Справа № 300/1957/20
Суддя: Панікар І.В.
Дата ухвалення: 2020-09-29 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ІВАНО-ФРАНКІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
"29" вересня 2020 р. справа № 300/1957/20
м. Івано-Франківськ
Івано-Франківський окружний адміністративний суд у складі:
судді Панікара І.В.,
при секретарі Хомі О.В.,
представника позивача: Кучери Н.С.,
представника відповідача: Яремака Т.І.,
розглянувши у відкритому судовому засіданні в приміщенні суду адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Галичина-Табак" до Головного управління Державної податкової служби в Івано-Франківській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити дії, -
ВСТАНОВИВ:
Товариство з обмеженою відповідальністю "Галичина-Табак" (надалі позивач) звернулося до суду з адміністративним позовом до Головного управління Державної податкової служби в Івано-Франківській області, Державної податкової служби України (надалі відповідачі) про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити дії.
Ухвалою Івано-Франківського окружного адміністративного суду від 13.08.2020 року відкрито провадження в даній адміністративній справі за правилами спрощеного позовного провадження з викликом сторін.
Відповідачі скористалися правом на подання відзиву на позовну заяву, який надійшов на адресу суду 03.09.2020 року (т.3, а.с.93-95), згідно змісту якого, представник відповідачів щодо можливості задоволення заявлених позовних вимог заперечив. Вказав, що комісія Головного управління Державної податкової служби в Івано-Франківській області діяла в межах своїх повноважень та у спосіб передбачений нормами діючого законодавства. Зазначив, що у зв`язку з ненаданням копій документів, зазначених у оскаржуваних рішеннях, комісією ГУ ДПС в Івано-Франківській області прийнято оскаржувані рішення. Звернув увагу на те, що позовні вимоги до ДПС України про зобов`язання реєстрації податкових накладних є похідними від позовної вимоги щодо визнання протиправними та скасування рішень комісії про відмову в реєстрації податкових накладних.
09.09.2020 року ТзОВ "Галичина-Табак" подало на адресу суду відповідь на відзив, де представник позивача, не погодившись зі змістом відзиву на позовну заяву, вказав на те, що позивачем подано всі копії первинних документів, які підтверджують реальність операції та відображають сутність такої операції. Окрім того, зазначив, що у жодній квитанції про зупинення реєстрації податкових накладних комісією не було зазначено повного переліку документів, необхідних для реєстрації таких податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних (т.3, а.с.100-103).
В судовому засіданні представник позивача заявлені позовні вимоги підтримав з підстав наведених ним у позовній заяві та відповіді на відзив.
Представник відповідачів щодо задоволення адміністративного позову заперечив з мотивів викладених у відзиві на позовну заяву.
Суд, розглянувши справу за правилами спрощеного позовного провадження в порядку, визначеному статтею 262 КАС України, заслухавши в судовому засіданні пояснення представників сторін, дослідивши в сукупності письмові докази, встановив наступне.
Товариство з обмеженою відповідальністю "Галичина-Табак" зареєстроване як юридична особа та взяте на податковий облік Державною податковою інспекцією Головного управління ДФС в Івано-Франківській області.
Судом досліджено товарно-транспортні накладні, видані ТзОВ Бритіш Американ Тобакко Сейлз енд Маркетинг Україна (т.2, а.с. 76-99).
03.07.2018 року між ПАТ Джей Ті Інтернешнл Компані Україна та ТзОВ "Галичина-Табак" укладено договір поставки № 025644, за умовами якого ПАТ Джей Ті Інтернешнл Компані Україна (постачальник) зобов`язалось постачати з передачою у власність ТзОВ "Галичина-Табак" (покупцю) товар, а покупець зобов`язався приймати та оплачувати його вартість в порядку та на умовах даного Договору (т.1, а.с. 248-263).
