Справа № 420/6942/20
Суддя: Цховребова М.Г.
Дата ухвалення: 2020-10-26 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

Справа № 420/6942/20
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

26 жовтня 2020 року м. Одеса

Суддя Одеського окружного адміністративного суду Цховребова М.Г., розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «БЄЛ-ТРАНС» до Головного управління ДПС в Одеській області та Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії, -

встановив:

До Одеського окружного адміністративного суду надійшов позов Товариства з обмеженою відповідальністю «БЄЛ-ТРАНС» до Головного управління ДПС в Одеській області та Державної податкової служби України, в якому (з урахуванням уточненого адміністративного позову) позивач просить:

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС в Одеській області, яка приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 1643666/37136296 від 16.06.2020 р. про відмову у реєстрації податкової накладної № 2432 від 29.05.2020 р.;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 2432 від 29.05.2020 р. на загальну суму 49046,00 грн., днем її надходження.

Ухвалою суду від 25.08.2020 року: відкрито провадження в адміністративній справі; вирішено, що справа буде розглядатися за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін за наявними у справі матеріалами.

Згідно зі змістом уточненого адміністративного позову, позивач просить суд задовольнити адміністративний позов в повному обсязі, з таких підстав:

- Товариство з обмеженою відповідальністю «БЄЛ-ТРАНС» зареєстровано у встановленому державою порядку (запис в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань від 5 серпня 2000 року № 1 001730), а з 1 серпня 2015 року ТОВ «БЄЛ-ТРАНС» зареєстровано платником податку на додану вартість. Офіс товариства знаходиться за адресою: 67600, Одеська область, місто Біляївка, вулиця Отамана Головатого, будинок 65. В Товаристві середньооблікова чисельність працівників складає в середньому 130 працівників (середній місячний фонд оплати праці складає - 534,1 тис. грн.). Одним із профільних видів діяльності підприємства є надання консультативних послуг щодо керування маркетингом (згідно відомостей з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, що підтверджується Витягом з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань) Код КВЕД 69.20 - Консультативні послуги з питань оподаткування;

- 27 березня 2020 року був укладений договір про надання консультативних послуг № К-27/03 між ТОВ «БЄЛ-ТРАНС» (Виконавець) та ТОВ «ПРОФ-ГАРАНТ» (Замовник). У відповідності до замовлення, протягом травня 2020 року між ТОВ «БЄЛ-ТРАНС» надало ТОВ «ПРОФ-ГАРАНТ» консультаційні послуги з питань оподаткування за вищезазначеним Договором на загальну суму 49 046, 00 грн. (у т. ч. ПДВ 8 174,33 грн.). По завершенню надання послуг Сторонами був підписаний Акт здачі-прийняття робіт робіт (наданих послуг) № ОУ - 0002432 від 29 травня 2020 року на загальну суму у розмірі 49 046,00 грн. (у т. ч. ПДВ 8 174,33 грн.). Після підписання Акту виконаних робіт ТОВ «БЄЛ-ТРАНС» направлено на адресу Замовника рахунок-фактуру № СФ - 0002432 від 29 травня 2020 року на загальну суму у розмірі 49 046,00 грн. (у т. ч. ПДВ 8 174,33 грн.);

- у відповідності до вимог п. 201.10 ст. 201 ПУ України ТОВ «БЄЛ-ТРАНС» через автоматизовану систему направило до ДПС України податкову накладну № 2432 від 29.05.2020 року для проведення її реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних. Однак, реєстрацію вищевказаної податкової накладної було зупинено 01.06.2020 року, що підтверджується Квитанцією від 01.06.2020 року про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН, згідно якої документ прийнято, реєстрація зупинена. Виявлені помилки - відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 29.05.2020 № 2432 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 69.20, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомлено, що особистий ключ електронного підпису розміщено на незахищеному носії інформації;

- на виконання вимог ТОВ «БЄЛ-ТРАНС» подано до Головного управління ДПС в Одеській області, Чорноморське управління, Біляївська державна податкова інспекція (Біляївський район) Повідомлення від 12.06.2020 року № 2432 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинено. До Повідомлення було надано пояснення та копії документів на підтвердження реальності здійснення господарської операції, зокрема: Письмові пояснення від 10 червня 2020 року № 42/01, Договір про надання консультативних № К - 27/03, Акт здачі-прийняття робіт (наданих послуг) № ОУ - 0002432 від 29 травня 2020 року, рахунок - фактуру № СФ - 0002432 від 29 травня 2020 року. Квитанцією № 2 від 12.06.2020 року підтверджується, що документ доставлено до Головного управління ДПС в Одеській області, Чорноморське управління, Біляївська державна податкова інспекція (Біляївський район) - документ прийнято. В графі «Виявлені помилки/зауваження» зазначено: Повідомлення від 12.06.2020 № 2432 щодо надання пояснень та копій документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято до розгляду;

