Справа № 200/5655/20-а
Суддя: Голуб В.А.
Дата ухвалення: 2020-09-30 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

Донецький окружний адміністративний суд
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

30 вересня 2020 р. Справа№200/5655/20-а

приміщення суду за адресою: 84122, м.Слов`янськ, вул. Добровольського, 1

Суддя Донецького окружного адміністративного суду Голуб В.А., за участі секретаря судового засідання Гуменної В.П., розглянувши матеріали адміністративної справи за позовом Державного підприємства "Шахта ім. М.С. Сургая" до Головного управління ДПС у Донецькій області про скасування податкових повідомлень-рішень від 24.05.2019 року № в розмірі 164, 89 грн, від 24.05.2019 року № в розмірі 7 636 987, 84 грн та від 24.05.2019 року № в розмірі 1 283 188, 76 грн, -

В С Т А Н О В И В:

Позивач, Державне підприємство "Шахта ім. М.С. Сургая", звернувся до Донецького окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління ДФС у Донецькій області про скасування податкових повідомлень-рішень від 24.05.2019 року № в розмірі 164, 89 грн, від 24.05.2019 року № в розмірі 7 636 987, 84 грн та від 24.05.2019 року № в розмірі 1 283 188, 54 грн.

В обґрунтування позову представник Державного підприємства "Шахта ім. М.С. Сургая" зазначив, що податкові повідомлення-рішення є неправомірними, оскільки при їх прийнятті відповідачем не враховано те, що податкові накладні, які зазначені в акті перевірки, складені на постачання для операцій, які звільнені від оподаткування податком на додану вартість на підставі п. 45 підрозд. 2 розд. ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України, і позивач, як платник податків, від використання зазначеної пільги не відмовлявся. Під час проведення перевірки податковим органом не враховано особливий режим оподаткування ПДВ операцій з постачання на митній території України вугілля та/або продуктів його збагачення товарних позицій 2701, 2702, 2704 00 згідно з УКТ ЗЕД.

Представник Державного підприємства "Шахта ім. М.С. Сургая" наголосив, що під час складення підприємством було дотримано порядок заповнення податкової накладної, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 року № 1307.

Крім того, відповідно до приписів Закону України від 02.09.2014 року № 1669-VII «Про тимчасові заходи на період проведення антитерористичної операції» позивач звільнений від нарахування штрафних санкцій.

З огляду на наведене, позивач просить суд скасувати податкові повідомлення-рішення від 24.05.2019 року № в розмірі 164, 89 грн, від 24.05.2019 року № в розмірі 7 636 987, 84 грн та від 24.05.2019 року № в розмірі 1 283 188, 54 грн.

Відповідачем надано відзив на адміністративний позов, в обґрунтування якого зазначено наступне. Так, товар по спірним податковим накладним, які зазначено у зведеній податковій накладній, оподатковуються за основною ставкою, код ставки 20. І у спірній зведеній податковій накладній, і у податкових накладних, з яких вона складається, у графі 9 (де зазначається код пільги у разі здійснення операцій з постачання товарів/послуг, звільнених від оподаткування податком на додану вартість) будь-які відмітки відсутні (пп. 7 п. 16 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 року № 1307). Тому операції не звільнені від оподаткування податком на додану вартість. З огляду на наведене, представник відповідача просив в задоволенні позову відмовити.

22 червня 2020 року Донецький окружний адміністративний суд прийняв до розгляду позовну заяву Державного підприємства "Шахта ім. М.С. Сургая" до Головного управління Державної фіскальної служби у Донецькій області про скасування податкових повідомлень-рішень від 24.05.2019 року № в розмірі 164, 89 грн, від 24.05.2019 року № в розмірі 7 636 987, 84 грн та від 24.05.2019 року № в розмірі 1 283 188, 54 грн та відкрив провадження у справі № 200/5655/20-а. Суд визначив, що справа буде розглядатися за правилами загального позовного провадження. Призначив підготовче засідання у справі на 13 год 00 хв 15 липня 2020 року.

Ухвалою від 15 липня 2020 року суд задовольнив клопотання представника Головного управління ДПС у Донецькій області про заміну сторони у справі. Замінив відповідача у адміністративній справі, а саме первісного відповідача - Головне управління Державної фіскальної служби у Донецькій області його правонаступником Головним управлінням ДПС у Донецькій області. Клопотання представників сторін про відкладення підготовчого засідання задовольнив. Відклав підготовче засідання в адміністративній справі до 15 год 30 хв 05 серпня 2020 року. Продовжив строк підготовчого провадження у адміністративній справі № 200/5655/20-а на тридцять днів з ініціативи суду.

