019 року № 10234, розрахунок коригування кількісних і вартісних показників від 17.10.2019 року № 17592 до податкової накладної від 11.10.2019 року № 11321, розрахунок коригування кількісних і вартісних показників від 17.10.2019 року № 17593 до податкової накладної від 10.10.2019 року № 10234 (том 2 а.с. 44-48).

01.05.2018 року між Публічним акціонерним товариством «Українська залізниця» в особі структурного підрозділу «Покровська дистанція колії» регіональної філії «Донецька залізниця» Публічного акціонерного товариства «Українська залізниця» (Дорога) та позивачем (Підприємство) було укладено договір № ДОН/ПЧ-8-18312/НЮ-П про поточне утримання під`їзної колії. Відповідно до пункту 1 Договору Дорога утримує та здійснює поточне утримання верхньої будови під`їзної колії № 21 по ст. Очеретино, розгорнута довжина під`їзної колії складає 1108 погонних метрів, на якій відбувається подача, прибирання, завантаження та вивантаження вагонів Підприємства, а Підприємство зобов`язується сплачувати Дорозі витрати по обслуговуванню колії, згідно калькуляції, яка є невід`ємною частиною договору. (том 2 а.с. 50-52).

Договір від 01.05.2016 року між Публічним акціонерним товариством «Українська залізниця» в особі структурного підрозділу «Покровська дистанція колії» регіональної філії «Донецька залізниця» Публічного акціонерного товариства «Українська залізниця» та позивачем № ДОН/ПЧ-8-18312/НЮ-П про поточне утримання під`їзної колії має додаток № 1 (том 2 а.с. 55).

29.12.2018 року між Акціонерним товариством «Українська залізниця» в особі структурного підрозділу «Покровська дистанція колії» регіональної філії «Донецька залізниця» Акціонерного товариства «Українська залізниця» та позивачем було укладено додаткову угоду № 5 про внесення змін до Договору № ДОН/ПЧ-8-18312/НЮ-П від 01.05.2018 року (том 2 а.с. 53).

01.01.2019 року між Акціонерним товариством «Українська залізниця» в особі структурного підрозділу «Покровська дистанція колії» регіональної філії «Донецька залізниця» Акціонерного товариства «Українська залізниця» та позивачем було укладено додаткову угоду № 6 про внесення змін до Договору № ДОН/ПЧ-8-18312/НЮ-П від 01.05.2018 року (том 2 а.с. 54).

01.10.2019 року між Акціонерним товариством «Українська залізниця» в особі структурного підрозділу «Покровська дистанція колії» регіональної філії «Донецька залізниця» Акціонерного товариства «Українська залізниця» та позивачем було укладено додаткову угоду № 9 про внесення змін до Договору № ДОН/ПЧ-8-18312/НЮ-П від 01.05.2018 року (том 2 а.с. 56).

На підтвердження реальності здійснення господарських операцій між Позивачем та його контрагентом надано: акт приймання-передачі робіт до договору на поточне утримання № ДОН/ПЧ-8-18312/НЮ-П від 01.05.2018 року складений 28.10.2019 року на суму 19877,50 грн., у т.ч. ПДВ у сумі 3312,92 грн., виконавча калькуляція до договору № ДОН/ПЧ-8-18312/НЮ-П від 01.05.2018 року на надані послуги з поточного утримання верхньої будови під`їзної колії № 21 на суму 19877,50 грн., у т.ч. ПДВ у сумі 3312,92 грн., акт виконаних робіт лист-звернення № 141 від 21.10.2019 року складений 31.10.2019 року на суму 591,36 грн., у т.ч. ПДВ у сумі 98,56 грн. (том 2 а.с. 57-59).

На виконання умов договору позивачем були отримані податкові накладні: від 02.10.2019 № 1 на загальну суму 13383,20 грн., у т.ч. ПДВ у сумі 2230,53 грн., від 03.10.2019 № 2 на загальну суму 591,36 грн., у т.ч. ПДВ у сумі 98,56 грн., від 28.10.2019 № 1 на загальну суму 6494,30 грн., у т.ч. ПДВ у сумі 1082,38 грн., від 31.10.2019 № 20 на загальну суму 591,36 грн., у т.ч. ПДВ у сумі 98,56 грн., від 31.10.2019 № 22 на загальну суму 13383,20 грн., у т.ч. ПДВ у сумі 2230,53 грн. (том 2 а.с. 60-62).