Відповідно до умов договору № 025644 від 03.07.2018 року, ТзОВ "Галичина-Табак" оплатило за товар, що підтверджується платіжними дорученнями: № 9303 від 10.09.2019 року на суму 1 733358,84 грн.; № 9424 від 16.09.2019 року на суму 1 847 464,56 грн.; № 9455 від 17.09.2019 року на суму 2 023 621,20 грн.; № 9575 від 23.09.2019 року на суму 1 979 900,16 грн.; № 9584 від 24.09.2019 року на суму 2 134 404,48 грн.; № 8556 від 08.08.2019 року на суму 1 429 362,48 грн.; № 8607 від 12.08.2019 року на суму 1 829 470,56 грн.; № 8648 від 13.08.2019 року на суму 2 010 000,00 грн.; № 8674 від 14.08.2019 року на суму 1 751904,72 грн.; № 8968 від 27.08.2019 року на суму 1 868 551,80 грн.; № 9122 від 02.09.2019 року на суму 1 808 205,12 грн.; № 9136 від 03.09.2019 року на суму 1 683 529,44 грн.; № 9278 від 09.09.2019 року на суму 2 023 608,96 грн. (т.2, а.с.8-21).
Судом досліджено платіжні доручення по оплаті видаткових накладних, де платником є ТзОВ "Галичина-Табак", а одержувачем - підприємство з іноземною інвестицією Імперіал Тобако Юкрейн (т.2, а.с.129-136).
03.06.2019 року між ТзОВ Експансія та ТзОВ ТзОВ "Галичина-Табак" укладено договір купівлі-продажу № 40061271, за умовами якого ТзОВ Експансія (продавець) зобов`язалось передати у власність ТзОВ "Галичина-Табак" (покупцю) товар, а покупець зобов`язався приймати та оплачувати його вартість в порядку та на умовах даного Договору (т.2, а.с.100-102).
Відповідно до умов договору № 40061271 від 03.06.2019 року, ТзОВ "Галичина-Табак" оплатило за товар, що підтверджується платіжними дорученнями: № 8296 від 30.07.2019 року на суму 139 171,99 грн.; № 8662 від 13.08.2019 року на суму 511 929,11 грн.; № 8990 від 28.08.2019 року на суму 169 701,73 грн.; № 9160 від 04.09.2019 року на суму 106 897,19 грн.; № 9298 від 10.09.2019 року; № 9456 від 17.09.2019 року (т.2, а.с.103-108).
Факт продажу ТзОВ Експансія та отримання ТзОВ "Галичина-Табак" товару за вищевказаним договором підтверджується видатковою накладною № 703076 від 24.09.2019 року (т.2, а.с.109-111).
Судом досліджено товарно-транспортну накладну № 703076 від 24.09.2019 року (т.2, а.с. 112-115).
Судом досліджено платіжні доручення по оплаті видаткових накладних, де платником є ТзОВ "Галичина-Табак", а одержувачем ТзОВ Філіп Морріс Сейлз енд Дистриб`юшн (т.2, а.с.166-175).
В подальшому, 04.11.2019 року між ТзОВ "Галичина-Табак" та ФОП ОСОБА_1 укладено договір поставки за № ЛФТ 18-849, за умовами якого ТзОВ "Галичина-Табак" (продавець) зобов`язалось передати у власність ФОП ОСОБА_1 (покупцю) товар, а покупець зобов`язався приймати та оплачувати його вартість в порядку та на умовах даного Договору (т.1, а.с. 53-55).
Для здійснення господарської діяльності ТзОВ "Галичина-Табак" укладено договори поставки з ТзОВ Віп Вайн, з ТзОВ НВП Гетьман та з ПП Торговий Дім Поляков, що підтверджується договором № ВВ-0158 від 28.06.2019 року, договором про виробництво й поставку алкогольних напоїв від 15.11.2013 року, договором поставки № 14/12-18/1 від 14.12.2018 року, платіжними дорученнями, товарно-транспортними накладними та видатковими накладними (т.1, а.с.73-97, 118-131).
Відповідно до умов договору за № ЛФТ 18-849 від 04.11.2019 року, ФОП ОСОБА_1 оплатила за товар, що підтверджується актом звірки взаєморозрахунків за період вересень грудень 2019 року між ТзОВ "Галичина-Табак" та ФОП ОСОБА_1 (т.1, а.с.64).
Судом досліджено товарно-транспортну накладну від 19.09.2019 року (т.1, а.с.59-60, 62-63).
10.12.2018 року між ТзОВ "Галичина-Табак" та ФОП ОСОБА_2 укладено договір поставки за № ЛФТ 18-442, за умовами якого ТзОВ "Галичина-Табак" (продавець) зобов`язалось передати у власність ФОП ОСОБА_2 (покупцю) товар, а покупець зобов`язався приймати та оплачувати його вартість в порядку та на умовах даного Договору (т.1, а.с. 137-141).