- Комісією ГУ ДПС в Одеській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН або відмову в такій реєстрації, прийнято рішення № 1643666/37136296 від 16.06.2020 р. про відмову у реєстрації податкової накладної ТОВ «БЄЛ-ТРАНС» № 2432 від 29.05.2020 року в ЄРПН. Підставами вказано - ненадання платником податків копій документів, а саме первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано, підкреслити), розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків. На вказане рішення ТОВ «БЄЛ-ТРАНС» було подано до ДПС України скаргу від 17.06.2020 року. Згідно Квитанції № 2 від 17.06.2020 року підтверджується, що документ доставлено до Головного управління ДПС в Одеській області, Чорноморське управління, Біляївська державна податкова інспекція (Біляївський район) - документ прийнято. В графі «Виявлені помилки/зауваження» зазначено: Скарга на рішення комісії регіонального рівня від 16.06.2020 № 1643666/37136296 про відмову у реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних зареєстрована за № від 17.06.2020 року. Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення від 25.06.2020 р. № 28733/37136296/2, яким залишено скаргу № від 17.06.2020 року без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін;

- у разі зупинення реєстрації податкової накладної на підставі пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, контролюючий орган має зажадати від платника документи на спростування наявних у органу ДПС сумнівів, пов`язаних з легальністю діяльності юридичної особи, вказавши які саме аспекти належить висвітлити платнику податків у своїх поясненнях. Як вбачається зі змісту квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної складеної позивачем, фіскальний орган у них вказав, що господарська операція платника податків відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Тож зупинення реєстрації ПН/РК за п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій відбувається у разі одночасного дотримання трьох умов: відсутність товару в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товару, що на постійній основі постачається; обсяг постачання дорівнює або перевищує товарні залишки; переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС. Натомість, надіслана ТОВ «БЄЛ-ТРАНС» квитанція містить вимогу щодо надання пояснень та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, без зазначення конкретної пропозиції щодо переліку документів, необхідних та достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН;

- Верховний Суд у постанові від 10 квітня 2020 року у справі № 819/330/18 висловив правову позицію про те, що недотримання принципу правової визначеності під час зупинення реєстрації податкової накладної призвело до необізнаності платника податків щодо вичерпного переліку необхідних документів, які він повинен був надати контролюючему органу, внаслідок чого у відповідача виникла можливість прояву нічим необмеженої дискреції, вказане, на думку суду, призвело до прояву суб`єктом владних повноважень негативного розсуду, внаслідок чого платник податків не зміг належним чином виконати свої обов`язки, мета яких - реєстрація податкової накладної. Аналогічна правова позиція викладена у постанові Верховного Суду України від 23 жовтня 2018 року у справі № 822/1817/18, в якій зазначено, що можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення фіскальним органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків. Вживання податковим органом загального посилання на пункт відповідних критеріїв оцінки, без наведення відповідного пункту, є неконкретизованим та призводить до необґрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд. Відтак, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності;

- враховуючи специфіку господарської діяльності ТОВ «БЄЛ-ТРАНС», а саме на те, що Товариство надавало консультативні послуги з питань оподаткування, а тому обсягів придбання цих послуг по коду КВЕД 69.20 немає і апріорі не може бути. Таким чином, контролюючим органом було помилково віднесено ТОВ «БЄЛ-ТРАНС» до п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, оскільки не було враховано специфіку господарської операції. Отже, під час зупинення реєстрації спірної податкової накладної відповідач застосував критерії ризиковості здійснення операцій до податкової накладної, що не відповідає наведеним вище приписам пунктів 6,7 Порядку № 1165 та свідчить про відсутність обґрунтованих підстав для зупинення реєстрації податкових накладних;

- у постанові Верховного Суду від 10 квітня 2020 року у справі № 819/330/18 зазначено, що суд вважає за необхідне звернути увагу на те, що недотримання податковим органом вимог законодавства на етапі зупинення податкової накладної щодо оформлення квитанції прямо вказує на те, що рішення, яке прийняте на наступному етапі, тобто рішення Комісії про відмову у реєстрації податкової накладної, теж є незаконним. При цьому відповідачем не наведено факту виявлення під час моніторингу об`єктивних ознак неможливості надання послуг позивачем, дані про які зазначено у податковій накладній, та/або ймовірності уникнення позивачем виконання свого податкового обов`язку, які б свідчили про ризик порушення ним норм податкового законодавства;

- контролюючий орган взагалі не дослідив господарську операцію, за результатами якої складена податкова накладна № 2432 від 29 травня 2020 р., а також не звернув увагу на те, що ТОВ «БЄЛ-ТРАНС» на момент здійснення такої господарської операції мало достатні трудові, технічні та матеріальні ресурси;

- повідомлення ТОВ «БЄЛ-ТРАНС» у квитанціях про зупинення реєстрації податкової накладної, що особистий ключ електронного підпису розміщено на незахищеному носії інформації, зазначено наступне: звичайний електронний підпис залишається дійсним та визнається упродовж двох років з дати набрання чинності Закону України "Про електронні довірчі послуги", тобто до 07.11.2020. Таким чином, використання зараз ТОВ «БЄЛ-ТРАНС» електронного підпису розміщеного на незахищеному носії інформації не спричиняє жодних правових наслідків для нього та для операцій, в яких безпосередньо використовується такий електронний підпис;