01.10.2017 року між Публічним акціонерним товариством «Українська залізниця» в особі виробничого підрозділу «Лиманське територіальне управління» філії «Центр будівельно-монтажних робіт та експлуатації будівель і споруд» Публічного акціонерного товариства «Українська залізниця» як Підприємство та позивачем як Користувач було укладено договір № ТУБМЕС-11-98 про надання послуг тимчасового доступу до об`єкту. Відповідно до пункту 1 Договору Підприємство надає Користувачу послугу тимчасового доступу до об`єкту «Вантажна платформа відкрита сортувальна ст. Очеретине» площею 300 м2 за адресою: Донецька область, Ясинуватський район, смт. Очеретине, вул. Первомайська, 64/1, а Користувач відповідно оплачує надані Підприємством послуги відповідно до умов Договору. Загальні умови та порядок надання послуг встановлюються Договором. Відповідно до пункту 2 Договору оплата за надані послуги здійснюється на підставі калькуляції, що є невід`ємною частиною Договору. (том 2 а.с. 64-65).

01.06.2019 року між Акціонерним товариством «Українська залізниця» в особі виробничого підрозділу «Лиманське територіальне управління» філії «Центр будівельно-монтажних робіт та експлуатації будівель і споруд» Публічного акціонерного товариства «Українська залізниця» та позивачем було укладено додаткову угоду № 1 до Договору № ТУБМЕС-11-98 від 01.10.2017 року (том 2 а.с. 71).

01.06.2019 року між Акціонерним товариством «Українська залізниця» в особі виробничого підрозділу «Лиманське територіальне управління» філії «Центр будівельно-монтажних робіт та експлуатації будівель і споруд» Публічного акціонерного товариства «Українська залізниця» та позивачем було укладено додаткову угоду № 2 до Договору № ТУБМЕС-11-98 від 01.10.2017 року (том 2 а.с. 70).

На підтвердження реальності здійснення господарських операцій між Позивачем та його контрагентом надано: акт виконаних робіт від 23.10.2019 року на суму 2865,00 грн., у т.ч. ПДВ у сумі 477,50 грн. (том 2 а.с. 72).

На виконання умов договору позивачем була отримана податкова накладна від 23.10.2019 року № 15 на загальну суму 2865,00 грн., у т.ч. ПДВ у сумі 477,50 грн. (том 2 а.с. 73).

09.02.2015 року між Товариством з обмеженою відповідальністю «Термінал» (Постачальник) та позивачем (Покупець) укладено договір поставки № ДП090215/1. Відповідно до пункту 1 Договору Постачальник зобов`язується передати в узгоджені строки, а Покупець прийняти і оплатити товар на умовах, викладених в Договорі, нафтопродукти, що іменуються далі по тексту «Товар», асортимент, кількість і ціна яких вказуються в Специфікаціях до цього договору. Загальна вартість нафтопродуктів, що поставляються за даною угодою, визначається як сума вартості усіх постачань, що відображена у відповідних Специфікаціях і супровідних документах. (том 2 а.с. 89-90).

01 січня 2016 року Товариство з обмеженою відповідальністю «Термінал» та позивач уклали Додаткову угоду № 1 до Договору №ДП090215/1 від 09.02.2015 (том 2 а.с. 91).

02 січня 2016 року Товариство з обмеженою відповідальністю «Термінал» та позивач уклали Додаткову угоду № 2 до Договору №ДП090215/1 від 09.02.2015 (том 2 а.с. 90 зв.бік).

