Справа № 120/771/20-а
Суддя: Капустинський М.М.
Дата ухвалення: 2020-10-01 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

П О С Т А Н О В А

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

Справа № 120/771/20-а

Головуючий суддя 1-ої інстанції - Сало Павло Ігорович

Суддя-доповідач - Капустинський М.М.

01 жовтня 2020 року

м. Вінниця

Сьомий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:

головуючого судді: Капустинського М.М.

суддів: Смілянця Е. С. Сапальової Т.В. ,

розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Державної податкової служби України на рішення Вінницького окружного адміністративного суду від 07 травня 2020 року (повний текст рішення складено 07.05.2020 року у м.Вінниця) у справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Синевир Агро" до Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити дії,

В С Т А Н О В И В :

24.02.2020 до суду надійшла позовна заява товариства з обмеженою відповідальністю "СИНЕВИР АГРО" (далі ТОВ "СИНЕВИР АГРО") до Державної податкової служби України (далі ДПС України), в якій позивач просив: визнати протиправними та скасувати рішення від 10.12.2019 за №№ 1349930/42894420, 1349931/42894420 Комісії ДПС України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі накладних або відмову у такій реєстрації; зобов`язати відповідача зареєструвати податкові накладні ТОВ "СИНЕВИР АГРО" № 1 від 25.10.2019 та № 1 від 12.11.2019 в Єдиному реєстрі податкових накладних днем подання таких накладних.

На обгрунтування вимог зазначав, що на виконання вимог п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України позивач склав податкові накладні № 1 від 25.10.2019 та № 1 від 12.11.2019, і направив їх для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі ЄРПН). Згідно з наявними у позивача квитанціями, документи доставлено до відповідача та прийнято, однак їх реєстрацію зупинено. На виконання вказівок контролюючого органу та вимог п.п.14-16 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 21.02.2018 № 117, товариство надало всі первинні документи для підтвердження реальності здійснення господарських операцій, у зв`язку з якими було складено податкові накладні. Проте оскаржуваними рішеннями відповідач відмовив у їх реєстрації. Не погодившись з зазначеними рішеннями, Позивач оскаржив їх до суду.

Рішенням Вінницького окружного адміністративного суду від 07 травня 2020 року адміністративний позов задоволено повністю.

Визнано протиправними та скасовано рішення Комісії ДПС України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, за №№1349930/42894420, 1349931/42894420 від 10.12.2019 про відмову у реєстрації податкових накладних товариства з обмеженою відповідальністю "СИНЕВИР АГРО" № 1 від 25.10.2019 та № 1 від 12.11.2019.

Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні товариства з обмеженою відповідальністю "СИНЕВИР АГРО" №1 від 25.10.2019 та №1 від 12.11.2019 днем подання таких накладних на реєстрацію 12.11.2019 та 29.11.2019, відповідно.

Стягнуто на користь товариства з обмеженою відповідальністю "СИНЕВИР АГРО" судовий збір в розмірі 4204,00 грн. (чотири тисячі двісті чотири гривні 00 копійок) за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України.

Не погодившись з прийнятим судовим рішенням Відповідачем у справі подано до суду апеляційну скаргу в якій, посилаючись на порушення судом норм матеріального та процесуального права просив скасувати зазначене судове рішення та прийняти нове - про відмову в задоволенні позову. На обгрунтування заявлених вимог зазначили, що реєстрацію податкових накладних позивача було зупинено, оскільки Товариство відповідало пп.1.6. п.1 Критеріїв ризиковості платника податку. Тому позивачу було запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію накладеної в ЄРПН. За змістом пункту 21 Порядку №117 підставами для прийняття комісіями контролюючих органів рішення про відмову в реєстрації ПН/РК є: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначено у ПН/РК, реєстрацію яких зупинено, ненадання платником податку копій документів відповідно до пп.4 п.13 Порядку та ненадання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства.

На виконання вказівки контролюючого органу Позивачем було надіслано пояснення та додаткові документи, яких, як вважає Відповідач, було недостатньо для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних.

Позивачем на апеляційну скаргу подано відзив в якому наведені обгрунтування правомірності прийнятого оскарженого рішення та безпідставності поданої апеляційної скарги.