- в порушення норм законодавства, оскаржуване рішення Комісії ГУ ДПС в Одеській області містить в собі лише загальне твердження про їх ненадання, без конкретизації (підкреслення) конкретного переліку документів, які, на думку Комісії, не надані. ТОВ «БЄЛ-ТРАНС» були надані всі документи, які необхідні для розгляду питання про прийняття комісією регіонального рівня про реєстрацію податкової накладної в Реєстрі у відповідності до переліку документів, зазначених в п. 5 Порядку № 520. Однак, в оскаржуваному рішенні Комісії ГУ ДПС в Одеській області не зазначено, які вимоги законодавства порушено при складання документів необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної;

- в оскаржуваному рішенні відповідач посилається лише на те, що «платником податків не подано первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойси, актів приймання-передачі товарів, (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні». Однак, посилання на вказану підставу в обґрунтування прийняття рішень про відмову, за відсутності встановленого законодавством вичерпного переліку документів, та за умови не наведення Комісією ГУ ДПС в Одеській області доказів того, що подані документи є недостатніми та такими, що у своїй сукупності викликають сумнів у достовірності наданої інформації, свідчить про протиправність такого рішення;

- комісією ГУ ДПС в Одеській області не взято до уваги специфіку господарської операції, не проведено аналізу даних звітних ТОВ «БЄЛ-ТРАНС», наявної податкової інформації, не враховано реальність господарської операції з надання консультативних послуг з питань оподаткування згідно КВЕД 69.20, яка сформувала об`єкт оподаткування згідно податкової накладної № 2432 від 29 травня 2020 року, наявність усіх первинних бухгалтерських документів. Відтак, відповідачем документально також не додержано процедури розгляду справи. При цьому ТОВ «БЄЛ-ТРАНС» зазначає, що факт зупинення ПН/РК у ЄРПН не спростовує здійснення платником податків господарської операції та наявності дати виникнення події (надання послуг), що підтверджується первинними документами, на підставі яких була складена податкова накладна № 2432 від 29 травня 2020 року;

- оскаржуване рішення ГУ ДПС в Одеській області є безсумнівно актом індивідуальної дії і породжує юридичні наслідки. Згідно пункту 19 статті 4 КАС України індивідуальний акт - акт (рішення) суб`єкта владних повноважень, виданий (прийняте) на виконання владних управлінських функцій або в порядку надання адміністративних послуг, який стосується прав або інтересів визначеної в акті особи або осіб, та дія якого вичерпується його виконанням або має визначений строк вимоги до актів індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття, вичерпно охарактеризовано матеріалами судової практики, про що зазначалось в позовній заяві (позиції Верховного Суду у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду у справі № 822/1878/18 від 02 квітня 2019; Верховний Суд України від 1 грудня 2009 року у справі № 09/236). Невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності (позиція Верховного Суду у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду у справі № 822/1817/18 від 23.10.2018 року). Постанова Верховного Суду від 30.07.2019 р. у справі № 320/6312/18 та від 20.11.2019 р. у справі № 560/279/19, містить посилання, що "загальними вимогами, які висуваються до актів індивідуальної дії як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття. Невиконання вказаних вимог призводить до його протиправності";

- оскаржуване рішення комісії ГУ ДПС в Одеській області не відповідає критеріям чіткості та зрозумілості акта індивідуальної дії, породжує проблематику в його трактуванні, що в свою чергу впливає на можливість реалізації права або виконання обов`язку позивача. Проте, комісія ГУ ДПС в Одеській області жодним чином не дослідила фактичних обставин справи, не врахувала пояснення ТОВ «БЄЛ-ТРАНС», не надала оцінки направленим позивачем копіям первинних документів, а винесла рішення без їх з`ясування;

- оскаржуване рішення комісії про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 16.06.2020 року за № 1643666/37126296 прийняте не у спосіб визначений законом, а тому є протиправним та підлягає скасуванню;

- повноваження Державної фіскальної служби України передані Державній податковій службі України, отже на даний час повноваження щодо реєстрації податкових накладних в ЄРПН на підставі рішення суду здійснює Державна податкова служба України. Верховний Суд України у своєму рішення від 16 вересня 2015 року у справі № 21-1465а15 вказав, що спосіб відновлення порушеного права має бути ефективним та таким, який виключає подальші протиправні рішення, дії, чи бездіяльність суб`єкта владних повноважень, а у випадку невиконання або неналежного виконання рішення не виникла б необхідність звернутися до суду. Тож, при фактичних обставинах даної справи позивач вважає, що ефективним та реальним способом захисту порушеного права позивача є зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 2432 від 29.05.2020 року датою її подання, а саме 29.05.2020 року.

