Справа № 420/3694/20
Суддя: Бжассо Н.В.
Дата ухвалення: 2020-10-08 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

Справа № 420/3694/20
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

30 вересня 2020 року Одеський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Бжассо Н.В.,

за участі секретаря судового засідання Музики І.О.,

за участі представників позивача Оліна П.Ю., Бейгельзімера М.І. (згідно статуту),

представника відповідача Тарановського Р.В. (згідно витягу),

розглянув у відкритому судовому засіданні в м. Одеса за правилами загального позовного провадження адміністративну справу за позовом підприємства, яке засноване на власності об`єднання громадян «Елкон-Дізайн» до Головного управління ДПС в Одеській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення - рішення

ВСТАНОВИВ:

До Одеського окружного адміністративного суду надійшов адміністративний позов підприємства, яке засноване на власності об`єднання громадян «Елкон-Дізайн» до Головного управління ДПС в Одеській області, за результатом розгляду якого позивач просить суд:

Визнати неправомірним та скасувати прийняте Головним управлінням ДПС в Одеській області податкове повідомлення-рішення від 02.04.2020 року №м про завищення суми бюджетного відшкодування ПДВ на 73735,00 грн. та застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафу) на 46868,00 грн.

В обґрунтування адміністративного позову представник позивача зазначає, що позивачем в грудні 2019 року було імпортовано з Німеччини обладнання для деревообробки за митними деклараціями від 13.12.2019 року № UА500070/2019/200027 та від 24.12.2019 року №UА500070/2019/202806. Сплачену суму ПДВ за митною декларацією UА500070/2019/200027 96 815,40 грн. було включено до рядку 11.1 колонки Б податкової декларації з ПДВ за грудень 2019 року. Суму ПДВ, зазначену в рядку 20.2.1 цієї декларації за нормою підпункту "б" пункту 200.4 статті 200 ПК України, було відшкодовано Позивачу за платіжним дорученням від 25.02.2020 р. № 58527993. Сплачену суму ПДВ за митною декларацією UА500070/2019/200027 190 550,32 грн. було включено до рядку 11.1 колонки Б податкової декларації з ПДВ за січень 2020 року. Суму ПДВ, зазначену в рядку 20.2.1 цієї декларації за нормою підпункту "б" пункту 200.4 статті 200 ПК України, було відшкодовано Позивачу за платіжним дорученням від 24.03.2020 р. № 594444130. Відповідачем було здійснено камеральну перевірку з питання достовірності нарахування сум бюджетного відшкодування податку на додану вартість на поточний рахунок Позивача по декларації з ПДВ за січень 2020 р., за результатами якої було складено Акт від 17.03.2020 року № 155/15- 32/04-02/32153207 та 02.04.2020 року за № податкове повідомлення-рішення форми "В 1" про завищення суми бюджетного відшкодування ПДВ на 93 735,00 грн. та застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафу) на 46 868 грн.