05 серпня 2020 року суд відклав підготовче засідання до 15 год 00 хв 08 вересня 2020 року.

Ухвалою від 08.09.2020 року суд у задоволенні клопотання представника Державного підприємства "Шахта ім. М.С. Сургая" про відкладення підготовчого засідання, - відмовив. Закрив підготовче провадження по адміністративній справі та призначив судовий розгляд по суті на 14 год 00 хв 30.09.2020 року.

На судове засідання представник позивача, належним чином повідомлений про дату, час та місце судового засідання, не з`явився.

Представник відповідача не заперечував проти розгляду справи в порядку письмового провадження.

Враховуючи наведене, суд вважає за можливе розглянути справу за відсутності сторін.

Згідно з частиною четвертою статті 229 Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС України) у разі неявки у судове засідання всіх учасників справи або якщо відповідно до положень цього Кодексу розгляд справи здійснюється за відсутності учасників справи (у тому числі при розгляді справи в порядку письмового провадження), фіксування судового засідання за допомогою звукозаписувального технічного засобу не здійснюється.

Розглянувши матеріали справи, всебічно і повно з`ясувавши фактичні обставини, на яких ґрунтується позов та заперечення, оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд встановив наступне.

Позивач Державне підприємство «Шахта ім. М.С. Сургая», є юридичною особою, , місцезнаходження: 85670, Донецька область, м. Вугледар (а.с.185-187).

Судом встановлено, що Державне підприємство "Шахта ім. М.С. Сургая" перебуває на обліку в Головному управлінні ДПС у Донецькій області; є платником податку на додану вартість (далі ПДВ).

Основним видом діяльності платника податків позивача є добування кам`яного вугілля (код КВЕД 05.10), про що свідчить витяг з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань (а.с.185-187).

Головним державним ревізором-інспектором відділу податку на додану вартість Мар`їнського управління ГУ ДФС у Донецькій області Стешенко Майєю Миколаївною на підставі підпункту 20.1.4 пункту 20.1 статті 20 розділу І, у порядку підпункту 75.1.1 пункту 75.1 статті 75, статті 76 розділу II Податкового кодексу України № 2755-VI від 02.12.2010 зі змінами та доповненнями (далі - Податковий кодекс) проведена камеральна перевірка своєчасності реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування у Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН) із періодом складання січень 2017 року -березень 2019 року Державного підприємства «Шахта ім. М.С. Сургая».

Дані камеральної перевірки свідчать про порушення позивачем пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу в частині порушення термінів реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування у ЄРПН, а саме:

- реєстрація податкової накладної, складеної у вересні 2018 року на суму ПДВ 233 356, 58 грн із затримкою до 15 календарних днів (а.с.58);

- реєстрація податкової накладної, складеної у липні 2018 року на суму ПДВ 39 777, 51 грн із затримкою до 15 календарних днів (а.с.59);

- реєстрація податкової накладної, складеної у червні 2018 року на суму ПДВ 486 297, 31 грн із затримкою до 15 календарних днів (а.с.60);

- реєстрація податкової накладної, складеної у жовтні 2017 року на суму ПДВ 32 058, 52 грн із затримкою до 15 календарних днів (а.с.62);

- реєстрація податкової накладної, складеної у вересні 2017 року на суму ПДВ 45 000, 00 грн із затримкою до 15 календарних днів (а.с.64);

- реєстрація податкової накладної, складеної у жовтні 2018 року на суму ПДВ 31 107, 74 грн із затримкою до 15 календарних днів (а.с.65);

- реєстрація розрахунку коригування, складеного у жовтні 2018 року на суму ПДВ 64, 60 грн із затримкою до 15 календарних днів (а.с.52);

- реєстрація податкової накладної, складеної у листопаді 2018 року на суму ПДВ 0, 22 грн із затримкою до 15 календарних днів;

- реєстрація податкової накладної, складеної у листопаді 2018 року на суму ПДВ 108 292, 71 грн із затримкою до 15 календарних днів (а.с.67);

- реєстрація податкової накладної, складеної у грудні 2018 року на суму ПДВ 12 354, 40 грн із затримкою до 15 календарних днів (а.с.68);

- реєстрація податкової накладної, складеної у грудні 2018 року на суму ПДВ 940 984, 91 грн із затримкою до 15 календарних днів (а.с.69);