Згідно зі змістом відзиву на позовну заяву, відповідачі вважають позовні вимоги позивача необґрунтованими та такими, що не підлягають задоволенню, із зазначенням таких фактичних обставин:

- відповідно до фактичних обставин справи, ТОВ «БЄЛ-ТРАНС» направило на реєстрацію до Єдиного державного реєстру податкових накладних податкову накладну: № 2462 від 29.05.2020 р. За отриманою квитанцію з єдиного вікна приймання звітності ДПС України було повідомлено, що реєстрація відповідної податкової накладної зупинена та висловлено пропозицію щодо надання платником податку пояснень та/або копії документів (за вичерпним переліком), достатніх для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію такої податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- надалі платник податків, направив повідомлення щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по податкової накладної: № 2462 від 29.05.2020 р. Однак, відповідно до рішення комісії № 1643666/37136296 від 16.06.2020 р. відмовлено ТОВ «БЄЛ-ТРАНС» у реєстрації податкової накладної: № 2462 від 29.05.2020 р.;

- рішення комісії Головного управління ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН про відмову в реєстрації податкових накладних ТОВ «БЄЛ-ТРАНС» було прийнято у зв`язку з ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку. А саме, платником податків ТОВ «БЄЛ-ТРАНС» не було надано під час реєстрації податкових накладних: первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи /інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

- рішення комісії № 1643666/37136296 від 16.06.2020 р. про відмову ТОВ «БЄЛ-ТРАНС» у реєстрації податкової накладної № 2432 від 29.05.2020 р. із посиланням на підставу - надання документів платником податку копій документів недостатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування - є повністю обґрунтованим.

Дослідивши матеріали справи, оцінивши пояснення, надані сторонами, а також докази в їх сукупності, суд встановив таке.

Позивачем, як постачальником (продавцем), складено податкову накладну від 29.05.2020 року № 2432 (а.с.24), відповідно до якої: отримувач (покупець) - ТОВ «Проф-Гарант»; опис (номенклатура) товарів/послуг продавця - консультаційні послуги з питань оподаткування; код послуги згідно з ДКПП - 69.20; обсяги постачання (база оподаткування) без урахування податку на додану вартість - 40 871,67 грн.; сума податку на додану вартість - 8 174,334 грн.

Згідно з квитанцією від 02.06.2020 року № 37136296 щодо податкової накладної від 29.05.2020 року № 2465 (а.с.25), зокрема:

- документ прийнято. Реєстрація зупинена;

- відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 29.05.2020 року № 2465 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 73.11, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуг та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомляємо: показник «D»=.6051%, «P»=3670740.2

Додатково повідомляємо - Особистий ключ електронного підпису розміщено на незахищеному носії інформації, при цьому відповідно до вимог Закону України «Про електронні довірчі послуги» - особистий ключ кваліфікованого електронного підпису повинен зберігатись у захищеному носії інформації (у кваліфікованому засобі електронного підпису).

Сертифікат: № `00071a0633`, видавець: ` UA-17 ` `АЦСК ТОВ «Центр сертифікації ключів «Україна»`, найменування: `ТОВАРИСТВО З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ «БЄЛ-ТРАНС»`

Додатково повідомляємо - Особистий ключ електронного підпису розміщено на незахищеному носії інформації, при цьому відповідно до вимог Закону України «Про електронні довірчі послуги» - особистий ключ кваліфікованого електронного підпису повинен зберігатись у захищеному носії інформації (у кваліфікованому засобі електронного підпису).

Сертифікат: № `00071a0630`, видавець: ` UA-17 ` `АЦСК ТОВ «Центр сертифікації ключів «Україна»`, найменування: ` ОСОБА_1 `.

Позивачем після отримання квитанції засобами електронного зв`язку відправлено Повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, від 12.06.2020 року № 2432 (а.с.26), в якому надані пояснення такого змісту: діяльність підприємства (ТОВ «БЄЛ-ТРАНС») пов`язана з наданням послуг різних видів господарської діяльності. Також ТОВ «БЄЛ-ТРАНС» здійснює господарську діяльність з надання консультаційних послуг. Розгорнуте пояснення, щодо здійснення господарчої операції наведено в 2 Додатку даного повідомлення.

В даному повідомленні також зазначено, зокрема, кількість додатків - 2, а саме (а.с.20-23, 28):

- договір № К-27/03 про надання консультаційних послуг від 27 березня 2020 року, укладеного між позивачем, як Виконавцем, та ТОВ «Проф-Гарант», як Замовником, про наступне, зокрема:

1. Предмет договору

1.1 Замовник доручає та зобов`язується прийняти та оплатити послуги, а Виконавець зобов`язується надавати консультаційні послуги з питань оподаткування та юридичне представництво інтересів Замовника в обсязі та на умовах, визначених цим договором.

3. Порядок розрахунків

3.1. Загальна ціна цього Договору визначається як сума вартості всіх наданих послуг, відповідно до підписаних Сторонами Актів прийому-передачі наданих послуг за цим Договором протягом строку його дії.