Відповідно до умов договору за № ЛФТ 18-442 від 10.12.2018 року, ФОП ОСОБА_2 оплатив за товар, що підтверджується меморіальними ордерами від 24.09.2019 року та від 08.10.2019 року (т.1, а.с.145, 160).
Судом досліджено товарно-транспортні накладні: № ГТ-00094111 від 16.09.2019 року та № ГТ-00099549 від 30.09.2019 року (т.1, а.с.143-144, 158-159).
22.05.2019 року між ТзОВ "Галичина-Табак" та ФОП ОСОБА_3 укладено договір поставки за № 0375-19/ТР, за умовами якого ТзОВ "Галичина-Табак" (продавець) зобов`язалось передати у власність ФОП ОСОБА_3 (покупцю) товар, а покупець зобов`язався приймати та оплачувати його вартість в порядку та на умовах даного Договору (т.1, а.с. 169-172).
Відповідно до умов договору за № 0375-19/ТР від 22.05.2019 року, ФОП ОСОБА_3 оплатив за товар, що підтверджується актом звірки взаєморозрахунків за період вересень грудень 2019 року між ТзОВ "Галичина-Табак" та ФОП ОСОБА_3 (т.1, а.с.177).
27.03.2019 року між ТзОВ "Галичина-Табак" та ТзОВ Фірма Лім-Ігор укладено договір поставки за № ЛФТ 18-608, за умовами якого ТзОВ "Галичина-Табак" (продавець) зобов`язалось передати у власність ТзОВ Фірма Лім-Ігор (покупцю) товар, а покупець зобов`язався приймати та оплачувати його вартість в порядку та на умовах даного Договору (т.1, а.с. 187-191).
Відповідно до умов договору за № ЛФТ 18-608 від 27.03.2019 року, ТзОВ Фірма Лім-Ігор оплатило за товар, що підтверджується платіжними дорученнями № 501 від 25.09.2019 року; № 502 від 30.09.2019 року; № 524 від 04.10.2019 року; № 545 від 10.10.2019 року; № 537 від 08.10.2019 року (т.1, а.с.195, 199, 205, 209, 213).
Судом досліджено товарно-транспортні накладні: № ГТ-00094519 від 16.09.2019 року, № ГТ-00095501 від 18.09.2019 року, № ГТ-00097194 від 23.09.2019 року, № ГТ-00099051 від 26.09.2019 року; № ГТ-00099096 від 26.09.2019 року (т.1, а.с.193-194, 197-198, 202-204, 207-208, 211-212).
10.07.2019 року між ТзОВ "Галичина-Табак" та ТзОВ Галвест Маркет укладено договір поставки за № ЛФТ 18-825, за умовами якого ТзОВ "Галичина-Табак" (продавець) зобов`язалось передати у власність ТзОВ Галвест Маркет (покупцю) товар, а покупець зобов`язався приймати та оплачувати його вартість в порядку та на умовах даного Договору (т.1, а.с. 216-220).
Відповідно до умов договору за № ЛФТ 18-825 від 10.07.2019 року, ТзОВ Галвест Маркет оплатило за товар, що підтверджується платіжним дорученням № 6815 від 17.09.2019 року та актом звірки взаєморозрахунків за період вересень грудень 2019 року (т.1, а.с.224-225).
Судом досліджено товарно-транспортну накладну № ГТ-00092691 від 12.09.2019 року (т.1, а.с.222-223).
07.08.2018 року між ТзОВ "Галичина-Табак" та ФОП ОСОБА_4 укладено договір поставки за № 255-181М, за умовами якого ТзОВ "Галичина-Табак" (продавець) зобов`язалось передати у власність ФОП ОСОБА_4 (покупцю) товар, а покупець зобов`язався приймати та оплачувати його вартість в порядку та на умовах даного Договору (т.1, а.с. 228-231).
Відповідно до умов договору за № 255-181М від 07.08.2018 року, ФОП ОСОБА_4 оплатила за товар, що підтверджується платіжним дорученням № 1118 від 23.09.2019 року та актом звірки взаєморозрахунків за період вересень грудень 2019 року (т.1, а.с.241-242).