- реєстрація податкової накладної, складеної у березні 2019 року на суму ПДВ 710 155, 43 грн із затримкою до 15 календарних днів (а.с.70);

- реєстрація податкової накладної, складеної у січні 2019 року на суму ПДВ 1 132 431, 53 грн із затримкою до 15 календарних днів (а.с.71-72);

- реєстрація податкової накладної, складеної у січні 2019 року на суму ПДВ 321 163, 94 грн із затримкою до 15 календарних днів (а.с.73);

- реєстрація податкової накладної, складеної у січні 2019 року на суму ПДВ 590 299, 20 грн із затримкою до 15 календарних днів (а.с.74);

- реєстрація розрахунку коригування, складеного у березні 2019 року на суму ПДВ 833, 40 грн із затримкою до 15 календарних днів (а.с.54);

- реєстрація податкової накладної, складеної у лютому 2019 року на суму ПДВ 417 152, 22 грн із затримкою до 15 календарних днів (а.с.75);

- реєстрація розрахунку коригування, складеного у лютому 2019 року на суму ПДВ 32, 20 грн із затримкою до 15 календарних днів (а.с.55);

- реєстрація розрахунку коригування, складеного у січні 2019 року на суму ПДВ 18, 21 грн із затримкою від 15 календарних днів (а.с.56);

- реєстрація податкової накладної, складеної у грудні 2017 року на суму ПДВ 89 020, 20 грн із затримкою від 61 до 365 календарних днів (а.с.61);

- реєстрація податкової накладної, складеної у жовтні 2017 року на суму ПДВ 30 800, 00 грн із затримкою від 61 до 365 календарних днів (а.с.63);

- реєстрація податкової накладної, складеної у серпні 2018 року на суму ПДВ 1 813 043, 65 грн із затримкою від 61 до 365 календарних днів (а.с.66);

- реєстрація розрахунку коригування, складеного у квітні 2018 року на суму ПДВ 175, 12 грн із затримкою від 61 до 365 календарних днів (а.с.53);

- реєстрація податкової накладної, складеної у червні 2017 року на суму ПДВ 1 262 321, 77 грн із затримкою на 366 і більше календарних днів (а.с.45-46);

- реєстрація податкової накладної, складеної у лютому 2017 року на суму ПДВ 759 638, 16 грн із затримкою на 366 і більше календарних днів (а.с.37-39);

- реєстрація податкової накладної, складеної у січні 2017 року на суму ПДВ 261 617, 15 грн із затримкою на 366 і більше календарних днів (а.с.40);

- реєстрація податкової накладної, складеної у березні 2017 року на суму ПДВ 2 690 316, 71 грн із затримкою на 366 і більше календарних днів (а.с.41-42);

- реєстрація податкової накладної, складеної у квітні 2017 року на суму ПДВ 2 560 622, 85 грн із затримкою на 366 і більше календарних днів (а.с.43-44);

- реєстрація податкової накладної, складеної у грудні 2017 року на суму ПДВ 1 303 424, 36 грн із затримкою на 366 і більше календарних днів (а.с.47-48);

- реєстрація податкової накладної, складеної у липні 2017 року на суму ПДВ 3 465 636, 28 грн із затримкою на 366 і більше календарних днів (а.с.49);

- реєстрація податкової накладної, складеної у вересні 2017 року на суму ПДВ 1 462 577, 61 грн із затримкою на 366 і більше календарних днів (а.с.50);

- реєстрація податкової накладної, складеної у листопаді 2017 року на суму ПДВ 1 507 820, 73 грн із затримкою на 366 і більше календарних днів (а.с.51).

Про вказане свідчить акт від 25.04.2019 року № 325/05-99-49-03/40695853 (а.с.30-31).

На акт перевірки позивачем подані заперечення від 14.05.2019 року № 680 (а.с.33-35), які залишені без задоволення.