3.2. Опала здійснюється шляхом перерахування грошових коштів Замовником на розрахунковий рахунок Виконавця;

- акт № ОУ-0002432 здачі-прийняття робіт (надання послуг): консультаційні послуги з питань оподаткування, на суму без ПДВ 40 871,67 грн.;

- рахунок-фактура № СФ-0002432 від 29 травня 2020 року;

- письмові пояснення від 11 червня 2020 року № 42/01, адресовані ГУ ДПС в Одеській області.

Факт подання позивачем Повідомлення та зазначених документів також підтверджується квитанцією № 2 від 12.06.2020 року, відповідно до якої - документ прийнято, та документами довільного формату від 12.06.2020 року № 1 та № 2. (а.с.27, 78-79)

Комісію з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області прийнято рішення від 16.06.2020 року № 1643666/37136296 про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (а.с.29), яким відмовлено у реєстрації податкової накладної позивача від 29.05.2020 року № 2432, з таких підстав:

- ненадання платником податку копій документів:

- первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт/послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано підкреслити);

- розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.

Позивачем 17.06.2020 року подано скаргу щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 16.06.2020 року № 1643666/37136296. (а.с.30-31)

Рішенням Комісії Державної податкової служби України з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 25.06.2020 року № 28733/37136296/2 (а.с.32):

- залишено скаргу без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін,

- з підстав: ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт/послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

Не погоджуючись із рішенням про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 16.06.2020 року № 1643666/37136296, позивач звернувся до суду із вищенаведеними позовними вимогами.

Відповідно до ч. 2 ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Згідно з ч. 2 ст. 2 КАС України, у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку.

В частині 2 статті 9 КАС України встановлено, що суд розглядає адміністративні справи не інакше як за позовною заявою, поданою відповідно до цього Кодексу, в межах позовних вимог. Суд може вийти за межі позовних вимог, якщо це необхідно для ефективного захисту прав, свобод, інтересів людини і громадянина, інших суб`єктів у сфері публічно-правових відносин від порушень з боку суб`єктів владних повноважень.

Відповідно до ч. 1 ст. 77 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Відповідно до абз. 1, 2 ч. 2 ст. 77 КАС України, в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

У таких справах суб`єкт владних повноважень не може посилатися на докази, які не були покладені в основу оскаржуваного рішення, за винятком випадків, коли він доведе, що ним було вжито всіх можливих заходів для їх отримання до прийняття оскаржуваного рішення, але вони не були отримані з незалежних від нього причин.

Частиною 1 статті 78 КАС України встановлено, що обставини, які визнаються учасниками справи, не підлягають доказуванню, якщо суд не має обґрунтованого сумніву щодо достовірності цих обставин або добровільності їх визнання. Обставини, які визнаються учасниками справи, зазначаються в заявах по суті справи, поясненнях учасників справи, їх представників.

Відповідно до ч. 5 ст. 242 КАС України при виборі і застосуванні норми права до спірних правовідносин суд враховує висновки щодо застосування норм права, викладені в постановах Верховного Суду.

Спірні правовідносини врегульовано законодавством (чинним та у редакції станом на момент виникнення відповідних правовідносин): Податковим кодексом України від 02.12.2010 № 2755-VI (далі - ПК України); Порядком прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим наказом Міністерства фінансів України 12 грудня 2019 року № 520, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 13 грудня 2019 р. за № 1245/34216 (далі - Порядок № 520); Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року № 1165 (далі - Порядок № 1165); Критеріями ризиковості здійснення операцій, додаток 3 до Порядку № 1165 (далі - Критерії ризиковості здійснення операцій).

Згідно з п. 201.16 ст. 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до п. 2 Порядку № 520 прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Згідно з п. 3 Порядку № 520 комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.

Відповідно до п. 4 Порядку № 520 у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Згідно з п. 5 Порядку № 520 перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:

договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Відповідно до п. 7 Порядку № 520 письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Згідно з п. 11 Порядку № 520 комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;

та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Відповідно до п. 3 Порядку № 1165 податкові накладні/розрахунки коригування (крім розрахунків коригування, складених у разі зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, та розрахунків коригування, складених на неплатника податку), що подаються для реєстрації в Реєстрі, перевіряються щодо відповідності таким ознакам безумовної реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування (далі - ознаки безумовної реєстрації):

1) податкова накладна, яка не підлягає наданню отримувачу (покупцю) та/або складена за операцією, звільненою від оподаткування;

2) обсяг постачання, зазначений платником податку в податкових накладних/розрахунках коригування (крім розрахунків коригування, поданих для реєстрації в іншому місяці, ніж місяць, в якому вони складені), зареєстрованих у Реєстрі в поточному місяці, з урахуванням поданої для реєстрації в Реєстрі податкової накладної/розрахунку коригування, становить менше 500 тис. гривень за умови, що обсяг постачання товарів/послуг, зазначений у них у поточному місяці за операціями з одним отримувачем - платником податку, не перевищує 50 тис. гривень, сума податку на додану вартість з вироблених в Україні товарів (робіт, послуг), сплачена у попередньому місяці, становить більше 20 тис. гривень, та керівник - посадова особа такого платника податку є особою, яка займає аналогічну посаду не більше ніж у трьох (включно) платників податку;