Судом досліджено товарно-транспортні накладні: № ГТ-00094934 від 17.09.2019 року, № ГТ-00094935 від 17.09.2019 року (т.1, а.с.233-234, 237-240).
На підтвердження реальності здійснення операцій по вищевказаних податкових накладних ТзОВ "Галичина-Табак" подано відповідачу повідомлення, до якого було додано письмове пояснення та документи, що підтверджують факт здійснення операції (т.1, а.с.15).
Однак, 16.03.2020 року комісією з питань зупинення реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС в Івано-Франківській області прийнято рішення за № 1488253/43289693 про неврахування таблиці даних платника податку на додану вартість, в якому зазначено про наявність в органах державної податкової служби України податкової інформації, що свідчить про здійснення платником податків ризикових операцій (т.1, а.с.51).
В подальшому, рішеннями комісії Головного управління Державної фіскальної служби в Івано-Франківській області від 15.05.2020 року №№ 1565732/36497264, 1565731/36497264, 1565735/36497264, 1565736/36497264 та від 21.05.2020 року №№ 1573735/36497264, 1573730/36497264, 1573729/36497264, 1573731/36497264, 1573734/36497264, 1573733/36497264, 1573700/36497264, 1573728/36497264, 1573732/36497264 відмовлено позивачу в реєстрації вищевказаних податкових накладних з підстав ненадання платником податку копій документів: договорів, зокрема, зовнішньоекономічних контрактів, з додатками до них, первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продуктів, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання/передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних та не надано акти здачі-прийому виконаних (наданих послуг) ТзОВ Трейдіфкомпані, що здійснювало транспортування придбаного товару ТзОВ "Галичина-Табак" від ТзОВ НВП Гетьман згідно наданих ТТН на транспортування, не надано договори поставки продукції, укладений з ТзОВ Філіп Морріс Сейлз Енд Дистрибюшн та ТТН, що підтверджують транспортування придбаного товару (т.2, а.с.209-234).
Не погодившись із оскаржуваними рішеннями, позивач звернувся до суду з даним позовом.
Надаючи правову оцінку правовідносинам, що склались між сторонами, суд зазначає таке.
У відповідності до вимог пункту 3 частини 1 статті 244 КАС України, визначаючи яку правову норму слід застосувати до спірних правовідносин суд зазначає, що при вирішенні даної справи керується нормами Законів та підзаконних нормативно-правових актів в тій редакції, яка чинна на момент виникнення чи дії конкретної події, обставини і врегулювання відповідних відносин.
Податковий кодекс України (надалі по тексту також ПК України) регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, які справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.
Стаття 185 ПК України визначає об`єкти оподаткування податком на додану вартість.
Відповідно до підпункту "а" пункту 185.1 статті 185 ПК України, об`єктом оподаткування є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з безоплатної передачі та з передачі права власності на об`єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об`єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю.
Датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг згідно приписів норми пункту 187.1 статті 187 ПК України вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.
База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (пункт 188.1 статті 188 ПК України).
Згідно з підпункту "а" пункту 198.1 статті 198 ПК України до податкового кредиту, серед іншого, відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення операцій з: придбання або виготовлення товарів та послуг.
Відповідно до пункту 201.1 статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Пунктом 201.10 статті 201 ПК України передбачено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Згідно пункту 17 наказу Міністерства фінансів України "Про затвердження форми податкової накладної та Порядку заповнення податкової накладної" за №1307 від 31.12.2015, для операцій, що оподатковуються або звільнені від оподаткування, складаються окремі податкові накладні, тобто при одночасному постачанні одному отримувачу (покупцю) як оподатковуваних товарів/послуг, так і таких, що звільнені від оподаткування, постачальник (продавець) складає окремі податкові накладні.
Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження (пункт 201.10 статті 201 Податкового кодексу України).
Відповідно до пункту 74.3 статті 74 ПК України, зібрана податкова інформація та результати її опрацювання використовуються для виконання покладених на контролюючі органи функцій та завдань, а також центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, для формування та реалізації єдиної державної податкової та митної політики.
Постановою Кабінету Міністрів України за №1246 від 29.12.2010 затверджено Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних (надалі по тексту також Порядок №1246), який визначає механізм внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до неї, до Єдиного реєстру податкових накладних (надалі по тексту також Реєстр).