На підставі акту перевірки відповідачем прийнято податкові повідомлення-рішення:

форми «Н» від 24.05.2019 року № , яким згідно з пп. 54.3.3 п. 54.3 ст. 54 Податкового кодексу України за порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, визначених п. 201.10 ст. 201 вказаного Кодексу, та на підставі п. 120-1.1 ст. 120-1 Кодексу за затримку реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних на суму ПДВ 5 100 432, 22 грн на 15 і менше календарних днів до платника застосовано штраф у загальному розмірі - 1 283 188, 76 грн (а.с.8-9);

форми «Н» від 24.05.2019 року № , яким згідно з пп. 54.3.3 п. 54.3 ст. 54 Податкового кодексу України за порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, визначених п. 201.10 ст. 201 вказаного Кодексу, та на підставі п. 120-1.1 ст. 120-1 Кодексу за затримку реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних до платника застосовано штраф у розмірі 164, 89 грн (а.с.10-11);

форми «ПС» від 24.05.2019 року № , яким згідно з пп. 54.3.3 п. 54.3 ст. 54, п.120-1.1 ст. 120-1 Податкового кодексу України застосовано штрафні (фінансові) санкції (штрафи) у сумі 7 636 987, 84 грн за платежем «податок на додану вартість» (а.с.7).

Позивач скористався правом на адміністративне оскарження вказаних податкових повідомлень-рішень, подавши скаргу на адресу Державної фіскальної служби України № 888 від 11.06.2019 року (а.с.36).

Рішенням Державної фіскальної служби України № 38708/6/99-99-11-06-01-25 від 22.08.2019 року спірні податкові повідомлення-рішення від 24.05.2019 року залишені без змін, а скарга позивача без задоволення.

Позивач, не погоджуючись з висновками акту перевірки та податковими повідомленнями-рішеннями щодо податкових накладних, які, на його думку, звільнені від оподаткування податком на додану вартість (операції з постачання на митній території України вугілля та/або продуктів його збагачення товарних позицій 2701, 2702, 2704 00 згідно з УКТ ЗЕД), звернувся до суду з цим позовом.

Позивач у позовних вимогах помилково вказав суму штрафу податкового повідомлення-рішення форми «Н» від 24.05.2019 року № , зазначивши 1 283 188 грн 54 коп замість вірної 1 283 188 грн 76 коп (а.с. 4 зворотній бік, 8).

Судом також встановлено, що у зведених податкових накладних позивача зазначено про оподатковування товарів за основною ставкою, код ставки 20. І у спірних зведених податкових накладних, і у податкових накладних, з яких вони складаються, у графі 9 (де зазначається код пільги у разі здійснення операцій з постачання товарів/послуг, звільнених від оподаткування податком на додану вартість) будь-які відмітки відсутні (а.с.37-75, 111-174).

Проаналізувавши встановлені обставини справи та норми законодавства України, яке регулює спірні правовідносини, суд вважає позовну заяву такою, що підлягає не задоволенню, з наступних підстав.

Підпунктом 16.1.3 п. 16.1 ст. 16 Податкового кодексу України встановлено, що платник податків зобов`язаний подавати до контролюючих органів у порядку, встановленому податковим та митним законодавством, декларації, звітність та інші документи, пов`язані з обчисленням і сплатою податків та зборів.

Відповідно до п. 201.1 ст. 201 вказаного Кодексу на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Для платників податку в разі здійснення постачання товарів/послуг, постачання яких має безперервний або ритмічний характер, встановлені особливі терміни складання податкової накладної (пп. 201.4. ст. 201 Податкового кодексу України).

Згідно з п. 11 підрозд. 2 розд. ХХ «Перехідні положення» Кодексу з 1 лютого 2015 року реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних підлягають всі податкові накладні та розрахунки коригування до податкових накладних (у тому числі які не надаються покупцю, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування) незалежно від розміру податку на додану вартість в одній податковій накладній/розрахунку коригування.

Відповідно до пп. 14.1.60 п.14.1 ст. 14 Податкового кодексу України єдиний реєстр податкових накладних - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.

Згідно з абз. 1 п. 201.10 ст. 201 вказаного Кодексу при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Граничні строки реєстрації податкової накладної встановлені п. 201.10 ст. 201 вказаного Кодексу, відповідно до якого реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків:

для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені;

для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;

для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 15 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).

У разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з Кодексом.

Відповідно до п. 1201.1 ст. 1201 Податкового кодексу України порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної, що не надається отримувачу (покупцю), складеної на постачання товарів/послуг для операцій: які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 та 201 цього Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі, зокрема 10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів.

З огляду на наведені положення Кодексу підставою для звільнення від сплати штрафу є сукупність таких обох умов разом як: складення податкової накладної, що не надається отримувачу, та за наслідками операції, яка звільнена від оподаткування або оподатковується за нульовою ставкою.

