Справа № 460/5712/20
Суддя: Т.О. Комшелюк
Дата ухвалення: 2020-10-06 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

РІВНЕНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Р І Ш Е Н Н Я

і м е н е м У к р а ї н и

06 жовтня 2020 року м. Рівне № 460/5712/20

Рівненський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Комшелюк Т.О., розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) сторін адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Авто Скаут" до Головного управління ДПС у Рівненській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішення, зобов`язання вчинення певних дій,

В С Т А Н О В И В:

Товариство з обмеженою відповідальністю «Авто Скаут» (далі - позивач) звернулося до Рівненського окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління ДПС у Рівненській області (далі відповідач 1), Державної податкової службии України (далі відповідач 2) в якому просить суд визнати протиправними та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Рівненській області від 10.12.2019 р. про реєстрацію або відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних за №1349564/43193755, яким відмовлено в реєстрації ПН №2 від 29.10.2019 р., від 22.07.2020 р. про реєстрацію або відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних за №1756378/43193755, яким відмовлено в реєстрації ПН №6 від 26.11.2019 р., від 17.12.2019 р. про реєстрацію або відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних за №1352467/43193755, яким відмовлено в реєстрації ПН №5 від 22.11.2019 р., від 17.12.2019 р. про реєстрацію або відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних за №1352466/43193755, яким відмовлено в реєстрації ПН №4 від 22.11.2019 р., від 05.05.2020 р. про реєстрацію або відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних за №1550839/43193755, яким відмовлено в реєстрації ПН №1 від 06.01.2020 р., від 28.04.2020 р. про реєстрацію або відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних за №1541845/43193755, яким відмовлено в реєстрації ПН №4 від 27.01.2020 р., від 21.02.2020 р. про реєстрацію або відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних за №1464095/43193755, яким відмовлено в реєстрації ПН №5 від 28.01.2020 р., від 21.02.2020 р. про реєстрацію або відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних за №1464094/43193755, яким відмовлено в реєстрації ПН №7 від 30.01.2020 р., від 21.02.2020 р. про реєстрацію або відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних за №1464096/43193755, яким відмовлено в реєстрації ПН №6 від 28.01.2020 р., від 28.04.2020 р. про реєстрацію або відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних за №1541844/43193755, яким відмовлено в реєстрації ПН №32 від 14.02.2020 р.; зобов`язати Державну фіскальну службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних, податкові накладні, подані Товариством з обмеженою відповідальністю «АВТО СКАУТ» №2 від 29.10.2019 р., №6 від 26.11.2019 р., №5 від 22.11.2019 р., №4 від 22.11.2019 р., №1 від 06.01.2020 р., №1 від 06.01.2020 р., №5 від 28.01.2020 р., №7 від 30.01.2020 р., №6 від 28.01.2020 р., №32 від 14.02.2020 р.; зобов`язати Головне управління ДПС у Рівненській області виключити Товариство з обмеженою відповідальністю «АВТО СКАУТ» з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку на додану вартість та зобов`язати Державну фіскальну службу України подати суду звіт про виконання судового рішення протягом 10 днів з дня набрання судовим рішенням законної сили. В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що відповідачем-1 безпідставно прийнято рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, якими відмовлено в реєстрації податковиих накладних, безпідставно прийнято рішення щодо відповідності платника податку на додану вартість ТОВ «Авто Скаут» критеріям ризиковості, яке є невмотивованим та безпідставним. З наведених підстав, просить позовні вимоги задовольнити повністю.

Відповідачі подали до суду спільний відзив на позовну заяву, в якому заперечили проти задоволення позовних вимог. На обґрунтування своїх заперечень вказують, що у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування. При цьому, податкова інформація не спростована позивачем у належний спосіб, що підтверджено доказами, які надано позивачем до матеріалів позову. Крім того, будь-який недолік форми рішення не може бути самостійною підставою для скасування такого рішення та не повинен сприйматися як безумовна підстава для висновку щодо протиправності такого рішення. До того ж, позивач не навів жодних аргументів щодо того, які ж права, свободи або законні інтереси позивача було порушено прийнятими спірними рішеннями. З огляду на вказане, відповідачі просять суд відмовити в задоволенні позову повністю.