3) одночасно виконуються такі умови:

загальна сума податку на додану вартість з вироблених в Україні товарів (робіт, послуг), сплачена за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну/розрахунок коригування, платником податку та його відокремленими підрозділами, якими подано податкову накладну/розрахунок коригування на реєстрацію в Реєстрі, становить більше 1 млн. гривень;

значення показника D, розрахованого згідно з цим підпунктом, становить більше 0,05. Показник D розраховується за такою формулою:

D= S/T,

де S - загальна сума сплачених за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну/розрахунок коригування, сум єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування та податків і зборів, контроль за справлянням яких покладено на ДПС, платником податку та його відокремленими підрозділами;

T - загальна сума постачання товарів/послуг на митній території України, що оподатковуються за ставками 0, 20 і 7 відсотків, зазначеними платником податку в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну/розрахунок коригування;

значення показника P є меншим, ніж значення, розраховане за такою формулою:

P = Pм х 1,4,

де P - сума податку на додану вартість, зазначена платником податку в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі у звітному (податковому) періоді, з урахуванням поданої на реєстрацію в Реєстрі податкової накладної/розрахунку коригування;

Pм - найбільша місячна сума податку на додану вартість, зазначена у податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих платником податку в Реєстрі за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну/розрахунок коригування.

Значення показників D та P відображаються в електронному кабінеті платнику податку;

4) у податковій накладній/розрахунку коригування відображена операція з товаром за кодом згідно з УКТЗЕД та/або послугою за кодом згідно з Державним класифікатором продукції та послуг, які зазначені у таблиці даних платника податку, врахованій контролюючим органом.

Згідно з п. 4 Порядку № 1165 у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.

Абзацом 2 пункту Порядку № 1165 податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Відповідно до п. 6 Порядку № 1165, зокрема, у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Згідно з п. 10 Порядку № 1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

Відповідно до п. 11 Порядку № 1165 у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:

1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;

2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Згідно з п. 25 Порядку № 1165 Комісія регіонального рівня діє в межах повноважень, визначених цим Порядком та Порядком прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим Мінфіном.

Комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Комісія центрального рівня діє в межах повноважень, визначених цим Порядком.

Відповідно до п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

На підставі вищенаведених вимог законодавства, які регулюють спірні правовідносини, та встановлених судом обставин, а саме:

1. Згідно з квитанцією від 02.06.2020 року № 37136296 щодо податкової накладної від 29.05.2020 року № 2465, зокрема:

- документ прийнято. Реєстрація зупинена;

- відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 29.05.2020 року № 2465 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 73.11, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуг та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомляємо: показник «D»=.6051%, «P»=3670740.2

Додатково повідомляємо - Особистий ключ електронного підпису розміщено на незахищеному носії інформації, при цьому відповідно до вимог Закону України «Про електронні довірчі послуги» - особистий ключ кваліфікованого електронного підпису повинен зберігатись у захищеному носії інформації (у кваліфікованому засобі електронного підпису).

Сертифікат: № `00071a0633`, видавець: ` UA-17 ` `АЦСК ТОВ «Центр сертифікації ключів «Україна»`, найменування: `ТОВАРИСТВО З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ «БЄЛ-ТРАНС»`

Додатково повідомляємо - Особистий ключ електронного підпису розміщено на незахищеному носії інформації, при цьому відповідно до вимог Закону України «Про електронні довірчі послуги» - особистий ключ кваліфікованого електронного підпису повинен зберігатись у захищеному носії інформації (у кваліфікованому засобі електронного підпису).

Сертифікат: № `00071a0630`, видавець: ` UA-17 ` `АЦСК ТОВ «Центр сертифікації ключів «Україна»`, найменування: ` ОСОБА_1 `.

Так, по-перше, позивачем, як постачальником (продавцем), складено податкову накладну від 29.05.2020 року № 2432, відповідно до якої: отримувач (покупець) - ТОВ «Проф-Гарант»; опис (номенклатура) товарів/послуг продавця - консультаційні послуги з питань оподаткування; код послуги згідно з ДКПП - 69.20; обсяги постачання (база оподаткування) без урахування податку на додану вартість - 40 871,67 грн.; сума податку на додану вартість - 8 174,334 грн.

З встановленого вбачається, що реєстрація податкової накладної від 29.05.2020 року № 2465 зупинена із посиланням на інший код послуги згідно з ДКПП (73.11), ніж зазначено у змісті відповідної податкової накладної (69.20) щодо консультаційних послуг з питань оподаткування.

Також, відповідно до договору № К-27/03 про надання консультаційних послуг від 27 березня 2020 року, укладеного між позивачем, як Виконавцем, та ТОВ «Проф-Гарант», як Замовником, зокрема:

1. Предмет договору

1.1 Замовник доручає та зобов`язується прийняти та оплатити послуги, а Виконавець зобов`язується надавати консультаційні послуги з питань оподаткування та юридичне представництво інтересів Замовника в обсязі та на умовах, визначених цим договором.