Перевіривши матеріали справи та дослідивши доводи апеляційної скарги колегія суддів вважає, що апеляційна скарга задоволенню не підлягає виходячи з наступного.

Судом встановлено, що ТОВ "СИНЕВИР АГРО" зареєстроване як юридична особа 19.03.2019 (). Видами економічної діяльності підприємства є, зокрема: 46.14 "Діяльність посередників у торгівлі машинами, промисловим устаткуванням, суднами та літаками"; 46.61 "Оптова торгівля сільськогосподарськими машинами й устаткуванням" (основний); 46.69 "Оптова торгівля іншими машинами й устаткуванням"; 46.90 "Неспеціалізована оптова торгівля" тощо.

25.10.2019 позивач, як платник ПДВ, склав податкову накладну №1 на покупця ТОВ "НЕМИРІВАГРОСЕРВІС" на загальну суму 264000,00 грн., в тому числі ПДВ 52800,00 грн., у зв`язку з купівлею-продажем агрегата комбінованого передпосівного напівнавісного АКПН-4-03 "Поділля".

Згідно з квитанцією від 12.11.2019, яка зареєстрована за №, документ прийнято, водночас реєстрацію зупинено. Підставою стало те, що вказана податкова накладна відповідає вимогам пп.1.6 п.1 "Критеріїв ризиковості платника податку". Відтак позивачу було запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН.

Окрім того, 12.11.2019 позивач склав податкову накладну №1 на покупця ФГ "ЕЛІТНЕ АГРО" на загальну суму 491666,67 грн., в тому числі ПДВ 98333,334 грн., у зв`язку з купівлею-продажем агрегата комбінованого передпосівного напівнавісного АКПН-8-03 "Поділля".

Згідно з квитанцією від 19.11.2019, реєстраціний №, документ прийнято, але реєстрацію накладної зупинено. Підставою стало те, що податкова накладна відповідає вимогам пп.1.6 п.1 "Критеріїв ризиковості платника податку". Відтак позивачу було запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН.

На виконання вимог п.п.14-16 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 21.02.2018 №117 (далі Порядок №177) та з метою підтвердження реальності здійснення операцій по вищезазначеним податковим накладним, позивач за допомогою програми електронного документообігу направив на адресу ДПС України документальне підтвердження реальності здійснення операцій по податковим накладним, реєстрація яких була зупинена:

1) щодо податкової накладної № 1 від 25.10.2019:

повідомлення від 06.12.2019 за №06/12 про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено з додатками у кількості 21, які підтверджують реальність здійснення господарських операцій між ТОВ "СИНЕВИР АГРО" та ТОВ "НЕМИРІВАГРОСЕРВІС", а саме:

- документ довільного формату №1, який містить повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність форми 20-ОПП від 02.08.2019;

- документ довільного формату №2, який містить повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність форми 20-ОПП від 17.09.2019;

- документ довільного формату №3, який містить Дилерський договір №72 від 17.04.2019, що укладений між ТОВ "КРАСИЛІВАГРОМАШ" (Продавець) та ТОВ "СИНЕВИР АГРО" (Дилер);

- документ довільного формату №4, який містить специфікація від 07.10.2019 до Дилерського договору №72 від 17.04.2019;

- документ довільного формату №5, який містить рахунок-фактура №Ка-0000457 від 07.10.2019 до Дилерського договору №72 від 17.04.2019;

- документ довільного формату №6, який містить платіжне доручення №51 від 25.10.2019 до Дилерського договору №72 від 17.04.2019;

- документ довільного формату №7, який містить заключну виписку №051219VU16362359 від 05.12.2019 по банківському рахунку ТОВ "СИНЕВИР АГРО" за 25.10.2019;

- документ довільного формату №8, який містить видаткову накладну №Ка-00450 від 05.11.2019 до Дилерського договору №72 від 17.04.2019;

- документ довільного формату №9, який містить товарно-транспортну накладну №СА-0000007 від 05.11.2019;

- документ довільного формату №10, який містить податкову накладну №25 від 25.10.2019;

- документ довільного формату №11, який містить витяг з Єдиного реєстру податкових накладних №541 від 12.11.2019 щодо реєстрації ПН №25 від 25.10.2019;