Аналогічні висновки щодо застосування норм п. 1201.1 ст. 1201 Податкового кодексу України викладені в постановах Верховного Суду від 11.12.2018 року в справі № 820/2298/18, від 13.03.2019 року в справі №813/4157/17, які відповідно до ч. 5 ст. 242 Кодексу адміністративного судочинства України мають бути враховані судом при виборі і застосуванні норми права до спірних правовідносин.

У даній адміністративній справі спірним питанням є наявність чи відсутність підстав для застосування до позивача штрафу, передбаченого п. 120-1.1 ст. 120-1 Податкового кодексу України, щодо зведеної податкової накладної.

Відповідно до п. 198.5 ст. 198 Податкового кодексу України платник податку зобов`язаний нарахувати податкові зобов`язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 цього Кодексу, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних в терміни, встановлені цим Кодексом для такої реєстрації, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами придбаними/виготовленими з податком на додану вартість (для товарів/послуг, необоротних активів, придбаних або виготовлених до 1 липня 2015 року, - у разі якщо під час такого придбання або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту), у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися:

а) в операціях, що не є об`єктом оподаткування відповідно до статті 196 цього Кодексу (крім випадків проведення операцій, передбачених підпунктом 196.1.7 пункту 196.1 статті 196 цього Кодексу) або місце постачання яких розташоване за межами митної території України;

б) в операціях, звільнених від оподаткування відповідно до статті 197, підрозділу 2 розділу XX цього Кодексу, міжнародних договорів (угод) (крім випадків проведення операцій, передбачених підпунктом 197.1.28 пункту 197.1 статті 197 цього Кодексу та операцій, передбачених пунктом 197.11 статті 197 цього Кодексу);

в) в операціях, що здійснюються платником податку в межах балансу платника податку, у тому числі передача для невиробничого використання, переведення виробничих необоротних активів до складу невиробничих необоротних активів;

г) в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку (крім випадків, передбачених пунктом 189.9 статті 189 цього Кодексу).

Згідно з п. 45 підрозд. 2 розд. ХХ «Перехідні положення» Кодексу тимчасово, до 1 січня 2022 року, звільняються від оподаткування податком на додану вартість операції з постачання на митній території України вугілля та/або продуктів його збагачення товарних позицій 2701, 2702, 2704 00 згідно з УКТ ЗЕД.

У разі застосування зазначеної пільги норми пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу не застосовуються в частині товарів/послуг, необоротних активів, суми податку на додану вартість з вартості яких були включені до податкового кредиту у звітних (податкових) періодах, що передували періоду початку застосування пільги.

Платник податків може відмовитися від використання зазначеної пільги чи зупинити її використання на один або декілька звітних (податкових) періодів шляхом подання заяви. Заява, у якій зазначається перелік товарних позицій товарів згідно з УКТ ЗЕД і період, на який платник відмовляється чи зупиняє використання пільги, подається до контролюючого органу за місцем реєстрації платника податків до настання звітного періоду, в якому платник податку не передбачає використання зазначеної пільги. Відмова від використання пільги, зазначеної у цьому пункті, чи зупинення її використання застосовується з першого числа звітного (податкового) періоду, зазначеного у заяві.

Форма податкової накладної та Порядок заповнення податкової накладної затверджені наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 року № 1307. Положеннями цих нормативних правових актів визначені вимоги до змісту та форми податкових накладних, до кожної із граф та розділів.

Відповідно до п. 8 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 року № 1307, при складанні податкових накладних, особливості заповнення яких викладені в пунктах 10-15 цього Порядку, у верхній лівій частині таких накладних у графі "Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини" робиться помітка "X" та зазначається тип причини: 01 - Складена на суму збільшення компенсації вартості поставлених товарів/послуг (для податкових накладних, особливості заповнення яких викладені в пункті 13 цього Порядку); 02 - Складена на постачання неплатнику податку; 03 - Складена на постачання товарів/послуг у рахунок оплати праці фізичним особам, які перебувають у трудових відносинах із платником податку; 04 - Складена на постачання у межах балансу для невиробничого використання; 05 - Складена у зв`язку з ліквідацією основних засобів за самостійним рішенням платника податку; 06 - Складена у зв`язку з переведенням виробничих основних засобів до складу невиробничих; 07 - Складена на операції з вивезення товарів за межі митної території України; 08 - Складена на постачання для операцій, які не є об`єктом оподаткування податком на додану вартість; 09 - Складена на постачання для операцій, які звільнені від оподаткування податком на додану вартість; 10 - Складена з метою визначення при анулюванні реєстрації платника податку податкових зобов`язань за товарами/послугами, необоротними активами, суми податку за якими були включені до складу податкового кредиту та не були використані в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності; 11 - Складена за щоденними підсумками операцій; 12 - Складена на постачання неплатнику, в якій зазначається назва покупця (для податкових накладних, особливості заповнення яких викладені в пункті 10 цього Порядку); 13 - Складена у зв`язку з використанням виробничих або невиробничих засобів, інших товарів/послуг не в господарській діяльності; 14 - Складена отримувачем (покупцем) послуг від нерезидента; 15 - Складена на суму перевищення бази оподаткування, визначеної відповідно до статей 188 і 189 Податкового кодексу України, над фактичною ціною постачання.

