Справа № 420/5109/20
Суддя: Свида Л.І.
Дата ухвалення: 2020-10-26 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

Справа № 420/5109/20
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

20 жовтня 2020 року м. Одеса

У залі судових засідань № 18

Одеський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді - Свиди Л.І.

при секретарі судового засідання - Донець В.Р.

за участю сторін:

представника позивача - не з`явився представника відповідача - Палтека В.В.

представника відповідача - не з`явився

розглянувши в порядку спрощеного позовного провадження справу за позовною заявою Товариства з обмеженою відповідальністю «ТАМІРА ТОРГ» до Головного управління ДПС в Одеській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії,-

ВСТАНОВИВ:

До суду звернулося Товариство з обмеженою відповідальністю «ТАМІРА ТОРГ» з позовною заявою до Головного управління ДПС в Одеській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень Комісії Головного управління ДПС в Одеській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 14.05.2020 року №1565182/42558036, №1565184/42558036, №1565183/42558036, від 08.05.2020 року №1558422/42558036, №1558423/42558036, №1558424/42558036, №1558425/42558036, №1558428/42558036, №1558427/42558036, №1558430/42558036, №1558429/42558036, №1558416/42558036, №1558420/42558036, №1558426/42558036, №1558414/42558036, №1558415/42558036, №1558418/42558036, №1558417/42558036, №1558421/42558036, №1558419/42558036, №1558413/42558036, зобов`язання ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні №262 від 19.11.2019 року, №414 від 26.11.2019 року, №289 від 20.11.2019 року, №290 від 20.11.2019 року, №291 від 20.11.2019 року, №292 від 20.11.2019 року, №293 від 20.11.2019 року, №328 від 21.11.2019 року, №329 від 21.11.2019 року, №330 від 21.11.2019 року, №331 від 21.11.2019 року, №467 від 27.11.2019 року, №468 від 27.11.2019 року, №469 від 27.11.2019 року, №470 від 28.11.2019 року, №471 від 28.11.2019 року, №472 від 29.11.2019 року, №473 від 29.11.2019 року, №474 від 29.11.2019 року, №475 від 29.11.2019 року, №476 від 29.11.2019 року.

За цією позовною заявою відкрито спрощене позовне провадження у відповідності до ст. 12 КАС України та наданий відповідачам строк для подання до суду відзиву на цю заяву, позивачу - відповіді на відзив.

Представник позивача в судове засідання не з`явився, надіслав клопотання про розгляд справи в порядку письмового провадження. Позов обґрунтований позивачем тим, що відповідачем не зазначено критерію оцінки ступеня ризиків, достатнього для зупинення реєстрації податкових накладних, передбаченого законодавством та не доведено відповідність цьому критерію позивача для проведення моніторингу накладних, не зазначено в оскаржуваних рішеннях чіткої підстави для відмови в реєстрації накладних, відсутність в рішенні даних про документи яких не вистачає, або які складені з порушенням законодавства, при цьому, позивачем надані до податкового органу пояснення щодо здійснення господарських операцій, на підставі яких податкові накладні підлягають реєстрації, а також всі документи, які підтверджують здійснення господарських операцій.

Представник відповідача - ГУ ДПС Одеській області в судове засідання з`явився.

Представник ДПС України в судове засідання не з`явився.

З відзиву на позовну заяву відповідачів вбачається, що вони позов не визнають, оскільки ТОВ «ТАМІРА ТОРГ» не надано первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні.

Заслухавши пояснення представника відповідача, дослідивши матеріали справи, суд вважає, що позов підлягає задоволенню, виходячи з наступного.

ТОВ «ТАМІРА ТОРГ» є юридичною особою, основним з видів діяльності якого є оптова торгівля іншими товарами господарського призначення, зокрема, продуктами харчування - арахіс, фініки, цукати, мигдаль, родзинки, рис та інше для реалізації на території України (КВЕД 46.49).

Між ТОВ «ТАМІРА ТОРГ» (постачальник) та компанією ТОВ «АМБРА ІМПЕКС» (покупець) 01 квітня 2019 року укладений договір поставки №0104/19-43, за умовами якого постачальник зобов`язується передати у власність (поставити) покупцю товари (горіхи, цукати, сухофрукти, крупи, та інше), покупець зобов`язується прийняти та оплатити товар відповідно до умов даного договору. Поставка товару здійснюється за рахунок покупця на умовах самовивозу (Том І, аркуші справи 172-173).

