Справа № 200/2369/19-а
Суддя: Кошкош О.О.
Дата ухвалення: 2020-09-29 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

Донецький окружний адміністративний суд
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

29 вересня 2020 р. Справа№200/2369/19-а

приміщення суду за адресою: 84122, м.Слов`янськ, вул. Добровольського, 1

Донецький окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Кошкош О.О., при секретарі Мурашко Д.О., за участю представника позивача Малиновського Д.В., представника відповідача Тернинко C.М., розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю Збагачувальна фабрика Свято-Варваринська до Головного управління ДПС у Донецькій області про скасування податкових повідомлення-рішень від 12.11.2018 № , № ,

ВСТАНОВИВ:

Позивач звернувся до Донецького окружного адміністративного суду з позовною заявою до Головного управління ДФС у Донецькій області. Просив скасувати податкові повідомлення-рішення від 12.11.2018 № , яким зменшено суму від`ємного значення суми податку на додану вартість на суму 18279408 грн.; № , яким за встановлену відсутність реєстрації протягом граничного строку податкових накладних, застосовано штраф у розмірі 635704,96 грн.

Позов вмотивовано наступним. Під час перевірки відповідачем встановлені порушення в частині нарахування сум бюджетного відшкодування податку на додану вартість за липень 2018. Вважає збільшення податкових зобов`язань по господарським операціям позивача необґрунтованим, а податкові повідомлення-рішення, які винесені за результатом перевірки такими, що підлягають скасуванню. Зазначає, що податкові зобов`язання по операціям з надання послуг з урахуванням отриманих авансів та подальшим коригуванням кількості та ціни товарів-послуг задекларовані своєчасно та в повному обсязі. Операції по списанню основних фондів, оприбуткуванню в бухгалтерському обліку запчастин, відходів проведені з дотриманням вимог, про що повідомлено податковий орган. Надання послуг ПАТ «Шахтоуправління «Покровське» по розміщенню на плоскому породному відвалі гірничої породи за червень та липень 2018 здійснено за ціною, визначеною в договорі, при цьому податкові зобов`язання задекларовані своєчасно та у повному обсязі. База оподаткування податку на додану вартість по операціях з суборендою майна за договором укладеним з ПАТ «Автопідприємство «Укрбуд» визначена з урахуванням усіх складових. При цьому вартість послуг охорони є однією із складових собівартості суборенди. Дотримуючись вимог ст.43 Гірничого закону підприємством своїм працівникам здійснена безкоштовна видача вугілля на побутові потреби, що унеможливлює нарахування податкових зобов`язань з податку на прибуток по цим операціям. Висновок про нарахування податкових зобов`язань на суму вартості запасів по яким виявлена нестача при постачанні товару компанією «Mesto Minerals Industries Inc.» (USA), є необґрунтованим, оскільки у травні 2018 сформована компенсуюча податкова накладна, яка зареєстрована в ЄРПН. Коригування податкових зобов`язань по взаємовідносинам з ТОВ «Інколіст Груп» здійснено у зв`язку із припиненням дії договору купівлі-продажу за взаємною згодою сторін, що призвело до правомірного складання розрахунків коригування до податкових накладних. Висновок контролюючого органу про штучне нарощування витрат виробництва на підставі укладеного договору комерційного представництва є припущенням та не відповідає фактичним обставинам. Обґрунтованість включення сум податку на додану вартість до складу податкового кредиту підтверджується наявними та наданими у ході перевірки податковими накладними. Формування сум податкового кредиту по взаємовідносинам з ТОВ «Інноваційні технології вуглезбагачення» здійснено поетапно. По першому етапу робіт - здійснено на підставі податкових накладних без врахування передплати, по другому етапу на підставі податкових накладних за датою списання коштів з банківського рахунку фабрики на оплату послуг (аванс), по третьому етапу по податковим накладним за датою отримання послуг. Включення сум до податкового кредиту по взаємовідносинам з ТОВ «Трест Укрмонтажхімзахист» здійснено на підставі податкової накладної, тобто за даними бухгалтерського обліку. Порядок формування податкового кредиту по отриманим від ПП «Агропромбуд» та ТОВ «ВБР Електрик» не порушено, оскільки заповнення реквізиту (номенклатури товару, одиниці виміру) російською мовою не є протиправним. Реальність здійснення господарських операцій з ТОВ «Крамлітекс» визначена фактом руху активів і зміною стану зобов`язань підприємства.

18 лютого 2019 ухвалою суду відкрито провадження у справі та призначено підготовче засідання на 18 березня 2019.

06 березня 2019 відповідачем надано відзив, в якому зазначено, що під час проведення перевірки ТОВ «Збагачувальна фабрика «Свято-Варваринська» встановлені порушення податкового законодавства, які викладені в акті перевірки від 18.10.2018 № 1194/05-99-12-02/36975983 та на підставі якого прийняті спірні податкові повідомлення-рішення. Так, зокрема про порушення п.188.1 ст.188, п.189.9 ст.189 Податкового кодексу України ТОВ «Збагачувальна фабрика «Свято-Варваринська» не нараховано податкове зобов`язання у сумі 6 204,90 грн. у липні 2018 та не відображено у рядку 1.1 декларації за операціями з ліквідації необоротних активів, за якими раніше сформовано податковий кредит; заниження податкових зобов`язань ТОВ «Збагачувальна фабрика «Свято-Варваринська» з вартості послуг, які надані у межах договору комісії № 33523ДС від 29.12.2017 з ПрАТ «Донецьксталь» - Металургійний завод» на загальну суму 1145614,55 гривень; порушення пункту 14.1 статті 14, пунктів 44.1 та 44.2 статті 44, пункту 185.1 статті 185, пункту 187.1 статті 187, пункту 188.1 статті 188 Податкового кодексу України занижена база оподаткування податку на додану вартість за операціями з розміщення породи на орендованому у ПАТ «Шахтоуправління «Покровське» породному відвалі, що призвело до заниження податкових зобов`язань на загальну суму 21437,14 гривень.; порушення пункту 14.1 статті 14, пунктів 44.1 та 44.2 статті 44, пункту 185.1 статті 185, пункту 187.1 статті 187, пункту 188.1 статті 188 Податкового кодексу України занижена база оподаткування податку на додану вартість за операціями з суборенди майна ПАТ «АП «Укрстрой», що призвело до заниження податкових зобов`язань на загальну суму 996,96 гривень; порушення пункту 198.5 статті 198 Податкового кодексу України з урахуванням пункту 44 підрозділу 2 розділу ХХ Податкового кодексу України ТОВ «Збагачувальна фабрика «Свято-Варваринська» не здійснено нарахування податкових зобов`язань з податку на додану вартість за операціями з оплати вугілля енергетичного, яке використовується для побутових потреб працівників, та використовується у не господарській діяльності; порушення пункту 189.1 статті 189, пункту 198.5 статті 198 Податкового кодексу України не нараховано податкові зобов`язання на суму вартості запасів, за якими виявлена нестача, у сумі податку на додану вартість 3754,13 грн. (18506,02 грн. х 20% + 3308,05/250*4 шт.); порушення пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України ТОВ «Збагачувальна фабрика «Свято-Варваринська» на дату виникнення податкових зобов`язань не складені податкові накладні у електронній формі та не зареєстровано у Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлені терміни. Також, ГУ ДФС у Донецькій області проведена перевірка коригувань податкових зобов`язань ТОВ «Збагачувальна фабрика «Свято-Варваринська». Перевіркою встановлено, що при здійснені коригування (зменшення податкових зобов`язань) ТОВ «Збагачувальна фабрика «Свято-Варваринська» за липень 2018 на суму 16666666,67 грн.: не здійснювалася будь-яка зміна суми компенсації вартості вугілля; перегляд цін, пов`язаний з постачанням вугілля, не проводився; повернення товару (як і поставка вугілля) не відбулося; повернення постачальником суми попередньої оплати за вугілля кам`яне не здійснювалося; розрахунок коригування складено з порушенням порядку його заповнення в частині двоякого поняття, тобто, виходячи з зазначеної причини коригування не зрозуміле, проведено коригування у зв`язку із поверненням авансу або у зв`язку із поверненням товару; операції з переведення боргу не є об`єктом оподаткування у визначенні підпункту 196.1.5 пункту 196.1 статті 196 Податкового кодексу України, у зв`язку з чим, коригування податкових зобов`язань є неправомірним. З урахуванням викладеного, перевіркою зроблено висновок, що ТОВ «Збагачувальна фабрика «Свято-Варваринська» безпідставно проведено коригування податкових зобов`язань, чим занижені податкові зобов`язання за взаємовідносинами з ТОВ «Інкостіл Груп» за липень 2018 на суму 16666666,67 гривень. З урахуванням викладеного, перевіркою зроблено висновок, що у зв`язку з викладеним, на порушення пунктів 44.1 та 44.2 статті 44, пунктів 198.1, 198.3 статті 198 Податкового кодексу України, статей 2 - 4 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» ТОВ «Збагачувальна фабрика «Свято-Варваринська» безпідставно включено до складу податкового кредиту податок на додану вартість у сумі 40000 гривень; про завищення ТОВ «Збагачувальна фабрика «Свято-Варваринська» суми податкового кредиту за червень липень 2018 на 212492,60 гривень; ТОВ «Збагачувальна фабрика «Свято-Варваринська» за взаємовідносинами з ПП «АГРОПРОМБУД» та ТОВ «ВБР Електрік» на порушення пунктів 201.1, 201.2 статті 201 Податкового кодексу України, пункту 4 Порядку заповнення податкової накладної завищено розмір податкового кредиту за липень 2018 на суму 60101,66 гривень; ТОВ «Збагачувальна фабрика «Свято-Варваринська» за червень 2018 сформовано податковий кредит згідно з податковими накладними, які виписані у лютому 2018, постачальником - ТОВ «КРАМЛІТЕКС» на загальну суму податку на додану вартість 28736,20 гривень. За даними аналізу податкової інформації встановлено, що ТОВ «КРАМЛІТЕКС» не є виробником товарів, які поставлені на адресу ТОВ «Збагачувальна фабрика «Свято-Варваринська» у лютому 2018 (зірочка кр.МС-018.000.00.05, зірочка редуктора кр.МС-018.000.00.06 у кількості 26 шт. на загальну суму з ПДВ 183300 грн. та передплата за платіжним дорученням від 08.02.2018 № 596 у сумі 44107,20 грн. за напрямну КР РАТТ- 6899). Даний товар придбано у ТОВ «Аскалія». Згідно з податковою інформацією по ТОВ «Аскалія» (26.03.2018 № 83/07/05-99-14-15-09) підприємство не знаходиться за юридичною адресою. За даними Оперативного управління Головного управління ДФС у Донецькій області місцезнаходження платника не встановлено. Враховуючи наведене, вбачається повний наявний обрив ланцюга та введення в обіг товарно-матеріальних цінностей ТОВ «Збагачувальна фабрика «Свято-Варваринська» невідомого походження, що не підтверджується фактом (законним джерелом) реального попереднього його одержання. Таким чином, ТОВ «Збагачувальна фабрика «Свято-Варваринська» забезпечено фіктивне введення в обіг ідентифікованого товару, що свідчить про недійсність формування ним відповідного активу та доводить нереальність здійснення поставки відповідного товару контрагентам-покупцям по всіх ланках придбання; про завищення ТОВ «Збагачувальна фабрика «Свято-Варваринська» податкового кредиту за червень 2018 на загальну суму 28736,20 гривень. Просив відмовити у задоволені позовних вимог у повному обсязі.

18 березня 2019 ухвалою суду відкладено розгляд справи до 08 квітня 2020.

08 квітня 2019 позивачем надано відповідь на відзив в якій щодо посилання відповідача на порушення вимог п. 187.1 ст. 187, п. 192.1 ст. 192, п. 196.1 ст. 196 Податкового кодексу України при здійсненні коригування (зменшення податкових зобов`язань) ТОВ «Збагачувальна фабрика «Свято-Варваринська» за липень 2018 на суму 16666666,67 грн. по взаємовідносинам з ТОВ «Інкостіл Груп», зокрема, зазначив, що 19.07.2018 у зв`язку зі зміною намірів сторін між ТОВ «Збагачувальна фабрика «Свято-Варваринська» та ТОВ «Інкостіл Груп» укладено Додаток до Договору, відповідно до якого сторони припинили дію Договору за взаємною згодою, а ТОВ «Збагачувальна фабрика «Свято-Варваринська» зобов`язався протягом 3 днів повернути ТОВ «Інкостіл Груп» отримані в якості попередньої оплати грошові кошти. Вважає, що на підставі події та в силу ст. 604 Цивільного кодексу України відбулась новація, тобто зобов`язання продавця з поставки Товару (товарне зобов`язання) припинилося та виникло нове зобов`язання Продавця з передачі грошових коштів повернення отриманої попередньої оплати (грошове зобов`язання). 20.07.2018 укладено договір переведення боргу № 33745дс, на виконання якого новим боржником Покупця стало ПрАТ «ДМЗ». На підставі зазначеної події врегульовано відносини, що пов`язані з заміною зобов`язаної сторони (первісного боржника-Продавця) у зобов`язанні, що виникає з Договору. Крім того, вважає що розрахунок коригування кількісних та якісних показників № 49 до податкової накладної № 35, який 20.07.2018 складено ТОВ «Збагачувальна фабрика «Свято-Варваринська», із зазначенням причин коригування зареєстрований в ЄРПН 14.08.2018 і включений до податкової декларації з ПДВ за липень 2018 не може вважатись подією, що не відповідає переліку випадків зміни суми компенсації вартості товарів/послуг, передбаченого ПКУ, оскільки цей перелік не є вичерпним. Вважає, що оскільки на підставі реєстрації податкової накладної № 3304 від 23.07.2018, внаслідок заліку зустрічних вимог між ТОВ «Інкостіл Груп» та Новим боржником відбулося припинення зобов`язань перед ТОВ «Інкостіл Груп» щодо повернення йому попередньої оплати. 22.03.2019 ТОВ «Збагачувальна фабрика «Свято-Варваринська» розрахувалось з ПрАТ «ДМЗ» за Договором переведення боргу шляхом перерахування грошових коштів без ПДВ, невиконаних зобов`язань за Договором переведення боргу не лишилося. зазначив, що відсутність квитанції про неприйняття або зупинення реєстрації розрахунку коригування та фактична реєстрація розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних на підставі розрахунку коригування кількісних та якісних показників № 49 до податкової накладної № 35, який 20.07.2018 складено ТОВ «Збагачувальна фабрика «Свято-Варваринська» свідчить про відсутність порушення позивачем вимог, передбачених п. 192.1 статті 192 ПКУ. Щодо відсутності втрат бюджету позивач зазначив наступне. В акті перевірки № 1194 відповідач зазначив, що ПрАТ «Донецьксталь-металургійний завод» (новий боржник) складено та зареєстровано в ЄРПН податкову накладну від 23.07.2018 № 3304 на покупця ТОВ «Інкостіл Груп» (кредитор) на загальну суму 100000000,00 грн., в тому числі ПДВ 16666666,67 грн. на підставі заліку зустрічних однорідних вимог між ПрАТ «Донецьксталь-металургійний завод» та ТОВ «Інкостіл Груп». Тобто, ПрАТ «Донецьксталь-металургійний завод» задекларувало в липні 2018 у податкові зобов`язання з ПДВ на суму 16666666,67 грн. за договором № 33745дс про переведення боргу, що підтверджує відсутність втрат бюджету.

08 квітня 2019 ухвалою суду відкладено розгляд справи до 13 травня 2019.

13 травня 2019 ухвалою суду призначено економічну експертизу, проведення якої доручено судовому експерту Кузнєцовій Г.О. Зупинено провадження у справі до отримання результатів експертизи.

01 квітня 2020 ухвалою суду поновлено провадження по справі та призначено підготовче засідання у справі на 12 травня 2020.

12 травня 2020 ухвалою суду відкладено розгляд справи до 01 червня 2020.

01 червня 2020 ухвалою суду замінено Головне управління ДФС у Донецькій області (ідентифікаційний код 39406028) на Головне управління ДПС у Донецькій області (ідентифікаційний код 43142826, 87500, Донецька обл., місто Маріуполь, вулиця Італійська, будинок 59), відкладено підготовче засідання на 15 червня 2020.

12 червня 2020 відповідач надіслав суду заперечення щодо висновку експертизи. У запереченні відповідач не погоджується з висновками експерта в частині донарахування ПДВ при визначенні доходу з вартості послуг в межах договору комісії № 33523ДС від 29.12.2017 з ПрАТ «Донецьксталь» - Металургійний завод» на суму 1145614,55 грн., оскільки неможливо дослідити ствердження експерта щодо сплати по першій події податкового зобов`язання у травні 2018 при проведенні заліку, а перевірка проводилася за червень-липень 2018 у цих періодах підприємство здійснювало взаєморозрахунки з ПрАТ «ДМЗ», які у декларації з ПДВ за червень не задекларовані. Також, відповідач не погоджується з висновком експерта щодо завищення з ТОВ «ВБР Електрик» у частині виписки податкових накладних з невірно заповненим реквізитом «Номенклатура товарів /послуг продавця», «одиниці виміру» та на російській мові. Відповідач, також, не погоджується з висновком експерта щодо формування податкового кредиту по взаємовідносинам з ТОВ «Крамлітекс», у декларації за червень 2018.

15 червня 2020 ухвалою суду відкладено розгляд справи до 22 червня 2020.

22 червня 2020 ухвалою суду відкладено розгляд справи до 27 липня 2020.

Судове засідання призначене на 27 липня 2020 не відбулося у зв`язку із тимчасовою непрацездатністю судді.

05 серпня 2020 ухвалою суду відкладено розгляд справи до 07 вересня 2020.

07 вересня 2020 ухвалою суду закрито підготовче провадження та призначено адміністративну справу до судового розгляду на 29 вересня 2020.

У судовому засіданні представник позивача позовні вимоги підтримав просив задовольнити їх у повному обсязі, представник відповідача заперечував проти задоволення позовних вимог, підтримав заперечення викладені у відзиві.

Розглянувши заяви по суті, дослідивши докази по справі суд встановив наступне.

Товариство з обмеженою відповідальністю «Збагачувальна фабрика «Свято-Варваринська» (ідентифікаційний код 36975983) зареєстровано як юридична особа 26.10.2010, про що в Єдиний державний реєстр юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань внесено запис 0000985; місцезнаходження - 85333, Донецька обл., місто Покровськ, с. Сергіївка, пров. Верхній, будинок 44. Видами діяльності є: добування кам`яного вугілля основний, виробництво цегли, черепиці та інших будівельних виробів із випаленої глини, виробництво електроенергії, передача електроенергії, розподілення електроенергії, торгівля електроенергією, оптова торгівля деревиною, будівельними матеріалами та санітарно-технічним обладнанням.

