Справа № 460/2741/20
Суддя: Онишкевич Тарас Володимирович
Дата ухвалення: 2020-10-16 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ВОСЬМИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

16 жовтня 2020 рокуЛьвівСправа № 460/2741/20 пров. № А/857/9307/20

Восьмий апеляційний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Онишкевича Т.В.,

суддів Обрізка І.М., Іщук Л.П.,

розглянувши в порядку письмового провадження у м. Львові апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Рівненській області на рішення Рівненського окружного адміністративного суду від 25 червня 2020 року у справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Виробниче об`єднання Волинь-Бетон» до Головного управління ДПС у Рівненській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити дії,

суддя у І інстанції Дорошенко Н.О.,

час ухвалення рішення не зазначено,

місце ухвалення рішення м. Рівне,

дата складення повного тексту рішення 25 червня 2020 року,

ВСТАНОВИВ:

У квітні 2020 року Товариство з обмеженою відповідальністю «Виробниче об`єднання Волинь-Бетон» (далі ТОВ «Виробниче об`єднання Волинь-Бетон») звернулося до суду з адміністративним позовом, у якому просило визнати протиправним та скасування рішення комісії Головного управління ДФС у Рівненській області (далі ГУ ДФС) від 18 жовтня 2019 року № 1309960/36016172 про відмову у реєстрації податкової накладної (далі ПН) від 18 жовтня 2018 року № 51810 та зобов`язати Державну фіскальну службу України (далі ДФС) зареєструвати ПН від 18 жовтня 2018 року № 51810 у Єдиному реєстрі податкових накладних (далі ЄРПН).

Рішенням Рівненського окружного адміністративного суду від 25 червня 2020 року у справі № 460/2741/20, ухваленим за правилами спрощеного позовного провадження без виклику сторін, позов було задоволено повністю. При цьому суд першої інстанції виходив із того, що у контролюючого органу не було належних правових підстав для зупинення та відмови у реєстрації ПН від 18 жовтня 2018 року № 51810 у ЄРПН.

У апеляційній скарзі ГУ ДПС просило скасувати рішення суду першої інстанції та відмовити у задоволенні позову ТОВ «Виробниче об`єднання Волинь-Бетон» у повному обсязі. Свої вимоги обґрунтовує тим, що контролюючим органом у відповідності до вимог чинного законодавства було зупинено реєстрацію ПН від 18 жовтня 2018 року № 51810 і надіслано позивачу квитанцію № від 15 листопада 2018 року, в якій зазначено: «Відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 16.05.2019 №7 в Єдиному реєстр: податкових накладних зупинена. ПН/РК відповідає вимогам пп. 1.6 п. 1 «Критеріїв ризиковості платника податку». Пропонуємо надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних».

У квитанції про зупинення реєстрації ПН не перелічуються документи, які зобов`язаний надати платник, оскільки вичерпний перелік таких документів зазначений у пункті 14 Порядку з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженому постановою Кабінету Міністрів України від 21 лютого 2018 року № 117 (далі - Порядок №117).

Платником податку 17 жовтня 2019 року було направлено повідомлення № 80 про подання пояснень та копій документів щодо ПН від 18 жовтня 2018 року № 51810, яке не містило повного пакету документів, передбачених вимогами пунктів 12-14 Порядку № 117, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН у ЄРПН.

Тому Комісією ГУ ДПС правомірно було прийняте рішення № 1309960/36016172 від 18 жовтня 2019 року про відмову в реєстрації ПН від 18 жовтня 2018 року № 51810 у ЄРПН.

Окрім того, на думку апелянта, при вирішенні питання про розподіл судових витрат судом першої інстанції не враховано, що договір про надання професійної правничої допомоги від 23 грудня 2019 року № 23/12/19, укладений ТОВ «Виробниче об`єднання Волинь-Бетон» з Адвокатським об`єднанням «Прищепа і партнери», містить лише загальний перелік послуг, які можуть надаватись адвокатом позивачу. Серед долучених до справи документів відсутні докази того, що витрати, зазначені в акті здачі-приймання наданих правничих послуг № 3 до вказаного договору, були фактичними і неминучими, а їхній розмір обґрунтованим.