На виконання умов договору поставки №0104/19-43 від 01 квітня 2019 року позивачем було реалізовано 19 листопада 2019 року на користь ТОВ «АМБРА ІМПЕКС» наступний товар: 1) фініки сушені DEGLET NOUR, Туніс, 200 г у кількості 75 шт. вартістю 1053,75 грн. (без ПДВ), фініки Мазафаті 400 г, Іран, у кількості 7888 шт., вартістю 249339,68 грн. (без ПДВ). Загальна сума товару, що було реалізовано складає 300472,12 грн. (50078,69 грн. ПДВ). 2) рис басматі пропарений «Golden» 1 кг у кількості 36 кг, вартістю 1390, 80 грн. (без ПДВ), рис басматі пропарений «Cremi», 1кг, у кількості 24 кг, вартістю 912 грн. (без ПДВ). Загальна сума товару, що було реалізовано складає 2770,56 грн. (461,76 грн. ПДВ).

ТОВ «ТАМІРА ТОРГ» було виписано на користь ТОВ «АМБРА ІМПЕКС» податкові накладні №262 від 19.11.2019 року, №414 від 26.11.2019 року та 17.12.2019 року направлено на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних (Том І, аркуші справи 36, 103) та отримало квитанції про прийняття документу та зупинення реєстрації із зазначенням: «відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПК України реєстрація ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН/РК відповідає вимогам п.п. 1.6 п. 1 «Критеріїв ризиковості платника податку». Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (Том І, аркуші справи 87, 104).

На виконання вимог п. п. 201.16.2 п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України позивачем направлено до Головного управління ДПС в Одеській області повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, та документи, зокрема, договір поставки, вантажно-митні декларації, контракт, рахунки на оплату, договір купівлі-продажу товару з контрагентом, видаткові накладні, договір відповідального зберігання з контрагентом, акт приймання-передачі майна, акт повернення майна, товарно-транспортні накладні, документи позивача щодо підтвердження спроможності здійснювати господарську діяльність, зокрема, договори оренди нежитлового приміщення (Том І, аркуші справи 38-101, 105-170, 172-173).

Проте, рішеннями Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області від 14.05.2020 року №1565182/42558036, №1565184/42558036 відмовлено в реєстрації податкових накладних №262 від 19.11.2019 року, №414 від 26.11.2019 року (Том І, аркуші справи 102, 171), оскільки платником податку не надані копії первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні.

Також, між ТОВ «ТАМІРА ТОРГ» (постачальник) та компанією ТОВ «АМБРА ІМПЕКС» (покупець) 19 липня 2019 року укладений договір поставки №1907/19-2, за умовами якого постачальник зобов`язується передати у власність (поставити) покупцю товар, а саме: рис, білий, круглий, не пропарений, коротко зернистий, Китай, а покупець зобов`язується прийняти та оплатити товар відповідно до умов даного договору. Поставка товару здійснюється за рахунок покупця на умовах DDP (Delivered Duty Paid), адреса призначення: 65058, м. Одеса, вул. Моторна, 8-л, літ. А, відповідно до Міжнародних правил тлумачення торгових термінів «Інкотермс-2010» (Том V, аркуші справи 98-99).