18 вересня 2018 Головним управлінням ДПС у Донецькій області за результатом документальної позапланової невиїзної перевірки правомірності нарахування Товариством з обмеженою відповідальністю «Збагачувальна фабрика «Свято-Варваринська», бюджетного відшкодування податку на додану вартість на рахунок платника у банку по декларації за липень 2018 складено акт №1194/05-99-12-02/36975983.

За висновками Акту перевірки встановлені порушення:

- п.14.1 ст.14, п.44.1 ст.44, п.185.1 ст.185, п.187.1 ст.187, п.188.1 ст.188, п.189.1, п.189.4, п.189.9 ст.189, п.192.1 ст.192, п.п.196.1.5 п.196.1 ст.196, п.198.1, п.198.2, п.198.3, п.198.5, п.198.6 ст.198 з урахуванням п.44 підрозділу 2 розділу ХХ Податкового кодексу України ТОВ «Збагачувальна фабрика «Свято-Варваринська» занижено податкові зобов`язання на суму 17983608,00 грн., в т.ч. у червні 2018 903792,00 грн., у липні 26,00 грн.

- п.14.1 ст.14, п.44.1 ст.44, п.185.1 ст.185, п.187.1ст.187, п.198.1, п.198.2, п.198.3 ст.198, п.201.1, п.201.10. п. 201.12 ст.201 Податкового кодексу України та ст.1-9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», ст.2 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 № 88, завищено податковий кредит на суму 417 325грн., в т.ч. у червні 2018 на 287 175грн., у липні 2018 на суму 130 150грн., що призвело до завищення від`ємного значення різниці між сумою податкового зобов`язання і сумою податкового кредиту на загальну суму 18 400 933грн., у т.ч. у червні 2018 на 1 190 967грн., у липні 2018 на 17 209 966грн.

- п.200.1 та п.200.4 ст.200 Кодексу завищено суму бюджетного відшкодування за липень 2018 на 47 258грн. та завищено суму від`ємного значення звітного (податкового) періоду липня 2018, яка зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) кредиту (рядок 21) на 18 353 675грн.

-201.10 ст. 201 Податкового кодексу України та п.4 Порядку заповнення податкової накладної № 1307 від 31.12.2015 в частині реалізації права додати до податкової декларації за червень 2018 суму податку на додану вартість 209 702,40 грн., за липень 2018 62891,86 грн. заяву із скаргою на продавця у разі допущення продавцем товарів/послуг помилок при зазначені обов`язкових реквізитів податкової накладної, передбачених пунктом 201.1 статті 201 Податкового кодексу України. Порушення призвело до завищення суми податкового кредиту та завищення суми від`ємного значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту за червень липень 2018 на зазначені суми.

- п. 46.5 статті 46 Податкового кодексу України та п.5 розділу 6 Порядку заповнення і подання податкової звітності з ПДВ, затвердженого наказом Міністерства Фінансів України від 28.01.2016 № 21 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 23.03.2018 № 381), завищено від`ємне значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (рядок 21) у декларації за березень липень 2018 на суму 28 736,00 грн., що не вплинуло на розрахунки з бюджетом. Зазначене призвело до завищення податкового кредиту по рядку 16 та 16.1 декларації за червень липень 2018 на суму ПДВ 28 736,00 грн.

- п. 201.1 ст. 201 Податкового кодексу України, в частині порушення термінів реєстрації податкової накладної у ЄРПН на дату виникнення податкових зобов`язань на суму 903 792,06 грн. за червень 2018 та 413 149,00 грн. за липень 2018. Порушення призвело до заниження суми податкового зобов`язання та завищення суми від`ємного значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту за червень липень 2018 на зазначену суму. (том 1 а.с. 54-98)

ТОВ «Збагачувальна фабрика «Свято-Варваринська» 29.10.2018 направлено Заперечення на Акт перевірки від 18.10.2018 № 1194/05-99-12-02/36975983 на адресу Головного управління ДФС у Донецькій області (том 1, а.с. 106-129). За результатами розгляду заперечень (лист ГУ ДФС у Донецькій області від 28.11.2018 (том 1 а.с. 130-156) п.4 «Висновок» Акту перевірки від 18.10.2018 № 1194/05-99-12-02/36975983 викладено у наступній редакції (том 1 а.с. 156):

-п.4.1. на порушення п.14.1 ст.14, п.44.1, п.44.2 ст.44, п.185.1 ст.185, п.187.1 ст.187, п.188.1 ст.188, п.189.1, п.189.4, п.189.9 ст.189, п.192.1.1 п.192.1 ст.192, п.п.196.1.5 п.196.1 ст.196, п.198.1, п.198.2, п.198.3, п.198.5, п.198.6 ст.198 з урахуванням п.44 підрозділу 2 розділу ХХ Податкового кодексу України ТОВ «Збагачувальна фабрика «Свято-Варваринська» занижено податкові зобов`язання на суму 17 938 077 грн., в т.ч. у червні 2018 - 894 897 грн., у липні 2018 17 043 180грн.

- п.14.1 ст.14, п.44.1. п.44.2 ст.44, п.185.1 ст.185, п.187.1ст.187, п.198.1, п.198.2, п.198.3 ст.198, п.201.1, п.201.2, п.201.10. ст.201 Податкового кодексу України та ст.1-9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» та ст.2 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 № 88 - завищено податковий кредит на суму 341 331грн., в т.ч. у червні 2018 на 258 439грн., у липні 2018 на суму 82 892грн., що призвело до завищення від`ємного значення різниці між сумою податкового зобов`язання і сумою податкового кредиту на загальну суму 18 279 408грн., у т.ч. у червні 2018 на 1 153 336грн., у липні 2018 на 17 126 072грн.

-п.4.2. на порушення вимог п.200.1 та п.200.4 ст.200 Кодексу ТОВ «Збагачувальна фабрика «Свято-Варваринська» завищено суму від`ємного значення звітного (податкового) періоду липня 2018, яка зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (рядок 21) на 18 279 408грн.

-п.4.3. на порушення п.201.10 ст. 201 Податкового кодексу України та п.4 Порядку заповнення податкової накладної № 1307 від 31.12.2015 в частині реалізації права додати до податкової декларації за червень 2018 суму податку на додану вартість 209 702,40 грн., за липень 2018 62 891,86 грн. заяву із скаргою на продавця у разі допущення продавцем товарів/послуг помилок при зазначенні обов`язкових реквізитів податкової накладної, передбачених пунктом 201.1 статті 201 Податкового кодексу України. Порушення призвело до завищення суми податкового кредиту та завищення суми від`ємного значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту за червень липень 2018 року на зазначені суми.

-п.4.4. на порушення п. 201.1 ст. 201 Податкового кодексу України, в частині порушення термінів реєстрації податкової накладної у ЄРПН на дату виникнення податкових зобов`язань на суму 894 897,05 грн. за червень 2018. та 376 512,87 грн. за липень 2018. Порушення призвело до заниження суми податкового зобов`язання та завищення суми від`ємного значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту за червень липень 2018 у на зазначені суми.

12 листопада 2018 Головним управлінням ДФС у Донецькій області на підставі ату перевірки від 18.10.2018 №1194/05-99-12-02/36975983 прийняті податкові повідомлення-рішення, а саме:

№ , яким зменшено розмір від`ємного значення суми податку на додану вартість, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду 18 279 408грн. по декларації за липень 2018; (том 1 а.с. 50-51)

№, яким застосовано штраф у розмірі 50% у сумі 635 704,96 грн. (том 1 а.с. 52-53)

ТОВ «Збагачувальна фабрика «Свято-Варваринська» 28.11.2018 направлено скаргу на податкові повідомлення-рішення до Державної фіскальної служби України. Рішенням ДФС про результати розгляду скарги від 25.01.2019 залишено без змін податкові повідомлення-рішення від 12.11.2018 № , № , а скаргу без задоволення. (том 1 а.с. 161-188)

Згідно із ч. 2 ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Так, ч. 2 ст. 2 КАС України визначено, що у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Відповідно до пп.16.1.2, 16.1.3 п.16.1 ст.16 ПК України платник податків зобов`язаний вести в установленому порядку облік доходів і витрат, складати звітність, що стосується обчислення і сплати податків та зборів, подавати до контролюючих органів у порядку, встановленому податковим та митним законодавством, декларації, звітність та інші документи, пов`язані з обчисленням і сплатою податків та зборів.

Згідно п. 185.1 ст. 185 ПК України об`єктом оподаткування є операції платників податку, зокрема, з:

а) постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з передачі права власності на об`єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об`єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю;

б) постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу.

Пунктом 187.1 ст. 187 ПК України визначено, що датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Згідно з п. 198.1 ст. 198 ПК України від 2 грудня 2010 № 2755-УІ із змінами та доповненнями (далі - ПК України) до податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення операцій з:

а) придбання або виготовлення товарів та послуг;

б) придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів (у тому числі у зв`язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності);

в) отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України;

г) ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу;

ґ) ввезення товарів та/або необоротних активів на митну територію України.

Датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту відповідно до п. 198.2 ст. 198 ПК України вважається дата тієї події, що відбулася раніше:

дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг;

дата отримання платником податку товарів/послуг.

Пунктом 198.3 ст. 198 ПК України визначено, що податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою п. 193.1 ст. 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв`язку з:

придбанням або виготовленням товарів та наданням послуг;

придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи);

ввезенням товарів та/або необоротних активів на митну територію України.

Нарахування податкового кредиту здійснюється незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах провадження господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Відповідно до п.п. 200.1 - 200.4 ст. 200 вказаного Кодексу сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов`язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду.

При позитивному значенні суми, розрахованої згідно з п. 200.1 цієї статті, така сума підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету у строки, встановлені цим розділом.

При від`ємному значенні суми, розрахованої згідно з п. 200.1 цієї статті, така сума:

а) враховується у зменшення суми податкового боргу з податку, що виник за попередні звітні (податкові) періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до цього Кодексу) в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до п. 200-1.3 ст. 200-1 цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації, а в разі відсутності податкового боргу -

б) або підлягає бюджетному відшкодуванню за заявою платника у сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів/послуг у попередніх та звітному податкових періодах постачальникам таких товарів/послуг або до Державного бюджету України, в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до п. 200-1.3 ст. 200-1 цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації, на поточний рахунок платника податку та/або у рахунок сплати грошових зобов`язань або погашення податкового боргу такого платника податку з інших платежів, що сплачуються до державного бюджету;

в) та/або зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду.

При здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою (п. 201.10 ст. 201 ПК України).

Згідно п. 198.6 ст.198 ПК України не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних податковими накладними/розрахунками коригування до таких податкових накладних чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими п. 201.11 ст. 201 цього Кодексу.

У разі коли на момент перевірки платника податку контролюючим органом суми податку, попередньо включені до складу податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеними у абз. 1 цього пункту документами, платник податку несе відповідальність відповідно до цього Кодексу.

Податкові накладні, отримані з Єдиного реєстру податкових накладних, є для отримувача товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

У разі якщо платник податку не включив у відповідному звітному періоді до податкового кредиту суму податку на додану вартість на підставі отриманих податкових накладних/розрахунків коригування до таких податкових накладних, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних, таке право зберігається за ним протягом 1095 календарних днів з дати складення податкової накладної/розрахунку коригування.

Суми податку, сплачені (нараховані) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, зазначені в податкових накладних/розрахунках коригування до таких податкових накладних, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних з порушенням строку реєстрації, включаються до податкового кредиту за звітний податковий період, в якому зареєстровано податкові накладні/розрахунки коригування до таких податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, але не пізніше ніж через 1095 календарних днів з дати складення податкових накладних/розрахунків коригування до таких податкових накладних, у тому числі для платників податку, які застосовують касовий метод.

Відповідно до п. 194.1 ст. 194 ПК України операції, зазначені у ст. 185 цього Кодексу, крім операцій, що не є об`єктом оподаткування, звільнених від оподаткування, та операцій, до яких застосовується нульова ставка та 7 відсотків, оподатковуються за ставкою, зазначеною в пп. "а" п. 193.1 ст. 193 цього Кодексу, яка є основною.

Правові засади регулювання, організації, ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності в Україні визначає Закон України від 16 липня 1999 № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» (із змінами і доповненнями) (далі - Закон України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», Закон № 996-XIV).

Відповідно до абз. 3 ст. 1 цього Закону бухгалтерський облік - це процес виявлення, вимірювання, реєстрації, накопичення, узагальнення, зберігання та передачі інформації про діяльність підприємства зовнішнім та внутрішнім користувачам для прийняття рішень.

Згідно з абз. 5 ст. 1 даного Закону господарська операція - це дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов`язань, власному капіталі підприємства.

Відповідно до абз. 11 ст. 1 Закону № 996-XIV первинний документ - це документ, який містить відомості про господарську операцію.

Статтею 2 Закону № 996-XIV визначено, що сфера дії цього Закону поширюється на всіх юридичних осіб, створених відповідно до законодавства України, незалежно від їх організаційно-правових форм і форм власності, на представництва іноземних суб`єктів господарської діяльності, які зобов`язані вести бухгалтерський облік та подавати фінансову звітність, а також на операції з виконання державного та місцевих бюджетів і складання фінансової звітності про виконання бюджетів з урахуванням бюджетного законодавства.

Відповідно до ч. 1, 2 ст. 3 цього Закону метою ведення бухгалтерського обліку і складання фінансової звітності є надання користувачам для прийняття рішень повної, правдивої та неупередженої інформації про фінансовий стан та результати діяльності підприємства.

Бухгалтерський облік є обов`язковим видом обліку, який ведеться підприємством. Фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку.

У відповідності до ст. 4 Закону № 996-XIV бухгалтерський облік та фінансова звітність ґрунтуються на таких принципах: повне висвітлення - фінансова звітність повинна містити всю інформацію про фактичні та потенційні наслідки господарських операцій та подій, здатних вплинути на рішення, що приймаються на її основі; автономність - кожне підприємство розглядається як юридична особа, відокремлена від її власників, у зв`язку з чим особисте майно та зобов`язання власників не повинні відображатися у фінансовій звітності підприємства; послідовність - постійне (з року в рік) застосування підприємством обраної облікової політики. Зміна облікової політики можлива лише у випадках, передбачених національними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку, міжнародними стандартами фінансової звітності та національними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку у державному секторі, і повинна бути обґрунтована та розкрита у фінансовій звітності; безперервність - оцінка активів та зобов`язань підприємства здійснюється виходячи з припущення, що його діяльність буде тривати й надалі; нарахування - доходи і витрати відображаються в бухгалтерському обліку та фінансовій звітності в момент їх виникнення, незалежно від дати надходження або сплати грошових коштів; превалювання сутності над формою - операції обліковуються відповідно до їх сутності, а не лише виходячи з юридичної форми; єдиний грошовий вимірник - вимірювання та узагальнення всіх господарських операцій підприємства у його фінансовій звітності здійснюються в єдиній грошовій одиниці; інших принципах, визначених міжнародними стандартами або національними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку, або національними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку в державному секторі залежно від того, які з наведених стандартів застосовуються підприємством.

За змістом частин 1 та 2 ст. 9 Закону № 996-XIV підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи; для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.

Такі первинні документи повинні мати обов`язкові реквізити: первинні та зведені облікові документи можуть бути складені у паперовій або в електронній формі та повинні мати такі обов`язкові реквізити: назву документа (форми); дату складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Пунктом 1.1 розділу 1 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України 24 травня 1995 у № 88 (далі - Положення № 88), передбачено, що положення встановлює порядок створення, прийняття і відображення у бухгалтерському обліку, а також зберігання первинних документів, облікових регістрів, бухгалтерської звітності підприємствами, їх об`єднаннями та госпрозрахунковими організаціями (крім банків) незалежно від форм власності, установ та організацій, основна діяльність яких фінансується за рахунок коштів бюджету.

Згідно п. 1.2 розділу 1 Положення № 88 господарські операції відображаються у бухгалтерському обліку методом їх суцільного і безперервного документування. Записи в облікових регістрах провадяться на підставі первинних документів, створених відповідно до вимог цього Положення.

Пунктом 2.1 розділу 2 Положення № 88 встановлено, що первинні документи - це документи, створені у письмовій або електронній формі, які містять відомості про господарські операції, включаючи розпорядження та дозволи адміністрації (власника) на їх проведення. Господарські операції - це факти підприємницької та іншої діяльності, що впливають на стан майна, капіталу, зобов`язань і фінансових результатів.

Пунктом 2.2 розділу 2 Положення № 88 передбачено, що підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи. При реалізації товарів за готівку допускається складання первинного документа не рідше одного разу на день на підставі даних касових апаратів, чеків тощо. Для контролю та впорядкування обробки інформації на основі первинних документів можуть складатися зведені документи (далі первинні документи).

Згідно п. 2.4 Положення № 88 первинні документи повинні мати такі обов`язкові реквізити: найменування підприємства, установи, від імені яких складений документ, назва документа (форми), дата складання, зміст та обсяг господарської операції, одиниця виміру господарської операції (у натуральному та/або вартісному виразі), посади і прізвища осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення, особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Відповідно до п. 2.14 Положення № 88 відповідальність за несвоєчасне складання первинних документів та недостовірність відображених у них даних несуть особи, які склали та підписали ці первинні документи.

Аналіз вказаних норм свідчить про те, що будь-які документи (у тому числі накладні, рахунки тощо) мають силу первинних документів лише в разі фактичного здійснення господарської операції. Якщо ж фактичне здійснення господарської операції відсутнє, відповідні документи не можуть вважатися первинними документами для цілей ведення податкового обліку навіть за наявності всіх формальних реквізитів таких документів, що передбачені законодавством.

Визначальною ознакою господарської операції є те, що вона повинна спричиняти реальні зміни майнового стану платника податків.

За п.п.14.1.191. п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України постачання товарів - будь-яка передача права на розпоряджання товарами як власник, у тому числі продаж, обмін чи дарування такого товару, а також постачання товарів за рішенням суду.