- документ довільного формату №12, який містить договір поставки №25 від 04.10.2019, що укладений між ТОВ "СИНЕВИР АГРО" (Постачальник) та ТОВ "НЕМИРІВАГРОСЕРВІС" (Покупець);

- документ довільного формату №13, який містить рахунок-фактура №СА-0000008 від 07.10.2019;

- документ довільного формату №14, який містить платіжне доручення №104 від 25.10.2019 до Договору поставки №25 від 04.10.2019;

- документ довільного формату №15, який містить заключну виписку №051219VU16362359 від 05.12.2019 по банківському рахунку ТОВ "СИНЕВИР АГРО" за 25.10.2019;

- документ довільного формату №16, який містить довіреність №18 від 05.11.2019, яка видана на ім`я ОСОБА_1 ;

- документ довільного формату №17, який містить видаткову накладну №СА-0000009 від 05.11.2019 до Договору поставки №25 від 04.10.2019;

- документ довільного формату №18, який містить акт приймання-передачі сільськогосподарської техніки від 05.11.2019 до Договору поставки №25 від 04.10.2019;

- документ довільного формату №19, який містить товарно-транспортну накладну №СА-0000009 від 05.11.2019 до Договору поставки №25 від 04.10.2019;

- документ довільного формату №20, який містить технічну документацію від 04.11.2019 до Агрегату комбінованого передпосівного напівнавісного АКПН-4-03 "Поділля";

- документ довільного формату №21, який містить пояснення №06/12 від 06.12.2019.

На підтвердження подання перелічених вище документів позивач отримав квитанцію №2 від 06.12.2019, реєстраційний №.

Проте рішенням Комісії ДПС України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації за № 1349930/42894420 від 10.12.2019 відмовлено в реєстрації податкової накладної №1 від 25.10.2019 в ЄРПН. Підставою для відмови зазначено ненадання платником податку розрахункових документів, банківських виписок з особових рахунків.

2) щодо податкової накладної № 1 від 12.11.2019:

повідомлення від 05.12.2019 за № 05/12 про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено з додатками у кількості 23, які підтверджують реальність здійснення господарських операцій між ТОВ "СИНЕВИР АГРО" та ФГ "ЕЛІТНЕ АГРО", а саме:

- документ довільного формату №1, який містить повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність форми 20-ОПП від 02.08.2019;

- документ довільного формату №2, який містить повідомлення-про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність форми 20-ОПП від 17.09.2019;

- документ довільного формату №3, який містить Дилерський договір №72 від 17.04.2019, який укладений між ТОВ "КРАСИЛІВАГРОМАШ" (Продавець) та ТОВ "СИНЕВИР АГРО" (Дилер);

- документ довільного формату №4, який містить додаток №7 від 18.10.2019 до Дилерського договору №72 від 17.04.2019;

- документ довільного формату №5, який містить рахунок-фактура №Ка-0000501 від 12.11.2019 до Дилерського договору №72 від 17.04.2019;

- документ довільного формату №6, який містить платіжне доручення №80 від 12.11.2019 до Дилерського договору №72 від 17.04.2019;

- документ довільного формату №7, який містить заключну виписку №041219VU14570374 від 04.12.2019 по банківському рахунку ТОВ "СИНЕВИР АГРО" за 12.11.2019;

- документ довільного формату №8, який містить видаткову накладну №Ка-00454 від 12.11.2019 до Дилерського договору №72 від 17.04.2019;

- документ довільного формату №9, який містить товарно-транспортну накладну №СА-0000008 від 12.11.2019;

- документ довільного формату №10, який містить податкову накладну №1 від 12.11.2019;

- документ довільного формату №11, який містить витяг з Єдиного реєстру податкових накладних №585 від 29.11.2019 щодо реєстрації ПН №1 від 12.11.2019;

- документ довільного формату №12, який містить Договір поставки №28 від 11.11.2019, укладений між ТОВ "СИНЕВИР АГРО" (Постачальник) та ФГ "ЕЛІТНЕ АЕРО" (Покупець);

- документ довільного формату №13, який містить рахунок-фактура №СА-0000009 від 12.11.2019;