На виконання умов договору поставки №1907/19-2 від 19 липня 2019 року позивачем було реалізовано на користь ТОВ «АМБРА ІМПЕКС» наступний товар: 1) рис, білий, круглий, не пропарений, коротко зернистий Китай, у кількості 22000 кг, вартістю 318912 грн. (53152 грн. ПДВ). 2) рис, білий, круглий, не пропарений, коротко зернистий Китай, у кількості 22000 кг, вартістю 318912 грн. (53152 грн. ПДВ). 3) рис, білий, круглий, не пропарений, коротко зернистий Китай, у кількості 22000 кг, вартістю 322080грн. (53680 грн. ПДВ). 4) рис, білий, круглий, не пропарений, коротко зернистий Китай, у кількості 22000 кг, вартістю 322080 грн. (53680 грн. ПДВ). 5) рис, білий, круглий, не пропарений, коротко зернистий Китай, у кількості 22000 кг, вартістю 327360 грн. (54560 грн. ПДВ). 6) рис, білий, круглий, не пропарений, коротко зернистий Китай, у кількості 22000 кг, вартістю 322080 грн. (53680 грн. ПДВ). 7) рис, білий, круглий, не пропарений, коротко зернистий Китай, у кількості 22000 кг, вартістю 322080 грн. (53680 грн. ПДВ). 8) рис, білий, круглий, не пропарений, коротко зернистий Китай, у кількості 22000 кг, вартістю 327120 грн. (54520 грн. ПДВ). 9) рис, білий, круглий, не пропарений, коротко зернистий Китай, у кількості 22000 кг, вартістю 343680грн. (57280 грн. ПДВ). 10) рис, білий, круглий, не пропарений, коротко зернистий Китай, у кількості 22000 кг, вартістю 318912 грн. (53152 грн. ПДВ). 11) рис, білий, круглий, не пропарений, коротко зернистий Китай, у кількості 22000 кг, вартістю 318912 грн. (53152 грн. ПДВ). 12) рис, білий, круглий, не пропарений, коротко зернистий Китай, у кількості 22000 кг, вартістю 347160 грн. (57860 грн. ПДВ). 13) рис, білий, круглий, не пропарений, коротко зернистий Китай, у кількості 6000 кг, вартістю 94680 грн. (15780 грн. ПДВ). 14) рис, білий, круглий, не пропарений, коротко зернистий Китай, у кількості 7500 кг, вартістю 118350 грн. (19725 грн. ПДВ). 15) рис, білий, круглий, не пропарений, коротко зернистий Китай, у кількості 22000 кг, вартістю 322080 грн. (53680 грн. ПДВ). 16) рис, білий, круглий, не пропарений, коротко зернистий Китай, у кількості 22000 кг, вартістю 322080 грн. (53680 грн. ПДВ). 17) рис, білий, круглий, не пропарений, коротко зернистий Китай, у кількості 22000 кг, вартістю 318912 грн. (53152 грн. ПДВ). 18) рис, білий, круглий, не пропарений, коротко зернистий Китай, у кількості 13730 кг, вартістю 209739,48 грн. (34956,58 грн. ПДВ). 19) рис, білий, круглий, не пропарений, коротко зернистий Китай, у кількості 1270 кг, вартістю 19400,52 грн. (3233,42 грн. ПДВ).

ТОВ «ТАМІРА ТОРГ» було виписано на користь ТОВ «АМБРА ІМПЕКС» податкові накладні №289 від 20.11.2019 року, №290 від 20.11.2019 року, №291 від 20.11.2019 року, №292 від 20.11.2019 року, №293 від 20.11.2019 року, №328 від 21.11.2019 року, №329 від 21.11.2019 року, №330 від 21.11.2019 року, №331 від 21.11.2019 року, №467 від 27.11.2019 року, №468 від 27.11.2019 року, №469 від 27.11.2019 року, №470 від 28.11.2019 року, №471 від 28.11.2019 року, №472 від 29.11.2019 року, №473 від 29.11.2019 року, №474 від 29.11.2019 року, №475 від 29.11.2019 року, №476 від 29.11.2019 року направлено на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних (Том І, аркуші справи 174, 184, Том ІІ, аркуші справи 42, 101, 160, 219, Том ІІІ, аркуші справи 28, 87, 146, 205, Том IV, аркуші справи 9, 126, 161, 187, 247, Том V, аркуші справи 57, 226, Том VІ, аркуші справи 36, 95) та отримало квитанції про прийняття документу та зупинення реєстрації із зазначенням: «відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПК України реєстрація ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН/РК відповідає вимогам п.п. 1.6 п. 1 «Критеріїв ризиковості платника податку». Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (Том І, аркуші справи 175, 185, Том ІІ, аркуші справи 43, 102, 161, 220, Том ІІІ, аркуші справи 29, 88, 147, 206, Том IV, аркуші справи 10, 68, 127, 188, 248, Том V, аркуші справи 58, 227, Том VІ, аркуші справи 37, 96).