На підтвердження реальності здійснення господарських операцій між Позивачем та його контрагентом надано: видаткову накладну №оРН-1003/09 від 03.10.2019 на суму 432680,00 грн., у т.ч. ПДВ у сумі 72113,33 грн., товарно-транспортну накладну на відпуск нафтопродуктів (нафти) від 03.10.2019 Серія 01 АААА № 418156, видаткову накладну №оРН-1004/06 від 04.10.2019 на суму 158700,00 грн., у т.ч. ПДВ у сумі 26450,00 грн., товарно-транспортну накладну на відпуск нафтопродуктів (нафти) від 04.10.2019 Серія 01 АААА № 418157, видаткову накладну №оРН-1009/01 від 09.10.2019 на суму 109331,50 грн., у т.ч. ПДВ у сумі 18221,92 грн., товарно-транспортну накладну на відпуск нафтопродуктів (нафти) від 09.10.2019 Серія 01 АААА № 418158, видаткову накладну №оРН-1017/15 від 17.10.2019 на суму 175780,00 грн., у т.ч. ПДВ у сумі 29296,67 грн., товарно-транспортну накладну на відпуск нафтопродуктів (нафти) від 17.10.2019 Серія 01 АААА № 418162, видаткову накладну №оРН-1018/08 від 18.10.2019 на суму 380418,00 грн., у т.ч. ПДВ у сумі 63403,00 грн., товарно-транспортну накладну на відпуск нафтопродуктів (нафти) від 18.10.2019 Серія 01 АААА № 418163, видаткову накладну №оРН-1024/05 від 24.10.2019 на суму 149100,00 грн., у т.ч. ПДВ у сумі 24850,00 грн., товарно-транспортну накладну на відпуск нафтопродуктів (нафти) від 24.10.2019 Серія 01 АААА № 418164, видаткову накладну №оРН-1028/13 від 28.10.2019 на суму 448668,00 грн., у т.ч. ПДВ у сумі 74778,00 грн., товарно-транспортну накладну на відпуск нафтопродуктів (нафти) від 28.10.2019 Серія 01 АААА № 418165, сертифікат відповідності № UA.TR.037.00285-19 термін дії з 10.10.2019 року до 02.10.2020 року на паливо дизельне ЄВРО, міжсезонне, сорт F (ДТ-E-К5) (том 2 а.с. 92-99).

На виконання умов договору позивачем були отримані податкові накладні: від 01.10.2019 № 19 на суму 432680,00 грн., у т.ч. ПДВ у сумі 72113,33 грн., від 03.10.2019 № 58 на суму 158700,00 грн., у т.ч. ПДВ у сумі 26450,00 грн., від 08.10.2019 № 127 на суму 109331,50 грн., у т.ч. ПДВ у сумі 18221,92 грн., від 15.10.2019 № 225 на суму 175780,00 грн., у т.ч. ПДВ у сумі 29296,67 грн., від 17.10.2019 № 267 на суму 380418,00 грн., у т.ч. ПДВ у сумі 63403,00 грн., від 23.10.2019 № 400 на суму 170187,00 грн., у т.ч. ПДВ у сумі 28364,50 грн., від 28.10.2019 № 470 на суму 427581,00 грн., у т.ч. ПДВ у сумі 71263,50 грн. (том 2 а.с. 101-104).

02.09.2019 року між позивачем (Замовник) та Фізичною особою-підприємцем ОСОБА_1 (Виконавець) укладено договір про надання послуг по перевезенню № 02-09-1/19. Відповідно до п. 1 Договору, Виконавець зобов`язується за замовленням Замовника надати послуги з перевезення розкривних порід та глини на об`єкти Замовника, розташованого за адресою: Донецька область, Костянтинівський район, 1,5 км. на захід від с. Попів Яр, а Замовник прийняти та оплатити зазначені послуги в порядку та умовах визначених цим Договором. Види послуг: транспортування розкривних порід на відстань до 1 км; транспортування видобутої глини на відстань до 1 км. Обсяг цих фактично виконаних робіт відображається в підписаному сторонами акті приймання виконаних підрядних робіт, а Замовник зобов`язується прийняти та оплатити виконану роботу. (том 2 а.с. 106-108).

На підтвердження реальності здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом надано: акт здачі-приймання робіт (надання послуг) за договором № 02-09-1/19 від 02.09.2019р., складений 31.10.2019 року про транспортування розкривних порід на відстань до 1 км 24144 куб. м. та транспортування видобутої глини на відстань до 1 км 12624 т. на загальну суму 469465,34 грн., у т.ч. ПДВ 78244,22 грн.; протокол узгодження вартості послуг на жовтень 2019 року щодо вартості транспортування розкривних порід на відстань до 1 км; протокол узгодження вартості послуг на жовтень 2019 року щодо вартості транспортування видобутої глини на відстань до 1 км (том 2 а.с. 109-110).

На виконання умов договору позивачем була отримана податкова накладна від 31.10.2019 № 1 на суму 469465,34 грн., у т.ч. ПДВ у сумі 78244,22 грн. (том 2 а.с. 111).

01.01.2019 року між позивачем (Замовник) та фізичною особою-підприємцем ОСОБА_2 (Виконавець) було укладено договір № 01/01. Пунктом 1 Договору передбачено, що Виконавець зобов`язується за замовленням Замовника виконати наступні роботи на об`єкті Замовника, розташованого за адресою: Донецька область, Костянтинівський район, село Попів ЯР, а Замовник прийняти та оплатити зазначені послуги в порядку та на умовах визначених цим Договором. Види робіт: транспортування глини на відстань до 30 км. (том 2 а.с. 113-114).