- документ довільного формату №14, який містить платіжне доручення №84 від 12.11.2019 до Договору поставки №28 від 11.11.2019;

- документ довільного формату №15, який містить заключну виписку №041219VU14570374 від 04.12.2019 по банківському рахунку ТОВ "СИНЕВИР АГРО" за 12.11.2019;

- документ довільного формату №16, який містить податкову накладну №1 від 12.11.2019;

- документ довільного формату №17, який містить квитанцію про реєстрацію податкової накладної від 29.11.2019;

- документ довільного формату №18, який містить довіреність №5 від 14.11.2019;

- документ довільного формату №19, який містить видаткову накладну №СА-000009 від 15.11.2019;

- документ довільного формату №20, який містить акт приймання-передачі сільськогосподарської техніки від 15.11.2019;

- документ довільного формату №21, який містить товарно-транспортну накладну №СА-0000009 від 15.11.2019 до Договору поставки №28 від 11.11.2019;

- документ довільного формату №22, який містить технічну документацію від 04.11.2019 до Агрегату комбінованого передпосівного напівнавісного АКПН-8-03 "Поділля";

- документ довільного формату №23, який містить пояснення №05/12 від 05.12.2019;

На підтвердження подання перелічених вище документів позивачем отримано квитанцію №2 від 05.12.2019, реєстраціний №.

Разом з тим, рішенням Комісії ДПС України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації за №1349931/42894420 від 10.12.2019 відмовлено в реєстрації податкової накладної №1 від 12.11.2019 в ЄРПН. Підставою для відмови зазначено ненадання платником податку розрахункових документів, банківських виписок з особових рахунків.

Зазначені відмови і стали підставою звернення Позивача з позовом до суду.

Суд першої інстанції задовольняючи позов виходив з того, що рішення Відповідача про відмову у реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування, як і квитанції про зупинення реєстрації накладних позивача не містять конкретної інформації щодо причин та підстав для прийняття таких рішень. Натомість аналіз наданих позивачем документів вказує на те, що надіслані позивачем письмові пояснення з копіями первинних та інших документів повністю відображають зміст господарських операцій позивача та є достатніми для прийняття відповідачем рішень про реєстрацію податкових накладних.

Як слідує зі змісту оскаржуваних рішень, підставою для їх прийняття стало "ненадання платником податку копій документів: розрахункових документів, банківських виписок з особових рахунків".

На переконання суду, вказані твердження не відповідають дійсності, оскільки позивач надав всі необхідні документи, що підтверджують товарність господарських операцій, в тому числі платіжні доручення та банківські виписки. Незважаючи на це, відповідач жодним чином не обґрунтував своїх рішень та не зазначив причин, з яких не було взято до уваги пояснення платника податку та надані ним документи.

Суд вважав, що у відповідача не було достатніх підстав для відмови у проведенні реєстрації податкових накладних позивача.

Надаючи оцінку спірним правовідносинам та встановленим обставинам справи, колегіґя суддів погоджується з доводами суду першої інстанції з огляду на таке.

Податковий кодекс України від 02 грудня 2010 року №2755-VI є спеціальним законом з питань оподаткування та установлює порядок погашення зобов`язань юридичних або фізичних осіб перед бюджетами та державними цільовими фондами з податків і зборів (обов`язкових платежів), нарахування і сплати пені та штрафних санкцій, що застосовуються до платників податків, визначені заходи, які вживаються контролюючим органом з метою погашення платниками податків податкового боргу.

Відповідно до пп."а","б" п.185.1 ст.185 ПК України об`єктом оподаткування є, зокрема, постачання товарів/послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу.

Датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг згідно з приписами пункту 187.1 статті 187 ПК України вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (п.188.1 ст.188 ПК України).

Згідно з вимогами п.201.1 ст.201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Відповідно до п. 201.7 ст. 201 цього ж Кодексу податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).

Пунктом 201.10 статті 201 ПК України передбачено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку-продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Помилки в реквізитах, визначених пунктом 201.1 цієї статті (крім коду товару згідно з УКТ ЗЕД), які не заважають ідентифікувати здійснену операцію, її зміст (товар/послугу, що постачаються), період, сторони та суму податкових зобов`язань, не можуть бути причиною неприйняття податкових накладних у електронному вигляді.

Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.

Відповідно до вимог п.201.16 ст.201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до п.2 постанови Кабінету Міністрів України "Про затвердження Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних" від 29 грудня 2010 року №1246 (далі Порядок №1246), податкова накладна електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України (далі Кодекс) в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Згідно п. 12 Порядку №1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України "Про електронний цифровий підпис", "Про електронні документи та електронний документообіг" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Відповідно до п.13 Порядку №1246 за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі квитанція).

На виконання цієї норми Кабінетом Міністрів України прийнято постанову від 21 лютого 2018 року №117, якою затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних; Порядок роботи комісій, які приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації; Порядок розгляду скарг на рішення комісій, які приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації.

Вказана постанова втратила чинність 01.02.2020 на підставі постанови Кабінету Міністрів України №1165 від 11.12.2019. Отже, на момент виникнення спірних правовідносин цей нормативно-правовий акт був чинним та підлягав застосуванню.

Згідно з вимогами п.4 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок №177) у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак, визначених у пункті 3 цього Порядку, такі податкова накладна/розрахунок коригування не підлягають моніторингу та підлягають реєстрації в Реєстрі.

Пунктом 5 Порядку №177 передбачено, що податкова накладна/розрахунок коригування, які підлягають моніторингу, перевіряються на відповідність критеріям ризиковості платника податку, критеріям ризиковості здійснення операцій та показникам позитивної податкової історії платника податку.

Згідно з пп.6 та 7 Порядку №177 у разі коли за результатами моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає критеріям ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється. У разі коли за результатами моніторингу податкова накладна/розрахунок коригування відповідають критеріям ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який має позитивну податкову історію платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Отже, підставами для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування є відповідність: 1) платника податку критеріям ризиковості платника податку; 2) податкової накладної/розрахунку коригування критеріям ризиковості здійснення операції.

Згідно документа Державної фіскальної служби України від 05.11.2018 року, пп.1.6 п.1 "Критерії ризиковості платника податку і здійснення операцій", комісії головних управлінь ДФС в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДФС можуть розглядати питання щодо встановлення ризиковості платника податків, а саме:

- платник податку зареєстрований (перереєстрований) за адресою, що знаходиться на тимчасово окупованих територіях у Донецькій та Луганській областях і тимчасово окупованій території, в розумінні Закону України "Про забезпечення прав і свобод громадян та правовий режим на тимчасово окупованій території України";

- платник податку зареєстрований платником ПДВ менше трьох місяців;

- платник податку юридична особа, який не має відкритих рахунків у банківських установах, крім рахунків в органах Державної казначейської служби України (крім бюджетних установ);

- платник податку, посадова особа та/або засновник якого був посадовою особою та/або засновником суб`єкта господарювання, якого ліквідовано за процедурою банкрутства протягом останніх трьох років;

- платником податку не подано контролюючому органу податкову звітність з податку на додану вартість за два останні звітні періоди всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та абзацу першого пункту 49.2 і пункту 49.18 статті 49 ПК України;

- платником податку на прибуток не подано контролюючому органу фінансову звітність за останній звітний період всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та пункту 46.2 статті 46 ПК України;

- наявна податкова інформація, що свідчить про наявність ознак здійснення ризикових операцій платником.

Якщо виявлено, що платник податків має ознаки ризиковості згідно з п.1.6 цих Критеріїв, то такий платник податків виноситься на розгляд Комісії в той самий день і вноситься до переліку ризикових платників у день проведення засідання Комісії, на якому прийнято відповідне рішення.

Відповідно до вимог п.12 та 13 Порядку №117 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування.

Така квитанція є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:

1) номер та дата складання податкової накладної / розрахунку коригування;

2) порядковий номер, номенклатура товарів/послуг продавця, код товару згідно з УКТЗЕД/послуги згідно з Державним класифікатором продукції та послуг, зазначені у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрація яких зупинена;

3) критерій(ї) ризиковості платника податку та/або критерій(ї) ризиковості здійснення операцій, на підставі якого(их) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, із розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

4) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Зупиняючи реєстрацію податкових накладних позивача, відповідач не вказав, якому саме критерію ризикованості платника податку відповідає позивач та не зазначив, за якою саме підставою позивача із вказаних у пп.1.6 п.1 Критеріїв віднесено до ризикових платників.