Позивач відповідь на спільний відзив не подав.

07.08.2020 ухвалою суду відкрито провадження у справі та вирішено розглянути справу за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) сторін.

15.09.2020 від відповідачів надійшов спільний відзив на позовну заяву.

Дослідивши подані письмові докази, оцінивши їх за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на всебічному, повному і об`єктивному розгляді всіх обставин справи в їх сукупності, суд виходить з наступного.

Обставини справи, встановлені судом:

Товариство з обмеженою відповідальністю «Авто Скаут» зареєстроване як юридична особа та основним видом економічної діяльності є код КВЕД 45.11 Торгівля автомобілями та легковими автотранспортними засобами

Позивач зареєстрований платником ПДВ з 01 жовтня 2019 року та йому присвоєний індивідуальний податковий номер 24.

29 жовтня 2019 року між Позивачем та Товариством з обмеженою відповідальністю «КАРС РВ» було укладено договір купівлі-продажу транспортного засобу, що підлягає першій державній реєстрації №291019-003.

За умовами вищевказаного Договору Позивач зобов`язувався поставити та передати у власність Покупця транспортний засіб (навантажувач телескопічний), який підлягає першій державній реєстрації на території України, а саме ТЗ (навантажувач телескопічний) марки «JCB» «530 GA» 1997 року випуску.

Покупцем було здійснено оплату вартості транспортного засобу за ціною визначеною в договорі купівлі-продажу транспортного засобу, що підлягає першій державній реєстрації №291019-003 від 29.10.2019 р., що підтверджується платіжним доручення №545 від 14.05.2020 року проведеного АТ КБ «Приватбанк».

29 жовтня 2019 року Позивач передав, а Покупець прийняв транспортний засіб (навантажувач телескопічний) марки «JCB» «530 GA» 1997 року випуску, що підтверджується Актом приймання-передачі транспортного засобу, що підлягає першій державній реєстрації від 29 жовтня року та видатковою накладною №457 від 29 жовтня 2019 року.

За фактом здійснення господарської операції Позивачем оформлено податкову накладну податкову накладну №2 від 29.10.2019 року.

29 листопада 2019 року Позивачем отримана квитанція про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних за № від 29 жовтня 2019 року, в якій вказано, що відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 29.10.2019 р. №2 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН/РК не відповідає вимогам пп.1.6 п.1 «Критеріїв ризиковості платника податку». Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Позивачем 09.12.2019 р. було надано підтверджуючі документи що у своїй сукупності свідчать про відсутність законних підстав для віднесення податкових накладних Позивача до категорії ризикових платників податків та зупинення реєстрації податкової накладної, що підтверджується повідомленням про подання пояснень та копій №1 від 09.12.2019 р.

Комісією ГУ ДПС у Рівненській області від 10.12.2019 року прийнято рішення № 1349564/43193755 про відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних з підстав ненадання платником податку копій документів, а саме: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти примання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних топових форм галузевої специфіки, накладні.

21 листопада 2019 року між позивачем та Товариством з обмеженою відповідальністю «ЮКО ТРЕЙДІНГ» було укладено договір купівлі-продажу транспортного засобу, що підлягає першій державній реєстрації №211119-005.

За умовами вищевказаного Договору Позивач зобов`язувався поставити та передати у власність Покупця транспортний засіб (екскаватор-навантажувач), який підлягає першій державній реєстрації на території України, а саме ТЗ (екскаватор-навантажувач) марки «JCB» «4CX» 2007 року випуску.

22 листопада 2019 року Покупцем було здійснено оплату вартості транспортного засобу за ціною визначеною в договорі купівлі-продажу транспортного засобу, що підлягає першій державній реєстрації № 211119-005 від 21.11.2019 р., що підтверджується платіжним доручення № 49 від 22.11.2019 року проведеного АТ КБ «Приватбанк».