В інших випадках у верхній лівій частині податкової накладної тип причини не зазначається (нулі, прочерки та інші знаки чи символи не проставляються).

Згідно з п. 11 Порядку у разі нарахування податкових зобов`язань відповідно до пункту 198.5 статті 198 та пункту 199.1 статті 199 Податкового кодексу України платник податку складає окремі зведені податкові накладні за товарами/послугами, необоротними активами, які призначаються для їх використання / починають використовуватися:

1) в операціях, що не є об`єктом оподаткування;

2) в операціях, звільнених від оподаткування;

3) в операціях, що здійснюються платником податку в межах балансу платника податку, у тому числі передача для невиробничого використання, переведення виробничих необоротних активів до складу невиробничих необоротних активів;

4) в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку.

Такі зведені податкові накладні складаються не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду.

У разі складання зведеної податкової накладної у графі «Зведена податкова накладна» зазначається код ознаки:

1 - у разі нарахування податкових зобов`язань відповідно до пункту 198.5 статті 198 Податкового кодексу України;

2 - у разі нарахування податкових зобов`язань відповідно до пункту 199.1 статті 199 Податкового кодексу України;

3 - у разі складання зведених податкових накладних, особливості заповнення яких викладені у пункті 15 цього Порядку;

4 - у разі складання зведених податкових накладних, особливості заповнення яких викладені у пункті 19 цього Порядку.

У зведених податкових накладних, у яких зазначено код ознаки 1 або 2, у графі "Отримувач (покупець)" платник податку зазначає власне найменування (П.І.Б.), у рядку "Індивідуальний податковий номер отримувача (покупця)" проставляється умовний ІПН "00", рядок «Податковий номер платника податку або серія (за наявності) та номер паспорта» не заповнюється, а у верхній лівій частині зазначається відповідний тип причини відповідно до пункту 8 цього Порядку (04 - Складена на постачання у межах балансу для невиробничого використання; 08 - Складена на постачання для операцій, які не є об`єктом оподаткування податком на додану вартість; 09 - Складена на постачання для операцій, які звільнені від оподаткування податком на додану вартість; 13 - Складена у зв`язку з використанням виробничих або невиробничих засобів, інших товарів/послуг не в господарській діяльності).

Відповідно до п. 16 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 року № 1307, таблична частина податкової накладної складається з двох розділів: А і Б.

До розділу Б податкової накладної вносяться дані у розрізі опису (номенклатури) постачання товарів/послуг, зокрема:

1) до графи 2 - опис (номенклатура) товарів/послуг постачальника (продавця);

2) до граф 3.1, 3.3 - код товару згідно з УКТ ЗЕД або код послуги згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (далі - ДКПП);

3) до граф 4 та 5 - одиниця виміру товарів/послуг;

4) до графи 6 - кількість (об`єм, обсяг) постачання товарів/послуг;

5) до графи 7 - ціна постачання одиниці товару/послуги без урахування податку на додану вартість. Графа 7 заповнюється у гривнях з копійками, якщо інше не передбачено чинним законодавством;

6) до графи 8 - код ставки податку на додану вартість, за якою здійснюється оподаткування операцій з постачання товарів/послуг, що постачаються.

У графі 8 зазначається код ставки:

20 - у разі здійснення операцій з постачання товарів/послуг, що підлягають оподаткуванню за основною ставкою;

7 - у разі здійснення операцій з постачання товарів/послуг, що підлягають оподаткуванню за ставкою 7 відсотків;

901 - у разі здійснення операцій з вивезення товарів за межі митної території України, що підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою;

902 - у разі здійснення операцій з постачання на митній території України товарів/послуг, що підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою;

903 - у разі здійснення операцій з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування;

7) до графи 9 - код пільги.

Графа 9 заповнюється у разі здійснення операцій з постачання товарів/послуг, звільнених від оподаткування податком на додану вартість.