Постачанням товарів також вважаються:

в) будь-яка із зазначених дій платника податку щодо матеріальних активів, якщо платник податку мав право на віднесення сум податку до податкового кредиту у разі придбання зазначеного майна чи його частини (безоплатна передача майна іншій особі; передача майна у межах балансу платника податку, що використовується у господарській діяльності платника податку для його подальшого використання з метою, не пов`язаною із господарською діяльністю такого платника податку; передача у межах балансу платника податку майна, що планувалося для використання в оподатковуваних операціях, для його використання в операціях, що звільняються від оподаткування або не підлягають оподаткуванню);

д) ліквідація платником податку за власним бажанням необоротних активів, які перебувають у такого платник.

Не є постачанням товарів випадки, коли основні виробничі засоби або невиробничі засоби ліквідуються у зв`язку з їх знищенням або зруйнуванням внаслідок дії обставин непереборної сили, а також в інших випадках, коли така ліквідація здійснюється без згоди платника податку, у тому числі в разі викрадення необоротних активів, або коли платник податку надає контролюючому органу відповідний документ про знищення, розібрання або перетворення необоротних активів в інший спосіб, внаслідок чого необоротний актив не може використовуватися за первісним призначенням.

Відповідно до п.188.1. Податкового кодексу України:

База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів.

При цьому база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг не може бути нижче ціни придбання таких товарів/послуг, база оподаткування операцій з постачання самостійно виготовлених товарів/послуг не може бути нижче звичайних цін, а база оподаткування операцій з постачання необоротних активів не може бути нижче балансової (залишкової) вартості за даними бухгалтерського обліку, що склалася станом на початок звітного (податкового) періоду, протягом якого здійснюються такі операції (у разі відсутності обліку необоротних активів - виходячи із звичайної ціни), за винятком:

товарів (послуг), ціни на які підлягають державному регулюванню;

газу, який постачається для потреб населення.

До складу договірної (контрактної) вартості включаються будь-які суми коштів, вартість матеріальних і нематеріальних активів, що передаються платнику податків безпосередньо покупцем або через будь-яку третю особу у зв`язку з компенсацією вартості товарів/послуг.

До бази оподаткування включаються вартість товарів/послуг, які постачаються, та вартість матеріальних і нематеріальних активів, що передаються платнику податків безпосередньо отримувачем товарів/послуг, поставлених таким платником податку.

У випадках, передбачених статтею 189 цього Кодексу, база оподаткування визначається з урахуванням положень статті 189 цього Кодексу.

Відповідно до п.189.9. Податкового кодексу України у разі якщо основні виробничі або невиробничі засоби ліквідуються за самостійним рішенням платника податку, така ліквідація для цілей оподаткування розглядається як постачання таких основних виробничих або невиробничих засобів за звичайними цінами, але не нижче балансової вартості на момент ліквідації.

Норма цього пункту не поширюється на випадки, коли основні виробничі або невиробничі засоби ліквідуються у зв`язку з їх знищенням або зруйнуванням внаслідок дії обставин непереборної сили, в інших випадках, коли така ліквідація здійснюється без згоди платника податку, у тому числі в разі викрадення основних виробничих або невиробничих засобів, що підтверджується відповідно до законодавства або коли платник податку подає контролюючому органу відповідний документ про знищення, розібрання або перетворення основних виробничих або невиробничих засобів у інший спосіб, внаслідок чого вони не можуть використовуватися за первісним призначенням.

За п.41, п.42 Методичних рекомендацій з бухгалтерського обліку основних засобів, затверджених Наказом Міністерства фінансів України № 561 від 30.09.2003 із змінами та доповненнями:

-п.41. Для визначення непридатності основних засобів до використання, можливості їх використання іншими підприємствами, організаціями та установами, неефективності або недоцільності їх поліпшення (ремонту, модернізації тощо) та оформлення відповідних первинних документів керівником підприємства створюється постійно діюча комісія.

Постійно діюча комісія:

здійснює безпосередній огляд об`єкта, що підлягає списанню;

встановлює причини невідповідності критеріям активу;

визначає осіб, з вини яких відбулося передчасне вибуття основних засобів із експлуатації, вносить пропозиції щодо їх відповідальності;

визначає можливість продажу (передачі) об`єкта іншим підприємствам, організаціям та установам або використання окремих вузлів, деталей, матеріалів, що можуть бути одержані при демонтажі, розбиранні (ліквідації) основних засобів, встановлює їх кількість і вартість;

складає і підписує акти на списання основних засобів.

- п.42. В актах на списання наводяться дані, що характеризують об`єкти основних засобів: рік виготовлення або будівництва об`єкта, дата його надходження на підприємство і початок експлуатації, первісна (переоцінена) вартість об`єкта, сума нарахованого зносу, передбачений і фактичний строк корисного використання, проведені ремонти, причини вибуття тощо.

У разі списання основних засобів, які вибувають в результаті аварії або стихійного лиха, до акта додається копія акта аварії і зазначаються обставини стихійного лиха.

Регістри аналітичного обліку основних засобів, що вибули, додаються до документів, якими оформлені факти вибуття основних засобів.

Наказом Міністерства статистики України № 352 від 29.12.1995 «Про затвердження типових форм бухгалтерського обліку» затверджено типові форми бухгалтерського обліку основних засобів, в т.ч. ОЗ-3 «Акт списання основних засобів», за яким: «Форма застосовується для оформлення вибуття основних засобів (крім автотранспортних засобів) при повному або частковому їх списанні. Акт складається у двох примірниках комісією, призначеною керівником підприємства, будови, організації, затверджується керівником підприємства (організації) або особою, на те уповноваженою. Перший примірник акта передають до бухгалтерії, другий залишається у особи, відповідальної за зберігання основних засобів, та є підставою для здачі на склад запчастин, що залишилися в результаті їх списання, а також матеріалів, металобрухту і т. п.

Витрати по списанню, а також вартість матеріальних цінностей, що надійшли від зносу та розібрання будинків, споруд, демонтажу обладнання і т. п., відображають в акті в розділі «Розрахунок результатів списання об`єктів».

Щодо встановленого контролюючим органом порушення п.188.1 ст.188, п.189.9 ст.189 ПКУ та не нарахування податкових зобов`язань за операціями з ліквідації необоротних активів на суму 6 204,90грн., по яких раніше було сформовано податковий кредит, судом встановлено наступне.

За даними акту на списання основних засобів № 49 від 31.07.2018 ТОВ «Збагачувальна фабрика «Свято-Варваринська» комісією, призначеною наказом № 62 від 01.06.2017, на підставі акту № 1935 від 31.07.2018, дефектного акту № 1935 від 31.07.2018, зроблено висновок, що об`єкт «Гидроциклон ГЦ-500» не може використовуватися в майбутньому за первісним призначенням, ступінь зносу 100%, відновленню не підлягає.

Згідно розрахунку результатів списання об`єкта (зворотній бік Форми № ОЗ-3) за прибутковим ордером № 3467 надійшло від списання лому чорних металів у кількості 280кг на суму 1260,00грн.

Прибутковим ордером № ОФФ00003467 від 31.07.2018 підтверджується оприбуткування лому чорних металів у кількості 280кг.

За даними акту на списання основних засобів № 48 від 31.07.2018 ТОВ «Збагачувальна фабрика «Свято-Варваринська» комісією, призначеною наказом № 62 від 01.06.2017, на підставі акту № 1936 від 31.07.2018, дефектного акту № 1936 від 31.07.2018, зроблено висновок, що об`єкт «Гидроциклон ГЦ-500» не може використовуватися в майбутньому за первісним призначенням, ступінь зносу 100%, відновленню не підлягає.

Згідно розрахунку результатів списання об`єкта (зворотній бік Форми № ОЗ-3) за прибутковим ордером № 3466 надійшло від списання лому чорних металів у кількості 280кг на суму 1260,00грн.

Прибутковим ордером № ОФФ00003466 від 31.07.2018 підтверджується оприбуткування лому чорних металів у кількості 280кг.

За даними акту на списання основних засобів № 43 від 26.07.2018 ТОВ «Збагачувальна фабрика «Свято-Варваринська» комісією, призначеною наказом № 62 від 01.06.2017, на підставі акту № 1900 від 26.07.2018, дефектного акту № 1900 від 26.07.2018, зроблено висновок, що об`єкт «Двигатель асинхронний АИР 100L6; 2,2» не може використовуватися в майбутньому за первісним призначенням, ступінь зносу 100%, відновленню не підлягає.

Згідно розрахунку результатів списання об`єкта (зворотній бік Форми № ОЗ-3) за прибутковим ордером № 3278 надійшло від списання лому чорних металів, лому міді, лому алюмінія у загальній кількості 37,08кг на суму 313,44грн.

Прибутковим ордером № ОФФ00003278 від 26.07.2018 підтверджується оприбуткування лому чорних металів, лому міді, лому алюмінія у кількості 37,08кг;

За даними акту на списання основних засобів №9 від 19.07.2018 ТОВ «Збагачувальна фабрика «Свято-Варваринська» комісією, призначеною наказом № 62 від 01.06.2017, на підставі акту № 1768 від 19.07.2018, дефектного акту № 1768 від 19.07.2018, зроблено висновок, що об`єкт «Лента конвейерная резинотканная 1600-ЕР 2000/4-5/2-VU до конвейеру поз.141» не може використовуватися в майбутньому за первісним призначенням, ступінь зносу 85%, відновленню не підлягає.

Згідно розрахунку результатів списання об`єкта (зворотній бік Форми № ОЗ-3) за прибутковим ордером № 3139 надійшла від списання запчастина «Лента конвейерна 1600-ЕР 2000/4-5/2-VU б/у» у кількості 360п.м. на суму 93 330,00грн.

Прибутковим ордером № ОФФ00003139 від 19.07.2018 підтверджується оприбуткування «Ленти конвейерної 1600-ЕР 2000/4-5/2-VU б/у» у кількості 360п.м.

Аналізом рахунку 976 «Списання необоротних активів» підтверджується списання на результати діяльності (Дт793 «Результати іншої звичайної діяльності») вартості необоротних активів на загальну суму 31 024,50грн.

У облікових регістрах «Відображення оперативного обліку МТР в бухгалтерському: залишки та обороти», «Партії товарів на складах (бухгалтерський облік): залишки і обороти» наведено оприбуткування матеріальних цінностей від списання основних засобів за прибутковими ордерами № ОФФ00003467 від 31.07.2018, № ОФФ00003466 від 31.07.2018, № ОФФ00003278 від 26.07.2018, № ОФФ00003139 від 19.07.2018, та наявність наведених матеріальних цінностей (лому чорних металів, лому міді, лому алюмінію, ленти конвейерної 1600-ЕР 2000/4-5/2-VU б/у) на складах у залишках на кінець липня 2018 (відсутній факт реалізації, в т.ч. використання у звільнених від оподаткування операціях).

Листом № 1212-1 від 14.08.2018 ТОВ «Збагачувальна фабрика «Свято-Варваринська» на адресу Головного управління ДФС у Донецькій області направлено завірені копії документів до податкової декларації з податку на додану вартість за липень 2018, які підтверджують ліквідацію основних засобів, внаслідок чого вони не можуть використовуватися за первісним призначенням (згідно п.189.9 ст.189 ПКУ).

Таким чином, суд не погоджується з твердженням відповідача щодо порушення п.188.1 ст.188, п.189.9 ст.189 ПКУ, та не нараховування податкових зобов`язань за операціями з ліквідації необоротних активів, по яких раніше було сформовано податковий кредит в сумі ПДВ 6204,90грн.

Висновок контролюючого органу щодо заниження податкових зобов`язань з вартості послуг, які надані в межах договору комісії №33523ДС від 29.12.2017 ПрАТ "Донецьксталь" -Металургійний завод", на загальну суму 1 145 614,55грн., в т.ч. за червень 2018 в сумі 880 521,97грн. (876 154,73+4367,25), за липень 2018 в сумі 265 092,58грн. ґрунтується на тому, що формування податкового кредиту з вартості послуг по маневровій роботі, послуг по відправленню вантажів, плати за користування вагонами, за користування власним (орендованим) рухомим залізничним составом, не пов`язані з перевезенням власних товарів у зв`язку з тим, що ТОВ «Збагачувальна фабрика «Свято-Варваринська» не має у запасах по даними балансу вугільного концентрату, вугілля рядового, яке підлягає переміщенню, перевезенню за рахунок ТОВ «Збагачувальна фабрика «Свято-Варваринська» що і передбачено договором комісії від 29.12.2017 №33523дс та не є господарською діяльністю позивача та підлягають відшкодуванню шляхом нарахування податкових зобов`язань.

Разом з цим, судом встановлено, що 29 грудня 2017 між Комісіонером ТОВ «Збагачувальна фабрика «Свято-Варваринська» та Комітентом ПрАТ «Донецьксталь» - Металургійний завод» укладено договір комісії № 33523дс. (том 1 а.с. 198)

За п.1.1 договору Комітент доручає Комісіонеру від свого імені та за рахунок Комітента укласти з експедитором угоди перевезення по залізницях України вантажів, що належать Комітенту, здійснити перевезення вантажів Комітента у відповідності з дорученнями, що надані Комітентом Комісіонеру, оплатити вартість порожнього пробігу вагонів, оплатити вартість витрат Комісіонера, пов`язаних з виконанням доручень (винагорода експедитора, оплата залізничного тарифу, оренда вагонів, перевезення вантажів, плата за користування вагонами, послуги по перевезенню вантажів, транспортно-експедиційні послуги та інші послуги по здійсненню перевезення вантажів).

Обсяги, номенклатура, терміни і призначення вантажів визначаються окремими дорученнями (п.1.2 договору).

Пунктом 2.2 договору Комітент зобов`язаний виплатити Комісіонеру винагороду у розмірі 1% від суми наданих послуг на протязі 30 календарних днів з дати надання рахунку. Для виконання доручень за теперішнім договором Комісіонер перераховує Комітенту обігові кошти у формі попередньої оплати.

Податкова накладна складається Комісіонером в день виникнення податкових зобов`язань, визначених відповідно до ст.187 ПКУ, реєструється в Єдиному реєстрі податкових накладних та надається Комітенту у порядку, визначеному ст.201 ПКУ. Моментом надання послуг є дата складання звіту, який підтверджує надання послуг.

У Дорученні від 01.06.2018 до договору комісії № 33523ДС від 29.12.2017 ТОВ «Збагачувальна фабрика «Свято-Варваринська» (Комісіонер) та ПрАТ «Донецьксталь» - Металургійний завод» (Комітент) прийшли до угоди про наступне: Комітент у червні 2018 доручає Комісіонеру від свого імені та за рахунок Комітента організувати перевезення вугільного концентрату марки К від ст. Шахтна до ст. Удачна Донецької залізниці у кількості 183500 тон +- 5% (за п.1). Інші умови доручення ідентичні умовам договору комісії № 33523ДС від 29.12.2017. (том 1 а.с. 199)

У Дорученні від 29.06.2018 до договору комісії № 33523ДС від 29.12.2017 ТОВ «Збагачувальна фабрика «Свято-Варваринська» (Комісіонер) та ПрАТ «Донецьксталь» -Металургійний завод» (Комітент) прийшли до угоди про наступне: Комітент у липні 2018 доручає Комісіонеру від свого імені та за рахунок Комітента організувати перевезення вугільного концетрату марки К від ст. Шахтна до ст. Удачна Донецької залізниці у кількості 130881,90 тон +- 5% (за п.1). Інші умови доручення ідентичні умовам договору комісії № 33523ДС від 29.12.2017 (том 1 а.с. 198 зворот. бік)

21 травня 2018 ТОВ «Збагачувальна фабрика «Свято-Варваринська» виписана податкова накладна № 16 на послугу відправка вантажів, кількість 57742,377, одиниця виміру тмк, ціна постачання 2,85 грн., на суму 197483,93 грн., в т.ч. ПДВ 32913,15 грн. (том 1 а.с. 235)

21 травня 2018 ТОВ «Збагачувальна фабрика «Свято-Варваринська» виписана податкова накладна № 17 на послугу відправка вантажів, кількість 1838,459 одиниця виміру тмк, ціна постачання 2,85 грн., на суму 6287,53 грн., в т.ч. ПДВ 1047,92 грн. (том 1 а.с. 236)

25 травня 2018 ТОВ «Збагачувальна фабрика «Свято-Варваринська» виписана податкова накладна № 28 на послугу відправка вантажів, кількість 468938,596, одиниця виміру тмк, ціна постачання 2,85 грн., на суму 1603770,00 грн., в т.ч. ПДВ 267295,00 грн. (том 1 а.с. 237)

Оплата послуг за договором комісії № 33523дс від 29.12.2017 підтверджена платіжними дорученнями: № 1501 від 10.05.2018 на суму 1050000,00 грн. в т.ч. ПДВ 175000,00 грн., № 1503 від 10.05.2018 на суму 74102,87 грн. в т.ч. ПДВ 12350,48 грн., № 1526 від 11.05.2018 на суму 559810,12 грн. в т.ч. ПДВ 93301,69 грн., № 1536 від 14.05.2018 на суму 1174000,00 грн. в т.ч. ПДВ 195666,67 грн., № 1542 від 15.05.2018 на суму 370000,00 грн. в т.ч. ПДВ 61666,67 грн., № 1551 від 15.05.2018 на суму 90384,00 грн. в т.ч. ПДВ 15064,00 грн., № 1543 від 15.05.2018 на суму 143000,00 грн. в т.ч. ПДВ 23833,33 грн., № 1560 від 16.05.2018 на суму 816087,39 грн. в т.ч. ПДВ 136014,57 грн., № 1580 від 17.05.2018 на суму 490000,00 грн. в т.ч. ПДВ 81666,67 грн., № 1581 від 17.05.2018 на суму 29404,80 грн. в т.ч. ПДВ 4900,80 грн., № 1596 від 18.05.2018 на суму 560000,00 грн. в т.ч. ПДВ 93333,33 грн., № 1597 від 18.05.2018 на суму 92000,00 грн. без ПДВ, № 1620 від 21.05.2018 на суму 646467,12 грн. в т.ч. ПДВ 107744,52 грн., № 1621 від 21.05.2018 на суму 6287,53 грн. в т.ч. ПДВ 1047,92 грн., № 1720 від 25.05.2018 на суму 1603770,00 грн. в т.ч. ПДВ 267295,00 грн., що також підтверджується виписками банку АТ «ПУМБ» по рахунку НОМЕР_1 за травень 2018 (том 1 а.с. 201-234)

Угодою про зміну призначення платежу від 31.05.2018 між ПрАТ «Донецьксталь» - Металургійний завод» та ТОВ «Збагачувальна фабрика «Свято-Варваринська»: за п.5 Сторони прийшли до угоди: грошові кошти у розмірі 11 000 000,00 (одинадцять мільйонів) грн., що належать поверненню за договором № 33381дс від 02.10.2017, вважати перерахованими за договором комісії № 33523дс від 29.12.2017. Зарахування коштів у розмірі 11 000 000,00 (одинадцять мільйонів) грн. в рахунок сплати за договором комісії № 33523дс від 29.12.2017 підтверджується Актом звіряння взаємних розрахунків ПрАТ «Донецьксталь» - Металургійний завод» та ТОВ «Збагачувальна фабрика «Свято-Варваринська» станом на 30.06.2018, в т.ч. за договором комісії № 33523дс від 29.12.2017 (том 1, а.с 238, 245-247).