Представник позивача зазначає, що за положеннями пп.200.4, 200.1 ПК України у разі якщо за результатами звітного (податкового) періоду податковий кредит платника перевищує його податкові зобов`язання, у платника формується від`ємне значення податку на додану вартість звітного (податкового) періоду, яке відповідно до п. 200.4 ст. 200 Кодексу може бути, зокрема, зараховане до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду. Сума від`ємного значення, що розрахована згідно з п. 200.1 ст. 201 ПКУ, відображається у додатку 2 до декларації з ПДВ. "Довідка про суму від`ємного значення звітного (податкового періоду, яка зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного періоду" (Д2) (далі додаток 2 (Д2)) та у додатку 3 до податкової декларації з податку на додану вартість "Розрахунок суми бюджетного відшкодування" (ДЗ). Форма та порядок заповнення і подання зазначених додатків затверджено наказом Мінфіну України від 28.01.2016 № 21 (далі Порядок № 21). При цьому, ПК України та вказаним Порядком 21 не встановлено особливостей та хронології відображення від`ємного значення ПДВ звітного (податкового) періоду в додатку 2 (Д2) та додатку З (ДЗ). Деталізація від`ємного значення різниці між податковими зобов`язаннями і податковим кредитом, яка переноситься до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду, здійснюється лише в частині періодів її виникнення. Такі дані відображаються в додатку 2 (Д2), тобто не визначено за рахунок якого податкового кредиту мають зменшуватись податкові зобов`язання декларації з ПДВ першочергово - за рахунок поточного податкового кредиту або старого "мінуса". Проте листом ДФС України від 22.07. 2016 р № 24830/7/99-99-15-03- 02-17 було рекомендовано при заповненні як додатка 2 (Д2), так і таблиці 2 додатка З (ДЗ) доцільно застосовувати принцип хронології формування від`ємного значення, згідно з яким податкові зобов`язання поточного (звітного) періоду зменшуються на суму податкового кредиту у хронологічному порядку його виникнення від найдавнішого до найновішого. З огляду на це, у графі 2 таблиці 2 додатка З (ДЗ) рекомендовано вказувати індивідуальний податковий номер контрагента, за рахунок якого виникла сума від`ємного значення, виходячи з хронології її виникнення, починаючи зі звітного періоду, який є найближчим до дати подання декларації (найновіший звітний період) та закінчуючи найбільш давнім звітним періодом. Тобто спочатку доцільно відображати «найновішу» щодо звітного періоду подання декларації з ПДВ суму від`ємного значення ПДВ. Представник позивача зазначає, що оскільки ПК України та Порядком № 21 не визначено особливостей відображення від`ємного значення ПДВ звітного (податкового) періоду в додатку 2 (Д2) та додатку З (ДЗ), а також те, що у вищезазначеному листі ДФС наведено лише не обов`язкові для Позивача рекомендації щодо особливостей такого відображення, Позивач має право самостійно визначати при заповненні як додатка 2 (Д2), так і таблиці 2 додатка З (ДЗ) до податкової декларації з ПДВ послідовність відображення від`ємного значення ПДВ звітного (податкового) періоду та суми бюджетного відшкодування в розрізі періодів виникнення таких сум та послідовність погашення за рахунок такого від`ємного значення податкових зобов`язань відповідного звітного періоду.

Ухвалою суду від 07.05.2020 року відкрито провадження у справі за правилами загального позовного провадження та призначено підготовче засідання на 10.06.2020 року.

02.06.2020 року від представника відповідача надійшов відзив на адміністративний позов, з огляду на який, ГУ ДПС в Одеській області не погоджується з позовними вимогами. Аналізом встановлено, що ПГОІ «Елкон-Дізайн» включено до додатку 3 (Д3) по контрагенту підприємства суму ПДВ 190 550,32 грн., чим порушено Порядок заповнення і подання податкової звітності з ПДВ, що виразилось в невірному заповненні додатку 3(Д3) та податкової декларації за січень 2020 року. Причиною виникнення від`ємного значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту є: придбання матеріалів, сировини та комплектуючих на митній території України у платників ПДВ з подальшим здійсненням операцій з продажу продукції власного виробництва, які згідно з чинним законодавством відповідно до п. 8 підрозділу 2 розділу ХХ Перехідних положень оподатковуються податком на додану вартість за ставкою « 0». Аналізом наявної інформації щодо вивезення товарів за межі митної території України, здійснених платником у січні 2020 року за даними перевірки не встановлено експортних операцій. Також, аналізом наявної інформації щодо ввезення товарів, здійснених платником у січні 2020 року за даними ІС «Податковий блок», АРМ «Митниця», ВМД, податкових декларацій з ПДВ ВМД не встановлено імпортних операцій.

Ухвалою суду від 07.07.2020 року, яка занесена до протоколу підготовчого засідання, суд закрив підготовче провадження у справі та призначив справу до судового розгляду по суті на 03.09.2020 року.

28.09.2020 року від представника позивача надійшли додаткові пояснення по справі.

Під час судового розгляду справи представник позивача позовні вимоги підтримав та просив задовольнити.

Представник відповідача заперечував проти задоволення позовних вимог та просив відмовити у задоволенні адміністративного позову.