На підтвердження реальності здійснення господарських операцій між Позивачем та його контрагентом надано: протокол узгодження вартості робіт на 2019 рік; календарний план надання послуг з транспортування глини на відстань до 30 км. в 2019 році; акт надання послуг № 96 від 28.10.2019 на загальну суму 361495,18 грн., у т.ч. ПДВ у сумі 60249,19 грн.; товарно-транспортні накладні: № 1 від 02.10.2019; № 2 від 02.10.2019; № 3 від 02.10.2019; № 4 від 02.10.2019; № 5 від 02.10.2019; № 6 від 03.10.2019; № 7 від 03.10.2019; № 8 від 04.10.2019; № 9 від 05.10.2019; № 10 від 05.10.2019; № 11 від 07.10.2019; № 12 від 07.10.2019; № 13 від 07.10.2019; № 14 від 09.10.2019; № 15 від 10.10.2019; № 16 від 11.10.2019; № 17 від 13.10.2019; № 18 від 14.10.2019; № 19 від 16.10.2019; № 20 від 16.10.2019; № 21 від 17.10.2019; № 22 від 17.10.2019; № 23 від 18.10.2019; № 24 від 18.10.2019; № 25 від 19.10.2019; № 26 від 20.10.2019; № 27 від 20.10.2019; № 28 від 21.10.2019; № 29 від 21.10.2019 (том 2 а.с. 115, 135-149).

На виконання умов договору позивачем були отримані наступні податкові накладні: від 09.10.2019 № 138 на загальну суму 112250,00 грн., у т.ч. ПДВ у сумі 18708,33 грн., від 21.10.2019 № 84 на загальну суму 213000,00 грн., у т.ч. ПДВ у сумі 35500,00 грн., від 28.10.2019 № 145 на загальну суму 36245,18 грн., у т.ч. ПДВ у сумі 6040,86 грн. (том 2 а.с. 150-151).

24.07.2019 року між фізичною особою-підприємцем ОСОБА_2 (Замовник) та фізичною особою-підприємцем ОСОБА_3 (Виконавець) укладено договір № 1/07. Відповідно до пункту 1 Договору Виконавець від свого імені та за рахунок Замовника зобов`язується виконати або організувати виконання визначених Договором послуг, пов`язаних з перевезенням вантажу, та поливу технологічної дороги, Замовник зобов`язується прийняти та оплати послуги, що є предметом Договору. Тарифи, вид транспортних засобів, маршрут (у т.ч. пункт відправлення та пункт призначення, тощо) за яких буде здійснення перевезення вантажу, та можливе завантаження вантажу, визначається у Актах до Договору. Оговорені тарифи в Актах передбачають заправлення транспортних та спеціальних технічних засобів за рахунок Виконавця. (том 2 а.с. 116-117).

Про наявність працівників та спеціального автотранспорту свідчать трудові договори, посвідчення водіїв та свідоцтва про реєстрацію транспортних засобів НОМЕР_1 , НОМЕР_2 , НОМЕР_3 , НОМЕР_4 , НОМЕР_5 , НОМЕР_6 (том 2 а.с. 118-127).

На виконання умов договору надано акт надання послуг № 8 від 28.10.2019 року на суму 100247,50 грн. (том 3 а.с. 37).

12.03.2019 року між позивачем (Замовник) та фізичною особою-підприємцем ОСОБА_4 (Виконавець) укладено договір № 03-12-1/19. Відповідно до п. 1 Договору, Виконавець зобов`язується за замовленням Замовника виконати наступні роботи на об`єкти Замовника, розташованого за адресою: Донецька область, Костянтинівський район, село Попів Яр, а Замовник прийняти та оплатити зазначені послуги в порядку та на умовах, визначених цим Договором. Види робіт: транспортування глини на відстань до 30 км. Підпунктом 2.1. Договору встановлені обсяги та строк виконання послуг узгоджені сторонами у календарному плані (Додаток № 1), який є невід`ємною частиною чинного договору. Обсяги послуг можуть підлягати щомісячному коригуванню. (том 2 а.с. 153-155).