22 листопада 2019 року позивач передав, а Покупець прийняв транспортний засіб (екскаватор-навантажувач) марки «JCB» «4CX» 2007 року випуску, що підтверджується Актом приймання-передачі транспортного засобу, що підлягає першій державній реєстрації від 22 листопада 2019 року та видатковою накладною № 481 від 22 листопада 2019 року.

За фактом здійснення господарської операції Позивачем оформлено податкову накладну за порядковим № 5 від 22.11.2019 р.

10 грудня 2019 року позивачем отримана квитанція про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних за № від 22 листопада 2019 року, в якій вказано, що відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 22.11.2019 р. №5 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН/РК не відповідає вимогам пп.1.6 п.1 «Критеріїв ризиковості платника податку». Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

10.12.2019 позивачем було надано підтверджуючі документи що у своїй сукупності свідчать про відсутність законних підстав для віднесення податкової накладної Позивача до категорії ризикових платників податків та зупинення реєстрації податкової накладної, що підтверджується повідомленням про подання пояснень та копій №3 від 10.12.2019 р.

Комісією ГУ ДПС у Рівненській області від 17.12.2019 року прийнято рішення № 1352467/43193755 про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних з підстав ненадання платником податку копій документів, а саме: розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти примання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних топових форм галузевої специфіки, накладні.

21 листопада 2019 року між позивачем та Товариством з обмеженою відповідальністю «ЮКО ТРЕЙДІНГ» було укладено договір купівлі-продажу транспортного засобу, що підлягає першій державній реєстрації №211119-004.

За умовами вищевказаного Договору позивач зобов`язувався поставити та передати у власність Покупця транспортний засіб (екскаватор-навантажувач), який підлягає першій державній реєстрації на території України, а саме ТЗ (екскаватор-навантажувач) марки «JCB» «4CX» 2006 року випуску.

Покупцем було здійснено оплату вартості транспортного засобу за ціною визначеною в договорі купівлі-продажу транспортного засобу, що підлягає першій державній реєстрації №211119-004 від 21.11.2019 р., що підтверджується платіжним доручення №50 від 22.11.2019 року, проведеного АТ КБ «Приватбанк».

22 листопада 2019 року позивач передав, а Покупець прийняв транспортний засіб (екскаватор-навантажувач) марки «JCB» «4CX» 2006 року випуску, що підтверджується Актом приймання-передачі транспортного засобу, що підлягає першій державній реєстрації від 22 листопада 2019 року та видатковою накладною №480 від 22 листопада 2019 року.

За фактом здійснення господарської операції Позивачем оформлено податкову накладну за порядковим №4 від 22.11.2019 року.

10 грудня 2019 року позивачем отримана квитанція про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних за № від 22 листопада 2019 року, в якій вказано, що відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 22.11.2019 р. №4 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН/РК не відповідає вимогам пп.1.6 п.1 «Критеріїв ризиковості платника податку». Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

10.12.2019 позивачем було надано підтверджуючі документи що у своїй сукупності свідчать про відсутність законних підстав для віднесення податкової накладної Позивача до категорії ризикових платників податків та зупинення реєстрації податкової накладної, що підтверджується повідомленням про подання пояснень та копій №5 від 10.12.2019 р.

Комісією ГУ ДПС у Рівненській області від 17.12.2019 року прийнято рішення №1352466/43193755 про відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних з підстав ненадання платником податку копій документів, а саме: розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти примання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних топових форм галузевої специфіки, накладні.

26 листопада 2019 року між позивачем та Товариством з обмеженою відповідальністю «КАРС РВ » було укладено договір купівлі-продажу транспортного засобу, що підлягає першій державній реєстрації №261119-006.

За умовами вищевказаного Договору позивач зобов`язувався поставити та передати у власність Покупця транспортний засіб (навантажувач телескопічний), який підлягає першій державній реєстрації на території України, а саме ТЗ (навантажувач телескопічний) марки «MANITOU» «MLT 735-120 LSU» 1999 року випуску.