Відповідно до пункту 2 Порядку №1246, податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (надалі по тексту також платник податку) відповідно до вимог ПК України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.
Згідно з пунктом 12 Порядку №1246, після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС України в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 року); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України "Про електронний цифровий підпис", Закону Про електронні документи та електронний документообіг та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
За приписами пункту 13 Порядку №1246 за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (надалі по тексту також квитанція).
Квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДФС (пункт 14 Порядку №1246).
У квитанції зазначаються дата та час її формування, реквізити податкової накладної та/або розрахунку коригування та результат перевірки. Якщо у податковій накладній та/або розрахунку коригування за результатами проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), виявлено порушення, платнику податку надсилається квитанція про неприйняття податкової накладної та/або розрахунку коригування із зазначенням причини такого неприйняття (пункт 15 Порядку №1246).
Згідно пункту 17 Порядку №1246, у разі зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування формується квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Така квитанція одночасно надсилається постачальнику (продавцю) та отримувачу (покупцю) - платнику податку.
Відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України, реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України
Згідно вимог пунктів 12, 13 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого тією ж постановою Кабінетом Міністрів України від 21.02.2018 за №117 (надалі по тексту також Порядок №117) у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування. Така квитанція є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування зазначаються:
1) номер та дата складання податкової накладної / розрахунку коригування;
2) порядковий номер, номенклатура товарів/послуг продавця, код товару згідно з УКТЗЕД / послуги згідно з Державним класифікатором продукції та послуг, зазначені у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрація яких зупинена;
3) критерій(ї) ризиковості платника податку та/або критерій(ї) ризиковості здійснення операцій, на підставі якого(их) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, із розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;
4) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі.
За змістом пунктів 14 і 15 Порядку №117 перелік документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, включає в себе: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством.
Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 14 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного у податковій накладній/розрахунку коригування.
Зокрема, у вказаних квитанціях зазначено лише загальне посилання на відповідність податкових накладних критеріям ризиковості, визначених підпунктом 1.6 пункту 1 Критеріїв ризиковості платника податку.
Натомість, пункт 13 Порядку №117 вимагає від ДФС зазначення конкретного виду критерію.
Так, підпункт 1.6 пункту 1 Критеріїв ризиковості містить у собі визначення семи різних критеріїв, зокрема комісії головних управлінь ДФС в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДФС можуть розглядати питання щодо встановлення ризиковості платника податків, а саме:
1) платник податку зареєстрований (перереєстрований) за адресою, що знаходиться на непідконтрольній території України (зона АТО, АР Крим);
2) дата реєстрації платником податку на додану вартість не перевищує трьох місяців з дати такої реєстрації;
3) платник податку - юридична особа, який не має відкритих рахунків у банківських установах, крім рахунків в органах державної казначейської служби України (крім бюджетних установ);
4) платник податку, посадова особа та/або засновник якого був посадовою особою та/або засновником суб`єкта господарювання, якого ліквідовано за процедурою банкрутства протягом останніх трьох років;
5) платником податку не подано контролюючому органу податкову звітність з податку на додану вартість за два останні звітні періоди всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та абзацу першого пункту 49.2 і пункту 49.18 статті 49 Податкового кодексу України;
6) платником податку на прибуток не подано контролюючому органу фінансову звітність за останній звітний період всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та пункту 46.2статті 46 Податкового кодексу України;
7) наявна податкова інформація, що свідчить про наявність ознак здійснення ризикових операцій платником.
Отже, не зазначення відповідачем чіткого і конкретного критерію ризиковості (одного із пунктів підпункту 1.6 пункту 1 Критеріїв ризиковості платника податку) обмежило у спірних відносинах можливості позивача подати належний перелік документів, який необхідний для розблокування реєстрації податкових накладних: від 21.05.2020 року №№ 1573735/36497264, 1573730/36497264, 1573729/36497264, 1573731/36497264, 1573734/36497264, 1573733/36497264, 1573700/36497264, 1573728/36497264, 1573732/36497264.
Втім, як зазначено судом вище безпосередній зміст вказаних квитанцій не містить вказівки ні на конкретний вид критерію ризиковості (підпункт 1.6 пункту 1 Критеріїв ризиковості містить визначення семи різних критеріїв), ні на конкретний перелік документів, вичерпний перелік яких встановлений Порядком №117.