На підтвердження реальності здійснення господарських операцій між Позивачем та його контрагентом надано: календарний план надання з транспортування глини на відстань до 30 км в 2019 році; протокол узгодження вартості послуг на 2019 рік; свідоцтва про реєстрацію транспортного засобу спеціалізованого вантажного самоскиду НОМЕР_7 , НОМЕР_8 , НОМЕР_9 ; акт № ОУ-0000039 здачі-прийняття робіт (надання послуг) на суму 280133,54 грн., у т.ч. ПДВ 46688,92 грн.; протокол узгодження вартості послуг на жовтень 2019 рік; товарно-транспортні накладні: від 02.10.2019 року № 1105; від 03.10.2019 року № 1106; від 04.10.2019 року № 1107; від 05.10.2019 року № 1108; від 20.10.2019 року № 1109; від 24.10.2019 року № 1110; від 05.10.2019 року № 1111; від 14.10.2019 року № 1112 від 18.10.2019 року № 1113; від 03.10.2019 року № 1113а; від 04.10.2019 року № 1114; від 05.10.2019 року № 1115; від 09.10.2019 року № 1116; від 11.10.2019 року № 1117; від 13.10.2019 року № 1118; від 21.10.2019 року № 1119; від 24.10.2019 року № 1120; від 10.10.2019 року № 1120а; від 02.10.2019 року № 1121; від 17.10.2019 року № 1122; від 24.10.2019 року № 1123; від 07.10.2019 року № 1124; від 09.10.2019 року № 1125; від 10.10.2019 року № 1126; від 13.10.2019 року № 1127; від 14.10.2019 року № 1128; від 18.10.2019 року № 1129; від 19.10.2019 року № 1130; від 20.10.2019 року № 1131; від 07.10.2019 року № 1132; від 20.10.2019 року № 1133; від 16.10.2019 року № 1134; від 17.10.2019 року № 1135 (том 2 а.с. 155зв.бік-157, 162-179).

01.01.2019 року між фізичною особою-підприємцем ОСОБА_4 як Орендар та фізичною особою-підприємцем ОСОБА_5 як Орендодавець укладено договір № 4 оренди автомобілів-самоскидів. Відповідно до п. 1 Договору, Орендодавець передає в тимчасове користування Орендарю, які належать Орендодавцю на праві приватної власності автомобілі: фотон НОМЕР_10 , НОМЕР_11 , НОМЕР_12 , НОМЕР_13 . Вартість автомобілів встановлюється в розмірі 9000000,00 грн. Пунктом 2 Договору визначено, що Орендодавець надає в справному стані по акту прийому-передачі, який є невід`ємною частиною цього Договору. Орендар зобов`язується по закінченню строку дії договору повернути автомобілі в стані, відповідному, відображеним в акті прийому-передачі автомобілів з урахуванням нормального зносу. Орендатор проводить текучий ремонт автомобілів за свій рахунок. При використанні стороні зобов`язані передати в автомобілі в справному стані. При прийомі-передачі автомобілів сторони перевіряють їх технічний стан, обумовлюють наявні несправності з подальшим їх усуненням відповідно до розділу 5 цього договору. (том 2 а.с. 158).

В підтвердження договору № 4 від 01.01.2019 року надано акт прийому-передачі автомобілів-самоскидів від 01.01.2019 року та свідоцтва про реєстрацію транспортного засобу спеціалізованого вантажного самоскиду НОМЕР_10 , НОМЕР_11 , НОМЕР_12 , НОМЕР_13 (том 2 а.с. 159-161).

На виконання умов договору позивачем була отримана податкова накладна від 29.10.2019 року № 2 на суму 280133,54 грн., у т.ч. ПДВ у сумі 46688,92 грн. (том 2 а.с. 180).

02.06.2017 року між Товариством з обмеженою відповідальністю «Татнєфть-АЗС-Україна» (Постачальник) та позивачем (Покупець) укладено договір № 2017-46Х поставки нафтопродуктів автомобільними партіями. Відповідно до пункту 1 Договору постачальник зобов`язується передати нафтопродукти у власність Покупця, для використання ним у комерційних цілях, а Покупець зобов`язується прийняти та оплатити нафтопродукти, надалі «Товар» відповідно до умов Договору та Додаткових угод до нього. Поставка товару здійснюється окремими партіями. Обсяги, асортимент, терміни поставки та умови транспортування визначаються відповідною Додатковою угодою до цього Договору, погодженим сторонами і після його підписання є невід`ємною частиною цього Договору. (том 2 а.с. 182-184).