16 квітня 2020 року Покупцем було здійснено оплату вартості транспортного засобу за ціною визначеною в договорі купівлі-продажу транспортного засобу, що підлягає першій державній реєстрації №261119-006 від 26.11.2019 р., що підтверджується платіжними дорученнями № 520 від 16.04.2020 року та №514 від 09.04.2019 року, проведених АТ КБ «Приватбанк».

26 листопада 2019 року позивач передав, а Покупець прийняв транспортний засіб (навантажувач телескопічний) марки «MANITOU» «MLT 735-120 LSU» 1999 року випуску, що підтверджується Актом приймання-передачі транспортного засобу, що підлягає першій державній реєстрації від 26 листопада 2019 року та видатковою накладною №495 від 26 листопада 2019 року.

За фактом здійснення господарської операції позивачем оформлено податкову накладну за порядковим №6 від 26.11.2019 року.

10 грудня 2019 року позивачем отримана квитанція про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних за № від 26 листопада 2019 року, в якій вказано, що відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 26.11.2019 р. №6 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН/РК не відповідає вимогам пп.1.6 п.1 «Критеріїв ризиковості платника податку». Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

21.07.2020 позивачем було надано підтверджуючі документи що у своїй сукупності свідчать про відсутність законних підстав для віднесення податкової накладної Позивача до категорії ризикових платників податків та зупинення реєстрації податкової накладної, що підтверджується повідомленням про подання пояснень та копій №39 від 21.07.2020 р.

Комісією ГУ ДПС у Рівненській області від 22.07.2020 року прийнято рішення №1756378/43193755 про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних з підстав ненадання платником податку копій документів, а саме: первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти примання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних топових форм галузевої специфіки, накладні.

28 грудня 2019 року між позивачем та Товариством з обмеженою відповідальністю «СТАРВАГЕН» було укладено договір купівлі-продажу транспортного засобу, що підлягає першій державній реєстрації №28/01/2020-015.

За умовами вищевказаного Договору позивач зобов`язувався поставити та передати у власність Покупця транспортний засіб (вантажний автомобіль), який підлягає першій державній реєстрації на території України, а саме ТЗ (вантажний автомобіль) марки «MAN» «TGL 8.180» 2015 року випуску.

Покупцем було здійснено оплату вартості транспортного засобу за ціною визначеною в договорі купівлі-продажу транспортного засобу, що підлягає першій державній реєстрації №28/01/2020-015 від 28.12.2019 р., що підтверджується платіжним дорученням № 7870 від 28.01.2020 р. проведеного АТ КБ «Приватбанк».

28 грудня 2019 року позивач передав, а Покупець прийняв транспортний засіб (вантажний автомобіль) марки «MAN» «TGL 8.180» 2015 року випуску, що підтверджується Актом приймання-передачі транспортного засобу, що підлягає першій державній реєстрації від 28 грудня 2019 року та видатковою накладною №4 від 28 січня 2020 року.

За фактом здійснення господарської операції позивачем оформлено податкову накладну за порядковим №5 від 28.01.2020 року.

14 лютого 2020 року позивачем отримана квитанція про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних за № від 28 січня 2020 року, в якій вказано, що відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 28.01.2020 р. №5 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН/РК не відповідає вимогам п.8 «Критеріїв ризиковості платника податку». Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

19.02.2019 позивачем було надано пояснення та підтверджуючі документи що у своїй сукупності свідчать про відсутність законних підстав для віднесення податкової накладної Позивача до категорії ризикових платників податків та зупинення реєстрації податкової накладної, що підтверджується повідомленням про подання пояснень та копій №1 від 19.02.2020р.

Комісією ГУ ДПС у Рівненській області від 21.02.2020 року прийнято рішення №1464095/43193755 про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних з підстав ненадання платником податку копій документів, а саме: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти примання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних топових форм галузевої специфіки, накладні.

06 січня 2020 року між позивачем та Товариством з обмеженою відповідальністю «КАРС РВ» було укладено договір купівлі-продажу транспортного засобу, що підлягає першій державній реєстрації №060120-008.