У графі 9 зазначається код відповідної пільги з податку на додану вартість згідно з Довідниками податкових пільг (Довідник податкових пільг, що є втратами доходів бюджету, або Довідник інших податкових пільг), які затверджені ДФС станом на дату складання податкової накладної.

У разі здійснення пільгових операцій, які не внесені до вказаних довідників (у зв`язку із запровадженням нової пільги) станом на дату складання податкової накладної, у графі 9 проставляється умовний код "99999999", а у відведеному полі зазначаються відповідні пункти (підпункти), статті, підрозділи, розділи Податкового кодексу України та/або міжнародного договору (угоди), якими передбачено звільнення від оподаткування;

8) до графи 10 - обсяг постачання (база оподаткування) без урахування ПДВ;

У графі 10 зведених податкових накладних, особливості заповнення яких викладені у пункті 11 цього Порядку, вказується вартість (частина вартості) товару/послуги, необоротного активу, на яку нараховується податок відповідно до пункту 198.5 статті 198 та пункту 199.1 статті 199 Кодексу, згідно з основною ставкою податку та ставкою податку 7 відсотків, які застосовуються при нарахуванні податкових зобов`язань;

9) до графи 11 - сума податку на додану вартість.

Спірні зведені податкові накладні, які зареєстровані позивачем, і про які йдеться в акті перевірки, містять код ознаки 1 (нарахування податкових зобов`язань відповідно до п. 198.5 ст. 198 Податкового кодексу України), у графі «Отримувач (покупець)» зазначено власне найменування позивача, у рядку «Індивідуальний податковий номер отримувача (покупця) проставлено умовний ІПН «00»; у верхній лівій частині у графі «Не підлягає наданню отримувачу (покупцю)» зроблено помітку «X» та зазначено тип причини «09» (складена на постачання для операцій, які звільнені від оподаткування податком на додану вартість).

Разом з тим, у вказаних зведених податкових накладних у графі 2 («Опис (номенклатура) товарів/послуг продавця») зазначено, що вони складаються з податкових накладних. Товар по цим податковим накладним, які зазначено у спірних зведених податкових накладних, оподатковуються за основною ставкою, код ставки 20.

І у спірних зведених податкових накладних, і у податкових накладних, з яких вона складається, у графі 9 (де зазначається код пільги у разі здійснення операцій з постачання товарів/послуг, звільнених від оподаткування податком на додану вартість) будь-які відмітки відсутні.

Отже, хоча позивачем у зведеній податковій накладній у верхній лівій частині у графі «Не підлягає наданню отримувачу (покупцю)» зроблено помітку «X» та зазначено тип причини «09» (складена на постачання для операцій, які звільнені від оподаткування податком на додану вартість), однак податковими накладними, з яких вона складається, підтверджується те, операції по ним не були звільнені від оподаткування податком на додану вартість, а оподатковувалися за основною ставкою. Коди товарів по цим операціям згідно з УКТ ЗЕД були відмінними від тих, про які йшлося в п. 45 підрозд. 2 розд. ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України.

З огляду на наведене посилання позивача на п. 45 підрозд. 2 розд. ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України, згідно з яким тимчасово, до 1 січня 2022 року, звільняються від оподаткування податком на додану вартість операції з постачання на митній території України вугілля та/або продуктів його збагачення товарних позицій 2701, 2702, 2704 00 згідно з УКТ ЗЕД, є безпідставними та такими, що спростовані наявними у справі доказами.

Посилання позивача на приписи Закону України від 02.09.2014 року № 1669-VII «Про тимчасові заходи на період проведення антитерористичної операції» в аспекті звільнення від відповідальності, суд вважає помилковими, з огляду на наступне.

Державне підприємство "Шахта ім. М.С. Сургая" зареєстровано в м. Вугледар, яке включено до Переліків населених пунктів, на території яких здійснювалася антитерористична операція, затверджених розпорядженням Кабінету Міністрів України від 30 жовтня 2014 року № 1053-р (втратило чинність) і розпорядженням Кабінету Міністрів України від 2 грудня 2015 року № 1275-р. (чинне).

На час вирішення справи Президентом України Указ про завершення проведення антитерористичної операції або військових дій на території України не приймався, тобто, період проведення АТО триває.

Судом встановлено та не заперечується сторонами, що Державне підприємство "Шахта ім. М.С. Сургая" всупереч вимог п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України реєструвало з порушенням терміну реєстрації податкові накладні.