04.10.2019 року між Товариством з обмеженою відповідальністю «Татнєфть-АЗС-Україна» та позивачем було укладено додаткову угоду № 43 до Договору № 2017-46Х поставки нафтопродуктів від 02.06.2017 року (том 2 а.с. 185 зв.бік).

24.10.2019 року між Товариством з обмеженою відповідальністю «Татнєфть-АЗС-Україна» та позивачем було укладено додаткову угоду № 44 до Договору № 2017-46Х поставки нафтопродуктів від 02.06.2017 року (том 2 а.с. 185).

На підтвердження реальності здійснення господарських операцій між Позивачем та його контрагентом надано: накладні на реалізацію № ТА000001898 від 04.10.2019 на загальну суму 151636,50 грн., у т.ч. ПДВ у сумі 25272,50 грн.; № ТА000002077 від 24.10.2019 на загальну суму 139622,38 грн., у т.ч. ПДВ у сумі 23270,40 грн.; товарно-транспортні накладні на відпуск нафтопродуктів (нафти) № ТА000001898 від 04.10.2019; №ТА000002077 від 24.10.2019; паспорт № 1516 на топливо дизельне ЄВРО, літнє, сорт С, екологічного класу К5 (ДТ-Л-К5); паспорт № 1728 на топливо дизельне ЄВРО, літнє, сорт С, екологічного класу К5 (ДТ-Л-К5) (том 2 а.с. 186-187, 189-190).

На виконання умов договору позивачем були отримані наступні податкові накладні: від 03.10.2019 № 205 на загальну суму 151636,50 грн., у т.ч. ПДВ у сумі 25272,75 грн.; від 23.10.2019 № 2332 на загальну суму 139622,38 грн., у т.ч. ПДВ у сумі 23270,40 грн. (том 2 а.с. 188, 191).

12.03.2019 року між позивачем (Замовник) та Фізичною особою-підприємцем ОСОБА_6 (Виконавець), укладено договір № 03-12-2/19. Відповідно до пункту 1 Договору, Виконавець зобов`язується за замовленням Замовника виконати наступні роботи на об`єкті Замовника, розташованого за адресою: Донецька область, Костянтинівський район, село Попів Яр, а Замовник прийняти та оплатити зазначені послуги в порядку та на умовах, визначених цим Договором. Види робіт: транспортування глини на відстань до 30 км. (том 2 а.с. 193-195).

На підтвердження реальності здійснення господарських операцій між Позивачем та його контрагентом надано: календарний план надання з транспортування глини на відстань до 30 км в 2019 році; протокол узгодження вартості послуг на 2019 рік; акт № ОУ-0045 здачі-прийняття робіт (надання послуг) на суму 85187,33 грн., у т.ч. ПДВ 14197,89 грн.; протокол узгодження вартості послуг на жовтень 2019 рік; товарно-транспортні накладні: від 20.10.2019 року № 1150; від 24.10.2019 року № 1151; від 17.10.2019 року № 1152; від 22.10.2019 року № 1153; від 02.10.2019 року № 1156; від 02.10.2019 року № 1155; від 03.10.2019 року № 1157; від 05.10.2019 року № 1158; від 07.10.2019 року № 1159; від 19.10.2019 року № 1160; від 21.10.2019 року № 1161; від 03.10.2019 року № 1162; від 18.10.2019 року № 1163 (том 2 а.с. 195зв.бік-204).

На виконання умов договору позивачем була отримана податкова накладна від 29.10.2019 року № 13 на суму 85187,33 грн., у т.ч. ПДВ у сумі 14197,89 грн. (том 2 а.с. 205).

Що стосується списання неліквідної глини.

Судами встановлено, що ТОВ «Євромінерал» проведено списання неліквідної глини в жовтні 2019 року: на суму 17770,28 грн., на суму 1192,76 грн.

Списання неліквідної глини підтверджується службовими записками, актами списання, актами контрольного переважування (том 1 а.с. 96-100).

Списання неліквідної глини передбачено виробничим процесом розробки Центрального родовища вогнетривких та тугоплавких глини, відповідним робочим проектом.

Таким чином, позивач мав усі необхідні первинні документи бухгалтерського та податкового обліку складені та виписані з додержанням вимог статті 9 Закону № 996-XIV та п. 2.4 Положення № 88.

З урахуванням наведеного, суд апеляційної інстанції погоджується з висновком суду першої інстанції, що між позивачем та його контрагентами виконані господарські операції, дії останніх спрямовані на реальне настання правових наслідків.