31 травня 2018 ТОВ «Збагачувальна фабрика «Свято-Варваринська» складено розрахунок коригування кількісних і вартісних показників № 29 до податкової накладної від 23.01.2017 № 13 причина коригування повернення товару або авансових платежів, сума коригування податкового зобов`язання до податкового кредиту - 833333,33 грн. усього підлягають коригуванню обсяги постачання без урахування податку на додану вартість, що оподатковуються за основною ставкою - 166666,67 грн. ПДВ. (том 1 а.с.239)

31 травня 2018 ТОВ «Збагачувальна фабрика «Свято-Варваринська» складено розрахунок коригування кількісних і вартісних показників № 30 до податкової накладної від 25.10.2017 № 14 причина коригування повернення товару або авансових платежів, сума коригування податкового зобов`язання до податкового кредиту - 833333,33 грн. ПДВ., усього підлягають коригуванню обсяги постачання без урахування податку на додану вартість, що оподатковуються за основною ставкою - 4166666,67 грн.(том 1 а.с.240)

31 травня 2018 ТОВ «Збагачувальна фабрика «Свято-Варваринська» складено розрахунок коригування кількісних і вартісних показників № 31 до податкової накладної від 25.10.2017 № 15 причина коригування повернення товару або авансових платежів, сума коригування податкового зобов`язання до податкового кредиту - 833333,33 грн. ПДВ., усього підлягають коригуванню обсяги постачання без урахування податку на додану вартість, що оподатковуються за основною ставкою - 4166666,67 грн. (том 1 а.с.241)

31 травня 2018 ТОВ «Збагачувальна фабрика «Свято-Варваринська» виписана податкова накладна № 32 на послугу відправка вантажів, відшкодування витрат плати за користування вагонами, маневрова робота, плата за користування власним (орендованим) рухомим залізничним складом, комісійна винагорода на загальну суму 11000000,00 грн., в т.ч. ПДВ 1833333,33 грн. (том 1 а.с. 242)

Відповідно до звіту Комісіонера (ТОВ «Збагачувальна фабрика «Свято-Варваринська») № ОФФ00000011 від 31.05.2018, актами надання послуг ТОВ «Вуглепромтранс» за договором № 8921/18/376ОФ від 20.11.2017, даними зведених відомостей відправлення вантажів, відомостей (добової) плати за користування вагонами ТОВ «Збагачувальна фабрика «Свято-Варваринська» за травень 2018, Комісіонером за травень 2018 надано Комітенту (ПрАТ «Донецьксталь» -Металургійний завод») послуг на загальну суму з ПДВ 5763878,52 грн. (том 1 а.с. 243)

Відповідно до звіту Комісіонера (ТОВ «Збагачувальна фабрика «Свято-Варваринська») № ОФФ00000012 від 31.05.2018, актами надання послуг ТОВ «Лемтранс» за договором № 1293-0517/149ОФ від 13.05.2017, даними зведених відомостей відправлення вантажів, відомостей плати за користування власним (орендованим) рухомим залізничним складом ТОВ «Збагачувальна фабрика «Свято-Варваринська» за травень 2018, Комісіонером за травень 2018 надано Комітенту (ПрАТ «Донецьксталь» -Металургійний завод») послуг на загальну суму з ПДВ 137163,66 грн. (том 1 а.с. 244)

Відповідно до звіту Комісіонера (ТОВ «Збагачувальна фабрика «Свято-Варваринська») № ОФФ00000013 від 30.06.2018, актами надання послуг ТОВ «Вуглепромтранс» за договором № 8921/18/376ОФ від 20.11.2017, даними зведених відомостей відправлення вантажів, відомостей (добової) плати за користування вагонами ТОВ «Збагачувальна фабрика «Свято-Варваринська» за червень 2018, Комісіонером за червень 2018 надано Комітенту (ПрАТ «Донецьксталь» -Металургійний завод») послуг на загальну суму з ПДВ - 5 015 450,64грн. (том 1 а.с. 248)

Відповідно до звіту Комісіонера № ОФФ00000014 від 30.06.2018, актами надання послуг ТОВ «Лемтранс» за договором № 1293-0517/149ОФ від 13.05.2017, даними звітів експедитора № 06, № 3, № 0 про обсяг наданих послуг ТОВ «Збагачувальна фабрика «Свято-Варваринська» за договором № 1293-0517/149ОФ від 13.05.2017 за червень 2018, Комісіонером надано Комітенту послуг за червень 2018 на загальну суму з ПДВ 189 428,88 грн. (том 1 а.с. 249)

30 червня 2018 ТОВ «Збагачувальна фабрика «Свято-Варваринська» складено розрахунок коригування кількісних і вартісних показників № 23 до податкової накладної від 31.05.2018 № 32 причина коригування зміна номенклатури. (том 1 а.с.250)

Відповідно до звіту Комісіонера (ТОВ «Збагачувальна фабрика «Свято-Варваринська») № ОФФ00000016 від 31.07.2018, актами надання послуг ТОВ «Вуглепромтранс» за договором № 8921/18/376ОФ від 20.11.2017, даних зведених відомостей відправлення вантажів, відомостей (добової) плати за користування вагонами ТОВ «Збагачувальна фабрика «Свято-Варваринська» за липень 2018, Комісіонером за липень 2018 надано Комітенту (ПрАТ «Донецьксталь» -Металургійний завод») послуг на загальну суму з ПДВ - 3 584 759,82грн. (том 2 а.с. 1)

Щодо встановленого контролюючим органом порушення п.14.1 ст.14, п.44.2 ст.44, п.185.1 ст.185, п.187.1 ст.187, п.188.1 ст.188 ПКУ, що призвело до заниження бази оподаткування ПДВ та заниження податкових зобов`язань від наданих послуг суборенди майна та розміщення породи на орендованому породному відвалі на загальну суму ПДВ 22 431,10грн., в т.ч. за червень 2018 в сумі 10 620,95грн., за липень 2018 в сумі 11 810,15грн., а саме через: заниження бази оподаткування ПДВ по операціях з розміщення породи на орендованому у ПАТ «Шахтоуправління «Покровське» породному відвалі за червень 2018 на 50619,86 грн., за липень 2018 на 56 565,85 грн., що призвело до заниження податкових зобов`язань на загальну суму 21 437,14 грн., в т.ч.: за червень 2018 в сумі 10 123,97грн., за липень 2018 в сумі 11 313,17 грн.,та заниження бази оподаткування ПДВ по операціях із суборендою майна ПАТ «АП «Укрстрой» за червень 2018 на 2484,90грн., за липень 2018 на 2484,90 грн., що призвело до заниження податкових зобов`язань на загальну суму 996,96 грн., в т.ч.: за червень 2018 в сумі 496,98грн., за липень 2018 в сумі 496,98 грн., судом встановлено наступне.

01 червня 2017 між ТОВ «Збагачувальна фабрика «Свято-Варваринська» (Орендарем) та ПАТ «Шахтоуправління «Покровське» (Орендодавцем) укладено договір оренди майна від № 100ОФ, за яким:

Орендодавець передає, а Орендар приймає в оренду основний засіб: плоский породний відвал (далі - Майно або об`єкт), що розташований: Покровський р-н, с.Сергіївка, пров. Верхній, 65, та складається:

плоский породний відвал;

технологічний автошлях;

будівля обігріву із гаражем;

майданчик для стоянки машин та механізмів.

Майно розташоване на земельній ділянці площею 131,2030га (п.1.1 договору).

Відповідно до п.1.2 договору Майно передається в оренду з метою складування відповідно до «Класифікатору відходів ДК 050-96»:

1010.2.9.03 відходи збагачення вугілля;

1010.2.9.05 відходи (породи гірські, земля), які утворюються під час проведення розкривних робіт у процесі будівництва шахт, розрізів, видобування вугілля відкритим способом.

Власником відходів, що складені на породному відвалі, та, відповідно їх власником, як стаціонарного джерела забруднення є Орендар (п.1.3 договору).

За п.2.2 Передача майна в оренду не передбачає передачу Орендареві права власності на це майно. Власником орендованого майна (окрім, відходів, що складені на породному відвалі) залишається Орендодавець, а Орендар користується ним протягом терміну оренди, з правом здавання майна у суборенду.

Орендна плата (за п.3 договору) визначається у розмірі 293 101,95грн. за місяць без урахування ПДВ.

Відповідно до п.7 Договір набирає чинності з моменту підписання акту приймання-передачі орендованого майна та діє протягом двох років та одинадцяти місяців.

Додатковою угодою від 01.06.2017 до договору оренди майна від 01.06.2017 № 100ОФ узгоджено, що Орендар має право передавати без отримання згоди Орендодавця в суборенду частину або все майно третім особам.

ПАТ «Шахтоуправління «Покровське» складені податкові накладні, податок на додану вартість з яких включений до складу податкового кредиту ТОВ «Збагачувальна фабрика «Свято-Варваринська»: № 562 від 30.06.2018 із номенклатурою поставки «оренда плоского породного відвалу» ціна послуги без ПДВ 293 101,95грн., ПДВ 58 620,39грн., загальна сума з ПДВ 351 722,34грн.; № 558 від 31.07.2018 із номенклатурою поставки «оренда плоского породного відвалу» ціна послуги без ПДВ 293 101,95грн., ПДВ 58 620,39грн., загальна сума з ПДВ 351 722,34грн.

01 червня 2017 між ПАТ «Шахтоуправління «Покровське» (Замовник) та ТОВ «Збагачувальна фабрика «Свято-Варваринська» (Виконавець) укладений договір про порядок розміщення відходів № 77ОФ, за умовами якого Замовник здає, а Виконавець приймає до розміщення на орендованому згідно договору оренди № 100ОФ від 01.06.2017, плоскому породному відвалі гірничу породу, перегорілу золу котелень, пилу газоочисних установок, інших відходів, що одержані в результаті виробничої діяльності Замовника (п.1.1 договору).

За п.2.1 договору вартість послуг складає: за розміщення гірничої породи 3,96грн./тону без ПДВ; за розміщення перегорілої золи котелень 40,50грн./тону без ПДВ; за розміщення пилу газоочисних установок 40,50грн./тону без ПДВ. Замовник щомісяця компенсує Виконавцю фактичні витрати з надання послуг автомобільної та спеціальної техніки на об`єкті плоский породний відвал.

Додатковою угодою від 29.12.2017 до договору про порядок розміщення відходів від 01.06.2017 № 77ОФ до п.2.1 внесено зміни, а саме: за розміщення гірничої породи 4,41грн./тону без ПДВ; за розміщення перегорілої золи котелень 45,00грн./тону без ПДВ; за розміщення пилу газоочисних установок 45,00грн./тону без ПДВ.

За даними акту приймання-передачі відходів за договором № 77ОФ від 01.06.2017 від 30.06.2018 Замовником (ПАТ «Шахтоуправління «Покровське») передано, а Виконавцем (ТОВ «Збагачувальна фабрика «Свято-Варваринська») прийнято для розміщення на плоскому породному відвалі 34 838,09 тон породи гірничої. За даними акту приймання-передачі відходів за договором № 77ОФ від 01.06.2017 від 31.07.2018. Замовником передано, а Виконавцем прийнято для розміщення на плоскому породному відвалі 33 392,44 тон породи гірничої.

Актом № ОФФ00000138 від 30.06.2018 приймання-передачі виконаних робіт (наданих послуг) до договору № 77ОФ від 01.06.2017. Виконавцем (ТОВ «Збагачувальна фабрика «Свято-Варваринська») надано Замовнику (ПАТ «Шахтоуправління «Покровське») послуги із розміщення на орендованому плоскому породному відвалі гірничої породи на загальну суму без ПДВ 153 635,98грн. (34838,09т х 4,41 грн./т), ПДВ 30 727,20грн., обсяг з ПДВ 184 363,18грн.;

Актом № ОФФ00000146 від 31.07.2018 приймання-передачі виконаних робіт (наданих послуг) до договору № 77ОФ від 01.06.2017 Виконавцем (ТОВ «Збагачувальна фабрика «Свято-Варваринська») надано Замовнику (ПАТ «Шахтоуправління «Покровське») послуги із розміщення на орендованому плоскому породному відвалі гірничої породи на загальну суму без ПДВ 147 260,66грн. (33 392,44т х 4,41 грн./т), ПДВ 29 452,13грн., обсяг з ПДВ 176 712,79грн.;

Податковими накладними № 12 від 30.06.2018, № 6 від 23.07.2018, № 13 від 31.07.2018, що зареєстровані в ЄРПН, підтверджується формування податкових зобов`язань з ПДВ на послуги із розміщення на орендованому плоскому породному відвалі породи у червні 2018 на суму без ПДВ 153 635,98грн., ПДВ 30 727,20грн., обсяг з ПДВ 184 363,18грн.; у липні 2018 на суму без ПДВ 147 260,66грн., ПДВ 29 452,13грн., обсяг з ПДВ 176 712,79грн.

У липні 2018 згідно з розрахунком вартості послуг спецтехніки на породному відвалі розміщено 173 026,46тн породи, у т.ч. породи, що належить ПАТ «Шахтоуправління «Покровське» - 33 392,44тн. Розмір орендної плати за породний відвал у липні 2018 становить 293 101,95грн. При наданні послуг з розміщення породи на орендованому плоскому породному відвалі заниження бази оподаткування з ПДВ за липень 2018 становить 56 565,85грн. (293 101,95 / 173 026,46 * 33392,44). Заниження податкових зобов`язань з ПДВ становить 11 313,17грн. (56 565,85*20%)».

Таким чином, суд не погоджується з твердженням відповідача щодо заниження бази оподаткування ПДВ по операціях з розміщення породи на орендованому у ПАТ «Шахтоуправління «Покровське» породному відвалі за червень 2018 на 50619,86грн., за липень 2018 на 56 565,85грн., що призвело до заниження податкових зобов`язань на загальну суму 21 437,14грн., в т.ч.: за червень 2018 в сумі 10 123,97грн., за липень 2018 в сумі 11 313,17грн.

За договором № 184ОФ від 01.06.2017 суборенди майна, укладеним між ТОВ «Збагачувальна фабрика «Свято-Варваринська» (Орендар) та ПрАТ «Автопідприємство «Укрбуд» (Суборендар), (п.1.1 договору) Орендар передає, а Суборендар приймає у термінове платне користування для використання у господарській діяльності будівлю обігріву з гаражем, майданчик для стоянки машин та механізмів (Майно). Майно, яке орендується, перебуває у володінні та користуванні Орендаря у відповідності до договору оренди № 100ОФ від 01.06.2017 між Орендарем та ПАТ «Шахтоуправління «Покровське».

За п.2.2 договору Майно, що передано у суборенду, буде використовуватись Суборендарем в наступних цілях:

- будівля обігріву із гаражем для розміщення побутових приміщень, облаштування майстерні, розміщення гаражів для ремонту бульдозерної техніки та механізмів;

- майданчика для стоянки машин та механізмів для стоянки БелАЗів.

Орендна плата складає 54 464,06грн. в місяць, в т.ч. ПДВ 9 077,34грн. (п.4.1 договору).

За актом № ОФФ00000130 від 30.06.2018 приймання-передачі послуг до договору суборенди майна № 184ОФ від 01.06.2017 Орендар (ТОВ «Збагачувальна фабрика «Свято-Варваринська») надано Суборендару (ПрАТ «Автопідприємство «Укрбуд») послуги у червні 2018 із суборенди майна на загальну суму без ПДВ 45 386,72грн., ПДВ 9 077,34грн., обсяг з ПДВ 54 464,06грн.

За актом № ОФФ00000141 від 31.07.2018 приймання-передачі послуг до договору суборенди майна № 184ОФ від 01.06.2017 Орендар (ТОВ «Збагачувальна фабрика «Свято-Варваринська») надано Суборендару (ПрАТ «Автопідприємство «Укрбуд») послуги у липні 2018 із суборенди майна на загальну суму без ПДВ 45 386,72грн., ПДВ 9 077,34грн., обсяг з ПДВ 54 464,06грн.

Податковими накладними № 10 від 30.06.2018, № 9 від 31.07.2018, що зареєстровані в ЄРПН, підтверджується формування податкових зобов`язань з ПДВ на послуги із суборенди майна у червні 2018 на суму без ПДВ 45 386,72грн., ПДВ 9 077,34грн., обсяг з ПДВ 54 464,06грн.; у липні 2018 на суму без ПДВ 45 386,72грн., ПДВ 9 077,34грн., обсяг з ПДВ 54 464,06грн.

Таким чином, суд не погоджується з твердженням відповідача щодо заниження бази оподаткування ПДВ по операціях з суборенди майна ПАТ «АП «Укрстрой» за червень 2018 на 2484,90грн., за липень 2018 на 2484,90грн., що призвело до заниження податкових зобов`язань на загальну суму 996,96грн., в т.ч.: за червень 2018 в сумі 496,98грн., за липень 2018 в сумі 496,98грн.

Щодо встановленого контролюючим органом порушення п.187.1 ст.187, п.188.1 ст.188, п.189.1 ст.189, п.198.5 ст.198 з урахуванням п.44 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ, що призвело за Актом перевірки до заниження податкових зобов`язань з вартості оплаченого вугілля енергетичних марок, яке використовується для побутових потреб працівників у липні 2018 на суму ПДВ- 93 405,24грн., судом встановлено наступне.

Відповідно до ст. 1 Гірничого закону України № 1127-XIV від 06.10.1999 гірниче підприємство - цілісний технічно та організаційно відокремлений майновий комплекс засобів і ресурсів для видобутку корисних копалин, будівництва та експлуатації об`єктів із застосуванням гірничих технологій (шахти, рудники, копальні, кар`єри, розрізи, збагачувальні фабрики тощо).