На виконання вимог п. п. 201.16.2 п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України позивачем направлено до Головного управління ДПС в Одеській області повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, та документи, зокрема, договір поставки, вантажно-митні декларації, інвойси, контракт купівлі-продажу товару, рахунки на оплату, договір купівлі-продажу товару з контрагентом, документи позивача щодо підтвердження спроможності здійснювати господарську діяльність (Том І, аркуші справи 176-187, 189-250, Том ІІ, аркуші справи 1-40, 44-99, 103-158, 162-217, 221-250, Том ІІ, аркуші справи 1-26, 30-85, 89-144, 148-203, 207-250, Том ІV, аркуші справи 1-7, 11-67, 69-124, 128-159, 162-185, 189-245, 249-250, Том V, аркуші справи 1-55, 59-99, 142-224, 228-250, Том VІ, аркуші справи 1-34, 38-93, 97-193).

Проте, рішеннями Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області від 14.05.2020 року №1565183/42558036, від 08.05.2020 року №1558422/42558036, №1558423/42558036, №1558424/42558036, №1558425/42558036, №1558428/42558036, №1558427/42558036, №1558430/42558036, №1558429/42558036, №1558416/42558036, №1558420/42558036, №1558426/42558036, №1558414/42558036, №1558415/42558036, №1558418/42558036, №1558417/42558036, №1558421/42558036, №1558419/42558036, №1558413/42558036 відмовлено в реєстрації податкових накладних №289 від 20.11.2019 року, №290 від 20.11.2019 року, №291 від 20.11.2019 року, №292 від 20.11.2019 року, №293 від 20.11.2019 року, №328 від 21.11.2019 року, №329 від 21.11.2019 року, №330 від 21.11.2019 року, №331 від 21.11.2019 року, №467 від 27.11.2019 року, №468 від 27.11.2019 року, №469 від 27.11.2019 року, №470 від 28.11.2019 року, №471 від 28.11.2019 року, №472 від 29.11.2019 року, №473 від 29.11.2019 року, №474 від 29.11.2019 року, №475 від 29.11.2019 року, №476 від 29.11.2019 року (Том І, аркуші справи 188, Том ІІ, аркуші справи 41, 100, 159, 218, Том ІІІ, аркуші справи 27, 86, 145, 204, Том ІV, аркуші справи 8, 125, 160, 186, 246, Том V, аркуші справи 56, 97, 225, Том VІ, аркуші справи 35, 94) оскільки платником податку не надані копії первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні.

Позивач не погодився із зазначеними рішеннями та звернувся до Державної фіскальної служби України зі скаргами (Том V, аркуші справи 100-141), однак станом на час подання даної позовної заяви рішення за результатами розгляду скарг позивач не отримав, що і стало підставою для звернення позивача до суду з цим позовом.

Згідно з п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до п. 5, 6, 10, 12, 13, 14, 19, 20, 21 «Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних», затвердженого постановою Кабінету Міністрів України №117 від 21.02.2018 року (чинного на момент виникнення спірних правовідносин), податкова накладна / розрахунок коригування, які підлягають моніторингу, перевіряються на відповідність критеріям ризиковості платника податку, критеріям ризиковості здійснення операцій та показникам позитивної податкової історії платника податку.

У разі коли за результатами моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну / розрахунок коригування, відповідає критеріям ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється.

Критерії ризиковості платника податку, критерії ризиковості здійснення операцій, перелік показників, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку, визначає ДФС та надсилає на погодження Мінфіну в електронній формі через систему електронної взаємодії органів виконавчої влади.

Мінфін у дводенний строк погоджує або надсилає ДФС на доопрацювання визначені у цьому пункті критерії та перелік показників, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку.

Про визначені критерії ризиковості платника податку, критерії ризиковості здійснення операцій, перелік показників, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку, ДФС інформує Комітет Верховної Ради України з питань податкової та митної політики.

ДФС оприлюднює на своєму офіційному веб-сайті погоджені критерії ризиковості платника податку, критерії ризиковості здійснення операцій, перелік показників, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування. Така квитанція є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складання податкової накладної / розрахунку коригування; 2) порядковий номер, номенклатура товарів/послуг продавця, код товару згідно з УКТЗЕД / послуги згідно з Державним класифікатором продукції та послуг, зазначені у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрація яких зупинена; 3) критерій(ї) ризиковості платника податку та/або критерій(ї) ризиковості здійснення операцій, на підставі якого(їх) зупинено реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, із розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 4) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі.

Перелік документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, включає в себе: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством.

Комісії контролюючих органів складаються з комісій регіонального рівня (комісії головних управлінь ДФС в областях, м. Києві та Офісу великих платників ДФС) та комісії центрального рівня (ДФС).