У відзиві на апеляційну скаргу відповідача ТОВ «Виробниче об`єднання Волинь-Бетон» підтримало доводи, викладені у оскаржуваному судовому рішенні, заперечило обґрунтованість апеляційних вимог та просило залишити рішення суду першої інстанції без змін, а апеляційну скаргу без задоволення.

Відповідно до пункту 3 частини 1 статті 311 Кодексу адміністративного судочинства України справа розглядається у порядку письмового провадження.

Переглянувши судове рішення в межах доводів та вимог апеляційної скарги, перевіривши повноту встановлення судом першої інстанції фактичних обставин справи та правильність застосування ним норм матеріального та процесуального права, апеляційний суд дійшов висновку про відсутність підстав для задоволення апеляційної скарги, виходячи із такого.

Як безспірно встановлено судом першої інстанції, 01 січня 2018 року ТОВ «Виробниче об`єднання Волинь-Бетон» (Постачальник) та ПП «ПРОМ-БУД КОМПАНІ» (Покупець) уклали договір поставки № 16, за умовами якого Постачальник зобов`язувався передати у власність Покупця непродовольчі товари (далі Товар), а Покупець отримати та оплатити Товар в строки і на умовах визначених в даному договорі. Найменування, загальна кількість Товару, його часткове співвідношення (асортимент, номенклатура), одиниці виміру Товару та ціна одиниці виміру Товару визначаються Сторонами у бухгалтерських документах Постачальника рахунках-фактурах, видаткових накладних, специфікаціях та/або інших товарно-супровідних документах, які після підписання Сторонами мають юридичну силу та є невід`ємною частиною цього Договору. Розрахунки за цим Договором здійснюються Покупцем шляхом безготівкового переказу грошових коштів на поточний рахунок Постачальника, зазначений в даному Договорі. Оплата вартості Товару за цим Договором здійснюється Покупцем отриманого від Постачальника рахунку-фактури в національній валюті України шляхом безготівкового переказу грошових коштів на поточний рахунок Постачальника у на умовах 100% попередньої оплати. Строки та порядок оплати за даним Договором, за взаємною згодою Сторін, можуть бути змінені відносно конкретної партії Товару та встановлені у Специфікаціях до даного Договору.

На виконання вказаного договору позивачем 18 жовтня 2018 року була здійснена поставка товару «Портландцемент» на підставі рахунку на оплату від 18 жовтня 2018 року №132 на суму 240 001,20 грн (у т.ч. ПДВ у сумі 40000,20 грн) та видаткової накладної від 18 жовтня 2018 року № 51810 на суму 240 001,20 грн (у т.ч. ПДВ в сумі 40000,20 грн).

Зазначений товар був оплачений покупцем відповідно до платіжних доручень від 22 жовтня 2018 № 38 на суму 100 000,00 грн, від 25 жовтня 2018 року № 39 на суму 90 000,00 грн, від 01 лютого 2019 року №76 на суму 3000,00 грн, від 11 березня 2019 року № 85 на суму 500,00 грн, від 10 квітня 2019 року № 127 на суму 300 000,00 грн.

18 жовтня 2019 року ТОВ «Виробниче об`єднання Волинь-Бетон» було складено та надіслано до контролюючого органу ПН №51810 на суму ПДВ 40000,20 грн для реєстрації у ЄРПН.

19 листопада 2018 року ГУ ДПС надіслав ТОВ «Виробниче об`єднання Волинь-Бетон» квитанцію № , у якій зазначив, що реєстрація вказаної ПН зупинена відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України (далі о ПК), оскільки така відповідає вимогам пп.1.6 п.1 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН (а.с.22).

Позивачем у відповідь були надані письмові пояснення та копії документів на підтвердження факту постачання товару для ПП «ПРОМ-БУД КОМПАНІ» (а.с.24-27).