Згідно зі ст. 43 Гірничого закону України № 1127-XIV від 06.10.1999 права працівників гірничих підприємств, зайнятих на важких роботах і роботах з небезпечними та (або) шкідливими умовами праці, пов`язані з оплатою та охороною праці, порядком допуску працівників до важких робіт і робіт з небезпечними та (або) шкідливими умовами праці, тривалістю робочого часу для робітників підземних професій, пільгами та компенсаціями працівникам, які пропрацювали на роботах з небезпечними та (або) шкідливими умовами праці, та в разі каліцтва, загибелі, професійного захворювання, а також їх соціальним страхуванням і захистом працівників, які вивільняються при ліквідації, консервації гірничих підприємств, визначаються законами України.

Форми та системи оплати праці, норми праці, розцінки, тарифні сітки, схеми посадових окладів, умови запровадження та розміри надбавок, доплат, премій, винагород та інших заохочувальних, компенсаційних і гарантійних виплат працівникам гірничих підприємств установлюються в колективному договорі з дотриманням умов, розмірів і норм, передбачених законодавством, генеральною та галузевою угодами…

Підприємства з видобутку вугілля та вуглебудівні підприємства безоплатно надають вугілля на побутові потреби у розмірі, що визначається колективним договором, таким категоріям осіб:

працівникам з видобутку (переробки) вугілля та вуглебудівних підприємств за переліком професій, що затверджується Кабінетом Міністрів України;

пенсіонерам, які пропрацювали на підприємствах з видобутку (переробки) вугілля, вуглебудівних підприємствах: на підземних роботах - не менше ніж 10 років для чоловіків і не менше 7 років 6 місяців - для жінок; на роботах, пов`язаних із підземними умовами, - не менше ніж 15 років для чоловіків і не менше 12 років 6 місяців - для жінок; на роботах технологічної лінії на поверхні діючих шахт чи на шахтах, що будуються, розрізах, збагачувальних та брикетних фабриках - не менше ніж 20 років для чоловіків і не менше 15 років - для жінок;

пенсіонерам, які пропрацювали на підприємствах з видобутку (переробки) вугілля, вуглебудівних підприємствах та мають загальний пільговий стаж на підземних роботах та/або роботах, пов`язаних з підземними умовами, та/або роботах технологічної лінії на поверхні діючих шахт чи на шахтах, що будуються, розрізах, збагачувальних та брикетних фабриках, - не менше ніж 20 років для чоловіків і не менше 15 років - для жінок;

інвалідам і ветеранам війни та праці, особам, нагородженим знаками Шахтарської Слави або Шахтарської Доблесті трьох ступенів, особам, інвалідність яких настала внаслідок загального захворювання, у разі, якщо вони користувалися цим правом до настання інвалідності;

членам сімей (вдовам) працівників, які загинули (померли) на підприємствах з видобутку (переробки) вугілля, які мають право на пенсію у зв`язку із втратою годувальника, а також померлих пенсіонерів, які за життя мали таке право.

За Законом України «Про колективні договори і угоди» № 3356-XII від 01.07.1993 із змінами (ст.1) Колективний договір, угода укладаються на основі чинного законодавства, прийнятих сторонами зобов`язань з метою регулювання виробничих, трудових і соціально-економічних відносин і узгодження інтересів працівників та роботодавців.

Отже, вищенаведеною нормою на гірничі підприємства покладено обов`язок надавати відповідним працівникам безоплатно вугілля, а розмір такої безоплатної передачі має бути встановлено колективним договором.

Судом встановлено, що за Статутом ТОВ «Збагачувальна фабрика «Свято-Варваринська» (п.2.2) Предметом (видами) діяльності Товариства серед інших є: добування, збагачення та агломерація кам`яного вугілля; збагачення вугілля і виконання інших робіт, пов`язаних з ним.

Відповідно до Витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, основним видом діяльності ТОВ «Збагачувальна фабрика «Свято-Варваринська» є добування кам`яного вугілля.

Згідно Галузевої угодою між Міністерством енергетики та вугільної промисловості України, іншими державними органами, власниками (об`єднаннями власників), що діють у вугільній галузі, і всеукраїнськими профспілками вугільної промисловості від 03.07.2001 (реєстраційний номер в Міністерстві праці та соціальної політики України № 71 від 07.08.2001) із змінами та доповненнями:

-за п.4.1 Угода є юридичним документом, що містить взаємні зобов`язання Сторін, учасників Угоди, спрямованим на забезпечення ефективної діяльності галузі та задоволення економічних і соціальних потреб трудящихся.

-за п.12.10.1 Порядок забезпечення паливом на побутові потреби …встановлюється колективним договором на підприємствах відповідно до Гірничого закону України, цієї Угоди, а також Переліку професій працівників з видобутку (переробки) вугілля та працівників вуглебудівних підприємств, яким безоплатно надається вугілля на побутові потреби…

Безоплатне забезпечення вугіллям працівників і пенсіонерів вугільної промисловості здійснюється за нормою 5,9 тонн на рік на будинок або квартиру. Списки вуглеотримувачів складаються щорічно з 1 по 15 грудня, станом на 1 грудня.

У Додатку № 10 до Колективного договору ТОВ «Збагачувальна фабрика «Свято-Варваринська» «Положення про порядок виписки пільгового вугілля трудящим і пенсіонерам ТОВ «Збагачувальна фабрика «Свято-Варваринська», визначено порядок забезпечення трудящих і пенсіонерів підприємства безкоштовним вугіллям для побутових потреб відповідно до ст.43 і ст.48 Гірничого закону України. Наведені у Колективному договорі норми безоплатного забезпечення вугіллям працівників і пенсіонерів вугільної промисловості - 5,9 тонн на рік на будинок або квартиру, відповідають нормам, затвердженим Галузевою угодою між Міністерством енергетики та вугільної промисловості України, іншими державними органами, власниками (об`єднаннями власників), що діють у вугільній галузі, і всеукраїнськими профспілками вугільної промисловості від 03.07.2001 (реєстраційний номер в Міністерстві праці та соціальної політики України № 71 від 07.08.2001).

Видатковими накладними за контрагентом ПАТ «ШУ «Покровське» за договором № 8ОФ від 28.03.2017 підтверджується отримання ТОВ «Збагачувальна фабрика «Свято-Варваринська» вугілля енергетичних марок (Г;Д) у листопаді 2017.

Списком працівників ТОВ «Збагачувальна фабрика «Свято-Варваринська», що отримали вугілля в листопаді 2017, талонами, заявами, довідками на отримання вугілля, підтверджується отримання безоплатного вугілля працівниками, пенсіонерами у листопаді 2017.

За оборотно-сальдовою відомістю по рахунку 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» за контрагентом ПАТ «ШУ «Покровське» за договором № 8ОФ від 28.03.2017 за липень 2018 наведено на початок місяця кредиторська заборгованість у сумі 2 183 512,49грн., та проведення в липні 2018 розрахунків на загальну суму 560 431,46грн.

Аналізом рахунку 203 «Паливо. Вугілля для побутових потреб» наведено оприбуткування вугілля (Дт 203 Кт 631 «Розрахунки з постачальниками») з подальшим списання вартості вугілля без ПДВ на рахунок 949 «Інші витрати операційної діяльності».

Згідно аналізу рахунку 949 «Інші витрати операційної діяльності» за період січень-липень 2018 витрати по рахунку 203 «Паливо. Вугілля для побутових потреб» списано до складу інших витрат операційної діяльності з подальшим віднесенням наведених витрат на рах. 791 «Результат операційної діяльності».

Згідно аналізу рахунку 644 «Податковий кредит» підтверджується віднесення до складу податкового кредиту, з урахуванням касового методу у відповідності до п.44 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ, Дт 6412 Кт 644 за контрагентом ПАТ «ШУ «Покровське» за договором № 8ОФ від 28.03.2017 в сумі 93 405,24грн.;

За податкової накладною № 100 від 09.07.2018, де Постачальник ПАТ «Шахто-управління «Покровське», а Отримувач ТОВ «Збагачувальна фабрика «Свято-Варваринська», зареєстрованою в ЄРПН 26.07.2018, наведена номенклатура поставки «Вугілля енерг. марки «Г; Д» для побутових потреб» у кількості 184,888т на загальну суму поставки без ПДВ 467 026,22грн., ПДВ 93 405,24грн., обсяг з ПДВ 560431,46грн.

За статтею 198.5 Податкового кодексу України Платник податку зобов`язаний нарахувати податкові зобов`язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 цього Кодексу, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних в терміни, встановлені цим Кодексом для такої реєстрації, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами, придбаними/ виготовленими з податком на додану вартість (для товарів/послуг, необоротних активів, придбаних або виготовлених до 1 липня 2015, - у разі якщо під час такого придбання або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту), у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися: а) в операціях, що не є об`єктом оподаткування відповідно до статті 196 цього Кодексу або місце постачання яких розташоване за межами митної території України; б) в операціях, звільнених від оподаткування відповідно до статті 197, підрозділу 2 розділу XX цього Кодексу, міжнародних договорів (угод); в) в операціях, що здійснюються платником податку в межах балансу платника податку, у тому числі передача для невиробничого використання, переведення виробничих необоротних активів до складу невиробничих необоротних активів;г) в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку (крім випадків, передбачених пунктом 189.9 статті 189 цього Кодексу).

З урахуванням того, що компенсаційні і гарантійні виплати працівникам ТОВ «Збагачувальна фабрика «Свято-Варваринська», що установлені в колективному договорі з дотриманням умов, розмірів і норм, передбачених законодавством, генеральною та галузевою угодами, є безпосередньо невід`ємними, законодавчо встановленими, витратами підприємства в межах господарської діяльності гірничих підприємств суд не погоджується з твердженням відповідача щодо заниження податкових зобов`язань з вартості оплаченого вугілля енергетичних марок, яке використовується для побутових потреб працівників у липні 2018 на суму ПДВ- 93 405,24грн.

Наказом Міністерства фінансів України № 727 від 20.08.2015 «Про затвердження Порядку оформлення результатів документальних перевірок дотримання законодавства України з питань державної митної справи, податкового, валютного та іншого законодавства платниками податків - юридичними особами та їх відокремленими підрозділами» (в редакції на дату складання акту перевірки), визначені основні вимоги до форми та змісту акта (довідки) документальної перевірки, інформативних додатків до акта (довідки), порядку його (її) підписання, реєстрації та зберігання (далі - Порядок №727).

У відповідності до п.5 розділу 2 Порядку № 727, факти виявлених порушень законодавства з питань державної митної справи, податкового, валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, викладаються в акті документальної перевірки чітко, об`єктивно та повною мірою з посиланням на первинні документи, регістри податкового та бухгалтерського обліку, фінансової та іншої звітності, інші документи, пов`язані з обчисленням і сплатою податків, зборів, платежів, ведення/складання яких передбачено законодавством, або отримані від інших суб`єктів господарювання, органів державної влади, у тому числі іноземних держав, правоохоронних органів, а також податкову інформацію, що підтверджують наявність зазначених фактів.

Щодо встановленого контролюючим органом порушення п.189.1ст.189, п.198.5 ст.198, що призвело до не нарахування податкових зобов`язань на суму вартості запасів, по яких була виявлена нестача за операцією з нерезидентом Mesto Mineral Industries INS за контрактом №SK-004 від 30.06.2017, у червні 2018 на суму ПДВ 3 754,13грн., судом встановлено наступне.

У інвойсі нерезидента Mesto Mineral Industries INS № 303024182 від 03.05.2018, де Покупець ТОВ «Збагачувальна фабрика «Свято-Варваринська», та Отримувач ТОВ «Збагачувальна фабрика «Свято-Варваринська», наведена кількість товару 250 шт., за найменуванням полімерна обічайка для шківа, креслення 11178-61-011 за ціною 176,11 дол. США, вартістю 44 027,50 дол.США. У інвойсі наведена інформація про фактичну наявність товару у кількості 246шт.

Актом № 43 про фактичну якість та комплектність продукції від 11.06.2018, який затверджено в.о. директора ТОВ «Збагачувальна фабрика «Свято-Варваринська», зафіксована нестача за поставкою Компанією Mesto Mineral Industries INS полімерних обічайок для шківа у кількості 4 шт.

Рекламацією ТОВ «Збагачувальна фабрика «Свято-Варваринська» на адресу Компанії Mesto Mineral Industries INS № 940-1 від 22.06.2018 повідомлено постачальника про необхідність допоставки Товару.

За даними вантажно-митної декларації (Форма МД-2) № UA110150/2018/213068 від 31.05.2018: Експортер- Mesto Mineral Industries INS, Одержувач - ТОВ «Збагачувальна фабрика «Свято-Варваринська», декларант ТОВ «Стронгер сістем», Опис товару Елементи механічних передач та їх частини, запасні частини канатно-стрічкового конвейєру: полімерна обічайка для шківа, креслення 11178-61-011 250шт; Ціна товару - 44 027,50 дол.США; Статистична вартість 1 150 694,68грн.;Платежі: за кодом 020 (Мито) в сумі 57 534,73 (1 150 694,68 х 5%), за кодом 028 (ПДВ) в сумі 241 645,88грн. (1 208 229,41(митна вартість + мито) х 20%).

Виходячи з даних вантажно-митної декларації (Форма МД-2) від 31.05.2018 № UA110150/2018/213068, база оподаткування податком на додану вартість на одиницю Товару, з урахуванням вартості сплаченого мита, складає 4 832,92грн. (1 208 229,41/250), за 4 одиниці товару 19 331,67грн.; сума ПДВ на одиницю Товару, виходячи з бази оподаткування, з урахуванням вартості сплаченого мита, складає 966,58грн. (4832,92*20%), за 4 одиниці товару 3866,33грн.

Згідно податкової накладної № 36 від 31.05.2018 (додаткові матеріали), де Постачальник та Отримувач ТОВ «Збагачувальна фабрика «Свято-Варваринська», із загальним обсягом поставки без ПДВ 33 870,65грн., ПДВ 6 774,13грн., обсяг поставки з ПДВ 40 664,78грн., за записом № 12, наведена, серед іншого, номенклатура поставки МД UA110150/2018/213068 від 31.05.2018, із обсягом поставки без ПДВ 19 331,67грн., сума ПДВ на наведений обсяг поставки 3866,33грн.

Що відповідає даним суми ПДВ на 4 (чотири) одиниці Товару, виходячи із бази оподаткування із урахуванням вартості сплаченого мита, та підтверджує формування коригуючої податкової накладної у травні 2018 та донарахуванням ПДВ на суму нестачі полімерних обічайок для шківа у кількості 4 одиниць Товару.

Крім того, суд зазначає, що в Акті перевірки відсутні посилання на первинні документи бухгалтерського та податкового обліку: акти виконаних робіт, звіти, податкові накладні, інше, щодо понесених додаткових витрат, відсутні посилання на декларування наведених показників у складі податкового кредиту у деклараціях з ПДВ у травні-червні 2018.

Таким чином, суд не погоджується з твердженням відповідача щодо не нарахування податкових зобов`язань на суму вартості запасів, по яких була виявлена нестача за операцією з нерезидентом Mesto Mineral Industries INS за контрактом №SK-004 від 30.06.2017, у червні 2018 на суму ПДВ 3 754,13грн.

В ході перевірки контролюючим органом зроблено висновок, щодо безпідставності проведення коригування податкових зобов`язань чим занижені податкові зобов`язання по взаємовідносинах з ТОВ «Інкостіл Груп» за липень 2018 на суму 16666666,67 грн. Висновок ґрунтується на тому, що при здійсненні коригування (зменшення податкових зобов`язань) ТОВ «Збагачувальна фабрика «Свято-Варваринська» за липень 2018 на суму 16666666,67 грн.: не здійснювалася будь-яка зміна суми компенсації вартості вугілля, перегляд цін, пов`язаний з постачанням вугілля не проводився, повернення товару (як і поставка вугілля) не відбулося, повернення постачальником суми попередньої оплати за вугілля кам`яне не здійснювалося, розрахунок коригування складений з порушенням порядку його заповнення в частині двоякого поняття, тобто виходячи з зазначеної причини, проведено воно у зв`язку із поверненням авансу або у зв`язку із поверненням товару, операції з переведення боргу не є об`єктом оподаткування у визначенні п.п.196.1.5 п.196.1 ст. 196 Податкового кодексу.

Разом з цим, судом встановлено, що 26 травня 2017 між Постачальником ТОВ «Інкостіл Груп» та Покупцем ТОВ «Збагачувальна фабрика «Свято-Варваринська» укладено договір № 168ОФ. (том 2 а.с. 8-11)

За п.1 договору Постачальник зобов`язується передати у власність Покупця залізорудну сировину виробництва ПАТ «Північний ГЗК», а Покупець зобов`язується прийняти зазначений товар і оплатити його на умовах, передбачених договором і Специфікаціями до нього.

На виконання умов договору позивачем надані: акт приймання-передачі продукції № 68094 від 12.06.2018, залізничну накладну № 46957270 від 12.06.2018 (вагони № 55616569, № 56190374), акт приймання-передачі продукції № 68696 від 16.06.2018, залізничній накладній № 47082581 від 16.06.2018 (вагони № 53528188, № 55335640), акті приймання-передачі продукції № 69445 від 21.06.2018, залізничну накладну № 47253257 від 21.06.2018 (вагони № 59086819, 61078879) за договором № 168ОФ від 26.05.2017 із ТОВ «ІНКОСТІЛ ГРУП» (специфікація № 12 від 01.06.2018), в яких наведено про отримання ТОВ «Збагачувальна фабрика «Свято-Варваринська» у червні 2018 від ТОВ «ІНКОСТІЛ ГРУП» залізничним транспортом концентрату залізорудного агломераційного (Гематит) (Код УКТ ЗЕД ) відповідно 138,35т, 138,2т., 139,10т. (том 2 а.с. 2-8)

Платіжним дорученням № 950 від 31 травня 2018, де Платник ТОВ «ІНКОСТІЛ ГРУП» на суму 100 000 000 (сто мільйонів) грн. підтверджується перерахування ТОВ «Збагачувальна фабрика «Свято-Варваринська» (Одержувачу) попередньої оплати згідно договору № 87 ИГ від 29.05.2018, в т.ч. ПДВ 16 666 666,67грн., що також підтверджується випискою банку АТ «ПУМБ» по рахунку НОМЕР_1 за 31.05.2018;

Платіжними дорученнями № 1052 від 22.03.2019, № 1053 від 22.03.2019, № 1054 від 22.03.2019, № 1055 від 22.03.2019, де Платник ТОВ «Збагачувальна фабрика «Свято-Варваринська» на суму відповідно 17 817 034,44грн., 12 182 965,56грн., 35 000 000,00грн., 35 000 000,00грн., підтверджується виконання зобов`язань шляхом перерахування коштів ПрАТ «Донецьксталь»- Металургійний завод» (Одержувачу) в рахунок погашення заборгованості з уступки права вимоги боргу згідно договору №33745ДС від 20.07.2018, без ПДВ, що також підтверджується виписками банку АТ «ПУМБ» по рахунку НОМЕР_1 за 22.03.2019.