Суд вислухав представника позивача, представника відповідача, розглянув матеріали справи, всебічно і повно з`ясував всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, оцінив надані учасниками справи докази в їх сукупності, та робить наступні висновки.

Підприємство, яке засноване на власності об`єднання громадян «Елкон-Дізайн» є платником податку на додану вартість з 16 грудня 2005 року, що підтверджується свідоцтвом № 22463272 від 15.12.2005року.

Відповідно до наказу Міністра соціальної політики України № 148 від 18.02.2020 року підприємству, яке засноване на власності об`єднання громадян «Елкон-Дізайн» надано дозвіл на право користування пільгою з оподаткування з 01.01.2020 року по 30.09.2020 року (включно) відповідно до пункту 8 підрозділу 2 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України.

Так, згідно з митними деклараціями № UA500070/2019/200027 від 13.12.2019 року та № UA500070/2019/202806 від 24.12.2019 року підприємство SURPLEX GMBH, Німеччина, поставило на адресу ПГОІ «Елкон-Дізайн» інструменти для деревообробки та пакування товарів, автонавантажувачі, навантажувачі, конвеєри та пристрої для підіймання та переміщення, верстати.

За вказаними митними деклараціями підприємство позивача сплатило ПДВ 96 815,40 грн. за митною декларацією № UA500070/2019/200027 від 13.12.2019 року та 190 550,32 грн. за митною декларацією № UA500070/2019/202806 від 24.12.2019 року.

Суму спаленого ПДВ у розмірі 96 815,40 грн. за митною декларацією № UA500070/2019/200027 від 13.12.2019 року підприємство, яке засноване на власності об`єднання громадян «Елкон-Дізайн» відобразило у рядку 11.1 колонки Б податкової декларації з ПДВ за грудень 2019 року та було включено до суми, зазначеної у п. 20.2 податкової декларації з ПДВ у складі бюджетного відшкодування.

В додатку 3 до податкової декларації з податку на додану вартість «Розрахунок суми бюджетного відшкодування (Д3)» відображено у п. 14 по контрагенту 13 за грудень 2019 року суму 96 815,40 грн.

Згідно з платіжним дорученням № 58527996 від 25.02.2020 року підприємство позивача отримало бюджетне відшкодування за податкової декларацією за грудень 2019 року.

Суму спаленого ПДВ у розмірі 190 550,32 грн. за митною декларацією № UA500070/2019/202806 від 24.12.2019 року підприємство, яке засноване на власності об`єднання громадян «Елкон-Дізайн» відобразило у рядку 11.1 колонки Б податкової декларації з ПДВ за січень 202020 року та було включено до суми, зазначеної у п. 20.2 податкової декларації з ПДВ у складі бюджетного відшкодування.

В додатку 3 до податкової декларації з податку на додану вартість «Розрахунок суми бюджетного відшкодування (Д3)» відображено у п. 14 по контрагенту 13 за грудень 2019 року суму 190 550,32 грн.

Відповідно до акту № 155/15-32/04-02/32153207 від 17.03.2020 року, про результати камеральної перевірки підприємства, яке засноване на власності об`єднання громадян «Елкон-Дізайн» з питання достовірності нарахування сум бюджетного відшкодування податку на додану вартість на поточний рахунок платника податку по декларації з ПДЛВ за січень 2020 року, перевіркою встановлено порушення ПГОІ «Елкон-Дізайн» вимог Кодексу в частині достовірності нарахування сум бюджетного відшкодування податку на додану вартість на поточний рахунок платника податку за січень 2020 року, а саме завищення бюджетного відшкодування в розмірі 93,735грн. в порушення Порядку заповнення і подання податкової звітності з ПДВ, затвердженого наказом Міністерства фінансів України 28.01.2016 року № 21 із змінами та доповненнями, абзацу б) п. 200.4 ст. 200 ПКУ.

На підставі висновків акту перевірки № 155/15-32/04-02/32153207 від 17.03.2020 року, ГУ ДПС в Одеській області прийнято податкове повідомлення-рішення № від 02.04.2020 року про завищення бюджетного відшкодування на суму 93 735,00 грн. за січень 2020 року та застосовано штрафні санкції на суму 46868 грн.