За умовами вищевказаного Договору позивач зобов`язувався поставити та передати у власність Покупця транспортний засіб (екскаватор-навантажувач), який підлягає першій державній реєстрації на території України, а саме ТЗ (екскаватор-навантажувач) марки «CASE 580SR-4PT» 2007 року випуску.

16 квітня 2020 року Покупцем було здійснено оплату вартості транспортного засобу за ціною визначеною в договорі купівлі-продажу транспортного засобу, що підлягає першій державній реєстрації №060120-008 від 06.01.2020 р., що підтверджується платіжним дорученням №521 від 16.04.2020 року проведеного АТ КБ «Приватбанк».

06 січня 2020 року позивач передав, а Покупець прийняв транспортний засіб (екскаватор-навантажувач) марки «CASE 580SR-4PT» 2007 року випуску, що підтверджується Актом приймання-передачі транспортного засобу, що підлягає першій державній реєстрації від 06 січня 2020 року та видатковою накладною №1 від 06 січня 2020 року.

За фактом здійснення господарської операції позивачем оформлено податкову накладну за порядковим №1 від 06.01.2020 року.

31 січня 2020 року позивачем отримана квитанція про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних за № від 06 січня 2020 року, в якій вказано, що відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 06.01.2020 р. №1 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН/РК не відповідає вимогам пп.1.6 п.1 «Критеріїв ризиковості платника податку». Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

29.04.2020 позивачем було надано підтверджуючі документи що у своїй сукупності свідчать про відсутність законних підстав для віднесення податкової накладної Позивача до категорії ризикових платників податків та зупинення реєстрації податкової накладної, що підтверджується повідомленням про подання пояснень та копій №16 від 29.04.2020 р.

Комісією ГУ ДПС у Рівненській області від 05.05.2020 року прийнято рішення №1550839/43193755 про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних з підстав ненадання платником податку копій документів, а саме: первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти примання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних топових форм галузевої специфіки, накладні.

25 січня 2020 року між позивачем та Підприємством «ДОЙЧЕ АГРАРТЕХНІК» було укладено договір-заявку перевезення вантажу №2501-02.

За умовами вищевказаного Договору Перевізник зобов`язувався перевезти вантаж (самохідний обрискувач) з місця завантаження вантажу (м. Київ) та доставити у пункт доставки (Херсонська обл., с. Давидів Брід), а позивач зобов`язувався здійснити оплату послуг з перевезення вантажу.

27 січня 2020 року Покупцем було здійснено оплату вартості транспортного засобу за ціною визначеною в договорі купівлі-продажу транспортного засобу, що підлягає першій державній реєстрації №2501-02 від 25.01.2020 р., що підтверджується платіжним дорученням №5869 від 27.01.2020 року, проведеного АТ КБ «Приватбанк».

27 січня 2020 року Перевізником надано позивачу послуги з перевезення вантажу(самохідний обрискувач), про що складено Акт надання послуг №9 від 27.01.2020 р.

За фактом здійснення господарської операції Позивачем оформлено податкову накладну за порядковим №4 від 27.01.2020 року.

14 лютого 2020 року позивачем отримана квитанція про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних за № від 27.01.2020 року, в якій вказано, що відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 27.01.2020 р. №4 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН/РК не відповідає вимогам п.8 «Критеріїв ризиковості платника податку». Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

27.04.2020 позивачем було надано підтверджуючі документи що у своїй сукупності свідчать про відсутність законних підстав для віднесення податкової накладної Позивача до категорії ризикових платників податків та зупинення реєстрації податкової накладної, що підтверджується повідомленням про подання пояснень та копій №15 від 27.04.2020 р.

Комісією ГУ ДПС у Рівненській області від 28.04.2020 року прийнято рішення №1541845/43193755 про відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних з підстав ненадання платником податку копій документів, а саме: первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти примання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних топових форм галузевої специфіки, накладні.

28 січня 2020 року між позивачем та Товариством з обмеженою відповідальністю «СТАРВАГЕН» було укладено договір купівлі-продажу транспортного засобу, що підлягає першій державній реєстрації №28/01/2020-016.