Разом з тим, як вбачається зі змісту квитанцій про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в ЄРПН, які надіслані в електронний кабінет позивача, відповідач у квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних лише запропонував надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію.

Суд першої інстанції вірно зазначав, що можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення фіскальним органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків.

Водночас пунктом 7 Порядку №117 визначено умови зупинення реєстрації ПН/РК, це: відповідність критеріям (а не критерію) ризиковості здійснення операції, крім ПН/РК, складених платником податку, який має позитивну податкову історію платника податку. Тобто, повинна мати місце сукупність ризикових умов, ступені ризиків мають бути достатніми для зупинення реєстрації.

Крім того, згідно із ст.17 Закону України "Про виконання рішень та застосування практики Європейського суду з прав людини" від 23 лютого 2006 року №3477-IV, суд при розгляді справи вірно виходив з рішень та практики Європейського суду з прав людини як джерела права.

Суд вірно встановив недотримання Відповідачем принципу "належного урядування" у розумінні практики Європейського суду з прав людини. Зокрема, надсилаючи позивачу квитанції про зупинення реєстрації податкових накладних, відповідач не діяв у належний, чіткий та якомога послідовніший спосіб. Про це свідчить та обставина, що пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкових накладних, носить загальний характер, а з їх змісту неможливо встановити, які саме документи платнику необхідно надати.

Невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії свідчить про його протиправність. При цьому, допущені державним органом помилки не можуть виправлятися за рахунок осіб, яких вони стосуються, як і не можуть покладати на таких осіб тягар відповідальності.

Крім того, відповідно до п.14 Порядку №117 перелік документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, включає в себе:

- договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

- договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

- первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні;

- розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

- документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством.

Згідно з п.15 Порядку №117 письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 14 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного у податковій накладній/розрахунку коригування.

Судом встановлено, що з метою реєстрації податкових накладних у ЄРПН позивач надіслав всі наявні у нього документи, що стосуються відповідних господарських операцій, при тому, що в квитанціях про зупинення реєстрації була відсутня інформація, які саме пояснення та документи потрібно подати для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.

Таким чином, суд дійшов вірного висновку, що сукупність вищенаведених документів давала відповідачу правові підстави для реєстрації спірних накладених в ЄРПН.

Колегія суддів вважає правомірним оскаржене рішення і в частині вимоги - зобов`язання відповідача вчинити дії щодо реєстрації таких накладних в ЄРПН.

Так, відповідно до п. 201.1, п. 201.10 ст. 201 ПК України реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних віднесено до обов`язків платника податків.

Водночас зазначена норма закону розрахована на відсутність спірних правовідносин, оскільки у випадку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування механізм її подальшої реєстрації в ЄРПН є іншим.

Зокрема, пунктом 28 Порядку №117 визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийнято та набрало чинності рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

У разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

Таким чином, виходячи з достатності документального підтвердження Позивачем підстав для реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, колегія суддів доходить висновку про наявність підстав і для покладення на Відповідача обов`язку з реєстрації податкових накладних ТОВ "СИНЕВИР АГРО" №1 від 25.10.2019 та №1 від 12.11.2019.

Суд перевіряє законність оскарженого судового рішення в межах доводів та вимог наведених в апеляційній скарзі.

Відповідно до п.1 ч.1 ст.315,316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а судове рішення - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

На думку колегії суддів апеляційної інстанції, суд першої інстанції дійшов обґрунтованого висновку про задоволення позовних вимог.

Керуючись ст.ст. 243, 250, 308, 310, 315, 316, 321, 322, 325, 329 КАС України, суд

П О С Т А Н О В И В :

апеляційну скаргу Державної податкової служби України залишити без задоволення, а рішення Вінницького окружного адміністративного суду від 07 травня 2020 року - без змін.

Постанова суду набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена в касаційному порядку згідно зі ст.ст.328, 329 КАС України.

Постанова суду складена в повному обсязі 01 жовтня 2020 року.

Головуючий Капустинський М.М.

Судді Смілянець Е. С. Сапальова Т.В.