При цьому, як уже зазначалось судом ТзОВ "Галичина-Табак" надало до Головного управління ДФС в області необхідний пакет документів (і пояснення, і копії документів, якими підтверджується реальність здійснення операцій по податкових накладних).
Відповідно до пункту 20 Порядку №117, відповідні Комісії при головних управліннях ДФС в областях приймають рішення про: реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі; відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.
Підставами для прийняття комісіями контролюючих органів рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування є:
- ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено;
- ненадання платником податку копій документів відповідно до підпункту 4 пункту 13 цього Порядку (пояснень та копій документів, необхідних для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної, на надання яких платнику податків вказано у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної);
- надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства (пункт 21 Порядку №117).
Зі змісту оскаржуваних рішень комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби в Івано-Франківській області від 15.05.2020 року №№ 1565732/36497264, 1565731/36497264, 1565735/36497264, 1565736/36497264 та рішень від 21.05.2020 року №№ 1573735/36497264, 1573730/36497264, 1573729/36497264, 1573731/36497264, 1573734/36497264, 1573733/36497264, 1573700/36497264, 1573728/36497264, 1573732/36497264 про відмову у реєстрації податкових накладних слідує, що підставами їх прийняття визначено не подання платником податків копій документів: договорів, зокрема, зовнішньоекономічних контрактів, з додатками до них, первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продуктів, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання/передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних та не надано акти здачі-прийому виконаних (наданих послуг) ТзОВ Трейдіфкомпані, що здійснювало транспортування придбаного товару ТзОВ "Галичина-Табак" від ТзОВ НВП Гетьман згідно наданих ТТН на транспортування, не надано договори поставки продукції, укладений з ТзОВ Філіп Морріс Сейлз Енд Дистрибюшн та ТТН, що підтверджують транспортування придбаного товару.
Досліджуючи висновки контролюючого органу щодо підстави для відмови у реєстрації із урахуванням відомостей у поясненні і документах, зазначених та поданих позивачем для розблокування реєстрації податкових накладних, а також враховуючи докази подані позивачем та відповідачем в ході розгляду справи, суд зазначає наступне.
Основними доводами контролюючого органу в оскаржуваних рішеннях є "відсутність документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків".
Як встановлено судом, позивачем на підтвердження факту постачання контрагентам товару контролюючому органу і суду, при поданні адміністративного позову, надано договора поставки; щодо оплати товару надано платіжні доручення, а щодо транспортування надано товарно-трансопртні накладні.
Згідно частини 2 статті 74 КАС України, обставини справи, які за законом мають бути підтверджені певними засобами доказування, не можуть підтверджуватися іншими засобами доказування.
Поряд з цим, суд враховує позицію, викладену у пункту 53 рішення Європейського суду з прав людини у справі "Федорченко та Лозенко проти України" (заява №387/03), відповідно до якої суд при оцінці доказів керується критерієм доведення "поза розумним сумнівом".
Оцінюючи згадані документи - в сукупності та кожен зокрема - суд вважає, що такі не дають підстав для сумніву щодо реальності здійснення вищенаведених операцій або висновку про їх нездійснення.
Суд зазначає, що загальними вимогами, які висуваються до акта індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття.
Можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення фіскальним органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків. Вживання податковим органом загального посилання на підпункт 1.6 пункту 1 Критеріїв ризиковості, без наведення відповідного підпункту, є неконкретизованим та призводить до необґрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд.
Відтак, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.
Аналогічна правова позиція висловлена Верховним Судом у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду у постанові від 18 червня 2019 року (справа №0740/804/18).
Окрім того, слід зазначити, що у відповідності до положень статті 201 ПК України, якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Враховуючи зазначені обставини, в силу імперативних положень статті 201 ПК України факт ненадіслання протягом операційного дня інформації щодо прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування свідчить про необхідність проведення реєстрації зазначених податкових накладних.