За умовами вищевказаного Договору позивач зобов`язувався поставити та передати у власність Покупця транспортний засіб (вантажний автомобіль), який підлягає першій державній реєстрації на території України, а саме ТЗ (вантажний автомобіль) марки «MERCEDES-BENZ «ATEGO 1218» 2015 року випуску.

28 січня 2020 року Покупцем було здійснено оплату вартості транспортного засобу за ціною визначеною в договорі купівлі-продажу транспортного засобу, що підлягає першій державній реєстрації №28/01/2020-016 від 28.01.2020 р., що підтверджується платіжним дорученням №7871 від 28.01.2020 року, проведеного АТ КБ «Приватбанк».

28 січня 2020 року позивач передав, а Покупець прийняв транспортний засіб (вантажний автомобіль) марки «MERCEDES-BENZ «ATEGO 1218» 2015 року випуску, що підтверджується Актом приймання-передачі транспортного засобу, що підлягає першій державній реєстрації від 28 січня 2020 року та видатковою накладною №7 від 28 січня 2020 року.

За фактом здійснення господарської операції позивачем оформлено податкову накладну за порядковим №6 від 28.01.2020 року.

14 лютого 2020 року позивачем отримана квитанція про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних за № від 28 січня 2020 року, в якій вказано, що відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 28.01.2020 р. №6 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН/РК не відповідає вимогам п.8 «Критеріїв ризиковості платника податку». Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

19.02.2020 позивачем було надано підтверджуючі документи що у своїй сукупності свідчать про відсутність законних підстав для віднесення податкової накладної позивача до категорії ризикових платників податків та зупинення реєстрації податкової накладної, що підтверджується повідомленням про подання пояснень та копій №2 від 19.02.2020 р.

Комісією ГУ ДПС у Рівненській області від 21.02.2020 року прийнято рішення №1464096/43193755 про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних з підстав ненадання платником податку копій документів, а саме: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти примання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних топових форм галузевої специфіки, накладні.

30 січня 2020 року між позивачем та Товариством з обмеженою відповідальністю фірмою «БІОПОЛІС» було укладено договір купівлі-продажу транспортного засобу, що підлягає першій державній реєстрації №30/01/2020-013.

За умовами вищевказаного Договору позивач зобов`язувався поставити та передати у власність Покупця транспортний засіб (навантажувач телескопічний), який підлягає першій державній реєстрації на території України, а саме ТЗ (навантажувач телескопічний) марки «JCB 531-70» 2000 року випуску.

30 січня 2020 року Покупцем було здійснено оплату вартості транспортного засобу за ціною визначеною в договорі купівлі-продажу транспортного засобу, що підлягає першій державній реєстрації №30/01/2020-013 від 30.01.2020 р., що підтверджується платіжним дорученням №21 від 30.01.2020 року, проведеного АТ КБ «Приватбанк».

30 січня 2020 року позивач передав, а Покупець прийняв транспортний засіб (вантажний автомобіль) марки «MERCEDES-BENZ «ATEGO 1218» 2015 року випуску, що підтверджується Актом приймання-передачі транспортного засобу, що підлягає першій державній реєстрації та видатковою накладною №1 від 30 січня 2020 року.

За фактом здійснення господарської операції позивачем оформлено податкову накладну за порядковим №7 від 30.01.2020 року.

14 лютого 2020 року позивачем отримана квитанція про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних за № від 30 січня 2020 року, в якій вказано, що відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 30.01.2020 р. №7 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН/РК не відповідає вимогам п.8 «Критеріїв ризиковості платника податку». Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

19.02.2020 позивачем було надано підтверджуючі документи що у своїй сукупності свідчать про відсутність законних підстав для віднесення податкової накладної Позивача до категорії ризикових платників податків та зупинення реєстрації податкової накладної, що підтверджується повідомленням про подання пояснень та копій №3 від 19.02.2020 р.