Зазначені комісії приймають рішення про: реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі; відмову у реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі.

Підставами для прийняття комісіями контролюючих органів рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування є: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено; ненадання платником податку копій документів відповідно до підпункту 4 пункту 13 цього Порядку; надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства.

З квитанцій про прийняття документу та зупинення реєстрації вбачається, що реєстрація податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена, оскільки ПН/РК відповідає вимогам пп. 1.6 п. 1 «Критеріїв ризиковості платника податку».

Відповідно до п.п.1.6 п.1 «Критеріїв ризиковості платника податку» встановлених листом ДФС України №959/99-99-07-18 від 21.03.2018 року, комісії головних управлінь ДФС в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДФС можуть розглядати питання щодо встановлення ризиковості платника податків, а саме: платник податку зареєстрований (перереєстрований) за адресою, що знаходиться на непідконтрольній території України (зона АТО, АР Крим); дата реєстрації платником податку на додану вартість не перевищує трьох місяців з дати такої реєстрації; платник податку - юридична особа, який не має відкритих рахунків у банківських установах, крім рахунків в органах державної казначейської служби України (крім бюджетних установ); платник податку, посадова особа та/або засновник якого був посадовою особою та/або засновником суб`єкта господарювання, якого ліквідовано за процедурою банкрутства протягом останніх трьох років; платником податку не подано контролюючому органу податкову звітність з податку на додану вартість за два останні звітні періоди; платником податку на прибуток не подано контролюючому органу фінансову звітність за останній звітний період; наявна податкова інформація, що свідчить про наявність ознак здійснення ризикових операцій платником.

Якщо виявлено, що платник податків має ознаки ризиковості згідно з пунктом 1.6 цих Критеріїв, то такий платник податків виноситься на розгляд Комісії в той самий день і вноситься до переліку ризикових платників у день проведення засідання Комісії, на якому прийнято відповідне рішення.

Суд звертає увагу, що квитанції, якими зупинено реєстрацію податкових накладних щодо яких поданий цей позов, не містять чіткого посилання на підставу зупинення реєстрації податкових накладних, тобто підстави такого рішення є не зрозумілими, що ускладнює можливість надання позивачем необхідних пояснень чи документів.

Відповідно до ч. 2 ст. 77 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, однак суд звертає увагу, що відповідачами не надано жодного підтвердження щодо віднесення ТОВ «ТАМІРА ТОРГ» до переліку ризикових платників податків, зокрема, відповідного рішення Комісії.

Щодо ризиковості операцій, такі ознаки визначені в п. 2 «Критеріїв ризиковості платника податку» встановлених листом ДФС України №959/99-99-07-18 від 21.03.2018 року, зокрема: обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній /розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку(ий) подано на реєстрацію в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця обсягу придбання на митній території України такого товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 01 січня 2017 року в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих в Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 рази, та обсягу постачання відповідного товару/послуги, зазначеного у податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 01 січня 2017 року в Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 75 відсотків загального такого залишку) товарів з кодами згідно з УКТ ЗЕД та послуг з кодами згідно з ДКПП, перелік яких визначено ДФС відповідно до додатка, та відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, яка подана на реєстрацію в Реєстрі, в Таблиці даних платника податку як товару/послуги, що на постійній основі постачається (виготовляється); відсутність (анулювання, призупинення) ліцензій, виданих органами ліцензування; тощо.

Відповідачем не доведено, що позивач підпадає під ознаки, визначені в п. 2 «Критеріїв ризиковості платника податку» встановлених листом ДФС України №959/99-99-07-18 від 21.03.2018 року.

Крім того, суд звертає увагу, що відповідно до 7 «Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних», затвердженого постановою Кабінету Міністрів України №117 від 21.02.2018 року, такі підстави не стосуються платників податку, які мають позитивну податкову історію, а у випадку стосовно позивача відповідачем не надано доказів негативної податкової історії позивача.