Аналізом рахунку 643 «Податкові зобов`язання» за контрагентом ТОВ «ІНКОСТІЛ ГРУП» за червень-липень 2018 підтверджується коригування податкового зобов`язання з ПДВ до зменшення на суму (-) 16 666 666,67грн. у липні 2018.

Аналізом рахунку 6851 «Розрахунки з іншими кредиторами» за червень-липень 2018 за договором 33745дс від 20.07.2018 наведено в липні 2018 віднесення до кредиторської заборгованості Дт 6811 Кт 6851 за договором 33745ДС від 20.07.2018 100 000 000,00грн.

Аналізом рахунку 6811 «Розрахунки за авансами отриманими» за контрагентом ТОВ «ІНКОСТІЛ ГРУП» за червень-липень 2018 наведено станом на початок червня, липня 2018 наявність кредиторської заборгованості перед ТОВ «ІНКОСТІЛ ГРУП» в сумі 100 000 000 (ста мільйонів) грн., з подальшим віднесенням до рахунку 6851 (Дт 6811 Кт6851) по взаємовідносинах із ПрАТ «Донецьксталь»- Металургійний завод» на суму 100 000 000 (ста мільйонів) грн.

За податковою накладною № 35 від 31.05.2018, що внесена до ЄРПН 12.06.2018, за номенклатурою поставки «Концентрат вугілля кам`яного для коксування», за ціною постачання 4750,00грн., значиться обсяг постачання без ПДВ на суму 83 333 333,33грн., ПДВ 16 666 666,67грн., загальний обсяг з ПДВ 100 000 000,00грн.;

У Додатку № 5 до податкової декларації з ПДВ за травень 2018, за Розділом І «Податкові зобов`язання» у Таблиці № 1, ряд.5, ІПН 99, задекларовано обсяг постачання без ПДВ на суму 83 333 333,33грн., ПДВ 16 666 666,67грн., за податковою накладною періодом складання травень 2018.

Згідно розрахунку коригування кількісних та вартісних показників №49 від 20.07.2018 до податкової накладної № 35 від 31.05.2018, що внесений до ЄРПН 14.08.2018, за причиною коригування «повернення товару або авансового платежу», за номенклатурою поставки «Концентрат вугілля кам`яного для коксування», за ціною постачання 4750,00грн., значиться обсяг постачання без ПДВ до зменшення на суму (-) 83 333 333,33грн., ПДВ (-)16 666 666,67грн., загальний обсяг з ПДВ (-) 100 000 000,00грн.

У Додатку №1 до податкової декларації з ПДВ за липень 2018, у Таблиці № 1 «Коригування податкових зобов`язань згідно ст.192 та п.199.1 ст.199 розділу V Кодексу» за ряд. № 1, ІПН 99, задекларовано обсяг постачання без ПДВ до зменшення на суму (-) 83 333 333,33грн., ПДВ (-)16 666 666,67грн., за податковою накладною періодом складання травень 2018.

Згідно п.1 ст.626 Цивільного кодексу України Договором є домовленість двох або більше сторін, спрямована на встановлення, зміну або припинення цивільних прав та обов`язків.

Відповідно до ст.653 Цивільного кодексу України регламентовано, що у разі зміни договору зобов`язання сторін змінюються відповідно до змінених умов щодо предмета, місця, строків виконання тощо. У разі розірвання договору зобов`язання сторін припиняються. У разі зміни або розірвання договору зобов`язання змінюється або припиняється з моменту досягнення домовленості про зміну або розірвання договору, якщо інше не встановлено договором чи не обумовлено характером його зміни.

Зміна або розірвання договору вчиняється в такій самій формі, що й договір, що змінюється або розривається, якщо інше не встановлено договором або законом чи не випливає із звичаїв ділового обороту (п.1 ст. 654 ЦКУ);

Боржник у зобов`язанні може бути замінений іншою особою (переведення боргу) лише за згодою кредитора, якщо інше не передбачено законом (ст.520 ЦКУ).

Згідно п.192.1 ст.192 Податкового кодексу України якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов`язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, складеному в порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрованому в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Таким чином, суд не погоджується з твердженням відповідача щодо заниження податкових зобов`язань через безпідставно проведене коригування податкових зобов`язань по взаємовідносинах з ТОВ «Інкостіл Груп» у липні 2018 на суму ПДВ 16 666 666,67грн.

Щодо завищення податкового кредиту.

В ході перевірки контролюючим органом зроблено висновок, щодо завищення податкового кредиту на суму 3413331,00 грн. в т.ч. у червні 2018 на 258439,00 грн., у липні 2018 82892,00 грн., що призвело до завищення від`ємного значення різниці між сумою податкового зобов`язання і сумою податкового кредиту на загальну суму 18279408,00 грн., у т.ч. у червні 2018 на 1153336,00 грн., у липні 2018 на 17126072 грн.

Судом встановлено, що згідно договору комерційного представництва № 33030ДС/330О від 28.03.2017 (додаткові матеріали) ПрАТ «Донецьксталь» - металургійний завод» (далі Комерційний представник) приймає на себе зобов`язання бути представником ТОВ «Збагачувальна фабрика «Свято-Варваринська» (далі Довіритель) здійснювати від імені і за рахунок Довірителя юридичні дії, що передбачені п.1.2 цього договору (п.1.1 Договору). (том 5 а.с. 123-124)

За п.1.2 Договору, Комерційний представник здійснює від імені та за рахунок Довірителя наступні юридичні дії:

- участь у проведенні зустрічей, переговорів, попередніх технічних нарад з виробниками і постачальниками продукції виробничо-технічного призначення та паливно-мастильних матеріалів;

- підписання договорів, контрактів, додаткових угод, додатків та інших договірних документів, що пов`язані з поставками продукції виробничо-технічного призначення та паливно-мастильних матеріалів;

- контроль за належним виконанням виробниками та постачальниками продукції виробничо-технічного призначення та паливно-мастильних матеріалів своїх зобов`язань за укладеними договорами, контрактами та додатковим угодами;

- виконання інших дій, необхідних для виконання цього договору.

Довіритель доручає Комерційному представнику здійснювати вищезазначені дії на підставі зведених щомісячних заявок, затверджених планів поставок із зазначенням повного найменування та обсягів вищезазначеної продукції (п.1.3 Договору).

У відповідності до п.2.1 Договору, Комерційний представник зобов`язується приймати всі необхідні заходи відносно належного виконання своїх зобов`язань, а саме:

укладати договори на найбільш вигідних для Довірителя умовах;

визначати правоспроможність контрагента на здійснення конкретних угод (шляхом аналізу статутних документів, ліцензій, дозволів, документів, що підтверджують якість товару та повноваження особи, який підписує договір;

по факту надання послуг надати Довірителю рахунок та акт виконаних робіт…

Довіритель зобов`язується щоденно надавати Комерційному представнику в електронному вигляді інформацію щодо отриманої продукції із зазначенням постачальника, найменуванням продукції, одиниць виміру, кількості, цін та сум з урахуванням ПДВ, що відображені у супровідних документах, які отримує Довіритель при постачанні продукції (п.2.2 Договору).

Згідно п.4.1 Договору, Довіритель сплачує Комерційному представнику щомісячну винагороду у розмірі без ПДВ 100 000грн., ПДВ- 20000грн., всього 120 000грн., шляхом прямого перерахування грошових коштів на рахунок Комерційного представника на протязі 90 календарних днів з дати складання рахунку.

Податкова накладна складається Комерційним представником у день виникнення податкових зобов`язань у відповідності до ст. 187 Податкового кодексу України (п.4.2 Договору).

За п.7.1 Договору, Договір набирає чинності з 01.05.2017 і діє до 31 грудня 2019, а за фінансовими зобов`язаннями до повного їх виконання.

Актом приймання-передачі виконаних робіт (послуг) від 30.06.2018 до договору № 33030ДС/330 ОФ від 28.03.2017, ПрАТ «Донецьксталь» - Металургійний завод» та ТОВ «Збагачувальна фабрика «Свято-Варваринська» підтверджується надання Комерційним представником послуг за договором комерційного представництва на суму без ПДВ 100 000грн., ПДВ-20000грн., всього 120 000грн. У Додатку до Акту від 30.06.2018 до договору № 33030ДС/330 ОФ від 28.03.2017 наведено перелік контрагентів, найменування договорів та суми за договорами у розрізі контрагентів на загальну суму 11 855 784,45грн.

Актом приймання-передачі виконаних робіт (послуг) від 31.07.2018 до договору № 33030ДС/330 ОФ від 28.03.2017, ПрАТ «Донецьксталь» - Металургійний завод» та ТОВ «Збагачувальна фабрика «Свято-Варваринська» підтверджується надання Комерційним представником послуг за договором комерційного представництва на суму без ПДВ 100 000грн., ПДВ-20000грн., всього 120 000грн. У Додатку до Акту від 30.06.2018 до договору № 33030ДС/330ОФ від 28.03.2017 наведено перелік контрагентів, найменування договорів та суми за договорами у розрізі контрагентів на загальну суму 14 191 560,14грн. Акти із додатками підписані уповноваженими особами та скріплені печатками.

Відповідно до податкової накладної по взаємовідносинам з контрагентом-постачальником ПрАТ «ДМЗ» № 4372 від 30.06.2018, № 4554 від 31.07.2018 вартість послуг за договором комерційного представництва відповідно по 100 000,00грн., ПДВ 20 000,00грн., всього з ПДВ 120 000,00грн., загальна вартість послуг з ПДВ 240 000,00грн., в т.ч. ПДВ 40 000,00грн. У відповідності до витягу із Єдиного реєстру податкових накладних № 18360 на запит від 23.08.2019 податкові накладні, по взаємовідносинам ТОВ «Збагачувальна фабрика «Свято-Варваринська» із ПрАТ «ДМЗ», зареєстровані в Єдиному реєстрі податкових накладних відповідно 11.07.2018, 09.08.2018.

Аналізом рахунку 92 «Адміністративні витрати» наведено віднесення витрат за контрагентом ПрАТ «ДМЗ» за договором комерційного представництва № 33030ДС/330ОФ від 28.03.2017 до складу адміністративних послуг (Дт92 Кт631 «Розрахунки з постачальниками»).

Крім того, позивачем надані суду договори купівлі-продажу та додаткові угоди по взаємовідносинам із постачальниками: ТОВ «Востокмаштранс», ТОВ «Екойлтрейд», ТОВ «Інвест Груп», ТОВ «Компанія Ест», ТОВ «НВП «НКЕМЗ», ТОВ «НПП «Новотех», ТОВ «Камоцци», ТОВ «Таурус Восток», ТОВ «ТД «Славойл», ТОВ «Белтимпорт», ТОВ «АВ Метал Груп», ТОВ «Донбас-Томський електромеханічний завод ім. В.В. Вахрушева», ТОВ «Альтера Інвест», ТОВ «Нефтепромкомплект», ТОВ «ТД «Галпідшипник», «ТД «Агринол», ПП «Фоліант-Метиз», ТОВ «ТД «Промсантехніка-1», ТОВ «ТД «Арм-Днепр», ТОВ «Укртоп-Партнер», ТОВ «М5», ТОВ «Укрпромсістем», ТОВ «ЮТМК», ТОВ «ТД «Яхонт», ТОВ «Енерджі ГМБХ», ТОВ «Інвокс-Азов», ТОВ «Термінал», Концерн «Союз Енерго», ТОВ «Донбаська індустріальна компанія», ТОВ «Ембер Інтернешнл»,ТОВ «Бибус», ТОВ «Укрінстал Днепр», ТОВ «Східне Українське промислове товариство», ТОВ «Солді-Лтава», ТОВ «Союз-світло Україна», ТОВ «Сіал джет Україна», ТОВ «Донсвітлоенерго», ТОВ «Підприємство матеріально-технічного забезпечення «Інженерний центр «Реагент», ТОВ «Метінвест-СМЦ», ТОВ «Техснабкомплект Сервіс», ТОВ «Азовдонарт», ТОВ «Есем-Груп»,ТОВ «НТЦ «Реуктор», ПП «Сервіс О.К.», ТОВ «Східхім», ТОВ «Інфоком ЛТД», ТОВ «Електроконтроль», ТОВ «ТД «Яхонт», ТОВ «Алтай-Цепь», ТОВ «Альфа-Прибор», ТОВ «EUTIT-UA», ТОВ «Авеоіл», ТОВ «Виер Мінералз Україна», ТОВ «Компрессоре Інтернешнл», ТОВ «Завод металоконструкцій Укрсталь Днепр», ПАТ «Машинобудівельний завод «Вістек» та зі сторони Покупця - ТОВ «Збагачувальна фабрика «Свято-Варваринська», укладені представником ПрАТ «Донецьксталь» - металургійний завод», на підставі договору комерційного представництва № 33030дс/33оф від 28.03.2017.

Обліковими регістрами «Партії товарів на складах (бухгалтерський облік) та «Покупки» за період червень-липень 2018 наведено оприбуткування ТМЦ по поставках за договорами із вищенаведеними постачальниками.

Відповідно до ст. 3 Господарського кодексу України № 436-IV від 16.01.2003 під господарською діяльністю розуміється діяльність суб`єктів господарювання у сфері суспільного виробництва, спрямована на виготовлення та реалізацію продукції, виконання робіт чи надання послуг вартісного характеру, що мають цінову визначеність. Господарська діяльність, що здійснюється для досягнення економічних і соціальних результатів та з метою одержання прибутку, є підприємництвом.

Підприємництво - це самостійна, ініціативна, систематична, на власний ризик господарська діяльність, що здійснюється суб`єктами господарювання (підприємцями) з метою досягнення економічних і соціальних результатів та одержання прибутку (ст.42 ГКУ).

Основними принципами підприємницької діяльності, серед інших, є те, що підприємництво здійснюється на основі: вільного вибору підприємцем видів підприємницької діяльності; самостійного формування підприємцем програми діяльності, вибору постачальників і споживачів продукції, що виробляється, залучення матеріально-технічних, фінансових та інших видів ресурсів, використання яких не обмежено законом, встановлення цін на продукцію та послуги відповідно до закону; …комерційного розрахунку та власного комерційного ризику. (ст.44 ГКУ)

За п.п.14.1.36 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України господарська діяльність - діяльність особи, що пов`язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.

У відповідності до ст. 243 Цивільного Кодексу України № 435-IV від 16.01.2003 (із змінами та доповненнями), Комерційним представником є особа, яка постійно та самостійно виступає представником підприємців при укладенні ними договорів у сфері підприємницької діяльності. Повноваження комерційного представника можуть бути підтверджені письмовим договором між ним та особою, яку він представляє, або довіреністю.

Таким чином, суд не погоджується з висновками відповідача щодо порушення п.п.14.1.203 п.14.1 ст.14, п.44.1, п.44.2 ст.44, п.198.1, п.198.3 ПКУ, ст.2-4 ЗУ «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», та зайвого включення до складу податкового кредиту суми ПДВ по операціях з ПрАТ «Донецьксталь» - Металургійний завод» по наданню послуг з представництва згідно договору № 33030 ДС/33ОФ від 28.03.2017 всього на суму ПДВ 40 000,00грн., в т.ч.: у червні 2018 на суму 20 000,00грн., у липні 2018 на суму 20 000,00грн.

Щодо висновку контролюючого органу щодо не реалізації права відносно податкових накладних № 4 від 27.06.2018, № 4 від 31.07.2018 по операціях із ТОВ «Інноваційні технології вуглезбагачення», ТОВ «Трест-Укрмонтажхімзахист», в результаті чого завищено податковий кредит у червні 2018 на суму 209 702,40грн., у липні 2018 на суму 2 790,20грн., всього на суму 212 492,60грн., судом встановлено наступне.

Судом встановлено, що договором № 23ОФ від 01.06.2017, укладеним між ТОВ «Інноваційні технології вуглезбагачення» (Підрядник) та ТОВ «Збагачувальна фабрика «Свято-Варваринська» (Замовник), Підрядник зобов`язується (п.1.1) за завданням Замовника (Додаток №1 «Технічне завдання») виконати роботи щодо виконання обстеження і паспортизації технічного стану конструкцій головного корпусу та технологічних модулів (технічна документація), а Замовник прийняти виконані роботи Підрядником і здійснити оплату в порядку, погодженому Сторонами у розділі 2 договору.

За п.1.2 договору Перелік Технічної документації, порядок і термін розробки та передачі Технічної документації встановлені Додатком № 2 «Специфікація технічної документації» і Додатком № 4 «Календарний план» до договору.

Ціна договору (п.2.1 договору) на розробку Технічної документації, визначається на підставі Протоколу погодження договірної ціни (Додаток № 3) і становить 2 458 214,38грн., в т.ч. ПДВ 20% - 409 702,40грн.

Оплата за договором здійснюється Замовником за кожен етап робіт, зазначений в Додатку № 4 «Календарний план» в наступному порядку (п.2.2 договору): за перший етап робіт: після підписання договору Замовник перераховує на поточний рахунок Підрядника Перший платіж попередню оплату (аванс) у розмірі 400 000,00грн. з урахуванням ПДВ; другий платіж у сумі 300 000,00грн. з урахуванням ПДВ здійснюється Замовником протягом 60-ти робочих днів з дати підписання сторонами Акту прийому-передачі виконаних робіт по Першому етапу Робіт (п.2.2.1 договору).

За другий етап робіт (п.2.2.2 договору): Протягом 30-ти календарних днів з дати отримання Замовником від Підрядника Технічної документації та Акту прийому-передачі виконаних робіт по першому етапу Робіт, Замовник перераховує на поточний рахунок Підрядника попередню оплату (аванс) у розмірі 250 000,00грн. з ПДВ.

Другий платіж за другий етап робіт в розмірі 250 000,00грн., з урахуванням ПДВ, здійснюється Замовником протягом 60-ти робочих днів з дати підписання сторонами Акту прийому-передачі виконаних робіт по Другому етапу Робіт.

Згідно п.2.2.3 договору за третій етап робіт: Протягом 30-ти календарних днів з дати отримання Замовником від Підрядника Технічної документації та Акту прийому-передачі виконаних робіт по другому етапу Робіт, Замовник перераховує на поточний рахунок Підрядника попередню оплату (аванс) у розмірі 629 107,19грн. з ПДВ.