Комісією ГУ ДПС у Рівненській області від 21.02.2020 року прийнято рішення №1464094/43193755 про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних з підстав ненадання платником податку копій документів, а саме: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти примання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних топових форм галузевої специфіки, накладні;

14 лютого 2020 року між позивачем та Приватним підприємством агрофірмою «ШАНС» було укладено договір про надання транспортних послуг №003-14/02.

За умовами вищевказаного Договору позивач зобов`язувався надати транспортні послуги, а Замовник зобов`язувався оплатити надані Позивачем послуги.

14 лютого 2020 року Покупцем було здійснено оплату вартості транспортного засобу за ціною визначеною в договорі купівлі-продажу транспортного засобу, що підлягає першій державній реєстрації №003-14/02 від 14.02.2020 р., що підтверджується платіжним дорученням №394 від 14.02.2020 року, проведеного АТ КБ «Приватбанк».

14 лютого 2020 року позивачем надано Замовнику транспортні послуги, про що сторонами складено Акт надання послуг №44 від 14.02.2020 р.

За фактом здійснення господарської операції позивачем оформлено податкову накладну за порядковим №32 від 14.02.2020 року.

27 лютого 2020 року позивачем отримана квитанція про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних за № від 14.02.2020 року, в якій вказано, що відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 14.02.2020 р. №32 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН/РК не відповідає вимогам п.8 «Критеріїв ризиковості платника податку». Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

27.04.2020 р. позивачем було надано підтверджуючі документи що у своїй сукупності свідчать про відсутність законних підстав для віднесення податкової накладної позивача до категорії ризикових платників податків та зупинення реєстрації податкової накладної, що підтверджується повідомленням про подання пояснень та копій №14 від 27.04.2020 р.

Комісією ГУ ДПС у Рівненській області від 28.04.2020 року прийнято рішення №1541844/43193755 про відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних з підстав ненадання платником податку копій документів, а саме: первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти примання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних топових форм галузевої специфіки, накладні.

Позивачем отримано Рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 04.02.2020 року №23002, згідно якого відповідачем-1 встановлено відповідність позивача критеріям ризиковості платника податку на підставі пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку - у зв`язку з наявністю податкової інформації, яка стала відома у процесі поточної діяльності при реалізації покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданій на реєстрацію ПН/РК .

Рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 04.02.2020 року №23002 прийняте з порушенням вимог пункту 6 Порядку №1165, а саме не зазначено підстав для прийняття рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку, та не вказано яка саме податкова інформація стала підставою для прийняття такого рішення.

В подальшому, позивачем отримано Рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 25.02.2020 року №34319, згідно якого Комісією, з урахуванням отриманих від платника податку інформації та копій відповідних документів від 19.02.2020 р. №4 встановлено відповідність Позивача критеріям ризиковості платника податку на підставі пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку платником не надано в повному обсязі копії розрахункових документів на оплату за реалізовані товари або оборотно-сальдову відомість (розрахунки з покупцями).

Позивач, вважаючи таке рішення протиправним, звернувся з даним позовом до суду.

Вирішуючи даний спір та надаючи правову оцінку спірним правовідносинам суд зазначає таке.

Розглядаючи спір по суті, суд зауважує, що відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, регулює Податковий кодекс України.

За правилами п.185.1 ст.185 Податкового кодексу України, операції платників податку з постачання товарів та послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, є об`єктом оподаткування податком на додану вартість.

Датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг, в силу вимог пункту 187.1 статті 187 Податкового кодексу України, вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Відповідно до пункту 200-1.1 статті 200-1 Податкового кодексу України, система електронного адміністрування податку на додану вартість забезпечує автоматичний облік в розрізі платників податку: суми податку, що містяться у складених та отриманих податкових накладних та розрахунках коригування, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних; суми податку, сплачені платниками при ввезенні товару на митну територію України; суми поповнення та залишку коштів на рахунках в системі електронного адміністрування податку на додану вартість; суми податку, на яку платники мають право зареєструвати податкові накладні та розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних; інші показники, які згідно з вимогами пункту 34 підрозділу 2 розділу XX Перехідні положення цього Кодексу враховуються під час обрахунку суми податку, обчисленої за формулою, визначеною пунктом 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу.