Крім того, в оскаржуваних рішеннях не зазначено конкретних причин відмови в реєстрації податкових накладних №262 від 19.11.2019 року, №414 від 26.11.2019 року, №289 від 20.11.2019 року, №290 від 20.11.2019 року, №291 від 20.11.2019 року, №292 від 20.11.2019 року, №293 від 20.11.2019 року, №328 від 21.11.2019 року, №329 від 21.11.2019 року, №330 від 21.11.2019 року, №331 від 21.11.2019 року, №467 від 27.11.2019 року, №468 від 27.11.2019 року, №469 від 27.11.2019 року, №470 від 28.11.2019 року, №471 від 28.11.2019 року, №472 від 29.11.2019 року, №473 від 29.11.2019 року, №474 від 29.11.2019 року, №475 від 29.11.2019 року, №476 від 29.11.2019 року, оскільки не зазначено чіткого переліку документів, яких не вистачає для прийняття рішення про реєстрацію накладної (в рішеннях зазначено про необхідність підкреслення тих документів, яких не вистачає).

З наданих до суду первинних документів та тих документів, які надавалися до податкового органу можливо встановити зміст і обсяг господарських операцій, по яким позивач подав для реєстрації податкові накладні, будь-яких розбіжностей та невідповідностей ці документи не містять.

Таким чином, оскаржувані рішення Комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації є необґрунтованими та протиправними, а тому підлягають скасуванню судом.

Крім того, враховуючи протиправність оскаржуваних рішень відповідач має бути зобов`язаний судом здійснити реєстрацію податкових накладних №262 від 19.11.2019 року, №414 від 26.11.2019 року, №289 від 20.11.2019 року, №290 від 20.11.2019 року, №291 від 20.11.2019 року, №292 від 20.11.2019 року, №293 від 20.11.2019 року, №328 від 21.11.2019 року, №329 від 21.11.2019 року, №330 від 21.11.2019 року, №331 від 21.11.2019 року, №467 від 27.11.2019 року, №468 від 27.11.2019 року, №469 від 27.11.2019 року, №470 від 28.11.2019 року, №471 від 28.11.2019 року, №472 від 29.11.2019 року, №473 від 29.11.2019 року, №474 від 29.11.2019 року, №475 від 29.11.2019 року, №476 від 29.11.2019 року в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Відповідно до ч. 1 ст. 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення.

Згідно з ч. 1 ст. 90 КАС України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.

Враховуючи вищезазначене та оцінюючи надані докази в сукупності, суд вважає, що позовні вимоги ТОВ «ТАМІРА ТОРГ» обґрунтовані, відповідають вимогам законодавства та підлягають задоволенню повністю.

Враховуючи те, що позовні вимоги про зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну є похідними вимогами від визнання протиправними та скасування рішень комісії про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної, сплачена позивачем сума судового збору в розмірі 44142 грн. у відповідності до ст. 139 КАС України має бути стягнута з Головного управління ДПС в Одеській області за рахунок його бюджетних асигнувань на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «ТАМІРА ТОРГ»

Керуючись ст. ст. 6, 14, 90, 139, 243-246, 255 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

В И Р І Ш И В:

Позовну заяву Товариства з обмеженою відповідальністю «ТАМІРА ТОРГ» (65012, м. Одеса, вул. Троїцька, буд. 33 А, офіс 304 Б, ) до Головного управління ДПС в Одеській області (65044, м. Одеса, вул. Семінарська, 5, ), Державної податкової служби України (04053, м. Київ, Львівська площа, 8, ) про визнання протиправними та скасування рішень Комісії Головного управління ДПС в Одеській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 14.05.2020 року №1565182/42558036, №1565184/42558036, №1565183/42558036, від 08.05.2020 року №1558422/42558036, №1558423/42558036, №1558424/42558036, №1558425/42558036, №1558428/42558036, №1558427/42558036, №1558430/42558036, №1558429/42558036, №1558416/42558036, №1558420/42558036, №1558426/42558036, №1558414/42558036, №1558415/42558036, №1558418/42558036, №1558417/42558036, №1558421/42558036, №1558419/42558036, №1558413/42558036, зобов`язання ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні №262 від 19.11.2019 року, №414 від 26.11.2019 року, №289 від 20.11.2019 року, №290 від 20.11.2019 року, №291 від 20.11.2019 року, №292 від 20.11.2019 року, №293 від 20.11.2019 року, №328 від 21.11.2019 року, №329 від 21.11.2019 року, №330 від 21.11.2019 року, №331 від 21.11.2019 року, №467 від 27.11.2019 року, №468 від 27.11.2019 року, №469 від 27.11.2019 року, №470 від 28.11.2019 року, №471 від 28.11.2019 року, №472 від 29.11.2019 року, №473 від 29.11.2019 року, №474 від 29.11.2019 року, №475 від 29.11.2019 року, №476 від 29.11.2019 року - задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС в Одеській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 14.05.2020 року №1565182/42558036.

Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС в Одеській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 14.05.2020 року №1565184/42558036.

Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС в Одеській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 14.05.2020 року №1565183/42558036.

Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС в Одеській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 08.05.2020 року №1558422/42558036.

Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС в Одеській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 08.05.2020 року №1558423/42558036.

Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС в Одеській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 08.05.2020 року №1558424/42558036.

Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС в Одеській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 08.05.2020 року №1558425/42558036.

Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС в Одеській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 08.05.2020 року №1558428/42558036.

Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС в Одеській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 08.05.2020 року №1558427/42558036.

Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС в Одеській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 08.05.2020 року №1558430/42558036.

Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС в Одеській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 08.05.2020 року №1558429/42558036.

Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС в Одеській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 08.05.2020 року №1558416/42558036.

Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС в Одеській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 08.05.2020 року №1558420/42558036.

Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС в Одеській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 08.05.2020 року №1558426/42558036.

Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС в Одеській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 08.05.2020 року №1558414/42558036.

Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС в Одеській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 08.05.2020 року №1558415/42558036.

Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС в Одеській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 08.05.2020 року №1558418/42558036.

Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС в Одеській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 08.05.2020 року №1558417/42558036.

Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС в Одеській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 08.05.2020 року №1558421/42558036.

Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС в Одеській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 08.05.2020 року №1558419/42558036.

Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС в Одеській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 08.05.2020 року №1558413/42558036.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну складену ТОВ «ТАМІРА ТОРГ» №262 від 19.11.2019 року.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну складену ТОВ «ТАМІРА ТОРГ» №414 від 26.11.2019 року.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну складену ТОВ «ТАМІРА ТОРГ» №289 від 20.11.2019 року.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну складену ТОВ «ТАМІРА ТОРГ» №290 від 20.11.2019 року.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну складену ТОВ «ТАМІРА ТОРГ» №291 від 20.11.2019 року.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну складену ТОВ «ТАМІРА ТОРГ» №292 від 20.11.2019 року.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну складену ТОВ «ТАМІРА ТОРГ» №293 від 20.11.2019 року.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну складену ТОВ «ТАМІРА ТОРГ» №328 від 21.11.2019 року.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну складену ТОВ «ТАМІРА ТОРГ» №329 від 21.11.2019 року.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну складену ТОВ «ТАМІРА ТОРГ» №330 від 21.11.2019 року.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну складену ТОВ «ТАМІРА ТОРГ» №331 від 21.11.2019 року.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну складену ТОВ «ТАМІРА ТОРГ» №467 від 27.11.2019 року.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну складену ТОВ «ТАМІРА ТОРГ» №468 від 27.11.2019 року.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну складену ТОВ «ТАМІРА ТОРГ» №469 від 27.11.2019 року.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну складену ТОВ «ТАМІРА ТОРГ» №470 від 28.11.2019 року.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну складену ТОВ «ТАМІРА ТОРГ» №471 від 28.11.2019 року.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну складену ТОВ «ТАМІРА ТОРГ» №472 від 29.11.2019 року.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну складену ТОВ «ТАМІРА ТОРГ» №473 від 29.11.2019 року.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну складену ТОВ «ТАМІРА ТОРГ» №474 від 29.11.2019 року.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну складену ТОВ «ТАМІРА ТОРГ» №475 від 29.11.2019 року.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну складену ТОВ «ТАМІРА ТОРГ» №476 від 29.11.2019 року.

Стягнути з Головного управління ДПС в Одеській області (65044, м. Одеса, вул. Семінарська, 5, )за рахунок його бюджетних асигнувань на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «ТАМІРА ТОРГ» (65012, м. Одеса, вул. Троїцька, буд. 33 А, офіс 304 Б, ) сплачений судовий збір у розмірі 44142 грн.

Рішення суду набирає законної сили в порядку та строки, встановлені ст. 255 Кодексу адміністративного судочинства України.

Рішення суду може бути оскаржено в порядку та строки, встановлені ст. 295 Кодексу адміністративного судочинства України.

Повний текст рішення виготовлений та підписаний 26.10.2020 року.

Суддя Л.І. Свида

.