Як наслідок, оскаржувані рішення комісії Головного управління Державної фіскальної служби в Івано-Франківській області від 15.05.2020 року №№ 1565732/36497264, 1565731/36497264, 1565735/36497264, 1565736/36497264 та рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби в Івано-Франківській області від 21.05.2020 року №№ 1573735/36497264, 1573730/36497264, 1573729/36497264, 1573731/36497264, 1573734/36497264, 1573733/36497264, 1573700/36497264, 1573728/36497264, 1573732/36497264, якими відмовлено у реєстрації податкових накладних, суд вважає не обґрунтованими та такими, що підлягають скасуванню.
Відповідно до частин 1, 2 статті 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.
В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.
У таких справах суб`єкт владних повноважень не може посилатися на докази, які не були покладені в основу оскаржуваного рішення, за винятком випадків, коли він доведе, що ним було вжито всіх можливих заходів для їх отримання до прийняття оскаржуваного рішення, але вони не були отримані з незалежних від нього причин.
Такий підхід узгоджується з практикою Європейського суду з прав людини. Так, у пункті 110 рішення від 23 липня 2002 року у справі "Компанія "Вестберґа таксі Актіеболаґ" та Вуліч проти Швеції" Суд визначив, що "…адміністративні суди, які розглядають скарги заявників стосовно рішень податкового управління, мають повну юрисдикцію у цих справах та повноваження скасувати оскаржені рішення. Справи мають бути розглянуті на підставі поданих доказів, а довести наявність підстав, передбачених відповідними законами, для призначення податкових штрафів має саме податкове управління".
З урахуванням встановлених вище обставин, суд вважає, що відповідач - комісія з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби в Івано-Франківській області не обґрунтувала правомірність своїх рішень від 15.05.2020 року та від 21.05.2020 року.
Відповідно до частини 2 статті 19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Наведена норма означає, що суб`єкт владних повноважень зобов`язаний діяти лише на виконання закону, за умов і обставин, визначених ним, вчиняти дії, не виходячи за межі прав та обов`язків, дотримуватися встановленої законом процедури, обирати лише встановлені законодавством України способи правомірної поведінки під час реалізації своїх владних повноважень.
Враховуючи вищенаведене, суд приходить до висновку про обґрунтованість адміністративного позову в цілому, а позовні вимоги такими, що підлягають до задоволення в повному обсязі.
Відповідно до частини 1 статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.
Враховуючи те, що позовні вимоги підлягають задоволенню, слід стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України сплачений судовий збір в розмірі 10 510 грн. та за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління Державної податкової служби в Івано-Франківській області сплачений судовий збір в розмірі 10 510 грн.
На підставі статті 129-1 Конституції України, керуючись статтями 139, 241-246, 250 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -
ВИРІШИВ:
Позов Товариства з обмеженою відповідальністю "Галичина-Табак" - задоволити.
Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби в Івано-Франківській області від 15.05.2020 року №№ 1565732/36497264, 1565731/36497264, 1565735/36497264, 1565736/36497264 та рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби в Івано-Франківській області від 21.05.2020 року №№ 1573735/36497264, 1573730/36497264, 1573729/36497264, 1573731/36497264, 1573734/36497264, 1573733/36497264, 1573700/36497264, 1573728/36497264, 1573732/36497264.
Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку. Відповідно до статтей 255, 295, 297 Кодексу адміністративного судочинства України, апеляційна скарга на рішення суду подається безпосередньо до суду апеляційної інстанції або через Івано-Франківський окружний адміністративний суд протягом тридцяти днів з дня складення рішення в повному обсязі.

Учасник справи, якому повне рішення суду не було вручене у день його проголошення або складення, має право на поновлення пропущеного строку на апеляційне оскарження рішення суду, якщо апеляційна скарга подана протягом тридцяти днів з дня вручення йому повного рішення суду.

Строк на апеляційне оскарження також може бути поновлений в разі його пропуску з інших поважних причин, крім випадків, визначених частиною другою статті 299 цього Кодексу.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

Учасники справи:

Позивач:

Товариство з обмеженою відповідальністю "Галичина-Табак" (, вул. Максимовича, 8, м.Івано-Франківськ, 76006) .

Відповідачі:

Головне управління ДПС в Івано-Франківській області (, вул. Незалежності, 20, м. Івано-Франківськ, 76018).

Державна податкова служба України (, Львівська площа, 8, м. Київ).

Суддя /підпис/ Панікар І.В.

Рішення складене в повному обсязі 06 жовтня 2020 р.