Платникам податку автоматично відкриваються рахунки в системі електронного адміністрування податку на додану вартість. Розрахунки з бюджетом у системі електронного адміністрування податку на додану вартість здійснюються з цих рахунків, крім випадку, передбаченого абзацом другим пункту 87.1 статті 87 цього Кодексу (пункт 200-1.2 статті 200-1 ПК України).

За приписами пункту 200-1.3 статті 200-1 Податкового кодексу України платник податку має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних на суму податку (SНакл), обчислену за такою формулою: SНакл = SНаклОтр + SМитн + SПопРах + SОвердрафт - SНаклВид - SВідшкод - SПеревищ, де: SНаклОтр - загальна сума податку за отриманими платником податковими накладними, зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних, податковими накладними, складеними платником податку відповідно до пункту 208.2 статті 208 цього Кодексу та зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних, та розрахунками коригування до таких податкових накладних, зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних; SМитн - загальна сума податку, сплаченого платником при ввезенні товарів на митну територію України, крім сум податку, сплаченого (нарахованого) відповідно до підпункту 191.1.2 пункту 191.1 статті 191 цього Кодексу оператором поштового зв`язку, експрес-перевізником; SПопРах - загальна сума поповнення з поточного рахунку платника податку рахунка в системі електронного адміністрування податку, в тому числі рахунків у системі електронного адміністрування податку платника - сільськогосподарського підприємства, що обрало спеціальний режим оподаткування відповідно до статті 209 цього Кодексу, зазначених у підпунктах а - в пункту 200-1.2 цієї статті.

Відповідно до абзацу 1 пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України (в редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин), на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Відповідно до пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту. Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 01.07.2017 в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

На виконання вказаних вище норм законодавства, позивачем складено та надіслано до контролюючого органу (в електронному вигляді) податкові №2 від 29.10.2019 р., №6 від 26.11.2019 р., №5 від 22.11.2019 р., №4 від 22.11.2019 р., №1 від 06.01.2020 р., №1 від 06.01.2020 р., №5 від 28.01.2020 р., №7 від 30.01.2020 р., №6 від 28.01.2020 р., №32 від 14.02.2020 р. для реєстрації в ЄРПН.

Реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України (пункт 201.16 статті 201 ПК України).

Так, на виконання вказаної норми, 21.02.2018 Кабінетом Міністрів України прийнята постанова №117 "Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних", якою, зокрема, затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

За правилами пункту 3 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України № 117 від 21.02.2018, податкові накладні/розрахунки коригування (крім розрахунків коригування, складених у разі зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику), що подаються на реєстрацію в Реєстрі до проведення моніторингу, за результатами якого можливе зупинення їх реєстрації, перевіряються відповідно до таких ознак:

1) податкова накладна, яка не підлягає наданню отримувачу (покупцю) та/або складена за операцією, що є звільненою від оподаткування;

2) обсяг постачання, зазначений платником податку в податкових накладних / розрахунках коригування (крім розрахунків коригування, поданих на реєстрацію у місяці, іншому ніж місяць, в якому вони складені), зареєстрованих у Реєстрі в поточному місяці, з урахуванням поданої на реєстрацію в Реєстрі податкової накладної / розрахунку коригування, становить менше 500 тис. гривень за умови, що обсяг постачання товарів/послуг, зазначений в них у поточному місяці за операціями з одним отримувачем - платником податку, не перевищує 50 тис. гривень, та керівник - посадова особа такого платника податку є особою, яка займає аналогічну посаду не більше ніж у трьох (включно) платників податку;

3) одночасно виконуються такі умови: загальна сума податку на додану вартість (крім суми податку на додану вартість, сплаченої під час ввезення товарів на митну територію України), сплачена за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну/розрахунок коригування, платником податку та його відокремленими підрозділами, якими подано податкову накладну/ розрахунок коригування на реєстрацію в Реєстрі, становить більше 400 тис. гривень; одночасно значення показників D та P, розрахованих у цьому підпункті, мають такі розміри: D> 0,05, P