Крім того, позивачем після отримання квитанції засобами електронного зв`язку відправлено Повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, від 12.06.2020 року № 2432, в якому надані пояснення такого змісту: діяльність підприємства (ТОВ «БЄЛ-ТРАНС») пов`язана з наданням послуг різних видів господарської діяльності; також ТОВ «БЄЛ-ТРАНС» здійснює господарську діяльність з надання консультаційних послуг. Розгорнуте пояснення, щодо здійснення господарчої операції наведено в 2 Додатку даного повідомлення, а саме у письмових поясненнях від 11 червня 2020 року № 42/01, адресованих ГУ ДПС в Одеській області.

З встановленого вбачається, що підстави зупинення податкової накладної від 29.05.2020 року № 2465, а саме: Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 73.11, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуг та обсягу його постачання, - не відповідають коду ДКПП послуги та суті господарської операції за податковою накладною від 29.05.2020 року № 2465.

При цьому, відповідачем не наведено жодного фактичного та правого обґрунтування, як обсяг постачання консультаційних послуг з питань оподаткування може дорівнювати або перевищувати величину залишку обсягу придбання таких послуг та обсягу їх постачання.

По-друге, згідно зі змістом самої квитанції, наведені у ній дані щодо особистих ключів електронного підпису - є лише додатковими повідомленнями, а не підставами зупинення реєстрації податкової накладної № 2432 від 29.05.2020 року, та жодних доводів та доказів на їх підтвердження щодо цих даних відповідачами не наведено та не надано.

2. Оскаржуваним рішенням відмовлено у реєстрації податкової накладної позивача в Єдиному реєстрі податкових накладних, з таких підстав:

- ненадання платником податку копій документів:

- первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт/послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано підкреслити);

- розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.

При цьому, по-перше, як встановлено судом вище, позивачем після отримання квитанції засобами електронного зв`язку відправлено Повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, від 12.06.2020 року № 2432, в якому надані пояснення вищенаведеного змісту.

В даному повідомленні також зазначено, зокрема, кількість додатків - 2, а саме:

- договір № К-27/03 про надання консультаційних послуг від 27 березня 2020 року;

- акт № ОУ-0002432 здачі-прийняття робіт (надання послуг);

- рахунок-фактура № СФ-0002432 від 29 травня 2020 року;

- письмові пояснення від 11 червня 2020 року № 42/01.

Факт подання позивачем Повідомлення та зазначених документів також підтверджується квитанцією № 2 від 12.06.2020 року, відповідно до якої - документ прийнято, та документами довільного формату від 12.06.2020 року № 1 та № 2.

По-друге, в рішенні не конкретизовано - не підкреслено, які саме документи не надано, навіть, за наявності в самому рішенні законодавчо затвердженої форми відповідної відмітки: «(документи, які не надано підкреслити)».

Загальними вимогами, які висуваються до акту індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття.

Можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення фіскальним органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків. Вживання податковим органом загального посилання на пп. 1.6 п. 1 зазначених Критеріїв ризиковості платника податку, є неконкретизованим та призводить до необґрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд.

Встановлені судом обставини свідчать про недотримання відповідачем вимог щодо ясності, чіткості, доступності, зрозумілості та обґрунтованості рішень, до оскаржуваного рішення від 16.06.2020 року № 1643666/37136296, виконання яких є запорукою передбачуваності для позивача наслідків виконання або невиконання ним законних вимог відповідача.

Відтак, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.

На виконання ч. 5 ст. 242 КАС України при виборі і застосуванні норми права до спірних правовідносин суд врахував висновки щодо застосування норм права, викладені, зокрема, в постановах Верховного Суду від 23.10.2018 року по справі № 822/1817/18 (адміністративне провадження № К/9901/62472/18) та від 2 квітня 2019 року по справі № 822/1878/18 (адміністративне провадження № К/9901/4668/19), від 21 травня 2019 року по справі № 815/2791/18 (адміністративне провадження № К/9901/8950/19) тощо.

По-третє, якщо відповідач мав на увазі ненадання позивачем усіх перелічених в оскарженому рішенні документів, то - це не відповідає фактичним обставинам та спростовано дослідженими вищенаведеними письмовими доказами у справі щодо фактично наданих позивачем документів разом із Повідомленням від 12.06.2020 року № 2432.

3. Щодо посилання в оскаржуваному рішенні, як на підставу його прийняття, на не надання позивачем розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків - слід зазначити таке.

В позовній заяві позивачем зазначено, що, зокрема, що після підписання Акту виконаних робіт ТОВ «БЄЛ-ТРАНС» направлено на адресу Замовника рахунок-фактуру № СФ - 0002432 від 29 травня 2020 року на загальну суму у розмірі 49 046,00 грн. (у т. ч. ПДВ 8 174,33 грн.).