Підставами для прийняття оскаржуваного податкового повідомлення-рішення стало встановлення на підставі аналізу, що ПГОІ «ЕЛКОН-ДІЗАЙН», включено до додатку З (ДЗ) по контрагенту ПГОІ «ЕЛКОН-ДІЗАЙН», суму ПДВ 190 550,32 грн. чим порушено Порядок заповнення і подання податкової звітності з ПДВ, що виразилось в невірному заповнені додатку З (ДЗ) та податкової декларації з ПДВ за січень 2020 року. Аналізом наявної інформації щодо вивезення товарів за межі митної території України, здійснених платником у січні 2020 року за даними перевірки не встановлено експортних операцій. Аналізом наявної інформації щодо ввезення товарів, здійснених платником у січні 2020 року за даними ІС «Податковий Блок», АРМ «Митниця», ВМД, податкових декларацій з ПДВ ВМД не встановлено імпортних операцій.

Відповідно до п. 46.1 ст. 46 ПКУ, податкова декларація, розрахунок, звіт (далі - податкова декларація) - документ, що подається платником податків (у тому числі відокремленим підрозділом у випадках, визначених цим Кодексом) контролюючому органу у строки, встановлені законом, на підставі якого здійснюється нарахування та/або сплата податкового зобов`язання або відображаються обсяги операції (операцій), доходів (прибутків), щодо яких податковим та митним законодавством передбачено звільнення платника податку від обов`язку нарахування і сплати податку і збору, чи документ, що свідчить про суми доходу, нарахованого (виплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, суми утриманого та/або сплаченого податку.

Митні декларації прирівнюються до податкових декларацій для цілей нарахування та/або сплати податкових зобов`язань.

Додатки до податкової декларації є її невід`ємною частиною.

Згідно з п. 200.1 ст. 200 ПКУ, сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов`язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду.

Приписами п. 200.2 ст. 200 ПКУ передбачено, що при позитивному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету у строки, встановлені цим розділом.

Згідно з п. 200.4 ст. 200 ПКУ, при від`ємному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума:

а) враховується у зменшення суми податкового боргу з податку, що виник за попередні звітні (податкові) періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до цього Кодексу) в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації, а в разі відсутності податкового боргу -

б) або підлягає бюджетному відшкодуванню за заявою платника у сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів/послуг у попередніх та звітному податкових періодах постачальникам таких товарів/послуг або до Державного бюджету України, в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації, на поточний рахунок платника податку та/або у рахунок сплати грошових зобов`язань або погашення податкового боргу такого платника податку з інших платежів, що сплачуються до державного бюджету;

в) та/або зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду.

Наказом Міністерства фінансів України від 28.01.2016 року № 21, зареєстровано в Міністерстві юстиції України 29 січня 2016 року за № 159/28289, затверджено Порядок заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість.

Згідно з пп. 1 п. 4 розділом V Порядку № 21, розділ II "Податковий кредит": 1) до розділу II "Податковий кредит" (рядки 10, 11 та 13 декларації) включаються обсяги придбання (виготовлення, будівництва, спорудження, створення) з податком на додану вартість (рядки 10.1 та 10.2) або без податку на додану вартість (рядок 10.3) товарів/послуг, необоротних активів на митній території України, ввезених на митну територію України товарів, необоротних активів (рядки 11.1 та 11.2), отриманих на митній території України від нерезидента послуг (рядок 13).

Відповідно до п. 5 розділу V Порядку № 21, сума від`ємного значення (рядок 20 у декларації):

зараховується у зменшення суми податкового боргу, що виник за попередні звітні (податкові) періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до Кодексу) (відображається у рядку 20.1);

підлягає бюджетному відшкодуванню (відображається у рядку 20.2): на рахунок платника у банку (відображається у рядку 20.2.1) та/або у рахунок сплати грошових зобов`язань або погашення податкового боргу з інших платежів, що сплачуються до Державного бюджету України (відображається у рядку 20.2.2).