18 жовтня 2019 комісією ГУ ДФС прийнято рішення №1 309960/36016172 про відмову в реєстрації зазначеної ПН з огляду на ненадання платником податку копій документів: договору, зокрема зовнішньоекономічні контракти з додатками до них (а.с.19-20).

ТОВ «Виробниче об`єднання Волинь-Бетон» не погодилося із вказаним рішенням відповідача про відмову у реєстрації ПН №51810 від 18 жовтня 2019 року та звернулося до адміністративного суду із цим позовом за захистом своїх прав.

При наданні правової оцінки правильності вирішення судом першої інстанції цього публічно-правового спору оскаржуваним рішенням та доводам апелянта, що викладені у апеляційній скарзі, суд апеляційної інстанції виходить із такого.

Згідно із підпунктом 187.1. статті 187 ПК датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Відповідно до пункту 201.1. статті 201 ПК на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Пунктом 201.10. статті 201 ПК встановлено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Відповідно до приписів пункту 74.2 статті 74 ПК в ЄРПН забезпечується проведення постійного автоматизованого моніторингу відповідності ПН/РК критеріям оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації таких ПН/РК в ЄРПН.

Критерії оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН, визначаються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Зібрана податкова інформація та результати її опрацювання використовуються для виконання покладених на контролюючі органи функцій та завдань, а також центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, для формування та реалізації єдиної державної податкової та митної політики. (пункт 74.3 статті 74 ПК).

Пунктом 2 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року № 1246 у редакції на час виникнення спірних правовідносин (далі Порядок № 1246) зазначено, що податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість відповідно до вимог ПК в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Як передбачено пунктом 12 Порядку № 1246, після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки, зокрема, відповідності податкових накладних та/або розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатнім для зупинення їх реєстрації.

Згідно із пунктом 13 Порядку № 1246 за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

У квитанції від 19 листопада 2019 року № зазначено, що відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК реєстрація ПН №51810 від 18 жовтня 2019 року в ЄРПН зупинена у зв`язку із тим, що така відповідає вимогам підпункту 1.6 пункту 1 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН.

Пунктом 201.16 статті 201 ПК передбачено, що реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних на час виникнення спірних правовідносин був затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 21 лютого 2028 року № 117 «Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних», якою, зокрема, затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, який був чинним на час виникнення спірних правовідносин (далі Порядок №117).

Відповідно до пункту 3 Порядку № 117 податкові накладні/розрахунки коригування (крім розрахунків коригування, складених у разі зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику), що подаються на реєстрацію в Реєстрі до проведення моніторингу, за результатами якого можливе зупинення їх реєстрації, перевіряються відповідно до таких ознак:

1) податкова накладна, яка не підлягає наданню отримувачу (покупцю) та/або складена за операцією, що є звільненою від оподаткування;

2) обсяг постачання, зазначений платником податку в податкових накладних / розрахунках коригування (крім розрахунків коригування, поданих на реєстрацію у місяці, іншому ніж місяць, в якому вони складені), зареєстрованих у Реєстрі в поточному місяці, з урахуванням поданої на реєстрацію в Реєстрі податкової накладної / розрахунку коригування, становить менше 500 тис. гривень за умови, що обсяг постачання товарів/послуг, зазначений в них у поточному місяці за операціями з одним отримувачем - платником податку, не перевищує 50 тис. гривень, сума податку на додану вартість (крім суми податку на додану вартість, сплаченої під час ввезення товарів на митну територію України), сплачена у попередньому місяці, становить більше 20 тис. гривень, та керівник - посадова особа такого платника податку є особою, яка займає аналогічну посаду не більше ніж у трьох (включно) платників податку;

3) одночасно виконуються такі умови: загальна сума податку на додану вартість (крім суми податку на додану вартість, сплаченої під час ввезення товарів на митну територію України), сплачена за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну/розрахунок коригування, платником податку та його відокремленими підрозділами, якими подано податкову накладну/ розрахунок коригування на реєстрацію в Реєстрі, становить більше 400 тис. гривень; одночасно значення показників D та P, розрахованих у цьому підпункті, мають такі розміри: D >0,05, P