Другий платіж за третій етап робіт в розмірі 629 107,19грн., з урахуванням ПДВ, здійснюється Замовником протягом 60-ти робочих днів з дати підписання сторонами Акту прийому-передачі виконаних робіт по Третьому етапу Робіт.

Факт прийому-передачі Технічної документації на паперовому носії згідно з пунктом 2.3 договору підтверджується Актом прийому-передачі виконаних робіт (п.2.4 договору).

За п.4.7 Податкова накладна складається Підрядником в день виникнення податкових зобов`язань, визначених відповідно до норм ст.187 ПКУ, реєструється в Єдиному реєстрі податкових накладних і надається Замовнику в порядку, визначеному ст.201 ПКУ.

У Додатку № 4 до договору № 23ОФ від 01.06.2017 (т.2, арк. 76) сторони засвідчили наступний календарний план строку виконання робіт.

За рахунком № 216 від 31.10.2017 ТОВ «Інноваційні технології вуглезбагачення» за договором № 23ОФ від 01.06.2017 (другий етап робіт) виставлено до сплати 250 000,00грн., в т.ч. ПДВ 41 666,67грн. Дослідження рахунку № 216 від 31.10.2017 за договором № 23ОФ від 01.06.2017 у Таблиці № 12.

Платіжними дорученнями № 2293 від 15.12.2017, № 2358 від 20.12.2017, № 2375 від 21.12.2017, № 2409 від 22.12.2017, № 2463 від 27.12.2017, № 2485 від 28.12.2017, № 22 від 04.01.2018, № 42 від 05.01.2018, № 155 від 10.01.2018, № 187 від 11.01.2018, № 252 від 16.01.2018 та виписками банку по рахунку НОМЕР_1 в ПАТ ПУМБ за грудень 2017, січень 2018 підтверджено оплату ТОВ «Інноваційні технології вуглезбагачення» за роботи згідно договору № 23ОФ від 01.06.2017.

За Актом приймання-здачі виконаних робіт № 6 від 27.06.2018 за договором № 23ОФ від 01.06.2017 (третій етап робіт) ТОВ «Збагачувальна фабрика «Свято-Варваринська» прийнято роботи від ТОВ «Інноваційні технології вуглезбагачення» за третім етапом робіт за договором № 23ОФ від 01.06.2017 на суму без ПДВ 1 048511,98грн., ПДВ-209 702,40грн., з ПДВ 1 258 214,38грн.

За Актом приймання-здачі виконаних робіт № 8 від 24.07.2018 у за договором № 23ОФ від 01.06.2017 (другий етап робіт) ТОВ «Збагачувальна фабрика «Свято-Варваринська» прийнято роботи від ТОВ «Інноваційні технології вуглезбагачення» за другим етапом робіт за договором №23ОФ від 01.06.2017 на суму без ПДВ 416 666,67грн., ПДВ-83 333,33грн., з ПДВ 500 000,00грн.

У оборотно-сальдовій відомості за рахунком 3711 «Розрахунки за виданими авансами», Аналізі рахунку 3711 за контрагентом ТОВ «Інноваційні технології вуглезбагачення» за червень, липень 2018 рахується оплата ТОВ «Інноваційні технології вуглезбагачення» за платіжними дорученнями грудня 2017, січня 2018 за договором № 23ОФ від 01.06.2017 у загальній сумі 250 000,00грн., та зарахування попередньої оплати в липні 2018 в рахунок погашення заборгованості по рахунку 631 «Розрахунки з постачальниками» перед ТОВ «Інноваційні технології вуглезбагачення» в сумі 250 000,00грн.

За даними Аналізу рахунку 631 «Розрахунки із вітчизняними постачальниками» за червень, липень 2018 за контрагентом ТОВ «Інноваційні технології вуглезбагачення» віднесено до складу загальновиробничих витрат (Дт 91 «Загальновиробничі витрати» Кт 631) вартості робіт за договором №23ОФ від 01.06.2017 та сформовано податковий кредит (Дт 644 «Податковий кредит» Кт 631).

За Актом виконаних робіт від 24.07.2018: липень 2018 - Дт 91 Кт 631 в сумі 416 666,67грн.; Дт 644 Кт 631 в сумі 83 333,33грн.; Дт 631 Кт 3711 «Розрахунки за виданими авансами»» в сумі 250 000,00грн. Сальдо розрахунків станом на 01.08.2018 250 000,00грн. Загальне сальдо розрахунків станом на 01.08.2018 за двома актами виконаних робіт - кредиторська заборгованість ТОВ «Збагачувальна фабрика «Свято-Варваринська» перед ТОВ «Інноваційні технології вуглезбагачення» в сумі 1 252 399,13грн.

За даними податкових накладних № 4 від 15.12.2017, № 5 від 20.12.2017, № 9 від 21.12.2017, № 10 від 22.12.2017, № 22 від 27.12.2017, № 23 від 28.12.2017, № 2 від 04.01.2018, № 3 від 05.01.2018, № 6 від 10.01.2018, № 7 від 11.01.2018, № 11 від 16.01.2018, № 4 від 27.06.2018, № 3 від 24.07.2018 за договором №23ОФ від 01.06.2017 сформовано податковий кредит: за другим етапом договору № 23ОФ від 01.06.2017 у періоді грудень 2017, січень 2018, липень 2018 у загальній сумі ПДВ - 83 333,35грн., на обсяг придбання без ПДВ 416 666,66грн., з ПДВ 500 000,00грн.; за третім етапом договору № 23ОФ від 01.06.2017 у періоді червень 2018 у загальній сумі ПДВ - 209 702,40грн., на обсяг придбання без ПДВ 1 048 511,98грн., з ПДВ - 1 258 214,38грн.

Отже, суд не погоджується з твердженням відповідача щодо не реалізації права відносно податкової накладної № 4 від 27.06.2018, по операціях із ТОВ «Інноваційні технології вуглезбагачення», в результаті чого завищено податковий кредит у червні 2018 на суму 209 702,40грн.

Крім того, експертом при проведенні експертизи встановлено, що розбіжності даних дослідження з даними Акту перевірки виникли внаслідок не врахування у Акті перевірки умов договору щодо етапів робіт, а також показників, наведених у податкових накладних та неврахування даних задекларованих сум податкового кредиту у податкових періодах - грудень 2017, січень, червень, липень 2018, за операціями із ТОВ «Інноваційні технології вуглезбагачення» за договором № 23 ОФ від 01.06.2017.

Судом встановлено, що 28.03.2018 між ТОВ «Трест-Укрмонтажхімзахист» (Підрядник) та ТОВ «Збагачувальна фабрика «Свято-Варваринська» (Замовник) укладено договір № 18ОФ на виконання підрядних робіт, за умовами якого Замовник доручає, а Підрядник приймає на себе зобов`язання виконати з власних матеріалів та матеріалів Замовника загально будівельні роботи та антикорозійне покриття металоконструкцій на об`єктах ТОВ «Збагачувальна фабрика «Свято-Варваринська», розташованого за адресою: Донецька обл., Покровський р-н, с.Сергіївка, провулок Верхній (п.1.1 договору).

Найменування, вартість і строк виконання робіт обумовлюються сторонами в додаткових угодах, які є невід`ємною частиною цього договору (п.1.2 договору).

За п.2.1 договору вартість робіт і матеріалів Підрядника обумовлюється сторонами в додаткових угодах і визначається протоколом договірної ціни та кошторисом, складеним Підрядником, які є невід`ємною частиною цього договору.

За п.3.1 Терміни проведення робіт визначаються графіком виконаних робіт, узгодженим Замовником до початку робіт.

По закінченню виконання робіт Підрядник надає Замовнику Акти прийому-передачі виконаних підрядних робіт (форма КБ-2в), підписані повноважними представниками, довідки про вартість виконаних робіт (форма КБ-3), та рахунок на оплату, оформлені в установленому порядку. Податкова накладна складається Підрядником в день виникнення податкових зобов`язань, визначених відповідно до норм ст.187 ПКУ, реєструється в Єдиному реєстрі податкових накладних і надається Замовнику в порядку, визначеному ст.201 ПКУ (п.3.2 договору).

25.01.2018 укладено додаткову угоду № 1 до договору на виконання підрядних робіт № 18ОФ від 28.03.2017 сторони узгодили:

06.02.2018 укладено додаткову угоду №2 до договору на виконання підрядних робіт № 18ОФ від 28.03.2017.

Відповідно до виписок банку по рахунку НОМЕР_1 в ПАТ ПУМБ за квітень 2018 встановлена оплата ТОВ «Трест-Укрмонтажхімзахист» за роботи згідно договору № 18ОФ від 28.03.2017 та рахунків № 3 від 19.03.2018, № 8 від 04.04.2018, № 4 від 20.03.2018 у загальній сумі 586 198,45грн., в т.ч. ПДВ 97 699,75грн., платіжні доручення № 1428 від 02.04.2018, № 1595 від 11.04.2018, № 1594 від 11.04.2018, № 1611 від 12.04.2018.

За Актом приймання виконаних будівельних робіт (КБ -2в) № 1 за липень 2018 за договором № 18ОФ від 28.03.2017 (додаткова угода № 1) ТОВ «Збагачувальна фабрика «Свято-Варваринська» прийнято роботи від ТОВ «Трест-Укрмонтажхімзахист» за додатковою угодою № 1 до договору №18ОФ від 28.03.2017 на суму без ПДВ 87 661,45грн., ПДВ-17 532,29грн., з ПДВ 105 193,74грн.

За Актом приймання виконаних будівельних робіт (КБ -2в) № 2 за липень 2018 за договором № 18ОФ від 28.03.2017 (додаткова угода № 1) ТОВ «Збагачувальна фабрика «Свято-Варваринська» прийнято роботи від ТОВ «Трест-Укрмонтажхімзахист» за додатковою угодою № 1 до договору № 18ОФ від 28.03.2017 на суму без ПДВ 198 443,42грн., ПДВ-39 688,68грн., з ПДВ 238 132,10грн.

Загальна сума виконаних робіт за додатковою угодою № 1 до договору № 18ОФ від 28.03.2017 складає 286 104,87грн., ПДВ 57 220,97грн., з ПДВ 343 325,84грн.

У оборотно-сальдовій відомості за рахунком 3711 «Розрахунки за виданими авансами», Аналізі рахунку 3711 за контрагентом ТОВ «Трест-Укрмонтажхімзахист» за червень, липень 2018 рахується оплата ТОВ «Трест-Укрмонтажхімзахист» за платіжними дорученнями квітня 2018 за договором № 18ОФ від 28.03.2017 у загальній сумі 586 198,45грн., та зарахування попередньої оплати в липні 2018 в рахунок погашення заборгованості по рахунку 631 «Розрахунки з постачальниками» перед ТОВ «Трест-Укрмонтажхімзахист» в сумі 326 584,64грн. Сальдо розрахунків за попередньою оплатою (без урахування попередньої оплати платіжним дорученням № 3177 від 26.07.2018 у сумі 600 000,00грн. за додатковою угодою № 3, за якою податковий кредит в липні 2018 не задекларовано), складає 259 613,81грн. за додатковою угодою № 2.

Відповідно до Аналізу рахунку 631 «Розрахунки із вітчизняними постачальниками» за червень, липень 2018 за контрагентом ТОВ «Трест-Укрмонтажхімзахист» віднесено до складу капітальних інвестицій (Дт 1522 «Придбання (виготовлення) основних засобів» Кт 631) вартості робіт за договором №18ОФ від 28.03.2017 та сформовано податковий кредит (Дт 644 «Податковий кредит» Кт 631) за актами виконаних робіт за липень 2018.

За даними податкових накладних за договором № 18ОФ від 28.03.2017 сформовано податковий кредит: за додатковою угодою № 1 до договору № 18ОФ від 28.03.2017 у періоді квітень, липень 2018 у загальній сумі ПДВ - 57 220,97грн., на обсяг придбання без ПДВ 286 104,87 грн., з ПДВ 343 325,84грн.; за додатковою угодою № 2 до договору №18ОФ від 28.03.2017 у періоді квітень 2018 у загальній сумі ПДВ - 43 268,97грн., на обсяг придбання без ПДВ 216 344,84 грн., з ПДВ 259 613,81грн.

На виконання умов договору виписані податкові накладні: № 1 від 02.04.2018, № 2 від 11.04.2018, № 4 від 31.07.2018, № 3 від 11.04.2018, № 4 від 12.04.2018.

Отже, суд не погоджується з твердженням відповідача щодо не реалізації права відносно податкової накладної № 4 від 31.07.2018 по операціях із ТОВ «Трест-Укрмонтажхімзахист», в результаті чого завищено податковий кредит у липні 2018 на суму 2 790,20грн.

Крім того, експертом при проведенні експертизи встановлено, що розбіжності даних дослідження з даними Акту перевірки виникли внаслідок не врахування у Акті перевірки умов додаткових угод до договору щодо номенклатури поставки робіт, а також показників, наведених у податкових накладних та неврахування даних задекларованих сум податкового кредиту у податкових періодах квітень, липень 2018 за операціями із ТОВ «Трест-Укрмонтажхімзахист» за договором № 18ОФ від 28.03.2017.

Судом встановлено, що 17.05.2018 між ПП «Агропромбуд» (Підрядник) та ТОВ «Збагачувальна фабрика «Свято-Варваринська» (Замовник) укладено договір №506ОФ на виконання підрядних робіт, за умовами якого Замовник доручає, а Підрядник приймає на себе зобов`язання виконати з власних матеріалів та матеріалів Замовника загально будівельно-монтажні, ремонтні та інші види робіт на об`єктах ТОВ «Збагачувальна фабрика «Свято-Варваринська», розташованого за адресою: Донецька обл., Покровський р-н, с.Сергіївка, провулок Верхній (п.1.1 договору).

Найменування, вартість і строк виконання робіт обумовлюються сторонами в додаткових угодах, які є невід`ємною частиною цього договору (п.1.2 договору).

За п.2.1 договору вартість робіт і матеріалів Підрядника обумовлюється сторонами в додаткових угодах і визначається протоколом договірної ціни та кошторисом, складеним Підрядником, які є невід`ємною частиною цього договору.

Оплата робіт проводиться шляхом прямого перерахування грошових коштів на рахунок Підрядника на підставі актів приймання виконаних підрядних робіт (форма КБ-2в) та довідки про вартість виконаних робіт (форма КБ-3), на протязі 90-та банківських днів з моменту підписання актів приймання виконаних підрядних робіт на підставі виставленого рахунку на оплату.

За п.3.1 Терміни проведення робіт визначаються графіком виконаних робіт, узгодженим Замовником до початку робіт.

По закінченню виконання робіт Підрядник надає Замовнику Акти прийому-передачі виконаних підрядних робіт (форма КБ-2в), підписані повноважними представниками, довідки про вартість виконаних робіт (форма КБ-3), та рахунок на оплату, оформлені в установленому порядку. Податкова накладна складається Підрядником в день виникнення податкових зобов`язань, визначених відповідно до норм ст.187 ПКУ, реєструється в Єдиному реєстрі податкових накладних і надається Замовнику в порядку, визначеному ст.201 ПКУ (п.3.2 договору).

27.07.2018 укладено додаткову угоду № 1 до договором № 506ОФ на виконання підрядних робіт від 17.05.2018.

Платіжним дорученням № 3218 від 31.07.2018, де Платник - ТОВ «Збагачувальна фабрика «Свято-Варваринська», а Отримувач - ПП «Агропромбуд», підтверджується перерахування коштів в сумі 352 268,04грн., із призначенням платежу «Оплата за виконання робіт згідно дог. № 506ОФ від 17.05.2018 (ДС № 1) та рахунку № 1/13 від 13.07.2018, в т.ч. ПДВ».

У обліковому регістрі «Обороти за рахунком 371 «Розрахунки за виданими авансами» за липень 2018 наведено перерахування попередньої оплати ПП «Агропромбуд», в сумі 352 268,04грн. згідно дог. № 506ОФ від 17.05.2018.

Судом встановлено, що податкова накладна № 62 від 31.07.2018 сформована ПП «Агропромбуд» (Постачальник) з урахуванням першої події дати зарахування коштів від Покупця (Отримувача), у відповідності до п.187.1 ст.187 ПКУ; на податковій накладній № 62 від 31.07.2018 наведено штамп «Зареєстровано в ЄРПН», та «Документ прийнято контрагентом»; податкова накладна № 62 від 31.07.2018 містить електронний цифровий підпис посадової (уповноваженої) особи ПП «Агропромбуд» Ю.П. Сервачак, електронний цифровий підпис, що є аналогом відбитка печатки постачальника. У відповідності до витягу з Єдиного реєстру податкових накладних № 18346 на запит від 23.08.2019 (додаткові матеріали) податкова накладна № 62 від 31.07.2018 по взаємовідносинам з ПП «Агропромбуд» зареєстрована в ЄРПН 14.08.2018; окремий реквізит податкової накладної № 62 від 31.07.2018, а саме: номенклатура поставки заповнена російською мовою, мовою договору № 506ОФ на виконання підрядних робіт від 17.05.2018, інші реквізити заповнені українською мовою.

Розрахунком коригування кількісних та вартісних показників № 1 від 01.10.2018 до податкової накладної № 62 від 31.07.2018 відкориговано ПП «Агропромбуд» номеклатуру поставки на: «Облаштування внутрімайданчикових проїздів на виробничому майданчику ТОВ «Збагачувальна фабрика «Свято-Варваринська».

Судом встановлено, що 29.09.2017 між ТОВ «ВБР Електрік» (Продавець) та ТОВ «Збагачувальна фабрика «Свято-Варваринська» (Покупець) укладено договір № 321ОФ купівлі-продажу, за умовами якого Продавець зобов`язується передати, а Покупець зобов`язується прийняти і сплатити згідно з умовами договору продукцію виробничо-технічного призначення (Товар). Номенклатура, країна виробника, кількість, ціна, термін і умови постачання Товару обумовлено сторонами в додаткових угодах (п.1.1 договору).

23.05.2018 укладено додаткову угоду № 2 до договору № 321ОФ купівлі-продажу від 29.09.2017.

Платіжними дорученнями № 2940 від 10.07.2018, № 3222 від 31.07.2018, де Платник - ТОВ «Збагачувальна фабрика «Свято-Варваринська», а Отримувач - ТОВ «ВБР Електрік», підтверджується перерахування коштів в сумі відповідно 2 502,58грн., 5 839,34грн., всього в сумі 8 341,92грн., із призначенням платежу «Оплата за ТМЦ згідно дог. № 321ОФ від 29.09.2017 (ДС № 2) та рахунку № 6353 від 25.03.2018, в т.ч. ПДВ».