Платники податку, які відповідно до статті 200 розділу V Кодексу мають право на бюджетне відшкодування податку на додану вартість, здійснюють розрахунок бюджетного відшкодування та додають до декларації (Д3) (додаток 3) та (Д4) (додаток 4).

Розрахунок суми бюджетного відшкодування здійснюється в межах суми, обчисленої відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 розділу V Кодексу на момент подання податкової декларації, за вирахуванням від`ємного значення поточного звітного (податкового) періоду, зарахованого у зменшення суми податкового боргу з податку на додану вартість.

Значення рядка 3 таблиці 1 (Д3) (додаток 3) переноситься до рядка 20.2 декларації; зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду.

При заповненні рядка 20.2 обов`язковим є подання (Д3) (додаток 3) та (Д4) (додаток 4).

Залишок від`ємного значення після вирахування суми податкового боргу та суми бюджетного відшкодування (рядок 20 - рядок 20.1 - рядок 20.2) відображається у рядку 20.3.

Суд встановив, що підставами для прийняття оскаржуваного податкового-повідомлення рішення стало те, що позивач відобразив бюджетне відшкодування у січні 2020 року, яке виникло за імпортною операцією здійсненою у грудні 2019 року, тобто заповнив до додаток 2 та додаток 3 до декларації з ПДВ за січень 2020 року без дотримання хронології формування від`ємного значення.

При цьому, суд зазначає, що з огляду на наведені положення ані законодавством, ані чинними нормативно-правовими актами не передбачено обов`язку платника податків дотримуватися хронології формування від`ємного значення під час заповнення податкової звітності.

Враховуючи викладене та той факт, що відповідачем не заперечувалося під час розгляду справи здійснення позивачем у грудні 2019 року операції щодо отримання товару від постачальника SURPLEX GMBH, Німеччина за митною декларацією № UA500070/2019/202806 від 24.12.2019 року та сплати відповідних сум ПДВ до бюджету за вказаною операцією, суд робить висновок, що податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС в Одеській області від 02.04.2020 року №000045402 є протиправним та належить до скасування.

Відповідно до ч.1 ст.139 КАС України, при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

За звернення до суду із вказаним позовом позивач сплатив судовий збір у розмірі 2127,00 грн., що підтверджується платіжним дорученням № 3160 від 28.04.2020 року.

З урахуванням вищевикладеного, адміністративний позов підприємства, яке засноване на власності об`єднання громадян «Елкон-Дізайн» належить до задоволення.

Керуючись ст.ст.2, 3, 6, 8, 9, 73, 74, 75, 76, 77, 94, 139, 173-183, 192-228, 243, 245, 246, 250, 262, 295 КАС України, суд

ВИРІШИВ:

Задовольнити адміністративний позов підприємства, яке засноване на власності об`єднання громадян «Елкон-Дізайн» до Головного управління ДПС в Одеській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення - рішення.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС в Одеській області від 02.04.2020 року №000045402.

Стягнути з Головного управління ДПС в Одеській області () на користь підприємства, яке засноване на власності об`єднання громадян «Елкон-Дізайн» () судовий збір у розмірі 2127 (дві тисячі сто двадцять сім) грн. 00 копійок.

Відповідно до статті 255 КАС України рішення суду першої інстанції набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги судове рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Згідно з частиною першою статті 295 Кодексу адміністративного судочинства України, апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів. Якщо в судовому засіданні було проголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складання повного тексту рішення.

Апеляційна скарга подається учасниками справи відповідно до п.15.5 ч.1 розділу VІІ «Перехідні положення» КАС України через Одеський окружний адміністративний суд до П`ятого апеляційного адміністративного суду.

Позивач підприємство, яке засноване на власності об`єднання громадян «Елкон-Дізайн» (, адреса: провул. 4-ий Житомирський, 28, м. Одеса, 65098).

Відповідач Головне управління ДПС в Одеській області (адреса: вул. Семінарська, буд. 5, м. Одеса, 65044, ).

Повний текст рішення складений та підписаний судом 08 жовтня 2020 року.

Суддя Н.В. Бжассо

.