Належних доказів, що вони вчинялися в цілях заниження об`єкта оподаткування, несплати податків, в матеріалах справи відсутні.

Статтею 61 Конституції України закріплений індивідуальний характер юридичної відповідальності особи, тобто, до відповідальності повинен бути притягнений правопорушник та притягнення до відповідальності добросовісного платника податків суперечить конституційним нормам та нормам чинного законодавства.

Податкове законодавство України не ставить право платника податку на додану вартість на податковий кредит в залежність від дій або бездіяльності його контрагентів чи відсутності у контрагентів основних фондів, кваліфікованого персоналу, відсутність за юридичною адресою на момент звірки тощо. В разі порушення контрагентом податкової дисципліни відповідальність та негативні наслідки мають настати саме для цієї особи.

Аналогічна позиція викладена у постанові Верховного Суду від 16.01.2018 № К/9901/873/18.

Законом України від 17 липня 1997 року № 475/97-ВР ратифіковано Конвенцію про захист прав і основних свобод людини 1950 року (далі - Конвенція), Перший протокол та протоколи № 2, 4, 7, 11 до Конвенції.

Частиною першою статті 9 Конституції України окреслено, що чинні міжнародні договори, згода на обов`язковість яких надана Верховною Радою України, є частиною національного законодавства України.

За статтею 17 Закону України від 23 лютого 2006 року № 3477-IV "Про виконання рішень та застосування практики Європейського суду з прав людини" суди застосовують при розгляді справ Конвенцію та практику Суду як джерело права.

У відповідності до статті 1 Першого протоколу Конвенції кожна фізична або юридична особа має право мирно володіти своїм майном. Ніхто не може бути позбавлений своєї власності інакше як в інтересах суспільства і на умовах, передбачених законом і загальними принципами міжнародного права.

Європейський суд з прав людини у справі "БУЛВЕС" АД проти Болгарії" (заява № 3991/03) у своєму рішенні від 22 січня 2009 року зазначив:

" 70. І, нарешті, що стосується зусиль для попередження обманних зловживань системою оподаткування ПДВ, Суд визнає, що коли Держави - члени Конвенції володіють інформацією про такі зловживання зі сторони певної фізичної чи юридичної особи, вони можуть вжити відповідних засобів щодо недопущення, зупинення чи покарання за такі зловживання. Однак, Суд вважає, що коли національна влада за відсутності будь-яких вказівок на пряму участь фізичної або юридичної особи у зловживаннях, пов`язаних зі сплатою ПДВ, що нараховується при низці операцій з поставок, або будь-яких вказівок на обізнаність про таке порушення, все-таки карає одержувача оподатковуваної ПДВ поставки, який повністю виконав свої зобов`язання, за дії чи бездіяльність постачальника, який знаходився поза контролем одержувача і по відношенню до якого не було засобів відстеження і забезпечення його старанності, то влада виходить за розумні межі і порушує справедливий баланс, який повинен підтримуватися між вимогами загальних інтересів і вимогами захисту права власності.

71. Враховуючи своєчасне і повне виконання компанією-заявником своїх обов`язків із декларування ПДВ, неможливості з її сторони забезпечити дотримання постачальником його обов`язків щодо декларування ПДВ і той факт, що не було ніякого шахрайства стосовно системи оподаткування, про яке компанія-заявник знала чи могла знати, Суд вважає, що компанія-заявник не повинна нести відповідальність за наслідки невиконання постачальником його обов`язків щодо своєчасного декларування ПДВ і, як наслідок, сплачувати ПДВ повторно разом із пенею. Суд вважає, що такі вимоги прирівнюються до надзвичайного обтяження для компанії-заявника, що порушило справедливий баланс, який повинен був підтримуватися між вимогами загальних інтересів та вимогами захисту права власності. Таким чином, мало місце порушення статті 1 Протоколу № 1".

Аналогічна позиція викладена у рішенні Верховного Суду України, який у постанові від 11 грудня 2007 року (справа № 21-1376во06) дійшов висновку, що "у разі невиконання контрагентом зобов`язання зі сплати податку до бюджету, відповідальність та негативні наслідки настають саме щодо цієї особи. Ця обставина не є підставою для позбавлення платника податку на додану вартість права на його відшкодування у разі, коли цей платник виконав усі передбачені законом умови щодо отримання такого відшкодування та має необхідні документальні підтвердження розміру свого податкового кредиту".