За змістом позову та наданих позивачем пояснень позивач вважає, що із врахуванням положень Закону України «Про тимчасові заходи на період проведення антитерористичної операції» він має бути звільненим від відповідальності за порушення строків реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування через існування форс-мажорних обставин, які перешкоджали позивачу своєчасно виконати вимоги п. 201.1 ст. 201 ПК України.

Водночас, до позову позивачем не додані сертифікати Торгово-промислової палати.

Статтею 10 Закону України від 02.09.2014 року № 1669-VII «Про тимчасові заходи на період проведення антитерористичної операції» встановлено, що протягом терміну дії цього Закону єдиним належним та достатнім документом, що підтверджує настання обставин непереборної сили (форс-мажору), що мали місце на території проведення антитерористичної операції, як підстави для звільнення від відповідальності за невиконання (неналежного виконання) зобов`язань, є сертифікат Торгово-промислової палати України.

Разом з тим суд зазначає, що однієї наявності у платника податків сертифікату ТПП України про настання обставин непереборної сили (форс-мажору) недостатньо для звільнення такого платника податків від відповідальності за порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних в ЄРПН без закріплення у Податковому кодексі України чи іншому спеціальному нормативно-правовому акті самої можливості такого звільнення за наявності форс-мажорних обставин.

Ані в позові, ані в ході судового розгляду справи позивачем не наведено обґрунтованих причин несвоєчасної реєстрації податкових накладних.

Чинним податковим законодавством передбачено, що наявність у платника податків сертифікату ТПП України про настання обставин непереборної сили надає можливість такому платнику звернутися із заявою до контролюючого органу для продовження граничних строків подання податкової звітності та зміни строків сплати податків, зборів (обов`язкових платежів), а також для списання податкового боргу, що виник унаслідок обставин непереборної сили. При цьому наявність у платника податку вказаних сертифікатів не надає підстав такому платнику здійснювати реєстрацію в ЄРПН податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних за правилами, що є відмінними від правил, визначених Податковим кодексом України та Порядком ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 року № 1246.

Тим паче, позивач у позовній заяві посилається на приписи ст.6 вказаного закону, однак, вказана стаття передбачає звільнення від сплати за користування земельними ділянками державної та комунальної власності, що жодним чином не стосуються предмету позову.

Отже, сукупності умов для звільнення від сплати штрафу, що встановлені п. 120-1.1 ст. 120-1 Податкового кодексу України (податкова накладна не надавалась отримувачу (покупцю) та, водночас, була складена на постачання товарів/послуг для операцій, які звільнені від оподаткування), позивачем не дотримано.

З огляду на наведене відповідач правомірно виніс щодо позивача податкові повідомлення-рішення про накладення штрафу в порядку та розмірі, що відповідали вимогам законодавства.

З огляду на наведене правові підстави для задоволення позову із зазначених у ньому підстав відсутні.

Враховуючи вищевикладене, суд вважає позовні вимоги Державного підприємства "Шахта ім. М.С. Сургая" до Головного управління ДПС у Донецькій області про скасування податкових повідомлень-рішень від 24.05.2019 року № в розмірі 164, 89 грн, від 24.05.2019 року № в розмірі 7 636 987, 84 грн та від 24.05.2019 року № в розмірі 1 283 188, 76 грн є необґрунтованими та такими, що не підлягають задоволенню.

У зв`язку із відмовою у задоволенні позовних вимог, підстави для розподілу судових витрат відсутні.

Керуючись ст.ст. 9, 72-77, 139 242-246, 250, 257 - 263 КАС України, суд

ВИРІШИВ:

У задоволенні адміністративного позову Державного підприємства "Шахта ім. М.С. Сургая" (, Україна, 85670, Донецька обл., місто Вугледар) до Головного управління ДПС у Донецькій області (, Україна, 87500, Донецька обл., місто Маріуполь, вулиця Італійська, будинок 59) про скасування податкових повідомлень-рішень від 24.05.2019 року № в розмірі 164, 89 грн, від 24.05.2019 року № в розмірі 7 636 987, 84 грн та від 24.05.2019 року № в розмірі 1 283 188, 76 грн, відмовити у повному обсязі.

Повний текст рішення складено та підписано 09.10.2020 року.

Рішення може бути оскаржено в апеляційному порядку до Першого апеляційного адміністративного суду через Донецький окружний адміністративний суд шляхом подачі апеляційної скарги протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до суду апеляційної інстанції.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Суддя В.А. Голуб