У обліковому регістрі «Обороти за рахунком 371 «Розрахунки за виданими авансами» за липень 2018 наведено перерахування ТОВ «Збагачувальна фабрика «Свято-Варваринська`попередньої оплати на адресу ТОВ «ВБР Електрік» в загальній сумі 8 341,92грн. згідно договору № 321ОФ від 29.09.2017.

Також, судом встановлено наступне: податкові накладні № 4525 від 10.07.2018, № 4847 від 31.07.2018 сформовані ТОВ «ВБР Електрік» (Постачальник) з урахуванням першої події дати зарахування коштів від Покупця (Отримувача), у відповідності до п.187.1 ст.187 ПКУ; на податкових накладних № 4525 від 10.07.2018, № 4847 від 31.07.2018 наведено штамп «Зареєстровано в ЄРПН»; податкові накладні № 4525 від 10.07.2018, № 4847 від 31.07.2018 містять електронний цифровий підпис посадової (уповноваженої) особи ТОВ «ВБР Електрік» В.О. Борбат, електронний цифровий підпис, що є аналогом відбитка печатки постачальника. У відповідності до витягу з Єдиного реєстру податкових накладних № 18347 на запит від 23.08.2019 (додаткові матеріали) податкові накладні №4525 від 10.07.2018, № 4847 від 31.07.2018 по взаємовідносинах з ТОВ «ВБР Електрік» зареєстровані в ЄРПН 23.07.2018, 09.08.2018; окремий реквізит податкових накладних № 4525 від 10.07.2018, № 4847 від 31.07.2018, а саме: номенклатура поставки заповнена частково російською мовою, інші реквізити заповнені українською мовою.

Розрахунками коригування кількісних та вартісних показників № 4547, № 4859 від 12.10.2018 до податкових накладних №4525 від 10.07.2018, № 4847 від 31.07.2018, відкориговано ТОВ «ВБР Електрік» номеклатуру поставки за окремими реквізитами з викладенням українською мовою.

Виходячи з наведеного, первинні документи бухгалтерського та податкового обліку та облікові регістри документально підтверджують господарські операції ТОВ «Збагачувальна фабрика «Свято-Варваринська» із ПП «Агропромбуд», ТОВ «ВБР Електрік» у липні 2018 та податкові підстави для формування податкового кредиту за вищенаведеними операціями.

З урахуванням п.201.10 ст.201 ПКУ, за якою податкова накладна, що містить помилки в реквізитах, визначених пунктом 201.1 цієї статті (крім коду товару згідно з УКТ ЗЕД), які не заважають ідентифікувати здійснену операцію, її зміст (товар/послугу, що постачаються), період, сторони та суму податкових зобов`язань, є підставою для віднесення покупцем сум податку до податкового кредиту, не підтверджуються документально висновки Акту перевірки щодо завищення податкового кредиту у липні 2018 у на суму 60 101,66грн. по взаємовідносинам з ПП «Агропромбуд», ТОВ «ВБР Електрік» за податковими накладними № 62 від 31.07.2018, № 4525 від 10.07.2018, та № 4847 від 31.07.2018.

21.09.2017 між ТОВ «Крамлітекс» (Продавець) та ТОВ «Збагачувальна фабрика «Свято-Варваринська» (Покупець) укладено договір купівлі-продажу № 124офк, за умовами якого Продавець зобов`язується передати, а Покупець зобов`язується прийняти та оплатити продукцію виробничо-технічного призначення (Товар). Номенклатура, країна виробника, кількість, ціна, строк та умови поставки Товару оговорюються сторонами у додаткових угодах (п.1.1 договору).

За п.4.1 договору Покупець проводить оплату Товару шляхом прямого перерахування грошових коштів на рахунок Продавця в наступному порядку, якщо інше не оговорено у додаткових угодах:

- 30% від вартості Товару перераховується у формі попередньої оплати на підставі виставленого Продавцем рахунку на оплату;

- 70% від вартості Товару перераховується після отримання Покупцем повідомлення про готовність Товару до відвантаження на підставі виставленого Продавцем рахунку на попередню оплату.

За п.4.2 договору по факту поставки Товару Продавець надає Покупцю наступні документи:

- видаткову накладну;

- товарно-транспортну накладну;

- копію електронної накладної на паперовому носії;

- акт приймання-передачі Товару;

- сертифікат якості (технічний паспорт).

25.10.2017 укладено додаткову угоду № 2 до договору № 124офк від 21.09.2017.

14.11.2017 укладено додаткову угоду № 3 до договору № 124офк від 21.09.2017.

У товарно-транспортній накладній № 6 від 06.02.2018 наведено наступні реквізити, серед інших:

- автомобільні перевезення, автомобіль RENAULT TRAFIC НОМЕР_2 , водій ОСОБА_1 ;

- автомобільний перевізник, вантажовідправник - ТОВ «Крамлітекс»;

- вантажоодержувач - ТОВ «Збагачувальна фабрика «Свято-Варваринська»;

- відомості про вантаж: Зірочка редуктора кресл. МС-018.000.00.06 у кількості 13 шт. на загальну вартість з ПДВ 47 580,00грн.; Зірочка кресл. МС-018.000.00.05 у кількості 13 шт. на загальну вартість з ПДВ 135 720,00грн., всього на суму з ПДВ 183 300,00грн.;

- ТТН скріплена підписом та печаткою ТОВ «Крамлітекс», штампом та підписом зав.складом ТОВ «Збагачувальна фабрика «Свято-Варваринська».

Сертифікатом якості № 7, де вантажоотримувач ТОВ «Збагачувальна фабрика «Свято-Варваринська» за договором купівлі-продажу № 124офк від 21.09.2017, підтверджується хімічний аналіз за хімічним складом деталей: Зірочка редуктора кресл. МС-018.000.00.06 у кількості 13 шт.; Зірочка кресл. МС-018.000.00.05 у кількості 13 шт.

Видатковими накладними № РН-0000003, № РН-0000004 від 06.02.2018, скріпленими печаткою та підписом від постачальника - ТОВ «Крамлітекс», підписом зав. складом ТОВ «Збагачувальна фабрика «Свято-Варваринська» ОСОБА_2 , що отримала ТМЦ за довіреностями № 47, № 48 від 06.02.2018, та штампами ТОВ «Збагачувальна фабрика «Свято-Варваринська» із підписами: щодо перепусток № 09102, 10102 від 06.02.2018 (підпис контролера бюро перепусток), та перевірки вантажу від 06.02.2018 (підпис охоронця Миробян), підтверджується отримання деталей: Зірочка редуктора кресл. МС-018.000.00.06 у кількості 13 шт. на загальну вартість з ПДВ 47 580,00грн.; Зірочка кресл. МС-018.000.00.05 у кількості 13 шт. на загальну вартість з ПДВ 135 720,00грн., всього на суму з ПДВ 183 300,00грн.

Прибутковими ордерами № ОФФ00000491, № ОФФ00000526 від 06.02.2018, за підписом про приймання зав. складом ОСОБА_3 , підтверджується оприбуткування за видатковими накладними № РН-0000003, № РН-0000004 деталей: Зірочка редуктора кресл. МС-018.000.00.06 у кількості 13 шт.; Зірочка кресл. МС-018.000.00.05 у кількості 13 шт., за номеклатурними номерами № 37465, № 37466;

Відповідно до платіжних доручень № 596 від 08.02.2018, № 784 від 16.02.2018, № 785 від 16.02.2018 за Постачальником (отримувачем коштів) ТОВ «Крамлітекс», загальна сума перерахованих коштів в лютому 2018 склала 172 417,20грн., в т.ч. ПДВ 28736,20грн.

На виконання умов договору виписані податкові накладні: № 1 від 06.02.2018, № 1 від 06.02.2018, № 3 від 08.02.2018 на суму 143 681,00 грн., ПДВ 28 736,00 грн., всього з ПДВ 172 417,20 грн.

За статтею 1 Закону України «Про електронний цифровий підпис» № 852-IV від 22.05.2003 із змінами та доповненнями, електронний цифровий підпис - вид електронного підпису, отриманого за результатом криптографічного перетворення набору електронних даних, який додається до цього набору або логічно з ним поєднується і дає змогу підтвердити його цілісність та ідентифікувати підписувача. Електронний цифровий підпис накладається за допомогою особистого ключа та перевіряється за допомогою відкритого ключа.

«Порядком ведення Єдиного реєстру податкових накладних», затвердженого Постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 № 1246 (далі - Порядок № 1246), в редакції чинній на дату операцій, визначено механізм внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до неї (далі - податкова накладна та/або розрахунок коригування), до Єдиного реєстру податкових накладних (далі - Реєстр) платників податку на додану вартість - продавців товарів (послуг), звіряння даних, що містяться у виданих платникам такого податку - покупцям товарів (послуг) податковій накладній та розрахунку коригування з відомостями, які містяться у Реєстрі.

Подання податкової накладної та/або розрахунку коригування Державній податковій службі в електронній формі здійснюється відповідно до Порядку підготовки і подання податкових документів в електронній формі засобами телекомунікаційного зв`язку, затвердженого Державною податковою службою.(п.1 Порядку № 1246).

За п.2 Порядку № 1246 внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування, до Реєстру (далі - реєстрація) здійснюється шляхом подання протягом операційного дня зазначених документів в електронній формі Державній податковій службі з використанням електронного цифрового підпису та внесення відповідних відомостей до Реєстру.

За п.5 Порядку № 1246 продавець складає податкову накладну та/або розрахунок коригування у форматі (відповідно до стандарту), затвердженому Державною податковою службою, з використанням спеціалізованого програмного забезпечення.

Після складення податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронній формі на них накладається електронний цифровий підпис посадових осіб платника податку у такому порядку: першим - електронний цифровий підпис головного бухгалтера (бухгалтера) або електронний цифровий підпис керівника; другим - електронний цифровий підпис, що є аналогом відбитка печатки продавця.

За відсутності у продавця посади бухгалтера електронні цифрові підписи посадових осіб платника податку накладаються у такому порядку: першим - електронний цифровий підпис керівника; другим - електронний цифровий підпис, що є аналогом відбитка печатки продавця.

Для делегування права підпису податкової накладної та/або розрахунку коригування іншій посадовій особі, продавець отримує засоби електронного цифрового підпису в акредитованих центрах сертифікації ключів для такої особи та подає податковому органові за місцем реєстрації посилені сертифікати електронного цифрового підпису зазначеної особи. У такому разі електронні цифрові підписи посадових осіб продавця накладаються у такому порядку: першим - електронний цифровий підпис посадової особи, якій делеговано право підпису податкової накладної та/або розрахунку коригування; другим - електронний цифровий підпис, що є аналогом відбитка печатки продавця.

За п.6 Порядку № 1246 після накладення електронного цифрового підпису продавець здійснює шифрування податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронній формі та надсилає їх Державній податковій службі засобами телекомунікаційного зв`язку з урахуванням вимог Законів України "Про електронний цифровий підпис" та "Про електронні документи та електронний документообіг". Примірник податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронній формі зберігається у продавця.

Пунктом 7 Порядку № 1246 наведено, що після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронній формі до Державної податкової служби здійснюється їх розшифрування, перевіряється електронний цифровий підпис, визначається відповідність електронного документа формату (стандарту), затвердженому Державною податковою службою, та проводиться їх реєстрація.

Судом встановлено, що в наданих на дослідження податкових накладних по взаємовідносинам з ТОВ «Крамлітекс» за лютий 2018 містяться електронний цифровий підпис посадових (уповноважених) осіб ТОВ «Крамлітекс» О.В. Шпіть, електронний цифровий підпис, що є аналогом відбитка печатки продавця.

У відповідності до витягу з Єдиного реєстру податкових накладних № 18341 на запит від 23.08.2018 (додаткові матеріали) податкові накладні по взаємовідносинам з ТОВ «Крамлітекс» за лютий 2018 зареєстровані в ЄРПН у лютому 2018.

Накладними - вимогами на відпуск (внутрішнє переміщення) товарно-матеріальних цінностей № ОФФ00001419 від 12.02.2018, № ОФФ00003064 від 03.04.2018, актами (на списання матеріалів) № 1194/381 від 26.03.2018, № 1307/531 від 23.04.2018 підтверджується використання у господарській діяльності деталей: Зірочка редуктора кресл. МС-018.000.00.06; Зірочка кресл. МС-018.000.00.05 за номеклатурними номерами № 37465, № 37466.

За обліковим регістром «Партії товарів на складах (бухгалтерський облік): залишки та обороти» станом на 01.06.2018, 01.08.2018 рахується залишок деталей: Зірочка редуктора кресл. МС-018.000.00.06 у кількості 6-ти одиниць; Зірочка кресл. МС-018.000.00.05 у кількості 7 одиниць.

За результатами дослідження первинних документів та облікових регістрів по операціях із ТОВ «Крамлітекс», експертом встановлено, що господарські операції, відображено ТОВ «Збагачувальна фабрика «Свято-Варваринська» в облікових регістрах, первинні документи бухгалтерського обліку систематизовано на рахунках бухгалтерського обліку в регістрах синтетичного та аналітичного обліку, що відповідає вимогам статті 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 № 996-XIV, податкові накладні виписані та складені у відповідності до вимог ст.201 Податкового кодексу України та зареєстровані в Єдиному реєстрі податкових накладних.

В матеріалах справи відсутні документи (відомості) щодо визнання недійсними договору купівлі-продажу № 124офк від 21.09.2017, укладеного між ТОВ «Крамлітекс» (Продавець) та ТОВ «Збагачувальна фабрика «Свято-Варваринська», визнання недійсними (тощо) первинних документів, виписаних сторонами за таким договором, з наведенням відповідних правових наслідків щодо такого визнання та впливу на об`єкти оподаткування; відомостей щодо надання правової оцінки документів (у т.ч. накладних, податкових накладних та актів виконаних робіт, інш.).

Отже, в обсязі наданих документів, у судового експерта-економіста відсутні підстави для не врахування для цілей ведення податкового обліку документів наданих на дослідження по операціях ТОВ «Збагачувальна фабрика «Свято-Варваринська» із контрагентом ТОВ «Крамлітекс».

За п.198.6 ст.198 Податкового кодексу України податкові накладні, отримані з Єдиного реєстру податкових накладних, є для отримувача товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

У разі якщо платник податку не включив у відповідному звітному періоді до податкового кредиту суму податку на додану вартість на підставі отриманих податкових накладних/розрахунків коригування до таких податкових накладних, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних, таке право зберігається за ним протягом 1095 календарних днів з дати складення податкової накладної/розрахунку коригування.

Таким чином, суд дійшов висновку, що документально підтверджуються господарські операції ТОВ «Збагачувальна фабрика «Свято-Варваринська» по придбанню запчастин у ТОВ «Крамлітекс» за договором купівлі-продажу № 124офк від 21.09.2017, та подальші зміни в структурі активів та зобов`язань підприємства; оприбуткування в бухгалтерському обліку запчастин, отриманих за договором купівлі-продажу № 124офк від 21.09.2017 від ТОВ «Крамлітекс»; здійснення оплати ТОВ «Збагачувальна фабрика «Свято-Варваринська» на адресу контрагента-постачальника ТОВ «Крамлітекс»; податкові накладні по взаємовідносинам з ТОВ «Крамлітекс», які виписані з додержанням вимог п. 201.1 ст. 201 Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VІ (із змінами та доповненнями), зареєстровані в Єдиному реєстрі податкових накладних; податкові накладні відповідають даним витягу з реєстру виданих та отриманих податкових накладних; обсяги придбання за податковими накладними значаться в наданих на дослідження податкових деклараціях з податку на додану вартість ТОВ «Збагачувальна фабрика «Свято-Варваринська», в т.ч. за червень 2018 (додаток № 5), що відповідає п.198.6 ст.198 Податкового кодексу України; первинними документами та обліковими регістрами підтверджується використання отриманих ТМЦ за договором купівлі-продажу № 124офк від 21.09.2017 у господарській діяльності ТОВ «Збагачувальна фабрика «Свято-Варваринська».

Враховуючи викладене податкові повідомлення-рішення від 12.11.2018 № , № підлягають скасуванню.

Відповідно до ч. 2 ст. 77 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Проаналізувавши встановлені судом обставини та наведені вище нормативно-правові приписи суд дійшов висновку про недоведеність відповідачем правомірності спірних повідомлень-рішень.

Відповідно, адміністративний позов позивача підлягає задоволенню.

Відповідно до частини першої статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Враховуючи те, що за подання позовної заяви сплачено судовий збір у розмірі 19210,00 грн., при цьому позовні вимоги задоволені повністю, суд дійшов висновку щодо стягнення за рахунок бюджетних асигнувань відповідача судових витрат в розмірі 19210,00 грн.

Керуючись ст.ст. 2, 6, 12, 72-77, 94, 139, 205, 242-246, 255, 293, 295, 297 п. 3 розділу VI Кодексу адміністративного судочинства України, суд

В И Р І Ш И В:

Позовні вимоги Товариства з обмеженою відповідальність Збагачувальна фабрика Свято-Варваринська до Головного управління ДПС у Донецькій області про скасування податкових повідомлення-рішень від 12.11.2018 № , № задовольнити.

Скасувати податкове повідомлення-рішення № від 12.11.2018 Головного управління ДФС у Донецькій області, яким зменшено суму від`ємного значення суми податку на додану вартість на суму 18279408 грн.

Скасувати податкове повідомлення-рішення № від 12.11.2018 Головного управління ДФС у Донецькій області, яким за встановлену відсутність реєстрації протягом граничного строку податкових накладних, застосовано штраф у розмірі 635704,96 грн.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Донецькій області (ідентифікаційний код 43142826, 87515, Донецька область, м.Маріуполь, вул.Італійська, 59) на користь Товариства з обмеженою відповідальність Збагачувальна фабрика Свято-Варваринська (ідентифікаційний код 36975983, 85333, Донецька обл., Покровський район, село Сергіївка (Сергіївська с/р), провулок Верхній, будинок 44) судовий збір у розмірі 19210 (дев`ятнадцять тисяч двісті десять) грн. 00 коп.

Вступна та резолютивні частини проголошені у судовому засіданні 29 вересня 2020. Повний текст рішення складено 08 жовтня 2020.

Рішення може бути оскаржено протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення шляхом подання апеляційної скарги безпосередньо до Першого апеляційного адміністративного суду, з урахуванням підпункту 15.5 пункту 15 частини 1 розділу VII Перехідні положення КАС України.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Суддя О.О. Кошкош