Про необґрунтованість податкової вигоди можуть також свідчити підтверджені доказами доводи податкового органу, зокрема, про наявність таких обставин:

- неможливість реального здійснення платником податків зазначених операцій з урахуванням часу, місця знаходження майна або обсягу матеріальних ресурсів, економічно необхідних для виробництва товарів, виконання робіт або послуг, нездійснення особою, яка значиться виробником товару, підприємницької діяльності;

- відсутність необхідних умов для досягнення результатів відповідної підприємницької, економічної діяльності у зв`язку з відсутністю управлінського або технічного персоналу, основних коштів, виробничих активів, складських приміщень, транспортних засобів;

- облік для цілей оподаткування тільки тих господарських операцій, які безпосередньо пов`язані з виникненням податкової вигоди, якщо для такого виду діяльності також потрібне здійснення й облік інших господарських операцій;

- здійснення операцій з товаром, що не вироблявся або не міг бути вироблений в обсязі, зазначеному платником податків у документах обліку;

- відсутність первинних документів обліку.

Відповідна правова позиція міститься у постанові Верховного Суду України від 20 січня 2016 року у справі № 21-4953а15.

Позивачем були надані належним чином оформлені документи, передбачені законодавством про податки та збори, відповідач, навпаки, не надав належних та допустимих доказів порушення позивачем діючого податкового законодавства України щодо не підтвердження здійснення господарських операцій, у зв`язку з придбанням товару за договорами, укладеними з контрагентами.

Відповідач не надав суду доказів, які б свідчили про нікчемність правочинів - договорів укладених позивачем із контрагентом.

Вказані правочини не визнавалися недійсними у судовому порядку.

Суд апеляційної інстанції вказує на те, що вищенаведені норми податкового законодавства не ставлять у залежність достовірність даних податкового обліку платника податків від дотримання податкової дисципліни його контрагентами, якщо цей платник (покупець) мав реальні витрати у зв`язку з придбанням товарів (робіт, послуг), призначених для використання у його господарській діяльності. Порушення певними постачальниками товару (робіт, послуг) у ланцюгу постачання вимог податкового законодавства чи правил ведення господарської діяльності не може бути підставою для висновку про порушення покупцем товару (робіт, послуг) вимог закону щодо формування податкового кредиту, тому платник податків (покупець товарів (робіт, послуг)) не повинен зазнавати негативних наслідків, зокрема у вигляді позбавлення права на податковий кредит, за можливу неправомірну діяльність його контрагента за умови, якщо судом не встановлено фактів, які свідчать про обізнаність платника податків щодо такої поведінки контрагента та злагодженість дій між ними.

Посилання відповідача на недотримання контрагентами позивача податкового законодавства , є неприйнятними оскільки відповідальність платника настає лише у разі доведення податковим органом недобросовісності його дій, наміру платника отримати необґрунтовану податкову вигоду шляхом змови та здійснення узгоджених, взаємозалежних, не обумовлених ринковими механізмами дій суб`єктів (юридичних або фізичних осіб), які керовані єдиним органом або особою з метою досягнення вигідних для одного з суб`єктів результатів у сфері оподаткування. Зворотне призвело б до неправомірного покладення на платника тягаря відповідальності за дії третіх осіб у багатостадійному господарському обороті.

Зазначені обставини не були доведені податковим органом у цій справі.

Відповідно до ч. 2 ст. 77 КАС України, в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

З огляду на приписи ст. 77 КАС України стосовно обов`язку доказування правомірності своїх дій суб`єктом владних повноважень суд апеляційної інстанції погоджується з рішенням суду першої інстанції щодо недоведеності відповідачем правомірності спірного податкового повідомлення-рішення.

З урахуванням вищевикладеного, суд апеляційної інстанції дійшов висновку, що судом першої інстанції правильно встановлені обставини справи та судове рішення ухвалено з додержанням норм матеріального і процесуального права, доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду першої інстанції, тому підстав для задоволення апеляційної скарги та скасування рішення суду не вбачається.

Керуючись ст. ст. 205, 308, 310, 313, 315, 316, 321, 322, 325, 328 КАС України, суд,

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Донецькій області залишити без задоволення.

Рішення Донецького окружного адміністративного суду від 14 липня 2020 року у справі № 200/3270/20-а -залишити без змін.

Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення в порядку, передбаченому ст. 328 Кодексу адміністративного судочинства України.

Повне судове рішення складено 22 жовтня 2020 року.

Головуючий суддя Г.М. Міронова

Судді І.В. Геращенко

Л.В. Ястребова