Так, відповідно до договору № К-27/03 про надання консультаційних послуг від 27 березня 2020 року, укладеного між позивачем, як Виконавцем, та ТОВ «Проф-Гарант», як Замовником, зокрема:

3. Порядок розрахунків

3.1. Загальна ціна цього Договору визначається як сума вартості всіх наданих послуг, відповідно до підписаних Сторонами Актів прийому-передачі наданих послуг за цим Договором протягом строку його дії.

3.2. Опала здійснюється шляхом перерахування грошових коштів Замовником на розрахунковий рахунок Виконавця.

Тобто, умовами договору не передбачено строк оплати, відповідно, не подання позивачем разом із Повідомленням від 12.06.2020 року № 2432 розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків - не суперечить умовам зазначеного договору та є об`єктивно виправданим.

Інших суттєвих доводів та/або доказів щодо обґрунтування правомірності прийняття оскаржуваного рішення, з дотриманням вимог абз. 2 ч. 2 ст. 77 КАС України, відповідачами суду не наведено та не надано.

При цьому слід зазначити, що рішення судів повинні достатнім чином містити мотиви, на яких вони базуються для того, щоб засвідчити, що сторони були заслухані, та для того, щоб забезпечити нагляд громадськості за здійсненням правосуддя (див. п. 30. Рішення Європейського Суду з прав людини у справі «Hirvisaari v. Finland» від 27 вересня 2001 р.).

Однак, ст. 6 п. 1 Конвенції не можна розуміти як таку, що вимагає пояснень детальної відповіді на кожний аргумент сторін (див. п. 29 Рішення Європейського Суду з прав людини у справі «Ruiz Torija v. Spain» від 9 грудня 1994 р.);

- з урахуванням пп. 4.1.4 п. 4.1 ст. 4 ПК України, відповідно до якого податкове законодавство України ґрунтується на таких принципах: презумпція правомірності рішень платника податку в разі, якщо норма закону чи іншого нормативно-правового акта, виданого на підставі закону, або якщо норми різних законів чи різних нормативно-правових актів припускають неоднозначне (множинне) трактування прав та обов`язків платників податків або контролюючих органів, внаслідок чого є можливість прийняти рішення на користь як платника податків, так і контролюючого органу, відповідно

суд дійшов висновку, що:

- відповідно до змісту прохальної частини позовної заяви позивач просить визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС в Одеській області, яка приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Проте, відповідно п. 2 Порядку № 1165 у цьому Порядку терміни вживаються в такому значенні: комісія регіонального рівня - комісія з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь ДПС в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС, організаційні та процедурні засади діяльності якої визначені в Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженому постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 р. № 1165, відповідно

- рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області від 16.06.2020 року № 1643666/37136296 про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, прийняте: не на підставі та не у спосіб, що передбачені законодавством України; необґрунтовано, тобто без урахування усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення; непропорційно, зокрема без дотримання необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення, тому воно є протиправним та підлягає скасуванню, відповідно;

- адміністративний позов підлягає задоволенню повністю.

Відповідно до ч. 1 ст. 139 КАС України, при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Позивачем до позовної заяви додано платіжне доручення № 19971 від 23 липня 2020 року про сплату судового збору за подання даного адміністративного позову у сумі 2102,00 грн., яка є належною за подання цього адміністративного позову. (а.с.15)

Враховуючи також прийняття Державною податковою службою України рішення від 25.06.2020 року № 28733/37136296/2, стягненню з відповідачів за рахунок їх бюджетних асигнувань на користь позивача підлягає сума судового збору в розмірі по 1051,00 грн. (одна тисяча п`ятдесят одна гривня) з кожного відповідача.

Керуючись ст.ст. 2, 9, 77, 78, 139, 241-246, 250, 255, 258, 262, 291, 295, Прикінцевими та Перехідними положеннями КАС України, суд -

вирішив:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «БЄЛ-ТРАНС» місцезнаходження: вул. Отамана Головатого, 65, м. Біляївка, Одеська область, 67600; ідентифікаційний код юридичної особи: 37136296) до Головного управління ДПС в Одеській області (місцезнаходження: вул. Семінарська, 5, м. Одеса, 65044; ідентифікаційний код юридичної особи: 43142370) та Державної податкової служби України (місцезнаходження: Львівська площа, 8, м. Київ, 04053; ідентифікаційний код юридичної особи: 43005393) про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії - задовольнити повністю.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області від 16.06.2020 року № 1643666/37136296 про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному державному реєстрі податкових накладних податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю «БЄЛ-ТРАНС» № 2432 від 29.05.2020 року, днем її надходження.

Стягнути з Головного управління ДПС в Одеській області за рахунок його бюджетних асигнувань на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «БЄЛ-ТРАНС» суму судового збору в розмірі 1051,00 грн. (одна тисяча п`ятдесят одна гривня).

Стягнути з Державної податкової служби України за рахунок її бюджетних асигнувань на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «БЄЛ-ТРАНС» суму судового збору в розмірі 1051,00 грн. (одна тисяча п`ятдесят одна гривня).

Апеляційні скарги на рішення суду подаються учасниками справи до або через Одеський окружний адміністративний суд протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Суддя М.Г. Цховребова

.